PERENCANAAN PAJAK

PPH PS 22,23,24,25
KELOMPOK 8

 PPh Pasal 22
PPh Pasal 23
PPh Pasal 24
PPh Pasal 25
Perencanaan Pajak
Surat Keterangan Bebas
Rekonsiliasi Fiskal

AGENDA

DEFINISI PPH PS 22
PAJAK PENGHASILAN PASAL 22, MERUPAKAN PAJAK YANG DIPUNGUT OLEH
BENDAHARAWAN PEMERINTAH BAIK PEMERINTAH PUSAT MAUPUN
PEMERINTAH DAERAH, INSTANSI ATAU LEMBAGA PEMERINTAH DAN LEMBAGALEMBAGA NEGARA LAIN,BERKENAAN DENGAN PEMBAYARAN ATAS
PENYERAHAN BARANG DAN BADAN-BADAN TERTENTU BAIK BADAN
PEMERINTAH MAUPUN SWASTA BERKENAAN DENGAN KEGIATAN DI BIDANG
IMPOR ATAU KEGIATAN USAHA DI BIDANG LAIN

PEMUNGUT PPH PS 22
BERDASARKAN PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 154/PMK.03/2010 .
PEMUNGUT PPH PASAL 22 ADALAH:
BANK DEVISA DAN DIREKTORAT JENDERAL BEA CUKAI,ATAS IMPOR BARANG
BENDAHARA PEMERINTAH DAN KUASA PENGGUNA ANGGARAN (KPA)
BENDAHARA PENGELUARAN UNTUK PEMBAYARAN YANG DILAKUKAN DENGAN
MEKANISME UANG PERSEDIAAN (UP)
KUASA PENGGUNA ANGGARAN (KPA) ATAU PEJABAT PENERBIT SURAT
PERINTAH MEMBAYAR YANG DIBERI DELEGASI OLEH KPA
BADAN USAHA YANG BERGERAK DALAM BIDANG USAHA INDUSTRI SEMEN,
INDUSTRI KERTAS, INDUSTRI BAJA DAN INDUSTRI OTOMOTIF
PRODUSEN ATAU IMPORTIR BAHAN BAKAR MINYAK, GAS DAN PELUMAS
INDUSTRI DAN EKSPORTIR YANG BERGERAK DALAM SEKTOR KEHUTANAN,
PERKEBUNAN PERTANIAN DAN PERIKANAN

OBYEK PPH PASAL 22

IMPOR BARANG
PEMBAYARAN ATAS PEMBELIAN BARANG YANG DILAKUKAN OLEH BENDAHARA
PEMERINTAH DAN KUASA PENGGUNA ANGGARAN (KPA)
PEMBAYARAN YANG DILAKUKAN DENGAN MEKANISME UANG PERSEDIAAN (UP)
OLEH BENDAHARA PENGELUARAN
PEMBAYARAN KEPADA PIHAK KETIGA YANG DILAKUKAN DENGAN MEKANISME
PEMBAYARAN LANGSUNG (LS) OLEH KUASA PENGGUNA ANGGARAN (KPA) ATAU
PEJABAT PENERBIT SURAT PERINTAH MEMBAYAR
INDUSTRI BAJA DAN INDUSTRI OTOMOTIF
PENJUALAN BAHAN BAKAR MINYAK, GAS DAN PELUMAS
PENJUALAN HASIL INDUSTRI DALAM NEGERI
PEMBELIAN BAHAN-BAHAN UNTUK KEPERLUAN INDUSTRI ATAU EKSPOR DARI
PEDAGANG PENGUMPUL OLEH INDUSTRI DAN EKSPOTIR

TATA CARA PEMUNGUTAN &

PENYETORAN PPH PASAL 22
PEMUNGUTAN PPH PS 22 ATAS IMPOR BARANG DILAKSANAKAN DGN CARA
PENYETORAN OLEH IMPORTIR YG BERSANGKUTAN ATAU DIREKTORAT JENDERAL BEA
DAN CUKAI KE KAS NEGARA MELALUI KANTOR POS, BANK DEVISA, ATAU BANK YG
DITUNJUK OLEH MENTERI KEUANGAN.
PEMUNGUTAN PPH PS22 ATAS PEMBELIAN BARANG OLEH PEMUNGUT PAJAK
(BENDAHARA PEMERINTAH, KPA, BENDAHARA PENGELUARAN, PEJABAT PENERBIT
SPM) WAJIB DISETOR OLEH PEMUNGUT KE KAS NEGARA MELALUI KANTOR POS, BANK
DEVISA, ATAU YG DITUNJUK OLEH MENTERI KEUANGAN, DGN MENGGUNAKAN SURAT
SETORAN PAJAK YG TELAH DI ISI ATAS NAMA REKANAN SERTA DITANDATANGANI OLEH
PEMUNGUT PAJAK.
PEMUNGUTAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 22 ATAS PENJUALAN BAHAN BAKAR
MINYAK, GAS DAN PELUMAS, DAN PENJUALAN HASIL PRODUKSI INDUSTRI SEMEN,
INDUSTRI KERTAS, INDUSTRI BAJA DAN INDUSTRI OTOMOTIF, WAJIB DISETOR OLEH
PEMUNGUT KE KAS NEGARA MALALUI KANTOR POS, BANK DEVISA, ATAU BANK YANG
DITUNJUK OLEH MENTERI KEUANGAN DENGAN MENGGUNAKAN SURAT SETORAN
PAJAK.

TATA CARA PEMUNGUTAN &

PENYETORAN PPH PASAL 22
PEMUNGUT PPH PS22 ATAS PEMBELIAN BAHAN-BAHAN UTK KEPERLUAN INDUSTRI
ATAU EKSPOR OLEH BADAN USAHA INDUSTRI ATAU EKSPORTIR YG BERGERAK
DLM SEKTOR KEHUTANAN, PERKEBUNAN, PERTANIAN & PERIKANAN WAJIB
DISETOR OLEH PEMUNGUT KE KAS NEGARA MELALUI KANTOR POS , BANK
DEVISA, ATAU BANK YG DITUNJUK OLEH MENTERI KEUANGAN DGN
MENGGUNAKAN SURAT SETORAN PAJAK.
PENYETORAN PPH PASAL 22 OLEH IMPORTIR, DIREKTORAT JENDRAL BEA DAN
CUKAI DAN PEMUNGUT MENGGUNAKAN FORMULIR SURAT SETORAN PAJAK YG
BERLAKU SBG BUKTI PEMUNGUTAN PAJAK.
PEMUNGUTAN PAJAK WAJIB MENERBITKAN BUKTI PEMUNGUTAN PPH PASAL 22
DLM RANGKA 3 (TIGA),YAITU:
a. LEMBAR KESATU UNTUK WAJIB PAJAK(PEMBELI/PEDAGANG PENGUMPUL)
b. LEMBAR KEDUA SEBAGAI LAMPIRAN LAPORAN BULANAN KEPADA KANTOR PELAYANAN
PAJAK(DILAMPIRKAN PADA SURAT PEMBERITAHUAN MASA PPH PASAL 22)
c. LEMBAR KETIGA SEBAGAI ARSIP PEMUNGUT PAJAK YANG BERSANGKUTAN.

TARIF PPH PS 22

Tarif 2,5% dari nilai impor diterapkan untuk impor yang

menggunakan Angka Pengenal Impor (API)

Tarif 0,5% dari nilai impor diterapkan untuk impor kedelai,

gandum, dan tepung terigu yang menggunakan Angka
Pengenal Impor (API)

Tarif 7,5% dari nilai impor diterapkan untuk impor yang tidak
menggunakan Angka Pengenal Impor (API)

Tarif 7,5% dari harga jual lelang diterapkan untuk impor yang
dikuasai.

Tarif 1,5% dari harga pembelian untuk pembelian barang

yang dilakukan oleh bendahara pemerintah, bendahara
pengeluaran, Kuasa Pengguna Anggaran, dan pejabat
penerbit Suarat Perintah Membayar

TARIF PPH PS 22

Tarif 0,25% dari penjualan tidak termasuk PPN untuk

penjualan bahan bakar minyak kepada SPBU Pertamina

Tarif 0,3% dari penjualan tidak termasuk PPN untuk penjualan

bahan bakar minyak kepada SPBU bukan pertamina dan Non
SPBU

Tarif 0,3% dari penjualan tidak termasuk PPN untuk penjualan

bahan bakar gas

Tarif 0,3% dari penjualan tidak termasuk PPN untuk penjualan

pelumas

Tarif 0,1% dari DPP PPN untuk penjualan kertas hasil produksi
di dalam negeri oleh industri kertas

TARIF PPH PS 22

Tarif 0,25% dari DPP PPN untuk penjualan semua jenis semen
hasil produksi di dalam negeri oleh industri semen

Tarif 0,45% dari DPP PPN untuk penjualan semua jenis

kendaraan bermotor beroda dua atau lebih didalam negeri
oleh industry otomotif

Tarif 0,3% dari DPP PPN untuk penjualan baja di dalam negeri
oleh industry baja

Tarif 0,25% dari harga pembelian tidak termasuk PPN untuk

pembelian bahan-bahan untuk keperluan industry atau
ekspor oleh badan usaha industry atau eksportir yang
bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan, pertanian
dan perikanan.

Contoh Perhitungan

Contoh 1: Menghitung PPh Pasal 22 atas impor

PT Perdana adalah importir barang-barang
elektrik yang mempunyai API, pada bulan Mei 2011
melakukan impor barang Jepang dengan harga faktur
US $100,000.00. Biaya asuransi yang dibayar diluar
negeri dan biaya angkut pengapalan barang dari
Jepang ke dalam daerah pabean (Indonesia) masingmasing sebesar 2% dan 5% dari harga faktur. Tarif
bea masuk dan bea msuk tambahan masing-masing
sebesar 20% dan 10% dari CIF. Kurs yang ditetapkan
oleh Menteri Keuangan pada saat itu adalah US
$1.00 = Rp 8.500,00. Hitunglah PPh pasal 22!

a) Menentukan Nilai Impor

-Harga faktur (cost)
US $
100,000.00
-Biaya asuransi (insurance):
2% x US $100,000,00
US $
2,000.00
-Biaya angkut (freight):
5% x US $ 100,000.00
US $
5,000.00
CIF (cost,insurance,freight)

US $

107,000.00

Kurs US $1,00 = Rp8.500,00

CIF (dalam rupiah):
US $107,000.00 x Rp8.500,00 =
Rp 909.500.000,00
Ditambah:
- Bea masuk:
20% x Rp 909.500.000,00
Rp 181.900.000,00
- Bea masuk tambahan:
10% x Rp909.500.000,00
Rp 90.950.000,00
Nilai impor

Rp1.182.350.000,00

b) Menghitung PPh pasal 22-impor

2,5% x Rp1.182.350.000,00 =
29.558.750,00

Rp

Jika importir yang bersangkutan tidak mempunyai

API, besarnya PPh Pasal22 adalah:
7,5%x Rp1.182.350.000,00 =
Rp
88.676.250,00

DEFINISI PPH PS 23
PAJAK PENGHASILAN (PPH) PASAL 23 ADALAH PAJAK YANG DIPOTONG ATAS
PENGHASILAN YANG BERASAL DARI MODAL, PENYERAHAN JASA, ATAU
HADIAH DAN PENGHARGAAN, SELAIN YANG TELAH DIPOTONG PPH PASAL 21.

PEMOTONG DAN PENERIMA PENGHASILAN

PEMOTONG PPH PS 23

BADAN PEMPERINTAH;
SUBJEK PAJAK BADAN DALAM NEGERI;
PENYELENGGARAAN KEGIATAN;
BENTUK USAHA TETAP (BUT);
PERWAKILAN PERUSAHAAN LUAR NEGERI LAINNYA;
WP OP DN TERTENTU, YANG DITUNJUK OLEH DIREKTUR JENDERAL PAJAK.

PENERIMA PENGHASILAN YANG DIPOTONG PPH PS 23

WP DN;
BUT.

TARIF PPH PS 23 (SEKILAS)

15% DARI JUMLAH BRUTO ATAS:

DIVIDEN KECUALI PEMBAGIAN DIVIDEN KEPADA ORANG PRIBADI DIKENAKAN FINAL,
BUNGA, DAN ROYALTI;
HADIAH DAN PENGHARGAAN SELAIN YANG TELAH DIPOTONG PPH PASAL 21.

2% DARI JUMLAH BRUTO ATAS SEWA DAN PENGHASILAN LAIN SEHUBUNGAN

DENGAN PENGGUNAAN HARTA KECUALI SEWA TANAH DAN/ATAU BANGUNAN.
2% DARI JUMLAH BRUTO ATAS IMBALAN JASA TEKNIK, JASA MANAJEMEN, JASA
KONSTRUKSI DAN JASA KONSULTAN.
BANYAK LAGI

BUKAN OBYEK PPH PS 23

PENGHASILAN YANG DIBAYAR ATAU TERUTANG KEPADA BANK;
SEWA YANG DIBAYAR ATAU TERUTANG SEHUBUNGAN DENGAN SEWA GUNA USAHA
DENGAN HAK OPSI;
DIVIDEN ATAU BAGIAN LABA YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH PERSEROAN
TERBATAS SEBAGAI WP DALAM NEGERI, KOPERASI, BUMN/BUMD, DARI PENYERTAAN
MODAL PADA BADAN USAHA YANG DIDIRIKAN DAN BERTEMPAT KEDUDUKAN DI
INDONESIA DENGAN SYARAT:
DIVIDEN BERASAL DARI CADANGAN LABA YANG DITAHAN;
BAGI PERSEROAN TERBATAS, BUMN/BUMD, KEPEMILIKAN SAHAM PADA BADAN YANG MEMBERIKAN
DIVIDEN PALING RENDAH 25% ( DUA PULUH LIMA PERSEN) DARI JUMLAH MODAL YANG DISETOR;
BAGIAN LABA YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH ANGGOTA DARI PERSEROAN KOMANDITER YANG
MODALNYA TIDAK TERBAGI ATAS SAHAM-SAHAM, PERSEKUTUAN, PERKUMPULAN, FIRMA DAN KONGSI
TERMASUK PEMEGANG UNIT PENYERTAAN KONTRAK INVESTASI KOLEKTIF;
SHU KOPERASI YANG DIBAYARKAN OLEH KOPERASI KEPADA ANGGOTANYA;
PENGHASILAN YANG DIBAYAR ATAU TERUTANG KEPADA BADAN USAHA ATAS JASA KEUANGAN YANG
BERFUNGSI SEBAGAI PENYALUR PINJAMAN DAN/ATAU PEMBIAYAAN.

DEFINISI PPH PS 24
PAJAK PENGHASILAN PASAL 24 MERUPAKAN PAJAK YANG TERUTANG ATAU
DIBAYARKAN DI LUAR NEGERI ATAS PENGHASILAN YANG DITERIMA ATAU
DIPEROLEH DARI LUAR NEGERI YANG DAPAT DIKREDITKAN TERHADAP PAJAK
PENGHASILAN YANG TERUTANG ATAS SELURUH PENGHASILAN WAJIB PAJAK
DALAM NEGERI.
PENGKREDITAN PAJAK LUAR NEGERI TERSEBUT DILAKUKAN DALAM TAHUN
PAJAK DIGABUNGKANNYA PENGHASILAN DARI LUAR NEGERI DENGAN
PENGHASILAN DI DALAM NEGERI.

CONTOH 1
PT. LOLA di Madiun dlm thn pajak 1997 menerima & memperoleh penghasilan netto
dari sumber luar negeri sbb :
a. Hasil usaha di Singapura dalam tahun pajak 1995 sebesar Rp. 800.000.000
b. Deviden atas pemilikan saham pada "IJB Ltd" di Australia sebesar Rp. 200.000.000 yaitu
sebesar dari keuntungan tahun 1992 yg ditetapkan dalam rapat pemegang saham tahun
1996 dan baru dibayar pada tahun 1997
c. Deviden atas penyertaan saham sebanyak 70% pada "AAM Ltd" di Hongkong yg
sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek sebesar Rp. 75.000.000, yaitu berasal dari
keuntungan saham 1996 yg berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan ditetapkan
diperoleh pada tahun 1996.
d. Bunga kwartal IV tahun 1995 sebesar Rp. 100.000.000 dari "Iqbal Corpal" di Kuala
Lumpur yang baru akan diterima pada bulan mei tahun 1997.
Penghasilan dari sumber luar negeri yg digabungkan dgn penghasilan dlm negeri dalam
tahun pajak 1996 adalah penghasilan pada huruf a, b, dan c, sedangkan penghasilan pada
huruf d, digabungkan dgn penghasilan dalam negeri tahun pajak 1997.

CONTOH 2
PT. SAMUDERA PASAI MEMILIKI SAHAM MOSCOW INC. YANG BERKEDUDUKAN DI RUSSIA. SELAMA TAHUN 2013,
MOSCOW INC. MEMPEROLEH LABA SEBELUM PAJAK SEBESAR $ 300.000,00, DI MANA SEPARUHNYA
DIAKUMULASIKAN SEBAGAI LABA DITAHAN. TARIF PAJAK YG BERLAKU DI RUSSIA ADALAH 15% UNTUK PPH BADAN
(CORPORATE INCOME TAX) DAN 10% UNTUK PAJAK DIVIDEN. BERAPAKAH NILAI KREDIT PAJAK YG DIPEROLEH PT.
SAMUDERA PASAI?
JAWABAN :
LABA SEBELUM PAJAK MOSCOW INC

$ 300.000,00

PPH BADAN (CORPORATE INCOME TAX) $ 45.000,00

LABA SETELAH PAJAK $ 255.000,00
DIVIDEN DIBAGIKAN $ 127.500,00
PAJAK ATAS DIVIDEN $ 12.750,00
DIVIDEN YANG DIKIRIM KE INDONESIA $ 114.750,00
PPH YANG BOLEH DIKREDITKAN ATAS SELURUH PPH TERUTANG PT. SAMUDERA PASAI ADALAH PAJAK YG
LANGSUNG DIKENAKAN ATAS PENGHASILAN YG DITERIMA ATAU DIPEROLEH DI LUAR NEGERI, YAKNI SEBESAR $
12.750. ADAPUN PPH BADAN ATAS MOSCOW INC. TIDAK DAPAT DIKREDITKAN KARENA TIDAK DIKENAKAN
LANGSUNG ATAS PENGHASILAN YG DITERIMA ATAU DIPEROLEH PT. SAMUDERA PASAI DI LUAR NEGERI.

BATAS MAKSIMUM KREDIT PAJAK PPH PS 24

BATAS MAKSIMUM KREDIT PAJAK TIDAK BOLEH MELEBIHI NILAI PAJAK
TERUTANG SESUAI PASAL 17.
JIKA TARIF ACUAN PENGENAAN PAJAK DI LUAR NEGERI (LN) LEBIH KECIL
DARIPADA DI DALAM NEGERI (DN); ATAU JIKA TENGAH WP MENGALAMI RUGI
FISKAL DALAM NEGERI (KERUGIAN USAHA) MAKA NILAI PAJAK DIKREDITKAN
DALAM HAL INI = BEBAN PAJAK YANG TELAH DIPOTONG DI LUAR NEGERI.
JIKA TARIF ACUAN PENGENAAN PAJAK DI LUAR NEGERI (LN) LEBIH BESAR
DARIPADA DI DALAM NEGERI (DN), MAKA KREDIT

Penghasila n _ Negara _ X
xBeban _ Pajak _ Sesuai _ Pasal _ 17
PKP

KETENTUAN PPH PS 24
UNSUR PENGHASILAN YANG DIKENAI PAJAK BERSIFAT FINAL TIDAK
DIPERHITUNGKAN SEBAGAI PENAMBAH PENGHASILAN DALAM NEGERI.
KERUGIAN DI LUAR NEGERI TIDAK DIPERHITUNGKAN SEBAGAI PENGURANG
PENGHASILAN TOTAL.
JIKA TERJADI PENGURANGAN ATAU PENGEMBALIAN PAJAK ATAS PENGHASILAN YANG
DIBAYAR DI LUAR NEGERI SEHINGGA BESARNYA PAJAK YANG DIKREDITKAN DI
INDONESIA MENJADI LEBIH KECIL DARI PERHITUNGAN SEMULA, MAKA SELISIHNYA
DITAMBAHKAN PADA PPH YANG TERUTANG SESUAI KETENTUAN.
JIKA BEBAN PAJAK YANG DIBAYARKAN DI LUAR NEGERI MELEBIHI NILAI YANG BOLEH
DIKREDITKAN, MAKA ATAS SELISIH LEBIH DARI KREDIT PAJAK YANG DIPERBOLEHKAN
TIDAK DAPAT DIKOMPENSASIKAN DI TAHUN FISKAL MENDATANG.
SAAT MENERIMA PENGHASILAN DARI LN, PENDAPATAN AKAN DIAKUI SEBESAR
SELURUH PENDAPATAN.
PAJAK YANG TELAH DIBAYAR DIANGGAP SEBAGAI PAJAK DIBAYAR DI MUKA.
SAAT AKHIR TAHUN, PAJAK YANG TELAH DIBAYARKAN AKAN DIBEBANKAN, WALAUPUN
YANG BOLEH DIKREDITKAN MUNGKIN LEBIH KECIL DARI JUMLAH YANG DIBAYARKAN.

DEFINISI PPH PS 25
PPH PASAL 25 ADALAH PAJAK YANG DIBAYAR SENDIRI OLEH WAJIB PAJAK
SELAMA TAHUN BERJALAN YANG MERUPAKAN ANGSURAN DARI PAJAK YANG
AKAN TERHUTANG UNTUK SATU TAHUN PAJAK/BAGIAN TAHUN PAJAK

KETENTUAN PPH PS 25
BESARNYA ANGSURAN PAJAK DALAM TAHUN PAJAK BERJALAN YANG HARUS
DIBAYAR SENDIRI OLEH WAJIB PAJAK UNTUK SETIAP BULAN ADALAH SEBESAR
PAJAK PENGHASILAN YANG TERUTANG MENURUT SURAT PEMBERITAHUAN
TAHUNAN PAJAK PENGHASILAN TAHUN PAJAK YANG LALU DIKURANGI DENGAN:
PAJAK PENGHASILAN YANG DIPOTONG SEBAGAIMANA DIMAKSUD DALAM PASAL 21 DAN PASAL 23 SERTA
PAJAK PENGHASILAN YANG DIPUNGUT SEBAGAIMANA DIMAKSUD DALAM PASAL 22; DAN
PAJAK PENGHASILAN YANG DIBAYAR ATAU TERUTANG DLUAR NEGERI YANG BOLEH DIKREDITKAN
SEBAGAIMANA DIMAKSUD DALAM PASAL 24,

SELANJUTNYA DIBAGI 12 (DUA BELAS) ATAU BANYAKNYA BULAN DALAM

BAGIAN TAHUN PAJAK.

CONTOH 1
PPH TERUTANG CFM SPT TAHUNAN PPH 2009 RP 50.000.000. DIKURANGI :

PPH YG
PPH YG
PPH YG
KREDIT

DIPOTONG PEMBERI KERJA (PPH PASAL 21)

DIPUNGUT PIHAK LAIN (PPH PASAL 22)
DIPOTONG PIHAK LAIN ( PPH PASAL 23)
PAJAK LUAR NEGERI
(PPH PASAL 24)

JUMLAH KREDIT PAJAK

SELISIH
15.000.000.

RP 15.000.000.
RP 10.000.000.
RP 2.500.000.
RP 7.500.000.

RP 35.000.000.
RP

BESARNYA ANGSURAN YG HARUS DIBAYAR SENDIRI SETIAP BULAN UNTUK
TAHUN 2010 RP 1.250.000.(RP 15.000.000 : 12)

PPH PS 25 UNTUK WP OP
BAGI WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI YANG TIDAK MELAKUKAN KEGIATAN USAHA ATAU PEKERJAAN BEBAS
(WPOP KARYAWAN) YANG MEMPEROLEH PENGHASILAN LAIN SELAIN DARI SATU PEMBERI KERJA, BAIK
KARENA BEKERJA PADA LEBIH DARI SATU PEMBERI KERJA MAUPUN MEMILIKI PENGHASILAN LAIN SELAIN
DARI PEKERJAAN DAN PENGHASILAN LAIN TSB BUKAN MERUPAKAN OBYEK PPH FINAL, MAKA SELAIN
DIWAJIBKAN UNTUK MELAPORKAN SPT TAHUNAN (SPT 1770-S) JUGA MEMILIKI KEWAJIBAN UNTUK
MEMBAYAR DAN MELAPORKAN PPH PASAL 25 SETIAP BULAN.
BESARNYA PPH PASAL 25 YANG HARUS DIBAYAR OLEH WAJIB PAJAK DIHITUNG BERDASARKAN PPH YANG
TERUTANG DALAM SPT TAHUNAN TAHUN SEBELUMNYA SETELAH DIKURANGI DENGAN PEMOTONGAN YANG
DILAKUKAN PIHAK LAIN YANG DAPAT DIKREDITKAN DAN DIBAGI 12 (DUA BELAS). JATUH TEMPO
PEMBAYARAN PPH PASAL 25 ADALAH TANGGAL 15 BULAN BERIKUTNYA. JIKA JATUH TEMPO PEMBAYARAN
JATUH PADA HARI LIBUR, MAKA PEMBAYARAN DAPAT DILAKUKAN PADA HARI KERJA BERIKUTNYA.
PEMBAYARAN ANGSURAN PPH PASAL 25 INI, WAJIB DILAPORKAN KE KANTOR PELAYANAN PAJAK TEMPAT
WAJIB PAJAK TERDAFTAR PALING LAMBAT TANGGAL 20 BULAN BERIKUTNYA. APABILA JATUH TEMPO
PELAPORAN JATUH PADA HARI LIBUR MAKA PENYAMPAIAN SPT MASA PPH PASAL 25 HARUS DILAKUKAN
PADA HARI KERJA SEBELUMNYA.

CONTOH 2
TRIO SETIAWAN SEORANG SUPERVISOR PERUSAHAAN TEXTILE, NAMUN PADA
HARI SABTU DAN MINGGU JUGA BERPROFESI SEBAGAI MARKETING PROPERTY.
PADA SPT TAHUNAN 2007 MENUNJUKKAN DATA BAHWA PPH TERUTANG ADALAH
SEBESAR RP15.000.000, SEMENTARA PAJAK YANG TELAH DIBAYARKAN SELAMA
TAHUN 2007 (PPH PASAL 21,22,23 DAN 24) ADALAH SEBESAR RP.11.500.000.
MAKA BESARNYA PPH PASAL 25 TAHUN 2008 ADALAH SEBAGAI BERIKUT:
PPH TERUTANG BERDASAR SPT TAHUNAN 2007
KREDIT PAJAK PPH PASAL 21,22,23 DAN 24

= 15.000.000

= 11.500.000

SELISIH: 15.000.000 11.500.000 = 3.500.000

PPH PASAL 25 TAHUN 2008/BULAN= 3.500.000 : 12 = 291.667

DEFINISI SKB DAN PERUNTUKANNYA

SKB BERFUNGSI SBG SURAT KETERANGAN YANG MEMILIKI KEKUATAN HUKUM BAHWA
WP YG MEMEGANG SURAT TSB TERBEBAS DARI KEWAJIBAN PERPAJAKAN. TENTU
TIDAK SEMUA PAJAK SERTAMERTA BEBAS SEMUA. HANYA JENIS PAJAK YANG
TERCANTUM DALAM SKB SAJA YG TERBEBASKAN.
JENIS SKB INI BERAGAM, ANTARA LAIN SKB PPN, SKB PPH 21, SKB PPH 22 IMPOR, SKB
PPH 23, SKB PPH 4 (2) ATAU PEMOTONGAN/PEMUNGUTAN PAJAK (KEP-192/PJ./2002).
UNTUK MEMPEROLEH SKB INI WP HARUS MENGAJUKAN SURAT PERMOHONAN DG
BAHASA INDONESIA (SEBUTKAN JENIS PAJAK YG INGIN DIBEBASKAN), SERTA
LAMPIRAN PENDUKUNG KE KPP PRATAMA DIMANA WP TERDAFTAR.

WP YG BERHAK MENGAJUKAN SKB

SEBAGAIMANA DIATUR DALAM PER-1/PJ/2011, TATA CARA PENGAJUAN SKB BERLAKU UNTUK
PPH PS 21, PASAL 22 IMPOR, PASAL 22 SELAIN IMPOR, DAN PASAL 23.
WP YANG DALAM TAHUN PAJAK BERJALAN DAPAT MEMBUKTIKAN TIDAK AKAN TERUTANG
PAJAK PENGHASILAN KARENA MENGALAMI KERUGIAN FISKAL, DALAM HAL:
WP YANG BARU BERDIRI DALAM TAHUN PAJAK BERJALAN DAN MASIH DALAM TAHAP INVESTASI;
WP BELUM SAMPAI PADA TAHAP PRODUKSI KOMERSIAL; ATAU
WP MENGALAMI SUATU PERISTIWA YG BERADA DI LUAR KEMAMPUAN (FORCE MAJEUR).

WP YANG DALAM TAHUN PAJAK BERJALAN DAPAT MEMBUKTIKAN TIDAK AKAN TERUTANG
PAJAK PENGHASILAN KARENA BERHAK MELAKUKAN KOMPENSASI KERUGIAN FISKAL,
DIMANA BESARNYA KOMPENSASI KERUGIAN FISKAL ADALAH KERUGIAN TAHUN-TAHUN
PAJAK SEBELUMNYA YG MASIH DAPAT DIKOMPENSASIKAN YG TERCANTUM DLM SURAT
PEMBERITAHUAN (SPT) TAHUNAN PAJAK PENGHASILAN ATAU SURAT KETETAPAN PAJAK.
WAJIB PAJAK YG DPT MEMBUKTIKAN PAJAK PENGHASILAN YG TELAH & AKAN DIBAYAR
LEBIH BESAR DARI PAJAK PENGHASILAN YG AKAN TERUTANG.
WAJIB PAJAK YANG ATAS SELURUH PENGHASILANNYA DIKENAKAN PAJAK BERSIFAT FINAL.

SYARAT PENGAJUAN SKB

PERMOHONAN DIAJUKAN SCR TERTULIS KPD KA KPP SETEMPAT WP TERDAFTAR GN MENGGUNAKAN
FORMULIR YG TELAH DITETAPKAN.
SATU PERMOHONAN DIAJUKAN UNTUK SETIAP JENIS PEMOTONGAN DAN/ATAU PEMUNGUTAN PPH PS 21,
PS 22 IMPOR, PS 22 SELAIN IMPOR, & PS 23.
SETIAP PERMOHONAN DILAMPIRI DGN PENGHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN YG DIPERKIRAKAN AKAN
TERUTANG UNTUK TAHUN PAJAK DIAJUKANNYA PERMOHONAN, KECUALI BAGI WAJIB PAJAK YG ATAS
SELURUH PENGHASILANNYA DIKENAKAN PAJAK BERSIFAT FINAL. PENGHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN
YG DIPERKIRAKAN AKAN TERUTANG PALING SEDIKIT HARUS MEMUAT:
PEREDARAN USAHA & LUAR USAHA TAHUN BERJALAN SERTA PERKIRAAN PEREDARAN USAHA & LUAR USAHA
DLM 1 THN PAJAK;
BIAYA FISKAL TAHUN BERJALAN & PERKIRAAN BIAYA FISKAL DALAM SATU TAHUN PAJAK, KECUALI BAGI WAJIB
PAJAK YG MENGGUNAKAN NORMA PENGHITUNGAN PENGHASILAN NETO;
PERKIRAAN PAJAK PENGHASILAN YG AKAN TERUTANG DALAM SATU TAHUN PAJAK;
PAJAK PENGHASILAN YG TELAH DIPOTONG/DIPUNGUT DAN/ATAU DIBAYAR SENDIRI DLM TAHUN BERJALAN; DAN
PERKIRAAN PAJAK PENGHASILAN YG AKAN DIPOTONG/DIPUNGUT DAN/ATAU DIBAYAR SENDIRI DLM TAHUN
BERJALAN.

WAJIB PAJAK TELAH MENYAMPAIKAN SPT TAHUNAN PAJAK PENGHASILAN TAHUN PAJAK TERAKHIR
SEBELUM TAHUN DIAJUKAN PERMOHONAN, KECUALI BAGI WAJIB PAJAK WAJIB PAJAK YG BARU BERDIRI.

PENOLAKAN,PENERBITAN,LEGALITAS & MASA BERLAKU SKB

WP DAPAT MENGAJUKAN KEMBALI PEMOHONAN UTK MEMPEROLEH SKB, & MENUNGGU KEMBALI LAMA PENGERJAAN
DAN PEMBERIAN KEPUTUSAN YAITU 5 (LIMA) HARI KERJA. BILA JANGKA WAKTU 5 (LIMA) HARI TERLEWATI, WP HRS
SEGERA KE KPP UTK PENGURUSAN SKB TSB (UMUMNYA BILA TDK ADA SURAT PENOLAKAN, BERARTI PERMOHONAN
DITERIMA).
KEPALA KPP HRS MEMBERIKAN KEPUTUSAN DGN MENERBITKAN SKB ATAU SURAT PENOLAKAN PERMOHONAN SKB
DLM JANGKA WAKTU PALING LAMA 5 (LIMA) HARI KERJA SEJAK PERMOHONAN DITERIMA SECARA LENGKAP.
WAJIB PAJAK YG TELAH MENDPT SURAT PENOLAKAN PERMOHONAN SKB SEHUBUNGAN DGN TDK TERPENUHINYA
PERSYARATAN, DAPAT MENGAJUKAN KEMBALI PERMOHONAN PEMBEBASAN DARI PEMOTONGAN DAN/ATAU
PEMUNGUTAN PAJAK PENGHASILAN.
APABILA DALAM JANGKA WAKTU 5 HARI KERJA SEJAK PERMOHONAN DITERIMA LENGKAP, KEPALA KPP BELUM
MEMBERIKAN KEPUTUSAN, PERMOHONAN WP DIANGGAP DITERIMA.
DLM HAL PERMOHONAN WP DIANGGAP DITERIMA, KEPALA KPP WAJIB MENERBITKAN SKB DLM JANGKA WAKTU 2 (DUA)
HARI KERJA SETELAH JANGKA WAKTU 5 HARI KERJA TERSEBUT TERLEWATI.
DLM HAL WP,YG TELAH MENDAPAT SKB MELAKUKAN TRANSAKSI DENGAN LEBIH DARI SATU PEMOTONG DAN/ATAU
PEMUNGUT PAJAK MAKA WAJIB PAJAK DPT MENGGUNAKAN FOTOKOPI SKB YANG TELAH DILEGALISASI OLEH KPP YG
MENERBITKAN SKB, DGN CARA:
WAJIB PAJAK MENGAJUKAN PERMOHONAN LEGALISASI SKB SECARA TERTULIS KEPADA KEPALA KPP YG MENERBITKAN SKB DENGAN
MENCANTUMKAN NAMA DAN NPWP PEMOTONG DAN/ATAU PEMUNGUT PAJAK
KEPALA KPP HARUS MELAKUKAN LEGALISASI DLM JANGKA WAKTU PALING LAMA 1 (SATU) HARI KERJA SEJAK PERMOHONAN LEGALISASI
DITERIMA.

TAX TREATY
PERJANJIAN PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA (P3B) ADALAH PERJANJIAN
INTERNASIONAL DI BIDANG PERPAJAKAN ANTAR KEDUA NEGARA GUNA
MENGHINDARI PEMAJAKAN GANDA AGAR TIDAK MENGHAMBAT
PEREKONOMIAN KEDUA NEGARA DENGAN PRINSIP SALING MENGUNTUNGKAN
ANTAR KEDUA NEGARA DAN DILAKSANAKAN OLEH PENDUDUK ANTAR KEDUA
NEGARA YANG TERLIBAT DALAM PERJANJIAN TERSEBUT.

TUJUAN P3B [TAX TREATY]

MENCEGAH TERJADINYA PENARIKAN PAJAK BERGANDA YANG DAPAT
MEMBERATKAN IKLIM DUNIA USAHA KEDUA NEGARA;
MENINGKATKAN INVESTASI MODAL DARI LUAR NEGERI KE DALAM NEGERI;
MENINGKATKAN SUMBER DAYA MANUSIA;
MENGADAKAN PERTUKARAN INFORMASI GUNA MENCEGAH TAX EVASION DAN TAX
AVOIDANCE;
MENCIPTAKAN KEDUDUKAN YANG SETARA DALAM HAL PENARIKAN PAJAK ANTAR
DUA NEGARA.

METODE TAX TREATY

PEMBEBASAN / PENGECUALIAN
MENJADIKAN KREDIT PAJAK
METODE LAIN

PERENCANAAN PAJAK

TINDAKAN PENSTRUKTURAN YANG TERKAIT DENGAN KONSEKUENSI POTENSI

PAJAK YANG TEKANANNYA KPADA PENGENDALIAN SETIAP TRANSAKSI YANG
ADA KONSEKUENSI PAJAKNYA. SEDANGKAN TUJUANNYA ADALAH BAGAIMANA
PENGENDALIAN ITU DAPAT MENGEFISIENSIKAN JUMLAH PAJAK YANG AKAN
DIBAYAR KEPADA NEGARA.

KARAKTERISTIK PERENCANAAN PAJAK

LEGAL, TIDAK BERTENTANGAN DENGAN PERATURAN PERPAJAKAN YANG
BERLAKU
VALID, DIDUKUNG DENGAN BUKTI-BUKTI YANG MEMADAI, MISALNYA:
AGREEMENT, INVOICE DAN ACCOUNTING TREATMENT.
CASH FLOW, BERHUBUNGAN DENGAN KEGIATAN MENGENDALIKAN CASH
FLOW.
NET PRESENT VALUE, MEMAKSIMALKAN NET PRESENT VALUE.

TAHAPAN PERENCANAAN PAJAK

ANALISA INFORMASI (DATA) YANG ADA

BUAT SATU MODEL ATAU LEBIH RENCANA BESARNYA PAJAK
EVALUASI ATAS PERENCANAAN PAJAK
MENCARI KELEMAHAN DAN KEMUDIAN MEMPERBAIKI RENCANA
PAJAK
MEMUTAKHIRKAN RENCANA PAJAK

HOW TO PERENCANAAN PAJAK

Memaksimalkan Pengecualian-Pengecualian
atas Objek Pajak

Memaksimalkan Pengurang Yang

Diperkenankan

Memindahkan (Menggeser/Menunda)
Subyek/Obyek Pajak

Percepatan Pembebanan Biaya

Memaksimalkan Pajak yang Dapat Dikreditkan

Pengurangan Angsuran PPh Pasal 25

Menggunakan Nama Perkiraan (Pos) Yang Sesuai

Biaya-Biaya yg dpt dikaitkan Dengan Pemberian

Kesejahteraan Kepada Karyawan

Pengelolaan Transaksi yang Berkaitan Dengan

Withholding Tax

Kepemilikan Pada Perseroan Terbatas Dalam Negeri

: dari Laba ditahan dll

Income Spreading

Transaksi Induk-Anak Perusahaan dan Pihak Yang

Memiliki Hubungan Istimewa

Piutang TakTertagih

Bunga Pinjaman dan Deposito

Penyetaraan (Ekualisasi) SPT

Biaya Entertainment

STRATEGI PERENCANAAN PAJAK

MEMAHAMI KETENTUAN YANG MENGATUR PPH PASAL 23 DAN TARIF

PEMOTONGANNYA.
MEMAHAMI SAAT TERUTANGNYA PAJAK, YAITU SAAT MANA YANG LEBIH DULU
ANTARA TERUTANG (ACCRUAL BASIS) ATAU DIBAYARKAN (CASH BASIS), YANG
MERUJUK PADA KETENTUAN PASAL 23 UU PPH.
PEMISAHAN ANTARA TAGIHAN MATERIAL DAN JASA
WASPADAI PENAGIHAN DARI PERUSAHAAN PENYEDIA JASA TENAGA KERJA
(LABOR/MANPOWER SUPPLIER).

DEFINISI REKONSILIASI FISKAL (KOREKSI)

REKONSILIASI FISKAL ADALAH PROSES KOREKSI ATAS PENGHASILAN YANG

HARUS DIKENAKAN PAJAK BERDASARKAN KETENTUAN, UNDANG-UNDANG
DAN PERATURAN PERPAJAKAN YANG BERLAKU.
KOREKSI TERSEBUT DAPAT MERUPAKAN KOREKSI POSITIF DAN KOREKSI
NEGATIF.

BEDA TETAP
MENURUT AKUNTASI KOMERSIAL MERUPAKAN PENGHASILAN, SEDANGKAN MENURUT KETENTUAN
PAJAK PENGHASILAN BUKAN PENGHASILAN. MISAL: DIVIDEN YANG DITERIMA OLEH PERSEROAN
TERBATAS SEBAGAI WAJIB PAJAK DALAM NEGERI DARI PENYERTAAN MODAL SEBESAR RP 25% ATAU
LEBIH PADA BADAN USAHA YANG DIDIRIKAN DAN BERKEDUDUKAN DI INDONESIA.
MENURUT AKUNTANSI KOMERSIAL MERUPAKAN PENGHASILAN, SEDANGKAN MENURUT KETENTUAN
PPH TELAH DIKENAKAN PPH YANG BERSIFAT FINAL. PENGHASILAN INI DIKENAKAN PAJAK
TERSENDIRI (FINAL) SEHINGGA DIPISAHKAN (TIDAK PERLU DIGABUNG) DENGAN PENGHASILAN
LAINNYA DALAM MENGHITUNG PPH TERUTANG. MISAL: PENGHASILAN ATAS BUNGA DEPOSITO
ATAU TABUNGAN LAINNYA YANG TELAH DIPOTONG PPH FINAL OLEH BANK SEBESAR 20%.
MENURUT AKUNTANSI KOMERSIAL MERUPAKAN BEBAN (BIAYA) SEDANGKAN MENURUT KETENTUAN
PPH TIDAK DAPAT DIBEBANKAN SEBAGAI PENGURANG PENGHASILAN BRUTO (PASAL 9 UU
17/2000). MISAL:
BIAYA-BIAYA YANG DIGUNAKAN UNTUK MEMPEROLEH PENGHASILAN YANG BUKAN OBYEK PAJAK ATAU
PENGENAAN PAJAKNYA BERSIFAT FINAL.
PENGGANTIAN/IMBALAN SEHUBUNGAN DENGAN PEKERJAAN ATAU JASA YANG DIBERIKAN DALAM BENTUK
NATURA ATAU KENIKMATAN.
SANKSI PERPAJAKAN BERUPA BUNGA,DENDA,DAN KENAIKAN.
BIAYA-BIAYA YANG MENURUT KETENTUAN PPH TIDAK DAPAT DIBEBANKAN KARENA TIDAK MEMENUHI
SYARAT-SYARAT TERTENTU (MISALNYA: DAFTAR NOMINATIF BIAYA ENTERTAINMENT, DAFTAR NOMINATIF
ATAS PENGHAPUSAN PIUTANG).

BEDA WAKTU

BEDA WAKTU MERUPAKAN PERBEDAAN METODE YANG DIGUNAKAN ANTARA

AKUNTANSI KOMERSIAL DENGAN KETENTUAN FISKAL, MISAL:
METODE PENYUSUTAN
METODE PENILAIAN PERSEDIAAN
PENYISIHAN PIUTANG TAK TERTAGIH
RUGI-LABA SELISIH KURS.

DEDUCTABLE EXPENSES (DIAKUI SECARA FISKAL)

PENGELUARAN-PENGELUARAN YG MEMPUNYAI HUBUNGAN LANGSUNG DENGAN USAHA ATAU KEGIATAN UNTUK
MENDAPATKAN, MENAGIH, DAN MEMELIHARA (3M) PENGHASILAN YG MERUPAKAN OBJEK PAJAK
BIAYA PEMBELIAN BAHAN. BIAYA BUNGA, BIAYA SEWA, PREMI ASURANSI, BIAYA PENGOLAHAN LIMBAH,
BIAYA BERKENAAN DENGAN PEKERJAAN ATAU JASA, TERMASUK UPAH, GAJI, HONORARIUM, BONUS, GRATIFIKASI,
DAN TUNJANGAN YG DIBERIKAN DALAM BENTUK UANG.
BIAYA ROYALTY, BIAYA PERJALANAN, BIAYA ADMINISTRASI, DAN PAJAK, KECUALI PAJAK PENGHASILAN,
PENYUSUTAN & AMORTISASI ATAS PENGELUARAN YG MEMPUNYAI MASA MANFAAT LEBIH DARI 1 (SATU) TAHUN,
PENGELUARAN DI MUKA, PEMBEBANANNYA DAPAT DILAKUKAN MELALUI ALOKASI,
IURAN KPD DANA PENSIUN YG PENDIRIANNYA TELAH DISAHKAN MENTERI KEUANGAN,
KERUGIAN KRN PENJUALAN ATAU PENGALIHAN HARTA YG DIMILIKI & DIGUNAKAN DALAM PERUSAHAAN ATAU
YANG DIMILIKI UNTUK MEKNDAPATKAN, MENAGIH DAN MEMELIHARA PENGHASILAN,
KERUGIAN KRN SELISIH KURS MATA UANG ASING,
BIAYA PENELITIAN & PENGEMBANGAN YG DILAKUKAN DI INDONESIA, BIAYA BEA SISWA, MAGANG & PELATIHAN,
PIUTANG YG NYATA-NYATA TIDAK DAPAT DITAGIH (KEPUTUSAN DIRJEN PAJAK NOMOR KEP-238/PJ./2001 TANGGAL
28 MARET 2001)

KOREKSI FISKAL POSITIF

BIAYA YANG DIBEBANKAN / DIKELUARKAN UNTUK KEPENTINGAN PEMEGANG SAHAM, SEKUTU,
ATAU ANGGOTA.
PEMBENTUKAN ATAU PEMUPUKAN DANA CADANGAN.
PENGGANTIAN ATAU IMBALAN PEKERJAAN ATAU JASA DALAM BENTUK NATURA DAN KENIKMATAN.
JUMLAH YANG MELEBIHI KEWAJARAN YANG DIBAYARKAN KEPADA PEMEGANG SAHAM / PIHAK
YANG MEMPUNYAI HUBUNGAN ISTIMEWA SEHUBUNGAN DENGAN PEKERJAAN.\
PAJAK PENGHASILAN DAN HARTA YANG DIHIBAHKAN, BANTUAN ATAU SUMBANGAN.
GAJI YANG DIBAYARKAN KEPADA ANGGOTA PERSEKUTUAN, FIRMA ATAU CV YANG MODALNYA
TIDAK TERBAGI ATAS SAHAM.
SANKSI ADMINISTRASI DAN SELISIH PENYUSUTAN KOMERSIAL DI ATAS PENYUSUTAN FISKAL.
SELISIH AMORTISASI KOMERSIAL DI ATAS AMORTISASI FISKAL & BIAYA YANG DITANGGUHKAN
PENGAKUANNYA.
PENYESUAIAN FISKAL POSITIF LAINNYA

KOREKSI FISKAL NEGATIF

SELISIH PENYUSUTAN KOMERSIAL DI BAWAH PENYUSUTAN
FISKAL.
SELISIH AMORTISASI KOMERSIAL DI BAWAH AMORTISASI
FISKAL.
PENGHASILAN YANG DITANGGUHKAN PENGAKUANNYA.
PENYESUAIAN FISKAL NEGATIF LAINNYA.

KELOMPOK 8
RIYA HASTUTI 43211120258
ANDREAS JIMAN - 43211120277
ALWAN ZAMRONI 43213110379
RADEN MUHAMMAD TAUPIK 43213120048
NUR HIKMAH PUTRI 43213120267
GENDRO BUDI PURNOMO 43213120283
FITRIANI AYUNINGSIH 43213120297
RETNO EKAWATI 43213120302