Y Ps. 11 UU PPh
Y Aktiva
BERWUJUD ? Tetap
Penyusutan
T Ps. 11 A UU PPh
Y Alokasi
B. dimuka
biaya
DEFINISI AKTIVA TETAP
Aktiva berwujud yang diperoleh dalam bentuk siap pakai
atau dengan dibangun lebih dahulu,
yang digunakan dalam operasi perusahaan,
tidak dimaksudkan untuk dijual dalam rangka kegiatan normal
perusahaan
dan mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun
Aktiva dalam
Timing kondisi dan tempat
siap dipergunakan
Pengakuan awal :
• Harga perolehan
• Market Price
Jumlah Tercatat
Pengukuran Setelah
Pengakuan Awal
• Cost model
• Revaluation model
Keduanya menganut
Historical Cost & Market Price
Masa Manfaat
Pembelian
Ak.Komersial
Komersial Ak.
Ak.Pajak
Pajak
Ak. Ps.
Ps.10
10(1)
(1)UU
UUPPh
PPh
HP
HP==Jumlah
Jumlahyang
yang
sebenarnya
sebenarnya HP==Jumlah
HP Jumlahyang
yang
dikeluarkan
dikeluarkan seharusnya
seharusnya
(Historical
(HistoricalCost)
Cost) dikeluarkan
dikeluarkan
(MarketPrice)
(Market Price)
PEMBELIAN
PT ABC membeli mesin (tunai) untuk produksi
dari PT XYZ :
Harga dalam invoice = 200.000.000
PPN = 20.000.000
Ongkos angkut = 1.000.000 dibayar tunai
Biaya instalasi = 2.000.000 dibayar tunai
Komersial Fiskal
Harga = 200.000.000 250.000.000
Ongkos angkut = 1.000.000 1.000.000
Biaya instalasi = 2.000.000 2.000.000
HP Mesin = 203.000.000 253.000.000
AkuntansiKomersial
Akuntansi Komersial Akuntansi
AkuntansiPajak
Pajak
HP masing2
HP masing2 aktiva
aktiva == alokasi
alokasi
harga
harga gabungan
gabungan ber
ber
dasarkan perbandingan
dasarkan perbandingan
nilaiwajar
nilai wajarmasing2
masing2aktiva
aktiva
Perolehan secara gabungan :
Harga beli tanah dan bagunan (termasuk biaya notaris, bea balik nama dan
BPHTB) Rp 600.000.000
Harga pasaran tanah = Rp 300.000.000
Nilai wajar bangunan = Rp 200.000.000
Nilai wajar = Rp 500.000.000
Harga perolehan aktiva
Jurnal :
Tanggal Akun Debit (Rp) Kredit (Rp)
Tanah 360.000.000
Bangunan 240.000.000
Kas 600.000.000
Perolehan Aktiva Tetap
Pertukaran
AkuntansiKomersial
Akuntansi Komersial Akuntansi
AkuntansiPajak
Pajak
memiliki
substansi
komersial; HP==H.
H.pasar
pasaraktiva
aktiva
Nilai T HP
Nilai atau ygditerima
diterima
yg
buku
buku nilai wajar dapat
diukur secara GAIN/LOSSDIAKUI
GAIN/LOSS DIAKUI
andal.
Nilaiwajar
Nilai wajar
Aktivayg
Aktiva ygditerima/dilepas
diterima/dilepas
manayg
mana yglebih
lebihandal
andal
Pertukaran Aktiva Tetap
Akhir Tahun :
- Koreksi negatif atas laba pertukaran Rp 5.000.000
- Nilai perolehan yang menjadi dasar penyusutan fiskal = Rp 60.000.000
PT Mundur
Jurnal
Tanggal Akun Debit (Rp) Kredit (Rp)
Truk 75.000.000
Ak. Penyusutan – Mesin 120.000.000
Rugi Pertukaran 5.000.000
Mesin 200.000.000
Akhir Tahun :
- Koreksi positif atas laba pertukaran Rp 30.000.000
- Nilai perolehan yang menjadi dasar penyusutan fiskal = Rp 75.000.000
PT Maju
Jurnal
Tanggal Akun Debit (Rp) Kredit (Rp)
Mesin 75.000.000
Kas 10.000.000
Ak. Penyusutan – Truk 50.000.000
Truk 120.000.000
Laba pertukaran aktiva 15.000.000
Akhir Tahun :
- Koreksi negatif atas laba pertukaran Rp 5.000.000
- Nilai perolehan yang menjadi dasar penyusutan fiskal = Rp 60.000.000
PT Mundur
Jurnal
Akhir Tahun :
- Koreksi negatif atas laba pertukaran Rp 30.000.000
- Nilai perolehan yang menjadi dasar penyusutan fiskal = Rp 75.000.000
Setoran Modal
AkuntansiKomersial
Akuntansi Komersial Akuntansi
AkuntansiPajak
Pajak
HP==H.
HP H.pasar
pasaraktiva
aktiva HP==H.Pasar
HP H.Pasaraktiva
aktivadi
di
tentukanoleh
tentukan olehpihak
pihak
independenyg
independen ygdiakui
diakui
pemerintah
pemerintah
•• Bagi
Bagiyang
yangmenerima
menerimaaktiva
aktiva
(emiten)
(emiten) selisih hargapasar
selisih harga pasar
dg nominal saham= agio
dg nominal saham= agio
saham
saham
•• Bagi
Bagi yg
yg mengalihkan
mengalihkan diakui
diakui
capital
capitalgain
gain(Loss)
(Loss)
Setoran Modal
PT Aman menyerahkan mesin kepada PT Rawan sebagai penyertaan modalnya
Komersial Fiskal
Nilai perolehan = Rp 60.000.000 60.000.000
Akumulasi penyusutan = Rp 30.000.000 32.500.000
Nilai Buku = Rp 30.000.000 27.500.000
Harga Pasar mesin = Rp 40.000.000
Nilai Nominal saham PT Rawan = Rp 35.000.000
Jurnal PT Rawan
Akhir Tahun :
- Tidak ada koreksi fiskal
Perhitungan Aman Komersial Fiskal
Nilai pasar mesin = Rp 40.000.000 40.000.000
Nilai buku = Rp 30.000.000 27.500.000
Laba = Rp 10.000.000 12.500.000
Akhir Tahun :
- Koreksi fiskal positif Rp 2.500.000
Sumbangan/hibah
AkuntansiKomersial
Akuntansi Komersial Akuntansi
AkuntansiPajak
Pajak
Adahubungan
Ada hubunganusaha
usaha Tdkada
Tdk adahub
hubusaha
usaha
HP==H.
HP H.pasar
pasar HP=H.
HP= H.-pasar
-pasar HP==nilai
HP nilaibuku
buku
Dikredit
Dikreditsebagai
sebagai •• Bagi
Bagiygygmenerima
menerima== •• Bagi
Bagiyg
ygmenerima
menerima==
modal donasi
modal donasi objekPPh
objek PPh bukanobjek
bukan objekPPh
PPh
•• Bagi
Bagiygygmenyumbang
menyumbang •• Bagi
Bagiyg
ygmyumbang=
myumbang=
Nilaipasar
Nilai pasardicatat
dicatatsbg
sbg bukanbiaya
bukan biaya
biaya
biaya
Nilaipasar-nilai
Nilai pasar-nilaibuku=
buku=
Gain(loss)
Gain (loss)
Sumbangan : tidak ada hubungan Usaha
PT Pemberi menyumbangkan Truk kepada PT Penerima, keduanya tidak ada hubungan
istimewa.
Pembukuan Truk PT Pemberi sbb :
Komersial Fiskal
Nilai perolehan = Rp 160.000.000 160.000.000
Akumulasi penyusutan = Rp 100.000.000 120.000.000
Nilai Buku = Rp 60.000.000 40.000.000
Harga Pasar = Rp 80.000.000
Jurnal PT Penerima
Tgl Akun Debit (Rp) Kredit (Rp)
Truk 80.000.000
Modal donasi 80.000.000
Akhir Tahun :Nilai perolehan yang menjadi dasar penyusutan fiskal Rp 60.000.000
Jurnal PT Pemberi
Tgl Akun Debit (Rp) Kredit (Rp)
B. Sumbangan 60.000.000
Ak. penyusutan 100.000.000
Truk 160.000.000
Akhir Tahun : Koreksi positif fiskal B. sumbangan Rp 60.000.000
Perhitungan Fiskal
PT Pemberi PT Penerima
Harga pasar = Rp 80.000.000 Penghasilan = Rp 80.000.000
Nilai Buku = Rp 40.000.000
Laba pengalihan harta = Rp 40.000.000
Biaya sumbangan = Rp 80.000.000
Jurnal PT Penerima :
Sama dengan sebelumnya
Akhir Tahun :
Koreksi positif penghasilan Rp 80.000.000
Dasar penyusutan fiskal aktiva Rp 80.000.000
Jurnal PT Pemberi :
Sama dengan sebelumnya
Akhir Tahun :
Koreksi negatif B. sumbangan Rp 20.000.000
Koreksi positif Laba pengalihan harta Rp 40.000.000
Perolehan Aktiva Tetap
Membangun sendiri
AkuntansiKomersial
Akuntansi Komersial Akuntansi
AkuntansiPajak
Pajak
HP==Seluruh
HP Seluruhbiaya
biaya yang
yang HP==Seluruh
HP Seluruhbiaya
biaya sesuai
sesuai
dikeluarkansampai
dikeluarkan sampaiaset
aset ps.66yang
ps. yangdikeluarkan
dikeluarkan
siappakai
siap pakai sampaiaset
sampai aset siap
siappakai
pakai
Bungaselama
Bunga selamakontruksi
kontruksi
Dikapitalisirdg
Dikapitalisir dgsyarat
syarat: :
• • Bunga
Bunga pinjaman
pinjaman dpt dpt diatribusikan
diatribusikan
langsungdg
langsung dgaktiva
aktiva
• • Pinjaman
Pinjaman hanya
hanya ditujukan
ditujukan nuntuk
nuntuk
memperolehaktiva
memperoleh aktiva
• • Apabila
Apabila pinjaman
pinjaman hanya
hanya sebagian
sebagian
untukpembiayaan
untuk pembiayaanaktiva,
aktiva,pembebanan
pembebanan
dgrata2
dg rata2tertimbang
tertimbang
Membangun sendiri
AkuntansiKomersial
Akuntansi Komersial Akuntansi
AkuntansiPajak
Pajak
AkuntansiKomersial
Akuntansi Komersial Akuntansi
AkuntansiPajak
Pajak
HP==Harga
HP Hargabeli
beli
B.bunga
B. bunga==current
currentexpense
expense
Bedakan
Bedakandg
dgbunga
bungadalam
dalam
masa
masakonstruksi
konstruksi
Apa yang dapat
disusutkan ?
Akuntansi komersial Akuntansi Pajak
Aktiva yang diharapkan Pengeluaran untuk mendapatkan,
digunakan lebih dari satu periode menagih, dan memelihara penghasilan
akuntansi yang mempunyai masa manfaat lebih dari
Memiliki masa manfaat yg terbatas 1 (satu) tahun
ditahan untuk digunakan untuk
Aktiva Tetap
Faktor-faktor yang diperhatikan dalam perhitungan beban
penyusutan
Karakteristik
Karakteristik::
Tingkat
Tingkatketidakpastian
ketidakpastian
nilai
nilaidan
danmasa
masa
Contoh manfaat
manfaatdidikemudian
ContohAset
Asettidak
tidakberwujut
berwujut:: kemudian
••Hak hari
HakPaten,
Paten,Hak
Hakcipta,
cipta,Merk
Merk hari
dagang,
dagang,Franchise,
Franchise,Goodwill
Goodwill
••Hak
Hak guna bangunan,hak
guna bangunan, hak
guna
gunausaha,
usaha,dan
danhak
hakpaka
paka
••HPH,
HPH,Hak
Hakpenambangan
penambangan
Biaya Perolehan = Jumlah uang kas atau setara kas yang dibayarkan atau
nilai sumber daya yang yang dikeluarkan untuk men
dapatkan aktiva pada saat perolehan atau saat
diproduksi
Kapan dimulai
amortisasi Pada BULAN saat diperoleh
Kapan berakhir
amortisasi Pada akhir masa manfaat
Kelompok Aktiva Tdk berwujud
dan Tarif Penyusutan (Pasal 11A ayat (2) PPh
Kelompok Masa Tarif Penyusutan
Harta TidakBerwujud Manfaat Garis Lurus Saldo
menurun
Kelompok 1 4 tahun 25% 50%
Kelompok 2 8 tahun 12,5% 25%
Kelompok 3 16 tahun 6,25% 12,5%
Kelompok 4 20 tahun 5% 10%