Bab 14 Hutang Jangka Panjang
Bab 14 Hutang Jangka Panjang
Long-term Liablities
Liablities
Chapter
14
Intermediate
Accounting
12th Edition
Kieso, Weygandt, and
Warfield
Learning
LearningObjectives
Objectives
1. Menguraikan prosedur formal yang berkaitan dengan
penerbitan hutang jangka panjang
2. Mengidentifikasi berbagai jenis penerbitan obligasi
3. Menguraikan penilaian akuntansi untuk obligasi pada tanggal
penerbitan
4. Menerapkan metode amortisasi diskonto dan premi obligasi
5. Menguraikan prosedur akuntansi untuk pelunasan hutang
lebih awal
6. Menjelaskan prosedur akuntansi untuk wesel bayar jangk
panjang
7. Menjelaskan pelaporan perjanjian pembiayaan di luar neraca
8. Menunjukkan cara hutang jangka panjang disajikan dan
dianalisis
BOND PAYABLE
Kewajiban jangka panjang (Long-term debt) terdiri
dari pengorbanan manfaat ekonomi yang sangat
mungkin di masa depan akibat kewajiban sekarang
yang tidak dibayarkan dalam satu tahun atau satu
siklus operasi perusahaan, menurut mana yang
lebih lama. Contoh kewajiban jangka panjang
adalah Hutang obligasi (Bond payable), wesel
bayar jangka panjang (long-term note payable),
hutang hipotik (mortgages payable), kewajiban
pensiun (pension liabilities) dan kewajiban sewa
(lease liabilities)
Umumnya hutang jangka panjang memiliki berbagai
ketentuan atau pembatasan (covenant or retrictions)
untuk melindungi baik peminjam maupun pemberi
pinjaman. Item-item yang sering dinyatakan dalam
indentiture atau perjanjian meliputi jumlah yang
diotorisasi untuk diterbitkan, suku bunga, tanggal
jatuh tempo, provisi penarikan, properti yang
digadaikan sebagai jaminan, persyaratan pelunasan,
modal kerja dan pembatasan dividen serta
pembatasan yang berhubungan dengan asumsi
hutang tambahan
• Jika ketetapan ini berperan penting untuk
memahami secara menyeluruh posisi
keuangan dan hasil operasi maka semu aini
harus dijelaskan dalam laporna keuangan atau
catatan yang menyertainya.
PENERBITAN BONDS
Obligasi yang timbul dari suatu kontrak dikenal
sebagai indenture Obligasi (bond indenture) yang
merupakan janji untuk membayar :
• Sejumlah uang yang sudah ditetapkan pada
tanggal jatuh tempo ditambah
• Bunga periodik pada tingkat tertentu atas jumlah
yang jatuh tempo (nilai nominal)
Setiap obligasi dinyatakan dengan sertifikat dan
me3mpunyai nilai nominal $1.000. Pembayaran
bunga obligasi umumnya dinyatakan secara tahunan
• Tujuan utama dari obligasi adalah untuk meminjam
dalam jangka panjang apabila jumlah modal yang
diperlukan terlalu besar untuk disediakan oleh
pemberi pinjaman.
• Dengan menerbitkan pecahan $100; $1.000 atau
$10.000 sejumlah besar hutang jangka panjang
dapat dibagi banyak unit investasi yang kecil
sehingga memungkinkan lebih dari satu pemberi
pinjaman berpartisipasi dalam memberikan
pinjaman.
• Keseluruhan obligasi yang diterbitkan dapat dijual
kepada bank I nvestasi yang bertindak sebagai
agen penjualan dalam proses pemasaran obligasi.
• Dalam perjanjian seperti ini, bank investasi dapat
menanggung keseluruhan penerbitan dengan
menjamin sejumlah tertentu kepada perusahaan
sehingga meikul risiko penjualan obligasi pada
harga berapapun yang dapat mereka capai atau
dapat menjual obligasi yang diterbitkan dengan
komisi yang akan dikurangkan dari hasil
penjualan itu
JENIS OBLIGASI
Obligasi berjaminan (secured bonds) didukung
oleh janji dari beberapa orang penjamin.
• Obligasi hipotik dijamin oleh klaim atas real
estate
• Obligasi perwalian kolaterall dijamin oleh
saham dan obligasi korporasi lain
Obligasi tanpa jaminan (unsecured bods) tidak
didukung oleh jaminan
•Junk bond
•Obligasi debenture
• Obligasi Berjangka, terbitan obligasi yang jatuh
tempo pada satu tanggal
Kas 800.000
• Buchanan
Hutangmencatat
obligasi pembayaran bunga setengah tahunan pertama
800.000
sebesar $40.000 ($800.000 x 0,10 x ½)
Beban
• Ayat bunga
jurnal obligasi
untuk mencatat40.000
beban bunga akrual pada tanggal 31
Kas
Desember 2007 (akhir tahun) 40.000
• Jika Obligasi senilai $800.000 pada tanggal 1 Januari 2007, pada 97 maka
penerbitan itu akan dicatat
Kas ($800.000 x 0,97) 776.000
Diskonto atas hutang obligasi 24.000
Hutang obligasi 800.000
• Diskonto akan diamortisasi dan dibebankan ke beban bunga selama
periode waktu obligasi tersebut beredar
• Menurut metode garis lurus jumlah yang diamortisasi setiap tahun
merupakan jumlah yang konstan. Dengan diskonto $24.000Jumlah yang
diamortisasi Buchanan ke beban bunga setiap tahun selama 10 tahun
adalah $2.400 ($24.000 :10 )
Kas 808.000
Hutang Obligasi 800.000
Beban Bunga Obligasi ($800.000x0,06x2/12) 8.000
(Hutang bunga juga dapat dikredit)
• Pembeli membayar di muka bunga 2 bulan tanggal 1 Juli 2007,
yaitu 4 bulan setelah tanggal pembelian Taft membayar
pembeli bunga 6 bulan Taft membuat ayat jurnal pada tanggal
1 Juli 2007
Kas($800.000x1,02)+($800.000x0,06x2/12) 824.000
Hutang Obligasi 800.000
Beban Bunga Obligasi ($800.000x0,02) 16.000
(Hutang bunga juga dapat dikredit) 8.000
METODE BUNGA EFEKTIF
• Prosedur yang paling disukai untuk amortisasi diskonto atau
premi adalah metode bunga efektif (disebut juga amortisasi
nilai sekarang) :
• Beban bunga obligasi dihitung pertama kali dengan
mengalikan nilai tercatat (nilai buku) obligasi pada awal
periode dengan suku bunga efektif
• Amortisasi diskonto atau premi obligasi kemudian
ditentukan dengan membandingkan beban bunga obligasi
terhadap bunga yang dibayarkan
• Metode bunga efektif menghasilkan beban bunga periodik
yang sama dengan persentase konstan dari nilai tercata
obligasi itu.
• Metode bunga efektif dan metode garis lurus keduanya
menghasilkan jumlah total beban bunga yang sama selama
jangka waktu obligasi.
Obligasi yang diterbitkan pada diskonto
• Evermaster Corp. menerbitkan obligasi 8% senilai $100.000
pada tanggal 1 Januari 2007, jatuh tempo 1 Januari 2012
dengan bunga dibayarkan setiap tanggal 1 Juli dan 1 januari.
Karena investor menuntut bunga suku bunga efektif sebesar
10%, maka mereka membayar $92.278 untuk obligasi senilai
$100.000 yang menciptakan diskonto sebesar $7.722.
Diskonto sebesar $7.722, ini dihitung sebagai berikut :
Kas 108.530
Premi atas Hutang Obligasi 8.530
• Hutang bunga
Pembayaran bungaObligasi 100.000 premi
pertama pada tgl. 1 Juli 2007 dan amortisasi
31 Desember 2007
Beban penerbitan Obligasi 24.500
Biaya penerbitan obligasi yg blm diamortisasi 24.500
(mencatat penerbitan obligasi)
OBLIGASI TREASURI
• Hutang obligasi yang telah diakuisisi kembali
oleh perusahaan yang menerbitkannya atau
agen atau trustee atau perwaliannya dan
belum dibatalkan disebut Obligasi Teasuri
soal
Berikut ini adalah dua situasi independen
• Pada tgl 1 Januari 2007 Simon Company menerbitkan obligasi
9% senilai $200.000 berjangka 10 tahun dengan nilai pari.
Bunga dibayar secara kuartalan pada tanggal 1 April, 1 Juli, 1
Oktober dan 1 januari
• Pada tgl 1 Juni 2007 Garfunkel Company menerbitkan obligasi
12% senilai $100.000 berjangka 10 tahun dengan nilai pari
ditambah bunga akrual dan tertanggal 1 januari. Bunga dibayar
secara setengah tahunan pada tgl 1 Juli dan 1 Januari
Diminta: Untuk masing-masing dari dua situasi independen
tersebut, buatlah ayat jurnal untuk mencatat:
a. Penerbitan obligasi
b. Pembayaran bunga pada tgl 1 Juli
c. Bunga akrual pada 31desember
WESEL BAYAR JANGKA PANJANG
• Wesel dinilai pada nilai sekarang dari arus kas
bunga dan pokok masa depan dimana setiap
premi dan diskonto diamortisasi dengan cara
yang sama selama umur wesel tersebut
• Perhitungan nilai sekarang dari wesel
berbunga (interest bearing notes), pencatatn
penerbitannya dan amortisasi setiap premi
atau diskonto serta bunga akrual adalah sama
dengan obligasi
WESEL DITERBITKAN PADA NILAI NOMINAL
• Wesel senilai $10.000 berjangka 3 tahun yang diterbitkan
pada nilai nominal oleh Scandinavian Import kepada Bigelow
Corp. Suku bunga yang ditetapkan dan suku bunga efektif
adalah 10%. Karena nilai sekarang wesel sama dengan nilai
nominalnya $10.000 maka tidak ada premi atau diskonto yang
diakui
• Penerbitan wesel akan dicatat oleh Scandinavian Import :
Kas 10.000
Wesel bayar 10.000
a
$7.721,80 x 0,09 = $694,96 c
$7.721,80 + $694,96 = $8.416,76
b
$694,96 – 0 = $694,96 d
5 sen penyesuaian untuk pembulatan
Turtle Cove mencatat beban bunga pada akhir tahun pertama dengan menggunakan
bunga efektif sbb :
Kas 9.520
Diskonto atas wesel bayar 480
Wesel Bayar 10.000
SKEDUL AMORTISASI DISKONTO WESEL
metode bunga efektif
Wesel 10% Didiskontokan pada 12%
tanggal Kas yang Beban bunga Amortisasi Jumlah
dibayarkan diskonto tercatat wesel
Tanggal penerbitan $9.520
Akhir Tahun 1 $1.000a $1.142b $142 c
9.662d
Akhir Tahun 2 $1.000 1.159 159 9.821
Akhir Tahun 3 $1.000 1.179 179 10.000
$3.000 $ 3.480 $ 2.278,20
a
$10.000 x 10% = $1.000 c
$1.142 -$1.000 = $142
b
$9.520 x 12% = $1.142 d
5 $9.520 + $142 = $9.662
Pembayaran bunga tahunan dan amortisasi diskonto untuk tahun pertama telah
dicatat oleh Marie Co sbb :