Spoileg,

Rework, dan Scrap

Yura Karlinda Wiasa Putri, SE., M.Si
Definisi
01 Kerusakan(Spoilage)
Unit produksi baik yang telah selesai seluruhnya atau yang baru
selesai sebagian yang tidak memenuhi spesifikasi yang diminta
oleh pelanggan dan akan dibuang atau dijual dengan harga yang
lebih rendah

02 Pengerjaan Ulang (Rework)

Unit produksi yang tidak memenuhi spesifikasi yang diminta oleh
pelanggan tetapi kemudian diperbaiki dan dijual sebagai unit
barang jadi

03 Barang Rongsokan (Scrap)

Bahan residu yang berasal dari pembuatan suatu produk
 Jenis Kerusakan
Kerusakan Normal
kerusakan yang melekat dalam proses produksi tertentu yang
tetap saja terjadi meskipun operasi telah berlangsung secara
efisien.

Contoh
Di Mendonza Plastics, sebanyak 400 unit yang
rusak akibat keterbatasan mesin cetakan injeksi
walaupun kondisi operasi mesin sudah efisien
dianggap sebagai kerusakan normal
Biaya manufaktur per unit, $615.000÷20.000 unit= $30
Biaya manufaktur unit
yang baik itu sendiri , $30/unit x 20.000 unit =$600.000
Biaya kerusakan normal, $30/unit x 400 unit =$ 12.000
Biaya manufaktur unit yang baik
yang telah selesai =$612.000
(termasuk kerusakan normal)
Biaya manufaktur per unit yang baik
={$612.000}÷{20.000\unit} = $30,60
Kerusakan Abnormal

Kerusakan yang tidak melekat dalam proses produksi tertentu dan tidak
akan terjadi pada kondisi operasi yang efisien. Kerusakan abnormal
umumnya dianggap sebagai hal yang dapat dihindari dan dapat
dikendalikan.

Contoh

Di Mendonza, sebanyak 100 unit yang rusak akibat kemacetan mesin

dan kesalahan operator merupakan kerusakan abnormal.

Untuk menyoroti pengaruh biaya kerusakan abnormal, perusahaan menghitung unit kerusakan
abnormal dan mencatat biayanya pada akun kerugian dari kerusakan abnormal, yang disajikan
sebagai pos terpisah dalam laporan laba rugi. Di Mendonza, kerugian dari kerusakan abnormal
adalah $3.000 ($30 per unit x 100 unit).
Memperhitungkan
Semua
Kerusakan
CONTOH
  A B C
Chipmakers, Inc., membuat chip
1   Unit Bahan
computer untuk televisi. Semua
Fisik Langsung
bahan langsung ditambahkan pada
awal proses produksi. Untuk 2 Bahan dalam proses, persediaan awal (1 Mei) 0  
menyoroti masalah yang terjadi 3 Dimulai selama bulan Mei 10.000  
dengan kerusakan normal, kita
4 Unit yang baik yang selesai dan ditransfer keluar selama 5.000  
mengasumsikan tidak ada
persediaan awal, dan hanya berfokus bulan Mei
pada biaya bahan langsung. Data 5 Unit yang rusak (semua kerusakan normal) 1.000  
berikut tersedis untuk bulan Mei 6 Barang dalam proses, persediaan akhir (31 Mei) 4.000  
2006.
7 Tingkat penyelesaian barang dalam proses akhir   100%

8 Biaya bahan langsung yang ditambahkan di bulan Mei   $270.000

Prosedur Lima
Langkah untuk
Kalkulasi Biaya
Proses dengan
Kerusakan
 Contoh :
Anzio Company membuat container daur ulang di Departemen Pembentukannya.
Bahan langsung ditambahkan pada awal proses produksi, sementara biaya konversi
ditambahkan secara merata selama proses produksi berlangsung. Beberapa dari unit
produk ini rusak akibat adanya kecacatan, yang hanya dapat dideteksi ketika unit jadi
diinspeksi. Secara normal, unit yang rusak adalah 10% dari unit output jadi yang baik.
Artinya, untuk setiap 10 unit baik yang diproduksi, ada 1 unit kerusakan normal.
Ikhtisar data untuk bulan Juli 2006 adalah sebagai berikut:
  A B C D E
1   Unit Bahan Biaya Total Biaya
Fisik langsung (2) Konversi (3) (4)=
(1) (2)+(3)
2 Barang dalam proses,persediaan awal (1 Juli ) 1.500 $12.000 $9.000 $21.000

3 Tingkat penyelesaian barang dalam proses awal   100% 60%  

4 Dimulai selama bulan Juli 8.500      
5 Unit baik yang telah selesai dan ditransfer keluar selama bulan 7.000      
Juli
6 Barang dalam proses,persediaan akhir (31 Juli) 2.000      
7 Tingkat penyelesaian barang dalam proses akhir   100% 50%  
8 Total biaya yang ditambahkan selama bulan Juli   $76.500 $89.100 $165.600
9 Kerusakan normal sebagai presentase dari unit yang baik 10%      

10 Tingkat penyelesaian kerusakan normal   100% 100%  

11 Tingkat penyelesaian kerusakan abnormal   100% 100%  
 Langkah 1
Mengikhtisar Arus Unit Fisik Output.
Mengidentifikasi unit kerusakan normal maupun kerusakan abnormal.
Total Kerusakan = [Unit persediaan dalam proses awal + Unit yang dimulai] – [Unit baik yang telah selesai
dan ditransfer keluar – Unit persediaan barang dalam proses akhir]
= (1.500 + 8.500 – (7.000 + 2.000))
= 10.000 – 9.000
= 1.000 unit
Ingat bahwa kerusakan normal adalah 10% dari output yang baik di Anzio Corporation. Karena itu, kerusakan
normal = 10% dari 7.000 unit output yang baik = 700 unit.
Kerusakan abnormal = Total kerusakan – Kerusakan normal
= 1.000 unit – 700 unit
= 300 unit
 Langkah 2 Langkah 4

Menghitung Output dalam Istilah

Mengikhtisarkan Total Biaya yang Akan Diperhitungkan
Unit Ekuivalen

Langkah 3 Langkah 5

Menghitung Biaya per Unit Ekuivalen

Membebankan Total Biaya ke Unit yang Telah Selesai, ke
Unit yang Rusak, dan ke Unit Barang dalam Proses Akhir
Metode Rata Rata
Tertimbang dan
Kerusakan
Bagan 18-2 Metode Rata-rata Tertimbang dari Kalkulasi Biaya Proses dengan Kerusakan Departemen Pembentukan Anzio Company untuk
  Bulan Juli 2006
Panel A: Langkah 1 dan 2 – Mengikhtisarkan Output dalam Unit Fisik dan Menghitung Unit Ekuivalen
  A B C D E
1     (Langkah 1) (Langkah 2)
2       Unit Ekuivalen
3    Arus Produksi  Unit Fisik Bahan Biaya
Langsung Konversi
4   Barang dalam proses, awal (dari halaman 218) 1.500    
5   Dimulai selama periode berjalan (dari halaman 218) 8.500    
6   Akan diperhitungkan 10.000    
7   Unit yang baik yang telah selesai dan ditransfer keluar selama periode berjalan: 7.000 7.000 7.000

8   Kerusakan normala 700    

9   (700 x 100%; 700 x 100%)   700 700
10   Kerusakan abnormalb 300    
11   (300 x 100%; 300 x 100%)   300 300
12   Barang dalam proses, akhirc (dari halam 218) 2.000    
13   (2.000 x 100%; 2.000 x 100%)   2.000 1.000
14   Diperhitungkan 10.000    
15   Pekerjaan yang dilakukan hingga tanggal tersebut   10.000 9.000
16 Kerusakan normal adalah 10% dari unit yang baik yang ditransfer keluar: 10% x 7.000 = 700 unit
a

17 Tingkat penyelesaian kerusakan normal di departemen ini: bahan langsung, 100%; biaya konversi, 100%
18 b
Kerusakan abnormal = Total kerusakan – Kerusakan normal = 1.000 – 700 = 300 unit
Panel B: Langkah 3,4 dan 5 – Menghitung Biaya per Unit Ekuivalen, Mengikhtisarkan Total Biaya yang Akan Diperhitungkan, dan Membebankan Total
Biaya ke Unit yang Telah Selesai, ke Unit yang Rusak, dank e Unit Barang dalam Proses Akhir
21     Total Biaya Bahan Langsung Biaya Konversi
Produksi
22 (Langkah 3) Barang dalam proses awal (dari hal 218) $21.000 $12.000 $9.000
23   Biaya yang ditambahkan selama periode berjalan (dari hal 128) 165.600 76.500 89.100

24   Biaya yang dikeluarkan hingga tanggal tersebut   $88.500 $98.100

25   Dibagi dengan unit ekuivalen dari pekerjaan yang dilakukan hingga   ÷ 10.000 ÷ 9.000
tanggal tersebut

26   Biaya per unit ekuivalem   $8,85 $10,90

27 (Langkah 4) Total biaya yang akan diperhitungkan $186.600    
28 (Langkah 5) Pembebanan biaya:      
29   Unit yang baik yang telah selesai dan ditransfer keluar (7.000 unit)      

30   Biaya sebelum menambahkan kerusakan normal $138.250 (7.000d x $8,85) (7.000d x $10,90)

31   Kerusakan normal (700 unit) 13.825 (700d x $8,85) (700d x $10,90)

32 (A) Total biaya unit yang baik yang telah selesai dan ditransfer keluar 152.075    

33 (B) Kerusakan abnormal (300 unit) 5.925 (300d x $8,85) (300d x $10,90)
34 (C) Barang dalam proses, akhir (2.000 unit): 28.600 (2.000d x $8,85) (1.000d x $10,90)
35 (A)+(B)+(C) Total biaya yang diperhitungkan 186.600    
36 d
Unit ekuivalen bahan langsung dan biaya konversi yang dihitung pada langkah 2 di Panel A.
Biaya per unit baik yang telah selesai dan ditransfer keluar dari proses
= Total biaya yang ditranfer keluar (termasuk kerusakan normal) : Jumlah unit baik
yang diproduksi
= $152.075 ÷ 7.000 unit yang baik
= $21.725 per unit yang baik

Jumlah ini tidak sama dengan $19,75 per unit yang baik, yaitu jumlah biaya per unit ekuivalen
bahan langsung sebesar $8,85 ditambah biaya per unit ekuivalen biaya konversi sebesar $10,90. Hal
ini disebabkan karena biaya per unit yang baik sama dengan total biaya bahan langsung dan biaya
konversi per unit ekuivalen $19,75, ditambah bagian dari kerusakan normal, $1,975 ($13,825 ÷
7.000 unit yang baik) = $21,725 per unit yang baik. Biaya kerusakan abnormal sebesar $5.925
dibebankan ke akun Kerugian dari Kerugian Abnormal dan tidak tercakup dalam biaya unit yang
baik.
Metode FIFO Metode Kalkulasi
Biaya Standar dan
Kerusakan
Menurut metode FIFO, Unit
yang rusak diperhitungkan
Metode kalkulasi biaya
seolah-olah dimulai pada
standar menyederhanakan
periode berjalan. Walaupun
perhitungan kerusakan
beberapa barang dalam
normal dan abnormal
proses awal mungkin saja
rusak, semua kerusakan
diperlakukan seolah-olah
berasal dari produksi saat
ini.
BAGIAN 18 -3 Metode FIFO dari Kalkulasi Biaya Proses dengan Kerusakan
Departemen Pembentukan Anzio Company untuk Bulan Juni 2006
PANEL A: Langkah 1 dan 2 - Mengikhtisarkan Output dalam Unit Fisik dan Menghitung Unit Ekuivalen
  A B C D E
1     (Langkah 1 ) (Langkah 2)
2       Unit Ekunivalen
3   Arus Produksi Unit Fisik Bahan Langsung Biaya Konversi
4   Barang dalam proses, awal (dari halamam 218) 1.500    
5   Dimulai selama periode berjalan (dari halaman 218) 8.500    
6   Akan di perhitungkan 10.000    
7   Unit yang baik yang telah selesai dan di transfer keluar selama periode berjalan :      

8   Dari barang dari proses awala 1.500    

9 [1.500 x (100% - 100%); 1.500 x (100% - 60 %)]   0 600
10   Dimulai dan di selesaikan 5.500b    
11 (5.500 x 100%; 5.500 x 100%)   5.500 5.500
Kerusakan normalc
12   700    
(700 x 100%; 700 x 100%)
13     700 700
Kerusakan abnormald
14   300    
(300 x 100%; 300 x 100%)
15     300 300
Barang dalam proses, akhire (dari halaman 218)
16   2.000    
(2.000 x 100%; 2.000 x 50%)
17     2.000 1.000
Diperhitungkan
18   10.000    
Pekerjaan yang hanya dilakukan selama periode berjalan
20 Tingkat penyelesaian di departemen ini: bahan langsung, 100%; biaya konversi, 60%.
a

21 b
7.000 unit fisik yang telah selesai dan ditransfer keluar dikurang 1.500 unit fisik yang telah selesai
22 Dan ditrasfer keluar dari persediaan awal barang dalam proses
23 Kerusakan normal adalah 10% dari unit baik yang ditrasfer keluar; 10% x 7.000 =700 unit
c

24 Tingkat penyelesaian kerusakan normal didepartemen ini: bahan langsung ,100%,biaya konversi, 100%
25 d
Kerusakan abnormal = Kerusakan aktual – Kerusakan normal = 1.000 – 700 300 unit
26 Tingkat penyelesaian kerusakan abnormal di departemen ini: bahan langsung 100%;biaya konversi,100%
27 Tingkat penyelesaian di departemen ini; bahan langsung ,100%; biaya konversi, 50%
e
PANEL B: Langkah 3, 4 dan 5 — Menghitung Biaya per Unit Ekuivalen, Mengikhtisarkan Total Biaya yang akan Diperhitungkan, dan Membebankan Total Biaya ke Unit yang
Telah Selesai, ke Unit yamg Rusak, dan ke Unit Barang dalam Proses Akhir
28     Total Biaya Produksi Bahan Langsung Biaya Konversi

29 (Langkah 3) Barang dalam proses, awal (dari halaman 218) $21.000    

30   Biaya yang di tambahkan selama periode berjalan (dari hal 218) 165.000 $76.500 $89.100
31   Dibagi unit ekuivalen dar pekrjaan yang dilakukan selama periode berjalan   ÷8.500 ÷ 8.100

32   Biaya per unit Ekuivalen   $9 $ 11

33 (Langkah 4 ) Total biaya yang akan diperhitungkan $186.600    
34 (Langkah 5) Pembebanan biaya:      
35   Unit yang baik yang telah selesai dan ditrasfer keluar (7.000 unit )      
36   Barang dalam proses awal (1.500 unit ) $21.000    
37   Biaya yang ditambahkan selama periode berjalan 6.000 (0f x $9) (600f x $11)
38   Total persediaan awal sebelum kerusakaan normal 27.600    
39   Dimulai dan diselesaikan sebelum kerusakan normal (5.500 unit) 110.000 (5.500f x $9) 5.500f x $11)
40   Kerusakan normal (700 unit ) 14.000 (700f x $9) (700f x $11)
41 (A) Total biaya unit yang baik telah selesai dan ditrasfer keluar 151.600    
42 (B) Kerusakan abnormal (300 unit ) 6.000 (300f x $9) (300f x $11)
43 (C ) Barang dalam proses,akhir (2.000 unit ): 29.000 (2.000f x $9) (1.000f x $11)
44 (A)+(B)+(C) Total biaya yang diperhitungkan $186.600    
45 Unit ekuivalen bahan langsung dan biaya konversi yang dihitung pada langkah 2 di panel A
f
 Metode Kalkulasi Biaya Standar dan Kerusakan

Contoh :
Anzio Company mengembangkan biaya standar per unit berikut untuk pekerjaan yang dilakukan di
Departemen Pembentukan selama bulan Juli 2006:
Bahan langsung $ 8,50
Biaya konversi $ 10,50 +
Total biaya manufaktur $ 19,00
Asumsikan biaya standar per unit yang sama juga berlaku untuk persediaan awal: 1.500
(1.500 x100%) unit ekuivalen bahan langsung dan 900 (1.500 x 60% ) unit ekuivalen biaya
konversi. Karena itu, persediaan awal pada biaya standar adalah:
Bahan langsung, 1.500 unit x $8,50/unit $12.750
Biaya konversi, 900 unit x $10,50/unit $ 9.450 +
Total biaya manufaktur $22.200
 Metode Kalkulasi Biaya Standar dari Kalkulasi Biaya Proses dengan Kerusakan Departemen Pembentukan Anzio Company untuk Bulan Juli 2006
BAGIAN 18-4

PANEL A: Langkah 1 dan 2 – Mengikhtisarkan Output dalam Unit Fisik dan Menghitung Unit Ekuavalen
  A B C D E
1     ( Langkah 1 ) ( Langkah 2 )
2       Unit Ekuavalen
3     Unit fisik Bahan Biaya
Arus Produksi langsung konversi
4   Barang dalam proses awal (dari halaman 218) 1.500    
5   Dimulai dari periode berjalan (dari halaman 218) 8.500    
6   Akan di perhitungkan 10.000    
7   Unit baik yang telah selesai dan di transfer keluar selama periode berjalan      

8   Dari barang dalam proses awal 1.500    

9   [1.500 x (100% - 100%) : 1.500 x (100% - 60%)]   0 600
10   Di mulai dan di selesaikan 5.500 b
   
11   (5.500 x 100% : 5.500 x 100%)   5.500 5.500
12   Kerusakan normal 700    
13   (700 x 100% : 700 x 100%)   700 700
14   Kerusakan abnormal 300    
15   (300 x 100% : 300 x 100%)   300 300
16   Barang dalam proses, akhir (dari halaman 218) 2.000    
17   (2.000 x 100% : 2.000 x 50%)   2.000 1.000
18   Diperhitungkan 10.000    
19   Pekerjaan yang hanya di lakukan dalam periode berjalan   8.500 8.100
20 a
Tingkat penyelesaian di departemen ini: bahan langsung, 100%; biaya konversi 60%.
21 b
7.000 unit fisik yang telah selesai dan ditranfer keluar di kurangi 1.500 unit fisik yang telah selesai
22 Dan di transfer dari persediaan awal barang dalam proses
23 c
Kerusakan normal adalah 10% dari unit yang di transfer keluar : 10% x7.000 = 700 unit
24 Tingkat penyelesaian kerusakan normal di dapertemen ini : bahan langsung, 100%; biaya konveksi, 100%
25 d
Kerusakan abnormal = kerusakan actual - kerusakan normal = 1.000 – 700 = 300 unit.
26 Tingkat penyelesaian kerusakan abnormal di dapertemen ini : bahan langsung, 100% ;biaya konversi, 100%
27 e
Tingkat penyelesaian di dapertemen ini : bahan langsung, 100%; biaya konversi, 50%
  PANEL B: Langkah 3, 4 dan 5 – Menghitung Biaya per Unit Ekuivalen, Mengikhtisarkan Total Biaya yang akan Diperhitungkan, dan Membebankan Total Biaya
ke Unit yang telah Selesai, ke Unit yang Rusak, dank e Unit Barang Dalam ProsesAkhir
28    
Total Biaya Produksi Bahan Langsung Biaya Konversi
29 (Langkah3) Biaya standar per unit ekuivalen (dari halaman 222) $19,00 $8,50 $10,50
30  
Barang dalam proses, awal (dari halaman 222) $22.200    

31  
Biaya yang ditambahkan selama periode berjalan pada harga standar 157.300 (8.500 X $8,50) (8.100 X $10,50)

32 (Langkah 4) Total biaya yang akan diperhitungkan $179.500    

33 (Langkah 5 ) Pebebanan biaya pada biaya standar :      

34  
Unit yang baik yang telah selesai dan ditransfer keluar (7.000 unit)      

35   Barang dalam proses awal (1.500 unit) $ 22.200    

36  
Biaya yang ditambahkan selama periode berjalan 6.300 (0f x $8,50) (600f x $10,50)
Total dari persediaan awal sebelum kerusakan normal
37  
28.500    

38  
Dimulai dan siselesaikan sebelum kerusakan normal (5.500 unit ) 104.500 (5.500f x $8,50) (5.500f x $10,50)

Kerusakan normal (700 unit)

39  
13.300 (700f x $8,50) (700f x $10,50)
Total biaya unit yang baik telah selesai dan ditrasfer keluar
40 (A) 146.500    

41 (B) Kerusakan abnormal ( 300) unit 5.700 (300f x $8,50) (300f x $10,50)
42 (C) Barang dalam proses,akhir ( 2.000 unit ): 27.500 (2.000 f x $8,50) (1.000F x $10,50)
43 (A)+(B)+(C) Total biaya yang di perhitungkan $179.500    

44 f
Unit ekuivalen bahan langsung dan biaya konversi yang dihitung pada langkah 2 di panel A.
 Ayat Jurnal
  Rata Rata Tertimbang FIFO Biaya Standar
Barang Jadi 152.075   151.600   146.300  
Barang dalam Proses
  152.075   151.600   146.300
pembentukan
(Untuk mencatat transfer unit yang
baik yang telah selesai selama            
bulan Juli)
Kerugian dari Kerusakan Abnormal 5.925   6.000   5.700  
Barang dalam proses
  5.925   6.000   5.700
pembentukan
(Untuk mencatat kerusakan
abnormal yang dideteksi selama            
bulan Juli)
TERIMAKASIH