1
Aset Keuangan
1. Kas.
2. Instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas lain.
3. Hak kontraktual untuk menerima kas atau aset keuangan
lain, atau mempertukarkan aset keuangan dan liabilitas
keuangan dengan entitas lain dengan kondisi yang
berpotensi menguntungkan entitas tersebut.
4. Kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan dengan
menggunakan instrumen ekuitas yang diterbitkan oleh
entitas dan merupakan nonderivatif atau derivatif.
2
Klasifikasi Aset Keuangan
3
Klasifikasi Efek Utang dan Efek
Ekuitas (SAK ETAP)
4
Kategori Aset Keuangan (PSAK 50)
Pinjaman Bentuk
Tujuan
atau NO Investasi dlm NO YES
Spekulatif
Piutang Utang
YES NO
Diukur dg
YES Nilai Wajar
Held to
No YES
maturity
Nilai Wajar
Nilai Beli
5
Klasifikasi Aset Keuangan
Untuk memenuhi salah satu dari kedua kondisi di atas, entitas harus
memenuhi seperti yang disyaratkan oleh PSAK 55.
6
Klasifikasi Aset Keuangan
7
Klasifikasi Aset Keuangan
8
Klasifikasi Aset Keuangan
9
Pengakuan Awal Aset Keuangan
10
Pengukuran Awal Aset Keuangan
Nilai wajar adalah nilai dimana suatu aset dapat dipertukarkan atau suatu liabilitas diselesaikan antara
pihak yang memahami dan berkeinginan untuk melakukan transaksi wajar.
Biaya transaksi adalah biaya yang dapat diatribusikan secara langsung dengan perolehan aset keuangan.
11
Pengukuran Setelah Pengakuan Awal Aset
Keuangan
Aset keuangan yang diukur pada
Nilai wajar
nilai wajar melalui laba rugi
Biaya perolehan diamortisasi adalah jumlah aset keuangan atau liabilitas keuangan yang diukur saat
pengakuan awal, ditambah atau dikurangi amortisasi kumulatif menggunakan metode suku bunga
efektif yang dihitung dari selisih antara nilai awal dan nilai jatuh tempo, dan dikurangi penurunan nilai
atau nilai yang tidak dapat ditagih .
12
Investasi Efek Utang
-
Penurunan Nilai
13
Metode Suku Bunga Efektif
• Suku bunga yang menyamakan antara nilai awal aset
dengan nilai kini dari pembayaran yang diterima di masa
mendatang.
• Nilai awal aset keuangan termasuk biaya transaksi dan
biaya lain terkait dengan perolehan/penerbitan
aset/liabilitas keuangan
• Suku bunga efektif tidak selalu sama dengan suku bunga
yang ditetapkan.
• Suku bunga efektif digunakan untuk menghitung
amortisasi premium atau diskon
14
Pengukuran Setelah Pengakuan Awal Aset
Keuangan
Investasi yang Pinjaman yang Untung/rugi ketika dihentikan
dimiliki hingga
jatuh tempo
+ diberikan dan
piutang
pengakuannya atau mengalami
penurunan nilai, dan melalui
proses amortisasi
Diakui di pendapatan
komprehensif lain*, sampai aset
Tersedia untuk Nilai wajar keuangan dihentikan
dijual pengakuannya. Setelah dihentikan
pengakuannya, saldo keuntungan
atau kerugian kumulatif
direklasifikasi ke laba rugi
15
Penyajian Efek pada SAK ETAP
16
Pengukuran Efek Akibat Perubahan Nilai Wajar
(SAK ETAP)
Dividen dan pendapatan bunga,
Untuk ketiga termasuk amortisasi premi dan
kelompok efek diskonto yang timbul saat perolehan,
dan laba yang telah direalisasi
Diakui sebagai
Trading penghasilan
Laba/rugi belum
direalisasi Dimasukkan sebagai komponen
ekuitas yang disajikan secara
Available terpisah, dan tidak boleh diakui
for sale sebagai penghasilan sampai
saat laba atau rugi tersebut
dapat direalisasi.
17
Investasi Instrumen Utang
18
INVESTASI JANGKA PANJANG
DALAM OBLIGASI
Cth 1
Bertujuan memperoleh bunga tetap setiap tahun selama
masa investasi
Contoh PEMBELIAN :
PT EXE membeli obligasi PT KOKO, nominal Rp.
10.000.000 pada 1 Jan 2004. Bunga 12% dibayar setiap 1
Jan & 1 Juli. Jatuh tempo 1 Jan 2009
Jurnal: 1 Jan 04
Investasi pada obligasi Rp. 10.000.000
Kas Rp. 10.000.000
19
PENERIMAAN BUNGA
% bunga nominal X Nilai nominal
Jurnal: 1 Juli
Kas Rp. 600.000
Pendapatan bunga Rp. 600.000
BUNGA BERJALAN
Misal pembelian 1 Mei 2004
HPo Rp. 10.000.000
Bunga berjalan 1 Jan-1Mei Rp. 400.000
Kas yg dibayar investor Rp. 10.400.000
20
Pendekatan Laba Rugi
* 1 Mei’04
Investasi pd obligasi Rp. 10.000.000
Pendapatan bunga Rp 400.000
Kas Rp. 10.400.000
* 1 Juli’04
Kas Rp. 600.000
Pendapatan bunga Rp. 600.000
21
Pendekatan Neraca
1 Mei’04
Investasi pd obligasi Rp. 10.000.000
Piutang bunga Rp. 400.000
Kas Rp. 10.400.000
1 Juli’04
Kas Rp. 600.000
Pendapatan bunga Rp. 200.000
Piutang bunga Rp. 400.000
22
PENYESUAIAN:
BUNGA BERJALAN & AMORTISASI
Jurnal penyesuaian terhadap bunga yg
belum diterima jika tgl bunga tidak tepat
pada tgl akhir periode akuntansi
Jurnal penyesuaian terhadap amortisasi
agio atau disagio, jika obligasi dibeli
dengan harga diatas atau dibawah nilai
nominal
23
Bunga berjalan
Akhir periode 31 Des
Piutang bunga Rp. 600.000
Pendapatan bunga Rp. 600.000
24
Investasi Instrumen Utang (Contoh 2)
Soal :
PT Original membeli 10.000 lembar Obligasi KW dengan nilai par Rp20.000 per
lembar pada tanggal 1 Juli 2012. Tingkat bunga kupon sebesar 12% dibayar
tiap tanggal 1 Januari dan 1 Juli. Tingkat bunga efektif obligasi sejenis sebesar
10%. Obligasi akan jatuh tempo empat tahun mendatang. Nilai wajar saat
penerbitan sebesar Rp212.926.425,52. Nilai wajar per lembar Obligasi KW
pada tanggal 31 Desember 2012 dan 2013 masing-masing Rp21.000 dan
Rp20.900.
Tugas:
1. Buat tabel amortisasi diskon atau premium atas obligasi.
2. Buat jurnal pada tanggal 1 Juli 2012, 31 Desember 2012, 1 Januari 2013,
1 Juli 2013, dan 31 Desember 2013.
3. Sajikan investasi di laporan keuangan akhir tahun 2012 dan 2013.
4. Pada tanggal 1 Januari 2014, setelah memperoleh pembayaran bunga, PT
Original menjual seluruh Obligasi KW dengan harga per lembar Rp20.500.
25
Investasi Instrumen Utang
Jawaban Soal – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
1. Tabel amortisasi
Bunga Diterima Pendapatan Amortisasi Saldo Investasi
Periode (6%) Bunga (5%) Premium Obligasi
31 Desember 2012
Piutang bunga Rp12.000.000
Pendapatan bunga Rp10.646.321,28
Investasi obligasi 1.353.678,72
27
Investasi Instrumen Utang
Jawaban Soal – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
2. Jurnal
1 Januari 2013
Kas Rp12.000.000
Piutang bunga Rp12. 000.000
(asumsi tidak membuat jurnal balik)
1 Juli 2013
Kas Rp12.000.000
Pendapatan bunga Rp10.578.637,34
Investasi obligasi 1.421.362,66
28
Investasi Instrumen Utang
31 Desember 2013
Piutang bunga Rp12.000.000
Pendapatan bunga Rp10.507.569,21
Investasi obligasi 1.492.430,79
29
Investasi Instrumen Utang
Jawaban Soal – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
3. Penyajian di laporan posisi keuangan
Per 31 Desember 2012
Aset Lancar
Piutang Bunga Rp 12.000.000
Aset Tidak Lancar
Investasi obligasi – biaya perolehan Rp211.572.746,79
diamortisasi
30
Investasi Instrumen Utang
Jawaban Soal – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo
4. Penjualan Aset Keuangan
1 Januari 2014
Kas Rp205.000.000,00*
Kerugian penjualan investasi 3.658.953,34
Investasi obligasi Rp208.658.953,34
*Rp20.500 x 10.000
31
Investasi Instrumen Utang
Jawaban Soal – Tersedia untuk Dijual
2. Jurnal
1 Juli 2012
Investasi obligasi Rp212.926.425,52
Kas Rp212.926.425,52
31 Desember 2012
Piutang bunga Rp12.000.000
Pendapatan bunga Rp10.646.321,28
Investasi obligasi 1.353.678,72
32
Investasi Instrumen Utang
Jawaban Soal – Tersedia untuk Dijual
2. Jurnal
31 Desember 2012
Jurnal:
Keuntungan/kerugian belum terealisasi 1.572.746,79
– Ekuitas (D)
Penyesuaian perubahan nilai wajar 1.572.746,79
aset keuangan – tersedia untuk dijual (K)
33
Investasi Instrumen Utang
Jawaban Soal – Tersedia untuk Dijual
2. Jurnal
1 Januari 2013
Kas Rp12.000.000
Piutang bunga Rp12. 000.000
(asumsi tidak membuat jurnal balik)
1 Juli 2013
Kas Rp12.000.000
Pendapatan bunga Rp10.578.637,34
Investasi obligasi 1.421.362,66
34
Investasi Instrumen Utang
Jawaban Soal – Tersedia untuk Dijual
2. Jurnal
31 Desember 2013
Piutang bunga Rp12.000.000
Pendapatan bunga Rp10.507.569,21
Investasi obligasi 1.492.430,79
35
Investasi Instrumen Utang
Jawaban Soal – Tersedia untuk Dijual
2. Jurnal
31 Desember 2013
36
Investasi Instrumen Utang
Jawaban Soal – Tersedia untuk Dijual
2. Jurnal
31 Desember 2013
Jurnal:
Penyesuaian perubahan nilai wajar 1.913.793,45
aset keuangan – tersedia untuk dijual
Keuntungan/kerugian belum terealisasi 1.913.793,45
– Ekuitas
37
Investasi Instrumen Utang
Jawaban Soal – Tersedia untuk Dijual
3. Penyajian di laporan posisi keuangan
Per 31 Desember 2012
Aset Lancar
Piutang Bunga Rp 12.000.000
Aset Tidak Lancar
Investasi obligasi – nilai wajar Rp210.000.000
tersedia untuk dijual
Ekuitas
Pendapatan komprehensif lain Rp (1.572.746,79)
Ekuitas
Pendapatan komprehensif lain Rp341.046,66
38
Investasi Instrumen Utang
Jawaban Soal – Tersedia untuk Dijual
4. Penjualan Aset Keuangan
1 Januari 2014
Kas Rp205.000.000*
Kerugian penjualan 3.658.953,34
Investasi
Keuntungan/kerugian belum 341.046,66
terealisasi – Ekuitas
Investasi obligasi Rp208.658.953,34
Penyesuaian perubahan nilai wajar 341.046,66
aset keuangan – tersedia untuk dijual
*Rp20.500 x 10.000
39
Investasi Instrumen Utang
Jawaban Soal – Diukur pada nilai wajar melalui laba
rugi
2. Jurnal
1 Juli 2012
Investasi obligasi Rp212.926.425,52
Kas Rp212.926.425,52
31 Desember 2012
Piutang bunga Rp12.000.000
Pendapatan bunga Rp10.646.321,28
Investasi obligasi 1.353.678,72
40
Investasi Instrumen Utang
Jawaban Soal – Diukur pada nilai wajar melalui laba
rugi
2. Jurnal
31 Desember 2012
Jurnal:
Keuntungan/kerugian belum terealisasi 1.572.746,79
– laba rugi
Penyesuaian perubahan nilai wajar 1.572.746,79
aset keuangan – diukur pada nilai wajar
melalui laba rugi
41
Investasi Instrumen Utang
Jawaban Soal – Diukur pada nilai wajar melalui laba
rugi
2. Jurnal
1 Januari 2013
Kas Rp12.000.000
Piutang bunga Rp12. 000.000
(asumsi tidak membuat jurnal balik)
1 Juli 2013
Kas Rp12.000.000
Pendapatan bunga Rp10.578.637,34
Investasi obligasi 1.421.362,66
Pengantar Akuntansi 2 42
Investasi Instrumen Utang
Jawaban Soal – Diukur pada nilai wajar melalui laba
rugi
2. Jurnal
31 Desember 2013
Piutang bunga Rp12.000.000
Pendapatan bunga Rp10.507.569,21
Investasi obligasi 1.492.430,79
43
Investasi Instrumen Utang
Jawaban Soal – Diukur pada nilai wajar melalui laba
rugi
2. Jurnal
31 Desember 2013
44
Investasi Instrumen Utang
Jawaban Soal – Diukur pada nilai wajar melalui laba
rugi
2. Jurnal
31 Desember 2013
Jurnal:
Penyesuaian perubahan nilai wajar 1.913.793,45
aset keuangan – diukur pada nilai wajar
Keuntungan/kerugian belum terealisasi 1.913.793,45
– laba rugi
45
Investasi Instrumen Utang
Jawaban Soal – Diukur pada nilai wajar melalui laba
rugi
3. Penyajian di laporan posisi keuangan
Per 31 Desember 2012
Aset Lancar
Piutang Bunga Rp 12.000.000
Investasi obligasi – nilai wajar Rp210.000.000
diukur pada nilai wajar
46
Investasi Instrumen Utang
Jawaban Soal – Diukur pada nilai wajar melalui laba
rugi
4. Penjualan Aset Keuangan
1 Januari 2014
Kas Rp205.000.000*
Kerugian penjualan 4.000.000
Investasi
Investasi obligasi Rp208.658.953,34
Penyesuaian perubahan nilai wajar 341.046,66
aset keuangan – diukur pada nilai wajar
*Rp20.500 x 10.000
47