Devri Radistya | 12 | 9D khusus | 134060018162

Audit Keuangan Pemerintah

Perbandingan Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) dan Standar Pemeriksaan Keuangan Negara
(SPKN)

Pernyataan Standar Audit

(IAI)
Standar Umum
Audit harus dilaksanakan oleh
seorang atau lebih yang
memiliki keahlian dan
pelatihan teknis yang cukup
sebagai auditor.

Pernyataan Standar
Pemeriksaan (SPKN)
PSP 01
Pemeriksa secara kolektif
harus memiliki kecakapan
profesional yang memadai
untuk melaksanakan tugas
pemeriksaan

Keterangan

Dalam SPKN auditor lebih ditekankan pada

kemampuan auditor dalam pelaksanaan tugas,
sedangakan dalam standar umum auditor
ditekankan paling tidak memiliki pendidikan formal
tentang audit dan akuntansi. Tanggung jawab
organisasi pemeriksa dalam memastikan personil
berkualitas dalam pelaksanaan tugas menurut SPKN
lebih ditekankan dan SPKN lebih detail dalam
menjabarkan mengenai kecakapan profesional
termasuk dalam jenjang persyaratan pendidikan
berkelanjutan yang harus ditempuh oleh auditor
pemerintah dimana salah satunya menuliskan

setiap 2 tahun harus menyelesaikan paling

tidak 80 jam pendidikan yang secara
langsung meningkatkan kecakapan
profesional pemeriksa untuk melaksanakan
pemeriksaan.
Dalam semua hal yang
berhubungan
dengan perikatan, independe
nsi dalam sikap mental harus
dipertahankan oleh auditor.

Dalam semua hal yang

berkaitan dengan pekerjaan
pemeriksaan, organisasi
pemeriksa dan pemeriksa,
harus bebas dalam sikap

Pada dasarnya untuk sikap mental independensi

mutlak diperlukan oleh auditor dan hal itu
dinyatakan dalam masing-masing pernyataan baik
dalam SPKN ataupun PSA. Sehingga pernyataan ini
tidak jauh berbeda dan tetap berintikan pada kata

mental dan penampilan dari

gangguan pribadi, ekstern,
dan organisasi yang dapat
mempengaruhi
independensinya

Dalam pelaksanaan audit dan

penyusunan laporannya,
auditor wajib menggunakan
kemahiran profesionalnya den
gan cermat dan seksama

Standar Pelaksanaan
Pekerjaan harus direncanakan
dengan sebaik-baiknya dan
jika digunakan tenaga asisten
harus disupervisi dengan
semestinya.

Dalam pelaksanaan
pemeriksaan serta
penyusunan laporan hasil
pemeriksaan, pemeriksa wajib
menggunakan kemahiran
profesionalnya secara cermat
dan seksama
Setiap organisasi pemeriksa
yang melaksanakan
pemeriksaan berdasarkan
Standar Pemeriksaan harus
memiliki sistem pengendalian
mutu yang memadai, dan
sistem pengendalian mutu
tersebut harus direviu oleh
pihak lain yang kompeten
(pengendalian mutu ekstern)
PSP 02
Pekerjaan harus direncanakan
dengan sebaik-baiknya dan
jika digunakan tenaga asisten
harus disupervisi dengan
semestinya.

independensi auditor.
Independen sendiri secara garis besar yang wajib
dimiliki auditor adalah independent in appearance,
in fact, dan in mind. Hal ini tidak dijabarkan dalam
SPKN dan lebih memfokuskan bagaimana gangguan
yang mungkin terjadi dalam rangka menggoyang
independensi auditor
Dua standar ini baik PSA maupun SPKN sama-sama
menekankan pada kemahiran profesional yang
didalamnya juga terdapat salah satunya sikap
profesional skeptism, sehingga baik dalam
penjabaran maupun pernyataannya sendiri pada
dasarnya tidak berbeda jauh.
Dalam PSA hal ini tidak dimasukkan dan diatur
tersendiri pada Standar Profesional Akuntan Publik
di Pernyataan Standar Pengendalian Mutu (PSPM)
yang dilengkapi dengan Interpretasi Pernyataan
Standar Pengendalian Mutu (IPSM)

Keterangan
PSP 02 di tiga poin pertama merupakan adopsi dari
IAI sehingga pernyataan ini sama dengan apa yang
diterapkan oleh IAI. Perbedaan antara PSA dan PSP
ini terletak pada dimana SPKN menambahkan
beberapa poin lagi sehingga terlihat bahwa BPK

Pemahaman yang memadai

atas pengendalian intern
harus diperoleh untuk
merencanakan audit2 dan
menentukan sifat, saat, dan
lingkup pengujian yang akan
dilakukan.
Bukti audit yang kompeten
harus diperoleh melalui
inspeksi, pengamatan,
pengajuan pertanyaan, dan
konfirmasi sebagai dasar
memadai untuk menyatakan
pendapat atas laporan
keuangan yang diaudit.

Pemahaman yang memadai

atas pengendalian intern
harus diperoleh untuk
merencanakan audit2 dan
menentukan sifat, saat, dan
lingkup pengujian yang akan
dilakukan.
Bukti audit yang kompeten
harus diperoleh melalui
inspeksi, pengamatan,
pengajuan pertanyaan, dan
konfirmasi sebagai dasar
memadai untuk menyatakan
pendapat atas laporan
keuangan yang diaudit.
Pemeriksa harus
mengkomunikasikan informasi
yang berkaitan dengan sifat,
saat, lingkup pengujian,
pelaporan yang direncanakan,
dan tingkat keyakinan kepada
manajemen entitas yang
diperiksa dan atau pihak yang
meminta pemeriksaan
Pemeriksa harus
mempertimbangkan hasil
pemeriksaan sebelumnya
serta tindak lanjut atas
rekomendasi yang signifikan
dan berkaitan dengan tujuan
pemeriksaan yang sedang
dilaksanakan

mengetatkan aturan bagi para pemeriksanya dalam

melaksanakan tugas karena tahap-tahap seperti
komunikasi pemeriksa dengan klien pada awal
pemeriksaan jamak dilakukan oleh auditor publik
tanpa perlu dimasukkan dalam PSA. Akuntan

publik atau pihak lainnya yang bekerja

untuk dan atas nama BPK akan sedikit
mengalami benturan dimana terdapat dua
pernyataan standar dari BPK dan IAI.

Komunikasi pemeriksa dengan klien pada awal

pemeriksaan jamak dilakukan oleh auditor publik
tanpa perlu dimasukkan dalam PSA, namun dalam
konteks pemeriksaan pemerintah hal ini diperlukan
karena terkait dengan perlunya panduan tindakan
auditor sehingga bila terdapat masalah dikemudian
hari dapat ditelisik apakah auditor bertindak sesuai
standar atau tidak, apalagi dalam kasus-kasus
tertentu terdapat komunikasi yang harus dilakukan
secara tertulis
Hal ini perlu karena dalam penjelasan disebutkan
bahwa manajemen dapat memperoleh sanksi bila
tindak lanjut atas rekomendasi tidak dijalankan,
apalagi hal ini terkait peraturan perundangan yang
berlaku. Hal ini juga jamak dilakukan oleh auditor
swasta, walaupun tidak tercantum pada pernyataan
standar, walaupun penekanannya berbeda dimana
auditor swasta tidak menekankan pada peraturan
perundangan untuk manajemen
8

a. Pemeriksa harus merancang

pemeriksaan untuk
memberikan keyakinan yang
memadai guna mendeteksi
salah saji material yang
disebabkan oleh
ketidakpatuhan terhadap
ketentuan peraturan
perundang-undangan yang
berpengaruh langsung dan
material terhadap penyajian
laporan keuangan. Jika
informasi tertentu menjadi
perhatian pemeriksa,
diantaranya informasi
tersebut memberikan bukti
yang berkaitan dengan
penyimpangan dari ketentuan
peraturan perundangundangan yang berpengaruh
material tetapi tidak langsung
berpengaruh terhadap
kewajaran penyajian laporan
keuangan, pemeriksa harus
menerapkan prosedur
pemeriksaan tambahan untuk
memastikan bahwa
penyimpangan dari ketentuan
peraturan perundangundangan telah atau akan
terjadi.

Audit tentang kecurangan juga terdapat pada audit

swasta walaupun tidak dinyatakan dalam PSA. Hal
yang paling mendasar dalam perbedaan PSP dan
PSA ini dalam pernyataan ini adalah pada peraturan
perundangan yang dijadikan salah satu dasar
penentuan apakah terdapat penyimpangan dan
ketidakpatutan dalam temuan pemeriksaan.

b. Pemeriksa harus waspada

pada kemungkinan adanya
8

situasi dan/atau peristiwa

yang merupakan indikasi
kecurangan dan/atau
ketidakpatutan dan apabila
timbul indikasi tersebut serta
PSP 02 Standar Pelaksanaan
Pemeriksaan Keuangan
berpengaruh signifikan
terhadap kewajaran penyajian
laporan keuangan, pemeriksa
harus menerapkan prosedur
pemeriksaan tambahan untuk
memastikan bahwa
kecurangan dan/atau
ketidakpatutan telah terjadi
dan menentukan dampaknya
terhadap kewajaran penyajian
laporan keuangan.
Pemeriksa harus
merencanakan dan
melaksanakan prosedur
pemeriksaan untuk
mengembangkan unsur-unsur
temuan pemeriksaan

Pemeriksa harus
mempersiapkan dan
memelihara dokumentasi
pemeriksaan dalam bentuk
kertas kerja pemeriksaan.
Dokumentasi pemeriksaan

Penekanan PSP ini lebih pada penekanan pada

perlunya ada standar yang detail dalam rangka
memberikan kerangka kerja yang lengkap dan
dalam untuk pemeriksa agar terdapat payung
hukum yang kuat bila ditemukan unsur-unsur
temuan pemeriksaan yang dapat dikembangkan,
agar entitas yang diperiksa tidak dapat beralasan
tidak ada dasaar bagi pemeriksa untuk
mengembangkan temuan pemeriksaan.
Penekanan PSP ini lebih pada penekanan pada
perlunya ada standar yang detail dalam rangka
memberikan kerangka kerja yang lengkap dan
dalam untuk pemeriksa agar terdapat payung
hukum yang kuat bila terdapat kasus hukum yang
melibatkan hasil pemeriksaan. Dokumentasi yang

Standar Pelaporan
Laporan audit harus
menyatakan apakah laporan
keuangan disajikan sesuai
dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum di
Indonesia atau prinsip
akuntansi yang lain yang
berlaku secara komprehensif.

yang berkaitan dengan

perencanaan, pelaksanaan,
dan pelaporan pemeriksaan
harus berisi informasi yang
cukup untuk memungkinkan
pemeriksa yang
berpengalaman, tetapi tidak
mempunyai hubungan
dengan pemeriksaan tersebut
dapat memastikan bahwa
dokumentasi pemeriksaan
tersebut dapat menjadi bukti
yang mendukung
pertimbangan dan simpulan
pemeriksa. Dokumentasi
pemeriksaan harus
mendukung opini, temuan,
simpulan dan rekomendasi
pemeriksaan

kuat merupakan senjata utama yang dapat

digunakan pemeriksa dalam menguatkan posisi
dirinya dan BPK.

PSP 03
Laporan audit harus
menyatakan apakah laporan
keuangan disajikan sesuai
dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum di
Indonesia atau prinsip
akuntansi yang lain yang
berlaku secara komprehensif.

Keterangan
PSP 02 di tiga poin pertama merupakan adopsi dari
IAI sehingga pernyataan ini sama dengan apa yang
diterapkan oleh IAI. Perbedaan antara PSA dan PSP
ini terletak pada dimana SPKN menambahkan
beberapa poin lagi sehingga terlihat bahwa BPK
mengetatkan aturan bagi para pemeriksanya dalam
melaksanakan tugas karena tahap-tahap seperti
komunikasi pemeriksa dengan klien pada awal

Laporan auditor harus

menunjukkan, jika ada,
ketidakkonsistenan
penerapan prinsip akuntansi
dalam penyusunan laporan
keuangan periode berjalan
dibandingkan dengan
penerapan prinsip akuntansi
tersebut dalam periode
sebelumnya.
Pengungkapan informatif
dalam laporan keuangan
harus dipandang memadai,
kecuali dinyatakan lain dalam
laporan audit.
Laporan auditor harus
memuat suatu pernyataan
pendapat mengenai laporan
keuangan secara keseluruhan
atau suatu asersi bahwa
pernyataan demikian tidak
dapat diberikan. Jika
pendapat secara keseluruhan
tidak dapat diberikan maka
alasannya harus dinyatakan.
Dalam hal nama auditor
dikaitkan dengan laporan
keuangan, laporan auditor
harus memuat petunjuk yang
jelas mengenai sifat
pekerjaan audit yang
dilaksanakan, jika ada, dan
tingkat tanggung jawab yang

Laporan auditor harus

menunjukkan, jika ada,
ketidakkonsistenan
penerapan prinsip akuntansi
dalam penyusunan laporan
keuangan periode berjalan
dibandingkan dengan
penerapan prinsip akuntansi
tersebut dalam periode
sebelumnya.
Pengungkapan informatif
dalam laporan keuangan
harus dipandang memadai,
kecuali dinyatakan lain dalam
laporan audit.
Laporan auditor harus
memuat suatu pernyataan
pendapat mengenai laporan
keuangan secara keseluruhan
atau suatu asersi bahwa
pernyataan demikian tidak
dapat diberikan. Jika pendapat
secara keseluruhan tidak
dapat diberikan maka
alasannya harus dinyatakan.
Dalam hal nama auditor
dikaitkan dengan laporan
keuangan, laporan auditor
harus memuat petunjuk yang
jelas mengenai sifat
pekerjaan audit yang
dilaksanakan, jika ada, dan
tingkat tanggung jawab yang

pemeriksaan jamak dilakukan oleh auditor publik

tanpa perlu dimasukkan dalam PSA. Namun,

kelemahan standar ini adalah dimana

standar pelaporan informasi rahasia yang terkait
dengan rahasia negara belum didukung dengan
punishment/ sanksi yang tegas terhadap pihak yang
bertanggung jawab dalam melakukan pembocoran
infomasi tersebut

dipikul auditor.

dipikul auditor.

Laporan hasil pemeriksaan

harus menyatakan bahwa
pemeriksaan dilakukan sesuai
dengan Standar Pemeriksaan

Laporan hasil pemeriksaan

atas laporan keuangan harus
mengungkapkan bahwa
pemeriksa telah melakukan
pengujian atas kepatuhan
terhadap ketentuan peraturan
perundang-undangan yang
berpengaruh langsung dan
material terhadap penyajian
laporan keuangan
Laporan atas pengendalian
intern harus mengungkapkan
kelemahan dalam
pengendalian intern atas

Laporan auditor swasta bentuk formalnya juga telah

mencantumkan bahwa laporan mengacu pada
standar pemeriksaan, sehingga walaupun tidak
dicantumkan dalam pernyataan, hal ini juga
merupakan hal yang wajib dilakukan oleh auditor
pada umumnya. Penekanan dalam SPKN adalah
untuk memberikan dasar dan payung hukum yang
kuat bagi auditornya
Auditor swasta tidak perlu (kecuali diminta)
melakukan pengujian atas kepatuhan terhadap
ketentuan peraturan perundang-undangan yang
berpengaruh langsung dan material dalam laporan
keuangan. Hal ini yang membedakan antara PSP
dan PSA dimana pengujian kepatuhan terhadap
peraturan perundangan menjadi wajib dilakukan.

Kondisi yang dapat dilaporkan sudah ditentukan

dalam PSP sehingga kondisi untuk pengendalian
intern ini terbatas pada apa yang dinyatakan, dan
hal ini berbeda bila di swasta dimana auditor yang

pelaporan keuangan yang

dianggap sebagai kondisi
yang dapat dilaporkan
Laporan hasil pemeriksaan
yang memuat adanya
kelemahan dalam
pengendalian intern,
kecurangan, penyimpangan
dari ketentuan peraturan
perundang-undangan, dan
ketidakpatutan, harus
dilengkapi tanggapan dari
pimpinan atau pejabat yang
bertanggung jawab pada
entitas yang diperiksa
mengenai temuan dan
rekomendasi serta tindakan
koreksi yang direncanakan
Informasi rahasia yang
dilarang oleh ketentuan
peraturan perundangundangan untuk diungkapkan
kepada umum tidak
diungkapkan dalam laporan
hasil pemeriksaan. Namun
laporan hasil pemeriksaan
harus mengungkapkan sifat
informasi yang tidak
dilaporkan tersebut dan
ketentuan peraturan
perundang-undangan yang
menyebabkan tidak

menilai apakah pengendalian intern perlu

dilaporkan atau tidak.
Hal ini perlu dalam pemeriksaan keuangan negara
dimana dengan aturan keuangan yang lebih ketat
memerlukan tindak lanjut yang konkrit dalam
penyelesaian temuan pemeriksaan sehingga
temuan pemeriksaan dan rekomendasi mutlak
dilaksanakan. Hal ini berbeda dengan di swasta
dimana auditor sampai pada batas pemberian
rekomendasi dan opini saja, sedangkan wewenang
pengawasan pelaksanaan atas rekomendasi bukan
di tangan auditor dan auditor tidak perlu
memaksa perlaksanaan rekomendasi. Selain
itu,hal ini perlu dilakukan auditor pemerintah
karena penekanan dalam SPKN adalah untuk
memberikan dasar dan payung hukum yang kuat
bagi auditornya apabila ada masalah di kemudian
hari
Standar pelaporan informasi rahasia yang terkait
dengan rahasia negara belum didukung dengan
punishment/ sanksi yang tegas terhadap pihak yang
bertanggung jawab dalam melakukan pembocoran
infomasi tersebut

dilaporkannya informasi
tersebut
Laporan hasil pemeriksaan
diserahkan kepada lembaga
perwakilan, entitas yang
diperiksa, pihak yang
mempunyai kewenangan
untuk mengatur entitas yang
diperiksa, pihak yang
bertanggung jawab untuk
melakukan tindak lanjut hasil
pemeriksaan, dan kepada
pihak lain yang diberi
wewenang untuk menerima
laporan hasil pemeriksaan
sesuai dengan ketentuan
peraturan perundangundangan yang 31 berlaku

Laporan audit pada pihak auditor swasta hanya

diserahkan pada komite audit/pemilik perusahaan,
sedangkan dalam laporan hasil pemeriksaan SPKN
diserahkan ke beberapa pihak sesuai aturan
sehingga kewajiban auditor tidak hanya kepada BPK
saja sebagai pemberi tugas,namun juga pada pihakpihak yang telah ditentukan.