Sejarah akuntansi

Mengapa kita mempelajari sejarah akuntansi?

-Untuk mengetahui evolusi perkembangan akuntansi
-Untuk mengetahui pemikiran dalam kaitannya dengan perkembangan
akuntansi
-Untuk mengetahui sarjana-sarjana, buku-buku, organisasi-organisasi
yang memiliki kontribusi terhadap perkembangan akuntansi

Sejarah akuntansi dapat dijelaskan melalui periode-periode berikut:

-periode Pra-sejarah
-periode Profetik
-periode evolusi Pembukuan
-Periode setelah tahun 1900

Periode pra-sejarah (lanjutan)

-Mesir: Sejarah akuntansi dimulai di Mesir, 3000 tahun sebelum
masehi. Pada saat itu, bendahara negara memiliki kewenangan untuk
membuat laporan harian kepada Perdana Menteri dan kemudian
Perdana Menteri meneruskan laporan-laporan ini kepada Raja. Laporan
tersebut berurusan dengan informasi tentang emas, tekstil dan
kebutuhan-kebutuhan yang tersedia di toko-toko rumahan.

-Mesopotamia (daerah sekitar Baghdad). Periode Mesopotamia juga

disebut sebagai periode Babel (3000-1000 sebelum masehi). Pada
periode ini, ada catatan sederhana dari transaksi dalam bentuk tablet
yang disebut sebagai amplop tanah liat. Amplop tanah liat
mengungkapkan nilai dari aset-aset dan transaksi, catatan tersebut
bertujuan untuk mencatat kepemilikan kekayaan.

-Periode Yunani dan Romawi: pada 256 tahun sebelum masehi, sebuah
sistem akuntansi akuntabilitas diperkenalkan oleh Zenon. Catatan dari
sistem akuntansi ini kemudian dikenal sebagai Papirus Zenon. Papirus
Zenon bukan hanya catatan tetapi juga alat untuk mendeteksi
penipuan dan inefisiensi.

Periode Profetik
-Ini terjadi pada era Nabi Muhammad SAW (setelah tahun 611)

-Sumber utama dari literatur tentang Akuntansi Islamik adalah Al

Qur'an, terutama Al Baqoroh ayat 282. Ayat ini menjelaskan tentang
kewajiban dari pihak atau orang-orang yang terlibat dalam aktivitas
bisnis (transaksi) untuk membuat sebuah catatan.

-Tujuan dari catatan tersebut adalah

-Sebagai bukti transaksi

-Untuk menghindari manipulasi
-Untuk menunjukkan bahwa kekayaan tersebut merupakan
amanat dari Allah

Periode Evolusi Pembukuan

-Abad ke-11 sampai 12: catatan masih dalam bentuk single entry
(Italia)
-Pembukuan double entry ditemukan pada abad ke-14, di Italia (1340).
Dalam Pembukuan double entry, orang-orang mulai mengetahui istilah
deberee (debit) dan creed (kredit).
-Beberapa konsep yang dikenal sebagai karakteristik dari Pembukuan
double entry pada waktu itu:
-konsep Entitas: sebuah konsep yang memisahkan sebuah bisnis
dari pemilik
-Transaksi dicatat pada sebuah dasar keuangan.
-Prediksi dari biaya dan ekuitas digunakan. Hal ini menunjukkan
bahwa, pada waktu itu, orang-orang sudah tahu perbedaan antara
modal dan pendapatan

Periode evolusi Pembukuan (lanjutan)

-Pada tahun 1494, buku pertama yang berisi dasar-dasar dari

Pembukuan double entry diterbitkan.
-Buku-buku ini ditulis oleh Luca Pacioli di Italia.
-Judulnya adalah: Summa de Arithmatica, Geometria, Proportioni et
Proportionalita (dalam bahasa Inggris: Review of Arithmetic, Geometry,
dan Proprotions).
-Luca Pacioli, meskipun bukan penemu dari Pembukuan double entry,
dikenal sebagai bapak akuntansi karena publikasinya adalah yang
pertama dalam literatur yang memperkenalkan Pembukuan double
entry.

Definisi Akuntansi
-Dalam literatur, akuntansi dapat didefinisikan dengan sejumlah cara
yang berbeda. Hal ini karena para sarjana akuntansi melihat akuntansi
dari perspektif mereka sendiri. Perspektif itu sendiri dipengaruhi oleh
waktu, persepsi, dan latar belakang dari para sarjana-sarjana tersebut.

Contoh definisi akuntansi:

-"Akuntansi adalah ilmu pencatatan dan menafsirkan transaksi
keuangan" (Brian Maggee)
-"Akuntansi adalah sebuah aktivitas jasa. Fungsinya adalah untuk
memberikan informasi, terutama keuangan sesuai aslinya, tentang
entitas-entitas ekonomi yang dimaksudkan untuk kegunaan dalam

pengambilan keputusan-keputusan ekonomi, dalam membuat pilihanpilihan yang beralasan antara program-program tindakan
alternatif"(Accounting Principles Board Statement No. 4)

Sifat Teori
Kata Teori memiliki beberapa arti tergantung pada keadaan dan
konteks di mana kata tersebut digunakan.
-Dalam beberapa keadaan teori berarti ide yang belum teruji
atau sesuatu yang belum ditetapkan sebagai fakta atau yang tidak
selalu sesuai dengan kenyataan. Misalnya. X memiliki teori bahwa
bensin bisa dibuat dari air.
-Dalam keadaan lain, teori berarti prinsip-prinsip dasar dari
sebuah kegiatan praktis. Misalnya. Seorang anak ingin bermain lagu
sederhana di piano harus mempelajari teori sebagai sebuah prasyarat.
-Dalam kuliah ini, kita menggunakan kata 'teori' yang berarti:
"Sebuah deskripsi, sebuah penjelasan atau sebuah prediksi
berdasarkan pengamatan dan/atau penalaran yang logis"

Hubungan antara teori & penelitian

-Sebuah teori bukan merupakan sebuah ide yang belum teruji. Ini
adalah hasil dari pengujian dengan observasi atau logika. Proses
pengujian dengan observasi atau penalaran yang logis disebut sebagai
penelitian.

-Dengan demikian, karakteristik yang penting dari teori adalah

bahwa itu adalah hasil penelitian.

Stimulus untuk memulai penelitian yang mengarah ke sebuah teori

dapat:
1. Jadi Tidak lebih dari rasa ingin tahu
2. Muncul dari pengamatan secara acak atau tidak fokus
3. Jadi karena peneliti meragukan validitas dari sebuah teori
yang ada dan menguji teori tersebut dengan observasi atau analisis
lebih lanjut
4. Jadi karena ketidakpuasan dengan praktek saat ini

Teori akuntansi
Sampai sekarang, tidak ada definisi yang jelas tentang teori akuntansi.
Hendriksen (1982, p. 1) = teori akuntansi dapat didefinisikan sebagai
penalaran logis dalam bentuk seperangkat prinsip luas yang (1)
memberikan sebuah kerangka acuan umum dimana praktik akuntansi
dapat dievaluasi dan (2) memandu perkembangan praktik-praktik dan
prosedur-prosedur baru. Henderson, Peirson & Harris (2004): teori
akuntansi keuangan adalah teori tentang perilaku akuntan dan mereka
yang menggunakan informasi keuangan yang disusun oleh akuntan.
Oleh karena itu akuntansi adalah sebuah ilmu sosial karena ilmu
tersebut berkaitan dengan perilaku dari orang-orang yang
mempersiapkan laporan-laporan keuangan dan mereka yang

menggunakan laporan-laporan tersebut. Akuntansi dapat mengadopsi

setiap teori dari disiplin-disiplin sosial lainnya dan juga dapat
beradaptasi dengan nilai sosial dari masyarakat di mana akuntansi
diimplementasikan. Misalnya. Teori ekonomi politik, teori stakeholder &
teori legitimasi.

Pendekatan dalam teori akuntansi

Dalam evolusinya, teori akuntansi dapat dikembangkan dengan
menggunakan 2 pendekatan utama: Teori Deskriptif (positif) dan
preskriptif (normatif). Telah ada sebuah perpecahan antara praktisipraktisi akuntansi dan akademisi-akademisi akuntansi sejak revolusi
penelitian empiris pada awal tahun 1970-an (Mattessich 2002). Praktisi
mengandalkan teori-teori normatif sedangkan akademisi akuntansi
mengandalkan teori positif (Reiter & Williams 2002). Apa itu teori
positif dan normatif?

Pendekatan deskriptif
Teori Deskriptif (positif) menjelaskan praktik-praktik akuntansi yang
ada dan terutama bertujuan untuk membantu dalam memahami cara
dari hal-hal tertentu. Biasanya diidentifikasi dengan kata apa,
mengapa, dan yang mana. Teori akuntansi positif (positive accounting
theory/PAT) menjelaskan dan memprediksi praktik-praktik akuntansi.
Contoh dari PAT: Sebuah teori bahwa akuntan tidak memanfaatkan
jumlah yang dihabiskan untuk loose tools.

Teori deskriptif (lanjutan)

-teori deskriptif terutama dikembangkan menggunakan pendekatan
induksi.
-Karakteristik penting dari induksi adalah bahwa hal itu tergantung
pada pengamatan dan pengukuran.
-Langkah-langkah induksi meliputi
1. Perkembangan ide
2. Pengamatan dan/atau pengukuran fenomena, fakta atau peristiwa
yang relevan dengan ide
3. Sebuah kesimpulan bahwa pengamatan ini konsisten atau tidak
konsisten dengan ide
4. Spesifikasi teori

-Proses di atas adalah apa yang banyak akademis akuntansi percaya

sebagai proses ilmiah dan netral (Mattessich 2002). Oleh karena itu,
umumnya diyakini dalam komunitas-komunitas akademisi akuntansi
bahwa PAT adalah lebih objektif daripada normatif.

Pendekatan preskriptif
-teori preskriptif (normatif) menentukan praktik-praktik akuntansi atau
perilaku dari akuntan. Teori ini memperhatikan akuntansi sebagaimana
mestinya

-Teori ini mengusulkan suatu tindakan

-Teori ini biasanya diidentifikasi dengan kata 'harus' atau 'seharusnya'
-Karakteristik umum dari semua teori preskriptif adalah bahwa mereka
akhirnya tergantung pada sebuah pertimbangan nilai.

Contoh dari teori preskriptif: Sebuah teori bahwa profesi akuntansi

harus mengadopsi akuntansi biaya saat ini.

Jika teori preskriptif didasarkan pada pertimbangan nilai, pertanyaan

berikutnya:
Apa dasar dari keputusan?

Pendekatan preskriptif
-Dasar dari keputusan dalam teori normatif biasanya didasarkan pada
metode deduksi (kadang-kadang digambarkan sebagai metode
analisis)
-Metode ini bergantung pada matematika atau argumen-argumen logis
untuk mencapai kesimpulan
-Misalnya
Premis 1: jika X lebih besar dari Y
Premis 2: dan Y lebih besar dari Z

Kesimpulan: maka X lebih besar dari Z

Tolong dicatat:
Baik teori induktif maupun deduktif mungkin positif atau
normatif (lihat Hendriksen)

Pendekatan preskriptif (lanjutan)

Teori preskriptif dikritik oleh sebagian besar akademisi akuntansi
(misalnya Watts & Zimmerman). Mereka (para akademisi akuntansi)
mengklaim bahwa teori preskriptif adalah subjektif, tidak netral, dan
tidak ilmiah!

Perkembangan Teori Akuntansi

-PAT memiliki sejarah panjang, awalnya tahun 1801 (Pada saat itu,
teori ini dikenal sebagai teori deskriptif). Penulis-penulis akuntansi
berfokus pada menjelaskan praktik-praktik akuntansi yang telah
dikembangkan. Teori entitas adalah salah satu teori yang ditetapkan.

-Namun, dari tahun 1956-1970, masyarakat akuntansi berpindah ke

teori preskriptif atau normatif. Mengapa?
karena inflasi yang tinggi selama Perang Korea. Ketika harga
meningkat secara signifikan, biaya historis tidak bisa mencerminkan

nilai sebenarnya dari item-item yang dilaporkan dalam laporan

keuangan. Dalam hal ini, teori positif adalah tidak berguna karena
praktisi-praktisi akuntansi membutuhkan sebuah solusi untuk masalah
ini, bukan hanya penjelasan.

-Sebuah solusi untuk masalah ini adalah dengan menggunakan

pendekatan normatif yang berfokus pada apa yang akuntan harus
lakukan berdasarkan pertimbangan nilai mereka.

-Salah satu tulisan yang paling berpengaruh ditulis oleh Chambers.

Pada tahun 1966, Chambers mengusulkan sebuah sistem yang disebut
akuntansi kontemporer berkelanjutan (Continously Contemporary
Accounting/CoCoA). American Institute of Certified Public Accountants
mengusulkan sistem yang disebut daya beli saat ini (current
purchasing power/CPP).

Perkembangan Teori Akuntansi (lanjutan)

-Pertimbangan nilai yang berbeda menghasilkan solusi-solusi yang
berbeda untuk masalah biaya historis. Solusi apa yang harus
diterapkan oleh para praktisi? Ini adalah apa yang Watts (1995) klaim
sebagai salah satu kesulitan dari teori normatif. Sebuah teori normatif
sebenarnya tidak menyelesaikan apa-apa karena pertimbangan nilai
yang berbeda membuat praktisi akuntansi bingung tentang solusi yang
harus digunakan.

-Berdasarkan kondisi ini, pada tahun 1970, peneliti-peneliti pada

dasarnya menolak pendekatan normatif dan kembali ke pendekatan
positif. Perubahan ini diprakarsai oleh publikasi dari penelitian Ball dan
Brown tentang pendapatan dan pengembalian pasar pada tahun 1968
(Reiter & Williams 2002).

-Dengan menurunkan hipotesis dari literatur ekonomi keuangan dan

menggunakan alat statistik untuk menguji hipotesis, para peneliti
memprediksi apa yang akan terjadi.

Perkembangan Teori Akuntansi (lanjutan)

-Pertimbangan nilai yang berbeda menghasilkan solusi yang berbeda
untuk masalah biaya historis. Solusi apa yang harus diterapkan oleh
para praktisi? Ini adalah apa yang Watts (1995) klaim sebagai salah
satu kesulitan dari teori normatif. Sebuah teori normatif sebenarnya
tidak menyelesaikan apa-apa karena pertimbangan nilai yang berbeda
membuat praktisi akuntansi bingung tentang solusi mana yang harus
digunakan.
-Mengingat kondisi ini, pada tahun 1970, peneliti pada dasarnya
menolak pendekatan normatif dan kembali ke pendekatan positif.
Perubahan ini diprakarsai oleh publikasi penelitian Ball dan Brown
tentang pendapatan dan pengembalian pasar pada tahun 1968 (Reiter
& Williams 2002).

-Dengan menurunkan hipotesis dari literatur ekonomi keuangan dan

menggunakan alat statistik untuk menguji hipotesis, para peneliti
memprediksi apa yang akan terjadi.

Perkembangan Teori Akuntansi (lanjutan)

Setelah perubahan revolusioner dari teori normatif ke teori positif,
sebuah perpecahan antara akademisi akuntansi dan praktisi akuntansi
muncul (Mattessich 2002). Akademisi Akuntansi berfokus pada
pendekatan positif sedangkan praktisi akuntansi masih mengandalkan
pendekatan normatif (Reiter & Williams 2002). Akademisi Akuntansi
mengklaim bahwa teori normatif tidak ilmiah. Di sisi lain, karena teori
positif tidak menyelesaikan masalah, praktisi akuntansi mengklaim
bahwa mereka membutuhkan solusi, bukan prediksi.

Kerangka konseptual
-Sebuah kerangka konseptual = Sebuah teori dari Akuntansi yang
mendasari praktek akuntansi yang bertujuan untuk membentuk dasar
untuk mengembangkan standar-standar akuntansi baru dan meninjau
yang lama
-Pengenalan kebutuhan untuk sebuah kerangka kerja konseptual telah
diperpanjang dari AS ke Australia, IASB, pembuat standar di Inggris.

2 faktor yang menyebabkan perkembangan kerangka

konseptual:
1. Runtuhnya pasar saham AS pada tahun 1929
Banyak perusahaan gagal dan sejumlah besar uang hilang oleh
investor. Akuntansi disalahkan untuk kehancuran ini. Para kritikus
berpendapat bahwa praktik akuntansi menyebabkan laporan keuangan
yang menyesatkan. Hal ini, pada gilirannya, menyebabkan optimisme
yang tidak beralasan yang meningkatkan harga saham, yang
memperburuk crash pasar saham
2. Perubahan dari lingkungan di mana akuntansi berfungsi
Misalnya. Pada tahun 1955 ada perkembangan dalam praktek-praktek
bisnis, dalam persyaratan legislatif & dalam lingkungan sosial yang
memaksa akuntan untuk merancang cara mengukur dan menyajikan
jenis baru transaksi, & untuk mengungkapkan informasi baru, dalam
kerangka sistem informasi akuntansi yang dikembangkan untuk
lingkungan yang sama sekali berbeda.

Perkembangan Kerangka Konseptual

-Sebagai tanggapan terhadap 2 faktor tersebut, pada tahun 1936,
American Institute of Accountants di AS membentuk sebuah Komite
untuk Prosedur Akuntansi yang menerbitkan buletin-buletin penelitian
& terminologi akuntansi yang menyediakan pendapat atau
rekomendasi pada praktek akuntansi. Namun, buletin tersebut tidak
menghasilkan pernyataan yang komprehensif tentang prinsip-prinsip
akuntansi.

-Pada tahun 1959, AICPA menetapkan sebuah Accounting Principles

Board dan Divisi Penelitian Akuntansi. Pembentukan ini bertujuan:
1. Untuk membangun postulat dasar
2. Untuk merumuskan seperangkat prinsip-prinsip yang luas
3. Untuk menetapkan aturan untuk memandu penerapan dari
prinsip-prinsip dalam situasi tertentu
4. Untuk mendasarkan seluruh program pada penelitian

Perkembangan Kerangka Konseptual (lanjutan)

-Divisi Penelitian Akuntansi menugaskan penelitian oleh Moonitz (1961)
dan oleh Sprouse & Moonitz (1962). Penelitian ini mengusulkan sebuah
perubahan dalam sistem pengukuran dari biaya historis ke nilai saat ini
& dianggap sebagai sebuah dokumen preskriptif radikal karena
penelitian yang diusulkan secara radikal berbeda dari GAAP pada saat
itu.
-Proposal di atas dimentahkan oleh Paul Grady yang karyanya juga
ditugaskan oleh APB pada tahun 1963. Publikasi tersebut (lebih
deskriptif) dirilis pada tahun 1965. Berdasarkan penelitian ini, pada
tahun 1970, APB Statement No. 4 (Konsep Dasar Prinsip Akuntansi
yang Mendasari Laporan keuangan dari Badan Usaha Bisnis) dirilis.
Pernyataan ini menjadi kerangka konseptual pertama dari profesi AS

Perkembangan Kerangka Konseptual (lanjutan)

-Pada tahun 1973, mengikuti kritik untuk pekerjaan APB ini, APB
digantikan oleh sebuah badan pembuat aturan yang baru, Dewan
Standar Akuntansi Keuangan (Financial Accounting Standards
Board/FASB).
-Tugas pertama dari FASB adalah untuk mengembangkan sebuah
kerangka konseptual baru untuk pelaporan keuangan. Hal ini
mengakibatkan publikasi dari enam Pernyataan Konsep Akuntansi
Keuangan (Statements of Financial Accounting Concepts/SFAC).

Tujuan dari Akuntansi

-Tujuan utama dari akuntansi adalah untuk memberikan informasi yang
berguna untuk pengambilan keputusan-keputusan ekonomi
-Awalnya, tujuan akuntansi dianggap sebagai fungsi dari akuntabilitas
-Kemudian, tujuan tersebut berkembang sesuai dengan perkembangan
ekonomi dan bisnis seperti untuk membuat keputusan ekonomi

Tujuan Pelaporan Keuangan (SFAC No. 8 Version)

1. Untuk memberikan informasi yang berguna bagi investor, kreditur,
dan pengguna lainnya dalam membuat keputusan tentang penyediaan
sumber daya untuk entitas tersebut.
2. Untuk memberikan informasi untuk membantu investor, kreditor dan
pengguna lainnya dalam mengevaluasi total, waktu, dan

ketidakpastian dari penerimaan kas di masa depan yang dihasilkan

dari dividen atau bunga dan pendapatan dari penjualan, pembayaran
untuk pinjaman
3. Untuk memberikan informasi tentang sumber-sumber ekonomi
dalam suatu perusahaan, klaim untuk sumber-sumber ekonomi, dan
pengaruh dari transaksi, peristiwa, dan kondisi yang mempengaruhi
sumber ekonomi dari perusahaan itu dan klaim untuk sumber-sumber
ekonomi

Tujuan (SFAC No. 8 Version) lanjutan

4. Untuk memberikan informasi tentang kinerja keuangan suatu
perusahaan dalam periode tertentu
5. Untuk memberikan informasi tentang bagaimana sebuah
perusahaan menerima dan menyalurkan uang tunai, tentang
kewajiban dan bagaimana untuk membayar kewajiban, tentang
transaksi modal seperti dividen
6. Untuk memberikan informasi tentang bagaimana manajemen dari
sebuah perusahaan melakukan proses akuntabilitas kepada para
pemegang saham mereka
7. Untuk memberikan informasi yang berguna bagi para manajer dan
direksi sesuai dengan kepentingan pemilik

Sifat (Karakteristik) dari Informasi Akuntansi

SFAC No. 8:
1. Understandability/Mudah Dimengerti
2. Relevance/Relevansi
3. Predictive Value/Nilai prediktif
4. Feedback value/Nilai umpan balik
5. Timeliness/Ketepatan waktu
6. Reliability/Dapat dipercaya
7. Veriability/Dapat diverifikasi
8. Neutrality/Netralitas
9. Representational faithfulness/Kesetiaan Representasional
10. Comparability/Dapat dibandingkan

Kendala Informasi Akuntansi (SFAC No. 8)

-Manfaat> biaya
-Materialitas

Karakteristik kualitatif
-Understandability
Sebuah kualitas informasi yang memungkinkan pengguna
mengerti artinya. Namun, perlu dicatat bahwa pengguna diharuskan

untuk memiliki pengetahuan yang wajar dalam kaitannya dengan

akuntansi sehingga mereka dapat memahami informasi yang
diberikan.

Karakteristik kualitatif (lanjutan)

-Relevance
Informasi memiliki kemampuan untuk mempengaruhi proses
pengambilan keputusan, misalnya, melayani sebagai dasar dari
prediksi. Sehubungan dengan laporan keuangan, informasi yang
diberikan pada pernyataan-pernyataan tersebut harus berhubungan
dengan transaksi yang tercatat.
-Predictive value
Informasi yang relevan membantu pengguna membuat prediksi
tentang keluaran akhir dari kejadian masa lalu, sekarang, dan kejadian
masa depan
-Feedback value
Informasi yang relevan membantu pengguna mengkonfirmasi atau
mengoreksi ekspektasi-ekspektasi sebelumnya
-Timeliness
Agar relevan, informasi harus tersedia untuk pengambil keputusan
sebelum kehilangan kapasitasnya untuk mempengaruhi keputusan
mereka.
-Reliability

Informasi dapat dipercaya ketika diverifikasi, representasi yang dapat

dipercaya, dan cukup bebas dari kesalahan dan/atau bias.
-Verifiability
Hal ini ditunjukkan ketika pengukur independen, yang menggunakan
metode pengukuran yang sama, mendapatkan hasil-hasil yang sama
-Representational faithfulness
Jumlah dan deskripsi mewakili apa yang benar-benar ada atau terjadi.
-Neutrality
Informasi tidak dapat dipilih untuk mendukung satu kelompok pihak
tertentu di atas yang lain.
-Comparability
Informasi yang telah diukur dan dilaporkan dengan cara yang sama
untuk perusahaan yang berbeda dianggap sebanding.
Komparabilitas memungkinkan pengguna untuk mengidentifikasi
kesamaan yang nyata & perbedaan dari fenomena ekonomi.
-Consistency (tambahan)
Ketika sebuah entitas menerapkan perlakuan akuntansi yang sama
untuk peristiwa yang sama, dari periode ke periode, entitas tersebut
dianggap konsisten dalam penggunaan standar akuntansinya.
Mungkinkah perusahaan mengubah perlakuan? Ya, tapi hanya jika
metode baru tersebut lebih baik. Konsekuensinya: perusahaan harus

menunjukkan alasan yang memadai dan mengungkapkan perubahan

perlakuan.