LIABILITIES And OWNERS EQUITY

A. THE PROPRIETARY AND ENTITY PERSPECTIVES OF THE FIRM

Teori proprietary didasarkan pada gagasan bahwa pemilik (owners) adalah pusat perhatian.
Dalam pandangan ini, semua konsep akuntansi, prosedur dan aturan yang dirumuskan
dengan kepentingan pemilik. Sebaliknya, teori entitas mengemukakan bahwa bisnis adalah
entitas yang terpisah dan akuntansi mencatat transaksi entitas.
1. Proprietary Theory
Kepemilikan (proprietorship) atas perusahaan merupakan jumlah aset bersih perusahaan
yang dapat dituliskan di dalam persamaan sebagai berikut:
P= AL
Di mana kepemilikan (atau ekuitas pemilik) adalah sama dengan aset dikurangi
kewajiban. P merupakan kekayaan bersih pemilik bisnis. Seperti yang dikatakan oleh
Sprague:
Balance sheet merupakan penjumlahan dari elemen-elemen yang membentuk
kekayaan pemilik di dalam suatu rentang waktu tertentu. Dengan fokus untuk
mengumpulkan kekayaan dalam berbisnis yang juga merupkan peningkatan atas
kepemilikan.
Aset melambangkan jumlah yang dimiliki oleh pemilik, sedangkan liabilitas merupakan
kewajiban dari pemilik terhadap kreditor. Konsep income dari berbisnis merupakan
peningkatan dari kekayaan pemilik yang juga dapat diartikan sebagai return bagi pelaku
bisnis. Pemilik atau perwakilan dari pemilik di dalam bisnis melakukan keputusan di
dalam

bisnis yang menghasilkan pendapatan dan pengeluaran. Pendapatan dan

pengeluaran di dalam berbisnis merupakan bagian dari akun P. Kedua akun ini sengaja
untuk dipisahkan agar dapat melihat keuntungan yang diterima di dalam proses berbinis.
Pendapatan

meningkatkan

kepemilikan,

sebaliknya

pengeluaran

menurunkan

kepemilikan.
2. Entity Theory
Teori entitas dirumuskan sebagai respon terhadap kekurangan dari pandangan proprietary
menyangkut status legal dari perusahaan yang terpisah. Teori ini dimulai dengan fakta
bahwa perusahaan adalah entitas yang terpisah dengan pemiliknya sendiri. Teori lebih
dari sekadar ' asumsi entitas akuntansi ' mengenai pemisahan bisnis dan urusan pribadi.

Martin menguraikan dua asumsi terkait hal yang terkandung dalam gagasan mengenai
entitas akuntansi:
Pemisahan, untuk tujuan akuntansi, perusahaan dipisahkan dari pemiliknya.
sudut pandang, prosedur akuntansi dilakukan dari sudut pandang entitas.
B. LIABILITIES DEFINED
Kewajiban adalah elemen kunci dalam akuntansi. IASB Framework paragraf 49 (b)
mendefinisikan kewajiban sebagai: kewajiban kini dari entitas yang timbul dari peristiwa
masa lalu, penyelesaiannya yang diharapkan dapat menghasilkan arus keluar dari sumber
daya entitas yang memiliki manfaat ekonomi.
1. Present Obligation
The Framework mendefinisikan bahwa kewajiban diharapkan menimbulkan arus keluar
yang memberikan manfaat ekonomi. definisi ini, mirip dengan aset, berfokus pada
'peristiwa di masa depan'. Dengan demikian, pengorbanan sebenarnya belum dibuat.
Pertimbangan yang mendasarinya adalah bahwa kewajiban sudah terjadi dalam kaitannya
dengan pengorbanan masa depan. Misalnya, hutang adalah kewajiban saat ini, yang
timbul dari penyediaan layanan (peristiwa masa lalu) oleh pihak eksternal. pemeliharaan
yang direncanakan dapat menjadi kewajiban jika ada kewajiban hadir untuk pihak
eksternal (misalnya kontrak) untuk menyelesaikan pemeliharaan. Sebuah rencana untuk
menyelesaikan pemeliharaan di masa depan tanpa komitmen untuk pihak eksternal tidak
akan menimbulkan kewajiban saat ini.
Framework, paragraf 62, mengakui bahwa penyelesaian kewajiban dapat terjadi dalam
beberapa cara seperti pembayaran tunai, transfer aset lainnya, penyediaan jasa,
penggantian kewajiban dengan kewajiban yang lain, konversi kewajiban ke ekuitas.
Metode ini untuk menyelesaikan kewajiban, hanya dua yang pertama yang melibatkan
arus keluar aset yang diakui oleh entitas. Misalnya, hutang akan dilunasi secara tunai
(outflow dari aset) sementara kewajiban untuk pendapatan diterima di muka diselesaikan
dengan pemberian barang atau jasa.
2. Past transaction
Persyaratan bahwa kewajiban harus menjadi hasil dari peristiwa masa lalu memastikan
bahwa hanya peristiwa masa lalu sajalah yang dapat membuat suatu item dikategorikan
sebagai kewajiban, peristiwa masa depan tidak termasuk. Hal ini harus diterapkan secara
kontekstual, termasuk dalam hal semisal perusahaan memesan barang yang mengandung
ketentuan yang menyatakan bahwa tidak ada hutang selama barang belum diterima; maka
persitiwa masa lalu yang dimaksud tentu bukanlah saat pemesanan barang, namun saat
2

penerimaan barang. Sebuah contoh lain dapat dipakai untuk mengilustrasikan pentingnya
pemahaman yang benar tentang kewajiban kini dan peristiwa masa lalu. Ketika sebuah
perusahaan pertambangan mengumumkan penambangan, apakah saat itu juga perusahaan
dapat dikatakan memiliki kewajiban saat ini untuk memulihkan situs tambang?
Jawabannya adalah ya, kewajiban kini tersebut muncul sebagai akibat dari peristiwa masa
lalu yaitu penandatanganan kontrak.
3. Liability Recognition
Setelah definisi kewajiban terpenuhi, akuntan perlu aturan untuk menentukan apakah
harus mengakui. Jenis peraturan yang telah diterapkan di masa lalu adalah sama dengan

yang diterapkan pada pengakuan aset. Hal ini termasuk:

ketergantungan pada hukum
penentuan substansi ekonomi suatu peristiwa
kemampuan untuk mengukur nilai kewajiban
penggunaan prinsip konservatisme.
kriteria pertama, jika ada klaim yang berkekuatan hukum, ada sedikit keraguan bahwa
kewajiban terjadi. Meskipun kewajiban yang adil atau secara konstruktif yang dianut
dalam definisi kewajiban, sebagian kewajiban ditentukan atas dasar apakah ada klaim
hukum terhadap entitas yang wajib memenuhinya. Kriteria kedua mengharuskan kita
mempertimbangkan substansi ekonomi dari sebuah transaksi. Apakah beberapa
kewajiban nyata muncul? Seberapa penting pencatatan dan penampilan akhir dari
kewajiban bagi pengguna dalam neraca?. Kriteria ketiga berkaitan dengan menentukan
nilai kewajiban. untuk beberapa kewajiban, nilai diwakili oleh harga kontrak, seperti
jumlah uang yang harus dibayar untuk barang dan jasa yang diterima. dalam hal imbalan
cuti karyawan, jumlah nominal kewajiban merupakan jumlah yang harus dibayar untuk
menghapus kewajiban. Namun, nilai kewajiban mungkin berbeda dengan jumlah
nominalnya. Kewajiban diakui dalam neraca apabila besar kemungkinan bahwa suatu
arus keluar sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi merupakan hasil dari
penyelesaian kewajiban saat ini dan jumlah di mana penyelesaian akan berlangsung serta
dapat diukur dengan andal.
4. IASB Framework
IASB Framework memberikan panduan terkait dengan pengakuan elemen dalam neraca
dan laporan laba rugi. Paragraf 82 menyatakan bahwa item yang memenuhi definisi
elemen yang harus diakui jika:
3

besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan yang terkait dengan item

akan mengalir ke atau dari entitas; dan

item memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur secara andal.

Suatu kewajiban diakui dalam neraca ketika kemungkinan besar tersebut mengakibatkan
arus keluar dari sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi yang diakibatkan dari
penyelesaian kewajiban kini dan jumlah di mana penyelesaian akan berlangsung dapat
diukur dengan andal. Oleh karena itu, masalah-masalah penting yang harus
dipertimbangkan dalam kaitannya dengan pengakuan kewajiban, yaitu:
kemungkinan besar arus keluar dari manfaat ekonomi
reliabilitas pengukuran
Kerangka menyatakan pengukuran yang dapat diandalkan adalah 'bebas dari kesalahan
material dan bias; lebih lanjut, bahwa item diukur sehingga 'menunjukkan dengan tepat'
apa yang dimaksudkan. Kerangka kerja menyatakan secara spesifik bahwa kewajiban
yang tidak dapat diakui jika mereka tidak dapat diukur dengan andal.
C. LIABILITIY MEASUREMENT
The Framework Paragraf 100 menyatakan bahwa sejumlah dasar pengukuran yang berbeda
dapat digunakan. Berdasarkan IFRS, metode pengukuran yang paling umum digunakan
untuk kewajiban adalah biaya historis (atau Modified Historical Cost). pengukuran 'Nilai
wajar' yang digunakan pada pengukuran awal transaksi melibatkan kewajiban sehubungan
dengan IAS 17 Sewa, IAS 39 Pengakuan dan Pengukuran Instrumen Keuangan, IFRS 2
Pembayaran Berbasis Saham dan IFRS 3 Kombinasi Bisnis. Dengan demikian, kewajiban
yang timbul dalam sewa pembiayaan diakui diawal berdasarkan nilai wajar sewa (yang
menurut definisi di atas bisa menjadi harga pasar untuk aset sewaan) atau nilai sekarang dari
pembayaran sewa minimum jika lebih rendah (IAS 17). Dalam tahun-tahun berikutnya,
kewajiban diukur berdasarkan metode 'biaya diamortisasi' yaitu, 'biaya' dari kewajiban di
awal (nilai wajar atau nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum, jika lebih rendah)
disesuaikan secara tahunan untuk mencerminkan nilai saat estimasinya. Saldo kewajiban
berdasarkan metode suku bunga efektif amortisasi.
a. Employee benefits - pension (superannuation) plans
Di banyak negara, rencana pensiun (atau tabungan hari tua) yang didirikan oleh
pengusaha untuk memberikan manfaat pensiun bagi karyawan. Pengusaha melakukan
pembayaran untuk dana pensiun yang memegang aset, kepercayaan, untuk mendanai
4

pembayaran saat karyawan pensiun. Dana pensiun adalah entitas legal yang terpisah dari
perusahaan pemberi kerja. Program pensiun berupa iuran (baik pemberi kerja maupun
karyawan berkontribusi dana) atau non-iuran (di mana hanya pemberi kerja yang
berkontribusi). Untuk dana imbalan pasti, jumlah yang harus dibayarkan kepada
karyawan setidaknya sebagian fungsi dari gaji terakhir karyawan atau rata-rata.
Sebaliknya, dana iuran pasti (atau akumulasi manfaat) membayar jumlah yang
merupakan fungsi dari kontribusi yang diberikan untuk dana tersebut.
Dana Pensiun dapat dianggap sebagai janji entitas untuk diberikan kepada karyawan
sebagai imbalan jasa masa lalu dan saat ini. Manfaat pensiun adalah bentuk kompensasi
ditangguhkan yang ditawarkan oleh perusahaan sebagai pertukaran yang yang dipilih atas
pelayanan oleh karyawan, baik implisit maupun eksplisit, untuk menerima kompensasi
yang lebih rendah saat pembayaran pensiun di masa depan. Manfaat pensiun yang
diterima oleh karyawan, dan biaya dicatat selama bertahun-tahun merupakan bentuk
imbalan jasa yang telah diberikan.
b. Provisions and contingencies
Ketentuan dan kontinjensi terjadi di mana ada pengaburan batas antara kewajiban
sekarang dan masa depan. IAS 37 / AASB 137 Provisi, Liabilitas Kontinjensi dan Aset
Kontinjensi mengakui saling tumpang tindih definisi dalam ayat 12, ketika menyatakan
bahwa semua ketentuan yang kontingen karena mereka tidak yakin dalam waktu atau
jumlah. IAS 37 / AASB 137 ayat 10 mendefinisikan kewajiban kontinjensi sebagai :
1. Kewajiban yang timbul dari peristiwa masa lalu dan yang keberandaannya akan
dikonfirmasikan hanya oleh terjadinya atau tidak terjadinya satu atau lebih peristiwa
masa depan tidak sepenuhnya dalam kendali entitas; atau
2. kewajiban masa kini yang timbul dari peristiwa masa lalu tetapi tidak diakui karena:
tidak mungkin bahwa arus keluar sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi

akan diminta untuk melunasi kewajiban; atau

jumlah kewajiban tidak dapat diukur dengan keandalan yang cukup

RMK TEORI AKUNTANSI

c. Owners' equity
Ekuitas Pemilik merupakan aktiva bersih (aktiva dikurangi kewajiban) dari entitas.
Dengan demikian, pemilik ekuitas sebagai pemilik klaim terhadap aktiva bersih entitas.
Ekuitas pemilik mewakili kepentingan pemilik atau modal dalam perusahaan. The
Framework mendefinisikan ekuitas adalah sisa kepentingan dalam aset perusahaan
setelah dikurangi semua kewajibannya. Oleh karena itu, ekuitas pemilik tidak punya
kewajiban untuk pengalihan aset, namun dapat klaim sisa. Selanjutnya, hal itu tidak dapat
didefinisikan secara terpisah dari aktiva dan kewajiban.
d. Rights of the parties
Salah satu fitur dari hak yang diberikan kepada pihak, baik oleh hukum atau oleh
kebijakan perusahaan berkaitan dengan prioritas hak untuk dibayar kembali dalam hal
entitas berakhir. Secara hukum, untuk kepemilikan tunggal atau kemitraan, kreditur
memiliki klaim atas pemilik

dan untuk sebuah perusahaan, klaim atas perusahaan.

Namun, dalam teori akuntansi, tidak peduli apa bentuk hukum organisasi, entitas diakui
sebagai unit akuntabilitas. Oleh karena itu, kreditur memiliki klaim atas entitas dan
karena itu juga pada aset. Kreditur memiliki hak-hak berikut:

penyelesaian klaim mereka di tanggal tertentu melalui pengalihan aset (barang atau

jasa)
prioritas atas pemilik dalam penyelesaian klaim mereka dalam hal likuidasi.
e. Economic substance
Kewajiban dan Pemilik Ekuitas mewakili klaim terhadap entitas. Semua klaim terhadap
entitas menanggung resiko kerugian, tetapi karena klaim sebelumnya dari kreditur, risiko
mereka lebih rendah dari pemilik. Pemilik harus menanggung kerugian yang berasal dari
kegiatan perusahaan. Mereka menanggung beban risiko dalam bisnis. Dalam setiap
perusahaan, tingkat risiko kreditur dan pemilik tergantung pada hak-hak mereka. Dengan
demikian, perbedaan utama antara hak-hak kreditur dan pemilik adalah bahwa kreditor
memiliki hak untuk pelunasan, sedangkan pemilik memiliki hak untuk berpartisipasi
dalam keuntungan (sisa). Perbedaan mencerminkan risiko ekonomi dan fitur dari dua
jenis klaim pengembalian: kreditur menanggung risiko lebih kecil dan mendapatkan
pengembalian yang relatif tetap (bunga dan pelunasan pokok), sedangkan pemilik
menanggung risiko yang lebih besar dan karenanya mendapatkan variabel (dan sering
lebih tinggi) tingkat pengembalian melalui partisipasi mereka dalam keuntungan.
SUCIANA MARDIN
A31115742
KELAS B STAR BATCH II

RMK TEORI AKUNTANSI

f. Concept of capital
Akuntansi ekuitas dipengaruhi oleh resep hukum. Hal terpenting adalah kebutuhan
'pemeliharaan modal', yang menuntut bahwa perusahaan mempertahankan basis modal
awal utuh mereka(dan berikutnya). Kerangka mengakui bahwa apakah sebuah
perusahaan mempertahankan modal utuh atau tidak, merupakan fungsi tidak hanya dari
definisi ekuitas sebagai hak residual suatu entitas, tetapi juga dari konsep modal. Modal
dapat dikonseptualisasikan sebagai uang yang diinvestasikan atau investasi daya beli
(modal finansial) atau sebagai kapasitas produktif dari entitas (modal fisik).
g. Classifications within owners' equity
Pemisahan antara contributed dan earned capital ternyata berguna bagi para akuntan.
Contributed capital merupakan modal yang diserahkan secara langsung oleh pemilik
untuk keberlangsungan perusahaan (invested), sedangkan earned capital adalah modal
yang berasal dari profit, didapatkan oleh perusahaan seiring dengan aktivitas yang
dilakukan oleh perusahaan (reinvested). Logikanya adalah memisahkan modal yang telah
diinventasikan secara langsung dengan modal yang diinvestasikan kembali. Contributed
capital itu untuk financing transactions. Sebagai contoh, dividen (yang telah dibayarkan)
mencerminkan bahwa ada perubahan klasifikasi dari earned menjadi contributed capital.
D. CHALLENGES FOR STANDARD SETTERS
IASB memiliki beberapa proyek saat ini yang akan mempengaruhi definisi, pengakuan dan
pengukuran kewajiban, termasuk yang berkaitan dengan kerangka konseptual, instrumen
keuangan, ketentuan dan hak karyawan. Revisi IAS 37 yaitu Provisi, Liabilitas Kontinjensi,
dan Aset Kontinjensi dan IAS 19 Manfaat Karyawan sebagai bagian dari proyek Kewajiban.
Tujuan dari proyek ini adalah untuk (a) konvergen standar IASB dengan US GAAP dan (b)
meningkatkan standar saat ini dalam kaitannya dengan identifikasi dan pengakuan liabilities.
pengerjaan pada proyek Kewajiban menggambarkan bagaimana standar yang saling
berhubungan dan perubahan mungkin mempengaruhi sejumlah standar, misalnya, pengerjaan
pada IAS 37 akan relevan untuk proyek-proyek di leasing, asuransi dan kerangka konseptual.
1. Debt vs equity distinction
Saham yang diterbitkan untuk investor merupakan bagian dari ekuitas dan pinjaman dari
kreditur merupakan kewajiban. Namun, pertanyaan yang diajukan tentang instrumen
campuran yang memiliki karakteristik dari keduanya, hutang dan ekuitas. Misalnya,
saham preferensi secara tradisional dianggap sebagai modal dan, karena itu, sebagai
SUCIANA MARDIN
A31115742
KELAS B STAR BATCH II

RMK TEORI AKUNTANSI

bagian dari ekuitas pemilik , tetapi memiliki karakteristik yang juga selaras dengan
kewajiban, seperti berikut:

klaim yang tetap

tidak berpartisipasi dalam pembagian dividen selain pada specified rate (mirip dengan

bunga)
memiliki prioritas lebih daripada saham biasa dalam pengembalian modal (seperti

halnya kewajiban)
umumnya tidak memiliki hak suara/voting.

Meskipun saham preference di klasifikasikan sebagai equity namun saham preference

juga memiliki definisi dari liabilities. IAS 32/AAS 132 mengatakan bahwa saham
preference yang memberikan penerimaan tetap atau yang telah ditentukan untuk masa
mendatang dikategorikan sebagai financial liabilities. Sebuah instrumen keuangan yang
memberikan hak kepada pemegang instrumen untuk dikembalikan dan diganti dengan
cash atau financial asset lainya di kategorikan sebagai financial liabilities.
2. Extinguishing debt
Sebuah utang mungkin diselesaikan dengan cara lain selain dengan pembayaran langsung
atau penyerahan jasa kepada kreditur. kewajiban, misalnya, dapat 'diampuni' oleh
kreditur, sehingga melepaskan debitur dari membuat pengorbanan apapun di masa depan.
IAS 32 / AASB 132 membahasnya dalam paragraf 42. Situasi berhubungan dengan yang
disebut sebagai 'set-off dan pelunasan utang' atau 'di peniadaan substansi'. Hal ini
memungkinkan debitur untuk menghapus utang dari neraca dan melaporkan aset
keuangan bersih atau kewajiban hanya jika entitas memiliki hak yang berkekuatan hukum
saat jumlah yang diakui, dan niat untuk menyelesaikan secara neto atau merealisasikan
aset dan menyelesaikan liabilitasnya secara bersamaan.
3. Employee shares (share-based payment)
Para akuntan berdebat apakah pembayaran karyawan dalam bentuk gaji dimasukan
kedalam beban atau tidak. Isu lainya adalah pemberian upah karyawan dalam bentuk
saham perusahaan dikategorika ke dalam liabilities atau equity. IASB telah memutuskan
untuk memperlakukan saham berdasarkan renumerasi sebagai beban. IFRS 2/AASB 2
Share-based payment membedakan antara pembayaran berbasis saham yang cash-settled
SUCIANA MARDIN
A31115742
KELAS B STAR BATCH II

RMK TEORI AKUNTANSI

dan mereka yang equity-settled. Ketika barang dan jasa yang diterima atau diperoleh
dalam transaksi pembayaran berbasis saham, entitas mencatat kejadian ketika kejadian
tersebut equity-settled pembayaran berbasis saham. Jika barang atau jasa yang diterima
dalam transaksi pembayaran diselesaikan berbasis saham-saham, sisi kredit entry/jurnal
adalah ekuitas pemilik. Sebaliknya, jika barang atau jasa yang diterima dalam transaksi
yang akan diselesaikan secara tunai cash-settled, kredit entri yang sesuai adalah
kewajiban.
4. Issues for auditors
Lengkapnya liabilities yang diakui, pengungkapan note dan obligasi lainya merupakan
salah satu isu yang di hadapi para auditor. Mereka wajib mengumpulkan bukti bahwa
account payable, accrual, and other liabilities disajikan secara benar. Auditor perlu
mempertimbangkan kemungkinan terjadinya penyimpangan waktu, dimana liability yang
ada sebelum akhir periode tidak dicatat oleh entitas sampai dimulainya periode baru.
Dengan uji cut off para auditor dapat mengumpulkan bukti bahwa transaksi dicatat dalam
perode yang tepat. Pengenalan IFRS2/AASB berbasis pembayaran shares meningkatkan
paduan otoritas untuk auditor saaat menilai kewajaran dari nilai fair value yang di
berikan. Standar menyatakan bahwa fair value dapat ditentukan baik oleh nilai saham
yang diberikan atau dengan nilai barang/jasa yang diterima.

Sumber Referensi
Godfrey, Jayne, A. Hodgson, A. Tarca, J. Hamilton, dan S. Holmes . Accounting Theory, Sevent
Edition, John Willey and Sons Australian Ltd, 2010
Saputro,
Cahyo.
2013.
Liabilities
and
Owners
Equity.
http://kambingterbang26.blogspot.co.id/2013/04/liability-and-owners-equity_16.html.
diakses 22 Oktober 2016
SUCIANA MARDIN
A31115742
KELAS B STAR BATCH II

10

RMK TEORI AKUNTANSI

Wijaya,
Andika
Putra.
2014.
Liabilities
and
Owners
Equity
https://www.coursehero.com/file/14702197/253759225-Teori-Akuntansi-Bab8doc/.
Diakses 22 Oktober 2016

SUCIANA MARDIN
A31115742
KELAS B STAR BATCH II