RANGKUMAN UTS

TEORI AKUNTANSI

CHAPTER 1 : ACCOUNTING THEORY

ACCOUNTING

PENGERTIAN

Akuntansi dapat didefiniskan sebagai seperangkat pengetahuan yang mempelajari

perekayasaan penyediaan jasa berupa informasi keuangan yang bermanfaat untuk
kepentingan pengambilan keputusan ekonomik.

Akuntansi sebagai:

Seni akuntansi sebagai bidang pengetahuan ketrampilan, keahlian, dan kerajinan

yang menuntut praktik untuk mengerjakannya. Menuntut pertimbangan
(judgement) dan profesionalisme.

Sains akuntansi sebagai bidang pengetahuan menjelaskan fenomena akuntansi

secara objektif, apa adanya, dan bebas nilai. Menjelaskan dalam aksioma, prinsip
umum, hipotesis, penyimpulan berdasar oleh kaidah ilmiah

Teknologi penggunaan pengetahuan ilmiah untuk menyediakan informasi

keuangan dalam rangka mencapai tujuan sosial dan ekonomik. Perekayasaan
pelaporan keuangan di suatu negara dalam rangka mencapai tujuan negara.

Resolusi Teori Akuntansi

Pre - Theory
Sebelum formalisasi sistem double-entry di tahun 1400-an, sangat sedikit
ditulis tentang teori yang mendasari praktik akuntansi. Selama periode
perkembangan dari sistem double-entry penekanan utama adalah pada praktek. Itu
tidak sampai 1494, seorang biarawan Fransiskan, Fra Pacioli, menulis buku pertama

1
untuk mendokumentasikan sistem akuntansi double-entry seperti yang kita kenal.
Judul karyanya adalah Summa de Arithmetica Geometria Proportioni et
Proportionalita (Ulasan aritmatika, geometri, dan Proporsi). Untuk 300 tahun setelah
1.494 risalah Pacioli, perkembangan akuntansi terkonsentrasi memperbaiki pada
praktek. Hal ini disebut sebagai periode pra-teori. Goldberg menegaskan:
Tidak ada teori akuntansi yang telah dibuat dari waktu Pacioli pada awal abad
kesembilan belas.Saran teori muncul di sana-sini, tetapi tidak sejauh yang
diperlukan untuk menempatkan akuntansi secara sistematis.
Sampai tahun 1930-an, perkembangan teori akuntansi yang agak khusus
untuk sesuatu maksud dan tidak jelas, berkembang karena mereka dibutuhkan
untuk membenarkan praktek-praktek tertentu. Namun, perkembangan di tahun
1800-an menyebabkan formalisasi praktek yang ada dalam buku pelajaran dan
metode pengajaran. Ekspansi yang cepat dalam teknologi, disertai dengan
pemisahan besar-besaran kepemilikan dari kontrol atas alat-alat produksi,
meningkatkan permintaan untuk manajemen dan informasi akuntansi keuangan.
Secara khusus, pertumbuhan sektor bisnis dan pembangunan jaringan kereta api di
Amerika Serikat dan Inggris meningkatkan permintaan untuk informasi akuntansi
rinci, untuk teknik memperbaiki, dan untuk praktek akuntansi, seperti penyusutan,
sifat jangka panjang aset dan keuangan baru yang tertampung.

Pragmatic Accounting
Periode 1800-1955 ini sering disebut sebagai masa ilmiah umum. Selama
periode ini perkembangan teori yang paling prihatin dengan memberikan
penjelasan praktek. Penekanannya adalah pada penyediaan suatu kerangka
menyeluruh untuk menjelaskan dan mengembangkan praktik akuntansi. Teori yang
dikembangkan terutama berdasarkan analisis empiris, metode yang paling sering
diadopsi dalam ilmu fisika. Analisis empiris bergantung pada pengamatan dunia
nyata daripada hanya mengandalkan logika. Ini melibatkan pengembangan teori
berdasarkan apa yang diamati. Sebagai contoh, selama periode ilmiah umum teori
akuntansi, teori tentang bagaimana akun tersebut dikembangkan menggunakan
metode analisis empiris.
Teori ini didasarkan pada bagaimana perusahaan sudah melakukan akun.
Karena teori-teori yang bertujuan untuk memberikan pada kerangka keseluruhan
untuk semua masalah akuntansi dan karena mereka dikembangkan secara empiris,

2
mereka diberi label ilmiah umum. Metode ilmiah umum memunculkan publikasi
terkenal, seperti yang disebutkan di bawah ini. Pada tahun 1936 American
Accounting Association (AAA) merilis Pernyataan Tentatif Prinsip Akuntansi yang
Mempengaruhi Laporan Korporat, tahun 1938 American Institute of Certified
Practising Accountants (AICPA) membuat kajian independen dari prinsip akuntansi
dan merilis Sebuah Pernyataan Prinsip Akuntansi (ditulis oleh. Sanders, Hatfield dan
Moore). Pada tahun yang sama, AICPA membentuk Accounting Procedures
Commitee, yang menerbitkan serangkaian buletin penelitian akuntansi. Sifat buletin
ini (dan publikasi teori akuntansi yang pada saat itu) yang dirangkum dalam
pengantar Buletin No 42.Empat puluh-dua buletin yang dikeluarkan selama periode
1939-1953.Delapan dari laporan ini adalah terminologi. Yang 34 lainnya adalah hasil
dari penelitian yang dilakukan oleh komite prosedur akuntansi yang diarahkan
kepada segmen dari praktik akuntansi di mana masalah yang paling menuntut dan
dengan mana bisnis dan profesi akuntansi yang paling peduli pada saat itu.

Normative Accounting
Periode 1956-1970 diberi label masa normatif. Hal ini disebut periode
normatif karena itu adalah periode ketika teori akuntansi berusaha untuk
membangun norma untuk praktik akuntansi terbaik. Berbeda dengan periode
ilmiah umum, selama periode ini, peneliti kurang peduli tentang apa yang
sebenarnya terjadi dalam praktek dan lebih peduli tentang pengembangan teori-
teori yang ditentukan apa yang harus terjadi. Pada periode sebelum 1956, beberapa
penulis menghasilkan karya normatif awal yang terutama berkaitan dengan isu
seputar dasar yang tepat untuk penilaian aset dan klaim pemilik, dan yang
termasuk referensi ke dampak inflasi.
Teori normatif mengadopsi tujuan (yang ideal) sikap dan kemudian
menentukan cara mencapai tujuan yang dinyatakan. Mereka memberikan resolusi
tentangapa yang harus dilakukan untuk mencapai tujuan mereka yang telah
disebutkan. Fokus utama dari teori normatif akuntansi selama 1956-1970 adalah
dampak dari perubahan harga pada nilai aset dan perhitungan laba (teori seperti itu
sering dilihat sebagai konsekuensi dari tingkat rekor inflasi yang dialami selama
periode ini).
Dua kelompok mendominasi periode normatif para kritikus akuntansi biaya
historis dan pendukung kerangka kerja konseptual. Ada beberapa tumpang tindih

3
antara kedua kelompok, terutama ketika kritikus biaya historis berusaha untuk
mengembangkan teori akuntansi di mana pengukuran aset dan penentuan
pendapatan yang bergantung pada inflasi dan / atau pergerakan harga tertentu.
Selama periode normatif, gagasan kerangka kerja konseptual adalah teori
terstruktur akuntansi. Kerangka tersebut dimaksudkan untuk mencakup semua
komponen pelaporan keuangan dan dimaksudkan untuk memandu praktik.
Sebagai contoh, pada tahun 1965 Goldberg ditugaskan oleh AAA untuk
menyelidiki sifat akuntansi. Hasilnya adalah penerbitan An Inquiry into the Nature of
Accounting yang bertujuan untuk mengembangkan kerangka teori akuntansi
dengan menyediakan diskusi tentang sifat dan makna akuntansi. Satu tahun
kemudian, AAA merilis A Statement of Basis Accounting Theory, dengan tujuan
menyatakan memberikan pernyataan terpadu teori akuntansi dasar yang akan
berfungsi sebagai panduan untuk pendidik, praktisi dan orang lain yang tertarik
dalam akuntansi.
Periode normatif mulai menggambar ke sebuah akhir pada awal tahun 1970, dan
kini telah digantikan oleh periode teori ilmiah tertentu, atau era positif (1970-). 2
faktor utama yang mendorong runtuhnya periode normatif adalah:
Unlikelihood penerimaan dari setiap teori normatif tertentu
Ketersediaan prinsip ekonomi keuangan dan metode pengujian
Karena teori akuntansi normatif menetapkan bagaimana akuntansi seharusnya
dilakukan, mereka didasarkan pada opini subjektif dari akun apa yang harus
dilaporkan, dan cara terbaik untuk melakukannya. Pendapat mengenai tujuan yang
tepat dan metode akuntansi bervarias i antara individu, dan sebagian besar
ketidakpuasan dengan pendekatan normatif adalah bahwa hal itu tidak memberikan
sarana untuk menyelesaikan perbedaan-perbedaan pendapat. Henderson, Peirson
dan Brown menjabarkan 2 kritik utama dari teori normatif pada awal tahun 1970:
Teori normatif tidak melibatkan pengujian hipotesis.
Teori normatif didasarkan pada penilaian suatu nilai.
Teori normatif tidak dapat diuji secara empiris karena tidak mungkin untuk
membuktikan secara empiris apa yang seharusnya. Selanjutnya, asumsi yang
mendasari beberapa teori normatif yang belum teruji, dan itu tidak jelas apakah
teori memiliki fondasi yang kuat.Fakta bahwa teori normatif didasarkan pada nilai
penilaian ketidakpuasan meningkat dengan pendekatan normatif karena menjadi

4
jelas bahwa itu sulit, dan mungkin mustahil, untuk mendapatkan penerimaan umum
dari setiap teori akuntansi normatif tertentu.

Positive Accounting
Ketidakpuasan dengan teori normatif, dikombinasikan dengan meningkatnya
akses terhadap set data empiris dan pengakuan meningkatnya argumen ekonomi
dalam literatur akuntansi menyebabkan pergeseran ke bentuk baru dari empirisme
yang beroperasi di bawah label luas teori positif.
Tujuan teori akuntansi positif adalah untuk menjelaskan dan memprediksi
praktik akuntansi. Sebuah contoh dari teori akuntansi positif akan menjadi teori
yang mengarah ke apa yang dikenal sebagai hipotesis rencana bonus. Teori ini
bergantung pada manajer menjadi memaksimalkan kekayaan yang lebih suka
memiliki kekayaan lebih daripada kurang, bahkan dengan mengorbankan para
pemegang saham.Jika manajer dibayar sebagian dengan bonus berdasarkan laba
akuntansi yang dilaporkan, para manajer memiliki insentif untuk menggunakan
kebijakan akuntansi yang memaksimalkan pendapatan dilaporkan dalam periode
ketika mereka cenderung untuk menerima bonus.
Teori ini mengarah pada prediksi (hipotesis) bahwa manajer yang dibayar
melalui rencana bonus menggunakan metode akuntansi income-increasing lebih
dari manajer yang tidak dibayar melalui rencana
bonus. Teori tersebut penting karena mereka menjelaskan efek ekonomi, atau
kekayaan, akuntansi dan mengapa akuntansi penting bagi berbagai pihak seperti
pemegang saham, kreditur dan manajer semua yang kekayaan pribadinya
dipengaruhi oleh keputusan akuntansi.
Dengan menjelaskan dan memprediksi praktik akuntansi, Watts dan
Zimmerman menganggap bahwa teori positif telah memberikan kebingungan yang
jelas terkait dengan pilihan teknik akuntans i. Mereka berpendapat bahwa teori
akuntansi positif membantu dalam memprediksi reaksi dari pemain di pasar
(seperti pemegang saham) terhadap tindakan manajemen dan informas i akuntansi
yang dilaporkan. Salah satu manfaat dari penelitian tersebut adalah bahwa hal itu
memungkinkan regulator untuk menilai konsekuensi ekonomi dari berbagai praktik
akuntansi yang mereka anggap.
Literatur positif melibatkan hipotesis yang berkembang tentang realitas yang
kemudian diuji dengan mengamati realitas. Pendekatan ini telah menarik kritik yang

5
sebagian besar didasarkan pada mode tampaknya bias di mana teori positif
mengabaikan sudut pandang alternatif. Hal ini mengakibatkan kebangkitan,
terutama di tahun 1980-an, dalam penelitian perilaku. Penelitian Perilaku terutama
berkaitan dengan implikasi sosiologis yang lebih luas dari angka akuntansi dan
tindakan terkait pemain kunci seperti manajer, pemegang saham, kreditur, dan
pemerintah karena mereka bereaksi terhadap informasi akuntansi.
Teori akuntansi Perilaku cenderung berfokus pada pengaruh psikologis dan
sosiologis pada individu dalam penggunaan dan / atau penyusunan akuntansi. Perlu
dicatat bahwa, meskipun itu kebangkitan di tahun 1980-an, dan berkesinambungan
menjadi penting, penelitian perilaku dalam akuntansi muncul di awal 1950-an dan
pertama kali muncul dalam literatur akuntansi pada tahun 1967. Sementara
penelitian perilaku telah tumbuh dalam penerimaan, teori akuntansi positif masih
saat ini mendominasi literatur penelitian akuntansi.Kecenderungan dalam teori
akuntansi yang te lah dijelaskan sejauh ini berkaitan dengan keduanya :
akademis penelitian yang dilakukan dan ditekankan oleh peneliti akademis
profesional penelitian yang telah ditekankan dan baik disponsori atau
dilakukan oleh mereka dalam praktek, yang mencari teori untuk menjelaskan
atau meresepkan praktik akuntansi

CHAPTER 3 : ACCOUNTING THEORY CONSTRUCTION

1. Pragmatic Theories (1950)

Teori yang didasarkan dari observasi tingkah laku akuntan atau pengguna laporan.

a. Descriptive Approach

Berdasarkan observasi bagaimana akuntan bertindak dalam situasi tertentu, serta

apakah akuntan melakukan apa yang dianjurkan oleh teori. Kelemahannya antara
lain tidak ada penilaian logis atas apa yang dilakukan akuntan, tidak memungkinkan
perubahan akibat tidak berujung, dan cenderung lebih memusatkan pada perilaku
akuntan dibandingkan dengan pengukuran atribut perusahaan.

6
Dengan metode ini, kami terus mengamati perilaku akuntan untuk menyalin
prosedur akuntansi dan prinsip-prinsip. Dengan demikian, itu adalah pendekatan
induktif untuk pengembangan teori akuntansi adalah cara yang populer untuk
belajar keterampilan akuntansi sampai cukup akhir-akhir ini, seorang akuntan yang
telah dilatih dengan magang atau diberi artikel untuk berlatih akuntan selama
beberapa tahun. Sterling mengacu pada hal ini sebagai metode antropologi dan
komentar seperti berikut :

Ini sangat mirip dengan, yang dikatakan teori bahwa esensi dari agama
primitif animisme. Teori ini memungkinkan seorang antropolog untuk memprediksi
bahwa dalam kondisi tertentu, seorang primitif [sic] akan bertindak dengan cara
tertentu.
Pengujian teori adalah pengamatan tindakan manusia primitif. Dalam cara yang
sama, pengujian teori antropologi akuntansi adalah pengamatan tindakan akuntansi
manusia. Misalnya, jika seorang antropolog akuntansi te lah mengamati bahwa
akuntansi manusia biasanya mencatattokoh konservatif dan secara umum hal ini
sebagai prinsip `konservatisme , maka kita dapat menguji prinsip ini dengan
mengamati apakah atau tidak seorang akuntansi dalam catatan fakta tokoh
konservatif jika seorang antropolog akuntansi menetapkan prinsip keragaman ,
maka kita dapat menguji prinsip ini dengan mengamati apakah ada atau tidak
seorang akuntansi dalam kejadian catatan sebenarnya yang serupa dalam cara
yang
Berbeda. Ada beberapa kritik dari pendekatan ini untuk teori konstruksi

Hal ini diklaim bahwa tidak ada penilaian logis dari tindakan akuntan.Hal ini
belum tentu bahwa dalam caraperhitungan akuntan di mana ia harus
menghitung dan tidak ada penilaian analisis mengenai kualitas tindakannya
atau perhitungan yang dibuat.
Metode ini tidak memungkinkanperubahan, karena hal ini melingkar dalam
pendekatan. Teknik akuntansi tidak pernah diragukan, mereka diabadikan
oleh generasi penerus dari pengamat akuntansi pragmatis. Kami mengamati
metode dan teknik berlatih akuntan, mengajarkan teknik kepada siswa saat
ini, mengamati, lulusan tersebut di kemudian hari untuk belajar apa untuk
mengajar dan sebagainya.

7
 Akhirnya dengan berfokus pada pragmatik kami berkonsentrasi pada perilaku
akuntandan bukan pada pengukuran atribut perusahaan seperti aset,
passive, pendapatan, dll.Kami tidak menyangkut diri kita dengan fenomena
akuntansi semantik.
Sterling menyimpulkan bahwa pendekatan pragmatis yang pantas untuk teori
konstruksi akuntansi. Kesimpulannya adalah, tentu saja dalam kaitannya dengan
teori normatif tentang bagaimana. Akuntansi harus menjadidilakukan daripada teori
pragmatis yang menggambarkan praktek dunia nyata.

b. Psychological Approach

Berdasarkan observasi bagaimana tingkah laku pengguna laporan keuangan

output yang dihasilkan akuntan. Kelemahannya ialah pengguna sering kali
bertindak dengan tidak logis atau tidak bertindak sama sekali.

Pendekatan lain yang pragmatis adalah untuk mengamati reaksi pengguna

untuk output keuangan, Akuntan memanipulasi transaksi akuntansi sesuai dengan
aturan sintaksis yang berbeda yang digunakan untuk menghasilkan laporan
keuangan, (misalnya sistem akuntansi inflasi yang berbeda,Laporan ini kemudian
diterima oleh pengguna Jika penerima bereaksi, maka hal ini diambil sebagai bukti
bahwa laporan keuangan yang berguna dan berisi informasi yang relevan `Namun,
ada beberapa masalah. Beberapa penerima dapat bereaksi secara logis, orang lain
mungkin memiliki tanggapan sebelum dikondisikan dan yang lain mungkin tidak
bereaksi ketika mereka lakukan. Sebuah perbaikan dari pendekatan ini
menyesuaikan untuk alasan ini dengan berkonsentrasi pada teori keputusan dan
bukan tanggapan dari pengambil keputusan individu. Dengan kata lain, hanya
akuntansi logis dan didefinisikan dengan baik, teori-teori yang melibatkan
pengukuran atribut akuntansi yang dikembangkan dan diuji

2. Syntatic and Semantic Theories

Teori yang berkembang ialah kritik atas Historical Cost

8
a. Semantic

Menekankan pembahasan tentang masalah penyimbolan dari kejadian yang

sebenarnya terjadi ke tanda-tanda bahasa atau elemen statement akuntansi. Teori
ini banyak membahas pendefinisian arti suatu elemen, pengidentifikasian atribut,
dan jumlah rupiah.

b. Syntatic

Membahas mengenai bagaimana kegiatan yang telah dirumuskan melalui teori

semantic diwujudkan dalam bentuk laporan keuangan. Meliputi pula hubungan
unsur-unsur yang membentuk struktur laporan keuangan atau struktur akuntansi.

3. Normative Theories (1950-1960)

Menjelaskan apa yang harus disajikan dan dikomunikasikan dalam laporan

keuangan bagi pengguna serta bagaimana hal tersebut disajikan. Berbicara
mengenai:

a. True Income

Berfokus pada bagaimana menghasilkan pengukuran yang tunggal dan unik atas
aset dan profit

b. Decision Usefulness

Tujuan akuntansi ialah menghasilkan proses pengambilan keputusan dari pengguna

tertentu laporan keuangan dengan cara menyajikan data akuntansi yang relevan
dan berguna.

Teori yang berkembang mendasarkan pada konsep ekonomi klasik tentang laba dan
kemakmuran. Para pakar membuat penyesuaian pada Historical Cost dengan
mengukur tingkat inflasi atau market value suatu aset.

4. Positive Theories (1970)

9
Menguji secara empiris tentang hipotesis akuntansi dengan kejadian sebenarnya.
Teori ini menjelaskan, menggambarkan, atau memprediksi fenomena yang diamati,
seperti mengapa akuntan melakukan apa yang mereka lakukan. Perbedaan dengan
teori normatif adalah bahwa teori normatif menjelaskan secara preskriptif,
sementara teori positif menjelaskan secara deskriptif, eksplanatori, dan prediktif.

5. Different Perspectives

Pendekatan-pendekatan sebelumnya, dikenal dengan pendekatan ilmiah,

menganggap setiap tindakan yang tidak sesuai dengan teori sebagai sebuah
anomali. Dalam mengembangkan teori, mereka sering kali mendasarkannya dari
pengujian sebuah hipotesis yang diyakini sebelumnya. Penelitian yang dilakukan
dengan perbedaan asumsi ontologis kerap menghasilkan pendekatan epistemologi
yang berbeda pula. Hal ini kemudian membuat kelompok pendukung Naturalist
Theoryberpendapat bahwa dalam penelitian diharapkan berangkat dari tidak ada
asumsi awal dan fokus pada permasalahan spesifik perusahaan. Pendekatan
Naturalis dilakukan dengan pengamatan secara mendetail tanpa terdistraksi oleh
analisis hitungan matematis dan statistik.

6. Scientific Approach Applied to Accounting

Terdapat kesalahpahaman tentang tujuan penelitian ilmiah dalam akuntansi.

Kesalahpahaman pertama adalah keyakinan bahwa ada usaha untuk menyingkirkan
ilmuwan dari praktisi akuntan. Padahal dalam hal ini, akuntan sebagai praktisi tidak
bertindak sebagai scientist karena mereka bertindak berdasar bukti dan penjelasan
logis sehingga dapat merumuskan metode dan penjelasan yang tepat.
Kesalahpahaman selanjutnya ialah bahwa dalam penelitian akuntansi dicari sebuah
kebenaran absolut, yang mana adalah tidak mungkin dikarenakan akuntansi
merupakan ilmu turunan dan sosial yang berasal dari manusia.

10
CHAPTER 3 : APPLYING THEORY TO ACCOUNTING REGULATION

Teori Efisiensi Pasar

Teori ini berpendapat bahwa pasar mencapai fungsi nya yang terbaik tanpa
campur tangan pemerintah. Meningkatnya pasar international mempengaruhi
secara luas dalam arus informasi data dan modal. Bagaimanapun juga
pemerintah juga harus turut campur dalam pasar,campur tangan yang paling
baik adalah dengan tujuannya adalah untuk mengembangkan dan
mempromosikan pertumbuhan ekonomi. Para pendukung teori ini berpendapat
akuntansi sebagai pemintaan informasi akuntansi oleh para pengguna,dan
penawaran beberapa informasi dalam bentuk laporan keuangan.

Teori Perwakilan (Keagenan)

Hubungan agen yang utama adalah hubungan antara manajemen dengan
pemilik perusahaan. Tujuan manajemen dengan pemilik perusahaan seringkali
tidak sejalan bahkan saling bertentangan. Pemilikk perusahaan berfokus pada
maksimalisasi return investasi serta harga surat berharganya, sementara
manajer memiliki jangkauan fokus economic interest (kompensasi) dan
kebutuhan psikologis (prestis) yang lebih luas. Karena adanya pertentangan ini,
pemilik perusahaan terdorong untuk mengontrak manajer sedemikian rupa agar
konflik dua pihak dapat ditekan. Akhirnya muncul cost untuk memonitor kontrak
dengan manajemen sehingga mengurangi kompensasi yang diterima
manajemen. Dengan demikian, manajemen terdorong untuk menjaga cost agar
tetap rendah dengan tidak terlibat pertentangan dengan pemilik perusahaan.
Meminimalkan cost monitoring merupakan satu insentif bagi manajemen untuk
melaporkan hasil akuntansi secara reliable kepada pemilik. Sebab, manajemen
dinilai berdasarkan seberapa baik laporan mereka, dan pelaporan yang baik
akan meningkatkan reputasi manajer dan pada akhirnya manajer akan
mendapatkan kompensasi yang lebih karena agency cost dapat ditekan (pemilik
percaya pada hasil laporan manajer). Prinsip-prinsip pokok corporate governance
yang perlu diperhatikan untuk terselenggaranya praktik good corporate

11
 governanceadalah; transparansi (transparency), akuntabilitas (accountability),
keadilan (fairness), dan responsibilitas (responsibility).
Teori Regulasi/Peraturan
Teori Kepentingan Publik. Teori ini menunjukkan regulasi yang merupakan
hasil dari tuntutan publik untuk koreksi kegagalan pasar. Dalam teori ini,
kewenangan pusat, termasuk juga badan pengawas regulator, diasumsikan
memiliki kepentingan terbaik dihati masyarakat. Hal tersebut merupakan hal
yang terbaik digunakan untuk mengatur sehingga dapat memaksimalkan
kesejahteraan sosial. Akibatnya, peraturan dianggap sebagai trade off antara
biaya regulasi dan manfaat sosial dalam bentuk operasi omproved pasar.
Sementara pandangan ini merupakan yang ideal tentang bagaimana
peraturan harus dilakukan, namun ada masalah dalam pelaksanaannya.

Regulatory Capture Theory. Meskipun pada faktanya peraturan dibuat

untuk menjaga kepentingan umum pengguna,tujuan ini tidak bisa dicapai
karena dalam proses pembuatannya pembuat peraturan mendominasi
peraturan tersebut karena dibuat dari beberapa sudut pandang entitas yang
paling banyak mempengaruhi legistif.

Teori Kepentingan Individu. Teori ini disampaikan george stigler Tahun

1971yang mengatakan bahwa aktivitas seputar peraturan menggambarkan
persaudaraan diantara kekuatan politik dari kelompok berkepentingan.
kelompok berkepentingan (eksekutif/industri) sebagai sisi sang
Permintaan/demand dan legislatif sebagai supply.

CHAPTER 4 : A CONCEPTUAL FRAMEWORK

KERANGKA KERJA KONSEPTUAL

Kerangka kerja konseptual (conceptual framework) didefinisikan oleh FASB

sebagai :

a coherent system of interrelated objectives and fundamentals that is expected to

lead to consistent standards and that prescribes the nature, function, and limits of
financial accounting and reporting.

12
Kerangka kerja konseptual (conceptual framework) adalah suatu sistem koheren
yang terdiri dari tujuan dan konsep fundamental yang saling berhubungan, yang
menjadi landasan bagi penetapan standar yang konsisten dan penentuan sifat,
fungsi, serta batas- batas dari akuntansi keuangan dan laporan keuangan

Yang dimaksud tujuan adalah tujuan pelaporan keuangan. Sedangkan fundamentals

(kaidah-kaidah pokok) adalah konsep-konsep yang mendasarai akuntansi keuangan,
yakni yang menuntun kepada pemilihan transaksi, kejadian, dan keadaan-keadaan
yang harus dipertanggungjawabkan, pengakuan dan pengukurannya, cara
meringkas serta mengkomunikasikannya kepada pihak-pihak yang berkepentingan.

Konsep-konsep yang bersifat pokok atau fundamental, artinya bahwa konsep-

konsep lainnya mengalir dari konsep-konsep pokok tersebut yang diperlukan
sebagai referensi berulang-ulang dalam menetapkan, menafsirkan, dan
menetapkan standar akuntansi keuangan dan pelaporan.

Kerangka kerja konseptual dimaksudkan untuk konstitusi dalam proses penyusunan

standar. Tujuannya adalah memberikan petunjuk dalam menyelesaikan perselisihan
yang meningkat selama proses penyusunan standar dengan mempersempit
pertanyaan, apakah standar telah sesuai dengan kerangka konseptual ataukah
tidak. Secara lengkap, kerangka kerja konseptual adalah :

Petunjuk FASB dalam menetapkan standar akuntansi

Menyediakan kerangka acuan untuk menyelesaikan pertanyaan sebelum ada

standar khusus yang mengaturnya.

Menentukan batasan pertimbangan dalam penyusunan laporan keuangan

Mempertinggi komparabilitas dengan menurunkan jumlah alternative metode

akuntansi.

TINGKAT PERTAMA: TUJUAN DASAR

Tujuan pelaporan keuangan (objectives of financial reporting) adalah untuk

menyediakan informas :

13
 1) Yang berguna bagi mereka yang memiliki pemahaman memadai tentang
aktivitas bisnis dan ekonomi untuk membuat keputusan investasi serta
kredit;
2) Untuk membantu investor yang ada dan potensial, kreditor yang ada dan
potensial, serta pemakai lainnya dalam menilai jumlah, waktu, dan
ketidakpastian arus kas masa depan;
3) Tentang sumber daya ekonomi, klaim terhadap sumber daya tersebut, dan
perubahan di dalamnya.

TINGKAT KEDUA : KONSEP-KONSEP FUNDAMENTAL

Karakteristik Kualitatif Informasi Akuntansi

Agar berguna dalam pengambilan keputusan (decision usefulness), informasi

akuntansi harus memiliki dua kualitas yaitu kualitas primer dan kualitas sekunder.
Tentu saja terdapat beberapa kendala untuk mencapai dua kualitas tersebut.

Kualitas Primer

1. Relevansi. Agar relevan informasi akuntansi harus mampu membuat perbedaan

dalam sebuah keputusan. Informasi itu mampu mempengaruhi pengambilan
keputusan dan berkaitan erat dengan keputusan yang akan diambil, jika tidak
berarti informasi tersebut dikatakan tidak relevan. Informasi yang relevan harus
memiliki nilai umpan balik (feed-back value), yakni mampu membantu
menjustifikasi dan mengoreksi harapan masa lalu. Informasi juga harus memiliki
nilai prediktif (predictive value) yakni dapat digunakan untuk memprediksi apa
yang akan terjadi di masa yang akan datang.
2. Selain itu kualitas relevan juga harus mempunyai substansi tepat waktu
(timeliness). Informasi harus disajikan kepada para pemakai sebelum informasi
itu kehilangan kapasitasnya untuk mempengaruhi pengambilan keputusan.
Keandalan. Informasi dianggap andal jika dapat diverifikasi, netral, disajikan
secara tepat serta bebas dari kesalahan dan bias (penyimpangan). Keandalan
sangat diperlukan bagi individu-individu pemakai yang tidak memiliki waktu

14
 atau keahlian untuk mengevaluasi isi faktual dari informasi. Realibilitas
sangat diperlukan oleh individu-individu yang tidak memiliki waktu atau
keahlian untuk mengevaluasi isi faktual dari informasi.

Daya Uji (verifiability) : ditunjukkan ketika pengukur-pengukur

independen, dengan menggunakan metode pengukuran yang sama,
mendapatkan hasil yang serupa.

Ketepatan penyajian (representational faithfulness) : angka-angka

dan penjelasan dalam laporan keuangan mewakili apa yang benar-benar
ada dan terjadi.

Netralitas(neutrality) : informasi tidak dapat dipilih untuk kepentingan

sekelompok pemakai tertentu. Info yang disajikan harus faktual, benar
dan tidak bias

3. Keberdayaujian (verifiability). Informasi harus dapat diuji kebenarannya. Dapat

diujinya kebenaran informasi akuntansi berdasar pada keobyektifan dan
konsensus. Contoh, keandalan informasi harga perolehan fixed assets harus diuji
berdasar data masa lalu yang terekam pada faktur (keobyektifan). Tetapi
keandalan informasi tentang depresiasi aktiva tetap itu adalah berdasarkan
konsensusa mengenai metode depresiasi yang digunakan, taksiran nilai residu,
dan taksiran umur ekonomis.
4. Kenetralan (neutrality). Informasi akuntansi dimaksudkan untuk memenuhi
tujuan berbagai kelompok pemakai. Oleh karena itu harus bebas dari usaha-
usaha untuk memberikan keuntungan lebih kepada kelompok tertentu.
5. Kejujuran penyajian (representational faithfulness). Penyajian yang jujur
berarti adanya kesesuaian antara fakta dan informasi yang disampaikan.

Kualitas Sekunder

Kualitas sekunder yang harus dimiliki informasi akuntansi adalah

keberdayabandingan (comparability) dan konsistensi (consistency).

1. Keberdayabandingan. Informasi akuntansi akan lebih bermanfaat jika dapat

dibandingkan antara satu perusahaan dengan perusahaan yang lain dalam satu

15
 industri (perbandingan horizontal) atau membandingkan perusahaan yang sama
untuk periode yang berbeda (perbandingan vertikal). Jadi diperlukan standar dan
ukuran tertentu.
2. Konsistensi. Sebuah entitas dikatakan konsisten dalam menggunakan standar
akuntansi apabila mengaplikasikan perlakuan akuntansi (metode akuntansi)
yang sama untuk kejadian-kejadian serupa, dari periode ke periode.

Kendala-kendala

Terdapat dua kendala yang mempengaruhi tercapainya kualitas informasi

seperti yang telah dijelaskan, yaitu pertimbangan manfaat-biaya dan tingkat
materialitas. Dua kendala lainnya yang kurang dominan tapi merupakan bagian dari
lingkungan pelaporan adalah praktek industri dan konservatisme.

1. Pertimbangan manfaat-biaya (cost-effectiveness). Untuk menghasilkan

informasi yang relevan,andal, berdaya banding, dan konsisten dibutuhkan biaya
yang mahal. Oleh karena biaya dan terutama manfaat tidak mudah diukur, maka
mempertimbangkan hubungan manfaat-biaya menjadi masalah
2. Materialitas (materiality) berhubungan dengan dampak suatu item terhadap
operasi keuangan perusahaan secara keseluruhan. Suatu item akan dianggap
material jika pencantuman atau pengabaian item tersebut mempengaruhi atau
mengubah penilaian seorang pemakai laporan keuangan. Baik faktor-faktor
kuantitatif maupun kualitatif harus dipertimbangkan dalam menentukan apakan
suatu item material atau tidak.
3. Praktik industri.(industry practices) Sifat unik dari sejumlah industri dan
perusahaan terkadang memerlukan penyimpangan dari teori dasar.
4. Konservatisme (conservatism) berarti jika ragu, maka pilihlah solusi yang
sangat kecil kemungkinannya dalam menghasilkan penetapan laba dan aktiva
yang terlalu tinggi. Tujuan dari konvensi ini, jika diaplikasikan secara tepat
adalah menyediakan pedoman yang paling rasional dalam situasi sulit : jangan
menyajikan angka laba bersih dan aktiva bersih yang terlalu tinggi.

TINGKAT KETIGA : PENGAKUAN DAN PENGUKURAN

Tingkat ketiga kerangka konseptual terdiri dari konsep-konsep yang dipakai untuk
mengimplementasikan tujuan dasar dari tingkat pertama. Konsep-konsep ini

16
menjelaskan apa, kapan, dan bagaimana unsur-unsur serta kejadian keuangan
harus diakui, diukur, dan dilaporkan oleh sistem akuntansi.

CHAPTER 5 : MEASUREMENT THEORY

Campbell mendefiniskan pengukuran adalah :

the assignment of numerals to represent properties of material systems other than

numbers, in virtue of the laws governing these properties. (Penugasan angka untuk
mewakili sifat dari sistem bahan selain angka, dalam kebajikan dari hukum yang
mengatur sifat ini)

Sedangkan menurut Stevens: pengukuran (measurement) adalah:

assignment of numerals to objects or events according to the rules( pelekatan

suatu angka kepada objek atau peristiwa menurut aturan tertentu).
Dalam pengertian Campbell, Systems sama dengan objects or events dalam
pengertian Steven. Dalam hal ini contohnya adalah : meja, manusia, aset, atau
jarak perjalanan.Properties yaitu spesifikasi atau karakteristik dari
System dalam pengertian Campbell.

Skala (Scale)

Setiap pengukuran dibuat berdasarkan sebuah skala. Sebuah skala dibuat ketika
aturan semantic digunakan untuk menghubungkan pernyataan matematika kepada
objek atau kejadian. Skala menunjukkan informasi apa yang diwakili oleh angka,
sehingga memberikan arti kepada angka tersebut. Jenis skala yang dibuat
tergantung kepada aturan sematik yang digunakan. Menurut Steven, skala dapat
digambarkan secara umum menjadi nominal, ordinal, interval atau rasio.

1. Skala Nominal (Nominal Scale)

Dalam skala nominal, nomor hanya diigunakan sebagai sebuauh label.

Contohnya adalah penomoran pemain sepak bola. Banyak teori yang tidak
sependapat dengan skala nominal. Torgerson menyatakan:

17
 Dalam pengukuran, nomor yang digunakan menunjuk kepada jumlah atau
tingkat kepemilikan dari suatu objek, dan bukan menunjukkan kepada objek itu
sendiri. Sedangkan dalam skala nominal, nomor menunjukkan kepada objek atau
kelompok dari objek.

2. Skala Ordinal (Ordinal Scale)

Skala ordinal dibuat ketika suatu operasi memeringkat objeknya sehubungan

dengan property yang diberikan. Contohnya, investor melihat 3 kemungkinan
jenis investasi untuk uangnya. Investasi tersebut diperingkat 1,2,3 berdasarkan
nilai bersihnya saat ini.

Kelemahan skala ordinal adalah interval antar nomor tidak memberitahukan apa-
apa tentang perbedaan kuantitas kepemilikan yang diwakilinya.

3. Skala Interval (Interval Scale)

Skala interval memberikan informasi yang lebih daripada skala ordinal. Tidak
hanya memberi peringkat kepada objeknya, tetapi juga jarak antara interval
skalanya diketahui dan sama. Contohnya adalah pengukuran suhu ruangan
dengan menggunakan thermometer celcius. Jika kita mengukur suhu dua buah
ruangan, missal ruangan A dan B, dimana suhu ruangan A 22 derajat celcius dan
ruangan B 30 derajat celcius, maka selain kita dapat mengatakan bahwa suhu di
ruangan B lebih panas, kita juga mengetahui bahwa ruangan B lebih panas 8
derajat daripada ruangan A.

Kelemahan skala interval adalah titik nol-nya dibuat dengan bebas.

4. Skala Rasio (ratio scale)

Skala rasio adalah skala yang:

Memberikan peringkat kepada objek atau kejadian

Interval antar objek diketahui dan sama

18
 Asal yang unik, titik nol yang alami, dimana jaraknya dengan objek terakhir
diketahui

Contohnya adalah pengukuran panjang. Ketika panjang A adalah 10 meter dan

panjang B adalah 20 m, kita tak hanya bisa mengatakan bahwa B 10 meter lebih
panjang dari A, tetapi B juga dua kali lebih panjang dari A.

Penggunaan Skala Yang Diperbolehkan (Permissible Operations Of Scales)

Invarian dalam skala berarti bahwa apapun metode pengukuran yang digunakan,
maka sistem pengukuran akan menghasilkan format yang sama dari variabel-
variabel yang digunakan dan pengambil keputusan akan membuat keputusan yang
sama juga. Tapi hal ini tidak berlaku dalam akuntansi, setiap sistem yang berbeda
akan berbeda juga variabel-variabelnya. Pengukuran pendapatan dengan cara yang
berbeda akan menghasilkan keputusan yang berbeda juga. Metode-metode
pengukuran yang berbeda tersebut tidak memberikan informasi yang sama.

Tipe-tipe Pengukuran (types of measurement)

Proses pengukuran sama dengan pendekatan ilmiah pada teori konstruksi dan
pengujian. Pertanyaan tentang pengujian teori berhubungan dengan pertanyaan
tentang perbedaan jenis-jenis pengukuran. Campbell membaginya kedalam dua
jenis: fundamental dan turunan. Menurut Campbell, pengukuran bisa diakui hanya
ketika ada konfirmasi teori-teori empiric (hukum) untuk mendukung pengukuran.
Tipe pengukuran yang lebih jauh, pengukuran fiat, yang diungkapkan oleh Togerson,
menjadi tambahan atas pengukuran fundamental dan turunan yang didiskusikan
Campbell.

1. Pengukuran Fundamental (Fundamental Measurement)

Pengukuran fundamental merupakan pengukuran dimana angka-angka bisa

diterapkan pada benda dengan mengacu pada hukum alam dan tidak
bergantung pada pengukuran variabel apapun. Hal-hal seperti panjang,
hambatan listrik, nomor, dan volume merupakan hal-hal yang bisa diukur.
Sebuah skala rasio bisa diformulasikan pada tiap-tiap benda sebagai hukum

19
 dasar yang dihubungkan dengan pengukuran yang berbeda (jumlah) pada
benda-benda yang sudah ada.

2. Pengukuran Turunan (Derived measurements)

Menurut Campbell, sebuah pengukuran turunan merupakan pengukuran yang

bergantung dari pengukuran dua atau lebih benda lain. Contohnya adalah
pengukuran kepadatan, yang bergantung pada pengukuran massa dan volume.
Dalam akuntansi, contoh pengukuran turunan adalah keuntungan, yang
diturunkan dari penambahan dan pengurangan pendapatan dengan beban.

3. Pengukuran Formal (Fiat measurements)

Ini adalah tipe pengukuran dalam ilmu sosial dan akuntansi, menggunakan
definisi yang dibangun secara acak untuk dihubungkan dengan hal-hal yang bisa
diamati dengan pasti (variabel) pada konsep yang telah ada, tanpa perlu teori
konfirmasi untuk mendukung hubungan tersebut. Sebagai contoh, dalam
akuntansi kita tidak tahu bagaimana cara untuk mengukur konsep keuntungan
secara langsung. Kita mengasumsikan variabel pendapatan, laba, beban, dan
kerugian dihubungkan dengan konsep keuntungan dan bagaimanapun bisa
digunakan untuk mengukur keuntungan secara tidak langsung.

Untuk mengukur validitas pengukurannya, ilmuwan sosial berusaha

menghubungkan hal-hal yang dipelajari dengan variabel lain untuk melihat
manfaatnya. Contohnya, jika kita ingin mengukur kemampuan aritmatik orang,
kita mungkin memilih untuk menguji mereka dalam suatu tes aritmatik.
Bagaimanapun, tidak adateori empiris yang konfirmasi untuk menilai tes yang
kita lakukan, dan kita membuat asumsi ketika kita membangun skala
pengukuran. Kita bisa memprediksikan bahwa pada kebanyakan orang, yang
mempunyai nilai tes yang tinggi juga akan berprestasi dalam kuliah matematika.

Keandalan Dan Ketepatan (Realiability And Accuracy)

20
Apa yang dimaksud dengan Keandalan dan Ketepatan dari kegiatan pengukuran?
Untuk menjawab pertanyaan tersebut, kita harus menyatakan terlebih dahulu
bahwa tidak ada pengukuran yang bebas dari kesalahan kecuali perhitungan. Kita
bisa mengukur jumlah kursi di ruangan tertentu dan dengan benar. Untuk semua
pengukuran mengandung kesalahan atau error.

Sumber kesalahan

1. Measurement operations stated imprecisely / Operasi pengukuran tidak tetap

Aturan untuk menetapkan nomor untuk properti tertentu biasanya terdiri dari
satu set operasi. Satu set operasi tidak dapat dinyatakan secara tepat dan
karenanya dapat diinterpretasikan salah oleh pengukur.

2. Measurer / Pengukur

Pengukur mungkin salah menafsirkan aturan, menjadi bias, atau menerapkan

atau membaca instrumen dengan tidak benar.

3. Instrument / Instrumen

Banyak operasi membutuhkan penggunaan alat fisik, seperti penggaris atau

termometer atau barometer, yang mungkin cacat.

4. Environment / Lingkungan

Pengaturan di mana operasi dilakukan pengukuran dapat mempengaruhi hasil.

5. Attribute unclear / Atribut yang tidak jelas

Apa yang harus diukur mungkin tidak jelas, terutama jika pengukuran
melibatkan suatu konsep yang tidak dapat diukur secara langsung.

21
6. Risk and uncertainty / Resiko dan Ketidakpastian

Hal ini berkaitan dengan distribusi pengembalian aset nyata. Jika semua
pengukuran kecuali menghitung secara inheren mengakibatkan kesalahan, maka
yang kita butuhkan adalah untuk menetapkan batas kesalahan yang diterima.
Jika pengukuran masih dalam batas-batas ini maka dapat dianggap benar dan
adil dalam hal akuntansi.

Pengukuran yang dapat diandalkan

Sering diperlukan bahwa sebelum unsur-unsur seperti aktiva, kewajiban,

pendapatan, dan beban diakui dalam laporan keuangan, unsur-unsur tersebut harus
mampu untuk dilakukan pengukuran yang dapat diandalkan. Gagasan keandalan
menggabungkan dua aspek: ketepatan dan kepastian pengukuran, dan
pengungkapan yang secara meyakinkan mewakili sehubungan dengan transaksi
ekonomi yang mendasarinya dan berbagai peristiwa. Aspek mempengaruhi
ketepatan pengukuran.

Istilah presisi sering digunakan dalam dua konteks. Pertama, mungkin merujuk ke
nomor, dalam hal ini adalah berlawanan dengan gagasan pendekatan. Kedua,
berkaitan dengan operasi pengukuran, dalam hal ini berkaitan dengan tingkat
penyempurnaan dari operasi atau kinerjanya, serta persetujuan hasil antara operasi
pengukuran yang digunakan berulang kali yang diterapkan pada properti tertentu.

Arti terakhir ini pada dasarnya sama dengan keandalan. Dengan menyatukan dua
istilah, kita dapat mengatakan bahwa keandalan dari pengukuran berkaitan dengan
ketepatan di mana suatu properti tertentu diukur dengan menggunakan satu
perangkat operasi.

Pengukuran yang akurat

Konsistensi hasil, presisi dan kehandalan tidak selalu menyebabkan akurasi.

Meskipun prosedur pengukuran mungkin sangat handal, memberikan hasil yang
sangat tepat, namun tidak mungkin menghasilkan hasil yang akurat. Alasannya

22
adalah akurasi berhubungan dengan seberapa dekat pengukuran menuju nilai
sejati ' dari atribut pengukuran.

Sifat fundamental, seperti panjang dari suatu objek, dapat ditentukan secara akurat
dengan membandingkan objek dengan standar yang mewakili nilai sebenarnya.

Masalahnya adalah pada beberapa pengukuran nilai yang sebenarnya tidak

diketahui. Untuk menentukan ketepatan dalam akuntansi, kita perlu tahu atribut
apa yang perlu kita ukur untuk mencapai tujuan pengukuran. Tujuan dari akuntansi
untuk menyajikan informasi yang berguna. Oleh karena itu akurasi pengukuran
berkaitan dengan gagasan pragmatis dari kegunaan, tetapi akuntan tidak sama
dalam menentukan spesifikasi dan standar kuantitatif yang harus diterapkan.

Pengukuran dalam ilmu Akuntansi

Perhitungan yang paling fundamental dalam ilmu akuntansi adalah perhitungan

modal dan laba. Modal dinilai berasal dari transaksi dan penilaian ulang yang terjadi
di pasar modal. Laba berasal dari perbandingan dari beban dan pendapatan, juga
perubahan modal dalam satu periode akuntansi. Modal dapat dinilai dan dihitung
dengan berbagai cara, contoh : historical cost, operasional, keuangan, atau nilai
wajar. Sejarah menunjukkan pada kita bahwa konsep perhitungan atas modal dan
laba telah berubah dan berkembang dari waktu ke waktu dan menghasilkan
beberapa konsep perhitungan yang fundamental. Yang terkini, standar pelaporan
keuangan internasional telah membuat konsep lebih tepat yaitu konsep nilai
wajar. Beberapa pengamat beragumen dan mengkritik konsep nilai wajar ini.
Bahwa konsep ini merubah konsep alokasi ke pendekatan penilaian, di mana akan
menunjukkan perbedaan tergantung atas situasi dan interpretasi yang subjektif.
Perubahan ini lebih fokus pada penilaian Balance Sheet, mengalihkan akuntansi
dari perhitungan alokasi laba yang sederhana dan lebih menekankan pada relevasi
pada realita komersil dan pengambilan keputusan oleh investor dibandingkan
kebenarannya.

CHAPTER 6 : ACCOUNTING MEASUREMENT SYSTEMS

23
Historical Cost Accounting

Objective of accounting
Biaya historis akuntansi bertujuan untk memberikan informasi yang berguna bagi
pengambilan keputusan ekonomi diambil berarti memberikan informasi tentang
fungsi kepengurusan manajemen, meskipun penting, ini relatif sempit interpretasi
sejarah objectif dari akuntansi yang lain. Peran akuntansi adalah untuk memenuhi
kebutuhan pengambilan keputusan pengguna informasi untuk pengambilan
keputusan. Biaya historis tidak cukup untuk mengevaluasi keputusan bisnis. saat
perolehan aktiva tetap, biaya historis mereka relevan karena merujuk kepada
peristiwa saat ini

Criticsms Objective of accounting

Stewardship hanya tujuan sekunder
Memberikan pengambilan keputusan kebutuhan pengguna adalah data biaya
obyektif dan bersejarah utama adalah kegagalan dalam hal ini
Informasi bersejarah biaya
Tidak objektif
Dapat dengan mudah dimanipulasi
Tidak mempertahankan modal entitas

Capital and Profit

Dalam rangka untuk keuntungan biaya historis akan ditentukan, entitas akuntansi
yang pertama harus mempertahankan jumlah modal yang sama (aktiva dikurangi
kewajiban) yang memiliki awal periode dimana semua aktiva dan kewajiban dinilai
berdasarkan biaya pembelian historis mereka. sehingga pendapatan adalah
kenaikan modal biaya historis pada akhir periode akuntansi.
pendapatan menunjukkan prestasi perusahaan untuk periode tertentu, biaya
merupakan upaya dikeluarkan (dalam hal cocok biaya historis) dan laba berkorelasi
dengan efektivitas perusahaan sebagai unit operasi. laporan laba rugi adalah
karena laporan keuangan yang paling penting, karena mengungkapkan hasil operasi
bisnis.

24
Matching of costs theory / Pencocokan teori biaya

Akuntan biaya historis melacak aliran biaya. Ini hanyalah cara lain untuk
mengatakan bahwa akuntan terus memantau rekening transaksi bisnis. Seperti
pembelian perusahaan barang dan jasa, tugas akuntan adalah untuk menelusuri
pergerakan biaya dan melampirkan terhadap pendapatan yang diterima saat
mereka mengalir melalui bisnis. Dengan kata lain, akuntan harus menentukan biaya
telah habis dan oleh karena itu harus cocok dengan pendapatan dalam laporan laba
rugi, biaya tetap dan yang belum berakhir dan harus ditempatkan pada neraca
sebagai (aset tak tertandingi) sisa.
Matching cost berhubungan historical cost untuk melihat sejarah dari akuntansi
keuangan dari masa lampau sehingga dapat melihat apa yang terjadi. Hubungan
dengan historical cost untuk mengetahui bahwa assets tersebut dapat
didepersiasikan.
Criticsms :
Sebuah kemustahilan praktis
Benar-benar sewenang-wenang
Neraca penting
Menghasilkan non - aset yang diklasifikasikan sebagai aset dan non - kewajiban
yang diklasifikasikan sebagai kewajiban
Menghasilkan volatilitas dan smoothing

Conservatism / Konservatisme

Komponen penting lainnya adalah penerapan prosedur pencocokan konservatif.

Beban harus dialokasikan sesegera mungkin, sedangkan pendapatan tidak boleh
diakui sampai ada kemungkinanyang tinggi bahwa mereka akan diterima. Ada
kecurangan bias terhadap beban pengakuan pendapatan.

Konservatisme: sikap kehati-hatian dalam menghadapi ketidakpastian di masa

datang. Akuntan cenderung untuk konservatif karena orang-orang akan sangat
terganggu ketika menghadapi sesuatu yang lebih buruk dari yang diprediksikan tapi
orang-orang jarang komplain ketika suatu kejutan yang menyenangkan terjadi. Oleh

25
karena itu, aset cenderung disajikan lebih rendah dan tidak melebihi nilai yang
terealisasikan, tapi tidak menaikkan aset tersebut ketika ada bukti yang jelas dan
objektif atas peningkatan nilai. Peningkatan nilai aset nonfinansial atau penurunan
nilai kewajiban tidak dicatat sampai perubahan tersebut terrealisasi pada transaksi
pasar. Aset tidak berwujud seperti periklanan segera dibiayakan karena
ketidakpastian nilai yang ditimbulkan pada masa yang akan datang. Prosedur ini
bersifat konservatif karena memindahkan pengakuan pendapatan ke perioda yang
akan datang sedangkan mengakui biaya pada periode yang lebih dulu.

Arguments for historical cost accounting

1. Biaya historis relevan dalam pengambilan keputusan ekonomi

Sebagai manajer yang membuat keputusan mengenai komitmen masa depan,
mereka mem-butuhkan data transaksi masa lalu. Mereka harus dapat melakukan
review atas upaya masa lalu mereka dan ukuran dari upaya ini adalah biaya
historis.
2. Biaya historis didasarkan pada transaksi yang aktual, bkn hanya
transaksi yang mungkin terjadi
Dalam akuntansi biaya historis, dilakukan pencatatan atas transakasi yang
aktual. Oleh karena itu disediakan sebuah pencatatan untuk mendukung angka-
angka yang disajikan pada laporan keuangan.
3. Sepanjang sejarah, laporan keuangan berdasarkan biaya historis telah
berguna.
Mautz menyatakan : Jika orang-orang yang membuat keputusan manajemen dan
investasi belum menemukan bahwa laporan keuangan berdasarkan biaya
historis berguna selama bertahun-tahun, peru-bahan akuntansi akan sejak lama
dibuat.
4. Pemahaman terbaik konsep profit adalah kelebihan dari harga jual
terhadap harga perolehan / historical cost.
Gagasan profit diterima sebagai ukuran keberhasilan kinerja. Mautz menyatakan
bahwa mengejar keuntungan mengharuskan penggunaan waktu yang cukup,
tempat dan bentuk yang ditambahkan ke bahan, produk atau jasa yang dibeli
sehingga mereka bisa dijual di atas biaya. Keputusan mengenai apakah akan
melanjutkan lini produk atau divisi atau pabrik ter-gantung untuk sebagian besar
pada apakah ada sebaran yang menguntungkan antara pen-dapatan dan biaya.

26
5. Akuntan harus menjaga integritas data mereka terhadap modifikasi
internal
6. Seberapa bergunanyakah informasi keuntungan berdasarkan biaya
saat ini atau exit price?
Apakah berguna untuk menunjukkan keuntungan sebagai kenaikan nilai suatu
aset yang dimiliki perusahaan yang tidak berniat untuk dijual?
7. Perubahan harga pasar dapat diungkapkan sebagai data tambahan
Dalam banyak kasus, para pendukung biaya historis berpendapat bahwa biaya
historis tidak memiliki perbedaan yang material dengan current cost. Tambahan
data pada harga saat ini adalah cara yang praktis dan efisien dalam berhadapan
dengan informasi tersebut tanpa harus bergeser dari basis biaya historis ke basis
current cost.
8. Tidak ada bukti yang cukup untuk membenarkan penolakan terhadap
akuntansi biaya historis
Akuntan tradisional berpendapat bahwa tidak ada bukti empiris yang
meyakinkan yang menunjukkan bahwa informasi biaya saat ini atau informasi
akuntansi exit price lebih berguna daripada informasi biaya historis. Sebagian
besar studi penelitian menunjukkan bahwa data biaya saat ini tidak memberikan
banyak informasi dibanding data biaya historis.

Criticsms of historical cost accounting / Kritik Akuntansi Biaya Historis

Tujuan akuntansi

Akuntansi biaya historis, tujuan untuk memberikan informasi yang berguna untuk
pengambilan keputusan ekonomi diambil berarti memberikan informasi tentang
fungsi kepengurusan manajemen. meskipun penting, ini adalah interpretasi yang
relatif sempit tujuan. sejarah akuntansi mengungkapkan bahwa peran lain akuntansi
adalah untuk memenuhi kebutuhan pengambilan keputusan pengguna.

CURRENT COST ACCOUNTING

Ada dua sistem. Didasarkan pada konsep pemeliharaan modal keuangan, tetapi
daripada pindah ke sistem biaya saat ini yang menggunakan pemeliharaan modal
fisik dan konsep entitas.

Tujuan akuntansi biaya kini

27
 Akuntansi biaya kini (CCA) adalah dan sistem akuntansi dimana aset dinilai
berdasarkan harga pasar saat membeli dan laba ditentukan oleh alokasi
berdasarkan pada biaya saat ini. Satu asumsi kita bisa buat adalah bahwa manajer
dari suatu perusahaan ingin mengetahui bagaimana mereka harus mengalokasikan
sumber daya perusahaan untuk memaksimalkan keuntungan.

Edward dan Bell mengungkapkan masalah mendasar dalam hal tiga pertanyaan :
Berapa jumlah aset harus dilakukan pada waktu tertentu? Ini adalah masalah
ekspansi.
Apa yang harus menjadi bentuk aset ini? Ini adalah masalah komposisi.
Bagaimana seharusnya aset yang akan dibiayai? Ini adalah masalah pembiayaan.

Manajer membuat keputusan tiga pertanyaan berdasarkan harapan tentang

peristiwa masa depan. Manajer harus mengevaluasi kegiatan masa lalu dan
keputusan. Berguna dan sebagai alat dalam evaluasi ini adalah perbandingan data
akuntansi untuk suatu periode tertentu dengan harapan semula ditentukan untuk
periode tersebut. Jika perbandingan ini menunjukkan bahwa harapan itu tidak
akurat, kejadian terkini atau harapan harus diubah. Contoh, jika data akuntansi
mengungkapkan bahwa total biaya bahan baku lebih tinggi dari dianggarkan,
karenanya perusahaan perlu untuk mengubah harapan masa depan harga bahan
baku dan keputusan pada banyak anggaran bagaimana untuk total biaya bahan
baku di masa mendatang. Untuk informasi akuntansi berguna dalam pengambilan
keputusan, harus mengukur peristiwa-peristiwa aktual suatu periode seakurat
mungkin.

Edward dan Bell mempertimbangkan pergerakan harga dalam suatu periode

tertentu adalah peristiwa-peristiwa yang penting bagi manajemen. Meskipun
Edward dan Bell menekankan kebutuhan informasi manajemen, mereka
berpendapat bahwa banyak data juga relevan untuk orang luar. Seperti pemegang
saham dan kreditur. Pemegang Saham dan kreditur juga tertarik dalam
mengevaluasi kinerja manajer dan, dengan demikian, perusahaan. Berdasarkan
teori ini, informasi akuntansi melayani dua tujuan:

28
 Evaluasi oleh manajer keputusan masa lalu mereka dan untuk membuat
keputusan terbaik untuk masa depan.
Evaluasi manajer oleh pemegang saham, kreditur dan lain-lain.

Evaluasi oleh kedua orang dalam dan luar menyediakan sarana untuk keberhasilan
fungsi ekonomi karena, secara teoritis, maka sumber daya akan dialokasikan lebih
efisien.

Konsep Laba Usaha Dan Keuangan Modal

Berkenaan dengan laba, manajemen sering menghadapi dua keputusan:
Holding keputusan tentang apakah akan 'ditahan' aset dan kewajiban atau
untuk membuang mereka (misalnya melalui penjualan aset atau pembayaran
utang)
Operasi keputusan tentang bagaimana menggunakan dan membiayai operasi
entitas.

Untuk mengevaluasi baik induk dan operasi keputusan manajer, Edwards dan Bell
menawarkan konsep keuntungan yang mereka sebut terdiri dari 'keuntungan bisnis'
(1) laba operasi saat ini dan
(2) penghematan biaya realisasi.

Laba operasi Lancar merupakan selisih dari nilai saat ini dari output terjual lebih
dari biaya saat ini masukan terkait. Penghematan biaya realisasi adalah
peningkatan biaya saat ini aset yang dimiliki oleh perusahaan pada periode
berjalan. Mereka mencakup baik perubahan Realisasi biaya yang belum direalisasi.
Laba usaha itu dihitung secara riil, yaitu yang 'fiksi' elemen karena perubahan
tingkat harga umum dihilangkan. Istilah untuk penghematan biaya realisasi adalah
'keuntungan memegang / kerugian', yang dapat maupun yang belum direalisasi.
Karena biaya penggunaan sumber daya yang cocok dengan harga beli saat ini,
semua aset dan kewajiban juga diukur pada harga beli saat ini dan muncul dalam
laporan posisi keuangan sebesar nilai kontemporer. Modal adalah konsep
kepemilikan keuangan real yang berarti keuntungan yang ditentukan setelah nilai
ulangan membeli pembukaan (modal) pada tingkat harga umum, keuntungan

29
adalah peningkatan laba usaha dan keuntungan induk dan kerugian setelah
disesuaikan untuk setiap kenaikan atau penurunan harga secara umum tingkat.
Holding Keuntungan Dan Kerugian

Sebuah keuntungan usaha asumsi mendasar adalah bahwa pencampuran

memegang keuntungan / kerugian dan operasi keuntungan / kerugian
membingungkan evaluasi keputusan manajemen menghalangi alokasi sumber daya
dalam perekonomian. Konsep laba usaha memungkinkan pemisahan komponen ini.
Memegang komposisi tertentu aktiva dan kewajiban adalah salah satu cara
manajemen berusaha untuk meningkatkan posisi pasar perusahaan. Manajer di lain
ingin tahu apakah kegiatan ini memegang berhasil. Dalam akuntansi biaya historis,
keuntungan dicatat hanya pada saat aktiva tersebut dilepaskan. Oleh karena itu,
menentukan apakah kegiatan pengelolaan memegang berhasil atau tidak adalah
hampir tidak mungkin kecuali untuk aktiva yang dibeli dan dijual pada periode yang
sama. Juga, berdasarkan akuntansi biaya historis, ketika perusahaan
membandingkan, kita mungkin akan disesatkan untuk perusahaan yang lebih
efisien.

Pembenaran lain mungkin untuk penyertaan holding gains sebagai keuntungan

adalah untuk mengatakan bahwa apresiasi nilai adalah sebuah fenomena ekonomi
aktual yang dapat direalisasikan jika perusahaan itu untuk menjual aset tersebut.
Namun, beberapa akuntan berpendapat bahwa pembelian aset perusahaan yang
paling untuk digunakan dalam operasi perusahaan, tanpa perubahan harga. Oleh
karena itu, kemungkinan likuidasi aset adalah realistis. Selain itu, alasan ini adalah
tidak pantas untuk konsep biaya saat ini karena penekanan adalah nilai likuidasi
atau harga keluar, sedangkan saat ini biaya pengukuran akuntansi aset pada entri
(biaya) nilai.

Revsine berpendapat bahwa komponen laba likuidasi berorientasi pada konsisten

dengan informasi kebutuhan investor. Investor khawatir dengan arus kas masa
depan perusahaan, terutama dalam hal dividen kepada diri mereka sendiri dan hasil
dari penjualan saham mereka. Dalam jangka panjang, keuntungan dan dividen
berkaitan langsung dengan menggunakan aktiva operasi, tidak melikuidasi mereka.

30
Argumen Revsine menyiratkan bahwa arus keuntungan biaya adalah indikator
utama arus kas masa depan, pembenaran teoritis hubungan ini adalah hubungan
antara laba biaya saat ini dan keuntungan ekonomi. Keuntungan ekonomi
didefinisikan sebagai selisih antara nilai (diskon) kini dari arus kas yang diharapkan
bersih dari suatu perusahaan di dua titik dalam waktu, tidak termasuk investasi
tambahan oleh dan distribusi kepada pemilik.

Keuntungan ekonomi dapat dibagi dalam dua bagian : arus kas didistribusikan atau
keuntungan yang diharapkan dan keuntungan yang tak terduga. Komponen ini
didefinisikan sebagai :

Diharapkan laba = pasar tingkat pengembalian nilai awal * aktiva bersih

Laba tak terduga = kenaikan sporadis atau penurunan nilai kini aktiva bersih karena
perubahan
ekspektasi tentang tingkat arus kas masa depan.

Keuntungan yang diharapkan mengukur arus kas perusahaan mampu menghasilkan

ke depan tak terbatas, sedangkan laba tak terduga mengukur perubahan arus kas
karena faktor lingkungan yang tidak diprediksi pada awal periode. Dalam ekonomi
persaingan sempurna, keuntungan biaya saat ini identik dengan keuntungan
ekonomi. Laba usaha lancar pada saat ini, biaya sama dengan komponen arus kas
didistribusikan atau keuntungan yang diharapkan

FINANCIAL CAPITAL VS PHYSICAL CAPITAL

FINANCIAL CAPITAL

Kapital finansial adalah klaim dipandang dari jumlah atau nilai yang melekat
padanya tanpa memperhatikan wujud fisis klaim tersebut. Kalau pun berwujud
fisis, wujud kapital tersebut adalah instrumen atau aset finansial.Pada umumnya
kapital finansial adalah kapital yang dikuasai pemegang saham atau pemegang
obligasi. Dengan konsep ini, laba atau kembalian atas kapital finansial akan
timbul bila jumlah klaim finansial pada akhir periode melebihi melebihi jumlah
rupiah klaim finansial pada awal periode (setelah pengaruh transaksi
pemilik/penguasa klaim selama perioda dikeluarkan). Ini tidak terlalu kontroversi

31
 karena pengukurannya dalam bentuk satuan mata uang, satuan mata uang
tersebut secara umum dijadikan tolak ukur daya beli.

PHYSICAL CAPITAL

Kapital fisik lebih kontroversi dibanding dengan kapital finansial. Kapital fisis
merupakan sumber ekonomik yang dikuasai oleh entitas yang dipandang atau
dimaknai sebagai kapasitas produksi fisis (physical productive capacity)
yaitu kemampuan menghasilkan barang dan jasa. Dengan konsep ini, kapital
dapat dipertahankan kalau aset nonmoneter diukur atas dasar kos sekarang
(current cost) atau kos pengganti (replacement cost) pada saat pengukuran.
Selisih antara kos sekarang akhir dengan kos sekarang awal (atau kos historis)
merupakan jumlah penyesuaian untuk mempertahankan kapital sehingga bagian
tersebut tidak termasuk bagian dari laba. Disinilah muncul perdebatan karena
kapital fisis bertujuan untuk mempertahankan produktifitas kapital dalam
perusahaan, ini adalah sesuatu hal yang tidak mudah untuk di terjemahkan
kedalam satuan mata uang.

EXIT PRICE ACCOUNTING

TUJUAN
Akuntansi keluar harga merupakan sistem akuntansi yang menggunakan
harga jual pasar untuk mengukur posisi keuangan perusahaan dan kinerja
keuangan. membuat perbedaan penting antara pengukuran dan penilaian.
pengukuran mendapatkan harga obyektif dan independen dari pengukur
(akuntan), sedangkan penilaian berkaitan dengan ekspektasi manfaat masa
depan yang bisa dihasilkan oleh aset yang mendasari.

DUKUNGAN EXIT PRICE ACCOUNTING

Menyediakan informasi yang bermanfaat. informasi yang relevan dan dapat
dipercaya. aditif. alokasi. realitas. objektivitas. ukuran risiko. konsep laba.
penilaian kewajiban.current cost or exit price.
KRITIK EXIT PRICE ACCOUNTING
Adanya perbedaan penilaian dan pengukuran yang dibuat antara masa lalu,
masa depan dan harga keluar kontemporer.

Pendapatan dan modal

32
Exit price accounting merupakan sistem akuntansi yang menggunakan harga jual
pasar untuk mengukur posisi keuangan perusahaan dan kinerja keuangan.Memiliki
dua keberangkatan utama dari biaya historis konvensional:- Nilai aktiva non-
moneter disesuaikan untuk mengukur perubahan harga jual pasarkhusus untuk
aktiva dan mereka dimasukkan dalam pendapatan sebagai keuntunganyang belum
direalisasi.- Perubahan daya beli umum yang dipertimbangkan ketika mengukur
modal keuangandan hasil usaha.Aset di neraca disajikan kembali sebesar nilai
keluar (harga jual) sehingga merekamewakili 'nilai pasar wajar' perusahaan dalam
likuidasi tertib, yaitu tidak dalam situasi'fire-sale.

Tujuan akuntansi
Adaptif pengambilan keputusan
Ketika perusahaan membeli aktiva tidak lancar, ia akan berubah kemampuannya
untukberadaptasi. Jika aset tersebut dibeli untuk kas, penurunan saldo kas
perusahaanberkurang kebebasannya untuk lay out kas untuk investasi lainnya. Jika
aset tersebutdibeli secara kredit, hal ini mengurangi kemampuan perusahaan untuk
memperolehkredit lebih lanjut.

Argumen untuk exit price accounting

a. Menyediakan informasi yang berguna
Perusahaan bisnis terutama yang dimiliki langsung oleh orang atau mitra
kelompok kecil.Akuntan yang menyiapkan laporan keuangan memiliki kewajiban
untuk hanya dua pihakyang tertarik: pemilik, yang mengelola bisnis dan tahu
semua rinciannya, dan kreditur,yang tertarik terutama dalam kemampuan
pemiliknya untuk membayar rekening ataupinjaman saat jatuh tempo.
Keuntungan harus mencakup semua keuntungan maupun yang belum direalisasi
dankerugian sesuai dengan prinsip surplus bersih.
b. Relevan dan informasi yang dapat dipercaya
Untuk menjadi relevan, informasi harus berguna dalam model keputusan
penggunalaporan akuntansi. Model keputusan, pada gilirannya, memungkinkan
pengguna untukmenentukan tindakan dari beberapa alternatif tindakan. Jika
tidak ada kendala,informasi dapat dikumpulkan yang relevan untuk setiap
pengguna. Namun, kendala ada
karena informasi sumber daya produksi langka dan mahal. Masalahnya adalah
untuk memilih model keputusan yang sesuai dengan menilai kemampuan model

33
 untukmemprediksi konsekuensi dari program alternatif yang tersedia saat
tindakan.
c. Aditif
Cahmbers mempertimbangkan masalah aditif menjadi faktor kunci dalam
mendukungakuntansi CCA. Jika kita memberikan nilai yang berbeda dengan
karakteristik yang relatif kecil dari fakta dan menggunakan skala pengukuran
relatif kecil, maka tidak ada artitertentu atau komersial dapat dideduksi dari
agregat - mereka tidak dapat secara logisditambahkan bersama-sama. Sebagai
contoh, kita tidak bisa menilai kewajiban sebesarharga perolehan (surat hutang),
beberapa aset sebesar biaya penggantian (persediaan),yang lain sebesar nilai
kini (sewa aset).
d. Alokasi
Thomas mengeluhkan kenyataan bahwa sistem akuntansi biaya (historis dan
arus) sangat bergantung pada alokasi biaya untuk penilaian aset dan penentuan
laba. Diaberpendapat bahwa fitur positif akuntansi harga keluar adalah bahwa
laporan keuanganbebas alokasi. Laporan laba-rugi tidak dapat melaporkan
perubahan dalam jumlah yangdialokasikan, tapi melaporkan arus masuk aktiva
dan perubahan nilai-nilai keluar dariaset perusahaan dan kewajiban dalam suatu
periode tertentu.
e. Kenyataan
Penyusutan tidak didefinisikan dengan cara konvensional, namun dalam arti
ekonomipenurunan harga pasar. Penyusutan tidak mungkin terjadi dalam
beberapa tahun jikaharga naik atau tetap konstan. Jika tidak ada nilai realisasi
yang dapat dikaitkan denganitem, maka item tersebut akan memiliki saldo nol.
f. Obyektifitas
Hal ini sering dikatakan bahwa harga pasar saat ini tidak objektif. Namun,
beberapa studipenelitian menunjukkan bahwa harga pasar relatif lebih objektif
daripada kebanyakan.Parker melakukan studi penelitian tentang perbandingan
relatif dan objektivitas untuknilai keluar dan jumlah biaya historis tercatat.
Objektivitas didefinisikan sebagaikonsensus di antara penilai. Komparatif
didefinisikan sebagai sebuah konsensus dalampengukuran.
g. Ukuran risiko
Harga keluar dan perubahan harga keluar juga bisa menjadi indikasi risiko
keuanganpembelian aset. Jika harga keluar meningkat secara drastis, biaya
peluang meningkat kembali dan harus dioperasikan dengan lebih efisien.

34
 Untuk memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi posisi
risiko dankinerja dalam mengelola risiko keuangan yang signifikan rancangan
standar akanmembutuhkan :
1. deskripsi dari setiap risiko keuangan yang signifikan terhadap tujuan
perusahaan dankebijakan untuk mengelola risiko tersebut.
2. informasi tentang dampak risiko tersebut terhadap laporan posisi keuangan
(neraca)dan laporan kinerja keuangan.
3. Informasi mengenai metode dan asumsi utama yang digunakan untuk
memperkirakannilai wajar instrumen keuangan.

Argumen Versus Harga Keluar Akuntansi

a. Konsep laba
Argumen versus harga keluar akuntansi harus mampu mengukur peristiwa masa
lalu,peristiwa peristiwa yang benar benar terjadi, daripada peristiwa yang
mungkinterjadi jika perusahaan melakukan sesuatu yang lain dari apa yang
direncanakan semula.
b. Aditif
Nilai realisasi untuk sebuah aset yang harus dijual segera mungkin dalam
likuidasimemaksa sangat menyimpang dalam likuidasi dan bertahap teratur. Jika,
padakenyataannya, antisipasi tidak dapat dihindari dalam setara kas saat ini,
maka modelharga keluar sendiri melanggar prinsip eksklusi perhitungan
antisipatif.
c. Penilaian kewajiban
Chambers berpendapat bahwa hutang obligasi secara efektif berbentuk modal
danharus dinyatakan sebesar nilai nominal, bukan di nilai pasar.
d. Biaya saat ini atau exit price
Satu pertanyaan sangat penting dalam memutuskan apakah akan menggunakan
biayasaat ini atau harga keluar. Di tahap mana dari siklus operasi harga keluar
harusmendominasi penilaian aset?Menggunakan harga keluar mengarah ke
revaluasi anomali atas akuisisi karena segerasetelah nilai pembelian biasanya
jatuh sehingga kurang dari harga perolehan.Menggunakan harga keluar
menyiratkan pendekatan jangka pendek untuk operasi bisniskarena salah satu
tertarik pada nilai-nilai disposisi dan likuidasi.Menggunakan harga keluar untuk

35
 persediaan barang jadi mengarah pada antisipasiterhadap laba operasi sebelum
titik skala karena persediaan dinilai lebih dari biaya saat ini.

Value in Use Vs Value in Exchange

Staubus menunjukkan bahwa sejumlah faktor yang umum untuk setiap viewpoint
:up-to-date pengamatan harga pasar lebih relevan untuk pengambilan
keputusankeuangan.Keandalan yang dibutuhkan oleh sistem pengukuran, yaitu
penilaian tidak bergantungpada alokasi subjektif.Aditif (pengukuran) dari fenomena
ekonomi adalah dibuat dalam satuan yang sama,disesuaikan dengan pergerakan
inflasi dan harga.

A Global Perspective and International Financial Reporting

Current cost in the united state
US Securities Exchange Commission telah melakukan percobaan terhadap
Current cost tapiditolak,berlangsung selama 1976-1984
Current cost in the united kingdom
Pemerintahan inggris pernah menerapkan Current cost dan kemudian di
tinggalkanberlangsung selama 1975-1985
Current cost in Australia
Disarankan pada profesional accounting standards (PAS) tapi dilupakan
berlangsungselama 1976 1980

A mixed measurement system and international standards

Nilai pasar, exit price yang tersirat di fair value dan pendekatan dalam
pelaporankeuangan standar internasional
Kurangnya sebuah konsep teoritis penilaian, modal pemeliharaan dan
pengukuranlaba, hasilnya sistem pengukuran campuran masih harus diperbaiki
dan kurangnyakonsistensi.

Issues For Auditors

Model pengukuran campuran menciptakan kesalahan pernyataan sehingga

auditorberjuang untuk memenuhi salah satu tujuan utama auditor tersebut.
Menentukan apakah laporan keuangan disajikan dengan pandangan yang adil
danbenar
CHAPTER 7 : ASSETS

36
Pengertian

FASB mendefinisi aset dalam rerangka konseptualnya sebagai berikut (SFAC No 6,

prg 25) :

Assets are probable future economic benefits obtained or controlled by a

perticular entity as a result of past transactions or events.

(Aset adalah manfaat ekonomik masa datang yang cukup pasti atau diperoleh
atau dikuasai/dikendalikan oleh suatu entitas akibat transaksi atau kejadian
masa lalu.)

Dengan makna yang sama, IASC mendefinisi aset sebagai berikut :

An assets is resource controlled by the enterprise as a result of past events and

from which future economic benefits are expected to flow to the enterprise.

Dalam Statement of Accounting Concepts No. 4, Australian Accounting Standard

Board (AASB) mendefinisi aset sebagai berikut:

Assets are service potential or future economic benefits controlled by the

reporting entity as a result of past transaction or other past events.

Definisi FASB dan AASB cukup dibanding definisi yang lain luas karena aset dinilai
mempunyai sifat sebagai manfaat ekonomik (economic benefits) dan bukan sebagai
sumber ekonomik (resources) karena manfaat ekonomik tidak membatasi bentuk
atau jenis sumber ekonomik yang dapat dimasukkan sebagai aset.

Berdasar uraian diatas, pada dasarnya dapat disimpulkan bahwa terdapat tiga
karakteristik utama yang harus dipenuhi agar suatu objek atau pos dapat disebut
aset, yaitu:

1. Manfaat ekonomik yang datang cukup pasti

Untuk dapat disebut sebagai aset, suatu objek harus mengandung manfaat
ekonomik di masa datang yang cukup pasti. Uang atau kas mempunyai manfaat
atau potensi jasa karena daya belinya atau daya tukarnya. Sumber selain kas

37
 mempunyai manfaat ekonomik karena dapat ditukarkan dengan kas, barang,
atau jasa, karena dapat digunakan untuk memproduksi barang dan jasa, atau
karena dapat digunakan untuk melunasi kewajiban.

2. Dikuasai atau dikendalikan entitas

Untuk dapat disebut sebagai aset, suatu objek atau pos tidak harus dimiliki oleh
entitas tetapi cukup dikuasai oleh entitas. Oleh, karena itu, konsep penguasaan
atau kendali lebih penting daripada konsep kepemilikan. Penguasaan disini
berarti kemampuan entitas untuk mendapatkan, memelihara/menahan,
menukarkan, menggunakan manfaat ekonomik dan mencegah akses pihak lain
terhadap manfaat tersebut. Hal ini dilandasi oleh konsep dasar substansi
mengungguli bentuk yuridis (substance over form). Pemilikan (ownership) hanya
mempunyai makna yuridis atau legal.

3. Timbul akibat transaksi masa lalu

Kriteria ini sebenarnya menyempurnakan kriteria penguasaan dan sekaligus

sebagai kriteria atau tes pertama (first-test) pengakuan objek sebagai aset. Aset
harus timbul akibat dari transaksi atau kejadian masa lalu adalah kriteria untuk
memenuhi definisi. Penguasaan harus didahului oleh transaksi atau kejadian
ekonomik. FASB memasukkan transaksi atau kejadian sebagai kriteria aset
karena transaksi atau kejadian tersebut dapat menimbulkan (menambah) atau
meniadakan (mengurangi) aset. Misalnya perubahan tingkat bunga, punyusutan
atau kecelakaan.

Pengukuran

Salah satu kriteria pengakuan aset adalah keterukuran (measureability) manfaat

ekonomik yang akan datang. Yang dimaksud pengukuran di sini adalah penentuan
jumlah rupiah yang harus dilekatkan pada suatu objek aset pada saat terjadinya,
yang akan dijadikan data dasar untuk mengikuti aliran fisis objek tersebut.

38
Dan jika suatu sumberdaya yang diperoleh suatu perusahaan tidak andal (reliable)
pada elemen pengukurannya, maka sumberdaya tersebut tidak dapat ditampilkan
sebagai aset melainkan diakui sebagai pendapatan ketika terjadi transaksi.

Penilaian

Di dalam akuntansi, istilah pengukuran dan penilaian sering tidak dibedakan karena
adanya asumsi bahwa akuntansi menggunakan unit moneter untuk mengukur
makna ekonomik (economic attribute) suatu objek, pos, atau elemen. Pengukuran
biasanya digunakan dalam akuntansi untuk menunjuk proses penentuan jumlah
rupiah yang harus dicatat untuk objek pada saat pemerolehan. Penilaian biasanya
digunakan untuk menunjuk proses penentuan jumlah rupiah yang harus dilekatkan
pada tiap elemen atau pos statemen keuangan pada saat penyajian.

Tujuan dari penilaian aset adalah untuk merepresentasi atribut pos-pos aset yang
berpaut dengan tujuan laporan keuangan dengan menggunakan basis penilaian
yang sesuai. Sedangkan tujuan pelaporan keuangan adalah menyediakan informasi
yang dapat membantu investor dan kreditor dalam menilai jumlah, saat, dan
ketidakpastian aliran kas bersih ke badan usaha. Singkatnya, tujuan penilaian aset
harus berpaut dengan tujuan pelaporan keuangan.

FASB mengidentifikasi lima makna atau atribut yang dapat direpresentasi berkaitan
dengan aset, dasar penilaian menurut FASB (SFAC No. 5, prg. 67) dapat diringkas
sebagai berikut:

1. Historical cost. Tanah, gedung, perlengkapan, perlengkapan pabrik, dan

kebanyakan sediaan dilaporkan atas dasar kos* historisnya yaitu jumlah rupiah
kas atau setaranya yang dikorbankan untuk memperolehnya. Kos historis ini
tentunya disesuaikan dengan jumlah bagian yang telah didepresiasi atau
diamortisasi.
2. Current (replacement) cost. Beberapa sediaan disajikan sebesar nilai sekarang
atau penggantinya yaitu jumlah rupiah kas atau setaranya yang harus
dikorbankan kalau aset tertentu diperoleh sekarang.
3. Current market value. Beberapa jenis investasi dalam surat berharga disajikan
atas dasar nilai pasar sekarang yaitu jumlah rupiah kas atau setaranya yang
dapat diperoleh kesatuan usaha dengan menjual aset tersebut dalam kondisi

39
 perusahaan yang normal (tidak akan dilikuidasi). Nilai pasar sekarang juga
digunakan untuk aset yang kemungkinan akan laku dijual dibawah nilai
bukunya.
4. Net realizable value. Beberapa jenis piutang jangka pendek dan sediaan
barang disajikan sebesar nilai terealisasi bersih yaitu jumlah rupiah kas atau
setaranya yang akan diterima (tanpa didiskun) dari aset tersebut dikurangi
dengan pengorbanan (kos) yang diperlukan untuk mengkonversi aset tersebut
menjadi kas atau setaranya.
5. Present (or discounted) value of future cash flows. Piutang dan investasi jangka
panjang disjikan sebesar nilai sekarang penerimaan kas di masa mendatang
sampai piutangterlunasi (dengan tarif diskun implisit) dikurangi dengan
tambahan kos yang mungkin diperlukan untuk mendapatkan penerimaan
tersebut.

Pengakuan

Pada umumnya pengakuan aset dilakukan bersamaan dengan adanya transaksi,

kejadian, atau keadaan yang mempebgaruhi aset. Disamping memenuhi definisi
aset, kriteria keterukuran, keberpautan, dan keterandalan harus dipenuhi pula.
Menurut Sterling, Belkaoui (1993) menunjukkan kondisi perlu (necessary) dan
kondisi cukup (sufficient) yang merupakan penguji (test) yang cukup rinci untuk
mengakui aset tersebut, yaitu:

1. Deteksi adanya aset (detection of existence test). Untuk mengajui aset, harus
ada transaksi yang menandai timbulnya aset
2. Sumber ekonomik dan kewajiban (economic resources and obligation test).
Untuk mengakui aset, suatu objek harus merupakan sumber ekonomik yang
langka, dibutuhkan dan berharga.
3. Berkaitan dengan entitas (entity association test). Untuk mengakui aset,
kesatuan usaha harus mengendalikan atau menguasai objek aset.
4. Mengandung nilai (non-zero magnitude test). Untuk mengakui aset, suatu objek
harus mempunyai manfaat yang terukur secara moneter.
5. Berkaitan dengan waktu pelaporan (temporal association test). Untuk mengakui
aset, semua penguji di atas harus dipenuhi pada tanggal pelaporan (tanggal
neraca).
6. Verifikasi (verification test). Untuk mengakui aset, harus ada bukti pendukung
untuk meyakinkan bahwa kelima penguji diatas dipenuhi.

40
Yang dikemukakan Belkoui di atas sebenarnya adalah apa yang disebut dengan
kaidah pengakuan (recognition rules) yang merupakan petunjuk teknis atau
prosedur untuk menerapkan empat kriteria pengakuan (recogniton criteria) FASB
yaitu definisi, keterukuran, keberpautan, dan keterandalan. Kaidah tersebut
diperlukan karena kriteria pengakuan sifatnya konseptual atau umum.

Penyajian

Pengungkapan dan penyajian pos-pos aset harus dipelajari dari standar yang
mengatur tiap pos. Secara umum, prinsip akuntansi berterima umum memberi
pedoman penyajian dan pengungkapan aset sebagai berikut:

Aset disajikan di sisi debit atau kiri dalam neraca berformatakun atau di bagian
atas dalam neraca berformat laporan.
Aset diklasifikasi menjadi aset lancar dan aset tetap.
Aset diurutkan penyajiannya atas dasar likuiditas atau kelancarannya, yang
paling lancar dicantumkan pada urutan pertama.
Kebijakan akuntansi yang berkaitan dengan pos-pos tertentu harus diungkapkan
(misalnya metoda depresiasi aset tetap dan dasar penilaian sediaan barang .

CHAPTER 8 : LIABILITIES AND OWNERS EQUITY

Teori Kepemilikan dan Teori Entitas

Dua teori yang telah diusulkan untuk memahami akuntansi, yaitu teori kepemilikan
dan teori entitas.

Teori Kepemilikan
Kepemilikan merupakan kekayaan bersih bisnis dan dapat direpresentasikan dalam
persamaan akuntansi:

P=A
L

41
Dimana kepemilikan (atau ekuitas pemilik) adalah sama dengan aset kurang
kewajiban. P merupakan kekayaan bersih pemilik bisnis. Sprague :
Neraca kepemilikan adalah menjumlahkan pada beberapa waktu tertentu dari
semua elemen yang merupakan kekayaan beberapa orang atau kumpulan orang-
orang
Seluruh tujuan dari perjuangan usaha adalah peningkatan kekayaan, yaitu,
peningkatan kepemilikan.

Aset adalah milik pemilik dan kewajiban adalah kewajiban pemilik. Dimana tujuan
akuntansi adalah untuk menentukan nilai bersih pemiliknya. Teori ekonomi
perusahaan mengambil pandangan kepemilikan, dengan penekanan pada peran
pengusaha - pemilik. Konsep pendapatan, yang meningkatkan kekayaan bersih
dipandang sebagai imbalan kewirausahaan.

Pendapatan diperoleh, dan biaya terjadi, karena keputusan dan tindakan dari
pemilik atau perwakilan pemilik. Pendapatan dan beban adalah akun anak
perusahaan dari p, yang untuk sementara waktu dipisahkan untuk tujuan
menentukan keuntungan pemilik. pendapatan adalah peningkatan kepemilikan,
beban adalah penurunan kepemilikan.

Vatter menjelaskan :
Teori double entry didasarkan pada gagasan bahwa beban dan pendapatan
piutang memiliki karakteristik aljabar sama seperti kekayaan bersih, yaitu
rekening/akun cenderung untuk meningkatkan kekayaan bersih yang meningkat
sebesar kredit, account cenderung untuk menurunkan kekayaan bersih ditangani
dalam perlakuan sebaliknya.

Teori Entitas
Teori entitas dirumuskan sebagai tanggapan terhadap kekurangan pandangan
eksklusif mengenai status hukum yang terpisah dari perusahaan. Teori ini dimulai
dengan fakta bahwa perusahaan merupakan entitas yang terpisah dengan
identitasnya sendiri. Teori melampaui asumsi entitas akuntansi tentang pemisahan

42
urusan bisnis dan pribadi. Martin Menguraikan dua asumsi terkait terkandung dalam
pengertian entitas akuntansi :

Pemisahan, untuk tujuan akuntansi, perusahaan dipisahkan dari pemiliknya.

Sudut pandang, prosedur akuntansi dilakukan dari sudut pandang entitas.

Meskipun teori entitas sangat cocok untuk pendukung akuntansi perusahaan

percaya bahwa hal itu dapat diterapkan untuk kepemilikan, kemitraan dan bahkan
bukan untuk organisasi nirlaba, yang menyediakan:
Laporan keuangan dan transaksi diklasifikasikan dan menganalisis dari sudut
pandang entitas sebagai unit operasi dan,
Prinsip dan prosedur Akuntansi tidak diformulasikan dalam bentuk suatu
kepentingan tunggal, seperti kepemilikan.

Ketika sebuah perspektif entitas diambil, tujuan akuntansi dapat kepengurusan atau
akuntabilitas. Versi tradisional dari teori entitas adalah bahwa perusahaan bisnis
beroperasi untuk kepentingan equityholders, mereka yang menyediakan dana untuk
entitas. Entitas karena itu harus melaporkan kepada equityholders status dan
konsekuensi dari investasi mereka.
Dalam teori entitas, fokus dari persamaan akuntansi aktiva dan ekuitas. senilai
Bersih pemilik bukanlah konsep yang bermakna, karena entitas adalah pusat
perhatian. Pemilik dan kreditur dipandang hanya sebagai equityholders, penyedia
dana. Persamaan akuntansi demikian.

Aktiva = Ekuitas

Sebagai kesimpulan, kita dapat mengatakan bahwa baik teori proprietary dan
entitas yang berpengaruh dalam praktek. teori akuntansi konvensional didasarkan
pada konsep entitas dan laporan keuangan mencerminkan pandangan badan,
dengan fokus mereka pada dividen dan laba bersih per saham. Perusahaan
perdagangan saham mereka sendiri, yang menunjukkan pasar menerima bahwa
mereka adalah entitas yang terpisah. Namun, konsep kepemilikan, beban bunga
dianggap sebagai beban dan dividen distribusi laba.

43
Definisi Kewajiban
Kerangka IASB paragraph 49 (b) mendefinisikan kewajiban sebagai :
Kewajiban kini perusahaan yang timbul dari peristiwa masa lalu,
penyelesaian yang mana diharapkan dapat mengakibatkan arus keluar dari
sumber daya perusahaan yang memiliki manfaat ekonomi.

Kewajiban Kini (Present Obligation)

Paragraf 62 dari Kerangka menyatakan bahwa "penyelesaian" dari kewajiban kini
dapat terjadi dalam berbagai cara, misalnya dengan :
pembayaran tunai
transfer asset lainnya
penyediaan jasa
penggantian/replacement kewajiban dengan kewajiban lainnya,
konversi dari kewajiban ke ekuitas

Dari metode penyelesaian kewajiban ini, hanya point 1 dan 2 yang harus
melibatkan arus keluar dari aset yang diakui oleh entitas. misalnya, hutang akan
diselesaikan secara tunai (pendapatan yang dibayar di muka) diselesaikan
dengan pemberian barang atau jasa.

Transaksi Masa Lalu (Past Transaction)

Persyaratan bahwa kewajiban harus dihasilkan dari peristiwa masa lalu
memastikan bahwa hanya kewajiban kini yang dicatat dan bukan yang akan
datang. Namun, keadaan masa lalu mungkin sulit untuk
menginterpretasikannya. Peristiwa lalu seperti apa yang dapat diterima?
Kualifikasi ini sangat penting dalam menentukan apakah ada kewajiban sejak
awal. Ketika perusahaan menempatkan pesanan dengan pemasok untuk
membeli persediaan, aturan ini menentukan bahwa tidak ada kewajiban sampai
barang diterima atau sampai judul berlalu. Oleh karena itu, peristiwa masa lalu
dalam hal ini adalah penerimaan barang, bukan penempatan pesanan.
Pelaksana kontrak sepenuhnya memberikan kasus yang menarik untuk
menafsirkan past event. Sebagai contoh, adalah kewajiban membeli kewajiban
tanpa syarat? Mempertimbangkan situasi di mana pembeli setuju untuk
membayar jumlah tertentu secara berkala sebagai imbalan untuk produk atau

44
 jasa, dan pembayaran ini harus dibuat terlepas dari apakah pembeli mengambil
pengiriman produk atau layanan. Pembeli wajib melakukan pembayaran berkala,
bahkan jika servic tersebut gagal kapal kuantitas minimum. Pada tahap ini, ada
perjanjian antara dua pihak yang yang tidak dilakukan oleh keduanya. asumsi
bahwa pembelian harus melakukan pembayaran terlepas dari apakah produk
atau layanan recevied, kewajiban untuk pengorbanan manfaat ekonomi masa
depan (dengan membayar tunai) kepada entitas lain ada dari penandatanganan
kontrak. Oleh karena itu, kewajiban pembelian bersyarat merupakan sebuah
kewajiban, yang muncul dari masa lalu bahkan penandatanganan kontrak.
kewajiban ada meskipun tidak dilakukan.

Pengakuan Kewajiban (Liability Recognition)

Sekali definisi kewajiban terpenuhi, akuntan membutuhkan peraturan untuk
menentukan apakah kewajiban tersebut harus diakui. Jenis peraturan yang telah
diterapkan di masa lalu mirip dengan yang diterapkan untuk pengakuan aset.
Mereka termasuk :

Ketergantungan pada hukum

Penentuan substansi ekonomi acara

Kemampuan untuk mengukur nilai kewajiban

Penggunaan prinsip konservatisme

Kriteria pertama, jika ada klaim yang memiliki kekuatan secara hukum, ada
sedikit keraguan bahwa suatu kewajiban terjadi. Meskipun kewajiban adil
atau konstruktif dianut dalam definisi kewajiban, sebagian besar kewajiban
ditentukan atas dasar apakah ada klaim hukum terhadap entitas yang ia
berkewajiban untuk memenuhinya.
Kriteria kedua mengharuskan kita mempertimbangkan substansi ekonomi
dari sebuah transaksi. Perusahaan mengakui itu "nyata" kewajiban untuk
memberikan kompensasi bagi penderita dari asbes - penyakit yang terkait.
Itu juga diketahui bahwa para pemegang saham, investor dan karyawan
(pengguna informasi keuangan) akan sangat peduli dengan jumlah yang

45
 ditampilkan dalam neraca untuk kewajiban (yaitu estimasi kewajiban
perusahaan). Pemegang saham dan investor khawatir tentang besarnya
aliran manfaat ekonomi sehubungan dengan penyelesaian klaim ganti rugi,
sedangkan karyawan dan keluarga mereka khawatir berbatasan berapa
banyak perusahaan telah disediakan untuk memenuhi klaim masa depan
mereka saat ini dan potensinya. Dalam beberapa tahun terakhir, banyak
pihak (seperti pemegang saham, kreditur, karyawan dan kelompok
masyarakat) telah menjadi semakin khawatir berbatasan tanggung jawab
perusahaan dalam kaitannya dengan dampaknya terhadap environtment
tersebut.
Kriteria ketiga berkaitan dengan menentukan nilai kewajiban. untuk beberapa
kewajiban, nilai diwakili oleh harga kontrak, seperti jumlah uang yang harus
dibayar untuk barang dan jasa yang diterima. dalam hal imbalan cuti
karyawan, jumlah nominal kewajiban merupakan jumlah yang harus dibayar
untuk menghapus kewajiban. Namun, nilai kewajiban mungkin berbeda
dengan jumlah nominalnya. misalnya, jika kewajiban melibatkan jangka
waktu lebih dari 12 bulan (seperti dalam kasus cuti) kita harus
mempertimbangkan nilai waktu dari uang. sehingga perhitungan nilai
kewajiban akan didasarkan pada nilai sekarang dari arus kas masa depan
yang diharapkan, bukan jumlah nominalnya.

Kewajiban diakui dalam neraca apabila besar kemungkinan bahwa suatu arus keluar
sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi merupakan hasil dari penyelesaian
kewajiban saat ini dan jumlah di mana penyelesaian akan berlangsung serta dapat
diukur dengan andal.

46
==========

47