TANGGUNG JAWAB AUDITOR TERHADAP KELANGSUNGAN HIDUP

Auditor memiliki tanggung jawab untuk menentukan apakah ada keraguan substansial pada
tanggal laporan auditor tentang apakah klien audit dapat berlanjut sebagai perhatian
berkelanjutan untuk tahun depan. Auditor mendasarkan evaluasi ini pada bukti yang diperoleh
dalam melakukan mengaudit dan mempertimbangkan posisi keuangan entitas pada tanggal
neraca. Sekarang perhatikan informasi berikut. Saat auditor menyelesaikan audit, laporan
keuangan Auditor mencatat keadaan berikut.
• Dalam pendapatan tahun lalu telah tumbuh 2 1 / 2 kali, tetapi profitabilitas telah jatuh dari 2
persen hingga 1 persen dari penjualan. Namun demikian, perusahaan melaporkan lebih dari $ 1
miliar pada tahun 2008
batas pemasukan.
• Rasio hutang terhadap ekuitas entitas telah meningkat dari 2,5: 1 menjadi 4,7: 1.
• Lima puluh dua persen dari pendapatan sebelum pajak berasal dari sumber non kas.
• Arus kas yang dilaporkan dari operasi meningkat dari $ 1,2 miliar menjadi $ 4,7
miliar; bagaimana-
pernah, sebagian besar arus kas operasi mungkin tidak berulang.
• Perusahaan memiliki kas dan setara kas sebesar $ 1,3 miliar pada akhir tahun.
• Dalam kegiatan bisnis normal, perusahaan harus pensiun dari hutang di tahun mendatang
dalam jumlah sekitar $ 2,1 miliar.
• Harga untuk produk-produk perusahaan berada pada rekor tertinggi, dan produk-produk
tersebut berada pada harga tinggi
permintaan.
• Saham perusahaan mendekati level tertinggi sepanjang masa, dan perusahaan memiliki akses
ke ekuitas
pasar.
• Perusahaan memiliki peringkat kredit peringkat investasi, dan memiliki lebih dari $ 2 miliar
pada tahun
jalur kredit yang berkomitmen.
Jika ini yang Anda ketahui tentang perusahaan saat Anda menyelesaikan audit, ambil a
sejenak dan pertimbangkan apakah auditor harus memiliki keraguan substansial tentang apakah
entitas dapat berlanjut sebagai kelangsungan usaha. Apakah ada keraguan substansial ? Sedang
mengevaluasi
apakah keragu-raguan yang substansial ada masalah yang benar atau salah yang jelas? Ya atau
tidak?
Informasi ini diambil dari laporan keuangan Enron pada tanggal 31 Desember,
2000. Pada 2 Desember 2001, Enron mengajukan perlindungan kebangkrutan. Haruskah
Andersen
telah mengeluarkan opini going concern ketika opini auditnya dikeluarkan pada 23 Februari,
2001? Atau apakah Enron gagal terutama karena peristiwa yang terjadi selama 2001 dan sedang
tidak dikenal pada bulan Februari 2001? Meskipun Andersen banyak dikritik karena
kegagalannya
menemukan salah saji material dalam laporan Enron tentang posisi keuangan dan hasil operasi
tions (utang terhadap ekuitas seharusnya 5.3: 1, dan laba bersih seharusnya $ 847
juta daripada $ 979 juta), ada beberapa kritik terhadap fakta bahwa tidak
mengeluarkan opini going-concern.
Baca terus dalam bab ini untuk lebih memahami tanggung jawab auditor, bukan hanya dengan
menghormati kelangsungan hidup, tetapi tanggung jawab lainnya juga.
Sumber: Laporan Keuangan Enron pada tanggal 31 Desember 2000.
[ PREVIEW OF BAB 2 ]
Jika perusahaan audit melakukan audit berkualitas tinggi, apa standar yang harus digunakan oleh
pengguna
menilai tanggung jawabnya untuk menemukan salah saji material dan kecurangan dalam laporan
keuangan?
Apa tanggung jawab auditor untuk mengatasi masalah-masalah seperti apakah entitas berjalan
kekhawatiran atau apakah entitas telah melanggar hukum? Apa yang menjadi tanggung jawab
auditor
harus mengevaluasi sistem pengendalian internal suatu entitas? Bab 2 menjelaskan tentang
auditor
tanggung jawab dasar dan membahas bagaimana auditor mengomunikasikan temuan utama
dari audit dalam laporan auditor atas laporan keuangan. Bab ini juga menjelaskan
bagaimana auditor mengomunikasikan temuan dalam laporan audit tentang pengendalian internal
atas keuangan
melaporkan dalam audit perusahaan publik. Diagram berikut memberikan gambaran umum
tentang
organisasi bab dan konten.

[ FUNDAMENTAL DI BAWAH
AUDIT LAPORAN KEUANGAN
]
Pada bagian ini, kami menguji hubungan antara akuntansi dan audit.
Bagian ini juga mengeksplorasi konsep verifikasi dalam audit dan hubungannya
kapal dengan konsep jaminan yang masuk akal.
HUBUNGAN ANTARA AKUNTANSI DAN AUDIT
Ada perbedaan yang signifikan dalam metode, tujuan, dan respon pihak
Untuk proses akuntansi dimana laporan keuangan disusun dan
untuk audit atas pernyataan tersebut. Ingat dari Bab 1 bahwa manajemen bertanggung jawab
cukup untuk laporan keuangan dan pengungkapan terkait dan bahwa auditor
bertanggung jawab untuk mendapatkan keyakinan yang wajar bahwa laporan keuangan tersebut
disajikan secara adil dalam semua hal material.
Metode akuntansi melibatkan mengidentifikasi peristiwa dan transaksi yang mempengaruhi
entitas. Setelah diidentifikasi, barang-barang ini diukur, dicatat, diklasifikasikan, dan
diringkas dalam catatan akuntansi. Selain itu, manajemen harus melembagakan
sistem pengendalian internal atas proses itu untuk meningkatkan keandalan keuangan
pelaporan. Hasil dari proses ini adalah persiapan dan distribusi keuangan
pernyataan yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum
(GAAP). Tujuan akhir dari akuntansi adalah komunikasi yang relevan
dan data keuangan yang andal yang akan berguna untuk pengambilan keputusan. Demikian,
akun-
ing adalah proses kreatif. Karyawan entitas terlibat dalam akuntansi
proses, dan tanggung jawab utama atas laporan keuangan terletak pada
manajemen entitas.
Audit khas dari laporan keuangan melibatkan melakukan penilaian risiko
prosedur untuk memahami bisnis dan industri entitas, termasuk sistemnya
kontrol internal. Pengetahuan ini memungkinkan auditor untuk mengembangkan sudut pandang
tentang risiko salah saji material. Berbekal pengetahuan ini, para
auditor merancang prosedur audit untuk mendapatkan bukti yang responsif terhadap
risiko yang dinilai. Auditor menggunakan perspektif berpengetahuan ini untuk melihat apakah
risikonya
sebenarnya hadir. Pada akhirnya, tujuan dari audit berkualitas tinggi adalah untuk memperoleh
jaminan sonable bahwa laporan keuangan menyajikan secara wajar keuangan entitas
posisi awal, hasil operasi, dan arus kas sesuai dengan GAAP. 1
Daripada membuat informasi baru, tujuan utama audit adalah untuk menambah
kredibilitas laporan keuangan yang disiapkan oleh manajemen. Audit memungkinkan
pengguna laporan keuangan untuk membuat keputusan dengan pengetahuan tentang tingkat
tinggi
integritas (tetapi bukan jaminan) dari informasi yang mereka gunakan untuk mendukung
keputusan mereka.
Hubungan antara akuntansi dan audit dalam pelaporan keuangan
proses diilustrasikan pada Gambar 2-1.
Model pelaporan keuangan saat ini berfokus pada pengukuran dan
pelaporan transaksi dalam laporan keuangan. Proses ini meliputi
tidak dapat penilaian profesional terlibat dalam mengevaluasi kewajaran
estimasi akuntansi. Sebagai contoh, model pelaporan keuangan hari ini mengharapkan
manajemen untuk memperkirakan arus kas masa depan dari transaksi masa lalu. Secara khusus,
manajemen harus memperkirakan piutang saat ini yang mungkin tidak dapat ditagih
masa depan atau memeriksa apakah entitas akan menjual persediaan saat ini di masa depan
dengan harga yang cukup untuk memulihkan biayanya. Tantangan paling signifikan di Indonesia
audit hari ini berasal dari elemen prospektif yang tertanam dalam arus
model pelaporan keuangan.
Mayoritas buku ini berfokus pada audit atas laporan keuangan. Namun,
audit perusahaan publik adalah audit terintegrasi di mana auditor mengaudit (1)
laporan keuangan, (2) pernyataan manajemen tentang efektivitasnya
kontrol internal atas pelaporan keuangan, dan (3) efektivitas yang mendasari
sistem pengendalian internal. Meskipun fokus utama kami adalah pada keuangan
pernyataan audit, pada bagian-bagian tertentu kami akan menyoroti tanggung jawab auditor
komunikasi dan sehubungan dengan mengaudit kontrol internal atas keuangan
pelaporan.
Pemahaman auditor tentang total bisnis menyediakan konteks untuk
banyak tes audit dan posisi auditor untuk membahas berbagai akuntansi dan
masalah kinerja keuangan dengan komite audit atau dewan direksi.
Selanjutnya, manajemen dapat melibatkan auditor untuk memberikan jaminan lain
layanan yang dibangun berdasarkan pengetahuan yang diperoleh saat melakukan audit.
VERIFIABILITAS, PENGADILAN PROFESIONAL, DAN FAIR
PRESENTASI
Audit didasarkan pada asumsi bahwa data laporan keuangan dapat diverifikasi.
Data dapat diverifikasi ketika dua atau lebih individu yang memenuhi syarat, bekerja secara
independen.
ently, mencapai kesimpulan dasarnya serupa dari pemeriksaan data. Veri-
fiabilitas terutama berkaitan dengan ketersediaan bukti yang membuktikan
validitas informasi yang dipertimbangkan. Dalam beberapa disiplin ilmu, data dianggap
ered diverifikasi hanya jika pemeriksa dapat membuktikan tanpa keraguan bahwa datanya
benar atau salah. Ini tidak terjadi dalam akuntansi dan audit.
Konsep " presentasi posisi keuangan yang adil , hasil operasi,
dan arus kas, dalam semua hal material ”menyiratkan bahwa ada tingkat ketidaktepatan
dalam akuntansi. Perhatikan contoh-contoh berikut.
s Seberapa tepat saldo untuk uang tunai? Bahkan, ini cukup tepat dan didasarkan pada
jumlah uang tunai pada deposito setelah memperhitungkan setoran dalam perjalanan,
cek berdiri, dan item rekonsiliasi lainnya.
s Seberapa tepat saldo untuk piutang dagang? Piutang bruto dapat
cukup tepat jika didasarkan pada pengiriman aktual yang dibuat dan harga penjualan. Namun,
praktik pengakuan pendapatan di beberapa industri (misalnya, perangkat lunak,
traktat) membutuhkan estimasi signifikan. Apalagi penyisihannya diragukan
akun menambahkan elemen estimasi dan ketidaktepatan untuk proses
menyiapkan laporan keuangan.
s Seberapa tepat saldo untuk persediaan? Berapa banyak cara berbeda yang dapat
Apakah perusahaan dapat menghitung nilai persediaan? LIFO? nilai dolar LIFO? FIFO? ritel

metode? Mungkin ada perbedaan material dalam penilaian persediaan berdasarkan

pada pilihan metode persediaan. Selanjutnya, harus varians dari standar
biaya dimasukkan dalam persediaan atau dibebankan langsung sebagai bagian dari biaya
penjualan? Seperti itu
pertanyaan harus dijawab untuk menentukan biaya persediaan, apalagi dipertimbangkan
ering estimasi yang terlibat dalam mengevaluasi nilai realisasi bersih persediaan.
Ketidaktepatan dalam akuntansi menyebabkan ketidaktepatan dalam kemampuan untuk
memverifikasi
penyajian laporan keuangan. Akuntansi dan audit memerlukan aplikasi
penilaian profesional yang signifikan. Karenanya, auditor hanya mencari yang wajar
dasar untuk mengekspresikan pendapat atas kewajaran laporan keuangan. Dalam mak-
Dalam suatu pemeriksaan, auditor mendapatkan bukti untuk hubungan yang sehat dan beralasan.
clusions tentang keadilan dan kesetiaan representasional dari perlakuan akuntansi-
ment dari transaksi, saldo, dan pengungkapan dalam laporan keuangan.
Selain itu, auditor harus mempertimbangkan pengorbanan biaya-manfaat saat melakukan
mengaudit. Oleh karena itu, audit hanya dirancang untuk mencari salah saji keuangan
pernyataan yang material, atau signifikan, bagi pengguna laporan keuangan. Auditor
mungkin tidak mencoba memverifikasi item yang sangat kecil, atau tidak material, sehingga
tidak ada
signifikansi bagi pengguna laporan keuangan. Jika berbagai akun termasuk dalam akun
piutang sangat kecil sehingga mereka tidak dapat mengumpulkan ke jumlah yang akan
mempengaruhi pengguna laporan keuangan, auditor akan menghabiskan sedikit waktu dan usaha
memverifikasi akun tersebut. Pada gilirannya, auditor tidak melakukan 100 persen
mengaudit. Auditor, bagaimanapun, memusatkan perhatian pada hal-hal yang dapat
gerbang ke jumlah yang material, atau signifikan, ke laporan keuangan
pengguna. Konsep "presentasi yang adil, dalam semua hal materi" menyiratkan bahwa
Keterlibatan auditor hanya memastikan kewajaran, bukan ketepatannya.
HUBUNGAN AUDITOR INDEPENDEN
Dalam audit laporan keuangan, auditor memelihara hubungan profesional
dengan empat kelompok penting: (1) manajemen, (2) dewan direksi dan audit
komite, (3) auditor internal, dan (4) pemegang saham.
Pengelolaan
Istilah manajemen mengacu secara kolektif kepada individu yang secara aktif merencanakan,
makan, dan kendalikan operasi dan transaksi entitas. Dalam suatu audit con-
teks, manajemen mengacu pada pejabat perusahaan, termasuk kepala eksekutif
cer, kepala keuangan dan pejabat operasinya, dan personel kunci pengawas. ini
manajemen yang bertanggung jawab atas posisi keuangan, hasil dari
operasi, dan arus kas dalam laporan keuangan, bukan auditor.
Selama audit, interaksi yang luas terjadi antara
auditor dan manajemen. Untuk mendapatkan bukti yang dibutuhkan dalam suatu audit, auditor
sering membutuhkan data rahasia tentang entitas. Hubungan musuh akan
tidak bekerja. Juga tidak ada hubungan di mana manajemen berusaha menyembunyikan
bukti. Karena itu, sangat penting untuk memiliki hubungan berdasarkan rasa saling percaya,
rasa hormat, dan tingkat keterbukaan yang tinggi. Bahkan dengan tingkat saling percaya dan
tinggi
hormat, pendekatan khas yang harus diambil auditor terhadap pernyataan manajemen
Tions dapat dicirikan sebagai salah satu skeptisisme profesional. Ini berarti bahwa
auditor mengakui kebutuhan untuk secara objektif mengevaluasi kondisi yang diamati dan
Dence diperoleh selama audit. Auditor seharusnya tidak mempercayai manajemen
Penegasan ment juga tidak menerimanya tanpa bukti yang mendasarinya.
Dewan Direksi dan Komite Audit
Dewan direksi dari sebuah perusahaan bertanggung jawab untuk memastikan bahwa perusahaan
tion dioperasikan demi kepentingan terbaik para pemegang saham. Hubungan auditor
dengan direksi sangat tergantung pada komposisi dewan. Dalam kasus
banyak perusahaan swasta, dewan terutama terdiri dari pejabat perusahaan (yang
sering juga merupakan pemegang saham mayoritas), dan hubungan auditor dengan dewan
dan manajemen pada dasarnya satu dan sama. Banyak perusahaan swasta tidak
memiliki komite audit, dalam hal ini auditor berkomunikasi
indikasi, seperti kelemahan dalam kontrol internal atau kekhawatiran tentang keuangan
melaporkan, kepada dewan secara keseluruhan. Meskipun manajemen mungkin memiliki
mayoritas
dari saham perusahaan swasta, auditor harus mempertahankan tingkat yang memadai
skeptisisme profesional dan mempertimbangkan kepentingan pemegang saham minoritas.
Perusahaan publik biasanya memiliki sejumlah anggota independen di luar
papan. Anggota luar mungkin pemilik di perusahaan, tetapi mereka tidak resmi
Cers atau karyawan perusahaan dan mereka biasanya hanya menerima kompensasi
dari perusahaan untuk layanan mereka sebagai direktur. (Kompensasi mungkin dalam
bentuk pembayaran tunai langsung atau opsi saham.) Komitmen audit perusahaan publik
tee, yang secara eksklusif terdiri dari luar, anggota independen dewan, melayani
sebagai perantara antara auditor dan manajemen. Perusahaan publik hari ini
komite audit harus memiliki individu dengan pengetahuan akuntansi yang signifikan.
Fungsi komite audit, sebagaimana diuraikan dalam Bagian 301 dari Sarbanes-
Oxley Act of 2002, bertanggung jawab langsung untuk:
s Penunjukan, kompensasi, dan pengawasan kantor akuntan publik untuk
melakukan audit tahunan.
s Menetapkan prosedur untuk penerimaan, retensi, dan perawatan pengaduan
diterima oleh perusahaan publik mengenai kontrol internal dan audit.
Selain itu, komite audit harus memiliki wewenang untuk terlibat secara independen
penasihat atau penasihat lainnya, karena menentukan perlu untuk melaksanakan tugasnya.
Komite audit biasanya melakukan tanggung jawab ini dengan:
s Membahas ruang lingkup audit dengan auditor.
s Mengundang komunikasi auditor langsung pada masalah besar yang dihadapi selama
jalannya audit.
s Meninjau laporan keuangan dan membahas prinsip-prinsip akuntansi, pengungkapan
sures, dan laporan auditor dengan auditor pada saat penyelesaian perikatan.
Selain itu, komite audit dapat menjadi pemeriksaan dan keseimbangan utama atas manajemen
keleluasaan dalam pelaporan keuangan di perusahaan publik yang lebih kecil. Audi-
Untuk komite dapat meninjau entri jurnal yang dibuat oleh CFO, estimasi akuntansi,
dan akuntansi untuk transaksi signifikan. Komite audit juga memainkan peran
peran penting dalam memperkuat kemampuan auditor untuk menerapkan profesi yang sesuai.
skeptisisme nasional dalam suatu audit.
Auditor Internal
Auditor independen biasanya memiliki hubungan kerja yang erat dengan
auditor internal entitas. Manajemen, misalnya, dapat bertanya kepada pihak independen
auditor untuk meninjau kegiatan yang direncanakan auditor internal untuk tahun dan laporan
pada kualitas pekerjaan mereka. Auditor independen juga memiliki kepentingan langsung dalam
pekerjaan auditor internal yang berkaitan dengan sistem pengendalian internal entitas.
Auditor internal juga diperbolehkan memberikan bantuan langsung kepada
auditor independen dalam melakukan audit laporan keuangan. Audien internal
Pekerjaan untuk tidak dapat digunakan sebagai pengganti untuk pekerjaan auditor independen,
tetapi
itu bisa menjadi pelengkap yang penting . Dalam menentukan efek kerja tersebut pada
audit, auditor independen harus (1) mempertimbangkan kompetensi dan objektifitas
dengan auditor internal dan (2) mengevaluasi kualitas auditor internal
kerja. Lebih banyak dijelaskan tentang hal ini dalam Bab 11 dan 12.
Pemegang saham
Pemegang saham mengandalkan laporan keuangan yang diaudit untuk jaminan manajemen
telah dengan baik melepaskan tanggung jawab kepengurusannya. Oleh karena itu auditor telah
tanggung jawab penting bagi pemegang saham sebagai pengguna utama audit
melaporkan. Selama perikatan, auditor tidak cenderung memiliki hubungan langsung
kontak pribadi dengan pemegang saham yang bukan pejabat entitas, karyawan kunci
ees, atau direktur. Namun, auditor dapat menghadiri rapat pemegang saham tahunan
dan mungkin diminta untuk menjawab pertanyaan pemegang saham.
Siapa Klien?
Di perusahaan publik, komite audit bertanggung jawab untuk memilih auditor.
Namun, fakta bahwa perusahaan membayar biaya audit tidak selalu berarti
bahwa auditor harus mengambil sudut pandang perusahaan. Auditor juga perlu
untuk mewakili kepentingan publik, pemegang saham, dan potensi kepemilikan saham-
Namun, meskipun orang-orang ini tidak membayar biaya audit. Penting untuk
auditor menjadi independen, netral, dan tidak memihak dalam melakukan audit.
[ STANDAR AUDIT ]
Ketika PCAOB didirikan pada tahun 2002, ia diberi wewenang untuk mengatur audit
standar untuk auditor perusahaan publik. Pada bulan April 2003 PCAOB mengadopsi
standar audit yang diterima secara umum yang telah diadopsi oleh Audit
Dewan Standar (ASB) dari AICPA. 10 standar audit yang diterima secara umum ini
Dard menetapkan kerangka kerja untuk melakukan audit, dan itu tidak dimaksudkan untuk itu
memberikan panduan terperinci untuk melakukan audit. Dengan cara mereka mirip
Kerangka Konseptual FASB yang menyediakan panduan berbasis luas untuk apa
harus dimasukkan dalam laporan keuangan, daripada aturan atau standar khusus
diikuti. Diskusi berikut menjelaskan 10 audit yang diterima secara umum.
standar.
STANDAR AUDIT YANG DITERIMA SECARA UMUM (GAAS)
Standar audit yang paling dikenal luas yang terkait dengan publik
profesi akuntansi dikenal sebagai 10 standar audit yang diterima secara umum
(GAAS). Standar-standar ini pada awalnya disetujui oleh anggota AICPA
di akhir 1940-an. Sejak itu mereka dimasukkan ke dalam Pernyataan tentang Audit-
Standar. Semua standar lain yang terkandung dalam SAS terkadang
disebut sebagai interpretasi atau ekstensi dari 10 GAAS.
10 GAAS disajikan pada Gambar 2-2, yang juga mengidentifikasi tiga kategori.
di mana mereka dikelompokkan. Bersama-sama mereka membangun kualitas kinerja.
kinerja dan tujuan keseluruhan yang ingin dicapai dalam audit laporan keuangan.
Dengan demikian, sejawat dan pengadilan menggunakan GAAS dalam mengevaluasi pekerjaan
auditor.
Standar Umum
Standar umum berkaitan dengan kualifikasi auditor dan untuk
kualitas pekerjaan auditor. Seperti ditunjukkan dalam Gambar 2-2, ada tiga umum
standar.
Pelatihan Teknis dan Kecakapan yang Memadai
Setiap profesi memberi penghargaan pada kompetensi teknis. Kompetensi
auditor ditentukan oleh tiga faktor: (1) pendidikan formal universitas untuk
masuk ke profesi, (2) pelatihan praktis dan pengalaman dalam audit, dan
(3) melanjutkan pendidikan profesional selama karier profesional auditor.
Pentingnya faktor pertama disorot oleh fakta bahwa sebagian besar negara
membutuhkan kandidat untuk Ujian BPA untuk mendapatkan yang setara dengan 150 unit
semester
kredit kuliah. Persyaratan pendidikan profesional berkelanjutan diamanatkan oleh
banyak dewan akuntansi negara, AICPA, dan masyarakat negara dibahas
dalam Bab 1.
Kemandirian dalam Sikap Mental
Kompetensi saja tidak cukup. Auditor juga harus bebas dari manajemen
pengaruh ment dalam melakukan audit dan dalam melaporkan temuan. Bagian
dan standar umum menyamakan peran auditor dalam audit dengan peran arbitra-
untuk perselisihan perburuhan atau hakim dalam kasus hukum. Auditor juga harus memenuhi
persyaratan independensi dalam Kode Perilaku Profesional AICPA sebagai dis-
kutuk dalam bab berikutnya.
Karena Perawatan Profesional
Sama seperti dokter diharapkan untuk lebih bijaksana dan teliti dalam melakukan suatu
ical pemeriksaan dan membuat diagnosis, auditor diharapkan rajin dan
hati-hati dalam melakukan audit dan mengeluarkan laporan tentang temuan. Dalam pertemuan
ini
standar, auditor yang berpengalaman harus secara kritis meninjau pekerjaan yang dilakukan dan
penilaian dilaksanakan oleh personel yang kurang berpengalaman yang berpartisipasi dalam
audit.
Standar kehati-hatian mengharuskan auditor untuk bertindak dengan itikad baik dan tidak
diabaikan.
ligent dalam suatu audit.

Standar Pekerjaan Lapangan

Standar kerja lapangan dinamakan demikian karena berkaitan terutama dengan kon
saluran audit di tempat usaha entitas, yaitu di lapangan. Bab 5
melalui 19 kesepakatan secara luas dengan memenuhi tiga standar kerja lapangan.
Perencanaan yang memadai dan Pengawasan yang Tepat
Agar audit efektif dan efisien, audit harus direncanakan secara memadai.
Perencanaan meliputi pengembangan strategi audit dan desain program audit
gram untuk pelaksanaan audit. Supervisi yang tepat sangat penting dalam audit
karena asisten staf dengan pengalaman terbatas sering melaksanakan bagian utama dari
program audit.
Memahami Entitas dan Lingkungannya,
Termasuk Kontrol Internal
Serangkaian faktor mempengaruhi risiko salah saji material, baik karena
kesalahan atau penipuan. Standar ini mengharuskan auditor untuk memahami:
s Industri entitas, peraturan, dan faktor eksternal lainnya.
s Sifat entitas, termasuk penerapan kebijakan akuntansi.
s Tujuan dan strategi entitas dan risiko bisnis terkait, serta risiko
proses penilaian risiko.
s Pengukuran dan tinjauan entitas atas kinerja keuangan.
s Sistem pengendalian internal entitas.
Auditor membutuhkan pemahaman tentang tujuan, strategi, dan bisnis
risiko yang seringkali berkorelasi dengan risiko salah saji material dalam keuangan
pernyataan. Misalnya, jika suatu entitas memproduksi lebih dari yang dapat dijualnya, maka
entitas itu akan menjual
mungkin harus menuliskan inventaris ke nilai realisasi bersihnya. Sistem entitas
pengendalian internal juga merupakan faktor penting dalam audit. Misalnya efektif
kontrol internal harus melindungi aset entitas dan menghasilkan keuangan yang andal
data resmi. Sebaliknya, kontrol yang tidak efektif dapat memungkinkan penyalahgunaan aset
dan menghasilkan informasi keuangan yang tidak dapat diandalkan. Sangat penting, oleh karena
itu, untuk
auditor untuk memahami entitas dan lingkungannya, termasuk sistemnya
kontrol internal untuk mengembangkan perspektif mengenai risiko kesalahan penyajian material
yang akan memungkinkan auditor merencanakan audit yang efektif dan efisien.
Bukti Audit Kompeten yang Memadai
Tujuan akhir dari standar kerja lapangan ini adalah meminta auditor untuk memilikinya
dasar yang masuk akal untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan entitas.
Untuk memenuhi standar ini diperlukan pelaksanaan penilaian profesional dalam menentukan
baik jumlah (kecukupan) dan kualitas (kompetensi) bukti
diperlukan untuk mendukung pendapat auditor.
Standar Pelaporan
Dalam melaporkan hasil audit, auditor harus memenuhi empat standar pelaporan.
Laporan Keuangan Disajikan Sesuai dengan GAAP
Standar pelaporan pertama mengharuskan auditor untuk mengidentifikasi GAAP sebagai
penilaian.
Kriteria yang digunakan untuk mengevaluasi pernyataan laporan keuangan manajemen. Sebagai
ditunjukkan sebelumnya, prinsip-prinsip akuntansi yang diterima secara umum termasuk
pengumuman badan otoritatif seperti FASB dan GASB. Program khusus
visi untuk memenuhi standar ini ketika perusahaan menggunakan basis komprehensif
akuntansi selain GAAP dibahas dalam Bab 20.
Konsistensi dalam Penerapan GAAP
Untuk memenuhi standar ini, auditor harus secara eksplisit merujuk pada auditor
melaporkan ke keadaan apa pun di mana GAAP belum diikuti secara konsisten
periode saat ini sehubungan dengan periode sebelumnya. Standar ini dirancang
untuk meningkatkan komparabilitas laporan keuangan dari periode ke periode. Dibawah
standar ini, ketika GAAP telah diterapkan secara konsisten, tidak ada referensi untuk
konsistensi dalam laporan auditor.
Kecukupan Pengungkapan Informatif
Standar ini berkaitan dengan kecukupan catatan atas laporan keuangan dan
bentuk pengungkapan tambahan lainnya. Standar ini berdampak pada audiens.
untuk laporan hanya ketika pengungkapan manajemen tidak memadai. Di sebagian besar seperti
itu
kasus, auditor diharuskan untuk memasukkan pengungkapan yang diperlukan dalam auditor
melaporkan.
Ekspresi Opini
Standar pelaporan akhir mengharuskan auditor untuk menyatakan pendapat
laporan keuangan secara keseluruhan atau untuk menyatakan bahwa suatu pendapat tidak dapat
dilakukan
menyatakan. Dalam sebagian besar audit, mungkin bagi auditor untuk mengungkapkan satu dari
beberapa
jenis opini. Berbagai jenis pendapat yang dapat diungkapkan secara singkat
dijelaskan nanti dalam bab ini dan diilustrasikan dalam Lampiran ke Bab 2.
Penerapan Standar Audit yang Diterima Secara Umum
Standar audit yang berlaku umum berlaku di setiap laporan keuangan
audit yang dilakukan oleh auditor independen terlepas dari ukuran entitas, bentuk
organisasi bisnis, jenis industri, atau apakah entitas itu untuk laba atau tidak-
untuk-untung. Pada April 2003 PCAOB mengadopsi GAAS yang berlaku pada saat itu.
Dengan demikian, standar berlaku sama untuk audit atas laporan keuangan suatu
toko kelontong sudut non-korporasi, distrik sekolah, dan perusahaan besar
seperti Exxon atau General Motors.
PERNYATAAN STANDAR AUDITING (SAS)
Pernyataan tentang Standar Audit (SAS) adalah interpretasi secara umum
standar audit yang diterima. Tim Standar Audit dan Bukti
AICPA bertanggung jawab untuk menetapkan standar audit untuk kondisi keuangan
ment audit perusahaan swasta. Satu lengan dari tim ini adalah Stan Audit
dards Board (ASB), yang telah ditunjuk sebagai badan teknis senior PT
AICPA untuk mengeluarkan pernyataan tentang standar audit. ASB juga demikian
bertanggung jawab untuk menyediakan pedoman bagi auditor untuk melaksanakan
dengan menyetujui interpretasi dan panduan audit yang disiapkan oleh
staf Divisi Standar Audit. 19 anggota ASB mewakili kecil
dan unit praktik besar, dewan akuntansi negara, akademisi, pemerintah,
dan publik.
Sebelum SAS diterbitkan, draft paparan pernyataan yang diusulkan secara luas
diedarkan untuk dikomentari oleh perusahaan CPA, pendidik akuntansi, dan lainnya. Ahli-
diajukan pernyataan dan komentar yang diterima di atasnya kemudian dibahas lebih lanjut oleh
papan rapat terbuka sebelum adopsi. Persetujuan dua pertiga dari ASB
anggota diperlukan untuk penerbitan SAS. SAS menjelaskan sifat dan luasnya
tanggung jawab auditor dan menawarkan panduan kepada auditor dalam melakukan
mengaudit. Kepatuhan terhadap SAS adalah wajib bagi anggota AICPA yang harus
dikupas untuk membenarkan setiap keberangkatan dari pernyataan tersebut.
Ketika dikeluarkan, SAS dan semua interpretasi audit terkait dikodifikasi oleh
nomor bagian audit (AU). Mengodifikasi SAS dengan nomor AU memungkinkan SAS baru
untuk dimasukkan oleh topik daripada dalam urutan kronologis. Mereka kemudian dimasukkan
dinilai ke dalam layanan looseleaf AICPA yang berjudul Standar Profesional. Volume 1
tersedia dalam bentuk hard copy dan versi elektronik pada compact disk. Daftar
semua SAS berlaku saat teks ini pergi untuk menekan, bersama dengan yang sesuai
Nomor bagian AU, disediakan di sampul belakang bagian dalam teks ini.
STANDAR AUDIT PCAOB
Bagian 103 dari Sarbanes-Oxley Act mengarahkan PCAOB untuk didirikan, antara lain
hal-hal, audit dan standar pengesahan terkait yang harus diikuti oleh akun publik
ing perusahaan ketika mengaudit perusahaan publik. The Perusahaan Akuntan Publik
Oversight Board (PCAOB) adalah dewan lima anggota dengan anggota yang melek finansial.
Dua dari anggota tersebut harus (atau pernah) CPA, dan tiga anggota lainnya
bers tidak bisa (atau tidak bisa) CPA. Proses pembuatan peraturan PCAOB
hasil dalam adopsi aturan yang kemudian diserahkan ke Efek dan
Komisi Pertukaran untuk persetujuan. Aturan PCAOB tidak berlaku kecuali
disetujui oleh Komisi. Tautan berikut memberikan status PCAOB
aturan pada saat ini: http://www.pcaobus.org/pcaob_rulemaking.asp.
Saat ini ada tumpang tindih yang signifikan antara aturan PCAOB dan
Pernyataan tentang Standar Audit. Hingga saat ini, PCAOB telah mengindikasikan hal itu
berhak untuk menetapkan standar audit baru untuk perusahaan publik. Namun sampai
saat PCAOB mengumumkan standar audit baru, auditor harus mengikuti
SAS yang ada rendah. Akibatnya, teks ini berfokus pada Pernyataan tentang Audit
Standar dan menyoroti berbagai aturan yang ada untuk auditor publik
perusahaan. Kekhawatiran kami melalui sebagian besar buku ini adalah dengan diterima secara
umum
standar audit yang diumumkan oleh AICPA untuk audit perusahaan swasta
laporan keuangan, dengan modifikasi yang sesuai untuk standar
PCAOB untuk audit laporan keuangan perusahaan publik.
[ ASSURANCE DISEDIAKAN OLEH AUDIT ]
Pengguna laporan keuangan yang diaudit mengharapkan auditor untuk:
s Melakukan audit dengan kompetensi teknis, integritas, independensi, dan
objektivitas.
s Mencari dan mendeteksi salah saji material, baik disengaja atau tidak
nasional.
s Mencegah penerbitan laporan keuangan yang menyesatkan.
Diskusi berikut menjelaskan beberapa jaminan penting yang pro
disampaikan kepada setiap pengguna laporan keuangan saat auditor menggunakan audit standar
melaporkan. Gambar 2-3 memberikan gambaran umum tentang beberapa masalah utama yang
Pengguna harus memahami tentang jaminan yang diberikan oleh audit.
INDEPENDENSI AUDITOR
Kemandirian adalah landasan dari profesi audit. Ini berarti bahwa
auditor netral tentang entitas dan, karenanya, objektif. Masyarakat bisa menempatkan
iman dalam fungsi audit karena auditor tidak memihak dan mengakui kepatuhan
gerbang untuk keadilan.
Meskipun entitas membayar biaya auditor, CPA memiliki tanggung jawab yang signifikan
bility kepada pengguna laporan auditor yang dikenal. Auditor tidak boleh menempatkan
bawahannya
atau penilaiannya kepada kelompok tertentu. Independensi, integritas, dan auditor
objektivitas adalah kualitas yang memungkinkan audit untuk menambah kredibilitas bagi
manajemen.
pernyataan dalam laporan keuangan.
JAMINAN YANG WAJAR
Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melakukan audit untuk mendapatkan
alasan-
mampu meyakinkan bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Itu
konsep jaminan yang masuk akal, bagaimanapun, tidak menjamin keakuratan
laporan keuangan.
Konsep jaminan yang masuk akal menyiratkan bahwa audit melibatkan pengujian. Auditor
jarang memeriksa 100 persen item dalam akun atau kelas transaksi.
Sebagai gantinya, mereka memilih sebagian dari barang-barang itu dan menerapkan prosedur
untuk membentuknya
pendapat atas laporan keuangan. Auditor melatih keterampilan dan penilaian
dalam memutuskan bukti apa yang harus dilihat, kapan melihatnya, berapa banyak untuk dilihat,
dan
siapa yang ditugaskan untuk tugas mengumpulkan dan mengevaluasi bukti tertentu, juga
seperti dalam menafsirkan dan mengevaluasi hasilnya. Jika tidak ada bukti salah saji material-
Jika ditemukan dalam tes ini, auditor menyimpulkan bahwa laporan keuangan adalah
disajikan secara wajar sesuai dengan GAAP.

Konsep jaminan yang masuk akal juga menyiratkan bahwa keuangan manajemen
pernyataan termasuk estimasi akuntansi dan tidak tepat. GAAP membutuhkan man-
belasan untuk membuat estimasi nilai faire semakin banyak. Misalnya, manajer harus
memperkirakan penyisihan piutang ragu-ragu, nilai bersih persediaan yang dapat direalisasi,
dan manajer harus melakukan uji penurunan nilai pada aset tetap dan niat baik.
Manajemen dan auditor juga harus menggunakan pertimbangan dalam menentukan cara
menerapkan
prinsip akuntansi yang berlaku umum. Penerapan LIFO nilai dolar, untuk
Misalnya, memerlukan pertimbangan profesional yang signifikan. GAAP secara inheren tidak
cise. Oleh karena itu, audit tidak dapat menjamin keakuratan laporan keuangan, dan audit
tidak dapat meningkatkan ketepatan estimasi akuntansi. Audit hanya dapat menyediakan a
tingkat kepastian yang tinggi, kepastian yang masuk akal, bahwa laporan keuangan
dikirim secara adil dalam semua hal yang material.
DETEKSI DAN PELAPORAN PENIPUAN
Pengguna laporan keuangan mengharapkan auditor untuk mencari dan mendeteksi
penipuan. Penipuan,
namun, adalah konsep hukum yang luas. AU 316, Pertimbangan Penipuan dalam Keuangan
Pernyataan Audit (SAS No. 99), menyatakan bahwa minat auditor secara khusus berkaitan
untuk "tindakan penipuan yang menyebabkan salah saji material dalam laporan keuangan."
AU 316 mengakui dua jenis salah saji yang terkait dengan penipuan: (1) kesalahan
pernyataan yang timbul dari pelaporan keuangan yang curang dan (2) salah saji muncul
dari penyalahgunaan aset.
Pelaporan keuangan yang curang dapat melibatkan tindakan seperti:
s Manipulasi, pemalsuan, atau pengubahan catatan akuntansi atau pendukung
dokumen dari mana laporan keuangan disusun.
s Kesalahan penyajian, atau penghapusan yang disengaja dari, laporan keuangan PT
peristiwa, transaksi, atau informasi penting lainnya.
s Kesalahan penerapan prinsip akuntansi terkait dengan jumlah, klasifikasi
fikasi, cara presentasi, atau pengungkapan.
Pelaporan keuangan yang curang tidak harus merupakan hasil dari rencana besar atau konspirasi
acy. Mungkin saja manajemen merasionalisasi kesesuaian material yang salah.
pernyataan, misalnya, sebagai interpretasi agresif daripada tidak dapat dipertahankan
aturan akuntansi yang kompleks, atau sebagai salah saji sementara dari laporan keuangan,
termasuk pernyataan sementara, yang diharapkan akan diperbaiki ketika operasional
hasilnya membaik.
Penyalahgunaan aset melibatkan pencurian aset entitas di mana
Efek pencurian menyebabkan laporan keuangan tidak disajikan sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Penyalahgunaan bisa
dicapai dengan berbagai cara termasuk:
s Uang tunai embezzling atau aset likuid lainnya.
s Mencuri aset.
s Menyebabkan suatu entitas untuk membayar barang atau jasa yang tidak diterima.
Penyalahgunaan aset juga bisa disertai dengan kesalahan atau menyesatkan
catatan atau dokumen.
Tanggung jawab untuk Mendeteksi Penipuan
Tanggung jawab auditor untuk mendeteksi kecurangan adalah sama dengan tanggung jawab
auditor
sibility untuk mendeteksi kesalahan yang tidak disengaja. Pertama, auditor harus secara khusus
menilai
risiko kecurangan dalam setiap audit, baik pelaporan keuangan yang curang maupun kesalahan
penerapan
prioritas aset, dalam rangka mengembangkan perspektif yang berpengetahuan tentang
kemungkinan
penyebab penipuan. Penilaian risiko salah saji material karena kecurangan adalah a
proses kumulatif yang mencakup pertimbangan faktor risiko secara individu dan dalam
kombinasi. Tim audit akan melakukan sesi curah pendapat untuk mengevaluasi
risiko penipuan material, termasuk (1) insentif dan motif penipuan, (2) peluang
untuk melakukan penipuan, dan (3) rasionalisasi yang memungkinkan seseorang untuk
berkomunikasi
mit fraud. Proses ini dibahas lebih rinci dalam Bab 9.
Kedua, auditor harus merencanakan dan melakukan audit untuk merespons identifikasi
risiko dan untuk mendapatkan jaminan yang wajar tentang apakah laporan keuangan
bebas dari salah saji material, baik disebabkan oleh kesalahan atau penipuan. AU 316
secara khusus memberikan panduan tentang bagaimana auditor merespons penilaian risiko
dalam merenungkan langkah-langkah selanjutnya dalam audit dan dalam mengevaluasi hasil tes
audit
karena mereka berhubungan dengan risiko salah saji karena penipuan.
Ketiga, seorang auditor harus melakukan audit dengan perhatian profesional dan
sikap skeptisisme profesional. Auditor harus melakukan pendekatan audit dengan
set yang mengakui kemungkinan penipuan material mungkin ada, terlepas dari apa pun
dari pengalaman masa lalu dengan entitas dan terlepas dari keyakinan auditor tentang
integritas dan kejujuran manajemen. Auditor harus mengevaluasi secara objektif
semua bukti dan kondisi yang diamati selama audit. Jika auditor mengamati
indikator yang dikaitkan dengan risiko penipuan yang lebih tinggi, seharusnya auditor
memastikan bahwa dia mendekati audit dengan tingkat profes
skeptisisme nasional dan mengumpulkan bukti yang responsif terhadap faktor risiko
diamati.
Tanggung jawab untuk melaporkan Penipuan
Ketika auditor menyimpulkan bahwa laporan keuangan salah saji material
dan laporan keuangan tidak disusun sesuai dengan GAAP, audiens
tor harus bersikeras bahwa laporan keuangan direvisi oleh manajemen. Kapan
manajemen setuju untuk membuat perubahan yang sesuai, auditor dapat mengeluarkan standar
dard laporan audit dan ungkapkan pendapat wajar tanpa pengecualian pada laporan keuangan.
Namun, jika laporan keuangan tidak direvisi, auditor harus
ately memodifikasi laporan standar untuk keberangkatan dari GAAP dan mengungkapkan semua
sub-
alasan stantive dalam laporan audit.
Auditor juga memiliki tanggung jawab untuk mengomunikasikan penemuan kecurangan
untuk manajemen dan mungkin kepada orang lain. Tanggung jawab utama auditor untuk
municating penemuan penipuan adalah sebagai berikut:
s Setiap kali auditor menentukan bahwa ada bukti bahwa penipuan kecil sekalipun
ada, masalah itu harus dibawa ke perhatian manajemen, secara umum
setidaknya satu tingkat lebih tinggi dari tingkat di mana penipuan terjadi.
s Setiap penipuan yang melibatkan manajemen senior, dan penipuan yang dilakukan di tingkat
mana pun
yang menyebabkan salah saji material dalam laporan keuangan
dilaporkan oleh auditor langsung ke komite audit atau dewan direksi.
s Auditor pada umumnya dihalangi oleh kewajiban etika dan hukum dari
menutup penipuan di luar entitas. Namun, auditor mungkin diminta untuk melakukannya:
s Menanggapi panggilan pengadilan.
s Menanggapi SEC ketika auditor telah menarik atau diberhentikan
dari perikatan, atau ketika auditor melaporkan kecurangan atau tindakan ilegal
(didefinisikan di bawah) kepada komite audit atau dewan direksi dan komisaris
komite atau dewan gagal mengambil tindakan yang sesuai.
s Untuk auditor pengganti yang mengajukan pertanyaan sesuai dengan profesional
standar.
s Kepada pendanaan atau lembaga lain sesuai dengan persyaratan audit untuk entitas
ikatan yang menerima bantuan keuangan pemerintah.
DETEKSI DAN PELAPORAN AKTIVITAS ILEGAL
Tindakan ilegal mengacu pada tindakan seperti pembayaran suap, pembuatan ilegal
kontribusi politik, dan pelanggaran hukum khusus lainnya dan pemerintah
peraturan. Semua perusahaan AS tunduk pada ketentuan pembayaran ilegal
Foreign Corrupt Practices Act, yang melarang pembayaran kepada pemerintah asing.
ment pejabat untuk tujuan memperoleh atau mempertahankan bisnis di asing
negara.
Tanggung jawab untuk Mendeteksi Tindakan Ilegal
Dua karakteristik tindakan ilegal memengaruhi tanggung jawab auditor untuk mendeteksi
tion.
s Penentuan apakah suatu tindakan itu ilegal tergantung pada pertimbangan hukum
yang biasanya berada di luar kompetensi profesional auditor.
s Tindakan ilegal bervariasi dalam kaitannya dengan laporan keuangan. Beberapa
hukum dan peraturan seperti hukum pajak penghasilan memiliki efek langsung dan
material terhadap
provisi untuk beban pajak penghasilan dan liabilitas terkait di bidang keuangan
pernyataan. Namun, hukum lain seperti yang berkaitan dengan pekerjaan, keselamatan,
dan kesehatan dan perlindungan lingkungan biasanya hanya memiliki efek tidak langsung
pada laporan keuangan (yaitu, kewajiban kontinjensi).
Auditor memiliki tingkat tanggung jawab yang berbeda untuk dua jenis
tindakan gal. Pertama, AU 317.05, Tindakan Ilegal oleh Klien (SAS 54), menunjukkan bahwa
audiens
Tanggung jawab atas salah saji yang diakibatkan oleh tindakan ilegal yang mengarahkan
dan pengaruh material terhadap penentuan jumlah laporan keuangan adalah
sama seperti itu untuk kesalahan atau penipuan. Misalnya, pelanggaran hukum pajak yang
mengakibatkan
salah saji material atas beban pajak dan liabilitas pajak akan berdampak langsung
berpengaruh pada laporan keuangan. Artinya, auditor harus merencanakan audit untuk
mendeteksi tindakan ilegal yang material terhadap laporan keuangan dan
mengimplementasikannya
rencana dengan perawatan profesional karena. Untuk tindakan ini, auditor harus menerapkan
audit-
prosedur untuk memastikan apakah ada tindakan ilegal langsung dan material yang dilakukan
terjadi Audit harus memberikan jaminan yang wajar bahwa laporan keuangan
KASIH bebas dari salah saji material karena tindakan langsung dan material ilegal.
Kedua, auditor memiliki tingkat tanggung jawab yang lebih rendah atas tindakan ilegal yang
dimilikinya
efek tidak langsung terhadap laporan keuangan. Ini semua adalah tindakan ilegal lainnya,
dan
tanggung jawab auditor terbatas pada informasi yang menjadi tanggung jawab auditor
perhatian. Tindakan ilegal yang memiliki efek tidak langsung pada laporan keuangan, seperti
sebagai pelanggaran hukum lingkungan atau hukum negara bagian atau federal lainnya,
mempengaruhi keuangan
pernyataan hanya pada tingkat yang menyebabkan kontinjensi kerugian. Sebagai contoh,
jika gugatan diajukan terhadap klien audit, auditor mengevaluasi itu
gugatan dalam konteks akuntansi yang disyaratkan oleh PSAK No. 5 (misalnya, probabilitas
kerugian material). Karena karakteristik efek tidak langsung yang disebutkan sebelumnya ilegal
tindakan, audit yang dibuat sesuai dengan GAAS tidak memberikan jaminan bahwa semua itu
tindakan ilegal akan terdeteksi.
Auditor mengembangkan rencana audit berdasarkan indikator risiko. Indikator berikut
dapat mengindikasikan peningkatan risiko tindakan ilegal: (1) transaksi tidak sah, (2)
investigasi oleh lembaga pemerintah, dan (3) kegagalan untuk melaporkan pajak. Kapan
auditor mencurigai bahwa suatu tindakan ilegal telah dilakukan, ia harus
membahas masalah dengan tingkat manajemen entitas yang sesuai dan berkonsultasi
dengan penasihat hukum entitas. Jika perlu, auditor juga harus menerapkan
prosedur nasional untuk memperoleh pemahaman tentang tindakan dan dampaknya terhadap
keuangan.
laporan keuangan.
Tanggung jawab untuk Melaporkan Tindakan Ilegal
Tanggung jawab utama auditor adalah untuk penyajian yang adil dalam kondisi keuangan.
KASIH. Ketika tindakan ilegal memiliki efek material pada laporan keuangan adalah
tidak diungkapkan dengan benar, auditor harus mendesak agar manajemen merevisi
laporan keuangan. Jika laporan keuangan tidak direvisi dengan tepat,
auditor memiliki tanggung jawab untuk memberi tahu para pengguna laporan keuangan melalui
kualifikasi
fied atau adverse berpendapat bahwa laporan keuangan tidak sesuai dengan
GAAP. Jika auditor tidak dapat memperoleh bukti yang cukup tentang tindakan ilegal, ia
atau dia harus mengomunikasikan informasi ini melalui pendapat atau kualifikasi yang
berkualifikasi
penggugat menjelaskan sifat batasan ruang lingkup. Jika manajemen menolak untuk
menerima laporan auditor, auditor harus menarik diri dari perikatan
dan tunjukkan alasannya kepada komite audit secara tertulis.
Tanggung jawab auditor untuk mengungkapkan tindakan klien ilegal kepada pihak luar
sama dengan penipuan material. Selain itu, Private Securities Litiga-
Reformasi Undang-Undang 1995 menetapkan persyaratan dalam keadaan tertentu pada
auditor independen perusahaan publik yang tunduk pada Efek
Pertukaran Act 1934. Undang-Undang Reformasi Litigasi Efek Swasta 1995
mengamandemen UU 1934 untuk mewajibkan hal berikut:
s Ketika komite audit atau dewan direksi perusahaan publik memiliki
telah diberi informasi yang memadai sehubungan dengan tindakan ilegal yang terdeteksi dalam
audit, dan
auditor menentukan bahwa tindakan ilegal memiliki efek material pada keuangan.
laporan keuangan, dan manajemen senior atau dewan direksi belum mengambil
tindakan perbaikan yang sesuai sehubungan dengan tindakan ilegal tersebut, dan kegagalan
untuk
mengambil tindakan perbaikan diharapkan secara wajar untuk menjamin keberangkatan dari
suatu standar
dard laporan audit atau surat pengunduran diri oleh auditor, maka auditor harus
melaporkan kesimpulan ini kepada dewan direksi perusahaan publik.
s Perusahaan publik yang dewan direksinya menerima laporan sebagaimana dimaksud
di atas harus memberi tahu SEC paling lambat satu hari kerja setelah tanda terima
laporan tersebut dan memberikan salinan pemberitahuan tersebut kepada auditor independen
disediakan untuk SEC.
s Jika auditor independen gagal menerima salinan pemberitahuan perusahaan publik
kepada SEC sebelum berakhirnya periode satu hari kerja yang diperlukan,
auditor akan, dalam satu hari tambahan, memberikan kepada SEC salinan laporan
sebelumnya diberikan kepada dewan direksi perusahaan publik. Dalam kasus seperti itu
auditor juga mungkin ingin mempertimbangkan untuk mengundurkan diri dari perikatan.
Amandemen 1934 Act lebih lanjut menyatakan bahwa tidak ada auditor yang bertanggung jawab
atas suatu
tindakan untuk setiap temuan, kesimpulan, atau pernyataan yang diungkapkan dalam laporan
yang dibuat
ke SEC sesuai dengan persyaratan di atas. Aturan SEC lebih lanjut mengatur hal itu
laporan dikecualikan dari pengungkapan berdasarkan Undang - Undang Kebebasan Informasi
kepada
tingkat yang sama seperti catatan investigasi SEC lainnya.
EVALUASI PENGENDALIAN INTERNAL
Tanggung jawab auditor untuk (1) mengevaluasi pengendalian internal atas keuangan
melaporkan dan (2) melaporkan evaluasi ini kepada para pemegang saham dan pengguna lain
dari
laporan keuangan berbeda untuk perusahaan publik versus perusahaan swasta.
Auditor perusahaan swasta hanya melaporkan laporan keuangan. Itu
pembaca laporan keuangan perusahaan swasta tidak mendapat jaminan tentang
sistem pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Perusahaan swasta mungkin memilikinya
sistem kontrol internal yang buruk dan pemisahan tugas yang tidak memadai, dan
auditor mungkin menemukan salah saji material dalam catatan keuangan yang
mendasarinya. Jika
manajemen menyesuaikan laporan keuangan untuk salah saji yang ditemukan oleh
auditor, dan laporan keuangan revisi menyajikan secara wajar keuangan perusahaan
posisi keuangan, hasil operasi, dan arus kas dalam semua hal yang material, perusahaan
pany akan menerima pendapat wajar tanpa pengecualian dari laporan keuangannya.
Auditor perusahaan publik memiliki tanggung jawab yang sangat berbeda. Perusahaan publik
Auditor harus melakukan audit terintegrasi yang menghasilkan (1) pendapat
laporan keuangan, (2) pendapat tentang penilaian manajemen internal
kontrol atas pelaporan keuangan, dan (3) pendapat tentang efektivitas sistem
tem pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Laporan auditor tentang internal
kontrol atas pelaporan keuangan yang masuk ke publik harus melaporkan materi yang lemah
kebutuhan dalam kontrol internal. Ini adalah kelemahan dalam pengendalian internal yang
memiliki lebih banyak
dari kemungkinan kecil menghasilkan salah saji material triwulanan atau
laporan keuangan tahunan. Sebagaimana dijelaskan nanti dalam bab ini, jika perusahaan
memiliki a
sistem kontrol internal yang baik dalam banyak aspek, tetapi memiliki satu kelemahan material
(mis., kontrol yang tidak memadai atas pengungkapan mengenai rencana pensiun atau
turunannya
instrumen keuangan), ia akan menerima pendapat buruk yang tidak dimiliki
sistem pengendalian internal yang memadai atas pelaporan keuangan. Selain itu, auditor
harus melaporkan kepada komite audit kekurangan signifikan dalam pengendalian
internal. SEBUAH
Kekurangan signifikan dalam pengendalian internal adalah kelemahan dalam pengendalian
internal yang dimilikinya
lebih dari kemungkinan kecil bahwa salah saji lebih dari sekadar
Jumlah tersebut dapat muncul dalam laporan keuangan triwulanan atau tahunan, yang merupakan
ambang batas yang rendah. Konsep kelemahan material dan definisi yang signifikan
kewarganegaraan diilustrasikan kemudian dalam bab ini dalam Gambar 2-6.
Karena auditor dari perusahaan publik sekarang bertanggung jawab untuk menerbitkan tiga
pendapat, satu pada laporan keuangan dan dua pada kontrol internal, ini saja
menggarisbawahi pentingnya melakukan audit berkualitas tinggi.
JAMINAN TENTANG MASALAH YANG AKAN
Tujuan utama audit adalah untuk memberikan keyakinan yang masuk akal bahwa
laporan keuangan disajikan secara wajar sesuai dengan SAK. Keuangan
pengguna laporan harus menggunakan laporan keuangan dalam membuat keputusan sendiri
tentang risiko melakukan bisnis dengan perusahaan atau melakukan investasi di a
perusahaan. Presentasi yang adil bukanlah jaminan bahwa suatu entitas akan terus berlanjut
sebagai a
kelangsungan hidup. Dengan demikian, fakta bahwa suatu entitas menjadi bangkrut setelah
penerbitan laporan audit standar tidak dengan sendirinya menunjukkan kinerja di bawah standar.
kinerja atau kegagalan audit oleh auditor.
Namun demikian, tidak ada profesional independen yang memahami bisnis entitas
keadaan yang lebih baik daripada auditor. AU 341, Pertimbangan Auditor atas suatu
Kemampuan Entitas untuk Melanjutkan sebagai Kepedulian yang Akan Datang (SAS 59),
menyatakan bahwa audiens
tor memiliki tanggung jawab untuk mengevaluasi apakah ada keraguan substansial tentang
kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan usaha untuk jangka waktu yang
wajar, bukan
melebihi satu tahun setelah tanggal laporan keuangan yang diaudit. Itu
konsep keraguan substansial tentang kemampuan entitas untuk terus berjalan
cern bukan sekadar keraguan. Standar profesional mengatakan bahwa auditor dapat
menyimpulkan
bahwa ada keraguan substansial jika, misalnya, suatu entitas telah menderita jaringan berulang
kerugian dan arus kas negatif dari operasi dan telah gagal membayar hutang
risalah. Prosedur audit yang dilakukan untuk mengevaluasi kelangsungan usaha dibahas
lebih detail dalam Bab 19.
Ketika auditor menyimpulkan bahwa ada keraguan substansial tentang entitas
kemampuan untuk melanjutkan sebagai kelangsungan usaha selama tahun setelah tanggal
laporan keuangan, ia harus menyatakan kesimpulan ini dalam laporan audit. Jika
manajemen meliputi pengungkapan yang memadai dalam laporan keuangan mengenai
kemampuan entitas untuk melanjutkan kelangsungan hidupnya, auditor akan mengeluarkan
pendapat pendapat tentang laporan keuangan dengan paragraf tambahan yang menjelaskan
ketidakpastian kelangsungan usaha. Jika pengungkapan manajemen dianggap tidak memadai
cukup, ada keberangkatan dari GAAP dan auditor harus secara tepat memoderasi
laporkan laporan standar untuk keberangkatan dari GAAP dan karenanya harus diungkapkan
semua alasan substantif dalam laporan audit.
Pertimbangkan dua kasus berikut. Pertama, tinjau informasi tentang Enron
disediakan dalam sketsa pembukaan untuk Bab 2. Meskipun mungkin ada
ragu tentang kemampuan Enron untuk melanjutkan kelangsungannya, yang dimiliki perusahaan
akses ke pasar utang dan ekuitas yang signifikan ketika auditor mengeluarkan pendapat
pada laporan keuangan. Mengingat kondisi ekonomi pada saat audiensi
Laporan tor, Andersen LLP menyimpulkan bahwa tidak ada keraguan substansial tentang
Kemampuan Enron untuk terus menjadi perhatian yang berkelanjutan. Sebagian besar dari Enron
keruntuhan berikutnya adalah ketidakmampuannya untuk menghasilkan arus kas operasi pada
tahun 2001,
sesuatu yang tidak diketahui pada tanggal laporan auditor. Meskipun Andersen
secara signifikan dikritik karena kegagalannya untuk menemukan salah saji material di Enron's
melaporkan posisi keuangan dan hasil operasi, ada beberapa kritik
dari fakta bahwa itu tidak mengeluarkan opini going-concern.
Dalam kasus kedua, Radin, Glass & Co., LLP mengeluarkan opini going concern
Laporan Keuangan US Technologies, Inc. (lihat Lampiran 2A, hal. 85, untuk ini
opini audit) pada bulan April 2002. Pada tanggal 31 Desember 2001, US Technologies
melaporkan
kerugian $ 10,8 juta pada pendapatan hanya $ 2,2 juta, dengan arus kas keluar dari operasi
asi sebesar $ 6,2 juta. Terlepas dari kontribusi modal sebesar $ 59,4 juta,
total kewajiban melebihi total aset sebesar $ 7,6 juta. Catatan 2 untuk perusahaan
laporan keuangan membahas masalah kelangsungan usaha, modal yang diangkat selama
2001, dan kebutuhan untuk menambah modal ekuitas tambahan selama tahun 2002 untuk
melanjutkan sebagai: a
kelangsungan hidup. Dalam hal ini, auditor mencapai kesimpulan yang mengangkat substansi
keraguan awal tentang kemampuan entitas untuk terus berlanjut, dan mengelola
ment menangani situasi dalam catatan atas laporan keuangan. Pada akhirnya, AS
Technologies, Inc., tidak sampai tahun 2002.
RUANG KESEHATAN BERSIH?
Beberapa pengguna laporan keuangan dan reporter di media menganggap auditor
laporan standar untuk membentuk “bill of health” yang bersih. Misalnya, beberapa pengguna
percaya bahwa audit mendukung keputusan kebijakan suatu entitas, penggunaan sumber
dayanya, atau
kecukupan kontrol internalnya. Ini bukan kasusnya. Opini auditor tentang
laporan keuangan tidak berkaitan dengan hal-hal ini. Itu hanya berkaitan dengan
apakah laporan keuangan menyajikan secara wajar posisi keuangan entitas,
hasil operasi, dan arus kas, dalam semua hal yang material. Perusahaan swasta
mungkin memiliki kontrol internal yang buruk, dan auditor mungkin mengusulkan penyesuaian
audit
yang diterima manajemen, untuk mencapai posisi di mana laporan keuangan
menyajikan posisi keuangan, hasil operasi dan arus kas secara wajar, dan
perusahaan menerima pendapat wajar tanpa pengecualian atas laporan keuangannya.
Pengguna laporan keuangan lainnya merasa bahwa audit memberikan jaminan positif
bahwa bisnis adalah investasi yang aman dan tidak akan gagal. Sebagaimana dibahas
sebelumnya,
tidak adanya referensi untuk keraguan substansial dalam laporan auditor seharusnya tidak
dipandang sebagai memberikan jaminan tentang kemampuan entitas untuk terus berjalan
perhatian.
Audit laporan keuangan hanya meningkatkan kepercayaan pengguna bahwa keadaan keuangan
KASIH tidak mengandung salah saji material karena auditor adalah
Ent dan ahli objektif yang juga memiliki pengetahuan tentang bisnis dan entitas
persyaratan pelaporan keuangan. Dalam kasus perusahaan publik, audit antar
Kontrol akhir juga dimaksudkan untuk meningkatkan kepercayaan pengguna bahwa kondisi
keuangan
KASIH bebas dari salah saji material. Perusahaan publik mungkin memiliki kesulitan keuangan
Kesulitan - kesulitan tersebut dapat diungkapkan dalam laporan keuangan, dan
perusahaan juga dapat memiliki kontrol internal yang baik atas pelaporan keuangan. Hasil dari,
mungkin menerima pendapat wajar tanpa pengecualian tentang laporan keuangan dan sistemnya
kontrol internal atas pelaporan keuangan, namun menghadapi kesulitan ekonomi.
[ LAPORAN AUDITOR TENTANG LAPORAN KEUANGAN ]
Laporan audit adalah sarana formal auditor untuk berkomunikasi dengan keuangan
pernyataan pengguna kesimpulan tentang laporan keuangan yang diaudit. Dalam menerbitkan
sebuah
laporan audit, auditor harus memenuhi empat standar audit yang diterima secara umum
kesulitan pelaporan. Diskusi berikut menjelaskan laporan audit, penting
variasi dari laporan audit, dan jaminan yang dikomunikasikan kepada keuangan
pengguna laporan keuangan.
LAPORAN STANDAR TENTANG LAPORAN KEUANGAN
Sebuah laporan standar adalah laporan yang paling umum yang dikeluarkan. Ini berisi
yang tidak memenuhi syarat
pendapat yang menyatakan bahwa laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal
yang material,
posisi keuangan, hasil operasi, dan arus kas entitas dalam
formalitas dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Kesimpulan ini mungkin
diungkapkan hanya ketika auditor telah membentuk pendapat semacam itu berdasarkan suatu
audit dilakukan sesuai dengan GAAS.
Karena pentingnya dalam audit laporan keuangan, pemahaman dasar
Bentuk dan isi laporan standar sangat penting. ASB terakhir
mengubah bentuk dan isi laporan standar pada tahun 1988 dengan menerbitkan SAS No.
58, Laporan tentang Laporan Keuangan yang Diaudit (AU 508). Laporan ini, yang sudah ada
ujian waktu, dirancang untuk berkomunikasi dengan lebih baik kepada pengguna keuangan yang
diaudit
laporan keuangan pekerjaan yang dilakukan oleh auditor dan karakter serta batasannya
dari suatu audit. Tujuan kedua adalah untuk membedakan secara jelas antara
sibilities of management dan auditor independen dalam laporan keuangan
mengaudit.
Contoh laporan standar tentang laporan keuangan komparatif adalah
dikirim pada Gambar 2-3. Di sebelah kanan laporan sampel adalah daftar elemen dasar
laporan. Masing-masing elemen ini ditentukan dalam AU 508. Seharusnya begitu
mencatat bahwa laporan standar memiliki tiga paragraf, yang disebut sebagai
paragraf pengantar, ruang lingkup, dan opini. Masing-masing paragraf ini adalah
dijelaskan di bagian berikut.
Judul dan Alamat
Mirip dengan laporan auditor tentang laporan keuangan, laporan auditor tentang
kontrol internal atas pelaporan keuangan berisi judul, Laporan Ernst & Young
LLP, Auditor Independen, yang menunjukkan bahwa auditor independen terhadap
perusahaan yang diaudit. Dalam hal ini laporan tersebut ditujukan kepada dewan direksi.
pemegang saham dan pemegang saham Intel Corporation.
Paragraf Pendahuluan
The paragraf pengantar dari laporan berisi tiga pernyataan faktual. A pri-
Tujuan utama paragraf ini adalah untuk membedakan secara jelas antara tanggung jawab
manajemen dan auditor. Kata-kata dari paragraf ini disajikan
di bawah:
Kami telah mengaudit ... neraca ... X Company ... selama bertahun-tahun yang berakhir.
Kalimat ini menyatakan bahwa auditor telah mengaudit laporan keuangan spesifik a
perusahaan yang ditunjuk. Setiap laporan keuangan diidentifikasi, bersama dengan
tanggal yang sesuai untuk setiap pernyataan.
Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen.
Kata-kata ini mengakui bahwa tanggung jawab atas laporan keuangan terletak
dengan manajemen. Sebaliknya, kalimat ini dimaksudkan untuk membantah anggapan itu
auditor mengembangkan representasi yang mendasari laporan keuangan.
Tanggung jawab kami adalah untuk menyatakan pendapat ... berdasarkan audit kami.
Kalimat ini secara khusus menunjukkan tanggung jawab auditor. Peran auditor
adalah untuk melakukan audit dan untuk menyatakan pendapat berdasarkan temuan. Saat dibaca
dalam hubungannya dengan kalimat kedua, ada perbedaan yang jelas antara
tanggung jawab manajemen dan tanggung jawab auditor.
Paragraf Lingkup
Seperti namanya, paragraf lingkup menjelaskan sifat dan cakupan
mengaudit. Ini memenuhi bagian dari standar pelaporan keempat yang mensyaratkan
auditor untuk memberikan indikasi yang jelas tentang karakter audit. Lingkup para-
grafik juga mengidentifikasi beberapa batasan audit. Kata-kata dari paragraf ini
grafik adalah:
Kami melakukan audit sesuai dengan standar Perusahaan Publik
Accounting Oversight Board (Amerika Serikat).
Dalam laporan perusahaan swasta, ini merujuk pada melakukan audit di
sesuai dengan standar audit yang diterima secara umum. Dalam konteks ini, standar ini
Dards termasuk 10 GAAS, semua SAS yang berlaku, dan standar yang berlaku dari
PCAOB. Kalimat ini menegaskan bahwa auditor telah memenuhi standar ini.
Standar-standar ini mengharuskan kami ... mengaudit untuk mendapatkan kepastian yang masuk
akal ... finansial
pernyataan bebas dari salah saji material.
Kalimat ini mengidentifikasi dua batasan inheren yang signifikan dari suatu audit. Pertama
adalah
pengakuan bahwa auditor hanya mencari yang wajar, bukan absolut,
jaminan. Dengan demikian, pembaca diberitahu bahwa ada beberapa risiko dalam audit. Kedua,
konsep materialitas diperkenalkan. Audit direncanakan dan dilakukan untuk
temukan material, tetapi tidak semua, salah saji dalam laporan keuangan.
Suatu audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti yang mendukung ... keuangan
pernyataan.
Kata-kata ini selanjutnya menjelaskan batasan lain yang melekat pada audit. Kata-kata
"Dasar pengujian" menunjukkan bahwa kurang dari 100 persen bukti telah diperiksa. Bulu-
Termore, dasar pengujian menyiratkan bahwa ada risiko bahwa bukti tidak diperiksa mungkin
menjadi penting dalam menilai kewajaran penyajian laporan keuangan secara keseluruhan
dan pengungkapan.
Audit juga mencakup penilaian atas prinsip akuntansi ... estimasi signifikan ...
mengevaluasi penyajian laporan keuangan secara keseluruhan.
Kalimat ini memberikan wawasan lebih lanjut tentang karakter audit. Ini menyatakan itu
auditor melakukan penilaian dalam menilai dan mengevaluasi keuangan manajemen
representasi pernyataan resmi. Referensi untuk estimasi signifikan oleh manajemen
berarti bahwa laporan keuangan secara inheren tidak tepat.
Kami yakin bahwa audit kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat.
Kalimat ini mengidentifikasi batasan lain dari audit dengan menyatakan bahwa hanya alasan
dasar sonable diperlukan untuk pendapat. Konsep yang masuk akal, bukan a
konklusif atau absolut, dasar konsisten dengan konsep dasar dan alasan pengujian
jaminan sonable yang disebutkan sebelumnya dalam paragraf. Kalimat ini juga mengandung
pernyataan bahwa auditor telah membentuk kesimpulan positif tentang ruang lingkup
pekerjaan audit dilakukan.
Paragraf Opini
The pendapat ayat memenuhi empat standar pelaporan, seperti yang dijelaskan di bawah ini.
Menurut pendapat kami, laporan keuangan yang disebutkan di atas ...
Dalam menafsirkan makna dan signifikansi klausa ini, adalah tepat untuk menyimpulkan
bahwa pendapat tersebut diungkapkan oleh seorang profesional, berpengalaman, dan ahli
putra atau orang. Namun, tidak benar untuk menyimpulkan bahwa frasa ini mengatakan, “Kami
tify, "" Kami menjamin, " atau " Kami yakin (atau positif). " Bagian kedua dari klausa ini
mengacu pada laporan keuangan yang diidentifikasi dalam paragraf pengantar
grafik; judul pernyataan individu tidak diulang. Ekspresi
sebuah opini memenuhi standar pelaporan keempat.
... menyajikan secara adil, dalam semua hal yang material ... posisi keuangan ... hasil operasi
mereka
dan arus kas mereka ...
Konotasi yang dimaksudkan dari kata-kata yang ada secara adil adalah bahwa laporan keuangan
disajikan secara wajar dan tanpa bias atau distorsi. Auditor tidak menggunakan
kata-kata secara akurat, benar, faktual, benar, atau tepat karena keberadaan
estimasi dalam laporan keuangan. Pendapat auditor tentang keadilan berkaitan dengan
laporan keuangan secara keseluruhan. Itu tidak berlaku untuk keakuratan atau
kejelasan masing-masing akun atau komponen dari setiap laporan keuangan. Sebuah
opini wajar tanpa pengecualian mengekspresikan keyakinan auditor bahwa laporan keuangan
mencapai tujuan yang dinyatakan dengan menyajikan posisi keuangan entitas secara adil
(neraca), hasil operasi (laporan laba rugi dan laba ditahan),
dan arus kas (laporan arus kas). Pendapat yang tidak memenuhi syarat juga berarti itu
perbedaan antara manajemen dan auditor pada akuntansi material
masalah telah diselesaikan untuk kepuasan auditor.
Ungkapan dalam semua hal yang material menginformasikan kepada pengguna bahwa pendapat
auditor tidak
tidak membuktikan keakuratan mutlak dari laporan keuangan. Keterbatasan ini adalah
dinyatakan karena dasar pengujian audit dan dimasukkannya estimasi signifikan
pasangan dalam laporan keuangan.
... sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum ...
Klausa ini memenuhi standar pelaporan pertama yang menyatakan laporan harus
cate apakah laporan keuangan disusun sesuai dengan GAAP. Itu
istilah prinsip akuntansi yang diterima secara umum memberikan kriteria untuk auditor
penilaian atas kewajaran laporan keuangan. Auditor independen
menyetujui keberadaan badan US GAAP, dan sumber-sumber GAAP ini adalah
dirinci dalam AU 411.05, Makna Hadir Cukup Sesuai dengan Umumnya
Prinsip Akuntansi yang Diterima dalam Laporan Auditor Independen.
Seperti yang dinyatakan sebelumnya, standar pelaporan kedua dan ketiga membutuhkan
komentar
dalam laporan auditor hanya ketika ada ketidakkonsistenan dalam melamar
GAAP atau manajemen gagal membuat semua pengungkapan yang diperlukan. Jadi, dalam
tidak ada komentar tentang masalah ini dalam laporan auditor, yang sesuai
Kesimpulannya adalah bahwa kedua standar pelaporan ini telah dipenuhi.
KEBERANGKATAN DARI LAPORAN STANDAR
Auditor harus mengenali kapan keadaan mungkin muncul di tempat yang tidak pantas
bagi auditor untuk mengeluarkan laporan standar. Keberangkatan dari laporan standar jatuh
ke dalam kategori berikut:
s Laporan standar dengan bahasa penjelas.
s Jenis pendapat lain
s pendapat Berkualitas
s Pendapat buruk
s Penafian pendapat
Diskusi berikut menjelaskan kapan auditor harus menggunakan berbagai audiens ini.
untuk laporan.
Laporan Standar dengan Bahasa Penjelasan
Ciri khas dari kategori laporan ini adalah pendapatnya
paragraf terus mengungkapkan pendapat wajar tanpa pengecualian karena kondisi keuangan
KASIH menyajikan posisi keuangan, hasil operasi, dan kas secara wajar
mengalir sesuai dengan GAAP. Namun, keadaan berikut membutuhkan
auditor untuk menambahkan paragraf penjelas atau bahasa penjelas lainnya ke
laporan standar. Auditor harus menggunakan opsi ini ketika:
s Suatu entitas memilih untuk melakukan perubahan prinsip akuntansi dari satu entitas yang
dapat diterima
metode ke yang lain (lihat hal. 86).
s Auditor mencapai kesimpulan bahwa ada keraguan substansial tentang entitas
kemampuan untuk melanjutkan sebagai perhatian yang berkelanjutan (lihat hlm. 85).
s Auditor ingin menekankan informasi yang terkandung dalam catatan ke
laporan keuangan, seperti transaksi pihak terkait (lihat hal. 88).
Selain itu, auditor akan memodifikasi bahasa laporan audit ketika suatu
Aspek lain dari audit bergantung pada pekerjaan audit dan pendapat auditor lain.
Meskipun informasi penjelas biasanya diberikan dalam penjelasan
paragraf berikut paragraf pendapat, dalam beberapa kasus hanya melibatkan
penambahan kata-kata penjelasan dalam tiga paragraf standar, dan dalam
kasus yang jarang, paragraf penjelasan ditambahkan sebelum paragraf opini.
Contoh laporan ini yang berisi opini wajar tanpa pengecualian tentang keadaan keuangan-
KASIH disajikan dalam Lampiran 2A.
JENIS-JENIS PENDAPAT LAIN
Kategori keberangkatan kedua adalah ketika salah satu dari kondisi berikut ini
sikap terjadi:
s Laporan keuangan berisi penyimpangan material dari GAAP.
s Auditor tidak dapat memperoleh bukti kompeten yang memadai tentang
satu atau lebih pernyataan manajemen dan sebagai hasilnya tidak memiliki alasan-
dasar yang mampu untuk pendapat wajar tanpa pengecualian pada laporan keuangan secara
keseluruhan.
Dalam kasus ini, auditor akan mengungkapkan salah satu dari jenis pendapat berikut:
s A pendapat wajar, yang menyatakan bahwa kecuali untuk dampak dari materi (s) ke
yang terkait dengan kualifikasi, laporan keuangan menyajikan secara wajar ...
formity dengan GAAP.
s Sebuah opini tidak wajar, yang menyatakan bahwa laporan keuangan tidak hadir
cukup ... sesuai dengan GAAP.
s Sebuah disclaimer pendapat, yang menyatakan bahwa auditor tidak mengungkapkan opin-
ion dalam laporan keuangan.
Keberangkatan dari GAAP mencakup penggunaan prinsip akuntansi yang tidak umum
sekutu diterima, salah menerapkan GAAP, dan gagal membuat pengungkapan yang diperlukan
oleh
GAAP. Misalnya, entitas mungkin salah menerapkan GAAP dengan membuat akuntansi
memperkirakan bahwa salah saji material posisi keuangan dan hasil operasi entitas
asi. Atau, jika laporan keuangan entitas mencerminkan perubahan dalam akun-
Prinsip - prinsip yang tidak dibuat sesuai dengan Opini APB No. 20, the
pernyataan berisi keberangkatan dari GAAP. Dalam keadaan ini, auditor
akan menyatakan pendapat yang memenuhi syarat jika ada keberangkatan yang material dari
GAAP (lihat
hal. 89) atau pendapat yang merugikan, jika dalam penilaian auditor keberangkatan dari GAAP
memiliki efek yang sangat material pada laporan keuangan (lihat hal. 91).
Sebuah batasan ruang lingkup terjadi ketika auditor telah mampu memperoleh cukup
bukti yang kompeten untuk memverifikasi apakah satu atau lebih pernyataan yang sesuai
GAAP. Dalam kasus ini, auditor akan mengeluarkan opini yang memenuhi syarat ketika keadaan
memaksakan batasan ruang lingkup material (lihat hal. 90). Misalnya, seorang auditor mungkin
terlibat setelah awal tahun dan tidak dapat mengamati keberadaan
persediaan awal yang akan berdampak pada kesimpulan tentang posisi keuangan
(inventaris awal) dan hasil operasi (harga pokok penjualan). Atau sebuah
auditor terlibat hanya untuk mengaudit neraca untuk perusahaan yang diakuisisi
menemukan bahwa perusahaan memiliki catatan yang tidak memadai tentang biaya aset tetap,
tetapi sebaliknya
auditor dapat memperoleh bukti kompeten yang memadai tentang posisi keuangan.
Auditor akan menggunakan penafian pendapat ketika entitas memaksakan suatu materi
pembatasan ruang lingkup (seperti mencegah auditor dari mendapatkan kompetensi yang
memadai)
tenda bukti terkait dengan satu atau lebih pernyataan manajemen dalam keuangan
pernyataan) atau ketika batasan ruang lingkup berkaitan dengan hal-hal yang dapat memiliki
efek yang sangat material pada pernyataan (lihat hal. 92).
Kapan pun salah satu dari jenis pendapat ini diungkapkan, alasannya
pendapat harus dijelaskan dalam satu atau lebih paragraf penjelasan segera
sebelum paragraf pendapat. Paragraf pendapat kemudian dimulai dengan referensi
erence ke paragraf penjelasan (s), diikuti oleh kata-kata yang sesuai dengan
jenis pendapat yang diungkapkan (pendapat yang memenuhi syarat, pendapat yang merugikan,
atau penafian
pendapat).
Ringkasan jenis-jenis laporan auditor yang dibahas dalam bab ini,
keadaan ketika masing-masing sesuai, dan profil khas untuk setiap jenis laporan
disajikan pada Gambar 2-4. Perlu dicatat bahwa ringkasan ini tidak termasuk
semua variasi laporan audit. Nomor halaman pada Gambar 2-4 merujuk pada ilustrasi
dari jenis laporan dalam Lampiran 2A. Contoh ilustratif dari laporan, a
penjelasan tentang apa artinya, dan diskusi tentang kriteria auditor untuk digunakan
laporan disediakan.
[ LAPORAN AUDITOR TENTANG PENGENDALIAN INTERNAL ]
Perbedaan utama antara audit perusahaan swasta dan audit a
perusahaan publik adalah bahwa auditor perusahaan publik harus melakukan gabungan
mengaudit yang menghasilkan dua laporan. Pertama, laporan auditor perusahaan publik tentang
manajemen
laporan keuangan agement sebagaimana dibahas pada bagian sebelumnya. Kedua,
auditor melaporkan pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
LAPORAN STANDAR
Sebuah laporan standar adalah laporan yang paling umum yang dikeluarkan. Ini berisi yang
tidak memenuhi syarat
pendapat yang menyatakan bahwa pernyataan manajemen tentang sistem pengendalian internnya
adalah
dinyatakan secara adil dalam semua hal material. Kesimpulan ini dapat diungkapkan hanya jika
auditor tidak mengidentifikasi adanya kelemahan material dalam pengendalian internal atas
keuangan.
pelaporan resmi dan ketika tidak ada batasan pada ruang lingkup audiensi
untuk pekerjaan. Auditor harus membentuk opini berdasarkan audit yang dilakukan
sesuai dengan standar praktik profesional yang ditetapkan oleh PCAOB.
Laporan standar tentang kontrol internal yang diterima oleh Intel Corporation adalah sebelum
dikirim pada Gambar 2-5. Di sebelah kanan laporan sampel adalah daftar elemen dasar
laporan. Masing-masing elemen ditentukan dalam standar
PCAOB. Perlu dicatat bahwa laporan standar memiliki lima paragraf, yang
disebut sebagai paragraf pengantar, definisi, ruang lingkup, batasan bawaan
tions, dan paragraf pendapat seperti yang dijelaskan di bawah ini.
Akhirnya, Bagian 404 dari Sarbanes-Oxley Act tahun 2002 membahas pelaporan
kontrol internal hanya atas pelaporan keuangan. Suatu perusahaan mungkin juga memiliki
internal
kontrol yang berkaitan dengan kepatuhan terhadap hukum dan peraturan atau efektif dan efektif
pemanfaatan aset secara efisien. Laporan kontrol internal ini hanya membahas internal
kontrol atas pelaporan keuangan, dan kontrol lainnya tidak dicakup oleh ruang lingkup
audit ini. Kontrol internal atas pelaporan keuangan didefinisikan dalam definisi
paragraf laporan auditor (lihat di bawah).
Judul dan Alamat
Mirip dengan laporan auditor tentang laporan keuangan, laporan auditor tentang
kontrol internal atas pelaporan keuangan berisi judul, Laporan Ernst & Young
LLP, Auditor Independen, yang menunjukkan bahwa auditor independen terhadap
perusahaan yang diaudit. Laporan ini biasanya ditujukan kepada dewan direksi
dan pemegang saham.
Paragraf Pendahuluan
Paragraf pengantar laporan berisi tiga pernyataan faktual. Itu
Tujuan utama paragraf ini adalah untuk mengidentifikasi apa yang telah diaudit dan
jelas membedakan antara tanggung jawab manajemen dan tanggung jawab manajemen
auditor. Kata-kata dari paragraf ini disajikan di bawah ini:
Kami telah mengaudit penilaian manajemen, termasuk dalam [judul PT
laporan manajemen] bahwa Intel Corporation mempertahankan kontrol internal yang efektif
pelaporan keuangan pada tanggal 25 Desember 2004, berdasarkan kriteria yang ditetapkan dalam
Internal
Kontrol — Kerangka Kerja Terintegrasi yang dikeluarkan oleh Komite Organisasi Sponsoring
Komisi Treadway (COSO).
Kalimat ini menyatakan bahwa perusahaan CPA telah mengaudit penilaian manajemen atas
efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan termasuk dalam manajemen
laporan per 25 Desember 2004. Catat bahwa manajemen sedang membuat suatu
bahwa pengendalian internal berlaku efektif pada hari terakhir tahun fiskal. Per-
Namun, membentuk semua pengujian pada tanggal 25 Desember tidak praktis juga
sesuai. Standar PCAOB menunjukkan bahwa auditor mendapatkan bukti tentang operasi
efektifitas pada waktu yang berbeda sepanjang tahun, asalkan audiens
Untuk memperbarui tes-tes itu atau mendapatkan bukti lain yang terus berlanjut
beroperasi secara efektif pada akhir tahun fiskal perusahaan. Perhatikan juga bahwa
teria untuk menilai efektivitas pengendalian internal adalah kriteria yang ditetapkan dalam
Kontrol Internal - Kerangka Kerja Terintegrasi yang dikeluarkan oleh Komite Sponsoring
Organisasi Komisi Treadway (COSO). Kriteria ini dibahas
lebih lanjut dalam Bab 10.
Intel Corporation bertanggung jawab atas penilaiannya tentang efektivitas internal
kontrol atas pelaporan keuangan.
Kata-kata ini mengakui bahwa tanggung jawab untuk penilaian
mengendalikan pelaporan keuangan berada di tangan manajemen. Sebaliknya, kalimat ini adalah
dimaksudkan untuk membantah anggapan bahwa auditor mengembangkan representasi tentang
kontrol internal atas pelaporan keuangan.
Tanggung jawab kami adalah untuk menyatakan pendapat atas penilaian manajemen berdasarkan
kami
mengaudit.
Kalimat ini secara khusus menunjukkan tanggung jawab auditor. Peran auditor
adalah untuk melakukan audit dan untuk menyatakan pendapat berdasarkan temuan. Saat dibaca
dalam hubungannya dengan kalimat kedua, ada perbedaan yang jelas antara
tanggung jawab manajemen dan tanggung jawab auditor.
Paragraf Lingkup
Seperti namanya, paragraf lingkup menjelaskan sifat dan cakupan
mengaudit dan mengidentifikasi beberapa batasan audit. Kata-kata dari paragraf ini
aku s:
Kami melakukan audit kami sesuai dengan audit dan praktik profesional terkait
standar yang ditetapkan oleh standar Pengawasan Akuntansi Perusahaan Publik
Board (Amerika Serikat).
Kalimat ini menegaskan bahwa auditor telah memenuhi standar yang ditetapkan oleh
PCAOB.
Standar-standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan audit untuk
memperoleh keyakinan yang wajar.
juga tentang apakah kontrol yang efektif atas pelaporan keuangan dipertahankan secara
keseluruhan
hal-hal material.
Kalimat ini mengidentifikasi dua batasan inheren yang signifikan dari suatu audit. Pertama
adalah
pengakuan bahwa auditor hanya mencari yang wajar, bukan absolut,
jaminan. Dengan demikian, pembaca diberitahu bahwa ada beberapa risiko dalam audit. Kedua,
konsep materialitas diperkenalkan. Audit direncanakan dan dilakukan untuk
menemukan kekurangan dalam pengendalian internal atas pelaporan keuangan yang dapat
menyebabkan
salah saji material, tetapi tidak semua, dalam laporan keuangan.
Audit kami meliputi memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal atas keuangan
melaporkan, menguji, dan mengevaluasi desain dan efektivitas operasi dari internal con
trol, dan melakukan prosedur lain seperti yang kami anggap perlu dalam situasi tersebut.
sikap.
Kata-kata ini selanjutnya menjelaskan batasan lain yang melekat pada audit. Kata-kata
pengujian dan evaluasi menunjukkan bahwa kurang dari 100 persen dari kemungkinan bukti
tentang kontrol internal diperiksa. Selanjutnya, pengujian menyiratkan bahwa ada
risiko bahwa bukti yang tidak diperiksa mungkin penting dalam menilai keadilan
kesimpulan tentang kontrol internal.
Kami percaya bahwa audit kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat.
Kalimat ini mengidentifikasi batasan lain dari audit dengan menyatakan bahwa hanya alasan
dasar sonable diperlukan untuk pendapat. Konsep yang masuk akal, bukan a
konklusif atau absolut, dasar konsisten dengan konsep dasar dan alasan pengujian
jaminan sonable yang disebutkan sebelumnya dalam paragraf. Kalimat ini juga mengandung
pernyataan bahwa auditor telah membentuk kesimpulan positif tentang ruang lingkup
pekerjaan audit dilakukan.
Paragraf Definisi
Paragraf ini mendefinisikan pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Kalimat pertama
menyatakan tujuan pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
Kontrol internal perusahaan atas pelaporan keuangan adalah proses yang dirancang untuk
menyediakan
jaminan yang wajar mengenai keandalan pelaporan keuangan dan persiapannya
laporan keuangan untuk tujuan eksternal sesuai dengan yang berlaku umum
prinsip - prinsip akuntansi.
Aspek penting dari definisi ini adalah bahwa ia membahas konsep alasan-
jaminan bisa. Ketika mengaudit kontrol internal atau laporan keuangan, laporan keuangan
konsep jaminan yang masuk akal, bukan absolut, adalah sentral. Sebuah jaminan dari
Ketegasan pernyataan manajemen tidak mungkin.
Paragraf kemudian melanjutkan dengan mendefinisikan pengendalian internal atas pelaporan
keuangan
oleh tiga tujuan penting. Ini mewakili kebijakan dan prosedur yang
1. Berkenaan dengan pemeliharaan catatan yang secara wajar masuk akal dan akurat
cukup mencerminkan transaksi dan disposisi aset perusahaan.
2. Memberikan jaminan yang masuk akal bahwa transaksi dicatat seperlunya
mengizinkan penyusunan laporan keuangan sesuai dengan umumnya
prinsip akuntansi yang diterima; dan bahwa penerimaan dan pengeluaran perusahaan
Perusahaan hanya dibuat sesuai dengan otorisasi manajemen
dan direktur perusahaan.
3. Memberikan jaminan yang wajar tentang pencegahan atau deteksi tepat waktu
akuisisi yang tidak sah, penggunaan, atau disposisi aset perusahaan itu
dapat memiliki efek material pada laporan keuangan.
Paragraf Batasan Inheren
Paragraf pembatasan bawaan menyatakan:
Karena keterbatasannya yang melekat, pengendalian internal atas pelaporan keuangan mungkin
tidak
curhat atau mendeteksi salah saji. Juga, proyeksi dari setiap evaluasi keefektifan
periode mendatang tunduk pada risiko bahwa kontrol mungkin menjadi tidak memadai karena
perubahan kondisi, atau tingkat kepatuhan dengan kebijakan atau prosedur
dapat memburuk.
Paragraf yang melekat melekat pada fakta bahwa sistem perusahaan
kontrol internal mungkin tidak selalu mencegah atau mendeteksi salah saji. Meski tidak
secara khusus dinyatakan dalam paragraf ini, jenis batasan bawaan yang mencegah
pengendalian internal atas pelaporan keuangan agar tidak efektif termasuk:
s Kesalahan dalam penilaian saat menerapkan kontrol internal.
s Kerusakan dan kelelahan. Banyak aspek pengendalian internal adalah proses manusia
yang mungkin berfungsi tidak konsisten dari waktu ke waktu. Mereka dapat berfungsi dengan
sangat tinggi
tingkat tetapi tidak bekerja dengan sempurna.
s Kolusi antar individu dapat menyebabkan pemisahan tugas terpecah,
dan kontrol internal mungkin tampak berfungsi ketika tidak.
s Manajemen menimpa. Manajemen senior mungkin memiliki wewenang untuk itu
menyebabkan kontrol internal yang berfungsi rusak. Auditor harus
menilai risiko penimpaan manajemen, tetapi risiko itu mungkin tidak dikurangi menjadi
nol.
Karena keterbatasan yang melekat diketahui fitur pelaporan keuangan
proses, adalah mungkin untuk merancang sistem untuk mengurangi, tetapi tidak menghilangkan,
risiko yang terkait
dengan keterbatasan seperti itu.
Akhirnya, paragraf dengan jelas menyatakan bahwa sementara kontrol internal atas keuangan
pelaporan mungkin telah berfungsi secara efektif di masa lalu, ada risiko yang sangat nyata
bahwa itu mungkin tidak berfungsi secara efektif di masa depan, dan pendapat auditor berfungsi
tidak membahas kemungkinan sistem berfungsi pada periode mendatang sebagai efek
seperti yang terjadi di masa lalu.
Paragraf Opini
Paragraf pendapat memberikan kesimpulan auditor tentang manajemen
penegasan tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Itu adalah terstruktur simi
lar ke paragraf pendapat dalam laporan auditor tentang laporan keuangan.
Menurut pendapat kami, ...
Dalam menafsirkan makna dan signifikansi klausa ini, adalah tepat untuk menyimpulkan
bahwa pendapat tersebut diungkapkan oleh seorang profesional, berpengalaman, dan ahli
putra atau orang. Namun, tidak benar untuk menyimpulkan bahwa frasa ini mengatakan, “Kami
tify, "" Kami menjamin, " atau " Kami yakin (atau positif). "
... pernyataan manajemen bahwa Intel Corporation mempertahankan kontrol internal yang efektif
atas pelaporan keuangan pada tanggal 25 Desember 2004 dinyatakan secara wajar, dalam semua
hal yang material,
berdasarkan kriteria yang ditetapkan dalam Kontrol Internal - Kerangka Kerja Terintegrasi yang
dikeluarkan oleh
Komite Organisasi Sponsoring Komisi Treadway (COSO).
Klausul ini merujuk pada penilaian manajemen tentang internal yang efektif
kontrol atas pelaporan keuangan. Konotasi yang dimaksudkan dari kata-kata secara adil
menyatakan bahwa pernyataan manajemen disajikan secara wajar dan tanpa pasangan
bias atau distorsi. Auditor tidak menggunakan kata-kata secara akurat, faktual,
langsung, atau justru karena keterbatasan yang melekat pada suatu sistem pengendalian internal.
Pendapat auditor tentang keadilan berkaitan dengan pernyataan manajemen tentang
evaluasi pengendalian internal dan apakah auditor setuju dengan manajemen.
pernyataan ment. Akhirnya, laporan auditor mengacu pada yang sudah ada
kriteria untuk mengevaluasi pengendalian internal atas pelaporan keuangan, yang merupakan
COSO
kriteria yang diterbitkan dalam Kontrol Internal – Kerangka Kerja Terintegrasi. Kerangka kerja
ini
dibahas secara rinci dalam Bab 10.
Juga, menurut pendapat kami, Intel Corporation mempertahankan, dalam semua hal material,
efektif
pengendalian internal atas pelaporan keuangan pada tanggal 25 Desember 2004, berdasarkan
kriteria
ditetapkan dalam Kontrol Internal - Kerangka Kerja Terintegrasi yang dikeluarkan oleh Komite
Organisasi sponsor dari Komisi Treadway (COSO).
Opini auditor tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan adalah dua pendapat.
ion. Dalam kalimat ini, auditor memberikan pendapat tentang kecukupan sistem
tem dari kontrol internal itu sendiri. Untuk menerima pendapat wajar tanpa pengecualian,
audiens
Untuk itu harus disimpulkan bahwa tidak ada kelemahan material dalam sistem internal
kontrol atas pelaporan keuangan. Sebagaimana dibahas di bawah ini, perusahaan mungkin
memiliki
defisiensi signifikan dalam pengendalian internal atas pelaporan keuangan, yaitu
dilaporkan ke komite audit, dan masih menerima pendapat wajar tanpa pengecualian tentang
kontrol akhir. Ini dibahas lebih lanjut di bagian selanjutnya tentang keberangkatan dari
laporan standar. Kalimat ini mengungkapkan pendapat auditor bahwa Intel Corporation
tion membentuk sistem pengendalian internal yang efektif atas pelaporan keuangan.
Paragraf Penjelasan
Paragraf penjelasan menjelaskan fakta bahwa auditor melakukan keduanya
audit pengendalian internal dan audit laporan keuangan sebagaimana dinyatakan di bawah ini.
Kami juga telah mengaudit, sesuai dengan standar Perusahaan Publik
Accounting Oversight Board (Amerika Serikat), neraca Intel Corporation pada tanggal
25 Desember 2004 dan 27 Desember 2003 dan laporan laba rugi, arus kas terkait,
dan ekuitas untuk tiga tahun yang lalu berakhir, dan laporan kami bertanggal Januari xx, 2005
menyatakan pendapat wajar tanpa pengecualian atas laporan keuangan tersebut.
Paragraf mengidentifikasi laporan keuangan yang diaudit, tanggal
laporan audit, dan pendapat yang dikeluarkan. Biasanya, pengguna akan berharap
bahwa opini tersebut akan menjadi opini wajar tanpa pengecualian dan tanggal audit
laporan akan sama dengan tanggal laporan pada kontrol internal. Ini
pernyataan penting bagi pengguna karena mereka dapat menyimpulkan bahwa pendapat tentang
trol diinformasikan oleh pekerjaan audit yang mendukung pendapat tentang keuangan
laporan keuangan.
Tanda tangan dan Tanggal
Mitra perikatan harus secara manual menandatangani laporan auditor. Tanggal, seperti
dengan tanggal pada laporan auditor, merupakan tanggal dimana auditor
mengumpulkan proses untuk mendapatkan bukti untuk membentuk opini tentang manajemen
penegasan tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Ini disebut yang terakhir
hari kerja lapangan.
KEBERANGKATAN DARI LAPORAN STANDAR
Auditor akan berangkat dari laporan standar ketika ada kelemahan material di
kontrol internal atas pelaporan keuangan ada. Dua definisi penting adalah
Evant di sini.
s Sebuah kekurangan yang signifikan adalah defisiensi pengendalian internal yang merugikan
mempengaruhi
kemampuan perusahaan untuk memulai, mengizinkan, mencatat, memproses, atau melaporkan
eksternal
data keuangan andal sesuai dengan GAAP. Kekurangan yang signifikan bisa
menjadi kekurangan tunggal, atau kombinasi dari kekurangan, yang menghasilkan lebih dari satu
kemungkinan kecil bahwa salah saji dari laporan keuangan tahunan atau sementara-
KASIH yang jumlahnya lebih dari tidak penting tidak akan dicegah atau
terdeteksi.
s Sebuah kelemahan yang material adalah kekurangan yang signifikan itu, dengan sendirinya,
atau dalam kombinasi
dengan defisiensi signifikan lainnya, menghasilkan lebih dari kemungkinan kecil itu
salah saji material dari laporan keuangan interim atau tahunan tidak akan
dicegah atau terdeteksi.
Auditor harus mengevaluasi signifikansi kekurangan dalam pengendalian internal
lebih dari pelaporan keuangan dengan awalnya menentukan (1) kemungkinan bahwa
cency dapat mengakibatkan salah saji saldo atau pengungkapan akun dan (2)
besarnya salah saji potensial yang dihasilkan dari kekurangan atau kekurangan
kewarganegaraan. Pentingnya kekurangan dalam pengendalian internal atas laporan keuangan-
ing tergantung pada potensi salah saji, bukan pada apakah salah saji
sebenarnya sudah terjadi. Gambar 2-6 memberikan contoh bagaimana seorang auditor mungkin
mengukur perbedaan antara defisiensi dalam kontrol internal, defisiensi signifikan
efisiensi dalam pengendalian internal, dan kelemahan material. Namun, perbedaannya adalah
masalah penilaian profesional, dan auditor dapat menggunakan kriteria yang berbeda
Ent dari yang diilustrasikan dalam gambar ini.
Standar PCAOB menunjukkan bahwa keadaan berikut seharusnya
dianggap sebagai setidaknya kekurangan yang signifikan dan merupakan indikator kuat bahwa
pasangan
kelemahan internal dalam pengendalian internal atas pelaporan keuangan ada.
s Penyajian laporan keuangan yang telah diterbitkan sebelumnya untuk mencerminkan koreksi
salah saji.
s Identifikasi oleh auditor atas salah saji material dalam laporan keuangan
dalam periode saat ini yang awalnya tidak diidentifikasi oleh internal perusahaan
kontrol atas pelaporan keuangan. Ini masih merupakan indikator kuat dari suatu bahan
kelemahan, bahkan jika manajemen kemudian memperbaiki salah saji.
s Pengawasan yang tidak efektif terhadap pelaporan keuangan eksternal dan internal perusahaan
kontrol atas pelaporan keuangan oleh komite audit perusahaan.
s Untuk entitas yang lebih besar, lebih kompleks, audit internal yang tidak efektif atau penilaian
risiko
fungsi ment.
s Untuk entitas yang kompleks dalam industri yang sangat diatur, peraturan yang tidak efektif
fungsi kepatuhan.
s Identifikasi kecurangan dalam jumlah besar pada pihak manajemen senior.
s. Defisiensi signifikan yang telah dikomunikasikan kepada manajemen dan
komite audit, tetap tidak dikoreksi setelah periode waktu yang wajar.
Gambar 2-7 mengidentifikasi beberapa keadaan umum ketika seorang auditor harus
berangkat dari laporan standar tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan, dan
jenis pendapat yang harus digunakan auditor.
Kelemahan Material dalam Pengendalian Internal atas Keuangan
Pelaporan
Jika ada kekurangan yang signifikan, secara individu atau kombinasi, menghasilkan
satu atau lebih kelemahan material, manajemen dihalangi untuk menyimpulkan itu
pengendalian internal atas pelaporan keuangan efektif. Dalam keadaan ini,
auditor harus menyatakan pendapat yang merugikan tentang efektivitas perusahaan
kontrol internal atas pelaporan keuangan. Aspek kunci dari laporan ini adalah
menggambarkan kelemahan material dalam pengendalian internal atas pelaporan keuangan
dalam
paragraf penjelasan, dan pendapat auditor akan menyatakan bahwa perusahaan
belum mempertahankan kontrol internal yang efektif atas pelaporan keuangan. Ini adalah
kasus bahkan jika hanya ada satu kelemahan material (misalnya, kontrol internal yang tidak
memadai
atas pengungkapan tentang instrumen keuangan derivatif) dan saldo
sistem pengendalian internal atas pelaporan keuangan dianggap efektif.
Pembaca juga harus memahami bahwa auditor dapat membuat
pendapat negatif tentang efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan
dan mengeluarkan opini wajar tanpa pengecualian pada laporan keuangan. Misalnya,
auditor mungkin mengidentifikasi kemungkinan salah saji material karena ketidakmampuan
pertanyaan dalam kontrol internal yang menghasilkan kelemahan material. Namun, dalam
membentuk prosedur audit auditor menentukan bahwa laporan keuangan
tidak salah saji secara material. Atau mungkin salah saji material ditemukan dan
dikoreksi oleh entitas. Jika ada kelemahan material dalam pengendalian internal, itu akan terjadi
mengakibatkan pendapat yang merugikan pada pengendalian internal, tetapi karena laporan
keuangan
disajikan secara wajar, auditor dapat mengeluarkan opini wajar tanpa pengecualian tentang
keuangan
pernyataan.
Defisiensi Signifikan dalam Kontrol Internal atas Keuangan
Pelaporan
Auditor mungkin menemukan apa yang mereka yakini sebagai defisiensi signifikan yang tidak
terjadi
dalam satu atau lebih kelemahan material dalam laporan keuangan. Auditor memiliki a
tanggung jawab untuk melaporkan semua defisiensi signifikan, kelemahan yang mungkin
mengakibatkan
salah saji yang nilainya tidak penting, terhadap manajemen dan
komite audit. Jika kekurangan yang signifikan tidak teragregasi ke tingkat pasangan
rial kelemahan, auditor dapat membuat pernyataan bahwa manajemen memiliki efek
sistem pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Namun demikian, karena
tanggung jawab untuk melaporkan semua kekurangan yang signifikan kepada komite audit,
beberapa auditor menggambarkan tanggung jawab auditor untuk pengendalian internal sebagai
satu
di mana auditor memiliki tanggung jawab yang tinggi untuk ambang kendali internal yang
rendah
kelemahan.
Keterbatasan ruang lingkup
Auditor dapat mengungkapkan pendapat wajar tanpa pengecualian tentang pengendalian internal
atas keuangan.
pelaporan formal hanya jika auditor telah dapat menerapkan semua prosedur yang diperlukan
penting dalam situasi ini. Jika ada batasan pada ruang lingkup
perikatan yang diberlakukan oleh keadaan sekitar audit, auditor
harus memilih di antara menarik diri dari pertunangan, menafikan pendapat-
atau mengungkapkan pendapat yang berkualifikasi. Keputusan auditor tergantung pada atau
penilaiannya tentang pentingnya prosedur yang dihilangkan untuk kemampuannya
untuk membentuk pendapat tentang efektivitas pengendalian internal perusahaan
lebih dari pelaporan keuangan. Selanjutnya, standar PCAOB menyatakan itu
ketika batasan diberlakukan oleh manajemen, auditor harus
menarik dari perikatan atau menafikan pendapat tentang efektivitas antar
kontrol akhir atas pelaporan keuangan.
Gambar 2-6 memberikan beberapa contoh batasan ruang lingkup. Ruang lingkup bersama
Pembatasan terjadi ketika kelemahan material diidentifikasi sebelum tanggal yang ditentukan.
memahami dalam laporan dan manajemen mengimplementasikan kontrol untuk memperbaiki
kekurangan.
Dalam beberapa kasus, kontrol baru dapat dioperasikan untuk periode yang singkat
waktu bahwa auditor tidak dapat menarik kesimpulan tentang efektivitas operasi
asi kontrol. Dalam hal ini auditor harus mengubah opini karena
batasan ruang lingkup.
Apakah Perusahaan Siap untuk Audit Internal mereka
Kontrol atas Pelaporan Keuangan?
Pada tahun 2003 Lembaga Eksekutif Keuangan mensurvei CFO dan keuangan senior lainnya
eksekutif tentang kesiapan mereka untuk audit kontrol internal atas keuangan
pelaporan dan biaya untuk mematuhi audit Sarbanes-Oxley Act 404 tentang
kontrol internal. Menurut survei, hanya 25 persen responden mengatakan itu
mereka telah menggunakan solusi permanen untuk persyaratan Bagian 404. Banyak
perusahaan, terutama perusahaan publik yang lebih kecil, belum siap. Akibatnya,
PCAOB mendorong kembali tanggal efektif mereka di luar tanggal efektif yang diusulkan di
standar yang awalnya mereka berikan komentar. Tanggal efektif yang baru adalah
sedemikian rupa sehingga secara umum, perusahaan yang memiliki kapitalisasi pasar ekuitas
lebih dari $ 75 juta
singa harus mematuhi aturan-aturan ini untuk tahun fiskal yang berakhir setelah 15 November,
2004. Perusahaan kecil tidak harus memiliki audit sistem internal mereka
mengendalikan pelaporan keuangan sampai akhir tahun pertama setelah 15 Juli 2005.
[ FOKUS PADA PENGETAHUAN AUDITOR DAN KEPUTUSAN AUDIT ]
Bab ini memperkenalkan beberapa pengetahuan dasar tentang jaminan yang diberikan oleh
sebuah audit. Ini juga menjelaskan laporan yang digunakan untuk mengkomunikasikan hasil ke
keuangan
pengguna pernyataan. Gambar 2-8 dan 2-9 merangkum komponen penting dari
pengetahuan auditor dan keputusan audit utama yang dibahas dalam bab ini. Referensi halaman-
untuk diskusi rinci tentang masalah ini disediakan.
CONTOH KEBERANGKATAN DARI
LAPORAN AUDIT STANDAR
Berikut ini adalah berbagai contoh keberangkatan dari auditor standar
melaporkan. Setiap contoh disertai dengan penjelasan (1) apa laporannya
berarti bagi pengguna laporan keuangan dan (2) kriteria auditor untuk menggunakan
melaporkan.