“REVIEW IPSAS 9 & IPSAS 23 TERHADAP PSAP”

Diselesaikan untuk memenuhi tugas

Mata kuliah Akuntansi Pemerintahan

Disusun oleh:

Alam Cahya Gumilar 120110170020

Nisrina Indah 120110170127

Fatharani Hasya A 120110170129

Program Studi Akuntansi

Fakultas Ekonomi dan Bisnis

Universitas Padjadjaran

2019
 BAB I

IPSAS 9

1.1 Tujuan

Komite Standar Akuntansi Internasional (IASC) “Kerangka Kerja untuk

Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan” mendefinisikan pendapatan sebagai
“peningkatan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus masuk atau
peningkatan aset atau penurunan kewajiban yang mengakibatkan peningkatan ekuitas. ,
selain yang terkait dengan kontribusi dari para peserta ekuitas. ”Definisi pendapatan IASC
mencakup pendapatan dan keuntungan. Standar ini menggunakan istilah "pendapatan,"
yang mencakup pendapatan dan keuntungan, sebagai pengganti istilah "pendapatan." Item
spesifik tertentu yang akan diakui sebagai pendapatan dibahas dalam Standar lain dan
dikeluarkan dari ruang lingkup Standar ini. Misalnya, keuntungan yang timbul dari
penjualan properti, pabrik, dan peralatan secara khusus dibahas dalam Standar tentang
properti, pabrik, dan peralatan dan tidak tercakup dalam Standar ini.
Tujuan dari Standar ini adalah untuk menentukan perlakuan akuntansi atas
pendapatan yang timbul dari transaksi dan peristiwa pertukaran.
Masalah utama dalam akuntansi untuk pendapatan adalah menentukan kapan
harus mengakui pendapatan. Pendapatan diakui ketika besar kemungkinan bahwa manfaat
ekonomi masa depan atau potensi layanan akan mengalir ke entitas dan manfaat ini dapat
diukur dengan andal. Standar ini mengidentifikasi keadaan di mana kriteria ini akan
dipenuhi dan, oleh karena itu, pendapatan akan diakui. Ini juga memberikan panduan
praktis tentang penerapan kriteria ini.
1.2 Ruang Lingkup
1. Entitas yang menyiapkan dan menyajikan laporan keuangan dengan dasar
akuntansi akrual harus menerapkan Standar ini dalam akuntansi untuk
pendapatan yang timbul dari transaksi dan peristiwa pertukaran berikut:
- Penyerahan jasa
- Penjualan barang; dan
- Penggunaan aset entitas lain yang menghasilkan bunga, royalti, dan dividen.
2. Standar ini berlaku untuk semua entitas sektor publik selain Perusahaan Bisnis
Pemerintah.
3. Pengantar Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional” yang dikeluarkan
oleh Dewan Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional (IPSASB)
menjelaskan bahwa Badan Usaha Pemerintah (GBE) menerapkan Standar
Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS) yang dikeluarkan oleh Standar Dewa
Akuntansi Internasional (IASB). GBE didefinisikan dalam IPSAS 1, “Penyajian
Laporan Keuangan.”
4. Standar ini tidak berurusan dengan pendapatan yang timbul dari Non-Exchange
transaction.
5. Entitas sektor publik dapat memperoleh pendapatan dari transaksi pertukaran
atau non-pertukaran. Transaksi pertukaran adalah transaksi di mana entitas
menerima aset atau layanan, atau memiliki kewajiban yang padam, dan secara
langsung memberikan nilai yang kira-kira sama (terutama dalam bentuk barang,
layanan, atau penggunaan aset) kepada pihak lain sebagai imbalan. Contoh
transaksi pertukaran meliputi:
a. Pembelian atau penjualan barang atau jasa; atau
b. Sewa properti, pabrik dan peralatan; dengan harga pasar.
6. Dalam membedakan antara Exchange transaction dan Non-Exchange
transaction, substansi daripada bentuk transaksi harus dipertimbangkan.
Contoh-contoh transaksi non-pertukaran termasuk pendapatan dari penggunaan
 kekuatan berdaulat (misalnya, pajak langsung dan tidak langsung, bea, dan
denda), hibah dan sumbangan.
7. Render layanan biasanya melibatkan kinerja oleh entitas dari tugas yang
disepakati selama periode waktu yang disepakati. Layanan dapat diberikan
dalam satu periode tunggal atau lebih dari satu periode. Contoh layanan yang
diberikan oleh entitas sektor publik yang pendapatannya biasanya diterima
sebagai imbalan dapat mencakup penyediaan perumahan, pengelolaan fasilitas
air, pengelolaan jalan tol, dan pengelolaan pembayaran transfer. Beberapa
perjanjian untuk pemberian layanan terkait langsung dengan kontrak
konstruksi, misalnya, untuk layanan manajer proyek dan arsitek. Pendapatan
yang timbul dari perjanjian-perjanjian ini tidak diatur dalam Standar ini tetapi
ditangani sesuai dengan persyaratan untuk kontrak konstruksi sebagaimana
ditentukan dalam Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional (IPSAS) 11,
“Kontrak Konstruksi”.
8. Barang, termasuk barang yang diproduksi oleh entitas untuk tujuan penjualan,
seperti publikasi, dan barang yang dibeli untuk dijual kembali, seperti barang
dagangan atau tanah dan properti lainnya yang dimiliki untuk dijual kembali.
9. Penggunaan oleh orang lain dari aset entitas menimbulkan pendapatan dalam
bentuk:
a. Bunga biaya untuk penggunaan uang tunai atau setara kas atau jumlah yang
harus dibayarkan oleh entitas;
b. Royalti - biaya untuk penggunaan aset jangka panjang entitas, misalnya,
paten, merek dagang, hak cipta dan perangkat lunak komputer;
c. Dividen atau ekuivalen distribusi surplus untuk pemegang investasi ekuitas
secara proporsional dengan kepemilikan mereka atas kelas modal tertentu.
10. Standar ini tidak berhubungan dengan pendapatan:
a. Ditujukan dalam Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional lainnya,
termasuk:
(i) Perjanjian sewa (lihat IPSAS 13, “Sewa”).
 (ii) Dividen yang timbul dari investasi yang dicatat dengan metode ekuitas
(lihat IPSAS 7, “Akuntansi untuk Investasi dalam Perusahaan
Asosiasi”).
(iii) Keuntungan dari penjualan aset tetap (yang diatur dalam IPSAS 17,
“Aset Tetap”).
b. Timbul dari kontrak asuransi entitas asuransi;
c. Timbul dari perubahan nilai wajar aset keuangan dan liabilitas keuangan
atau pelepasannya (panduan akuntansi untuk instrumen keuangan dapat
ditemukan dalam Standar Akuntansi Internasional (IAS) 39, “Instrumen
Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran”);
d. Timbul dari perubahan nilai aset lancar lainnya;
e. Timbul dari peningkatan alami dalam kelompok, dan hasil pertanian dan
hutan;
f. Timbul dari ekstraksi bijih mineral.

1.3 Definisi
Istilah berikut digunakan dalam Standar ini dengan arti yang ditentukan:
- Exchange Transaction : transaksi di mana satu entitas menerima aset atau
layanan, atau memiliki kewajiban yang tidak berlaku, dan secara langsung
memberikan nilai yang kira-kira sama (terutama dalam bentuk uang tunai,
barang, layanan, atau penggunaan aset) ke entitas lain sebagai gantinya.
- Fair value : jumlah aset yang dapat dipertukarkan, atau kewajiban
diselesaikan, antara pihak satu sama lain dan bersedia dalam transaksi wajar.
- Non-Exchange transaction : transaksi yang bukan transaksi pertukaran.
Dalam transaksi non-pertukaran, suatu entitas menerima nilai dari entitas lain
tanpa secara langsung memberikan kira-kira sama nilai dalam pertukaran, atau
memberikan nilai kepada entitas lain tanpa secara langsung menerima kira-
kira nilai yang sama dalam pertukaran.
 - Revenue : arus masuk bruto dari manfaat ekonomi atau potensi layanan
selama periode pelaporan ketika arus masuk tersebut menghasilkan
peningkatan aset / ekuitas bersih, selain kenaikan yang berkaitan dengan
kontribusi dari pemilik.

Istilah yang didefinisikan dalam Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional

lainnya digunakan dalam Standar ini dengan arti yang sama dengan Standar
lainnya, dan direproduksi dalam Daftar Istilah Ketentuan yang Ditetapkan yang
diterbitkan secara terpisah.

1.4 Pengukuran
Pendapatan harus diukur pada nilai wajar dari pertimbangan yang diterima atau
piutang. Jumlah pendapatan yang timbul dari suatu transaksi biasanya ditentukan oleh
kesepakatan antara entitas dan pembeli atau pengguna aset atau layanan. Ini diukur pada
nilai wajar dari pertimbangan yang diterima atau piutang dengan mempertimbangkan
jumlah diskon perdagangan dan volume rabat yang diizinkan oleh entitas.
Dalam kebanyakan kasus, pertimbangannya adalah dalam bentuk uang tunai atau
setara kas dan jumlah pendapatan adalah jumlah uang tunai atau setara kas yang diterima
atau piutang. Namun, ketika arus kas masuk atau setara kas ditangguhkan, nilai wajar
imbalan tersebut mungkin kurang dari jumlah nominal kas yang diterima atau dapat
diterima. Sebagai contoh, suatu entitas dapat memberikan kredit tanpa bunga kepada
pembeli atau menerima wesel tagih dengan tingkat bunga di bawah pasar dari pembeli
sebagai pertimbangan untuk penjualan barang. Ketika pengaturan tersebut secara efektif
merupakan transaksi pembiayaan, nilai wajar imbalan tersebut ditentukan dengan
mendiskontokan semua kwitansi di masa depan menggunakan suku bunga yang
diperhitungkan. Suku bunga yang diperhitungkan lebih dapat ditentukan dengan jelas dari:
a. Suku bunga yang berlaku untuk instrumen serupa dari penerbit dengan peringkat
kredit yang sama;
 b. Tingkat bunga yang mendiskon jumlah nominal instrumen ke harga jual tunai
barang atau jasa saat ini.
Perbedaan antara nilai wajar dan jumlah nominal imbalan diakui sebagai pendapatan bunga
sesuai dengan paragraf 33 dan 34.
Ketika barang atau jasa dipertukarkan atau ditukar dengan barang atau jasa yang
memiliki sifat dan nilai yang serupa, pertukaran tidak dianggap sebagai transaksi yang
menghasilkan pendapatan. Hal ini sering terjadi dengan komoditas seperti minyak atau susu
di mana pemasok bertukar atau menukar persediaan di berbagai lokasi untuk memenuhi
permintaan tepat waktu di lokasi tertentu. Ketika barang-barang dijual atau jasa diberikan
dengan imbalan barang atau jasa yang berbeda, pertukaran tersebut dianggap sebagai
transaksi yang menghasilkan pendapatan. Pendapatan diukur pada nilai wajar dari barang
atau jasa yang diterima, disesuaikan dengan jumlah uang tunai atau setara kas yang
ditransfer. Ketika nilai wajar barang atau jasa yang diterima tidak dapat diukur dengan
andal, pendapatan diukur pada nilai wajar barang atau jasa yang diserahkan, disesuaikan
dengan jumlah uang tunai atau setara kas yang ditransfer.

1.5 Penyajian
Ketika hasil transaksi yang melibatkan pemberian layanan dapat diestimasi
dengan andal, pendapatan yang terkait dengan transaksi harus diakui dengan merujuk pada
tahap penyelesaian transaksi pada tanggal pelaporan. Hasil dari suatu transaksi dapat
diestimasi dengan andal ketika semua kondisi berikut dipenuhi:
a. Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal;
b. Besar kemungkinan manfaat ekonomi atau potensi layanan yang terkait dengan
transaksi akan mengalir ke entitas;
c. Tahap penyelesaian transaksi pada tanggal pelaporan dapat diukur dengan andal;
dan
d. Biaya yang dikeluarkan untuk transaksi dan biaya untuk menyelesaikan transaksi
dapat diukur dengan andal.
 Pengakuan pendapatan dengan mengacu pada tahap penyelesaian transaksi sering
disebut sebagai metode persentase penyelesaian. Dengan metode ini, pendapatan diakui
pada periode pelaporan di mana layanan diberikan. Misalnya, entitas yang menyediakan
layanan penilaian properti akan mengakui pendapatan ketika penilaian individual selesai.
Pengakuan pendapatan atas dasar ini memberikan informasi yang berguna tentang sejauh
mana aktivitas dan kinerja layanan selama suatu periode. IPSAS 11, juga mensyaratkan
pengakuan pendapatan atas dasar ini. Persyaratan Standar itu umumnya berlaku untuk
pengakuan pendapatan dan pengeluaran terkait untuk transaksi yang melibatkan pemberian
layanan.
Pendapatan diakui hanya jika besar kemungkinan manfaat ekonomis atau potensi
jasa yang terkait dengan transaksi akan mengalir ke entitas. Namun, ketika timbul
ketidakpastian tentang kolektibilitas jumlah yang sudah termasuk dalam pendapatan,
jumlah yang tidak dapat ditagih, atau jumlah yang kemungkinan pemulihannya tidak dapat
dihilangkan, diakui sebagai beban, bukan sebagai penyesuaian jumlah pendapatan awalnya
diakui.
Suatu entitas umumnya dapat membuat estimasi yang dapat diandalkan setelah
telah menyetujui hal-hal berikut dengan pihak-pihak lain dalam transaksi :
a. Hak pihak yang dapat ditegakkan terkait dengan layanan yang akan diberikan dan
diterima oleh para pihak;
b. Pertimbangan untuk ditukar;
c. Cara dan ketentuan penyelesaian.
Biasanya juga diperlukan bagi entitas untuk memiliki sistem penganggaran dan
pelaporan keuangan internal yang efektif. Entitas meninjau dan, jika perlu, merevisi
estimasi pendapatan ketika layanan dilakukan. Perlunya revisi tersebut tidak selalu
menunjukkan bahwa hasil transaksi tidak dapat diestimasi dengan andal.
Tahap penyelesaian transaksi dapat ditentukan dengan berbagai metode. Entitas
menggunakan metode yang mengukur secara andal layanan yang dilakukan. Bergantung
pada sifat transaksi, metode dapat meliputi:
a. Survei pekerjaan yang dilakukan
 b. Layanan dilakukan sampai saat ini sebagai persentase dari total layanan yang akan
dilakukan
c. Proporsi bahwa biaya yang dikeluarkan sampai saat ini menanggung estimasi total
biaya transaksi. Hanya biaya yang mencerminkan layanan yang dilakukan hingga
saat ini yang termasuk dalam biaya yang dikeluarkan hingga saat ini. Hanya biaya
yang mencerminkan layanan yang dilakukan atau yang akan dilakukan yang
termasuk dalam perkiraan total biaya transaksi. Pembayaran kemajuan dan uang
muka yang diterima dari pelanggan seringkali tidak mencerminkan layanan yang
dilakukan.

Untuk tujuan praktis, ketika layanan dilakukan oleh sejumlah tindakan yang tidak
ditentukan selama jangka waktu tertentu, pendapatan diakui berdasarkan garis lurus selama
jangka waktu yang ditentukan kecuali ada bukti bahwa beberapa metode lain lebih baik
mewakili tahap penyelesaian. Ketika suatu tindakan tertentu jauh lebih signifikan daripada
tindakan lainnya, pengakuan pendapatan ditunda sampai tindakan signifikan tersebut
dilaksanakan.
Ketika hasil transaksi yang melibatkan pemberian layanan tidak dapat diestimasi
dengan andal, pendapatan harus diakui hanya sejauh biaya yang diakui dapat dipulihkan.
Selama tahap awal transaksi, sering kali hasil transaksi tidak dapat diestimasi
dengan andal. Namun demikian, besar kemungkinan entitas akan memulihkan biaya
transaksi yang terjadi. Oleh karena itu, pendapatan diakui hanya sebatas biaya yang
dikeluarkan yang diharapkan dapat dipulihkan. Karena hasil transaksi tidak dapat
diestimasi dengan andal, tidak ada surplus yang diakui.
Ketika hasil suatu transaksi tidak dapat diestimasi dengan andal dan tidak
mungkin bahwa biaya yang dikeluarkan akan dipulihkan, pendapatan tidak diakui dan biaya
yang timbul diakui sebagai beban.

1.6 Disclosure
 Entitas harus mengungkapkan:
1. Kebijakan akuntansi yang diadopsi untuk pengakuan pendapatan termasuk
metode yang diadopsi untuk menentukan tahap penyelesaian transaksi yang
melibatkan pemberian layanan.
2. Jumlah masing-masing kategori signifikan pendapatan diakui selama periode
termasuk pendapatan yang timbul dari:
(i) Render layanan;
(ii) Penjualan barang;
(iii) Bunga;
(iv) Royalti; dan
(v) Dividen atau yang setara.
3. Jumlah pendapatan yang timbul dari pertukaran barang atau jasa yang termasuk
dalam setiap kategori pendapatan yang signifikan.

Pedoman pengungkapan aset kontinjensi dan kewajiban kontinjensi

dapat ditemukan dalam IAS 37, “Ketentuan, Kewajiban Kontinjensi, dan Aset
Kontinjensi.” Aset kontinjensi dan kewajiban kontinjensi dapat timbul dari
barang-barang seperti biaya garansi, klaim, hukuman atau kemungkinan
kerugian.
 BAB II

IPSAS 23

2.1 Tujuan

IPSAS 23 bertujuan untuk menentukan persyaratan pelaporan keuangan atas

pendapatan yang timbul dari transaksi tanpa pertukaran, selain transaksi tanpa
pertukaran yang menimbulkan kombinasi entitas. Standar ini berkaitan dengan isu-
isu yang perlu dipertimbangkan dalam mengakui dan mengukur pendapatan dari
transaksi tanpa pertukaran.

2.2 Ruang Lingkup

1. Entitas yang menyusun dan menyajikan laporan keuangan berdasarkan basis
akrual, tetapi tidak berlaku untuk kombinasi entitas yang merupakan transaksi
tanpa pertukaran
2. Berlaku pada seluruh entitas sektor publik selain Badan Usaha Milik Negara
(BUMN)
3. Pendapatan yang diterima oleh entitas sektor publik berasal dari transaksi
dengan pertukaran dan tanpa pertukaran, tetapi sebagian besar berasal dari
transaksi tanpa pertukaran seperti pajak dan transfer.

2.3 Definisi
 Kondisi Aset yang Ditransfer
Ketentuan yang menentukan bahwa manfaat ekonomi di masa depan atau
potensi layanan yang terkandung dalam sebuah aset harus dikonsumsi oleh
penerima yang ditentukan atau manfaat ekonomis masa depan atau layanan
potensial harus dikembalikan pada transferer.

 Pengendalian Aset
Pengendalian aset timbul ketika entitas bisa menggunakan atau diuntungkan
aset tersebut dalam mencapai tujuannya dan bisa dikecualikan atau mengatur
akses orang lain terhadap manfaat tersebut

 Transaksi Pertukaran
Transaksi di mana suatu entitas menerima aset atau layanan, atau memiliki
kewajiban yang sudah berakhir, dan secara langsung memberikan nilai yang
sama (terutama dalam bentuk uang, barang, pelayanan, atau penggunaan aset)
kepada entitas lain dalam pertukaran

 Biaya yang Dibayarkan Melalui Sistem Pajak

Jumlah yang tersedia bagi penerima manfaat terlepas dari apakah mereka
membayar pajak atau tidak

 Denda
Manfaat ekonomi atau potensi pelayanan yang diterima atau akan diterima
oleh entitas sektor publik, sebagaimana telah ditentukan oleh pengadilan atau
badan penegak hukum lainnya, sebagai konsekuensi telah melanggar hukum
atau peraturan.

 Transaksi Tanpa Pertukaran

 Transaksi yang tidak melibatkan pertukaran. Dalam transaksi tanpa
pertukaran, entitas antara menerima nilai dari entitas lain tanpa secara
langsung memberikan sesuatu sebagai alat tukar, atau memberikan nilai pada
entitas lain tanpa secara langsung menerima nilai yang sama sebagai alat tukar

 Pembatasan pada Aset yang Ditransfer

Ketentuan yang membatasi atau mengarahkan tujuan di mana aset yang

ditransfer akan digunakan, tetapi tidak me-spesifikasikan manfaat
ekonomi di masa depan atau potensi pelayanan yang dibutuhkan untuk
dikembalikan kepada transferor jika tidak dispesifikasikan.

 Ketentuan Atas Aset yang Ditransfer

Persyaratan dalam hukum atau peraturan, atau perjanjian yang

mengikat, yang dikenakan pada penggunaan aset yang ditransfer oleh
entitas di luar entitas pelapor

 Pengeluaran Pajak
Ketentuan preferensial dari undang-undang pajak tertentu dengan
konsesi yang tidak tersedia bagi orang lain

 Acara Kena Pajak

Kejadian di mana pemerintah, legislatif, atau otoritas lainnya akan
menjadi subjek pajak.

 Pajak
Manfaat ekonomi atau pelayanan potensial yang wajib dibayar atau
dibayarkan kepada entitas sektor publik, sesuai dengan undang-undang
dan peraturan yang ditetapkan untuk memberikan pemasukan pada
 pemerintah. Pajak tidak termasuk denda atau denda lainnya yang
dikenakan atas pelanggaran hukum

 Transfers / Pemindahan
Arus masuk manfaat ekonomi masa depan atau potensi layanan dari
transaksi tanpa pertukaran, selain pajak.

 Non-exchange Transaction

Dalam beberapa transaksi jelas bahwa ada pertukaran nilai kurang lebih sama.
Ini adalah transaksi pertukaran dan dibahas di IPSAS 9. Namun pada IPSAS
23 ini kita membahas transaksi tanpa pertukaran. Contoh dari transaksi non
pertukaran adalah pembayaran pajak. Kita membayar pajak karena dalam
undang-undang kita sebagai warga negara, mewajibkan untuk membayar
pajak. Dari pendapatan pajak tersebut, pemerintah akan memberikan balas
atas uang yang kita berikan dari pembayaran pajak ke berbagai layanan
publik, hal itu tidak dilakukan dengan pertimbangan untuk pembayar pajak.

Ada juga jenis lain dari transaksi non-pertukaran, di mana entitas dapat
memberikan berbagai pertimbangan lain secara langsung pengganti imbalan
tersebut atas sumber daya yang di terima, namun pertimbangan dalam
memberikan penggantian imbalan tersebut tidak mendekati nilai wajar dari
sumber daya yang diterima. Ada juga transaksi tambahan di mana tidak segera
jelas apakah itu transaksi pertukaran atau non-exchange. Dalam kasus ini,
pemeriksaan substansi transaksi akan menentukan apakah transaksi pertukaran
atau non-pertukaran.
2.4 Pengakuan
Pengakuan Aset

Arus masuk sumber daya dari transaksi non-pertukaran, selain layanan

dalam bentuk barang, yang memenuhi definisi aset harus diakui sebagai aset
kapan, dan hanya jika:

1. Besar kemungkinan manfaat ekonomi masa depan atau potensi layanan yang
terkait dengan aset akan mengalir ke entitas; dan
2. Nilai wajar aset dapat diukur dengan andal.

Pengakuan Pendapatan

Arus masuk sumber daya dari transaksi non-pertukaran yang diakui sebagai aset
harus diakui sebagai pendapatan, kecuali sejauh liabilitas juga diakui sehubungan
dengan arus masuk yang sama.

Ketika entitas memenuhi liabilitas kini yang diakui sebagai liabilitas sehubungan
dengan arus masuk sumber daya dari transaksi non-pertukaran yang diakui sebagai
aset, entitas harus mengurangi jumlah tercatat liabilitas yang diakui dan mengakui
jumlah pendapatan yang setara dengan pengurangan tersebut.

Pengakuan Kewajiban
 Liabilitas kini yang timbul dari transaksi non-pertukaran yang memenuhi definisi
kewajiban diakui sebagai kewajiban saat, dan hanya jika:

a. Besar kemungkinan bahwa arus keluar sumber daya yang mewujudkan manfaat
ekonomi di masa depan atau potensi layanan akan diperlukan untuk
menyelesaikan liabilitas; dan
b. Estimasi yang dapat diandalkan dapat dibuat dari jumlah liabilitas.

Pengakuan Pajak

Entitas mengakui aset terkait pajak saat terjadinya kejadian kena pajak dan kriteria
pengakuan aset terpenuhi

Pemindahan (Transfer)

Entitas mengakui aset terkait pemindahan saat sumber daya yang dipindahkan
memenuhi kriteria dari definisi aset dan kriteria pengakuan aset.

2.5 Pengukuran
Pendapatan dari transaksi tanpa pertukaran diukur sebesar jumlah kenaikan
aset bersih yang diakui oleh entitas. Bila dari transaksi ini entitas mengakui aset,
entitas juga mengakui pendapatan setara dengan jumlah aset yang diukur pada
harga nilai wajar, kecuali jika entitas juga diminta untuk mengakui liabilitas. Jika
liabilitas tersebut dikurangi karena adanya kejadian kena pajak, jumlah
pengurangan liabilitas diakui sebagai pendapatan.

Untuk liabilitas, besarnya jumlah yang akan diakui sebagai kewajiban

sebesar estimasi jumlah yang dibutuhkan untuk menyelesaikan kewajiban
sekarang pada tanggal pelaporan. Untuk aset pemindahan, diukur pada nilai wajar
pada tanggal akuisisi.
2.6 Penyajian
(Contoh dari laporan keuangan Pemerintah Daerah Kota Bandung 2016)
2.7 Disclosure
Entitas diwajibkan untuk mengungkapkan:

1. Jumlah pendapatan dari transaksi tanpa pertukaran yang diakui selama periode
pelaporan yang menunjukkan secara terpisah:
a. Pajak
b. Pemindahan barang (Transfer)
2. Jumlah piutang yang diakui sehubungan dengan pendapatan tanpa transaksi
3. Jumlah utang yang diakui sehubungan dengan aset pemindahan dengan kondisi
tertentu
4. Jumlah aset yang diakui yang menjadi subjek pembatasan
5. Keberadaan dan besar jumlah uang muka sehubungan dengan transaksi tanpa
pertukaran
6. Jumlah kewajiban yang dihapuskan

Entitas juga wajib mengungkapkan:

1. Kebijakan akuntansi yang di adopsi untuk mengakui pendapatan dari transaksi

tanpa pertukaran
2. Untuk kelompok utama dari pendapatan tanpa pertukaran, dasar di mana nilai
wajar dari arus masuk sumber daya yang diukur
3. Untuk kelompok utama dari pendapatan pajak yang tidak bisa diukur secara
andal oleh entitas saat periode kejadian kena pajak terjadi, dan informasi
mengenai sifat pajak tersebut
4. Sifat dan jenis dari kelompok utama warisan, hadiah, donasi yang ditampilkan
secara terpisah

Standar mewajibkan entitas untuk mengungkapkan asumsi kunci mengenai

masa depan dan sumber kunci ketidakpastian estimasi pada tanggal pelaporan
 lainnya, yang memiliki risiko signifikan akan penyesuaian material pada carrying
amount aset dan kewajiban dalam tahun finansial berikutnya.

Selain itu, pengungkapan dibuat ketika suatu entitas berangkat dari

persyaratan standar pada periode sebelumnya, dan keberangkatan tersebut
mempengaruhi jumlah yang diakui dalam laporan keuangan pada periode ini.

Berikut hal – hal yang harus diungkapkan pada Catatan Atas Laporan
Keuangan:

- Ketidakpastian yang mengancam keberlangsungan entitas;

- Basis yang digunakan dan alasan penggunaan basis tersebut jika suatu entitas tidak
menggunakan basis going concern;
- Jumlah saham yang diperbolehkan;
- Jumlah saham yang dikeluarkan dan dibayar penuh serta yang dikeluarkan namun
belum dibayar penuh.
- Nilai par per saham, atau saham yang tidak memiliki nilai par;
- Rekonsiliasi jumlah saham luar biasa pada awal dan akhir tahun;
- Hak preferensi dan pembatasan yang terlampir pada kelas, termasuk pembatasan
distribusi dividen dan pembayaran kembali modal;
- Saham dalam suatu entitas yang dipegang oleh entitas atau entitas pengendali
maupun asosiasinya;
- Saham yang dibatasi dan disediakan untuk opsi dan kontrak penjualan saham,
termasuk aturan dan jumlahnya;
- Property, plant, dan equipment didesegregasi ke dalam beberapa kelas berdasarkan
IPSAS 17;
- Piutang dibagi menjadi jumlah piutang dari pengguna, pajak dan pendapatan lain
yang tidak dapat ditukar, piutang dari pihak terkait, pembayaran di muka dan
jumlah lainnya;
- Persediaan diklasifikasikan menjadi barang dagangan, persediaan produksi,
material, barang setengah jadi dan barang jadi sesuai dengan IPSAS 12.
- Pajak dan utang transfer dibagi menjadi pengembalian pajak yang dibayarkan,
utang transfer, dan jumlah utang pada entitas ekonomi lainnya;
- Provisi dibagi menjadi provisi untuk tunjangan karyawan dan hal lainnya;
- Komponen net aset/ekuitas dibagi menjadi kontribusi modal, akumulasi
surplus dan defisit.

Kondisi yang dapat memberikan peningkatan pada pengungkapan terpisah

pendapatan dan beban termasuk:

- Pengurangan nilai persediaan pada nilai realisasi bersih, memulihkan nilai

property, plant dan equipment, serta pembalikan penghapusan;
- Merestrukturisasi aktivitas entitas dan pembalikan provisi atas biaya
merestrukturisasi;
- Pelepasan property, plant dan equipment;
- Privatisasi atau pelepasan investasi lainnya;
- Operasi diskontinu;
- Penyelesaian litigasi;
- Pembalikan provisi lainnya

BAB III

PERBANDINGAN IPSAS 23 DENGAN PSAP

 IPSAS PSAP
BASIS Akrual Akrual
PENGAKUAN Pendapatan-LO diakui Arus masuk sumber daya
PENDAPATAN saat timbulnya hak atas dari transaksi tanpa
pendapatan dan saat pertukaran yang diakui
pendapatan direalisasi, sebagai aset harus diakui
yaitu adanya aliran masuk sebagai pendapatan, kecuali
sumber daya ekonomi sejauh kewajiban juga
diakui sehubungan dengan
arus masuk yang sama.
PENGAKUAN Beban diakui pada saat Pendapatan dari pajak
KEWAJIBAN timbulnya kewajiban, dihitung sebesar nilai kotor
terjadinya konsumsi aset, dan tidak dikurangi beban
dan terjadinya penurunan yang dibayarkan lewa
manfaat ekonomi atau sistem pajak
potensi jasa