PENYELESAIAN

SENGKETA PAJAK
INTERNAL DJP;
PENGADILAN PAJAK; DAN
MAHKAMAH AGUNG.

1
 ALUR KUP
WP SPT SKP Inkraacht
• 3 bulan
(dikrim)

Daftar Inkraacht Pemeriksaan Keberatan Inkraacht

• 5 tahun •3
bulan(dite
rima)

Banding Inkraacht
• 3 bulan

Peninjauan
Kembali
Self assesment
Penetapan DJP
Penyelesaian Sengketa Inkraacht
2
 Alur Sistem Perpajakan

WP Orang
WP Badan
Pribadi
Usaha

Bayar Pajak

Pelaporan Pajak Pembayaran Pajak

Surat Surat Setoran

Pemberitahuan Pajak (SSP)
Masa/ Tahunan
(SPT)

Bank Persepsi

Kantor
Pelayanan Pajak
3
 Alur Sistem Perpajakan (2)
WP Orang Pribadi
WP Badan Usaha
(Karyawan)

Dipotong Pajak Angsuran PPh 25

Perusahaan (SPT Masa)
(PPh 21)

Memperhitungkan
witholding text
(PPh 22, 23,26)
Surat
Pemberitahuan
(SPT)

4
 Alur Sistem Perpajakan (3)
SPT LEBIH BAYAR Permohonan Diperiksa
Restitusi Oleh DJP

Surat
Pemberitahuan SPT N I H I L
(SPT)

Pembayaran
SPT KURANG BAYAR
dengan SSP
Bank
Persepsi

5
 Alur Sistem Perpajakan (4)

WP SETUJU

Lebih Bayar

Pemeriksaan Oleh Surat Ketetapan WP TIDAK

Kurang Bayar SETUJU
DJP Pajak (SKP)

Nihil

KEBERATAN

6
 Wajib Pajak DJP Pengadilan Pajak Mahkamah Agung
Sengketa Pajak dan Keberatan dan Pengurangan atau Banding dan Gugatan Peninjauan Kembali
Objek Gugatan Ps 23 KUP Pembatalan Ketetapan Pajak

DJP Pengadilan Pajak Mahkamah Agung

Wajib Pajak
Peninjauan
Keberatan Banding Kembali

Sengketa Pajak
Pengurangan atau
Pembatalan
Ketetapan Pajak

Objek Gugatan
Pasal 23 Gugatan
INKRACHT
Pengurangan Sanksi
Ps 36(1)a

Pembatalan Ketetapan Pajak

Ps 36(1)b

Pembatalan STP
Ps 36(1)c

Pembatalan Hasil Pemeriksaan

Ps 36(1)d
7
UPAYA PENYELESAIAN
SENGKETA PAJAK

DJP PP MA
KEBERATAN (Ps.25) BANDING [Ps.27] PENINJAUAN
Pembetulan Suatu Keputusan [Ps.16] KEMBALI
[UU Pengadilan Pajak]
Pengurangan/Penghapusan
Sanksi Administrasi [Ps.36 (1) a] GUGATAN [Ps.23]
Pengurangan/Pembatalan
surat ketetapan pajak [Ps.36 (1) b]
Pengurangan/Pembatalan
Surat Tagihan Pajak [Ps.36 (1) c]
Pembatalan Hasil Pemeriksaan atau
skp Hasil Pemeriksaan [Ps.36 (1) d]

8
 1
PEMBETULAN
KETETAPAN PAJAK
PASAL 16 AYAT (1) DAN PENJELASAN UU KUP
DIREKTUR JENDERAL PAJAK DAPAT MEMBETULKAN Kriteria yg dapat dibetulkan:
•SURAT KETETAPAN PAJAK, SURAT TAGIHAN PAJAK,
•SURAT KEPUTUSAN PEMBETULAN, a) Kesalahan Tulis
•SURAT KEPUTUSAN KEBERATAN, b) Kesalahan Hitung
•SURAT KEPUTUSAN PENGURANGAN ATAU
•PENGHAPUSAN SANKSI ADMINISTRASI, c) Kekeliruan penerapan
•SURAT KEPUTUSAN PENGURANGAN ketentuan tertentu dalam
•ATAU PEMBATALAN KETETAPAN PAJAK, ATAU
•SURAT KEPUTUSAN PENGEMBALIAN
peraturan perundang-
•PENDAHULUAN KELEBIHAN PAJAK DAN undangan
•SURAT KEPUTUSAN PEMBERIAN IMBALAN BUNGA

Sifat :
- Kesalahan manusiawi, tdk ada sengketa antara WP
SECARA JABATAN PERMOHONAN WP dan Fiskus
- Dapat menambah, mengurangi, menghapuskan
- Jika masih salah – dapat dibetulkan lagi

DAPAT BERUPA :
MENAMBAH ATAU
MENGURANGKAN ATAU
MENGHAPUSKAN
9
 PERMOHONAN
PEMBETULAN
PASAL 16 AYAT (2), (3), (4) UU KUP

DIREKTUR JENDERAL PAJAK

DALAM JANGKA WAKTU 6 BULAN

SEJAK TANGGAL PERMOHONAN DITERIMA,

HARUS MEMBERI KEPUTUSAN
APABILA JANGKA WAKTU TELAH LEWAT, TIDAK MEMBERI
SUATU KEPUTUSAN, MAKA PERMOHONAN PEMBETULAN
YANG DIAJUKAN TSB DIANGGAP DIKABULKAN
APABILA DIMINTA OLEH WP, DIREKTUR JENDERAL PAJAK WAJIB
MEMBERIKAN KETERANGAN SECARA TERTULIS MENGENAI HAL-HAL
YANG MENJADI DASAR UNTUK MENOLAK ATAU MENGABULKAN
SEBAGIAN PERMOHONAN WAJIB PAJAK
10
 2 PENGURANGAN, PENGHAPUSAN, DAN PEMBATALAN
KETETAPAN PAJAK
PASAL 36 UU KUP JO. 21/PMK.03/2008

Direktur Jenderal Pajak berwenang

Karena Jabatan atau atas Permohonan WP
a. MENGURANGKAN ATAU MENGHAPUSKAN SANKSI ADMINISTRASI BERUPA BUNGA, DENDA
DAN KENAIKAN DALAM HAL SANKSI TERSEBUT DIKENAKAN KARENA KEKHILAFAN WAJIB
PAJAK ATAU BUKAN KARENA KESALAHANNYA
b. MENGURANGKAN ATAU MEMBATALKAN KETETAPAN PAJAK YANG TIDAK BENAR
c. MENGURANGKAN ATAU MEMBATALKAN SURAT TAGIHAN PAJAK SEBAGAIMANA DIMAKSUD
DALAM PASAL 14 YANG TIDAK BENAR; ATAU
d. MEMBATALKAN HASIL PEMERIKSAAN PAJAK ATAU SURAT KETETAPAN PAJAK DARI HASIL
PEMERIKSAAN YANG DILAKSANAKAN TANPA :
- PENYAMPAIAN SURAT PEMBERITAHUAN HASIL PEMERIKSAAN; ATAU
- PEMBAHASAN AKHIR HASIL PEMERIKSAAN DENGAN WAJIB PAJAK.

PERMOHONAN DIAJUKAN UNTUK SATU KETETAPAN

APABILA WP TIDAK MENGAJUKAN - MENYEBUTKAN JUMLAH PAJAK YANG

KEBERATAN MENURUT WP SEHARUSNYA
TERUTANG
SYARAT : - SECARA TERTULIS
 SECARA TERTULIS
ALASAN JELAS DAN MEYAKINKAN a,b, dan c hanya dapat diajukan
sebanyak 2 (dua) kali (Ps 36 (1a)) 11
 KEBERATAN
Pasal 25

DJP

12
3
KEBERATAN
Pasal 25 ayat (1)

WAJIB PAJAK DAPAT MENGAJUKAN KEBERATAN HANYA KEPADA

DIREKTUR JENDERAL PAJAK ATAS SUATU :
1. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB);
2. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT);
3. Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN);
4. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB); atau
5. Pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga
berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.

13
 SYARAT PENGAJUAN KEBERATAN
PASAL 25 AYAT (2), AYAT (3), AYAT (3a) Dan, AYAT (4) UU KUP

1. TERTULIS DALAM BAHASA INDONESIA;

2. MEMUAT JUMLAH PAJAK YG TERUTANG ATAU JUMLAH PAJAK YG
DIPOTONG ATAU DIPUNGUT ATAU JUMLAH RUGI MENURUT
PENGHITUNGAN WP;
3. MEMUAT ALASAN-ALASAN YANG JELAS;
4. DALAM JANGKA WAKTU TIGA BULAN SEJAK TANGGAL DIKIRIM SKP
ATAU TANGGAL PEMOTONGAN/PEMUNGUTAN KECUALI DI LUAR
KEKUASAAN WAJIB PAJAK (FORCE MAJEUR);
5. SATU SURAT KEBERATAN UNTUK SATU JENIS PAJAK DAN SATU TAHUN
PAJAK.
DALAM HAL WP MENGAJUKAN KEBERATAN ATAS SKP,
WP WAJIB MELUNASI PAJAK YANG MASIH HARUS DIBAYAR
PALING SEDIKIT SEJUMLAH YANG TELAH DISETUJUI WP
DALAM PEMBAHASAN AKHIR HASIL PEMERIKSAAN,
SEBELUM SURAT KEBERATAN DISAMPAIKAN
SYARAT
TIDAK DIPENUHI

TIDAK DIANGGAP SURAT KEBERATAN

SEHINGGA TIDAK DIPERTIMBANGKAN 14
 TANDA BUKTI PENERIMAAN
SURAT KEBERATAN
PASAL 25 AYAT (5) UU KUP

TANDA BUKTI PENERIMAAN

TANDA TERIMA RESI (TANDA CARA LAIN YANG

YANG DIBUAT OLEH PENGIRIMAN POS DIATUR DENGAN
PEGAWAI DITJEN TERCATAT) ATAU BERDASARKAN
PAJAK YG DIBUAT OLEH PERATURAN MENTERI
YANG DITUNJUK KANTOR POS KEUANGAN

CATATAN :
BATAS WAKTU PENYELESAIAN KEBERATAN
DIHITUNG SEJAK TANGGAL DITERIMANYA SURAT PERMOHONAN
KEBERATAN WP SECARA LENGKAP
15
 HAK WAJIB PAJAK DALAM
PENGAJUAN KEBERATAN
PASAL 25 AYAT (6) DAN PENJELASAN UU KUP

WAJIB PAJAK
DIBERI HAK

Untuk Meminta :
Dasar Pengenaan Pajak;
Dasar Penghitungan Rugi;
Dasar Pemotongan atau Pemungutan Pajak.
BILA DIMINTA

WAJIB DIPENUHI SECARA TERTULIS

OLEH
DIREKTUR JENDERAL PAJAK
16
 JANGKA WAKTU PELUNASAN
DALAM RANGKA KEBERATAN
Pasal 25 ayat (7)

DALAM HAL WAJIB PAJAK MENGAJUKAN KEBERATAN,

JANGKA WAKTU PELUNASAN sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 9 ayat (3) ATAU ayat (3a)
ATAS JUMLAH PAJAK YANG BELUM DIBAYAR
PADA SAAT PENGAJUAN KEBERATAN,
TERTANGGUH
SAMPAI DENGAN 1 (SATU) BULAN SEJAK
TANGGAL PENERBITAN SURAT KEPUTUSAN KEBERATAN.

17
 TIDAK TERMASUK SEBAGAI
UTANG PAJAK
Pasal 25 ayat (8)

JUMLAH PAJAK
YANG BELUM DIBAYAR PADA SAAT
PENGAJUAN PERMOHONAN KEBERATAN
sebagaimana dimaksud pada ayat (7),

TIDAK TERMASUK SEBAGAI UTANG PAJAK

sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 11 ayat (1) dan (1a)

18
 PENYELESAIAN
SURAT KEBERATAN
PASAL 26 AYAT (1), (2), (3), DAN (5) UU KUP

PALING LAMA 12 BULAN SEJAK TGL SURAT KEBERATAN

DITERIMA, DIRJEN PAJAK HARUS MEMBERIKAN KEPUTUSAN

Keputusan dapat berupa :

 Menerima seluruhnya
 Menerima sebagian
 Menolak
 Menambah jumlah pajak terutang

BILA DALAM WAKTU 12 BULAN TERLEWATI, DAN TIDAK

DIBERIKAN KEPUTUSAN, MAKA SURAT KEBERATAN WP
DIANGGAP DITERIMA
Catatan:
Sebelum surat keputusan diterbitkan, WP dapat menyampaikan
alasan tambahan atau penjelasan
19
 PENYELESAIAN
SURAT KEBERATAN
PASAL 26 AYAT (9) dan (10)

DALAM HAL KEBERATAN WP DITOLAK ATAU DIKABULKAN

SEBAGIAN, WP DIKENAI SANKSI ADMINISTRASI BERUPA
DENDA SEBESAR 50% (LIMA PULUH PERSEN) DARI
JUMLAH PAJAK BERDASARKAN KEPUTUSAN KEBERATAN
DIKURANGI DENGAN PAJAK YANG TELAH DIBAYAR
SEBELUM MENGAJUKAN KEBERATAN.

SANKSI ADMINISTRASI BERUPA DENDA SEBESAR 50%

(LIMA PULUH PERSEN) DI ATAS TIDAK DIKENAKAN,
DALAM HAL WAJIB PAJAK MENGAJUKAN PERMOHONAN
BANDING

20
 4 PEMBUKTIAN KETIDAK-BENARAN
KETETAPAN PAJAK SECARA JABATAN
PASAL 26 AYAT (4) UU KUP

SURAT KEBERATAN
ATAS

SKP SECARA JABATAN KARENA :

• WP TIDAK MENYAMPAIKAN SPT TAHUNAN SETELAH DITEGOR SECARA TERTULIS;
• TIDAK MEMENUHI KEWAJIBAN PEMBUKUAN
• TIDAK MEMBERI KESEMPATAN PEMERIKSA MEMASUKI TEMPAT TERTENTU YG
DIANGGAP PERLU

HARUS DIBUKTIKAN OLEH WP

KETIDAKBENARAN SKP TSB.

APABILA TIDAK DIBUKTIKAN

KEBERATAN DITOLAK
21
 KEBERATAN

Contoh 1:
SKPKB hasil pemeriksaan =Rp100.000.000,00
Setuju Hasil Pemeriksaan =Rp100.000.000,00
Yang Harus Dilunasi Jika Tidak Keberatan =Rp100.000.000,00

Contoh 2:
SKPKB hasil pemeriksaan =Rp100.000.000,00
Setuju Hasil Pemeriksaan =Rp30.000.000,00

Harus Dilunasi Sebelum Mengajukan Keberatan =Rp 30.000.000,00

Keputusan Keberatan, SKPKB menjadi =Rp 80.000.000,00

Pajak Kurang Dibayar (80.000.000 - 30.000.000) =Rp 50.000.000,00
Sanksi Denda (50% X Rp50.000.000) =Rp 25.000.000,00
Harus Dilunasi jika Tidak Mengajukan Banding =Rp 75.000.000,00

22
23
 BANDING & GUGATAN
Pasal 27

Pengadilan Pajak

24
5
PERMOHONAN BANDING
PASAL 27 AYAT (1), (2), (3), DAN (5c) UU KUP

ATAS
KEPUTUSAN KEBERATAN

HANYA DAPAT DIAJUKAN BANDING KEPADA

BADAN PERADILAN PAJAK

syarat

 Ditulis dalam Bahasa Indonesia;

 Alasan yang jelas;
 Dalam jangka waktu tiga bulan sejak Surat Keputusan
Keberatan diterima;
 Dilampiri salinan Surat Keputusan Keberatan.

25
 PUTUSAN BANDING
PASAL 27 UU KUP

Putusan Pengadilan Pajak merupakan putusan

pengadilan khusus di lingkungan peradilan tata
usaha negara.
Catatan :
• DALAM HAL WAJIB PAJAK MENGAJUKAN BANDING, JANGKA WAKTU
PELUNASAN PAJAK SEBAGAIMANA DIMAKSUD DALAM PASAL 9 AYAT (3), AYAT
(3A), ATAU PASAL 25 AYAT (7), ATAS JUMLAH PAJAK YANG BELUM DIBAYAR
PADA SAAT PENGAJUAN KEBERATAN, TERTANGGUH SAMPAI DENGAN 1
(SATU) BULAN SEJAK TANGGAL PENERBITAN PUTUSAN BANDING.
• JUMLAH PAJAK YANG BELUM DIBAYAR PADA SAAT PENGAJUAN PERMOHONAN
BANDING BELUM MERUPAKAN PAJAK YANG TERUTANG SAMPAI DENGAN
PUTUSAN BANDING DITERBITKAN.
• DALAM HAL BANDING WP DITOLAK ATAU DIKABULKAN SEBAGIAN,
WP DIKENAI SANKSI ADMINISTRASI BERUPA DENDA SEBESAR 100%
DARI JUMLAH PAJAK BERDASARKAN PUTUSAN BANDING DIKURANGI
DENGAN PAJAK YANG TELAH DIBAYAR SEBELUM MENGAJUKAN
KEBERATAN.
26
 BADAN PERADILAN PAJAK
Pasal 27 ayat (6) UU KUP

Badan Peradilan Pajak diatur

dengan UU
(UU NO.14 TAHUN 2002)

27
 BANDING (PASAL 27) (LANJUTAN)

Contoh:
SKPKB hasil pemeriksaan = Rp100.000.000,00
Setuju Hasil PemeriksaaN = Rp 30.000.000,00
Keputusan Keberatan, SKPKB menjadi = Rp 80.000.000,00
Pajak Kurang Dibayar (80.000.000 - 30.000.000) = Rp 50.000.000,00

Mengajukan Banding (Tidak ada syarat harus membayar)

Putusan Banding, SKPKB menjadi = Rp 65.000.000,00

Pajak Kurang Dibayar (65.000.000 - 30.000.000) = Rp 35.000.000,00
Sanksi Denda (100% X Rp35.000.000) = Rp 35.000.000,00
Harus Dilunasi = Rp 70.000.000,00

28
Persiapan Persidangan Banding

29
 SUB
• Surat Uraian Banding adalah surat terbanding
kepada pengadilan pajak yang berisi jawaban
atas alasan banding yang diajukan oleh
pemohon banding(Wajib Pajak)

30
6 GUGATAN WAJIB PAJAK ATAU
PENANGGUNG PAJAK
Pasal 23 Ayat (2)

DAPAT DIAJUKAN TERHADAP :

• Pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melakukan Penyitaan, atau

Pengumuman Lelang;
• Keputusan pencegahan dalam rangka pelaksanaan penagihan pajak;
• Keputusan yang berkaitan dengan pelaksanaan keputusan perpajakan,
selain yang ditetapkan dalam Pasal 25 ayat (1) dan Pasal 26; atau
• Penerbitan surat ketetapan pajak atau Surat Keputusan Keberatan, yang
dalam penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau tata cara yang
telah diatur dalam ketentuan per aturan perundang-undangan
perpajakan.

HANYA DAPAT DIAJUKAN KEPADA

BADAN PERADILAN PAJAK
31
 SYARAT PENGAJUAN GUGATAN
PASAL 23 UU KUP

1. TERTULIS DALAM BAHASA INDONESIA

2. JANGKA WAKTU :
PENAGIHAN PAJAK – 14 HARI SEJAK TANGGAL PELAKSANAAN
PENAGIHAN,
KEPUTUSAN – 30 HARI SEJAK TANGGAL DITERIMA
KEPUTUSAN YANG DIGUGAT,
3. MEMUAT ALASAN-ALASAN YANG JELAS
4. SATU SURAT GUGATAN UNTUK SATU JENIS OBJEK GUGATAN

PENGGUGAT
AHLI WARIS
SEORANG PENGURUS
KUASA HUKUM PENGGUGAT

32
 PUTUSAN GUGATAN
(Pasal 1 Angka 36)
PUTUSAN BADAN PERADILAN PAJAK
ATAS
GUGATAN
TERHADAP HAL-HAL YANG
BERDASARKAN KETENTUAN PERATURAN PERUNDANG-
UNDANGAN PERPAJAKAN DAPAT DIAJUKAN GUGATAN

GUGATAN TIDAK MENUNDA ATAU MENGHALANGI

DILAKSANAKANNYA PENAGIHAN PAJAK ATAU
KEWAJIBAN PERPAJAKAN

33
 Mahkamah Agung

PENINJAUAN KEMBALI

34
7
PUTUSAN PENINJAUAN KEMBALI
(Pasal 1 Angka 37)
PUTUSAN MAHKAMAH AGUNG ATAS
PERMOHONAN PENINJAUAN KEMBALI YANG DIAJUKAN OLEH WP ATAU
OLEH DIREKTUR JENDERAL PAJAK
TERHADAP
PUTUSAN BANDING ATAU PUTUSAN GUGATAN DARI BADAN PERADILAN
PAJAK

MERUPAKAN PUTUSAN AKHIR DAN MEMPUNYAI

KEKUATAN HUKUM TETAP

35
 IMBALAN BUNGA ATAS
KEBERATAN/BANDING
Pasal 27 A ayat (1) UU KUP & KMK 540/KKMK.04/200

Keberatan/Banding diterima sebagian atau

seluruhnya

Sepanjang utang pajak dalam SKPKB dan atau SKPKBT telah dibayar
yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak

Dikembalikan, ditambah bunga :

- 2 % perbulan, paling lama 24 bulan sejak tanggal pembayaran
yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak s/d tanggal
diterbitkannya Keputusan Keberatan atau Putusan Banding

KUP 85
37