TUGAS MATA KULIAH FRAUD DAN FORENSIK AUDIT

FRAUD BUKTI NON-KEUANGAN

DOSEN PENGASUH

Dr. RATNA AYU DAMAYANTI, M.Sos. Ak

Disusun Oleh :

ISMAIL
Nim. P2600216005

PASCASARJANA UNIVERSITAS HASANUDDIN MAKASAR

PROGRAM STUDI MAGISTER KEUANGAN DAERAH
 FRAUD REVENUE AND ASSET

PENYELESAIAN KASUS

Bagaimana kecurangan dalam pendapatan dan siklus penerimaan kas terjadi dalam
sebuah organisasi sangat tergantung pada sifat bisnis dan bagaimana siklus
pendapatan beroperasi. Dalam penilaian risiko penipuan, auditor akan memulai dengan
skema penipuan yang melekat yang dijelaskan dalam bab ini dan kemudian memikirkan
bagaimana dan di mana setiap skema dapat terjadi dalam organisasi. Tidak seperti
siklus pengeluaran, mekanisme skema penipuan akan bervariasi menurut organisasi.

Untuk kesederhanaan, istilah "penerimaan kas" digunakan untuk merujuk pada dana
masuk yaitu mata uang, cek pelanggan, transfer kawat, dan kartu kredit. Ketika diskusi
berfokus pada bentuk tender tertentu, teks tersebut akan menentukan sumber dana.

Ada skema penipuan khusus yang terkait dengan penerimaan kas secara eksklusif.
Biasanya, skema tersebut terjadi dengan penerimaan kas sebelum mencatat penjualan,
setelah penjualan rekaman awal, dan dari sumber non pendapatan. Biasanya, skema
yang melibatkan penggelapan penerimaan kas dikenal sebagai skema skimming.

Sebelum Merekam Penjualan

Penggelapan skema penipuan penerimaan kas disebut sebagai skema skimming.

Kecurangan tersebut terjadi karena pencurian pembayaran pelanggan masuk atau
penerimaan kas nonrevenue sebelum dana disimpan dan dicatat dalam catatan
akuntansi. Skema ini mengharuskan seseorang menerima dana dan menghindari
kontrol akuntabilitas. Strategi penyembunyian untuk menyembunyikan pencurian itu
bervariasi sesuai dengan sifat dana yang masuk dan tanggung jawab dan kewenangan
pelaku. Strategi penyembunyian yang khas adalah:

1. Tidak ada yang akan melewatkan dana.

2. Mengontrol komunikasi dengan pelanggan
3. Tanggung jawab untuk menjelaskan variasi atau perbedaan yang tidak
menguntungkan

Memahami siklus konversi penting dalam pengakuan akan kemudahan di mana skema
skimming terjadi. Skimming pendapatan biasanya terjadi dengan pencurian mata uang,
karena tidak ada keterampilan yang diperlukan untuk mengubah dana menjadi
keuntungan pribadi. Namun, cek pelanggan dapat dinegosiasikan melalui:

 Seorang kaki tangan di bank yang bersedia menegosiasikan cek

 Membentuk rekening bank palsu dengan nama mirip
 Negosiasikan cek di biro layanan uang yang tidak jujur

Setelah Rekaman Awal Penjualan

Begitu transaksi penjualan dicatat, pelaku harus menyembunyikan pencurian

penerimaan kas melalui transaksi lain yang tercatat. Transaksi yang mengubah bisa
berupa credit, void, return, dormant credit, atau journal entry. Kuncinya adalah
menghubungkan transaksi yang berubah dengan pencurian penerimaan uang tunai.
Bendera merah pencurian adalah transaksi yang mengubah. Pola atau frekuensi
transaksi yang mengubah adalah anomali dalam siklus. Pola itu mungkin terkait dengan
seseorang atau akun. Frekuensi adalah jumlah kejadian yang melebihi norma aktivitas
penjualan.

Penerimaan Kas dari Sumber Nonrevenue

Sangat umum penerimaan kas diterima langsung oleh karyawan internal. Misalnya,
manajemen risiko menerima penerimaan uang tunai untuk klaim asuransi, sumber daya
manusia menerima penerimaan uang tunai untuk pembayaran asuransi kesehatan
COBRA, kredit dan koleksi menerima penerimaan kas untuk pelanggan piutang buruk,
dan pembelian menerima pembayaran diskon volume. Masing-masing fungsi ini sangat
sesuai untuk mengalihkan penerimaan kas dan menyembunyikan pencurian. Dalam
mencari peluang kecurangan, penanganan penerimaan kas non pendapatan
merupakan area utama untuk ditinjau.

Pendekatan audit berikut:

1. Identifikasi departemen yang menerima penerimaan kas secara langsung.

2. Identifikasi sumber dana dan minta sumber untuk memberikan daftar pembayaran.
3. Melacak pembayaran ke dalam catatan akuntansi. Jika ada pembayaran yang hilang,
kemungkinan besar Anda telah menemukan kecurangan

SKEMA EMBEZZLEMENT

Skema Substitusi Mata Uang

Pelaku skema substitusi mata uang mengalihkan mata uang yang masuk dan
menyembunyikan pencurian dengan menahan cek pelanggan dan menyetorkan cek di
lain waktu. Strategi penyembunyian dimaksudkan untuk memberi ilusi tentang
simpanan harian yang dilakukan pada tingkat yang konstan. Selain itu, kupon palsu,
voucher, atau pemberian dokumentasi palsu lainnya karena bukti dana
menyembunyikan pencurian mata uang. Bendera merah adalah ketika mata uang
sebagai persentase dari deposito harian menurun selama periode pencurian sampai
deposito harian hanya terdiri dari cek atau kartu kredit.

Penggelapan ditutup dengan bunyi pemukulan

pembayaran. Pencurian dimulai dengan penggelapan pembayaran yang terkait dengan

saldo piutang pelanggan. Dalam skema tradisional, pelaku memiliki akses terhadap
dana masuk dan catatan piutang usaha. Pencurian satu cek pelanggan disembunyikan
dengan menerapkan cek pelanggan lain ke akun pelanggan pertama. Begitu dimulai,
skema penipuan biasanya berlanjut sampai pelaku ditangkap. Mudah untuk melihat
bagaimana ini menjadi variasi dari skema piramida yang terkenal. Skema ini
kemungkinan besar terjadi pada usaha kecil dimana tidak ada pemisahan tugas yang
memadai.
Data Mining for Lapping Mengidentifikasi skema ini relatif mudah, dengan data mining,
dengan menggunakan langkah-langkah berikut:

1. Bandingkan nomor pengiriman pelanggan dari satu bulan ke bulan berikutnya.

2. Hitunglah perubahan bersih di antara nomor-nomor itu.
3. Kemudian cari perubahan yang tidak logis dalam nomor pengiriman pelanggan.
Misalnya, asumsikan bahwa nomor pengiriman pelanggan Januari adalah 10500
dan nomor pengiriman pelanggan bulan Februari adalah 4567. Karena jumlah cek
pelanggan biasanya meningkat, perubahan bersih negatif akan menjadi bendera
merah. Ingat, bendera merah tidak sama dengan kecurangan; Mereka hanya berarti
bahwa transaksi tersebut sesuai dengan profil kecurangan. Bendera merah lainnya
adalah:
 Transfer kredit antara pelanggan yang tidak terkait
 Tertunda posting pembayaran pelanggan
 Nasihat remitansi pelanggan tidak ada
 Penyesuaian kredit yang tidak terdokumentasi
 Pertanyaan pelanggan mengenai pembayaran yang belum dibayar

Pencurian Produk untuk Skenario Resale

Pencurian produk untuk skema kecurangan dijual kembali melibatkan pencurian

persediaan perusahaan untuk dijual kembali. Skema penipuan bukanlah skema
pendapatan sejati melainkan skema inventaris. Perwakilan penjualan juga bisa menjual
sampel produk perusahaan dan mempertahankan hasilnya. Penjualan memo oleh
karyawan merupakan skema umum. Biasanya, kasus ini diketahui melalui tip atau hot
lines.

Skema Pelanggan Depan

Kecurangan pertama adalah konflik kepentingan oleh karyawan perusahaan yang

bersaing langsung dengan atasan mereka. Aspek kedua adalah penjualan item dengan
harga yang menguntungkan untuk keuntungan pribadi. Menambah penghinaan
terhadap luka bisa terjadi saat karyawan perusahaan menerima komisi atau bonus atas
penjualan aslinya. Bendera merah potensial adalah:

 Perubahan cepat dalam batas kredit

 Beberapa kapal - ke alamat dengan nama pelanggan berbeda
 Terus bayar lambat
 Penyesuaian harga, diskon, atau penjualan yang menguntungkan

Skema Persyaratan yang Disukai

Dalam skema ini, pelanggan menerima persyaratan yang lebih menguntungkan

daripada yang biasanya mereka terima. Pelanggan membayar sogokan atau
pembayaran kembali kepada karyawan perusahaan atas perlakuan yang baik tersebut.
Apapun manfaatnya, wiraniaga memberikan persyaratan, harga, dan / atau syarat
pembayaran yang menguntungkan kepada pelanggan sehingga merugikan
perusahaan.

Skema ini juga beroperasi dengan menjual kepada pelanggan yang tidak layak kredit
atau terus mengirim barang ke pelanggan yang nakal dalam pembayaran mereka.
Perwakilan perusahaan memberi wewenang atas keputusan berdasarkan pernyataan
palsu dan menerima sogokan untuk perlakuan yang baik. Di dunia perbankan, banyak
kecurangan kredit terjadi karena penerbitan pinjaman berdasarkan dugaan palsu.

Skema Pengembalian dan Penyesuaian Penjualan

Dalam skema ini, penyesuaian salah dibuat dan dikeluarkan untuk akun pelanggan.
Kredit dapat ditransfer ke rekening yang dikendalikan oleh pelaku, atau pelaku
menerima pengembalian uang dari nasabah. Bendera merah adalah frekuensi dan
jumlah dolar pengembalian dan penyesuaian oleh pelanggan. Selain itu, penyesuaian
dapat digunakan untuk menyembunyikan keputusan kredit yang buruk oleh karyawan
perusahaan.

Pengembalian Nasabah Fiktif

Pelanggan fiktif mengembalikan skema penipuan melibatkan pencurian pengembalian

dana pelanggan. Bagaimana skema itu terjadi tergantung pada organisasi. Dua
kemungkinan berikut:

Perwakilan layanan pelanggan memindai piutang dan mengidentifikasi kredit yang tidak
aktif atau saldo kredit yang tidak aktif. Mengetahui bahwa pelanggan kemungkinan
besar melupakan kredit tersebut, perwakilan tersebut menciptakan permintaan fiktif dari
pelanggan untuk mengubah alamat mereka. Begitu perubahan alamat telah terjadi,
permintaan fiktif kedua diajukan meminta pengembalian kredit. Akuntansi meneliti
permintaan pelanggan, mencatat saldo kredit, dan mengeluarkan cek kepada
pelanggan. Sayangnya, alamatnya dikontrol oleh customer service representative.

Penyesuaian salah diberikan ke rekening pelanggan. Setelah kredit diterapkan,

pelanggan meminta pengembalian dana dan memberikan pengembalian uang kepada
karyawan perusahaan yang menciptakan kredit palsu

Skema Blow - Out Nasabah

Dalam skema ini, pelanggan membeli barang tanpa niat untuk membayarnya. Skema
dimulai dengan item pembelian pelanggan dan menetapkan riwayat pembayaran yang
baik. Pada titik tertentu, mereka meningkatkan pembelian mereka dengan jumlah yang
besar. Kemudian mereka menutup operasi mereka dan melarikan diri dari daerah
tersebut tanpa membayar. Skema ini bisa terjadi dalam kolusi dengan karyawan
perusahaan atau oleh pelanggan saja. Skema ini adalah tipuan penipuan tipikal dalam
kasus kebangkrutan.

Skim Bail-Out Tangguhkan

Dalam skema bail-out pelanggan nakal, manajer dalam kredit dan koleksi
mengidentifikasi pelanggan dengan tunggakan yang parah. Pelanggan akan segera
ditutup untuk pembelian di masa depan dari perusahaan. Tanpa akses ke produk
perusahaan, pelanggan akan gulung tikar. Seorang individu berkolusi dengan manajer
kredit dan penagihan mendekati pelanggan, menawarkan untuk membantu pelanggan
dalam mengembangkan rencana untuk melunasi pembelian nakal sambil terus membeli
dari perusahaan. Pelanggan nakal membayar biaya perorangan untuk layanan ini.
Individu kemudian membagi biaya dengan manajer kredit dan penagihan.

SKEMA PENIPUAN ASET

Auditor biasanya melihat properti dan peralatan sebagai area berisiko rendah. Namun,
kesempatan untuk kecurangan signifikan dalam transaksi satu kali sebenarnya tinggi.
Pembelian bangunan dengan harga yang meningkat dari pihak terkait dapat
menyebabkan kerugian yang signifikan. Sewa jangka panjang dengan seorang senior
senior yang tidak diungkapkan dapat menyebabkan publisitas buruk terhadap korporasi.
Penyalahgunaan aset perusahaan oleh eksekutif senior mungkin merupakan indikasi
skema kompensasi terselubung, atau kasus penyuapan dimana dana tersebut dapat
digunakan untuk menyogok pejabat pemerintah. Sifat dari skema ini memerlukan
pengawasan yang lebih ketat oleh auditor

ATAS ASET

Salah satu skema kecurangan yang populer adalah pencurian aset yang terkait dengan
karyawan. Vendor dan pihak luar juga mungkin terlibat dalam skema ini, namun di luar
cakupan teks ini. Audit kasus pencurian aset melibatkan dua bagian:

1. Tetapkan karyawan internal yang bertanggung jawab atas pencurian aset.

2. Tentukan luas kerugian yang timbul akibat pencurian.

Bendera merah pencurian bervariasi menurut sifat skema, namun beberapa tanda khas
meliputi:

 Variasi persediaan dihasilkan dari jumlah fisik

 Stok padam saat catatan persediaan menunjukkan jumlah yang cukup
 Turun di margin

Penyembunyian pencurian akan bervariasi sesuai dengan sifat aset yang diambil dalam
skema pencurian. Penyusutan dapat mencakup penghapusan aset sebagai memo,
keusangan, hilang, disumbangkan, atau dihancurkan. Kegiatan sehari-hari sehari-hari
ini dapat digunakan untuk menyembunyikan pencurian aset:

1. Penghapusan aset melalui penyusutan

2. Aset yang digunakan dalam kegiatan usaha normal
3. Melabeli pergerakan aset sebagai penyesuaian pelanggan, tanpa biaya, promosi,
transfer, atau konsumsi internal
4. Pergerakan aset antara dua titik kontrol tanpa dokumentasi pendukung transfer
Penerimaan barang tanpa dokumentasi atau membuat dokumentasi palsu untuk
mendukung penerimaan barang Membuat perintah kerja palsu
5. Membuat laporan penerimaan palsu mengenai kuantitas, kualitas, atau spesifikasi
(Aset yang dikonsumsi dalam perjalanan bisnis normal rentan terhadap strategi
penyembunyian ini.)
6. Membuat kredit fiktif untuk menyembunyikan kekurangannya
7. Nonbilling penjualan aset
8. Jumlah inventaris palsu atau perubahan catatan setelah penghitungan fisik

KASUS PENYIMPANAN ASET LAINNYA

Beberapa skema kecurangan khas yang terkait dengan aset disorot di bawah ini

Tidak ada Penggunaan Bisnis dari Skema Aset

Dalam skema ini, aset yang diakuisisi tidak memiliki tujuan bisnis yang sah. Aset
tersebut mungkin merupakan skema kompensasi tersamar untuk eksekutif senior atau
aset yang digunakan untuk menyuap pelanggan atau politisi. Auditor harus mencari
aset atau sewa yang memiliki nilai invisi pribadi. Prosedur audit adalah meminta untuk
menggunakan, memeriksa aset, atau verifikasi log yang mendokumentasikan
penggunaannya.

Skema Pengeluaran yang Berlebihan

Dalam skema penipuan ini, aset diperoleh untuk tujuan bisnis yang valid, namun
biayanya melebihi persyaratan utilitas organisasi. Apartemen New York City dalam
kasus Tyco menggambarkan skema penipuan ini. Dalam hal manajemen eksekutif,
skema Tyco adalah bentuk kompensasi terselubung. Prosedur audit adalah untuk
menentukan oleh siapa dan bagaimana aset tersebut digunakan, memahami biaya
yang sebanding, dan memastikan ada mekanisme pelaporan untuk penggunaan aset

Skema Pembelian Aset

Dalam skema pembelian aset, aset diperoleh dari pihak yang mempunyai hubungan
istimewa tanpa pengungkapan dengan harga meningkat. Flip real estat sering dikaitkan
dengan skema ini. Perubahan properti beberapa kali membuat artifisial meningkatkan
persepsi nilai pasar. Skema ini terkait dengan skema kickback. Prosedur audit adalah
berfokus pada sejarah penjualan aset dan pihak-pihak yang menjadi sasaran

Skema Pensiun Aset

Dalam skema pensiun aset, aset tersebut sengaja dijual di bawah nilai pasar wajar.
Pembeli kemudian mempertahankannya untuk penggunaan pribadi atau menjualnya
kembali dengan nilai pasar yang wajar. Mobil perusahaan sering dikaitkan dengan
skema penipuan ini. Dalam satu contoh, sebuah perusahaan - menyewa kendaraan
memiliki penggunaan nol mil untuk sewa dua tahun. Manajer yang bertanggung jawab
atas sewa membeli mobil dari vendor pada akhir masa sewa. Intinya ia membeli mobil
baru dengan harga mobil berusia dua tahun.