TUGAS MATA KULIAH AUDIT FORENSIK

RESUME MATERI ASSETS MISAPPROPRIATION DAN

ANALISIS ARTIKEL ILMIAH

oleh:
Mei Rinta 041724253014
Marlina Auliawati 041724253027
Hizkia Prayoga 041724253028

DEPARTEMEN AKUNTANSI
PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS AIRLANGGA
SURABAYA
2019
 SKIMMING

Skimming, merupakan salah satu bentuk

fraud dimana fraudster melakukan
penghapusan uang tunai dari entitas
korban sebelum dimasukkan ke dalam
sistem akuntansi. Karena uang tunai
dicuri sebelum dicatat dalam buku-buku
perusahaan korban, skema skimming
dikenal sebagai fraud di luar buku. Karena
uang yang hilang tidak pernah dicatat,
skema skimming tidak meninggalkan
jejak audit langsung. Akibatnya, mungkin
sangat sulit untuk mendeteksi bahwa
uang itu telah dicuri. Ini adalah
keuntungan utama dari skema skimming
untuk fraudster. Skimming dapat terjadi
pada titik mana pun ketika dana masuk ke
bisnis, sehingga hampir semua orang
yang memproses penerimaan uang tunai
dapat mengambil uang tersebut. Ini
termasuk tenaga penjualan, teller, staf
menunggu, dan orang lain yang
menerima uang tunai langsung dari
pelanggan. Selain itu, banyak skema
skimming dilakukan oleh karyawan yang
tugasnya termasuk menerima dan
mencatat pembayaran yang dilakukan oleh pelanggan melalui pos. Karyawan ini dapat menyelipkan
cek dari surat masuk untuk digunakan sendiri alih-alih mempostingnya ke pendapatan yang tepat atau
akun pelanggan. Mereka yang berurusan langsung dengan pelanggan atau yang menangani
pembayaran pelanggan jelas merupakan kandidat yang paling mungkin untuk mengambil dana skim.
Skema skimming umumnya jatuh ke dalam salah satu dari empat kategori:

1. Penjualan tidak tercatat (Unrecorded sales)

2. Penjualan dan piutang yang dicatat terlalu rendah (Understated sales and receivables)

3. Pencurian cek melalui pos (Theft of checks through the mail)

4. Skimming jangka pendek (Short-term skimming)

DATA SKIMMING DARI ACFE 2015 GLOBAL FRAUD SURVERY

Ada tiga kategori utama bentuk pekerjaan fraud: mis, asset misappropriations, corruption, and
financial statement fraud. Skema asset misappropriations yang dipelajari lebih lanjut adalah yang
paling umum dari kategori ini; dari 2.410 kasus dalam penelitian kami, 2.012, atau lebih dari 83 persen,
melibatkan beberapa bentuk asset misappropriations. Seperti yang digambarkan oleh fraud tree, asset
misappropriations pada gilirannya dapat dibagi lagi menjadi dua kategori: skema uang tunai dan
skema non tunai. Tampilan 3.1 menunjukkan persentase kasus asset misappropriations dan kerugian
median untuk masing-masing dua subkategori ini. Seperti yang kita lihat, skema uang tunai jauh lebih
umum daripada skema non tunai dalam Global Fraud Survery ACFE 2015 dan juga memiliki biaya rata-
rata yang lebih tinggi.

PENJUALAN YANG TIDAK TERCATAT (UNRECORDED SALES)

Skema skimming paling mendasar terjadi ketika seorang karyawan menjual barang atau jasa kepada
pelanggan, mengumpulkan pembayaran pelanggan pada titik penjualan, tetapi tidak membuat
catatan transaksi. Karyawan mengantongi uang dari pelanggan alih-alih menyerahkannya kepada
ownernya. Skema penjualan yang tidak tercatat mungkin merupakan yang paling berbahaya dari
semua penipuan skimming. Misalnya, jika ada penjualan senilai $ 500 yang dicatat pada register
tertentu pada hari tertentu tetapi hanya $ 400 tunai dalam register, seseorang jelas mencuri $ 100
(dengan asumsi tidak ada saldo awal kas).

Bagian tersulit dalam skema skimming disini adalah bahwa karyawan harus melakukan tindakan
terbuka mengambil uang. Jika karyawan mengambil uang pelanggan dan memasukkannya ke sakunya
tanpa memasukkan transaksi pada register, pelanggan mungkin curiga ada sesuatu yang salah dan
melaporkan perilaku tersebut kepada karyawan atau manajer lain. Mungkin juga bahwa seorang
manajer, sesama karyawan, atau kamera pengintai akan mengetahui perilaku ilegal tersebut.

Manipulasi Daftar (Register Manipulation)

Dalam kasus ini, karyawan telah memasang register mereka sehingga penjualan tidak dicatat. Seperti
yang dinyatakan, jumlah uang tunai yang ada dalam register dapat dibandingkan dengan jumlah yang
ditampilkan pada catatan register untuk mendeteksi pencurian karyawan. Oleh karena itu, tidak
penting bagi fraudster apa yang dimasukkan ke dalam register tetapi apa yang muncul pada catatan
register. Jika karyawan dapat mengecek register sehingga penjualan tidak tercetak, mereka dapat
memasukkan penjualan yang ingin mereka selip sambil memastikan bahwa penjualan tidak pernah
muncul di buku. Siapa pun yang mengamati karyawan akan melihat penjualan masuk, melihat laci kas
terbuka, dan sebagainya, namun register tidak akan mencerminkan transaksi. Misalnya, jika pelaku
mengambil skim penjualan # 155, maka rekaman register hanya akan menampilkan transaksi # 153, #
154, # 156, # 157, dan seterusnya. Nomor-nomor transaksi yang hilang, dapat diindikasikan bahwa
adanya fraud.

Skimming Selama Jam Non-Bisnis (Skimming During Nonbusiness Hours)

Cara lain untuk mengurangi penjualan yang tidak tercatat adalah dengan melakukan penjualan selama
jam-jam non-bisnis. Misalnya, beberapa karyawan kedapatan menjalankan toko pemilik mereka pada
akhir pekan atau setelah jam kerja tanpa sepengetahuan pemilik. Dengan melakukan penjualan diluar
jam kerja, mereka dapat mengantongi hasil penjualan tersebut sedangkan pemiliknya tidak tahu
bahwa toko mereka buka, karena dalam hal ini para karyawan ini memiliki tingkat otonomi yang tinggi
dalam pekerjaan mereka, yang seringkali diterjemahkan menjadi pengawasan yang buruk, dan yang
pada gilirannya dapat diterjemahkan menjadi sebuah fraud.
Skimming Penjualan off-site (Skimming of Off-Site Sales)

Beberapa kasus yang dilaporkan sebagai bagian dari studi ACFE melibatkan skimming penjualan oleh
karyawan di luar lokasi. Beberapa contoh terbaik dari jenis penipuan ini terjadi di industri penyewaan
apartemen, Skema penyewaan-skimming ini terjadi ketika apartemen disewakan tetapi tidak ada
sewa yang ditandatangani. Di buku-buku, apartemen itu tampaknya masih kosong, meskipun ada
penyewa membayar sewa di tempat. Fraudster kemudian dapat mencuri pembayaran sewa, yang
tidak dilewatkan oleh pemilik apartemen karena apartemen kosong berarti tidak ada piutang yang
dipesan. Kadang-kadang karyawan dalam skema ini bekerja bersama dengan para penyewa dan
memberi mereka “tarif khusus.” Sebagai imbalannya, pembayaran para penyewa dilakukan secara
langsung kepada karyawan, dan segala keluhan atau permintaan pemeliharaan hanya ditujukan
kepada karyawan tersebut sehingga penyewa Kehadiran tetap tersembunyi.

Prosedur Pengumpulan yang Buruk (Poor Collection Procedures)

Prosedur pengumpulan dan pencatatan yang buruk dapat memudahkan karyawan untuk menskim
penjualan atau piutang. Dalam satu contoh, otoritas pemerintah yang berurusan dengan perumahan
umum menjadi korban karena gagal merinci penerimaan harian. Agen ini menerima pembayaran dari
beberapa penyewa perumahan umum, tetapi pada akhirnya, "uang" yang diterima dari penyewa
terdaftar secara keseluruhan. Nomor kwitansi tidak digunakan untuk merinci pembayaran yang
dilakukan oleh penyewa, jadi tidak ada cara untuk menentukan penyewa mana yang telah membayar
berapa. Akibatnya, karyawan yang bertugas mengumpulkan uang dari penyewa dapat memotong
sebagian dari pembayaran mereka. Dia sama sekali tidak mencatat tanda terima lebih dari $ 10.000.
Tindakannya menyebabkan piutang tertentu dibesar-besarkan di mana pembayaran penyewa tidak
dicatat dengan benar.

PENJUALAN DAN PIUTANG YANG DICATAT TERLALU RENDAH (UNDERSTATED SALES AND
RECEIVABLES)

Kasus-kasus yang dibahas hingga saat ini hanya berurusan dengan penjualan murni di luar buku.
Penjualan dan piutang yang understated bekerja secara berbeda dalam hal transaksi diposting ke
buku-buku, tetapi untuk jumlah yang lebih rendah dari pelaku yang dikumpulkan dari pelanggan.
Dalam satu kasus, Metode yang digunakan ketika penjualan dilakukan secara akun. Tagihan kepada
pelanggan mencerminkan jumlah sebenarnya dari penjualan, tetapi piutang tersebut dikecilkan dalam
buku perusahaan. Misalnya, pelanggan berutang sebesar $ 1.000, tetapi piutang tersebut dicatat
sebagai $ 800. (Penjualan juga akan dikecilkan oleh $ 200.) Ketika pelanggan melakukan pembayaran
ke akun, fraudster dapat membaca $ 200 dan mengirim $ 800 ke akun. Buku akan mencerminkan
bahwa akun telah dibayar penuh.

Diskon Palsu (False Discounts)

Akhirnya, penjualan atau piutang mungkin dikecilkan oleh penggunaan diskon palsu. Karyawan
dengan wewenang untuk memberikan diskon dapat menggunakan wewenang ini untuk memotong
pendapatan. Dalam skema skimming diskon palsu, seorang karyawan menerima pembayaran penuh
untuk suatu barang tetapi mencatat transaksi seolah-olah pelanggan telah diberikan diskon.
Karenanya nampaknya pelanggan membayar kurang dari harga penuh untuk barang tersebut. Penipu
menskors jumlah diskon. Misalnya, pada pembelian $ 100, jika seorang karyawan memberikan diskon
palsu sebesar 20 persen, ia bisa membaca sekilas $ 20 dan meninggalkan buku-buku perusahaan
dalam keseimbangan. Kunci dari skema ini adalah memberikan tanda terima kepada pelanggan yang
mencerminkan harga penuh yang dibayarkan dan memberikan tanda terima yang berbeda (biasanya
diubah) untuk keperluan pembukuan.

PENCURIAN CEK MELALUI SURAT (THEFT OF CHECKS THROUGH THE MAIL)

Cek yang diterima melalui pos adalah target yang sering dari karyawan yang mencari keuntungan
ilegal. Pencurian cek yang masuk biasanya terjadi ketika seorang karyawan tunggal bertugas membuka
surat dan mencatat tanda terima pembayaran. Karyawan ini hanya mengambil satu atau lebih dari cek
yang masuk; karena cek ini tidak dicatat saat diterima, pembayaran tidak diposting ke akun pelanggan.
Contoh skema pencurian cek terjadi dalam satu kasus di mana seorang karyawan ruang surat mencuri
lebih dari $ 2 juta dalam cek pemerintah yang datang melalui pos. Pegawai ini hanya mengidentifikasi
dan mengeluarkan amplop yang dikirim dari agen pemerintah yang diketahui mengirim cek ke
perusahaan. Dengan menggunakan sekelompok kaki tangan yang bertindak atas nama orang-orang
dan perusahaan fiktif, individu ini dapat mencuci cek dan membagi hasilnya dengan rekan-rekan
konspiratornya.

Meskipun pencurian cek biasanya tidak rumit, mungkin lebih sulit untuk menyembunyikan skema
pencurian cek daripada bentuk skimming lainnya. Jika cek yang dicuri adalah pembayaran pada
piutang perusahaan korban, maka pembayaran ini diharapkan. Ketika piutang jatuh tempo,
perusahaan korban akan mengirimkan pemberitahuan tidak bayar kepada pelanggannya. Pelanggan
cenderung mengeluh ketika mereka menerima tagihan kedua untuk pembayaran yang telah mereka
lakukan. Selain itu, cek yang diuangkan akan berfungsi sebagai bukti bahwa pelanggan melakukan
pembayaran. Dalam bentuk skimming lainnya, seperti skema penjualan yang tidak direkam, tidak ada
bukti bahwa uang tunai telah diterima.

SKIMMING JANGKA PENDEK (SHORT-TERM SKIMMING)

Dalam skema skimming jangka pendek, karyawan mencuri pembayaran yang masuk dan kemudian
menempatkan dana skim di akun berbunga atau dalam sekuritas jangka pendek. Karyawan
mendapatkan bunga dari pembayaran skim sementara dana tetap di bawah kendali mereka. Akhirnya
mereka menarik principal dan menerapkannya ke akun pelanggan tetapi mempertahankan bunga
untuk diri mereka sendiri. Contoh kasusnya seperti, pembayaran dari beberapa sumber dapat
dialihkan melalui akun pemegang kepentingan pribadi karyawan, di mana mereka akan mendapatkan
pengembalian bagi pelakunya. Hasil dari skema ini, dari waktu ke waktu, bisa sangat besar. Dalam satu
kasus ini, seorang karyawan menghasilkan sekitar $ 10.000 dalam keuntungan terlarang dengan
menggunakan skema skimming jangka pendek.

Karyawan yang terlibat dalam skimming jangka pendek sering tidak memandang aktivitas mereka
sebagai penipuan karena pembayaran yang dicuri akhirnya dikembalikan ke perusahaan korban.
Semua orang mendapatkan uangnya pada akhirnya, dan mereka percaya, dan karyawan hanya
mendapat sedikit keuntungan di antaranya. Sebenarnya, tentu saja, karyawan mencuri nilai waktu
dari uang, bunga yang bisa didapat untuk owner mereka. Sehingga fraud tersebut membuat
perusahaan tidak dapat menggunakan uangnya.

MENGKONVERSI CEK YANG TELAH DISELIPKAN (CONVERTING STOLEN CHECKS)

Seperti yang disebutkan sebelumnya, penipu cerdas umumnya lebih suka skim mata uang daripada
cek, jika diberi kesempatan, dan alasan mengapa jelas. Mata uang lebih sulit dilacak daripada cek. Cek
yang dicairkan pada akhirnya dikembalikan kepada orang yang menulisnya dan dapat memberikan
bukti siapa yang menguangkannya atau tempat pengeluarannya. Dukungan, stempel bank, dan
sejenisnya dapat menunjukkan identitas pencuri. Namun, mata uang menghilang ke dalam
perekonomian begitu dicuri. Satu uang $ 20 sama bagusnya dengan yang lain, dan kecuali korban telah
mencatat nomor seri, tidak ada cara untuk menentukan ke mana perginya setelah seseorang mencuri.

Alasan kedua mengapa mata uang lebih disukai daripada cek adalah sulitnya mengonversi cek. Ketika
mata uang dicuri, ia dapat dibelanjakan segera. Cek harus disahkan dan diuangkan atau disetor
sebelum pencuri dapat menggunakan dana yang diwakilinya. Bagaimana para penipu mengonversi
cek yang telah mereka selipkan?

Dukungan Ganda (Dual Endorsements)

Ketika cek dibayarkan ke suatu bisnis, mereka dapat disahkan hanya dengan menuliskan nama
perusahaan di bagian belakang cek. Penipu tidak harus memalsukan tanda tangan orang lain seperti
yang mereka lakukan jika cek curian dibayarkan kepada seseorang. Masalahnya bagi karyawan adalah
bahwa pengesahan ini, dengan sendirinya, tidak cukup bagi mereka untuk mengonversi cek.
Pengesahan perusahaan hanya menyediakan cek yang akan disetorkan ke akun perusahaan — sesuatu
yang tidak berguna bagi pelaku. Pengesahan kedua akan diperlukan jika karyawan mencairkan cek
atau menyetornya ke dalam akun yang mereka kontrol.

Masalah dukungan kedua dapat diatasi jika penipu memiliki kaki tangan di lembaga cek-cashing.
Dalam satu kasus, seorang sekretaris tepercaya mencuri lebih dari $ 50.000 dari owner dengan
bantuan kaki tangan di bank lokal. Dalam kasus ini, cek terkadang dibayarkan kepada bos sekretaris
secara individu alih-alih ke kemitraan yang menjadi bagiannya. Ketika cek ini tiba, owner akan
mendukung mereka dan memerintahkan sekretarisnya untuk mengirimkannya ke pemegang buku
kemitraan. Sebaliknya, sekretaris mengambil beberapa cek ke bank ownernya. Di sana dia dapat
menguangkan cek dengan bantuan kaki tangannya.

Akun Perusahaan Palsu (False Company Accounts)

Beberapa kasus melibatkan penggunaan akun "nama yang mirip" untuk mencuci dana skim. Akun
nama yang serupa adalah akun yang dibuka oleh penipu secara independen dari perusahaan. Sebagai
ilustrasi, misalkan akun ABC Company Inc. dikelola di Bank A. Seorang karyawan pergi ke Bank B dan
membuka akun atas nama ABC Corporation Inc. Karyawan tersebut biasanya akan memberikan
dokumen palsu kepada Bank B untuk membuka akun tersebut. Ketika karyawan mencuri cek dari ABC
Company Inc., ia dapat menyimpannya di akun ABC Corporation Inc. di Bank B karena kesamaan nama.
Bank B biasanya tidak akan mempertanyakan setoran. Ketika cek dikembalikan ke perusahaan korban,
penipu mengandalkan tidak ada yang memperhatikan perbedaan dalam pengesahan. Salah satu
contoh metode akun palsu terjadi ketika seorang karyawan laboratorium rumah sakit membuka akun
perusahaan di bank lokal atas nama majikannya. Dia mencegat cek masuk senilai lebih dari $ 180.000
dan memasukkannya ke dalam akun ini. Karyawan itu dapat menulis cek pada akun "perusahaan" ini
untuk menarik uang yang dicuri. Cek yang dibatalkan akhirnya mengungkapkan keberadaan akun
palsu yang dibuka oleh karyawan atas namanya sendiri.

Perubahan Penerima Pembayaran (Altered Payee Designation)

Cara yang lebih langsung bagi karyawan untuk mengonversi cek yang dicuri adalah dengan mengubah
cek tersebut sehingga dibayarkan kepada karyawan atau kaki tangan tersebut. Dalam kebanyakan
kasus, tidak mungkin mengubah penunjukan penerima pembayaran tanpa merusak cek yang dicuri.
Namun, beberapa karyawan dalam penelitian kami berhasil menambahkan nama mereka sendiri ke
cek yang dicuri. Ketika ini selesai, mengonversi cek itu mudah. Tidak diperlukan identifikasi palsu atau
akun tersembunyi; penipu dapat menyetor cek langsung ke rekening bank mereka sendiri. Dalam satu
contoh, seorang manajer kredit mengambil cek dari pelanggan dan mengetik namanya sendiri di
depan cek di atas nama perusahaan. Dia dapat mengkonversi enam cek melalui metode ini, yang
berjumlah hampir $ 90.000 dalam hasil curian. Namun, akhirnya, teller bank memperhatikan
perubahan salah satu cek dan skema itu terungkap.

Selain mengetikkan nama mereka sendiri di muka cek yang dicuri, penipu mungkin menempel pada
informasi tambahan untuk penunjukan penerima pembayaran atau hanya menulis nama baru di atas
penerima pembayaran yang ada. Bergantung pada kualitas perubahan, pemeriksaan ini mungkin atau
tidak dapat dilakukan ketika penipu mencoba mengubahnya. Sebagian besar perubahan pada
permukaan cek terlihat dan akan mencegah cek yang dicuri dikonversi. Akibatnya, karyawan biasanya
tidak menyukai metode ini.

Substitusi Cek-untuk-Mata Uang (Check-for-Currency Substitutions)

Seperti yang harus diilustrasikan oleh diskusi sebelumnya, bisa jadi sangat sulit bagi karyawan untuk
mengonversi cek yang dicuri. Bahkan ketika cek yang dicuri berhasil dikonversi, cek yang dibatalkan
mungkin tetap sebagai bukti identitas pelaku. Seperti yang kami katakan sebelumnya, jika
memungkinkan, penipu biasanya berusaha mencuri mata uang daripada cek. Mata uang langsung cair
dan memungkinkan karyawan untuk melupakan banyak kekacauan yang telah kita diskusikan.

skimming yang umum adalah mengambil cek yang tidak tercatat bahwa pelaku telah mencuri dan
menggantinya dengan mata uang yang diterima. Stefan Winkler menggunakan metode ini dalam studi
kasus Mogel. Contoh lain dari substitusi cek-untuk-tunai terjadi ketika seorang karyawan yang
bertanggung jawab atas penerimaan tiket dan pembayaran denda atas nama sebuah kota
menyalahgunakan posisinya dan mencuri pendapatan yang masuk selama hampir dua tahun. Ketika
individu ini menerima pembayaran dalam mata uang, dia mengeluarkan tanda terima, tetapi ketika
cek diterima, dia tidak melakukannya. Oleh karena itu pembayaran cek merupakan pendapatan yang
tidak tercatat — matang untuk skimming. Dia menempatkan cek yang tidak tercatat ini dalam kwitansi
hari itu dan mengeluarkan uang tunai dalam jumlah yang sama. Kwitansi cocok dengan jumlah uang
yang ada, kecuali bahwa pembayaran dalam mata uang telah diganti dengan cek.

Meskipun penggantian cek-untuk-mata uang memudahkan penipu untuk mengkonversi pembayaran

curian, masalah menyembunyikan pencurian masih tetap ada. Cek yang dicuri yang tidak diposkan
berarti bahwa beberapa akun pelanggan dalam bahaya menjadi lewat jatuh tempo. Jika ini terjadi,
skema penipu dalam bahaya karena pelanggan ini hampir pasti akan mengeluh tentang penerapan
pembayaran yang salah.

MENYIMPAN PENIPUAN (CONCEALING THE FRAUD)

Skema skimming umumnya lebih mudah disembunyikan daripada kebanyakan jenis penipuan
pekerjaan lainnya. Skim penjualan skimming penjualan, khususnya penjualan yang tidak tercatat,
mudah disembunyikan karena uang curian dan transaksi yang menghasilkan pembayaran tidak pernah
dicatat. Oleh karena itu, tidak ada jejak audit langsung. Dalam banyak skema skimming, penipu tidak
mengambil tindakan sama sekali untuk menyembunyikan kejahatan mereka.

Menghancurkan atau Mengubah Catatan Transaksi (Destroying or Altering Records of the

Transaction)

Ketika pelaku melakukan langkah afirmatif untuk menutupi jejak mereka, salah satu metode yang
sering digunakan adalah untuk menghancurkan catatan transaksi asli. Misalnya, kami telah membahas
kebutuhan tenaga penjual untuk menghancurkan salinan kwitansi toko agar penjualan tidak
terdeteksi. Demikian pula, kaset mesin kasir dapat dihancurkan untuk menyembunyikan penjualan di
luar buku. Dalam satu kasus, dua karyawan tingkat manajemen membaca sekilas sekitar $ 250.000
dari perusahaan mereka selama periode empat tahun. Pegawai ini merusak kaset kasir yang
mencerminkan transaksi di mana pendapatan penjualan telah dikurangi. Pelaku baik menghancurkan
seluruh kaset register atau memotong sebagian besar di mana transaksi penipuan dicatat. Dalam
beberapa keadaan, karyawan kemudian membuat kaset baru agar sesuai dengan uang tunai dan
membuat register mereka tampak seimbang. Membuang kaset register dapat menandakan fraud
dengan meningkatkan kecurigaan bahwa mereka dihancurkan untuk menyembunyikan transaksi
penipuan. Namun demikian, tanpa kaset, mungkin sangat sulit untuk merekonstruksi transaksi yang
hilang dan membuktikan bahwa seseorang benar-benar menepis uang. Selain itu, mungkin sulit untuk
membuktikan siapa yang terlibat dalam skema tersebut.

Skema Skimming Menyembunyikan Piutang (Concealing Receivables Skimming Schemes)

Kami telah menyinggung fakta bahwa skimming piutang mungkin lebih sulit untuk disembunyikan
daripada skimming penjualan karena pembayaran piutang diharapkan. Perusahaan korban
mengetahui pelanggan berhutang uang dan sedang menunggu pembayaran. Dalam skema
penyaringan pendapatan di mana penjualan tidak tercatat, seolah-olah penjualan itu tidak pernah
ada. Sebaliknya, skimming piutang dapat menimbulkan pertanyaan tentang pembayaran yang hilang.
Ketika pembayaran bulanan pelanggan dilakukan skim, tidak adanya pembayaran muncul di buku
sebagai akun fiktif. Untuk menyembunyikan piutang skim, maka, penipu entah bagaimana harus
memperhitungkan pembayaran yang harus dibayar perusahaan tetapi tidak pernah diterima.

Lapping

Lapping pembayaran pelanggan adalah salah satu metode penyembunyian skimming yang paling
umum dan mungkin sangat berguna bagi karyawan yang membaca skim piutang. Lapping adalah
pengkreditan satu akun melalui abstraksi uang dari akun lain. Ini adalah versi penipu yang merampok
Peter untuk membayar Paul. Misalkan perusahaan memiliki tiga pelanggan: A, B, dan C. Ketika
pembayaran A diterima, penipu mengambil alih-alih mempostingnya ke akun A. Pelanggan A berharap
bahwa akunnya akan dikreditkan dengan pembayaran yang telah dilakukannya, tetapi pembayaran ini
sebenarnya telah dicuri. Ketika pernyataan A berikutnya tiba, dia akan melihat bahwa ceknya tidak
diterapkan ke akunnya dan akan mengeluh. Untuk menghindari ini, beberapa tindakan harus diambil
untuk membuatnya tampak bahwa pembayaran telah diposting.

Dalam studi kasus Mogel, salah satu cara Stefan Winkler menyembunyikan pencuriannya adalah
dengan memangkas pembayaran pada akun pelanggan. Bukti anekdotal menunjukkan bahwa lapping
mungkin merupakan teknik penyembunyian yang paling umum untuk skema skimming dalam
penelitian kami. Meskipun lebih umum digunakan untuk menyembunyikan piutang skim, lapping juga
dapat digunakan untuk menyamarkan skimming penjualan. Dalam kasus lain, misalnya, seorang
manajer toko mencuri kwitansi harian dan menggantinya dengan uang tunai hari berikutnya. Dia
semakin menunda perbankan karena dia mengambil lebih banyak uang. Setiap kali kwitansi sehari
dicuri, butuh satu hari ekstra koleksi untuk menutupi uang yang hilang. Akhirnya penyimpangan
perbankan menjadi begitu besar sehingga investigasi diperintahkan. Ditemukan bahwa manajer telah
mencuri hampir $ 30.000 dan telah menyembunyikan pencurian itu dengan menjilat penjualan
tokonya.

Karena skema lapping dapat menjadi sangat rumit, penipu terkadang menyimpan set buku kedua di
tangan yang merinci sifat sebenarnya dari pembayaran yang diterima. Dalam banyak kasus skimming,
pencarian di area kerja penipu akan mengungkapkan serangkaian catatan yang melacak pembayaran
aktual yang dilakukan dan bagaimana mereka telah salah diterapkan untuk menyembunyikan
pencurian tersebut. Mungkin terlihat aneh bahwa orang akan menyimpan catatan kegiatan ilegal
mereka, tetapi banyak skema pemukulan menjadi semakin rumit karena semakin banyak pembayaran
yang salah diterapkan. Kumpulan catatan kedua membantu pelaku melacak dana apa yang telah
mereka curi dan akun apa yang perlu dikreditkan untuk menyembunyikan penipuan. Mengungkap
catatan-catatan ini, jika ada, akan sangat membantu penyelidikan skema pemukulan.

Pernyataan yang Dicuri (Stolen Statements)

Metode lain yang digunakan oleh karyawan untuk menyembunyikan kesalahan penerapan
pembayaran pelanggan adalah pencurian atau pengubahan laporan akun. Jika pembayaran pelanggan
dicuri dan tidak diposting, akun tersebut akan menunggak. Ketika ini terjadi, pelanggan harus
menerima pemberitahuan atau pernyataan terlambat yang mencerminkan bahwa akun telah lewat
jatuh tempo. Tujuan mengubah pernyataan pelanggan adalah agar mereka tidak mengeluh tentang
penerapan pembayaran yang salah. Agar pelanggan tidak mengetahui status sebenarnya dari akun
mereka, beberapa penipu mencegat pernyataan akun atau pemberitahuan terlambat; ini dapat
dilakukan, misalnya, dengan mengubah alamat pelanggan dalam sistem penagihan. Pernyataan akan
dikirim langsung ke rumah penipu atau ke alamat tempat ia dapat mengambilnya. Dalam kasus lain,
alamat diubah sehingga pernyataan tidak terkirim, yang menyebabkan laporan dikembalikan ke meja
penipu. Dalam situasi apa pun, begitu karyawan memiliki akses ke pernyataan, ia dapat melakukan
salah satu dari dua hal.

Opsi pertama adalah membuang pernyataan, tetapi ini tidak akan terlalu efektif jika pelanggan pernah
meminta informasi tentang akun mereka setelah tidak menerima pernyataan. Oleh karena itu, penipu
biasanya mengubah pernyataan atau membuat pernyataan palsu agar tampak bahwa pembayaran
pelanggan telah diposting dengan benar. Karyawan kemudian mengirimkan pernyataan palsu ini
kepada pelanggan. Pernyataan palsu membuat pelanggan percaya bahwa akun mereka mutakhir,
membuat mereka tidak mengeluh tentang pembayaran yang dicuri.

Entri Akun Palsu (False Account Entries)

Mencegah pernyataan pelanggan akan membuat mereka dalam kegelapan tentang status akun
mereka, tetapi masalahnya masih ada: Selama pembayaran pelanggan sedang dilakukan skim, akun
tersebut semakin lama semakin lama semakin jatuh tempo. Penipu harus menemukan cara untuk
memperbarui akun untuk menyembunyikan kejahatan. Seperti yang telah kita bahas, menjilat adalah
salah satu cara untuk menjaga akun tetap mutakhir karena karyawan tidak masuk. Cara lain adalah
dengan membuat entri palsu dalam sistem akuntansi perusahaan korban.

Akun Debit (Debit Accounts)

Seorang karyawan dapat menyembunyikan penyaringan dana dengan membuat entri yang tidak
didukung dalam buku-buku perusahaan korban. Misalnya, jika pembayaran dilakukan dengan piutang,
entri yang tepat adalah debit ke kas dan kredit ke piutang. Alih-alih mendebit uang tunai, penipu
mungkin memilih untuk mendebit rekening pengeluaran. Transaksi ini masih membuat buku-buku
perusahaan dalam keseimbangan, tetapi uang tunai yang masuk tidak pernah dicatat. Selain itu, akun
piutang pelanggan dikreditkan, sehingga tidak akan menunggak.

Mendebit Akun yang Ada atau Fiktif (Debiting Existing or Fictitious Accounts)

Penipu menggunakan metode yang sama yang baru saja dibahas ketika mereka mendebit piutang
yang ada atau fiktif untuk menyembunyikan uang skim. Dalam satu kasus, misalnya, seorang manajer
kantor di fasilitas kesehatan mengambil pembayaran dari pasien untuk dirinya sendiri. Untuk
menyembunyikan aktivitasnya, dia menambahkan jumlah yang diambil ke rekening pasien lain yang
dia tahu akan segera dihapuskan sebagai tidak tertagih. Karyawan yang menggunakan metode ini
umumnya menambahkan saldo skim ke akun yang sangat besar atau sudah tua dan akan segera
dihapus. Peningkatan saldo akun-akun ini tidak begitu terlihat di akun lain. Dalam kasus yang baru saja
disebutkan, begitu akun lama dihapus, dana curian akan dihapus bersama dengan mereka.

Daripada menggunakan akun yang ada, beberapa penipu membuat akun fiktif sepenuhnya dan
mendebitnya untuk biaya skim piutang. Para karyawan kemudian hanya menunggu untuk piutang
fiktif untuk menua dan dihapuskan, mengetahui bahwa mereka tidak dapat ditagih. Sementara itu,
mereka membawa biaya skema skimming di mana itu tidak akan terdeteksi.

Menghapus Saldo Akun (Writing Off Account Balances)

Dalam satu contoh, seorang karyawan menepis koleksi uang tunai dan menghapus piutang terkait
sebagai "kredit macet." Demikian pula, dalam kasus lain, manajer penagihan berwenang untuk
menghapus saldo pasien tertentu sebagai tunjangan kesulitan. Karyawan ini menerima pembayaran
dari pasien, lalu menginstruksikan personel penagihan untuk menghapus saldo yang dipermasalahkan.
Pembayaran tidak pernah diposting; mereka dicegat oleh manajer penagihan. Dia menanggung sekitar
$ 30.000 dana curian dengan menggunakan wewenangnya untuk menghapus saldo pasien.

Alih-alih menghapus rekening sebagai kredit macet, beberapa karyawan menutupi skimming mereka
dengan memposting entri ke akun kontra pendapatan, seperti "diskon dan tunjangan." Jika, misalnya,
seorang karyawan mencegat pembayaran $ 1.000, ia akan membuat "diskon" $ 1.000 pada akun untuk
mengkompensasi uang yang hilang.

Inventory Padding

Masalah penyembunyian utama bagi penipu adalah inventaris perusahaan, jika ada. Penjualan barang
di luar buku akan selalu meninggalkan kekurangan persediaan dan kenaikan biaya pokok penjualan.
Ketika penjualan barang dilakukan, persediaan fisik berkurang dengan jumlah barang dagangan yang
dijual. Jika pengecer menjual sepasang sepatu, misalnya, ia memiliki sepasang sepatu yang lebih
sedikit di ruang stok. Namun, jika penjualan ini tidak dicatat, sepatu tetap ada pada catatan
persediaan. Dengan demikian, ada satu pasang sepatu yang lebih sedikit daripada yang ditunjukkan
oleh catatan. Pengurangan dalam inventaris fisik seperti itu tanpa pengurangan yang sesuai dalam
inventaris abadi dikenal sebagai "penyusutan."

Ketika seorang karyawan menskors penjualan layanan, tidak ada penyusutan (karena tidak ada
inventaris untuk layanan), tetapi ketika penjualan barang skim, penyusutan selalu terjadi. Beberapa
jumlah penyusutan diharapkan karena pencurian pelanggan, produk yang rusak, dan pembusukan,
tetapi tingkat penyusutan yang tinggi berfungsi sebagai peringatan bahwa perusahaan dapat menjadi
korban penipuan pekerjaan.

DETEKSI

Beberapa metode deteksi yang mungkin efektif dalam mendeteksi skema skimming mengikuti.

Deteksi Penerimaan atau Tingkat Penjualan (Receipt- or Sales-Level Detection)

Beberapa tes dapat dilakukan untuk mendeteksi skimming pada tingkat tanda terima atau penjualan.

 Prosedur analitis utama, seperti analisis vertikal dan horizontal dari akun penjualan, dapat
digunakan untuk mendeteksi skimming dalam skala besar. Prosedur-prosedur ini menganalisis
perubahan dalam akun dan mungkin bisa mengarah pada masalah penelusuran, termasuk
penjualan yang dikecilkan.
  Analisis rasio juga dapat memberikan kunci untuk mendeteksi skema skimming.
 Prosedur kontrol inventaris terperinci juga dapat digunakan untuk mendeteksi penyusutan
inventaris karena penjualan yang tidak tercatat. Metode pendeteksian persediaan meliputi
pengambilan sampel statistik, analisis tren, tinjauan laporan penerimaan dan catatan
inventaris, dan verifikasi daftar permintaan bahan dan dokumentasi pengiriman serta jumlah
persediaan fisik aktual.

Periksa Deteksi Konversi (Check Conversion Detection)

Red flag mungkin muncul ketika seorang karyawan berupaya mengubah cek yang dicuri.

 Seorang karyawan di bank atau lembaga pencairan cek mempertanyakan validitas cek.
 Pengesahan ganda tidak diperbolehkan atau menyebabkan verifikasi verifikasi di lembaga
pencairan.
 Cek yang dibatalkan dengan dukungan ganda harus diteliti dengan cermat.
 Ditemukan dukungan palsu.
 Ditemukan bahwa seorang karyawan telah membuka rekening bank dengan nama yang mirip
dengan perusahaan korban.
 Perubahan penerima pembayaran atau dukungan ditemukan.

Tinjauan Entri Jurnal (Journal Entry Review)

Penipuan skimming kadang-kadang dapat dideteksi dengan meninjau dan menganalisis semua entri
jurnal yang dibuat untuk akun kas dan inventaris. Entri jurnal yang melibatkan topik ini harus diperiksa:

● Kredit palsu untuk inventaris untuk menyembunyikan penjualan yang tidak tercatat atau dikecilkan

● Penghapusan terkait dengan produk yang hilang, dicuri, atau usang

● Penghapusan piutang

● Entri tidak teratur ke akun tunai

PENCEGAHAN (PREVENTION)

Kontrol Tanda Terima atau Tingkat Penjualan (Receipt- or Sales-Level Control)

Seperti kebanyakan skema penipuan, prosedur kontrol internal adalah kunci untuk mencegah skema
skimming. Bagian penting dari pengembangan prosedur kontrol adalah komunikasi manajemen
dengan karyawan. Mengontrol apakah seorang karyawan tidak akan mencatat penjualan,
mengecilkan penjualan, atau mencuri pembayaran masuk sangat sulit.

Periksa Kontrol Konversi (Check Conversion Controls)

Bank dan lembaga keuangan lainnya telah meningkatkan metode deteksi dan pencegahan. Tetapi
seperti kebanyakan hal, unsur kriminal biasanya selangkah lebih maju. Perusahaan harus bekerja
dalam upaya kerja sama dengan bank untuk mencegah cek penipuan.
Kontrol Umum (General Controls)

Entri penjualan dan kontrol akses buku besar harus mencakup kebijakan dan prosedur yang
terdokumentasi, yang dikomunikasikan langsung dari manajemen. Prosedur kontrol umumnya
mencakup mata pelajaran ini:

 Pemisahan tugas dan prosedur kontrol akses yang tepat mengenai siapa yang melakukan
transaksi buku besar harus dilaksanakan untuk memastikan tidak ada yang memiliki
kemampuan untuk melakukan penipuan dan selanjutnya menyembunyikan pencurian
tersebut.
 Transaksi harus dicatat dengan benar untuk jumlah, tanggal kejadian, dan akun buku besar.
 Tindakan pengamanan yang tepat akan diadopsi untuk memastikan akses fisik ke sistem akun.
Langkah-langkah tambahan harus memastikan keamanan aset perusahaan.
 Rekonsiliasi independen serta verifikasi internal akun akan dilakukan pada akun buku besar.

Kontrol Skimming (Skimming Controls)

Penemuan pencurian cek dan uang tunai melibatkan kontrol yang tepat pada proses penerimaan.
Kekurangan dalam jawaban atas pertanyaan-pertanyaan khas program audit ini mungkin merupakan
tanda bahaya.

 Apakah surat dibuka oleh seseorang yang tidak tergantung pada kasir, pemegang buku
piutang, atau karyawan akuntansi lainnya yang dapat memulai atau memposting entri jurnal?
 Apakah pengiriman surat bisnis yang belum dibuka dilarang untuk karyawan memiliki akses
ke catatan akuntansi?
 Apakah karyawan yang membuka surat:
 Apakah kotak kunci digunakan?
 Apakah penjualan tunai terjadi? Jika ya:
 Apakah karyawan yang menangani tanda terima terikat?
 Apakah pemegang buku piutang terbatas pada:
 Apakah bank diperintahkan untuk tidak mencairkan cek yang ditarik ke atas urutan
perusahaan?
 Apakah kasir dilarang mendapatkan akses ke catatan piutang dan laporan bank dan
pelanggan?
 Apakah area di mana penanganan fisik uang tunai berlangsung dengan cukup dijaga?
 Apakah orang tersebut memposting ke buku besar independen dari fungsi penerimaan kas
dan piutang?
 Apakah seseorang terlepas dari kasir atau fungsi piutang yang menangani keluhan pelanggan?