042123143008
A1M_PPAK
Ringkasan Materi
PSAK 50-Instrumen Keuangan : Penyajian
Ruang Lingkup
Diterapkan semua entitas untuk semua jenis instrumen keuangan kecuali:
kepentingan di entitas anak, entitas asosiasi atau ventura bersama.
hak dan kewajiban pemberi kerja berdasarkan program imbalan kerja yang diatur dalam
PSAK 24
kontrak asuransi
instrumen keuangan yang termasuk dalam ruang lingkup kontrak asuransi karena
instrumen keuangan tersebut mengandung fitur partisipasi tidak mengikat.
instrumen keuangan, kontrak, dan kewajiban dalam transaksi pembayaran berdasarkan
PSAK 53
SILFIA HERLINA
042123143008
A1M_PPAK
Diterapkan pada kontrak pembelian dan penjualan item non keuangan yang dapat
diselesaikan secara neto dengan kas atau instrumen keuangan lainnya, atau dengan
mempertukarkan instrumen keuangan.
Klasifikasi Instrumen Keuangan
Instrumen instrumen ekuitas jika, dan hanya jika, kedua kondisi (a) dan (b) berikut
terpenuhi:
a) Instrumen tersebut tidak memiliki kewajiban kontraktual untuk:
i. menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas lain; atau
ii. mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan entitas
lain dengan kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan penerbit.
b) jika instrumen tersebut akan atau mungkin diselesaikan dengan instrumen ekuitas
yang diterbitkan entitas, instrumen tersebut merupakan:
SILFIA HERLINA
042123143008
A1M_PPAK
pemegang instrumen ekuitas dalam kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan pihak
penerbit. Meskipun pemegang instrumen ekuitas mungkin berhak menerima dividen atau
bentuk distribusi ekuitas lain secara prorata, penerbit tidak memiliki kewajiban
kontraktual untuk melakukan distribusi tersebut karena penerbit instrumen ekuitas tidak
diwajibkan untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada pihak lain.
Substansi dari instrumen keuangan, bukun bentuk hukumnya, merupakan dasar
pengklasifikasian dalam laporan posisi keuangan. Substansi dan bentuk hukum umumnya
sejalan, namun tidak selalu. Beberapa jenis instrumen keuangan memiliki bentuk hukum
ekuitas tetapi secara substansi merupakan liabilitas dan bentuk lain mungkin berupa
kombinasi dari fitur instrumen ekuitas dan fitur liabilitas keuangan.
Penyelesaian dengan Instrumen Ekuitas yang Diterbitkan Entitas
Suatu kontrak bukan merupakan instrumen ekuitas hanya semata – mata karena
kontrak tersebut menyebabkan entitas menerima atau menyerahkan instrumen ekuitas
yang diterbitkannya.
Ketentuan Penyelesaian Kontinjensi
Instrumen keuangan dapat mensyaratkan entitas untuk menyerahkan kas atau aset
keuangan lain atau jika tidak, menyelesaikannya sebagaimana jika instrumen tersebut
merupakan liabilitas keuangan, dalam keadaan terjadi atau tidak terjadinya suatu
peristiwa yang tidak pasti di masa depan (atau hasil dari keadaan yang tidak pasti) yang
berada di luar kendali penerbit maupun pemegang instrumen, seperti perubahan dalam
indeks pasar modal, indeks harga konsumen, suku bunga atau ketentuan perpajakn, atau
pendapatan, laba neto, atau rasio utang terhadap modal penerbit di masa depan.
Pilihan Penyelesaian
Jika instrumen keuangan derivatif memberi kepada salah satu pihak pilihan cara
penyelesaian (contohnya penerbit atau pemegang instrumen dapat memilih penyelesaian
secara neto dengan kas atau mempertukarkan saham dengan kas), maka instrumen
tersebut adalah aset keuangan atau liabilitas keuangan, kecuali jika seluruh alternatif
penyelesaian yang ada menjadikannya sebagai instrumen ekuitas.
Instrumen Keuangan Majemuk
Penerbit instrumen keuangan nonderivatif mengevaluasi persyaratan instrumen
keuangan untuk memntukan apakah instrumen tersebut mengandung komponen liabilitas
dan ekuitas. komponen tersebut diklasifikasikan secara terpisah sebagai liabilitas
keuangan, aset keuangan, atau instrumen ekuitas.
Saham Tresuri
Jika entitas memperoleh kembali instrumen ekuitasnya, maka isntrumen tersebut
(saham tresuri) dikurangkan dari ekuitas. Keuntungan atau kerugian yang timbul dari
SILFIA HERLINA
042123143008
A1M_PPAK
pembelian, penjualan, penerbitan, atau pembatalan instrume ekuitas entitas tersebut tidak
diakui dalam laba rugi. Saham tresuri tersebut dapat diperoleh dan dimiliki oleh entitas
yang bersangkutan atau oleh anggota lain dalam kelompok usaha yang dikonsolidasi.
Imbalan yang dibayarkan atau diterima diakui secara langsung di ekuitas.
Bunga, Dividen, Kerugian, dan Keuntungan
Bunga, dividen, kerugian, dan keuntungan yang terkait dengan instrumen
keuangan atau komponen yang merupakan liabilitas keuangan diakui sebagai pendapatan
atau beban dalam laba rugi. Distribusi kepada pemegang instrumen ekuitas diakui oleh
entitas secara langsung dalam ekuitas. Biaya transaksi yagn timbul dari transaksi ekuitas,
dicatat sebagai pengurang ekuitas.
Saling Hapus Aset Keuangan dan Liabilitas Keuangan
Aset keuangan dan liabilitas keuangan disalinghapuskan dan nilai netonya
disajikan dalam laporan posisi keuangan jika, dan hanya jika, entitas :
(a) Saat ini memiliki hak yang dapat dipaksakan secara hukum untuk melakukan saling
hapus atas jumlah yang telah diakui tersebut
(b) Berintensi untuk menyelesaikan secara neto atau untuk merealisasikan aset dan
menyelesaikan liabilitasnya secara simultan
Dalam akuntansi untuk pengalihan aset keuagan yang tidak memenuhi kualifikasi
penghentian pengakuan, entitas tidak dapat melakukan saling hapus aset keuangan yang
dialihkan dan liabilitas terkait.
Saham Preferen Yang Dapat Dikonversi
Saham preferen yang dapat dikonversi adalah ekuitas, kecuali jika itu merupakan saham
preferen yang dapat ditebus. Pengkonversian atau pembelian kembali di dasarkan pada
nilai buku, tidak diakui kerugian atau laba. Jumlah lebih yang dibayarkan di atas nilai
buku sering didebit dari laba ditahan.
Waran Saham
Waran saham adalah pemberian hak kepada pemegangnya untuk membeli saham pada
harga dan periode tertentu. Biasanya penggunaan waran dapat berdampak dilusi dengan
mengurangi jumlah EPS. Situasi penerbitan waran:
1) agar sekuritas lebih menarik;
2) memberikan preemptive right kepada pemegan saham; dan
3) kompensasi kepada karyawan.
SILFIA HERLINA
042123143008
A1M_PPAK
Tujuan PSAK ini adalah mensyaratkan entitas untuk menyediakan pengungkapan dalam
laporan keuangan yang memungkinkan para pengguna untuk mengevaluasi:
(a) signifikansi instrumen keuangan terhadap posisi dan kinerja keuangan entitas, dan
(b) sifat dan cakupan risiko yang timbul dari instrumen keuangan dimana entitas
terekspos selama periode dan pada akhir periode pelaporan, dan bagaimana entitas
mengelola risiko tersebut.
Ruang Lingkup
Entitas mengungkapkan jika, dalam periode pelaporan kini atau sebelumnya, entitas telah
mereklasifikasi aset keuangan sesuai dengan PSAK 71: Instrumen Keuangan paragraf 4.4.1.
Untuk setiap peristiwa tersebut, maka entitas mengungkapkan:
(a) tanggal reklasifikasi
(b) penjelasan rinci atas perubahan dalam model bisnis dan deskripsi kualitatif atas dampak
reklasifikasi tersebut dalam laporan keuangan entitas.
(c) Jumlah reklasifikasi ke dalam dan ke luar dari setiap kategori.
laporan posisi keuangan entitas, laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain, dan
laporan perubahan ekuitas.
Sifat dan Cakupan Risiko yang Timbul dari Instrumen Keuangan
Entitas mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan
keuangan untuk mengevaluasi sifat danc akupan risiko yang timbul dari instrumen
keuangan dimana entitas terekspos pada akhir periode pelaporan.
Pengungkapan Kualitatif
Untuk setiap jenis risiko yang timbul dari instrumen keuangan, entitas
mengungkapkan :
(a) Eksposur risiko dan bagaimana risiko tersebut timbul
(b) Tujuan, kebijakan dan proses pengelolaan risiko dan metode yang digunakan untuk
mengukur risiko tersebut
(c) Setiap perubahan pada (a) atau (B) dari periode sebelumnya
Pengungkapan Kuantitatif
Untuk setiap jenis risiko yang timbul dari instrumen keuangan, entitas
mengungkapkan ikhtisar data kuantitatif mengenai eksposur entitas terhadap risiko pada
akhir periode pelaporan.
Jenis – Jenis Risiko
Pengungkapan risiko kredit memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk
memahami dampak risiko kredit pada jumlah, waktu dan ketidakpastian dari arus kas
masa depan. Untuk pengungkapan risiko likuiditas perlu menggaris bawahi analisis jatuh
temponya, sedangkan untuk risiko pasar perlu menggaris bawahi analisis sensivitasnya.
Pengalihan Aset Keuangan
Entitas menyajikan pengungkapan yang disyaratkan untuk seluruh aset keuangan
alihan yang tidak dihentikan pengakuannya dan untuk setiap keterlibatan berkelanjutan
dalam aset alihan, yang ada pada tanggal pelaporan, terlepas dari kapan transaksi
pengalihan terjadi. Untuk tujuan penerapan persyaratan pengungkapan, entitas
mengalihkan seluruh atau sebagian dari aset keuangan (aset keuangan alihan), jika dan
hanya jika, entitas :
(a) Mengalihkan hak kontraktual untuk menerima arus kas dari aset keuangan tersebut
(b) Tetap memiliki hak kontraktual untuk menerima arus kas dari aset keuangan tersebut,
tetapi mengambil alih kewjaiban kontraktual untuk membayar arus kas kepada satu
atau lebih penerima dalam suatu pengaturan
Entitas mengungkapkan informasi yang emmungkinkan pengguna laporan
keuangannya:
SILFIA HERLINA
042123143008
A1M_PPAK
(a) Untuk memahami hubungan antara aset keuangan alihan yang tidak dihentikan
pengakuannya secara keseluruhan dan liabilitas yang terkait
(b) Untuk mengevaluasi sifat dari dan risiko yang terkait dengan keterlibatan
berkelanjutan entitas dengan aset keuangan yang telah dihentikan pengakuannya.
Pengakuan Awal
Entitas mengakui aset keuangan atau liabilitas keuangan dalam laporan posisi keuangan,
jika dan hanya jika, entitas menjadi salah satu pihak dalam ketentuan kontraktual instrumen
tersebut. Pada saat entitas pertama kali mengakui aset keuangan, entitas tersebut
mengklasifikasikannya sesuai dengan paragraf 4.1.1-4.1.5 dan mengukurnya sesuai dengan
paragraf 5.1.1-5.1.3. Ketika entitas pertama kali mengakui liabilitas keuangan, entitas tersebut
mengklasifikasikannya sesuai dengan paragraf 4.2.1 dan 4.2.2, dan mengukurnya sesuai dengan
paragraf 5.1.1.
Pembelian atau penjualan regular aset keuangan diakui dan dihentikan pengakuannya
menggunakan salah satu diantara akuntansi tanggal perdagangan atau akuntansi tanggal
penyelesaian.
Penghentian Pengakuan Aset Keuangan
Sebelum mengevaluasi apakah dan sejauh mana penghentian pengakuan telah sesuai dengan
paragraf 3.2.3 - 3.2.9, entitas menentukan apakah paragraf tersebut diterapkan pada bagian aset
SILFIA HERLINA
042123143008
A1M_PPAK
keuangan (atau bagian dari kelompok aset keuangan serupa) atau keseluruhan aset keuangan atau
(kelompok aset keuangan serupa) dengan cara sebagai berikut:
(a) Paragraf 3.2.3 - 3.2.9 diterapkan pada bagian aset keuangan (atau bagian dari kelompok aset
keuangan serupa), jika dan hanya jika, bagian yang dipertimbangkan untuk dihentikan
pengakuannya memenuhi salah satu dari tiga kriteria berikut ini:
(i) Bagian tersebut hanya terdiri dari arus kas dari aset keuangan (atau kelompok aset
keuangan serupa) yang diidentifikasi secara spesifik. Sebagai contoh, ketika entitas
melakukan transaksi interest rate strip dimana pihak lawan memperoleh hak atas arus
kas dari bunga, tetapi bukan arus kas yang berasal dari pokok instrumen utang, maka
paragraf 3.2.3 – 3.2.9 diterapkan pada arus kas dari bunga tersebut.
(ii) Bagian tersebut hanya terdiri atas bagian proporsional penuh (pro rata) atas arus kas dari
aset keuangan (atau kelompok aset keuangan yang serupa). Sebagai contoh, ketika
entitas menyepakati pengeluaran dimana pihak lawan memperoleh hak 90% atas
keseluruhan arus kas dari instrumen utang, maka paragraf 3.2.3 – 3.2.9 diterapkan pada
90% arus kas tersebut. Jika terdapat lebih dari satu pihak lawan, maka setiap pihak
lawan tidak disyaratkan untuk memiliki bagian secara proporsional dari arus kas yang
diperoleh sepanjang entitas yang mengalihkan mendapatkan bagiannya secara
proporsional penuh.
(iii) Bagian tersebut hanya terdiri atas bagian proporsional penuh atas arus kas dari aset
keuangan (atau kelompok aset keuangan serupa) yang diidentifikasi secara spesifik.
Sebagai contoh, ketika entitas menyepakati pengaturan dimana pihak lawan
memperoleh hak 90% arus kas dari bunga atas aset keuangan, maka paragraf 3.2.3 –
3.2.9 diterapakan pada 90% dari arus kas atas bunga tersebut. Jika terdapat lebih dari
satu pihak lawan, maka setiap pihak lawan tidak disyaratkan memiliki bagian secara
proporsional dari arus kas yang diperoleh sepanjang entitas yang mengalihkan
mendapatkan bagiannya secara proporsional penuh.
(b) Pada kasus lain, paragraf 3.2.3 – 3.2.9 diterapkan pada aset keuangan secara keseluruhan
(atau kelompok aset keuangan serupa secara keseluruhan). Sebagai contoh, ketika entitas
mengalihkan (i) hak atas bagian pertama atau terakhir dari 90% penerimaan kas yang berasal
dari aset keuangan (atau kelompok aset keuangan), atau (ii) hak untuk mengompensasi
pembeli atas setiap kerugian kredit yang mencapai 8% dari total pokok piutang, maka
paragraf 3.2.3 – 3.2.9 diterapkan pada aset keuangan (atau kelompok aset keuangan serupa)
tersebut secara keseluruhan.
Pengalihan yang Memenuhi Kualifikasi sebagai Penghentian Pengakuan
Jika entitas mengalihkan aset keuangan yang memenuhi kualifikasi penghentian
pengakuan untuk keseluruhan nilainya dan entitas tersebut masih mempertahankan hak
pengelolaan atas aset keuangan tersebut dengan fee (imbalan) tertentu, maka entitas mengakui
kontrak pengelolaan tersebut sebagai aset jasa pengelolaan atau liabilitas jasa pengelolaan. Jika
fee (imbalan) yang akan diterima tidak diperkirakan dapat mengompensasi penyediaan jasa yang
SILFIA HERLINA
042123143008
A1M_PPAK
diberikan secara memadai, maka liabilitas jasa pengelolaan untuk kewajiban penyediaan jasa
tersebut diakui pada nilai wajar. Jika fee (imbalan) yang akan diterima diharapkan lebih dari
cukup untuk mengompensasi penyediaan jasa yang diberikan, maka aset jasa pengelolaan diakui
sebagai hak jasa pengelolaan dengan jumlah yang ditentukan berdasarkan alokasi dari jumlah
tercatat aset keuangan yang lebih besar.
Jika sebagai akibat dari pengalihan, aset keuangan dihentikan pengakuannya secara
keseluruhan, tetapi pengalihan tersebut mengakibatkan entitas memperoleh aset keuangan yang
baru atau menanggung liabilitas keuangan yang baru, atau liabilitas jasa pengelolaan, maka
entitas mengakui aset keuangan atau liabilitas keuangan, atau liabilitas jasa pengelolaan yang
baru tersebut pada nilai wajar.
Pengalihan yang Tidak Memenuhi Kualifikasi sebagai Penghentian Pengakuan
Jika pengalihan tidak mengakibatkan penghentian pengakuan karena entitas secara
substansial masih mempertahankan seluruh risiko dan manfaat atas kepemilikan aset alihan,
maka entitas tetap mengakui aset alihan tersebut secara keseluruhan dan mengakui liabilitas
keuangan atas imbalan yang diterima. Pada periode selanjutnya, entitas mengakui setiap
penghasilan yang berasal dari aset alihan dan setiap beban yang terjadi dari liabilitas keuangan.
Jika entitas tidak mengalihkan serta tidak mempertahankan secara substansial seluruh
risiko dan manfaat yang berasal dari kepemilikan aset alihan, dan masih mempertahankan
pengendalian atas aset alihan tersebut, maka entitas tetap mengakuia set alihan sebesar
keterlibatan berkelanjutan entitas. Tingkat keterlibatan berkelanjutan entitas dalam aset alihan
adalah sebesar perubahan nilai aset alihan.
Keseluruhan Pengalihan
Jika aset alihan tetap diakui, maka aset dan liabilitas terkait tidak disalinghapuskan. Jika
pihak yang mengalihkan memberikan agunan non kas pada pihak yang menerima pengalihan,
maka akuntansi oleh pihak yang mengalihkan dan pihak yang menerima pengalihan atas agunan
tersebut bergantung pada apakah pihak yang menerima pengalihan memiliki hak untuk menjual
atau menjaminkan kembali agunan tersebut, dan apakah pihak yang mengalihkan telah gagal
bayar.
Penghentian Pengakuan Liabilitas Keuangan
Entitas mengeluarkan liabilitas keuangan (atau bagian dari liabilitas keuangan ddari laporan
posisi keuangannya, jika dan hanya jika, liabilitas keuangan tersebut berakhir, yaitu ketika
kewajiban yang ditetapkan dalam kontrka dilepaskan atau dibatalkan atau kadaluwarsa.
Pertukaran antara peminjam dan pemberi pinjama yang ada saat ini atau instrumen utang
persyaratan yang berbeda secara subtansial dicatat sebagai penghapusan liabilitas keuangan
orisinal dan pengakuan liabilitas keuangan baru. Selisih antara jumlah tercatat laibilitas keuangan
yang berakhir atau yang dialihkan ke pihak lain, dan imbalan yang dibayarkan termasuk aset
nonkas yang dialihkan atau liabilitas yang ditanggung, diakui dalam laba rugi.
SILFIA HERLINA
042123143008
A1M_PPAK
Perhitungan dilakukan dengan menerapkan suku bunga efektif atas jumlah tercatat bruto
aset keuangan, kecuali, untuk aset keuangan yang dibeli atau yang berasal dari aset keuangan
memburuk dan aset keuangan yang tidak dibeli atau yang tidak berasal dari aset keuangan
yang memburuk. Saat arus kas kontraktual atas aset keuangan direnegoisasi atau dimodifikasi
dan renegoisasi atau modifikasi tersebut tidak menghasilkan penghentian pengakuan aset
keuangan sesuai dengan, makan entitas menghitung ulang jumlah tercatat bruto aset
SILFIA HERLINA
042123143008
A1M_PPAK
keuangan dan mengakui keuntungan atau kerugian yang timbul dari modifikasi dalam
laporan laba rugi.
Penghapusan
Entitas langsung mengurangi jumlah tercatat bruto dari aset keuangan ketika entitas tidak
memiliki ekspetasi wajar untuk memulihkan aset keuangan secara keseluruhan atau secara
parsial.
Penurunan Nilai
Pengakuan Kerugian Kredit Ekspetasian
Pendekatan umum
Entitas mengakui penyisihan kerugian untuk kerugian kredit ekspektasian pada aset
keuangan yang diukur, piutang sewa, aset kontrak atau komitmen pinjaman dan kontrak
jaminan keuangan yang menerapkan persyaratan penurunan nilai.
Pada setiap tanggal pelaporan, entitas mengukur penyisihan kerugian instrumen keuangan
sejumlah kerugian kredit ekspetasian sepanjang umurnya, jika risiko kredit atas instrumen
keuangan tersebut telah meningkat secara signifikan sejak pengakuan awal.
Jika tanggal pelaporan, risiko kredit atas instrumen keuangan tidak meningkat secara
signifikan sejak pengakuan awal, entitas mengukur penyisihan kerugian untuk instrumen
keuangan tersebut sejumlah kerugian kredit ekspetasian 12 bulan.
Pada tanggal pelaporan entitas hanya mengakui perubahan kumulatif atas kerugian kredit
ekspetasian sepanjang umurnya sejak pengakuan awal aset ekuangan sebagai penyisihan
kerugian atas aset keuangan yang dibeli atau berasal dari aset keuangan memburuk.
Entitas selalu mengukur penysiihan kerugian sejumlah kerugian kredit ekspetasian
sepanjang umurnya untuk piutang datang atau aset kontrak yang dihasilkan dari transaksi
yang masuk dalam ruang lingkup PSAK 72 (dan yang tidak mengandung komponen
pendanaan signifikan) dan piutang sewa yang dihasilkan dari transaksi dalam ruang lingkup
PSAK 73.
Entitas mengukur kreugian kredit ekspetasian dari instrumen keuangna ddengan suatu
cara yang mencerminkan jumlah yang tidak bias dan profitabilitas tertimbang yang
ditentukan dengan mengevaluasi serangkaian hasil yang kemungkinan dapat terjadi, nilai
waktu atas uang, dan informasi yang wajar dan terdukung yang tersedia tanpa biaya atau
upaya berlebihan pada tanggal pelaporan mengenai peristiwa masa lalu, kondisi kini, dan
perkiraan kondisi ekonomi masa depan.
Reklasifikasi Aset Keuangan
SILFIA HERLINA
042123143008
A1M_PPAK
dalam instrumen ekuitas dan yang bukan merupakan instrumen ekuitas dimiliki untuk
diperdagangkan maupun imbalan kontinjen yang diakui oleh pihak pengakuisisi dalam
kombinasi bisnis sesuai dengan PSAK 22.
Liabilitas yang Ditetapkan untuk Diukur pada Nilai Wajar Melalui Laba Rugi
Entitas menyajikan keuntungan atau kerugian atas laibilitas keuangan yang ditetapkan
pada nilaiw ajar melalui laba rugi sesuai dengan jumlah perubahan nilai wajar dari liabilitas
keuangan yang diatribukan oleh perubahan risiko kredit dari liabilitas tersebut disajikan
dalma penghasilan komprehensif lain dan jumlah sisa perubahan nilai wajar liabilitas tersebut
disajikan dalam laba rugi.
Tujuan akuntansi lindung nilai adalah untuk menunjukkan dalam laporan keuangna
dampak dari aktivitas manajemen risiko entitas yang menggunakan instrumen keuangan
untuk mengelola eksposur yang timbul dari risiko tertentu yang dapat memengaruhi laba rugi
(atau penghasilan komprehensif lain, dalam hal investasi pada instrumen ekuitas yang telah
dipilih oleh entitas untuk menyajikan perubahan nilai wajarnya dalam penghasilan
komprehensif lain.
Instrumen Lindung Nilai
Derivatif yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi dapat diterapkan sebagai
instrumen lindung nilai, kecuali untuk beberapa written option.
Instrumen yang memenuhi kualifikasi lindung nilai harus ditetapkan seluruhnya sebagai
isntrumen lindung nilai. Pengecualian yang diizinkan hanya terbatas pada pemisahan nilai
instrinsik dan nilai waktu dari kontrak opsi dan penetapan sebagai instrumen lindung nilai
hanya mencakup perubahan nilai instrinsik dalam opsi, dan tidak termasuk perubahan dalam
nilai waktunya; pemisahan elemen forward dan elemen spot dari kontrak forward; proporsi
dari keseluruhan instrumen lindung nilai.
Item Lindungan Nilaian (Hedged Item)
Item lindung nilaiaan dapat berupa aset atau liabilitas yang diakui, komitmen pasti yang
belum diakui, perkiraan transkasi atau investasi neto pada kegiatan usaha luar negeri.
Hedged item harus dapat diukur secara andal. Akuntansi lindung nilai dapat diterapkan pada
transaksi antar entitas dalam kelompok usaha yang sama hanya dalam laporan keuangan
individual atau laporan keuangan tersendiri dan tidak dalam laporan keuangan konsolidasian
dari entitas investasi, sebagaimana didefinisikan dalam PSAK 65. Entitas dapat menetapkan
suatu item secara keseluruhan atau komponen dari suatu item sebagai item lindung nilaian
dalam hubungan lindung nilai.
SILFIA HERLINA
042123143008
A1M_PPAK
merupakan bagian dari, dan konsisten dengan tujuan manajemen risiko entitas yang
terdokumentasi. Selain itu untuk tujuan ini tidak terjadi peristiwa kedaluwarsa atau
penghentian atas instrumen lindung nilai jika :
(a) Merupakan konsekuensi hukum atau regulasi atau penetapan hukum atau regulasi
baru, para pihak dalam instrumen lindung nilai setuju bahwa satu atau lebih pihak
lawan kliring (clearing counterparties) menggantikan pihak lawan orisinal mereka
untuk menjadi pihak lawan baru untuk masing – masing pihak.
(b) Perubahan lain, jika ada, untuk instrumen lindung nilai yang terbatas pada perubahan
lain yang diperlukan untuk memberikan dampak atas penggantian pihak lawan.
Penghentian akuntansi lindung nilai dapat memengaruhi keseluruhan atau sebagian
hubungan nilai lindung (dalam hal ini akuntansi lindung nilai berlanjut untuk hubungan
lindung nilai yang tersisa).
Lindung Nilai atas Kelompok Item
Kelayakan dari Kelompok Item sebagai Item Lindung Nilaiaan (Hedged Item)
Kelompok item (termasuk suatu kelompok item yang merupakan suatu posisi
neto) merupakan item lindung nilaiaan yang memenuhi syarat hanya jika :
(a) Terdiri dari item yang secara individual merupakan item lindung nilaian yang
memenuhi syarat
(b) Item dalam kelompok tersebut dikelola secara berkelompok untuk tujuan manajemen
risiko
(c) Dalam hal lindung nilai atas arus kas untuk kelompok item yang variabilitas arus
kasnya tidak diperkirakan mendekati proporsional terhadap kesleuruhan variabilitas
dalam arus kas kelompok sehingga posisi risiko yang saling hapus timbul.
Opsi untuk Menetapkan Eksposur Kredit yang Diukur pada Nilai Wajar Melalui
Laba Rugi
Kelayakan Eksposur Kredit untuk Penetapan pada Nilai Wajar Melalui Laba Rugi
Jika entitas menggunakan derivatif kredit yang diukur pada nilai wajar melalui
laba rugi untuk mengelola seluruh atau sebagian risiko kredit dari suatu instrumen
keuangan (eksposur kredit), entitas dapat menetapkan instrumen keuangan tersebut
sepanjang instrumen keuangan tersebut (yaitu seluruhnya atau sebagian) dikelola sebagai
instrumen keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi jika :
(a) Nama eksposur kredit (misalnya peminjam atau pemegang komitmen pinjaman)
sesuai dengan entitas rujukan dalam derivatif kredit (kesepadanan nama)
(b) Senioritas instrumen keuangan cocok dengan instrumen yang dapat diperlakukan
sebagai derivatif kredit
Entitas dapat membuat penetapan ini terlepas dari apakah instrumen keuangan yang
dikelola untuk risiko kredit masuk dalam ruang lingkup pernyataan ini (misalnya, entitas
SILFIA HERLINA
042123143008
A1M_PPAK
dapat menetapkan komitmen pinjaman yang ebrada di luar ruang lingkup pernyataan ini).
Entitas dapat menetapkan instrumen keuangan tersebut pada atau setelah pengakuan
awal, atau pada saat tidak lagi diakui. Entitas mendokumentasikan penetapan tersebut
pada saat yang bersamaan.
Pengecualian Sementara dari Penerapan Persyaratan Spesifik Akuntansi Lindung
Nilai
Hubungan lindung nilai secar langsung dipengaruhi oleh reformasi acuan suku bunga
hanya jika reformasi tersebut menimbulkan ketidakpastian tentang :
(a) Acuan suku bunga (ditentukan secara kontraktual atau non kontraktual) yang
ditetapkan sebagai risiko lindung nilaiaan
(b) Waktu atau jumlah arus kas berbasis acuan tingkat bunga dari item lindung nilaan
atau instrumen lindung nilai.
Tambahan Pengecualian Sementara Akibat Reformasi Acuan Suku Bunga
Entitas mengubah penetapan formal atas hubugan lindung nilai tersebut seperti yang
didokumentasikan sebelumnya untuk mencerminkan perubahan yang disyaratkan oleh
reformasi acuan suku bunga. Penetapan lindung nilai diubah hanya untuk membuat satu
atau lebih perubahan berikut :
(a) Menetapkan acuan suku bunga alternatif (ditentukan secara kontraktual atau non
kontraktual) sebagai risiko lindung nilai.
(b) Mengubah deskripsi item lindung nilaan,, termasuk deskripsi bagian yagn ditetapkan
atas arus kas atau nilai wajar yang dilundingi nilaianya.
(c) Mengubah deskripsi instrumen lindung nilai.
Opsi untuk menetapkan eskposur kredit yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi.
Entitas menerapkan Pernyataan ini secara retrospektif sesuai dengan PSAK 25:
Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi dan Kesalahan. Pernyataan ini tidak
diterapkan untuk item yang telah dihentikan pengakuannya pada tanggal penerapan awal.
Ketentuan Transisi untuk Akuntansi Lindung Nilai. Ketika entitas pertama kali
menerapkan Pernyataan ini, entitas dapat memilih sebagai bagian kebijakan akuntansinya
untuk menerapkan persyaratan dalam Bab 6 dari PSAK 71 ini atau terus menerapkan
persyaratan akuntansi lindung nilai sesuai PSAK 55 untuk seluruh hubungan lindung
nilainya. Hal ini dikarenakan PSAK 71 belum mengakomodir persyaratan terkait macro
hedging.
SILFIA HERLINA
042123143008
A1M_PPAK