Instrumen Keuangan :

pengakuan dan pengukuran,

penyajian dan
pengungkapan
Ecliza Novianti
2114170006
 Perkembangan Standar Instrumen Keuangan
PSAK lama s.d. th. 1998
• PSAK 09 – Penyajian Aktiva Lancar
dan Kewajiban Lancar
• PSAK 50 – Sekuritas
• PSAK 43 – Akuntansi Anjak Piutang
• PSAK 21 – Akuntansi Ekuitas
• PSAK 31 – Akuntansi Perbankan
• PSAK 50 – Akuntansi Kuasi
Organisasi
• PSAK 55 Akuntansi Instrumen
Deviatif dan Aktivitas Lindung Nilai
• PSAK 54 – Akuntansi Restrukturisasi
Hutang Piutang Bermasalah
PSAK Revisi 2006
• PSAK 50 – Instrumen Keuangan Penyajian
dan Pengungkapan
• PSAK 55 – Instrumen Keuangan
Pengakuan dan Pengukuran
PSAK Revisi 2010 – efektif per 1 Jan 2009
• PSAK 50 Penyajian
• PSAK 55 Pengakuan dan Pengukuran
• PSAK 60 Pengungkapan
PSAK 50, 55, 60 Revisi 2014
IAS efektif per 1 Jan 2015
PSAK 71 Instrumen Keuangan
IAS efektif per 1 Jan 2020
 PSAK 50 Instrumen Keuangan : Penyajian

PSAK 55 Instrumen Keuangan : Pengakuan

dan Pengukuran
Instrumen
Keuangan PSAK 71 Ini Menggantikan Sebagian PSAK 55,
namun PSAK 55 sendiri masih tetap berlaku

PSAK 60 Instrumen Keuangan: Pengungkapan

 Tujuan, Ruang Lingkup dan Definisi

Penyajian

PSAK 50 -Liabilitas dan ekuitas

Instrumen -Instrumen keuangan majemuk

Keuangan : -Saham treasuri
Penyajian
-Bunga, dividen, keuntungan dan kerugian

-Saling hapus aset keuangan dan liabilitas keuangan

(Revisi 2013)
 Tujuan PSAK 50 ini adalah untuk menetapkan :
• Prinsip penyajian instrument keuangan
sebagai liabilitas atau ekuitas dan saling
hapus aset keuangan dan liabilitas keuangan
Prinsip dalam pernyataan ini melengkapi :
Tujuan PSAK • Prinsip pengakuan dan pengukuran asset
50 keuangan dan liabilitas keuangan dalam psak
55 instrument keuangan
• Pengungkapan informasi mengenai prinsip
dalam PSAK 60 instrumen keuangan
pengungkapan
Ruang Lingkup
• Instrumen keuangan kontrak pembelian dan penjualan item non keuangan yang dapat
diselesaikan secara neto dengan kas atau instrumen keuangan lainnya, atau dengan
mempertukarkan instrumen keuangan seolah-olah instrumen keuangan.
• Diterapkan semua entitas untuk semua jenis instrumen keuangan kecuali
• kepentingan di entitas anak, entitas asosiasi atau ventura Bersama → PSAK 15.
• hak dan kewajiban pemberi kerja berdasarkan program imbalan kerja (PSAK 24)
• kontrak asuransi, namun berlaku untuk derivative yang melekat pada kontrak
asuransi jika PSAK 55 mensyaratkan mencatat kontrak derivatif secara terpisah.
• instrumen keuangan dalam ruang lingkup kontrak asuransi → PSAK 62
• instrumen keuangan, kontrak, dan kewajiban dalam transaksi pembayaran
berdasarkan PSAK 53
Klasifikasi Instrumen Keuangan

Definisi Instrumen Keuangan

setiap kontrak yang menambah nilai aset keuangan entitas dan
liabilitas keuangan atau instrumen ekuitas entitas lain
Aset Keuangan
Kontrak diselesaikan
Instrumen ekuitas Hak
Kas dengan instrumen
entitas lain kontraktual
ekuitas entitas

Liabilitas keuangan

kontrak yang diselesaikan dengan

Kewajiban kontraktual
instrumen ekuitas entitas

Ekuitas

Kontrak yang memberikan hak residual atas aset suatu entitas setelah dikurangi
dengan seluruh kewajibannya
 setiap kontrak yang menambah nilai:
► aset keuangan entitas , dan (disisi lain)
► liabilitas keuangan atau
► instrumen ekuitas entitas lain.
►Aset Keuangan
▪ Kas
▪ Instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas lain
▪ Hak kontraktual:
• untuk menerima kas atau aset keuangan lainnya dari entitas lain; atau

Instrumen • untuk mempertukarkan aset keuangan dengan entitas lain dengan kondisi
berpotensi untung; atau

Keuangan ▪ Kontrak yang akan diselesaikan dengan penerbitan instrumen ekuitas entitas
• nonderivatif
• derivatif
►liabilitas Keuangan
▪ Kewajiban kontraktual:
• untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas lain; atau
• untuk mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan entitas
lain dengan kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan entitas;
▪ kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan dengan menggunakan instrumen
ekuitas yang diterbitkan entitas dan merupakan suatu:
• non derivatif; atau
• derivatif
 Penyajian Liabilitas dan Ekuitas
• Penerbit instrumen keuangan pada
saat pengakuan awal
mengklasifikasikan instrumen
tersebut atau komponennya sebagai:
• liabilitas keuangan,
• aset keuangan, atau
• instrumen ekuitas
sesuai dengan substansi perjanjian
kontraktual dan definisi liabilitas
keuangan, aset keuangan, dan
instrumen ekuitas.
• Instrumen instrumen ekuitas jika, dan hanya jika, kedua berikut
terpenuhi:
a) Instrumen tersebut tidak memiliki kewajiban kontraktual
untuk:
1) menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas
lain; atau
2) mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan
dengan entitas lain dengan kondisi yang berpotensi tidak
menguntungkan penerbit.
b) jika instrumen tersebut akan atau mungkin diselesaikan dengan
instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas, instrumen tersebut
merupakan:
1) nonderivatif yang tidak memiliki kewajiban kontraktual bagi
penerbitnya untuk menyerahkan suatu jumlah yang
bervariasi dari instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas;
atau
2) derivatif yang akan diselesaikan hanya dengan
mempertukarkan sejumlah tertentu kas atau aset keuangan
lain dengan sejumlah tertentu instrumen ekuitas yang
diterbitkan entitas.
 • Penerbit instrumen keuangan nonderivatif
mengevaluasi persyaratan instrumen keuangan
untuk menentukan apakah instrumen tersebut
mengandung komponen liabilitas dan ekuitas.
Komponen tersebut diklasifikasikan secara
terpisah sebagai liabilitas keuangan, aset
keuangan,, atau instrumen ekuitas sesuai dengan
Instrumen ketentuan di paragraf 11.
Keuangan Majemuk • Entitas mengakui secara terpisah komponen
instrumen keuangan yang:
• menimbulkan liabilitas keuangan bagi
entitas; dan
• memberikan opsi bagi pemegang instrumen
untuk mengkonversi instrumen keuangan
tersebut menjadi instrumen ekuitas dari
entitas yang bersangkutan.
Saham Treasuri
• Jika entitas. memperoleh kembali instrumen
ekuitasnya, maka instrumen tersebut (saham
treasuri) dikurangkan dari ekuitas.
• Keuntungan atau kerugian yang timbul dari
pembelian, penjualan, penerbitan, atau
pembatalan instrumen ekuitas entitas tersebut
tidak diakui dalam laba rugi.
• Saham treasuri tersebut dapat diperoleh dan
dimiliki oleh entitas yang bersangkutan atau
oleh anggota lain dalam kelompok usaha yang
dikonsolidasi. Imbalan yang dibayarkan atau
diterima diakui secara langsung di ekuitas.
• Nilai saham treasuri yang dimiliki
diungkapkan secara terpisah, dalam
Iaporan posisi keuangan atau
catatan atas laporan keuangan,
sesuai dengan PSAK 1: Penyajian
Laporan Keuangan.
• Entitas mengungkapkan sesuai
dengan PSAK 7: Pengungkapan
Pihak-pihak Berelasi jika saham
treasuri diperoleh oleh pihak-pihak
berelasi.
Bunga, Dividen, Kerugian
dan Keuntungan
• Bunga, dividen, keuntungan, dan kerugian
yang terkait dengan instrumen keuangan
atau komponen yang merupakan liabilitas
keuangan diakui sebagai pendapatan atau
beban dalam laba rugi.
• Distribusi kepada pemegang instrumen
ekuitas didebit oleh entitas secara langsung
ke ekuitas, setelah dikurangi dampak pajak
penghasilan terkait.
• Biaya transaksi yang timbul dari transaksi
ekuitas, dicatat sebagai pengurang ekuitas,
setelah dikurangi dampak pajak penghasilan
terkait.
Saling Hapus
• Aset keuangan dan liabilitas keuangan saling hapus dan nilai netonya
disajikan dalam laporan posisi keuangan jika, dan hanya jika, entitas:
• saat ini memiliki hak yang dapat dipaksakan secara hukum untuk melakukan
sating hapus atas jumlah yang telah diakui tersebut; dan
• berniat untuk menyelesaikan secara neto atau untuk merealisasikan aset dan
menyelesaikan liabilitasnya secara simultan.
• Dalam akuntansi untuk transfer atas aset keuangan yang tidak
memenuhi kualifikasi penghentian pengakuan, entitas tidak boleh
melakukan saling hapus aset keuangan yang ditransfer dan liabilitas
terkait (lihat PSAK 55 (revisi 2006): Instrumen Keuangan: Pengakuan
dan Pengukuran paragraf 36).
PSAK 55
Instrumen
Keuangan : Pengakuan dan
Penghentian Pengukuran Lindung Nilai
Pengakuan Pengakuan

dan
Pengukuran
PSAK 55 R – Instrumen keungan pengakuan
dan Pengukuran
• Instrumen keuangan diukur pada pengakuan awal sebesar nilai wajar ditambah
dengan biaya transaksi kecuali untuk instrumen yang diukur dengan
menggunakan nilai wajar.
• Penghapusan (derecognition) aset keuangan didasarkan atas kombinasi “risk and
reward” dan pendekatan pengendalian. Evaluasi atas risk and reward diakukan
sebelum evaluasi atas transfer pengendalian
• Pengakuan gain/loss atas penghapusan (extinguishment) liabilitas keuangan
ketika utang baru diterbitkan memiliki persyaratan (term) yang berbeda dengan
utang lama.
• Restrukturisasi utang yang menyebabkan modifikasi substansial term dapat
menghasilkan gain/loss pada saat penerbitan liabilitas baru.

15
PSAK 55 R – Instrumen keungan pengakuan
dan Pengukuran
• Empat kategori aset keuangan:
• Aset keuangan yang ditetapkan untuk diukur pada nilai wajar melalui
laporan laba rugi;
• Investasi dimiliki hingga jatuh tempo;
• Pinjaman yang diberikan atau piutang; dan
• Aset keuangan tersedia untuk dijual.
• Dua kategori liabilitas keuangan
• Kewajiban keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi
• Kewajiban lain
• Pengukuran aset keuangan dengan menggunakan nilai wajar dalam arti luas
• Beberapa perbedaan dalam praktik dalam mengidentifikasi derivatif majemuk.

16
PSAK 55 R – Instrumen keungan pengakuan
dan Pengukuran
• Harga pasar atas aset yang dimiliki atau liabilitas yang akan
diterbitkan adalah harga penawaran(bid price) dan untuk aset yang
akan dibeli atau liabilitas yang dimiliki adalah harga permintaan
(asking price).
• Pengukuran instrumen keuangan sebesar nilai amortisasi, premium
dan diskon dimartisasi dengan menggunakan effective interest rate.
• Reklasifikasi menjadi atau keluar dari FVPL dilarang yang didesain
untuk tujuan hedging
• Aturan tainting atas held to maturity investment, pembatasan selama
2 tahun tidak boleh melakukan transfer antar kategori investasi.
17
PSAK 55 R – Instrumen keungan pengakuan
dan Pengukuran
►Bukti objektif atas penurunan nilai aset keuangan dan penilaiannya
dilakukan setiap tanggal laporan keuangan.
►Instrumen keuangan signifikan secara individu
►Tidak signifikan atau signifikan tetapi tidak mengalami penurunan nilai
►Penilaian penurunan nilai dilakukan secara individu dan kolektif
►Pembalikan atas penurunan atas piutang, investasi HTM (Hold To
Maturity) dan AFS (Available For Sale) instrumen utang dapat
dilakukan jika memenuhi kriteria.

18
• Menggantikan PSAK 55 – namun PSAK 55 masih berlaku
untuk macro hedging
• Efektif 1 Januari 2020

Klasifikasi dan pengukuran untuk instrumen keuangan.

• Klasifikasi amortized cost dan fair value

• Amortized cost jika memenuhi tes bisnis model (tujuan entitas untuk
memperoleh arus kas yang diperjanjikan dan arus kas (dari pembayaran
pokok dan bunga atas pokok)
• Perubahan klasifikasi boleh jika terjadi perubahan bisnis model

Menggunakan expected losses dalam perhitungan

penurunan nilai aset keuangan

Memperbaiki model akuntansi hedging

 PSAK 60 mengatur persyaratan pengungkapan
dalam laporan keuangan terhadap instrumen
keuangan.
Sebelumnya diatur dalam PSAK 50 (revisi
2006): Instrumen Keuangan: Penyajian dan
Pengungkapan
PSAK 60 PSAK 60 diadopsi dari IFRS 7 versi Maret 2009

PSAK 60 Revisi 2014 – adopsi IFRS 7 efektif 1

Januari 2015

20
 Entitas mengungkapkan informasi
yang memungkinkan pengguna
laporan keuangan untuk mengevaluasi
signifikansi instrumen keuangan
Signifikansi terhadap posisi dan kinerja keuangan.
Instrumen
Pengungkapan dalam posisi keuangan,
Keuangan kinerja dan pengungkapan lain
 Kategori aset keuangan dan liabilitas keuangan

Aset dan liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalu laba rugi

Aset dan liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalu penghasilan
Pengungkap komprehensif lain

an dalam Reklasifikasi

Laporan Saling hapus aset keuangan dan liabilitas keuangan

Posisi Agunan

Keuangan Akun penyisihan kerugian kredir

Insrumen majemuk dengan beberapa derivatif melekat

Gagal bayar dari pelanggan

 Pengungkapan dalam Laba Rugi dan
Penghasilan Komprehensif lain

Pos penghasilan, Beban dan Penghasilan Komprehensif lain

• Keuntungan dan kerugian neto atas semua klasifikasi instrumen keuangan

• Total peghasilan bunga dan total bunga yang dihitung dengan suku bunga
efektif
• Penghasilan dan beban imbalan yang timbul dari FVPL dan aktivitas wali
amanah
• Penghasilan bunga dari ast keuangan yang mengalami penurunan nilai yang
diakru
• Jumlah kerugian penurunan nilai untuk setiap kelas aset keuangan
Pengungkapan Lain
Kebijakan Kebijakan akuntansi signifikan, dasar pengukuran yang digunakan untuk menyusun laporan keuangan dan
akuntansi kebijakan akuntansi lain yang relevan untuk memahami laporan keuangan

Deskripsi setiap jenis lindung nilai

Akuntansi Lindung Deskripsi instrumen keuangan yang ditetapkan sebagai instrumen lindung nilai dan nilai wajarnya
Nilai
Jenis risiko yang dilindung nilai

Untuk setiap kelas aset keangan dan liabilitas keuangan entitas mengungkapkan nilai wajar dari kelas aset
Nilai wajar dan liabilias keuangan tersebut dengan cara yang memungkinkan untuk membandingkan dengan jumlah
tercatatnya.
TERIMAKASIH