Instrumen keuangan adalah setiap kontrak yang menimbulkan aset keuangan bagi satu entitas
dan liabilitas keuangan atau instrumen ekuitas bagi entitas lainnya.
(a) kas;
(i) untuk menerima kas atau aset keuangan lain dari entitas lain; atau
(ii) untuk menukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan entitas lain dengan kondisi
yang berpotensi menguntungkan entitas; atau
(d) kontrak yang akan atau bisa diselesaikan dengan menggunakan instrumen ekuitas yang
diterbitkan entitas sendiri dan merupakan:
(i) instrumen non-derivatif yang mengharuskan atau mungkin akan mengharuskan entitas untuk
menerima instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas sendiri dalam jumlah yang bervariasi; atau
(ii) instrumen derivatif yang akan atau bisa diselesaikan selain melalui pertukaran sejumlah
tertentu kas atau instrumen keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrumen ekuitas yang
diterbitkan entitas sendiri. Untuk maksud ini instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas sendiri
tidak termasuk instrumen keuangan dengan opsi jual kembali kepada penerbit (puttable financial
instruments) yang diklasifikasi sebagai instrumen ekuitas sesuai paragraf 16A dan 16B,
instrumen yang mengharuskan entitas untuk menyerahkan kepada pihak lain bagian pro rata aset
neto entitas hanya pada likuidasi dan diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai paragraf
16C dan 16D, atau instrumen yang berupa kontrak untuk menerima atau menyerahkan instrumen
ekuitas yang diterbitkan entitas sendiri di masa depan.
(i) untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas lain; atau
(ii) untuk menukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan entitas lain dengan kondisi
yang berpotensi tidak menguntungkan entitas;
(b) kontrak yang akan atau bisa diselesaikan dengan menggunakan instrumen ekuitas yang
diterbitkan entitas sendiri dan merupakan:
(i) instrumen non-derivatif yang mengharuskan atau mungkin akan mengharuskan entitas untuk
menyerahkan instrumen ekuitas yang diterbitkannya dalam jumlah yang bervariasi; atau
(ii) instrumen derivatif yang akan atau bisa diselesaikan selain melalui pertukaran sejumlah
tertentu kas atau instrumen keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrumen ekuitas yang
diterbitkan entitas sendiri. Untuk maksud ini instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas sendiri
tidak termasuk instrumen keuangan dengan opsi jual kembali kepada penerbit (puttable financial
instruments) yang diklasifikasi sebagai instrumen ekuitas sesuai paragraf sesuai paragraf 16A
dan 16B, instrumen yang mengharuskan entitas untuk menyerahkan kepada pihak lain bagian pro
rata aset neto entitas hanya pada likuidasi dan diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai
paragraf 16C dan 16D, atau instrumen yang berupa kontrak untuk menerima atau menyerahkan
instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas sendiri di masa depan.
Instrumen ekuitas adalah setiap kontrak yang membuktikan kepentingan residual dalam aset
entitas setelah dikurangi seluruh liabilitas.
Instrumen keuangan mungkin mengharuskan entitas untuk menyerahkan kas atau aset keuangan
lain, atau menyelesaikannya sedemikian rupa sehingga instrumen itu seolah-olah merupakan
liabilitas keuangan, dengan terjadinya atau tidak terjadinya kejadian masa depan yang belum
pasti (atau sebagai akibat dari situasi-situasi yang belum pasti) yang berada di luar kendali baik
penerbit maupun pemegang instrumen, seperti perubahan indeks harga saham, indeks harga
konsumen, tingkat bunga, atau ketentuan perpajakan, atau pendapatan, laba bersih, atau rasio
utang terhadap ekuitas entitas penerbit di masa depan. Penerbit instrumen keuangan semacam itu
tidak memiliki hak tanpa syarat untuk menghindari penyerahan kas atau aset keuangan lain (atau
menyelesaikannya sedemikian rupa sehingga instrumen itu merupakan liabilitas keuangan).
Dengan demikian, instrumen semacam itu merupakan liabilitas keuangan entias penerbit kecuali
jika:
(a) bagian dari ketentuan penyelesaian yang tergantung pada situasi atau kejadian masa depan
yang belum pasti itu tidak genuine;
(b) penerbit hanya akan diharuskan untuk menyelesaikan kewajibannya itu pada saat likuidasi;
(c) instrumennya memiliki seluruh fitur dan memenuhi kondisi-kondisi dalam paragraf 16A dan
16B.
Jika instrumen keuangan derivatif memberikan pilihan kepada satu pihak terkait cara penyelesian
(misalnya penerbit atau pemegangnya bisa memilih penyelesaian neto dengan kas atau dengan
menukarkan saham dengan kas), instrumen itu merupakan aset keuangan atau liabilitas keuangan
kecuali jika seluruh alternatif penyelesaian akan mengakibatkan instrumen itu menjadi instrumen
ekuitas.
Jika entitas membeli kembali instrumen ekuitas yang diterbitkannya sendiri, instrumen itu
(‘saham treasury’) harus dikurangkan dari ekuitas. Tidak ada keuntungan atau kerugian yang
bisa diakui dalam laba-rugi atas pembelian, penerbitan kembali, atau pembatalan instrumen
ekuitas yang diterbitkan entitas sendiri. Saham treasury mungkin dibeli dan dipegang oleh entitas
atau oleh anggota-anggota lain dalam kelompok usaha yang dikonsolidasikan. Konsiderasi yang
dibayarkan atau yang diterima harus diakui langsung di ekuitas.
Bunga, dividen, kerugian, dan keuntungan terkait instrumen keuangan atau komponen yang
merupakan liabilitas keuangan harus diakui sebagai penghasilan atau beban di laba-rugi.
Distribusi kepada pemegang instrumen ekuitas harus didebit oleh entitas secara langsung ke
ekuitas, setelah diperhitungkan manfaat pajak terkait, jika ada. Biaya-biaya transaksi ekuitas
harus diperlakukan sebagai pengurang ekuitas, setelah diperhitungkan manfaat pajak terkait, jika
ada.
Aset keuangan dan liabilitas keuangan harus disalinghapuskan dan jumlah netonya disajikan
dalam laporan posisi keuangan jika, dan hanya jika, entitas:
(a) memiliki hak yang bisa dipaksakan secara hukum untuk menyelesaikan jumlah-jumlah aset
keuangan dan liabilitas keuangan secara neto; dan
(b) memiliki intensi untuk menyelesaikan secara neto, atau untuk merealisasikan aset dan
menyelesaikan liabilitas itu secara simultan.