KEMENTERIAN RISET, TEKNOLOGI DAN PENDIDIKAN TINGGI

POLITEKNIK PALCOMTECH

HALAMAN PENGESAHAN PEMBIMBING LTA

NAMA : ROMMY SETIAWAN PUTRA

NOMOR POKOK : 041140005

PROGRAM STUDI : AKUNTANSI

JENJANG PENDIDIKAN : DIPLOMA TIGA (D3)

JUDUL LTA : ANALISIS PENERAPAN TAX

PLANNING PAJAK PENGHASILAN 21
SEBAGAI STRATEGI PENGHEMATAN
PEMBAYARAN PAJAK PERUSAHAAN
(STUDY KASUS PADA PT. SRI
METRIKO UTAMA WIDJAJA)

Tanggal : Juli 2017

Mengetahui,
Pembimbing, Direktur

Ganda Hutasoit, S.E., M.M. Benedictus Effendi, S.T., M.T.

NIDN: 0206055401 NIP: 09.PCT.13

ii
 KEMENTERIAN RISET, TEKNOLOGI DAN PENDIDIKAN TINGGI
POLITEKNIK PALCOMTECH

HALAMAN PENGESAHAN PENGUJI LTA

NAMA : ROMMY SETIAWAN PUTRA

NOMOR POKOK : 041140005

PROGRAM STUDI : AKUNTANSI

JENJANG PENDIDIKAN : DIPLOMA TIGA (D3)

JUDUL LTA : ANALISIS PENERAPAN TAX

PLANNING PAJAK PENGHASILAN 21
SEBAGAI STRATEGI PENGHEMATAN
PEMBAYARAN PAJAK PERUSAHAAN
(STUDY KASUS PADA PT. SRI
METRIKO UTAMA WIDJAJA)

Tanggal : Juli 2017 Tanggal : Juli 2017

Penguji 1, Penguji 2,

Benedictus Effendi, S.T., M.T Jovan Febriantoko, S.E., M.ACC., Ak.

NIDN: 0221027002 NIDN: 0202029101

Mengetahui,
Direktur

Benedictus Effendi, S.T., M.T.

NIP: 09.PCT.13

iii
MOTTO :

“Maka hadapkanlah wajahmu dengan lurus

kepada agama (Allah); (tetaplah atas) fitrah Allah

yang telah menciptakan manusia menurut fitrah itu.

Tidak ada perubahan pada fitrah Allah. (Itulah)

agama yang lurus; tetapi kebanyakan manusia tidak

mengetahui”.

(Ar-Rum : 30)

Ku persembahkan kepada :

 Allah SWT, karena atas izin dan karunianyalah

maka laporan LTA dapat dibuat dan selesai pada

waktunya.

 Orang Tua saya, yang telah memberikan dukungan

moril maupun materi serta doa yang tiada henti

untuk kesuksesan penulis.

 Bapak dan Ibu Dosen Pembimbing, penguji dan

pengajar, yang selama ini telah tulus dan ikhlas

meluangkan waktunya menuntun dan mengarahkan

penulis.

 Seluruh keluarga saya dan teman-teman

seperjuangan, yang senantiasa memberikan

dukungan, semangat yang tiada henti untuk penulis.

iv
 DAFTAR ISI

HALAMAN JUDUL .................................................................................. i

HALAMAN PERSETUJUAN PEMBIMBING ....................................... ii

HALAMAN PENGESAHAN PENGUJI .................................................. iii

HALAMAN MOTTO DAN PERSEMBAHAN ....................................... iv

KATA PENGANTAR ................................................................................. v

DAFTAR ISI ............................................................................................... vii

DAFTAR TABEL ...................................................................................... viii

DAFTAR GAMBAR .................................................................................. vi

DAFTAR LAMPIRAN ............................................................................... ix

ABSTRAK .................................................................................................. x

BAB I PENDAHULUAN

1.1. Latar Belakang ......................................................................... 1

1.2. Perumusan Masalah ................................................................. 5

1.3. Batasan Masalah ....................................................................... 5

1.4. Tujuan Penelitian ..................................................................... 6

1.5. Manfaat Penelitian .................................................................... 6

1.5.1. Bagi Penulis .................................................................. 6

1.5.2. Bagi Perusahaan ............................................................ 6

1.5.3. Bagi Peneliti Akademik ................................................. 7

1.6. Sistematika Penulisan .............................................................. 7

ii
BAB II TINJAUAN PUSTAKA

2.1. Landasan Teori ......................................................................... 8

2.1.1. Pengertian Pajak ........................................................... 8

2.1.2. Ciri-Ciri Pajak ............................................................... 8

2.1.3. Fungsi Pajak ................................................................. 9

2.1.4. Pajak Penghasilan Pasal 21 ........................................... 10

2.1.5. Tarif Pajak Penghasilan Pasal 21 .................................. 10

2.1.6. Penghasilan Tidak Kena Pajak ..................................... 13

2.1.7. Perencanaan Pajak (Tax Planning) ............................... 14

2.1.8. Strategi Tax Planning ................................................... 15

2.1.9. Manfaat Tax Planning .................................................. 17

2.1.10. Metode Pemotongan Pajak Penghasilan 21 ................ 19

2.1.10.1. Net Method .................................................... 19

2.1.10.2. Gross Up Method ......................................... 19

2.1.10.3. Gross Up Method ......................................... 20

2.1.11. Penerapan Gross Up Method ...................................... 21

2.1.12. Tata Cara Perhitungan Net Method ............................. 23

2.1.13. Tata Cara Perhitungan Gross Up Method .................... 24

2.2. Penelitian Terdahulu ............................................................... 25

2.3. Kerangka Pemikiran ................................................................ 28

BAB III METODE PENELITIAN

3.1. Lokasi dan Waktu Penelitian ................................................ 29

3.1.1. Lokasi Penelitian ....................................................... 29

iii
 3.1.2. Waktu Penelitian......................................................... 29

3.2. Jenis dan Sumber Data .......................................................... 29

3.2.1. Jenis Data ................................................................... 29

3.2.2. Sumber Data ............................................................... 30

3.3. Definisi Operasional Variabel Penelitian .............................. 30

3.4. Teknik Pengumpulan Data .................................................... 31

3.5. Teknik Analisis Data ............................................................. 32

BAB IV HASIL DAN PEMBAHASAN

4.1. Gambaran Umum Objek Penelitian....................................... 33

4.1.1. Sejarah Objek Penelitian ............................................. 33

4.1.2. Visi dan Misi Objek Penelitian ................................... 34

4.1.3. Struktur Organisasi Objek Penelitian .......................... 35

4.2. Hasil Penelitian ...................................................................... 36

4.2.1. Unsur-Unsur Pajak Penghasilan

PT. Sri Metriko Utamawidjaja.................................... 36

4.2.2. Perhitungan PPh Pasal 21 dengan

Menggunakan Net Method.......................................... 38

4.2.3. Perhitungan PPh Pasal 21 dengan

Menggunakan Gross Up Method ................................ 45

4.2.4. Perhitungan Penghasilan Kena Pajak setahun

Dengan menggunakan

Net Method dan Gross Up Method ............................. 54

4.3. Analisa dan Pembahasan ....................................................... 57

iv
 4.3.1. Penerapan PPh 21 pada

PT. Sri Metriko Utamawidjaja.................................... 57

4.3.2. Koreksi Fiskal dengan

Net Method dan Gross Up Method ............................. 58

BAB V PENUTUP

5.1. Simpulan ................................................................................ 63

5.2. Saran ...................................................................................... 64

DAFTAR PUSTAKA ................................................................................. vii

v
 DAFTAR GAMBAR

1. Gambar 2.1 Kerangka Pemikiran ......................................................... 28

2. Gambar 4.1 Struktur Organisasi Penelitian .......................................... 35

v
 DAFTAR TABEL

1. Tabel 2.1 Tata Cara Perhitungan Pajak Penghasilan 21 Menggunakan Net

Method ............................................................................................... .. 23

2. Tabel 2.2 Tata Cara Perhitungan Pajak Penghasilan 21 Menggunakan

Gross Up Method .............................................................................. 24

3. Tabel 4.1 Perhitungan Pajak Penghasilan pasal menggunakan

Net Method atas nama Ir. Musthofa .................................................. 38

4. Tabel 4.2 Perhitungan Pajak Penghasilan pasal 21 menggunakan

Net Method sebulan ........................................................................... 39

5. Tabel 4.3 Perhitungan Pajak Penghasilan pasal 21 menggunakan

Net Method setahun ........................................................................... 43

6. Tabel 4.4 Perhitungan Pajak Penghasilan pasal 21 menggunakan

Gross Up Method .............................................................................. 45

7. Tabel 4.5 Perhitungan Pajak Penghasilan pasal 21 menggunakan

Gross Up Method beserta tunjangan pajak ....................................... 46

8. Tabel 4.6 Perhitungan Pajak Penghasilan pasal 21 menggunakan

Gross Up Method sebulan ................................................................. 47

9. Tabel 4.7 Perhitungan Pajak Penghasilan pasal 21 menggunakan

Gross Up Method setahun ................................................................. 51

10. Tabel 4.8 Perbandingan PKP setahun dengan menggunakan

Net Method dan Gross Up Method.................................................... 54

11. Tabel 4.9 Rekonsiliasi Perhitungan Laba Rugi dengan

Net Method ........................................................................................ 59

iv
12. Tabel 4.10 Rekonsiliasi Perhitungan Laba Rugi dengan

Gross Up Method .............................................................................. 60

13. Tabel 4.11 Perbandingan Selisih Pajak ............................................. 61

v
 DAFTAR LAMPIRAN

1. Lampiran 1. Form Topik dan Judul (Fotocopy)

2. Lampiran 2. Surat Balasan dari Perusahaan (Fotocopy)

3. Lampiran 3. Form Konsultasi (Fotocopy)

4. Lampiran 4. Surat Pernyataan (Fotocopy)

5. Lampiran 5. Form Revisi Ujian Pra Sidang (Fotocopy)

6. Lampiran 6. Form Revisi Ujian (Asli)

xiii
 ABSTRAK

ROMMY SETIAWAN PUTRA: PENERAPAN TAX PLANNING PAJAK

PENGHASILAN PASAL 21 SEBAGAI
STRATEGI PENGHEMATAN
PEMBAYARAN PAJAK PERUSAHAAN
(STUDI KASUS PADA PT.SRI METRIKO
UTAMAWIDJAJA)

Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui penerapan metode Gross Up untuk

menghitung PPh pasal 21 karyawan pada PT.Sri Metriko Utamawidjaja dan
dampak yang dihasilkan oleh penerapan metode Gross Up untuk menghitung PPh
pasal 21 karyawan terhadap jumlah pajak yang harus dibayar oleh perusahaan
dibandingkan dengan metode Net Method yang saat ini digunakan perusahaan.
Penelitian ini menggunakan data primer dan data sekunder. Data primer diperoleh
melalui wawancara langsung kepada pihak-pihak perusahaan tentang jenis
perencanaan pajak yang diterapkan oleh perusahaan dan data sekunder melalui
laporan keuangan perusahaan seperti daftar gaji, laporan laba rugi, dan dokumen
pendukung lainnya. Melalui perhitungan terhadap PPh pasal 21 karyawan dengan
menggunakan metode Gross Up dan Net Method diperoleh hasil yaitu apabila
perusahaan menggunakan metode Gross Up, perusahaan akan dapat membayar
pajak penghasilan badan lebih kecil daripada menggunakan Net Method untuk
menghitung Pph pasal 21 karyawannya yang juga mengakibatkan laba bersih
perusahaan menjadi lebih besar.

Kata Kunci : PPh Pasal 21, Perencanaan Pajak, Metode Gross Up.

x
 ABSTRACT

ROMMY SETIAWAN PUTRA: THE APPLICATION OF TAX PLANNING

OF INCOME TAX ARTICLE 21AS A
STRATEGY OF SAVING TAX
COMPANY PAYMENT(CASE STUDY IN
PT. SRI METRIKO UTAMAWIDJAJA)

The purpose of this research is to know the application of Gross Up Method to

count the employees’ income tax article 21 in PT. Sri Metriko Utamawidjaja
Regency and the result impact of Gross Up Method application to count the
employees income tax article 21 of the tax that must be paid by the company
considering Net Method that is used by the company at this time. This research
used primary and secondary data. The primary data were collected through the
interview of the people company about the kind of tax planning that is used by the
company, while
the secondary data were collected through the finances report of the company
such as salary list, profit and loss report, and other supporting documents. The
result of counting the employees’ income tax article 21 using Gross Up and Net
Method is the company can pay more little income tax company if the company
uses Gross Up Method than uses Net Method to count the employees’ income tax
article 21. Moreover, it also caused net profit company more increase.

Keyword : Income Tax Article 21, Tax Planning, Gross Up Method.

xi
 1

BAB I

PENDAHULUAN

1.1. Latar Belakang

Pemerintah Indonesia untuk memenuhi kebutuhan pengeluarannya,

membutuhkan sumber dana yang pasti setiap tahunnya. Sumber dana

Pemerintah Indonesia tersebut antara lain di dapat melalui pendapatan

pajak dan pendapatan non pajak. Sumber Pendapatan non pajak diperoleh

pemerintah dari retribusi, Keuntungan BUMN/BUMD, Denda dan sita,

Sumbangan, serta hadiah dan hibah. Pendapatan pajak tersebut diatas,

Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21 Merupakan salah satu pajak yang

paling sering berhubungan langsung dengan masyarakat, khususnya para

pegawai, Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21 merupakan salah satu pajak

yang paling sering berhubungan langsung dengan karyawan. Pajak

Penghasilan (PPh) Pasal 21 berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal

Pajak Nomor 101/PMK.010/2016 adalah pajak atas penghasilan berupa

gaji, upah, honorarium, tunjangan dan pembayaran lain dengan nama dan

dalam bentuk apapun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa,

dan kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi subyek pajak dalam

negeri.

Perusahaan berusaha untuk meminimalkan beban pajaknya. Pajak

bagi perusahaan merupakan beban yang dapat mengurangi laba bersih

dari perusahaan itu sendiri, sehingga dilakukan strategi tertentu untuk

menguranginya. Strategi ini adalah salah satu bagian dari perencanaan

1
 2

pajak. Perencanaan pajak dilakukan agar perusahaan dapat menghemat

beban pajak yang akan disetorkan kepada pemerintah, dan juga agar

pengeluaran kas yang seharusnya digunakan untuk pembayaran pajak

dapat dialokasikan untuk pengadaan sumber daya baru bagi perusahaan

untuk memperlancar operasional perusahaan (Puspitasari, 2015). Pihak

manajemen perusahaan berusaha menginginkan agar pajak yang dibayar

oleh perusahaannya bisa diminimalkan sesuai dengan peraturan

perundang-undangan perpajakan. Perencanaan pajak dengan harapan

memperoleh penghematan pajak untuk meningkatkan laba bersih setelah

pajak.

Menurut Andani (2015), Tax Planning atau perencanaan pajak

adalah tindakan penstrukturan yang terkait dengan konsekuensi potensi

pajaknya, yang tekanannya kepada pengendalian setiap transaksi yang

ada konsekuensi pajaknya. Tax Planning mempunyai tujuan untuk

mengendalikan agar dapat mengefisiensikan jumlah pajak yang akan

ditransfer ke pemerintah, melalui apa yang disebut sebagai penghindaran

pajak (Tax Avoidance) yang merupakan perbuatan legal yang masih

dalam ruang lingkup peraturan perundang-undangan perpajakan, dan

bukan pengelakan pajak (Tax Evasion). Tax Planning ini adalah

mengefisienkan pembayaran pajak terhutang, melakukan pembayaran

pajak dengan tepat waktu, dan membuat data-data terbaru untuk meng-

update peraturan perpajakan.

 3

Tabel 1.1
Laporan Pembayaran Pajak PT. Sri Metriko Utamawidjaja
Tahun 2015 dan 2016
2015 2016

Laba Sebelum Pajak 12.957.893.876 10.792.582.040

Beban Pajak Penghasilan 3.216.977.345 2.636.830.098

Laba Setelah Pajak 9.740.916.531 8.151.751.942

Dalam berbagai perusahaan, Pajak Penghasilan pasal 21 pegawai

ditanggung oleh perusahaan. Metode ini disebut dengan Net Method.

Dengan metode ini Pajak Penghasilan pasal 21 karyawan dibayar oleh

perusahaan sehingga Take Home Pay yang diperoleh oleh karyawan

adalah gaji bersih yang sudah dipotong pajak. Gross Up Method adalah

metode dimana perusahaan memberikan tunjangan pajak yang besarnya

sesuai dengan Pajak Penghasilan pasal 21 yang dipotong dari karyawan.

Dengan metode ini pegawai akan mendapatkan Take Home Pay yang

lebih besar karena gaji yang diperoleh masih ditambah dengan tunjangan

pajak.

Menurut Penelitian Anggraini dan Khairani (2013), Tentang

Analisis Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 atas Karyawan Pada PT.

Connectra Utama Palembang Berdasarkan hasil analisis yang telah

dilakukan bahwa menerapkan Gross Up Method akan memberikan

manfaat bagi perusahaan yaitu selain memberikan tunjangan kepada

karyawan juga dapat memperkecil penghasilan kena pajak perusahaan

 4

karena beban yang timbul dari tunjangan pajak bisa menjadi pengurang

pendapatan (deductible expense) sehingga beban Pajak 21 menjadi lebih

kecil, dan komersial yang ditanggung perusahaan.

Menurut Penelitian Irsyad (2016), Tentang Analisis Perencanaan

Pajak Penghasilan Pasal 21 Pada PT. Pegadaian (Persero) Cabang

Tuminting, melalui perbandingan perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21

dengan Net Method dan Gross Up Method. Teknik analisis data yang

digunakan dalam penelitian ini adalah analisis deskriptif komparatif yaitu

membandingkan hasil perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 yang

digunakan oleh perusahaan dengan perhitungan Net Method. Hasil

penelitian menunjukkan bahwa perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21

yang digunakan perusahaan adalah Gross Up Method melalui pemberian

tunjangan Pajak Penghasilan Pasal 21 sebagai penambah unsur

penghasilan bagi pegawai, hal ini menyebabkan Pajak Penghasilan Pasal

21 yang harus dibayar perusahaan menjadi lebih besar dibandingkan jika

perusahaan menggunakan perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 dengan

Net Method.

Perbedaan Peneliti dengan Penelitian terdahulu, Peneliti melakukan

perhitungan serta membandingkan Pajak Penghasilan (PPh) 21 dengan

menggunakan Net Method dan Gross Up Method. Selain itu Penulis juga

melakukan rekonsiliasi laporan laba rugi perusahaan berdasarkan

perhitungan dari kedua metode tersebut. PT. Sri Metriko Utamawidjaja

menggunakan Net Method dalam pembayaran Pajak Penghasilan pasal 21

 5

untuk karyawannya, PT. Sri Metriko Utamawidjaja menggunakan Tax

Planning agar Penghasilan Kena Pajak Perusahaan akan lebih kecil dan

juga akan mengakibat kan pajak yang harus dibayarkan oleh perusahaan

menjadi lebih kecil.

Berdasarkan latar belakang diatas, maka penulis ingin

mengembangkan penelitian terdahulu dengan mengangkat judul yaitu

“Analisis Penerapan Tax Planning Pajak Penghasilan Pasal 21 Sebagai

Strategi Penghematan Pajak Perusahaan (Studi Kasus Pada PT. Sri

Metriko Utamawidjaja)”.

1.2. PerumusanMasalah

Adapun rumusan masalah dalam laporan tugas akhir ini antara lain :

1. Bagaimana Perhitungan Tax Planning Pajak Penghasilan 21 karyawan

pada PT. Sri Metriko Utamawidjaja menggunakan Net Method dan

Gross up Method?

2. Bagaimana Perbandingan Tax Planning Pajak Penghasilan 21

Menggunakan Net Method dan Gross up Method sebagai strategi

penghematan pembayaran pajak dengan Penghasilan Kena Pajak pada

PT. Sri MetrikoUtamawidjaja?

1.3. BatasanMasalah

Mengingat begitu banyak permasalahan yang timbul, maka

diperlukan pembatasan masalah untuk menghindari berbagai kesalahan

 6

persepsi yang terkaitan dengan penelitian. Oleh karena itu penelitian ini

dibatasi pada Tax Planning Pajak Penghasilan Pasal 21 Sebagai Strategi

Penghematan Pajak Perusahaan dengan menggunakan Gross Up Method

(Studi Kasus Pada PT. Sri Metriko Utamawidjaja).

1.4. TujuanPenelitian

Adapun Tujuan dari dilakukannya penelitian ini, Yaitu :

1. Untuk Mengetahui penerapan Tax Planning Pajak Penghasilan 21

menggunakan Net Method dan Gross up Method untuk menghitung

pajak penghasilan 21 karyawan pada PT. Sri Metriko Utamawidjaja.

2. Untuk Mengetahui dampak penerapan Tax Planning Pajak Penghasilan

21 Menggunakan Net Method dan Gross up sebagai strategi

penghematan pembayaran pajak pada PT. Sri Metriko Utamawidjaja.

1.5. Manfaat Penelitian

1.5.1. Bagi Penulis

Setelah melakukan penelitian ini, peneliti sendiri dapat mengetahui

sejauh mana teori tentang perencanaan pajak (Tax Planning)

mampu mengatasi permasalahan yang terjadi pada PT. Sri Metriko

Utamawidjaja.

1.5.2. Bagi Perusahaan

Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan gambaran

pemikiran kepada perusahaan khususnya PT. Sri Metriko

 7

Utamawidjaja dalam merencakan dan mengendalikan besarnya

pajak yang akan dibayar dan dapat membantu pihak manajemen

dalam mengambil keputusan maupun kebijakan yang tepat bagi

perusahaan.

1.5.3. Bagi Peneliti Akademik

1. Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan referensi

atau sumbangan pemikiran dalam melakukan Tax Planning

Pajak Penghasilan 21 Sebagai Strategi Penghematan Pajak

Pada Perusahaan.

2. Dapat digunakan untuk mengetahui Tax Planning Pajak

Penghasilan 21 Sebagai Strategi Penghematan Pajak Pada

Perusahaan.

3. Dapat dijadikan tambahan pengetahuan dan sebagai bahan

acuan untuk penelitian selanjutnya dalam bidang yang sama.

1.6. Sistematika Penulisan

Agar penulisan Laporan Tugas Akhir lebih terarah dan teratur

maka penulis merasa perlu untuk memaparkan sistematika penulisannya.

Adapun sistematika penulisan yang penulis maksud sebagai berikut:

BAB I. PENDAHULUAN

Dalam bab ini akan memaparkan tentang latar belakang masalah,

rumusan masalah, tujuan penulisan laporan tugas akhir, manfaat

penulisan laporan tugas akhir, dan sistematika penulisan.

 8

BAB II. TINJAUAN PUSTAKA

Dalam bab ini akan menguraikan mengenai Tax Planning dalam

upaya penghematan pajak dengan menggunakan Net Method dan

Gross up Method.

BAB III.METODE PENELITIAN

Bab ini akan menjelaskan lokasi dan waktu penelitian, jenis

penelitian, jenis data, teknik pengumpulan data, populasi dan

sampel, definisi operasional variable penelitian.

BAB IV.HASIL DAN PEMBAHASAN

Bab ini akan membahas mengenai data penelitian (data

peusahaan/organisasi), implementasi data danpembahasan.

BAB V. SIMPULAN DAN SARAN

Bab ini berisikan kesimpulan dari semua uraian-uraian pada bab-

bab sebelumnya dan juga berisi saran-saran yang diharapkan

berguna dalam penelitian.

 9

BAB II

TINJAUAN PUSTAKA

2.1 Landasan Teori

2.1.1 Pengertian Pajak

Menurut UU No.16 Tahun 2009 Tentang Ketentuan Umum

dan Perpajakan Pajak merupakan Kontribusi wajib kepada negara

yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa

Berdasarkan Undang-Undang, Dengan tidak mendapatkan imbalan

secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi

sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.

Menurut Prof. Dr. Rochmat Soemitro,SH (Oktavia, 2016)

Pajak adalah iuran rakyat kepada negaranya berdasarkan Undang-

Undang atau peralihan kekayaan dari sektor swasta kepada sektor

publik yang bisa dipaksakan dan yang langsung dapat ditunjuk

serta digunakan untuk membiayai kebutuhan atau kepentingan

umum.

Sehingga Pengertian Pajak Secara umum adalah iuran atau

pungutan wajib yang dibayar rakyat untuk negara dan akan

digunakan untuk kepentingan pemerintah dan masyarakat umum.

9
 10

2.1.2 Ciri-Ciri Pajak

Berdasarkan pengertian diatas maka pajak dapat dikatakan

memiliki ciri-ciri sebagai berikut : (Wijaya, 2016)

1. Merupakan Iuran dari rakyat untuk negara

2. Digunakan sebagai salah satu sumber pendanaan bagi

pemerintah dan untuk kemakmuran rakyat

3. Pungutan Pajak didasarkan oleh undang-undang sehingga

pemungutan iuran tersebut dapat dipaksakan.

4. Hasil dari pajak tidak dinikmati secara langsung oleh pembayar

pajak, melainkan dirasakan secara umum, karena pajak

digunakan untuk kepentingan umum, bukan kepentingan

pribadi.

2.1.3 Fungsi Pajak

Menurut Janatun (2012), Fungsi pajak yaitu :

1. Fungsi budgetair

Pajak merupakan salah satu sumber dana yang digunakan

pemerintah dan bermanfaat untuk membiayai pengeluaran-

pengeluaran. Penerimaan negara dari sektor perpajakan

dimasukkan ke dalam komponen penerimaan dalam negeri

pada APBN.
 11

2. Fungsi regulerend

Pajak sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan

kebijakan pemerintah dalam bidang sosial dan ekonomi.

Contohnya adalah pengenaan pajak yang lebih tinggi kepada

barang mewah dan minuman keras.

3. Fungsi stabilitas

Pajak sebagai penerimaan negara dapat digunakan untuk

menjalankan kebijakan-kebijakan pemerintah. Contohnya

adalah kebijakan stabilitas harga dengan tujuan untuk

menekan inflasi dengan cara mengatur peredaran uang di

masyarakat lewat pemungutan dan penggunaan pajak yang

lebih efisien dan efektif.

4. Fungsi Redistribusi

Penerimaan negara dari pajak digunakan untuk membiayai

pengeluaran umum dan pembangunan nasional sehingga dapat

membuka kesempatan kerja dengan tujuan untuk

meningkatkan pendapatan masyarakat.

2.1.4 Pajak Penghasilan Pasal 21

Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21 berdasarkan Peraturan

Direktur Jenderal Pajak Nomor 101/PMK.010/2016 adalah pajak

atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan dan

pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun

 12

sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan yang

dilakukan oleh orang pribadi subyek pajak dalam negeri.

Pemotong Pajak Penghasilan Pasal 21, yaitu:

1. Pemberi Kerja, yang terdiri dari Orang Pribadi dan Badan.

2. Bendaharawan atau Pemegang Kas Pemerintah baik Pusat

maupun Daerah.

3. Dana Pensiun, Badan Penyelenggara Jaminan Sosial Tenaga

Kerja danBadan-Badan Lain yang Membayar Uang Pensiun dan

Tunjangan Hari Tua atau Jaminan Hari Tua.

4. Orang Pribadi yang Melakukan Kegiatan Usaha atau Pekerjaan

Bebas sertaBadan yang Membayar :

a. Honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan

sehubungan denganjasa dan/atau kegiatan yang dilakukan

oleh orang pribadai dengan status Subjek Pajak dalam negeri,

termasuk jasa tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas

dan bertindak untuk dan atas namanya sendiri, Bukan untuk

dan atas nama persekutuannya.

b. Honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan

sehubungan dengan kegiatan dan jasa yang dilakukan oleh

orang pribadi dengan status Subjek Pajak luar negeri.

c. Honorarium atau imbalan lain kepada peserta pendidikan,

pelatihan, dan magang.

 13

5. Penyelenggara Kegiatan, termasuk Badan Pemerintah,

Organisasi yang Bersifat Nasional dan Internasional,

Perkumpulan, Orang Pribadi serta Lembaga Lainnya yang

Menyelenggarakan Kegiatan, yang Membayar Honorarium,

Hadiah, atau Penghargaan dalam Bentuk Apapun kepada Wajib

Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri Berkenaan dengan Suatu

Kegiatan.

2.1.5 Tarif Pajak Penghasilan Pasal 21

Tarif Pajak Penghasilan 21 dijelaskan pada Peraturan Direktur

Jenderal Pajak Nomor 101/PMK.010/2016. Tarif Pajak

Penghasilan 21 berikut ini berlaku pada Wajib Pajak yang

memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP):

1. WP dengan penghasilan tahunan sampai dengan Rp

50juta adalah 5%

2. WP dengan penghasilan tahunan di atas Rp 50 juta - Rp 250

juta adalah 15%

3. WP dengan penghasilan tahunan di atas Rp 250 juta - Rp

500juta adalah 25%

4. WP dengan penghasilan tahunan di atas Rp 500 jutaadalah 30%

5. Untuk Wajib Pajak yang tidak memiliki NPWP, dikenai tarif

PPh 21 sebesar 20% lebih tinggi dari mereka yang memiliki

NPWP.
 14

2.1.6 Penghasilan Tidak Kena Pajak

Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) berfungsi untuk

mengurangi penghasilan bruto, agar diperoleh nilai Penghasilan

Kena Pajak yang akan dihitung sebagai objek pajak penghasilan

milik wajib pajak. Sesuai Peraturan Menteri Keuangan Nomor

101/PMK.010/2016, terhitung 1 Januari 2016, PTKP 2016 (PTKP

terbaru) yang berlaku adalah sebagai berikut:

1. Untuk Wajib Pajak orang pribadi Rp.54.000.000 per tahun, WP

orang pribadi perbulan Rp.4.500.000

2. Tambahan Wajib Pajak kawin Rp.4.500.000 per tahun.

3. Tambahan untuk penghasilan istri digabung dengan

penghasilan suami Rp.4.500.000 per tahun.

4. Tambahan untuk anggota keluarga yang menjadi tanggungan

(maksimal 3 orang) masing-masing Rp.4.500.000 per tahun.

Besarnya PTKP 2016 jika dilihat dari status perkawinan WP

(TK = tidak kawin ; K = kawin) :

TK/0 = Rp.54.000.000 per tahun

K/0 = Rp.58.500.000 per tahun

K/1 = Rp.63.000.000 per tahun

K/2 = Rp.67.500.000 per tahun

K/3 = Rp.72.000.000 per tahun

 15

2.1.7 Perencanaan Pajak (Tax Planning)

Perencanaan Pajak (Tax Planning) adalah Tindakan

penstrukturan yang terkait dengan konsekuensi potensi pajaknya,

yang tekanannya kepada pengendalian setiap transaksi yang ada

konsekuensi pajaknya (Andani, 2015).

Jenis-Jenis Tax Planning (Silitonga, 2013) dibagi menjadi 2,

yaitu:

1. Perencanaan Pajak Nasional (National Tax Planning), yaitu

perencanaan pajak yang dilakukan berdasarkan undang-undang

domestik. Dalam perencanaan pajak nasional pemilihan atas

dilaksanakan atau tidak suatu transaksi hanya bergantung

terhadap transaksi tersebut. Artinya untuk

menghindari/mengurangi pajak, wajib pajak dapat memilih jenis

transaksi apa yang dilaksanakan sesuai dengan hukum pajak

yang ada, misalnya akan terkena tarif pajak khusus final atau

tidak.

2. Perencanaan Pajak Internasional (International Tax Planning),

yaitu perencanaan pajak yang dilakukan berdasarkan undang-

undang domestik dan juga harus memperhatikan perjanjian

pajak (Tax Treaty) dan undang-undang dari negara-negara yang

terlibat. Dalam perencanaan pajak internasional yang dipilih

adalah negara (yuridiksi) mana yang digunakan untuk suatu

transaksi.
 16

2.1.8 Strategi Tax Planning

Strategi umum untuk melakukan Tax Planning (Silitonga, 2013),

yaitu:

1. Tax Saving

Tax saving merupakan upaya efisiensi beban pajak melalui

pemilihan alternatif pengenaan pajak dengan tarif yang lebih

rendah. Misalnya perusahaan yang memiliki penghasilan

kena pajak lebih dari Rp.100 juta dapat melakukan perubahan

pemberian natura kepada karyawan menjadi tunjangan dalam

bentuk uang.

2. Tax avoidance

Tax avoidance merupakan upaya efisiensi beban pajak

dengan menghindari pengenaan pajak melalui transaksi yang

bukan merupakan objek pajak. Misalnya perusahaan yang

masih mengalami kerugian, perlu mengubah tunjangan

karyawan dalam bentuk uang menjadi pemberian natura

karena natura bukan merupakan objek pajak Pajak

Penghasilan (PPh) pasal 21. Dengan demikian, terjadi

penghematan pajak.

3. Menghindari Pelanggaran Atas Peraturan Perpajakan.

Menguasai peraturan pajak yang berlaku, perusahaan dapat

menghindari timbulnya sanksi perpajakan, antara lain:

a. Sanksi administrasi berupa denda, bunga, atau kenaikan

 17

b. Sanksi pidana atau kurungan

4. Menunda Pembayaran Kewajiban Pajak

Menunda pembayaran kewajiban pajak tanpa melanggar

peraturan yang berlaku dapat dilakukan melalui penundaan

pembayaran PPN. Penundaan ini dilakukan dengan menunda

penerbitan faktur pajak keluaran hingga batas waktu tang

diperkenankan, khususnya untuk penjualan kredit. Dalam hal

ini, penjual dapat menerbitkan faktur pajak pada akhir bulan

berikutnya setelah penyerahan barang.

5. Mengoptimalkan Kredit Pajak

Wajib pajak sering kurang memperoleh informasi mengenai

pembayaran pajak yang dapat dikreditkan yang merupakan

pajak dibayar dimuka.

2.1.9 Manfaat Tax Planning

Tax Planning sebagai bagian dari kegiatan manajemen

memiliki beberapa manfaat yang berguna bagi perusahaan yang

melaksanakankegiatan usaha dalam pencapaian laba maksimum.

Ada 4 (empat) hal penting yang dapat diambil sebagai keuntungan

dari melaksanakan Tax Planning, yaitu (Andani, 2015) :

1. Penghematan kas keluar, pajak sianggap sebagai unsur biaya

yang dapat diefisiensikan.Penghematan kas untuk

pembiayaan biaya-biaya yang ada di perusahaan termasuk

 18

biaya pajak harus dipertimbangkan sebagai faktor yang akan

mengurangi laba, dengan membayar pajak se-efisien

mungkin perusahaan dapat bertindak sebagai wajib pajak

yang taat sekaligus tidak mengganggu cash flow dari

perusahaan.

2. Mengatur aliran kas, karena dengan Tax Planning yang

dikelola secara cermat, perusahaan dapat menyusun anggaran

kas secara lebih akurat, mengestimasi kebutuhan kas terhadap

pajak. Hal ini akan menolong perusahaan dalam anggaran

yang telah disusun pada periode sebelumnya.

3. Menentukan waktu pembayaran, sehingga tidak terlalu awal

atau terlambat yang mengakibatkan denda atau sanksi.

Kewajiban perpajakan dapat dilaksanakan dengan on time ,

artinya perusahaan telah melakukan penghematan atas sanksi

atau dengan terjadi bila terjadi keterlambatan dan kesalahan

atas kewajiban perpajakan perusahaan.

4. Membuat data-data terbaru untuk mengupdateperaturan

perpajakan. Tindakan ini berguna untuk menyikapi peraturan

perpajakan yang berubah setiap waktu, sehingga perusahaan

tetap mengetahui kewajiban-kewajiban dan hak-hak

perusahaan sebagai wajib pajak.

 19

2.1.10 Metode Pemotongan Pajak Penghasilan 21

2.1.10.1. Net Method

Net Method menurut Vridag (2015), adalah

metode pemotongan pajak di mana perusahaan

memotong secara langsung Pajak Penghasilan Pasal 21

dari penghasilan karyawan. Pajak Penghasilan Pasal 21

yang di hitung dengan mengunakan Net Method di

kenakan terhadap gaji karyawan, sehingga Pajak

Penghasilan pasal 21 ini di hitung berdasarkan gaji

bersih yang di terima karyawan.

Dengan metode ini PPh pasal 21 karyawan

dibayar oleh perusahaan sehingga Take Home Pay

yang diperoleh oleh karyawan adalah gaji bersih yang

sudah dipotong pajak.Metode ini mencatat tanggungan

PPh Pasal 21 sebagai beban operasional dan tidak

dapat menjadi pengurang penghasilan bruto dalam

rangka menentukan penghasilan kena pajak pemberi

kerja karena dianggap sebagai kenikmatan

2.1.10.2. Gross Up Method

Peraturan Pemerintah Nomor 138 tahun 2000

Pasal 4 menyebutkan Gross Up Method adalah metode

pemotongan pajak, di mana perusahaan memberikan

tunjangan pajak Pajak Penghasilan pasal 21 yang di

 20

formulasikan jumlahnya sama besar dengan jumlah

Pajak Penghasilan Pasal 21 yang akan di potong dari

karyawan. Dengan Gross Up Method, pajak atas

penghasilan karyawan di hitung berdasarkan gaji

bersih karyawan ditambah dengan tunjangan

pajak.Penggunaan metode ini berkaitan dengan

penetapan besarnya tunjangan pajak. Dengan

penerapan ini, besarnya tunjangan akan ditambahkan

kedalam penghasilan karyawan (tax able). Bagi

perusahaan, beban yang timbul atas pemberian

tunjangan merupakan biaya yang dapat dikurangkan

atau bersifat deductable expenses dapat

mengefisienkan beban pajak perusahaan.

Metode ini mencatat tanggungan PPh Pasal 21

sebagai beban operasional fiskal dan dapat menjadi

pengurang penghasilan bruto dalam rangka

menentukan penghasilan kena pajak pemberi kerja

karena PPh Pasal 21 tersebut diberikan dalam bentuk

tunjangan yang menambah penghasilan pekerja.

2.1.11. Penerapan Gross Up Method

Penerapan Gross Up Method dilakukan Apabila Pajak

Penghasilan pasal 21 diberikan perusahaan kepada karyawan

 21

tetapnya dalam bentuk Tunjangan maka dalam hal ini perhitungan

PPh pasal 21 dilakukan dengan cara Gross Up dimana besarnya

tunjangan pajak sama dengan jumlah Pajak Penghasilan pasal 21

terhutang untuk masing-masing karyawan tetap tersebut.Tunjangan

pajak yang diberikan perusahaan kepada karyawan tetapnya

tersebut akan dapat Dibiayakan (Deductible Expenses).

Untuk menentukan besarnya tunjangan pajak tersebut

dengan memilih lapisan mana metode Gross Up tersebut

diterapkan, menurut Praswati (2014) adalah sebagai berikut :

1. Untuk Penghasilan Kena Pajak (PKP) sampai dengan

Rp.50.000.000 :

PKP x 5 %

Lapisan – 1 =

0,95

2. Untuk Penghasilan Kena Pajak (PKP) lebih dari

Rp.50.000.000,- sampai dengan Rp.250.000.000 :

(PKP x 15 %) – Rp.5.000.000
Lapisan – 2 =

0,85
 22

3. Untuk Penghasilan Kena Pajak (PKP) lebih dari

Rp.250.000.000,- sampai dengan Rp.500.000.000 :

(PKP x 25 %) – Rp.30.000.000
Lapisan – 3 =

0,75

4. Untuk Penghasilan Kena Pajak (PKP) lebih dari

Rp.500.000.000:

(PKP x 35 %) – Rp.55.000.000
Lapisan – 4 =

0,70
 23

2.1.12. Tata Cara Perhitungan Net Method

Tabel 2.2
Tata Cara Perhitungan Pajak Penghasilan 21 Menggunakan
Net Method

Gaji XXX
(i)Tunjangan Jabatan (Jika ada) XXX
(ii) Premi(Jika ada) XXX+
Penghasilan bruto XXX
Pengurangan
1.Biaya Jabatan:5% x penghasilan bruto XXX
2.Iuran (Jika ada) XXX +
XXX-
Penghasilan neto sebulan XXX

(iii)Penghasilan neto setahun 12 bulan x XXX

penghasilan neto sebulan
(vi)Penghasilan Tidak Kena Pajak(PTKP XXX-
2016)
Penghasilan Kena Pajak setahun XXX
(v)Pembulatan (jika ada) XXX
Penghasilan Kena Pajak setahun XXX
PPh 21 Terutang XXX
Sumber : Direktorat jendral pajak, 2016
 24

2.1.13. Tata Cara Perhitungan Pajak Penghasilan 21 Menggunakan

Gross Up Method

Tabel 2.2
Tata Cara Perhitungan Pajak Penghasilan 21
Menggunakan Gross Up Method
Gaji XXX
(i)Tunjangan Jabatan (Jika ada) XXX
(ii)Tunjangan Pajak XXX
(ii) Premi(Jika ada) XXX+
Penghasilan bruto XXX
Pengurangan
1.Biaya Jabatan:5% x penghasilan bruto XXX
2.Iuran (Jika ada) XXX +
XXX-
Penghasilan neto sebulan XXX

(iii)Penghasilan neto setahun 12 bulan x XXX

penghasilan neto sebulan
(vi)Penghasilan Tidak Kena Pajak(PTKP XXX-
2016)
Penghasilan Kena Pajak setahun XXX
(v)Pembulatan (jika ada) XXX
Penghasilan Kena Pajak sebulan XXX
PPh 21 Terutang XXX
Sumber : Direktorat jendral pajak, 2016
 25

2.2. Penelitian Terdahulu

Novayanti (2012), dalam penelitian yang berjudul Analisis Penerapan

Perencanaan Pajak Penghasilan (PPh) 21 Sebagai Upaya Untuk

Mengoptimalkan Pajak Penghasilan. Metode yang digunakan dalam

penelitian Gross Up Method dilakukan perhitungan untuk mengetahui

peranan pajak yang dilakukan untuk mengetahui peranan perencanaan pajak

pada yang dilakukan secara legal agar tidak merugikan Negara dan

perusahaan. Hasil Penelitian menunjukan bahwa perencanaan pajak sangat

berperan dalam pajak pajak penghasilan yamg harus dibayar perusahaan.

Chaezahranni (2016), dalam penelitian yang berjudul Penerapan

Perencanaan Pajak (Tax Planning) atas pemotongan Pajak Penghasilan Pasal

21 Pegawai Tetap PT RSA dalam meminimalkan Pajak Penghasilan Badan.

Hasil Penelitian menunjukan Sebelum perencanaan pajak dengan

menggunakan metode Net basis dan setelah perencanaan pajak dengan

menggunakan metode Gross Up. Implikasi bagi PT.RSA berupa efisiensi

Pajak Penghasilan Badan yang dapat digunakan untuk menunjang

perkembangan perusahaan, sedangkan bagi pegawai tetap PT.RSA akan

tetap termotifasi untuk lebih produktif dan loyal pada perusahaan karena

take home pay nya tetap utuh walaupun dengan merubah kebijakan

perusahaan.

Kusumawati dan Liana (2013), dalam penelitian yang berjudul

Penerapan Perencanaan Pajak atas Pajak Penghasilan Pasal 21 Pada

Karyawan PRIMKOKAS (Primer Koperasi Karyawan Kratatau Steel)

 26

Cilegon. Metode yang digunakan Dalam perhitungan 21 Koperasi Primer

Pajak Penghasilan Pasal Karyawan Krakatau Steel menggunakan Gross Up

Method adalah untuk memberikan manfaat pajak kepada karyawan pajak

yang terhutang.

Praswati (2014), dalam penelitian yang berjudul Perencanaan Pajak

atas Pajak Penghasilan Pasal 21 Sebagai Upaya Penghematan Pajak di PT.

Santosa Ogrindo. Metode yang digunakan dalam Penelitian ini Metode

Deskriptif. Hasil dari penelitian ini adalah metode perencanaan penerapan

pajak atas Pajak Penghasilan (PPh) 21 karyawan pada PT. Santosa Ogrindo

telah berjalan sesuai dengan ketentuan yang berlaku dan Cara perhitungan

Penerapan atas Pajak Penghasilan (PPh) 21 pada karyawan sebagai upaya

penghematan pajak di PT.Santosa Ogrindo.

Farida dkk (2016), dalam penelitian yang berjudul Analisis

Perencanaan Pajak atas Pajak Penghasilan (PPh) 21 yang ditanggung

Institusi sebelum dan sesudah penerapan Metode Gross Up pada politeknik

Harapan Bersama Tegal. Metode yang digunakan dalam penelitian ini

adalah Metode Gross Up. Hasil dari penelitian ini dengan menggunakan

Metode Gross Up hutang pajak penghasilan yang ditanggung institusi belum

berada dalam posisi yang dapat menguntungkan institusi.

Berdasarkan data penelitian terdahulu di atas, maka perbedaan dalam

penelitian penulis yang berjudul “Analisis Penerapan Tax Planning Pajak

Penghasilan 21 Sebagai Strategi Penghematan Pajak Perusahaan (Studi

Kasus PT. Sri Metriko Utamawidjaja)”, yaitu Peneliti melakukan

 27

perhitungan serta membandingkan Pajak Penghasilan (PPh) 21 dengan

menggunakan Net Method dan Gross Up Method. Kemudian penulis akan

melakukan perbandingan perbedaan sebelum dan setelah melakukan tax

planning pada Pajak Penghasilan 21. Sehingga dapat mengetahui perbedaan

pada Penghasilan Kena Pajak Perusahaan dan pajak yang harus dibayarkan

oleh perusahaan dengan menggunakan rekonsiliasi fiskal

2.3. Kerangka Pemikiran

Tax Planning ini banyak digunakan oleh perusahaan yang memiliki

tujuan pokok utuk mengurangi jumlah atau total pajak yang harus dibayar

oleh wajib pajak secara legan bukan illegal. Tax Planning adalah tindakan

illegal karena penghematan pajak dilakukan dengan memanfaatkan hal-hal

yang tidak diatur oleh undang-undang. Tujuannya bukan untuk mengelakan

membayar pajak tetapi untuk mengatur sehingga pajak yang dibayar tidak

lebih dari jumlah yang seharusnya.

Dalam Penelitian ini dilakukan kajian tentang analisis penerapan Tax

Planning Pajak Penghasilan 21 yang digunakan sebagai Strategi untuk

meminimalkan jumlah atau total pajak yang akan dibayar oleh perusahaan

dengan melakukan perbandingan menggunakan dua metode yaitu Net

Method dan Gross Up Method. Kerangka pemikiran yang dijadikan dasar

dalam penelitian, dijelaskan dalam gambar dibawah ini :

 28

PT. Sri Metriko Utamawidjaja

Tax Planning
Pajak Penghasilan 21

Net Method Gross Up Method

Perbandingan Tax Planning

Rekonsiliasi Fiskal

Penghasilan Kena Laba Setelah Pajak

Pajak

Evaluasi Hasil dan

Pembahasan

Gambar 2.1

Kerangka Pemikiran
 29

BAB III
METODE PENELITIAN

3.1. Lokasi dan Waktu Penelitian

3.1.1. Lokasi Penelitian

Penelitian ini dilakukan di kantor PT. Sri Metriko Utamawidjaja

Komplek PT. Pusri Jl. Mayor Zen, Sei. Selayur Palembang

3.1.2. Waktu Penelitian

Adapun waktu pelaksanaan penelitian ini dilakukan kurang lebih

selama duabulan. Terhitung sejak tanggal 7 Maret sampai 7 Mei

2017.

3.2. Jenis dan Sumber Data

3.2.1. Jenis Data

Dalam penulisan Laporan Tugas Akhir ini penulis

menggunakan beberapa jenis data yang dipakai (Sunyoto, 2013 :

21) yang terdiri dari :

1. Data Primer

Data primer adalah data asli yang dikumpulkan sendiri oleh

penulis untuk menjawab masalah penelitiannya secara khusus.

Yang menjadi data primer dalam penelitian ini adalah data yang

diperoleh melalui wawancara pihak perusahaan.

29
 30

2. Data Sekunder

Data sekunder adalah data yang bersumber dari catatan yang

ada pada perusahaan dan dari sumber lainnya yaitu dengan

mengadakan studi kepustakaan dengan mempelajari buku-buku

yang ada hubungannya dengan objek penelitian. Adapun data

yang penulis dapatkan dari PT. Sri Metriko Utamawidjaja yaitu

data berupa Daftar Gaji, Laporan Laba Rugi PT. Sri Metriko

Utamawidjaja

3.2.2. Sumber Data

Sumber data dalam penelitian ini adalah sumber data

primer dan data sekunder, di mana data yang diperoleh penulis

merupakan data yang diperoleh secara langsung, artinya langsung

dari narasumber. Secara tidak langsung, artinya data-data tersebut

berupa data primer yang telah diolah lebih lanjut dan data yang

disajikan oleh pihak lain.

3.3. Definisi Operasional Variabel Penelitian

Menurut jogiyanto dalam risdiana (2015), variabel (variable) adalah “suatu

simbol yang berisi suatu nilai”. Variabel dalam penelitian ini terdiri dari :

1. Perencanaan Pajak (Tax Planning) adalah Tindakan penstrukturan

yang terkait dengan konsekuensi potensi pajaknya, yang tekanannya

 31

kepada pengendalian setiap transaksi yang ada konsekuensi pajaknya

(Andani, 2015).

2. Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21 berdasarkan Peraturan Direktur

Jenderal Pajak Nomor 101/PMK.010/2016 adalah pajak atas

penghasilan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan dan pembayaran

lain dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan

pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh orang

pribadi subyek pajak dalam negeri.

3.4. Teknik Pengumpulan Data

Untuk memperoleh data penelitian, ada beberapa teknik pengumpulan data

yang dipakai (Sunyoto, 2013 : 22) yaitu :

1. Metode wawancara

Metode wawancara adalah metode pengumpulan data dengan

mengajukan pertanyaan-pertanyaan secara bebas baik terstruktur

maupun tidak terstruktur dengan tujuan untuk memperoleh informasi

secara luas mengenai objek penelitian.

Pada metode ini penulis melakukan wawancara secara langsung

kepada pihak perusahaan.

2. Dokumentasi

Dokumentasi adalah kumpulan data yang diperoleh dari tempat

penelitian. Dokumentasi dalam laporan penelitian ini berupa Daftar

Gaji Pegawai, Laporan Laba Rugi Perusahaan.

 32

3.5. Teknik Analisis Data

Dalam menganalisis data, penulis menggunakan teknik analisis data

kualitatatif dan kuantitatif sebagai berikut:

1. Menganalisa data gaji karyawan, yang meliputi komponen-komponen

pembentuk gaji dan hal-hal lainnya yang berkaitan.

2. Menghitung besarnya Pajak Penghasilan Pasal 21 karyawan dengan

menggunakan Gross Up Method sebagai strategi penghematan

pembayaran pajak perusahaan.

3. Membandingkan pajak yang harus dibayar perusahaan antara metode

yang saat ini digunakan perusahaaan dengan Gross Up Method dan

melihat dampak penerapan Gross Up Method dalam strategi

penghematan pembayaran pajak perusahaan.

 33

BAB IV

HASIL DAN PEMBAHASAN

4.1. Gambaran Umum Objek Penelitian

4.1.1. Sejarah Objek Penelitian

Pada awalnya PT Sri Metriko Utamawidjaja didirikan oleh

Yasasan Kesejahteraan Karyawan PUPUK SRIWIJAYA(YKKP), PT

Sri Metriko Utamawidjaja yang beralamat di Jl Mayor Zen

Palembang merupakan sebuah perusahaan yang bergerak dibidang

service dan supply peralatan mekanikal, elektrikal instrumentasi,

elektronik, komunikasi dan navigasi dan Menjadi perusahaan swasta

nasional terdepan disektor Industri Jasa Mekanikal, Elektrikal,

Konstruksi dan Distribusi. Memberikan Kesejahteraan kepada Share

holder dan Stake Holder serta karyawan melalui komitmen terhadap

tata kelola perusahaan yang baik.

Mulai tahun 2013 PT Sri Metriko Utamawidjaja ini

mempercayakan jabatan direktur kepada Arman Z, ST, SH, MH,

CFE, QIA, CLA yang bertugas sebagai pemimpin perusahaan dan

juga mempunyai dewan Pembina yang sekaligus merangkap menjadi

pemegang saham bagi PT Sri Metriko Utamawidjaja.

PT. Sri Metriko Utamawidjaja ini mempunyai jajaran direksi

Arif Priatomo, SE sebagai Manager Administrasi dan Keuangan dan

manager Teknik & operasi di pimpin oleh Ir. Pasmah Ramli

33
 34

sedangkan yang memimpin Manager Pemasaran adalah Mulud

Sutrasman para jajaran direksi ini di berikan amanat untuk menuduki

jabatan mulai pada tahun 2013 hingga sekarang.

4.1.2. Visi dan Misi Objek Penelitian

Visi Objek Penelitian

Menjadi sebuah unit usaha yang sehat dan terus berkembang dibidang

Pengadaan Barang dan Jasa instrumentasi, mekanikal serta jasa teknik

lainnya.

Misi Objek Penelitian

1. Memberikan pelayanan maksimal untuk jasa elektrikal dan

mekanikal termasuk service dan pengadaan barang kepada

semua pelanggan dan calon pelanggan.

2. Sebagai mitra bisnis utama PT. Pusri dalam bidang jasa elektrikal

dan mekanikal
 35

4.1.3. Stuktur Organisasi Objek Penelitian

sumber: PT. Sri Metriko Utamadidjaja, 2016

Gambar 4.1

Struktur Organisasi PT. Sri Metriko Utamawidjaja

 36

4.2. Hasil Penelitian

4.2.1. Unsur-Unsur Pajak Penghasilan di PT. Sri Meriko Utamawidjaja

Unsur-unsur pembentuk Pajak Penghasilan Pasal 21 di PT. Sri Metriko

Utamawidjaja

adalah sebagai berikut:

1. Gaji Pokok

Gaji pokok ditentukan dengan pangkat/golongan dan masa kerja

dari masing-masing karyawan.

2. Tunjangan Istri/Suami

Tunjangan istri/suami diberikan kepada karyawan yang berstatus

kawin sebesar 10% dari gaji pokok. Karyawan yang berstatus tidak

kawin tidak mendapat tunjangan istri/suami.

3. Tunjangan Anak

Tunjangan anak diberikan kepada karyawan yang mempunyai

anakberumur kurang dari 21 (dua puluh satu) tahun, belum

mempunyaipenghasilan sendiri dan belum atau tidak menikah

sebesar 5% darigaji pokok untuk setiap anak. Tunjangan tersebut

diberikan paling banyak untuk 3 (tiga) orang anak.

4. Tunjangan Struktural

Tunjangan struktural hanya diberikan kepada Kepala Bagian

perusahaan.
 37

5. Tunjangan Kesehatan

Tunjangan kesehatan diberikan kepada masing-masing karyawan

danistri dan/atau anak-anaknya tunjangan tersebut diberikan paling

banyak untuk 3 (tiga) orang anak.

6. Potongan Iuran Dana Pensiun

Dihitung berdasarkan gaji dasar pokok pada tahun 2017dikalikan

dengan 5% lalu 4% nya akan di bayar oleh perusahaan dan 1%

dibayar oleh karyawan dengan potongan gaji.

7. Potongan Kesehatan

Potongan kesehatan dikenakan kepada masing-masing karyawan

sebesar sesuai dengan tunjangan kesehatan yang diberikan oleh

perusahaan.

8. Biaya Jabatan

Biaya jabatan merupakan pengurang dalam perhitungan Pajak

Penghasilan Pasal 21 karyawan gaji yaitu sebesar 5% dari kotor.

 38

4.2.2. Perhitungan PPh Pasal 21 dengan menggunakan Net Method

Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 Karyawan Tetap pada PT. Sri

Metriko Utamawidjaja dengan menggunakan Net Method dapat dilihat

pada tabel 4.2 sebagai berikut:

Tabel 4.1

Perhitungan Pajak Penghasilan pasal 21 Menggunakan Net Method

atas nama Ir. Mustofa

Gaji 12,000,000

(i) Tunjangan 6,340,000 +

Penghasilan bruto 18,340,000

Pengurangan
1.Biaya Jabatan:
5% x penghasilan bruto 500.000
2.Iuran BPJS TK 240.000
3.Iuran BPJS KES 120.000 +
860,000-

Penghasilan neto sebulan 17,480,000

Penghasilan neto setahun 12 x

penghasilan neto sebulan 209,760,000
Penghasilan Tidak Kena Pajak 67,500,000 -
Penghasilan Kena Pajak setahun 142,260,000
PPh 21 Terutang 11.339.000
PPh Pasal 21 per bulan= xxx / 12 944.917
Sumber: data yang diperoleh dari PT Sri Metriko Utamawidjaja (2016)
 39

Tabel 4.2

Perhitungan Pajak Penghasilan pasal 21 Menggunakan Net Method

Tunjangan

NO Nama Pegawai Status Gaji pokok THR Bonus

BPJS Makan/ BPJS
Struktural
Kes Transport TK

Ir.Musthofa
1 K/2 12,000,000 600,000 3,000,000 2,500,000 240,000 24,000,000 12,000,000
Ir.Bambang Lesmoko,MMBAT
2 K/3 12,000,000 600,000 3,000,000 2,500,000 240,000 24,000,000 12,000,000
Ir.M.Djohan Safri,MM
3 K/3 12,000,000 600,000 3,000,000 2,500,000 240,000 24,000,000 12,000,000
Ir.Benny Haryoso,MT
4 K/3 12,000,000 600,000 3,000,000 2,500,000 240,000 24,000,000 12,000,000
Drs.Muhammad Romli HM,MM
5 K/2 12,000,000 600,000 3,000,000 2,500,000 240,000 24,000,000 12,000,000
Arman Z, ST, SH, MH, CFE,
6 QIA, CLA K/3 10,000,000 500,000 2,500,000 2,500,000 200,000 20,000,000 10,000,000
Arif Priatomo,SE
7 K/2 10,000,000 500,000 3,000,000 1,875,000 200,000 20,000,000 10,000,000

39
 40

8 Ir. Pasmah Ramli K/3 7,000,000 350,000 2,100,000 1,875,000 140,000 14,000,000 7,000,000
Mulud Sutrasman
9 K/2 6,000,000 300,000 1,800,000 1,875,000 120,000 12,000,000 6,000,000
Ir.Djoko Adisusilo
10 K/2 5,000,000 250,000 - 1,250,000 100,000 10,000,000 5,000,000
Revina ayu lestari
11 K/1 7,000,000 350,000 - 1,250,000 140,000 14,000,000 7,000,000
Yenny Oktaria,SE
12 K/2 4,500,000 225,000 - 750,000 90,000 9,000,000 4,500,000
Siti Rianti H
13 TK/0 2,500,000 125,000 - 750,000 50,000 5,000,000 2,500,000
Tasya Novita,SE
14 TK/0 3,000,000 150,000 - 750,000 60,000 6,000,000 3,000,000
Reka Utari,SE
15 K/1 3,000,000 150,000 - 750,000 60,000 6,000,000 3,000,000
Marzuki Khoirul
16 K/2 3,500,000 175,000 - 1,250,000 70,000 7,000,000 3,500,000
Lisa Khairunisa,SE
17 Tk/0 2,500,000 125,000 - 750,000 50,000 5,000,000 2,500,000
Adelita Anggraini
18 K/1 2,500,000 125,000 - 750,000 50,000 5,000,000 2,500,000
Joni Hasanusi
19 K/0 2,500,000 125,000 - 750,000 50,000 5,000,000 2,500,000
Endrico Simbolon
20 K/1 2,500,000 125,000 - 750,000 50,000 5,000,000 2,500,000
Rahmat Sumarno
21 K/0 4,000,000 200,000 - 1,250,000 80,000 8,000,000 4,000,000

40
 41

Djulius Harianto
22 K/0 2,500,000 125,000 - 750,000 50,000 5,000,000 2,500,000
Jemi yusril
23 TK/0 2,500,000 125,000 - 750,000 50,000 5,000,000 2,500,000
Reza Darmawan
24 K/1 2,500,000 125,000 - 750,000 50,000 5,000,000 2,500,000
Sonny Kuncoro,ST
25 K/2 6,000,000 300,000 1,800,000 1,875,000 120,000 12,000,000 6,000,000
Rizaldi Agustian,SE
26 K/1 6,000,000 300,000 1,800,000 1,875,000 120,000 12,000,000 6,000,000
Anjas Saputra
27 K/1 4,000,000 200,000 - 1,250,000 80,000 8,000,000 4,000,000
Anggi Setiawan
28 K/2 4,000,000 200,000 - 1,250,000 80,000 8,000,000 4,000,000
Muhammad Yosi,S.kom
29 K/0 4,000,000 200,000 - 1,250,000 80,000 8,000,000 4,000,000
Yusril Oktavian,SE
30 TK/0 3,500,000 175,000 - 1,250,000 70,000 7,000,000 3,500,000
Berry Wibowo
31 TK/0 3,500,000 175,000 - 1,250,000 70,000 7,000,000 3,500,000
Amri Wijaya
32 K/0 3,000,000 150,000 - 750,000 60,000 6,000,000 3,000,000
Berliansyah
33 K/2 3,000,000 150,000 - 750,000 60,000 6,000,000 3,000,000
Ansori Fajriantoro
33 TK/0 3,000,000 150,000 - 750,000 60,000 6,000,000 3,000,000

41
 42

Nugraha Saputra
34 K/1 3,000,000 150,000 - 750,000 60,000 6,000,000 3,000,000
Sudiska Wijaya
35 K/2 3,000,000 150,000 - 750,000 60,000 6,000,000 3,000,000
Zulkifli
36 K/0 3,000,000 150,000 - 750,000 60,000 6,000,000 3,000,000
Ramdhani Setiawan
37 K/1 3,500,000 175,000 - 1,250,000 70,000 7,000,000 3,500,000
Mamad Riadil
38 K/2 3,500,000 175,000 - 1,250,000 70,000 7,000,000 3,500,000
Frengky Ardian
39 K/2 3,500,000 175,000 - 1,250,000 70,000 7,000,000 3,500,000
Panji Pangestu
40 K/0 3,500,000 175,000 - 1,250,000 70,000 7,000,000 3,500,000
Muhammad Rozak
41 TK/0 3,000,000 150,000 - 1,250,000 60,000 6,000,000 3,000,000
Sumber: data yang diperoleh dari PT Sri Metriko Utamawidjaja (2016)

Keterangan : BPJS Kesehatan 1% potong gaji dan 4% dibayar perusahaan

: BPJS Ketenagakerjaan 2% potong gaji dan 3% dibayar perusahaan

42
 43

Tabel 4.3

Tabel Perhitungan Penghasilan Neto Setahun menggunakan Net Method

Penghasilan PPh pasal 21

NO Nama Pegawai PKP Setahun
Status Neto Setahun Setahun
1 Ir.Musthofa K/2 209,760,000 142,260,000 11,339,000
2 Ir.Bambang Lesmoko,MMBAT K/3 209,760,000 137,760,000 9,913,400
3 Ir.M.Djohan Safri,MM K/3 209,760,000 137,760,000 9,913,400
4 Ir.Benny Haryoso,MT K/3 220,080,000 137,760,000 9,913,400
5 Drs.Muhammad Romli HM,MM K/2 209,760,000 142,260,000 11,339,000
6 Arman Z, ST, SH, MH, CFE, QIA, CLA K/3 178,800,000 106,800,000 5,507,000
7 Arif Priatomo,SE K/2 178,740,000 111,240,000 6,686,000
8 Ir. Pasmah Ramli K/3 21,140,000 45,480,000 2,271,150
9 Mulud Sutrasman K/2 79,200,000 5,940,000 297,000
10 Ir.Djoko Adisusilo K/2 34,545,000 (19,455,000) Nihil
11 Revina ayu lestari K/1 97,116,000 34,116,000 1,705,800
12 Yenny Oktaria,SE K/2 62,181,000 (5,319,000) Nihil
13 Siti Rianti H TK/0 47,520,000 (9,936,000) Nihil

43
 44

14 Tasya Novita,SE TK/0 47,520,000 (18,936,000) Nihil

15 Reka Utari,SE K/1 59,940,000 (7,317,000) Nihil
16 Marzuki Khoirul K/2 41,100,000 (15,855,000) Nihil
17 Lisa Khairunisa,SE TK/0 38,145,000 (20,355,000) Nihil
18 Adelita Anggraini K/1 38,145,000 (20,355,000) Nihil
19 Joni Hasanusi K/0 38,145,000 (20,355,000) Nihil
20 Endrico Simbolon K/1 38,145,000 (20,355,000) Nihil
21 Rahmat Sumarno K/0 61,602,000 3,102,000 15,510
22 Djulius Harianto K/0 38,145,000 (20,355,000) Nihil
23 Jemi yusril TK/0 38,145,000 (20,355,000) Nihil
24 Reza Darmawan K/1 38,145,000 (20,355,000) Nihil
25 Sonny Kuncoro,ST K/2 112,980,000 45,480,000 2,271,150
26 Rizaldi Agustian,SE K/1 112,980,000 49,980,000 2,496,150
27 Anjas Saputra K/1 61,602,000 (1,398,000) Nihil
28 Anggi Setiawan K/2 61,602,000 (5,898,000) Nihil
29 Muhammad Yosi,S.kom K/0 45,904,200 (21,595,800) Nihil
30 Yusril Oktavian,SE TK/0 55,683,000 1,683,000 168,300
31 Berry Wibowo TK/0 55,683,000 1,683,000 168,300

44
 45

32 Amri Wijaya K/0 43,704,000 (14,796,000) Nihil

33 Berliansyah K/2 43,884,000 (14,616,000) Nihil
33 Ansori Fajriantoro TK/0 43,884,000 (10,116,000) Nihil
34 Nugraha Saputra K/1 43,704,000 (14,796,000) Nihil
35 Sudiska Wijaya K/2 43,704,000 (14,796,000) Nihil
36 Zulkifli K/0 44,064,000 (14,436,000) Nihil
37 Ramdhani Setiawan K/1 55,683,000 (2,817,000) Nihil
38 Mamad Riadil K/2 55,683,000 (2,817,000) Nihil
39 Frengky Ardian K/2 55,683,000 (2,817,000) Nihil
40 Panji Pangestu K/0 55,683,000 (2,817,000) Nihil
41 Muhammad Rozak TK/0 44,064,000 (14,436,000) Nihil

45
 46

4.2.3. Pajak Penghasilan 21 dengan menggunakan Gross Up Method

Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 Karyawan Tetap pada PT. Sri

Metriko Utamawidjaja dengan menggunakan Gross Up Method dapat

dilihat pada tabel 4.5sebagai berikut:

Tabel 4.4

Perhitungan Pajak Penghasilan pasal 21 setahun menggunakan Gross

Up Method adalah sebagai berikut:

Penghasilan bruto 220.080.000

Pengurangan
1.Biaya Jabatan:
6.000.000
5% x penghasilan bruto
2.880.000
2.Iuran BPJS TK
1.440.000+
3.Iuran BPJS KES
10.320.000-

209.760.000
Penghasilan neto setahun

Penghasilan Tidak Kena Pajak 67,500,000 -

Penghasilan Kena Pajak setahun 142,260,000
PPh 21 Terutang 11.339.000
PPh Pasal 21 per bulan= xxx / 12 944.917
Tunjangan Pajak:

Lapisan – 2 = (142.260.000 x 15%) – 5.000.000

0.85
= 19.222.352

Tabel 4.5
 47

Perhitungan Pajak Penghasilan pasal 21 setahun beserta tunjangan

Pajak Gross Up Method adalah sebagai berikut:

Penghasilan bruto 220.080.000

Pengurangan

1.Biaya Jabatan:

5% x penghasilan bruto 6.000.000

2.Iuran BPJS TK 2.880.000

3.Iuran BPJS KES 1.440.000+

10.320.000-

Penghasilan neto setahun 209.760.000

Tunjangan Pajak 19.222.352+

228.982.352

Penghasilan Tidak Kena Pajak 67,500,000 -

Penghasilan Kena Pajak setahun 161.482.352

PPh 21 Terutang 19.222.352

Sumber: data yang diperoleh dari PT Sri Metriko Utamawidjaja (2016)

 48

Tabel 4.6

Perhitungan Pajak Penghasilan 21 dengan menggunakan Gross Up Method sebulan

Tunjangan

NO Nama Pegawai Gaji pokok THR Bonus

Status BPJS Makan/ BPJS
Struktural
Kes Transport TK

1 Ir.Musthofa
K/2 12,000,000 600,000 3,000,000 2,500,000 240,000 24,000,000 12,000,000
2 Ir.Bambang Lesmoko,MMBAT
K/3 12,000,000 600,000 3,000,000 2,500,000 240,000 24,000,000 12,000,000
3 Ir.M.Djohan Safri,MM
K/3 12,000,000 600,000 3,000,000 2,500,000 240,000 24,000,000 12,000,000
4 Ir.Benny Haryoso,MT
K/3 12,000,000 600,000 3,000,000 2,500,000 240,000 24,000,000 12,000,000
5 Drs.Muhammad Romli HM,MM
K/2 12,000,000 600,000 3,000,000 2,500,000 240,000 24,000,000 12,000,000
Arman Z, ST, SH, MH, CFE, QIA,
6
CLA K/3 10,000,000 500,000 2,500,000 2,500,000 200,000 20,000,000 10,000,000
7 Arif Priatomo,SE
K/2 10,000,000 500,000 3,000,000 1,875,000 200,000 20,000,000 10,000,000
8 Ir. Pasmah Ramli K/3 7,000,000 350,000 2,100,000 1,875,000 140,000 14,000,000 7,000,000

48
 49

9 Mulud Sutrasman K/2 6,000,000 300,000 1,800,000 1,875,000 120,000 12,000,000 6,000,000
10 Ir.Djoko Adisusilo K/2 5,000,000 250,000 NIHIL 1,250,000 100,000 10,000,000 5,000,000
11 Revina ayu lestari
K/1 7,000,000 350,000 NIHIL 1,250,000 140,000 14,000,000 7,000,000
12 Yenny Oktaria,SE
K/2 4,500,000 225,000 NIHIL 750,000 90,000 9,000,000 4,500,000
13 Siti Rianti H
TK/0 2,500,000 125,000 NIHIL 750,000 50,000 5,000,000 2,500,000
14 Tasya Novita,SE
TK/0 3,000,000 150,000 NIHIL 750,000 60,000 6,000,000 3,000,000
15 Reka Utari,SE
K/1 3,000,000 150,000 NIHIL 750,000 60,000 6,000,000 3,000,000
16 Marzuki Khoirul
K/2 3,500,000 175,000 NIHIL 1,250,000 70,000 7,000,000 3,500,000
17 Lisa Khairunisa,SE
TK/0 2,500,000 125,000 NIHIL 750,000 50,000 5,000,000 2,500,000
18 Adelita Anggraini
K/1 2,500,000 125,000 NIHIL 750,000 50,000 5,000,000 2,500,000
19 Joni Hasanusi
K/0 2,500,000 125,000 NIHIL 750,000 50,000 5,000,000 2,500,000
20 Endrico Simbolon
K/1 2,500,000 125,000 NIHIL 750,000 50,000 5,000,000 2,500,000
21 Rahmat Sumarno
K/0 4,000,000 200,000 NIHIL 1,250,000 80,000 8,000,000 4,000,000
22 Djulius Harianto
K/0 2,500,000 125,000 NIHIL 750,000 50,000 5,000,000 2,500,000

49
 50

23 Jemi yusril TK/0 2,500,000 125,000 NIHIL 750,000 50,000 5,000,000 2,500,000
24 Reza Darmawan
K/1 2,500,000 125,000 NIHIL 750,000 50,000 5,000,000 2,500,000
25 Sonny Kuncoro,ST
K/2 6,000,000 300,000 1,800,000 1,875,000 120,000 12,000,000 6,000,000
26 Rizaldi Agustian,SE
K/1 6,000,000 300,000 1,800,000 1,875,000 120,000 12,000,000 6,000,000
27 Anjas Saputra
K/1 4,000,000 200,000 NIHIL 1,250,000 80,000 8,000,000 4,000,000
28 Anggi Setiawan
K/2 4,000,000 200,000 NIHIL 1,250,000 80,000 8,000,000 4,000,000
29 Muhammad Yosi,S.kom
K/0 4,000,000 200,000 NIHIL 1,250,000 80,000 8,000,000 4,000,000
30 Yusril Oktavian,SE
TK/0 3,500,000 175,000 NIHIL 1,250,000 70,000 7,000,000 3,500,000
31 Berry Wibowo
TK/0 3,500,000 175,000 NIHIL 1,250,000 70,000 7,000,000 3,500,000
32 Amri Wijaya
K/0 3,000,000 150,000 NIHIL 750,000 60,000 6,000,000 3,000,000
33 Berliansyah
K/2 3,000,000 150,000 NIHIL 750,000 60,000 6,000,000 3,000,000
33 Ansori Fajriantoro
TK/0 3,000,000 150,000 NIHIL 750,000 60,000 6,000,000 3,000,000
34 Nugraha Saputra
K/1 3,000,000 150,000 NIHIL 750,000 60,000 6,000,000 3,000,000
35 Sudiska Wijaya
K/2 3,000,000 150,000 NIHIL 750,000 60,000 6,000,000 3,000,000

50
 51

36 Zulkifli
K/0 3,000,000 150,000 NIHIL 750,000 60,000 6,000,000 3,000,000
37 Ramdhani Setiawan
K/1 3,500,000 175,000 NIHIL 1,250,000 70,000 7,000,000 3,500,000
38 Mamad Riadil
K/2 3,500,000 175,000 NIHIL 1,250,000 70,000 7,000,000 3,500,000
39 Frengky Ardian
K/2 3,500,000 175,000 NIHIL 1,250,000 70,000 7,000,000 3,500,000
40 Panji Pangestu
K/0 3,500,000 175,000 NIHIL 1,250,000 70,000 7,000,000 3,500,000
41 Muhammad Rozak
TK/0 3,000,000 150,000 NIHIL 1,250,000 60,000 6,000,000 3,000,000
Sumber: data yang diperoleh dari PT Sri Metriko Utamawidjaja (2016)

Keterangan : BPJS Kesehatan 1% potong gaji dan 4% dibayar perusahaan

: BPJS Ketenagakerjaan 2% potong gaji dan 3% dibayar perusahaan

51
 52

Tabel 4.7
Perhitungan Pajak Penghasilan 21 dengan menggunakan Gross Up Method setahun

Penghasilan Tunjangan PPh pasal 21

NO Nama Pegawai Status PKP Setahun
Neto Setahun Pajak Setahun
1 Ir.Musthofa K/2 209,760,000 19.222.352 142,260,000 19.222.352
2 Ir.Bambang Lesmoko,MMBAT K/3 209,760,000 18.428.235 137,760,000 18.428.235
3 Ir.M.Djohan Safri,MM K/3 209,760,000 18.428.235 137,760,000 18.428.235
4 Ir.Benny Haryoso,MT K/3 220,080,000 18.428.235 137,760,000 18.428.235
5 Drs.Muhammad Romli HM,MM K/2 209,760,000 19.222.352 142,260,000 19.222.352
6 Arman Z, ST, SH, MH, CFE, QIA, CLA K/3 178,800,000 12.964.705 106,800,000 12.964.705
7 Arif Priatomo,SE K/2 178,740,000 13.748.235 111,240,000 13.748.235
8 Ir. Pasmah Ramli K/3 21,140,000 4.187.058 45,480,000 4.187.058
9 Mulud Sutrasman K/2 79,200,000 2.393.684 5,940,000 2.393.684
10 Ir.Djoko Adisusilo K/2 34,545,000 NIHIL (19,455,000) NIHIL
11 Revina ayu lestari K/1 97,116,000 1.795.579 34,116,000 1.795.579
12 Yenny Oktaria,SE K/2 62,181,000 NIHIL (5,319,000) NIHIL
13 Siti Rianti H TK/0 47,520,000 NIHIL (9,936,000) NIHIL

52
 53

14 Tasya Novita,SE TK/0 47,520,000 NIHIL (18,936,000) NIHIL

15 Reka Utari,SE K/1 59,940,000 NIHIL (7,317,000) NIHIL
16 Marzuki Khoirul K/2 41,100,000 NIHIL (15,855,000) NIHIL
17 Lisa Khairunisa,SE TK/0 38,145,000 NIHIL (20,355,000) NIHIL
18 Adelita Anggraini K/1 38,145,000 NIHIL (20,355,000) NIHIL
19 Joni Hasanusi K/0 38,145,000 NIHIL (20,355,000) NIHIL
20 Endrico Simbolon K/1 38,145,000 NIHIL (20,355,000) NIHIL
21 Rahmat Sumarno K/0 61,602,000 163.263 3,102,000 163.263
22 Djulius Harianto K/0 38,145,000 NIHIL (20,355,000) NIHIL
23 Jemi yusril TK/0 38,145,000 NIHIL (20,355,000) NIHIL
24 Reza Darmawan K/1 38,145,000 NIHIL (20,355,000) NIHIL
25 Sonny Kuncoro,ST K/2 112,980,000 2.393.684 45,480,000 2.393.684
26 Rizaldi Agustian,SE K/1 112,980,000 2.630.526 49,980,000 2.630.526
27 Anjas Saputra K/1 61,602,000 NIHIL (1,398,000) NIHIL
28 Anggi Setiawan K/2 61,602,000 NIHIL (5,898,000) NIHIL
29 Muhammad Yosi,S.kom K/0 45,904,200 NIHIL (21,595,800) NIHIL
30 Yusril Oktavian,SE TK/0 55,683,000 88.578 1,683,000 88.578
31 Berry Wibowo TK/0 55,683,000 88.578 1,683,000 88.578

53
 54

32 Amri Wijaya K/0 43,704,000 NIHIL (14,796,000) NIHIL

33 Berliansyah K/2 43,884,000 NIHIL (14,616,000) NIHIL
33 Ansori Fajriantoro TK/0 43,884,000 NIHIL (10,116,000) NIHIL
34 Nugraha Saputra K/1 43,704,000 NIHIL (14,796,000) NIHIL
35 Sudiska Wijaya K/2 43,704,000 NIHIL (14,796,000) NIHIL
36 Zulkifli K/0 44,064,000 NIHIL (14,436,000) NIHIL
37 Ramdhani Setiawan K/1 55,683,000 NIHIL (2,817,000) NIHIL
38 Mamad Riadil K/2 55,683,000 NIHIL (2,817,000) NIHIL
39 Frengky Ardian K/2 55,683,000 NIHIL (2,817,000) NIHIL
40 Panji Pangestu K/0 55,683,000 NIHIL (2,817,000) NIHIL
41 Muhammad Rozak TK/0 44,064,000 NIHIL (14,436,000) NIHIL
Sumber : diolah

54
 55

Berdasarkan tabel di atas, terlihat perubahan yang terjadi

menggunakan perhitungan dengan 2 metode. Hasil perhitungan tahun

2016 menggunakan Net Method dan Gross Up Method terdapat

perbedaan pada PKP Pajak Penghasilan 21 karyawan tetap karena

pada Gross Up Method karyawan diberikan tunjangan pajak oleh

perusahaan dimana tunjangan itu akan sama dengan pemotongan

pajak karyawan itu sendiri.

4.2.4. Perhitungan Penghasilan Kena Pajak setahun dengan

menggunakan Net Method dan Gross Up Method

Berikut ini tabel yang meperlihatkan perbandingan selisih

dalam perhitungan PKP Setahun karyawan tetap PT. Sri Metriko

Utamawidjaya dengan menggunakan net method dan gross up method

yaitu:

Tabel 4.8

Perbandingan PKP setahun dengan Menggunakan

Net Method dan Gross Up Method

Gross Up
No Nama Pegawai Net Method Selisih
Method

1 Ir.Musthofa 142,260,000 161.482.352 19.222.352

Ir.Bambang
2 132,756,000 156.188.235 18.428.235
Lesmoko,MMBAT
Ir.M.Djohan
3 132,756,000 156.188.235 18.428.235
Safri,MM
 56

Ir.Benny
4 132,756,000 156.188.235 18.428.235
Haryoso,MT
Drs.Muhammad
5 137,256,000 161.482.352 19.222.352
Romli HM,MM
Arman Z, ST, SH,
6 MH, CFE, QIA, 103,380,000 124.988.235 12.964.705
CLA
7 Arif Priatomo,SE 111,240,000 119.764.705 13.748.235
8 Ir. Pasmah Ramli 45,423,000 49.610.055 4.187.058
9 Mulud Sutrasman 45,940,000 47.873.684 1.933.684
10 Ir.Djoko Adisusilo Nihil 6,237,004 6,237,004
11 Revina ayu lestari 34,116,000 35,821,805 1,705,805
12 Yenny Oktaria,SE Nihil Nihil Nihil
13 Siti Rianti H Nihil Nihil Nihil
14 Tasya Novita,SE Nihil Nihil Nihil
15 Reka Utari,SE Nihil Nihil Nihil
16 Marzuki Khoirul Nihil Nihil Nihil
17 LisaKhairunisa,SE Nihil Nihil Nihil
18 Adelita Anggraini Nihil Nihil Nihil
19 Joni Hasanusi Nihil Nihil Nihil
20 Endrico Simbolon Nihil Nihil Nihil
21 Rahmat Sumarno 3,102,000 3,257,108 155,108
22 Djulius Harianto Nihil Nihil Nihil
23 Jemi yusril Nihil Nihil Nihil
24 Reza Darmawan Nihil Nihil Nihil
25 Sonny Kuncoro,ST 45,423,000 47.873.684 2,282,497
Rizaldi
26 49,923,000 52,419,155 2,496,155
Agustian,SE
27 Anjas Saputra Nihil Nihil Nihil
28 Anggi Setiawan Nihil Nihil Nihil
 57

Muhammad
29 Nihil Nihil Nihil
Yosi,S.kom
Yusril
30 Nihil Nihil Nihil
Oktavian,SE
31 Berry Wibowo Nihil Nihil Nihil
32 Amri Wijaya Nihil Nihil Nihil
33 Berliansyah Nihil Nihil Nihil
33 Ansori Fajriantoro Nihil Nihil Nihil
34 Nugraha Saputra Nihil Nihil Nihil
35 Sudiska Wijaya Nihil Nihil Nihil
36 Zulkifli Nihil Nihil Nihil
Ramdhani
37 Nihil Nihil Nihil
Setiawan
38 Mamad Riadil Nihil Nihil Nihil
39 Frengky Ardian Nihil Nihil Nihil
40 Panji Pangestu Nihil Nihil Nihil
41 Muhammad Rozak Nihil Nihil Nihil
Jumlah 1,076,331,000 1,194,801,882 118,470,882
Sumber: data yang diperoleh dari PT Sri Metriko Utamawidjaja (2016)

Berdasarkan tabel diatas, dari 42 karyawan tetap yang ada

pada PT. Sri Metriko Utamawidjaja untuk dilakukan perhitungan

Penghasilan Kena Pajak setahun dengan menggunakan Net Method

dan Gross Up Method terlihat bahwa terdapat selisih yang cukup

signifikan. Berdasarkan total perhitungan menggunakan Net Method

sebesar Rp.1.076.331.000 sedangkan total perhitungan dengan

menggunakan Gross Up Method terdapat selisih sebesar

Rp.118.470.882 menjadi Rp.1.194.801.882. selisih perhitungan yang

ada pada tabel tersebut terjadi dikarenakan terdapat Tunjangan Pajak

 58

yang diberikan perusahaan kepada karyawan sehingga berdampak

jumlah PKP meningkat dan jumlah tunjangan pajak yang diberikan

perusahaan akan sama dengan Penghasilan Kena Pajak karyawan

tersebut. Perhitungan menggunakan Gross Up Method berdampak

baik bagi pegawai tetap dan perusahaan laba perusahaan yang

semulanya besar akan menjadi kecil yang berarti pemotongan pajak

pada perusahaan akan menjadi kecil juga.

4.3. Analisa dan Pembahasan

4.3.1. Penerapan PPh 21 pada PT. Sri Metriko Utamawidjaja

Berdasarkan hasil penelitian yang penulis lakukan mengenai

Tax Planning, PT. Sri Metriko Utamawidjaja Palembang

menggunakan Net Method dimana metode pajak yang ditanggung

oleh karyawan. Sehingga penghasilan pajak yang dihasilkan akan

dibayar oleh karyawan masing-masing. Kemudian dari hasil

perhitungan diatas, dapat penulis analisa bahwa ada perbedaan antara

perhitungan Pajak Penghasilan 21 menggunakan Net Method dan

Gross Up Method. Dengan melakukan perhitungan menggunakan

Gross Up Method karyawan diberikan tunjangan pajak maka terdapat

selisih perhitungan yang ada berdasarkan tabel di atas.

Perhitungan PPh 21 karyawan atas nama Ir.Musthofa

menggunakan Net Method PKP setahun sebesar Rp.142.260.000 dan

menggunakan Gross Up Method yang telah berikan tunjangan pajak

 59

kepada karyawan sebesar Rp.19.222.352 sehingga PKP setahun nya

menjadi Rp.161.482.352. Akibat dari perhitungan menggunakan Net

Method menimbulkan selisih perhitungan terletak pada PKP dengan

menggunakan Gross Up Method dengan metode ini maka perusahaan

melakukan penghindaran pajak yang dilegalkan dengan cara

memperkecilkan laba perusahaan sehingga jumlah pajak yang harus

dibayarkan oleh perusahaan menjadi lebih kecil dibandingkan dengan

perhitungan menggunakan Net Method.

4.3.2. Koreksi Fiskal dengan Net Method dan Gross Up Method

Laporan keuangan ada 2 yaitu menurut akuntansi komersial dan

menurut perpajakan (fiskal). Dalam perhitungan laba rugi komersial

PT. Sri Metriko Utamawidjaja Palembangharus dilakukan adjusment

(penyesuaian) dengan melakukan koreksi fiskal (baik secara positif

atau negatif) untuk menghasilkan beban pajak penghasilan dan laba

setelah pajak sesuai dengan ketentuan atau Undang-Undang

Perpajakan. Untuk itu perusahaan memerlukan tax planning terhadap

pajak penghasilan 21 dengan menggunakan net method dan gross up

method.

Tabel berikut ini merupakan perbandingan perhitungan koreksi fiskal

dengan menggunakan net method dan gross up method:

 60

Tabel 4.9

PT. Sri Metriko Utamawidjaja Palembang

Rekonsiliasi Perhitungan Laba RugiDengan Net Method

(dalam satuan rupiah)

Laba Rugi Koreksi Laba Rugi

Uraian
Komersial Positif Negatif Fiskal
PENDAPATAN
Jasa Penyewaan Mesin 55,352,500,279 55,352,500,279
Jasa Pemeliharaan 25,376,226,414 25,376,226,414
Penyewaan Alat Berat 5,969,971,287 5,969,971,287
Yankestam 1,327,925,803 1,327,925,803
Jumlah Pendapatan 88,026,623,783 88,026,623,783

BEBAN POKOK
55,928,853,100 55,928,853,100
PENDAPATAN

LABA/RUGI KOTOR 32,097,770,683 32,097,770,683

BEBAN USAHA
Beban Gaji Pegawai 3.371.713.200 113.008.872 3.258.704.328
Beban Listrik 5,332,711,744 5,332,711,744
Beban Pemeliharaan 3,878,335,814 3,878,335,814
Beban Kantor 2,423,959,884 2,423,959,884
Jumlah Beban Usaha 15.006.720.642 14.893.711.770

LABA/RUGI 17.091.050.041 17.204.058.913

PENDAPATAN
(BEBAN) LAIN-LAIN
Pendapatan Lain-Lain 311,175,421 311,175,421
Beban Lain-Lain 59,373,159 59,373,159
Jumlah Pendapatan
251,802,262 251,802,262
(Beban) Lain-lain

LABA/RUGI BERSIH
17.342.852.303 17.455.861.175
SEBELUM PAJAK
BEBAN PAJAK
4.335.713.075 4.363.965.293
PENGHASILAN
LABA/RUGI BERSIH
13.007.139.228 13.091.895.882
SETELAH PAJAK
 61

Tabel 4.10

PT. Sri Metriko Utamawidjaja Palembang

Rekonsiliasi Perhitungan Laba RugiDengan Gross Up Method

(dalam satuan rupiah)

Laba Rugi Koreksi Laba Rugi

Uraian
Komersial Positif Negatif Fiskal
PENDAPATAN
Jasa Penyewaan Mesin 55,352,500,279 55,352,500,279
Jasa Pemeliharaan 25,376,226,414 25,376,226,414
Penyewaan Alat Berat 5,969,971,287 5,969,971,287
Yankestam 1,327,925,803 1,327,925,803
Jumlah Pendapatan 88,026,623,783 88,026,623,783

BEBAN POKOK
55,928,853,100 55,928,853,100
PENDAPATAN

LABA/RUGI KOTOR 32,097,770,683 32,097,770,683

BEBAN USAHA
Beban Gaji Pegawai 3.371.713.200 3.371.713.200
Tunjangan Pajak 113.008.872 113.008.872
Beban Listrik 5,332,711,744 5,332,711,744
Beban Pemeliharaan 3,878,335,814 3,878,335,814
Beban Kantor 2,423,959,884 2,423,959,884
Jumlah Beban Usaha 15.119.729.514 15.119.729.514

LABA/RUGI 16.978.041.169 16.978.041.169

PENDAPATAN
(BEBAN) LAIN-LAIN
Pendapatan Lain-Lain 311,175,421 311,175,421
Beban Lain-Lain 59,373,159 59,373,159
Jumlah Pendapatan
251,802,262 251,802,262
(Beban) Lain-lain

LABA/RUGI BERSIH
17.229.843.431 17.229.843.431
SEBELUM PAJAK
BEBAN PAJAK
4.307.460.857 4.307.460.857
PENGHASILAN
LABA/RUGI BERSIH
12.922.382.574 12.922.382.574
SETELAH PAJAK
 62

Tabel 4.11

Perbandingan Selisih Pajak (Penghematan Pajak)

Sebelum Sesudah Selisih Pajak

Tax Planning Tax Planning (Penghematan
(Net Method) (Gross Up Method) Pajak)
Laba Sebelum Rp.17.455.861.175 Rp.17.229.843.431 Rp.226.017.744
Pajak
Beban Pajak Rp.4.363.965.293 Rp.4.307.460.857 Rp. 56.504.436
Penghasilan
Laba Setelah Rp.13.091.895.882 Rp.12.922.382.574 Rp. 169.513.308
Pajak
Sumber: data yang diperoleh dari PT Sri Metriko Utamawidjaja (2016)

Berdasarkan hasil dari tabel diatas dengan menggunakan Net Method,

PT. Sri Metriko Utamawidjaja Palembang harus dilakukan adjusment

(penyesuaian) dengan mengkoreksi fiskal positif sebesar Rp.113.008.872

(tabel 4.9) Karena beban PPh tersebut bukan merupakan biaya yang boleh

dikurangkan untuk penghasilan bruto perusahaan. Sedangkan pada Gross Up

Method perusahaan akan mengeluarkan beban gaji pegawai lebih besar

daripada Net Method, yaitu sebesar Rp.3.371.713.200 pada Gross Up Method

dan Rp.3.258.704.328 pada Net Method, selisih sebesar Rp.113.008.872.

Akan tetapi perusahaan yang menerapkan tax planning dengan metode Gross

Up Method tidak akan di adjusment (disesuaikan) dengan koreksi fiskal,

karena pembayaran Pajak Penghasilan 21 karyawannya diberikan dalam

bentuk tunjangan pajak. Hal ini juga berdampak pada laba setelah pajak

perusahaan menjadi lebih kecil.

 63

Sebelum melakukan tax planning (menggunakan net method)

perusahaan memperoleh laba setelah pajak sebesar Rp.13.091.895.882 dan

sesudah melakukan tax planning (menggunakan gross up method) perusahaan

memperoleh laba setelah pajak sebesar Rp.12.922.382.574. Sehingga ada

selisih sebesar Rp.169.513.308. Laba setelah pajak yang kecil

menguntungkan perusahaan PT. Sri Metriko Utamawidjaja, hal ini

dikarenakan semakin kecil laba yang dihasilkan, maka beban pajak

penghasilan yang ditanggung perusahaan akan semakin kecil. Dapat dilihat

pada tabel 4.11 beban pajak penghasilan sebelum tax planning (net method)

sebesar Rp.4.363.965.293 dan beban pajak penghasilan sesudah melakukan

tax planning (gross up method) sebesar Rp. 4.307.460.857. Sehingga

perusahaan melakukan penghematan pajak sebesar Rp.56.504.436.

 63

BAB V
PENUTUP

5.1. Simpulan

Berdasarkan hasil analisis penerapan tax planning Pajak Penghasilan Pasal

21 sebagai strategi penghematan pajak perusahaan dan pembahasan yang

telah dilaksanakan, maka sesuai dengan tujuan penelitian dapat

disimpulkan beberapa hal berikut ini:

1. Berdasarkan perhitungan menggunakan net method dari 41 karyawan

tetap di PT. Sri Metriko Utamawidjaja hanya 15 karyawan yang

memiliki pajak terutang. Besaran seluruh pajak terutang karyawan PT.

Sri Metriko Utamawidjaja sebesar Rp.71.66.360 selama satu tahun.

Besaran PTKP akan menentukan besaran Penghasilan Kena Pajak

(PKP) yang merupakan dasar pengenaan dan pemotongan Pajak

Penghasilan 21.

2. Berdasarkan perhitungan menggunakan gross up method dari 42

karyawan tetap di PT. Sri Metriko Utamawidjaja hanya 15 karyawan

yang memiliki pajak terutang. Besaran seluruh pajak terutang

karyawan PT. Sri Metriko Utamawidjaja sebesar Rp.118.470.882

selama satu tahun.

3. Perusahaan menggunakan Gross Up Method untuk menghemat

pembayaran pajak yang akan dilakukan oleh perusahaan, dengan

metode ini perusahaan memberikan tunjangan kepada karyawan agar

laba menjadi kecil dengan kecilnya laba maka kecil juga pajaknya.

63
 64

5.2. Saran

1. Bagi PT. Sri Metriko Utamawidjaja berdasarkan hasil penelitian serta

hal-hal yang terkait dengan keterbatasan penelitian, maka peneliti

memberikan saran agar perusahaan menggunakan gross up method

supaya laba yang didapatkan oleh perusahaan menjadi kecil, ini akan

berdampak kepada pemotongan pajak kepada perusahaan juga akan

menjadi lebih kecil.

2. Bagi Peneliti Selanjutnya Penelitian ini hanya terbatas untuk

melakukan perbandingan PKP dengan menggunakan dua metode yaitu

net method dan gross up method sebagai upaya untuk melakukan

penghematan pembayaran pajak perusahaan.

3. Bagi Politeknik PalComTech laporan tugas akhir ini diharapkan

memberikan refrensi bagi mahasiswa lainnya sebagai acuan untuk

dilakukan penelitian selanjutnya.

 DAFTAR PUSTAKA

Andani,Bella Cucu Putri. 2015. Analisis Tax Planning Melalui Deductible

Expenses dan Perbandingan Metode Penyusutan Aktiva Tetap
Berdasarkan Komersial dan Fiskal Atas Pajak Penghasilan (Studi
Kasus pada PT. Wahana Semesta Banten).

Anggraini,Tri Putri dan Khairani. 2013. Analisis Perhitungan Pajak Penghasilan

Pasal 21 Atas Karyawan Pada PT. Connectra Utama Palembang.

Arham,Muhammad Irsyad. 2016. Analisis Perencanaan Pajak Penghasilan Pasal

21 Pada PT. Pegadaian (Persero) Cabang Tuminting.

Chaezahranni,Siti. 2016. Penerapan Perencanaan Pajak atas Pemotongan Pajak

Penghasilan Pasal 21 Pegawai Tetap PT RSA dalam meminimalkan
Pajak Penghasilan Badan.

Farida,Ida et al. 2016. Analisis Perencanaan Pajak atas Pajak Penghasilan 21

yang ditanggung institusi sebelum dan sesudah penerapan Metode
Gross Up pada Politeknik Harapan Bersama Tegal.

Janatun, Faidah. 2014.Evaluasi Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak Badan dalam

Pelaporan SPT Tahunan Pajak Penghasilan Pasal 25 Tahun 2009-
2011 Di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Klaten.

Kusumawati dan Liana. 2013. Penerapan Perencanaan Pajak atas Pajak

Penghasilan Pasal 21 Pada Karyawan PRIMKOKAS (Primer Koperasi
Karyawan Krakatau Steel) Cilegon.

Novayanti, Debora. 2012. Analisis Perencanaan Pajak Penghasilan 21 sebagai

Upaya Untuk Mengoptimalkan Pajak Penghasilan.

Oktavia,Dewi Wahyu. 2016.Analisis Penerapan E-Filling Upaya Meningkatkan

Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi dan Badan Dalam
Menyampaikan Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan di Kabupaten
Bangkalan.

Sari, Rindi Puspita. 2015. Implementasi Tax Planning PPh Badan Pada
Perusahaan Jasa Cleaning Service.

Silitonga,Laorens. 2013.Penerapa Tax Planning Atas PAjak Penghasilan Badan

Pada CV. Andi Offset Cabang Manado.

xiii
Praswati, Tria Wulanda. 2014. Perencanaan Pajak atas Pajak Penghasilan Pasal
21 Sebagai Upaya Penghematan Pajak di Pt. Santosa Ogrindo.

Vridag, Rizky Vinxentius D.P.Analisis Perbandingan Penggunaan Metode Net

Basis dan Metode Gross Up dalam perhitungan Pajak Penghasilan
Pasal 21 Berupa Gaji dan Tunjangan Karyawan PT. Remenia Satori
Tepas Manado.

Wijaya,BK. 2016.Journal Of Accounting.Volume 2 No.2.

Peraturan :

Peraturan Perundang-Undangan Nomor : 101/PMK.010/2016 tentang penyesuaian

besarnya Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP).

Peraturan UU No.16 Tahun 2009 Tentang Ketentuan Umum dan Perpajakan

Pajak.

xiv