Modul Perpajakan - Ketentuan Umum Perpajakan

Ketentuan Umum
dan Tata Cara

Perpajakan
Diterbitkan oleh Direktorat Jenderal Pajak
Modul Materi Perpajakan
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
Pengarah: Penulis:
Yuli Kristiyono Farah Rahmawati Alfa, Wahyu
Wulandari, Idham Aulia Armeidi,
Ketua Tim Penyusun: Kartika Widyasari, Cindy Novela
Mahdaniar Paramitha, Rominta Sastriana Bakara
Sekretariat dan Penyunting:

Wakil Ketua Tim Penyusun:
Meilina Rakhmi, Siti Vibriyani, Imam
Ahmad Hasan Su’aidy
Rio Mahendra, Annisa Puspita Dewi,
Nindya Kartika Wahyudhiani, Devi
Desain dan Tata Letak:
Triani, Wiwit Estiyani, Elam Sanurihim
Kun Syaifa Muttaqi
Ayatuna, Agung Pratama, Kun Syaifa
Agung Pratama
Muttaqi
Disclaimer:
Isi dalam modul ini semata-mata hanya digunakan untuk pembelajaran dalam
rangka pengembangan kompetensi pegawai DJP.
Rujukan utama tetap mengacu pada peraturan perundang-undangan yang
berlaku.
Penerbit:
Direktorat Jenderal Pajak Kementerian Keuangan RI
@Desember 2022
Hanya untuk Internal DJP
Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan |i

DAFTAR ISI
DAFTAR ISI ...................................................................................................................... ii

KATA PENGANTAR ........................................................................................................vi
DAFTAR TABEL .............................................................................................................vii
DAFTAR GAMBAR ........................................................................................................viii
DAFTAR ISTILAH ............................................................................................................ix
BAB I PENDAHULUAN.................................................................................................... 1
BAB II KEWAJIBAN MENDAFTARKAN DIRI DAN MELAPORKAN USAHA ................. 5
A. Umum ............................................................................................................... 5
B. Kewajiban Mendaftarkan Diri dan Fungsi NPWP .............................................. 6
C. Subjek Pajak yang Wajib Mendaftarkan Diri untuk Memperoleh NPWP ............ 7
D. Kewajiban Mendaftarkan NPWP bagi Wanita Kawin dan Anak yang
Belum Dewasa .................................................................................................. 7
E. Kewajiban NPWP Warisan Yang Belum Terbagi ............................................... 8
F. Kewajiban Melaporkan Kegiatan Usaha ............................................................ 8
G. Jangka Waktu Pendaftaran atau Pelaporan Kegiatan Usaha ............................ 9
H. Pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak dan Pengukuhan Pengusaha
Kena Pajak Secara Jabatan .............................................................................10
I. Tempat Mendaftarkan Diri dan Melaporkan Kegiatan Usaha ...........................10
J. Tata Cara Pendaftaran NPWP dan Pengukuhan Pengusaha Kena
Pajak ................................................................................................................11
K. Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak .........................................................14
L. Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak ...........................................16
M. Penerapan Nomor Identitas Kependudukan sebagai Nomor Pokok
Wajib Pajak ......................................................................................................17
N. Latihan Soal .....................................................................................................18
BAB III PEMBUKUAN DAN PENCATATAN ...................................................................20
A. Umum ..............................................................................................................20
B. Kewajiban Pembukuan atau Pencatatan ..........................................................20
C. Ketentuan Pembukuan dan Pencatatan ...........................................................21
D. Kewajiban Menyimpan Dokumen Dasar Pembukuan atau Pencatatan ............23
E. Latihan Soal .....................................................................................................25
BAB IV PEMBAYARAN PAJAK .....................................................................................26
A. Umum ..............................................................................................................26
B. Sarana Pembayaran Pajak ..............................................................................26
C. Pembayaran Pajak Secara Elektronik ..............................................................27
Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | ii

D. Batas Waktu Pembayaran Pajak untuk Masa Pajak .........................................27
E. Batas Waktu Pembayaran Pajak untuk SPT Tahunan .....................................30
F. Sanksi Administrasi atas Keterlambatan Pembayaran Pajak ...........................30
G. Batas Waktu Pembayaran STP, Ketetapan dan Keputusan .............................31
H. Mengangsur atau Menunda Pembayaran Pajak...............................................32
I. Sanksi Administrasi atas Keterlambatan Pembayaran STP, Ketetapan
dan Keputusan, serta Mengangsur atau Menunda Pembayaran Pajak ............33
J. Batas Waktu Bertepatan dengan Hari Libur .....................................................34
K. Latihan Soal .....................................................................................................35
BAB V PELAPORAN PAJAK .........................................................................................36
A. Umum ..............................................................................................................36
B. SPT dan Fungsinya..........................................................................................36
C. Kewajiban Mengisi SPT ...................................................................................37
D. Jenis SPT ........................................................................................................37
E. Bentuk SPT ......................................................................................................38
F. Isi SPT .............................................................................................................38
G. Pengambilan SPT ............................................................................................38
H. Penandatanganan SPT ....................................................................................39
I. Tempat Penyampaian SPT ..............................................................................39
J. Batas Waktu Penyampaian SPT ......................................................................40
K. Sanksi administrasi telat/tidak Lapor SPT ........................................................43
L. Wajib Pajak yang dikecualikan menyampaikan SPT ........................................44
M. SPT Dianggap Tidak Disampaikan...................................................................44
N. WP Tertentu Yang Dapat Melaporkan Beberapa Masa Pajak Dalam
Satu SPT Masa ................................................................................................45
O. Perpanjangan Penyampaian SPT ....................................................................45
P. Pembetulan SPT ..............................................................................................46
Q. Sanksi Karena Pembetulan SPT ......................................................................47
R. Pembetulan SPT Karena Menerima Ketetapan, Keputusan atau
Putusan............................................................................................................47
S. Latihan Soal .....................................................................................................49
BAB VI PEMERIKSAAN PAJAK.....................................................................................50
A. Umum ..............................................................................................................50
B. Pemeriksa Pajak ..............................................................................................51
C. Wajib Pajak yang Diperiksa..............................................................................51
D. Penghitungan Penghasilan Kena Pajak Secara Jabatan ..................................52
E. Peniadaan Kewajiban Merahasiakan Data Pembukuan atau Pencatatan
.........................................................................................................................53
F. Penyegelan ......................................................................................................53
G. Fasilitas Wajib Pajak Yang Mendaftarkan Sahamnya di Bursa Efek ................54
Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | iii

H. Pemeriksaan Untuk Menguji Kepatuhan Pemenuhan Kewajiban
Perpajakan .......................................................................................................55
I. Pemeriksaan Untuk Tujuan Lain ......................................................................58
J. Pemeriksaan Pajak Yang Ditindaklanjuti dengan Pemeriksaan Bukti
Permulaan .......................................................................................................59
K. Pemeriksaan Ulang ..........................................................................................60
L. Pengungkapan Ketidakbenaran Perbuatan ......................................................60
M. Latihan Soal .....................................................................................................62
BAB VII PENETAPAN DAN KETETAPAN ......................................................................63
A. Umum ..............................................................................................................63
B. Surat Ketetapan Pajak dan Surat Tagihan Pajak .............................................65
C. Pengembalian Pendahuluan ............................................................................73
D. Ringkasan Sanksi Administratif ........................................................................78
E. Latihan Soal .....................................................................................................82
BAB VIII PENAGIHAN PAJAK .......................................................................................84
A. Umum ..............................................................................................................84
B. Pengertian dan Tujuan Penagihan Pajak .........................................................84
C. Dasar Penagihan .............................................................................................84
D. Jatuh Tempo Pelunasan Dasar Penagihan Pajak ............................................85
E. Penanggung Pajak ...........................................................................................86
F. Tindakan Penagihan Pajak ..............................................................................87
G. Daluwarsa Penagihan ......................................................................................98
H. Hak Mendahulu ..............................................................................................100
I. Gugatan atau Sanggahan ..............................................................................100
J. Latihan Soal ...................................................................................................101
BAB IX PEMBETULAN .................................................................................................103
A. Umum ............................................................................................................103
B. Objek Pembetulan..........................................................................................103
C. Ruang Lingkup Pembetulan ...........................................................................104
D. Syarat Permohonan .......................................................................................104
E. Jangka Waktu Pengajuan dan Jangka Waktu Penyelesaian
Permohonan Pembetulan...............................................................................105
F. Latihan Soal ...................................................................................................106
BAB X SENGKETA PAJAK ..........................................................................................108
A. Umum ............................................................................................................108
B. Penyelesaian Sengketa Pajak secara Administratif ........................................108
C. Penyelesaian Sengketa Pajak secara Berkeadilan ........................................114
D. Latihan Soal ...................................................................................................120
BAB XI IMBALAN BUNGA ...........................................................................................121
A. Dasar Pemberian Imbalan Bunga ..................................................................121
Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | iv

B. Ketentuan Pemberian Imbalan Bunga ............................................................121
C. Latihan Soal ...................................................................................................124
BAB XII KETENTUAN KHUSUS ...................................................................................125
A. Wakil Wajib Pajak ..........................................................................................125
B. Penunjukkan Pihak Lain .................................................................................126
KUNCI JAWABAN ........................................................................................................127
DAFTAR PUSTAKA ......................................................................................................128
Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan |v

KATA PENGANTAR
Dunia kita terus mengalami perubahan, tidak terkecuali dengan kegiatan ekonomi Wajib Pajak
yang selalu bertransformasi. Selaras dengan hal tersebut, administrasi pajak terus berupaya
turut menyesuaikan dengan kondisi perubahan yang ada. Berbagai regulasi perpajakan telah
dilakukan penyempurnaan untuk memaksimalkan pengumpulan potensi penerimaan negara.
Beberapa regulasi baru yang telah diterbitkan dan cukup fundamental dalam mengubah
sistem perpajakan Indonesia antara lain Undang-Undang Cipta Kerja dan Undang-Undang
Harmonisasi Peraturan Perpajakan beserta peraturan perundang-undangan turunannya.
Selain penyempurnaan regulasi, hal yang tak kalah penting yang dilakukan adalah
menyiapkan dan mengembangkan potensi Sumber Daya Manusia yang mumpuni yaitu
pegawai Direktorat Jenderal Pajak (DJP) yang mampu mengimplementasikan berbagai
regulasi perpajakan tersebut. Oleh karenanya, pengembangan kompetensi pegawai DJP
mutlak diperlukan, terutama kompetensi terkait teknis peraturan perpajakan.
Maka dari itu, modul materi perpajakan ini hadir dan disusun oleh para Subject Matter Expert
(SME) dari masing masing unit di DJP sebagai salah satu sarana pembelajaran dan
pengembangan kompetensi pegawai DJP.
Penyempurnaan maupun perubahan modul di masa mendatang senantiasa terbuka dan

dimungkinkan mengingat akan perkembangan situasi, kebijakan dan peraturan perpajakan
yang terus menerus terjadi. Harapan kami tidak lain dengan modul ini, seluruh pegawai DJP
dapat mempelajari peraturan perpajakan terkini dengan lebih baik dan mudah serta
bermanfaat dalam mendukung pelaksanaan tugas sehari-hari.
Tim Penyusun
Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | vi

DAFTAR TABEL
Tabel 1 - 1 : Sistematika Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan ...... 3
Tabel 2 - 1 : Jangka Waktu Pendaftaran ............................................................................... 9
Tabel 2 - 2 : Dokumen Persyaratan Pendaftaran Wajib Pajak Orang Pribadi ...................... 11
Tabel 2 - 3 : Dokumen Persyaratan Pendaftaran Wajib Pajak Badan.................................. 12
Tabel 4 - 1 : Batas Waktu Pembayaran dan Penyetoran Pajak ........................................... 27
Tabel 5 - 1 : Batas Waktu Penyampaian SPT ..................................................................... 41
Tabel 7 - 1 : Sanksi Administratif dalam Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan.......................................................................................................................... 71
Tabel 7 - 2 : Sanksi Denda .................................................................................................. 78
Tabel 7 - 3 Sanksi Bunga Berdasarkan Uplift Factor ........................................................... 79
Tabel 7 - 4 : Sanksi Kenaikan ............................................................................................. 81
Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | vii

DAFTAR GAMBAR
Gambar 1 - 1 : Mind map Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan ..... 4
Gambar 4 - 1 : Penghitungan Sanksi Atas Keterlambatan Pembayaran Pajak .................... 30
Gambar 4 - 2 : Penghitungan Sanksi Atas Keterlambatan Pembayaran STP, Ketetapan dan
Keputusan, serta Mengangsur atau Menunda Pembayaran Pajak ...................................... 34
Gambar 5 - 1 : Penghitungan Sanksi .................................................................................. 47
Gambar 6 - 1 : Jangka Waktu Pemeriksaan ........................................................................ 57
Gambar 7 - 1 : Perhitungan Sanksi ..................................................................................... 66
Gambar 7 - 2 : Penghitungan Sanksi .................................................................................. 67
Gambar 8 - 1 : Tahapan Tindakan Penagihan Pajak ........................................................... 87
Gambar 11 - 1 : Penghitungan Imbalan Bunga ................................................................. 123
Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | viii

DAFTAR ISTILAH
BPN Bukti Penerimaan Negara

BUT Bentuk Usaha Tetap
DJBC Direktorat Jenderal Bea Cukai
DJP Direktorat Jenderal Pajak
DPP Dasar Pengenaan Pajak
JO Joint Operation
KKP Kertas Kerja Pemeriksaan
KMK Keputusan Menteri Keuangan
KPP Kantor Pelayanan Pajak
KPPN Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara
KSO Kerja Sama Operasi
KTP Kartu Tanda Penduduk
LHP Laporan Hasil Pemeriksaan
NIK Nomor Induk Kependudukan
NPPN Norma Penghitungan Penghasilan Neto
NPWP Nomor Pokok Wajib Pajak
NTPN Nomor Transaksi Penerimaan Pajak
PKP Pengusaha Kena Pajak
PMK Peraturan Menteri Keuangan
PP Peraturan Pemerintah
PBB Pajak Bumi dan Bangunan
PPh Pajak Penghasilan
PPN Pajak Pertambahan Nilai
PPnBM Pajak Penjualan atas Barang Mewah
PTKP Penghasilan Tidak Kena Pajak
SK Surat Keputusan
SKP Surat Ketetapan Pajak
SKPIB Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga
SKPKB Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
SKPKBT Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
SKPKPP Surat Keputusan Penghitungan Kelebihan
Pembayaran Pajak
SKPLB Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
SKPN Surat Ketetapan Pajak Nihil
SKPPKP Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan
Kelebihan Pajak
SP2 Surat Pemberitahuan Pemeriksaan
SPHP Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan
Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | ix

SPMP Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan
SPM Surat Perintah Membayar
SPPT Surat Pemberitahuan Pajak Terutang
SPT Surat Pemberitahuan
SSP Surat Setoran Pajak
STP Surat Tagihan Pajak
Undang-Undang KUP Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 Tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-
Undang Nomor 7 Tahun 2021 Tentang Harmonisasi
Peraturan Perpajakan
Undang-Undang HPP Undang-Undang Nomor 7 Tahun 2021 Tentang
Harmonisasi Peraturan Perpajakan
Undang-Undang PPSP Undang-Undang Nomor 19 Tahun 1997 tentang
Penagihan Pajak dengan Surat Paksa sebagaimana
telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 19 Tahun
2000
WBT Warisan Belum Terbagi
WNA Warga Negara Asing
WNI Warga Negara Indonesia
Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan |x

BAB I
PENDAHULUAN
Pajak dalam Pasal 1 angka 1 Undang-Undang KUP didefinisikan sebagai kontribusi wajib
kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa
berdasarkan Undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan
digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
Berdasarkan pengertian di atas, pajak memiliki karakteristik sebagai berikut:

a. pungutan secara paksa oleh negara;
b. yang bersangkutan tidak mendapatkan prestasi langsung; dan
c. digunakan untuk membiayai pengeluaran negara.
Pajak mempunyai 2 (dua) fungsi yaitu fungsi anggaran (budgetair) dan fungsi mengatur
(reguleren). Fungsi anggaran (budgetair) adalah fungsi yang letaknya di sektor publik, dan
pajak-pajak di sini merupakan suatu alat (atau suatu sumber) untuk memasukkan uang
sebanyak-banyaknya ke dalam kas negara yang pada waktunya akan digunakan untuk
membiayai pengeluaran negara. Pajak-pajak ini terutama akan digunakan untuk membiayai
pengeluaran rutin dan apabila setelah itu masih ada sisa (yang lazim disebut surplus) maka
surplus ini dapat digunakan untuk membiayai investasi pemerintah.
Dengan fungsi mengaturnya (reguleren) pajak digunakan sebagai suatu alat untuk mencapai
tujuan-tujuan tertentu yang letaknya di luar bidang keuangan dan fungsi mengatur ini banyak
ditujukan terhadap sektor swasta. Esensi fungsi tambahan dari pajak yaitu fungsinya untuk
turut mengatur (reguleren) serta menciptakan iklim yang sehat bagi perkembangan dunia
usaha adalah demi terciptanya kesejahteraan bangsa dan negara, serta tercapainya
keseimbangan perekonomian dan politik. Masyarakat yang mempunyai kekuatan membayar
pajak yang semakin besar berarti semakin besar pula perannya terhadap pembiayaan
pembangunan. Selain itu, masyarakat juga memiliki hak kontrol terhadap segala kebijakan
pemerintah dalam rangka menyejahterakan rakyatnya, apabila segala pengeluaran
pembangunan negara ini sebagian besar dibiayai dari penerimaan pajak.
Hukum pajak terbagi menjadi 2 (dua) yaitu hukum pajak formal dan hukum pajak material.
Hukum pajak formal mengatur mengenai ketentuan-ketentuan yang mendukung ketentuan
Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan |1

hukum pajak material agar ketentuan hukum material dapat dilaksanakan. Hukum pajak
material ini mengatur mengenai subjek, objek, tarif, serta apa yang dikecualikan dari
pengenaan pajak.
Reformasi di bidang perpajakan yang dimulai tahun 1983 mengubah sistem perpajakan di
Indonesia, semula menganut sistem pemungutan official assessment menjadi sistem self
assessment. Direktorat Jenderal Pajak adalah lembaga yang ditunjuk oleh Undang-undang
untuk melaksanakan fungsi pelayanan, pengawasan dan penegakan hukum terhadap
masyarakat Wajib Pajak. Pembahasan dalam bahan ajar ini dimaksudkan untuk memberikan
pemahaman terhadap hukum pajak formal yang diatur dalam Undang-Undang KUP. Metode
pembahasan tidak dilakukan sesuai dengan urutan pasal dalam Undang-Undang KUP
melainkan dilakukan sesuai dengan urutan langkah yang dilaksanakan oleh Wajib Pajak
dalam melaksanakan self assessment. Hal ini dimaksudkan sekaligus agar mempermudah
pemahaman mengenai self assessment.
Adapun Perkembangan Undang-undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sejak
tahun 1983 sampai dengan saat ini dapat diuraikan sebagai berikut:
1. Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan.
2. Undang-undang Nomor 9 Tahun 1994 tentang Perubahan atas Undang-undang Nomor 6
Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
3. Undang-undang Nomor 16 Tahun 2000 tentang Perubahan Kedua atas Undang-undang
Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
4. Undang-undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-undang
Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
5. Undang-undang Nomor 16 Tahun 2009 tentang Penetapan Peraturan Pemerintah
Pengganti Undang-undang Nomor 5 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat atas
Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan menjadi Undang-undang.
6. Undang-undang Nomor 11 Tahun 2020 tentang Cipta Kerja.
7. Undang-undang Nomor 7 Tahun 2021 tentang Harmonisasi Peraturan Perpajakan
Hingga saat ini Undang-Undang tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Peraturan
Perpajakan telah mengalami 6 (enam) kali perubahan.
Setelah mengalami beberapa kali perubahan maka sistematika Undang-Undang Ketentuan

Umum dan Tata Cara Perpajakan saat ini adalah sebagai berikut:

Tabel 1 - 1 : Sistematika Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
BAB PASAL TENTANG JUMLAH PASAL
I 1 Ketentuan Umum 1
Nomor Pokok Wajib Pajak,

2, 2A, 3, 4, 5, 6, Pengukuhan Pengusaha Kena
II 11
7, 8, 9,10,11 Pajak, Surat Pemberitahuan, Dan
Tata Cara Pembayaran Pajak
12, 13, 13A, 14,
15, 16, 17, 17A,
III Penetapan dan Ketetapan Pajak 12
17B, 17C, 17D,
17E
18, 19, 20, 21,
IV Penagihan Pajak 7
22, 23, 24
25, 26, 26A, 27, Keberatan, Banding, Imbalan
V 7
27A, 27B, 27C Bunga, dan Persetujuan Bersama
28, 29, 29A, 30,
VI Pembukuan dan Pemeriksaan 5
31
32, 32A, 33, 34,
35, 35A, 36, 36A,
VII Ketentuan Khusus 13
36B, 36C, 36D,
37, 37A
38, 39, 39A, 40,
VIII 41, 41A, 41B, Ketentuan Pidana 10
41C, 42, 43
43A, 44, 44A,
IX Penyidikan 4
44B, 44C, 44D
IXA 44E Pendelegasian Wewenang 1
X 45, 46, 47, 47A Ketentuan Peralihan 4
XI 48, 49, 50 Ketentuan Penutup 3

Gambar 1 - 1 : Mind map Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan

BAB II
KEWAJIBAN
MENDAFTARKAN
DIRI DAN
MELAPORKAN
USAHA
A. Umum
NPWP adalah nomor yang diberikan kepada Wajib Pajak sebagai sarana dalam
administrasi perpajakan yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas
Wajib Pajak dalam melaksanakan hak dan kewajiban perpajakannya. NPWP tidak
berubah meskipun Wajib Pajak pindah tempat tinggal/tempat kedudukan atau
mengalami pemindahan tempat terdaftar.
Dasar hukum:
1. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-
Undang Nomor 7 Tahun 2021 tentang Harmonisasi Peraturan Perpajakan (Undang-
Undang KUP).
2. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 112/PMK.03/2022 tentang Nomor Pokok Wajib
Pajak Bagi Orang Pribadi, Wajib Pajak Badan, dan Wajib Pajak Instansi Pemerintah
mengatur mengenai penggunaan NIK sebagai NPWP bagi Orang Pribadi dan
penggunaan NPWP 16 Digit bagi WP Badan dan Instansi Pemerintah.
3. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 213/PMK.03/2019 tentang Tata Cara
Pendaftaran dan Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak, Pengukuhan dan
Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak, Serta Pemotongan dan/atau
Pemungutan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak Bagi Instansi Pemerintah.

4. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 147/PMK.03/2017 tentang Tata Cara
Pendaftaran Wajib Pajak dan Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak serta
Pengukuhan dan Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
B. Kewajiban Mendaftarkan Diri dan Fungsi NPWP
Sesuai dengan sistem self assessment, setiap Wajib Pajak yang telah memenuhi
persyaratan subjektif dan objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan di bidang perpajakan, wajib mendaftarkan diri pada kantor DJP yang wilayah
kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak dan kepadanya
diberikan NPWP sebagaimana diatur dalam Pasal 2 ayat (1) Undang-Undang KUP.
Adapun yang dimaksud dengan persyaratan subjektif adalah persyaratan yang sesuai
dengan ketentuan mengenai subjek pajak dalam Undang-Undang PPh. Sedangkan
persyaratan objektif adalah persyaratan bagi subjek pajak yang menerima atau
memperoleh penghasilan atau diwajibkan untuk melakukan pemotongan dan/atau
pemungutan sesuai dengan ketentuan Undang-Undang PPh. Sejak tanggal 14 Juli
2022, NIK digunakan sebagai NPWP bagi orang pribadi yang merupakan penduduk
sebagaimana diatur dalam Pasal 2 ayat (1a) Undang-Undang HPP. Sementara bagi
Wajib Pajak orang pribadi bukan penduduk, Wajib Pajak badan, dan Wajib Pajak instansi
pemerintah menggunakan NPWP dengan format 16 (enam belas) digit.
NPWP tersebut digunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas bagi Wajib Pajak
dalam administrasi perpajakan. Dengan demikian terhadap 1 (satu) Wajib Pajak hanya
diberikan 1 (satu) NPWP yang akan digunakan Wajib Pajak dalam pelaksanaan hak
dan/atau pemenuhan kewajiban perpajakannya antara lain berupa administrasi:
1. pembayaran PPh bagi orang pribadi atau badan;
2. pemotongan atau pemungutan PPh;
3. pemungutan PPN;
4. pembayaran PBB sektor perkebunan, PBB sektor perhutanan, PBB sektor
pertambangan minyak dan gas bumi, PBB sektor pertambangan untuk pengusahaan
panas bumi, PBB sektor pertambangan mineral atau batubara, dan PBB sektor
lainnya; dan/atau
5. penyetoran bea meterai.
Terhadap Wajib Pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif namun
tidak mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP dikenai sanksi sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

C. Subjek Pajak yang Wajib Mendaftarkan Diri untuk Memperoleh NPWP
Wajib Pajak yang memiliki kewajiban mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP terdiri
atas:
1. Wajib Pajak orang pribadi meliputi:
a. Wajib Pajak yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas dan
memperoleh penghasilan di atas PTKP; dan
b. Wajib Pajak yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.
2. Wajib Pajak WBT;
3. Wajib Pajak badan meliputi:
a. Wajib Pajak badan yang memiliki kewajiban perpajakan sebagai pembayar
pajak, pemotong dan/atau pemungut pajak; atau
b. Wajib Pajak yang hanya memiliki kewajiban perpajakan sebagai pemotong
dan/atau pemungut pajak
4. Instansi pemerintah yang ditunjuk sebagai pemotong dan/atau pemungut pajak
sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
D. Kewajiban Mendaftarkan NPWP bagi Wanita Kawin dan Anak yang

Belum Dewasa
Pasal 8 Undang-Undang PPh mengatur bahwa pada prinsipnya sistem administrasi

perpajakan di Indonesia menempatkan keluarga sebagai satu kesatuan ekonomis yang
artinya penghasilan atau kerugian dari seluruh anggota keluarga termasuk wanita kawin
digabungkan sebagai satu kesatuan yang dikenai pajak dan pemenuhan kewajiban
pajaknya dilakukan oleh kepala keluarga. Sehingga dalam satu keluarga hanya terdapat
satu NPWP. Hal ini berlaku juga bagi “anak yang belum dewasa” sebagaimana diatur
dalam Undang-Undang PPh dan perubahannya, yaitu anak yang belum berumur 18
(delapan belas) tahun dan belum pernah menikah, pelaksanaan hak dan pemenuhan
kewajiban perpajakan anak yang belum dewasa tersebut digabung dengan
orangtuanya. Wanita kawin yang telah memiliki NPWP sebelum kawin, harus
mengajukan permohonan penghapusan NPWP apabila wanita kawin tersebut
menghendaki pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakannya digabungkan
dengan pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan suaminya.
Namun demikian, bagi wanita kawin yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan
bebas dan memperoleh penghasilan di atas PTKP atau wanita kawin yang menjalankan
usaha atau pekerjaan bebas, dikenakan pajak secara terpisah karena:
a. hidup terpisah berdasarkan keputusan hakim;

b. melakukan perjanjian pemisahan penghasilan dan harta secara tertulis;
c. memilih melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakan terpisah dari
suaminya meskipun tidak terdapat keputusan hakim atau tidak terdapat perjanjian
pemisahan penghasilan dan harta; atau
d. bercerai,
maka wanita kawin tersebut wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP atas
namanya sendiri pada KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal wanita
dimaksud agar wanita kawin tersebut dapat melaksanakan hak dan memenuhi
kewajiban perpajakannya.
E. Kewajiban NPWP Warisan Yang Belum Terbagi
Wajib Pajak warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang
berhak, yang selanjutnya disebut Wajib Pajak WBT, adalah Wajib Pajak WBT sebagai
satu kesatuan menggantikan yang berhak sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan. Dalam PP 74 Tahun 2011 diatur bahwa
WBT sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak dalam kedudukannya sebagai
subjek pajak menggunakan NPWP dari orang pribadi yang meninggalkan warisan
tersebut dan diwakili oleh salah seorang ahli waris, pelaksana wasiat, atau pihak yang
mengurus harta peninggalan.
F. Kewajiban Melaporkan Kegiatan Usaha
Setiap Wajib Pajak sebagai Pengusaha yang dikenai pajak berdasarkan Undang-
Undang PPN 1984 dan perubahannya, wajib melaporkan usahanya pada kantor DJP
yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan Pengusaha, dan
tempat kegiatan usaha dilakukan untuk dikukuhkan menjadi PKP.
Pengusaha adalah orang pribadi atau badan dalam bentuk apa pun yang dalam kegiatan
usaha atau pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor barang, mengekspor
barang, melakukan usaha perdagangan, memanfaatkan barang tidak berwujud dari luar
daerah pabean, melakukan usaha jasa, atau memanfaatkan jasa dari luar daerah
pabean. Sedangkan PKP adalah pengusaha yang melakukan penyerahan barang kena
pajak dan/atau penyerahan jasa kena pajak yang dikenai pajak berdasarkan Undang-
Undang PPN dan perubahannya. Namun demikian, terdapat pengecualian terhadap
PKP tertentu berdasarkan Undang-Undang PPN dan perubahannya yang mengatur
bahwa PKP yang memenuhi kriteria sebagai pengusaha kecil yang batasannya
ditetapkan oleh Menteri Keuangan tidak menjadi PKP. Fungsi pengukuhan PKP

dipergunakan sebagai identitas PKP untuk melaksanakan hak dan kewajiban di bidang
PPN dan PPnBM serta untuk pengawasan administrasi perpajakan.
G. Jangka Waktu Pendaftaran atau Pelaporan Kegiatan Usaha
Jangka waktu pendaftaran dan pelaporan serta tata cara pendaftaran dan pengukuhan
termasuk penghapusan NPWP dan/atau pencabutan pengukuhan PKP diatur dalam
PMK Nomor 147/PMK.03/2017 dan PMK Nomor 213/PMK.03/2019. Adapun jangka
waktu pendaftaran Wajib Pajak sebagaimana dalam Tabel berikut.
Tabel 2 - 1 : Jangka Waktu Pendaftaran

No Wajib Pajak Jangka Waktu
1. Wajib Pajak orang pribadi yang paling lama pada akhir bulan
tidak menjalankan usaha atau tidak berikutnya setelah penghasilan Wajib
melakukan pekerjaan bebas Pajak tersebut pada suatu bulan yang
(termasuk wanita kawin yang disetahunkan telah melebihi PTKP
dikenai pajak secara terpisah)
2. Wajib Pajak orang pribadi yang paling lama 1 (satu) bulan setelah
menjalankan usaha atau melakukan kegiatan usaha mulai dijalankan atau
pekerjaan bebas (termasuk wanita pekerjaan bebas mulai dilakukan
kawin yang dikenai pajak secara
terpisah)
3. Wajib Pajak badan paling lama 1 (satu) bulan setelah
saat pendirian
4. Wajib Pajak instansi pemerintah paling lambat sebelum melakukan
pemotongan dan/atau pemungutan
pajak
5. Wajib Pajak WBT paling lama pada akhir bulan
berikutnya setelah Wajib Pajak orang
pribadi yang meninggalkan warisan
tersebut meninggal dunia
Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas dan Wajib
Pajak badan yang memenuhi ketentuan sebagai PKP wajib melaporkan usahanya untuk
dikukuhkan sebagai PKP sebelum melakukan penyerahan barang kena pajak dan atau
jasa kena pajak.
Bagi pengusaha kecil sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang PPN dan
perubahannya yang:

1. memilih sebagai PKP; atau
2. tidak memilih sebagai PKP tetapi sampai dengan suatu bulan dalam suatu tahun
buku jumlah nilai peredaran bruto atas penyerahan barang kena pajak atau
penyerahan jasa kena pajak telah melampaui batasan yang ditentukan sebagai
pengusaha kecil,
wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP paling lama akhir bulan
berikutnya.
Adapun yang dimaksud sebagai pengusaha kecil adalah pengusaha yang selama 1
(satu) tahun buku melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak
dengan jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan bruto tidak lebih dari
Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah).
H. Pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak dan Pengukuhan Pengusaha

Kena Pajak Secara Jabatan
Direktur Jenderal Pajak menerbitkan NPWP dan/atau mengukuhkan PKP secara

jabatan apabila Wajib Pajak atau PKP tidak melaksanakan kewajibannya untuk
mendaftarkan diri guna memperoleh NPWP secara sukarela atau dikukuhkan sebagai
PKP secara sukarela. Penerbitan NPWP dan/atau pengukuhan PKP secara jabatan
dapat dilakukan apabila berdasarkan data yang diperoleh atau dimiliki oleh DJP ternyata
orang pribadi atau badan atau pengusaha tersebut telah memenuhi syarat untuk
memperoleh NPWP dan/atau dikukuhkan sebagai PKP. Dalam hal terhadap Wajib Pajak
diterbitkan NPWP dan/atau dikukuhkan sebagai PKP secara jabatan maka kewajiban
perpajakan dari Wajib Pajak dan/atau PKP tersebut dimulai sejak saat Wajib Pajak
memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan, paling lama 5 (lima) tahun sebelum diterbitkannya
NPWP dan/atau dikukuhkannya sebagai PKP.
I. Tempat Mendaftarkan Diri dan Melaporkan Kegiatan Usaha
Tempat mendaftarkan diri bagi Wajib Pajak ditentukan sebagai berikut:

1. Bagi Wajib Pajak orang pribadi adalah pada KPP yang wilayah kerjanya meliputi
tempat tinggal Wajib Pajak.
2. Bagi Wajib Pajak badan adalah pada KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat
kedudukan Wajib Pajak.
3. Terhadap Wajib Pajak tertentu, Direktur Jenderal Pajak dapat menentukan kantor
DJP selain KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat
kedudukan Wajib Pajak, sebagai tempat pendaftaran untuk memperoleh NPWP.
Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | 10

4. Bagi Wajib Pajak yang berstatus sebagai cabang adalah pada KPP yang wilayah
kerjanya meliputi lokasi Wajib Pajak.
Penjelasan Pasal 2 ayat (2) Undang-Undang KUP menjelaskan bahwa pengusaha
orang pribadi berkewajiban melaporkan usahanya pada kantor DJP yang wilayah
kerjanya meliputi tempat tinggal pengusaha dan tempat kegiatan usaha dilakukan,
sedangkan bagi pengusaha badan berkewajiban melaporkan usahanya tersebut pada
kantor DJP yang wilayah kerjanya meliputi tempat kedudukan pengusaha dan tempat
kegiatan usaha dilakukan. Jika pengusaha tersebut mempunyai beberapa tempat usaha
maka ia juga harus melaporkan usahanya pada beberapa KPP yang wilayah kerjanya
meliputi tempat-tempat kegiatan usaha Wajib Pajak.
J. Tata Cara Pendaftaran NPWP dan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak
Permohonan pendaftaran NPWP dan/atau pengukuhan PKP dilakukan dengan

mengajukan permohonan secara:
a. elektronik melalui saluran tertentu yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak; atau
b. tertulis yang disampaikan secara langsung, melalui pos dengan bukti pengiriman
surat, atau melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti
pengiriman surat,
dengan melampirkan dokumen yang disyaratkan.
1. Dokumen persyaratan pendaftaran NPWP (PER-04/PJ/2020)
a. Wajib Pajak orang pribadi
Tabel 2 - 2 : Dokumen Persyaratan Pendaftaran Wajib Pajak Orang Pribadi
No Jenis Wajib Pajak Orang Pribadi Dokumen yang disyaratkan
1 Wajib Pajak orang pribadi baik a. Bagi WNI, fotokopi KTP*
yang menjalankan usaha atau b. Bagi WNA, fotokopi paspor dan
pekerjaan bebas maupun yang fotokopi Kartu Izin Tinggal
tidak menjalankan usaha atau Sementara (KITAS) atau Kartu Izin
pekerjaan bebas Tinggal Tetap (KITAP)
2 Wajib Pajak orang pribadi yang Fotokopi KTP*

belum memenuhi persyaratan
subjektif atau objektif sesuai
dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang
perpajakan

3 Untuk Wajib Pajak wanita kawin a. fotokopi KTP*
yang dikenai pajak secara terpisah b. fotokopi NPWP suami jika WNI,
karena: fotokopi paspor jika WNA
a. menghendaki secara tertulis c. fotokopi akta perkawinan, atau
berdasarkan perjanjian dokumen sejenisnya
pemisahan penghasilan dan d. fotokopi surat perjanjian pemisahan
harta atau; penghasilan dan harta, atau surat
b. memilih melaksanakan hak pernyataan menghendaki
dan memenuhi kewajiban melaksanakan hak dan memenuhi
perpajakannya terpisah dari kewajiban perpajakan terpisah dari
suaminya hak dan kewajiban perpajakan
suami
4 wanita kawin yang dikenai pajak Fotokopi KTP*
secara terpisah karena hidup
terpisah berdasarkan putusan
hakim
5 Warisan Belum Terbagi a. fotokopi akta kematian, surat
keterangan kematian, atau dokumen
lain yang dipersamakan dari Wajib
Pajak orang pribadi yang meninggal
dunia; dan
b. dokumen yang menunjukkan
kedudukan sebagai wakil Wajib
Pajak Warisan Belum Terbagi.
b. Wajib Pajak orang badan

Tabel 2 - 3 : Dokumen Persyaratan Pendaftaran Wajib Pajak Badan
No Jenis Wajib Pajak Badan Dokumen yang disyaratkan
1 Profit Oriented atau Non-Profit 1. Fotokopi dokumen pendirian, berupa:
Oriented a. akta pendirian atau dokumen
pendirian dan perubahannya, bagi
Wajib Pajak badan dalam negeri.
b. surat keterangan penunjukan dari
kantor pusat, bagi BUT atau kantor
perwakilan perusahaan asing.

2. Dokumen yang menunjukkan identitas
seluruh pengurus badan, meliputi:
a. bagi WNI, fotokopi KTP*
b. bagi WNA, fotokopi paspor dan
fotokopi NPWP jika WNA telah
terdaftar sebagai Wajib Pajak.
2 Kerja Sama Operasi (KSO) atau 1. Fotokopi perjanjian kersama atau akta
Joint Operation (JO) pendirian KSO/JO.
2. Fotokopi NPWP masing-masing
anggota KSO/JO.
3. Dokumen yang menunjukan identitas
diri pengurus KSO dan salah satu
pengurus dari masing-masing
perusahan anggota KSO, meliputi
terdaftar sebagai Wajib Pajak
3 Cabang Wajib Pajak Badan 1. Fotokopi NPWP Pusat
2. Dokumen yang menunjukan identitas
diri pimpinan cabang atau penanggung
jawab cabang, meliputi:
terdaftar sebagai Wajib Pajak
*Dalam hal NIK sudah tervalidasi dengan basis data kependudukan, permohonan
pendaftaran Wajib Pajak tidak perlu dilampiri dengan fotokopi KTP.
c. Wajib Pajak instansi pemerintah

Adapun dokumen yang dipersyaratkan dalam pendaftaran NPWP bagi instansi
pemerintah adalah sebagai berikut:
1) Fotokopi dokumen penunjukan sebagai :
a) kepala instansi pemerintah pusat, kuasa pengguna anggaran, atau
pejabat yang melaksanakan fungsi tata usaha keuangan pada instansi
pemerintah pusat, untuk instansi pemerintah pusat;

b) kepala instansi pemerintah daerah atau pejabat yang melaksanakan
fungsi tata usaha keuangan pada satuan kerja perangkat daerah, untuk
instansi pemerintah daerah; atau
c) kepala desa atau perangkat desa yang melaksanakan pengelolaan
keuangan desa berdasarkan keputusan kepala desa, untuk instansi
pemerintah desa;
2) Fotokopi dokumen identitas diri orang pribadi yang ditunjuk sebagaimana
dimaksud pada butir 1), yaitu Kartu NPWP;
3) Fotokopi dokumen penunjukan bendahara pengeluaran, bendahara
penerimaan, dan/atau kepala urusan keuangan desa; dan
4) Fotokopi dokumen identitas diri orang pribadi yang ditunjuk sebagaimana
dimaksud pada butir 3), yaitu Kartu NPWP.
K. Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak
Penghapusan NPWP adalah tindakan menghapuskan NPWP dari administrasi DJP.

Pasal 2 ayat (6) Undang-Undang KUP mengatur bahwa penghapusan NPWP dilakukan
oleh Direktur Jenderal Pajak apabila:
a. diajukan permohonan penghapusan NPWP oleh Wajib Pajak dan/atau ahli warisnya
apabila Wajib Pajak sudah tidak memenuhi persyaratan subjektif dan/atau objektif
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan;
b. Wajib Pajak badan dilikuidasi karena penghentian atau penggabungan usaha;
c. Wajib Pajak bentuk usaha tetap menghentikan kegiatan usahanya di Indonesia; atau
d. dianggap perlu oleh Direktur Jenderal Pajak untuk menghapuskan NPWP dari Wajib
Pajak yang sudah tidak memenuhi persyaratan subjektif dan/atau objektif sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang- undangan perpajakan.
Kepala KPP atas permohonan Wajib Pajak atau secara jabatan dapat melakukan
penghapusan NPWP terhadap Wajib Pajak orang pribadi yang sudah tidak memenuhi
persyaratan subjektif dan/atau objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan di bidang perpajakan dalam hal:
a. Wajib Pajak orang pribadi yang telah meninggal dunia dan tidak meninggalkan
warisan;
b. Wajib Pajak orang pribadi yang telah meninggalkan Indonesia untuk selama-
lamanya;
c. Wajib Pajak yang memiliki lebih dari 1 (satu) NPWP;

d. Wajib Pajak orang pribadi yang berstatus sebagai pengurus, komisaris, pemegang
saham atau pemilik dan pegawai yang telah diberikan NPWP melalui pemberi
kerja/bendahara pemerintah dan penghasilan netonya tidak melebihi PTKP;
e. wanita yang sebelumnya telah memiliki NPWP dan menikah tanpa membuat
perjanjian pemisahan harta dan penghasilan serta tidak ingin melaksanakan hak dan
memenuhi kewajiban perpajakannya terpisah dari suaminya; atau
f. wanita kawin yang memiliki NPWP berbeda dengan NPWP suami dan pelaksanaan
hak dan pemenuhan kewajiban perpajakannya digabungkan dengan pelaksanaan
hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan suaminya.
Kepala KPP atas permohonan Wajib Pajak atau secara jabatan dapat melakukan
penghapusan NPWP terhadap Wajib Pajak badan yang sudah tidak memenuhi
persyaratan subjektif dan/atau objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan di bidang perpajakan dalam hal
a. Wajib Pajak dilikuidasi atau dibubarkan karena penghentian atau penggabungan
usaha;
b. Wajib Pajak bentuk usaha tetap yang telah menghentikan kegiatan usahanya di
Indonesia; atau
c. Wajib Pajak yang memiliki lebih dari 1 (satu) NPWP, tidak termasuk NPWP cabang.
Selain memperhatikan pemenuhan persyaratan subjektif dan/atau objektif penghapusan

NPWP Wajib Pajak badan dan orang pribadi dilakukan sepanjang Wajib Pajak
memenuhi ketentuan sebagai berikut:
a. tidak mempunyai utang pajak;

b. tidak sedang dilakukan tindakan:
1. pemeriksaan dengan tujuan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban
perpajakan;
2. pemeriksaan bukti permulaan;
3. penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan; atau
4. penuntutan tindak pidana di bidang perpajakan;
c. tidak sedang dalam proses penyelesaian persetujuan Bersama (mutual
agreement procedure);
d. tidak sedang dalam proses penyelesaian kesepakatan harga transfer (advance
pricing agreement);
e. seluruh NPWP cabang telah dihapus; dan
f. tidak sedang dalam proses penyelesaian upaya hukum di bidang perpajakan,
berupa:
1. keberatan;

2. pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi;
3. pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak;
4. pengurangan atau pembatalan STP;
5. pembatalan hasil pemeriksaan, verifikasi, atau penelitian PBB;
6. gugatan;
7. banding; dan/atau
8. peninjauan kembali.
Keputusan atas permohonan penghapusan NPWP dilakukan berdasarkan hasil

pemeriksaan dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan untuk Wajib Pajak orang
pribadi atau 12 (dua belas) bulan untuk Wajib Pajak badan, sejak tanggal permohonan
diterima secara lengkap. Apabila jangka waktu telah terlampaui dan Direktur Jenderal
Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan penghapusan NPWP dianggap
dikabulkan. Dalam hal permohonan Wajib Pajak dianggap dikabulkan, Direktur Jenderal
Pajak harus menerbitkan SK Penghapusan NPWP dalam jangka waktu paling lambat
satu bulan setelah jangka waktu berakhir.
L. Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak
Pasal 2 ayat (8) Undang-Undang KUP mengatur bahwa Direktur Jenderal Pajak karena
jabatan atau atas permohonan Wajib Pajak dapat melakukan pencabutan pengukuhan
PKP. Pencabutan pengukuhan PKP dapat dilakukan dalam hal:
a. PKP pindah alamat ke wilayah kerja KPP lain;
b. PKP tidak memenuhi syarat lagi sebagai PKP termasuk PKP yang jumlah peredaran
dan/atau penerimaan bruto untuk suatu tahun buku tidak melebihi batas jumlah
peredaran dan/atau penerimaan bruto untuk pengusaha kecil.
Pencabutan pengukuhan PKP berdasarkan permohonan dilakukan berdasarkan hasil
Pemeriksaan. Sedangkan pencabutan pengukuhan PKP secara jabatan dilakukan
berdasarkan hasil pemeriksaan atau hasil penelitian administratif. Direktur Jenderal
Pajak harus memberikan keputusan atas permohonan pencabutan pengukuhan PKP
dalam jangka waktu 6 (enam) bulan, sejak tanggal permohonan diterima secara lengkap.
Pencabutan pengukuhan PKP secara jabatan melalui penelitian administrasi dilakukan
terhadap PKP tertentu yang memenuhi kriteria sebagai berikut:
a. PKP dengan status Wajib Pajak non-efektif;
b. PKP yang tempat terutangnya PPN telah dipusatkan di tempat lain;
c. PKP menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak pengukuhan PKP yang telah
mendapatkan putusan pengadilan yang berkekuatan hukum tetap;

d. PKP yang pindah alamat tempat tinggal, tempat kedudukan, dan/atau tempat
kegiatan usaha ke wilayah kerja KPP lainnya;
e. PKP yang telah dinonaktifkan sementara sertifikat elektroniknya dan tidak
melakukan klasifikasi atau klarifikasinya ditolak;
f. PKP dengan keadaan tertentu yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
M. Penerapan Nomor Identitas Kependudukan sebagai Nomor Pokok

Wajib Pajak
Terhitung sejak tanggal 14 Juli 2022, berlaku ketentuan terkait NPWP, yaitu:
1. Wajib Pajak orang pribadi yang merupakan penduduk menggunakan NIK sebagai
NPWP. penduduk adalah WNI dan orang asing yang bertempat tinggal di Indonesia;
2. Wajib Pajak orang pribadi bukan penduduk, Wajib Pajak badan, dan Wajib Pajak
instansi pemerintah menggunakan NPWP dengan format enam belas digit. Wajib
Pajak orang pribadi bukan penduduk, Wajib Pajak badan, dan Wajib Pajak instansi
pemerintah yang telah terdaftar dan memiliki NPWP dengan format lima belas digit
sebelum 14 Juli 2022, menggunakan NPWP dengan format enam belas digit dengan
menambahkan angka nol di depan NPWP dengan format lima belas digit.
Penggunaan NPWP enam belas digit sesuai ketentuan di atas:
1. digunakan pada layanan administrasi perpajakan secara terbatas sampai dengan
tanggal 31 Desember 2023; dan
2. digunakan dalam layanan administrasi yang diselenggarakan oleh DJP dan pihak
lain terhitung sejak tanggal 1 Januari 2024.

N. Latihan Soal
1. Andita adalah seorang wanita kawin yang memiliki usaha penjualan aksesoris
wanita di beberapa ruko di ITC Depok, ITC, Cempaka Mas, dan ITC Kuningan.
Andita tinggal di kota Bekasi bersama suaminya. Suami Andita adalah seorang
pegawai tetap pada PT Abdi Jaya dan tidak memperoleh penghasilan lain. Jika
Andita tidak berkehendak menjalankan hak dan kewajiban perpajakannya secara
terpisah dengan suaminya, pernyataan berikut yang tidak sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku adalah…
a. Andita wajib menyampaikan SPT Tahunan PPh atas masing-masing lokasi
usaha
b. Andita wajib mendaftarkan diri pada KPP, yang wilayah kerjanya meliputi
masing-masing lokasi usahanya berada
c. Andita wajib mengajukan permohonan penghapusan NPWP dalam hal telah
memiliki NPWP sebelum menikah
d. Andita menggunakan NPWP suami dalam melaksanakan hak dan kewajiban
perpajakannya
2. Berikut ini merupakan kondisi yang menyebabkan tidak dapat dilakukannya

penghapusan NPWP atas permohonan Wajib Pajak…
a. Wajib Pajak orang pribadi yang telah meninggal dunia dan meninggalkan
warisan
b. Wajib Pajak orang pribadi yang telah meninggalkan Indonesia untuk selama-
lamanya
c. Warisan yang belum terbagi dalam kedudukannya sebagai subjek pajak sudah
selesai dibagi
d. Wajib Pajak BUT yang telah menghentikan kegiatan usahanya di Indonesia
3. Tuan Aditya Malik adalah pemilik CV Suka Senyum yang merupakan toko elektronik
dan memiliki jumlah penyerahan sepanjang bulan Januari sampai dengan bulan Juli
2021 sebesar Rp4.850.000.000,00. Berkaitan dengan hal tersebut maka…
a. Wajib melaporkan kegiatan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP
b. Dapat melaporkan kegiatan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP
c. Boleh melaporkan kegiatan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP
d. Tidak ada jawaban yang benar

4. Nyonya Utami bermaksud mendirikan sebuah Yayasan dibidang pendidikan. Akte
pendirian dibuat di hadapan Notaris pada tanggal 14 Oktober 2020 dengan nama
Yayasan Maju Bersama. Yayasan tersebut baru benar-benar beroperasi secara
aktif pada 1 November 2020. Kapan paling lambat Utami mendaftarkan diri untuk
mendapatkan NPWP bagi Yayasan tersebut?
a. Paling lama akhir bulan berikutnya, yakni 30 November 2020
b. Paling lama 1 (satu) bulan setelah usaha benar-benar dijalankan yakni 1
Desember 2020
c. Paling lama 1 (satu) bulan setelah saat pendirian, yakni 14 November 2020
d. Tidak wajib mendaftarkan diri
5. Terhadap permohonan penghapusan NPWP yang diajukan oleh Wajib Pajak orang
pribadi, Direktur Jenderal Pajak harus memberikan keputusan dalam jangka
waktu...
a. 3 (tiga) bulan sejak permohonan diterima dengan lengkap
b. 6 (enam) bulan sejak permohonan diterima dengan lengkap
c. 12 (dua belas) bulan sejak permohonan diterima dengan lengkap
d. 1 (satu) bulan sejak permohonan diterima dengan lengkap

BAB III
PEMBUKUAN DAN
PENCATATAN
A. Umum
Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur untuk
mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta, kewajiban, modal,
penghasilan dan biaya, serta jumlah harga perolehan dan penyerahan barang atau jasa,
yang ditutup dengan menyusun laporan keuangan berupa neraca, dan laporan laba rugi
untuk periode Tahun Pajak tersebut (Pasal 1 angka 29 Undang-Undang KUP). Dengan
demikian laporan keuangan yang harus disusun menurut Undang-undang KUP hanya
berupa Neraca dan Laporan Laba Rugi.
Adapun yang dimaksud dengan Pencatatan dalam Pasal 28 ayat (9) Undang-Undang
KUP terdiri atas data yang dikumpulkan secara teratur tentang peredaran atau
penerimaan bruto dan/atau penghasilan bruto sebagai dasar untuk menghitung jumlah
pajak yang terutang, termasuk penghasilan yang bukan objek pajak dan/atau yang
dikenai pajak yang bersifat final.
B. Kewajiban Pembukuan atau Pencatatan
Berdasarkan Pasal 28 ayat (1) dan ayat (2) Undang-Undang KUP, pembukuan
diwajibkan terhadap Wajib Pajak:
1. Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas,
kecuali Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas yang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
diperbolehkan menghitung penghasilan neto dengan menggunakan Norma
Penghitungan Penghasilan Neto yaitu Wajib Pajak orang pribadi yang peredaran
brutonya dalam satu tahun kurang dari Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan
ratus juta rupiah).
2. Wajib Pajak badan.
Namun, disadari bahwa tidak semua Wajib Pajak mampu menyelenggarakan

pembukuan. Oleh karena itu dalam Pasal 28 ayat (2) Undang-Undang KUP diatur
mengenai Wajib Pajak yang dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan
pembukuan, tetapi wajib melakukan pencatatan, yaitu:
1. Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas
yang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang- undangan perpajakan
diperbolehkan menghitung penghasilan neto dengan menggunakan Norma
Penghitungan Penghasilan Neto (yang peredaran brutonya dalam satu tahun
kurang dari Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah)), dengan
syarat memberitahukan kepada Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu 3
(tiga) bulan pertama dari tahun pajak yang bersangkutan, dan
2. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas.
C. Ketentuan Pembukuan dan Pencatatan
Pasal 28 ayat (3), ayat (4), ayat (5), ayat (6), ayat (7), ayat (8) dan ayat (9) Undang-
Undang KUP mengatur mengenai ketentuan pembukuan dan pencatatan.
1. Pembukuan harus memenuhi ketentuan sebagai berikut :
a. Pembukuan harus diselenggarakan dengan memperhatikan iktikad baik dan
mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya.
b. Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan
menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan
disusun dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang diizinkan oleh
Menteri Keuangan.
c. Pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas dan dengan stelsel
akrual atau stelsel kas.
Prinsip taat asas adalah prinsip yang sama digunakan dalam metode pembukuan
dengan tahun-tahun sebelumnya untuk mencegah penggeseran laba atau rugi. Prinsip
taat asas dalam metode pembukuan misalnya dalam penerapan stelsel pengakuan
penghasilan, tahun buku, metode penilaian persediaan, atau metode penyusutan dan
amortisasi.
Stelsel akrual adalah suatu metode penghitungan penghasilan dan biaya dalam arti
penghasilan diakui pada waktu diperoleh dan biaya diakui pada waktu terutang. Jadi,
tidak tergantung kapan penghasilan itu diterima dan kapan biaya itu dibayar secara tunai.
Termasuk dalam pengertian stelsel akrual adalah pengakuan penghasilan berdasarkan
metode persentase tingkat penyelesaian pekerjaan yang umumnya dipakai dalam
bidang konstruksi dan metode lain yang dipakai dalam bidang usaha tertentu seperti

build operate and transfer (BOT) dan real estat.
Stelsel kas adalah suatu metode yang penghitungannya didasarkan atas penghasilan
yang diterima dan biaya yang dibayar secara tunai.
Menurut stelsel kas, penghasilan baru dianggap sebagai penghasilan apabila benar-
benar telah diterima secara tunai dalam suatu periode tertentu serta biaya baru dianggap
sebagai biaya apabila benar-benar telah dibayar secara tunai dalam suatu periode
tertentu. Stelsel kas biasanya digunakan oleh perusahaan kecil orang pribadi atau
perusahaan jasa, misalnya transportasi, hiburan, dan restoran yang tenggang waktu
antara penyerahan jasa dan penerimaan pembayarannya tidak berlangsung lama.
Dalam stelsel kas murni, penghasilan dari penyerahan barang atau jasa ditetapkan pada
saat pembayaran dari pelanggan diterima dan biaya-biaya ditetapkan pada saat barang,
jasa, dan biaya operasi lain dibayar. Dengan cara ini, pemakaian stelsel kas dapat
mengakibatkan penghitungan yang mengaburkan terhadap penghasilan, yaitu besarnya
penghasilan dari tahun ke tahun dapat disesuaikan dengan mengatur penerimaan kas
dan pengeluaran kas. Oleh karena itu, untuk penghitungan Pajak Penghasilan dalam
memakai stelsel kas harus memperhatikan hal-hal antara lain sebagai berikut
a. Penghitungan jumlah penjualan dalam suatu periode harus meliputi seluruh
penjualan, baik yang tunai maupun yang bukan. Dalam menghitung harga
pokok penjualan harus diperhitungkan seluruh pembelian dan persediaan.
b. Dalam memperoleh harta yang dapat disusutkan dan hak-hak yang dapat
diamortisasi, biaya-biaya yang dikurangkan dari penghasilan hanya dapat
dilakukan melalui penyusutan dan amortisasi.
c. Pemakaian stelsel kas harus dilakukan secara taat asas (konsisten).
Dengan demikian penggunaan stelsel kas untuk tujuan perpajakan dapat juga
dinamakan stelsel campuran.
Penyelenggaraan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata
uang Dollar Amerika Serikat oleh Wajib Pajak harus terlebih dahulu mendapat izin
tertulis dari Menteri Keuangan, kecuali bagi Wajib Pajak dalam rangka Kontrak Karya
atau Wajib Pajak dalam rangka Kontraktor Kontrak Kerja Sama.
Wajib Pajak dalam rangka Kontrak Karya atau Wajib Pajak Kontraktor Kontrak Kerja
Sama yang sejak pendiriannya menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan
bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, wajib menyampaikan
pemberitahuan secara tertulis ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar paling lambat tiga
bulan sejak tanggal pendirian. Wajib Pajak dalam rangka Kontrak Karya atau Wajib
Pajak Kontraktor Kontrak Kerja Sama yang akan menyelenggarakan pembukuan
dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat,

wajib menyampaikan pemberitahuan secara tertulis ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar
paling lambat tiga bulan sebelum tahun buku yang diselenggarakan dengan
menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat tersebut
dimulai.
2. Ketentuan pencatatan terdiri dari :
a. Pembukuan harus diselenggarakan dengan memperhatikan iktikad baik dan
mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya.
b. Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan
disusun dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang diizinkan oleh
Menteri Keuangan.
c. pencatatan terdiri atas data yang dikumpulkan secara teratur tentang
peredaran atau penerimaan bruto dan/atau penghasilan bruto sebagai dasar
untuk menghitung jumlah pajak yang terutang, termasuk penghasilan yang
bukan objek pajak dan/atau yang dikenai pajak yang bersifat final. Pencatatan
oleh Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha dan pekerjaan
bebas meliputi peredaran atau penerimaan bruto dan penerimaan
penghasilan lainnya, sedangkan bagi mereka yang semata-mata menerima
penghasilan dari luar usaha dan pekerjaan bebas, pencatatannya hanya
mengenai penghasilan bruto, pengurang, dan penghasilan neto yang
merupakan objek Pajak Penghasilan. Di samping itu, pencatatan meliputi
pula penghasilan yang bukan objek pajak dan/atau yang dikenai pajak
yang bersifat final.
D. Kewajiban Menyimpan Dokumen Dasar Pembukuan atau Pencatatan
Pasal 28 ayat (11) Undang-Undang KUP mengatur bahwa buku, catatan, dan dokumen
yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil
pengolahan data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik atau secara program
aplikasi on-line wajib disimpan selama 10 (sepuluh) tahun di Indonesia, yaitu di tempat
kegiatan atau tempat tinggal Wajib Pajak orang pribadi, atau di tempat kedudukan Wajib
Pajak badan. Dalam hal Wajib Pajak melakukan transaksi dengan para pihak yang
mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak, kewajiban menyimpan dokumen
lain meliputi dokumen dan/atau informasi tambahan untuk mendukung bahwa transaksi
yang dilakukan dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa telah sesuai dengan
prinsip kewajaran dan kelaziman usaha.
Buku, catatan, dan dokumen termasuk yang diselenggarakan secara program aplikasi

on-line dan hasil pengolahan data elektronik yang menjadi dasar pembukuan atau
pencatatan harus disimpan selama sepuluh tahun di Indonesia. Hal itu dimaksudkan
agar apabila Direktur Jenderal Pajak akan mengeluarkan surat ketetapan pajak, bahan
pembukuan atau pencatatan yang diperlukan masih tetap ada dan dapat segera
disediakan. Kurun waktu 10 (sepuluh) tahun penyimpanan buku, catatan, dan dokumen
yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan adalah sesuai dengan ketentuan yang
mengatur mengenai batas daluwarsa penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan.
Penyimpanan buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau
pencatatan dan dokumen lain termasuk yang diselenggarakan secara program aplikasi
on-line harus dilakukan dengan memperhatikan faktor keamanan, kelayakan, dan
kewajaran penyimpanan.

E. Latihan Soal
1. Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur untuk
mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi _____, kewajiban, modal,
penghasilan dan biaya.
a. Harta
b. Kas
c. Utang
d. Piutang
2. Pembukuan harus memenuhi ketentuan sebagai berikut, kecuali:

a. Taat asas
b. Iktikad baik
c. Benar, jelas, lengkap
d. Diselenggarakan di Indonesia
3. Wajib Pajak yang diwajibkan melakukan pembukuan adalah

a. WP OP pegawai swasta
b. Bendahara Pemerintah
c. WP OP di bawah 4,8M
d. Wajib Pajak Badan
4. Prinsip yang menerapkan penggunaan metode pembukuan yang sama dengan

tahun-tahun sebelumnya untuk mencegah penggeseran laba atau rugi adalah prinsip
_____
a. akuntansi
b. taat asas
c. pembukuan
d. pencatatan
5. Berapa kurun waktu penyimpanan buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar
pembukuan atau pencatatan?
a. 3 tahun
b. 5 tahun
c. 10 tahun
d. 15 tahun

BAB IV
PEMBAYARAN
PAJAK
A. Umum
Sistem self assesment yang digunakan dalam konsep perpajakan di Indonesia

mewajibkan Wajib Pajak menghitung sendiri jumlah pajak terutangnya dengan
melakukan pencatatan dan pembukuan. Setelah itu, Wajib Pajak wajib menyetorkan
Pajak terutang yang telah dihitung berdasarkan pembukuan dan pencatatan ke kas
negara. Sarana yang digunakan oleh Wajib Pajak untuk membayar atau menyetor pajak
yang terutang berupa Surat Setoran Pajak (SSP). Saat ini pembayaran dan penyetoran
pajak juga dapat dilakukan secara elektronik melalui sistem billing DJP.
B. Sarana Pembayaran Pajak
Pasal 10 ayat (1) Undang-Undang KUP mengatur bahwa Wajib Pajak wajib membayar
atau menyetor pajak yang terutang dengan menggunakan SSP ke kas negara melalui
tempat pembayaran yang diatur dengan atau berdasarkan PMK. SSP berfungsi sebagai
bukti pembayaran pajak apabila telah disahkan oleh Pejabat kantor penerima
pembayaran yang berwenang atau apabila telah mendapatkan validasi, yang
ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan PMK.
Pasal 11 ayat (1) PMK Nomor 242/PMK.03/2014 tentang Tata Cara Pembayaran dan
Penyetoran Pajak mengatur bahwa pembayaran dan penyetoran pajak harus dilakukan
dengan menggunakan SSP atau sarana administrasi lain yang disamakan dengan SSP.
SSP atau sarana administrasi lain tersebut berfungsi sebagai bukti pembayaran pajak
apabila telah disahkan oleh pejabat kantor penerima pembayaran yang berwenang atau
apabila telah mendapatkan validasi. SSP atau sarana administrasi lain tersebut
dianggap sah apabila telah divalidasi dengan NTPN.

C. Pembayaran Pajak Secara Elektronik
Pembayaran pajak secara elektronik adalah pembayaran atau penyetoran pajak yang
dilakukan melalui sistem elektronik. Transaksi pembayaran atau penyetoran pajak
secara elektronik melalui sistem billing DJP dilakukan melalui bank/pos persepsi dengan
menggunakan kode billing.
Wajib Pajak yang melakukan pembayaran dan penyetoran pajak melalui sistem
pembayaran pajak secara elektronik diberikan BPN. BPN adalah dokumen yang
diterbitkan oleh bank/pos persepsi atas transaksi penerimaan negara dengan teraan
NTPN dan nomor transaksi bank atau nomor transaksi pos sebagai sarana administrasi
lain yang kedudukannya disamakan dengan surat setoran pajak. BPN berupa dokumen
bukti pembayaran yang diberikan oleh tempat pembayaran, termasuk dokumen bukti
pembayaran dalam format elektronik atau dokumen lain yang dipersamakan dengan
BPN.
D. Batas Waktu Pembayaran Pajak untuk Masa Pajak
Pasal 9 ayat (1) Undang-Undang KUP mengatur bahwa Menteri Keuangan menentukan
tanggal jatuh tempo pembayaran dan penyetoran pajak yang terutang untuk suatu saat
atau masa pajak bagi masing-masing jenis pajak, paling lama 15 (lima belas) hari
setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya masa pajak. Penetapan tanggal jatuh
tempo pembayaran atau penyetoran pajak untuk masa pajak tercantum pada Pasal 2
PMK Nomor 242/PMK.03/2014 tentang Tata Cara Pembayaran dan Penyetoran Pajak,
sebagaimana dapat dilihat pada Tabel 4.1.
Tabel 4 - 1 : Batas Waktu Pembayaran dan Penyetoran Pajak
No Jenis Setoran Disetor Paling Lama

1 PPh Pasal 4 ayat (2) yang tanggal 10 bulan berikutnya setelah masa
dipotong oleh pemotong pajak pajak berakhir kecuali ditetapkan lain oleh
penghasilan Menteri Keuangan
2 PPh Pasal 4 ayat (2) yang tanggal 15 bulan berikutnya setelah masa
harus dibayar sendiri oleh Wajib pajak berakhir kecuali ditetapkan lain oleh
Pajak Menteri Keuangan
3 PPh Pasal 4 ayat (2) atas sebelum akta, keputusan, perjanjian,
penghasilan dari pengalihan kesepakatan atau risalah lelang atas
hak atas tanah dan/atau pengalihan hak atas tanah dan/atau
bangunan yang bangunan ditandatangani oleh pejabat
dipotong/dipungut atau yang yang berwenang

harus dibayar sendiri oleh
Wajib Pajak
4 PPh Pasal 15 yang dipotong tanggal 10 bulan berikutnya setelah masa

oleh pemotong PPh pajak berakhir
5 PPh Pasal 15 yang harus tanggal 15 bulan berikutnya setelah masa

dibayar sendiri pajak berakhir
6 PPh Pasal 21 yang dipotong tanggal 10 bulan berikutnya setelah masa

oleh pemotong PPh pajak berakhir
7 PPh Pasal 23 dan PPh Pasal tanggal 10 bulan berikutnya setelah masa
26 yang dipotong oleh pajak berakhir
pemotong PPh
8 PPh Pasal 25 tanggal 15 bulan berikutnya setelah
masa pajak berakhir
9 PPh Pasal 22, PPN atau PPN harus dilunasi bersamaan dengan saat
dan PPnBM atas impor pembayaran bea masuk
10 dalam hal bea masuk ditunda harus dilunasi pada saat penyelesaian
atau dibebaskan dokumen pemberitahuan pabean impor
11 PPh Pasal 22, PPN atau PPN dalam jangka waktu 1 hari kerja setelah
dan PPnBM atas impor yang dilakukan pemungutan pajak
dipungut oleh DJBC
12 PPh Pasal 22 yang pada hari yang sama dengan pelaksanaan
pemungutannya dilakukan oleh pembayaran kepada PKP rekanan
kuasa pengguna anggaran atau pemerintah melalui KPPN
pejabat penanda tangan SPM
sebagai pemungut PPh Pasal
22
13 PPh Pasal 22 yang dipungut paling lama 7 hari setelah tanggal
oleh bendahara pengeluaran pelaksanaan pembayaran atas
penyerahan barang yang dibiayai dari
belanja negara atau belanja daerah,
dengan menggunakan SSP atas nama
rekanan dan ditandatangani oleh
bendahara.

14 PPh Pasal 22 yang tanggal 10 bulan berikutnya setelah masa
pemungutannya dilakukan oleh pajak berakhir
Wajib Pajak badan tertentu
sebagai pemungut pajak
15 PPN atau PPN dan PPnBM paling lama akhir bulan berikutnya setelah
yang terutang dalam satu masa masa pajak berakhir dan sebelum SPT
pajak masa PPN disampaikan
16 PPN yang terutang atas tanggal 15 bulan berikutnya setelah saat
pemanfaatan barang kena terutangnya pajak
pajak tidak berwujud dan/atau
jasa kena pajak dari luar daerah
pabean
17 PPN yang terutang atas tanggal 15 bulan berikutnya setelah
kegiatan membangun sendiri masa pajak berakhir
18 PPN atau PPN dan PPnBM pada hari yang sama dengan pelaksanaan
yang pemungutannya pembayaran kepada PKP rekanan
dilakukan oleh pejabat pemerintah melalui KPPN
penandatangan SPM
sebagai pemungut PPN
19 PPN atau PPN dan PPnBM paling lama 7 hari setelah tanggal
yang dipungut oleh bendahara pelaksanaan pembayaran kepada PKP
pengeluaran sebagai pemungut rekanan pemerintah melalui KPPN
PPN
20 PPN atau PPN dan PPnBM paling lama tanggal 15 bulan berikutnya
yang pemungutannya dilakukan setelah masa pajak berakhir
oleh pemungut PPN yang
ditunjuk selain bendahara
pemerintah
21 PPh Pasal 25 bagi Wajib Pajak pada akhir masa pajak terakhir
dengan kriteria tertentu
sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 3 ayat (3b) Undang-
Undang KUP yang melaporkan
beberapa masa pajak dalam
satu SPT Masa

E. Batas Waktu Pembayaran Pajak untuk SPT Tahunan
Pasal 9 ayat (2) Undang-Undang KUP mengatur bahwa kekurangan pembayaran pajak
yang terutang berdasarkan SPT Tahunan Pajak Penghasilan harus dibayar lunas
sebelum SPT Pajak Penghasilan disampaikan. Ketentuan ini berhubungan dengan
ketentuan batas waktu penyampaian SPT sebagaimana diatur dalam Pasal 3 ayat (3)
Undang-Undang KUP. Oleh karena itu, jatuh tempo pembayaran Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan Orang Pribadi paling lama 3 (tiga) bulan setelah Tahun
Pajak berakhir dan jatuh tempo pembayaran Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Penghasilan Badan paling lama 4 (empat) bulan setelah Tahun Pajak berakhir.
F. Sanksi Administrasi atas Keterlambatan Pembayaran Pajak
Pasal 9 ayat (2a) Undang-Undang KUP mengatur bahwa pembayaran atau penyetoran
pajak untuk masa pajak yang dilakukan setelah tanggal jatuh tempo dikenai sanksi
administrasi berupa bunga sebesar tarif bunga per bulan yang ditetapkan oleh Menteri
Keuangan yang dihitung dari tanggal jatuh tempo pembayaran sampai dengan tanggal
pembayaran, dan dikenakan paling lama 24 (dua puluh empat) bulan serta bagian dari
bulan dihitung penuh satu bulan.
Pasal 9 ayat (2b) Undang-Undang KUP mengatur bahwa atas pembayaran atau
penyetoran pajak untuk pajak penghasilan tahunan yang dilakukan setelah tanggal jatuh
tempo penyampaian SPT Tahunan, dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar
tarif bunga per bulan yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan yang dihitung mulai dari
berakhirnya batas waktu penyampaian SPT Tahunan sampai dengan tanggal
pembayaran, dan dikenakan paling lama 24 (dua puluh empat) bulan serta bagian dari
bulan dihitung penuh satu bulan.
Tarif bunga per bulan yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan sebagaimana dimaksud
di atas dihitung berdasarkan suku bunga acuan ditambah 5% (lima persen) dan dibagi
12 (dua belas) yang berlaku pada tanggal dimulainya penghitungan sanksi.
Gambar 4 - 1 : Penghitungan Sanksi Atas Keterlambatan Pembayaran Pajak
Menteri Keuangan menetapkan KMK tentang tarif bunga sebagai dasar penghitungan
sanksi administrasi berupa bunga dan pemberian imbalan bunga untuk setiap bulan,

sehingga tarif bunga per bulan dapat mengacu pada KMK tersebut tanpa perlu dilakukan
penghitungan tarif bunga per bulan.
Untuk jelasnya cara penghitungan bunga tersebut diberikan contoh sebagai berikut:
Angsuran masa Pajak Penghasilan Pasal 25 PT A Tahun 2020 sejumlah

Rp10.000.000,00 per bulan. Angsuran masa Oktober 2020 dibayar tanggal 18
November 2020.
Dikarenakan jatuh tempo pembayaran masa Oktober 2020 jatuh pada tanggal 15
November 2020, maka pembayaran yang dilakukan terlambat 3 hari. Apabila pada
tanggal 15 Desember 2020 diterbitkan STP, dikenakan sanksi administratif berupa
bunga untuk jangka waktu satu bulan (bagian bulan dihitung penuh satu bulan).
Tarif bunga yang digunakan adalah tarif bunga berdasarkan KMK yang berlaku pada
tanggal dimulainya penghitungan sanksi. Dikarenakan jatuh tempo pembayaran
tanggal 15 November 2020, maka penghitungan sanksi dimulai pada tanggal 16
November 2020 sehingga tarif bunga yang digunakan adalah tarif bunga November
2020.
Tarif bunga periode November 2020 sesuai dengan KMK Nomor 540/KM.010/2020,
tarif bunga per bulan untuk Pasal 9 ayat (2a) adalah sebesar 0,99%.
Berdasarkan hal tersebut, maka sanksi yang dikenakan dapat dihitung sebagai
berikut:
Sanksi = Rp10.000.000,00 x 0,99% x 1 bulan
= Rp99.000,00
G. Batas Waktu Pembayaran STP, Ketetapan dan Keputusan
Pasal 9 ayat (3) Undang-Undang KUP mengatur bahwa STP, SKPKB, serta SKPKBT,
dan SK Keberatan, SK Pembetulan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan
Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah, harus
dilunasi dalam jangka waktu 1 (satu) bulan sejak tanggal diterbitkan.
Pasal 9 ayat (3a) Undang-Undang KUP mengatur bahwa bagi Wajib Pajak usaha kecil
dan Wajib Pajak di daerah tertentu, jangka waktu pelunasannya dapat diperpanjang
paling lama menjadi 2 (dua) bulan yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan
PMK.

Sesuai dengan PMK Nomor 242/PMK.03/2014 tentang Tata Cara Pembayaran dan
Penyetoran Pajak, Wajib Pajak usaha kecil terdiri dari Wajib Pajak orang pribadi dan
Wajib Pajak badan, serta memenuhi kriteria sebagai berikut:
1. Wajib Pajak orang pribadi usaha kecil:

a. menerima penghasilan dari usaha, tidak termasuk penghasilan dari jasa
sehubungan dengan pekerjaan bebas; dan
b. memiliki peredaran bruto tidak melebihi Rp4.800.000.000,00 (empat miliar
delapan ratus juta rupiah) dalam 1 (satu) Tahun Pajak.
2. Wajib Pajak badan usaha kecil:
a. Wajib Pajak badan tidak termasuk BUT; dan
c. menerima penghasilan dari usaha dengan peredaran bruto tidak melebihi
Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah) dalam 1 (satu)
Tahun Pajak.
Sedangkan Wajib Pajak di daerah tertentu adalah Wajib Pajak yang tempat tinggal,
tempat kedudukan, atau tempat kegiatan usahanya berlokasi di daerah tertentu yang
ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
H. Mengangsur atau Menunda Pembayaran Pajak
Pasal 9 ayat (4) Undang-Undang KUP mengatur bahwa Direktur Jenderal Pajak atas
permohonan Wajib Pajak dapat memberikan persetujuan untuk mengangsur atau
menunda pembayaran pajak termasuk kekurangan pembayaran yang terutang
berdasarkan SPT Tahunan Pajak Penghasilan yang pelaksanaannya diatur dengan atau
berdasarkan PMK.
Sesuai dengan PMK Nomor 242/PMK.03/2014 tentang Tata Cara Pembayaran dan
Penyetoran Pajak, Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan secara tertulis kepada
Direktur Jenderal Pajak untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak yang
terutang berdasarkan SPT Tahunan Pajak Penghasilan, atau pajak yang masih harus
dibayar dalam STP, SKPKB, SKPKBT, SK Pembetulan, SK Keberatan, Putusan
Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali, serta pajak yang terutang berdasarkan
SPPT, SKP PBB, dan STP PBB.
Pengangsuran atas kekurangan pembayaran pajak dapat diberikan untuk:

1. paling lama 24 (dua puluh empat bulan) untuk permohonan pengangsuran atas
pajak yang masih harus dibayar dalam STP, SKPKB, SKPKBT, SK Pembetulan, SK
Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali;

2. paling lama 24 (dua puluh empat bulan) untuk permohonan pengangsuran atas
pajak yang terutang berdasarkan SPPT, SKP PBB, dan STP PBB; atau
3. paling lama sampai dengan batas waktu penyampaian SPT Tahunan Pajak
Penghasilan Tahun Pajak berikutnya untuk permohonan pengangsuran atas pajak
yang terutang berdasarkan SPT Tahunan Pajak Penghasilan,
dengan angsuran paling banyak 1 (satu) kali dalam 1 (satu) bulan.
Penundan atas kekurangan pembayaran pajak dapat diberikan untuk:

1. paling lama 24 (dua puluh empat bulan) untuk permohonan penundan atas pajak
yang masih harus dibayar dalam STP, SKPKB, SKPKBT, SK Pembetulan, SK
Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali;
2. paling lama 24 (dua puluh empat bulan) untuk permohonan penundaan atas pajak
yang terutang berdasarkan SPPT, SKP PBB, dan STP PBB; atau
3. paling lama sampai dengan batas waktu penyampaian SPT Tahunan Pajak
Penghasilan Tahun Pajak berikutnya untuk permohonan pengangsuran atas pajak
yang terutang berdasarkan SPT Tahunan Pajak Penghasilan.
I. Sanksi Administrasi atas Keterlambatan Pembayaran STP, Ketetapan

dan Keputusan, serta Mengangsur atau Menunda Pembayaran Pajak
Pasal 19 ayat (1) Undang-Undang KUP mengatur bahwa apabila SKPKB atau SKPKBT,
serta SK Pembetulan, SK Keberatan, Putusan Banding atau Putusan Peninjauan
Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah, pada
saat jatuh tempo pelunasan tidak atau kurang dibayar, atas jumlah pajak yang tidak atau
kurang dibayar itu dikenai sanksi administratif berupa bunga sebesar tarif bunga per
bulan yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan yang dihitung dari tanggal jatuh tempo
sampai dengan tanggal pembayaran atau tanggal diterbitkannya STP, dan dikenakan
paling lama 24 (dua puluh empat) bulan serta bagian dari bulan dihitung penuh satu
bulan.
Pasal 19 ayat (2) Undang-Undang KUP mengatur bahwa dalam hal Wajib Pajak
diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran pajak juga dikenai sanksi
administratif berupa bunga sebesar tarif bunga per bulan yang ditetapkan oleh Menteri
Keuangan dari jumlah pajak yang masih harus dibayar, dan dikenakan paling lama 24
(dua puluh empat) bulan serta bagian dari bulan dihitung penuh satu bulan.
diperbolehkan menunda penyampaian SPT Tahunan dan ternyata penghitungan
sementara pajak yang terutang kurang dari jumlah pajak yang sebenarnya terutang, atas

kekurangan pembayaran pajak tersebut Wajib Pajak dikenai bunga sebesar tarif bunga
per bulan yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan yang dihitung dari saat berakhirnya
batas waktu penyampaian SPT Tahunan sampai dengan tanggal dibayarnya
kekurangan pembayaran tersebut dan dikenakan paling lama 24 (dua puluh empat)
bulan serta bagian dari bulan dihitung penuh satu bulan.
di atas dihitung berdasarkan suku bunga acuan dibagi 12 (dua belas) yang berlaku pada
tanggal dimulainya penghitungan sanksi.
Gambar 4 - 2 : Penghitungan Sanksi Atas Keterlambatan Pembayaran STP, Ketetapan dan

Keputusan, serta Mengangsur atau Menunda Pembayaran Pajak
J. Batas Waktu Bertepatan dengan Hari Libur
Dalam hal tanggal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran pajak bertepatan dengan
hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, pembayaran atau penyetoran
pajak dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. Hari libur nasional tersebut termasuk
hari yang diliburkan untuk penyelenggaraan pemilihan umum yang ditetapkan oleh
Pemerintah dan cuti bersama secara nasional yang ditetapkan oleh Pemerintah.
Pengaturan ini tidak berlaku untuk pembayaran pajak yang terutang berdasarkan SPT
Tahunan PPh.

K. Latihan Soal
1. Jatuh tempo pembayaran dan penyetoran untuk PPh Pasal 4 ayat (2) yang dipotong
oleh Pemotong Pajak Penghasilan adalah…
a. tanggal 10 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir
b. tanggal 15 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir
c. bertepatan saat pemotongan pajak
d. sebelum menyampaikan SPT
2. Pembayaran atau penyetoran pajak untuk masa pajak yang dilakukan setelah
tanggal jatuh tempo dikenai sanksi administrasi berupa…
a. Denda
b. Bunga
c. Kenaikan
d. Pinalti
3. Dalam hal tanggal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran pajak untuk SPT Masa
bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional,
pembayaran atau penyetoran pajak dapat dilakukan pada…
a. hari yang sama
b. hari kerja berikutnya
c. hari lain yang ditentukan KPP
d. hari lain yang ditentukan Dirjen Pajak
4. Berapa besar uplift factor yang digunakan untuk menghitung tarif bunga per bulan
dalam hal terjadi pembayaran atau penyetoran pajak yang melewati jatuh tempo
pembayaran atau pelaporan?
a. 0%
b. 1%
c. 5%
d. 10%
5. SSP atau sarana administrasi lain dianggap sah apabila telah divalidasi dengan…
a. Nomor Transaksi Penerimaan Pajak (NTPN)
b. Nomor SP2D
c. Stempel DJP
d. Modul Penerimaan Negara (MPN)

BAB V
PELAPORAN PAJAK
A. Umum
Pasal 1 angka 11 Undang-Undang KUP mendefinisikan SPT adalah surat yang oleh
Wajib Pajak digunakan untuk melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak,
objek pajak dan/atau bukan objek pajak, dan/atau harta dan kewajiban sesuai dengan
Undang-Undang KUP membagi jenis SPT menjadi dua yaitu SPT Masa dan SPT
Tahunan. Dalam Pasal 1 angka 12 disebutkan bahwa SPT Masa adalah SPT untuk
suatu Masa Pajak dan Pasal 1 angka 13 mendefinisikan SPT Tahunan adalah SPT
untuk suatu Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak.
B. SPT dan Fungsinya
Dalam penjelasan Pasal 3 ayat (1) Undang-Undang KUP disebutkan fungsi SPT adalah
sebagai berikut.
1. Bagi Wajib Pajak Pajak Penghasilan adalah sebagai sarana untuk melaporkan dan
mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang
dan untuk melaporkan tentang:
a. pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri dan/atau
melalui pemotongan atau pemungutan pihak lain dalam satu tahun pajak atau
bagian tahun pajak;
b. penghasilan yang merupakan objek pajak dan/atau bukan objek pajak;
c. harta dan kewajiban; dan/atau
d. pembayaran dari pemotong atau pemungut tentang pemotongan atau
pemungutan pajak orang pribadi atau badan lain dalam satu masa pajak sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang- undangan perpajakan.
2. Bagi PKP, fungsi SPT adalah sebagai sarana untuk melaporkan dan
mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah PPN dan PPnBM yang
sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang:
a. pengkreditan pajak masukan terhadap pajak keluaran; dan

b. pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh PKP
dan/atau melalui pihak lain dalam satu masa pajak, sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
3. Bagi pemotong atau pemungut pajak, fungsi SPT adalah sebagai sarana untuk
melaporkan dan mempertanggungjawabkan pajak yang dipotong atau dipungut dan
disetorkannya.
C. Kewajiban Mengisi SPT

Pasal 3 ayat (1) Undang-Undang KUP mengatur bahwa setiap Wajib Pajak wajib
mengisi SPT dengan benar, lengkap, dan jelas, dalam bahasa Indonesia dengan
menandatangani serta menyampaikannya ke kantor DJP tempat Wajib Pajak terdaftar
atau dikukuhkan atau tempat lain yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
Yang dimaksud dengan mengisi SPT adalah mengisi formulir SPT, dalam bentuk kertas
dan/atau dalam bentuk elektronik, dengan benar, lengkap, dan jelas sesuai dengan
petunjuk pengisian yang diberikan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan. Sementara itu, yang dimaksud dengan benar, lengkap, dan jelas
dalam mengisi SPT adalah:
a. benar adalah benar dalam perhitungan, termasuk benar dalam penerapan

ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, dalam penulisan, dan
sesuai dengan keadaan yang sebenarnya;
b. lengkap adalah memuat semua unsur-unsur yang berkaitan dengan objek pajak
dan unsur-unsur lain yang harus dilaporkan dalam SPT; dan
c. jelas adalah melaporkan asal-usul atau sumber dari objek pajak dan unsur-unsur
lain yang harus dilaporkan dalam SPT.
Pasal 3 ayat (1a) Undang-Undang KUP mengatur bahwa Wajib Pajak yang telah
mendapat izin Menteri Keuangan untuk menyelenggarakan pembukuan dengan
menggunakan bahasa asing dan mata uang selain Rupiah, wajib menyampaikan SPT
dalam bahasa Indonesia dengan menggunakan satuan mata uang selain Rupiah yang
diizinkan, yang pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan PMK.
D. Jenis SPT
Undang-Undang KUP membagi SPT menjadi SPT Tahunan dan SPT Masa.
a. SPT Tahunan PPh yang terdiri atas:
1. SPT Tahunan PPh untuk satu tahun pajak; dan

2. SPT Tahunan PPh untuk bagian tahun pajak
b. SPT Masa antara lain:
1. SPT Masa PPh;
2. SPT Masa PPN;
3. SPT Masa PPN bagi Pemungut PPN; dan
4. SPT Masa Bea Materai
E. Bentuk SPT
Pasal 3 ayat (6) Undang-Undang KUP mengatur bahwa bentuk dan isi SPT serta
keterangan dan/atau dokumen yang harus dilampirkan, dan cara yang digunakan untuk
menyampaikan SPT diatur dengan atau berdasarkan PMK.
Bentuk SPT terdiri dari dokumen elektronik dan formulir kertas (hardcopy).
F. Isi SPT
SPT paling sedikit memuat empat hal yaitu:
a. jenis pajak;
b. nama Wajib Pajak, NPWP, dan alamat Wajib Pajak;
c. Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak yang bersangkutan; dan
d. tanda tangan Wajib Pajak atau kuasa Wajib Pajak.
Suatu SPT terdiri dari SPT Induk dan Lampiran yang merupakan satu kesatuan yang
tidak terpisahkan, kecuali untuk SPT bagi Wajib Pajak tertentu. Selain lampiran SPT
harus dilampiri dengan keterangan dan/atau dokumen sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan. SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib
Pajak yang wajib menyelenggarakan pembukuan harus dilampiri dengan laporan
keuangan berupa neraca dan laporan laba rugi serta keterangan lain yang diperlukan
untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak. Laporan Keuangan adalah
laporan keuangan dari masing-masing Wajib Pajak. Maksudnya adalah laporan
keuangan hasil kegiatan usaha masing-masing Wajib Pajak. Laporan keuangan yang
diaudit oleh Akuntan Publik tetapi tidak dilampirkan pada SPT maka SPT dianggap tidak
lengkap dan tidak jelas, sehingga SPT dianggap tidak disampaikan.
G. Pengambilan SPT
Pasal 3 ayat (2) Undang-Undang KUP mengatur bahwa Wajib Pajak mengambil
sendiri SPT di tempat yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak atau mengambil
dengan cara lain yang tata cara pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan PMK.
Dalam rangka memberikan pelayanan dan kemudahan kepada Wajib Pajak, formulir

SPT disediakan pada kantor-kantor DJP dan tempat-tempat lain yang ditentukan oleh
Direktur Jenderal Pajak yang diperkirakan mudah terjangkau oleh Wajib Pajak. Di
samping itu, Wajib Pajak juga dapat mengambil SPT dengan cara lain, misalnya dengan
mengakses situs DJP untuk memperoleh formulir SPT tersebut.
H. Penandatanganan SPT
Pasal 3 ayat (1b) Undang-Undang KUP mengatur bahwa penandatanganan SPT dapat
dilakukan secara biasa, dengan tanda tangan stempel, atau tanda tangan elektronik
atau digital, yang semuanya mempunyai kekuatan hukum yang sama, yang tata cara
pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan PMK.
Pasal 4 ayat (2) Undang-Undang KUP mengatur bahwa SPT Wajib Pajak badan harus
ditandatangani oleh pengurus atau direksi. Lebih lanjut diatur dalam PMK nomor
243/PMK.03/2014, dalam Pasal 7 dijelaskan bahwa SPT yang disampaikan wajib
ditanda tangani oleh Wajib Pajak atau Kuasa Wajib Pajak.
menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus untuk mengisi dan
menandatangani SPT, surat kuasa khusus tersebut harus dilampirkan pada SPT.
Apabila SPT disampaikan tetapi tidak ditandatangani maka berdasarkan Pasal 4 ayat (3)
Undang-Undang KUP, SPT dianggap tidak disampaikan. Terhadap SPT yang
dianggap tidak disampaikan tersebut, Direktur Jenderal Pajak wajib memberitahukan
kepada Wajib Pajak.
I. Tempat Penyampaian SPT

Pasal 3 ayat (1) Undang-Undang KUP mengatur bahwa setiap Wajib Pajak wajib
mengisi Surat Pemberitahuan dengan benar, lengkap, dan jelas, dalam bahasa
Indonesia dengan menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah,
dan menandatangani serta menyampaikannya ke kantor DJP tempat Wajib Pajak
terdaftar atau dikukuhkan atau tempat lain yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal
Pajak
Pasal 5 Undang-Undang KUP mengatur bahwa untuk menyampaikan SPT, Direktur
Jenderal Pajak dalam hal-hal tertentu dapat menentukan tempat lain bukan tempat
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1).
Pasal 6 ayat (1) Undang-Undang KUP mengatur bahwa SPT yang disampaikan oleh
Wajib Pajak ke kantor DJP harus diberi tanggal penerimaan oleh pejabat yang ditunjuk
dan kepada Wajib pajak diberikan bukti penerimaan.
Pasal 6 ayat (2) Undang-Undang KUP mengatur bahwa penyampaian SPT dapat
dikirimkan melalui pos dengan tanda bukti pengiriman surat atau dengan cara lain yang

diatur dengan atau berdasarkan PMK. Dalam rangka peningkatan pelayanan kepada
Wajib Pajak dan sejalan dengan perkembangan teknologi informasi, perlu cara lain bagi
Wajib Pajak untuk memenuhi kewajiban menyampaikan SPTnya, misalnya disampaikan
secara elektronik.
Pasal 6 ayat (2) Undang-Undang KUP mengatur bahwa tanda bukti dan tanggal
pengiriman surat untuk penyampaian SPT dianggap sebagai tanda bukti dan tanggal
penerimaan sepanjang SPT tersebut telah lengkap. Tanda bukti dan tanggal
pengiriman surat untuk penyampaian SPT melalui pos atau dengan cara lain merupakan
bukti penerimaan, apabila SPT dimaksud telah lengkap, yaitu memenuhi persyaratan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1), ayat (1a), dan ayat (6) Undang-Undang
KUP.
Penyampaian SPT oleh Wajib Pajak ke KPP, atau tempat lain yang ditetapkan oleh
Direktur Jenderal Pajak, dapat dilakukan:
a. secara langsung;
b. melalui pos dengan bukti pengiriman surat; atau
c. dengan cara lain, melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan
bukti pengiriman surat; atau saluran tertentu yang ditetapkan oleh Direktur
Jenderal Pajak sesuai dengan perkembangan teknologi informasi. Saluran
tertentu tersebut meliputi:
(1) laman DJP;
(2) laman penyalur SPT elektronik;
(3) saluran suara digital yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak untuk
Wajib Pajak tertentu;
(4) jaringan komunikasi data yang terhubung khusus antara DJP dengan
Wajib Pajak; dan
(5) saluran lain yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
J. Batas Waktu Penyampaian SPT

Pasal 3 ayat (3) Undang-Undang KUP mengatur bahwa batas waktu penyampaian SPT
adalah:
a. untuk SPT Masa, paling lama 20 (dua puluh) hari setelah akhir Masa Pajak;
b. untuk SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak orang pribadi, paling lama 3
(tiga) bulan setelah akhir Tahun Pajak; atau
c. untuk SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak badan, paling lama 4 (empat)
bulan setelah akhir Tahun Pajak.
Batas waktu penyampaian SPT Masa PPN diatur tersendiri berdasarkan Pasal 15A

Undang-Undang PPN 1984 disampaikan paling lama akhir bulan berikutnya.
Tabel 5 - 1 : Batas Waktu Penyampaian SPT
No Jenis SPT Masa Batas Waktu
SPT Masa
1 Pemungut PPh Pasal 22, PPN atau PPN dan secara mingguan paling
PPnBM atas impor lama pada hari kerja
terakhir minggu
berikutnya
2 PPh Pasal 4 ayat (2) yang dipotong oleh

Pemotong PPh
3 PPh Pasal 4 ayat (2) yang harus dibayar

sendiri oleh Wajib Pajak
4 PPh Pasal 15 yang dipotong oleh

Pemotong PPh
5 PPh Pasal 15 yang harus dibayar sendiri
6 PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 yang

dipotong oleh Pemotong PPh
7 PPh Pasal 23 dan/atau PPh Pasal 26 yang

dipotong oleh Pemotong PPh 20 (dua puluh) hari setelah
Masa Pajak berakhir
8 PPh Pasal 25 dibayar
9 Dalam hal jumlah PPh Pasal 21 dan/atau PPh

Pasal 26 yang dipotong pada Masa Pajak
Desember nihil
10 PPh Pasal 22 yang dipungut oleh Wajib Pajak

badan tertentu sebagai pemungut Pajak
11 PPh Pasal 22 yang dipungut oleh Bendahara
12 Wajib Pajak dengan kriteria tertentu

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat
(3b) Undang-Undang KUP yang melaporkan

beberapa Masa Pajak dalam satu SPT Masa
Pengecualian: Tidak Wajib Lapor

PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 yang
dipotong oleh Pemotong PPh apabila nihil,
kecuali nihil dikarenakan adanya SKD dan
SPT Masa PPh Pasal 21 Masa Desember
13 PPh Pasal 25 dibayar dan telah mendapat Tidak wajib lapor

validasi dengan nomor transaksi penerimaan
negara
14 Angsuran PPh Pasal 25 nihil Tidak Wajib Lapor
15 PKP wajib melaporkan PPN dan PPnBM yang

terutang dalam suatu Masa Pajak, PPN yang
terutang atas pemanfaatan Barang Kena
Pajak tidak berwujud dan/atau Jasa Kena
Pajak dari luar Daerah Pabean, kegiatan paling lama akhir bulan
membangun sendiri harus disetor oleh orang berikutnya setelah Masa
pribadi atau badan yang melakukan Pajak berakhir
kegiatan membangun sendiri
16 Pemungut PPN wajib melaporkan PPN dan

PPnBM yang telah dipungut ke KPP tempat
pemungut PPN terdaftar
Pengecualian:
PPN atau PPN dan PPnBM yang
Tidak wajib lapor
pemungutannya dilakukan oleh Pemungut
apabila tidak ada transaksi
Pengecualian:
Orang Pribadi atau badan yang bukan PKP
yang melakukan pembayaran PPN yang Tidak wajib lapor
terutang atas kegiatan membangun sendiri dan
telah mendapat validasi dengan NTPN
17 Orang Pribadi atau badan yang bukan PKP Akhir bulan berikutnya
wajib melaporkan PPN yang terutang atas setelah saat terutangnya

pemanfaatan BKP tidak berwujujd dan/atau pajak
JKP dari luar Daerah Pabean yg telah disetor
SPT Tahunan
18 SPT PPh Tahunan Wajib Pajak orang pribadi 3 (tiga) bulan setelah akhir
Tahun Pajak
19 SPT PPh Tahunan Wajib Pajak badan 4 (empat) bulan setelah akhir
Tahun Pajak
Dalam hal batas akhir pelaporan tersebut bertepatan dengan hari libur termasuk hari
Sabtu atau hari libur nasional, pelaporan dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya.
Termasuk hari libur nasional adalah hari yang diliburkan untuk penyelenggaraan
Pemilihan Umum yang ditetapkan oleh Pemerintah dan cuti bersama secara nasional
yang ditetapkan oleh Pemerintah. Pengaturan ini tidak berlaku untuk pelaporan SPT
Tahunan PPh.
K. Sanksi administrasi telat/tidak Lapor SPT

Pasal 7 ayat (1) Undang-Undang KUP mengatur bahwa apabila SPT tidak disampaikan
dalam jangka waktu atau batas waktu perpanjangan penyampaian SPT, dikenai sanksi
administrasi berupa denda sebesar Rp500.000,00 (lima ratus ribu rupiah) untuk SPT
Masa Pajak Pertambahan Nilai, Rp100.000,00 (seratus ribu rupiah) untuk SPT Masa
lainnya, dan sebesar Rp1.000.000,00 (satu juta rupiah) untuk SPT Tahunan Pajak
Penghasilan Wajib Pajak badan serta sebesar Rp100.000,00 (seratus ribu rupiah) untuk
SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak orang pribadi.
Pasal 7 ayat (2) Undang-Undang KUP mengatur bahwa pengenaan sanksi administrasi
berupa denda sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak dilakukan terhadap:
a. Wajib Pajak orang pribadi yang telah meninggal dunia;
b. Wajib Pajak orang pribadi yang sudah tidak melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas;
c. Wajib Pajak orang pribadi yang berstatus sebagai warga negara asing yang tidak
tinggal lagi di Indonesia;
d. BUT yang tidak melakukan kegiatan lagi di Indonesia;
e. Wajib Pajak badan yang tidak melakukan kegiatan usaha lagi tetapi belum
dibubarkan sesuai dengan ketentuan yang berlaku;
f. Bendahara yang tidak melakukan pembayaran lagi;
g. Wajib Pajak yang terkena bencana, yang ketentuannya diatur dengan PMK; atau

h. Wajib Pajak lain yang diatur dengan atau berdasarkan PMK.
L. Wajib Pajak yang dikecualikan menyampaikan SPT

Pasal 3 ayat (8) Undang-Undang KUP mengatur bahwa dikecualikan dari kewajiban
menyampaikan SPT adalah Wajib Pajak penghasilan tertentu yang diatur dengan atau
berdasarkan PMK. Pada prinsipnya setiap Wajib Pajak Pajak Penghasilan diwajibkan
menyampaikan SPT, dengan pertimbangan efisiensi atau pertimbangan lainnya, Menteri
Keuangan dapat menetapkan Wajib Pajak Pajak Penghasilan yang dikecualikan dari
kewajiban menyampaikan SPT, misalnya Wajib Pajak orang pribadi yang menerima atau
memperoleh penghasilan di bawah Penghasilan Tidak Kena Pajak, tetapi karena
kepentingan tertentu diwajibkan memiliki NPWP.
Pasal 18 PMK Nomor 243/PMK.03/2014 mengatur bahwa Wajib Pajak Pajak
Penghasilan tertentu adalah Wajib Pajak yang memenuhi kriteria sebagai berikut:
a. Wajib Pajak orang pribadi yang dalam satu tahun pajak menerima atau
memperoleh penghasilan neto tidak melebihi PTKP sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 7 Undang-Undang Perubahan Keenam Pajak Penghasilan 1984,
dikecualikan dari kewajiban menyampaikan SPT Masa Pajak Penghasailan Pasal
25 dan SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Orang Pribadi.
b. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak menjalankan kegiatan usaha atau tidak
melakukan pekerjaan bebas, dikecualikan dari kewajiban menyampaikan SPT
Masa Pajak Penghasilan Pasal 25.
M. SPT Dianggap Tidak Disampaikan

Pasal 3 ayat (7) Undang-Undang KUP mengatur bahwa SPT dianggap tidak
disampaikan apabila:
a. SPT tidak ditandatangani;
b. SPT tidak sepenuhnya dilampiri keterangan dan/atau dokumen yang disyaratkan;
c. SPT yang menyatakan lebih bayar disampaikan setelah tiga tahun sesudah
berakhirnya Masa pajak, bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak, dan Wajib Pajak
telah ditegur secara tertulis; atau
d. SPT disampaikan setelah Direktur Jenderal Pajak melakukan pemeriksaan atau
menerbitkan surat ketetapan pajak.
SPT yang ditandatangani beserta lampirannya adalah satu kesatuan yang merupakan
unsur keabsahan SPT. Oleh karena itu, SPT dari Wajib Pajak yang disampaikan, tetapi
tidak dilengkapi dengan lampiran yang dipersyaratkan, tidak dianggap sebagai SPT

dalam administrasi DJP. Dalam hal demikian, SPT tersebut dianggap sebagai data
perpajakan.
Demikian juga apabila penyampaian SPT yang menyatakan lebih bayar telah melewati
tiga tahun sesudah berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak dan
Wajib Pajak telah ditegur secara tertulis, atau apabila SPT disampaikan setelah Direktur
Jenderal Pajak melakukan pemeriksaan atau menerbitkan surat ketetapan pajak, SPT
tersebut dianggap sebagai data perpajakan. Apabila SPT dianggap tidak disampaikan,
Direktur Jenderal Pajak wajib memberitahukan kepada Wajib Pajak.
N. WP Tertentu Yang Dapat Melaporkan Beberapa Masa Pajak Dalam

Satu SPT Masa
Pasal 3 ayat (3a) Undang-Undang KUP mengatur terkait Wajib Pajak dengan kriteria
tertentu dapat melaporkan beberapa masa pajak dalam 1 (satu) SPT Masa.
Dalam penjelasan Pasal 3 ayat (3a) tersebut, disampaikan bahwa Wajib Pajak dengan
kriteria tertentu, antara lain Wajib Pajak usaha kecil, dapat:
a. menyampaikan SPT Masa Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk beberapa masa pajak
sekaligus dengan syarat pembayaran seluruh pajak yang wajib dilunasi menurut
SPT Masa tersebut dilakukan sekaligus paling lama dalam masa pajak yang
terakhir; dan/atau
b. menyampaikan SPT Masa selain yang disebut pada huruf a untuk beberapa masa
pajak sekaligus dengan syarat pembayaran untuk masing-masing masa pajak
dilakukan sesuai batas waktu untuk masa pajak yang bersangkutan.
O. Perpanjangan Penyampaian SPT

Pasal 3 ayat (4) Undang-Undang KUP mengatur bahwa Wajib Pajak dapat
memperpanjang jangka waktu penyampaian SPT Tahunan Pajak Penghasilan untuk
paling lama 2 (dua) bulan dengan cara menyampaikan pemberitahuan secara tertulis
atau dengan cara lain kepada Direktur Jenderal Pajak yang ketentuannya diatur dengan
atau berdasarkan PMK.
Pasal 3 ayat (5) Undang-Undang KUP mengatur bahwa pemberitahuan sebagaimana
dimaksud pada ayat (4) harus disertai dengan penghitungan sementara pajak yang
terutang dalam 1 (satu) tahun pajak dan SSP sebagai bukti pelunasan kekurangan
pembayaran pajak yang terutang.
Apabila Wajib Pajak baik orang pribadi maupun badan ternyata tidak dapat
menyampaikan SPT dalam jangka waktu yang telah ditetapkan karena luasnya kegiatan
usaha dan masalah-masalah teknis penyusunan laporan keuangan, atau sebab lainnya
sehingga sulit untuk memenuhi batas waktu penyelesaian dan memerlukan kelonggaran

dari batas waktu yang telah ditentukan, Wajib Pajak dapat memperpanjang
penyampaian SPT Tahunan Pajak Penghasilan dengan cara menyampaikan
pemberitahuan perpanjangan bentuk formulir kertas (hardcopy) atau dalam bentuk
dokumen elektronik.
Pemberitahuan perpanjangan SPT Tahunan disampaikan secara langsung, melalui pos
dengan bukti pengiriman surat, atau dengan cara lain, meliputi, perusahaan jasa
ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman surat; atau saluran tertentu yang
ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak sesuai dengan perkembangan teknologi
informasi.
Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan dibuat secara tertulis dan disampaikan ke
KPP, sebelum batas waktu penyampaian SPT Tahunan berakhir, dengan dilampiri:
a. penghitungan sementara pajak terutang dalam satu tahun pajak yang batas waktu
penyampaiannya diperpanjang;
b. laporan keuangan sementara; dan
c. SSP sebagai bukti pelunasan kekurangan pembayaran pajak yang terutang.
Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan wajib ditandatangani oleh Wajib Pajak atau
Kuasa Wajib Pajak. Dalam hal Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan
ditandatangani oleh Kuasa Wajib Pajak, Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan
harus dilampiri dengan Surat Kuasa Khusus. Pemberitahuan Perpanjangan SPT
Tahunan yang tidak memenuhi ketentuan dianggap bukan merupakan Pemberitahuan
Perpanjangan SPT Tahunan. Apabila Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan
dianggap bukan Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan, Direktur Jenderal Pajak
wajib memberitahukan kepada Wajib Pajak.
P. Pembetulan SPT
Pasal 8 ayat (1) Undang-Undang KUP mengatur bahwa Wajib Pajak dengan kemauan
sendiri dapat membetulkan SPT yang telah disampaikan dengan menyampaikan
pernyataan tertulis, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum melakukan tindakan
pemeriksaan.
Pasal 8 ayat (1a) Undang-Undang KUP menjelaskan bahwa dalam hal pembetulan SPT
sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) menyatakan rugi atau lebih bayar, pembetulan
SPT harus disampaikan paling lama 2 (dua) tahun sebelum daluwarsa penetapan. Yang
dimaksud dengan daluwarsa penetapan adalah jangka waktu lima tahun setelah saat
terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak,
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (1) Undang-Undang KUP.

Q. Sanksi Karena Pembetulan SPT
membetulkan sendiri SPT Tahunan yang mengakibatkan utang pajak menjadi lebih
besar, kepadanya dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar tarif bunga per
bulan atas jumlah pajak yang kurang dibayar, dihitung sejak jatuh tempo pembayaran
sampai dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh satu bulan.
Dengan adanya pembetulan SPT Tahunan atas kemauan sendiri membawa akibat
penghitungan jumlah pajak yang terutang dan jumlah penghitungan pembayaran pajak
menjadi berubah dari jumlah semula.
Atas kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat pembetulan tersebut dikenai sanksi
administrasi berupa bunga sebesar tarif bunga per bulan. Bunga yang terutang atas
kekurangan pembayaran pajak tersebut, dihitung mulai dari berakhirnya batas waktu
penyampaian SPT Tahunan sampai dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan
dihitung penuh satu bulan. Yang dimaksud dengan “satu bulan” adalah jumlah hari
dalam bulan kalender yang bersangkutan, misalnya mulai dari tanggal 22 Juni sampai
dengan 21 Juli, sedangkan yang dimaksud dengan “bagian dari bulan” adalah jumlah
hari yang tidak mencapai satu bulan penuh, misalnya 22 Juni sampai dengan 5 Juli.
Pasal 8 ayat (2a) Undang-Undang KUP mengatur bahwa dalam hal Wajib Pajak
membetulkan sendiri SPT Masa yang mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar,
kepadanya dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar tarif bunga per bulan
atas jumlah pajak yang kurang dibayar, dihitung sejak jatuh tempo pembayaran sampai
dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh satu bulan
diatas, dihitung berdasarkan suku bunga acuan ditambah 5% dan dibagi 12 (dua belas)
yang berlaku pada tanggal dimulainya penghitungan sanksi.
Gambar 5 - 1 : Penghitungan Sanksi
R. Pembetulan SPT Karena Menerima Ketetapan, Keputusan atau

Putusan
Pasal 8 ayat (6) Undang-Undang KUP mengatur bahwa Wajib Pajak dapat
membetulkan SPT Tahunan yang telah disampaikan, dalam hal Wajib Pajak menerima

surat ketetapan pajak, SK Keberatan, SK Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan
Peninjauan Kembali Tahun Pajak sebelumnya atau beberapa tahun pajak sebelumnya,
yang menyatakan rugi fiskal yang berbeda dengan rugi fiskal yang telah
dikompensasikan dalam SPT Tahunan yang akan dibetulkan tersebut, dalam jangka
waktu tiga bulan setelah menerima surat ketetapan pajak, SK Keberatan, SK
Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali, dengan syarat
Dirjen Pajak belum melakukan tindakan pemeriksaan.

S. Latihan Soal
1. Surat Pemberitahuan harus disampaikan secara ____, ____, ____
a. Benar, Lengkap, Jelas
b. Benar, Tepat, Jelas
c. Tepat, Lengkap, Jelas
d. Benar, Lengkap, Tepat
2. Berapa paling lama Wajib Pajak dapat memperpanjang pelaporan SPT?

a. 1 bulan
b. 2 bulan
c. 3 bulan
d. 4 bulan
3. SPT dianggap tidak disampaikan apabila, kecuali

a. SPT tidak ditandatangani
b. SPT nihil
c. SPT tidak dilengkapi dengan persyaratan
d. SPT disampaikan setelah dilakukan pemeriksaan
4. Wajib Pajak Tuan A akan melaporkan SPT Masa PPN Masa Pajak
November 2022, kapan jatuh tempo pelaporan SPT Tuan A tersebut?
a. 15 Desember 2022
b. 20 Desember 2022
c. 31 Desember 2022
d. 31 Januari 2023
5. PT A terlambat menyampaikan SPT Tahunan PPh Badan Tahun Pajak

2021, berapa sanksi administrasi yang dapat dikenakan PT A?
a. Rp 100.000
b. Rp 250.000
c. Rp 500.000
d. Rp 1.000.000

BAB VI
PEMERIKSAAN
PAJAK
A. Umum
Berdasarkan Pasal 1 Angka 25 Undang-Undang KUP, pemeriksaan adalah serangkaian

kegiatan menghimpun dan mengolah data, keterangan, dan/atau bukti yang
dilaksanakan secara objektif dan profesional berdasarkan suatu standar pemeriksaan
untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain
dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Pemeriksaan, sebagaimana diatur dalam Pasal 29 ayat (1) Undang-Undang KUP,
merupakan kewenangan Direktur Jenderal Pajak.
Terdapat dua tujuan pemeriksaan, yaitu:

a. untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak; dan/atau
b. untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan.
Pemeriksaan harus dilaksanakan sesuai dengan standar pemeriksaan yang meliputi

standar umum, standar pelaksanaan pemeriksaan, dan standar pelaporan hasil
pemeriksaan. Standar ini digunakan sebagai ukuran mutu pemeriksaan yang
merupakan capaian minimum yang harus dicapai dalam pemeriksaan.
Pemeriksaan terhadap Wajib Pajak dapat dilakukan di kantor (Pemeriksaan Kantor) atau
di tempat Wajib Pajak (Pemeriksaan Lapangan) yang ruang lingkup pemeriksaannya
dapat meliputi satu jenis pajak, beberapa jenis pajak, atau seluruh jenis pajak, baik untuk
tahun-tahun yang lalu maupun untuk tahun berjalan.
Kegiatan pemeriksaan harus didokumentasikan dalam KKP dan kemudian dilaporkan

dalam LHP yang disusun sesuai dengan standar pelaporan hasil pemeriksaan.
Undang-Undang KUP mengatur tentang pemeriksaan pada Bab VI tentang Pembukuan

dan Pemeriksaan yang meliputi Pasal 29, Pasal 29A, Pasal 30, dan Pasal 31. Secara
garis besar, selain mengatur ruang lingkup pemeriksaan, Undang-Undang KUP juga

mengatur kewajiban Wajib Pajak yang diperiksa, penghitungan penghasilan kena pajak
secara jabatan, peniadaan kewajiban merahasiakan isi dokumen pembukuan atau
pencatatan, penyegelan, dan pendelegasian pengaturan pemeriksaan.
B. Pemeriksa Pajak
Sebagaimana diatur dalam Pasal 29 ayat (2) Undang-Undang KUP, untuk keperluan
pemeriksaan, petugas pemeriksa harus memiliki tanda pengenal pemeriksa dan
dilengkapi dengan surat perintah pemeriksaan serta memperlihatkannya kepada Wajib
Pajak yang diperiksa. Petugas pemeriksa harus telah mendapat pendidikan teknis yang
cukup dan memiliki keterampilan sebagai pemeriksa pajak. Dalam menjalankan
tugasnya, petugas pemeriksa harus bekerja dengan jujur, bertanggung jawab, penuh
pengertian, sopan, dan objektif serta wajib menghindarkan diri dari perbuatan tercela.
Dalam pelaksanaan pemeriksaan, petugas pemeriksa harus menjelaskan tujuan

dilakukannya pemeriksaan kepada Wajib Pajak. Pendapat dan simpulan petugas
pemeriksa harus didasarkan pada bukti yang kuat dan berkaitan serta berlandaskan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Petugas pemeriksa juga harus
melakukan pembinaan kepada Wajib Pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakannya
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
C. Wajib Pajak yang Diperiksa
Pasal 29 ayat (3) menyebutkan bahwa Wajib Pajak yang diperiksa wajib:
a. Memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen yang menjadi

dasarnya, dan dokumen lain yang berhubungan dengan penghasilan yang diperoleh,
kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak, atau objek pajak (yang terutang
pajak);
b. memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruang yang dipandang perlu
dan memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan; atau
c. memberikan keterangan lain yang diperlukan.
Dalam penjelasannya disebutkan bahwa kewajiban yang harus dipenuhi oleh Wajib
Pajak yang diperiksa sebagaimana dimaksud pada ayat ini disesuaikan dengan tujuan
dilakukannya pemeriksaan baik dalam rangka menguji kepatuhan pemenuhan
kewajiban perpajakan maupun untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan
Apabila Wajib Pajak menyelenggarakan pencatatan atau pembukuan dengan

menggunakan proses pengolahan data secara elektronik (electronic data

processing/EDP), baik yang diselenggarakan sendiri maupun yang diselenggarakan
melalui pihak lain, Wajib Pajak harus memberikan akses kepada petugas pemeriksa
untuk mengakses dan/atau mengunduh data dari catatan, dokumen, dan dokumen lain
yang berhubungan dengan penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan
bebas Wajib Pajak, atau objek yang terutang pajak.
Wajib Pajak yang diperiksa juga memiliki kewajiban memberikan kesempatan kepada
pemeriksa untuk memasuki tempat atau ruangan yang merupakan tempat penyimpanan
dokumen, uang, dan/atau barang yang dapat memberi petunjuk tentang keadaan usaha
Wajib Pajak dan melakukan peminjaman dan/atau pemeriksaan di tempat-tempat
tersebut.
Dalam hal petugas pemeriksa membutuhkan keterangan lain selain buku, catatan, dan
dokumen lain, Wajib Pajak harus memberikan keterangan lain yang dapat berupa
keterangan tertulis dan/atau keterangan lisan.
Keterangan tertulis misalnya:

a. surat pernyataan tidak diaudit oleh kantor akuntan publik;
b. keterangan bahwa fotokopi dokumen yang dipinjamkan sesuai dengan aslinya;
c. surat pernyataan tentang kepemilikan harta; atau
d. surat pernyataan tentang perkiraan biaya hidup.
Keterangan lisan misalnya:

a. wawancara tentang proses pembukuan Wajib Pajak;
b. wawancara tentang proses produksi Wajib Pajak; atau
c. wawancara dengan manajemen tentang transaksi-transaksi yang bersifat khusus.
Buku, catatan, dan dokumen, serta data, informasi, dan keterangan lain wajib dipenuhi
oleh Wajib Pajak paling lama satu bulan sejak permintaan disampaikan, sebagaimana
diatur dalam Pasal 29 ayat (3a) Undang-Undang KUP.
D. Penghitungan Penghasilan Kena Pajak Secara Jabatan
Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas
memiliki kewajiban sebagaimana diatur dalam Pasal 29 ayat (3) Undang-Undang KUP.
Dalam hal Wajib Pajak tidak memenuhi kewajiban tersebut sehingga tidak dapat dihitung
besarnya penghasilan kena pajak, maka berdasarkan Pasal 29 ayat (3b) Undang-
Undang KUP penghasilan kena pajak tersebut dapat dihitung secara jabatan sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Sementara dalam hal Wajib Pajak badan yang diperiksa tidak memenuhi kewajiban
sebagaimana diatur dalam Pasal 29 ayat (3) Undang-Undang KUP sehingga tidak dapat

dihitung besarnya penghasilan kena pajak, maka berdasarkan Pasal 11 ayat (4) PP
Nomor 74 Tahun 2011, penghasilan kena pajak tersebut dapat dihitung secara jabatan
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
Apabila penghasilan kena pajak dilakukan secara jabatan, maka Direktur Jenderal Pajak
wajib menyampaikan SPHP kepada Wajib Pajak dan memberikan hak kepada Wajib
Pajak untuk hadir dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan dalam batas waktu yang
ditentukan sesuai dengan Pasal 31 ayat (3) Undang-Undang KUP.
Pada saat pembahasan akhir hasil pemeriksaan, pemeriksa pajak dapat

mempertimbangkan dokumen yang diberikan oleh Wajib Pajak. Dokumen tersebut
terbatas pada:
a. dokumen yang terkait dengan penghitungan peredaran usaha atau penghasilan

bruto dalam rangka penghitungan penghasilan neto secara jabatan; dan
b. dokumen kredit pajak sebagai pengurang pajak penghasilan.
E. Peniadaan Kewajiban Merahasiakan Data Pembukuan atau

Pencatatan
Pasal 29 ayat (4) Undang-Undang KUP mengatur bahwa apabila dalam

mengungkapkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen serta keterangan yang diminta
Wajib Pajak terikat oleh suatu kewajiban untuk merahasiakannya, maka kewajiban untuk
merahasiakan itu ditiadakan oleh permintaan untuk keperluan pemeriksaan. Hal ini
diatur untuk mencegah adanya dalih bahwa Wajib Pajak yang sedang diperiksa terikat
pada kerahasiaan sehingga pembukuan, catatan, dokumen serta keterangan-
keterangan lain yang diperlukan tidak dapat diberikan oleh Wajib Pajak.
F. Penyegelan
Dalam hal Wajib Pajak yang diperiksa tidak memberikan kesempatan untuk memasuki
tempat atau ruang yang dipandang perlu dan memberi bantuan guna kelancaran
pemeriksaan, maka berdasarkan Pasal 30 ayat (1) Undang-Undang KUP Direktur
Jenderal Pajak berwenang melakukan penyegelan tempat atau ruangan tertentu serta
barang bergerak dan/atau tidak bergerak. Dalam pemeriksaan, dapat ditemukan adanya
Wajib Pajak yang tidak memberikan kesempatan kepada pemeriksa untuk memasuki
tempat atau ruang yang dipandang perlu dan memberi bantuan guna kelancaran
pemeriksaan. Keadaan tersebut dapat disebabkan oleh berbagai hal, misalnya, Wajib
Pajak tidak berada di tempat atau sengaja tidak memberikan kesempatan kepada

pemeriksa untuk memasuki tempat atau ruang yang dipandang perlu dan tidak memberi
bantuan guna kelancaran pemeriksaan.
Wajib Pajak yang pada saat dilakukan pemeriksaan tidak memberi kesempatan kepada
pemeriksa untuk memasuki tempat, ruang, dan barang bergerak dan/atau tidak
bergerak, serta mengakses data yang dikelola secara elektronik atau tidak memberi
bantuan guna kelancaran pemeriksaan dianggap menghalangi pelaksanaan
pemeriksaan. Oleh karena itu, untuk memperoleh buku, catatan, dokumen termasuk
data yang dikelola secara elektronik dan benda-benda lain yang dapat memberi petunjuk
tentang kegiatan usaha atau pekerjaan bebas Wajib Pajak yang diperiksa Direktur
Jenderal Pajak yang dilaksanakan oleh pemeriksa diberikan kewenangan untuk
melakukan penyegelan terhadap tempat, ruang, dan barang bergerak dan/atau tidak
bergerak.
Penyegelan merupakan upaya terakhir pemeriksa untuk memperoleh atau

mengamankan buku, catatan, dokumen termasuk data yang dikelola secara elektronik,
dan benda-benda lain yang dapat memberi petunjuk tentang kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas Wajib Pajak yang diperiksa agar tidak dipindahkan, dihilangkan,
dimusnahkan, diubah, dirusak, ditukar, atau dipalsukan. Penyegelan data elektronik
dilakukan sepanjang tidak menghentikan kelancaran kegiatan operasional perusahaan,
khususnya yang berkaitan dengan kepentingan masyarakat.
G. Fasilitas Wajib Pajak Yang Mendaftarkan Sahamnya di Bursa Efek
Untuk memberikan fasilitas kepada Wajib Pajak yang mendaftarkan sahamnya di bursa
efek, yaitu dalam hal Wajib Pajak dilakukan pemeriksaan, pemeriksaannya dapat
melalui Pemeriksaan Kantor. Dengan Pemeriksaan Kantor, proses pemeriksaan
menjadi lebih sederhana dan cepat sehingga Wajib Pajak semakin cepat mendapatkan
kepastian hukum, dibandingkan melalui Pemeriksaan Lapangan.
Pasal 29A Undang-Undang KUP mengatur bahwa fasilitas diberikan terhadap Wajib
Pajak badan yang pernyataan pendaftaran emisi sahamnya telah dinyatakan efektif oleh
badan pengawas pasar modal dan menyampaikan SPT dengan dilampiri laporan
keuangan yang telah diaudit oleh akuntan publik dengan pendapat wajar tanpa
pengecualian yang :
a. SPT Wajib Pajaknya menyatakan lebih bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal
17B; atau
b. terpilih untuk diperiksa berdasarkan analisis risiko dapat dilakukan pemeriksaan
melalui Pemeriksaan Kantor.

Mengingat pemeriksaan dapat dilakukan melalui Pemeriksaan Kantor dan jangka waktu
pemeriksaannya cukup singkat, Direktur Jenderal Pajak melalui Wajib Pajak dapat
meminta KKP yang dibuat oleh akuntan publik.
H. Pemeriksaan Untuk Menguji Kepatuhan Pemenuhan Kewajiban

Perpajakan
Pasal 2 PMK Nomor PMK-17/PMK.03/2013 mengatur bahwa salah satu tujuan

pemeriksaan adalah untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan.
Pelaksanaan pemeriksaan dalam rangka menguji pemenuhan kewajiban perpajakan
Wajib Pajak dilakukan dengan menelusuri kebenaran SPT, pembukuan atau
pencatatan, dan pemenuhan kewajiban perpajakan lainnya dibandingkan dengan
keadaan atau kegiatan usaha sebenarnya dari Wajib Pajak.
1. Ruang Lingkup, Kriteria, dan Jenis Pemeriksaan Untuk Menguji Kepatuhan

Pemenuhan Kewajiban Perpajakan
Pasal 4 PMK Nomor PMK-184/PMK.03/2015 mengatur bahwa pemeriksaan untuk

menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dapat meliputi satu, beberapa,
atau seluruh jenis pajak, baik untuk satu atau beberapa masa pajak, bagian tahun
pajak, atau tahun pajak dalam tahun-tahun lalu maupun tahun berjalan.
Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dilakukan

dalam hal memenuhi kriteria sebagai berikut:
a. Wajib Pajak yang mengajukan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran
pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B Undang-Undang KUP;
b. terdapat keterangan lain berupa data konkret sebagaimana dimaksud dalam Pasal
13 ayat (1) huruf a Undang-Undang KUP;
c. Wajib Pajak menyampaikan SPT yang menyatakan lebih bayar, selain yang
mengajukan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak
sebagaimana dimaksud pada huruf a;
d. Wajib Pajak yang telah diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan
pembayaran pajak;
e. Wajib Pajak menyampaikan SPT yang menyatakan rugi;
f. Wajib Pajak melakukan penggabungan, peleburan, pemekaran, likuidasi,
pembubaran, atau akan meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya;
g. Wajib Pajak melakukan perubahan tahun buku atau metode pembukuan atau
karena dilakukannya penilaian kembali aktiva tetap;

h. Wajib Pajak tidak menyampaikan atau menyampaikan SPT tetapi melampaui
jangka waktu yang telah ditetapkan dalam surat teguran yang terpilih untuk
dilakukan pemeriksaan berdasarkan analisis risiko; atau
i. Wajib Pajak menyampaikan SPT yang terpilih untuk dilakukan pemeriksaan
berdasarkan analisis risiko.
Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dilakukan

dengan jenis Pemeriksaan Lapangan atau Pemeriksaan Kantor yang ditentukan
sebagai berikut:
a. Pemeriksaan untuk kriteria huruf a dilakukan dengan Pemeriksaan Kantor dalam
hal permohonan pengembalian kelebihan pembayaran tersebut diajukan oleh
Wajib Pajak yang memenuhi persyaratan:
1) laporan keuangan Wajib Pajak untuk tahun pajak yang diperiksa diaudit oleh
akuntan publik atau laporan keuangan salah satu tahun pajak dari 2 (dua) tahun
pajak sebelum tahun pajak yang diperiksa telah diaudit oleh akuntan publik,
dengan pendapat wajar tanpa pengecualian; dan
2) Wajib Pajak tidak sedang dilakukan pemeriksaan bukti permulaan, penyidikan,
atau penuntutan tindak pidana perpajakan, dan/atau Wajib Pajak dalam 5 (lima)
tahun terakhir tidak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang
perpajakan.
b. Pemeriksaan untuk kriteria huruf b dilakukan dengan:
1) Pemeriksaan Kantor dalam hal ruang lingkup pemeriksaan hanya dilakukan
terhadap keterangan lain berupa data konkret; atau
2) Pemeriksaan Lapangan dalam hal ruang lingkup pemeriksaan dilakukan tidak
terbatas hanya terhadap keterangan lain berupa data konkret.
c. Pemeriksaan dengan kriteria huruf c sampai dengan huruf g, penentuan jenis
pemeriksaannya diatur oleh Direktur Jenderal Pajak.
d. Pemeriksaan dengan kriteria huruf h dan huruf i dilakukan dengan jenis
Pemeriksaan Lapangan.
Dalam hal Pemeriksaan Kantor ditemukan indikasi transaksi yang terkait dengan
transfer pricing dan/atau transaksi khusus lain yang berindikasi adanya rekayasa
transaksi keuangan, pelaksanaan Pemeriksaan Kantor diubah menjadi Pemeriksaan
Lapangan.

2. Jangka Waktu Pemeriksaan Untuk Menguji Kepatuhan Pemenuhan
Kewajiban Perpajakan
Jangka waktu pemeriksaan untuk menguji kepatuhan dalam pemeriksaan untuk

menguji kepatuhan meliputi:
a. Jangka waktu pengujian; dan
b. Jangka waktu pembahasan akhir hasil pemeriksaan dan pelaporan.
Jangka waktu pemeriksaan dapat digambarkan sebagai berikut.
Gambar 6 - 1 : Jangka Waktu Pemeriksaan
Jangka waktu pengujian dibagi dua, yaitu paling lama 6 bulan untuk pemeriksaan
lapangan dan paling lama 4 bulan untuk pemeriksaan kantor. Dalam hal pemeriksaan
atas keterangan lain berupa data konkret dilakukan dengan Pemeriksaan Kantor,
jangka waktu pengujian paling lama 1 bulan. Jangka waktu tersebut dapat
diperpanjang paling lama 2 bulan, kecuali untuk pemeriksaan atas keterangan lain
berupa data konkret yang dilakukan dengan Pemeriksaan Kantor tidak dapat
diperpanjang. Jangka waktu pengujian untuk Pemeriksaan Lapangan dihitung sejak
surat pemberitahuan Pemeriksaan Lapangan disampaikan sampai dengan SPHP
disampaikan, sedangkan jangka waktu pengujian untuk Pemeriksaan Kantor dihitung
sejak surat panggilan dalam rangka pemeriksaan kantor dipenuhi sampai dengan
tanggal SPHP disampaikan.

Apabila jangka waktu, termasuk perpanjangannya, berakhir pemeriksa harus
menyampaikan SPHP dan dalam jangka waktu 2 bulan kemudian LHP harus sudah
selesai dibuat, kecuali untuk pemeriksaan atas keterangan lain berupa data konkret
yang dilakukan dengan Pemeriksaan Kantor yang dalam jangka waktu 10 hari
kemudian LHP harus sudah selesai dibuat.
I. Pemeriksaan Untuk Tujuan Lain
Selain pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan,

pemeriksaan juga dapat dilakukan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanaan
ketentuan peraturan perundang-undangan.
1. Ruang Lingkup, Kriteria, dan Jenis Pemeriksaan Untuk Tujuan Lain
Pasal 70 PMK Nomor PMK-184/PMK.03/2015 mengatur bahwa pemeriksaan untuk

tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan dapat meliputi penentuan, pencocokan, atau pengumpulan materi yang
berkaitan dengan tujuan pemeriksaan.
Pemeriksaan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan

perundang-undangan perpajakan dilakukan dengan kriteria antara lain:
a. pemberian NPWP secara jabatan;
b. penghapusan NPWP;
c. pengukuhan PKP secara jabatan;
d. pencabutan pengukuhan PKP;
e. Wajib Pajak mengajukan keberatan;
f. pengumpulan bahan guna penyusunan Norma Penghitungan Penghasilan Neto;
g. pencocokan data dan/atau alat keterangan;
h. penentuan Wajib Pajak berlokasi di daerah terpencil;
i. penentuan satu atau lebih tempat terutang PPN;
j. pemeriksaan dalam rangka penagihan pajak;
k. penentuan saat produksi dimulai atau memperpanjang jangka waktu kompensasi
kerugian sehubungan pemberian fasilitas perpajakan; dan/atau
l. memenuhi permintaan informasi dari negara mitra Perjanjian Penghindaran Pajak
Berganda.
Pemeriksaan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan

perundang-undangan perpajakan dilakukan dengan jenis Pemeriksaan Lapangan atau
Pemeriksaan Kantor.

2. Jangka Waktu Pemeriksaan Untuk Tujuan Lain
Jangka waktu pemeriksaan untuk tujuan lain berbeda sesuai dengan jenis
pemeriksaan yang dilakukan, yaitu:
a. Pemeriksaan untuk tujuan lain dengan jenis Pemeriksaan Lapangan dilakukan
dalam jangka waktu paling lama 4 bulan yang dihitung sejak tanggal surat
pemberitahuan pemeriksaan lapangan disampaikan sampai dengan tanggal LHP.
b. Pemeriksaan untuk tujuan lain dengan jenis Pemeriksaan Kantor dilakukan dalam
jangka waktu paling lama 14 hari yang dihitung sejak tanggal surat panggilan
dalam rangka pemeriksaan kantor dipenuhi sampai dengan tanggal dalam LHP.
Dalam hal jangka waktu pemeriksaan berakhir, pemeriksaan harus diselesaikan.
Dalam hal pemeriksaan untuk tujuan lain dalam rangka permohonan penghapusan
NPWP, jangka waktu pemeriksaan harus memperhatikan jangka waktu penyelesaian
permohonan penghapusan NPWP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (7)
Undang-Undang KUP, yaitu 6 bulan untuk Wajib Pajak orang pribadi atau 12 bulan
untuk Wajib Pajak badan sejak tanggal permohonan diterima secara lengkap.
Dalam hal pemeriksaan untuk tujuan lain dalam rangka pencabutan pengukuhan
PKP, jangka waktu pemeriksaan harus memperhatikan jangka waktu penyelesaian
permohonan pencabutan pengukuhan PKP sebagaimana dimaksud Pasal 2 ayat (9)
Undang-Undang KUP, yaitu 6 bulan sejak permohonan diterima secara lengkap.
J. Pemeriksaan Pajak Yang Ditindaklanjuti dengan Pemeriksaan Bukti

Permulaan
Undang-Undang KUP selain mengatur ranah hukum administrasi juga mengatur

ketentuan hukum pidana. Pemeriksaan pajak merupakan kegiatan yang termasuk dalam
ranah hukum administrasi. Namun demikian, apabila pada saat pemeriksaan dilakukan
ditemukan adanya indikasi tindak pidana di bidang perpajakan, maka pemeriksaan
tersebut ditangguhkan untuk ditindaklanjuti dengan pemeriksaan bukti permulaan.
Pemeriksaan bukti permulaan merupakan pemeriksaan yang dilakukan untuk mendapat

bukti permulaan tentang adanya dugaan tindak pidana di bidang perpajakan. Bukti
permulaan adalah keadaan, perbuatan, dan/atau bukti berupa keterangan, tulisan, atau
benda yang dapat memberikan petunjuk adanya dugaan kuat bahwa sedang atau telah
terjadi suatu tindak pidana di bidang perpajakan yang dilakukan oleh siapa saja yang
dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara

K. Pemeriksaan Ulang
Pemeriksaan ulang hanya dapat dilakukan berdasarkan instruksi atau persetujuan

Direktur Jenderal Pajak. Instruksi atau persetujuan Direktur Jenderal Pajak untuk
melaksanakan pemeriksaan ulang dapat diberikan apabila terdapat data baru termasuk
data yang semula belum terungkap. Data baru adalah data atau keterangan mengenai
segala sesuatu yang diperlukan untuk menghitung besarnya jumlah pajak yang terutang
yang oleh Wajib Pajak belum diberitahukan pada waktu penetapan semula, baik dalam
SPT dan lampiran-lampirannya maupun dalam pembukuan perusahaan yang
diserahkan pada waktu pemeriksaan. Termasuk data baru adalah data yang semula
belum terungkap, yaitu data yang:
a. tidak diungkapkan oleh Wajib Pajak dalam SPT beserta lampirannya (termasuk
laporan keuangan); dan/atau
b. pada waktu pemeriksaan untuk penetapan semula Wajib Pajak tidak
mengungkapkan data dan/atau memberikan keterangan lain secara benar, lengkap,
dan terinci sehingga tidak memungkinkan fiskus dapat menerapkan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan dengan benar dalam menghitung
jumlah pajak yang terutang
Dalam hal hasil pemeriksaan ulang:
a. mengakibatkan adanya tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan dalam
surat ketetapan pajak sebelumnya, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan surat
ketetapan pajak kurang bayar tambahan;
b. tidak mengakibatkan adanya tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan
dalam surat ketetapan pajak sebelumnya, pemeriksaan ulang dihentikan dengan
membuat LHP sumir dan kepada Wajib Pajak diberitahukan mengenai penghentian
tersebut; atau
c. tidak mengakibatkan adanya tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan
dalam surat ketetapan pajak sebelumnya tetapi terdapat perubahan jumlah rugi
fiskal, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan keputusan mengenai rugi fiskal.
Keputusan mengenai rugi fiskal digunakan sebagai dasar untuk memperhitungkan
rugi fiskal ke tahun pajak berikutnya.
L. Pengungkapan Ketidakbenaran Perbuatan
Walaupun Direktur Jenderal Pajak telah melakukan pemeriksaan, dengan syarat

Direktur Jenderal Pajak belum menyampaikan surat pemberitahuan hasil pemeriksaan,
Wajib Pajak dengan kesadaran sendiri dapat mengungkapkan dalam laporan tersendiri

tentang ketidakbenaran pengisian SPT yang telah disampaikan sesuai dengan keadaan
yang sebenarnya, dan proses pemeriksaan tetap dilanjutkan
Wajib Pajak diberikan kesempatan untuk mengungkapkan ketidakbenaran pengisian

Surat Pemberitahuan yang telah disampaikan, yang dapat berupa Surat Pemberitahuan
Tahunan atau Surat Pemberitahuan Masa untuk Tahun Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau
Masa Pajak yang diperiksa. Pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat
Pemberitahuan tersebut dilakukan dalam laporan tersendiri dan harus mencerminkan
keadaan yang sebenarnya sehingga dapat diketahui jumlah pajak yang sesungguhnya
terutang. Namun, untuk membuktikan kebenaran laporan Wajib Pajak tersebut, proses
pemeriksaan tetap dilanjutkan sampai selesai.

M. Latihan Soal
1. Standar dalam pemeriksaan digunakan sebagai … pemeriksaan yang merupakan

capaian minimum yang harus dicapai dalam pemeriksaan.
a. Ukuran mutu
b. Dasar
c. Teknik
d. Rambu-rambu
2. Kegiatan pemeriksaan harus didokumentasikan dalam bentuk …
a. Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan
b. Kertas Kerja Pemeriksaan
c. Laporan Hasil Pemeriksaan
d. Berita Acara Hasil Pemeriksaan
3. Kewajiban Wajib Pajak yang diperiksa diatur dalam Undang-Undang KUP Pasal …
ayat …
a. Pasal 29 ayat (3)
b. Pasal 29 ayat (3a)
c. Pasal 29 ayat (3b)
d. Pasal 31 ayat (3)
4. Berikut merupakan kriteria pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan
kewajiban perpajakan, kecuali …
a. Wajib Pajak menyampaikan Surat Pemberitahuan yang menyatakan rugi
b. Wajib Pajak melakukan perubahan tahun buku atau metode pembukuan atau
karena dilakukannya penilaian kembali aktiva tetap
c. Wajib Pajak yang telah diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan
pembayaran pajak
d. Wajib Pajak mengajukan keberatan
5. Pemeriksaan untuk tujuan lain dengan jenis pemeriksaan lapangan dilakukan dalam
jangka waktu paling lama … yang dihitung sejak tanggal Surat Pemberitahuan
Pemeriksaan Lapangan disampaikan sampai dengan tanggal Laporan Hasil
Pemeriksaan.
a. 6 bulan
b. 2 bulan
c. 4 bulan
d. 14 hari

BAB VII
PENETAPAN DAN
KETETAPAN
A. Umum
Sistem self assessment dalam perpajakan tercermin dalam Pasal 12 Undang-Undang

KUP, yaitu:
(1) Setiap Wajib Pajak wajib membayar pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan, dengan tidak menggantungkan pada
adanya surat ketetapan pajak.
(2) Jumlah Pajak yang terutang menurut SPT yang disampaikan oleh Wajib Pajak
adalah jumlah pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan.
(3) Apabila Direktur Jenderal Pajak mendapatkan bukti jumlah pajak yang terutang
menurut Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak benar,
Direktur Jenderal Pajak menetapkan jumlah pajak yang terutang.
Pajak, pada prinsipnya, terutang pada saat timbulnya objek pajak yang dapat dikenai
pajak, tetapi untuk kepentingan administrasi perpajakan saat terutangnya pajak tersebut
adalah:
a. pada suatu saat, untuk Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pihak ketiga;
b. pada akhir masa, untuk Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pemberi kerja, atau
yang dipungut oleh pihak lain atas kegiatan usaha, atau oleh Pengusaha Kena Pajak
atas pemungutan Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan
Atas Barang Mewah; atau
c. pada akhir Tahun Pajak, untuk Pajak Penghasilan.
Jumlah pajak yang terutang yang telah dipotong, dipungut, ataupun yang harus dibayar
oleh Wajib Pajak setelah tiba saat atau masa pelunasan pembayaran sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 9 dan Pasal 10 ayat (2) Undang-undang KUP, harus disetorkan
ke kas negara melalui tempat pembayaran yang diatur dengan atau berdasarkan

Peraturan Menteri Keuangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 10 ayat (1) Undang-
Undang KUP.
Berdasarkan Undang-undang KUP, Direktorat Jenderal Pajak tidak berkewajiban untuk

menerbitkan surat ketetapan pajak atas semua SPT yang disampaikan Wajib Pajak.
Penerbitan suatu surat ketetapan pajak hanya terbatas pada Wajib Pajak tertentu yang
disebabkan oleh ketidakbenaran dalam pengisian SPT atau karena ditemukannya data
fiskal yang tidak dilaporkan oleh Wajib Pajak.
Bagi Wajib Pajak yang telah menghitung dan membayar besarnya pajak yang terutang
secara benar sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan,
serta melaporkan dalam SPT, tidak perlu diberikan surat ketetapan pajak ataupun STP.
Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain, pajak yang dihitung dan
dilaporkan dalam SPT yang bersangkutan tidak benar, misalnya pembebanan biaya
ternyata melebihi yang sebenarnya, Direktur Jenderal Pajak menetapkan besarnya
pajak yang terutang sebagaimana mestinya sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan.
Berdasarkan batang tubuh dan penjelasan Pasal 12 tersebut dapat ditarik kesimpulan
bahwa Wajib Pajak bertanggung jawab terhadap perhitungan pajak yang terutang, baik
PPh maupun PPN, pembayaran, maupun pelaporannya.
Pengertian penetapan dalam sistem self assessment berarti Wajib Pajak diberi
kewenangan penuh untuk menghitung, memperhitungkan, melaporkan dan membayar
sendiri pajak terutang yang menjadi kewajibannya. Jumlah pajak terutang yang menjadi
kewajiban Wajib Pajak tersebut tidak didasarkan pada suatu surat ketetapan pajak yang
diterbitkan oleh Fiskus tetapi didasarkan pada ketentuan Undang-Undang Pajak
material yang mendasarinya dan dihitung sendiri oleh Wajib Pajak yang bersangkutan
serta dipertanggungjawabkan oleh Wajib Pajak dalam suatu SPT. Perhitungan,
pembayaran, dan pelaporan yang dilakukan Wajib Pajak tersebut dianggap benar
sepanjang Direktur Jenderal Pajak tidak dapat membuktikan atau memiliki data
sebaliknya.
Pengertian ketetapan dalam sistem self assessment berarti beban pembuktian untuk
menyatakan bahwa pajak yang terutang dalam SPT adalah tidak benar berada pada
pihak Fiskus. Proses pembuktian atau bukti yang diperoleh dapat berasal dari
pemeriksaan atau adanya keterangan lain. Apabila dari bukti tersebut ternyata jumlah
pajak yang terutang menurut Wajib Pajak sebagaimana dilaporkan dalam SPT adalah
tidak benar maka Direktur Jenderal Pajak menetapkan jumlah pajak yang terutang
dengan menerbitkan surat ketetapan pajak.

Berdasarkan Pasal 1 Angka 15, surat ketetapan pajak adalah surat ketetapan yang
meliputi:
a. SKPKB;
b. SKPKBT;
c. SKPN; atau
d. SKPLB.
Selain itu, diatur juga terkait STP dalam Pasal 1 angka 20 yaitu surat untuk melakukan
tagihan pajak dan/atau sanksi administrasi berupa bunga dan/atau denda.
B. Surat Ketetapan Pajak dan Surat Tagihan Pajak
1. SKPKB
SKPKB adalah surat ketetapan pajak yang menentukan besarnya jumlah pokok pajak,
jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi
administrasi, dan jumlah pajak yang masih harus dibayar.
Pasal 13 ayat (1) Undang-Undang KUP mengatur bahwa Direktur Jenderal Pajak dapat
menerbitkan SKPKB dalam jangka waktu 5 tahun setelah saat terutangnya pajak atau
berakhirnya masa pajak, bagian tahun pajak, atau tahun pajak setelah dilakukan
tindakan pemeriksaan dalam hal sebagai berikut:
a. terdapat pajak yang tidak atau kurang dibayar;

b. SPT tidak disampaikan dalam jangka waktu penyampaian dan setelah ditegur secara
tertulis tidak disampaikan pada waktunya sebagaimana ditentukan dalam surat
teguran;
c. terdapat PPN dan PPnBM ternyata tidak seharusnya dikompensasikan selisih lebih
pajak atau tidak seharusnya dikenai tarif 0% (nol persen);
d. terdapat kewajiban terkait pembukuan dan pemeriksaan yang tidak dipenuhi
sehingga tidak dapat diketahui besarnya pajak yang terutang;
e. kepada Wajib Pajak diterbitkan NPWP dan/atau dikukuhkan sebagai PKP secara
jabatan; atau
f. PKP tidak melakukan penyerahan barang kena pajak dan/atau jasa kena pajak
dan/atau ekspor barang kena pajak dan/atau jasa kena pajak dan telah diberikan
pengembalian pajak masukan atau telah mengkreditkan pajak masukan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (6e) Undang-Undang PPN 1984 dan
perubahannya.
Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam SKPKB sebagaimana dimaksud pada
huruf a dan huruf e ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga sebesar tarif

bunga per bulan yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan dihitung sejak saat terutangnya
pajak atau berakhirnya masa pajak, bagian tahun pajak, atau tahun pajak sampai
dengan diterbitkannya SKPKB, dan dikenakan paling lama 24 (dua puluh empat) bulan
serta bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam SKPKB sebagaimana dimaksud pada
huruf f ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga sebesar tarif bunga per
bulan yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan dihitung sejak saat jatuh tempo
pembayaran kembali berakhir sampai dengan tanggal diterbitkannya SKPKB, dan
dikenakan paling lama 24 (dua puluh empat) bulan serta bagian dari bulan dihitung
penuh 1 (satu) bulan.
di atas dihitung berdasarkan suku bunga acuan ditambah 15% (lima belas persen) dan
dibagi 12 (dua belas) yang berlaku pada tanggal dimulainya penghitungan sanksi.
Gambar 7 - 1 : Perhitungan Sanksi
Jumlah pajak dalam SKPKB sebagaimana dimaksud pada huruf b, huruf c, dan huruf
d ditambah dengan sanksi administratif berupa:
1) bunga dari PPh yang tidak atau kurang dibayar dalam 1 Tahun Pajak;
2) bunga dari PPh yang tidak atau kurang dipotong atau dipungut;
3) kenaikan sebesar 75% dari PPN dan PPnBM yang tidak atau kurang dibayar; atau
4) kenaikan sebesar 75% dari PPh yang dipotong atau dipungut tetapi tidak atau kurang
disetor.
Dalam hal terdapat penerapan sanksi administrasi berupa bunga dan kenaikan
sebagaimana dimaksud pada angka 1) dan angka 3) di atas, maka hanya diterapkan
satu jenis sanksi administrasi yang tertinggi nilai besaran sanksinya.
Bunga sebagaimana dimaksud pada angka 1) dan angka 3) sebesar tarif bunga per
bulan yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan dihitung sejak saat terutangnya pajak
atau berakhirnya masa pajak, bagian tahun pajak, atau tahun pajak sampai dengan
diterbitkannya SKPKB, dan bagian dari bulan dihitung penuh satu bulan.

di atas dihitung berdasarkan suku bunga acuan ditambah 20% dan dibagi 12 (dua belas)
yang berlaku pada tanggal dimulainya penghitungan sanksi.
Gambar 7 - 2 : Penghitungan Sanksi
2. SKPKBT
SKPKBT adalah surat ketetapan pajak yang menentukan tambahan atas jumlah pajak
yang telah ditetapkan.
Pasal 15 ayat (1) Undang-Undang KUP mengatur bahwa Dirjen Pajak dapat
menerbitkan SKPKBT dalam jangka waktu 5 tahun setelah saat terutangnya pajak atau
berakhirnya masa pajak, bagian tahun pajak, atau tahun pajak apabila ditemukan data
baru yang mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang terutang setelah dilakukan
tindakan pemeriksaan dalam rangka penerbitan SKPKBT. Jumlah kekurangan pajak
yang terutang dalam SKPKBT ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan
sebesar 100% dari jumlah kekurangan pajak tersebut. Kenaikan tersebut tidak
dikenakan apabila SKPKBT itu diterbitkan berdasarkan keterangan tertulis dari Wajib
Pajak atas kehendak sendiri, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum mulai
melakukan tindakan pemeriksaan dalam rangka penerbitan SKPKBT.
Yang dimaksud dengan "data baru" adalah data atau keterangan mengenai segala
sesuatu yang diperlukan untuk menghitung besarnya jumlah pajak yang terutang yang
oleh Wajib Pajak belum diberitahukan pada waktu penetapan semula, baik dalam SPT
dan lampiran-lampirannya maupun dalam pembukuan perusahaan yang diserahkan
pada waktu pemeriksaan. Selain itu, yang termasuk dalam data baru adalah data yang
semula belum terungkap, yaitu data yang:
a. tidak diungkapkan oleh Wajib Pajak dalam SPT beserta lampirannya (termasuk
laporan keuangan); dan/atau
b. pada waktu pemeriksaan untuk penetapan semula Wajib Pajak tidak
mengungkapkan data dan/atau memberikan keterangan lain secara benar, lengkap,
dan terinci sehingga tidak memungkinkan fiskus dapat menerapkan ketentuan

peraturan perundang-undangan perpajakan dengan benar dalam menghitung
jumlah pajak yang terutang.
3. SKPN
SKPN adalah surat ketetapan pajak yang menentukan jumlah pokok pajak sama
besarnya dengan jumlah kredit pajak atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit
pajak.
Pasal 17A ayat (1) Undang-Undang KUP mengatur bahwa Direktur Jenderal Pajak,
setelah melakukan pemeriksaan, menerbitkan SKPN apabila jumlah kredit pajak atau
jumlah pajak yang dibayar sama dengan jumlah pajak yang terutang, atau pajak tidak
terutang dan tidak ada kredit pajak atau tidak ada pembayaran pajak.
4. SKPLB
SKPLB adalah surat ketetapan pajak yang menentukan jumlah kelebihan pembayaran
pajak karena jumlah kredit pajak lebih besar daripada pajak yang terutang atau
seharusnya tidak terutang. Ketentuan mengenai SKPLB dalam Undang-undang KUP
diatur dalam Pasal 17 ayat (1), ayat 2, dan Pasal 17B.
Pasal 17 ayat (1) Undang-Undang KUP mengatur bahwa Direktur Jenderal Pajak,
setelah melakukan pemeriksaan, menerbitkan SKPLB apabila jumlah kredit pajak atau
jumlah pajak yang dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang.
Pasal 17 ayat (2) Undang-Undang KUP mengatur bahwa berdasarkan permohonan
Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak, setelah meneliti kebenaran pembayaran pajak,
menerbitkan SKPLB apabila terdapat pembayaran pajak yang seharusnya tidak
terutang, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan PMK.
Pasal 17B ayat (2) Undang-Undang KUP mengatur bahwa Direktur Jenderal Pajak
setelah melakukan pemeriksaan atas permohonan pengembalian kelebihan
pembayaran pajak, selain permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak
dari Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C Undang-Undang KUP dan
Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17D Undang-Undang KUP, harus
menerbitkan surat ketetapan pajak paling lama 12 bulan sejak surat permohonan
diterima secara lengkap. Apabila setelah melampaui jangka waktu 12 bulan Direktur
Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan pengembalian kelebihan
pembayaran pajak dianggap dikabulkan dan SKPLB harus diterbitkan paling lama satu
bulan setelah jangka waktu tersebut berakhir.

SKPLB masih dapat diterbitkan lagi apabila berdasarkan hasil pemeriksaan dan/atau
data baru ternyata pajak yang lebih dibayar jumlahnya lebih besar daripada kelebihan
pembayaran pajak yang telah ditetapkan.
5. STP
Terdapat beberapa kondisi Direktur Jenderal Pajak menerbitkan STP. Pasal 14 ayat (1)
Undang-Undang KUP mengatur, bahwa Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan STP
apabila:
a. PPh dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar;

b. dari hasil penelitian terdapat kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat salah
tulis dan/atau salah hitung;
c. Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda dan/atau bunga;
d. pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, tetapi tidak
membuat faktur pajak atau terlambat membuat faktur pajak;
e. pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak yang tidak
mengisi faktur pajak secara lengkap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat
(5) dan ayat (6) Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya,
selain identitas pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak serta
nama dan tanda tangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) huruf b dan
huruf g Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya dalam
hal penyerahan dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak pedagang eceran:
f. terdapat imbalan bunga yang seharusnya tidak diberikan kepada Wajib Pajak, dalam
hal:
1. diterbitkan keputusan;
2. diterima putusan; atau
3. ditemukan data atau informasi,
yang menunjukkan adanya imbalan bunga yang seharusnya tidak diberikan kepada
Wajib Pajak; atau
g. terdapat jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar dalam jangka waktu sesuai
dengan persetujuan untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak.
Sanksi administratif yang terdapat dalam STP berbeda sesuai dengan kriteria
penerbitan STP. Pasal 14 ayat (3) dan ayat (4) Undang-Undang KUP mengatur sanksi
administratif tersebut berupa:
a. Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam STP sesuai kriteria huruf a dan huruf
b ditambah dengan sanksi administratif berupa bunga sebesar tarif bunga per bulan

yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan dihitung sejak saat terutangnya pajak atau
berakhirnya masa pajak, bagian tahun pajak, atau tahun pajak sampai dengan
diterbitkannya STP, dan dikenakan paling lama 24 (dua puluh empat) bulan serta
bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
Tarif bunga per bulan yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan dihitung berdasarkan
suku bunga acuan ditambah 5% (lima persen) dan dibagi 12 (dua belas) yang
berlaku pada tanggal dimulainya penghitungan sanksi.
b. Terhadap pengusaha atau PKP sesuai kriteria huruf d atau huruf e masing-masing,
selain wajib menyetor pajak yang terutang, dikenai sanksi administratif berupa denda
sebesar 1% (satu persen) dari DPP.
Selain yang diatur dalam Pasal 14 ayat (3) Undang-Undang KUP, STP sesuai kriteria
huruf c diterbitkan atas sanksi:
1. denda atas SPT yang tidak disampaikan dalam jangka waktu penyampaian SPT
atau batas waktu perpanjangan penyampaian SPT sebagaimana diatur dalam
Pasal 7 ayat (1);
2. bunga atas pembetulan sendiri SPT Tahunan oleh Wajib Pajak yang
mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar sebagaimana diatur dalam Pasal
8 ayat (2);
3. bunga atas pembetulan sendiri SPT Masa oleh Wajib Pajak yang mengakibatkan
utang pajak menjadi lebih besar sebagaimana diatur dalam Pasal 8 ayat (2a);
4. bunga atas pembayaran atau penyetoran pajak untuk suatu saat atau masa
pajak yang dilakukan setelah tanggal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran
pajak sebagaimana diatur dalam Pasal 9 ayat (2a);
5. bunga atas pembayaran atau penyetoran pajak untuk kekurangan pembayaran
pajak yang terutang berdasarkan SPT Tahunan PPh yang dilakukan setelah
tanggal jatuh tempo penyampaian SPT Tahunan sebagaimana diatur dalam
Pasal 9 ayat (2b);
6. bunga atas SKPKB serta SKPKBT, dan SK Pembetulan, SK Keberatan, Putusan
Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali yang menyebabkan jumlah pajak
yang masih harus dibayar bertambah sebagaimana diatur dalam Pasal 19 ayat
(1);
7. bunga terhadap Wajib Pajak yang diperbolehkan mengangsur atau menunda
pembayaran pajak sebagaimana diatur dalam Pasal 19 ayat (2);
8. bunga terhadap Wajib Pajak yang diperbolehkan menunda penyampaian SPT
Tahunan dan penghitungan sementara pajak yang terutang kurang dari jumlah
pajak yang sebenarnya terutang sebagaimana diatur dalam Pasal 19 ayat (3);

9. denda atas keberatan Wajib Pajak yang ditolak atau dikabulkan sebagian
sebagaimana diatur dalam Pasal 25 ayat (9);
10. denda atas permohonan banding yang ditolak atau dikabulkan sebagian
sebagaimana diatur dalam Pasal 27 ayat (5d).
Berdasarkan PMK Nomor PMK-18/PMK.03/2021, STP diterbitkan paling lama 5 (lima)

tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya masa pajak, bagian tahun pajak,
atau tahun pajak, kecuali:
a. STP atas sanksi administratif yang dikenakan atas SKPKB serta SKPKBT, dan SK
Pembetulan, SK Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali
yang menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah diterbitkan
paling lama sesuai dengan daluwarsa penagihan SKPKB serta SKPKBT, dan SK
Pembetulan, SK Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali
yang menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah;
b. STP atas sanksi administratif berupa denda sebesar 30% (tiga puluh persen) dari
jumlah pajak berdasarkan keputusan keberatan dikurangi dengan pajak yang telah
dibayar sebelum mengajukan keberatan dalam hal keberatan Wajib Pajak ditolak
atau dikabulkan sebagian dapat diterbitkan paling lama 5 (lima) tahun sejak tanggal
penerbitan Surat Keputusan Keberatan apabila Wajib Pajak tidak mengajukan upaya
banding; dan
c. STP atas sanksi administratif berupa denda sebesar 60% (enam puluh persen) dari
jumlah pajak berdasarkan Putusan Banding dikurangi dengan pembayaran pajak
yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan dalam hal permohonan banding
ditolak atau dikabulkan sebagian dapat diterbitkan paling lama dalam jangka waktu
5 (lima) tahun sejak tanggal Putusan Banding diucapkan oleh hakim Pengadilan
Pajak dalam sidang terbuka untuk umum.
STP memiliki kekuatan hukum yang sama dengan surat ketetapan pajak. Kekuatan
hukum yang sama dalam hal ini terkait dengan penagihan, sehingga terhadap STP dapat
dilakukan penagihan dengan surat paksa.
6. Sanksi Administratif
Tabel 7 - 1 : Sanksi Administratif dalam Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan
No Pasal Terkait Sanksi
1 Pasal 7 ayat (1) Keterlambatan pelaporan SPT Denda sebesar Rp500.000
Masa PPN

Keterlambatan pelaporan SPT Denda sebesar Rp100.000
Masa lainnya
Keterlambatan pelaporan SPT Denda sebesar Rp1.000.000
Tahunan Badan
Tahunan OP
2 Pasal 19 ayat Keterlambatan pembayaran Bunga per bulan mengacu kepada suku
(1) SKPKB atau SKPKBT, serta SK bunga acuan yang ditetapkan oleh
Pembetulan, SK Keberatan, Menteri Keuangan dibagi 12.
Putusan Banding atau Putusan
Peninjauan Kembali, yang
menyebabkan jumlah pajak
yang masih harus dibayar
bertambah
Pasal 19 ayat Keterlambatan mengangsur
(2) atau menunda pembayaran
pajak
Pasal 19 ayat WP menunda penyampaian SPT
(3) Tahunan dan ternyata
penghitungan sementara pajak
yang terutang kurang dari jumlah
pajak yang sebenarnya terutang
3 Pasal 8 ayat (2) Kurang bayar pembetulan SPT Bunga per bulan mengacu kepada suku
& ayat (2a) Tahunan dan SPT Masa bunga acuan yang ditetapkan oleh
Menteri Keuangan ditambah 5%, dibagi
Pasal 9 ayat Pembayaran/penyetoran pajak
12.
(2a) & ayat (2b) yang dilakukan setelah tanggal
jatuh tempo pembayaran/
penyetoran pajak atau jatuh
tempo pelaporan SPT Tahunan
Pasal 14 ayat PPh dalam tahun berjalan tidak/
(3) kurang dibayar atau dari hasil
penelitian terdapat kekurangan
pembayaran pajak sebagai
akibat salah tulis dan/ atau
salah hitung
4 Pasal 8 ayat (5) Pajak yang kurang dibayar yang Bunga per bulan mengacu kepada suku
timbul sebagai akibat dari bunga acuan yang ditetapkan oleh
pengungkapan ketidakbenaran Menteri Keuangan ditambah 10%, dibagi
pengisian SPT 12.

5 Pasal 13 ayat Berdasarkan hasil pemeriksaan , Bunga per bulan mengacu kepada suku
(2) pajak terutang yang tidak/kurang bunga acuan yang ditetapkan oleh
dibayar Menteri Keuangan ditambah 15%, dibagi
12.
Pasal 13 ayat Pengembalian Pajak Masukan
(2b) (PM) dari PKP yang tidak
berproduksi
6 Pasal 13 ayat Berdasarkan hasil pemeriksaan Bunga per bulan mengacu kepada suku
(3b) PPh yang tidak atau kurang bunga acuan yang ditetapkan oleh
dibayar dalam 1 Tahun Pajak Menteri Keuangan ditambah 20%, dibagi
atau PPh yang tidak atau kurang 12.
dipotong/ dipungut
C. Pengembalian Pendahuluan
Restitusi dalam Undang-Undang KUP diatur dalam beberapa pasal, yaitu:

a. Pasal 17 ayat (1) mengenai hasil pemeriksaan yang menyatakan bahwa ternyata
pajak terutang lebih kecil daripada jumlah kredit atau jumlah pajak yang telah
dibayar.
b. Pasal 17 ayat (2) mengenai pengembalian kelebihan pembayaran pajak yang
seharusnya tidak terutang.
c. Pasal 17B mengenai permohonan kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak
selain Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C dan Wajib Pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17D.
d. Pasal 17C mengenai permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari
Wajib Pajak dengan kriteria tertentu.
e. Pasal 17D mengenai permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari
Wajib Pajak yang memenuhi persyaratan tertentu.

f. Pasal 17E mengenai pengembalian Pajak Pertambahan Nilai kepada turis asing.
Pada sub bab ini akan dijelaskan lebih lanjut terkait restitusi sesuai dengan ketentuan
Pasal 17C, Pasal 17D, dan Pasal 17E Undang-Undang KUP.
SKPPKP diterbitkan dalam hal terdapat permohonan pengembalian kelebihan

pembayaran pajak dari:
a. Wajib Pajak dengan kriteria tertentu sebagaimana diatur dalam Pasal 17C Undang-
Undang KUP; atau
b. Wajib Pajak dengan persyaratan tertentu sebagaimana diatur dalam Pasal 17D
Undang-Undang KUP.
SKPPKP diterbitkan setelah Direktur Jenderal Pajak melakukan penelitian atas

permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dalam jangka waktu paling
lama 3 (tiga) bulan sejak permohonan diterima secara lengkap untuk PPh, dan paling
lama 1 (satu) bulan sejak permohonan diterima secara lengkap untuk PPN.
1. Pengembalian Pasal 17C
Pasal 17C Undang-Undang KUP mengatur pengembalian kelebihan pembayaran

pajak dari Wajib Pajak dengan kriteria tertentu. SKPPKP diterbitkan setelah Direktur
Jenderal Pajak melakukan penelitian atas permohonan pengembalian kelebihan
pembayaran pajak dari Wajib Pajak dengan kriteria tertentu dalam jangka waktu paling
lama:
a. 3 (tiga) bulan sejak permohonan diterima secara lengkap untuk PPh; dan
b. 1 (satu) bulan sejak permohonan diterima secara lengkap untuk PPN.
Kriteria tertentu yang harus dipenuhi Wajib Pajak adalah:

a. tepat waktu dalam menyampaikan SPT:
1. tepat waktu dalam menyampaikan SPT Tahunan dalam 3 (tiga) tahun
terakhir;
2. dalam tahun pajak terakhir, penyampaian SPT Masa untuk masa pajak
Januari sampai dengan November yang terlambat tidak lebih dari 3 (tiga)
masa pajak untuk setiap jenis pajak dan tidak berturut-turut; dan
3. SPT Masa yang terlambat sebagaimana dimaksud dalam angka 2) telah
disampaikan tidak lewat dari batas waktu penyampaian SPT Masa masa
pajak berikutnya.
b. tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali tunggakan
pajak yang telah memperoleh izin untuk mengangsur atau menunda pembayaran
pajak. Bahwa Wajib Pajak tidak mempunyai tunggakan pajak adalah keadaan

pada tanggal 31 Desember. Utang pajak yang belum melewati batas akhir
pelunasan tidak termasuk dalam pengertian tunggakan pajak.
c. Laporan keuangan diaudit oleh akuntan publik atau lembaga pengawasan
keuangan pemerintah dengan pendapat wajar tanpa pengecualian selama 3 (tiga)
tahun berturut-turut.
d. tidak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan
berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap
dalam jangka waktu 5 (lima) tahun terakhir.
Wajib Pajak dengan kriteria tertentu dikenal dengan istilah Wajib Pajak Patuh dan
Wajib Pajak tersebut ditetapkan terlebih dahulu dengan keputusan Direktur Jenderal
Pajak pada setiap awal tahun.
Setelah melakukan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak, Direktur Jenderal

Pajak dapat melakukan pemeriksaan dan menerbitkan surat ketetapan pajak. Apabila
berdasarkan hasil pemeriksaan diterbitkan SKPKB, jumlah kekurangan pajak ditambah
dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen) dari
jumlah kekurangan pembayaran pajak.

Untuk jelasnya cara penghitungan SKPKB dan pengenaan sanksi administratif
berupa kenaikan tersebut diberikan contoh sebagai berikut:
1. Pajak Penghasilan
- Wajib Pajak telah memperoleh pengembalian pendahuluan kelebihan pajak
sebesar Rp70.000.000,00.
- Terhadap Wajib Pajak dilakukan pemeriksaan dengan hasil sebagai berikut:
- PPh yang terutang sebesar Rp 90.000.000,00
- Kredit Pajak, yaitu
i. PPh pasal 22 Rp 10.000.000,00
ii. PPh pasal 23 Rp 30.000.000,00
iii. PPh pasal 25 Rp 80.000.000,00
Berdasarkan hasil pemeriksaan tersebut diterbitkan SKPKB dengan
penghitungan sebagai berikut:
- PPh yang terutang sebesar Rp 90.000.000,00
- Kredit Pajak, yaitu
i. PPh pasal 22 Rp 10.000.000,00
ii. PPh pasal 23 Rp 30.000.000,00
iii. PPh pasal 25 Rp 80.000.000,00 (+)
Rp120.000.000,00
a. PPh yang terutang sebesar Rp90.000.000,00

b. Kredit pajak, yaitu:
i. PPh Pasal 22 Rp10.000.000,00
ii. PPh Pasal 23 Rp30.000.000,00
iii. PPh Pasal 25 Rp80.000.000,00
- PPh yang terutang sebesar Rp90.000.000,00
- Kredit pajak:
i. PPh Pasal 22 Rp 10.000.000,00
ii. PPh Pasal 23 Rp 30.000.000,00
iii. PPh Pasal 25 Rp 80.000.000,00 (+)
Rp120.000.000,00
-

- Jumlah pengembalian Pendahuluan
kelebihan pajak Rp 70.000.000,00 (-)
- Jumlah pajak yang dapat dikreditkan Rp 50.000.000,00 (-)
- Pajak yang tidak/kurang dibayar Rp 40.000.000,00
Sanksi Administratif berupa kenaikan 100% Rp 40.000.000,00 (+)
Jumlah yang masih harus dibayar Rp 80.000.000,00
2. Pajak Pertambahan Nilai

- Wajib Pajak telah memperoleh pengembalian pendahuluan kelebihan pajak
sebesar Rp 50.000.000,00.
- Terhadap Wajib Pajak dilakukan pemeriksaan dengan hasil sebagai berikut:
- Pajak Keluaran Rp 90.000.000,00
- Kredit Pajak, yaitu Pajak Masukan Rp120.000.000,00
- Pajak Keluaran Rp 90.000.000,00
- Kredit Pajak:
i. Pajak Masukan Rp 120.000.000,00
ii.Jumlah Pengembalian
Pendahuluan
kelebihan pajak Rp 50.000.000,00 (-)
- Jumlah pajak yang dapat dikreditkan Rp 70.000.000,00 (-)
- Pajak yang tidak/kurang bayar Rp 20.000.000,00
Sanksi Administratif berupa kenaikan 100% Rp 20.000.000,00(+)
Jumlah yang masih harus dibayar Rp 40.000.000,00
Terhadap Wajib Pajak tidak dapat diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan

pembayaran pajak apabila:
a. terhadap Wajib Pajak tersebut dilakukan tindakan penyidikan tindak pidana di
bidang perpajakan;
b. terlambat menyampaikan SPT Masa untuk suatu jenis pajak tertentu 2 (dua) masa
pajak berturut-turut;
c. terlambat menyampaikan SPT Masa untuk suatu jenis pajak tertentu 3 (tiga) masa
pajak dalam 1 (satu) tahun kalender; atau
d. terlambat menyampaikan SPT Tahunan.

2. Pengembalian Pasal 17D
Pasal 17D Undang-Undang KUP mengatur pengembalian kelebihan pembayaran

pajak dari Wajib Pajak yang memenuhi persyaratan tertentu. SKPPKP diterbitkan
setelah Direktur Jenderal Pajak melakukan penelitian atas permohonan pengembalian
kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak dengan kriteria tertentu dalam jangka
waktu paling lama:
a. 3 (tiga) bulan sejak permohonan diterima secara lengkap untuk PPh; dan
b. 1 (satu) bulan sejak permohonan diterima secara lengkap untuk PPN.
Wajib Pajak yang memenuhi persyaratan tertentu yang dapat diberikan pengembalian
pendahuluan kelebihan pembayaran pajak adalah:
a. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan bebas;
b. Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas dengan
jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih bayar sampai dengan jumlah tertentu;
c. Wajib Pajak badan dengan jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih bayar
sampai dengan jumlah tertentu; atau
d. Pengusaha Kena Pajak yang menyampaikan SPT Masa PPN dengan jumlah
penyerahan dan jumlah lebih bayar sampai dengan jumlah tertentu.
Batasan jumlah peredaran usaha, jumlah penyerahan, dan jumlah lebih bayar diatur
lebih lanjut dengan atau berdasarkan PMK.
Setelah melakukan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak, Direktur Jenderal

Pajak dapat melakukan pemeriksaan dan menerbitkan surat ketetapan pajak. Apabila
berdasarkan hasil pemeriksaan diterbitkan SKPKB, jumlah kekurangan pajak ditambah
dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen) dari
jumlah kekurangan pembayaran pajak.
3. Pengembalian Pasal 17E (VAT Refund)
Terhadap orang pribadi yang bukan subjek pajak dalam negeri yang melakukan
pembelian barang kena pajak di dalam daerah pabean yang tidak dikonsumsi di daerah
pabean dapat diberikan pengembalian PPN yang telah dibayar.
D. Ringkasan Sanksi Administratif
1. Sanksi Denda
Tabel 7 - 2 : Sanksi Denda


1 Pasal 7 ayat (1) Keterlambatan pelaporan SPT Denda sebesar Rp500.000
Masa PPN

Masa lainnya
Keterlambatan pelaporan SPT Denda sebesar Rp1.000.000

Tahunan Badan

Tahunan OP
2 Pasal 25 ayat (9) Keberatan Wajib Pajak ditolak Denda sebesar 30%
atau dikabulkan sebagian
3 Pasal 27 ayat (5d) permohonan banding ditolak atau Denda sebesar 60%
dan ayat (5f) dikabulkan sebagian atau Putusan
PK yang menyebabkan jumlah
pajak yang masih harus dibayar
bertambah
2. Sanksi Bunga berdasarkan uplift factor
Tabel 7 - 3 Sanksi Bunga Berdasarkan Uplift Factor

1 Pasal 19 ayat Keterlambatan Bunga per bulan mengacu kepada suku
(1) pembayaran SKPKB bunga acuan yang ditetapkan oleh
atau SKPKBT, serta SK Menteri Keuangan dibagi 12.
Pembetulan, SK
Keberatan, Putusan
Banding atau Putusan
Peninjauan Kembali,
yang menyebabkan
jumlah pajak yang masih
harus dibayar bertambah
Pasal 19 ayat Keterlambatan
(2) mengangsur atau
menunda pembayaran
pajak
Pasal 19 ayat WP menunda
(3) penyampaian SPT
Tahunan dan ternyata
penghitungan sementara
pajak yang terutang
kurang dari jumlah pajak
yang sebenarnya
terutang
2 Pasal 8 ayat Kurang bayar Bunga per bulan mengacu kepada suku
(2) & ayat (2a) pembetulan SPT bunga acuan yang ditetapkan oleh
Tahunan dan SPT Masa

Pasal 9 ayat Pembayaran/penyetoran Menteri Keuangan ditambah 5%, dibagi
(2a) & ayat pajak yang dilakukan 12.
(2b) setelah tanggal jatuh
tempo pembayaran/
penyetoran pajak atau
jatuh tempo pelaporan
SPT Tahunan
Pasal 14 ayat PPh dalam tahun
(3) berjalan tidak/ kurang
dibayar atau dari hasil
penelitian terdapat
kekurangan pembayaran
pajak sebagai akibat
salah tulis dan/ atau
salah hitung
3 Pasal 8 ayat Pajak yang kurang Bunga per bulan mengacu kepada suku
(5) dibayar yang timbul bunga acuan yang ditetapkan oleh
sebagai akibat dari Menteri Keuangan ditambah 10%, dibagi
pengungkapan 12.
ketidakbenaran
pengisian SPT
4 Pasal 13 ayat Berdasarkan hasil Bunga per bulan mengacu kepada suku
(2) pemeriksaan, pajak bunga acuan yang ditetapkan oleh
terutang yang Menteri Keuangan ditambah 15%, dibagi
tidak/kurang dibayar 12.
Pasal 13 ayat Pengembalian Pajak
(2b) Masukan (PM) dari PKP
yang tidak berproduksi
5 Pasal 13 ayat Berdasarkan hasil Bunga per bulan mengacu kepada suku
(3b) pemeriksaan PPh yang bunga acuan yang ditetapkan oleh
tidak atau kurang dibayar Menteri Keuangan ditambah 20%, dibagi
dalam 1 Tahun Pajak 12.
atau PPh yang tidak atau
kurang
dipotong/dipungut

3. Sanksi Kenaikan
Tabel 7 - 4 : Sanksi Kenaikan

1 Pasal 13 ayat (3) Berdasarkan hasil pemeriksaan Kenaikan sebesar 75%
huruf c PPN dan PPnBM yang tidak atau
kurang dibayar
Pasal 13 ayat (3) Berdasarkan hasil pemeriksaan

huruf d PPh yang dipotong/dipungut tetapi
tidak atau kurang disetor
2 Pasal 15 ayat (2) Jumlah kekurangan pajak yang Kenaikan sebesar 100%
terutang dalam SKPKBT
3 Pasal 17C ayat (5) Dalam hal Wajib Pajak tidak Kenaikan sebesar 100%
& Pasal 17D ayat seharusnya diberikan
(5) pengembalian pendahuluan

E. Latihan Soal
1. Surat ketetapan pajak yang menentukan besarnya jumlah pokok pajak, jumlah kredit
pajak, jumlah kekurangan pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi,
dan jumlah pajak yang masih harus dibayar adalah..
a. SKPKB
b. SKPKBT
c. SKPN
d. SKPLB
2. Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam SKPKBT ditambah dengan sanksi
administrasi berupa kenaikan sebesar … dari jumlah kekurangan pajak tersebut.
a. 100%
b. 75%
c. 50%
d. 25%
3. Yang termasuk "data baru" dalam penerbitan SKPKBT adalah sebagai berikut,
kecuali…
a. data atau keterangan yang oleh Wajib Pajak diberitahukan terkait penerbitan
SKPKB.
b. data atau keterangan yang oleh Wajib Pajak belum diberitahukan pada waktu
penetapan semula baik dalam SPT dan lampiran-lampirannya maupun dalam
pembukuan perusahaan yang diserahkan pada waktu pemeriksaan.
c. data atau keterangan yang tidak diungkapkan oleh Wajib Pajak dalam SPT
beserta lampirannya (termasuk laporan keuangan).
d. data atau keterangan yang pada waktu pemeriksaan untuk penetapan semula
Wajib Pajak tidak mengungkapkan data dan/atau memberikan keterangan lain
secara benar, lengkap, dan terinci sehingga tidak memungkinkan fiskus dapat
menerapkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dengan
benar dalam menghitung jumlah pajak yang terutang.
4. Berikut adalah kondisi STP yang diterbitkan dalam hal terdapat imbalan bunga yang
seharusnya tidak diberikan kepada Wajib Pajak, kecuali …
a. diterbitkan keputusan
b. diterima putusan
c. ditemukan data atau informasi
d. dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan

5. Terhadap pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, tetapi
tidak membuat faktur pajak atau terlambat membuat faktur pajak selain wajib
menyetor pajak yang terutang, dikenai sanksi administratif berupa denda sebesar …
dari Dasar Pengenaan Pajak.
a. 1%
b. 2%
c. 5%
d. tarif bunga per bulan yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan

BAB VIII
PENAGIHAN PAJAK
A. Umum
Penagihan pajak diatur dalam Pasal 18, Pasal 19, Pasal 20, Pasal 20A, Pasal 21, Pasal
22, Pasal 23, dan Pasal 24 Undang-Undang KUP serta Undang-Undang PPSP.
B. Pengertian dan Tujuan Penagihan Pajak
Penagihan pajak berdasarkan Undang-Undang PPSP merupakan serangkaian tindakan

agar penanggung pajak melunasi utang pajak dan biaya penagihan pajak dengan
menegur atau memperingatkan, melaksanakan penagihan seketika dan sekaligus,
memberitahukan surat paksa, mengusulkan pencegahan, melaksanakan penyitaan,
melaksanakan penyanderaan, menjual barang yang telah disita.
Dari pengertian di atas, kita dapat mengetahui bahwa penagihan pajak dilakukan
dengan tujuan agar penanggung pajak melunasi utang pajak dan biaya penagihan pajak.
Tapi, apa itu utang pajak dan biaya penagihan pajak?
Utang pajak, sebagaimana diatur dalam Undang-Undang PPSP, merupakan pajak yang
masih harus dibayar termasuk sanksi administrasi berupa bunga, denda, atau kenaikan
yang tercantum dalam surat ketetapan pajak atau surat sejenisnya berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Di sisi lain, biaya penagihan
pajak adalah biaya pelaksanaan surat paksa, SPMP, pengumuman lelang, pembatalan
lelang, jasa penilai, dan biaya lainnya sehubungan dengan penagihan pajak.
C. Dasar Penagihan
Dasar penagihan dapat dikelompokkan menjadi 2, yaitu dasar penagihan pajak dan
dasar penagihan dalam rangka bantuan penagihan pajak.
1. Dasar penagihan pajak menurut Pasal 18 dan Pasal 27C UU KUP.
a. Pasal 18 UU KUP
STP, SKPKB, SKPKBT, SK Pembetulan, SK Keberatan, Putusan Banding, dan
Putusan Peninjauan Kembali yang menyebabkan jumlah pajak yang masih harus
dibayar bertambah.

b. Pasal 27C UU KUP
SK Persetujuan Bersama, yang diterbitkan Direktur Jenderal Pajak guna
menindaklanjuti hasil pelaksanaan prosedur persetujuan bersama untuk
mencegah atau menyelesaikan permasalahan yang timbul dalam penerapan
persetujuan penghindaran pajak berganda, merupakan salah satu dasar
penagihan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 Undang-Undang KUP.
2. Dasar penagihan dalam rangka bantuan penagihan pajak
Undang-Undang Nomor 7 Tahun 2021 tentang Harmonisasi Peraturan Perpajakan
mengatur bahwa Menteri Keuangan berwenang untuk melakukan kerja sama untuk
pelaksanaan bantuan penagihan pajak dengan negara mitra atau yurisdiksi mitra.
Bantuan penagihan pajak meliputi pemberian bantuan penagihan pajak dan
permintaan bantuan penagihan pajak. Sebagaimana diatur dalam Pasal 20A
Undang-Undang KUP, dasar penagihan dalam rangka bantuan penagihan pajak
adalah klaim pajak dari negara mitra atau yurisdiksi mitra.
D. Jatuh Tempo Pelunasan Dasar Penagihan Pajak
Pelaksanaan penagihan pajak sangat berkaitan dengan jatuh tempo pelunasan dasar
penagihan pajak karena tindakan penagihan baru dapat dilakukan 7 hari setelah tanggal
jatuh tempo. Oleh sebab itu, perlu kita ketahui ketentuan mengenai jatuh tempo
pelunasan. Pasal 48 PP Nomor 74 Tahun 2011 mengatur jatuh tempo pelunasan dasar
penagihan pajak antara lain sebagai berikut:
1. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan dan tidak mengajukan permohonan
banding, pelunasan atas jumlah pajak yang belum dibayar dilakukan paling lama 1
(satu) bulan sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan Keberatan;
2. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan banding, pelunasan atas jumlah
pajak yang belum dibayar dilakukan paling lama 1 (satu) bulan sejak tanggal
penerbitan Putusan Banding;
3. Dalam hal Wajib Pajak menyetujui seluruh jumlah pajak yang masih harus dibayar
dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, pelunasan atas jumlah pajak yang
masih harus dibayar dilakukan paling lama 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan
surat ketetapan pajak, yang diatur dalam ketentuan umum Undang-Undang KUP;
dan
4. Dalam hal Wajib Pajak usaha kecil dan Waijb Pajak di daerah tertentu menyetujui
seluruh jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam pembahasan akhir hasil
pemeriksaan, pelunasan atas jumlah pajak yang masih harus dibayar dilakukan
paling lama 2 (dua) bulan sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak, yang diatur
dalam ketentuan umum Undang-Undang KUP.

Dengan demikian, jatuh tempo pembayaran ketetapan pajak yang masih bersifat
sengketa dan masih terdapat upaya hukum oleh Wajib Pajak akan tertangguh sesuai
dengan upaya hukum yang dilakukan oleh Wajib Pajak. Selanjutnya, tindakan
penagihan akan menunggu sampai upaya hukum atas sengketa pajak tersebut menjadi
tuntas.
E. Penanggung Pajak
Penagihan pajak dilakukan terhadap penanggung pajak atas Wajib Pajak orang pribadi
atau penanggung pajak atas Wajib Pajak badan. Penanggung pajak berdasarkan
Undang-Undang PPSP merupakan orang pribadi atau badan yang bertanggung jawab
atas pembayaran pajak, termasuk wakil yang menjalankan hak dan memenuhi
kewajiban Wajib Pajak menurut ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Yang dimaksud penanggung pajak atas Wajib Pajak orang pribadi berdasarkan Pasal 6
PMK-189/PMK.03/2020 antara lain:
a. orang pribadi bersangkutan;
b. istri dari Wajib Pajak orang pribadi, dalam hal pelaksanaan hak dan pemenuhan
kewajiban perpajakannya digabungkan sebagai satu kesatuan;
c. salah seorang ahli waris, pelaksana wasiat, atau pihak yang mengurus harta
peninggalan, dalam hal Wajib Pajak telah meninggal dunia dan harta warisan belum
terbagi;
d. para ahli waris, dalam hal Wajib Pajak telah meninggal dunia dan harta warisan telah
dibagi;
e. wali bagi anak yang belum dewasa; dan
f. pengampu bagi orang yang berada dalam pengampuan
Sementara, yang dimaksud Penanggung Pajak atas Wajib Pajak badan berdasarkan
Pasal 7 PMK-189/PMK.03/2020, antara lain:
a. Direksi, kepala perwakilan, kepala cabang, penanggung jawab, pengurus, atau
jabatan yang setingkat;
b. Dewan komisaris, pengawas;
c. Sekutu komplementer/sekutu aktif/sekutu pengurus;
d. Sekutu komanditer/sekutu pasif;
e. Perusahaan induk dari BUT;
f. Pemegang saham, pemilik modal; dan
g. Orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang dalam menentukan kebijaksanaan
dan/atau mengambil keputusan untuk menjalankan kegiatan usaha.

F. Tindakan Penagihan Pajak
Setiap Wajib Pajak wajib membayar utang pajak sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan. Sehingga, apabila Wajib Pajak tidak melunasi utang
pajak yang masih harus dibayar setelah lewat jatuh tempo pelunasan, perlu dilakukan
tindakan penagihan pajak. Serangkaian tindakan penagihan pajak, berdasarkan PMK-
189/PMK.03/2020, meliputi:
a. menerbitkan surat teguran, surat peringatan, atau sejenisnya;
b. menerbitkan dan memberitahukan surat paksa;
c. melaksanakan penyitaan;
d. melakukan pengumuman lelang dan lelang, untuk barang sitaan yang dilakukan
penjualan secara lelang;
e. menggunakan, menjual, dan/atau memindahbukukan barang sitaan, untuk barang
sitaan yang dikecualikan dari penjualan secara lelang;
f. mengusulkan pencegahan;
g. melaksanakan penyanderaan; dan/atau
h. menerbitkan surat perintah penagihan seketika dan sekaligus.
Tindakan penagihan pajak di atas harus dilaksanakan sesuai prosedur sebagaimana
diatur dalam PMK-189/PMK.03/2020 yang diilustrasikan dalam gambar berikut.
Gambar 8 - 1 : Tahapan Tindakan Penagihan Pajak
1. Terhadap ketetapan pajak yang belum dilakukan pembayaran sampai dengan

tanggal jatuh tempo, SK Persetujuan Bersama, dan klaim pajak yang merupakan
dasar penagihan pajak perlu ditagih dengan tindakan penagihan pajak.

2. Terhadap dasar penagihan pajak yang tidak dibayar atau dilunasi sampai tanggal
jatuh tempo pembayaran, diterbitkan surat teguran setelah lewat waktu 7 (tujuh)
hari sejak saat jatuh tempo pembayaran utang pajak, dalam hal Wajib Pajak tidak
melunasi utang pajak.
3. Apabila setelah lewat waktu 21 (dua puluh satu) hari terhitung sejak tanggal surat
teguran disampaikan, penanggung pajak belum melunasi utang pajak, surat paksa
diterbitkan oleh pejabat dan diberitahukan secara langsung oleh jurusita pajak
kepada Penanggung Pajak.
4. Apabila setelah lewat waktu 2 x 24 jam sejak tanggal surat paksa diberitahukan,
penanggung pajak belum melunasi utang pajak, pejabat menerbitkan SPMP dan
jurusita pajak melaksanakan penyitaan terhadap barang milik Penanggung Pajak.
5. Dalam hal penyitaan dilakukan terhadap harta kekayaan penanggung pajak yang
tersimpan pada lembaga jasa keuangan (LJK), lembaga jasa keuangan lainnya
(LJK lainnya), dan/atau entitas lain, pejabat melakukan permintaan pemblokiran
terlebih dahulu.
6. Apabila setelah lewat waktu 14 (empat belas) hari sejak tanggal pelaksanaan
penyitaan, penanggung pajak belum melunasi utang pajak dan biaya penagihan
pajak, pejabat melakukan pengumuman lelang atas barang sitaan yang akan
dilelang.
7. Apabila setelah lewat waktu 14 (empat belas) hari sejak tanggal pengumuman
lelang, penanggung pajak belum melunasi utang pajak dan biaya penagihan pajak,
pejabat melakukan penjualan barang sitaan penanggung pajak melalui kantor
lelang negara.
8. Apabila setelah lewat waktu 14 (empat belas) hari sejak tanggal pelaksanaan
penyitaan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) terhadap barang sitaan yang
penjualannya dikecualikan dari penjualan secara lelang, penanggung pajak belum
melunasi utang pajak dan biaya penagihan pajak, pejabat segera menggunakan,
menjual, dan/atau memindahbukukan barang sitaan.
9. Dalam hal telah dilakukan upaya penjualan barang sitaan secara lelang dan/atau
penggunaan, penjualan, dan/atau pemindahbukuan barang sitaan yang
dikecualikan dari penjualan secara lelang, pejabat dapat mengusulkan
pencegahan.
10. Pengusulan pencegahan dapat dilakukan setelah tanggal surat paksa
diberitahukan tanpa didahului penerbitan SPMP, pelaksanaan penyitaan, atau
penjualan barang sitaan, dalam hal:
a. objek sita tidak dapat ditemukan;
b. utang pajak sebagai dasar penagihan pajak mendekati daluwarsa penagihan;

c. berdasarkan data dan informasi terdapat indikasi penanggung pajak akan
meninggalkan indonesia untuk selama-lamanya atau berniat untuk itu;
d. terdapat tanda-tanda bahwa badan akan dibubarkan atau dilakukan perubahan
bentuk lainnya; atau
e. terdapat tanda-tanda kepailitan dan/atau dalam keadaan pailit.
11. Dalam hal terhadap penanggung pajak telah dilakukan pencegahan,
penyanderaan dapat dilakukan terhadap penanggung pajak dalam jangka waktu
paling cepat 30 (tiga puluh) hari sebelum berakhirnya masa pencegahan atau
berakhirnya masa perpanjangan pencegahan.
12. Penyanderaan dapat dilakukan setelah lewat waktu 14 (empat belas) hari sejak
tanggal surat paksa diberitahukan, dalam hal:
a. utang pajak sebagai dasar penagihan pajak mendekati daluwarsa penagihan;
b. terdapat tanda-tanda bahwa badan akan dibubarkan atau dilakukan perubahan
bentuk lainnya; atau
c. terdapat tanda-tanda kepailitan dan/atau dalam keadaan pailit.
1. Surat Teguran, Surat Peringatan, atau Surat Lain yang Sejenis
Langkah awal dalam tindakan penagihan pajak adalah penerbitan surat teguran, surat
peringatan, atau surat lain yang sejenis. Surat teguran, surat peringatan, atau surat lain
yang sejenis adalah surat yang diterbitkan oleh pejabat untuk menegur atau
memperingatkan Wajib Pajak untuk melunasi utang pajaknya yang tidak atau kurang
dibayar sampai dengan tanggal jatuh tempo pembayaran. Penerbitan surat teguran,
surat peringatan, atau surat lain yang sejenis bertujuan untuk memberi peringatan
kepada penanggung pajak agar segera melunasi utang pajaknya sehingga tidak perlu
dilakukan tindakan penagihan pajak lebih lanjut. Penerbitan tersebut juga dimaksudkan
untuk memberi kesempatan kepada penanggung pajak untuk membayar utang pajaknya
sebelum dilakukannya upaya paksa dengan menerbitkan surat paksa.
2. Surat Paksa
Surat paksa merupakan surat perintah membayar utang pajak dan biaya penagihan
pajak, yang berdasarkan pengaturan dalam Undang-Undang PPSP, diterbitkan apabila:
a. penanggung pajak tidak melunasi utang pajak dan kepadanya telah diterbitkan surat
teguran, surat peringatan, atau surat lain yang sejenis;
b. Terhadap penanggung pajak telah dilaksanakan penagihan seketika dan sekaligus;
atau
c. penanggung pajak tidak memenuhi ketentuan sebagaimana tercantum dalam
keputusan persetujuan angsuran atau penundaan pembayaran pajak.

2.1 Karakteristik Surat Paksa
Surat paksa dibuat dengan kepala surat “DEMI KEADILAN BERDASARKAN

KETUHANAN YANG MAHA ESA”. Kepala surat tersebut menandakan bahwa surat
paksa mempunyai kekuatan eksekutorial dan kedudukan hukum yang sama dengan
putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap. Hal ini membuat
jurusita pajak sebagai pelaksana surat paksa dapat melakukan eksekusi langsung
(parate executie) atas barang milik penanggung pajak jika penanggung pajak tidak
melakukan perintah yang dimaksud dalam surat paksa.
Selain harus mencantumkan kepala surat “DEMI KEADILAN BERDASARKAN

KETUHANAN YANG MAHA ESA”, surat paksa sekurang-kurangnya harus memuat:
a. nama Wajib Pajak, atau nama Wajib Pajak dan Penanggung Pajak;
b. dasar penagihan;
c. besarnya utang pajak; dan
d. perintah untuk membayar.
2.2 Tata Cara Penyampaian Surat Paksa
Surat paksa diberitahukan oleh jurusita pajak dengan membacakan isi surat paksa
dan menyerahkan salinan surat paksa kepada penanggung pajak. Pemberitahuan
surat paksa atas Wajib Pajak orang pribadi berdasarkan Pasal 13 PMK-
189/PMK.03/2020, dilakukan kepada:
a. penanggung pajak atas Wajib Pajak orang pribadi
b. Orang dewasa yang bertempat tinggal bersama atau yang bekerja di tempat
usaha penanggung pajak dalam hal jurusita pajak tidak dapat menjumpai
penanggung pajak.
Sedangkan, pemberitahuan surat paksa atas Wajib Pajak Badan, berdasarkan PMK-
189/PMK.03/2020, dilakukan kepada:
a. Penanggung Pajak untuk Wajib Pajak Badan:
b. Pegawai tetap di tempat kedudukan atau tempat usaha badan yang
bersangkutan apabila Jurusita Pajak tidak dapat menjumpai salah seorang
sebagaimana dimaksud dalam huruf a.
Dalam hal-hal tertentu mungkin saja jurusita pajak tidak dapat menyampaikan surat
paksa kepada Wajib Pajak atau penanggung pajak secara langsung. Ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan, salah satunya PMK-189/PMK.03/2020,

memungkinkan jurusita pajak untuk menyampaikan surat paksa dengan cara sebagai
berikut:
a. dalam hal Wajib Pajak dinyatakan pailit, surat paksa diberitahukan kepada
kurator, hakim pengawas, atau balai harta peninggalan.
b. dalam hal Wajib Pajak dinyatakan bubar atau dalam likuidasi, surat paksa
diberitahukan kepada orang atau badan yang dibebani untuk melakukan
pemberesan atau likuidator.
c. dalam hal Wajib Pajak menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus
untuk menjalankan hak dan kewajiban perpajakan, surat paksa dapat
diberitahukan kepada penerima kuasa.
d. Apabila pemberitahuan surat paksa kepada Wajib Pajak orang pribadi dan Wajib
Pajak badan tidak dapat dilaksanakan, surat paksa disampaikan melalui
pemerintah daerah setempat.
e. Dalam hal penanggung pajak tidak diketahui tempat tinggalnya, tempat usaha,
atau tempat kedudukannya, penyampaian surat paksa dilaksanakan dengan
menempelkan surat paksa pada papan pengumuman di kantor pejabat yang
menerbitkannya, mengumumkan melalui media massa, atau cara lain.
f. Dalam hal pemberitahuan surat paksa harus dilaksanakan di luar wilayah kerja
kantor wilayah atau kantor pelayanan pajak, kepala kantor wilayah atau kantor
pelayanan pajak meminta bantuan kepada pejabat yang wilayah kerjanya
meliputi tempat pemberitahuan surat paksa
g. Dalam hal di 1 (satu) kota terdapat lebih dari 1 (satu) kantor wilayah atau kantor
pelayanan pajak, kepala kantor wilayah atau kepala kantor pelayanan pajak yang
menerbitkan surat paksa dapat memerintahkan jurusita pajaknya untuk
memberitahukan surat paksa di luar wilayah kerjanya sepanjang masih berada
di kota setempat.
h. Dalam hal pemberitahuan surat paksa harus dilakukan di luar kota tempat
kedudukan kantor pejabat tetapi masih dalam wilayah kerjanya, pejabat yang
menerbitkan surat paksa:
1) meminta bantuan untuk memberitahukan surat paksa kepada kepala kantor
wilayah atau kepala kantor pelayanan pajak yang tempat kedudukannya
berada di kota tempat pemberitahuan surat paksa dan wilayah kerjanya
meliputi kota tempat pemberitahuan surat paksa; atau
2) memerintahkan jurusita pajaknya memberitahukan surat paksa secara untuk
langsung disertai dengan penyampaian informasi mengenai pemberitahuan
surat paksa secara langsung kepada pejabat setempat.

i. Dalam hal penanggung pajak menolak untuk menerima surat paksa, jurusita
pajak meninggalkan surat paksa dimaksud dan mencatatnya dalam berita acara
bahwa penanggung pajak tidak mau menerima surat paksa, dan surat paksa
dianggap telah diberitahukan.
Pelaksanaan pemberitahuan surat paksa dituangkan dalam berita acara sebagai

pernyataan bahwa surat paksa telah diberitahukan. Berita acara pemberitahuan surat
paksa paling sedikit memuat:
a. hari dan tanggal pemberitahuan surat paksa,
b. nama jurusita pajak,
c. nama yang menerima surat paksa; dan
d. tempat pemberitahuan surat paksa,
serta ditandatangani oleh jurusita pajak dan pihak yang menerima surat paksa.
3. Penyitaan
Berdasarkan Undang-Undang PPSP, penyitaan merupakan tindakan Jurusita pajak

untuk menguasai barang penanggung pajak, guna dijadikan jaminan untuk melunasi
utang pajak menurut peraturan perundang-undangan. Dari pengertian tersebut dapat
kita pahami bahwa penyitaan dilaksanakan hanya untuk menguasai barang penanggung
pajak untuk dijadikan jaminan pelunasan utang pajak. Dengan demikian, sampai dengan
saat dilakukannya penyitaan, Wajib Pajak masih diberikan kesempatan untuk membayar
atau melunasi utang pajaknya.
Penyitaan dilakukan oleh jurusita pajak terhadap objek sita, yaitu barang milik
penanggung pajak yang dapat dijadikan jaminan utang pajak. Penyitaan dilakukan
berdasarkan SPMP yang diterbitkan apabila utang pajak tidak dilunasi dalam jangka
waktu 2 x 24 jam terhitung sejak tanggal surat paksa diberitahukan kepada Wajib Pajak.
3.1 Objek Sita
Sebagaimana diatur dalam Pasal 21 PMK-189/PMK.03/2020, objek sita meliputi:

a. Barang milik Penanggung Pajak; dan
b. Barang milik istri atau suami dan anak yang masih dalam tanggungan dari
penanggung pajak sebagaimana dimaksud dalam huruf a, kecuali terdapat
perjanjian pemisahan harta,
yang berada di tempat tinggal, tempat usaha, tempat kedudukan, atau di tempat lain
termasuk yang penguasaannya berada di tangan pihak lain atau yang dijaminkan
sebagai pelunasan utang tertentu.
Penyitaan dilakukan terhadap:
a. Barang bergerak, termasuk:

1) uang tunai termasuk mata uang asing dan uang elektronik atau uang dalam
bentuk lainnya;
2) logam mulia, perhiasan emas, permata, dan sejenisnya;
3) harta kekayaan penanggung pajak yang tersimpan pada LJK sektor
perbankan meliputi deposito berjangka, tabungan, saldo rekening koran, giro,
atau bentuk lainnya yang dipersamakan dengan itu (yang penyitaannya
dilakukan dengan melakukan pemblokiran terlebih dahulu);
4) harta kekayaan penanggung pajak yang dikelola oleh LJK sektor
perasuransian, LJK Lainnya, dan/ atau Entitas Lain yang memiliki nilai tunai
(yang penyitaannya dilakukan dengan melakukan pemblokiran terlebih
dahulu);
5) surat berharga meliputi obligasi, saham, dan sejenisnya yang diperdagangkan
di LJK sektor pasar modal;
6) surat berharga meliputi obligasi, saham, dan sejenisnya yang tidak
diperdagangkan di WK sektor pasar modal;
7) piutang; dan
8) penyertaan modal pada perusahaan lain.
b. Barang tidak bergerak, termasuk:
1) tanah dan/atau bangunan; dan
2) kapal dengan isi kotor paling sedikit 20 (dua puluh) meter kubik.
Penyitaan dilaksanakan dengan mendahulukan barang bergerak, kecuali dalam

keadaan tertentu dapat dilaksanakan langsung terhadap barang tidak bergerak.
Urutan barang bergerak dan/atau barang tidak bergerak yang disita ditentukan oleh
jurusita pajak dengan memperhatikan jumlah utang pajak dan biaya penagihan pajak
serta kemudahan penjualan atau pencairannya. Penyitaan dilaksanakan sampai
dengan jumlah nilai barang sitaan diperkirakan cukup untuk melunasi utang pajak
dan biaya penagihan pajak.
3.2 Barang yang dikecualikan dari Penyitaan
Undang-Undang PPSP mengatur mengenai barang bergerak milik Penanggung

Pajak yang dikecualikan dari penyitaan, antara lain:
a. pakaian dan tempat tidur beserta perlengkapannya yang digunakan oleh
Penanggung Pajak dan keluarga yang menjadi tanggungannya.
b. persediaan makanan dan minuman untuk keperluan satu bulan beserta peralatan
memasak yang berada di rumah, termasuk obat-obatan yang dipergunakan
penanggung pajak beserta keluarganya.

c. perlengkapan penanggung pajak yang bersifat dinas yang diperoleh dari negara;
d. buku-buku yang bertalian dengan jabatan atau pekerjaan penanggung pajak alat-
alat yang dipergunakan untuk pendidikan, kebudayaan dan keilmuan;
e. peralatan dalam keadaan jalan yang masih digunakan untuk melaksanakan
pekerjaan atau usaha sehari-hari dengan jumlah seluruhnya tidak lebih dari
Rp20.000.000,00 (dua puluh juta rupiah) atau jumlah lain yang ditetapkan
Menteri Keuangan;
f. peralatan penyandang cacat yang digunakan oleh penanggung pajak dan
keluarga yang menjadi tanggungannya; dan
g. penyitaan terhadap barang yang telah disita oleh Kejaksaan atau Kepolisian
sebagai barang bukti dalam kasus pidana. Penyitaan baru dapat dilaksanakan
setelah barang bukti tersebut dikembalikan kepada penanggung pajak agar tidak
menghalangi atau menghambat tindakan hukum lain yang sedang berjalan.
3.3 BA Pelaksanaan Sita
Jurusita pajak membuat berita acara pelaksanaan sita atas setiap pelaksanaan
penyitaan. Berita acara pelaksanaan sita ditandatangani oleh jurusita pajak,
penanggung pajak, dan paling sedikit 2 (dua) orang saksi yang telah dewasa,
penduduk Indonesia, dikenal oleh jurusita pajak, dan dapat dipercaya.
Dalam hal penanggung pajak menolak untuk menandatangani berita acara

pelaksanaan sita, jurusita pajak mencantumkan alasan penolakan dalam berita acara
pelaksanaan sita dan menandatangani berita acara pelaksanaan sita bersama saksi.
Berita acara tersebut tetap sah serta mempunyai kekuatan hukum yang mengikat:
Salinan berita acara pelaksanaan sita disampaikan kepada penanggung pajak dan
pihak terkait meliputi:
a. Kepolisian Republik Indonesia, untuk Barang bergerak yang kepemilikannya
terdaftar;
b. Badan Pertanahan Nasional, untuk tanah yang kepemilikannya sudah terdaftar;
c. Pemerintah Daerah dan Pengadilan Negeri setempat, untuk tanah yang
kepemilikannya belum terdaftar;
d. Direktorat Jenderal Perhubungan Laut, untuk kapal; atau
Direktorat Jenderal Perhubungan Udara, untuk pesawat terbang.
3.4 Penyitaan Tambahan

Penyitaan tambahan dapat dilaksanakan apabila :
a. nilai barang yang disita nilainya tidak cukup untuk melunasi biaya penagihan
pajak dan utang pajak; atau
b. hasil lelang barang yang telah disita tidak cukup untuk melunasi biaya penagihan
pajak dan utang pajak.
3.5 Pencabutan Sita
Pencabutan sita dilaksanakan dalam hal:

a. penanggung pajak telah melunasi utang pajak dan biaya penagihan pajak;
b. adanya putusan pengadilan atau berdasarkan putusan pengadilan pajak; atau
c. terdapat kondisi tertentu.
4. Penjualan Barang Sitaan dan Barang Sitaan yang Penjualannya

Dikecualikan dari Penjualan secara Lelang
Dalam hal penanggung pajak tidak melunasi utang pajak dan biaya penagihan pajak
setelah dilakukan penyitaan, pejabat berwenang:
a. melaksanakan penjualan secara lelang; atau
b. menggunakan, menjual dan/atau memindahbukukan barang sitaan yang
penjualannya dikecualikan dari penjualan secara lelang, untuk melunasi utang pajak
dan biaya penagihan pajak.
4.1 Penjualan Secara Lelang
Lelang adalah setiap penjualan barang di muka umum dengan cara penawaran harga
secara lisan dan atau tertulis melalui usaha pengumpulan peminat atau calon pembeli
yang dilakukan oleh kantor pelayanan kekayaan negara dan lelang yang berwenang
melaksanakan lelang. Pengumuman lelang dilaksanakan paling singkat 14 (empat
belas) hari setelah penyitaan. Pengumuman lelang dilakukan 1 (satu) kali untuk
barang bergerak dan 2 (dua) kali untuk barang tidak bergerak. Dalam hal hasil lelang
sudah mencapai jumlah yang cukup untuk melunasi utang pajak dan biaya penagihan
pajak, pelaksanaan lelang dihentikan oleh pejabat walaupun barang yang akan
dilelang masih ada. Sisa barang beserta kelebihan uang hasil lelang dikembalikan
oleh pejabat kepada penanggung pajak segera setelah pelaksanaan lelang.
4.2 Penjualan Barang Sitaan yang Penjualannya Dikecualikan dari Penjualan

secara Lelang
Barang sitaan yang dikecualikan dari penjualan secara lelang meliputi, antara lain:

a. uang tunai termasuk mata uang asing dan uang elektronik atau uang dalam
bentuk lainnya;
b. surat-surat berharga:
1) harta kekayaan penanggung pajak yang tersimpan pada LJK sektor
perbankan meliputi deposito berjangka, tabungan, saldo rekening koran, giro,
atau bentuk lainnya yang dipersamakan dengan itu;
2) harta kekayaan penanggung pajak yang dikelola oleh LJK sektor
perasuransian, LJK Lainnya, dan/ atau Entitas Lain yang memiliki nilai tunai;
3) surat berharga meliputi obligasi, saham, dan sejenisnya yang diperdagangkan
di LJK sektor pasar modal;
4) surat berharga meliputi obligasi, saham, dan sejenisnya yang tidak
diperdagangkan di LJK sektor pasar modal;
5) piutang;
6) penyertaan modal pada perusahaan lain; atau
7) surat berharga lainnya; dan
c. barang yang mudah rusak atau cepat busuk.
Barang yang tersebut di atas digunakan untuk membayar utang pajak dan biaya
penagihan pajak dengan cara:
a. uang tunai disetor ke kas negara atau kas daerah;
b. deposito berjangka, tabungan, saldo rekening koran, giro, atau bentuk lainnya
yang dipersamakan dengan itu, dipindahbukukan ke kas negara atau kas daerah
atas permintaan pejabat kepada bank yang bersangkutan;
c. obligasi, saham, atau surat berharga lainnya yang diperdagangkan di bursa efek
dijual di bursa efek atas permintaan pejabat;
d. obligasi, saham, atau surat berharga lainnya yang tidak diperdagangkan di bursa
efek segera dijual oleh pejabat;
e. Piutang dibuatkan berita acara persetujuan tentang pengalihan hak menagih dari
penanggung pajak kepada pejabat;
f. Penyertaan modal pada perusahaan lain dibuatkan akte persetujuan pengalihan
hak menjual dari penanggung pajak kepada pejabat.
5. Pencegahan
Pencegahan adalah larangan yang bersifat sementara terhadap penanggung pajak

tertentu untuk keluar dari wilayah Negara Republik Indonesia berdasarkan alasan
tertentu sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan. Berdasarkan PMK-
189/PMK.03/2020, pencegahan dapat dilakukan terhadap Penanggung Pajak dalam
hal:

a. mempunyai utang pajak paling sedikit Rp100.000.000,00 (seratus juta rupiah); dan
b. diragukan iktikad baiknya dalam melunasi utang pajak.
Permintaan pencegahan diajukan oleh pejabat kepada Menteri. Atas permintaan
tersebut, Menteri menetapkan keputusan Menteri mengenai pencegahan. Jangka
waktu pencegahan diberikan paling lama 6 (enam) bulan. Pejabat dapat mengajukan
permintaan perpanjangan masa pencegahan kepada Menteri dalam hal jangka waktu
pencegahan akan berakhir dan penanggung pajak belum melunasi utang pajak dan
biaya penagihan pajak yang menjadi dasar dilakukan pencegahan serta diragukan
iktikad baiknya. Jangka waktu perpanjangan masa pencegahan diberikan paling lama
6 (enam) bulan. Pencegahan dinyatakan berakhir karena jangka waktu yang
ditetapkan telah habis atau dicabut berdasarkan keputusan Menteri.
6. Penyanderaan
Penyanderaan adalah pengekangan sementara waktu kebebasan penanggung pajak

dengan menempatkannya di tempat tertentu. Berdasarkan PMK-189/PMK.03/2020,
penyanderaan dapat dilakukan terhadap Penanggung Pajak dalam hal:
a. mempunyai utang pajak paling sedikit Rp100.000.000,00 (seratus juta rupiah); dan
b. diragukan iktikad baiknya dalam melunasi utang pajak.
Berdasarkan permohonan izin penyanderaan, Menteri menerbitkan izin penyanderaan
dan kemudian atas dasar izin tersebut pejabat menerbitkan surat perintah
penyanderaan. Lamanya penyanderaan diberikan paling lama 6 (enam) bulan
terhitung sejak penanggung pajak ditempatkan atau dititipkan dalam tempat
penyanderaan. Tempat penyanderaan merupakan tempat pengekangan yang
ditentukan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan. Penyanderaan
dapat dilaksanakan terhadap penanggung pajak yang telah atau sedang dilakukan
pencegahan. Penyanderaan dapat diperpanjang paling lama 6 (enam) bulan dan
terhitung sejak penyanderaan sebelumnya berakhir.
7. Penagihan Seketika dan Sekaligus
Penagihan seketika dan sekaligus adalah tindakan penagihan pajak yang

dilaksanakan oleh jurusita pajak kepada penanggung pajak tanpa menunggu tanggal
jatuh tempo pembayaran yang meliputi seluruh utang pajak dari semua jenis pajak,
masa pajak, dan tahun pajak.
Serangkaian tindakan penagihan pajak mulai dari tindakan penerbitan surat teguran
atau sejenisnya, kemudian penyampaian surat paksa, penyampaian SPMP dan
pelaksanaan penyitaan, penjualan barang hasil penyitaan, sampai dengan tindakan
pencegahan bepergian ke luar negeri dan penyanderaan sesuai jangka waktu yang

telah ditentukan merupakan mekanisme penagihan dalam kondisi normal, dalam artian
tidak ada kondisi tertentu yang dapat mengakibatkan tidak adanya jaminan dan/atau
pelunasan atas utang pajak dan biaya penagihan pajak serta tidak adanya upaya
penanggung pajak untuk menghindari pelunasan utang pajak dan biaya penagihan
pajak. Pasal 8 PMK-189/PMK.03/2020 mengatur bahwa surat perintah penagihan
seketika dan sekaligus diterbitkan oleh pejabat apabila:
a. penanggung pajak akan meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya atau
berniat untuk itu;
b. penanggung pajak memindahtangankan barang yang dimiliki atau yang dikuasai
untuk menghentikan atau mengecilkan kegiatan perusahaan atau pekerjaan yang
dilakukan di Indonesia;
c. terdapat tanda-tanda bahwa badan akan dibubarkan, digabungkan, dimekarkan,
dipindahtangankan, atau dilakukan perubahan bentuk lainnya;
d. badan akan dibubarkan oleh negara;
e. terjadi penyitaan atas barang penanggung pajak oleh pihak ketiga; atau
f. terdapat tanda-tanda kepailitan.
G. Daluwarsa Penagihan
1. Dasar hukum daluwarsa penagihan pajak
Pasal 22 ayat (1) Undang-Undang KUP mengatur bahwa hak DJP untuk melakukan
penagihan pajak, termasuk bunga, denda, kenaikan, dan biaya penagihan pajak adalah
dalam jangka waktu 5 (lima) tahun terhitung sejak penerbitan STP, SKPKB, serta
SKPKBT, dan SK Pembetulan, SK Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan
Peninjauan Kembali.
Adapun yang menjadi tujuan dari pengaturan hak DJP dalam jangka waktu 5 (lima) tahun
adalah untuk memberikan kepastian hukum kapan utang pajak tidak dapat ditagih lagi,
sehingga Undang-Undang KUP mengatur mengenai daluwarsa penagihan pajak. Dalam
hal utang pajak telah memasuki tanggal daluwarsa penagihan, hak negara untuk
melakukan penagihan utang pajak termasuk bunga, denda, kenaikan, dan biaya
penagihan pajak tidak lagi dapat dilakukan.
2. Tertangguhnya daluwarsa penagihan pajak
Penangguh daluwarsa, berdasarkan PMK-189/PMK.03/2020, adalah sebagai berikut.

a. Untuk tahun pajak 2007 dan sebelumnya
Jangka waktu penagihan pajak 10 tahun sejak terutangnya pajak atau berakhirnya
masa pajak, bagian tahun pajak, tertangguh apabila:

1. Diterbitkannya surat teguran dan surat paksa; atau
2. Adanya pengakuan dari Wajib Pajak
a) Pengakuan langsung
• Wajib Pajak menyatakan masih mempunyai utang pajak;
• Wajib Pajak mengajukan permohonan angsuran atau penundaan; dan
• Wajib Pajak membayar sebagian utang pajak.
b) Pengakuan tidak langsung
• Wajib Pajak menyampaikan permohonan pembetulan atas SKP atau
STP;
• Wajib Pajak mengajukan upaya hukum keberatan, banding, atau
peninjauan kembali;
• Wajib Pajak mengajukan permohonan pengurangan atau penghapusan
sanksi administrasi;
• Wajib Pajak mengajukan permohonan pengurangan atau pembatalan
SKP atau STP yang tidak benar; dan/atau
• Wajib Pajak mengajukan gugatan ke Pengadilan Pajak.
b. Untuk tahun pajak 2008 dan setelahnya
Jangka waktu penagihan pajak 5 tahun sejak penerbitan
STP/SKPKB/SKPKBT/SK/Putusan, tertangguh apabila:
1. Diterbitkannya surat paksa;
2. Adanya Pengakuan dari Wajib Pajak; atau
a) Pengakuan langsung
• Wajib Pajak menyatakan masih mempunyai utang pajak; atau
• Wajib Pajak mengajukan permohonan angsuran atau penundaan
b) Pengakuan tidak langsung
• Wajib Pajak mengajukan permohonan pengurangan atau penghapusan
sanksi administrasi;
• Wajib Pajak mengajukan permohonan pengurangan atau pembatalan
SKP atau STP yang tidak benar;
• Wajib Pajak mengajukan permohonan pembatalan hasil pemeriksaan;
dan/atau
• Wajib Pajak mengajukan gugatan ke Pengadilan Pajak.
3. Dilakukan penyidikan tindak pidana perpajakan.

H. Hak Mendahulu
Pasal 21 ayat (1) Undang-Undang KUP mengatur bahwa negara mempunyai hak
mendahulu untuk utang pajak atas barang-barang milik penanggung pajak. Dalam
penjelasannya, disebutkan bahwa ayat ini menetapkan kedudukan negara sebagai
kreditur preferen yang dinyatakan mempunyai hak mendahulu atas barang-barang milik
penanggung pajak yang akan dilelang di muka umum.
Pasal 21 ayat (3) Undang-Undang KUP mengatur bahwa hak mendahulu untuk utang
pajak melebihi segala hak mendahulu lainnya, kecuali:
a. Biaya perkara yang hanya disebabkan oleh suatu penghukuman untuk melelang
suatu barang bergerak dan/atau barang tidak bergerak;
b. biaya yang telah dikeluarkan untuk menyelamatkan barang dimaksud; dan/atau
c. biaya perkara yang hanya disebabkan oleh pelelangan dan penyelesaian suatu
warisan.
I. Gugatan atau Sanggahan
Gugatan atau sanggahan adalah upaya hukum terhadap pelaksanaan penagihan pajak
atau kepemilikan barang sebagaimana diatur dalam peraturan perundang-undangan
yang bersangkutan. Undang-Undang PPSP mengaturnya sebagai berikut.
1. Gugatan
Gugatan penanggung pajak hanya dapat diajukan kepada badan peradilan pajak
dalam jangka waktu 14 (empat belas) hari sejak surat paksa, SPMP, atau
pengumuman lelang dilaksanakan. Dalam hal gugatan tersebut dikabulkan,
penanggung pajak dapat memohon pemulihan nama baik dan ganti rugi kepada
pejabat. Ganti rugi dimaksud paling banyak Rp5.000.000,00 (lima juta rupiah).
2. Sanggahan
Sanggahan pihak ketiga terhadap kepemilikan barang yang disita hanya dapat
diajukan kepada pengadilan negeri dan kemudian pengadilan negeri tersebut
memberitahukan secara tertulis kepada pejabat. Sejak menerima surat
pemberitahuan dari pengadilan negeri, pejabat menangguhkan pelaksanaan
penagihan pajak terhadap barang yang disanggah. Sanggahan pihak ketiga tidak
dapat diajukan setelah lelang dilaksanakan.

J. Latihan Soal
1. Berikut ini adalah tindakan penagihan pajak yang kurang tepat, yaitu…
a. Surat paksa diterbitkan setelah lewat waktu 21 (dua puluh satu) hari terhitung
sejak tanggal surat teguran disampaikan.
b. Surat teguran diterbitkan setelah lewat waktu 7 (tujuh) hari sejak saat jatuh
tempo pembayaran utang pajak.
c. Dalam hal penyitaan dilakukan terhadap harta kekayaan penanggung pajak
yang tersimpan pada LJK, LJK Lainnya, dan/atau entitas lain, pejabat tidak
perlu melakukan permintaan pemblokiran terlebih dahulu.
d. Pengusulan pencegahan dapat dilakukan setelah tanggal surat paksa
diberitahukan tanpa didahului penerbitan SPMP, pelaksanaan penyitaan, atau
penjualan barang sitaan.
2. Yang bukan merupakan dasar penagihan pajak adalah…

a. SKPKB
b. STP
c. SK Pembetulan yang menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar
bertambah
d. SK Pengurangan Sanksi Administrasi
3. Dalam hal penanggung pajak memindahtangankan barang yang dimiliki atau

dikuasai dalam rangka menghentikan atau mengecilkan kegiatan perusahaan,
maka atas penanggung pajak tersebut lebih tepat untuk dilakukan tindakan
penagihan pajak seperti di bawah ini…
a. penagihan dengan surat teguran
b. penagihan dengan surat paksa
c. penagihan dengan penyitaan barang milik Wajib Pajak
d. penagihan seketika dan sekaligus
4. Dalam melakukan penagihan pajak dapat timbul biaya penagihan pajak. Yang tidak
termasuk sebagai biaya penagihan pajak adalah…
a. biaya pembatalan lelang
b. biaya jasa penilai
c. biaya untuk surat jalan jurusita pajak
d. biaya pelaksanaan SPMP

5. Gugatan penanggung pajak diajukan kepada…
a. Direktorat Jenderal Pajak
b. Jurusita pajak
c. Badan Peradilan Pajak
d. Pengadilan negeri

BAB IX
PEMBETULAN
A. Umum
Dalam rangka menjalankan tugas pemerintahan yang baik, surat keputusan yang
mengandung kesalahan dapat dilakukan pembetulan oleh pejabat pemerintahan yang
menetapkan surat keputusan. Sehubungan dengan penerbitan ketetapan atau
keputusan perpajakan, pembetulan tersebut dilakukan oleh Direktur Jenderal Pajak
karena jabatannya atau berdasarkan permohonan Wajib Pajak. Pembetulan
dilaksanakan atas ketetapan atau keputusan yang dalam penerbitannya terdapat
kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan tertentu
dalam peraturan perundang-undangan perpajakan.
Ketentuan mengenai pembetulan diatur dalam Pasal 16 Undang-Undang KUP.

Pengertian "membetulkan" pada ayat ini, antara lain, menambahkan, mengurangkan,
atau menghapuskan, tergantung pada sifat kesalahan dan kekeliruannya. Kesalahan
atau kekeliruan tersebut bersifat manusiawi dan tidak mengandung persengketaan
antara fiskus dan Wajib Pajak.
B. Objek Pembetulan
Ketetapan atau keputusan yang dapat dibetulkan karena kesalahan atau kekeliruan
berdasarkan Pasal 16 Undang-Undang KUP dan Pasal 2 PMK-11/PMK.03/2013 adalah
sebagai berikut.
1. surat ketetapan pajak, yang meliputi SKPKB, SKPKBT, SKPN, dan SKPLB
2. STP
3. SKPPKP
4. SKPIB
5. SK Pembetulan
6. SK Keberatan
7. SK Pengurangan Sanksi Administrasi
8. SK Penghapusan Sanksi Administrasi
9. SK Pengurangan Ketetapan Pajak

10. SK Pembatalan Ketetapan Pajak
11. Surat Pemberitahuan Pajak Terhutang
12. SKP PBB
13. STP PBB
14. SK Pemberian Pengurangan PBB
15. SK Pengurangan Denda PBB.
C. Ruang Lingkup Pembetulan
Ruang lingkup pembetulan yang diatur dalam Pasal 16 Undang-Undang KUP terbatas
pada kesalahan atau kekeliruan sebagai akibat dari:
1. kesalahan tulis, antara lain kesalahan yang dapat berupa nama, alamat, NPWP,
nomor surat ketetapan pajak, jenis pajak, Masa Pajak atau Tahun Pajak, dan tanggal
jatuh tempo;
2. kesalahan hitung, antara lain kesalahan yang berasal dari penjumlahan dan/atau
pengurangan dan/atau perkalian dan/atau pembagian suatu bilangan; atau
3. kekeliruan dalam penerapan ketentuan tertentu dalam peraturan perundang-
undangan perpajakan, yaitu:
a. kekeliruan dalam penerapan tarif,
b. kekeliruan penerapan persentase Norma Penghitungan Penghasilan Neto,
c. kekeliruan penerapan sanksi administrasi,
d. kekeliruan Penghasilan Tidak Kena Pajak,
e. kekeliruan penghitungan Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan, dan
f. kekeliruan dalam pengkreditan pajak
D. Syarat Permohonan
1. 1 (satu) permohonan diajukan untuk 1 (satu) surat ketetapan pajak, STP, atau surat
keputusan lain yang terkait dengan bidang perpajakan.
2. Permohonan harus disampaikan ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar dan/atau
tempat PKP dikukuhkan.
3. Permohonan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan disertai
alasan permohonan dan menggunakan format surat permohonan sebagaimana
diatur dalam perundang-undangan perpajakan.
4. Surat permohonan ditandatangani oleh Wajib Pajak dan dalam hal surat
permohonan ditandatangani bukan oleh Wajib Pajak, surat permohonan tersebut
harus dilampiri dengan surat kuasa khusus sesuai dengan peraturan perundang-
undangan di bidang perpajakan.

E. Jangka Waktu Pengajuan dan Jangka Waktu Penyelesaian
Permohonan Pembetulan
Tidak terdapat pengaturan khusus mengenai jangka waktu pengajuan pembetulan dan
batas pengajuan pembetulan. Jika masih terdapat kesalahan tulis, kesalahan hitung,
dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan tertentu dalam peraturan perundang-
undangan perpajakan, Wajib Pajak dapat mengajukan lagi permohonan pembetulan
kepada Direktur Jenderal Pajak, atau Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan
pembetulan lagi karena jabatan.
Pembetulan atas dasar permohonan Wajib Pajak harus diberi keputusan oleh Direktur
Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak tanggal surat
permohonan pembetulan diterima. Apabila jangka waktu tersebut telah lewat tetapi
Direktur Jenderal Pajak belum memberi suatu keputusan, permohonan pembetulan
yang diajukan oleh Wajib Pajak tersebut dianggap dikabulkan.

F. Latihan Soal
1. Ketetapan atau keputusan yang bukan merupakan ruang lingkup pembetulan Pasal
16 Undang-Undang KUP adalah…
a. Surat Keputusan Pembetulan
b. Surat Ketetapan Pajak Nihil
c. Surat Keputusan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
d. Surat Keputusan Keberatan
2. Setelah menerima SK Pembetulan ternyata diketahui terdapat kesalahan penulisan

jenis pajak. Sehubungan dengan hal tersebut, maka…
a. Wajib Pajak tidak dapat mengajukan permohonan pembetulan kembali
b. Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan pembetulan kembali paling lambat
tiga bulan setelah tanggal terbit SK Pembetulan pertama
c. Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan pembetulan kembali paling lambat
tiga bulan setelah tanggal terbit SK Pembetulan pertama dikirim
d. Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan pembetulan kapan saja
3. Direktur Jenderal Pajak harus memberikan keputusan atas permohonan pembetulan

paling lama…
a. 6 (enam) bulan sejak tanggal surat permohonan pembetulan dibuat
b. 6 (enam) bulan sejak tanggal surat permohonan pembetulan diterima
c. 12 (dua belas) bulan sejak tanggal surat permohonan pembetulan dibuat
d. 12 dua belas) bulan sejak tanggal surat permohonan pembetulan diterima
4. Wajib Pajak menerima SKPKB tanggal 8 Juni 2022. Setelah diteliti ternyata tertulis
tanggal penerbitannya tanggal 4 Juni 2021 padahal seharusnya tanggal 4 Juni 2022.
Kesalahan atau kekeliruan tersebut termasuk dalam ruang lingkup…
a. Kesalahan hitung
b. Kesalahan tulis
c. Kesalahan dalam penerapan ketentuan perpajakan
d. Kekeliruan dalam penerapan ketentuan perpajakan
5. Berikut unsur atau syarat untuk dapat dilakukan pembetulan, kecuali…

a. mengandung sengketa
b. tidak mengandung sengketa

c. adanya kesalahan tulis, kesalahan hitung, atau kekeliruan penerapan peraturan
perundang-undangan
d. kesalahan atau kekeliruan bersifat manusiawi

BAB X
SENGKETA PAJAK
A. Umum
Sengketa pajak adalah sengketa yang timbul dalam bidang perpajakan antara Wajib
Pajak atau penanggung Pajak dengan pejabat yang berwenang sebagai akibat
dikeluarkannya keputusan yang dapat diajukan banding atau gugatan kepada
Pengadilan Pajak berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan, termasuk
gugatan atas pelaksanaan penagihan berdasarkan Undang-undang Penagihan Pajak
dengan Surat Paksa.
B. Penyelesaian Sengketa Pajak secara Administratif
1. Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administratif dan Pengurangan

atau Pembatalan Surat Ketetapan Pajak atau Surat Tagihan Pajak
Dalam Pasal 36 ayat (1) Undang-Undang KUP diatur bahwa Direktur Jenderal Pajak
karena jabatan atau atas permohonan Wajib Pajak dapat:
a. mengurangkan atau menghapuskan sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan
kenaikan yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan dalam hal sanksi tersebut dikenakan karena kekhilafan Wajib Pajak atau
bukan karena kesalahannya;
b. mengurangkan atau membatalkan surat ketetapan pajak yang tidak benar;
c. mengurangkan atau membatalkan STP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14
Undang-Undang KUP yang tidak benar; atau
d. membatalkan hasil pemeriksaan pajak atau surat ketetapan pajak dari hasil
pemeriksaan yang dilaksanakan tanpa:
1. penyampaian surat pemberitahuan hasil pemeriksaan; atau
2. pembahasan akhir hasil pemeriksaan dengan Wajib Pajak.
1.1 Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administratif (Pasal 36 ayat (1)

huruf a Undang-Undang KUP)

Dalam praktik dapat ditemukan sanksi administratif yang dikenakan kepada Wajib
Pajak tidak tepat karena ketidaktelitian petugas pajak yang dapat membebani Wajib
Pajak yang tidak bersalah atau tidak memahami peraturan perpajakan. Selain itu,
dapat ditemukan pengenaan sanksi administratif sudah benar namun pelanggaran
yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang mengakibatkan pengenaan sanksi dilakukan
karena kekhilafan Wajib Pajak. Dalam hal demikian, sanksi administrasi berupa
bunga, denda, dan kenaikan yang telah ditetapkan dapat dihapuskan atau
dikurangkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
Permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi yang tercantum

dalam surat ketetapan pajak atau Surat Tagihan Pajak, harus memenuhi persyaratan
sebagai berikut:
a. 1 (satu) permohonan untuk 1 (satu) surat ketetapan pajak atau STP;
b. permohonan harus diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia;
c. mengemukakan jumlah sanksi administrasi menurut Wajib Pajak dengan disertai
alasan;
d. permohonan harus disampaikan ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar; dan
e. surat permohonan ditandatangani oleh Wajib Pajak dan dalam hal surat
permohonan ditandatangani bukan oleh Wajib Pajak, surat permohonan tersebut
Permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi tersebut dapat

diajukan oleh Wajib Pajak paling banyak 2 (dua) kali.
1.2 Pengurangan atau Pembatalan Surat Ketetapan Pajak atau Surat Tagihan
Pajak yang Tidak Benar (Pasal 36 ayat (1) huruf b dan c Undang-Undang
KUP)
Direktur Jenderal Pajak karena jabatannya atau atas permohonan Wajib Pajak dan
berlandaskan unsur keadilan dapat mengurangkan atau membatalkan surat
ketetapan pajak yang tidak benar, misalnya Wajib Pajak yang ditolak pengajuan
keberatannya karena tidak memenuhi persyaratan formal (memasukkan surat
keberatan tidak pada waktunya) meskipun persyaratan material terpenuhi. Demikian
juga, atas STP yang tidak benar dapat dilakukan pengurangan atau pembatalan oleh
Direktur Jenderal Pajak karena jabatannya atau atas permohonan Wajib Pajak.
Permohonan pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak yang tidak benar
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) harus memenuhi persyaratan sebagai berikut:
a. 1 (satu) permohonan untuk 1 (satu) surat ketetapan pajak;

c. mengemukakan jumlah pajak yang terutang menurut perhitungan Wajib Pajak
dengan disertai alasan;
permohonan ditandatangani oleh bukan Wajib Pajak, surat permohonan tersebut
Permohonan pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak yang tidak benar
tersebut dapat diajukan oleh Wajib Pajak paling banyak 2 (dua) kali.
Permohonan pengurangan atau pembatalan STP sebagaimana dimaksud pada ayat

(1), harus memenuhi persyaratan sebagai berikut:
a. 1 (satu) permohonan untuk 1 (satu) STP;
c. mengemukakan jumlah tagihan pajak dan/atau sanksi administrasi dalam STP
menurut Wajib Pajak dengan disertai alasan;
Permohonan pengurangan atau pembatalan STP yang tidak benar tersebut dapat
diajukan oleh Wajib Pajak paling banyak 2 (dua) kali.
1.3 Pembatalan Surat Ketetapan Pajak dari Hasil Pemeriksaan (Pasal 36 ayat
(1) huruf b dan c Undang-Undang KUP)
Dalam rangka memberikan keadilan dan melindungi hak Wajib Pajak, Direktur
Jenderal Pajak atas kewenangannya atau atas permohonan Wajib Pajak dapat
membatalkan hasil pemeriksaan pajak yang dilaksanakan tanpa penyampaian surat
pemberitahuan hasil pemeriksaan atau tanpa dilakukan pembahasan akhir hasil
pemeriksaan dengan Wajib Pajak. Namun, dalam hal Wajib Pajak tidak hadir dalam
pembahasan akhir hasil pemeriksaan sesuai dengan batas waktu yang ditentukan,
permohonan Wajib Pajak tidak dapat dipertimbangkan.
Permohonan pembatalan surat ketetapan pajak hasil pemeriksaan sebagaimana

dimaksud pada ayat (1) harus memenuhi persyaratan sebagai berikut:

a. 1 (satu) permohonan untuk 1 (satu) surat ketetapan pajak;
b. permohonan harus diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan
menguraikan tentang tidak disampaikannya surat pemberitahuan hasil
pemeriksaan dan/atau tidak dilaksanakannya pembahasan akhir hasil
pemeriksaan;
c. permohonan harus disampaikan ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar; dan
d. surat permohonan ditandatangani oleh Wajib Pajak dan dalam hal surat
Permohonan pembatalan surat ketetapan pajak hasil pemeriksaan dapat diajukan

oleh Wajib Pajak paling banyak 1 (satu) kali.
1.4 Jangka Waktu Penyelesaian Permohonan
Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak tanggal
permohonan diterima, harus memberi keputusan atas permohonan yang diajukan.
Apabila jangka waktu tersebut telah lewat tetapi Direktur Jenderal Pajak tidak
memberi suatu keputusan, permohonan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada
dianggap dikabulkan.
2. Keberatan
Pasal 25 Undang-Undang KUP mengatur bahwa apabila Wajib Pajak berpendapat

bahwa materi atau isi dari ketetapan pajak tidak sebagaimana mestinya, Wajib Pajak
dapat mengajukan keberatan hanya kepada Direktur Jenderal Pajak. Keberatan yang
diajukan adalah mengenai materi atau isi dari ketetapan pajak, yaitu jumlah rugi
berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, jumlah besarnya
pajak, atau pemotongan atau pemungutan pajak.
Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan hanya kepada Direktur Jenderal Pajak atas
suatu:
a. SKPKB;
b. SKPKBT;
c. SKPN;
d. SKPLB; atau
e. pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga berdasarkan ketentuan
2.1 Persyaratan Permohonan

1. Satu keberatan harus diajukan terhadap 1 (satu) jenis pajak dan 1 (satu masa
pajak atau tahun pajak.
2. Keberatan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan
mengemukakan:
a. jumlah pajak yang terutang,
b. jumlah pajak yang dipotong atau dipungut, atau
c. jumlah rugi menurut penghitungan Wajib Pajak
dengan disertai alasan yang menjadi dasar penghitungan. Yang dimaksud

“alasan yang menjadi dasar penghitungan” adalah alasan-alasan yang jelas dan
dilampiri dengan fotokopi surat ketetapan pajak, bukti pemungutan, atau bukti
pemotongan.
3. Keberatan harus diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal dikirim
surat ketetapan pajak atau sejak tanggal pemotongan atau pemungutan pajak
kecuali apabila Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut
tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya.
4. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan atas surat ketetapan pajak, Wajib
Pajak wajib melunasi pajak yang masih harus dibayar paling sedikit sejumlah
yang telah disetujui Wajib Pajak dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan,
sebelum surat keberatan disampaikan.
5. Keberatan yang tidak memenuhi persyaratan pada angka 1, 2, 3, atau 4 bukan
merupakan surat keberatan sehingga tidak dipertimbangkan.
2.2 Jangka Waktu Penyelesaian Keberatan
Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 12 (dua belas) bulan sejak
tanggal surat keberatan diterima harus memberi keputusan atas keberatan yang
diajukan. Apabila jangka waktu tersebut telah terlampaui dan Direktur Jenderal
Pajak tidak memberi suatu keputusan, keberatan yang diajukan tersebut dianggap
dikabulkan.
2.3 Jatuh Tempo Pembayaran
Jatuh tempo pembayaran yang tertera dalam surat ketetapan pajak tertangguh
sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan SK Keberatan.
Penangguhan jangka waktu pelunasan pajak menyebabkan sanksi administrasi
berupa bunga sebagaimana diatur dalam Pasal 19 tidak diberlakukan atas jumlah
pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan. Jumlah pajak yang

belum dibayar pada saat pengajuan permohonan keberatan tidak termasuk sebagai
utang pajak.
2.4 Sanksi Denda Atas Keputusan Keberatan
Dalam hal keberatan Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan sebagian dan Wajib Pajak
tidak mengajukan permohonan banding, jumlah pajak berdasarkan keputusan
keberatan dikurangi dengan pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan
keberatan harus dilunasi paling lama 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Surat
Contoh perhitungan:
Keputusan Keberatan, dan penagihan dengan Surat Paksa akan dilaksanakan

apabila Wajib Pajak tidak melunasi utang pajak tersebut. Di samping itu, Wajib Pajak
dikenai sanksi administratif berupa denda sebesar 30% (tiga puluh persen).
Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan banding, sanksi administratif berupa
denda sebesar 30% (tiga puluh persen) tidak dikenakan.
3. Prosedur Persetujuan Bersama (Mutual Agreement Procedure)
Pasal 27C Undang-Undang KUP mengatur bahwa Prosedur Persetujuan Bersama

atau Mutual Agreement Procedure (MAP) adalah prosedur administratif yang diatur
dalam persetujuan penghindaran pajak berganda untuk mencegah atau
menyelesaikan permasalahan yang timbul dalam penerapan persetujuan
penghindaran pajak berganda.
3.1 Ketentuan Terkait Prosedur Persetujuan Bersama
1. Prosedur persetujuan bersama dapat diajukan oleh:

a. Wajib Pajak dalam negeri;
b. Direktur Jenderal Pajak;
c. pejabat berwenang negara mitra atau yurisdiksi mitra persetujuan
penghindaran pajak berganda; atau
d. warga negara Indonesia melalui Direktur Jenderal Pajak terkait perlakuan
diskriminatif di negara mitra atau yurisdiksi mitra persetujuan penghindaran
pajak berganda yang bertentangan dengan ketentuan mengenai
nondiskriminasi.
2. Permintaan pelaksanaan prosedur persetujuan bersama selain yang diajukan
oleh warga negara Indonesia melalui Direktur Jenderal Pajak, dapat diajukan
bersamaan dengan permohonan Wajib Pajak dalam negeri untuk mengajukan:
a. Keberatan;
b. permohonan banding;
c. pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak yang tidak benar
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 ayat (1) huruf b.
3.2 Tindak Lanjut Hasil Pelaksanaan Prosedur Persetujuan Bersama
Direktur Jenderal Pajak menindaklanjuti hasil pelaksanaan prosedur persetujuan

bersama dengan menerbitkan surat keputusan tentang persetujuan bersama. Surat
keputusan tentang persetujuan bersama termasuk dasar pengembalian pajak atau
dasar penagihan pajak.
C. Penyelesaian Sengketa Pajak secara Berkeadilan
1. Banding
Banding adalah upaya hukum yang dapat dilakukan oleh Wajib Pajak atau
penanggung Pajak terhadap suatu keputusan yang diajukan banding, berdasarkan
peraturan perundang-undangan perpajakan. Ketentuan mengenai banding diatur
dalam Pasal 27 Undang-Undang KUP dan Pasal 35 Undang-Undang Pengadilan
Pajak.
1.1 Persyaratan Pemohon
1. Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan banding hanya kepada badan

peradilan pajak atas SK Keberatan.
2. Permohonan tersebut diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan
alasan yang jelas.

3. Permohonan disampaikan paling lama 3 (tiga) bulan sejak SK Keberatan diterima
dengan dilampiri SK Keberatan tersebut. Jangka waktu tersebut tidak mengikat
apabila jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar
kekuasaan pemohon Banding.
4. Terhadap 1 (satu) keputusan diajukan 1 (satu) Surat Banding.
1.2 Jatuh Tempo Pembayaran
1. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan banding, jangka waktu pelunasan pajak yang
diajukan banding tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan
Putusan Banding. Penangguhan jangka waktu pelunasan pajak menyebabkan
sanksi administratif berupa bunga tidak diberlakukan atas jumlah pajak yang belum
dibayar pada saat pengajuan keberatan.
2. Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan keberatan
tidak termasuk sebagai utang pajak.
3. Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan banding tidak
termasuk sebagai utang pajak sampai dengan Putusan Banding diterbitkan.
1.3 Pelaksanaan Putusan Banding
Putusan Banding merupakan putusan yang berkekuatan hukum tetap (inkracht). Oleh
karena itu pengajuan permohonan peninjauan kembali, baik oleh Wajib Pajak atau
Direktur Jenderal Pajak, tidak menangguhkan atau menghentikan pelaksanaan
Putusan Banding.
1.4 Sanksi Denda Atas Putusan Banding
Dalam hal permohonan banding Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan sebagian,
jumlah pajak berdasarkan Putusan Banding dikurangi dengan pajak yang telah
dibayar sebelum mengajukan keberatan harus dilunasi paling lama 1 (satu) bulan
sejak tanggal penerbitan Putusan Banding, dan penagihan dengan Surat Paksa akan
dilaksanakan apabila Wajib Pajak tidak melunasi utang pajak tersebut. Di samping
itu, Wajib Pajak dikenai sanksi administratif berupa denda sebesar 60% (enam puluh
persen).

Contoh perhitungan:
2. Gugatan
Gugatan adalah upaya hukum yang dapat dilakukan oleh Wajib Pajak atau penanggung
Pajak terhadap pelaksanaan penagihan pajak atau terhadap keputusan yang dapat
diajukan Gugatan berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan yang
berlaku. Gugatan tidak menunda atau menghalangi dilaksanakannya penagihan pajak
atau kewajiban perpajakan. Ketentuan mengenai gugatan diatur dalam Pasal 23
Undang-Undang KUP dan Pasal 40 Undang-Undang Pengadilan Pajak.
2.1 Objek Gugatan
1. Pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, atau

Pengumuman Lelang.
2. Keputusan pencegahan dalam rangka penagihan pajak.
3. Keputusan yang berkaitan dengan pelaksanaan keputusan perpajakan, selain
objek keberatan.
4. Penerbitan surat ketetapan pajak atau SK Keberatan yang dalam penerbitannya
tidak sesuai dengan prosedur atau tata cara yang telah diatur dalam ketentuan

2.2 Persyaratan Permohonan
1. Gugatan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia kepada Pengadilan

Pajak
2. Jangka waktu untuk mengajukan Gugatan terhadap:
a. pelaksanaan penagihan pajak adalah 14 (empat belas hari) sejak tanggal
pelaksanaan penagihan
b. objek Gugatan selain pelaksanaan penagihan pajak adalah 30 (tiga puluh
hari) sejak tanggal diterima keputusan yang digugat.
Jangka waktu tersebut tidak mengikat apabila jangka waktu tersebut tidak dapat
dipenuhi karena keadaan di luar penggugat.
3. Terhadap 1 (satu) keputusan diajukan 1 (satu) Surat Gugatan.
3. Peninjauan Kembali
Permohonan Peninjauan Kembali dalam ranah hukum pajak adalah upaya hukum luar
biasa kepada Mahkamah Agung untuk memeriksa dan memutus kembali putusan
Pengadilan Pajak. Permohonan peninjauan kembali hanya dapat diajukan 1 (satu) kali
kepada Mahkamah Agung melalui Pengadilan Pajak. Ketentuan mengenai peninjauan
kembali diatur dalam Pasal 27 ayat (5e) Undang-Undang KUP dan Pasal 89 Undang-
Undang Pengadilan Pajak.
3.1 Alasan Pengajuan Permohonan Peninjauan Kembali
Permohonan peninjauan kembali hanya dapat diajukan berdasarkan alasan-alasan

sebagai berikut:
1. apabila putusan Pengadilan Pajak didasarkan pada suatu kebohongan atau tipu
muslihat pihak lawan yang diketahui setelah perkaranya diputus atau didasarkan
pada bukti-bukti yang kemudian oleh hakim pidana dinyatakan palsu;
2. apabila terdapat bukti tertulis baru yang penting dan bersifat menentukan, yang
apabila diketahui pada tahap persidangan di Pengadilan Pajak akan
menghasilkan putusan yang berbeda;
3. apabila telah dikabulkan suatu hal yang tidak dituntut atau lebih dari pada yang
dituntut, kecuali yang diputus berdasarkan Pasal 80 ayat (1) huruf b dan huruf c
Undang-Undang Pengadilan Pajak;
4. apabila mengenai suatu bagian dari tuntutan belum diputus tanpa
dipertimbangkan sebab-sebabnya; atau
5. apabila terdapat suatu putusan yang nyata-nyata tidak sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan yang berlaku.

3.2 Sanksi Denda atas Putusan Peninjauan Kembali
1. Dalam hal Putusan Peninjauan Kembali yang menyebabkan jumlah pajak yang
masih harus dibayar bertambah, dikenai sanksi administratif berupa denda
sebesar 60% (enam puluh persen) dari jumlah pajak berdasarkan Putusan
Peninjauan Kembali dikurangi dengan pembayaran pajak yang telah dibayar
sebelum mengajukan keberatan.
Contoh penghitungan 1:
Contoh penghitungan 2:

2. Surat Tagihan Pajak atas sanksi administratif tersebut diterbitkan paling lama 2
(dua) tahun sejak tanggal diterima Putusan Peninjauan Kembali oleh Direktur
Jenderal Pajak

D. Latihan Soal
1. Penyelesaian sengketa pajak yang tidak dapat dilakukan secara jabatan adalah…
a. Pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi
b. Pengurangan atau pembatalan ketetapan pajak yang tidak benar
c. Keberatan
d. Pengurangan atau pembatalan Surat Tagihan Pajak yang tidak benar
2. Wajib Pajak tidak dapat mengajukan permohonan keberatan kepada Direktorat

Jenderal Pajak terhadap…
a. Surat Tagihan Pajak
b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
c. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
d. Surat Ketetapan Pajak Nihil
3. Dalam hal permohonan banding ditolak atau dikabulkan sebagian, Wajib Pajak
dikenai sanksi administrasi berupa…
a. denda 60% (seratus persen) dari jumlah pajak berdasarkan Putusan Banding
dikurangi dengan pembayaran pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan
keberatan
b. kenaikan 60% (seratus persen) dari jumlah pajak berdasarkan Putusan Banding
banding
c. kenaikan 100% (seratus persen) dari jumlah pajak berdasarkan Putusan Banding
banding
d. denda 100% (seratus persen) dari jumlah pajak berdasarkan Putusan Banding
keberatan
4. Berikut bukan merupakan Gugatan Wajib Pajak atau penanggung Pajak yang dapat
diajukan kepada badan peradilan pajak, yaitu…
a. pelaksanaan Surat Paksa
b. Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan
c. pelaksanaan lelang
d. keputusan pencegahan dalam rangka penagihan pajak

5. Peninjauan Kembali adalah…
a. upaya hukum luar biasa
b. upaya hukum biasa
c. upaya hukum yang harus dilakukan oleh Pengadilan Pajak
d. upaya hukum yang harus dilakukan oleh Wajib Pajak dan Pengadilan Pajak

BAB XI
IMBALAN BUNGA
A. Dasar Pemberian Imbalan Bunga
Pasal 83 PMK Nomor 18/PMK.03/2021 tentang Pelaksanaan Undang-Undang Cipta

Kerja mengatur bahwa imbalan bunga yang terkait dengan PPh, PPN, dan PPnBM
diberikan kepada Wajib Pajak dalam hal terdapat:
a. keterlambatan pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 11 ayat (3) Undang-Undang KUP;
b. keterlambatan penerbitan SKPLB sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B ayat (3)
Undang-Undang KUP;
c. keterlambatan penerbitan SKPLB sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B ayat (4)
Undang-Undang KUP;
d. kelebihan pembayaran pajak karena pengajuan keberatan, permohonan banding,
atau permohonan peninjauan kembali, dikabulkan sebagian atau seluruhnya
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27B ayat (1) Undang-Undang KUP; atau
e. kelebihan pembayaran pajak karena SK Pembetulan, surat keputusan pengurangan
atau pembatalan surat ketetapan pajak, atau surat keputusan pengurangan atau
pembatalan STP yang mengabulkan sebagian atau seluruh permohonan Wajib
Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27B ayat (3) Undang-Undang KUP,
kecuali:
1) kelebihan pembayaran pajak karena keputusan pembetulan yang terkait dengan
Persetujuan Bersama; atau
2) kelebihan pembayaran pajak karena surat keputusan pembatalan surat
ketetapan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 ayat (1) huruf d
Undang-Undang KUP.
B. Ketentuan Pemberian Imbalan Bunga
Pasal 11 ayat (3) Undang-Undang KUP mengatur bahwa imbalan bunga atas
keterlambatan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dihitung sejak batas waktu

penerbitan SKPKPP berakhir sampai dengan tanggal penerbitan SKPKPP, dan bagian
dari bulan dihitung penuh satu bulan.
Pasal 17B ayat (3) Undang-Undang KUP mengatur bahwa imbalan bunga atas
keterlambatan penerbitan SKPLB dihitung sejak jangka waktu 1 (satu) bulan untuk
penerbitan SKPLB sesuai dengan ketentuan sebagaimana diatur dalam Pasal 17B ayat
(2) Undang-Undang KUP berakhir sampai dengan diterbitkannya SKPLB, dan bagian
dari bulan dihitung penuh satu bulan.
keterlambatan penerbitan SKPLB dihitung sejak jangka waktu 12 (dua belas) bulan sejak
tanggal surat permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak diterima secara
lengkap berakhir sampai dengan saat diterbitkan SKPLB, dan bagian dari bulan dihitung
penuh satu bulan.
kelebihan pembayaran pajak karena pengajuan keberatan, permohonan banding, atau
permohonan peninjauan kembali yang dikabulkan sebagian atau seluruhnya dihitung
sejak tanggal penerbitan SKPKB, SKPKBT, SKPLB, atau SKPN sampai dengan tanggal
diterbitkannya SK Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali, dan
bagian dari bulan dihitung penuh satu bulan.
permohonan pembetulan, permohonan pengurangan atau pembatalan surat ketetapan
pajak, atau permohonan pengurangan atau pembatalan STP yang dikabulkan sebagian
atau seluruhnya, dihitung:
a. sejak tanggal pembayaran SKPKB atau SKPKBT sampai dengan tanggal
diterbitkannya SK Pembetulan, surat keputusan pengurangan atau pembatalan surat
ketetapan pajak;
b. sejak tanggal penerbitan SKPLB atau SKPN sampai dengan tanggal diterbitkannya
SK Pembetulan, surat keputusan pengurangan atau pembatalan surat ketetapan
pajak; atau
c. sejak tanggal pembayaran STP sampai dengan tanggal diterbitkannya SK
Pembetulan, surat keputusan pengurangan, atau pembatalan STP,
dan bagian dari bulan dihitung penuh satu bulan.
Imbalan bunga sebagaimana dijelaskan di atas dihitung berdasarkan tarif bunga per
bulan yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan berdasarkan suku bunga acuan dibagi 12
(dua belas) yang berlaku pada tanggal dimulainya penghitungan imbalan bunga.

Gambar 11 - 1 : Penghitungan Imbalan Bunga

C. Latihan Soal
1. Dasar pemberian imbalan bunga adalah sebagai berikut, kecuali…

a. Pasal 11 ayat (3) Undang-Undang KUP
b. Pasal 11 ayat (4) Undang-Undang KUP
c. Pasal 17B ayat (3) Undang-Undang KUP
d. Pasal 17B ayat (4) Undang-Undang KUP
2. Imbalan bunga atas keterlambatan pengembalian kelebihan pembayaran pajak

dihitung sejak batas waktu penerbitan SKPKPP berakhir sampai dengan tanggal
penerbitan…
a. SKPKB
b. SKPLB
c. SKPKPP
d. SKPN
3. Imbalan bunga atas kelebihan pembayaran pajak karena pengajuan keberatan,

permohonan banding, atau permohonan peninjauan kembali yang dikabulkan
sebagian atau seluruhnya dihitung sejak tanggal penerbitan SKPKB, SKPKBT,
SKPLB, atau SKPN sampai dengan tanggal diterbitkannya…
a. SK Keberatan, Putusan Banding, atau SKPLB
b. SK Keberatan, Putusan Banding, atau SKPN
c. SK Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali
d. SKPKB, SKPKBT, SKPLB, atau SKPN
4. Tarif bunga yang digunakan sebagai dasar penghitungan imbalan bunga adalah…
a. 0%
b. 1/12%
c. 2%
d. tarif bunga per bulan yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan
5. Menteri Keuangan menetapkan … tentang tarif bunga sebagai dasar penghitungan

sanksi administrasi berupa bunga dan pemberian imbalan bunga.
a. PP
b. PMK
c. KMK
d. Per Dirjen

BAB XII
KETENTUAN
KHUSUS
A. Wakil Wajib Pajak
Pasal 32 Undang-Undang KUP mengatur bahwa dalam menjalankan hak dan kewajiban
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, Wajib Pajak
diwakili dalam hal:
1. badan oleh pengurus (termasuk dalam pengertian pengurus adalah orang yang
nyata-nyata mempunyai wewenang ikut menentukan kebijaksanaan dan/atau
mengambil keputusan dalam menjalankan perusahaan);
2. badan yang dinyatakan palit oleh kurator;
3. badan dalam pembubaran oleh orang atau badan yang ditugasi untuk melakukan
pemberesan;
4. badan dalam likuidasi oleh likuidator;
5. suatu warisan yang belum terbagi oleh salah seorang ahli warisnya, pelaksana
wasiatnya atau yang mengurus harta peninggalannya; atau
6. anak yang belum dewasa atau orang yang berada dalam pengampuan oleh wali
atau pengampunya.
Wakil bertanggung jawab secara pribadi dan/atau secara renteng atas pembayaran
pajak yang terutang, kecuali apabila dapat membuktikan dan meyakinkan Direktur
Jenderal Pajak bahwa mereka dalam kedudukannya benar-benar tidak mungkin untuk
dibebani tanggung jawab atas pajak yang terutang tersebut.
Orang pribadi atau badan dapat menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus
untuk menjalankan hak dan memenuhi kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan.
Seorang kuasa yang ditunjuk harus mempunyai kompetensi tertentu dalam aspek
perpajakan, kecuali kuasa yang ditunjuk merupakan suami, istri, atau keluarga sedarah
atau semenda sampai dengan derajat kedua.

B. Penunjukkan Pihak Lain
Pasal 32A Undang-Undang KUP mengatur bahwa Menteri Keuangan menunjuk pihak
lain untuk melakukan pemotongan, pemungutan, penyetoran, dan/atau pelaporan pajak
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan. Pihak lain merupakan pihak
yang terlibat langsung atau memfasilitasi transaksi antarpihak yang bertransaksi.
Pengaturan mengenai penetapan, penagihan, upaya hukum, dan pengenaan sanksi
terhadap Wajib Pajak sesuai Undang-Undang tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan dan Undang-Undang tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa berlaku
juga terhadap pihak lain, termasuk subjek pajak yang berada di luar wilayah hukum
Indonesia.
Dalam hal pihak lain sebagaimana dimaksud merupakan penyelenggara sistem

elektronik, selain dikenai sanksi terhadap penyelenggara sistem elektronik dimaksud
dapat dikenai sanksi berupa pemutusan akses setelah diberikan teguran. Tindak lanjut
atas pemberian teguran tersebut adalah sebagai berikut.
1. Dalam hal pihak lain tersebut telah melakukan pemotongan, pemungutan,

penyetoran, dan/atau pelaporan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan setelah diberikan teguran, terhadap pihak lain tidak dikenai sanksi
pemutusan akses.
2. Dalam hal pihak lain tersebut telah melakukan pemotongan, pemungutan,
penyetoran, dan/atau pelaporan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan setelah dilakukan pemutusan akses, terhadap pihak lain dilakukan
normalisasi akses kembali.

KUNCI JAWABAN
KUNCI JAWABAN
BAB 2 BAB 5 BAB 8 BAB 11

1. A 1. A 1. C 1. B
2. A 2. B 2. D 2. C
3. A 3. B 3. D 3. C
4. C 4. C 4. C 4. D
5. B 5. D 5. C 5. C
BAB 3 BAB 6 BAB 9
1. A 1. A 1. C
2. C 2. B 2. D
3. D 3. A 3. B
4. B 4. D 4. B
5. C 5. C 5. A
BAB 4 BAB 7 BAB 10
1. A 1. A 1. C
2. B 2. A 2. A
3. B 3. A 3. A
4. C 4. D 4. C
5. A 5. A 5. A

DAFTAR PUSTAKA
Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 7 Tahun
2021 tentang Harmonisasi Peraturan Perapajakan.
Undang-Undang Nomor 19 Tahun 1997 tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa
sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 19 Tahun 2000.
Peraturan Pemerintah Nomor 74 Tahun 2011 tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan
Kewajiban Perpajakan sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Pemerintah Nomor 50
Tahun 2022 tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan.
Peraturan Kementerian Keuangan Nomor 8/PMK.03/2013 tentang Tata Cara Pengurangan

atau Penghapusan Sanksi Administrasi dan Pengurangan atau Pembatalan Surat
Ketetapan Pajak atau Surat Tagihan Pajak.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 17/PMK.03/2013 tentang Tata Cara Pemeriksaan

sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan PMK-18/PMK.03/2021 tentang
Pelaksanaan Undang-Undang Nomor 11 Tahun 2020 tentang Cipta Kerja di Bidang Pajak
Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah, serta
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 11/PMK.03/2013 tentang Tata Cara Pembetulan.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 242/PMK.03/2014 tentang Tata Cara Pembayaran dan
Penyetoran Pajak sebagaimana telah diubah dengan PMK-18/PMK.03/2021 tentang
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 243/PMK.03/2014 tentang Surat Pemberitahuan

sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan PMK-18/PMK.03/2021 tentang
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 147/PMK.03/2017 tentang Tata Cara Pendaftaran Wajib
Pajak dan Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak serta Pengukuhan dan Pencabutan
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 213/PMK.03/2019 tentang Tata Cara Pendaftaran dan
Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak, Pengukuhan dan Pencabutan Pengukuhan
Pengusaha Kena Pajak, Serta Pemotongan dan/atau Pemungutan, Penyetoran, dan
Pelaporan Pajak Bagi Instansi Pemerintah.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 189/PMK.03/2020 tentang Tata Cara Pelaksanaan

Penagihan Pajak atas Jumlah Pajak yang Masih Harus Dibayar.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 18/PMK.03/2021 tentang Pelaksanaan Undang-Undang

Cipta Kerja mengatur bahwa imbalan bunga yang terkait dengan PPh, PPN, dan PPnBM
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 112/PMK.03/2022 tentang Nomor Pokok Wajib Pajak
Bagi Orang Pribadi, Wajib Pajak Badan, dan Wajib Pajak Instansi Pemerintah mengatur
mengenai penggunaan NIK sebagai NPWP bagi Orang Pribadi dan penggunaan NPWP 16
Digit bagi WP Badan dan Instansi Pemerintah.

Modul Perpajakan - Ketentuan Umum Perpajakan

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Modul Perpajakan - Ketentuan Umum Perpajakan

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Ketentuan Umum

dan Tata Cara

Sekretariat dan Penyunting:

Hanya untuk Internal DJP

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan |i

DAFTAR ISI ...................................................................................................................... ii

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | ii

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | iii

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | iv

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan |v

Penyempurnaan maupun perubahan modul di masa mendatang senantiasa terbuka dan

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | vi

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | vii

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | viii

BPN Bukti Penerimaan Negara

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | ix

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan |x

Berdasarkan pengertian di atas, pajak memiliki karakteristik sebagai berikut:

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan |1

Setelah mengalami beberapa kali perubahan maka sistematika Undang-Undang Ketentuan

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan |2

Nomor Pokok Wajib Pajak,

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan |3

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan |4

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan |5

B. Kewajiban Mendaftarkan Diri dan Fungsi NPWP

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan |6

D. Kewajiban Mendaftarkan NPWP bagi Wanita Kawin dan Anak yang

Pasal 8 Undang-Undang PPh mengatur bahwa pada prinsipnya sistem administrasi

a. hidup terpisah berdasarkan keputusan hakim;

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan |7

E. Kewajiban NPWP Warisan Yang Belum Terbagi

F. Kewajiban Melaporkan Kegiatan Usaha

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan |8

G. Jangka Waktu Pendaftaran atau Pelaporan Kegiatan Usaha

Tabel 2 - 1 : Jangka Waktu Pendaftaran

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan |9

H. Pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak dan Pengukuhan Pengusaha

Direktur Jenderal Pajak menerbitkan NPWP dan/atau mengukuhkan PKP secara

I. Tempat Mendaftarkan Diri dan Melaporkan Kegiatan Usaha

Tempat mendaftarkan diri bagi Wajib Pajak ditentukan sebagai berikut:

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | 10

J. Tata Cara Pendaftaran NPWP dan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak

Permohonan pendaftaran NPWP dan/atau pengukuhan PKP dilakukan dengan

2 Wajib Pajak orang pribadi yang Fotokopi KTP*

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | 11

b. Wajib Pajak orang badan

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | 12

c. Wajib Pajak instansi pemerintah

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | 13

K. Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak

Penghapusan NPWP adalah tindakan menghapuskan NPWP dari administrasi DJP.

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | 14

Selain memperhatikan pemenuhan persyaratan subjektif dan/atau objektif penghapusan

a. tidak mempunyai utang pajak;

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | 15

Keputusan atas permohonan penghapusan NPWP dilakukan berdasarkan hasil

L. Pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | 16

M. Penerapan Nomor Identitas Kependudukan sebagai Nomor Pokok

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | 17

2. Berikut ini merupakan kondisi yang menyebabkan tidak dapat dilakukannya

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | 18

Materi Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan | 19