Modul Perpajakan - Pajak Pertambahan Nilai

Pajak
Pertambahan
Nilai
Diterbitkan oleh Direktorat Jenderal Pajak
Modul Materi Perpajakan
Pajak Pertambahan Nilai
Pengarah: Penulis:
Yuli Kristiyono Arief Effendhi, Jehuda Bill Jonas, Wenny
Gustiana, Widi Astuti Ari Setiyaningsih,
Ketua Tim Penyusun: Bernadi Vito, Sri Wahyuni, Adhika Bibing
Mahdaniar Purwanto
Sekretariat dan Penyunting:

Wakil Ketua Tim Penyusun:
Imam Rio Mahendra, Siti Vibriyani, Annisa
Ahmad Hasan Su’aidy
Puspita Dewi, Nindya Kartika Wahyudhiani,
Devi Triani, Wiwit Estiyani, Meilina Rakhmi,
Desain dan Tata Letak:
Elam Sanurihim Ayatuna, Agung Pratama,
Kun Syaifa Muttaqi
Kun Syaifa Muttaqi
Agung Pratama
Disclaimer:
Isi dalam modul ini semata-mata hanya digunakan untuk pembelajaran dalam
rangka pengembangan kompetensi pegawai DJP.
Rujukan utama tetap mengacu pada peraturan perundang-undangan yang
berlaku.
Penerbit:
Direktorat Jenderal Pajak Kementerian Keuangan RI
@Desember 2022
Hanya untuk Internal DJP
Materi Pajak Pertambahan Nilai |i

DAFTAR ISI
DAFTAR ISI ....................................................................................................................... i
KATA PENGANTAR ........................................................................................................iv
DAFTAR TABEL .............................................................................................................. v
DAFTAR GAMBAR ..........................................................................................................vi
DAFTAR ISTILAH ...........................................................................................................vii
BAB I PENGANTAR........................................................................................................ 1
A. Tujuan Pembelajaran ........................................................................................ 1
B. Filosofi dari Penjelasan UU PPN ....................................................................... 1
C. Konsep Pertambahan Nilai................................................................................ 2
D. Dasar Hukum PPN dan PPnBM ........................................................................ 3
E. Latihan Soal ...................................................................................................... 4
BAB II SUBJEK PPN ...................................................................................................... 6
A. Tujuan Pembelajaran ........................................................................................ 6
B. Pengusaha ........................................................................................................ 6
C. Pengusaha Kecil ............................................................................................... 8
D. PKP .................................................................................................................. 8
E. Latihan Soal .....................................................................................................10
BAB III OBJEK PPN........................................................................................................12
A. Tujuan Pembelajaran .......................................................................................12
B. BKP dan Non-BKP ...........................................................................................12
C. JKP dan Non-JKP ............................................................................................13
D. Penyerahan......................................................................................................14
E. Bukan Penyerahan...........................................................................................15
F. Objek Pasal 4 UU PPN ....................................................................................16
G. Objek Kegiatan Membangun Sendiri ................................................................19
H. Objek Penyerahan Aktiva yang Menurut Tujuan Semula Tidak untuk
Diperjualbelikan ...............................................................................................19
I. Fasilitas PPN ...................................................................................................20
J. Latihan Soal .....................................................................................................22
BAB IV TARIF DAN DASAR PENGENAAN PPN ...........................................................24
B. Tarif PPN .........................................................................................................24
C. Dasar Pengenaan PPN ....................................................................................25
D. Dasar Pengenaan Pajak Transaksi dengan Mata Uang Asing .........................26
E. Penghitungan PPN...........................................................................................27
Materi Pajak Pertambahan Nilai |i

F. Besaran Tertentu .............................................................................................27
G. Latihan Soal .....................................................................................................29
BAB V SAAT DAN TEMPAT TERUTANGNYA PPN .......................................................30
B. Saat Terutang ..................................................................................................30
C. Tempat Terutang .............................................................................................32
D. Latihan Soal .....................................................................................................33
BAB VI FAKTUR PAJAK ................................................................................................35
B. Pengertian Faktur Pajak ...................................................................................35
C. Kewajiban Membuat Faktur Pajak ....................................................................36
D. Faktur Pajak Gabungan ...................................................................................37
F. Bentuk Faktur Pajak dan Keterangan dalam Faktur Pajak ...............................38
G. Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak ..................................................................40
H. Faktur Pajak bagi PKP Pedagang Eceran ........................................................42
I. Dokumen Tertentu yang Kedudukannya Dipersamakan dengan Faktur
Pajak ................................................................................................................42
J. Persyaratan Formal dan Material Faktur Pajak ................................................43
K. Pengembalian BKP dan Pembatalan JKP ........................................................43
L. Faktur Pajak Khusus VAT Refund ....................................................................44
M. Latihan Soal .....................................................................................................45
BAB VII MEKANISME PENGKREDITAN PAJAK MASUKAN DAN RESTITUSI ...........47
B. Pajak Keluaran.................................................................................................47
C. Pajak Masukan ................................................................................................47
D. Prinsip Pengkreditan Pajak Masukan ...............................................................47
E. Pengkreditan Pajak Masukan bagi PKP yang Belum Melakukan
Penyerahan......................................................................................................49
F. Perlakuan Kelebihan Pajak Masukan ...............................................................50
G. Mekanisme Restitusi ........................................................................................51
H. Restitusi Turis Asing ........................................................................................52
I. Latihan Soal .....................................................................................................52
BAB VIII PAJAK PENJUALAN BARANG MEWAH (PPnBM) ........................................54
B. PPnBM.............................................................................................................54
C. Objek, Tarif PPnBM, dan Jenis-Jenis Barang Mewah ......................................56
D. Pengecualian dan Fasilitas Pembebasan PPnBM ............................................56
E. Mekanisme Pengenaan PPnBM.......................................................................57
F. Latihan Soal .....................................................................................................58
Materi Pajak Pertambahan Nilai | ii

BAB IX PEMUNGUT PPN ...............................................................................................60
B. Umum ..............................................................................................................60
C. Khusus: Pihak Lain ..........................................................................................61
D. Latihan Soal .....................................................................................................62
BAB X PENYETORAN DAN PELAPORAN PPN ............................................................64
B. Kewajiban Pelaporan Surat Pemberitahuan Masa PPN ...................................64
C. Batas Waktu Setor dan Batas Waktu Lapor .....................................................65
D. Latihan Soal .....................................................................................................65
KUNCI JAWABAN ..........................................................................................................67
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................................68
Materi Pajak Pertambahan Nilai | iii

KATA PENGANTAR
Dunia kita terus mengalami perubahan, tidak terkecuali dengan kegiatan ekonomi Wajib
Pajak yang selalu bertransformasi. Selaras dengan hal tersebut, administrasi pajak terus
berupaya turut menyesuaikan dengan kondisi perubahan yang ada. Berbagai regulasi
perpajakan telah dilakukan penyempurnaan untuk memaksimalkan pengumpulan
potensi penerimaan negara. Beberapa regulasi baru yang telah diterbitkan dan cukup
fundamental dalam mengubah sistem perpajakan Indonesia antara lain Undang-Undang
Cipta Kerja dan Undang-Undang Harmonisasi Peraturan Perpajakan beserta peraturan
perundang-undangan turunannya.
Selain penyempurnaan regulasi, hal yang tak kalah penting yang dilakukan adalah
menyiapkan dan mengembangkan potensi Sumber Daya Manusia yang mumpuni yaitu
pegawai Direktorat Jenderal Pajak (DJP) yang mampu mengimplementasikan berbagai
regulasi perpajakan tersebut. Oleh karenanya, pengembangan kompetensi pegawai
DJP mutlak diperlukan, terutama kompetensi terkait teknis peraturan perpajakan.
Maka dari itu, modul materi perpajakan ini hadir dan disusun oleh para Subject Matter
Expert (SME) dari masing masing unit di DJP sebagai salah satu sarana pembelajaran
dan pengembangan kompetensi pegawai DJP.
Penyempurnaan maupun perubahan modul di masa mendatang senantiasa terbuka dan

dimungkinkan mengingat akan perkembangan situasi, kebijakan dan peraturan
perpajakan yang terus menerus terjadi. Harapan kami tidak lain dengan modul ini,
seluruh pegawai DJP dapat mempelajari peraturan perpajakan terkini dengan lebih baik
dan mudah serta bermanfaat dalam mendukung pelaksanaan tugas sehari-hari.
Tim Penyusun
Materi Pajak Pertambahan Nilai | iv

DAFTAR TABEL
Tabel 4 - 1 : Contoh nilai lain............................................................................................... 26
Tabel 4 - 2 : Contoh besaran tertentu.................................................................................. 28

Tabel 6 - 1 : Perbandingan DPP normal, nilai lain, dan besaran tertentu ............................ 39
Materi Pajak Pertambahan Nilai |v

DAFTAR GAMBAR
Gambar 1 - 1 : Ilustrasi mekanisme PPN .............................................................................. 3

Gambar 4 - 1 : Cara penghitungan PPN ............................................................................. 27
Gambar 6 - 1 : Contoh Faktur Pajak.................................................................................... 36
Gambar 6 - 2 : Format kode dan NFSP ............................................................................... 40
Gambar 6 - 3 : Urutan prioritas penggunaan kode transaksi ............................................... 41
Gambar 6 - 4 : Contoh Faktur Pajak Khusus VAT Refund ................................................... 45
Materi Pajak Pertambahan Nilai | vi

DAFTAR ISTILAH
BPN Bukti Penerimaan Negara

BUT Bentuk Usaha Tetap
DJBC Direktorat Jenderal Bea Cukai
DJP Direktorat Jenderal Pajak
DPP Dasar Pengenaan Pajak
JO Joint Operation
KKP Kertas Kerja Pemeriksaan
KMK Keputusan Menteri Keuangan
KPP Kantor Pelayanan Pajak
KPPN Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara
KSO Kerja Sama Operasi
KTP Kartu Tanda Penduduk
LHP Laporan Hasil Pemeriksaan
NIK Nomor Induk Kependudukan
NPPN Norma Penghitungan Penghasilan Neto
NPWP Nomor Pokok Wajib Pajak
NTPN Nomor Transaksi Penerimaan Pajak
PKP Pengusaha Kena Pajak
PMK Peraturan Menteri Keuangan
PP Peraturan Pemerintah
PBB Pajak Bumi dan Bangunan
PPh Pajak Penghasilan
PPN Pajak Pertambahan Nilai
PPnBM Pajak Penjualan atas Barang Mewah
PTKP Penghasilan Tidak Kena Pajak
SK Surat Keputusan
SKPIB Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga
SKPKB Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
SKPKBT Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
SKPKPP Surat Keputusan Penghitungan Kelebihan
Pembayaran Pajak
SKPLB Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
SKPN Surat Ketetapan Pajak Nihil
SKPPKP Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan
Kelebihan Pajak
SP2 Surat Pemberitahuan Pemeriksaan
SPHP Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan
SPMP Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan
Materi Pajak Pertambahan Nilai | vii

SPM Surat Perintah Membayar
SPT Surat Pemberitahuan
SSP Surat Setoran Pajak
STP Surat Tagihan Pajak
Undang-Undang KUP Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 Tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-
Undang Nomor 7 Tahun 2021 Tentang Harmonisasi
Peraturan Perpajakan
Undang-Undang HPP Undang-Undang Nomor 7 Tahun 2021 Tentang
Harmonisasi Peraturan Perpajakan
Undang-Undang PPSP Undang-Undang Nomor 19 Tahun 1997 tentang
Penagihan Pajak dengan Surat Paksa sebagaimana
telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 19 Tahun
2000
WBT Warisan Belum Terbagi
WNA Warga Negara Asing
WNI Warga Negara Indonesia
Materi Pajak Pertambahan Nilai | viii

Materi Pajak Pertambahan Nilai | ix
BAB I
PENGANTAR
A. Tujuan Pembelajaran
1. Pembelajar mampu memahami filosofi dan sejarah pengenaan pajak pertambahan
nilai
2. Pembelajar mampu menjelaskan dasar hukum pajak pertambahan nilai dan sebutan
untuk undang-undang pajak pertambahan nilai
3. Pembelajar mampu memahami pengertian pertambahan nilai
4. Pembelajar mampu memahami mekanisme pajak pertambahan nilai
B. Filosofi dari Penjelasan UU PPN

Dalam penjelasan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984, disampaikan landasan
filosofis pemberlakuan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) sebagai rezim baru perpajakan
atas konsumsi.
1. Gotong royong untuk kemandirian pembangunan
Pemberlakuan PPN yang dilaksanakan untuk mencapai tujuan pembangunan
nasional yang berlandaskan Garis-Garis Besar Haluan Negara, yang telah dan akan
terus dilaksanakan untuk mewujudkan masyarakat adil dan makmur berdasarkan
Pancasila dan Undang-Undang Dasar 1945 telah mengakibatkan tidak saja keadaan
kehidupan ekonomi dan sosial yang lebih baik bagi seluruh rakyat Indonesia, tetapi
juga menimbulkan dorongan dan tuntutan untuk mengadakan modernisasi di segala
bidang kehidupan masyarakat. Untuk mencapai tujuan pembangunan nasional
tersebut di atas diperlukan investasi dalam jumlah besar, yang pelaksanaannya harus
berlandaskan kemampuan sendiri. Oleh karena itu, sudah waktunya negara
meletakkan suatu landasan yang dapat lebih menjamin tersedianya dana itu dari
sumber-sumber di dalam negeri sebagai pencerminan kegotong-royongan nasional
dalam usaha melepaskan diri dari ketergantungan pada sumber luar negeri, sehingga
bantuan luar negeri hanya merupakan pelengkap yang makin lama makin kecil
peranannya. Di samping itu, diperlukan usaha yang sungguh-sungguh untuk
mengerahkan dana-dana investasi yang bersumber pada tabungan masyarakat,
Materi Pajak Pertambahan Nilai |1

tabungan Pemerintah, serta penerimaan devisa yang berasal dari ekspor, sehingga
pada akhirnya mampu membiayai sendiri seluruh pembangunan nasional.
2. Kelemahan sistem Pajak Penjualan 1951
Sistem Pajak Penjualan 1951 dianggap tidak lagi memadai untuk menampung
kegiatan masyarakat dan belum mencapai sasaran kebutuhan pembangunan, antara
lain untuk meningkatkan penerimaan negara, mendorong ekspor, dan pemerataan
pembebanan pajak.
Dalam rangka itulah, dengan dilandasi pertimbangan yang saksama tentang
kemampuan rakyat, rasa keadilan, dan kebutuhan pembangunan serta untuk
mendorong dan meningkatkan daya saing komoditi ekspor nonminyak di pasaran luar
negeri, dengan dukungan kondisi dan kemampuan aparat perpajakan yang terus
berkembang, pajak penjualan dengan sistem pengenaan pajak pertambahan nilai dan
pajak penjualan atas barang mewah diberlakukan untuk menggantikan pajak
penjualan yang berlaku pada saat itu.
C. Konsep Pertambahan Nilai

PPN atau value added tax merupakan pajak atas konsumsi yang mekanisme
pengenaannya secara tidak langsung. PPN pada prinsipnya bukan memajaki penjualan,
tetapi memajaki nilai tambah (value added). Dalam penjelasan UU PPN 1984 dijabarkan
bahwa pertambahan nilai itu sendiri timbul karena dipakainya faktor-faktor produksi di
setiap jalur perusahaan dalam menyiapkan, menghasilkan, menyalurkan, dan
memperdagangkan barang atau pemberian pelayanan jasa kepada para konsumen.
Semua biaya untuk mendapatkan dan mempertahankan laba, termasuk bunga modal,
sewa tanah, upah kerja, dan laba pengusaha, adalah merupakan unsur pertambahan nilai
yang menjadi dasar pengenaan PPN. Tarif yang berlaku atas Penyerahan barang dan
jasa dibuat lebih sederhana dengan menerapkan tarif seragam, artinya, satu macam tarif
untuk semua. Selain itu, atas barang mewah, selain dikenakan PPN, juga dikenakan Pajak
Penjualan sebagai suatu upaya nyata untuk menegakkan keadilan dalam pembebanan
pajak yang sekaligus pula merupakan upaya untuk mengurangi pola konsumsi tinggi yang
tidak produktif dalam masyarakat.
Untuk memberikan gambaran mekanisme pengenaan PPN dapat disimak ilustrasi berikut
ini.

Gambar 1 - 1 : Ilustrasi mekanisme PPN
D. Dasar Hukum PPN dan PPnBM

1. Undang-Undang
Landasan hukum PPN dan PPnBM adalah Undang-Undang Republik Indonesia
Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah, yang efektif berlaku sejak tanggal 1 April 1985.
Undang-Undang tersebut telah beberapa kali diubah dengan:
a) Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 11 Tahun 1994 tentang Perubahan
atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai
Barang dan Jasa dan PPnBM, yang mulai berlaku pada 1 Januari 1995;
b) Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 18 Tahun 2000 tentang Perubahan
Kedua atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan
Nilai Barang dan Jasa dan PPnBM, yang mulai berlaku 1 Januari 2001;
c) Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 42 Tahun 2009 tentang Perubahan
Ketiga atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan
Nilai Barang dan Jasa dan PPnBM, yang mulai berlaku pada 1 April 2010;
d) Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 11 Tahun 2020 tentang Cipta Kerja,
yang mulai berlaku pada tanggal 2 November 2020; dan
e) Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 7 Tahun 2021 tentang Harmonisasi
Peraturan Perpajakan, yang mulai berlaku pada tanggal 1 April 2022.
Selain itu, beberapa ketentuan PPN juga diatur dalam Undang-Undang Republik
Indonesia Nomor 2 Tahun 2020 tentang Penetapan Peraturan Pemerintah Pengganti
Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2020 tentang Kebijakan Keuangan Negara dan

Stabilitas Sistem Keuangan untuk Penanganan Pandemi Corona Virus Disease 2019
(Covid-19) dan/atau dalam Rangka Menghadapi Ancaman yang Membahayakan
Perekonomian Nasional dan/atau Stabilitas Sistem Keuangan Menjadi Undang-
Undang.
2. Sebutan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai
Sesuai dengan Pasal 20 Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 8 Tahun 1983
tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan PPnBM sebagaimana telah
beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 7 Tahun 2021 tentang
Harmonisasi Peraturan Perpajakan, undang-undang yang menjadi dasar hukum
pemungutan PPN ini dapat disebut dengan “Undang-Undang Pajak Pertambahan
Nilai 1984”.
E. Latihan Soal
1. Dasar hukum pemungutan PPN dan PPnBM adalah...
a. Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Barang Mewah
b. Undang-Undang Nomor 7 Tahun 2021 tentang Hamonisasi Peraturan Perpajakan
c. Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009
d. Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984
2. Pajak atas konsumsi yang digantikan oleh PPN adalah...
a. Pajak Konsumsi 1951
b. Pajak Penjualan 1951
c. Bea transaksi
d. Pajak Perdagangan
3. Penanggung PPN adalah...
a. Distributor
b. PKP
c. Konsumen akhir
d. Pabrikan
4. Tarif umum PPN untuk penyerahan BKP di dalam daerah pabean saat ini adalah...
a. 10%
b. 11%
c. 1,1%
d. 0,11%

5. Menurut penjelasan UU PPN 1984, timbulnya pertambahan nilai yang menjadi objek
PPN karena...
a. dipakainya faktor-faktor produksi di setiap jalur perusahaan dalam menyiapkan,
menghasilkan, menyalurkan, dan memperdagangkan barang atau pemberian
pelayanan jasa kepada para konsumen
b. pertimbangan kantor pelayanan pajak
c. perhitungan oleh konsumen
d. status pengusaha kena pajak

BAB II
SUBJEK PPN
1. Pembelajar mampu menjelaskan pengertian pengusaha, pengusaha kecil, dan
pengusaha kena pajak
2. Pembelajar mampu membedakan ruang lingkup pengusaha, pengusaha kecil, dan
pengusaha kena pajak
B. Pengusaha
Terminologi Pengusaha didefinisikan dalam Pasal 1 angka 14 UU PPN sebagai berikut:
“Orang pribadi atau badan dalam bentuk apapun yang dalam kegiatan usaha atau
pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor barang, mengekspor barang, melakukan
usaha perdagangan, memanfaatkan barang tidak berwujud dari luar Daerah Pabean,
melakukan usaha jasa termasuk mengekspor jasa, atau memanfaatkan jasa dari luar
Daerah Pabean”.
Berdasarkan definisi di atas, dapat diketahui poin penting untuk orang pribadi atau badan
dapat didefinisikan sebagai pengusaha, yaitu apabila kegiatan dilakukan dalam kegiatan
usahanya dan terdapat unsur kontinuitas. Ruang lingkup kegiatan usaha yang dilakukan
orang pribadi atau badan agar dapat dikategorikan sebagai pengusaha antara lain:
1. Menghasilkan barang
Pengertian menghasilkan adalah kegiatan mengolah melalui proses mengubah
bentuk dan/atau sifat suatu barang dari bentuk aslinya menjadi barang baru atau
mempunyai daya guna baru atau kegiatan mengolah sumber daya alam, termasuk
menyuruh orang pribadi atau badan lain melakukan kegiatan tersebut (Pasal 1 angka
16 UU PPN).
2. Mengimpor barang
Pengertian kegiatan impor adalah setiap kegiatan memasukkan barang dari luar
Daerah Pabean ke dalam Daerah Pabean (Pasal 1 angka 9 UU PPN).
3. Mengekspor barang dan/atau jasa
Pengertian kegiatan ekspor terbagi atas tiga yaitu kegiatan ekspor BKP berwujud,
kegiatan ekspor BKP tidak berwujud dan kegiatan ekspor JKP, dengan rincian
pengertian sebagai berikut:

a. Ekspor BKP berwujud adalah setiap kegiatan mengeluarkan BKP Berwujud dari
dalam Daerah Pabean ke luar Daerah Pabean (Pasal 1 angka 11 UU PPN).
b. Ekspor BKP tidak berwujud adalah setiap kegiatan pemanfaatan BKP Tidak
Berwujud dari dalam Daerah Pabean di luar Daerah Pabean (Pasal 1 angka 28
UU PPN).
c. Ekspor JKP adalah setiap kegiatan penyerahan JKP ke luar Daerah Pabean
(Pasal 1 angka 29 UU PPN).
4. Melakukan usaha perdagangan
Pengertian kegiatan perdagangan adalah kegiatan usaha membeli dan menjual,
termasuk kegiatan tukar menukar barang, tanpa mengubah bentuk atau sifatnya
(Pasal 1 angka 12 UU PPN).
5. Memanfaatkan barang tidak berwujud dari luar Daerah Pabean
Terminologi memanfaatkan dapat disamakan dengan mengonsumsi, hanya saja
mengonsumsi lazim digunakan untuk barang berwujud. Sedangkan untuk barang
tidak berwujud digunakan istilah memanfaatkan. Sehingga dapat disimpulkan bahwa
memanfaatkan barang tidak berwujud dari luar Daerah Pabean merupakan kegiatan
yang dilakukan oleh orang pribadi atau badan dalam rangka menggunakan atau
memanfaatkan barang tidak berwujud dari luar Daerah Pabean.
6. Melakukan usaha jasa termasuk mengekspor jasa
Untuk memahami kegiatan melakukan usaha jasa perlu diketahui pengertian jasa itu
sendiri. Pengertian jasa yang terdapat pada Pasal 1 angka 5 UU PPN adalah setiap
kegiatan pelayanan yang berdasarkan suatu perikatan atau perbuatan hukum yang
menyebabkan suatu barang, fasilitas, kemudahan atau hak tersedia untuk dipakai,
termasuk jasa yang dilakukan untuk menghasilkan barang karena pesanan atau
permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan.
7. Memanfaatkan jasa dari luar Daerah Pabean
Sejalan dengan pengertian kegiatan memanfaatkan barang tidak berwujud dari luar
Daerah Pabean, memanfaatkan jasa dari luar Daerah Pabean dapat diartikan sebagai
kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi atau badan dalam rangka menggunakan
atau memanfaatkan jasa dari luar Daerah Pabean.
Pengertian pengusaha dalam Undang Undang Pajak Pertambahan Nilai tersebut tidak
hanya melihat bentuk formal dari suatu perusahaan (misalnya izin usaha) namun lebih
pada pendekatan material, yaitu subtansi dari usaha Wajib Pajak. Dalam praktik kadang
terjadi perusahaan secara formal mempunyai izin usaha bidang usaha tertentu, namun
subtansinya melakukan usaha yang lain yang tidak sesuai dengan izin usaha tersebut.

C. Pengusaha Kecil
Pengusaha kecil merupakan pengusaha yang selama 1 (satu) tahun buku melakukan
penyerahan BKP dan/atau JKP dengan jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan
bruto tidak lebih dari jumlah tertentu yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan. Jumlah
peredaran bruto dan/atau penerimaan bruto adalah jumlah keseluruhan penyerahan BKP
dan/atau JKP yang dilakukan oleh pengusaha dalam rangka kegiatan usahanya. Bagi
pengusaha orang pribadi yang dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan
pembukuan, pengertian tahun buku adalah tahun kalender (PMK-197/PMK.03/2013).
Tujuan adanya pengaturan batasan pengusaha kecil ini yaitu untuk memberikan keadilan
dan kesederhanaan administrasi PPN. UU PPN memberikan batasan, dimana pengusaha
yang masih termasuk dalam kategori pengusaha kecil tidak wajib dikukuhkan sebagai
pengusaha kena pajak (PKP) walaupun pengusaha ini melakukan penyerahan BKP atau
JKP. Dengan demikian pengusaha kecil ini tidak dibebani kewajiban dan administrasi
PPN.
Di sisi lain, Pengusaha Kecil dapat memilih untuk dikukuhkan sebagai PKP. Namun perlu
diingat, pengusaha kecil yang memilih untuk dikukuhkan sebagai PKP wajib memenuhi
kewajiban sebagai PKP pada umumnya, yaitu memungut, menyetor, dan melaporkan
kewajiban PPN.
D. PKP
Terminologi PKP memegang peranan penting dalam PPN dan pengenaannya. Pengertian
PKP terdapat dalam Pasal 1 angka 15 UU PPN, yaitu “Pengusaha yang melakukan
penyerahan BKP dan/atau penyerahan JKP yang dikenai pajak berdasarkan Undang-
Undang Pajak Pertambahan Nilai.”
Pengertian PKP ini harus dihubungkan dengan batasan pengusaha kecil yang sudah
dijelaskan pada subbagian sebelumnya. Jika ketentuan mengenai Batasan pengusaha
kecil ini dipertimbangkan dalam mendefinisikan PKP, dapat disimpulkan bahwa PKP
merupakan pengusaha yang melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP yang dikenai
pajak, dalam satu tahun buku atau bagian tahun buku memperoleh peredaran usaha atau
penerimaan usaha melebihi batas maksimum peredaran/penerimaan usaha Pengusaha
Kecil.
Dalam Pasal 3A ayat (1) UU PPN mengatur bahwa Pengusaha yang melakukan
penyerahan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf a, huruf c, huruf f, huruf
g, dan huruf h, kecuali pengusaha kecil yang batasannya ditetapkan oleh Menteri
Keuangan, wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP dan wajib

memungut, menyetor, dan melaporkan PPN dan PPnBM yang terutang. Berdasarkan
ketentuan tersebut, bagi PKP terdapat kewajiban-kewajiban yaitu:
1. melaporkan usaha untuk dikukuhkan sebagai PKP;
2. memungut pajak yang terutang;
3. menyetor PPN yang masih harus dibayar dalam hal Pajak Keluaran lebih besar
daripada Pajak Masukan yang dapat dikreditkan serta menyetorkan PPnBM yang
terutang; dan
4. melaporkan penghitungan pajak.
Terkait kewajiban melaporkan usaha untuk dikukuhkan sebagai PKP, pada Pasal 2 ayat
(2) UU KUP diatur bahwa setiap Wajib Pajak sebagai Pengusaha yang dikenai pajak
berdasarkan UU PPN dan perubahannya, wajib melaporkan usahanya pada kantor
Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat
kedudukan Pengusaha, dan tempat kegiatan usaha dilakukan untuk dikukuhkan menjadi
PKP.
Terkait dengan kewajiban pengukuhan PKP dan batasan Pengusaha Kecil, pengusaha
wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP, apabila sampai dengan
suatu bulan dalam tahun buku jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan brutonya
melebihi Rp4.800.000.000,00. Kewajiban melaporkan usaha untuk dikukuhkan sebagai
PKP tersebut dilakukan paling lama akhir bulan berikutnya setelah bulan saat jumlah
peredaran bruto dan/atau penerimaan brutonya melebihi Rp4.800.000.000,00. Sebagai
contoh Pengusaha SW pada 15 Juni 2022 jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan
brutonya melebihi Rp4.800.000.000,00. Karena pengusaha kecil tersebut sudah melebihi
batasan pengusaha kecil pada bulan Juni 2022, pengusaha SW paling lambat harus
melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP tanggal 31 Juli 2022.
Dalam hal pengusaha tidak memenuhi kewajiban tersebut, apabila diperoleh data
dan/atau informasi yang menunjukkan adanya kewajiban perpajakan tidak dipenuhi
pengusaha, Direktur Jenderal Pajak secara jabatan dapat mengukuhkan pengusaha
tersebut sebagai Pengusaha Kena Pajak. Hal ini diatur dalam Pasal 2 ayat (4) UU KUP
yaitu “Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau
mengukuhkan PKP secara jabatan apabila Wajib Pajak atau PKP tidak melaksanakan
kewajibannya sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan/atau ayat (2)”. Sebagai tindak
lanjut dari pengukuhan PKP secara jabatan, Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan
Surat Ketetapan Pajak dan/atau Surat Tagihan Pajak untuk Masa Pajak sebelum
pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, terhitung sejak saat jumlah
peredaran bruto dan/atau penerimaan brutonya melebihi Rp4.800.000.000,00.

Kewenangan Direktur Jenderal Pajak melakukan tindakan pengukuhan PKP secara
jabatan berlaku sampai 5 (lima) tahun sebelum dikukuhkannya sebagai Pengusaha Kena
Pajak sebagaimana diatur dalam Pasal 2 ayat (4a) UU KUP sebagai berikut:
“Kewajiban perpajakan bagi Wajib Pajak yang diterbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak
dan/atau yang dikukuhkan sebagai PKP secara jabatan sebagaimana dimaksud pada ayat
(4) dimulai sejak saat Wajib Pajak memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, paling lama 5 (lima) tahun
sebelum diterbitkannya Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau dikukuhkannya sebagai
Pengusaha Kena Pajak”.
Disisi lain, PKP dapat mengajukan permohonan pencabutan pengukuhan sebagai PKP
apabila jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan brutonya dalam satu tahun buku
tidak melebihi Rp4.800.000.000,00.
E. Latihan Soal
1. Sesuai Pasal 1 angka 14 UU PPN, orang pribadi atau badan dalam bentuk apapun
yang dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor
barang, mengekspor barang, melakukan usaha perdagangan, memanfaatkan barang
tidak berwujud dari luar Daerah Pabean, melakukan usaha jasa termasuk mengekspor
jasa, atau memanfaatkan jasa dari luar Daerah Pabean merupakan definisi dari ...
a. pemungut PPN
b. Wajib Pajak
c. pengusaha
d. Pengusaha Kena Pajak
2. Pengusaha yang disebut sebagai pengusaha kecil adalah pengusaha yang selama
satu tahun buku melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP dengan jumlah peredaran
bruto dan/atau penerimaan bruto sebesar….
a. Mulai dari Rp 1.800.000.000,00
b. Lebih dari Rp 1.800.000.000,00
c. Mulai dari Rp 4.800.000.000,00
d. Tidak Lebih dari Rp 4.800.000.000,00
3. Manakah yang dibawah ini merupakan pengaturan perpajakan bagi pengusaha kecil?
a. Dapat memilih untuk dikukuhkan sebagai PKP
b. Wajib melaporkan diri untuk dikukuhkan sebagai PKP
c. Wajib memungut, menyetor dan melaporkan PPN terutang
d. Wajib membuat Faktur Pajak
Materi Pajak Pertambahan Nilai | 10

4. PKP adalah…
a. Pengusaha yang melakukan penyerahan BKP dan/atau penyerahan JKP yang
dikenai pajak berdasarkan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai
b. Orang pribadi atau badan yang melakukan penyerahan BKP dan/atau penyerahan
JKP yang dikenai pajak berdasarkan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai
c. Pengusaha yang melakukan penyerahan BKP dan/atau penyerahan JKP yang
tidak dikenai pajak berdasarkan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai
d. Orang pribadi atau badan yang melakukan penyerahan BKP dan/atau penyerahan
JKP yang tidak dikenai pajak berdasarkan Undang-Undang Pajak Pertambahan
Nilai
5. PT WG yang bergerak di bidang perdagangan sepatu selama Januari sampai dengan
Juli tahun 2022 memiliki peredaran bruto sebagai berikut:
Bulan Peredaran Bruto (Rp)
Januari 100.000.000
Februari 500.000.000
Maret 900.000.000
April 1.100.000.000
Mei 2.250.000.000
Juni 2.875.000.000
Berdasarkan data peredaran bruto tahun 2022 tersebut, PT WG wajib melaporkan diri
untuk dikukuhkan sebagai PKP pada:
a. 31 April 2022
b. 30 Mei 2022
c. 30 Juni 2022
d. 31 Juli 2022

3
BAB III
OBJEK PPN
1. Pembelajar mampu memahami konsep dan membedakan BKP dan non-BKP, JKP
dan non-JKP, serta penyerahan dan bukan penyerahan
2. Pembelajar mampu memahami objek Pasal 4 UU PPN, objek kegiatan membangun
sendiri, dan objek penyerahan aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan
3. Pembelajar mampu memahami konsep dan batasan pemberian fasilitas PPN
B. BKP dan Non-BKP

Barang Kena Pajak (BKP) adalah barang yang dikenai pajak berdasarkan UU PPN. Ruang
lingkup barang menurut UU PPN meliputi barang berwujud, yang menurut sifat atau
hukumnya dapat berupa barang bergerak atau barang tidak bergerak, dan barang tidak
berwujud. UU PPN pada prinsipnya menganut prinsip negative list, artinya semua barang
pada prinsipnya merupakan BKP, kecuali yang ditentukan lain oleh UU PPN. Oleh karena
itu, yang diatur secara rinci oleh UU PPN adalah barang-barang yang tidak dikenai PPN.
Barang-barang yang tidak dikenai PPN ini lazim disebut sebagai Non-Barang Kena Pajak
(Non-BKP).
Pasal 4A ayat (2) UU PPN mengatur jenis barang yang termasuk dalam Non-BKP sebagai
berikut:
1. makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran, rumah makan, warung, dan
sejenisnya, meliputi makanan dan minuman baik yang dikonsumsi di tempat maupun
tidak, termasuk makanan dan minuman yang diserahkan oleh usaha jasa boga atau
katering, yang merupakan objek pajak daerah dan retribusi daerah sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang pajak daerah dan retribusi
daerah; dan
2. uang, emas batangan untuk kepentingan cadangan devisa negara, dan surat
berharga.

C. JKP dan Non-JKP
Jasa Kena Pajak (JKP) adalah jasa yang dikenai pajak berdasarkan UU PPN. Ruang
lingkup jasa menurut UU PPN adalah setiap kegiatan pelayanan berdasarkan suatu
perikatan atau perbuatan hukum yang menyebabkan suatu barang, fasilitas, kemudahan
atau hak tersedia untuk dipakai, termasuk jasa yang dilakukan untuk menghasilkan barang
karena pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan.
Selaras dengan BKP yang menganut prinsip negative list, semua jasa pada prinsipnya
merupakan JKP, kecuali yang ditentukan lain oleh UU PPN. Oleh karena itu, yang diatur
secara rinci oleh UU PPN adalah jasa-jasa yang tidak dikenai PPN. Jasa-jasa yang tidak
dikenai PPN ini lazim disebut sebagai Non-Jasa Kena Pajak (Non-JKP).
Pasal 4A ayat (3) UU PPN mengatur jenis jasa yang termasuk dalam Non-JKP sebagai
berikut:
1. jasa keagamaan;
2. jasa kesenian dan hiburan, meliputi semua jenis jasa yang dilakukan oleh pekerja seni
dan hiburan yang merupakan objek pajak daerah dan retribusi daerah sesuai dengan
daerah;
3. jasa perhotelan, meliputi jasa penyewaan kamar dan/atau jasa penyewaan ruangan di
hotel yang merupakan objek pajak daerah dan retribusi daerah sesuai dengan
daerah;
4. jasa yang disediakan oleh pemerintah dalam rangka menjalankan pemerintahan
secara umum, meliputi semua jenis jasa sehubungan dengan kegiatan pelayanan
yang hanya dapat dilakukan oleh pemerintah sesuai dengan kewenangannya
berdasarkan peraturan perundang-undangan dan jasa tersebut tidak dapat disediakan
oleh bentuk usaha lain;
5. jasa penyediaan tempat parkir, meliputi jasa penyediaan atau penyelenggaraan
tempat parkir yang dilakukan oleh pemilik tempat parkir atau pengusaha pengelola
tempat parkir kepada pengguna tempat parkir yang merupakan objek pajak daerah
dan retribusi daerah sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di
bidang pajak daerah dan retribusi daerah; dan
6. jasa boga atau katering, meliputi semua kegiatan pelayanan penyediaan makanan dan
minuman yang merupakan objek pajak daerah dan retribusi daerah sesuai dengan
daerah.

D. Penyerahan
Pasal 1A ayat (1) UU PPN mengatur mengenai ruang lingkup dari penyerahan BKP
sebagai berikut:
1. Penyerahan hak atas BKP karena suatu perjanjian
Yang dimaksud dengan “perjanjian” meliputi jual beli, tukar-menukar, jual beli dengan
angsuran, atau perjanjian lain yang mengakibatkan penyerahan hak atas barang.
2. Pengalihan BKP karena suatu perjanjian sewa beli dan/atau perjanjian
sewa guna usaha (leasing)
Penyerahan BKP dapat terjadi karena perjanjian sewa beli dan/atau perjanjian sewa
guna usaha (leasing). Adapun yang dimaksud dengan “pengalihan BKP karena suatu
perjanjian sewa guna usaha (leasing)” adalah penyerahan BKP yang disebabkan oleh
perjanjian sewa guna usaha (leasing) dengan hak opsi.
Dalam hal penyerahan BKP oleh PKP dalam rangka perjanjian sewa guna usaha
(leasing) dengan hak opsi, BKP dianggap diserahkan langsung dari PKP pemasok
(supplier) kepada pihak yang membutuhkan barang (lessee).
3. Penyerahan BKP kepada pedagang perantara atau melalui juru lelang
Penyerahan BKP melalui juru lelang merupakan penyerahan BKP yang dikenai PPN.
Pemungutan Pajak PPN atas penyerahan BKP melalui juru lelang dilakukan dengan
penerbitan Faktur Pajak oleh pemilik barang sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan.
Dalam hal pemilik barang tidak menerbitkan Faktur Pajak, pemungutan PPN atas
penyerahan BKP melalui juru lelang dilakukan sendiri oleh pemenang lelang melalui
Surat Setoran Pajak.
4. Pemakaian sendiri dan/atau pemberian cuma-cuma atas BKP
Pemakaian sendiri BKP dan/atau JKP merupakan penyerahan BKP dan/atau JKP
yang terutang PPN. Yang dimaksud dengan "Pemakaian sendiri BKP" adalah
pemakaian BKP untuk kepentingan pengusaha sendiri, pengurus, atau karyawannya,
baik barang produksi sendiri maupun bukan produksi sendiri. Sementara itu, yang
dimaksud dengan "Pemakaian sendiri JKP" adalah pemakaian JKP untuk kepentingan
pengusaha sendiri, pengurus, atau karyawannya.
5. BKP berupa persediaan dan/atau aktiva yang menurut tujuan semula
tidak untuk diperjualbelikan, yang masih tersisa pada saat pembubaran
perusahaan
BKP berupa persediaan dan/atau aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan, yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan, disamakan
dengan pemakaian sendiri sehingga dianggap sebagai penyerahan BKP.

6. Penyerahan BKP dari pusat ke cabang atau sebaliknya dan/atau
penyerahan BKP antarcabang
Dalam hal suatu perusahaan mempunyai lebih dari satu tempat pajak terutang baik
sebagai pusat maupun sebagai cabang perusahaan, pemindahan BKP antartempat
tersebut merupakan penyerahan BKP. Yang dimaksud dengan “pusat” adalah tempat
tinggal atau tempat kedudukan. Yang dimaksud dengan “cabang” antara lain lokasi
usaha, perwakilan, unit pemasaran, dan tempat kegiatan usaha sejenisnya.
7. Penyerahan BKP oleh PKP dalam rangka perjanjian pembiayaan yang
dilakukan berdasarkan prinsip syariah, yang penyerahannya dianggap
langsung dari PKP kepada pihak yang membutuhkan BKP
Contoh: dalam transaksi murabahah, bank syariah bertindak sebagai penyedia dana
untuk membeli sebuah kendaraan bermotor dari PKP A atas pesanan nasabah bank
syariah (Tuan B). Meskipun berdasarkan prinsip syariah, bank syariah harus membeli
dahulu kendaraan bermotor tersebut dan kemudian menjualnya kepada Tuan B,
penyerahan kendaraan bermotor tersebut dianggap dilakukan langsung oleh PKP A
kepada Tuan B.
E. Bukan Penyerahan
Selanjutnya, Pasal 1A ayat (2) UU PPN menjelaskan bahwa yang tidak termasuk dalam
pengertian penyerahan BKP adalah sebagai berikut:
1. Penyerahan BKP kepada makelar sebagaimana dimaksud dalam Kitab
Undang-Undang Hukum Dagang
Yang dimaksud dengan ”makelar” adalah makelar sebagaimana dimaksud dalam
Kitab Undang- Undang Hukum Dagang, yaitu pedagang perantara yang diangkat oleh
Presiden atau oleh pejabat yang oleh Presiden dinyatakan berwenang untuk itu.
Mereka menyelenggarakan perusahaan mereka dengan melakukan pekerjaan
dengan mendapat upah atau provisi tertentu, atas amanat dan atas nama orang-orang
lain yang dengan mereka tidak terdapat hubungan kerja.
2. Penyerahan BKP untuk jaminan utang-piutang
3. Penyerahan BKP dari pusat ke cabang atau sebaliknya atau antarcabang
dalam hal PKP melakukan pemusatan tempat pajak terutang
Dalam hal PKP mempunyai lebih dari satu tempat kegiatan usaha, baik sebagai pusat
maupun cabang perusahaan, dan PKP tersebut telah menyampaikan pemberitahuan
secara tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak, pemindahan BKP dari satu tempat
kegiatan usaha ke tempat kegiatan usaha lainnya (pusat ke cabang atau sebaliknya

atau antarcabang) dianggap tidak termasuk dalam pengertian penyerahan BKP,
kecuali pemindahan BKP antartempat pajak terutang.
4. Pengalihan BKP dalam rangka penggabungan, peleburan, pemekaran,
pemecahan, dan pengambilalihan usaha, serta pengalihan BKP untuk
tujuan setoran modal pengganti saham, dengan syarat pihak yang
melakukan pengalihan dan yang menerima pengalihan adalah PKP
Yang dimaksud dengan "pemecahan usaha" adalah pemisahan usaha sebagaimana
dimaksud dalam undang-undang yang mengatur mengenai perseroan terbatas.
Pengalihan BKP dalam rangka penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan,
dan pengambilalihan usaha, serta pengalihan BKP untuk tujuan setoran modal
pengganti saham, yang dilakukan oleh:
a. PKP kepada PKP lainnya, tidak termasuk dalam pengertian penyerahan BKP
sehingga tidak ada PPN yang terutang;
b. pengusaha yang belum atau tidak dikukuhkan sebagai PKP, termasuk dalam
pengertian penyerahan BKP sehingga terdapat Pajak Pertambahan Niiai yang
terutang namun tidak dipungut oleh pengusaha tersebut karena belum atau tidak
dikukuhkan sebagai PKP; atau
c. PKP kepada pengusaha yang belum atau tidak dikukuhkan sebagai PKP,
termasuk dalam pengertian penyerahan BKP sehingga terdapat PPN yang
terutang yang harus dipungut oleh PKP. Dalam hal BKP yang dialihkan berupa
aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan maka PPN yang
dikenakan atas pengalihan BKP tersebut dilakukan sesuai ketentuan yang
mengatur mengenai penyerahan BKP berupa aktiva yang menurut tujuan semula
tidak untuk diperjualbelikan.
5. BKP berupa aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan, yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan,
dan yang Pajak Masukan atas perolehannya tidak dapat dikreditkan
karena tidak terkait dengan usaha
F. Objek Pasal 4 UU PPN

Dalam Pasal 4 ayat (1) UU PPN, disebutkan bahwa PPN dikenakan atas hal-hal sebagai
berikut:
1. Penyerahan BKP di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh pengusaha
Pengusaha yang melakukan kegiatan penyerahan BKP meliputi baik pengusaha yang
telah dikukuhkan menjadi PKP maupun pengusaha yang seharusnya dikukuhkan
menjadi PKP, tetapi belum dikukuhkan.

Penyerahan barang yang dikenai pajak harus memenuhi syarat-syarat sebagai
berikut:
a. barang berwujud yang diserahkan merupakan BKP,
b. barang tidak berwujud yang diserahkan merupakan BKP Tidak Berwujud,
c. penyerahan dilakukan di dalam Daerah Pabean; dan
d. penyerahan dilakukan dalam rangka kegiatan usaha atau pekerjaannya.
2. Impor BKP
PPN juga dipungut pada saat impor BKP. Pemungutan PPN atas impor BKP ini
dilakukan melalui Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.
Berbeda dengan penyerahan BKP di dalam Daerah Pabean, siapapun yang
memasukkan BKP ke dalam Daerah Pabean, tanpa memperhatikan apakah dilakukan
dalam rangka kegiatan usaha atau pekerjaannya atau tidak, tetap dikenai PPN.
3. Penyerahan JKP di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh pengusaha
Selaras dengan penyerahan BKP di dalam Daerah Pabean, pengusaha yang
melakukan kegiatan penyerahan JKP meliputi baik pengusaha yang telah dikukuhkan
sebagai PKP maupun pengusaha yang seharusnya dikukuhkan sebagai PKP, tetapi
belum dikukuhkan.
Penyerahan jasa yang terutang pajak harus memenuhi syarat-syarat sebagai berikut:
a. jasa yang diserahkan merupakan JKP,
b. penyerahan dilakukan di dalam Daerah Pabean; dan
c. penyerahan dilakukan dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya.
Termasuk dalam pengertian penyerahan JKP yang dikenakan PPN adalah JKP yang
dimanfaatkan untuk kepentingan sendiri dan/atau yang diberikan secara cuma-cuma.
4. Pemanfaatan BKP tidak berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam
Daerah Pabean
BKP tidak berwujud yang berasal dari luar Daerah Pabean yang dimanfaatkan oleh
siapa pun di dalam Daerah Pabean juga dikenai PPN untuk dapat memberikan
perlakuan pengenaan PPN yang sama dengan impor BKP.
Sebagai contoh, pengusaha A yang berkedudukan di Jakarta memperoleh hak
menggunakan merek yang dimiliki Pengusaha B yang berkedudukan di Hongkong.
Atas pemanfaatan merek tersebut oleh Pengusaha A di dalam Daerah Pabean,
terutang PPN.
5. Pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean
Selaras dengan pemanfaatan BKP tidak berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam
Daerah Pabean, jasa yang berasal dari luar Daerah Pabean yang dimanfaatkan oleh
siapa pun di dalam Daerah Pabean juga dikenai PPN.

Sebagai contoh, PKP C di Surabaya memanfaatkan JKP dari pengusaha B yang
berkedudukan di Singapura. Atas pemanfaatan JKP tersebut, terutang PPN.
6. Ekspor BKP berwujud oleh PKP
Berbeda dengan pengusaha yang melakukan kegiatan penyerahan BKP dan/atau JKP
di dalam Daerah Pabean, ekspor BKP berwujud terutang PPN hanya atas ekspor BKP
oleh pengusaha yang telah dikukuhkan menjadi PKP.
7. Ekspor BKP tidak berwujud oleh PKP
Sebagaimana halnya dengan kegiatan ekspor BKP berwujud, pengusaha yang
melakukan ekspor BKP tidak berwujud hanyalah pengusaha yang telah dikukuhkan
menjadi PKP.
Yang dimaksud dengan "BKP tidak berwujud" sendiri adalah:
a. Penggunaan atau hak menggunakan hak cipta di bidang kesusastraan, kesenian
atau karya ilmiah, paten, desain atau model, rencana, formula atau proses rahasia,
merek dagang, atau bentuk hak kekayaan intelektual/industrial atau hak serupa
lainnya;
b. penggunaan atau hak menggunakan peralatan/perlengkapan industrial,
komersial, atau ilmiah;
c. pemberian pengetahuan atau informasi di bidang ilmiah, teknikal, industrial, atau
komersial;
d. pemberian bantuan tambahan atau pelengkap sehubungan dengan penggunaan
atau hak menggunakan hak-hak tersebut pada huruf a, penggunaan atau hak
menggunakan peralatan/perlengkapan tersebut pada huruf b, atau pemberian
pengetahuan atau informasi tersebut pada huruf c, berupa:
1) penerimaan atau hak menerima rekaman gambar atau rekaman suara atau
keduanya, yang disalurkan kepada masyarakat melalui satelit, kabel, serta
optik, atau teknologi yang serupa;
2) penggunaan atau hak menggunakan rekaman gambar atau rekaman suara
atau keduanya, untuk siaran televisi atau radio yang disiarkan/dipancarkan
melalui satelit, kabel, serat optik, atau teknologi yang serupa; dan
3) penggunaan atau hak menggunakan sebagian atau seluruh spektrum radio
komunikasi;
e. penggunaan atau hak menggunakan film gambar hidup (motion picture films), film
atau pita video untuk siaran televisi, atau pita suara untuk siaran radio; dan
f. pelepasan seluruhnya atau sebagian hak yang berkenaan dengan penggunaan
atau pemberian hak kekayaan intelektual/industrial atau hak-hak lainnya
sebagaimana tersebut di atas.

8. Ekspor JKP oleh PKP
Termasuk dalam pengertian ekspor JKP adalah penyerahan JKP dari dalam Daerah
Pabean ke luar Daerah Pabean oleh PKP yang menghasilkan dan melakukan ekspor
BKP berwujud atas dasar pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk
dari pemesan di luar Daerah Pabean. Ketentuan mengenai batasan kegiatan dan jenis
JKP yang atas ekspornya dikenai PPN sendiri diatur dengan Peraturan Menteri
Keuangan.
G. Objek Kegiatan Membangun Sendiri

UU PPN mengatur bahwa PPN juga dapat dikenakan atas kegiatan selain penyerahan,
impor, pemanfaatan, atau ekspor sebagaimana diatur dalam Pasal 4 UU PPN. Dalam
Pasal 16C UU PPN, dijelaskan bahwa PPN dikenakan atas kegiatan membangun sendiri.
Kegiatan membangun sendiri yang dikenakan PPN harus memenuhi kriteria sebagai
berikut:
1. dilakukan tidak dalam kegiatan usaha atau pekerjaan;
2. dilakukan orang pribadi atau badan;
3. hasilnya digunakan sendiri atau digunakan pihak lain; dan
4. memenuhi batasan yang diatur.
Kegiatan membangun sendiri yang dilakukan tidak dalam kegiatan usaha atau pekerjaan
ini, dikenakan PPN dengan pertimbangan untuk mencegah terjadinya penghindaran
pengenaan PPN. Namun demikian, untuk melindungi masyarakat yang berpenghasilan
rendah dari pengenaan PPN atas kegiatan membangun sendiri, PPN atas kegiatan
membangun sendiri hanya dikenakan atas kegiatan membangun sendiri yang memenuhi
batasan yang telah diatur.
H. Objek Penyerahan Aktiva yang Menurut Tujuan Semula Tidak untuk

Diperjualbelikan
Selain kegiatan membangun sendiri, PPN dikenakan atas penyerahan BKP berupa aktiva
yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan oleh PKP sebagaimana diatur
dalam Pasal 16D UU PPN. Namun demikian, Pasal 16D UU PPN juga mengatur
pengecualian atas penyerahan aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan yang tidak dikenai PPN, yaitu penyerahan aktiva yang Pajak Masukannya
tidak dapat dikreditkan karena aktiva merupakan BKP yang tidak mempunyai hubungan
langsung dengan kegiatan usaha.

I. Fasilitas PPN
Selain adanya pengaturan terkait Non-BKP dan Non-JKP, UU PPN memberikan adanya
ruang terkait pemberian kemudahan atau fasilitas PPN. Dasar hukum pemberian fasilitas
PPN ini diatur dalam pasal 16B UU PPN. Dalam ketentuan tersebut, diatur bahwa PPN
yang terutang tidak dipungut sebagian atau seluruhnya atau dibebaskan, baik untuk
sementara waktu maupun selamanya, untuk:
1. kegiatan di kawasan tertentu atau tempat tertentu di dalam Daerah Pabean;
2. penyerahan BKP tertentu atau penyerahan JKP tertentu;
3. impor BKP tertentu;
4. pemanfaatan BKP Tidak Berwujud tertentu dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah
Pabean; dan
5. pemanfaatan JKP tertentu dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean.
Lebih lanjut dijelaskan bahwa pemberian fasilitas PPN diatur dengan Peraturan
Pemerintah.
Salah satu prinsip yang harus dipegang teguh dalam UU PPN adalah diberlakukan dan
diterapkannya perlakuan yang sama terhadap semua Wajib Pajak atau terhadap kasus-
kasus dalam bidang perpajakan yang pada hakikatnya sama dengan berpegang teguh
pada ketentuan peraturan perundang-undangan. Oleh karena itu, setiap kemudahan
dalam bidang PPN, jika benar-benar diperlukan, harus mengacu pada kaidah ini dan perlu
dijaga agar di dalam penerapannya tidak menyimpang dari maksud dan tujuan
diberikannya kemudahan tersebut.
Tujuan dan maksud diberikannya kemudahan pada hakikatnya untuk memberikan fasilitas
PPN yang benar-benar diperlukan terutama untuk berhasilnya sektor kegiatan ekonomi
yang berprioritas tinggi dalam skala nasional, mendorong ekspor yang merupakan
prioritas nasional di kawasan tertentu atau tempat tertentu, mendorong perkembangan
dunia usaha dan meningkatkan daya saing, membantu dalam penanganan bencana alam
nasional dan bencana nonalam nasional, serta memperlancar pembangunan nasional.
Pasal 16B ayat (1a) kemudian mempertegas bahwa pemberian fasilitas PPN bersifat
terbatas dan hanya untuk tujuan yang telah diatur dalam UU PPN. Pemberian fasilitas
PPN kemudian terbatas untuk tujuan-tujuan sebagai berikut:
1. mendorong ekspor dan hilirisasi industri yang merupakan prioritas nasional;
2. menampung kemungkinan perjanjian dengan negara lain dalam bidang perdagangan
dan investasi, konvensi internasional yang telah diratifikasi, serta kelaziman
internasional lainnya;
3. mendorong peningkatan kesehatan masyarakat melalui pengadaan vaksin dalam
rangka program vaksinasi nasional;

4. meningkatkan pendidikan dan kecerdasan bangsa dengan membantu tersedianya
buku pelajaran umum, kitab suci, dan buku pelajaran agama dengan harga yang relatif
terjangkau masyarakat;
5. mendorong pembangunan tempat ibadah;
6. menjamin terlaksananya proyek pemerintah yang dibiayai dengan hibah dan/atau
dana pinjaman luar negeri;
7. mengakomodasi kelaziman internasional dalam importasi BKP tertentu yang
dibebaskan dari pungutan Bea Masuk;
8. membantu tersedianya BKP dan/atau JKP yang diperlukan dalam rangka penanganan
bencana alam dan bencana nonalam yang ditetapkan sebagai bencana alam nasional
dan bencana nonalam nasional;
9. menjamin tersedianya angkutan umum di udara untuk mendorong kelancaran
perpindahan arus barang dan orang di daerah tertentu yang tidak tersedia sarana
transportasi lainnya yang memadai, yang perbandingan antara volume barang dan
orang yang harus dipindahkan dengan sarana transportasi yang tersedia sangat tinggi;
dan/atau
10. mendukung tersedianya barang dan jasa tertentu yang bersifat strategis dalam rangka
pembangunan nasional, antara lain:
a. barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak;
b. jasa pelayanan kesehatan medis tertentu dan yang berada dalam sistem program
jaminan kesehatan nasional;
c. jasa pelayanan sosial;
d. jasa keuangan;
e. jasa asuransi;
f. jasa pendidikan;
g. jasa angkutan umum di darat dan di air serta jasa angkutan udara dalam negeri
yang menjadi bagian tidak terpisahkan dari jasa angkutan luar negeri; dan
h. jasa tenaga kerja.
Fasilitas PPN berdasarkan Pasal 16B UU PPN ini diberikan dalam dua bentuk, yaitu PPN
terutang tidak dipungut sebagian atau seluruhnya atau dibebaskan dari pengenaan PPN,
baik untuk sementara waktu maupun selamanya.
Perbedaaan utama dari kedua fasilitas ini adalah dari sisi perlakuan Pajak Masukan. Pajak
Masukan yang dibayar untuk perolehan BKP dan/atau perolehan JKP yang atas
penyerahannya tidak dipungut PPN dapat dikreditkan. Sementara itu, Pajak Masukan
yang dibayar untuk perolehan BKP dan/atau perolehan JKP yang atas penyerahannya
dibebaskan dari pengenaan PPN, tidak dapat dikreditkan.

Adanya perlakuan khusus berupa PPN yang terutang, tetapi tidak dipungut, diartikan
bahwa Pajak Masukan yang berkaitan dengan penyerahan BKP dan/atau JKP yang
mendapat perlakuan khusus dimaksud tetap dapat dikreditkan. Dengan demikian, PPN
tetap terutang, tetapi tidak dipungut.
Contoh 1:
PKP A memproduksi BKP yang mendapat fasilitas dari negara, yaitu PPN yang terutang
atas penyerahan BKP tersebut tidak dipungut selamanya (tidak sekadar ditunda). Untuk
memproduksi BKP tersebut, PKP A menggunakan BKP lain dan/atau JKP sebagai bahan
baku, bahan pembantu, barang modal, ataupun sebagai komponen biaya lain. Pada waktu
membeli BKP lain dan/atau JKP tersebut, PKP A membayar PPN kepada PKP yang
menjual atau menyerahkan BKP atau JKP tersebut.
Jika PPN yang dibayar oleh PKP A kepada PKP pemasok tersebut merupakan Pajak
Masukan yang dapat dikreditkan dengan Pajak Keluaran, Pajak Masukan tetap dapat
dikreditkan dengan Pajak Keluaran walaupun Pajak Keluaran tersebut nihil karena
menikmati fasilitas PPN tidak dipungut dari negara.
Berbeda dengan fasilitas PPN tidak dipungut, adanya perlakuan khusus berupa
pembebasan dari pengenaan PPN mengakibatkan tidak adanya Pajak Keluaran,
sehingga Pajak Masukan yang berkaitan dengan penyerahan BKP dan/atau JKP yang
memperoleh pembebasan tersebut tidak dapat dikreditkan.
Contoh 2:
PKP B memproduksi BKP yang mendapat fasilitas dari negara, yaitu atas penyerahan
BKP tersebut dibebaskan dari pengenaan PPN. Untuk memproduksi BKP tersebut, PKP
B menggunakan BKP lain dan/atau JKP sebagai bahan baku, bahan pembantu, barang
modal, ataupun sebagai komponen biaya lain. Pada waktu membeli BKP lain dan/atau
JKP tersebut, PKP B membayar PPN kepada PKP yang menjual atau menyerahkan BKP
atau JKP tersebut. Meskipun PPN yang dibayar oleh PKP B kepada PKP pemasok
tersebut merupakan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan, karena tidak ada Pajak
Keluaran berhubung diberikannya fasilitas dibebaskan dari pengenaan pajak Pajak
Masukan tersebut menjadi tidak dapat dikreditkan.
J. Latihan Soal
1. Pengaturan terkait pengenaan PPN atas kegiatan membangun sendiri diatur dalam...
a. Pasal 16A UU PPN
b. Pasal 16B UU PPN
c. Pasal 16C UU PPN
d. Pasal 16D UU PPN

2. Berikut ini yang bukan merupakan batasan tujuan pemberian fasilitas PPN
sebagaimana diatur dalam Pasal 16B ayat (1a) UU PPN adalah...
a. mendorong efisiensi dan simplifikasi pemberian layanan kementerian, lembaga
negara, dan pemerintah daerah
b. mendukung tersedianya barang dan jasa tertentu yang bersifat strategis dalam
rangka pembangunan nasional
c. mendorong pembangunan tempat ibadah
d. mendorong ekspor dan hilirisasi industri yang merupakan prioritas nasional
3. Berikut ini yang bukan merupakan barang yang tidak dikenai PPN berdasarkan UU
PPN adalah...
a. uang
b. emas perhiasan
c. emas batangan untuk kepentingan cadangan devisa negara
d. surat berharga
4. Manakah dari pernyataan berikut yang sesuai dengan definisi penyerahan BKP dalam
UU PPN?
a. Penyerahan BKP untuk jaminan utang-piutang termasuk dalam pengertian
penyerahan BKP.
b. Dalam hal penyerahan BKP oleh PKP dalam rangka perjanjian sewa guna usaha
(leasing) dengan hak opsi, BKP dianggap diserahkan langsung dari PKP pemasok
(supplier) kepada pihak yang membutuhkan barang (lessee)
c. Penyerahan BKP dari pusat ke cabang tidak termasuk dalam pengertian
penyerahan BKP
d. Pengalihan BKP dalam rangka penggabungan usaha di mana pihak yang
melakukan pengalihan adalah PKP dan yang menerima pengalihan adalah
pengusaha yang tidak dikukuhkan sebagai PKP, tidak termasuk dalam pengertian
penyerahan BKP
5. Rehan, siswa sekolah menengah atas dan tidak memiliki usaha apapun, mengimpor
sebuah mainan berupa action figure dari Jepang. Atas kegiatan impor action figure
oleh Rehan ini:
a. terutang PPN
b. tidak terutang PPN, karena mainan berupa action figure bukanlah BKP
c. tidak terutang PPN, karena Rehan bukanlah PKP
d. tidak terutang PPN, karena Rehan masih siswa sekolah menengah atas, sehingga
tidak memiliki NPWP

BAB IV
TARIF DAN DASAR
PENGENAAN PPN
1. Pembelajar mampu memahami tarif Pajak Pertambahan Nilai
2. Pembelajar mampu memahami dasar pengenaan pajak
3. Pembelajar mampu memahami dasar pengenaan pajak transaksi dengan mata uang
asing
4. Pembelajar mampu memahami konsep penghitungan Pajak Pertambahan Nilai
5. Pembelajar mampu memahami besaran tertentu Pajak Pertambahan Nilai
B. Tarif PPN
Pengaturan mengenai tarif PPN terdapat pada Pasal 7 UU PPN dengan rincian
pengaturan sebagai berikut:
1. Tarif PPN yaitu:
a. sebesar 11% (sebelas persen) yang mulai berlaku pada tanggal 1 April 2022;
b. sebesar 12% (dua belas persen) yang mulai berlaku paling lambat pada tanggal
1 Januari 2025.
Berdasarkan pertimbangan keekonomian dan/atau peningkatan kebutuhan dana
untuk pembangunan, tarif PPN diatas dapat diubah menjadi paling rendah 5% (lima
persen) dan paling tinggi 15% (lima belas persen). Perubahan tarif PPN tersebut diatur
dengan Peraturan Pemerintah setelah disampaikan oleh Pemerintah kepada Dewan
Perwakilan Rakyat Republik Indonesia untuk dibahas dan disepakati dalam
penyusunan Rancangan Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara.
2. Tarif PPN sebesar 0% (nol persen) diterapkan atas:
a. ekspor BKP berwujud
b. ekspor BKP tidak berwujud; dan
c. ekspor JKP
PPN dikenakan atas konsumsi BKP dan/atau JKP di dalam Daerah Pabean. Oleh karena
itu, atas ekspor BKP dan/atau JKP untuk konsumsi di luar Daerah Pabean dikenai PPN

dengan tarif 0% (nol persen). Pengenaan tarif 0% (nol persen) tidak berarti pembebasan
dari pengenaan PPN. Dengan demikian, Pajak Masukan yang telah dibayar untuk
perolehan BKP dan/atau JKP yang berkaitan dengan kegiatan tersebut dapat dikreditkan.
C. Dasar Pengenaan PPN

Dasar Pengenaan Pajak (DPP) adalah nilai yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung
pajak yang terutang. Jenis dasar pengenaan pajak yang dipakai sebagai dasar untuk
menghitung PPN atau PPN dan PPnBM yang terutang terdiri atas:
1. Harga Jual
Harga jual dipakai untuk menentukan dasar pengenaan pajak atas penyerahan barang
kena pajak. Harga Jual adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta
atau seharusnya diminta oleh penjual karena penyerahan BKP, tidak termasuk Pajak
Pertambahan Nilai yang dipungut menurut Undang-undang inidan potongan harga
yang dicantumkan dalam Faktur Pajak (Pasal 1 angka 18 UU PPN)
2. Penggantian
Penggantian adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau
seharusnya diminta oleh pengusaha karena penyerahan JKP, ekspor JKP, atau
ekspor BKP Tidak Berwujud, tetapi tidak termasuk PPN yang dipungut menurut UU
PPN dan potongan harga yang dicantumkan dalam Faktur Pajak atau nilai berupa
uang yang dibayar atau seharusnya dibayar oleh Penerima Jasa karena pemanfaatan
JKP dan/atau oleh penerima manfaat BKP Tidak Berwujud karena pemanfaatan BKP
Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean (Pasal 1 angka 19
UU PPN)
3. Nilai Impor
Nilai Impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan bea masuk
ditambah pungutan berdasarkan ketentuan dalam peraturan perundang-undangan
yang mengatur mengenai kepabeanan dan cukai untuk impor BKP, tidak termasuk
PPN dan PPnBM yang dipungut menurut UU PPN (Pasal 1 angka 20 UU PPN)
Sejalan dengan ketentuan dalam peraturan perundang-undangan yang mengatur
mengenai kepabeanan dan cukai, nilai impor dihitung dengan formula sebagai berikut:
Nilai Impor = Nilai Pabean (cost, insurance, and freight) + Bea Masuk.
4. Nilai Ekspor
Nilai Ekspor adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau
seharusnya diminta oleh eksportir (Pasal 1 angka 26 UU PPN). Yaitu, nilai yang
tercantum dalam dokumen Pemberitahuan Ekspor Barang (PEB) yang telah dibuat
oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.

5. Nilai Lain
Nilai Lain adalah nilai berupa uang yang ditetapkan sebagai Dasar Pengenaan Pajak
untuk transaksi tertentu. Beberapa contoh transaksi menggunakan nilai lain yang
ditetapkan Menteri Keuangan terdapat pada tabel sebagai berikut:
Tabel 4 - 1 : Contoh nilai lain

No Jenis Penyerahan DPP Nilai Lain
1 Pemakaian sendiri BKP/JKP Harga Jual atau
Penggantian setelah
dikurangi laba kotor
2 Pemberian cuma-cuma BKP/JKP Harga Jual atau
Penggantian setelah
dikurangi laba kotor
3 Penyerahan BKP dari pusat ke cabang, atau Harga pokok penjualan
sebaliknya, atau antar cabang atau harga perolehan
4 Penyerahan film cerita Perkiraan hasil rata-rata
per judul film
5 BKP berupa persediaan atau aktiva yang menurut Harga pasar wajar
tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan yang
masih tersisa saat pembubaran
6 Penyerahan BKP kepada pedagang perantara Harga disepakati
pedagang perantara
dengan pembeli
7 Penyerahan BKP melalui juru lelang Harga Lelang
Pajak Masukan atas perolehan BKP dan/atau JKP, impor BKP, serta pemanfaatan
BKP Tidak Berwujud dan/atau pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean di dalam
Daerah Pabean, yang dalam penghitungan PPN terutang menggunakan Dasar
Pengenaan Pajak berupa nilai lain dapat dikreditkan.
D. Dasar Pengenaan Pajak Transaksi dengan Mata Uang Asing

Apabila pembayaran atau Harga Jual atau Penggantian dilakukan dengan
mempergunakan mata uang asing, maka penghitungan besarnya Pajak yang terutang
harus dikonversi ke dalam mata uang rupiah dengan mempergunakan kurs yang berlaku
menurut Keputusan Menteri Keuangan. Dalam hal pembayaran atau Harga JuaI atau
Penggantian yang dilakukan sehubungan dengan pelaksanaan Pasal 16A Undang-

Undang Pajak Pertambahan Nilai (Pemungut PPN) mempergunakan mata uang asing,
maka besarnya Pajak yang terutang harus dikonversi ke dalam mata uang rupiah dengan
mempergunakan kurs yang berlaku menurut Keputusan Menteri Keuangan pada saat
dilakukan pembayaran oleh Bendahara Pemerintah selaku Pemungut PPN.
E. Penghitungan PPN
PPN yang terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif Pasal 7 UU PPN dengan Dasar
Pengenaan Pajak (Pasal 8A ayat (1) UU PPN). Perhitungan ini dapat diilustrasikan pada
gambar sebagai berikut:
Gambar 4 - 1 : Cara penghitungan PPN
Tarif Pasal 7 UU
PPN Terutang
PPN DPP
Perhitungan PPN mengunakan cara perhitungan tersebut dapat dicontohkan sebagai

berikut:
1. Penerapan tarif 11% (sebelas persen)
PT BV yang merupakan PKP pada bulan Mei 2022 menjual tunai BKP dengan Harga
Jual Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah). PPN yang terutang = 11% x
Rp10.000.000,00 = Rp1.100.000,00. PPN sebesar Rp1.100.000,00 (satu juta seratus
ribu rupiah) tersebut merupakan Pajak Keluaran yang dipungut oleh PT BV.
2. Penerapan tarif 12% (dua belas persen)
Ibu WAA mengimpor BKP tertentu pada bulan Januari 2025 sehingga yang dikenai
tarif 12% (dua belas persen) dikali Nilai Impor senilai Rp10.000.000,00 (sepuluh juta
rupiah). PPN yang dipungut melalui Direktorat Jenderal Bea dan Cukai = 12% x
Rp10.000.000,00 = Rp1.200.000,00.
3. Penerapan tarif 0% (nol persen)
PT AB yang merupakan PKP melakukan ekspor BKP dengan Nilai Ekspor
Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah). PPN yang terutang = 0% x Rp10.000.000,00
= Rp0,00. PPN sebesar Rp0,00 (nol rupiah) tersebut merupakan Pajak Keluaran.
F. Besaran Tertentu
Dalam rangka memberikan kemudahan dan penyederhanaan administrasi perpajakan
serta rasa keadilan, Menteri Keuangan dapat menentukan besarnya PPN yang dipungut
dan disetor menggunakan besaran tertentu. Berdasarkan Pasal 9A ayat (1) UU PPN, PKP

yang dapat memungut dan menyetorkan PPN atas penyerahan BKP dan/atau JKP
dengan besaran tertentu adalah PKP yang:
1. mempunyai peredaran usaha dalam 1 (satu) tahun buku tidak melebihi jumlah
tertentu;
2. melakukan kegiatan usaha tertentu antara lain PKP yang:

a. mengalami kesulitan dalam mengadministrasikan Pajak Masukan;
b. melakukan transaksi melalui pihak ketiga, baik penyerahan BKP dan/atau JKP
maupun pembayarannya; atau
c. memiliki kompleksitas proses bisnis sehingga pengenaan PPN tidak
memungkinkan dilakukan dengan mekanisme normal; dan/atau
3. melakukan penyerahan BKP tertentu dan/atau JKP tertentu.
Yang dimaksud dengan "BKP tertentu dan/atau JKP tertentu" merupakan:
a. BKP dan/atau JKP yang dikenai PPN dalam rangka perluasan basis pajak; dan
b. BKP yang dibutuhkan oleh masyarakat banyak.
Beberapa contoh penggunaan besaran tertentu terdapat pada tabel sebagai berikut:
Tabel 4 - 2 : Contoh besaran tertentu

No Jenis Penyerahan Penggunaan
Besaran Tertentu
1 Barang Hasil Pertanian Tertentu 1,1% x Harga Jual
2 Kendaraan Bermotor Bekas 1,1% x Harga Jual
3 Jasa pengiriman paket pos 1,1% x jumlah nilai yang
ditagih/seharusnya ditagih
4 Jasa biro perjalanan wisata dan/atau jasa agen 1,1% x jumlah nilai yang
perjalanan wisata ditagih/seharusnya ditagih
5 Jasa pengurusan transportasi (freight forwarding) 1,1% x jumlah nilai yang
yang di dalam tagihan jasa pengurusan ditagih/seharusnya ditagih
transportasi tersebut terdapat biaya transportasi
(freight charges)
6 Jasa pemasaran dengan media voucher, jasa 1,1% x Harga Jual Voucher
penyelenggaraan layanan transaksi pembayaran
terkait dengan distribusi voucher, jasa
penyelenggaraan program loyalitas dan
penghargaan pelanggan (consumer
loyalty/reward program)

Pajak Masukan atas perolehan BKP dan/atau JKP, impor BKP, serta pemanfaatan BKP
Tidak Berwujud dan/atau pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah
Pabean, yang berhubungan dengan penyerahan oleh PKP yang menggunakan besaran
tertentu tidak dapat dikreditkan.
G. Latihan Soal
1. Yang termasuk Dasar Pengenaan PPN sesuai Pasal 8A UU PPN adalah…
a. Harga Jual, Harga Beli, Dokumen PIB, Nilai Ekspor, atau Nilai Lain
b. Harga Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai Ekspor, atau Nilai Lain
c. Harga Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai Ekspor, atau Besaran Tertentu
d. Harga Jual, Harga Beli, Dokumen PIB, Nilai Ekspor, atau Besaran Tertentu
2. Tarif PPN yang berlaku pada tanggal 1 Januari 2022 adalah…
a. 10%
b. 11%
c. 12%
d. 13%
3. Nilai impor dihitung menggunakan formula…
a. Nilai Pabean (Cost Insurance Freight)
b. Bea Masuk
c. Nilai Pabean (Cost Insurance Freight) ditambah Bea Masuk
d. Nilai Pabean (Cost Insurance Freight) dikurang Bea Masuk
4. Perbedaan perlakuan pengkreditan Pajak Masukan antara penggunaan Dasar
Pengenaan Pajak berupa Nilai Lain dengan penggunaan besaran tertentu adalah…
a. PM PKP yang menggunakan Nilai Lain dapat dikreditkan
b. PM PKP yang menggunakan Besaran Tertentu tidak dapat dikreditkan
c. Pilihan a dan b salah
d. Pilihan a dan b benar
5. Sesuai Pasal 7 UU PPN, tarif PPN 0% (nol persen) tidak dikenakan atas…
a. Impor BKP
b. Ekspor BKP berwujud
c. Ekspor BKP tidak berwujud
d. Ekspor JKP

5
BAB V
SAAT DAN TEMPAT
TERUTANGNYA PPN
1. Pembelajar mampu memahami kondisi umum saat terutangnya pajak
2. Pembelajar mampu memahami saat terutang pada kondisi khusus
3. Pembelajar mampu menjelaskan tempat terutangnya PPN secara umum
4. Pembelajar mampu memahami aturan khusus terkait tempat terutang
5. Pembelajar mampu memahami ketentuan pemusatan tempat terutang PPN
B. Saat Terutang
1. Umum
Ketentuan mengenai saat terutang diatur dalam Pasal 11 Undang-Undang Pajak
Pertambahan Nilai 1984. Pemungutan PPN dan PPnBM menganut prinsip akrual,
artinya terutangnya pajak terjadi pada saat penyerahan BKP atau JKP meskipun
pembayaran atas penyerahan tersebut belum diterima atau belum sepenuhnya
diterima atau pada saat impor BKP. Termasuk dalam ketentuan ini adalah saat
terutangnya pajak untuk transaksi yang dilakukan melalui e-commerce. Selanjutnya,
Pasal 11 UU PPN 1984 mengatur terutangnya PPN terjadi pada saat:
a. penyerahan BKP;
b. impor BKP;
c. penyerahan JKP;
d. pemanfaatan BKPTB dari luar Daerah Pabean;
e. pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean;
f. ekspor BKP Berwujud;
g. ekspor BKPTB; atau
h. ekspor JKP.

2. Khusus
a. Pembayaran diterima sebelum penyerahan
Dalam hal pembayaran diterima sebelum penyerahan BKP atau sebelum
penyerahan JKP atau dalam hal pembayaran dilakukan sebelum dimulainya
pemanfaatan BKPTB atau JKP dari luar Daerah Pabean, saat terutangnya pajak
adalah pada saat pembayaran.
Contoh:
Budi memesan furnitur ke PT Kayu Asli (PKP) pada tanggal 10 Januari. Meskipun
pesanan baru jadi dan diserahkan pada tanggal 15 Februari, tetapi karena Budi
telah membayar lunas pesanannya pada tanggal 10 Januari, maka PPN terutang
dan dipungut oleh PT Kayu Asli pada tanggal 10 Januari.
b. Pemanfaatan BKPTB dan JKP dari luar daerah pabean
Khusus untuk pemanfaatan BKPTB dan JKP dari luar daerah pabean, terutangnya
pajak terjadi pada saat orang pribadi atau badan tersebut mulai memanfaatkan
BKPTB atau JKP tersebut di dalam Daerah Pabean. Hal itu dihubungkan dengan
kenyataan bahwa yang menyerahkan BKPTB atau JKP tersebut di luar Daerah
Pabean sehingga tidak dapat dikukuhkan sebagai PKP. Oleh karena itu, saat pajak
terutang tidak lagi dikaitkan dengan saat penyerahan, tetapi dikaitkan dengan saat
pemanfaatan. Dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 40/PMK.03/2010
tentang tentang Tata Cara Penghitungan, Pemungutan, Penyetoran, dan
Pelaporan PPN atas Pemanfaatan BKPTB dan/atau JKP dari Luar Daerah
Pabean, saat terutang atas pemanfaatan BKPTB dan JKP dari luar daerah pabean
terjadi pada saat dimulainya pemanfaatan BKPTB dan JKP dari luar daerah
pabean yang diindikasikan dengan kejadian mana yang terjadi lebih dahulu dari
daftar berikut:
1) saat BKPTB dan/atau JKP tersebut secara nyata digunakan oleh pihak yang
memanfaatkannya;
2) saat harga perolehan BKPTB dan/atau JKP tersebut dinyatakan sebagai utang
oleh pihak yang memanfaatkannya;
3) saat harga jual BKPTB dan/atau penggantian JKP tersebut ditagih oleh pihak
yang menyerahkannya; atau
4) saat harga perolehan BKPTB dan/atau JKP tersebut dibayar baik sebagian
atau seluruhnya oleh pihak yang memanfaatkannya.
Dalam hal saat dimulainya pemanfaatan BKPTB dan/atau JKP dari luar Daerah
Pabean tidak diketahui, saat dimulainya pemanfaatan BKPTB dan/atau JKP dari
luar Daerah Pabean adalah tanggal ditandatanganinya kontrak atau perjanjian atau
saat lain yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.

C. Tempat Terutang
1. Umum
Ketentuan mengenai tempat terutang diatur dalam Pasal 12 Undang-Undang Pajak
Pertambahan Nilai 1984. PKP orang pribadi terutang pajak di tempat tinggal
dan/atau tempat kegiatan usaha, sedangkan bagi PKP badan terutang pajak di
tempat kedudukan dan tempat kegiatan usaha.
2. Khusus
a. PKP memiliki satu atau lebih tempat kegiatan usaha di luar tempat tinggal
atau tempat kedudukannya
Apabila PKP mempunyai satu atau lebih tempat kegiatan usaha di luar tempat
tinggal atau tempat kedudukannya, setiap tempat tersebut merupakan tempat
terutangnya pajak, dan PKP dimaksud wajib melaporkan usahanya untuk
dikukuhkan sebagai PKP. Apabila PKP mempunyai lebih dari satu tempat pajak
terutang yang berada di wilayah kerja 1 (satu) Kantor Direktorat Jenderal Pajak,
untuk seluruh tempat terutang tersebut, PKP memilih salah satu tempat kegiatan
usaha sebagai tempat pajak terutang yang bertanggung jawab untuk seluruh
tempat kegiatan usahanya, kecuali apabila PKP tersebut menghendaki lebih dari 1
(satu) tempat pajak terutang, PKP wajib memberitahukan kepada Direktur Jenderal
Pajak. Dalam hal-hal tertentu, Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan tempat
lain selain tempat tinggal atau tempat kedudukan dan tempat kegiatan usaha
sebagai tempat pajak terutang.
Contoh 1:
Orang pribadi A yang bertempat tinggal di Bogor mempunyai usaha di Cibinong.
Apabila di tempat tinggal orang pribadi A tidak ada penyerahan BKP dan/atau JKP,
orang pribadi A hanya wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP
di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cibinong sebab tempat terutangnya pajak bagi
orang pribadi A adalah di Cibinong. Sebaliknya, apabila penyerahan BKP dan/atau
JKP dilakukan oleh orang pribadi A hanya di tempat tinggalnya saja, orang pribadi
A hanya wajib mendaftarkan diri di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bogor. Namun
apabila baik di tempat tinggal maupun di tempat kegiatan usahanya orang pribadi
A melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP, orang pribadi A wajib mendaftarkan
diri di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bogor dan Kantor Pelayanan Pajak
Pratama Cibinong, karena tempat terutangnya pajak berada di Bogor dan Cibinong.

Berbeda dengan orang pribadi, PKP badan wajib mendaftarkan diri baik di tempat
kedudukan maupun di tempat kegiatan usaha karena bagi PKP badan di kedua
tempat tersebut dianggap melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP.
Contoh 2:
PT A mempunyai 3 (tiga) tempat melakukan kegiatan usaha, yaitu di kota Bengkulu,
Bintuhan, dan Manna yang ketiganya berada dibawah pelayanan 1 (satu) Kantor
Pelayanan Pajak, yaitu Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bengkulu. Ketiga tempat
kegiatan usaha tersebut melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP dan melakukan
administrasi penjualan dan administrasi keuangan, sehingga PT A terutang pajak
di ketiga tempat atau kota itu. Dalam keadaan demikian PT A wajib memilih salah
satu tempat kegiatan usaha, untuk melaporkan usahanya guna dikukuhkan sebagai
PKP, misalnya tempat kegiatan usaha di Bengkulu. PT A yang bertempat kegiatan
usaha di Bengkulu ini bertanggung jawab untuk melaporkan seluruh kegiatan usaha
yang dilakukan oleh ketiga tempat kegiatan usaha perusahaan tersebut.
Dalam hal PT A menghendaki tempat kegiatan usaha di Bengkulu dan Bintuhan
ditetapkan sebagai tempat pajak terutang untuk seluruh kegiatan usahanya, PT A
wajib memberitahukan kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bengkulu.
b. Pemusatan/pemilihan tempat terutang
Apabila PKP terutang pajak pada lebih dari 1 (satu) tempat kegiatan usaha, PKP
tersebut dalam pemenuhan kewajiban perpajakannya dapat menyampaikan
pemberitahuan secara tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak untuk memilih 1
(satu) tempat atau lebih sebagai tempat terutangnya pajak.
c. Tempat terutang untuk kegiatan impor
Dalam hal impor, terutangnya pajak terjadi di tempat BKP dimasukkan dan
dipungut melalui Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.
d. Tempat terutang untuk pemanfaatan JKP dan BKPTB dari luar daerah
pabean
Orang pribadi atau badan baik sebagai PKP maupun bukan PKP yang
memanfaatkan BKPTB dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean
dan/atau memanfaatkan JKP dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean
tetap terutang pajak di tempat tinggal dan/atau tempat kegiatan usaha orang
pribadi atau di tempat kedudukan dan/atau tempat kegiatan usaha badan tersebut.
D. Latihan Soal
1. Secara umum, PPN terutang pada saat
a. Pencatatan

b. Piutang
c. Penyerahan
d. Penagihan
2. Dalam hal pembayaran mendahului penyerahan, maka PPN terutang pada saat
a. Penyerahan
b. Penagihan
c. Pembayaran
d. Pencatatan
3. Pada umumnya, PPN terutang untuk PKP orang pribadi di

a. Tempat tinggal
b. Tempat pembeli
c. Kantor pelayanan pajak
d. Kantor wilayah DJP
4. Dalam hal impor, PPN terutang di
a. Tempat tinggal
b. Tempat kedudukan
c. Tempat BKP dimasukkan dan dipungut oleh DJBC
d. Tempat BKP diproduksi
5. Budi membeli dan menerima penyerahan lemari dari toko Karya Kayu (PKP) pada
tanggal 6 Januari 2022, tetapi pembayaran baru dilakukan pada tanggal 9 Januari
2022. PPN terutang atas penyerahan lemari tersebut pada tanggal...
a. 5 Januari
b. 6 Januari
c. 9 Januari
d. 31 Februari

6
BAB VI
FAKTUR PAJAK
1. Pembelajar mampu memahami pengertian Faktur Pajak
2. Pembelajar mampu memahami kewajiban pembuatan Faktur Pajak
3. Pembelajar mampu memahami Faktur Pajak gabungan
4. Pembelajar mampu memahami bentuk Faktur Pajak dan keterangan dalam Faktur
Pajak
5. Pembelajar mampu memahami kode dan nomor seri Faktur Pajak
6. Pembelajar mampu memahami Faktur Pajak bagi Pengusaha Kena Pajak pedagang
eceran
7. Pembelajar mampu memahami dokumen tertentu yang kedudukannya
dipersamakan dengan Faktur Pajak
8. Pembelajar mampu memahami persyaratan formal dan material Faktur Pajak
9. Pembelajar mampu memahami pengembalian Barang Kena Pajak dan pembatalan
Jasa Kena Pajak
10. Pembelajar mampu memahami Faktur Pajak khusus VAT Refund
B. Pengertian Faktur Pajak

Salah satu dokumen yang menjadi ciri khas dari PPN yaitu Faktur Pajak. Faktur Pajak
adalah bukti pungutan pajak yang dibuat oleh PKP yang melakukan penyerahan BKP atau
penyerahan JKP sebagaimana diatur dalam Pasal 1 angka 23 UU PPN.

Gambar 6 - 1 : Contoh Faktur Pajak
Sumber: DJP
C. Kewajiban Membuat Faktur Pajak

Berdasarkan Pasal 13 ayat (1) UU PPN, PKP wajib membuat Faktur Pajak untuk setiap:
1. penyerahan BKP cfm. Pasal 4 ayat (1) huruf a atau huruf f dan/atau Pasal 16D UU
PPN;
2. penyerahan JKP cfm. Pasal 4 ayat (1) huruf c UU PPN;
3. ekspor BKP tidak berwujud cfm. Pasal 4 ayat (1) huruf g UU PPN; dan/atau
4. ekspor JKP cfm. Pasal 4 ayat (1) huruf h UU PPN.
Berdasarkan Pasal 13 ayat (1a) UU PPN, Faktur Pajak harus dibuat pada:
1. saat penyerahan BKP dan/atau penyerahan JKP;
2. saat penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi sebelum
penyerahan BKP dan/atau JKP;
3. saat penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian tahap
pekerjaan; atau
4. saat lain yang diatur berdasarkan PMK tersendiri.
Pada prinsipnya Faktur Pajak harus dibuat pada saat penyerahan atau pada saat
penerimaan pembayaran dalam hal pembayaran terjadi sebelum penyerahan. Dalam hal
tertentu, dimungkinkan saat pembuatan Faktur Pajak tidak sama dengan saat-saat

tersebut, misalnya dalam hal terjadi penyerahan BKP dan/atau penyerahan JKP kepada
instansi pemerintah. Oleh karena itu, Menteri Keuangan berwenang untuk mengatur saat
lain sebagai saat pembuatan Faktur Pajak.
Namun demikian, bagi orang pribadi atau badan yang tidak dikukuhkan sebagai PKP,
dilarang membuat Faktur Pajak. Hal ini dimaksudkan untuk melindungi pembeli dari
pemungutan pajak yang tidak semestinya (Pasal 14 UU PPN).
D. Faktur Pajak Gabungan
Berdasarkan Pasal 13 ayat (2) UU PPN, dalam hal terdapat penyerahan BKP dan/atau
JKP kepada pembeli yang sama selama satu bulan kalender, PKP dapat membuat Faktur
Pajak gabungan yang meliputi seluruh penyerahan tersebut dengan ketentuan:
1. 1 (satu) Faktur Pajak yang meliputi seluruh penyerahan yang dilakukan kepada
pembeli BKP dan/atau penerima JKP yang sama selama 1 (satu) bulan kalender; dan
2. harus dibuat paling lama pada akhir bulan penyerahan BKP dan/atau JKP.
Dalam hal terdapat pembayaran baik sebagian maupun seluruhnya sebelum penyerahan
BKP dan/atau JKP yang diterima dalam bulan penyerahan, Faktur Pajak gabungan tetap
dibuat paling lama pada akhir bulan penyerahan BKP dan/atau JKP.
Dalam hal PKP melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP yang wajib dibuat Faktur Pajak
dengan menggunakan lebih dari 1 (satu) kode transaksi, PKP dapat membuat Faktur
Pajak gabungan atas penyerahan dengan kode transaksi yang sama, untuk tiap-tiap kode
transaksi.
Faktur Pajak gabungan tidak dapat dibuat atas penyerahan BKP dan/atau JKP yang
mendapat fasilitas PPN atau PPN dan PPnBM tidak dipungut sesuai dengan ketentuan
yang mengatur mengenai penyerahan BKP dan/atau JKP ke dan/atau dari kawasan
tertentu atau tempat tertentu.
Contoh 1:
PT A yang merupakan PKP melakukan penyerahan BKP kepada PT B dan menerima
pembayaran dari PT B selama bulan April 2022 sebagai berikut:

Dalam hal atas penyerahan tersebut hanya menggunakan 1 (satu) kode transaksi dan PT
A memilih membuat Faktur Pajak gabungan maka PT A wajib membuat Faktur Pajak
gabungan pada tanggal 30 April 2022 yang meliputi seluruh penyerahan yang dilakukan
dan pembayaran uang muka yang diterima pada bulan April 2022, yaitu dengan Dasar
Pengenaan Pajak sebesar Rp10.250.000,00 (Rp1.000.000,00 + Rp1.500.000,00 +
Rp2.000.000,00 + Rp2.500.000,00 + Rp250.000,00 + Rp3.000.000,00).
Contoh 2:
PT A yang merupakan PKP melakukan penyerahan BKP kepada CV C sebagai berikut:
a. penjualan BKP berupa komputer pada tanggal 2, 9, 16, 23, dan 30 April 2022; dan
b. pemberian cuma-cuma BKP berupa keyboard dan mouse komputer pada tanggal 4,
11, 18, dan 25 April 2022.
Berdasarkan data di atas maka PT A wajib membuat Faktur Pajak dengan menggunakan
kode transaksi 01 atas penyerahan (penjualan) BKP berupa komputer dan kode transaksi
04 atas penyerahan (pemberian cuma-cuma) BKP berupa keyboard dan mouse komputer.
Dalam hal PT A memilih untuk membuat Faktur Pajak gabungan maka PT A wajib
membuat:
a. 1 (satu) Faktur Pajak gabungan pada tanggal 30 April 2022 dengan menggunakan
kode transaksi 01 yang meliputi seluruh penyerahan BKP berupa komputer yang
dilakukan pada bulan April 2022; dan
b. 1 (satu) Faktur Pajak gabungan pada tanggal 25 April 2022 atau paling lama tanggal
30 April 2022 dengan menggunakan kode transaksi 04 yang meliputi seluruh
penyerahan BKP berupa keyboard dan mouse komputer yang dilakukan pada bulan
April 2022.
F. Bentuk Faktur Pajak dan Keterangan dalam Faktur Pajak

Faktur Pajak berbentuk elektronik dibuat dengan menggunakan aplikasi atau sistem yang
disediakan dan/atau ditentukan oleh Direktorat Jenderal Pajak dan dicantumkan tanda
tangan berbentuk Tanda Tangan Elektronik. Faktur Pajak berbentuk elektronik disebut e-
Faktur. Bentuk e-Faktur yaitu berupa dokumen elektronik Faktur Pajak yang dihasilkan
dari aplikasi atau sistem yang disediakan dan/atau ditentukan oleh Direktorat Jenderal
Pajak. Aplikasi atau sistem yang disediakan dan/atau ditentukan oleh Direktorat Jenderal
Pajak disebut aplikasi e-Faktur.
Pasal 13 ayat (5) UU PPN mengatur bahwa dalam Faktur Pajak harus dicantumkan
keterangan tentang penyerahan BKP dan/atau penyerahan JKP yang paling sedikit
memuat:

1. nama, alamat, dan NPWP yang menyerahkan BKP/JKP;
2. identitas pembeli BKP atau penerima JKP yang meliputi:
a. nama, alamat, dan NPWP, bagi Wajib Pajak dalam negeri badan dan instansi
pemerintah;
b. nama, alamat, dan NPWP atau NIK, bagi subjek pajak dalam negeri orang pribadi
sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan;
c. nama, alamat, dan nomor paspor, bagi subjek pajak luar negeri orang pribadi;
atau
d. nama dan alamat, bagi subjek pajak luar negeri badan atau bukan merupakan
subjek pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 UU PPh;
3. jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan potongan harga;
4. PPN yang dipungut;
5. PPnBM yang dipungut;
6. kode, nomor seri, dan tanggal pembuatan Faktur Pajak; dan
7. nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani Faktur Pajak.
NIK mempunyai kedudukan yang sama dengan NPWP dalam rangka pembuatan Faktur
Pajak dan pengkreditan Pajak Masukan.
Contoh Pengisian DPP dan PPN dalam Faktur Pajak:
1. DPP normal:
Penyerahan garmen dengan Harga Jual sebesar Rp100.000.000,00 yang PPN-nya
dipungut dengan tarif 11%.
2. DPP Nilai Lain:
Pemakaian sendiri BKP oleh PKP yang tidak menggunakan besaran tertentu PPN,
dengan Harga Jual sebesar Rp100.000.000,00 dan laba kotor sebesar
Rp10.000.000,00 yang PPN-nya dipungut dengan tarif 11%.
3. Besaran Tertentu PPN:
Penyerahan kendaraan bermotor bekas dengan Harga Jual sebesar
Rp100.000.000,00 yang PPN-nya dipungut dan disetor dengan besaran tertentu
sebesar 1,1% dari Harga Jual.
Dari ketiga contoh di atas maka pengisian DPP dan PPN dalam Faktur Pajak yaitu sebagai
berikut:
Tabel 6 - 1 : Perbandingan DPP normal, nilai lain, dan besaran tertentu
Keterangan Normal Nilai Lain Besaran Tertentu PPN
Harga Jual 100.000.000 100.000.000 100.000.000
DPP 100.000.000 90.000.000 100.000.000

PPN 11.000.000 9.900.000 1.100.000
G. Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak

Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak (NSFP) terdiri dari 16 (enam belas) digit, yaitu:
1. 2 (dua) digit kode transaksi;
2. 1 (satu) digit kode status; dan
3. 13 (tiga belas) digit NSFP yang diberikan oleh Direktorat Jenderal Pajak.
Format kode dan NSFP secara keseluruhan menjadi sebagai berikut:
Gambar 6 - 2 : Format kode dan NFSP
Penulisan kode dan NSFP dalam Faktur Pajak harus lengkap sesuai dengan banyaknya
digit. Direktorat Jenderal Pajak memberikan NSFP kepada PKP sesuai dengan tata cara
yang telah ditentukan. Misalnya, untuk tahun 2022 akan dimulai dari NSFP 000-
22.00000001, dan seterusnya.
Contoh penulisan kode dan NSFP yaitu sebagai berikut:
010.000-22.00000001, berarti penyerahan yang terutang PPN dan PPN-nya dipungut
oleh PKP yang melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP, status
Faktur Pajak normal (bukan Faktur Pajak pengganti), dengan NSFP
000-22.00000001 sesuai dengan NSFP yang diberikan oleh
Direktorat Jenderal Pajak, tahun pembuatan Faktur Pajak 2022.
011.000-22.00000001, berarti penyerahan yang terutang PPN dan PPN-nya dipungut
oleh PKP yang melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP, status
Faktur Pajak pengganti, dengan NSFP 000-22.00000001 sesuai
dengan NSFP Faktur Pajak yang diganti, tahun pembuatan Faktur
Pajak yang diganti 2022.
Kode transaksi diisi dengan ketentuan:
01: Digunakan untuk penyerahan BKP/JKP yang PPN/PPnBM-nya dipungut oleh PKP
yang melakukan penyerahan BKP/JKP.
02: Digunakan untuk penyerahan BKP/JKP kepada pemungut PPN instansi pemerintah
yang PPN/PPnBM-nya dipungut oleh instansi pemerintah.

03: Digunakan untuk penyerahan BKP/JKP kepada pemungut PPN lainnya (selain
instansi pemerintah) yang PPN/PPnBM-nya dipungut oleh pemungut PPN lainnya.
04: Digunakan untuk penyerahan BKP/JKP yang DPP-nya menggunakan nilai lain cfm.
Pasal 8A ayat (1) UU PPN yang PPN/PPnBM-nya dipungut oleh PKP yang
melakukan penyerahan BKP/JKP.
05: Digunakan untuk penyerahan BKP/JKP yang PPN-nya dipungut dengan besaran
tertentu cfm. Pasal 9A ayat (1) UU PPN oleh PKP yang melakukan penyerahan
BKP/JKP.
06: Digunakan untuk penyerahan lainnya yang PPN/PPnBM-nya dipungut oleh PKP yang
melakukan penyerahan BKP/JKP (menggunakan tarif selain Pasal 7 ayat (1) UU
PPN, penyerahan BKP kepada turis).
07: Digunakan untuk penyerahan BKP/JKP yang PPN/PPnBM-nya mendapatkan fasilitas
tidak dipungut atau ditanggung pemerintah.
08: Digunakan untuk penyerahan BKP/JKP yang mendapatkan fasilitas dibebaskan dari
pengenaan PPN/PPnBM.
09: Digunakan untuk Penyerahan BKP berupa aktiva yang menurut tujuan semula tidak
untuk diperjualbelikan cfm. Pasal 16D UU PPN yang PPN-nya dipungut oleh PKP
yang melakukan penyerahan BKP.
Urutan prioritas penggunaan kode transaksi dapat dilihat pada Gambar 6.3 berikut.
Gambar 6 - 3 : Urutan prioritas penggunaan kode transaksi
Sumber: DJP

H. Faktur Pajak bagi PKP Pedagang Eceran
Berdasarkan Pasal 13 ayat (5a) UU PPN, PKP Pedagang Eceran dapat membuat Faktur
Pajak eceran atas penyerahan BKP/JKP kepada konsumen akhir tanpa mencantumkan
identitas pembeli serta nama dan tanda tangan penjual.
Penyerahan BKP dan/atau JKP kepada Pembeli BKP dan/atau Penerima JKP dengan
karakteristik konsumen akhir merupakan penyerahan yang dilakukan secara eceran.
Karakteristik konsumen akhir meliputi:
1. pembeli barang dan/atau penerima jasa mengonsumsi secara langsung barang
dan/atau jasa yang dibeli atau diterima; dan
2. pembeli barang dan/atau penerima jasa tidak menggunakan atau memanfaatkan
barang dan/atau jasa yang dibeli atau diterima untuk kegiatan usaha.
PKP yang melakukan penyerahan BKP/JKP kepada pembeli BKP/ penerima JKP dengan
karakteristik konsumen akhir, termasuk yang dilakukan melalui Perdagangan Melalui
Sistem Elektronik (PMSE), merupakan PKP Pedagang Eceran.
PKP pedagang eceran tidak ditentukan berdasarkan klasifikasi lapangan usaha, tetapi
berdasarkan transaksi penyerahan BKP dan/atau JKP kepada Pembeli BKP dan/atau
Penerima JKP dengan karakteristik konsumen akhir.
Faktur Pajak eceran dapat berupa bon kontan, faktur penjualan, segi cash register, karcis,
kuitansi, atau tanda bukti penyerahan atau pembayaran lain yang sejenis. Kode dan nomor
seri Faktur Pajak dapat ditentukan sendiri sesuai dengan kelaziman usaha PKP pedagang
eceran.
I. Dokumen Tertentu yang Kedudukannya Dipersamakan dengan Faktur

Pajak
Dalam Pasal 13 ayat (6) UU PPN diatur bahwa Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan
dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak. Dokumen ini
merupakan dokumen yang biasa digunakan dalam dunia usaha yang kedudukannya
dipersamakan dengan Faktur Pajak.
Ketentuan ini diperlukan, antara lain karena:
1. faktur penjualan yang digunakan oleh pengusaha telah dikenal oleh masyarakat luas,
seperti kuitansi pembayaran telepon dan tiket pesawat udara;
2. untuk adanya bukti pungutan pajak harus ada Faktur Pajak, sedangkan pihak yang
seharusnya membuat Faktur Pajak, yaitu pihak yang menyerahkan BKP atau JKP,
berada di luar Daerah Pabean, misalnya, dalam hal pemanfaatan JKP dari luar Daerah
Pabean, Surat Setoran Pajak dapat ditetapkan sebagai Faktur Pajak; dan

3. terdapat dokumen tertentu yang digunakan dalam hal impor atau ekspor BKP
Berwujud.
Contoh dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak yaitu
bukti tagihan atas penyerahan jasa telekomunikasi oleh perusahaan telekomunikasi,
Pemberitahuan Impor Barang, dan SSP untuk pembayaran PPN atas penyerahan BKP
melalui juru lelang disertai dengan kutipan risalah lelang.
J. Persyaratan Formal dan Material Faktur Pajak

Faktur Pajak harus memenuhi persyaratan formal dan material sebagaimana diatur dalam
Pasal 13 ayat (9) UU PPN. Persyaratan formal ialah Faktur Pajak diisi secara benar,
lengkap, dan jelas sesuai dengan ketentuan Pasal 13 ayat (5) UU PPN atau ketentuan
Pasal 13 ayat (6) UU PPN untuk dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan
dengan Faktur Pajak. Sedangkan persyaratan material adalah Faktur Pajak berisi
keterangan yang sebenarnya atau sesungguhnya mengenai penyerahan BKP dan/atau
JKP, ekspor BKP berwujud, ekspor BKP tidak berwujud, ekspor JKP, impor BKP, atau
pemanfaatan BKP tidak berwujud dan/atau pemanfaatan JKP dari luar Daerah pebean di
dalam Daerah Pabean.
Dengan demikian, walaupun Faktur Pajak atau dokumen tertentu yang kedudukannya
dipersamakan dengan Faktur Pajak sudah memenuhi ketentuan formal dan sudah dibayar
PPNnya, apabila keterangan yang tercantum dalam Faktur Pajak atau dokumen tertentu
yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak tidak sesuai dengan kenyataan
yang sebenarnya mengenai penyerahan BKP dan/atau penyerahan JKP, ekspor BKP
berwujud, ekspor BKP tidak berwujud, ekspor JKP, impor BKP, atau pemanfaatan JKP
dan pemanfaatan BKP tidak berwujud dari luar daerah pabean di dalam daerah pabean,
Faktur Pajak atau dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur
Pajak tersebut tidak memenuhi syarat material.
K. Pengembalian BKP dan Pembatalan JKP

Pengembalian BKP diatur dalam Pasal 5A ayat (1) UU PPN, bahwa PPN atau PPN dan
PPnBM atas penyerahan BKP yang dikembalikan dapat dikurangkan dari PPN atau PPN
dan PPnBM yang terutang dalam Masa Pajak terjadinya pengembalian BKP tersebut.
Dalam hal BKP yang diserahkan ternyata dikembalikan (retur) oleh pembeli, PPN dan
PPnBM dari BKP yang dikembalikan tersebut mengurangi Pajak Keluaran dan PPnBM
yang terutang oleh PKP penjual dan mengurangi:
1. Pajak Masukan dari PKP pembeli, dalam hal Pajak Masukan atas BKP yang
dikembalikan telah dikreditkan;

2. biaya atau harta bagi PKP pembeli, dalam hal pajak atas BKP yang dikembalikan
tersebut tidak dikreditkan dan telah dibebankan sebagai biaya atau telah ditambahkan
(dikapitalisasi) dalam harga perolehan harta tersebut; atau
3. biaya atau harta bagi pembeli yang bukan PKP dalam hal pajak atas BKP yang
dikembalikan tersebut telah dibebankan sebagai biaya atau telah ditambahkan
(dikapitalisasi) dalam harga perolehan harta tersebut.
Sedangkan pembatalan JKP diatur dalam Pasal 5A ayat (2) UU PPN, bahwa PPN atas
penyerahan JKP yang dibatalkan, baik seluruhnya maupun sebagian, dapat dikurangkan
dari PPN yang terutang dalam Masa Pajak terjadinya pembatalan tersebut. JKP yang
dibatalkan merupakan pembatalan seluruhnya atau sebagian hak atau fasilitas atau
kemudahan oleh pihak penerima JKP.
Dalam hal JKP yang diserahkan ternyata dibatalkan, baik sebagian maupun seluruhnya
oleh penerima JKP, PPN dari JKP yang dibatalkan tersebut mengurangi Pajak Keluaran
yang terutang oleh PKP pemberi JKP dan mengurangi:
1. Pajak Masukan dari PKP penerima JKP, dalam hal Pajak Masukan atas JKP yang
dibatalkan telah dikreditkan;
2. biaya atau harta bagi PKP penerima JKP, dalam hal PPN atas JKP yang dibatalkan
tersebut tidak dikreditkan dan telah dibebankan sebagai biaya atau telah ditambahkan
(dikapitalisasi) dalam harga perolehan harta tersebut; atau
3. biaya atau harta bagi penerima JKP yang bukan PKP dalam hal PPN atas JKP yang
dibatalkan tersebut telah dibebankan sebagai biaya atau telah ditambahkan
(dikapitalisasi) dalam harga perolehan harta tersebut.
L. Faktur Pajak Khusus VAT Refund

PKP Toko Retail menerbitkan Faktur Pajak Khusus melalui Aplikasi VAT Refund for
Tourists atas penyerahan barang bawaan kepada turis asing yang menghendaki
pengembalian PPN dan menunjukkan paspor luar negeri. Faktur Pajak Khusus ini harus
memenuhi ketentuan sebagaimana diatur dalam Pasal 13 ayat (5) UU PPN, kecuali pada
kolom Nomor Pokok Wajib Pajak dan alamat pembeli diisi dengan nomor paspor dan
alamat lengkap di negara yang menerbitkan paspor atas penjualan kepada orang pribadi
pemegang paspor luar negeri yang tidak mempunyai Nomor Pokok Wajib Pajak.
Ketentuan mengenai Faktur Pajak Khusus VAT Refund diatur dalam Pasal 16E UU PPN.

Gambar 6 - 4 : Contoh Faktur Pajak Khusus VAT Refund
Sumber: DJP
M. Latihan Soal
1. Bukti pungutan pajak yang dibuat oleh PKP yang melakukan penyerahan BKP atau
penyerahan JKP merupakan definisi dari ...
a. Pajak Masukan
b. Faktur Pajak
c. SSP
d. Dokumen tertentu
2. Faktur Pajak gabungan harus dibuat paling lama..
a. akhir bulan penyerahan BKP dan/atau JKP
b. akhir bulan berikutnya setelah penyerahan BKP dan/atau JKP
c. 20 (dua puluh) hari berikutnya setelah penyerahan BKP dan/atau JKP
d. akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak penyerahan BKP dan/atau
JKP
3. Berdasarkan Pasal 13 ayat (5) UU PPN, identitas pembeli BKP atau penerima JKP
dalam Faktur Pajak bagi subjek pajak dalam negeri orang pribadi diisi…
a. nama dan alamat
b. nama, alamat, dan NPWP
c. nama, alamat, dan NPWP atau NIK
d. nama, alamat, dan nomor paspor
4. Nona Ayu merupakan PKP yang melakukan penyerahaan BKP berupa komputer
kepada instansi pemerintah dengan harga jual sebesar Rp10.000.000,00. Atas

penyerahan BKP tersebut Nona Ayu wajib membuat Faktur Pajak menggunakan kode
transaksi …
a. 02
b. 03
c. 06
d. sesuai kelaziman usaha PKP
5. Manakah dari pernyataan berikut yang benar?
a. PKP pedagang eceran ditentukan berdasarkan klasifikasi lapangan usaha.
b. Dokumen tertentu yang dipersamakan dengan Faktur Pajak diatur dalam Pasal 13
ayat (5) UU PPN.
c. Faktur Pajak harus memenuhi persyaratan formal dan material.
d. Retur BKP oleh pembeli dapat mengurangi Pajak Masukan penjual.

BAB VII
MEKANISME
PENGKREDITAN
PAJAK MASUKAN
DAN RESTITUSI
1. Pembelajar mampu menjelaskan definisi pajak keluaran dan pajak masukan
2. Pembelajar mampu menjelaskan prinsip pengkreditan pajak masukan
3. Pembelajar mampu menjelaskan pengkreditan pajak masukan bagi PKP yang belum
melakukan penyerahan
4. Pembelajar mampu menjelaskan perlakuan kelebihan ajak masukan
5. Pembelajar mampu menjelaskan mekanisme restitusi
6. Pembelajar mampu menjelaskan restitusi turis asing
B. Pajak Keluaran
Pajak Keluaran adalah PPN terutang yang wajib dipungut oleh PKP yang melakukan
penyerahan BKP, penyerahan JKP, ekspor BKP Berwujud, ekspor BKP Tidak Berwujud
dan/atau ekspor JKP.
C. Pajak Masukan
Pajak Masukan adalah PPN yang seharusnya sudah dibayar oleh PKP karena perolehan
BKP dan atau perolehan JKP dan atau pemanfaatan BKP Tidak Berwujud dari luar Daerah
Pabean dan atau pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean dan/atau impor BKP.
D. Prinsip Pengkreditan Pajak Masukan

Mengurangkan pajak masukan dari pajak keluaran dikenal dengan istilah pengkreditan
pajak masukan. Terkait dengan pengkreditan pajak masukan harus memperhatikan hal-
hal sebagai berikut:

1. Pajak Masukan dalam suatu Masa Pajak dikreditkan dengan Pajak Keluaran untuk
Masa Pajak yang sama.
2. Pajak Masukan yang dapat dikreditkan tetapi belum dikreditkan dengan Pajak
Keluaran pada Masa Pajak yang sama dapat dikreditkan pada Masa Pajak berikutnya
paling lama 3 (tiga) Masa Pajak setelah berakhirnya Masa Pajak saat Faktur Pajak
dibuat sepanjang belum dibebankan sebagai biaya, serta memenuhi ketentuan
pengkreditan sesuai dengan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai.
3. Pajak Masukan yang dikreditkan harus menggunakan Faktur Pajak yang memenuhi
persyaratan formal dan material.
4. Pajak Masukan atas perolehan BKP dan/atau JKP, impor BKP, serta pemanfaatan
Daerah Pabean, yang dalam penghitungan PPN terutangnya menggunakan Dasar
Pengenaan Pajak berupa nilai lain dapat dikreditkan.
5. Pajak Masukan atas perolehan BKP dan/atau JKP, impor BKP, serta pemanfaatan
Daerah Pabean yang berhubungan dengan penyerahan oleh PKP yang memungut
dan menyetorkan PPN yang terutang atas penyerahan BKP dan/atau JKP dengan
menggunakan besaran tertentu, tidak dapat dikreditkan.
6. Pengkreditan Pajak Masukan tidak dapat diberlakukan bagi pengeluaran untuk:
a. perolehan BKP atau JKP yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan
kegiatan usaha.
Yang dimaksud dengan pengeluaran yang langsung berhubungan dengan
kegiatan usaha adalah pengeluaran untuk kegiatan produksi, distribusi,
pemasaran, dan manajemen. Ketentuan ini berlaku untuk semua bidang usaha.
Agar dapat dikreditkan, Pajak Masukan juga harus memenuhi syarat bahwa
pengeluaran tersebut berkaitan dengan adanya penyerahan yang terutang PPN.
Oleh karena itu, meskipun suatu pengeluaran telah memenuhi syarat adanya
hubungan langsung dengan kegiatan usaha, masih dimungkinkan Pajak Masukan
tersebut tidak dapat dikreditkan, yaitu apabila pengeluaran dimaksud tidak ada
kaitannya dengan penyerahan yang terutang PPN.
b. perolehan BKP atau JKP yang Faktur Pajaknya tidak memenuhi ketentuan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) atau ayat (9) atau tidak
mencantumkan nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli BKP atau
penerima JKP.
c. pemanfaatan BKP Tidak Berwujud atau pemanfaatan JKP dari luar Daerah
Pabean di dalam daerah pabean yang Faktur Pajaknya tidak memenuhi

persyaratan informasi minimal yang harus dicantumkan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 13 ayat (6) Undang Undang Pajak Pertambahan Nilai.
Bagi PKP yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif namun belum
dikukuhkan sebagai PKP, kemudian dikukuhkan sebagai PKP baik berdasarkan
permohonan atau secara jabatan Pajak Masukan atas perolehan BKP dan/atau JKP,
impor BKP serta pemanfaatan BKP Tidak Berwujud dan/atau pemanfaatan JKP dari luar
Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean sebelum Pengusaha dikukuhkan sebagai PKP,
dapat dikreditkan oleh PKP dengan menggunakan pedoman pengkreditan Pajak
Masukan sebesar 80% dari Pajak Keluaran yang seharusnya dipungut.
Pabean yang tidak dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Masa PPN yang diberitahukan
dan/atau ditemukan pada waktu dilakukan pemeriksaan dapat dikreditkan oleh PKP
sepanjang memenuhi ketentuan pengkreditan sesuai dengan Undang-Undang Pajak
Pertambahan Nilai.
Pabean yang ditagih dengan penerbitan ketetapan pajak dapat dikreditkan oleh PKP
sebesar jumlah pokok PPN yang tercantum dalam ketetapan pajak dengan ketentuan
ketetapan pajak dimaksud telah dilakukan pelunasan dan tidak dilakukan upaya hukum
serta memenuhi ketentuan pengkreditan sesuai dengan Undang-Undang Pajak
Pertambahan Nilai.
E. Pengkreditan Pajak Masukan bagi PKP yang Belum Melakukan

Penyerahan
Bagi PKP yang belum melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP dan/atau ekspor BKP
dan/atau JKP, Pajak Masukan atas perolehan BKP dan/atau JKP, impor BKP, serta
pemanfaatan BKP Tidak Berwujud dan/atau pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean
di dalam Daerah Pabean dapat dikreditkan sepanjang memenuhi ketentuan
pengkreditan sesuai dengan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai.
Jangka Waktu Pengkreditan Pajak Masukan Sebelum Penyerahan:
1. 3 (tiga) tahun sejak masa pengkreditan pertama kali Pajak Masukan
2. Ditetapkan lebih dari 3 (tiga) tahun sejak Masa Pajak pengkreditan pertama kali Pajak
Masukan bagi PKP sektor tertentu:
a. Sektor usaha yang menghasilkan BKP ditetapkan sampai dengan (lima) tahun

b. Sektor usaha nasional yang termasuk dalam proyek strategis nasional yang
mendapatkan penugasan pemerintah, ditetapkan sampai dengan (enam) tahun.
3. Apabila sampai dengan jangka waktu diatas sejak Masa Pajak pengkreditan pertama
kali Pajak Masukan, PKP belum melakukan penyerahan terkait dengan Pajak
Masukan tersebut, Pajak Masukan yang telah dikreditkan dalam jangka waktu tersebut
menjadi tidak dapat dikreditkan.
Pajak Masukan yang menjadi tidak dapat dikreditkan:
1. Wajib dibayar kembali ke kas negara oleh PKP, dalam hal PKP:
a. telah menerima pengembalian kelebihan pembayaran pajak atas Pajak Masukan
dimaksud; dan/atau
b. telah mengkreditkan Pajak Masukan dimaksud dengan Pajak Keluaran yang
terutang dalam suatu Masa Pajak; dan/atau
2. Tidak dapat dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya dan tidak dapat diajukan
permohonan pengembalian, dalam hal belum dimintakan pengembalian.
F. Perlakuan Kelebihan Pajak Masukan

Dalam suatu masa pajak dimungkinkan Nilai Pajak Masukan lebih besar dibanding Pajak
Keluaran. Kelebihan Pajak Masukan ini dapat dikompensasikan ke masa pajak berikutnya
atau dimintakan kembali oleh PKP pada akhir tahun buku. Namun demikian khusus untuk:
1. PKP yang melakukan ekspor BKP Berwujud;
2. PKP yang melakukan penyerahan BKP dan/atau penyerahan JKP kepada
Pemungut PPN;
3. PKP yang melakukan penyerahan BKP dan/atau penyerahan JKP yang PPN tidak
dipungut;
4. PKP yang melakukan ekspor BKP Tidak Berwujud; dan/atau
5. PKP yang melakukan ekspor JKP.
Pengembalian dapat dilakukan pada setiap Masa Pajak.
PKP yang melakukan kegiatan sebagaimana di atas yang dapat mengajukan permohonan
pengembalian pada setiap Masa Pajak, disebut PKP Berisiko rendah. Untuk mendapatkan
status PKP berisiko rendah tersebut, harus melalui penetapan oleh KPP tempat Wajib
Pajak terdaftar.
Penyebab terjadinya restitusi PPN adalah kelebihan pembayaran pajak. Kelebihan
pembayaran pajak dapat terjadi karena dua hal yaitu:
1. Dalam suatu masa pajak jumlah pajak masukan lebih besar dari jumlah pajak
keluaran. Kelebihan pajak masukan bisa dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya
dan bisa di restitusi pada akhir tahun buku.

2. Adanya pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang (kesalahan pemungutan
pajak).
G. Mekanisme Restitusi
Secara umum restitusi diberikan setelah terlebih dahulu dilakukan pemeriksaan untuk
menetapkan jumlah pajak yang lebih bayar melalui penerbitan Surat Ketetapan Pajak
Lebih Bayar (SKPLB). Namun dalam hal-hal tertentu dapat dilakukan penelitian yaitu
melalui mekanisme pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak.
Pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak diberikan untuk:
1. Wajib Pajak yang ditetapkan oleh DJP memenuhi kriteria tertentu, yaitu:
a. tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan, meliputi:
1) penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan tepat waktu dalam 3 (tiga) tahun
terakhir;
2) penyampaian Surat Pemberitahuan Masa yang terlambat dalam tahun terakhir
untuk Masa Pajak Januari sampai November tidak lebih dari 3 (tiga) Masa
Pajak untuk setiap jenis pajak dan tidak berturut-turut;dan
3) Surat Pemberitahuan Masa yang terlambat telah disampaikan tidak lewat dari
batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Masa Masa Pajak berikutnya;
b. tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali tunggakan
pajak yang telah memperoleh izin mengangsur atau menunda pembayaran pajak;
dan
c. Laporan Keuangan diaudit oleh Akuntan Publik atau lembaga pengawasan
keuangan pemerintah dengan pendapat Wajar Tanpa Pengecualian selama 3
(tiga) tahun berturut-turut.
2. Wajib pajak yang memenuhi persyaratan tertentu, yaitu:
Wajib Pajak yang memenuhi persyaratan tertentu yang dapat diberikan pengembalian
pendahuluan kelebihan pembayaran pajak meliputi PKP yang menyampaikan Surat
Pemberitahuan Masa PPN lebih bayar restitusi dengan jumlah lebih bayar paling
banyak Rp 5.000.000.000,00.
3. PKP berisiko rendah
Untuk ditetapkan sebagai PKP berisiko rendah harus memenuhi kriteria sebagai
berikut:
a. perusahaan yang sahamnya diperdagangkan di bursa efek di Indonesia;
b. perusahaan yang saham mayoritasnya dimiliki secara langsung oleh pemerintah
pusat dan/atau pemerintah daerah;

c. PKP yang telah ditetapkan sebagai Mitra Utama Kepabeanan sesuai dengan
ketentuan dalam Peraturan Menteri Keuangan yang mengatur mengenai Mitra
Utama Kepabeanan;
d. PKP yang telah ditetapkan sebagai Operator Ekonomi Bersertifikat (Authorized
Economic Operator) sesuai dengan ketentuan dalam pabrikan atau produsen
selain PKP sebagaimana dimaksud dalam huruf a sampai dengan huruf d, yang
memiliki tempat untuk melakukan kegiatan produksi; atau
e. PKP yang memenuhi persyaratan tertentu
H. Restitusi Turis Asing

Berdasarkan pasal 16E Undang Undang Pajak Pertambahan Nilai, PPN dan PPnBM yang
sudah dibayar atas pembelian BKP yang dibawa ke luar Daerah Pabean oleh orang
pribadi pemegang paspor luar negeri dapat diminta kembali.
PPN dan PPnBM yang dapat diminta kembali tersebut harus memenuhi syarat:
1. nilai PPN paling sedikit Rp500.000,00 dan dapat disesuaikan dengan Peraturan
Pemerintah;
2. pembelian BKP dilakukan dalam jangka waktu 1 bulan sebelum keberangkatan ke luar
Daerah Pabean; dan
3. Faktur Pajak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5),
kecuali pada kolom NPWP dan alamat pembeli diisi dengan nomor paspor dan alamat
lengkap di negara yang menerbitkan paspor atas penjualan kepada orang pribadi
pemegang paspor luar negeri yang tidak mempunyai NPWP.
Permintaan kembali PPN dan PPnBM dilakukan pada saat orang pribadi pemegang
paspor luar negeri meninggalkan Indonesia dan disampaikan kepada Direktur Jenderal
Pajak melalui Kantor Direktorat Jenderal Pajak di bandar udara yang ditetapkan oleh
Menteri Keuangan.
Dokumen yang harus ditunjukkan pada saat meminta kembali PPN dan PPnBM adalah:
1. paspor;
2. pas naik (boarding pass) untuk keberangkatan orang pribadi ke luar Daerah Pabean;
dan
3. Faktur Pajak.
I. Latihan Soal
1. Apabila dalam suatu Masa Pajak, Pajak Masukan yang dapat dikreditkan lebih besar
daripada Pajak Keluaran, selisihnya merupakan kelebihan pajak yang

dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya. Atas kelebihan Pajak Masukan tersebut
dapat diajukan permohonan pengembalian:
a. Pada masa pajak berikutnya
b. Pada masa pajak tersebut
c. Pada akhir tahun buku
d. Kapan saja dapat dimintakan pengembalian
2. Wajib Pajak yang memenuhi persyaratan tertentu yang dapat diberikan pengembalian
pendahuluan kelebihan pembayaran pajak meliputi PKP yang menyampaikan Surat
Pemberitahuan Masa PPN lebih bayar restitusi dengan jumlah lebih bayar paling
banyak:
a. Rp500.000,00.
b. Rp5.000.000.000,00.
c. Rp1.000.000.000,00.
d. Rp10.000.000.000,00.
3. Berdasarkan pasal 16E Undang Undang No.42 tahun 2009 PPN dan PPnBM yang
sudah dibayar atas pembelian BKP yang dibawa ke luar Daerah Pabean oleh orang
pribadi pemegang paspor luar negeri dapat diminta kembali. PPN dan PPnBM yang
dapat diminta kembali tersebut harus memenuhi syarat nilai PPN paling sedikit:
a. Rp500.000,00.
b. Rp5.000.000,00.
c. Rp1.000.000,00.
d. Rp10.000.000,00
4. Secara umum restitusi diberikan setelah diterbitkan SKPLB. Namun dalam hal-hal
tertentu dapat dilakukan penelitian yaitu melalui mekanisme pengembalian
pendahuluan kelebihan pembayaran pajak. Pengembalian pendahuluan kelebihan
pembayaran pajak diberikan untuk, kecuali:
a. Wajib Pajak Berisiko Rendah
b. Wajib Pajak Kriteria Tertentu
c. Wajib Pajak Persyaratan Tertentu
d. PKP Berisiko Rendah
5. Dokumen yang harus ditunjukkan oleh turis asing pada saat meminta kembali PPN
dan PPnBM yaitu:
a. SPT Masa PPN, kartu NPWP, SK Pengukuhan PKP, paspor, boarding pass dan
faktur pajak.
b. Kartu NPWP, SK Pengukuhan PKP, paspor, boarding pass dan faktur pajak
c. Kartu NPWP, paspor, boarding pass dan faktur pajak
d. paspor, boarding pass dan faktur pajak

8
BAB VIII
PAJAK PENJUALAN
BARANG MEWAH
(PPnBM)
1. Pembelajar mampu menjelaskan pengertian dan karakteristik PPnBM
2. Pembelajar mampu menjelaskan objek, tarif, dan jenis-jenis PPnBM
3. Pembelajar mampu menjelaskan pengecualian dan fasilitas PPnBM
4. Pembelajar mampu menjelaskan mekanisme pengenaan PPnBM
B. PPnBM
PPnBM adalah tambahan pajak disamping PPN yang dikenakan terhadap impor dan
penyerahan barang-barang tertentu yan gtermasuk dalam kategori barang mewah oleh
pengusaha yang menghasilkan barang tersebut.
Undang Undang Pajak Pertambahan Nilai memberikan kriteria suatu barang dimasukkan
dalam kategori BKP yang tergolong mewah yaitu:
1. barang yang bukan merupakan barang kebutuhan pokok;
2. barang yang dikonsumsi oleh masyarakat tertentu;
3. barang yang pada umumnya dikonsumsi oleh masyarakat berpenghasilan tinggi;
dan/atau
4. barang yang dikonsumsi untuk menunjukkan status.
Dasar pertimbangan pengenaan PPnBM ada pada Penjelasan Pasal 5 ayat (1) Undang-
Undang Pajak Pertambahan Nilai. Atas penyerahan BKP yang tergolong mewah oleh
produsen atau atas impor BKP yang tergolong mewah, di samping dikenai PPN, dikenai
juga PPnBM dengan pertimbangan bahwa:
1. perlu keseimbangan pembebanan pajak antara konsumen yang berpenghasilan
rendah dan konsumen yang berpenghasilan tinggi;
2. perlu adanya pengendalian pola konsumsi atas BKP yang tergolong mewah;
3. perlu adanya perlindungan terhadap produsen kecil atau tradisional; dan
4. perlu untuk mengamankan penerimaan negara.

Seperti halnya PPN, PPnBM mempunyai karakteristik sebagai pajak atas konsumsi dalam
negeri, merupakan pajak tidak langsung dan pajak objektif. Kriteria ini dapat dijelaskan
sebagai berikut:
1. PPnBM sebagai pajak konsumsi dalam negeri artinya PPnBM dikenakan atas impor
dan penyerahan barang mewah yang dilakukan di dalam negeri (dalam daerah
pabean).
2. PPnBM sebagai pajak tidak langsung artinya dalam transaksi dalam negeri pemikul
beban PPnBM adalah pembeli, tapi yang berkewajiban menyetor ke kas negara
adalah pihak penjual.
3. PPnBM merupakan pajak objektif artinya PPnBM dikenakan atas peristiwa hukum
yang terutang PPnBM (objek PPnBM) tanpa harus memperhatikan kondisi subjeknya.
Selain dari karakteristik di atas, terdapat beberapa karakteristik PPnBM yang berbeda
dengan karakteristik PPN, yaitu:
1. PPnBM merupakan pungutan tambahan disamping PPN.
Salah satu pertimbangan pengenaan PPnBM sebagai pungutan tambahan disamping
PPN adalah karakteristik PPN sebagai pajak objektif. Pengenaan PPN tidak
memperhatikan kondisi subjeknya menimbulkan dampak regresifitas, sehingga untuk
barang-barang yang masuk dalam kategori barang mewah selain dikenakan PPN juga
akan dikenakan PPnBM. Dengan demikian pengenaan PPnBM tidak berdiri sendiri,
semua barang yang dikenakan PPnBM pasti dikenakan PPN.
2. PPnBM hanya dikenakan satu kali, yaitu pada saat impor BKP yang tergolong mewah,
atau pada atau saat penyerahan BKP yang tergolong mewah yang dihasilkan oleh
pabrikan.
3. PPnBM tidak dapat dikreditkan dengan PPN atau dengan PPnBM yang telah dipungut.
Pengertian umum dari Pajak Masukan hanya berlaku pada PPN dan tidak dikenal
pada PPnBM. Oleh karena itu, PPnBM yang telah dibayar tidak dapat dikreditkan
dengan PPnBM yang terutang.
4. Dalam hal BKP yang tergolong mewah diekspor, maka PPnBM yang dibayar pada
saat perolehan dapat diminta kembali.
PPnBM adalah pajak yang dikenakan atas konsumsi BKP yang tergolong mewah di
dalam Daerah Pabean. Oleh karena itu, BKP yang tergolong mewah yang diekspor
atau dikonsumsi di luar Daerah Pabean dikenai PPnBM dengan tarif 0% (nol persen).
PPnBM yang telah dibayar atas perolehan BKP yang tergolong mewah yang diekspor
tersebut dapat diminta kembali.

C. Objek, Tarif PPnBM, dan Jenis-Jenis Barang Mewah
PPnBM dikenakan atas:
1. Penyerahan BKP yang tergolong mewah yang dilakukan oleh pengusaha yang
menghasilkan barang tersebut di dalam Daerah Pabean dalam kegiatan usaha atau
pekerjaannya; dan
2. impor BKP yang tergolong mewah.
PPnBM dikenakan hanya 1 (satu) kali pada waktu penyerahan BKP yang tergolong
mewah oleh pengusaha yang menghasilkan atau pada waktu impor BKP yang tergolong
mewah. Penyerahan pada tingkat berikutnya tidak lagi dikenai PPnBM.
Tarif PPnBM:
1. Tarif PPnBM ditetapkan paling rendah 10% (sepuluh persen) dan paling tinggi 200%
(dua ratus persen).
2. Perbedaan kelompok tarif tersebut didasarkan pada pengelompokan BKP yang
tergolong mewah yang dikenai PPnBM.
3. Ekspor BKP yang tergolong mewah dikenai PPnBM dengan tarif 0% (nol persen).
4. PPnBM yang terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif dengan Dasar
Pengenaan Pajak.
Ketentuan mengenai kelompok BKP yang tergolong mewah yang dikenai PPnBM dengan
tarif diatur dengan Peraturan Pemerintah. Sedangkan ketentuan mengenai jenis Barang
yang dikenai PPnBM diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan. Dalam pelaksanaannya
BKP yang tergolong mewah dikelompokkan menjadi dua, yaitu:
1. BKP yang tergolong mewah berupa kendaraan bermotor.
2. BKP yang tergolong mewah selain kendaraan bermotor.
D. Pengecualian dan Fasilitas Pembebasan PPnBM

PPnBM tidak dikenakan atas impor atau penyerahan:
1. Kendaraan dalam bentuk CKD (completely knocked down);
2. Kendaraan dalam bentuk sasis;
3. Kendaraan Pengangkutan Barang;
4. Kendaraan bermotor beroda dua dengan kapasitas isi silinder sampai dengan 250 cc;
dan
5. Kendaraan bermotor untuk pengangkutan 16 (enam belas) orang atau lebih termasuk
pengemudi.
Pemerintah juga memberikan fasilitas pembebasan PPnBM untuk kendaraan tertentu
dengan menggunakan Surat Keterangan Bebas (SKB). Kendaraan bermotor yang impor
atau penyerahannya dibebaskan dari pengenaan PPnBM yaitu:

1. kendaraan bermotor yang digunakan untuk kendaraan ambulan, kendaraan jenazah,
kendaraan pemadam kebakaran, kendaraan tahanan, dan kendaraan angkutan
umum;
2. kendaraan bermotor yang digunakan untuk tujuan protokoler kenegaraan;
3. kendaraan bermotor angkutan orang untuk 10 orang atau lebih termasuk pengemudi,
dengan motor bakar nyala kompresi (diesel atau semi diesel) dengan semua kapasitas
isi silinder yang digunakan untuk kendaraan dinas TNI atau POLRI; dan
4. kendaraan bermotor yang digunakan untuk keperluan patroli TNI atau POLRI.
Apabila kendaraan bermotor yang dibebaskan dari pengenaan PPnBM tersebut dalam
jangka waktu 5 tahun sejak impor atau perolehannya ternyata dipindahtangankan atau
diubah peruntukannya sehingga tidak sesuai dengan tujuan semula. PPnBM yang
terutang pada saat impor atau perolehannya tersebut wajib dibayar kembali dalam jangka
waktu 1 bulan sejak BKP tersebut dipindahtangankan atau diubah peruntukannya.
Apabila dalam jangka waktu 1 bulan sejak PPnBM yang terutang tersebut tidak atau
kurang dibayar, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
(SKPKB) ditambah sanksi sesuai dengan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan.
E. Mekanisme Pengenaan PPnBM

PPnBM hanya dikenakan satu kali yaitu saat impor atau saat penyerahan BKP yang
tergolong mewah oleh pabrikan yang menghasilkannya di dalam daerah pabean.
Pengenaan PPnBM atas impor BKP yang tergolong mewah tidak memperhatikan siapa
yang mengimpor BKP tersebut, serta tidak memperhatikan apakah impor tersebut
dilakukan secara terus menerus atau hanya sekali saja. Selain itu, pengenaan PPnBM
terhadap suatu penyerahan BKP yang tergolong mewah tidak memperhatikan apakah
suatu bagian dari BKP tersebut telah dikenai atau tidak dikenai PPnBM pada transaksi
sebelumnya.
PPnBM terutang atas penyerahan BKP yang tergolong mewah oleh pabrikan yang
menghasilkannya. Yang termasuk dalam pengertian menghasilkan adalah kegiatan:
1. merakit, yaitu menggabungkan bagian-bagian lepas dari suatu barang menjadi barang
setengah jadi atau barang jadi, seperti merakit mobil, barang elektronik, dan perabot
rumah tangga;
2. memasak, yaitu mengolah barang dengan cara memanaskan baik dicampur bahan
lain maupun tidak;
3. mencampur, yaitu mempersatukan dua atau lebih unsur (zat) untuk menghasilkan satu
atau lebih barang lain;

4. mengemas, yaitu menempatkan suatu barang ke dalam suatu benda untuk
melindunginya dari kerusakan dan/atau untuk meningkatkan pemasarannya; dan
5. membotolkan, yaitu memasukkan minuman atau benda cair ke dalam botol yang
ditutup menurut cara tertentu; serta kegiatan lain yang dapat dipersamakan dengan
kegiatan itu atau menyuruh orang atau badan lain melakukan kegiatan tersebut.
F. Latihan Soal
1. Berapakah Tarif PPnBM yang ditetapkan menurut UU PPN?
a. 11%
b. 10% - 200%
c. 10% - 75 %
d. 11% - 100%
2. Dibawah ini yang bukan kriteria suatu barang dimasukkan dalam kategori BKP yang
tergolong mewah menurut Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai yaitu:
a. barang yang bukan merupakan barang kebutuhan pokok;
b. barang yang dikonsumsi oleh masyarakat tertentu;
c. barang yang pada umumnya dikonsumsi oleh masyarakat kelas menengah
d. barang yang dikonsumsi untuk menunjukkan status.
3. Karakteristik PPnBM yang membedakan dengan PPN adalah:
a. PPnBM merupakan pungutan tambahan di samping PPN
b. PPnBM tidak dapat dikreditkan dengan PPN
c. PPnBM tidak dapat dikreditkan dengan sesama PPnBM yang dipungut
d. Semua benar
4. BKP yang tergolong mewah yang dikenai PPnBM dikelompokkan menjadi:
a. BKP tergolong mewah berupa kendaraan bermotor dan selain kendaraan bermotor
b. BKP berwujud dan tidak berwujud
c. Barang bergerak dan tidak bergerak
d. Barang dikonsumsi di dalam daerah pabean dan di luar daerah pabean
5. Kendaraan bermotor yang mendapat fasilitas pembebasan PPnBM kecuali:
a. kendaraan ambulan, kendaraan jenazah, kendaraan pemadam kebakaran,
kendaraan tahanan, dan kendaraan angkutan umum
b. Kendaraan bermotor untuk protokoler kenegaraan
c. Kendaraan sasis
d. Kendaraan bermotor untuk pengangkutan 16 (enam belas) orang atau lebih
termasuk pengemudi

9
BAB IX
PEMUNGUT PPN
1. Pembelajar mampu memahami konsep Pemungut Pajak Pertambahan Nilai
2. Pembelajar mampu memahami konsep Pihak Lain sebagai pemungut pajak
B. Umum
Secara umum, PPN yang terutang atas penyerahan BKP dan/atau JKP dipungut oleh PKP
yang melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP tersebut (PKP Penjual). Namun dalam
Pasal 16A UU PPN diatur secara khusus bahwa Pemungut PPN berkedudukan bukan
sebagai penjual namun bertindak sebagai pembeli.
Pasal 16A ayat (1) UU PPN:
“Pajak yang terutang atas penyerahan BKP dan atau penyerahan JKP kepada Pemungut
PPN dipungut, disetor, dan dilaporkan oleh Pemungut PPN.”
Jadi apabila yang bertindak sebagai pembeli BKP dan/atau penerima JKP tersebut
berstatus Pemungut PPN maka PPN yang terutang atas penyerahan BKP dan/atau JKP
dimaksud tidak dipungut oleh PKP Penjual melainkan dipungut dan disetor oleh Pemungut
PPN tersebut. Pemungut PPN sebagai pembeli BKP atau penerima JKP hanya membayar
kepada PKP Penjual sebesar Dasar Pengenaan Pajak saja (contohnya Harga Jual),
sedangkan PPN yang terutang dipungut, disetor, dan dilaporkan oleh Pemungut PPN.
Namun PKP Penjual tetap berkewajiban untuk melaporkan pajak yang dipungut oleh
Pemungut PPN.
Adapun contoh pihak-pihak yang ditunjuk sebagai pemungut PPN berdasarkan Pasal 16A
UU PPN yaitu:
1. Instansi Pemerintah
2. Kontraktor kontrak kerja sama pengusahaan minyak dan gas bumi dan kontraktor atau
pemegang kuasa/pemegang izin pengusahaan sumber daya panas bumi
3. BUMN, BUMN restrukturisasi, dan perusahaan tertentu yang dimiliki secara langsung
oleh BUMN
4. Pemegang Izin Usaha Pertambangan Khusus Operasi Produksi (IUPK OP)

5. Perusahaan Asuransi, Perusahaan Asuransi Syariah, perusahaan reasuransi, atau
perusahaan reasuransi syariah
Contoh:
PT D merupakan PKP yang menjual BKP berupa peralatan elektronik di Pekanbaru, PT
D melakukan penyerahan BKP kepada kepada Pemerintah Kota Pekanbaru sebesar
Rp50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah).
PT D tidak memungut PPN yang terutang atas BKP tersebut melainkan Instansi
Pemerintah (dalam hal ini Pemerintah Kota Pekanbaru) yang berkewajiban memungut
dan menyetor PPN yang terutang atas penyerahan BKP tersebut. Instansi Pemerintah
juga wajib melaporkan PPN yang telah dipungut dan disetor dalam SPT Masa PPN 1107
PUT. Sedangkan PT D tetap berkewajiban membuat Faktur Pajak atas penyerahan BKP
tersebut dan melaporkan PPN yang dipungut oleh Instansi Pemerintah dalam SPT Masa
PPN. PT D hanya menerima pembayaran sebesar Rp50.000.000,00 (lima puluh juta
rupiah) dari Instansi Pemerintah.
C. Khusus: Pihak Lain

Dalam Pasal 32A Undang-Undang KUP juga terdapat pengaturan bahwa Menteri
Keuangan dapat menetapkan pihak lain sebagai pemungut pajak atas transaksi yang
melibatkan pihak lain tersebut.
Pasal 32A UU KUP:

Ayat (1) : “Menteri Keuangan menunjuk pihak lain untuk melakukan pemotongan,
pemungutan, penyetoran, dan/atau pelaporan pajak sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan.”
Ayat (2) : “Pihak lain sebagaimana dimaksud pada ayat (1) merupakan pihak yang terlibat
langsung atau memfasilitasi transaksi antarpihak yang bertransaksi.”
Pihak Lain yang ditunjuk sebagai pemungut pajak merupakan subjek pajak baik dalam
negeri maupun luar negeri, yang terlibat langsung atau yang memfasilitasi transaksi
misalnya dengan menyediakan sarana atau media transaksi, termasuk transaksi yang
dilakukan secara elektronik.
Adapun contoh Pihak Lain yang ditunjuk sebagai pemungut PPN berdasarkan Pasal 32A
UU KUP yaitu:
1. Pelaku Usaha PMSE yang terdiri dari Pedagang Luar Negeri, Penyedia Jasa Luar
Negeri, Penyelenggara PMSE Luar Negeri, dan/atau Penyelenggara PMSE Dalam
Negeri;
2. Marketplace Pengadaan atau Ritel Daring Pengadaan; dan

3. Penyelenggara PMSE yang memfasilitasi transaksi aset kripto.
Contoh:
Tuan Adhika memiliki Aset Kripto dan Tuan Bibing memiliki uang Rupiah, yang disimpan
pada e-wallet yang disediakan oleh Pedagang Fisik Aset Kripto X. Melalui platform yang
disediakan oleh Pedagang Fisik Aset Kripto X, Tuan Adhika menjual Aset Kripto kepada
Tuan Bibing. Pedagang Fisik Aset Kripto X sebagai Penyelenggara PMSE merupakan
exchanger yang terdaftar di Bappebti.
Atas transaksi tersebut Pedagang Fisik Aset Kripto X wajib memungut, menyetor, dan
melaporkan PPN yang terutang atas penyerahan aset kripto tersebut sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan yang berlaku.
D. Latihan Soal
1. Pada dasarnya PPN yang terutang atas transaksi penyerahan BKP dan/atau JKP
dipungut oleh …
a. penjual
b. PKP penjual
c. pembeli
d. PKP Pembeli
2. Dasar hukum pemungutan pajak oleh Pemungut PPN dalam Undang-Undang Pajak
Pertambahan Nilai diatur dalam Pasal …
a. 16A
b. 16E
c. 32A
d. 32E
3. Berikut ini merupakan kewajiban Pemungut PPN, kecuali …
a. memungut pajak yang terutang
b. menyetorkan pemungutan pajak
c. melaporkan pemungutan pajak
d. membuat Faktur Pajak dengan kode transaksi 02/03
4. Dasar hukum penetapan pihak lain sebagai pemungut pajak diatur dalam …
a. UU Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
b. UU PPN
c. UU PPN 1984
d. UU Pajak Penghasilan
5. Berikut ini yang merupakan Pihak Lain sebagai pemungut pajak, kecuali …
a. Pelaku Usaha PMSE

b. Ritel Daring
c. Instansi Pemerintah
d. Marketplace Pengadaan

BAB X
PENYETORAN DAN
PELAPORAN PPN
1. Pembelajar mampu memahami kewajiban terkait pelaporan Surat Pemberitahuan
Masa PPN
2. Pembelajar mampu memahami batas waktu penyetoran dan batas waktu pelaporan
terkait Surat Pemberitahuan Masa PPN
B. Kewajiban Pelaporan Surat Pemberitahuan Masa PPN

Kewajiban pelaporan atas pemungutan dan penyetoran PPN terutang diatur dalam Pasal
3 UU KUP. Dalam penjelasan Pasal 3 UU KUP diatur bahwa bagi PKP, Surat
Pemberitahuan berfungsi sebagai sarana untuk melaporkan dan
mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah PPN dan PPnBM yang terutang dan
untuk melaporkan tentang:
1. pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran; dan
2. pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh PKP dan/atau
melalui pihak lain dalam satu Masa Pajak, sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan.
Sementara itu, bagi Pemungut PPN, fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai sarana
untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan pajak yang dipotong atau dipungut dan
disetorkannya.
Pasal 4 UU KUP menjelaskan bahwa pengisian Surat Pemberitahuan harus dilakukan
dengan benar, lengkap, jelas, dan ditandatangani. Dalam praktik pelaporan PPN saat ini,
dikenal 3 (tiga) jenis Surat Pemberitahuan Masa PPN sebagai berikut:
1. Surat Pemberitahuan Masa PPN 1111, yaitu Surat Pemberitahuan Masa PPN yang
digunakan oleh PKP untuk melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak,
objek pajak dan/atau bukan objek pajak, sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang PPN;

2. Surat Pemberitahuan Masa PPN 1111 DM, yaitu Surat Pemberitahuan Masa PPN
yang digunakan oleh PKP yang menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan
Pajak Masukan; dan
3. Surat Pemberitahuan Masa PPN 1107 PUT, yaitu Surat Pemberitahuan Masa PPN
yang digunakan oleh:
a. pemungut PPN sebagaimana diatur dalam Pasal 16A UU PPN selain instansi
pemerintah, dan
b. pihak lain sebagaimana diatur dalam Pasal 32A UU KUP.
Sementara itu, pelaporan dan pertanggungjawaban penghitungan PPN oleh instansi
pemerintah dilakukan dengan menggunakan Surat Pemberitahuan Unifikasi Instansi
Pemerintah.
C. Batas Waktu Setor dan Batas Waktu Lapor

Apabila dalam suatu Masa Pajak, Pajak Keluaran lebih besar daripada Pajak Masukan,
selisihnya merupakan PPN yang harus disetor oleh PKP. Sesuai dengan Pasal 15A ayat
(1) UU PPN, penyetoran PPN oleh PKP akibat selisih lebih Pajak Keluaran dari Pajak
Masukan ini harus dilakukan paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa
Pajak dan sebelum Surat Pemberitahuan Masa PPN disampaikan. Surat Pemberitahuan
Masa PPN sendiri disampaikan paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya
Masa Pajak sesuai dengan Pasal 15A ayat (2) UU PPN.
Adanya kekhususan mengenai batas akhir pembayaran dan penyampaian Surat
Pemberitahuan Masa PPN yang berbeda dengan yang diatur dalam UU KUP dilakukan
dalam rangka memberikan kelonggaran waktu kepada PKP untuk menyetor kekurangan
pembayaran PPN dan menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa PPN. Namun
demikian, dalam hal terjadi keterlambatan pembayaran PPN terutang berdasarkan Surat
Pemberitahuan Masa PPN dan/atau keterlambatan penyampaian Surat Pemberitahuan
Masa PPN, PKP tetap dikenai sanksi administrasi sebagaimana diatur dalam UU KUP.
D. Latihan Soal
1. Surat Pemberitahuan Masa PPN untuk Masa Pajak Oktober 2022 disampaikan paling
lama pada
a. 10 November 2022
b. 15 November 2022
c. 31 Oktober 2022
d. 30 November 2022

2. Sarana yang digunakan oleh PKP untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan
penghitungan jumlah PPN dan PPnBM yang terutang pada suatu Masa Pajak adalah
a. surat ketetapan pajak
b. surat keputusan penundaan pembayaran pajak
c. Surat Pemberitahuan Masa PPN
d. laporan perhitungan laba rugi
3. Pengisian Surat Pemberitahuan Masa PPN harus dilakukan dengan
a. benar, lengkap, jelas, dan ditandatangani
b. benar, lengkap, tetapi tidak harus jelas
c. benar, jelas, tetapi tidak harus lengkap
d. jelas, lengkap, tetapi tidak harus benar
4. Berikut ini adalah jenis-jenis Surat Pemberitahuan (SPT) Masa PPN yang dikenal saat
ini, kecuali:
a. SPT Masa PPN 1111
b. SPT Masa PPN 1107 DM
c. SPT Masa PPN 1107 PUT
b. SPT Masa PPN 1111 DM
5. Berdasarkan Pasal 15A ayat (1) UU PPN, penyetoran PPN oleh PKP akibat selisih
lebih Pajak Keluaran dari Pajak Masukan harus dilakukan paling lama akhir bulan
berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak dan
a. sebelum dilakukan pemeriksaan
b. atas penyetoran ini tidak dapat dikreditkan
c. sebelum Surat Pemberitahuan Masa PPN disampaikan
d. selisih lebih dapat dikreditkan sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan

KUNCI JAWABAN
BAB I BAB VI
1. D 1. B
2. B 2. A
3. C 3. C
4. B 4. A
5. A 5. C
BAB II BAB VII
1. C 1. C
2. D 2. B
3. A 3. A
4. A 4. A
2. C 5. D
BAB III BAB VIII
1. C 1. B
2. A 2. C
3. B 3. D
4. B 4. A
5. A 5. C
BAB IV BAB IX
1. B 1. B
2. A 2. A
3. C 3. D
4. D 4. A
5. A 5. C
BAB V BAB X
1. C 1. D
2. C 2. C
3. A 3. A
4. C 4. B
5. B 5. C

DAFTAR PUSTAKA
Pemerintah Republik Indonesia. (1983). Undang-Undang Republik Indonesia

Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa
dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. Sekretariat Negara.
Pemerintah Republik Indonesia. (2021). Undang-Undang Republik Indonesia

Nomor 7 Tahun 2021 tentang Harmonisasi Peraturan Perpajakan.
Sekretariat Negara.

Modul Perpajakan - Pajak Pertambahan Nilai

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Modul Perpajakan - Pajak Pertambahan Nilai

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Pajak

Sekretariat dan Penyunting:

Hanya untuk Internal DJP

Materi Pajak Pertambahan Nilai |i

Materi Pajak Pertambahan Nilai |i

Materi Pajak Pertambahan Nilai | ii

Materi Pajak Pertambahan Nilai | iii

Penyempurnaan maupun perubahan modul di masa mendatang senantiasa terbuka dan

Materi Pajak Pertambahan Nilai | iv

Tabel 4 - 1 : Contoh nilai lain............................................................................................... 26

Tabel 4 - 2 : Contoh besaran tertentu.................................................................................. 28

Materi Pajak Pertambahan Nilai |v

Gambar 1 - 1 : Ilustrasi mekanisme PPN .............................................................................. 3

Materi Pajak Pertambahan Nilai | vi

BPN Bukti Penerimaan Negara

Materi Pajak Pertambahan Nilai | vii

Materi Pajak Pertambahan Nilai | viii

B. Filosofi dari Penjelasan UU PPN

Materi Pajak Pertambahan Nilai |1

C. Konsep Pertambahan Nilai

Materi Pajak Pertambahan Nilai |2

D. Dasar Hukum PPN dan PPnBM

Materi Pajak Pertambahan Nilai |3

Materi Pajak Pertambahan Nilai |4

Materi Pajak Pertambahan Nilai |5

Materi Pajak Pertambahan Nilai |6

Materi Pajak Pertambahan Nilai |7

Materi Pajak Pertambahan Nilai |8

Materi Pajak Pertambahan Nilai |9

Materi Pajak Pertambahan Nilai | 10

Materi Pajak Pertambahan Nilai | 11

B. BKP dan Non-BKP

Materi Pajak Pertambahan Nilai | 12

Materi Pajak Pertambahan Nilai | 13

Materi Pajak Pertambahan Nilai | 14

Materi Pajak Pertambahan Nilai | 15

F. Objek Pasal 4 UU PPN

Materi Pajak Pertambahan Nilai | 16

Materi Pajak Pertambahan Nilai | 17

Materi Pajak Pertambahan Nilai | 18

G. Objek Kegiatan Membangun Sendiri

H. Objek Penyerahan Aktiva yang Menurut Tujuan Semula Tidak untuk

Materi Pajak Pertambahan Nilai | 19

Materi Pajak Pertambahan Nilai | 20

Materi Pajak Pertambahan Nilai | 21

Materi Pajak Pertambahan Nilai | 22

Materi Pajak Pertambahan Nilai | 23

Materi Pajak Pertambahan Nilai | 24

C. Dasar Pengenaan PPN

Materi Pajak Pertambahan Nilai | 25

Tabel 4 - 1 : Contoh nilai lain

D. Dasar Pengenaan Pajak Transaksi dengan Mata Uang Asing

Materi Pajak Pertambahan Nilai | 26

Gambar 4 - 1 : Cara penghitungan PPN

Perhitungan PPN mengunakan cara perhitungan tersebut dapat dicontohkan sebagai

Materi Pajak Pertambahan Nilai | 27

2. melakukan kegiatan usaha tertentu antara lain PKP yang:

Tabel 4 - 2 : Contoh besaran tertentu

Materi Pajak Pertambahan Nilai | 28

Materi Pajak Pertambahan Nilai | 29

Materi Pajak Pertambahan Nilai | 30

Materi Pajak Pertambahan Nilai | 31