1 Teori Akuntansi Dan Agensi

PENGANTAR UNTUK
TEORI AKUNTANSI
Unduh eBook gratis di bookboon.com

1
PENGANTAR UNTUK
TEORI AKUNTANSI TEORI AKUNTANSI DAN AGENSI
1 TEORI AKUNTANSI DAN

AGENSI
HASIL PEMBELAJARAN
Setelah menyelesaikan bab ini, pembaca akan dapat:
• (a) untuk menjelaskan apa itu teori agensi,

• (b) untuk mengevaluasi pernyataan apa pun sebagai salah satu fakta daripada pendapat
dan sebaliknya,
• (c) untuk memahami perbedaan antara teori, teorema, postulat, hipotesis dan hukum,
• (d) untuk menghargai kebutuhan untuk memunculkan asumsi ketika menilai pernyataan
dalam bentuk apa pun.

2
PENGANTAR UNTUK
1.1 APA ITU TEORI

Teori akuntansi adalah tentang teori. Bagaimana teori berbeda dari hukum dan hipotesis? Teori
adalah penjelasan, tetapi bukan sembarang penjelasan. Sebuah teori menegaskan bahwa di mana
pun serangkaian keadaan terjadi, hasil yang sama akan terlihat.
Misalnya, misalkan seseorang memiliki teori ngebut. Ini berjalan seperti ini. Setiap kali mobil
didorong di atas batas kecepatan, kemungkinan kecelakaan sangat melebihi kemungkinan
kecelakaan untuk mobil yang dikendarai di bawah batas. Dalam bahasa yang lebih sederhana, teori
mengatakan pengemudi yang ngebut lebih mungkin daripada pengemudi biasa untuk mengalami
kecelakaan. Ini adalah teori yang tepat, karena berlaku untuk mobil mana pun di mana pun ada batas
kecepatan.
Juga, teori yang tepat dapat diuji keakuratannya terhadap fakta-fakta yang diketahui. Fakta-fakta di
sini adalah jumlah kecelakaan yang tercatat di yurisdiksi tertentu, jumlah mobil yang mengemudi
melebihi batas dan juga jumlah di bawah batas yang terkait dengan kecelakaan yang tercatat.
Faktanya, kecelakaan umumnya akan menunjukkan hubungan dengan ngebut atau tidak. Jika mereka
melakukannya, teori ini didukung oleh fakta-fakta. Jika tidak, teori ini tidak didukung; tapi itu masih
teori - hanya saja bukan yang benar.
Sebuah teori membuat pernyataan umum, baik sebab dan akibat atau hubungan antara dua hal, dan
teori dapat diuji terhadap fakta. Sebuah teori tidak perlu benar setiap saat, tetapi itu harus cukup
sering benar untuk diandalkan sebagian besar waktu. Ini berbeda dari hukum yang perlu benar
sepanjang waktu; Kalau tidak, itu bukan hukum tetapi masih teori.
Hukum selalu benar. Sebuah teori biasanya benar.
1.2 HIPOTESIS
Di dalam teori-teori ada postulat. Seperti atom terhadap molekul, demikian juga postulat adalah
teori. Postulat yang dapat kita uji dalam kehidupan nyata disebut hipotesis. Merumuskan hipotesis
disebut hipotesis. Misalnya, saya bisa berhipotesis bahwa jika saya bersin, saya akan meniup hidung
saya. Ini bukan hipotesis yang baik, karena, karena hanya mengacu pada saya, itu tidak dapat
memberi tahu kita apa pun tentang dunia secara umum. Hipotesis yang lebih baik adalah: setiap kali
orang bersin, mereka meniup hidung mereka. Hipotesis harus berlaku untuk seluruh kelas orang,
bukan hanya untuk satu orang.
Dalam ilmu sosial, hipotesis diuji dalam bentuk negatifnya. Dalam kasus meniup hidung, hipotesisnya
adalah: setiap kali orang bersin, mereka tidak meniup hidung mereka. Bentuk hipotesis ini disebut
hipotesis nol. Teori baru dibuat ketika hipotesis nol salah dan sebaliknya fakta-fakta mendukung
bentuk positif dari hipotesis. Dukungan itu harus datang dari pengamatan berulang dari banyak
sampel yang berbeda, sehingga kita dapat yakin bahwa kita melihat sebagian besar cara bahwa
keadaan terjadi dalam kehidupan nyata. Jika hasil dari semua pengamatan tersebut menunjukkan

3
PENGANTAR UNTUK
pola yang terjadi jauh lebih sering daripada yang diprediksi oleh kebetulan, maka hipotesis nol tidak
didukung dan alternatifnya, hipotesis positif, didukung, yang berarti hipotesis kami kemungkinan
akan benar. Itu pada gilirannya membangun sedikit teori baru yang baik.
1.3 TEORI, HUKUM DAN TEOREMA

Sebuah teori bukanlah hukum – kadang-kadang salah. Ini juga bukan teorema. Hanya matematika
yang memiliki teorema, karena hanya di dunia abstrak aljabar, geometri dan angka kita dapat
melampaui asumsi dan perkiraan dunia nyata. Dalam geometri kita memiliki Teorema Pythagoras
yang mungkin harus Anda pelajari di sekolah dikatakan panjang hipotenusa segitiga miring kanan
adalah akar kuadrat matahari dari kuadrat panjang dua sisi lainnya.
Sebuah teori akan menambahkan, hal-hal lain yang sama. Teorema adalah jenis hukum khusus. Itu
selalu benar dan tidak memiliki pengecualian. Selain itu memiliki "semua rincian termasuk" yang
berarti tidak ada yang tersisa dari teorema dan spesifikasinya tepat bukan perkiraan. Tidak ada yang
ditinggalkan berarti segala sesuatu yang lain tidak relevan seperti ukuran dan warna halaman,
ketebalan garis yang menggambar segitiga atau ukuran dua sudut lainnya di samping sudut kanan
sudut.
Teori di sisi lain jarang sepenuhnya ditentukan dengan cara ini - mereka cenderung
menyederhanakan pola nyata yang berfokus pada pola yang paling penting tetapi tidak meluas ke
semua pola. Jadi dengan teori sebab dan akibat, seperti A menyebabkan B, itu mungkin benar tetapi
tidak lengkap. M N dan O mungkin juga memiliki beberapa efek pada B. A juga dapat menyebabkan X
Y dan Z. Teorema di sisi lain sangat lengkap.
1.4 FAKTA POSITIF DAN PENDAPAT NORMATIF

Teori bisa bersifat normatif atau positif. Yang normatif menentukan apa yang harus terjadi, dengan
asumsi kita menginginkan hasil tertentu seperti kemakmuran. Yang positif menjelaskan atau
memprediksi fakta dan tidak menganggap kita menginginkan hasil tertentu. Contoh teori normatif
adalah sebagai berikut. Teori pemangku kepentingan normatif menegaskan perusahaan akan
melakukan yang terbaik jika mereka mengambil alih kekhawatiran semua kelompok pemangku
kepentingan mereka daripada hanya memaksimalkan kekayaan pemegang saham mereka saja.
(Friedman dan Schwartz 1963) Teori monetaris Milton Friedman dalam ekonomi keuangan
menyatakan bahwa inflasi paling baik dikendalikan melalui pengendalian jumlah uang beredar dalam
perekonomian, terutama tetapi tidak secara eksklusif melalui suku bunga (Friedman 1962). Dalam
filsafat etika teori utilitarianisme tindakan menyatakan bahwa keputusan terbaik dalam situasi
apapun adalah salah satu yang mempromosikan kesejahteraan bersih tertinggi dari jumlah terbesar
orang.
Teori-teori ini semua meresepkan perilaku. Mereka tidak menggambarkannya.

4
PENGANTAR UNTUK
Contoh teori positif adalah sebagai berikut. Teori akuntansi positif menyatakan bahwa perusahaan
memanipulasi keuntungan yang dilaporkan ke atas jika bonus adalah bagian utama dari paket
pembayaran direktur atau jika pemberi pinjaman telah memberlakukan batas rasio pembayaran
dividen pada perusahaan sebagai syarat pinjaman (Watts dan Zimmerman 1986). Dalam ekonomi
keuangan teori Modigliani dan Miller (1958, Miller dan Modigliani 1961) berpendapat tidak ada
bedanya dengan nilai saham secara keseluruhan apakah suatu perusahaan memiliki atau tidak berat
utang atau apakah rasio pembayaran dividennya tinggi atau rendah, banyak hal lain yang sama
seperti efek aturan pajak. Dalam filsafat etika teori Kohlberg (1969) tentang perkembangan etika
menyatakan bahwa individu mengembangkan moralitas mereka secara bertahap, beberapa tidak
melewati satu tahap di mana rasa takut akan hukuman adalah satu-satunya insentif yang efektif dan
beberapa berkembang ke tahap enam di mana rasa bawaan benar dan benar telah menjadi
terinternalisasi seperti yang terjadi di banyak komunitas agama. Teori-teori ini menjelaskan,
menggambarkan dan memprediksi perilaku. Mereka tidak meresepkannya, setidaknya tidak secara
eksplisit.
Teori normatif melibatkan penilaian nilai; Teori-teori positif seharusnya bebas nilai. Teori positif
terbatas pada pernyataan fakta; Teori normatif termasuk pendapat, penilaian dan subjektivitas.
Penting untuk dapat membedakan pernyataan fakta dari pernyataan nilai ketika berhadapan dengan
kedua jenis teori, karena nilai-nilai dapat merayap menjadi teori positif dan objektivitas dapat diklaim
untuk teori normatif; tetapi selip seperti itu tidak valid karena kedua jenis pernyataan tersebut
memiliki aturan validitas yang cukup terpisah. Pernyataan fakta dan teori positif adalah pernyataan
fakta harus dapat diuji terhadap fakta dan ditolak jika fakta-fakta jatuh agar sesuai dengan teori.
Dalam pengertian itu teori-teori positif bersifat ilmiah. Pernyataan pendapat dan teori normatif
diuraikan pernyataan pendapat tidak dapat dipalsukan terhadap fakta tetapi dapat terbukti tidak
efektif atau tidak efisien dalam menghasilkan hasil yang mereka klaim, terutama mengenai hasil
ekonomi seperti tingkat inflasi atau harga saham atau pengembalian investasi.
Pernyataan apa pun yang tidak dapat diuji terhadap fakta seperti yang diketahui saat ini adalah
pernyataan pendapat. Dengan demikian, semua kalimat yang mengandung kata kerja harus,
seharusnya, harus dll adalah pernyataan pendapat. Semua kata sifat subjektif seperti baik, buruk,
benar, salah, panas, dingin, kaya, miskin dll adalah pernyataan pendapat. Tidak ada konsensus
manusia universal tentang apa yang benar karena banyak dan perang kita yang terus berlanjut terus
terbukti. Kata-kata seperti panas atau kaya memang cocok untuk pengukuran obyektif tetapi
pengukuran suhu atau pendapatan yang objektif, bukan kata yang diterapkan pada hasilnya. $
300.000 per tahun adalah fakta; Kaya adalah pendapat.
Karena pernyataan fakta dapat dipalsukan dengan mengujinya terhadap fakta-fakta aktual, maka
kebohongan juga merupakan pernyataan fakta, pernyataan fakta itu benar atau salah. Kebohongan
adalah pernyataan fakta yang salah.
Akhirnya setiap pernyataan tentang masa depan, prediksi sama sekali, tidak bisa menjadi pernyataan
fakta, karena menurut definisi kita tidak dapat mengujinya sekarang. Namun teori positif mungkin

5
PENGANTAR UNTUK
prediktif, asalkan dinyatakan dengan cara yang dapat kita uji sekarang serta menguji lagi di masa
depan.
Berikut adalah tes diri untuk membedakan pernyataan fakta.
Pilih mana dari sepuluh pernyataan di bawah ini adalah pernyataan fakta. Jawaban dan penjelasan
untuk mereka berada di bagian belakang buku dalam Lampiran, sebagai Tes 1.1.
a) Namaku Bond, James Bond.

b) Kau sangat cantik.
c) Kau gadis tercantik yang pernah kulihat.
d) Aku bilang dia cantik.
e) Aku punya janji dengan Dr Vall besok.
f) Aku akan menemui Dr Vall besok.
g) Matahari tidak akan bersinar lagi.
h) Untuk menjadi atau tidak menjadi: itulah pertanyaannya.
i) Untuk menjadi atau tidak menjadi: itu adalah pertanyaan.
j) Makan orang adalah salah.
Teori-teori positif mengasumsikan ada seperangkat fakta yang dapat diamati yang independen dari
teori itu sendiri tetapi yang dapat digunakan untuk memverifikasi kebenaran teori. Selanjutnya
mereka mengikuti filsuf Karl Popper (1972) yang berpendapat bahwa semua teori hanya mampu
dibantah tetapi tidak terbukti karena pengamatan yang mendukung teori dibingkai oleh teori. Kedua
kalimat ini mungkin terlihat bertentangan. Yang pertama mengatakan fakta-fakta yang independen
dapat didamaikan melalui metafora kamera. Kamera hanya mengambil gambar faktual tetapi
operator membingkai hal-hal mana yang difoto. Ketika sebuah teori besar dipalsukan karena gagal
menjelaskan pengamatan baru dan digantikan oleh teori baru yang dapat menjelaskannya, ini
disebut oleh Kuhn (1972) sebagai pergeseran paradigma. Karena paradigma atau teori apa pun dapat
dipalsukan kapan saja, Kuhn mengatakan ada beberapa kualitas yang dapat kita andalkan untuk
membedakan kekuatan satu teori dari yang lain, yaitu akurasi, kesederhanaan, dan keberhasilan
(Chua 1986).
Namun, karena sebuah teori dapat dipalsukan di masa depan, itu tidak membuatnya salah atau tidak
valid di masa sekarang. Jika sebuah teori menjelaskan fakta dan memungkinkan prediksi yang akurat,
terutama ilmu sosial seperti ekonomi dan bisnis dan akuntansi, itu sudah cukup baik. Dengan kata
lain, falsifiablity bukanlah alasan yang memadai untuk menegaskan semuanya relatif, sehingga satu
keyakinan sama baiknya dengan yang lain. Beberapa keyakinan sesuai dengan fakta dengan baik;
yang lain hampir tidak cocok dengan mereka sama sekali.
Akhirnya perbedaan antara fakta dan nilai itu sendiri adalah penilaian nilai (Weber 1949 dikutip
dalam Chua 1986, hlm. 611).

6
PENGANTAR UNTUK
Sekarang mari kita beralih dari teori secara umum ke teori akuntansi pada khususnya.
1.5 TEORI AKUNTANSI, EKONOMI DAN HUKUM

Akuntansi adalah anak hukum dan ekonomi, secara historis (Chatfield 1974, ICAEW 2013). Hukum
menetapkan apa yang diperbolehkan. Hukum menetapkan apa yang diakui suatu negara sebagai
kepemilikan hukum. Aset adalah sesuatu yang Anda miliki secara legal, seperti rumah, mobil, atau
bagian. Anda tidak memiliki pasangan atau anak-anak Anda - mereka bukan budak Anda - jadi hukum
mengatakan mereka bukan aset Anda, meskipun Anda mungkin merasa seolah-olah mereka. Aset
dapat dibeli dan dijual, tetapi kebanyakan dari mereka ditahan untuk sementara waktu sebelum
dijual. Pengecualiannya adalah saham (British English) atau inventaris (Amerika), ini adalah aset
lancar yang dimaksudkan untuk dijual sesegera mungkin, tidak dipegang.

7
PENGANTAR UNTUK
Induk akuntansi lainnya adalah ekonomi. Ekonomi menjelaskan dan memprediksi bagaimana orang
berperilaku terhadap aset mereka, bagaimana mereka memutuskan apa yang harus dibeli dan dijual,
bagaimana mereka memutuskan berapa banyak yang harus dibayar dan berapa banyak yang harus
dibayar, bagaimana mereka memutuskan apa yang mereka mampu, jenis pekerjaan apa yang mereka
siap lakukan, berapa banyak usaha waktu atau uang yang akan mereka investasikan dalam layanan
perusahaan ventura proyek atau jenis aset lainnya. Ekonomi berkaitan dengan bagaimana kita
memperoleh aset dan bagaimana kita menggunakannya. Ekonomi adalah induk akuntansi yang lebih
kuat karena ketika ekonomi mengatakan substansinya berbeda dari bentuk hukum, ekonomi sering
berlaku. Contoh yang paling mencolok dari ini adalah sewa keuangan. Ini adalah perjanjian hukum
untuk menyewa aset untuk sebagian besar kehidupan ekonominya dan untuk sebagian besar biaya
akuisisi (setidaknya) dan memiliki kebebasan penuh untuk mengelola aset dengan segala cara kecuali
untuk tidak dapat menjualnya. Akuntansi telah memutuskan sewa seperti itu sangat mirip dengan
kepemilikan penuh sehingga aset yang disewa harus ditampilkan di neraca seolah-olah itu adalah
aset yang dimiliki. Prinsip di sini dikatakan sebagai dominasi substansi ekonomi atas bentuk hukum
dalam laporan akuntansi. Kita hampir bisa mengatakan bahwa dalam akuntansi itu adalah ekonomi
yang menyediakan substansi, hukum yang menyediakan bentuk.
Apakah itu menjadikan hukum sebagai bapak akuntansi dan ekonomi sebagai ibu?
Akuntansi melibatkan penilaian aset, kewajiban, pendapatan, pengeluaran dan ekuitas. Di masa lalu
ini adalah masalah mencatat secara akurat berapa banyak yang dibayarkan untuk hal-hal,
mencatatnya di buku-buku dan pada akhir tahun menambahkan semua item di bawah setiap judul
(aset, kewajiban, pendapatan, pengeluaran dan ekuitas) sehingga kita dapat melihat apakah tahun
itu adalah tahun di mana kita menghasilkan uang atau kehilangannya. Pembukuan entri ganda
tersebar di seluruh dunia pada awal abad keenam belas, karena perdagangan internasional menjadi
jauh lebih penting. Pedagang harus mengatasi dengan uang asing dan itu berarti penilaian dengan
biaya historis hal-hal dalam mata uang kita sendiri mulai memasukkan keuntungan atau kerugian
pada valuta asing. Biaya historis satu ton rempah-rempah tidak sama dalam dolar seperti dalam
franc, tanda, rubel, yuan atau pesetas. Nilai sesuatu dipengaruhi oleh geografi.
Bahkan sebelum Revolusi Industri berlangsung di Inggris pada akhir abad kedelapan belas, ada
periode inflasi. Inflasi berarti harga naik. Itu berarti bahwa biaya aset berumur panjang seperti
bangunan lebih rendah, seringkali jauh lebih rendah, bahwa harga yang sekarang bisa dijual – yang
mana dari mereka yang merupakan "nilai" nyata dari bangunan. Waktu mempengaruhi nilai. Ruang
mempengaruhi nilai. Namun, tidak ada yang mempengaruhi biaya historis. Biaya historis adalah fakta
yang konstan dan legal. Memalsukan biaya historis dalam laporan akuntansi adalah ilegal, kriminal
dan menipu. Ini adalah penipuan. Sayangnya kejelasan kepastian hukum ini sangat sedikit membantu
mencari tahu apa nilai sebenarnya dari aset saat ini di satu tempat. Biaya historis adalah satu hal.
Nilai saat ini adalah nilai lain.
Nilai saat ini tidak tetap. Dalam kasus aset yang paling banyak dan sering diperdagangkan, saham
perusahaan multinasional besar, nilai di bursa saham dapat berubah setiap detik dari hari
perdagangan. Itu berlaku juga untuk nilai mata uang perdagangan utama, dolar, euro, yen, dan franc

8
PENGANTAR UNTUK
Swiss; khususnya. Dengan aset likuid ini, ketika saya memberi tahu Anda nilai saat ini dari salah satu
dari mereka selama hari perdagangan, saya sudah beberapa detik ketinggalan zaman, setidaknya.
Nilai aset likuid ini seperti yang ditunjukkan dalam neraca adalah snapshot seketika dan sesaat.
Catatan ke akun harus mengomentari seberapa banyak mereka mungkin telah berubah pada saat
laporan akuntansi diterbitkan. Penilaian bukanlah ilmu pasti, tetapi lebih dari kerajinan.
1.6 TEORI AGENSI

Akuntansi memiliki beberapa teori yang relevan dengannya dan kita akan mengeksplorasi semuanya.
Penting untuk dihargai; namun, satu teori itu jauh lebih penting daripada yang lain dan merupakan
pusat untuk memahami praktik akuntansi, terutama praktik akuntansi keuangan. Teori ini disebut
teori agensi. Ini dimulai sebagai teori manajemen dalam karya Berle and Means (1933), diterapkan
pada manajemen keuangan dan kepentingan pemegang saham oleh Fama.
(1970, 1980) dan tiba dalam bentuknya saat ini dalam sebuah makalah oleh Jensen dan Meckling
(1975) (Untuk tinjauan sejarah lihat Mantic, 2006). Ini adalah teori yang menjelaskan perilaku
ekonomi orang-orang utama di perusahaan besar. Teori ekonomi sebelumnya tentang perusahaan
yang diasumsikan perusahaan dikelola oleh satu pemilik tunggal, atau bahwa perusahaan yang lebih
besar berperilaku seperti band satu orang. Teori agensi menyatakan bahwa perusahaan modern
dimiliki oleh pemegang saham tetapi dijalankan oleh manajer, dan bahwa kepentingan ekonomi
keduanya berbeda. Manajer dipandang sebagai agen pemegang saham yang dipandang sebagai
prinsipal. Pemegang saham sebagai prinsipal memiliki perusahaan dan ingin melihat kekayaan
mereka dilestarikan dan diperbesar, yang berarti mereka ingin melihat keuntungan yang
berkelanjutan dan berkembang, tingkat dividen yang berkelanjutan dan berkembang dan harga
saham yang terus meningkat sebagai hasilnya tidak hanya substansi keuntungan yang lebih tinggi
tetapi juga dari non-substansi optimisme yang terus meningkat tentang masa depan perusahaan.
Manajer diasumsikan menganggap keinginan pemegang saham sebagai kendala pada keinginan
mereka sendiri yang mungkin termasuk standar hidup tertinggi yang dibiayai oleh gaji yang sangat
tinggi, seperangkat besar manfaat pinggiran seperti tiket pesawat kelas satu dan akomodasi
bersubsidi dan keanggotaan klub eksklusif dan kebebasan untuk berinvestasi dalam proyek-proyek
bergengsi. Dalam beberapa kasus mereka mungkin juga menginginkan cukup waktu untuk melakukan
pekerjaan masyarakat sehingga mendapatkan tanda-tanda perbedaan sosial seperti ksatria. Semua
hal ini adalah hambatan pada keuntungan dan merupakan biaya untuk prinsip-prinsip
mempekerjakan agen. Teori agensi mengatakan biaya tersebut dapat sangat dikurangi dengan
menimbulkan biaya pemantauan dan biaya ikatan.
Biaya pemantauan adalah biaya untuk membuat manajemen bertanggung jawab kepada pemegang
saham melalui laporan akuntansi, melalui audit, melalui tata kelola perusahaan yang baik termasuk
komite audit yang kuat (lebih dari ini nanti) dan meminta pertanggungjawaban kepala eksekutif
kepada pemegang saham pada umumnya dan kepada ketua dewan pada khususnya.

9
PENGANTAR UNTUK
Jauh lebih penting daripada memantau biaya dalam mengurangi masalah agensi adalah biaya ikatan.
Ini adalah biaya manajer ikatan kepada pemegang saham sehingga manajer mengidentifikasi
kepentingan pemegang saham sama dengan kepentingan mereka sendiri. Hal ini dilakukan dengan
menerbitkan mangers dengan saham yang cukup dan pilihan pada saham (biasanya disebut opsi
saham) dan dengan mengikat bonus tahunan mereka sehingga langsung ke keuntungan sehingga
pendapatan dan kekayaan manajer jauh lebih dipengaruhi oleh bahan-bahan ikatan ini daripada oleh
gaji lurus dan tunjangan pinggiran. Memantau biaya dan biaya ikatan bersama-sama membuat biaya
agensi.
Untuk tinjauan kritis namun simpatik terhadap teori agensi, titik awal yang baik adalah Eisenhardt
(1989).

10
PENGANTAR UNTUK
Masalah agensi diselesaikan di sebagian besar perusahaan besar karena ikatan efektif, terutama bila
diperkuat oleh tata kelola perusahaan yang baik yang seluruh poinnya adalah untuk menyusun
manajemen senior dan proses pemungutan suara pemegang saham. Namun masih ada sebagian kecil
perusahaan yang manajernya membayar sendiri bonus bahkan ketika perusahaan telah membuat
kerugian dan pemegang saham tidak cukup kuat, terkoordinasi atau cukup bertekad untuk
menghentikan ini. Masalah agensi terus berlanjut dan bahkan bisnis yang dikelola keluarga rentan
terhadapnya.
Akuntansi adalah tentang penilaian, tetapi bahkan lebih tentang akuntabilitas. Orang-orang gua
22000 tahun yang lalu membuat berbagai bentuk tanah liat dan batu untuk mewakili ternak mereka
karena suatu alasan. Itu adalah bukti kasar tapi pasti dari kekayaan mereka, aset mereka. (Schmandt-
Besserat 1992) Jika penghitungan hewan gagal menyamai penghitungan token tanah liat, maka
seseorang telah mencuri. Akuntansi adalah cara penting untuk mengelola kepercayaan antara orang
asing dalam bisnis dan hampir semua praktik akuntansi muncul untuk membuat kepercayaan lebih
mudah untuk mendorong. Dari tablet tanah liat hingga opsi saham, akuntansi telah mencoba untuk
mempromosikan dan memvalidasi kepercayaan dalam bisnis. Ini berhasil dalam hal ini jauh lebih
sering daripada gagal.
Akhir dari tes bab

Lengkapi kalimat berikut dengan menyediakan kata atau frasa yang hilang
a) Akuntansi ada karena orang tidak bisa... dengan properti orang lain
b) Teori agensi mengasumsikan sifat manusia adalah ...
c) Jenis biaya yang paling efektif dalam menangani masalah agensi adalah...
d) Sebuah teori baru yang belum terbukti sering disebut...
e) Komponen-komponen individual dari sebuah teori disebut... atau...
f) Sebuah teori yang selalu benar adalah benar-benar...
g) Sebuah teori yang tidak meninggalkan apa-apa, termasuk bahkan asumsi apa pun benar-
benar ...

11
PENGANTAR UNTUK
TEORI AKUNTANSI KERANGKA KONSEPTUAL
2 KERANGKA KONSEPTUAL
HASIL PEMBELAJARAN
Setelah menyelesaikan bab ini, pembaca akan dapat
a) untuk memahami apa fungsi kerangka kerja konseptual,

b) untuk menjelaskan fitur utama dari kerangka konseptual IASB,
c) untuk mengevaluasi prinsip-prinsip yang diabadikan dalam kerangka kerja
d) untuk menghargai potensi konflik antara daftar kerangka kerja karakteristik yang diinginkan
dari laporan akuntansi.
2.1 PENDAHULUAN
Kerangka konseptual adalah seperangkat prinsip-prinsip luas yang memberikan dasar untuk
membimbing tindakan atau keputusan. Kerangka kerja konseptual dirancang ketika orang
memutuskan bahwa mereka membutuhkan teori sesuatu untuk diintegrasikan ke dalam satu struktur
koheren, biasanya karena mereka memiliki inkonsistensi, anomali atau mewakili tradisi dan
kebiasaan tanpa alasan eksplisit yang diketahui.
Sebelum tahun 1970-an, akuntansi dipandang sebagai kegiatan praktis, dengan tradisi, norma, dan
prinsipnya sendiri. Prinsip-prinsipnya hanyalah deskripsi tentang apa yang telah diterima cara-cara
tradisional dalam melakukan sesuatu. Prinsip-prinsip ini disebut Prinsip Akuntansi yang Diterima
Secara Umum, GAAP untuk jangka pendek (AAA 1966, Grady 1976).
Negara-negara yang berbeda memiliki GAAP yang berbeda tetapi hal-hal dasar bersifat universal. Hal-
hal dasar tersebut termasuk: -
i) Pendapatan dan pengeluaran yang dikumpulkan pada Laporan Laba Rugi, kewajiban aset
dan ekuitas pada Neraca
ii) Pembukuan entri ganda diterapkan untuk semua transaksi
iii) Persediaan pada akhir tahun dihargai dengan biaya yang lebih rendah dan harga jual yang
diterima) Perbedaan waktu antara transaksi dan pembayarannya diakui sebagai piutang
dan hutang pada Neraca dan seluruh biaya yang berlaku untuk tahun berjalan diakui dalam
Laporan Laba Rugi;
v) Pembagian laba bersih untuk pajak, dividen dan cadangan dikumpulkan bersama di bagian
Alokasi pada akhir Laporan Laba Rugi.
GAAP menjadi prinsip pertama di balik upaya pertama oleh profesi akuntansi negara manapun
kerangka konseptual akuntansi; yaitu American Accounting Association amerika serikat pada tahun
1936 dengan Statement of Accounting Principles (AAA 1936). Pada tahun 1959, American Institute of
Certified Public Accountants, AICPA untuk jangka pendek, mendirikan Dewan Prinsip Akuntansi untuk
menetapkan atau setidaknya mengakui seperangkat prinsip di mana pernyataan akuntansi mungkin
didasarkan dan mengeluarkan sejumlah laporan tentatif di tahun-tahun berikutnya, tetapi tata letak
kerangka kerja perusahaan pertama adalah FASB (1976), yang didasarkan pada Laporan Trueblood

12
PENGANTAR UNTUK
(AICPA 1973) yang mengikuti penulis sebelumnya seperti Paton dan Littleton (1940) di menganjurkan
kegunaan bagi investor sebagai tujuan utama laporan keuangan. Ini diikuti oleh SFAC 1 AS tentang
Kerangka Konseptual yang mengatakan kerangka konseptual adalah "Sistem koheren dari tujuan dan
fundamental yang saling terkait yang diharapkan mengarah pada standar yang konsisten" (SFAC 1,
Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan No 1 - Tujuan Pelaporan Keuangan oleh Perusahaan Bisnis,
1978).
Sementara GAAP menggambarkan apa yang sebenarnya dilakukan, jadi positif; kerangka konseptual
dan standar yang diaturnya adalah normatif. Itu adalah perbedaan besar.

13
PENGANTAR UNTUK
Ada beberapa perlawanan terhadap tindakan kodifikasi prinsip-prinsip ke dalam kerangka konseptual
oleh para profesional akuntansi dan akademisi yang berpikir itu adalah latihan yang tidak perlu yang
tidak akan terikat untuk meningkatkan wawasan tentang urusan keuangan perusahaan, tetapi
mereka berada dalam minoritas. Argumen tersebut ditinjau dalam Staunton (1984), Miller (1990),
Bushman and Landsman (2010); tetapi tidak akan diulang di sini, karena argumen telah dimenangkan
bertahun-tahun yang lalu untuk mendukung seperangkat prinsip akuntansi yang koheren atas praktik
individu ad hoc; jadi tidak akan berguna untuk membuka kembali perdebatan di sini.
Dewan Standar Akuntansi Internasional, IASB untuk jangka pendek, mengeluarkan kerangka kerjanya
pada tahun 1989 (IASC 1989); dan versi resmi terbaru diterbitkan pada tahun 2010 (IASB 2010) dan
pada tahun 2015 menerbitkan draf paparan kerangka kerja yang direvisi yang menandai versi ketiga
pada akhir 2016. Itu mengharapkan untuk memasukkan Amerika Serikat dalam yurisdiksinya tetapi
As telah tinggal di luar dan kerangka kerjanya sendiri tidak identik dengan IASB. Kerangka IASB 2010
mencerminkan proyek konvergensi dengan Kerangka Kerja AS, tetapi revisi 2015 mencerminkan
kegagalan proyek itu dan pemulihan (mungkin kebetulan) penatalayanan sebagai tujuan utama
laporan akuntansi (IASB ED 2015 1.22 hal. 26) dan persetujuan eksplisit kehati-hatian sebagai nilai
yang memperkuat netralitas daripada bertentangan dengannya. (IASB ED 2015 2.18 hal. 29).
Kerangka kerja Amerika diterbitkan oleh Financial Accounting Standards Board, FASB (SFAC1). Karena
buku ini ditujukan untuk audiens siswa internasional, kami akan memperlakukan IASB daripada FASB
sebagai kerangka konseptual kami.
Standar adalah persyaratan khusus untuk item akuntansi tertentu, sedangkan kerangka kerja bersifat
umum. Sebagai ilustrasi, kerangka kerja mengatakan ketika sesuatu harus diperlakukan sebagai
kewajiban dan standar akan mengatakan dengan tepat kapan harus mengenali dan bagaimana nilai
setiap jenis kewajiban yang berbeda. Standar akuntansi dapat melampaui kerangka konseptual
mereka, seperti ketika kerangka kerja tidak menentukan penilaian inventaris tetapi standar akuntansi
(IAS2) tidak, seperti yang dilakukan GAAP. Selain itu kerangka kerja tidak diprioritaskan daripada
standar apa pun yang bertentangan dengannya, pada kesempatan langka yang terjadi. Namun, ini
berarti bahwa perdebatan yang berkelanjutan antara mereka yang mendukung standar berbasis
aturan dan mereka yang mendukung standar berbasis prinsip adalah perdebatan yang berbeda dari
diskusi lama apakah layak memiliki kerangka konseptual atau tidak. Kasus untuk standar berbasis
prinsip mirip dengan kasus untuk kerangka konseptual (koherensi, konsistensi, perlindungan
kepentingan publik dan kekakuan intelektual, misalnya);
Ini seperti masalah konstitusi tertulis. Sebagian besar negara memiliki satu tetapi beberapa seperti
Inggris tidak; namun Inggris masih akan mengklaim untuk mengoperasikan pemerintah dan undang-
undangnya di bawah seperangkat prinsip yang koheren dan dapat diidentifikasi dengan jelas. Standar
berdasarkan prinsip-prinsip tetapi tidak melanjutkan dari kerangka konseptual akan seperti
pendekatan Inggris terhadap konstitusinya. Ini pada gilirannya menyiratkan bahwa konstitusi tertulis
dan kerangka konseptual dapat membantu membangun kepercayaan pada lembaga pengatur jika
tidak cukup ada sebelum kerangka kerja diperkenalkan.
Kerangka kerja ini memungkinkan probabilitas diperhitungkan dalam mengenali aset dan kewajiban.
Prinsip itu diimplementasikan dalam IAS 38 - akuntansi untuk aset tidak berwujud. Kadang-kadang
baik kerangka kerja maupun standarnya tidak cukup mencakup, sehingga IASB akan mengeluarkan

14
PENGANTAR UNTUK
Interpretasi. Misalnya, IFRIC 4 memandu kapan pengaturan untuk menggunakan aset harus
diperlakukan sebagai sewa.
2.2 ELEMEN KUNCI DARI KERANGKA KERJA

Kerangka kerja IASB bercita-cita untuk memenuhi kebutuhan informasi pengguna laporan keuangan,
dengan referensi khusus untuk kebutuhan pengambilan keputusan mereka . Ini hanya membahas
laporan keuangan tujuan umum (bukan akun manajemen, prospektus atau akun kebangkrutan dll).
Ini memiliki dalam pikiran berbagai pengguna, bukan hanya investor. Itu hanya membuat satu asumsi
tetapi itu sangat penting; dan itu adalah bahwa laporan ditulis dengan asumsi bahwa perusahaan
adalah going concern. Ini berarti penilaian aset dan kewajiban TIDAK putus dan nilai jual paksa, tetapi
dengan asumsi mereka akan dipegang dan digunakan oleh perusahaan kecuali mereka digolongkan
sebagai inventaris.
Agar bermanfaat bagi pengguna, laporan harus memiliki dua kualitas yaitu:
i) representasi yang setia dari peristiwa dan transaksi ekonomi yang mendasarinya (IASB)
2010 QC 16/17, IASB ED 2015 2.14/15) dan juga ii) relevansi dengan keputusan pengguna
(IASB ED. 2015 2.6–2.10 hal. 12) Tidak sepenting kerangka kerja, tetapi karakteristik informasi
akuntansi yang masih diinginkan adalah (IASB 2015 ED 2.22 hal. 30)
a) komparabilitas,
b) verifikasi,
c) Maklumabilitas dan
d)menjadi up to date.
Ada lima elemen akuntansi yang diidentifikasi dalam kerangka kerja: aset, kewajiban, ekuitas,
pendapatan dan pengeluaran. Sebelum contoh elemen-elemen ini dapat dimasukkan dalam laporan
keuangan, kerangka kerja menentukan dua kriteria pengakuan yang pertama-tama harus dipenuhi:
1 – probabilitas tinggi terjadi 2 –

kemampuan untuk mengukur
dengan andal.
Jika kedua kriteria ini tidak dapat dipenuhi, item yang gagal dalam tes tidak dapat dimasukkan ke
dalam akun.
Kerangka kerja tidak membahas penilaian atau pengukuran dan tidak menentukan pemeliharaan
modal atau modal. Oleh karena itu, ini bukan kerangka kerja yang lengkap dan komprehensif. Revisi
kerangka kerja bergerak perlahan ke arah membuat kerangka kerja yang komprehensif untuk
akuntansi keuangan tradisional tetapi perlahan-lahan dan sekarang kerangka kerja baru seperti
akuntansi terintegrasi telah muncul yang mungkin merupakan pergeseran paradigma lengkap dari
akuntansi tradisional, seperti yang akan diuraikan dalam Bab 8.
Kerangka kerja dalam revisi 2015 mendefinisikan apa itu entitas pelaporan (IASB 2015 ED

15
PENGANTAR UNTUK
3.11–3.18 hlm. 36/7 sebagai berikut:

16
PENGANTAR UNTUK
3.11 Entitas pelapor adalah entitas yang memilih, atau diwajibkan, untuk menyiapkan laporan
keuangan tujuan umum.
3.12 Entitas pelapor belum tentu merupakan badan hukum. Ini dapat terdiri dari sebagian dari
entitas atau dua entitas atau lebih.
3.12 berarti menyiratkan batas entitas pelaporan adalah masalah kontrol langsung atau tidak
langsung daripada faktor lainnya. Dalam beberapa tahun terakhir telah menjadi sangat umum untuk
berbicara tentang ekosistem bisnis, terutama dalam konteks kewirausahaan dan inovasi. Ini adalah
tempat di mana perusahaan, organisasi sektor publik dan pusat universitas bertemu dan
berkolaborasi untuk meningkatkan tingkat satu sama lain dalam menghasilkan produk dan layanan
baru yang sukses. Ekosistem tidak memiliki batas yang pasti. Silicon Valley adalah sistem seperti itu,
hampir selalu dikutip ketika ekosistem bisnis dibahas. Definisi IASB tentang suatu entitas akan
mengecualikan ekosistem dengan batas-batasnya yang kabur dan berpori. Kita akan melihat di Bab 8
bahwa Global Reporting Initiative menangani masalah entitas dengan mengembalikannya pada
entitas yang melakukan pelaporan untuk menyatakan dengan jelas apa yang dianggapnya sebagai
batas-batasnya di berbagai dimensi seperti jumlah karyawan, fasilitas fisik, tanah yang ditempati dan
lainnya. GAAP menerima begitu saja entitas pertama-tama adalah perusahaan, kemudian kelompok
dan tes implisit apakah ada satu entitas atau tidak apakah ada satu dewan atau sekelompok orang
yang mengendalikan kegiatan - jika ya, kegiatan dilakukan oleh satu entitas umum. Jika tidak, oleh
beberapa orang. Itu adalah masalah kontrol. Masalah apa itu entitas pelaporan adalah salah satu
pertanyaan yang harus dijawab untuk memastikan akuntabilitas yang memadai, sebuah gagasan yang
akan kita jelajahi dalam Bab 6.
2.3 TUJUAN AKUN

Draft kerangka kerja yang direvisi Bab 3, bagian 3.4 mengulangi pernyataan Kerangka Kerja
sebelumnya tentang tujuan laporan sebagai berikut:
"Tujuan dari laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi tentang aset, kewajiban, ekuitas,
pendapatan dan pengeluaran entitas yang berguna bagi pengguna laporan keuangan dalam menilai
prospek arus kas bersih masa depan kepada entitas dan dalam menilai pengelolaan manajemen atas
sumber daya entitas."
Pelaporan keuangan dulu dipandang sebagai pemenuhan tujuan utama akuntabilitas. Agen / manajer
bertanggung jawab kepada kepala sekolah / pemegang saham melalui rekening tahunan dari apa
yang telah mereka lakukan dengan aset yang dipercayakan kepada mereka. Sebelum zaman modern
ketika tuan feodal adalah kepala sekolah, manajer mereka, yang secara kolektif disebut pelayan,
dituduh memperhitungkan tuan mereka mengenai bagaimana mereka melestarikan tanah miliknya
selama setahun. Ini adalah tujuan penatalayanan akun, dan masih dalam GAAP, Kerangka Kerja dan
dalam kerangka kerja baru yang telah muncul dalam dekade terakhir. Namun akuntansi arus utama
belum melihat penatalayanan sebagai tujuan utama akuntansi sejak tahun tujuh puluhan. Sebaliknya
ia melihat tujuan utama akuntansi sebagai menghasilkan informasi yang berguna bagi para
pengambil keputusan. (IASB ED 2015, 1.2 hal. 22)
Sekarang informasi yang paling berguna yang dapat diberikan kepada investor adalah prediksi yang
tepat dari laba bersih masa depan untuk beberapa tahun ke depan, sehingga laba bersih ini dapat
didiskontokan ke nilai sekarang yang mewakili nilai "nyata" perusahaan dan nilai itu dapat

17
PENGANTAR UNTUK
dibandingkan dengan nilai aktual yang saat ini diberikan oleh pasar saham - untuk perusahaan publik
saja, Tentu saja. Karena prediksi sempurna baik untuk jumlah atau waktu tidak mungkin bahkan
untuk peramal, investor secara permanen ditolak informasi yang akan paling berguna untuk
keputusan keuangan mereka. Mereka harus puas dengan yang terbaik kedua. Yang terbaik kedua
berarti akun seakurat mungkin dengan penilaian up to date mungkin sehingga setidaknya ada
beberapa hubungan antara nilai buku perusahaan (apa yang dikatakan akun) dan nilai pasarnya (apa
yang dikatakan pasar saham). Tidak ada yang bisa mengatasi ini, meskipun ada banyak upaya.
Prediksi tidak mungkin, sehingga pengguna yang mengandalkan akun untuk prediksi, terutama dalam
jangka pendek, akan selamanya frustrasi, sedangkan pengguna yang membaca akun untuk menilai
kepercayaan dan kompetensi mangers akan jauh lebih puas dengan isi laporan perusahaan tahunan.
Kerangka kerja draft 2015 yang direvisi memang mengatakan (dalam bagian 1.3 hal. 23) bahwa
investor dan kreditor "harapan tentang pengembalian di masa depan tergantung pada penilaian
mereka terhadap jumlah, waktu dan ketidakpastian prospek arus kas bersih masa depan kepada
entitas dan penilaian mereka terhadap pengelolaan manajemen sumber daya entitas", referensi
untuk penatalayanan yang tidak ada dalam kerangka kerja edisi 2010. Namun, ini masih merupakan
tujuan sekunder pelaporan, bukan tujuan utama yang setara.
Pemberi pinjaman berbeda dari investor ekuitas. Pemberi pinjaman ingin tahu apakah pinjaman
mereka yang ada aman dan jika manajemen risiko dan solvabilitas perusahaan menginspirasi
kepercayaan yang cukup untuk pinjaman lebih lanjut agar masuk akal. Oleh karena itu pemberi
pinjaman lebih tertarik pada arsitektur keuangan, likuiditas dan solvabilitas perusahaan sekarang
daripada investor ekuitas, sehingga akun lebih berguna untuk saat itu daripada investor. Namun
Kerangka Kerja adalah tentang laporan keuangan tujuan umum, rekening tahunan reguler misalnya,
tetapi bank-bank besar dapat melewati laporan tujuan umum dan menuntut laporan tujuan khusus
dari perusahaan sebagai hasil dari ketentuan kontrak pinjaman dan sebagai akibat dari kekuatan
keuangan mereka atas perusahaan. Jadi apa yang benar-benar ingin diketahui bank, itu dapat
mengharuskan perusahaan untuk menceritakannya dalam laporan tujuan khusus.
Ketergantungannya pada laporan tujuan umum yang menjadi perhatian Kerangka Kerja, karenanya
kurang.
Kerangka kerja ini memberikan kebanggaan tempat pada neraca, yang menyatakan bahwa itu adalah
ukuran kinerja untuk seluruh entitas - sejauh mana nilai wajar perusahaan telah tumbuh selama
periode akuntansi - dan merupakan prediktor yang lebih baik dari prospek masa depan yang
informasi hanya mencakup arus kas perusahaan saat ini. Ini adalah pembenaran dasar untuk
preferensi kerangka kerja untuk pendekatan pengukuran atas pendekatan informasi untuk laporan
akuntansi. Bahkan kalimat sebelumnya dengan sendirinya adalah pendekatan pengukuran.

18
PENGANTAR UNTUK
2.4 C HARACTERISTICS AKUNTANSI YANG SESUAI DENGAN

KERANGKA KERJA
Relevansi dan representasi yang setia adalah dua karakteristik penting yang dibutuhkan Kerangka
Kerja untuk item informasi keuangan.
Relevansi berarti "mampu membuat perbedaan dalam keputusan yang dibuat oleh pengguna." (IASB
ED 2015 2.6 hal. 28) Dalam elaborasi IASB menyatakan sebagai berikut:
2.6 melanjutkan. Informasi mungkin mampu membuat perbedaan bahkan jika beberapa pengguna
memilih untuk tidak memanfaatkannya atau sudah menyadarinya dari sumber lain.
2.7 Informasi keuangan mampu membuat perbedaan jika memiliki nilai prediktif, nilai konfirmasi
atau keduanya.
2.8 Informasi keuangan memiliki nilai prediktif jika dapat digunakan sebagai proses input yang
digunakan oleh pengguna untuk memprediksi hasil di masa depan. Informasi keuangan tidak perlu
menjadi prediksi atau perkiraan untuk memiliki nilai prediktif.
2.9 Informasi keuangan memiliki nilai konfirmasi jika memberikan umpan balik tentang (konfirmasi
atau perubahan) evaluasi sebelumnya.
Relevansi dengan keputusan keuangan menyiratkan itu termasuk semua informasi yang, atau
mungkin sangat mungkin, relevan dengan keputusan pengguna. Jika semua pengguna identik, ini
akan mudah dilakukan. Jika semua pengguna memiliki cakrawala keputusan yang sama, katakanlah
satu tahun keuangan, itu akan mudah. Jika semua pengguna adalah investor ekuitas atau pemberi
pinjaman, itu akan menyederhanakan masalah. Jika IASB atau badan pengaturan standar lainnya
meneliti keputusan apa yang menurut pengguna penting dan informasi apa yang mereka inginkan,
maka keputusan apakah suatu item relevan atau tidak akan didasarkan secara empiris. Kita akan
melihat di Bab 5 ada sejarah panjang mempelajari akun untuk melihat bit mana yang mempengaruhi
harga pasar saham, "studi peristiwa" yang mereka sebut. Jika suatu barang mempengaruhi harga
saham, dikatakan memiliki relevansi nilai. Untuk sebagian besar tujuan pengaturan standar dan
sebagian besar interpretasi kerangka kerja mendukung relevansi nilai sebagai interpretasi terbaik dari
satu kata, relevansi, untuk tujuan akuntansi. Itu memotong pemberi pinjaman, konsumen, pemasok
dan semua orang yang tidak ekuitas dan karena itu tidak tertarik secara langsung pada efek pasar
saham dari pengungkapan akuntansi. Jadi relevansi untuk laporan keuangan tujuan umum ternyata
dalam praktiknya berarti relevansi untuk satu tujuan khusus investasi ekuitas. Ini tidak begitu umum,
dalam arti sehari-hari dari kata itu, umum.
Jalan pintas kedua untuk menafsirkan apa arti relevansi dalam laporan keuangan adalah gagasan
materialitas. Kerangka kerja mengatakan ini adalah entitas spesifik (IASB ED 2015 2.11 hal. 28). Jika
item kecil, itu tidak relevan dengan keputusan pengguna - adalah ide di sini. Berapa persentase dari
setiap baris pada akun akhir di atas item mana yang merupakan materi? Tidak ada kesepakatan
umum di sini. 5% dari laba bersih cukup banyak digunakan tetapi tidak ada standar dalam hal ini dan
perusahaan dan auditor mereka bebas untuk menggunakan penilaian mereka di mana garis ditarik di
bawah mana suatu item tidak material dan karena itu tidak relevan. Risiko adalah faktor. $ 100 uang
tunai tidak penting dalam melihat buku besar penjualan yang sangat besar, tetapi jika ada penipuan

19
PENGANTAR UNTUK
yang dicurigai karena alasan apa pun maka tersangka $ 100 menjadi sangat material, seperti memar
kecil pada apel organik yang dapat memperingatkan kebusukan yang berkepanjangan di dalamnya.
Karakteristik kualitatif penting kedua adalah representasi yang setia. Jika Anda memiliki aplikasi dikte
atau perangkat lunak, maka representasi yang setia terjadi ketika layar menampilkan kata-kata Anda
dengan benar dieja dalam urutan kata yang benar seperti yang Anda didiktekan – termasuk
kesalahan apa pun. Dalam laporan keuangan itu berarti peristiwa dan transaksi yang benar-benar
terjadi ditangkap, dijelaskan dan dihargai persis seperti yang terjadi. Ini adalah substansi ekonomi
daripada bentuk hukum yang menginformasikan apa arti setia di sini. Sebuah mesin dapat dimiliki
oleh orang lain tetapi jika Anda menggunakannya untuk sebagian besar kehidupan ekonominya dan
Anda dapat melakukan apa pun yang Anda suka dengannya selama periode sewa (tetapi tidak
menjualnya tentu saja) maka itu lebih seperti aset yang dimiliki secara substansi daripada aset yang
disewa yang sifatnya hukum terdiri, dan standar akuntansi di bawah Kerangka Kerja yang sesuai
mengharuskan untuk menempatkan mesin itu di rekening sebagai sewa keuangan seolah-olah Anda
memiliki kepemilikan penuh atasnya.
Contoh lain adalah mengkonsolidasikan anak perusahaan bahwa perusahaan Anda hanya memiliki
sebagian kecil saham karena pada kenyataannya perusahaan Anda mengendalikan dan mendikte apa
yang dilakukan anak perusahaan. Jadi mengapa Anda hanya memiliki sebagian kecil saham dalam
kasus seperti itu? Mungkin karena alasan pajak, tetapi Kerangka Kerja tidak menganggap minimalisasi
pajak sebagai keputusan keuangan yang akuntansi harus berguna untuk, meskipun akuntanlah yang
umumnya merancang skema semacam itu. Mereka bisa mengatakan SPT tahunan itu sendiri
merupakan laporan keuangan tujuan khusus, sehingga di luar lingkup Kerangka Kerja dan tidak
relevan dengan laporan keuangan tujuan umum. Kegunaan bagi para pengambil keputusan tidak
berarti semua pengambil keputusan adalah sama.
Representasi setia dibahas dalam rancangan Kerangka Kerja 2015 yang direvisi di bagian 2.14 dan
2.15 dalam bahasa yang jelas dan ringkas yang layak direproduksi dengan setia, sebagai berikut:
"2.14... Representasi yang setia memberikan informasi tentang substansi fenomena ekonomi, bukan
hanya memberikan informasi tentang bentuk hukumnya.
2.15 Untuk menjadi representasi yang sangat setia, penggambaran akan memiliki tiga karakteristik.
Itu akan lengkap, netral dan bebas dari kesalahan."
Representasi yang setia membutuhkan kelengkapan sehingga deskripsi peristiwa dan transaksi yang
cukup harus diberikan dalam laporan bagi pengguna untuk membuat keputusan berdasarkan
diberikan semua informasi yang relevan. Mengetahui pengecualian informasi yang relevan adalah
penipuan dan mengarah ke hukuman penjara, bahkan jika semua standar akuntansi telah dipatuhi;
untuk Kerangka Kerja memang membutuhkan kelengkapan, dan kerangka kerja mengalahkan
standar.
Representasi yang setia juga membutuhkan kebebasan dari kesalahan (jelas) dan netralitas.
Netralitas berarti kebebasan dari bias, (IASB ED 2015 2.17 hal. 29) tetapi ada pandangan yang
bervariasi dan bertentangan tentang apa arti netralitas untuk akuntansi dan bahkan jika itu benar-
benar mungkin di tempat pertama, seperti yang akan kita lihat di bab-bab selanjutnya. Tentu saja
tidak ada netralitas antara pengguna yang merupakan investor dan pengguna yang bukan investor

20
PENGANTAR UNTUK
atau bahkan pemberi pinjaman, tetapi Kerangka Kerja, standar dan laporan akuntansinya sendiri
diproduksi untuk investor dan hanya investor yang memilih mereka pada Rapat Umum Tahunan
perusahaan. Hanya investor ekuitas yang memiliki suara.
Karakteristik laporan keuangan yang tidak penting tetapi sangat diinginkan adalah verifikasi,
dimengerti, komparabilitas, komparabilitas dan ketepatan waktu, (IASB ED 2015 2.22 hal. 30) yang
semuanya membawa makna sehari-hari yang biasa. Kita perlu melihat mereka sedikit lebih jauh.

21
PENGANTAR UNTUK
Verifiability (2.29 hal. 31) berarti "bahwa pengamat berpengetahuan dan independen yang berbeda
dapat mencapai konsensus, meskipun belum tentu kesepakatan lengkap, bahwa penggambaran
tertentu adalah representasi yang setia." Ini menyiratkan auditabilty yang memerlukan penyediaan
bukti yang memadai untuk entri dalam akun, melalui voucher yang disediakan secara independen
seperti faktur. Akun dengan bukti yang tidak mencukupi dari voucher tidak boleh diberikan laporan
audit yang tidak memenuhi syarat.
Understandabilty (s2.33–35) tidak berarti bahwa seorang anak berusia 5 tahun dapat memahaminya
tetapi bahwa seseorang dengan pengetahuan 'masuk akal' tentang urusan bisnis dan ekonomi dapat
selama ia melakukan studi informasi yang teliti - dengan kata lain, akun hanya dapat dipahami oleh
seseorang yang memahami dasar-dasar bisnis dan yang membaca akun dengan cermat - yaitu,
seseorang dengan pelatihan yang relevan. Ini agak seperti belajar bahasa dan akuntansi kadang-
kadang masih disebut bahasa bisnis. Tidak ada yang dilahirkan untuk berbicara bahasa itu.
Maklumi ternyata berarti mampu dipahami oleh orang yang terlatih (hanya) yang bekerja keras
membaca akun. Seperti yang dikatakan IASB ED 2015 s2.35:
"Laporan keuangan disiapkan untuk pengguna yang memiliki pengetahuan yang masuk akal tentang
kegiatan bisnis dan ekonomi dan yang meninjau dan menganalisis informasi dengan rajin. Kadang-
kadang, bahkan pengguna yang berpengetahuan luas dan rajin mungkin perlu mencari bantuan
penasihat untuk memahami informasi tentang fenomena ekonomi yang kompleks. Derivatif juga bisa
mencontohkan fenomena ekonomi kompleks yang ada dalam pikiran IASB di sini.
Komparabilitas (2,23) berarti akun dari satu perusahaan dalam satu industri di satu negara mana pun
dapat dengan mudah dipahami dan dibandingkan dengan perusahaan lain, di industri lain di negara
lain - biasanya dengan bantuan analisis rasio, membandingkan laba bersih atas aset berwujud bersih
misalnya. Standar akuntansi di bawah IASB tentu saja memungkinkan kualitas ini untuk dicapai lebih
efektif sejak kerangka kerja pertama dirancang pada tahun tujuh puluhan.
Ketepatan waktu berarti akun harus diproduksi cukup cepat agar informasi menjadi cukup segar bagi
investor untuk membuat keputusan beli / jual / tahan sebelum informasi menjadi basi dan
ketinggalan zaman. Ini adalah kualitas penting untuk memfasilitasi kegunaan keputusan.
Kerangka kerja tidak memberikan aturan untuk memberikan satu prioritas kualitas di atas yang lain
ketika mereka berkonflik, sehingga ada ruang untuk pelaksanaan penilaian profesional, tunduk pada
kesesuaian dengan aturan yang berlaku dalam standar akuntansi yang berlaku. Jadi, jika sebuah
perusahaan memutuskan itu akan membuat ketepatan waktu menjadi prioritas utama bahkan
dengan mengorbankan komparabilitas, verifikasi dan dimengerti, itu bebas untuk melakukannya.
Namun tidak dapat meningkatkan salah satu dari empat kualitas yang diinginkan atas salah satu dari
dua yang penting - relevansi dan representasi yang setia, sehingga harus berpendapat bahwa
keduanya diberi prioritas yang tepat dalam perawatan yang diusulkan. Dengan dua karakteristik
penting, ia tidak dapat memperlakukan salah satunya sebagai tambahan opsional. Jika memutuskan
relevansi mengalahkan representasi setia, seperti yang mudah bisa, maka harus sangat berhati-hati
bahwa pengorbanan representasi setia tidak mendekati penipuan.

22
PENGANTAR UNTUK
2.5 ELEMEN AKUNTANSI

Definisi Kerangka Iasb dari masing-masing dari lima elemen akuntansi ringkas dan jelas sehingga
Anda dapat dengan aman mengadopsinya. Pada bagian 4.25 kita menemukan:
a) "Pendapatan adalah peningkatan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk
arus masuk atau peningkatan aset atau penurunan kewajiban yang mengakibatkan peningkatan
ekuitas, selain yang berkaitan dengan kontribusi dari peserta ekuitas."
b) "Pengeluaran adalah penurunan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk
arus keluar atau penipisan aset atau timbulnya kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas,
selain yang berkaitan dengan distribusi kepada peserta ekuitas."
Perhatikan kedua definisi ini adalah gambar cermin satu sama lain, yang alami dan sedikit melegakan.
Pada bagian 4.4 dari kerangka kerja revisi draft 2015, kita menemukan elemen Neraca didefinisikan
sebagai berikut:
a) Aset adalah sumber daya ekonomi saat ini yang dikendalikan oleh entitas sebagai akibat dari
peristiwa masa lalu.
Sumber daya ekonomi adalah hak yang memiliki potensi untuk menghasilkan manfaat ekonomi.
b) Kewajiban adalah kewajiban entitas saat ini untuk mentransfer sumber daya ekonomi sebagai
akibat dari peristiwa masa lalu.
c) "Ekuitas adalah sisa bunga dalam aset setelah dikurangi semua kewajibannya."
4.4 (c) pada ekuitas jelas tetapi (a) dan (b) tidak; mereka juga tidak mencerminkan gambar satu sama
lain, jadi kita harus melihat lebih jauh ke dalamnya.
Dalam (a), kita dapat mengabaikan frasa "sebagai akibat dari peristiwa masa lalu" sebagai berlebihan.
Segala sesuatu yang dimiliki perusahaan sekarang adalah hasil dari peristiwa masa lalu. Tidak ada
yang namanya aset yang dihasilkan dari peristiwa saat ini atau masa depan, meskipun di masa depan
mungkin ada; tetapi akun dilakukan pada tanggal tertentu pada akhir periode tertentu. Kewajiban
lebih bermasalah. "Timbul dari peristiwa masa lalu" sekali lagi berlebihan dan untuk alasan yang
sama seperti untuk aset yang baru saja dibahas. Masalah sebenarnya di sini adalah bahwa kata
"kewajiban" tidak memiliki kata sifat yang membantu sebelum itu, seperti kata "legal". Itu
memungkinkan kewajiban untuk memasukkan kewajiban moral, agama, keluarga atau kewajiban
yang dipaksakan sendiri untuk dimasukkan. Kemudian kata "penyelesaian" biasanya berarti melunasi
utang secara penuh, tetapi kadang-kadang bisa berarti melunasinya sebagian atau bahkan tidak
membayarnya sama sekali melalui melakukan litigasi, diskusi atau tekanan pada calon kreditor.
"Penyelesaian" di sini oleh karena itu dapat mencakup segala jenis penutupan sama sekali, selama itu
final.

23
PENGANTAR UNTUK
"Sumber daya ekonomi" pada pandangan pertama terlihat mudah dan dimaksudkan untuk
memasukkan segala bentuk uang tunai atau keamanan. Itu secara logis tidak termasuk potongan
kertas, dokumen betapapun formalnya yang tidak memiliki nilai apa pun tetapi hanya mencatat
bahwa tanggung jawab telah diselesaikan. Jika entitas mengharapkan bahwa ini adalah bagaimana
upaya oleh kreditur akan berakhir, baik melalui litigasi atau dengan cara lain, maka kewajiban itu
sendiri dapat dikecualikan dari akun berdasarkan definisi ini. Ini tidak sesuai dengan gagasan sehari-
hari tentang kewajiban, kewajiban, hutang, dan sebagainya. Ini memungkinkan entitas besar yang
kuat untuk mengungkapkan kewajiban yang lebih kecil daripada pesaing mereka yang kurang kuat,
hanya dengan meregangkan definisi dan menggunakan celah yang baru saja dibahas. Entitas yang
tidak etis mungkin melakukan itu. Ini dapat diperbaiki jika kata "legal" ditempatkan sebelum kata
"kewajiban" dan jika bagian baru telah ditambahkan untuk menangani ketentuan dan cadangan yang
dapat diklasifikasikan sebagai kewajiban di bawah GAAP tradisional tetapi yang tidak bergantung
pada kewajiban. Makalah diskusi yang menyertai rancangan Kerangka Kerja membahas keinginan
untuk memasukkan kata 'legal' tetapi memutuskan untuk tidak mendukung gagasan kewajiban
menjadi salah satu yang hanya dapat dihindari oleh entitas dengan susah payah. Pada s 4.31 (a)
entitas memiliki kewajiban jika "tidak memiliki kemampuan praktis untuk menghindari transfer" dan
frasa ini diuraikan dalam s4.32 sebagai berikut:
Entitas tidak memiliki kemampuan praktis untuk menghindari transfer jika, misalnya, transfer dapat
ditegakkan secara hukum, atau tindakan apa pun yang diperlukan untuk menghindari transfer akan
menyebabkan gangguan bisnis yang signifikan atau akan memiliki konsekuensi ekonomi yang jauh
lebih merugikan daripada transfer itu sendiri. Tidak cukup bahwa manajemen entitas bermaksud
untuk melakukan transfer atau bahwa transfer tersebut mungkin terjadi."
Untungnya, akal sehat berlaku dalam bisnis sebagian besar waktu dan mencegah penyalahgunaan
definisi kendur terjadi lebih sering. Apakah kita dapat mengharapkan manfaat ekonomi yang
mengalir dari latihan akal sehat untuk bertahan ke masa depan yang jauh adalah masalah lain.
Sebelum elemen dapat diterima ke akun, ia harus melewati dua kriteria pengakuan Kerangka Kerja
yang tercantum dalam bagian 4.38
a) ada kemungkinan bahwa setiap manfaat ekonomi masa depan yang terkait dengan item akan
mengalir ke atau dari entitas; dan
b) item memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan keandalan.
Probabilitas diuraikan bukan dalam Kerangka Kerja tetapi standar akuntansi. IAS 37, mengatakan
suatu peristiwa mungkin terjadi jika "lebih mungkin daripada tidak terjadi", yaitu lebih dari 50/50
sehingga perdata bukan standar pidana bukti yang memandu ambang probabilitas untuk pengakuan.
Keandalan diterapkan pada biaya atau nilainya, dan perkiraan diperbolehkan. Di sini tidak ada
batasan bahkan dalam standar, jadi yang sering terjadi adalah bahwa pengukuran diambil untuk
dapat diandalkan jika itu adalah biaya historis atau nilai pasar atau perkiraan yang diberikan atau
diverifikasi oleh penilai profesional independen. Ada bahaya dalam yang terakhir disebutkan seperti
yang akan kita jelajahi di Bab 4.

24
PENGANTAR UNTUK
2.6 KERANGKA KERJA DAN LEGITIMASI

Kerangka kerja konseptual berpotensi memungkinkan standar akuntansi dan laporan akuntansi
menjadi lebih konsisten dan sebanding, lebih dapat diandalkan karena dari waktu ke waktu mereka
dipersiapkan dengan cara yang sama dan lebih bermakna karena mereka akan diproduksi selaras
dengan prinsip-prinsip dasar yang diterima secara luas dan dipahami secara umum. Selain itu,
kerangka kerja untuk Standar seperti Konstitusi untuk undang-undang suatu negara - memberikan
wewenang untuk menilai legitimasi aturan dan penerapannya. Perbedaannya adalah bahwa tidak ada
yang meragukan peran konstitusi sebagai sumber legitimasi tetapi bahkan IASB belum membuat
klaim eksplisit bahwa Kerangka Kerja khususnya harus dilihat sebagai dasar legitimasi akuntansi,
hanya sebagai kerangka kerja untuk praktik akuntansi yang baik. Seperti yang akan kita lihat di bab
berikutnya standar akuntansi tidak begitu malu untuk mengklaim memerintah tentang apa yang sah.
Kritik terhadap kerangka konseptual termasuk kesia-siaan dan kontestasi beberapa konsep dan
definisi utamanya, bahwa itu terlalu deskriptif dan tidak cukup preskriptif (yaitu bahwa itu tidak
cukup seperti konstitusi nyata), ia menilai tujuan bermasalah kegunaan di atas penatalayanan yang
lebih jelas dan lebih tradisional, itu diam pada masalah pengukuran dan penilaian dan itu terlalu
seperti GAAP yang mendahuluinya sehingga dapat dilihat sebagai penatalayanan yang lebih jelas dan
lebih tradisional, itu diam pada masalah pengukuran dan penilaian dan itu terlalu seperti GAAP yang
mendahuluinya sehingga dapat dilihat sebagai penatalayanan yang lebih jelas dan lebih tradisional.
rasionalisasi praktik umum yang diinduksi daripada dasar prinsip apriori untuk merancang aturan dan
standar akuntansi tertentu (Horngren 1981, Nussbaumer 1992, Dean and Clarke 2003). Pembela
Kerangka Kerja mungkin menjawab bahwa keunggulan kegunaan atas penatalayanan adalah istirahat
yang jelas dari GAAP dan bahwa banyak standar yang diperkenalkan di bawah kerangka kerja
mencerminkan keunggulan ini (Miller 1990, Peasnell et al 2009).
Satu poin terakhir: harmonisasi akuntansi internasional tidak akan bergerak sejauh yang telah
dilakukan jika tidak ada Kerangka Kerja di mana masalah akuntansi dapat dibahas secara
internasional (Nobes dan Parker 2004, Perry dan Nolke 2006). Otoritas IASB dan standar-standarnya
sebagian terletak pada Kerangka Konseptualnya, tidak sempurna, tidak lengkap dan berlubang
seperti yang mungkin terjadi. Ini adalah kasus "setengah roti lebih baik daripada tidak ada roti"
seperti pepatah lama mengatakannya.
Pertanyaan tes (jawaban yang disarankan dalam lampiran)
1. Apa itu representasi yang setia?

2. Bagaimana relevansi tidak sepenuhnya kompatibel dengan keandalan?
3. Mengapa regulator Amerika menganggap kehati-hatian dikalahkan oleh netralitas?
4. Apa keuntungan dari standar berbasis aturan atas standar berbasis prinsip?
5. Apa aturan akuntansi pengakuan?
6. Apa pentingnya dasar going concern untuk akuntansi?
7. Apa yang dipengaruhi oleh prinsip substansi atas bentuk dalam akuntansi?
8. Apa konsep tradisional modal?

25
PENGANTAR UNTUK
TEORI AKUNTANSI Referensi
3 STANDAR AKUNTANSI
HASIL PEMBELAJARAN
Setelah menyelesaikan bab ini, pembaca akan dapat
a) untuk memahami bagaimana peraturan berbeda dari resep dan undang-undang,

b) untuk menjelaskan kasus untuk dan melawan aturan berdasarkan yang bertentangan
dengan standar berbasis prinsip ,
c) untuk mengevaluasi kasus untuk mengakui entri buku tertentu sebagai kewajiban,
d) untuk menghargai efek kerangka konseptual pada standar yang berhubungan dengan aset
tidak berwujud

26
PENGANTAR UNTUK
3.1 PENGENALAN REGULASI

Peraturan berbeda dari undang-undang dan dari resep. Undang-undang ditegakkan oleh pengadilan
dan polisi dan divalidasi dengan disahkan oleh badan berdaulat suatu negara seperti kongres,
parlemen atau majelis nasional. Peraturan ditegakkan oleh badan profesional atau oleh lembaga
swasta atau lembaga yang didanai pemerintah tetapi tidak memiliki kekuatan hukum penuh.
Biasanya sesuai dengan peraturan adalah kondisi mempertahankan lisensi untuk berlatih di bidang
tertentu seperti akuntansi. Resep adalah rekomendasi; bukan instruksi tetapi peraturan memiliki
kekuatan instruksi pribadi.
Peraturan bukanlah seperangkat instruksi atau target langsung dalam banyak kasus. Biasanya itu
menetapkan batas-batas di sekitar apa yang diizinkan. Dalam hal itu seperti kontrol inventaris yang
menetapkan batas dan batasan tetapi bukan target (inventaris maksimum, inventaris minimum,
tingkat pesanan dan kuantitas pemesanan ulang).
Regulasi adalah seperti aturan hukum dalam hal itu harus diinternalisasi dan / atau benar diawasi dan
ditegakkan agar efektif.
Teori regulasi pasar menyatakan bahwa manajer yang tidak bekerja dengan sukses untuk
memaksimalkan kekayaan pemegang saham akan dipecat ketika penawar mengambil alih
perusahaan seperti yang tidak dapat dihindari di pasar yang efisien. Pasar untuk teori lemon (Akerlof
1970) melangkah lebih jauh dan menyatakan bahwa pasar akan berpikir perusahaan adalah lemon
jika gagal memberikan tingkat informasi yang diharapkan pasar, jadi tidak ada peraturan yang
diperlukan karena pengambilalihan cukup ancaman. Dengan kata lain pasar akan mengungkapkan
ketidakpuasannya dengan informasi yang tidak memadai yang diberikan dengan menjual saham
perusahaan sampai harga turun begitu rendah sehingga perusahaan akan diambil alih. Okcabol dan
Tinker (2005) menganggap argumen dari mereka yang menganggap regulasi tidak perlu dan menjadi
gangguan dengan kelancaran fungsi pasar, menunjukkan bahwa pasar dunia nyata, yang
bertentangan dengan yang dibayangkan dalam teori, rentan terhadap kerusakan sistematis,
kegagalan dan melewati kepentingan publik. Dengan demikian regulasi tidak hanya diinginkan secara
sosial tetapi juga secara ekonomi.
Kesetiaan representasional berarti korespondensi antara ukuran atau deskripsi peristiwa atau objek
dan peristiwa atau objek itu sendiri. Definisi mengasumsikan bahwa tugas akuntansi adalah untuk
setia mewakili, yaitu mencerminkan transaksi ekonomi dan peristiwa. Konsep kesetiaan
representasional menyiratkan asumsi 'realisme'. Ini menyiratkan bahwa ada kenyataan bahwa
akuntan dapat mengamati secara objektif / netral dan setia menggambarkan - pandangan realis.
3.2 PENGANTAR KONSTRUKSIONISME

Akuntansi tidak dapat mencerminkan transaksi dan peristiwa jika tidak ada realitas sosial obyektif
yang tidak terpengaruh oleh akun kami tentang hal itu. Mereka yang percaya pada pandangan dunia
alternatif (materialis atau konstruksionis sosial) berpendapat bahwa konsep kesetiaan
representasional didasarkan pada pandangan realitas yang cacat (Hines 1991).

27
PENGANTAR UNTUK
Poin kuncinya di sini adalah bahwa realitas keuangan, atau 'fakta' keuangan (seperti laba, likuiditas,
tingkat aset) tidak ada secara independen dari ukuran kita (Hines 1988). Langkah-langkah akuntansi
tidak seperti fenomena alam (matahari, bulan dll) yang ada untuk hanya ditemukan. Masalahnya
adalah angka yang kami laporkan bukan representasi objek. Langkah-langkah akuntansi hanya
muncul melalui penerapan berbagai aturan dan pilihan.
Deskripsi abstraksi seperti laba bersih atau posisi keuangan tidak ada secara independen dari ukuran
kami. Dengan cara ini, akuntan dapat dikatakan membangun realitas keuangan (Hines 1988).
Ketika praktik akuntansi telah diterapkan secara konsisten sesuai dengan GAAP atau sebagaimana
dipandu oleh kerangka konseptual, itu akan menjadi standar setelah didukung oleh badan reguler
yang diakui oleh hukum negara yang bersangkutan, seperti AICPA, ICAEW, ICAANZ. Itu untuk standar
akuntansi nasional. Untuk standar akuntansi internasional, badan otoritatif bukanlah PBB tetapi IASB
yang pada gilirannya diakui oleh Federasi Akuntan Internasional, IFAC. Standar akuntansi
internasional mendapatkan legitimasi ekstra sebagai standar ketika suatu negara memutuskan untuk
mengadopsi standar internasional seolah-olah itu adalah standar nasional. Hal ini telah dilakukan di
banyak negara termasuk Australia.
Standar yang dikeluarkan oleh IASB sebelum tahun 2000 adalah IAS, standar akuntansi internasional.
Yang dikeluarkan setelah tahun 2000 disebut IFRS, standar pelaporan keuangan internasional.
3.3 STANDAR BERDASARKAN ATURAN ATAU PRINSIP

Standar berbasis aturan mencakup setiap kontingensi yang diramalkan relevan dengan subjek
standar dan meresepkan perawatan yang benar untuk setiap kontinjensi. Prinsip-prinsip berdasarkan
standar didasarkan pada kerangka konseptual dan menetapkan pendekatan umum tetapi mungkin
tidak mencakup setiap kontingensi yang dapat diperkirakan. Standar berdasarkan aturan pada
depresiasi akan menentukan metode dan tingkat yang akan diterapkan dalam akun dalam berbagai
keadaan, tetapi standar berbasis prinsip mungkin malah menetapkan bahwa depresiasi dalam kasus
tertentu harus mencerminkan pengurangan nilai aset karena keausan dan keusangan selama periode
tersebut.
Keuntungan dari standar berbasis aturan meliputi:
a) Bimbingan ketika tidak ada prinsip yang jelas

b) Kejelasan ketika prinsip-prinsip bertentangan
c) Berkurangnya peluang untuk manipulasi ambiguitas karena standar ini mengurangi
ambiguitas
d) Peningkatan verifikasi untuk proses audit
e) Mengurangi paparan litigasi;
Semua hal di atas mengasumsikan aturan berdasarkan diterapkan dengan benar dan ketat.
Kerugiannya termasuk

28
PENGANTAR UNTUK
i) Mencakup setiap kontingensi yang dapat diperkirakan membuat kompleksitas dan

kemungkinan kesalahpahaman.
ii) Menghindari bahkan standar lingkup terluas mungkin masih mungkin ketika CGO
merancang keadaan dengan sengaja berada di luar standar - kita akan membahas satu atau
dua kasus seperti itu di Bab 7.
iii) Standar terperinci keluar dari tanggal lebih cepat daripada yang berbasis prinsip .

29
PENGANTAR UNTUK
Keuntungan dari standar berbasis prinsip adalah kebalikan dari poin-poin di atas tetapi ada beberapa
keuntungan tambahan untuk standar berbasis prinsip :
a) Kesetiaan representasional lebih hampir dicapai dengan standar berbasis prinsip karena
mereka dapat berlaku untuk situasi yang tidak terduga.
b) Standar berbasis prinsip memungkinkan penerapan penilaian profesional sehingga
meningkatkan basis keterampilan dan status profesi akuntansi.
Jauh lebih sulit untuk membenarkan manipulasi dan penghindaran dengan standar berbasis
prinsip karena ketidakpatuhan adalah masalah substansi yang tidak terbentuk dengan
standar-standar ini.
(Untuk bacaan lebih lanjut tentang masalah apakah standar harus berdasarkan aturan atau prinsip
berdasarkan, lihat Demski 1973, Maines et al 2003, Shortridge and Mying 2004, Nobes 2005, Jamal
and Tan 2010).
3.4 TIDAK BERWUJUD DAN NIAT BAIK

Masalah yang terkait dengan akuntansi untuk intangibles, goodwill, dan item kontroversial lainnya
ditangani dengan presisi dan kejelasan yang lebih besar jika dibahas dalam terang standar yang
berlaku dan prinsip-prinsip mendasar yang mempengaruhi mereka.
Mari kita mulai dengan beberapa yang mempengaruhi nilai perusahaan tetapi yang gagal dalam tes
pengenalan kerangka kerja.
Aset tidak berwujud diidentifikasi oleh IAS 38 sebagai aset non-moneter yang dapat diidentifikasi
tanpa substansi fisik. IAS 38 menetapkan kapan jika mereka harus diakui dalam akun, harus mungkin
bahwa manfaat ekonomi masa depan yang berasal dari yang tidak berwujud akan mengalir ke entitas
DAN bahwa manfaat ini dapat diukur dengan andal. Standar ini menyimpulkan bahwa merek, daftar
pelanggan, dan barang tidak berwujud lainnya tanpa judul dan kepemilikan hukum yang dapat
dipisahkan gagal dalam uji pengakuannya. Setiap hal tidak berwujud yang dihasilkan secara internal,
seperti penelitian, pelatihan, periklanan atau uji coba produk, kemungkinan akan gagal, yang berarti
karyawan tahu bagaimana dan keterampilan unik tidak dapat diakui secara finansial. Konsekuensi
dari ini adalah bahwa nilai buku suatu entitas menyimpang lebih jauh dari nilai pasarnya daripada
sebelum munculnya internet dan perusahaan teknologi tinggi yang nilainya hampir seluruhnya
tentang hal-hal yang tidak berwujud seperti itu (Lev 2008, Wyatt 2008). Ini adalah contoh dari
standar terbang dalam menghadapi salah satu prinsip penting dari Kerangka Kerja, representasi setia.
Prinsip penting lainnya, keandalan pengukuran mengambil prioritas yang lebih tinggi dalam kasus ini.
Di bawah salah satu kerangka kerja baru yang kita bahas dalam Bab 8, pelaporan terintegrasi,
kesulitan itu diselesaikan dengan cara baru dengan aturan baru tentang keandalan dan pengukuran
di bawah kerangka kerjanya.
IAS 38 secara khusus melarang pengakuan merek, masthead, judul penerbitan, daftar pelanggan dan
pengeluaran untuk penelitian, pelatihan, periklanan, dan kegiatan start-up. Namun, begitu tidak

30
PENGANTAR UNTUK
berwujud diakui, revaluasi di masa depan dibatasi pada yang tidak berwujud yang masih ada pasar
aktif.
Salah satu intangible yang selalu diakui adalah goodwill yang timbul pada konsolidasi (IFRS 10). Jika
aset dan kewajiban perusahaan yang diperoleh dikembalikan pada nilai wajar, maka pengukuran
adalah harga yang dibayarkan untuk mengakuisisi perusahaan dikurangi nilai wajar dari aset bersih
yang diperoleh. Dalam hal ini niat baik, meskipun tidak berwujud dan meskipun tidak dapat dilacak ke
item lain dalam akun, diakui. Tindakan pembayaran tentu saja merupakan biaya akuisisi historis yang
dapat diandalkan. Nilai wajar dari aset bersih yang diperoleh diterima sebagai cukup dapat
diandalkan untuk lulus tes pengakuan. Jangan pedulikan bahwa biaya historis akuisisi hanya mewakili
satu hal – berapa banyak pembeli siap membayar untuk mendapatkan kontrol. Memang dalam akun
konsolidasi dan kertas kerja, biasanya disebut biaya kontrol. Biaya itu hampir selalu di atas nilai pasar
perusahaan yang diakuisisi sebelum pengambilalihan. Aset, niat baik, dapat dikatakan gagal salah
satu tes aset, ujian yang timbul dari peristiwa masa lalu. Pada hari Senin, XY Inc bernilai 3 juta, tetapi
pada hari Selasa diakuisisi seharga 4 juta – dan rasionalisasi yang biasa adalah bahwa pembeli
menganggap nilai sekarang dari pendapatan yang bisa dia dapatkan dari XY lebih dari 4m. Tetapi
rasionalisasi ini tidak muncul dari peristiwa masa lalu. Itu muncul dari pandangan masa depan. Satu-
satunya peristiwa masa lalu adalah rekam jejak perusahaan yang nilai pasar wajarnya adalah 3m dan
keinginan penawar untuk mengendalikan XY. Kombinasi ini agak merupakan klaim yang lemah untuk
menjadi sepasang peristiwa masa lalu yang relevan. Goodwill bisa disebut "kelebihan atas nilai wajar
yang timbul pada akuisisi" dan itu akan menjadi komentar yang adil. Kata "niat baik" tidak dapat
secara masuk akal diperdebatkan sebagai representasi yang setia dari segala jenis aset tidak
berwujud, apalagi pengukuran mereka. Lagi pula, tidak satu sen pun telah diperoleh untuk
perusahaan induk baru pada saat akuisisi karena kontrol baru saja berlalu. Jadi, niat baik adalah item
akuntansi yang sangat penting yang melanggar beberapa prinsip kerangka kerja yang sangat penting.
Tidak kontroversial untuk mengatakan bahwa niat baik harus dihapuskan, juga dikenal sebagai
"gangguan", jika harga akuisisi berlebihan; tetapi beberapa perusahaan yang melakukan itu biasanya
meratifikasi pesan yang sudah mereka terima dari pemegang saham yang tidak senang yang menjual
saham mereka dan membawa nilai pasar perusahaan yang diperluas turun. Akuntansi seharusnya
berguna bagi para pengambil keputusan. Dengan gangguan akuntansi itu adalah pengambil
keputusan yang berguna untuk akuntansi.
Beralih ke kasus yang sedikit kurang menjengkelkan, hal-hal tak berwujud yang diakui dapat
diidentifikasi dan dapat dipisahkan, seperti paten individu, merek dagang, hak royalti, dan hak cipta.
Mereka biasanya dihargai dengan biaya akuisisi historis mereka atau, jika dihasilkan secara internal,
biaya yang dikeluarkan hingga tanggal pendaftaran. Itu bagus dan mudah, tetapi kita akan melihat
dalam Bab 4 bahwa menemukan "nilai wajar" mereka sangat sulit sehingga pengukuran yang dapat
diandalkan mungkin tidak mungkin dilakukan.
3.5 ENTITAS PELAPORAN

Standar berbasis prinsip untuk konsolidasi (IFRS 10) mensyaratkan bahwa entitas harus
dikonsolidasikan setiap kali kegagalan untuk melakukannya akan menyesatkan. Substansi kekuasaan
dan kontrol menggantikan untuk tujuan pengakuan kepemilikan mayoritas saham anak perusahaan,

31
PENGANTAR UNTUK
seperti yang diizinkan oleh standar berbasis aturan lama – dan dengan demikian memungkinkan
entitas tujuan khusus Enron hanya diketahui oleh orang dalam.
Kerangka IASB mengadopsi pandangan entitas tentang pelaporan keuangan dimana laporan
mencerminkan perspektif seluruh perusahaan daripada hanya pemegang saham ekuitasnya saja, di
atas tumpukan sebagaimana adanya. IAS 1 ayat 9 menyatakan bahwa pengguna utama
membutuhkan informasi tentang arus kas masa depan perusahaan; tetapi ini benar-benar
menyatakan apa yang seharusnya diinginkan pengguna sebagai investor yang rasional dan
berwawasan panjang daripada apa yang mereka inginkan yang tidak dipastikan oleh IASB secara
sistematis dan teratur. (Muda 2006)

32
PENGANTAR UNTUK
3.6 KEWAJIBAN
Kewajiban menimbulkan beberapa masalah akuntansi. Kami akan menyerahkan masalah pengukuran
ke Bab 4. Di sini kita akan berurusan dengan masalah pengakuan. Kewajiban termasuk pinjaman
dalam bentuk apa pun, termasuk pinjaman sekuritisasi yang diterbitkan sebagai obligasi, surat utang
dan saham pinjaman. Pinjaman mudah dikenali karena mereka mulai dengan peristiwa uang
berpindah tangan di bawah kontrak yang dapat ditegakkan secara hukum. Kemudian kami memiliki
cerukan bank dan mereka adalah masalah melihat laporan bank pada penutupan bisnis pada hari
terakhir tahun keuangan. Ini adalah representasi yang kurang setia untuk menghargai cerukan
dengan jumlah penuh fasilitas resmi alih-alih jumlah yang benar-benar ditarik pada akhir tahun.
Kemudian kami memiliki hutang, juga dikenal sebagai kreditor perdagangan, dan mereka juga dapat
dilacak ke kontrak hukum yang valid.
Namun, kemudian kabut turun.
Biaya yang masih harus dibayar adalah kewajiban; dan setelah item yang relevan ditagih , kami tahu
jumlah yang benar untuk bertambah, sementara sebelumnya itu hanya perkiraan. Perkiraan baik-baik
saja oleh kerangka konseptual dan satu-satunya risiko di sini adalah jika kreditur adalah anggota
internal kelompok, karena dengan demikian faktur dapat dikeluarkan yang hanya memiliki sedikit
hubungan dengan nilai dari apa yang sebenarnya disediakan. Hal ini dapat terjadi dengan kelompok-
kelompok yang ingin memindahkan keuntungan dari negara-negara pajak tinggi ke negara-negara
pajak rendah, dan tidak ada dalam kerangka kerja atau standar untuk melarang ini. Faktur dan
gerakan uang tunai diwakili dengan setia dalam buku-buku. Ini adalah transaksi itu sendiri yang
dicurigai.
Ketentuan, seperti untuk utang buruk atau depresiasi, juga dapat dikatakan sebagai kewajiban; tetapi
mereka ditampilkan sebagai pengurangan dari aset sumber mereka. Selain itu, depresiasi juga dapat
dilihat sebagai pelepasan biaya prabayar, meskipun biaya yang bersangkutan adalah pengeluaran
modal pada mesin atau aset yang sedang didepresiasi. Tingkat historis default dapat memberikan
dasar empiris untuk ketentuan untuk utang buruk dan akan ada kebijakan perusahaan tentang
metode depresiasi dan tarif, jadi kami memiliki uji keandalan dan pengukuran yang disahkan. Namun,
ada unsur penilaian subjektif yang tidak dapat direduksi dalam memperkirakan tarif yang paling
sesuai. Kerangka kerja ini mengharuskan kewajiban untuk melanjutkan dari kewajiban (IASB ED 2015
4.24 hal. 43). Tidak ada kewajiban untuk menyediakan apa pun. Ada kewajiban untuk menilai aset
secara adil, dan itu adalah kewajiban yang menemukan ketentuan. Bukan kewajiban untuk akhirnya
melunasi hutang yang terutang oleh entitas.
Untuk produk, inventaris dapat diidentifikasi, nyata, dan dibuat atau diperoleh dengan jelas, semata-
mata untuk mendapatkan manfaat ekonomi di masa depan (dari penjualan yang akan datang). Untuk
perusahaan jasa, inventaris terdiri dari barang-barang yang akan dihapuskan dan dibuang dalam
waktu satu tahun meskipun mereka mungkin bukan bagian dari layanan yang diberikan kepada
pelanggan. Ada juga pekerjaan yang sedang berlangsung yang merupakan layanan yang diberikan
kepada klien tetapi belum ditagih, mungkin juga belum selesai. Mereka harus dihargai dengan biaya,
tetapi masalah pengakuan di sini adalah bahwa pekerjaan yang terdiri dari pekerjaan yang sedang
berlangsung harus menjadi pekerjaan nyata dengan biaya waktu yang dapat ditagih untuk pelanggan

33
PENGANTAR UNTUK
nyata, dan ini mungkin sulit untuk diproduksi pada saat menyiapkan akun akhir. Tindakan
menempatkan mereka dalam persediaan penutupan berarti laba kotor sesuai meningkat sehingga ini
bisa menjadi tempat di mana pendapatan dimanipulasi.
3.7 NILAI WAJAR SIAPA?

Akuntansi nilai wajar adalah nama untuk cara item neraca dinilai berdasarkan standar yang berlaku
baik secara internasional maupun di Amerika Serikat. Aset dan kewajiban dihargai, seperti yang akan
kami uraikan dalam Bab 4, bukan pada biaya tetapi nilai pasarnya. Nilai pasar berarti nilai penjualan
mereka dalam kondisi pasar saat ini antara pembeli dan penjual yang bersedia tidak berada di bawah
tekanan dari pihak ketiga mana pun untuk harus membeli atau menjual. Nilai penjualan normal
reguler adalah nilai pada level satu. Jika tidak ada pasar yang siap untuk suatu barang, maka kita
harus bergerak ke bawah ke level dua di mana nilainya berasal dari item yang paling mirip yang baru-
baru ini diperdagangkan di pasar yang relevan, dengan penyesuaian subjektif yang dilakukan untuk
perbedaan antara item yang benar-benar diperdagangkan sebelumnya dan barang kita sendiri yang
kita coba nilai, penyesuaian seperti itu biasanya ke bawah. Jika tidak ada pasar sama sekali dan jika
kita memegang barang untuk menggunakannya daripada memperdagangkannya, maka kita turun
pada nilai wajar tingkat tiga, Pada tingkat ini, barang dihargai pada nilai bersih mereka saat ini, yang
berarti arus kas bersih masa depan ke dan dari item diskon oleh biaya modal kita saat ini. Penilaian
tingkat tiga adalah yang paling subjektif dalam akuntansi nilai wajar; level satu yang paling objektif.
Dalam GFC, (krisis keuangan global), pasar gagal dan akuntansi nilai wajar mengasumsikan pasar
bekerja. IASB dan FASB AS mengeluarkan panduan umum (FASB 2011) bahwa ketika pasar tidak aktif,
perusahaan dapat menggunakan nilai sekarang bersih sebagai gantinya untuk menilai item neraca. Ini
berbeda dari nilai wajar level 3 karena catatan panduan tidak mengatakan perusahaan harus
menghargai arus kas masa depan sebagai calon pembeli tetapi sebaliknya dapat menggunakan
asumsinya sendiri tentang arus kas masa depan. Perusahaan harus membenarkan asumsinya dan
harus menggunakan tingkat diskonto yang disesuaikan dengan risiko untuk mendapatkan nilai
sekarang, di bawah bimbingan. IASB merevisi IAS 39 untuk memungkinkan reklasifikasi beberapa
derivatif dalam contoh langka kegagalan pasar, termasuk kemampuan untuk mentransfer atau
mereklasifikasi piutang dan pinjaman dari nilai wajar ke biaya, bahkan jika nilai wajar di bawah biaya,
selama arus kas masa depan dari barang-barang diharapkan lebih besar dari biaya. Dengan kata lain ,
kerugian yang belum direalisasi yang dapat diungkapkan dalam laporan laba rugi komprehensif
menjadi keuntungan yang belum direalisasi. Begitu banyak untuk representasi yang setia.
IFRS 9 efektif dari 1.1.2013 mengharuskan semua aset keuangan, secara efektif semua derivatif,
untuk dicatat pada akuisisi pada nilai wajar dan untuk tetap dicatat pada nilai wajar (sebagai
perubahan pasar) kecuali perusahaan memiliki niat yang jelas memegang aset untuk mengumpulkan
bunga dan membayar kembali pokok dalam hal ini biaya diamortisasi akan digunakan sebagai
gantinya.
Itu masih harus menuliskan aset jika nilai wajarnya jatuh di bawah nilai bukunya, tetapi sekarang juga
harus mencakup kerugian kredit yang diharapkan dalam perhitungan arus kas yang diharapkan ketika
diamortisasi biaya aset keuangan. Sebelum IFRS9 itu bisa menunggu sampai aset menjadi terganggu
karena kerugian menjadi pasti terjadi.

34
PENGANTAR UNTUK
Derivatif adalah kontrak yang nilainya tergantung pada beberapa faktor eksternal seperti suku bunga,
nilai tukar atau harga saham. Dengan opsi panggilan, pemegang memiliki hak untuk membeli saham
dengan harga yang telah ditentukan sehingga menawarkan lindung nilai terhadap pasar yang terlalu
tinggi bagi pembeli. Semakin tinggi pasar berjalan, semakin tinggi nilai pasar dari opsi panggilan. Opsi
dan derivatif lainnya tidak harus diselesaikan dengan pengiriman saham terkait atau keamanan
lainnya tetapi sering diselesaikan secara tunai sebagai gantinya – untuk nilai opsi segera sebelum
kadaluwarsanya.

35
PENGANTAR UNTUK
3.8 T ABLE STANDAR AKUNTANSI INTERNASIONAL SAAT INI PADA

AWAL 2016
IFRS IAS IFRIC SIC
IFRIC 1 Perubahan
dalam Yang Sudah
IAS 1 Presentasi
Ada
Kata pengantar Keuangan SIC 7 Pengenalan Euro
Penonaktifan,
Pernyataan
Restorasi dan Sejenisnya
Kewajiban
Persediaan IAS 2 Anggota IFRIC 2' Pemerintah SIC 10
Saham Koperasi Bantuan – Tidak Spesifik
Kerangka Entitas dan Sejenisnya Kaitannya dengan Operasi
Instrumen Kegiatan
IFRS 1
Pertama kali IAS 7 Pernyataan dari IFRIC 4 Menentukan apakah SIC 15 Beroperasi
Adopsi Arus Kas Pengaturan berisi a Sewa – Insentif
Internasional Sewa
Keuangan
Pelaporan
Standar
IFRS 2 IAS 8 Kebijakan IFRIC 5 Hak untuk Pajak Penghasilan SIC 25

Berbasis saham Akuntansi, Perubahan Kepentingan yang timbul dari – Perubahan pajak
Pembayaran Estimasi akuntansi dan Penonaktifan, Status suatu entitas atau
Kesalahan Restorasi dan Pemegang saham
Lingkungan
Dana Rehabilitasi
Kewajiban IFRIC 6 yang timbul SIC 27 Mengevaluasi

IFRS 3 IAS 10 Peristiwa setelah dari Berpartisipasi dalam Pasar Substansi Transaksi
Bisnis Pelaporan Tertentu – Limbah yang Melibatkan
Kombinasi Masa Listrik dan Elektronik Bentuk Hukum
Peralatan Sewa
IFRS 4 IFRIC 7 Menerapkan Pengungkapan SIC 29 –

Asuransi Pendekatan Restatement di Konsesi Layanan
Kontrak Ias 12 Pajak Penghasilan bawah IAS 29 Pengaturan
IFRS 5 Non-
Aset lancar Properti IAS 16, IFRIC 10 Interim SIC 32 Aset Tidak Berwujud

36
PENGANTAR UNTUK
yang Dimiliki Tanaman dan Pelaporan Keuangan dan – Biaya Situs Web
untuk Dijual Peralatan Gangguan
dan Dihentikan
Operasi
IFR 6
Eksplorasi dan Sewa IAS 17 IFRIC 12
Evaluasi Sumber Konsesi Layanan
Daya Mineral Pengaturan
IFRIC 14 IAS 19 – The

IFRS 7
Batas pada Yang Ditentukan
Instrumen Ias 19 Karyawan
Aset Manfaat, Persyaratan
Keuangan: Manfaat
Pendanaan Minimum dan
Pengungkapan
Interaksinya
IAS 20 Akuntansi untuk

Hibah Pemerintah dan
IFRS 8 Pengungkapan IFRIC 16 Hedges dari a
Multinasional Pemerintah Investasi bersih dalam a
Segmen Bantuan Operasi Luar Negeri
IAS 21 Pengaruh
IFRS 9 IFRIC 17 Distribusi Aset
Perubahan
Keuangan Nontunai ke
Valuta Asing
Instrumen Pemilik
Harga
IFRS 10
Pemadaman IFRIC 19
Konsolidasi Ias 23 Pinjaman
Kewajiban keuangan dengan
Keuangan Biaya
Instrumen Ekuitas
Pernyataan
IFRIC 20 Stripping Biaya

Ifrs 11 Bersama IAS 24 Pihak Terkait dalam Tahap Produksi
Pengaturan Pengungkapan Tambang Permukaan
IFRS 12 IAS 26 Akuntansi dan Pungutan IFRIC
Pengungkapan Pelaporan dengan 21
Kepentingan Manfaat Pensiun
pada Entitas Rencana
Lain

37
PENGANTAR UNTUK
IFRS 13
IAS 27 Terpisah
Nilai Wajar
Laporan Keuangan
Pengukuran
IFRS 14
IAS 28 Investasi dalam
Peraturan
Asosiasi dan Usaha
Penangguhan
Patungan
Account
IFRS 15 IAS 29 Keuangan

Pendapatan dari Pelaporan di
Kontrak dengan Hiperinflasi
Pelanggan Ekonomi
IAS 32 Instrumen
Keuangan:
Presentasi

38
PENGANTAR UNTUK
IAS 33 Laba per Saham
IAS 34 Interim
Pelaporan Keuangan
IAS 36 Penurunan Aset
Ketentuan IAS 37,

Kontingen
Kewajiban dan
Aset Kontingen
IAS 38 Tidak Berwujud

Aset
IAS 39 Instrumen
Keuangan:
Pengakuan dan
Pengukuran
Investasi IAS 40
Harta benda
Ias 41 Pertanian

39

1 Teori Akuntansi Dan Agensi

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

1 Teori Akuntansi Dan Agensi

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

PENGANTAR UNTUK

Unduh eBook gratis di bookboon.com

TEORI AKUNTANSI TEORI AKUNTANSI DAN AGENSI