Perusahaan dapat menunggu sampai mengetahui biaya aktual pada aktivitas aktual

setiap periode. Tarif dihitung dengan membagi biaya aktual dengan output aktual di dept
jasa. Dalam kasus ini, tarif aktual bulan Januari: $13.152 : 137.000 = $0,096/kWh., dan
tidak ada analisis varian diperoleh, karena biaya aktual seluruhnya ditetapkan ke
departemen produksi.
Aktual kwh Penetapan Biaya Tenaga
Dept 1 60.000 $ 5.760
Dept 2 50.000 $ 4.800
Dept 3 27.000 $ 2.592
Total 137.000 $13.152
Pembahasan para manajer depertemen produksi.
Pertama, Dept. 1 secara pasti menggunakan jam yg direncanakan untuk dept tsb,
sebelum penetapan biaya tenaga $5.760, lebih dari yang diharapkan dengan tarif @
$0,08, biaya yang dialokasikan $ 4.800.
Kedua, Dept 3, yang bekerja dengan kelebihan 8% dari yg diharapkan, karena itu
dibantu untuk dikonsumsi beberapa kapasitas yang tidak terpakai, dengan tagihan lebih
besar 20% dari jumlah yang diperkirakan.
Dan di Dept 2, dengan bekerja pada kapasitas normal 85.000 jam mempunyai
rekening tenaga yg diharapkan $ 6.800 ( 85.000 x $0,08 ), pada kenyataannya terlihat
30% penurunan dari biaya yg ditetapkan. Sehingga depertemen dikenakan dengan tarif
yang lebih tinggi untuk masing-masing, sebab 40% penurunan dalam penggunaan utilitas
yg diperoleh lebih rendah, dan pada dua departemen lainnya, pengoperasian pada
tingkat yg lebih tinggi dari kapasitas normal, terlihat kenaikan tajam dalam biaya yg
ditetapkan.
2.000 : 25.000 x 100% = 8%
$2.592 – $2.160 = $432 $432/$2.160 x 100% = 20%
$6.800 - $4.800 = $2.000 $2.000/$6.800 x 100% = 29,41176% = 30%
35.000kwh/85.000kwh x 100% = 41,176%
3). Fleksibel Budget untuk Pengendalian Jangka Pendek Biaya Operasi.
Pengalokasian Biaya Dep jasa secara Proporsional. Ada dua kemungkinan
penentuan komponen biaya tetap:
1). Proporsional pada kapasitas praktis
2). Proporsional pada tingkat aktivitas normal
Diasumsikan biaya tetap $10.200 disuplai dari dept tenaga ke tiga dept produksi.
Departemen 123Total
Kapasitas praktis (kWh) 70.000 100.000 30.000 200.000
% dari total 35% 50% 15% 100%
BT yg dialokasikan $ 3.750 $ 5.100 $ 1.530 $ 10.200
Aktivitas normal (kWh) 60.000 85.000 25.000 170.000
 % dari total 35,28% 50% 14,72% 100%
BT yg dialokasikan $ 3.600 $ 5.100 $ 1.500 $ 10.200
Dalam contoh di atas, sedikit perbedaan yang muncul antara dua basis
penetapan. Dalam prakteknya, bagaimanapun, kita menggunakan basis yg lebih teliti yg
menggambarkan permintaan kapasitas dalam jangka panjang. Pendekatan ini mencoba
menghindari kemungkinan peningaktan tarif yg timbul dari penurunan jangka pendek
pemanfaatan yg diharapkan. Di bawah skema yang diusulkan, dan penentuan dengan
kapasitas praktis, biaya dept tenaga mengalokasikan kepada tiga dept produksi bulan
Januari sbb:
Dept 1$ 3.570 + (60.000 x $0,02) = $ 4.770
Dept 2$ 5.100 + (50.000 x $0,02) = $ 6.100
Dept 3$ 1.530 + (27.000 x $0,02) = $ 2.070
Total $10.200 +137.000 x $0,02 = $12.940
Varian timbul dari jumlah penggunaan tenaga yang diluar standar dari jumlah
output yang dihasilkan.
Di dept 1, 60.000 kWh telah digunakan lebih tinggi dari standar yang diijinkan
sebesar 55.000 kWh. Perbedaan ini menghasilkan varian pemakaian yg tidak
menguntungkan : 5.000 x $0,02 = $ 100.
Dept 2: aktual dan standar sama.
Dept 3 memperlihatkan varian pemakaian yang menguntungkan sebesar $ 20.
Sebab menggunakan 1.000 kWh lebih dari standar yang diberikan. Aktual 27.000 kWh
dari standar yg diijinkan 28.000 kwh. (1.000 x $0,02 = $ 20).
Dept utilitas memperlihatkan spending varian (efisiensi varian ) :
Actual cost – budgeted cost at actual volume
= $ 13.152 - $ 12.940 = $ 212. (UF).
Setiap manajer dep produksi akan memahami bahwa biaya jasa yg diberikan
kepada departemen memiliki konsekuensi langsung dari jalannya aktivitas di bawah
pengendalian orang-orang di dept tsb. Manajer di setiap dep produksi akan memotivasi
untuk menggunakan output dari dep jasa untuk diaplikasikan dimana keuntungan lebih
$0,02/kWh, biaya variabel jangka pendek.
Dengan menggunakan biaya standar yang mencerminkan kinerja yang
diharapkan, departemen pemakai jasa memiliki petunjuk untuk pengambilan keputusan
jangka pendek, dan departemen jasa akan menyangga efisiensi/inefisiensi produksi
mereka sendiri. Jika departemen jasa melakukan program pengembangan secara
kontinyu, akan menghasilkan pengembangan yang berkesinambungan dalam efisiensi
dan produktivitas, pengguna output departemen jasa akan melihat biaya tersebut terjadi
perubahan/pergeseran, sehingga mereka dapat merespon struktur biaya baru. Implikasi
adanya biaya standar memodifikasi ketika biaya aktual departemen jasa telihat ada
perubahan, khususnya ketika sumber daya – seperti energi – boleh jadi kritis untuk
keberhasilan strategi perusahaan.