CH 10-12 James A. Hall - Information Technology Auditing, 3rd Edition (2010, Cengage Learning)

Machine Translated by Google
BAB 10
Mengaudit Siklus Pengeluaran
TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda harus:
• Memahami tugas-tugas utama yang berkaitan dengan siklus pengeluaran pada berbagai tingkat
teknologi. •
Memahami tujuan audit yang berkaitan dengan siklus pengeluaran. •
Memahami isu-isu pengendalian siklus pengeluaran yang berkaitan dengan teknologi
alternatif. • Mengenali hubungan antara tujuan audit siklus pengeluaran, pengendalian, dan
pengujian
pengendalian. • Memahami sifat pengujian substantif dalam mencapai audit siklus pengeluaran
tujuan.
• Memahami fitur-fitur umum dan fungsi ACL yang digunakan untuk melakukan pengujian
substantif.
Babsiklus.
ini membahas prosedur
Bab ini dibagi menjadiaudit yang utama.
tiga bagian terkait Ini
dengan
dimulaipengeluaran
dengan tinjauan
teknologi komputer yang digunakan baik dalam sistem lama maupun modern. Fokusnya
adalah pada cara tugas operasional utama dilaksanakan dalam lingkungan teknologi
yang berbeda. Bagian kedua membahas tujuan audit siklus pengeluaran, pengendalian,
dan pengujian pengendalian yang biasanya dilakukan auditor untuk mengumpulkan
bukti yang diperlukan untuk membatasi ruang lingkup, waktu, dan luas pengujian
substantif. Bagian terakhir menjelaskan pengujian substantif sehubungan dengan
tujuan audit siklus pengeluaran yang dapat dilakukan dengan menggunakan perangkat lu
KEGIATAN DAN TEKNOLOGI SIKLUS PENGELUARAN

Bab ini mengasumsikan bahwa pembaca telah familiar dengan prosedur umum yang membentuk
siklus pengeluaran dan dengan catatan akuntansi utama serta dokumen yang digunakan dalam
pemrosesan transaksi siklus pengeluaran. Mereka yang perlu meninjau kumpulan materi ini
harus membuka lampiran pada bagian ini, yang mana materi tersebut disajikan secara rinci.
Bagian ini mengkaji teknologi informasi alternatif yang digunakan untuk mendukung kegiatan
siklus pengeluaran. Yang pertama adalah sistem pembelian dan pengeluaran tunai yang 469
Hak Cipta 2011 Cengage Learning, Inc. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang. Tidak boleh disalin, dipindai, atau diduplikasi, seluruhnya atau sebagian.
470by Google
Machine Translated Bab 10: Mengaudit Siklus Pengeluaran
menggunakan pemrosesan batch dan menggunakan file berurutan untuk menyimpan data akuntansi. Sistem jenis
ini adalah contoh sistem warisan awal. Pendekatan ini mencirikan era kepemilikan data di mana file dirancang
khusus untuk penggunaan satu pengguna. Berbagi data hampir tidak mungkin dilakukan dalam situasi ini dan
mengakibatkan banyak redundansi data dan keusangan data. Kedua, kami meninjau fitur operasional sistem
modern yang menggunakan pemrosesan real-time dan menggunakan file atau database akses langsung. Contoh
terakhir menggambarkan sistem penggajian modern yang menggunakan pemrosesan real-time dan teknologi
basis data.
Anda harus menyadari bahwa keterbatasan ruang melarang peninjauan terhadap semua kemungkinan
konfigurasi teknologi pemrosesan, teknik, dan struktur file. Sebaliknya, tujuannya adalah untuk menyajikan
contoh-contoh pendekatan yang berbeda secara mendasar yang biasanya ditemukan dalam praktik dan menguji
implikasi pengendalian dan auditnya.
Prosedur Pembelian dan Pencairan Tunai Menggunakan Teknologi Batch Processing

Banyak fungsi manual dalam sistem batch yang disajikan pada Gambar 10.1 sama dengan yang ditemukan dalam
sistem pembelian manual. Perbedaan utamanya adalah tugas akuntansi rutin dilakukan secara otomatis. Bagian
berikut menjelaskan urutan kejadian yang terjadi dalam sistem ini.
Departemen Pemrosesan Data: Langkah 1 Proses

pembelian dimulai di departemen pemrosesan data, tempat fungsi pengendalian inventaris dilakukan. Siklus
pendapatan (di perusahaan ritel) atau siklus konversi (di perusahaan manufaktur) sebenarnya mengawali aktivitas
ini. Ketika persediaan berkurang karena penjualan ke pelanggan atau penggunaan dalam produksi, sistem
menentukan apakah item yang terpengaruh dalam file anak perusahaan inventaris telah jatuh ke titik pemesanan
ulang.1 Jika demikian, catatan dibuat dalam file permintaan terbuka. Setiap catatan dalam file permintaan terbuka
menentukan item inventaris terpisah yang akan diisi ulang. Catatan tersebut berisi nomor barang persediaan,
uraian barang, jumlah yang akan dipesan, harga satuan standar, dan nomor vendor dari pemasok utama.
Informasi yang diperlukan untuk membuat catatan permintaan dipilih dari catatan persediaan anak perusahaan.
Catatan anak persediaan kemudian ditandai “Sedang Dipesan” untuk mencegah barang tersebut dipesan lagi
sebelum barang tersebut tiba.
Pada akhirnya, sistem mengurutkan file permintaan terbuka berdasarkan nomor vendor dan menggabungkan
beberapa item dari vendor yang sama ke dalam satu daftar permintaan. Selanjutnya, informasi pengiriman vendor
diambil dari file vendor yang valid untuk menghasilkan dokumen permintaan pembelian. Salinan dokumen-
dokumen ini dikirim ke prosedur manual di departemen pembelian dan hutang dagang (AP).
Bagian pembelian. Setelah menerima daftar permintaan pembelian, departemen pembelian menyiapkan lima
bagian pesanan pembelian. Salinannya diserahkan ke vendor, rekening pembayaran, penerimaan, pemrosesan
data, dan file milik departemen pembelian.
Sistem pada Gambar 10.1 menggunakan prosedur manual untuk mengontrol proses pemesanan.
Sebuah program komputer mengidentifikasi kebutuhan inventaris dan menyiapkan daftar permintaan pembelian
tradisional, sehingga memungkinkan agen pembelian memverifikasi transaksi pembelian sebelum melakukan
pemesanan. Beberapa perusahaan menggunakan teknik ini untuk mengurangi risiko penempatan yang tidak diperlukan
1 Ini mungkin bersifat batch atau real time, tergantung pada sistem siklus pendapatan dan konversi yang berhubungan
dengan siklus pengeluaran. File persediaan bahan mentah dan barang jadi menghubungkan ketiga siklus transaksi
ini bersama-sama. Desain suatu sistem mempengaruhi sistem lainnya. Misalnya, jika proses penjualan (siklus
pendapatan) mengurangi persediaan secara real-time, sistem secara alami juga akan mengidentifikasi kebutuhan
persediaan secara real-time. Hal ini berlaku bahkan jika sistem pembeliannya berorientasi batch.
GAMBAR
Sistem
nailebmeP
amireneM nanhaaile
lm
obgeam
nttsa
eiD
S
P gnnautkuA
h
nailebmeP
nailebmeP nailebmeP
amireneM
A D B
naatnriamtfraeD
p nasemeM
Prosedur
siratnevnI naatnriamtfraeD
p
naropaL
sakbre
uBS
nna
ina
sstn
aam
i.ru
a
ika
tu
lae
n
rsikb
a .ftab
e
ig
rinu
m
tg
bm
neb
no
rkre
a
e
vre
aire
m
tn
lidP
d
u
p
ittfi hakgna3
L
nailebmeP
laujneP C
nakpaisrepmeM
lanimreT
iurabrepmeM nasemeM
HALETES
margorP
samgengandeem
S
HALETES
NAD amireneM
ricnilegreT
HALETES
amireneM naropaL
Aktivitas dan Teknologi Siklus Pengeluaran
HALETES
na
sarokpreaB
L
nailebamke
uPB
HALETES
naatn
saimkreP
B
siratnevnI
nailebmeP nakpaisrepmeM
RR ra
u-b
ke
s uB
S laujneP
nasemeM
iurabrepmeM
nakranrsa
oakddtnureerU
V
b siratnevnI
C narg
anya
inbem
keR
P
nakpaisrepmneam
d
adsnauktreB
T
RR laujneeliP
F
nailebamke
uPB
iurabrepiD
kosameP
D
laujneP
RR naatnimreP
siratnevnI rutkaF
amireneM hakgna1
L
nan
kkrauogtcn
koa
eC
Fd
NAD amireneM
naropaL RP
andanikgu
apn
tneraP
au
e
aliU
A
S
F
T
d
A na
sarokpreaB
L
nailebmeP
akubmeM
narayabmeP
naatnriamtfraeD
p
B sakrO
ePB rehcuoV
putuT
natakgLnG
A
akO
uPB
latoT
RP
nailebmeP rehcuoV
pututreT
HALETES
nailebmeP
naatnriamtfraeD
p
sakrO
ePB
RR
nasemeM
nailebmeP
rutkaF
)kopmoleK(
nasemeM
rehcuoV
rehcuoV
hakgna2
L )kopmoleK(
amireneM
naropaL
lanimreT
hakgna4
L
nailebamke
uPB lanimreT
naatn
saimkreP
B
rehcau
keo
uliV
B
F
nakujagneM iurabrepmeM
margorP
pututreT
rehcuoV
naatn
saimkreP
B
nakujagneM
laujneP
akubmeM
nakujagneM
natataC
sakrO
ePB
rehractufa
oiD
V
d
akubmeM
natakgLnG
A rehcuoV
sakrP
eA
B
latoT
ratfaD
471
Machine Translated
GAMBAR
Sistem
nariaicaneuP
T
nanhaarlim
o
agcean
sttsa
eiD
S
K
P gnnautkuA
h
472by Google
nilayneM
RP askiremeM
nilayneM A
rehcuoV HALETES
nilayneM
RR
ratfaD
rutkaF
askiremeM
rehcuoV
iskasnarT
ratfaD
natakgLnG
A
akubmeM
latoT resh
acku
reoB
v
narse
.ig
roim
h
a
tlnp
su
htg
ca
,im
n
u
g
u
n
ke
rtle
ta
e
o
ea
lM
iD
R
C
V
P
B
Y
F
T
J
kocoC
iskasnarT
nagnidn
ana
sakgtinreeP
d
ratfaD
gnnure
ae
km
ku
hm
ud
u
cbau
n
kerlo
ealiD
P
V
F
T
d
iskasnarT
A ratfaD
nilayneM
askiremeM nilayneM
pututreT
nilayneM
nilayneM
ratfaD sakrP
eAB
RP
HALETES
askiremeM
nariacianneuPT(
RR askiremeM
rutkaF
)lanruJ
rehcuoV
Bab 10: Mengaudit Siklus Pengeluaran
askiremeM
nakujagneM
nau
rura
drb
ea
u
r:m
siis
hroa
k u
e
krH
A
P
B
adnaT
keC
hlc
ata
oBT
mumU
siratnevnI
reuhtu
p cuteroeliV
F
T
ra
uske
ub
askiremeM
iurabirrLeaG
P
d
hlc
ata
oBT
akP
uAB
laujneP
pututP
reAt
iurabrepiD
giannauUt
narayabmeP
Aktivitas dan Teknologi Siklus Pengeluaran 473
pesanan dengan vendor karena kesalahan komputer. Namun, intervensi manual seperti itu
menimbulkan penundaan dalam proses pemesanan. Jika pengendalian komputer yang memadai
tersedia untuk mencegah atau mendeteksi kesalahan pembelian, maka prosedur pemesanan yang
lebih efisien dapat diterapkan.
Sebelum melanjutkan contoh kita, kita perlu mendiskusikan pendekatan alternatif untuk otorisasi
dan pemesanan inventaris. Gambar 10.2 mengilustrasikan tiga metode berbeda. Alternatifnya, sistem
memajukan prosedur yang ditunjukkan pada Gambar 10.1 satu langkah lebih jauh.
Sistem ini menyiapkan dokumen pesanan pembelian dan mengirimkannya ke departemen pembelian
untuk ditinjau dan ditandatangani. Agen pembelian kemudian mengirimkan pesanan pembelian yang
disetujui ke vendor dan mendistribusikan salinannya ke pengguna internal lainnya.
Sistem yang ditunjukkan pada alternatif dua mempercepat proses pemesanan dengan
mendistribusikan pesanan pembelian langsung ke vendor dan pengguna internal, sehingga melewati
departemen pembelian sepenuhnya. Sistem ini menghasilkan daftar transaksi barang yang dipesan
untuk ditinjau oleh agen pembelian.
Alternatif ketiga mewakili sistem rekayasa ulang yang menggunakan pertukaran data elektronik
(EDI). Metode ini tidak menghasilkan dokumen fisik (pesanan pembelian atau pesanan penjualan).
Sebaliknya, sistem komputer perusahaan pembelian dan penjualan dihubungkan melalui jalur
telekomunikasi khusus. Pembeli dan penjual adalah pihak dalam pengaturan mitra dagang di mana
seluruh proses pemesanan dilakukan secara otomatis dan tidak terhalang oleh campur tangan
manusia.
Di masing-masing dari tiga alternatif, langkah otorisasi dan pengurutan dalam proses
dikonsolidasikan dan dilakukan oleh sistem komputer. Dokumen permintaan pembelian tidak ada
gunanya dalam sistem seperti itu dan tidak diproduksi. Namun, catatan permintaan mungkin masih
ada pada disk atau pita magnetik untuk memberikan jejak audit.
Departemen Pemrosesan Data: Langkah 2

Kembali ke Gambar 10.1, pesanan pembelian digunakan untuk membuat catatan pesanan pembelian
terbuka dan untuk mentransfer catatan terkait dalam file permintaan pembelian terbuka ke file
permintaan pembelian tertutup.
Bagian Penerimaan Ketika

barang tiba dari vendor, petugas penerima menyiapkan laporan penerimaan.
Salinannya digunakan untuk pembelian, hutang, dan pemrosesan data.

Departemen pemrosesan data menjalankan tugas batch (Langkah 3) yang memperbarui file anak
perusahaan inventaris dari laporan penerimaan dan menghapus tanda “Sesuai Pesanan” dari catatan
inventaris. Sistem menghitung total batch penerimaan inventaris untuk prosedur pembaruan buku
besar dan kemudian menutup catatan terkait dalam file pesanan pembelian terbuka ke file pesanan
pembelian tertutup.
Akun hutang. Ketika petugas hutang menerima faktur pemasok, dia merekonsiliasinya dengan
dokumen pendukung yang sebelumnya ditempatkan dalam file hutang yang tertunda. Petugas
kemudian menyiapkan voucher, mengarsipkannya dalam file voucher yang terbuka, dan mengirimkan
salinan voucher tersebut ke pemrosesan data.

Program batch memvalidasi catatan voucher terhadap file vendor yang valid, menambahkannya ke
register voucher (atau membuka file anak perusahaan AP), dan menyiapkan total batch untuk
diposting ke akun kontrol AP di buku besar.
474by Google
GAMBAR 10.2 Prosedur Pemesanan Inventaris Alternatif
Pembelian Departemen Pengolahan Data Menerima Akun hutang
Pembelian
Berkas Permintaan
Salinan Buta
Salinan Akun Bayar Mempersiapkan
Salinan Buta Salinan Akun Bayar
Salinan Berkas Pembelian
Buka Pembelian
Pesanan File Penjual
Berkas Pesanan
Pembelian
Memesan
Salinan Buta
Salinan Akun Bayar
Salinan Berkas
Tinjau
dan Pembelian
Mendistribusikan Memesan
Salinan Buta
Salinan Akun Bayar
Salinan Berkas
Pembelian
Memesan
Penjual
ALTERNATIF 1
Pembelian Departemen Pengolahan Data Menerima Akun hutang
Pembelian
Transaksi
Berkas Permintaan
Daftar
Mempersiapkan
Salinan Buta Salinan Akun Bayar
Pembelian
Tinjau Buka Pembelian
dan Berkas Pesanan
Mengajukan
Salinan Buta
Salinan Akun Bayar
Pesanan Pembelian
Transaksi
Daftar
Transaksi
Daftar Penjual
ALTERNATIF 2
Departemen Pengolahan Data
Pembelian
Berkas Permintaan
Mempersiapkan
Pembelian
Buka Pembelian
Berkas Pesanan
Transfer Elektronik atas Pesanan Pembelian

Langsung ke Sistem Komputer Vendor
Penjual
ALTERNATIF 3
Pencairan Tunai: Departemen Pengolahan Data. Setiap hari, sistem memindai kolom
Tanggal Jatuh Tempo pada daftar voucher untuk mencari item yang jatuh tempo. Cek
dicetak untuk barang-barang ini, dan setiap cek dicatat dalam daftar cek (jurnal
pengeluaran kas). Nomor cek dicatat dalam register voucher untuk menutup voucher dan
mentransfer barang ke file AP yang ditutup. Cek tersebut, bersama dengan daftar
transaksi, dikirim ke departemen pengeluaran kas. Terakhir, total batch hutang usaha
yang ditutup dan pengeluaran kas disiapkan untuk prosedur pembaruan buku besar.
Pada akhir hari, total batch hutang dagang yang terbuka (belum dibayar) dan tertutup (dibayar),
peningkatan persediaan, dan pengeluaran kas diposting ke pengendalian hutang usaha, pengendalian
persediaan, dan akun kas di buku besar. Total hutang usaha yang ditutup dan pengeluaran kas harus
seimbang.
Pengeluaran Kas: Departemen Pengeluaran Kas Petugas pengeluaran kas

merekonsiliasi cek dengan daftar transaksi dan menyerahkan bagian cek yang dapat dinegosiasikan
kepada manajemen untuk ditandatangani. Cek tersebut kemudian dikirimkan ke pemasok. Satu salinan
dari setiap cek masuk ke hutang usaha, dan salinan lainnya disimpan dalam pengeluaran tunai bersama
dengan daftar transaksi.
Pencairan Tunai: Hutang Usaha. Setelah menerima salinan cek, petugas bagian
hutang mencocokkannya dengan voucher terbuka dan mentransfer barang-barang
tertutup ini ke file voucher tertutup. Proses siklus pengeluaran diakhiri dengan langkah ini.
Merekayasa Ulang Sistem Pembelian/Pencairan Tunai

Sistem otomatis yang baru saja dijelaskan hanya mereplikasi banyak prosedur dalam sistem manual.
Secara khusus, tugas utang usaha untuk merekonsiliasi dokumen pendukung dengan faktur pemasok
membutuhkan banyak tenaga kerja dan biaya. Contoh berikut menunjukkan bagaimana rekayasa ulang
proses ini dapat menghasilkan penghematan yang cukup besar.
Ford Motor Company mempekerjakan lebih dari 500 pegawai di departemen hutang dagangnya di
Amerika Utara. Analisis fungsi tersebut menunjukkan bahwa sebagian besar waktu pegawai utang
usaha Ford dicurahkan untuk merekonsiliasi perbedaan antara faktur pemasok, laporan penerimaan,
dan pesanan pembelian. Langkah pertama dalam memecahkan masalah ini adalah melakukan
perubahan mendasar dalam lingkungan bisnis. Ford memprakarsai perjanjian mitra dagang dengan
pemasok di mana mereka menyetujui terlebih dahulu persyaratan perdagangan seperti harga, jumlah
yang akan dikirim, diskon, dan waktu tunggu. Dengan dihilangkannya sumber-sumber ketidaksesuaian
ini, Ford merekayasa ulang alur kerja untuk memanfaatkan lingkungan baru. Diagram alur pada Gambar
10.3 menggambarkan fitur-fitur utama dari sistem yang direkayasa ulang.
Pemrosesan Data
Tugas-tugas berikut dilakukan secara otomatis: 1. File
inventaris mencari barang-barang yang telah jatuh ke titik pemesanan ulang.

2. Catatan dimasukkan dalam file daftar permintaan pembelian untuk setiap item yang akan diisi ulang.
3. Permintaan kemudian dikonsolidasikan berdasarkan nomor vendor.
4. Informasi pengiriman vendor diambil dari file vendor yang valid.
5. Pesanan pembelian disiapkan dan dikirim ke vendor. Alternatifnya, virus ini dapat ditularkan
menggunakan teknologi EDI.
6. Catatan setiap transaksi ditambahkan ke file pesanan pembelian terbuka.
7. Daftar transaksi pesanan pembelian dikirim ke bagian pembelian untuk
tinjauan.
476 by Google
GAMBAR 10.3 Sistem Pembelian/Pencairan Tunai yang Direkayasa Ulang
Pengolahan data Menerima Akun hutang
Inventaris
Barang-barang
Pindai Inventaris
Tiba
Sah dan Persiapkan
Vendor Order pembelian
Inventaris Sedang mengemas

Pembelian Mengajukan
Tergelincir
Membeli. Persyaratan.
Pesanan
Mengajukan
Penjual
Perbarui File Inventaris
dan Tandai Item yang Diterima Terminal/
Transaksi
Buka PO di File PO Terbuka. Pencetak
Daftar
Mengajukan Perbarui File GL.
Transfer PO Tertutup ke File
Pembelian
AP Terbuka.
Menerima
Laporan
Mengajukan
GL Menerima
Kontrol Berkas Laporan
Kontrol GL
Kisah
Buka AP
AP tertutup Mengajukan
Mengajukan
Terminal/
Pencetak
Program Batch di
Memeriksa penghujung hari
Transaksi
memilih AP yang jatuh tempo, Transaksi
Daftar
Daftar
menulis cek, dan Daftar
mencatatnya dalam register.
Penjual Cek
Uang tunai
Pencairan
Mengajukan
Bagian Penerimaan Saat

barang tiba, petugas penerima mengakses file pesanan pembelian yang terbuka secara real time dengan
memasukkan nomor pesanan pembelian yang diambil dari slip pengepakan. Layar penerimaan,
diilustrasikan pada Gambar 10.4, kemudian meminta petugas untuk memasukkan jumlah yang diterima
untuk setiap item pada pesanan pembelian.
Pengolahan data
Tugas-tugas berikut ini dilakukan secara otomatis oleh sistem:
1. Jumlah barang yang diterima dicocokkan dengan catatan pesanan pembelian yang terbuka, dan nilai
“Y” ditempatkan di bidang logis untuk menunjukkan penerimaan persediaan.
2. Sebuah catatan ditambahkan ke file laporan penerimaan.
3. Catatan tambahan persediaan diperbarui untuk mencerminkan penerimaan persediaan
item.
4. Akun pengendalian persediaan buku besar umum diperbarui.
5. Catatan dihapus dari file pesanan pembelian terbuka dan ditambahkan ke AP terbuka
file, dan tanggal jatuh tempo pembayaran ditetapkan.
477
GAMBAR 10.4
TANGGAL: 15/12/04 PEMBELIAN. PESANAN #567 ID CLERK MD

Layar Penerimaan
BARANG # RECVD JUMLAH PESANAN JUMLAH Perbedaan
Ditampilkan setelah Qty Recvd

telah dimasukkan
45-709 50 55 5
MASUK MANUAL =
Setiap hari, bidang Tanggal Jatuh Tempo pada catatan hutang dagang diperiksa untuk item-itemnya
karena harus dibayar. Prosedur berikut dilakukan untuk item yang dipilih: 1. Cek dicetak,
ditandatangani, dan didistribusikan ke ruang surat untuk dikirim ke vendor.

Vendor EDI menerima pembayaran secara elektronik.
2. Pembayaran dicatat dalam berkas register cek.
3. Barang yang dibayar dipindahkan dari file hutang terbuka ke file AP tertutup.
4. Akun utang usaha dan kas di buku besar dimutakhirkan.
5. Laporan yang merinci transaksi-transaksi ini dikirimkan melalui terminal ke departemen hutang usaha dan
pengeluaran kas untuk ditinjau dan diarsipkan oleh manajemen.
Karena informasi keuangan tentang pembelian diketahui sebelumnya dari perjanjian mitra dagang,
faktur vendor tidak memberikan informasi penting yang tidak dapat diperoleh dari laporan penerimaan.
Dengan menghilangkan sumber potensi perbedaan ini, Ford dapat menghilangkan tugas merekonsiliasi
faktur vendor dengan dokumen pendukung untuk sebagian besar transaksi pembelian. Sebagai hasil dari
upaya rekayasa ulang, perusahaan mampu mengurangi jumlah staf bagian hutangnya
500 hingga 125.
Implikasi Pengendalian
Masalah pengendalian teknologi (yaitu, yang berkaitan dengan penggunaan file sekuensial versus file akses
langsung) bersifat umum. Poin-poin yang dikemukakan pada bab terakhir juga berlaku pada siklus
pengeluaran. Oleh karena itu, mari kita periksa hanya masalah-masalah spesifik pada siklus ini dengan
berfokus pada perbedaan antara sistem yang terotomatisasi dan yang direkayasa ulang.
Sistem Otomatis
Peningkatan Kontrol Inventaris. Keuntungan terbesar dari sistem otomatis (batch) dibandingkan sistem
manual adalah peningkatan kemampuannya dalam mengelola kebutuhan inventaris. Persyaratan inventaris
terdeteksi saat muncul dan diproses secara otomatis. Hasilnya, risiko akumulasi persediaan yang berlebihan
atau kehabisan stok menjadi berkurang. Namun, dengan keunggulan ini muncullah masalah pengendalian.
Aturan otorisasi yang mengatur tindakan transaksi pembelian dikonsolidasikan dalam program komputer.
Kesalahan program atau model inventaris yang cacat dapat menyebabkan perusahaan tiba-tiba kebanjiran
inventaris atau sangat kekurangan stok. Oleh karena itu, sangat penting untuk memantau keputusan
otomatis. Sistem yang terkendali dengan baik akan memberikan manajemen laporan ringkasan yang
memadai mengenai pembelian persediaan, perputaran persediaan, pembusukan, dan barang yang
perputarannya lambat.
478by Google
Manajemen Kas yang Lebih Baik. Sistem jenis ini mendorong pengelolaan kas yang efektif dengan memindai
file voucher setiap hari untuk mencari item yang jatuh tempo, sehingga menghindari pembayaran lebih awal dan
tanggal jatuh tempo yang terlewat. Selain itu, dengan menulis cek secara otomatis, perusahaan mengurangi biaya
tenaga kerja, menghemat waktu pemrosesan, dan meningkatkan akurasi.
Sebagai pengendalian terhadap pembayaran yang tidak sah, membandingkan nomor vendor pada
voucher dengan file vendor yang valid akan memvalidasi semua entri dalam file voucher. Jika nomor
vendor tidak tercatat, catatan dianggap tidak valid dan dialihkan ke file kesalahan untuk tinjauan
manajemen.
Dalam sistem ini, seorang manajer di departemen pengeluaran kas secara fisik menandatangani
cek, sehingga memberikan kendali atas pencairan kas. Namun, banyak sistem komputer yang
mengotomatiskan penandatanganan cek dengan peralatan pencetakan khusus, yang lebih efisien ketika
volume cek tinggi, namun melepaskan sebagian kendali. Untuk mengimbangi paparan ini, perusahaan
sering kali menetapkan ambang batas materialitas untuk penulisan cek. Cek untuk jumlah di bawah
ambang batas ditandatangani secara otomatis, dan manajer yang berwenang atau bendahara
menandatangani cek yang melebihi ambang batas.
Jeda Waktu Lebih Sedikit. Terdapat jeda antara kedatangan barang di departemen penerimaan dan pencatatan
penerimaan persediaan di file persediaan. Tergantung pada jenis sistem pesanan penjualan yang diterapkan,
keterlambatan ini dapat berdampak negatif pada penjualan. Karena jeda waktu ini, petugas penjualan tidak akan
mengetahui status persediaan saat ini, dan penjualan mungkin hilang.
Manajemen Waktu Pembelian yang Lebih Baik. Dalam sistem batch hipotetis ini, departemen pembelian
terlibat langsung dalam semua keputusan pembelian. Bagi banyak perusahaan, hal ini menciptakan pekerjaan
tambahan yang memperpanjang jeda waktu dalam proses pemesanan. Sejumlah besar pembelian rutin dapat
diotomatisasi. Dengan membebaskan agen pembelian dari pekerjaan rutin, seperti menyiapkan pesanan pembelian
dan mengirimkannya ke vendor, perhatian dapat dipusatkan pada pesanan yang bermasalah (seperti barang
khusus atau persediaan terbatas), dan staf pembelian dapat dikurangi.
Pengurangan Dokumen Kertas. Sistem batch dasar sarat dengan dokumen kertas. Semua departemen operasi
membuat dokumen, yang dikirim ke pemrosesan data dan pemrosesan data tersebut kemudian harus diubah
menjadi media magnetik. Sejumlah biaya terkait dengan dokumen kertas, karena kertas harus dibeli dan dokumen
diarsipkan, disimpan, ditangani oleh pembawa surat internal, dan dikonversi oleh personel pemrosesan data.
Organisasi dengan volume transaksi yang tinggi mendapat manfaat besar dari pengurangan atau
penghapusan dokumen kertas dalam sistem mereka.
Sistem yang Direkayasa Ulang

Sistem ini mengatasi banyak kelemahan operasional yang ditemukan dalam sistem batch dasar.
Secara khusus, perbaikan pada sistem ini adalah (1) menggunakan prosedur real-time dan file akses
langsung untuk mempersingkat jeda waktu dalam pencatatan; (2) menghilangkan prosedur manual rutin
melalui otomatisasi; dan (3) mencapai pengurangan signifikan dalam dokumen kertas dengan
menggunakan komunikasi elektronik antar departemen dan dengan menyimpan catatan pada media
akses langsung. Namun perbaikan operasional ini membawa implikasi pengendalian.
Pemisahan tugas. Sistem ini menghilangkan pemisahan mendasar antara otorisasi dan pemrosesan transaksi. Di
sini, program komputer mengotorisasi dan memproses pesanan pembelian serta mengotorisasi dan mengeluarkan
cek kepada vendor. Untuk mengimbangi paparan ini, sistem perlu menyediakan daftar transaksi terperinci dan
laporan ringkasan kepada manajemen. Dokumen-dokumen ini menjelaskan tindakan otomatis yang diambil oleh
sistem dan memungkinkan manajemen menemukan kesalahan dan kejadian tidak biasa yang memerlukan
penyelidikan.
Catatan Akuntansi dan Kontrol Akses. Sistem ini menyimpan catatan akuntansi secara eksklusif
pada disk magnetik. Untuk menjaga integritas catatan ini, organisasi harus menerapkan kontrol yang
membatasi akses ke disk. Akses tidak sah terhadap catatan magnetik membawa konsekuensi yang
sama seperti akses terhadap dokumen sumber, jurnal, dan buku besar dalam lingkungan manual.
Organisasi dapat menggunakan sejumlah teknik fisik dan perangkat lunak untuk memberikan
kontrol akses yang memadai. Namun, perlu diingat bahwa beberapa teknik memerlukan biaya yang
mahal, dan manajemen harus membandingkan biaya tersebut dengan manfaat yang diharapkan.
Ikhtisar Prosedur Penggajian

Pemrosesan penggajian sebenarnya merupakan sistem pengeluaran khusus. Secara teori, cek
penggajian dapat diproses melalui sistem pembayaran utang dan pembayaran tunai biasa.
Namun, dalam praktiknya, pendekatan ini memiliki sejumlah kelemahan: • Prosedur pengeluaran
umum yang berlaku untuk semua vendor tidak berlaku untuk karyawan.
Prosedur penggajian sangat berbeda antar kelas karyawan. Misalnya, prosedur yang berbeda
digunakan untuk karyawan per jam, karyawan bergaji, pekerja borongan, dan karyawan yang
ditugaskan. Selain itu, pemrosesan penggajian memerlukan prosedur akuntansi khusus untuk
pemotongan dan pemotongan pajak karyawan. Pencairan tunai untuk rekening perdagangan
tidak memerlukan proses khusus. Oleh karena itu, sistem pengeluaran umum tidak dirancang
untuk mengatasi komplikasi ini.
• Menulis cek kepada karyawan memerlukan pengendalian khusus. Lebih mudah untuk menyembunyika
penipuan penggajian ketika cek penggajian digabungkan dengan cek rekening
perdagangan. • Prosedur pengeluaran umum dirancang untuk mengakomodasi arus transaksi yang
relatif lancar. Perusahaan bisnis terus-menerus membeli inventaris dan menyalurkan dana ke
vendor. Tentu saja, mereka merancang sistem untuk menangani aktivitas transaksi normal pada
tingkat yang memadai. Aktivitas penggajian bersifat terpisah dan tidak berkelanjutan. Pencairan
dana kepada karyawan dilakukan setiap minggu, dua minggu sekali, atau setiap bulan.
Membebankan beban pemrosesan ini secara berkala pada sistem umum mungkin akan
menimbulkan efek beban puncak yang sangat besar.
Karena sistem penggajian jarang dijalankan (mingguan atau bulanan), sistem ini sering kali cocok
untuk pemrosesan batch dan file berurutan. Gambar 10.5 menunjukkan diagram alur untuk sistem
tersebut. Departemen pemrosesan data menerima formulir tindakan personel dan kartu waktu, yang
diubah menjadi file berurutan. Program komputer batch melakukan fungsi pencatatan rinci, penulisan
cek, dan buku besar.
Implikasi Pengendalian
Kekuatan dan kelemahan sistem ini serupa dengan sistem batch untuk pengeluaran umum yang telah
dibahas sebelumnya. Sistem ini meningkatkan akurasi akuntansi dan mengurangi kesalahan penulisan
cek. Selain itu, hal ini tidak meningkatkan efisiensi operasional secara signifikan; namun, bagi banyak
jenis organisasi, tingkat teknologi ini sudah memadai.
Merekayasa Ulang Sistem Penggajian Untuk

organisasi berukuran sedang dan besar, pemrosesan penggajian sering kali diintegrasikan dalam
sistem manajemen sumber daya manusia (SDM). Sistem HRM menangkap dan memproses
berbagai macam data terkait personel, termasuk tunjangan karyawan, perencanaan sumber daya
tenaga kerja, hubungan karyawan, keterampilan karyawan, tindakan personel (tingkat gaji, pemotongan,
dan sebagainya), serta penggajian. Sistem SDM harus mendukung akses real-time ke file personel
untuk tujuan penyelidikan langsung dan mencatat perubahan status karyawan saat perubahan tersebut
terjadi. Gambar 10.6 mengilustrasikan sistem penggajian sebagai bagian dari sistem HRM.
Machine Translated
GAMBAR
Sistem
480by Google
iskudorP nariaicaneuP
T
nahaloganteaP
d
naajrekeP naajrekeP
A
tekiT tekiT keC
lanimreT
linosreP agaanjreeTk
nakadniT maJ
naad
mgninraeiaK
T
dkt
rayabkm
utenP
u
isubirtsiD
naajraeykaeiP
B
linosreP
uuttkraw
K
maJ
iurabrepmeM
nawayraK
nawayraK
nakujagneM
naijaggneeliP
F
linosreP
nakadniT
keC
A
keC
iurabrepmeM
nakujagneM
sakPre
IWB
ratifjaaD
g
uuttkraw
K
ratfaD
rauyra
ubJ
B
n,naakipjrrane
aega
.h
ir,fyla
g
stcn
an
tukfe
ta
e
ro
aM
urd
pvctj
anaD
lanimreT ratfijaaD
g
ask.g
riren
ektim
stusig
teone
m
Pur refsnarT
ratfaD
askiremeM
rehcuoV khiurtrsuiD
B
nakujagneM
nasakgniR
anaD
nakgn
ana
sidkgn
inre
aeP
B
d
refsnarT
nakadniT maJ
askiremeM
narag
d.tiknjfaeaG
C
D
T
d
askiremeM .kmnia
reiB
Kk
ratfaD iurabrepmeM
mumU
ratifjaaD
g
ra
uske
ub
nargitnroeS
d
B
nawayraK ratfaD
anaD
romoN
ratfijaaD
g
refsnarT
rehcuoV
ratfaD
askiremeM
nakujagneM
mumU
nakadniT maJ
ra
uske
ub
inaad
mgninraiaK
T
dt
kna
ebk
GAMBAR
Sistem
linosreP
nisantauptn
tekutaekW
K
A nahaloganteaP
d
nasesouarttm
kaae
yW
NP
lanimreT
aisunaM
naajrekeP
rebmuS
tekiT
agaanjreeT
k
agaanjreeTk
naalolegneP
naanuggneeliP
F
naanuggneeliP
F
lanimreT
gnintP
suo
IkeW
P
ak
naridaheK
nawayraK
ayaiB
nakujagneM
nakujagneM
uuttkraw
K
isnatnuekliA
F
nakpania
srsaeagpkam
gjn
trnseeaiM
R
D
K
T
d
khiurtrsuiD
B
ayaiB
nasakgniR
se
hsco
tarB
P
khiurtrsuiD
B
n a s a k g ni R
lanimreT
ratifjaaD
g
nahalogneP
khiurtrsuiD
B
rehcuoV
larera
udskne
ueBJ
nakujagneM nasakgniR
ratifjaaD
g
ra
nyuakB
A
ratfaD
ratifjaaD
g
ratfaD nariaia
cne
uPT
ratifjaaD
g
kijeaC
g
sakkurdenBI
iurabrepmeM
rehcuoV mumU
mumU
larera
uds
kne
ueB
J
ra
uske
ub
anaD
ra
us
ke
ub
refsnarT
askiremeM
ratifjaaD
g
ratfaD
rehcuoV
rehcuoV
rehcuoV
nakujagneM
ra
nyuakB
A
481
482by Google
Sistem ini berbeda dari sistem otomatis sederhana yang dijelaskan sebelumnya dalam hal
berikut: (1) departemen operasi mengirimkan transaksi ke pemrosesan data melalui terminal, (2)
file akses langsung digunakan untuk penyimpanan data, dan (3) banyak proses sekarang
dilakukan di waktu sebenarnya. Kami membahas fitur operasi utama sistem ini sebagai berikut:
Personil. Departemen personalia membuat perubahan pada file karyawan secara real time
melalui terminal. Perubahan tersebut meliputi penambahan pegawai baru, penghapusan pegawai
yang diberhentikan, perubahan tanggungan, perubahan pemotongan, dan perubahan status
pekerjaan (tingkat gaji).
Akuntansi biaya. Departemen akuntansi biaya memasukkan data biaya pekerjaan (real time atau harian)
untuk membuat file penggunaan tenaga kerja.
Ketepatan waktu. Setelah menerima kartu absensi yang disetujui dari supervisor pada akhir
minggu, departemen pencatat waktu membuat file kehadiran saat ini.
Pengolahan data. Pada akhir masa kerja, tugas-tugas berikut dilakukan dalam proses batch: 1.
Biaya tenaga
kerja didistribusikan ke berbagai barang dalam proses, overhead, dan biaya

akun.
2. File ringkasan distribusi tenaga kerja online dibuat. Salinan file akan dikenakan biaya
departemen akuntansi dan buku besar.
3. Daftar penggajian online dibuat dari file kehadiran dan file karyawan.
Salinan file tersebut dikirim ke departemen hutang usaha dan pengeluaran kas.
4. File catatan karyawan diperbarui.
5. Cek penggajian disiapkan dan ditandatangani. Mereka dikirim ke bendahara untuk diperiksa
dan direkonsiliasi dengan daftar gaji. Gaji tersebut kemudian dibagikan kepada karyawan.2
6. File voucher pencairan diperbarui dan cek disiapkan untuk transfer dana ke rekening imprest
penggajian.3 Cek dan salinan cetak voucher pencairan dikirim ke pencairan tunai. Satu
salinan voucher masuk ke departemen buku besar, dan salinan terakhir masuk ke hutang
dagang.
7. Di akhir pemrosesan, sistem mengambil file ringkasan distribusi tenaga kerja dan file voucher
pencairan serta memperbarui file buku besar.
TUJUAN AUDIT SIKLUS PENGELUARAN, KONTROL,

DAN UJI KONTROL
Bab 1 memperkenalkan konsep tujuan audit yang berasal dari asersi umum manajemen tentang
penyajian laporan keuangan. Asersi tersebut adalah keberadaan atau keterjadian, kelengkapan,
keakuratan, hak dan kewajiban, penilaian atau alokasi, serta penyajian dan pengungkapan. Tabel
10.1 menunjukkan bagaimana hal ini diterjemahkan ke dalam tujuan audit siklus pengeluaran
tertentu.
Untuk mencapai tujuan audit ini memerlukan perancangan prosedur audit untuk mengumpulkan
bukti yang menguatkan atau menyangkal pernyataan manajemen. Seperti yang kita lihat di
2 Untuk menambah pengendalian internal, banyak perusahaan mendorong karyawannya untuk menyetorkan cek langsung
ke rekening bank mereka.
3 Suatu rekening imprest dibuat pada jumlah total gaji yang telah ditentukan dan telah ditentukan sebelumnya. ketika semua
gajinya jelas, saldo rekeningnya 0.
Tujuan Audit Siklus Pengeluaran, Pengendalian, dan Pengujian Pengendalian 483
TABEL 10.1
Hubungan Antara Asersi Manajemen dan
Tujuan Audit Siklus Pengeluaran
Tujuan Audit Siklus Pengeluaran Pernyataan Manajemen
Keberadaan atau Kejadian Verifikasi bahwa saldo hutang usaha mewakili jumlah yang sebenarnya
terhutang oleh organisasi pada tanggal neraca.
Menetapkan bahwa transaksi pembelian mewakili barang dan jasa yang
sebenarnya diterima selama periode yang dicakup oleh keuangan
pernyataan.
Tentukan bahwa transaksi penggajian mewakili upah atas jasa yang

sebenarnya dilakukan selama periode yang dicakup oleh keuangan
pernyataan.
Kelengkapan Tentukan bahwa hutang usaha mewakili seluruh jumlah hutang organisasi
untuk pembelian barang dan jasa pada tanggal neraca.
Pastikan bahwa laporan keuangan mencerminkan semua barang dan jasa yang
diterima oleh organisasi, dikurangi pengembalian, untuk periode yang dicakup.
Verifikasi bahwa laporan keuangan mencerminkan semua upah untuk jasa
yang dilakukan selama periode yang dicakup.
Ketepatan Menetapkan bahwa transaksi pembelian dihitung secara akurat dan

didasarkan pada harga yang benar dan jumlah yang benar.
Pastikan bahwa buku besar pembantu utang dagang benar secara matematis
dan sesuai dengan akun buku besar umum.
Verifikasi bahwa jumlah penggajian didasarkan pada tingkat pembayaran dan
jam kerja yang benar dan dihitung secara akurat.
Hak dan kewajiban Menetapkan bahwa hutang usaha dan gaji yang masih harus dibayar yang
dicatat pada tanggal neraca adalah kewajiban hukum organisasi.
Penilaian atau Alokasi Verifikasi bahwa hutang usaha dinyatakan pada jumlah hutang yang benar.
Presentasi dan Pengungkapan Pastikan bahwa hutang usaha, gaji yang masih harus dibayar, dan biaya
yang dilaporkan untuk periode tersebut dijelaskan dan diklasifikasikan dengan
benar dalam laporan keuangan.
Pada bab terakhir, hal ini sering kali melibatkan kombinasi pengujian pengendalian dan pengujian
substantif atas rincian. Pengendalian spesifik yang dibahas di sini didasarkan pada kerangka
pengendalian aplikasi yang disajikan pada Bab 7, yang mengklasifikasikan pengendalian ke dalam
tiga kategori besar: pengendalian masukan, pengendalian proses, dan pengendalian keluaran. Dalam
kerangka ini, kami memeriksa pengendalian penerapan, pengujian pengendalian, dan tujuan audit yang
Pengujian substantif dan hubungannya dengan asersi manajemen dan tujuan audit terkait akan
dibahas kemudian dalam bab ini.
Kontrol Masukan
Pengendalian input dirancang untuk memastikan bahwa transaksi valid, akurat, dan lengkap.
Teknik pengendalian sangat bervariasi antara sistem batch dan real-time. Pengendalian masukan
berikut berhubungan dengan operasi siklus pengeluaran.
Kontrol Validasi Data Kontrol

validasi input dimaksudkan untuk mendeteksi kesalahan transkripsi dalam data transaksi sebelum
diproses. Karena kesalahan yang terdeteksi sejak dini, kecil kemungkinannya untuk menyusup ke dalam
484by Google
catatan akuntansi, prosedur validasi paling efektif bila dilakukan sedekat mungkin dengan sumber transaksi. Dalam
sistem pembelian batch yang digambarkan pada Gambar 10.1, validasi pesanan pembelian hanya terjadi setelah dikirim
ke vendor. Karena kesalahan transkripsi yang tidak dapat dihindari yang terjadi dalam penyiapan dokumen sumber,
sistem seperti ini dicirikan oleh kebutuhan akan koreksi kesalahan yang ekstensif dan prosedur pengiriman ulang
transaksi. Di sisi lain, input data kartu waktu secara real-time yang diilustrasikan pada Gambar 10.6 dapat mengidentifikasi
dan mengatasi sebagian besar kesalahan yang terjadi. Pendekatan ini juga meminimalkan entri data manusia sehingga
mengurangi risiko kesalahan entri data. Misalnya, ketika petugas memasukkan nomor karyawan, sistem secara otomatis
mengambil namanya, alamat surat, tingkat gaji, dan data relevan lainnya dari file karyawan.
Bab 7 menyajikan sejumlah jenis tes validasi secara umum. Contohnya adalah
relevan dengan siklus pengeluaran ditinjau dalam paragraf berikut.
Pemeriksaan data yang hilang digunakan untuk memeriksa isi suatu bidang untuk mengetahui adanya spasi
kosong. Nomor karyawan yang hilang dari catatan kehadiran, jumlah nilai yang diterima hilang dari laporan penerimaan,
atau alamat surat yang tidak lengkap dalam catatan pesanan pembelian akan menyebabkan transaksi ditolak. Ketika
program validasi mendeteksi kekosongan yang diharapkan untuk melihat nilai data, situasi ini akan dianggap sebagai
kesalahan.
Pemeriksaan data numerik-abjad menentukan apakah bentuk data yang benar dalam suatu bidang. Misalnya,
bidang kuantitas dalam pesanan pembelian tidak boleh berisi data alfabet. Seperti halnya blanko, data alfabet dalam
bidang numerik dapat menyebabkan pemrosesan yang serius
kesalahan.
Pemeriksaan batas menentukan apakah nilai di bidang melebihi batas yang diizinkan. Misalnya, jika perusahaan
memiliki kebijakan bahwa tidak ada karyawan yang bekerja lebih dari 44 jam per minggu, program validasi sistem
penggajian dapat menginterogasi kolom jam kerja dalam catatan penggajian mingguan untuk nilai yang lebih besar dari
44.
Pemeriksaan rentang menetapkan batas atas dan bawah pada nilai data yang dapat diterima. Teknik ini dapat
digunakan untuk mengontrol pesanan yang dilakukan pada vendor. Misalnya, kisaran 500 hingga 1.000 unit dapat
ditetapkan sebagai jumlah pesanan normal untuk kelas produk tertentu. Pemeriksaan rentang juga berguna untuk
mengendalikan transaksi penggajian. Jika kisaran tingkat gaji untuk karyawan per jam di suatu perusahaan adalah
antara $8 dan $20, semua catatan penggajian dapat diperiksa untuk melihat bahwa kisaran ini tidak terlampaui. Tujuan
dari kontrol ini adalah untuk mendeteksi kesalahan penekanan tombol yang menggeser koma desimal satu tempat atau
lebih. Ini tidak akan mendeteksi kesalahan ketika tingkat pembayaran yang benar, katakanlah, $9 salah dimasukkan
sebagai $15.
Pemeriksaan validitas membandingkan nilai aktual dalam suatu bidang dengan nilai yang diketahui dapat diterima.
Kontrol ini digunakan untuk memverifikasi hal-hal seperti singkatan negara atau kode keterampilan kerja karyawan. Jika
nilai dalam bidang tidak cocok dengan salah satu nilai yang dapat diterima, maka rekaman dianggap salah.
Periksa kontrol digit mengidentifikasi kesalahan penekanan tombol di bidang kunci dengan menguji validitas
internalnya. Digit cek dapat digunakan untuk memverifikasi nomor vendor pada catatan pesanan pembelian.
Pengujian Kontrol Validasi Kesalahan entri

data yang lolos dari program edit tanpa terdeteksi dapat menyebabkan jumlah hutang dan pengeluaran yang dicatat
salah saji secara material. Prosedur audit berikut memberikan bukti tentang pernyataan keakuratan.
Masalah audit utama adalah apakah program validasi dalam sistem pengeditan data berfungsi dengan benar dan
berfungsi sebagaimana mestinya sepanjang periode. Namun, menguji logika program validasi merupakan upaya yang
signifikan. Auditor dapat memutuskan untuk mengandalkan kualitas pengendalian lain untuk memberikan jaminan yang
diperlukan
untuk mengurangi pengujian substantif. Misalnya, setelah menelaah pengendalian pengembangan dan
pemeliharaan sistem, auditor dapat menentukan bahwa pengendalian atas desain dan pengujian
program awal serta perubahan program selanjutnya adalah efektif. Bukti ini memungkinkan auditor untuk
menilai risiko kesalahan program yang material pada tingkat yang rendah dan dengan demikian
mengurangi pengujian substantif yang berkaitan dengan tujuan audit mengenai keakuratan.
Namun, jika pengendalian atas pengembangan dan pemeliharaan sistem lemah, auditor dapat
memutuskan bahwa pengujian pengendalian pengeditan data akan lebih efisien daripada melakukan
pengujian substantif yang ekstensif terhadap rinciannya. Dalam kasus seperti ini, ITF atau pendekatan
data uji dapat memungkinkan auditor untuk melakukan pengujian logika validasi secara eksplisit.
Pengujian ini mengharuskan auditor untuk memahami seluruh prosedur validasi yang ada. Auditor perlu
membuat serangkaian transaksi pengujian yang komprehensif yang mencakup nilai data yang valid dan
salah yang termasuk dalam dan di luar parameter pengujian. Analisis terhadap hasil pengujian akan
menunjukkan kepada auditor jenis kesalahan apa, jika ada, yang dapat lolos tanpa terdeteksi oleh
program validasi. Bukti ini akan membantu auditor menentukan sifat, waktu, dan luas pengujian substantif
berikutnya.
Selain pengujian langsung logika program, auditor dapat mencapai tingkat keyakinan tertentu
dengan meninjau daftar kesalahan dan log kesalahan. Dokumen-dokumen ini memberikan bukti efektivitas
proses entri data, jenis dan volume kesalahan yang ditemukan, dan cara kesalahan tersebut diperbaiki
dan dimasukkan kembali ke dalam sistem. Ingat dari bab terakhir bahwa daftar kesalahan dan log tidak
memberikan bukti kesalahan yang tidak terdeteksi. Namun, analisis terhadap kondisi kesalahan yang
tidak terdapat dalam daftar dapat memandu auditor dalam merancang pengujian substantif yang akan
dilakukan. Misalnya, asumsikan bahwa daftar kesalahan pada file pesanan pembelian tidak mengandung
kesalahan kisaran jumlah pesanan. Fakta ini mungkin berarti bahwa personel entri data terampil dan
tidak terjadi kesalahan transkripsi semacam itu. Di sisi lain, ini mungkin berarti bahwa program validasi
tidak menguji jenis kesalahan ini. Untuk menentukan apakah terdapat perbedaan kuantitas pesanan yang
material, auditor dapat melakukan pengujian substantif yang membandingkan kuantitas sebenarnya yang
dipesan pada pesanan pembelian dengan data kuantitas pesanan yang disimpan dalam catatan
inventaris.
Kontrol Batch Kontrol

batch digunakan untuk mengelola data transaksi dalam jumlah besar melalui suatu sistem.
Tujuan dari pengendalian batch adalah untuk merekonsiliasi keluaran yang dihasilkan oleh sistem dengan
masukan yang semula dimasukkan ke dalam sistem. Kontrol batch dimulai pada tahap input data dan
berlanjut melalui semua tahap pemrosesan data. Misalnya, kumpulan faktur pemasok memasuki sistem
pada tahap entri data; setelah setiap tahap pemrosesan berikutnya, batch ditinjau kelengkapannya.
Informasi yang terkandung dalam lembar pengiriman dimasukkan sebagai catatan pengendalian
terpisah yang digunakan sistem untuk memverifikasi integritas bets. Rekonsiliasi berkala antara data
dalam catatan pengiriman dan hasil pemrosesan aktual memberikan jaminan akan hal-hal berikut: •
Semua faktur yang
dimasukkan ke dalam sistem telah diproses. • Tidak ada faktur yang diproses
dan dibayar lebih dari satu kali. • Seluruh invoice yang dimasukkan
ke dalam sistem dicatat berhasil diproses atau ditolak karena kesalahan.
Menguji Kontrol Batch Kegagalan

kontrol batch berfungsi dengan baik dapat mengakibatkan catatan hilang atau diproses beberapa kali.
Pengujian pengendalian batch memberikan auditor bukti yang berkaitan dengan asersi kelengkapan dan
keakuratan.
Pengujian pengendalian batch melibatkan peninjauan catatan pengiriman batch yang diproses
sepanjang periode dan merekonsiliasinya ke log pengendalian batch. kebutuhan auditor
486by Google
untuk menyelidiki kondisi yang tidak seimbang untuk menentukan penyebabnya. Misalnya, asumsikan
bahwa catatan pengiriman untuk kumpulan faktur pemasok menunjukkan bahwa 100 catatan dengan
total faktur $285,458.86 masuk ke sistem. Namun, log batch yang telah selesai
menunjukkan bahwa 101 catatan diproses dengan total batch $288.312,50. Apa penyebabnya
anomali ini? Apakah sistem memproses satu catatan dua kali karena kesalahan pemrograman?
Apakah catatan tambahan dimasukkan ke dalam sistem selama pemrosesan? Apakah petugas entri data
salah menghitung total kontrol batch? Dengan meninjau dan merekonsiliasi transaksi
pencatatan dan catatan kesalahan, auditor harus dapat memperoleh jawaban atas pertanyaan-pertanyaan ini.
Kontrol Otorisasi Pembelian

Otorisasi pembelian sebenarnya terjadi dalam siklus pendapatan ketika barang dijual kepada pelanggan. Pada saat itu,
sistem membandingkan jumlah yang ada dengan titik pemesanan kembali
untuk menentukan apakah persediaan perlu dipesan ulang. Jika ya, daftar permintaan pembelian untuk
kuantitas pesanan standar dibuat dan item ditandai “Sedang Dipesan” untuk mencegah pesanan berikutnya dilakukan.
Dalam siklus pengeluaran, file permintaan pembelian adalah
diurutkan berdasarkan nomor vendor dan pesanan pembelian kemudian disiapkan.
Menguji Kontrol Otorisasi Pembelian

Kontrol otorisasi pembelian yang tidak berfungsi dengan benar dapat menyebabkan pesanan yang tidak perlu dan benar
diberikan kepada vendor. Pengujian pengendalian berikut memberikan bukti
berkaitan dengan keakuratan dan pernyataan penilaian.
Karena daftar permintaan pembelian dibuat secara internal, maka daftar tersebut harus bebas dari dokumen administrasi
kesalahan dan tidak perlu divalidasi. Namun, kesalahan logika komputer dalam prosedur ini bisa saja terjadi
menyebabkan konsekuensi operasional dan keuangan negatif yang mungkin tidak terdeteksi. Ada dua kekhawatiran
yang sangat penting. Pertama, auditor perlu memverifikasi bahwa kuantitas yang digunakan benar ketika permintaan
dibuat. Kesalahan dalam logika pemrograman (atau data
entri) dapat menyebabkan jumlah pesanan yang dimaksudkan sebesar 1.000 dicatat sebagai 100 atau 10.000.
Kesalahan semacam ini dapat mengakibatkan kehabisan stok yang tidak terduga, biaya pemesanan yang berlebihan, atau
investasi berlebihan dalam persediaan. Kedua, auditor harus memverifikasi bahwa catatan persediaan
ditandai “Sedang Dipesan” ketika daftar permintaan pertama kali disiapkan. Kegagalan untuk melakukannya akan mengakibatkan
investasi berlebihan dalam inventaris karena beberapa pesanan dilakukan untuk item yang sama. Menguji kontrol ini
menggunakan CAATT melibatkan pembuatan catatan pengujian inventaris dan penjualan
transaksi yang mengurangi item persediaan di bawah titik pemesanan kembali. Hasilnya
permintaan pembelian dan catatan inventaris kemudian dapat diperiksa untuk bukti pengendalian yang berfungsi dengan
baik.
Otorisasi Karyawan
Departemen personalia menyiapkan dan menyerahkan formulir tindakan personel ke daftar gaji
departemen. Dokumen-dokumen ini digunakan untuk mempengaruhi perubahan tingkat gaji per jam, pemotongan gaji,
dan klasifikasi pekerjaan. Mereka juga mengidentifikasi karyawan yang berwenang menerima gaji. Informasi ini
memainkan peran penting dalam mencegah kesalahan dan
penipuan penggajian. Bentuk penipuan yang umum adalah menyerahkan kartu waktu atas nama karyawan
yang tidak dipekerjakan oleh perusahaan tersebut. Untuk mencegah penipuan semacam ini, seseorang harus digaji
departemen harus ditunjuk untuk membandingkan kartu waktu dengan daftar karyawan resmi yang dikirim dari personel.
Penipuan umum lainnya adalah membuat cek untuk karyawan “hantu”. Otorisasi terhadap karyawan harus dilakukan
sedemikian rupa untuk membantu mencegah
penipuan semacam ini.
Ketika prosedur otorisasi karyawan terkomputerisasi, program penggajian
mencocokkan setiap catatan kehadiran dengan catatan terkait pada personel saat ini
berkas tindakan. Catatan kehadiran apa pun yang tidak cocok harus ditolak dan diselidiki
oleh manajemen.
Pengujian Prosedur Otorisasi Pegawai

Kegagalan dalam menerapkan prosedur otorisasi karyawan dapat mengakibatkan pendistribusian gaji
kepada individu yang tidak berwenang. Pengujian pengendalian berikut memberikan bukti yang berkaitan
dengan asersi keberadaan, keakuratan, penilaian, serta hak dan kewajiban.
Auditor perlu menentukan bahwa ada prosedur efektif di departemen personalia untuk mengidentifikasi
karyawan saat ini, mengkomunikasikan status mereka secara lengkap dan benar
fungsi penggajian, dan memantau kepatuhan terhadap prosedur otorisasi karyawan. Menggunakan
baik dengan pendekatan data pengujian atau fasilitas pengujian terintegrasi (ITF), auditor dapat menilai
kebenaran prosedur terprogram yang memvalidasi keaslian karyawan. Pengujian ini
melibatkan pembuatan file karyawan resmi tiruan dan file kehadiran yang sesuai
berisi catatan yang cocok dan beberapa yang tidak. Auditor dapat menganalisis
hasil pemrosesan untuk menentukan apakah permohonan penggajian diidentifikasi dengan benar dan ditolak
transaksi yang tidak valid.
Integritas data yang ada merupakan pertimbangan penting dalam pengujian sebelumnya. A
Aplikasi penggajian yang berfungsi dengan benar tidak berhasil memvalidasi transaksi penggajian
jika file karyawan yang diotorisasi itu sendiri tidak valid. Auditor dapat memperoleh keyakinan bahwa
file memiliki integritas ketika kontrol berikut ada: akses ke file karyawan yang berwenang
apakah dikontrol dengan kata sandi; penambahan dan penghapusan file dibatasi untuk individu yang
berwenang di departemen personalia; dan catatan karyawan disimpan di
file dienkripsi.
Kontrol Proses
Pengendalian proses mencakup prosedur terkomputerisasi untuk memperbarui file dan membatasi akses
ke data. Tergantung pada tingkat teknologi komputer yang ada, pengendalian proses
mungkin juga mencakup kontrol fisik yang terkait dengan aktivitas manual. Kita mulai dengan menguji tiga
teknik kontrol yang terkait dengan pembaruan file. Akses dan kontrol fisik adalah
diperiksa nanti.
Kontrol Pembaruan File

Kontrol run-to-run menggunakan data kontrol batch yang dibahas di bagian sebelumnya untuk memantau
batch saat berpindah dari satu prosedur terprogram (dijalankan) ke prosedur terprogram lainnya. Kontrol ini
memastikan bahwa setiap proses yang dijalankan dalam sistem memproses batch dengan benar dan lengkap. Setelah
setiap operasi besar, bidang utama seperti jumlah faktur dan jumlah catatan diakumulasikan dan
dibandingkan dengan nilai terkait yang disimpan dalam catatan pengiriman. Perbedaan mungkin
menunjukkan bahwa suatu catatan hilang dalam pemrosesan, suatu catatan dalam batch hilang
belum diproses, atau catatan diproses lebih dari satu kali.
Kontrol Pemeriksaan Urutan. Dalam sistem yang menggunakan file master berurutan (kebanyakan file legacy
sistem), urutan catatan transaksi dalam batch sangat penting untuk memperbaiki dan menyelesaikan
pemrosesan. Saat batch bergerak melalui proses, batch tersebut harus disortir ulang ke dalam
urutan file master yang digunakan dalam setiap proses. Catatan faktur pemasok yang tidak berurutan
dalam satu batch akan mencegah pemrosesan catatan hilir lainnya. Lebih serius lagi
Dalam kasus ini, catatan hilir dapat diproses terhadap rekening pemasok yang salah.
Kontrol pemeriksaan urutan harus ada untuk membandingkan urutan setiap rekaman
batch dengan catatan sebelumnya untuk memastikan bahwa penyortiran yang benar telah dilakukan. Catatan
yang tidak berurutan harus ditolak dan diserahkan kembali, sehingga memungkinkan catatan lain masuk
batch yang akan diproses.
Kontrol Validasi Kewajiban. Kontrol penting dalam pembelian/hutang usaha

sistem adalah validasi tanggung jawab sebelum melakukan pembayaran. Prosesnya melibatkan
merekonsiliasi dokumen pendukung termasuk pesanan pembelian, laporan penerimaan, dan
488by Google
faktur pemasok. Ketika dokumen-dokumen ini menyetujui barang dan jumlah yang dipesan
dan diterima, dan harga yang dibebankan sesuai dengan harga yang diharapkan, maka merupakan kewajiban (akun
hutang) harus diakui dan dicatat. Di masa depan, uang tunai akan dicairkan ke
membayar kewajibannya.
Dalam lingkungan bisnis di mana perbedaan harga yang dikenakan dan jumlah yang diterima merupakan hal
biasa, proses validasi sulit untuk diotomatisasi. Diprogram
aturan pengambilan keputusan harus diterapkan untuk menerima kecocokan yang kurang sempurna antara
dokumen pendukung. Misalnya, sistem mungkin dirancang untuk menerima harga faktur
dalam lima persen dari harga yang diharapkan. Perbedaan barang dan jumlah yang dipesan
dan diterima, namun, lebih sulit untuk diselesaikan. Sering-seringlah menghadapi masalah ini
memerlukan pemesanan ulang persediaan dan/atau melakukan penyesuaian terhadap catatan hutang usaha.
Dalam lingkungan bisnis seperti ini, banyak organisasi menerapkan prosedur manual
merekonsiliasi dokumen pendukung dan memvalidasi tanggung jawab.
Hubungan mitra dagang (seperti contoh Ford yang dijelaskan sebelumnya) menjadi stabil
lingkungan bisnis dan mengizinkan organisasi untuk menyimpang dari prosedur akuntansi tradisional. Karena
harga, jumlah, dan kualitas produk terjamin oleh pihak
perjanjian mitra dagang, proses validasi tanggung jawab dapat sangat disederhanakan dan
otomatis. Misalnya, mencocokkan laporan penerimaan dengan pesanan pembelian asli
semua yang diperlukan untuk menetapkan tanggung jawab.
File Vendor yang Valid. File vendor yang valid mirip dengan file karyawan yang diotorisasi
dibahas sebelumnya. File ini terdiri dari daftar vendor yang berbisnis dengan organisasi atau mal. Transaksi
penipuan dalam siklus pengeluaran seringkali berujung pada
pembayaran kepada seseorang yang menyamar sebagai vendor yang sah. Sebelum pembayaran, penerima
pengeluaran kas harus divalidasi terhadap file vendor yang valid. Catatan apa pun itu
tidak cocok harus ditolak dan diselidiki oleh manajemen.
Menguji Kontrol Pembaruan File. Kegagalan kontrol pembaruan file berfungsi dengan benar
dapat mengakibatkan transaksi (1) tidak diproses (kewajiban tidak diakui dan dicatat), (2) diproses secara tidak
benar (yaitu pembayaran disetujui untuk pihak yang tidak berwenang).
penerima), atau (3) diposting ke akun pemasok yang salah. Pengujian pengendalian pembaruan berkas memberi
auditor bukti yang berkaitan dengan asersi manajemen mengenai keberadaan, kelengkapan, hak dan kewajiban,
serta keakuratan.
Pengujian pemeriksaan urutan dapat dilakukan dengan menggunakan ITF atau pendekatan data pengujian.
Auditor harus membuat data pengujian yang berisi catatan-catatan yang tidak berurutan
batch dan verifikasi bahwa masing-masing ditangani dengan benar. Selain itu, auditor perlu memverifikasi
kebenaran matematis dari prosedur tersebut. Misalnya, catatan laporan penerimaan
1.000 unit produk seharga $10.000 akan meningkatkan jumlah persediaan yang ada sebanyak 1.000 unit dan
meningkatkan total nilai tercatatnya sebesar $10.000. Begitu pula dengan penggajian
catatan $1.000 memperbarui catatan pendapatan karyawan tahun ini sebesar $10.000 seharusnya
menghasilkan saldo baru sebesar $11.000.
Menguji logika validasi tanggung jawab memerlukan pemahaman aturan keputusan
kesesuaian dokumen pendukung. Dengan membuat pesanan pembelian percobaan, menerima laporan,
dan faktur pemasok, auditor dapat memverifikasi apakah aturan pengambilan keputusan sudah benar
terapan. Demikian pula, metode ITF dan data uji dapat digunakan untuk menguji efektivitas
kontrol vendor yang valid. Pengujian ini melibatkan pembuatan file referensi vendor yang valid dan a
file faktur pemasok (hutang usaha) yang harus dibayar. Catatan faktur dengan nomor vendor yang tidak cocok
dengan catatan vendor yang valid harus ditolak oleh program dan
diteruskan ke file kesalahan untuk tinjauan manajemen.
Penggunaan CAATT pengujian logika yang efisien seperti ITF memerlukan penentuan terlebih dahulu input
dan kontrol proses yang akan diuji. Sebuah prosedur audit tunggal dapat dirancang untuk melakukan banyak atau
semua pengujian yang diperlukan. Misalnya, saat menguji penggajian,
satu transaksi yang menguji kontrol otorisasi karyawan, pemeriksaan urutan, dan akurasi matematis dapat
memberikan bukti yang mendukung berbagai tujuan audit.
Kontrol Akses Kontrol

akses mencegah dan mendeteksi akses tidak sah dan ilegal terhadap aset perusahaan.
Persediaan dan uang tunai adalah aset fisik dari siklus pengeluaran. Teknik tradisional yang digunakan
untuk membatasi akses terhadap aset-aset ini meliputi: •
Keamanan gudang, seperti pagar, alarm, dan penjaga. • Segera

memindahkan aset dari dermaga penerima ke gudang. • Membayar karyawan dengan
cek, bukan uang tunai.
Mengontrol akses terhadap catatan akuntansi juga tidak kalah pentingnya. Seseorang dengan akses
tidak terbatas terhadap data dapat memanipulasi aset fisik perusahaan dan menyebabkan laporan keuangan
salah saji secara material. File akuntansi yang disimpan pada media magnetis sangat rentan terhadap akses
yang tidak sah, baik penyebabnya tidak disengaja, tindakan kebencian oleh karyawan yang tidak puas, atau
upaya penipuan. Berikut ini adalah contoh risiko spesifik pada siklus pengeluaran: 1. Seseorang yang
memiliki akses ke buku besar pembantu AP (dan
dokumen pendukungnya) dapat menambahkan akunnya (atau akun orang lain) ke dalam file. Setelah diakui
oleh sistem sebagai kewajiban yang sah, akun akan dibayar meskipun tidak ada transaksi pembelian
yang terjadi.
2. Akses terhadap kartu kehadiran karyawan dapat memungkinkan orang yang tidak berkepentingan melakukan aksinya
ger gaji yang tidak sah.
3. Seseorang yang memiliki akses terhadap catatan kas dan hutang dapat mengeluarkan kas dari perusahaan
dan mencatat tindakan tersebut sebagai pengeluaran yang sah.
4. Seseorang yang memiliki akses ke inventaris fisik dan catatan inventaris dapat mencuri uang
saluran dan sesuaikan catatan untuk menutupi pencurian.
Menguji Kontrol Akses Kontrol

akses merupakan inti dari integritas informasi akuntansi. Jika tidak ada pengendalian yang memadai, faktur
pemasok dapat dihapus, ditambah, atau dipalsukan. Saldo akun penggajian individu dapat dihapus atau
seluruh file hutang dapat dimusnahkan.
Bukti yang dikumpulkan tentang efektivitas pengendalian akses menguji pernyataan manajemen mengenai
keberadaan, kelengkapan, keakuratan, penilaian dan alokasi, hak dan kewajiban, serta penyajian dan
pengungkapan.
Karena pembayaran kepada vendor palsu mempunyai potensi kerugian material, auditor
mengkhawatirkan integritas file vendor yang valid. Dengan mendapatkan akses ke file tersebut, penjahat
komputer dapat mencantumkan namanya di file tersebut dan menyamar sebagai vendor resmi. Oleh karena
itu auditor harus menilai kecukupan kontrol akses yang melindungi file. Ini termasuk kontrol kata sandi,
membatasi akses ke pengelola resmi, dan menggunakan enkripsi data untuk mencegah konten file dibaca
atau diubah.
Seperti yang telah dibahas dalam bab sebelumnya, kontrol akses komputer bersifat keseluruhan sistem
dan spesifik aplikasi. Kontrol akses mencakup pengendalian akses ke sistem operasi, jaringan, dan
database yang berinteraksi dengan semua aplikasi. Auditor biasanya akan menguji pengendalian ini sebagai
bagian dari peninjauan pengendalian umum.
Pengendalian Fisik
Pengendalian fisik mencakup aktivitas manual dan tindakan manusia untuk memulai prosedur komputer
untuk menjaga aset organisasi. Pengendalian fisik yang relevan untuk pembelian dan sistem penggajian
menyusul.
490by Google
Kontrol Sistem Pembelian

• Pemisahan pengendalian inventaris dari gudang. Aset utama yang berisiko di
siklus pengeluaran adalah persediaan dan kas. Petugas gudang bertanggung jawab atas aset
penjagaan tidak boleh diberikan tanggung jawab untuk memelihara catatan inventaris. Jika tidak, inventaris
dapat dikeluarkan dari gudang dan catatan akuntansi
disesuaikan untuk menyembunyikan acara tersebut.
• Pemisahan buku besar dan utang usaha dari pengeluaran kas. Sebuah
individu dengan tanggung jawab gabungan menulis cek, memposting ke kas
akun, dan mempertahankan hutang dapat melakukan penipuan terhadap perusahaan.
Seseorang dengan akses tersebut dapat menarik uang tunai dan kemudian menyesuaikan jumlah rekening
tunai untuk menyembunyikan transaksi. Selain itu, dia bisa saja melakukan penipuan
hutang dagang (kepada rekanan di perusahaan vendor yang tidak ada) dan kemudian menulis
pemeriksaan untuk memenuhi kewajiban palsu. Dengan memisahkan fungsi-fungsi ini, manajemen organisasi
dapat mengurangi paparan ini secara signifikan.
• Pengawasan departemen penerimaan. Aset berharga dalam jumlah besar mengalir melaluinya
departemen penerima dalam perjalanan ke gudang. Pengawasan yang ketat di sini mengurangi kemungkinan
dua jenis paparan: kegagalan untuk memeriksa aset dengan benar dan
pencurian aset.
• Pemeriksaan aset. Ketika barang tiba dari pemasok, petugas penerima harus melakukannya
memeriksa barang untuk jumlah dan kondisi yang tepat (kerusakan, pembusukan, dan sebagainya).
Oleh karena itu, petugas penerima menerima salinan buta dari pembelian asli
pesanan dari pembelian. Pesanan pembelian buta memiliki semua informasi yang relevan
tentang barang yang diterima kecuali jumlah dan harga. Untuk memperoleh
informasi mengenai jumlah yang diperlukan untuk laporan penerimaan, yaitu
petugas penerima terpaksa menghitung dan memeriksa barang secara fisik. Jika petugas penerima
diberikan informasi kuantitas melalui dokumentasi formal (misalnya pesanan pembelian), mereka mungkin
tergoda untuk mentransfer informasi tersebut ke dalam pesanan pembelian.
informasi ke laporan penerima tanpa melakukan penghitungan fisik. Dalam memeriksa dan menghitung
barang yang diterima melindungi perusahaan dari barang yang tidak lengkap atau rusak. Pengawasan
sangat penting pada saat ini untuk memastikan bahwa
panitera melaksanakan tugas penting ini dengan benar. Barang yang masuk disertai dengan slip
pengepakan yang berisi informasi kuantitas yang dapat digunakan
menghindari proses pemeriksaan. Pengawas harus mengambil hak asuh
slip pengepakan pada saat petugas penerimaan menghitung dan memeriksa barang.
• Pencurian aset. Departemen penerima terkadang sibuk dan berantakan
periode sibuk. Dalam lingkungan ini, persediaan yang masuk rentan terhadap pencurian
sampai barang-barang tersebut ditempatkan dengan aman di gudang. Prosedur pemeriksaan yang tidak tepat
Ditambah lagi dengan pengawasan yang kurang memadai dapat menciptakan situasi yang kondusif
pencurian persediaan dalam perjalanan.
• Rekonsiliasi dokumen pendukung. Departemen hutang dagang memainkan peran penting dalam
mengendalikan pencairan uang tunai ke vendor. Salinan pendukung
dokumen mengalir ke departemen ini untuk ditinjau dan dibandingkan. Setiap dokumen
berisi fakta unik tentang transaksi pembelian, yaitu utang usaha
petugas perlu memverifikasi sebelum kewajiban diakui.
• Pesanan pembelian, yang menunjukkan bahwa agen pembelian hanya memesan
membutuhkan inventaris dari vendor yang valid.4
4 Perusahaan sering kali membuat daftar vendor sah yang melakukan bisnis rutin dengan mereka. Agen pembelian harus
memperoleh inventaris hanya dari vendor yang sah. Teknik ini mencegah jenis penipuan tertentu, seperti agen
membeli dari pemasok yang mempunyai hubungan dengan dia (kerabat atau teman) atau membeli dengan harga berlebihan
harga dari vendor sebagai imbalan atas suap atau suap.
• Laporan penerimaan, yaitu bukti penerimaan fisik barang, kondisinya, dan

jumlah yang diterima. Rekonsiliasi dokumen ini dengan pesanan pembelian
menandakan titik realisasi kewajiban. • Faktur pemasok, yang
memberikan informasi keuangan yang diperlukan untuk mencatat kewajiban ini
sebagai hutang usaha. Petugas bagian hutang memverifikasi bahwa harga
pada faktur adalah wajar (sesuai dengan kebijakan organisasi) dibandingkan
dengan harga yang diharapkan yang dinyatakan dalam pesanan pembelian.
Pengendalian Sistem
Penggajian • Verifikasi kartu waktu. Kartu absensi adalah catatan resmi kehadiran harian.
Setiap hari di awal shift, karyawan menempatkan kartu waktunya di jam khusus yang mencatat
kedatangan. Mereka keluar pada waktu makan siang dan pada akhir shift. Sebelum mengirimkan
kartu waktu ke bagian penggajian, supervisor harus memverifikasi keakuratannya dan
menandatanganinya.
• Pengawasan. Kadang-kadang seorang karyawan akan bekerja untuk pekerja lain yang terlambat atau
tidak hadir. Supervisor harus mengamati proses pencatatan jam kerja dan merekonsiliasi kartu
absensi dengan kehadiran
aktual. • Pembayar. Penggunaan pengawas pembayaran independen untuk mendistribusikan cek
(bukan penyelia biasa) membantu memverifikasi keberadaan karyawan. Pengendalian ini berguna
dalam mengungkap penipuan dimana supervisor berpura-pura membagikan cek gaji kepada
karyawan yang tidak ada. • Rekening
penggajian imprest. Cek gaji karyawan ditarik pada rekening penggajian khusus di bank, yang hanya
digunakan untuk kliring penggajian. Dana harus ditransfer dari rekening kas umum ke rekening
imprest ini sebelum gaji dapat diuangkan. Jumlah transfer dana ditentukan dari daftar penggajian,
yang ditinjau kebenarannya dan disetujui oleh hutang. Teknik akun imprest secara fisik membatasi
eksposur organisasi. Cek individu yang melebihi jumlah imprest tidak akan dihapuskan. Hasil ini
akan mengungkap adanya cek yang ditulis secara keliru (duplikat) atau dibuat melalui kegiatan
penipuan.
Pengujian Pengendalian Fisik

Pemisahan tugas yang tidak memadai dan kurangnya pengawasan dapat mengakibatkan kecurangan
dan kesalahan yang dapat menyebabkan laporan keuangan salah saji secara material. Masalah paparan
di sini mirip dengan masalah kontrol akses yang dibahas sebelumnya. Pemberian hak akses yang tidak
tepat sering kali disebabkan oleh pemberian tugas yang tidak sesuai kepada seseorang. Demikian pula,
tujuan kolusi adalah untuk mendapatkan akses tidak sah terhadap aset serta informasi yang diperlukan
untuk menyembunyikan kejahatan. Bukti yang dikumpulkan dengan meninjau pemisahan tugas dapat
digunakan untuk menguji seluruh pernyataan manajemen yang diuraikan pada Tabel 10.1.
Tinjauan auditor terhadap struktur organisasi harus mengungkapkan contoh-contoh yang lebih
mengerikan dari tugas-tugas yang tidak sesuai, seperti satu individu membuka dan menyetujui kartu
absensi, mengesahkan pembayaran karyawan, dan menerima serta mendistribusikan gaji.
Hubungan terselubung yang dapat mengarah pada kolusi mungkin tidak terlihat dalam bagan organisasi.
Misalnya, karyawan yang sudah menikah (atau mereka yang mempunyai hubungan keluarga) yang
bekerja di bidang yang tidak sesuai mungkin luput dari perhatian. Auditor harus menentukan apakah
organisasi mempunyai kebijakan yang efektif untuk menangani nepotisme.
Banyak tugas yang biasanya dipisahkan dalam sistem manual dikonsolidasikan dalam fungsi
pemrosesan data sistem berbasis komputer. Program komputer dalam siklus pengeluaran mengotorisasi
pembelian, memesan, memperbarui catatan inventaris, menyetujui pembayaran ke vendor, dan menulis
cek. Dalam lingkungan yang terotomatisasi, perhatian auditor harus fokus pada integritas program
komputer yang melakukan tugas-tugas ini. Pertanyaan-pertanyaan berikut perlu dijawab: Apakah logika
program komputer sudah benar? Punya siapa pun
492by Google
merusak aplikasi sejak terakhir kali diuji? Apakah ada perubahan pada program yang dapat
menyebabkan kesalahan yang dirahasiakan? Apakah terdapat prosedur formal yang memadai
(misalnya pengawasan) untuk mengkompensasi kurangnya pemisahan tugas? Prosedur formal ini
dapat berupa laporan, terutama laporan kesalahan, yang dikirimkan langsung kepada atasan.
Jawaban atas pertanyaan-pertanyaan ini berasal dari tinjauan auditor terhadap pengendalian
pengembangan dan pemeliharaan sistem dan dengan meninjau struktur organisasi. Ingat bab
sebelumnya bahwa tugas yang berkaitan dengan desain, pemeliharaan, dan pengoperasian
program komputer perlu dipisahkan. Pemrogram yang menulis program komputer asli tidak
bertanggung jawab untuk membuat perubahan program. Selain itu, individu yang mengoperasikan
sistem komputer tidak boleh melakukan aktivitas desain, pemrograman, atau pemeliharaan sistem.
Hubungan pribadi (yaitu pernikahan) antara individu-individu dalam wilayah yang tidak cocok ini
mungkin memerlukan penyelidikan lebih lanjut.
Kontrol Keluaran
Pengendalian keluaran dirancang untuk memastikan bahwa informasi tidak hilang, salah arah,
atau rusak dan bahwa proses sistem berfungsi sebagaimana mestinya. Misalnya, ringkasan harian
pengeluaran kas ke vendor dan penerimaan inventaris harus disampaikan kepada manajer untuk
melaporkan status operasi mereka. Pengendalian keluaran dapat dirancang untuk mengidentifikasi
masalah operasional dan pengendalian internal. Misalnya, laporan pengecualian yang diperoleh
dari file Faktur Pemasok (hutang usaha) yang mencantumkan kewajiban yang telah jatuh tempo
dapat mengidentifikasi diskon yang hilang dan membantu manajemen menilai kinerja operasional
proses hutang usaha. Namun, keluarannya tidak terbatas pada pelaporan akhir hari saja. Keluaran
sistem juga diperlukan pada titik tengah di mana keakuratan pemrosesan dapat ditinjau dan
diverifikasi serta kesalahan dapat dideteksi dengan cepat dan diperbaiki.
Rekonsiliasi buku besar dapat mendeteksi jenis kesalahan pemrosesan transaksi tertentu.
Misalnya, total pengurangan utang usaha harus sama dengan total pengeluaran kas ke vendor.
Pengeluaran kas yang dimasukkan dalam jurnal tetapi tidak diposting ke akun vendor akan
terdeteksi oleh adanya ketidakseimbangan dalam buku besar. Penyebab spesifik dari kondisi di
luar keseimbangan mungkin tidak terlihat pada saat ini, namun kesalahannya akan diketahui.
Menemukan kesalahan mungkin memerlukan pemeriksaan semua transaksi yang diproses selama
periode tersebut dan dapat memakan waktu. Karena alasan ini, daripada meringkas transaksi
sepanjang hari dalam satu kumpulan, entitas sering kali mengelompokkan transaksi ke dalam
kumpulan kecil yang terdiri dari 50 hingga 100 item. Proses ini memfasilitasi rekonsiliasi saldo
dengan mengisolasi masalah ke kelompok tertentu.
Elemen penting lainnya dari pengendalian keluaran adalah pemeliharaan jejak audit.
Rincian pemrosesan transaksi yang dihasilkan pada titik perantara dapat memberikan jejak audit
yang mencerminkan aktivitas melalui setiap tahap operasi. Berikut ini adalah contoh pengendalian
keluaran jejak audit.
Laporan Perubahan Hutang Usaha Dokumen

ini merupakan ringkasan laporan yang menunjukkan perubahan keseluruhan hutang usaha.
Angka-angka ini harus diselaraskan dengan total faktur vendor yang diterima, total pengeluaran
kas, dan buku besar.
Log Transaksi Setiap

transaksi yang berhasil diproses oleh sistem harus dicatat pada log transaksi yang berfungsi
sebagai jurnal. Transaksi yang ditolak karena kesalahan input harus ditempatkan dalam file
kesalahan, diperbaiki, dan dikirim kembali. Log transaksi dan file kesalahan digabungkan untuk
memperhitungkan semua aktivitas ekonomi.
Pengujian Substantif Akun Siklus Pengeluaran 493
Daftar Transaksi Sistem

harus menghasilkan daftar transaksi (hard copy) dari semua transaksi yang berhasil. Daftar harus
diberikan kepada pengguna yang tepat untuk memfasilitasi rekonsiliasi dengan masukan.
Misalnya, daftar pengeluaran kas yang diproses akan masuk ke pengontrol untuk digunakan dalam
rekonsiliasi bank.
Log Transaksi Otomatis Beberapa transaksi

dipicu secara internal oleh sistem. Misalnya, pembelian EDI dimulai dan diproses tanpa izin manusia. Untuk
memelihara jejak audit atas aktivitas ini, semua transaksi yang dihasilkan secara internal harus ditempatkan
dalam log transaksi, dan daftar transaksi ini harus dikirim ke manajer yang sesuai untuk ditinjau.
Pengidentifikasi Transaksi Unik Setiap

transaksi yang diproses oleh sistem harus diidentifikasi secara unik dengan nomor transaksi. Fitur ini adalah
satu-satunya cara praktis untuk melacak transaksi tertentu melalui database yang terdiri dari ribuan atau
bahkan jutaan catatan. Dalam sistem yang menggunakan pesanan pembelian fisik, nomor unik yang tercetak
pada dokumen dapat ditranskripsikan selama input data dan digunakan untuk tujuan ini. Dalam sistem real-
time yang tidak menggunakan dokumen sumber, setiap pesanan pembelian harus diberi nomor unik oleh
sistem.
Daftar Kesalahan
Daftar semua catatan kesalahan harus diberikan kepada pengguna yang tepat untuk mendukung koreksi
kesalahan dan pengiriman ulang.
Menguji Pengendalian Keluaran

Tidak adanya pengendalian keluaran yang memadai mempunyai implikasi buruk terhadap efisiensi operasional
dan pelaporan keuangan. Bukti yang dikumpulkan melalui pengujian pengendalian keluaran berkaitan dengan
pernyataan kelengkapan dan keakuratan.
Pengujian pengendalian keluaran melibatkan peninjauan laporan ringkasan untuk keakuratan,
kelengkapan, ketepatan waktu, dan relevansinya dengan keputusan yang ingin didukungnya.
Selain itu, auditor harus menelusuri contoh transaksi melalui laporan jejak audit, termasuk daftar
transaksi, log kesalahan, dan log catatan yang diserahkan kembali. Namun, pengumpulan bukti
semacam itu mungkin memerlukan penyortiran ribuan transaksi.
Dalam sistem modern, jejak audit biasanya disimpan online sebagai file teks yang dapat dibaca
oleh program pengolah kata dan spreadsheet. Ekstraksi data CAATT seperti ACL mampu mencari
file log untuk catatan tertentu guna memverifikasi kelengkapan dan keakuratan laporan keluaran.
Alternatifnya, auditor dapat menguji pengendalian keluaran secara langsung menggunakan ITF.
Sistem ITF yang dirancang dengan baik akan memungkinkan auditor untuk menghasilkan sejumlah
sampel transaksi, termasuk beberapa catatan kesalahan, dan menelusurinya melalui seluruh
tahapan proses, deteksi kesalahan, dan pelaporan keluaran.
UJI SUBSTANTIF TERHADAP AKUN SIKLUS PENGELUARAN

Bagian ini membahas pengujian substantif yang dapat dilakukan auditor untuk mencapai tujuan
audit yang berkaitan dengan siklus pengeluaran. Strategi yang digunakan dalam menentukan sifat,
saat, dan luas pengujian substantif berasal dari penilaian auditor atas risiko inheren, risiko
pengendalian yang tidak dimitigasi, pertimbangan materialitas, dan kebutuhan untuk melaksanakan
audit dengan cara yang efisien.
494by Google
Risiko Siklus Pengeluaran dan Kekhawatiran Audit

Dengan mengambil pandangan fungsi pembuktian yang paling sempit, perhatian utama adalah pada auditor eksternal
dengan potensi meremehkan kewajiban dan biaya terkait. Saldo yang dilaporkan biasanya terdiri dari item
yang telah ditinjau, divalidasi, dan diakui oleh
pengelolaan. Upaya untuk meningkatkan penyajian laporan keuangan mungkin melibatkan tindakan
untuk menekan pengakuan dan pelaporan liabilitas sah yang berkaitan dengan periode dibawahnya
tinjauan. Oleh karena itu, pengujian substantif atas akun siklus pengeluaran diarahkan
mengumpulkan bukti pernyataan yang meremehkan dan menghilangkan hal-hal yang material daripada hal-hal tersebut
berlebihan. Namun, kekhawatiran audit operasional yang lebih luas mencakup efisiensi proses,
penipuan, dan kerugian karena kesalahan. Dalam konteks ini, penyajian yang berlebihan atas kewajiban dan
biaya terkait juga penting.
Dalam menyelesaikan permasalahan ini, auditor akan mencari bukti dengan melakukan kombinasi
pengujian pengendalian internal dan pengujian substantif. Pengujian pengendalian mencakup pengujian
baik pengendalian umum (dibahas dalam Bab 2 sampai 5 dan pengendalian penerapan yang secara khusus
berkaitan dengan siklus pengeluaran). Berbagai teknik pengujian kontrol aplikasi
telah diperiksa dalam Bab 7 dan pengujian khusus yang berkaitan dengan siklus pengeluaran dijelaskan
dalam bab ini. Selain pengujian pengendalian, auditor harus melakukan pengujian substantif untuk mencapai
tujuan audit. Sisa bab ini membahas tentang audit
tujuan yang berkaitan dengan akun siklus pengeluaran dan pengujian substantif yang paling umum
dilakukan. Perlu diingat bahwa kualitas pengendalian internal bergantung pada sifat dan
luasnya pengujian substantif yang ditentukan oleh auditor sebagai hal yang diperlukan. Biasanya, tidak semua
tes berikut akan dilakukan.
Memahami Data
Pengujian substantif yang dijelaskan dalam bagian ini melibatkan penggalian data dari akuntansi
file untuk dianalisis. Untuk melakukan tugas ini, auditor perlu memahami sistem dan pengendalian yang
menghasilkan data serta karakteristik fisik file yang berisi data tersebut.
mereka. Sebagian besar bab ini dikhususkan untuk menjelaskan berbagai konfigurasi siklus pengeluaran dan
implikasi pengendaliannya. Bab 8 menjelaskan beberapa struktur file umum dan implikasi auditnya.
Pembahasan selanjutnya mengasumsikan bahwa auditor
menggunakan ACL untuk melakukan tes audit. Namun sebelum kita melanjutkan, kita perlu meninjau kembali
beberapa poin penting mengenai persiapan file.
Pertama, auditor harus memverifikasi bahwa dia bekerja dengan versi yang benar
file yang akan dianalisis. Untuk melakukan hal ini, auditor harus memahami prosedur pencadangan file dan,
bila memungkinkan, bekerja dengan file asli. Kedua, ACL bisa membaca paling banyak
file sekuensial dan tabel database relasional secara langsung, tetapi file esoterik dan/atau kompleks
struktur mungkin memerlukan “perataan” sebelum dapat dianalisis. Proses ini mungkin memerlukan prosedur
tambahan dan program khusus untuk menghasilkan salinan file asli
dalam format yang dapat diterima ACL. Jika personel sistem organisasi bekerja dengan baik
Dalam proses perataan, auditor harus memverifikasi bahwa versi aslinya benar
file telah digunakan dan semua catatan yang relevan dari aslinya ditransfer ke
salinan untuk analisis.
Pembahasan selanjutnya mengasumsikan bahwa penyalinan file apa pun diperlukan untuk menghasilkan pengujian
data dilakukan di bawah kendali yang memadai untuk menjaga integritas data. Selain itu,
pengujian yang dijelaskan dapat diterapkan pada lingkungan mainframe dan PC. Fokus dari ini
materinya menjelaskan logika yang mendasari berbagai pengujian substantif dan membuat ilustrasi
fungsionalitas ACL dalam mencapai tujuan audit. Prosedur audit dijelaskan
didasarkan pada struktur file pada Gambar 10.7. Struktur ini menunjukkan data kunci dan
hubungan logis antar file. Penjelasan masing-masing file berikut ini.
GAMBAR
Struktur
lah
gnaraB gnaduG ngunsaulS

u nasemeM HALETES laujneP nautaS recegneP
santa
itn
ganu
aiK
T
d
nagnareteK
File
romoN isakoL kitiT romoN romoN agraH

satitnauK
KF
lah
amireneM
HALETES HALETES HALETES HALETES laujneP
berkas
Beli
naropaL
romoN halmuJ laggnaT romoN
nauijruetbem
sreeP
p
romoN
KF
Pengujian Substantif Akun Siklus Pengeluaran
lah
HALETES gnaraB nasemeM
File
nagnareteK
romoN romoN
satitnauK
lah KF
amireneM
HALETES awabmeP laggnaT laujneP
Menerima
naropaL
romoN edoK amiretiD romoN
romoN
Periksa
lah
askiremeM
kosameP
laggnaT halmuJ
romoN amaN
lah KF KF
kosameP
rehcuoV HALETES laggnaT askiremeM askiremeM laujneP
File
halmuJ rutkaF
romoN romoN ohpum

taeJt romoN laggnaT romoN
romoN
KF
lah
laujneP
kosameP kosameP nopeleT narayabmeP
File
romoN amaN tamalA romoN nautneteK

495
496by Google
File Inventaris
File Inventaris berisi data kuantitas, harga, pemasok, dan lokasi gudang
setiap item inventaris produk. Proses pembelian diawali dengan peninjauan terhadap catatan persediaan
untuk mengidentifikasi barang persediaan yang perlu dipesan. Dalam organisasi ritel, langkah ini dilakukan
ketika penjualan barang jadi ke pelanggan dicatat dalam
catatan inventaris. Dalam hal ini, proses pembelian melibatkan pengisian kembali barang jadi
inventaris barang. Sistem pembelian di perusahaan manufaktur mengisi kembali bahan mentah dalam persediaan
karena barang-barang tersebut digunakan dalam proses produksi. Dalam kedua kasus tersebut, saat menginventarisasi
item dijual atau digunakan dalam produksi, bidang Kuantitas di Tangan akan dikurangi
oleh aplikasi komputer. Dengan setiap pengurangan persediaan, sistem menguji kondisi “penyusunan ulang”,
yang terjadi ketika kuantitas yang ada berada di bawah titik pemesanan ulang.
Pada saat itu, sistem menyiapkan pesanan pembelian, yang dikirim ke vendor, dan
menambahkan catatan ke file Pesanan Pembelian. Nilai kuantitas yang ada akan tetap berada di bawah
titik pemesanan kembali hingga persediaan diterima dari pemasok. Proses ini mungkin memerlukan waktu
hari atau bahkan minggu. Untuk menandakan bahwa barang tersebut sedang dipesan dan untuk mencegahnya
disusun ulang setiap kali aplikasi komputer mendeteksi kondisi pemesanan ulang yang sama, a
nomor pesanan pembelian yang dihasilkan komputer ditempatkan di bidang Nomor PO pada catatan inventaris.
Biasanya, bidang ini kosong.
File Pesanan Pembelian

File ini berisi catatan pembelian yang dilakukan pada pemasok. Rekornya tetap terbuka
sampai persediaan tiba. Menempatkan nomor laporan penerimaan di bidang khusus
menutup rekor.
File Item Baris Pesanan Pembelian

File Item Baris berisi catatan setiap item yang dipesan. Karena satu transaksi bisa
melibatkan satu atau lebih produk, setiap catatan dalam file Pesanan Pembelian dikaitkan dengannya
(ditautkan ke) satu atau lebih catatan dalam file ini. Perhatikan bahwa file tersebut berisi kunci primer komposit
—Nomor Pesanan Pembelian dan Nomor Item. Kedua atribut ini adalah
diperlukan untuk secara unik mendefinisikan setiap catatan dalam file. Mereka juga menyediakan tautan ke
catatan terkait dalam file Pesanan Pembelian dan Inventaris.
Menerima File Laporan

Ketika barang pesanan tiba dari pemasok, barang tersebut dihitung dan diperiksa, dan
dokumen penerimaan disiapkan. Melalui terminal, petugas penerima memasukkan informasi
tentang barang yang diterima. Sistem secara otomatis melakukan tugas-tugas berikut: (1) menambah kolom
Kuantitas yang Ada di catatan inventaris; (2) menghapus pemesanan ulang
kondisi dengan mengatur ulang field Nomor PO ke keadaan kosong normal; (3) membuat catatan laporan
penerimaan acara; dan (4) menutup catatan pesanan pembelian dengan menempatkan
nomor laporan penerimaan pada kolom yang telah ditentukan.
File Voucher Pencairan dan Cek File Register

Bagi sebagian besar perusahaan, perbedaan antara jumlah yang dipesan, diterima, dan ditagih adalah hal yang wajar
kekhawatiran sah yang harus diselesaikan sebelum pembayaran kepada vendor disetujui.
Karena kerumitannya, rekonsiliasi ini sering kali dilakukan melalui proses manual
dengan menerima faktur pemasok. Petugas utang usaha meninjau pendukungnya
catatan dalam file Pesanan Pembelian dan Laporan Penerimaan dan membandingkannya dengan
faktur. Jika item, jumlah, dan harga cocok, maka catatan ditambahkan ke
File Voucher Pencairan. Berdasarkan ketentuan perdagangan pemasok dan kebijakan pembayaran
perusahaan, tanggal jatuh tempo pembayaran ditentukan dan ditempatkan dalam catatan voucher
pencairan.
Setiap hari pembayaran, aplikasi Pencairan Tunai memilih barang yang harus dibayar dan
menambahkan catatan pada File Check Register untuk setiap pembayaran. Ini menandai item yang
dibayar dalam catatan voucher pencairan masing-masing dengan memasukkan tanggal saat ini dan
Nomor Cek yang ditetapkan sistem (kunci asing) ke dalam bidang yang sesuai. Sistem kemudian
memotong cek yang dikirimkan ke pemasok. File Voucher Pencairan menyediakan dua informasi
penting bagi auditor: (1) merupakan catatan waktu dan jumlah faktur vendor yang diterima; dan (2)
kapan saja, item terbuka (voucher yang belum dibayar) dalam arsip merupakan saldo utang usaha
perusahaan.
Prosedur Persiapan File Data yang

terkandung dalam file sebelumnya memberikan bukti yang dapat menguatkan atau menyangkal
tujuan audit. Sebagian besar pengujian yang dijelaskan di bagian berikut melibatkan penggunaan
ACL untuk mengakses dan mengekstrak data dari file ini. Ingat dari bab sebelumnya bahwa setiap
file perlu didefinisikan berdasarkan lokasi fisik dan strukturnya.
Melalui serangkaian menu pop-up yang mudah digunakan, auditor menentukan nama file dan
lokasinya di mainframe atau PC. ACL kemudian meminta auditor untuk menentukan struktur file
dalam hal panjang setiap bidang dan tipe data yang terdapat dalam setiap bidang (yaitu, numerik,
karakter, atau tanggal). Ketika definisi data selesai, data tersebut disimpan dengan nama unik yang
diberikan oleh auditor. Semua akses file di masa depan dilakukan hanya dengan memilih definisi
data dari menu ACL. ACL secara otomatis menemukan file tersebut dan menampilkannya di layar, di
mana auditor dapat meninjau dan memanipulasi isinya. Gambar 10.8 menunjukkan contoh layar
definisi data ACL.
Terkadang isi kolom data berbeda dari yang seharusnya. Misalnya, bidang numerik dalam satu
atau lebih catatan mungkin berisi data alfabet karena kesalahan program atau kesalahan administrasi.
Selain itu, suatu bidang mungkin berisi data yang rusak karena kesalahan dalam proses perataan
file. Apa pun penyebabnya, sebelum melakukan pengujian substantif terhadap berkas baru, penting
bagi auditor untuk memvalidasi isinya. Data yang tidak valid akan merusak hasil pengujian dan dapat
menyebabkan kegagalan sistem. Perintah Verifikasi ACL menganalisis bidang data dalam file yang
dipilih untuk memastikan bahwa isinya konsisten dengan jenis bidang dalam definisi file. Setiap
kesalahan validitas yang terdeteksi oleh ACL perlu ditelusuri ke sumbernya dan diselesaikan. Untuk
tujuan diskusi, kami berasumsi bahwa file yang digunakan dalam semua pengujian yang dijelaskan
selanjutnya telah didefinisikan dan diverifikasi dengan benar. Gambar 10.9 menunjukkan kotak
perintah ACL Verify.
Menguji Pernyataan Akurasi dan Kelengkapan

Prosedur audit yang dijelaskan dalam bagian ini memberikan bukti yang berkaitan dengan pernyataan
manajemen mengenai keakuratan dan kelengkapan. Kita telah melihat di bab terakhir bahwa auditor
sering kali mengawali pengujian substantif atas rincian dengan peninjauan analitis atas saldo akun.
Prosedur analitis dapat mengidentifikasi hubungan antara akun dan risiko yang tidak terlihat. Dalam
kasus siklus pengeluaran, tinjauan analitis dapat memberikan auditor perspektif keseluruhan
mengenai tren utang usaha dan biaya terkait. Pengeluaran saat ini dapat dibandingkan dengan
pengeluaran historis dan anggaran manajemen. Misalnya, auditor dapat membandingkan biaya
penggajian saat ini dengan:
498 by Google
GAMBAR 10.8 Layar Definisi Data ACL
triwulan dengan periode yang sama pada tahun-tahun sebelumnya. Tren atau varian yang tidak biasa
harus dicatat dan diperiksa penyebabnya. Di satu sisi, prosedur analitis mungkin saja terjadi
menunjukkan tren, bahkan dalam organisasi dengan pengendalian yang memadai, yang mengarahkan auditor ke arah tersebut
memperluas pengujian substantif. Di sisi lain, hal ini dapat memberikan jaminan bahwa transaksi dan akun
telah disajikan secara wajar dan lengkap sehingga memungkinkan auditor untuk mengurangi pengujian
substantif.
Data pengeluaran dan hutang usaha organisasi berukuran menengah hingga besar mungkin
merupakan ribuan atau mungkin jutaan catatan. Berbeda dengan prosedur analitik yang
dapat dilakukan tanpa CAATT, pengujian substantif terhadap rincian volume tersebut
data tidak dapat dicapai secara efektif tanpa menggunakan CAATT. Pengujian substantif berikut yang dapat
dilakukan menggunakan ACL didasarkan pada struktur file yang digambarkan dalam
Gambar 10.7.
Tinjau Voucher Pencairan untuk Tren dan Pengecualian yang Tidak Biasa
Prosedur audit yang berguna untuk mengidentifikasi potensi risiko audit melibatkan pemindaian file data
untuk transaksi dan saldo akun yang tidak biasa. Misalnya, memindai hutang
karena saldo yang terlalu besar mungkin menunjukkan ketergantungan yang tidak normal pada pemasok
tertentu. Namun, banyaknya vendor dengan saldo kecil mungkin menunjukkan perlunya melakukan hal tersebut
mengkonsolidasikan aktivitas bisnis. Berbagai survei perusahaan memperkirakan biaya pemrosesan
pesanan pembelian antara $50 dan $125. Membatasi jumlah vendor
dengan siapa organisasi berbisnis dapat mengurangi biaya ini.
GAMBAR 10.9
Kotak Perintah Verifikasi ACL
Auditor dapat menggunakan fitur Stratifikasi dan Klasifikasi ACL untuk mengidentifikasi berbagai karakteristik
dan anomali yang terkait dengan prosedur hutang usaha. Keduanya
fungsi digunakan untuk mengelompokkan data ke dalam interval yang telah ditentukan, menghitung jumlahnya
catatan yang termasuk dalam setiap interval, dan mengakumulasi nilai finansial untuk setiap interval.
Fungsi stratifikasi mengelompokkan data keuangan ke dalam strata tertentu. Menggunakan data yang mirip dengan
seperti pada Tabel 10.2, kami mendemonstrasikan penggunaannya untuk membuat stratifikasi voucher pencairan dengan
mengumpulkan bidang Jumlah untuk setiap strata. Fungsi klasifikasi membentuk berdasarkan strata
pada data nonkeuangan (dan nonnumerik). Dalam contoh kita, fitur ini digunakan untuk mengelompokkan
voucher berdasarkan nomor vendor. Dalam hal ini juga, bidang Jumlah diakumulasikan.
Hasil dari kedua prosedur tersebut disajikan pada Gambar 10.10 dan Gambar 10.11,
masing-masing.
Laporan pertama memberikan auditor perspektif keseluruhan mengenai sifat proses pembelian. Perhatikan
bahwa 91 persen dari total jumlah pencairan voucher
hanya menyumbang 15 persen dari volume bisnis pada periode tersebut. Laporan kedua
menunjukkan aktivitas bisnis yang terkait dengan vendor individu. Lebih dari 40 persen dari
pembelian organisasi berasal dari satu vendor, sementara sebagian besar vendor lainnya hanya menerima
sebagian kecil dari total bisnis. Temuan ini mungkin mencerminkan suatu hal yang wajar
fenomena bisnis, atau mungkin menandakan potensi risiko.
Pembelian berlebihan dari satu pemasok mungkin mencerminkan ketergantungan bisnis yang tidak biasa
yang mungkin merugikan perusahaan jika pemasok menaikkan harga atau tidak dapat mengirimkan barang.
sesuai jadwal. Situasi ini mungkin juga menandakan hubungan curang yang melibatkan suap
kepada agen pembelian atau manajemen lainnya.
500 by Google
TABEL 10.2
Contoh Data Voucher Pencairan
Pemasok
Voucher Memeriksa Memeriksa Faktur Penjual
Nomor Nomor PO Jumlah Tanggal Jatuh Tempo Nomor Tanggal Nomor Nomor
12655 12923 158.32 21/12/09 6484 01/02/04 1223467 28788
512973 12958 1.802.63 15/01/10 6537 01/09/04 67783pl 15545
511810 12960 10.815,75 01/12/10 6567 01/09/04 88746pl 15545
1064 12998 4.427,99 15/01/10 6571 01/09/04 667223 28847
1060 13002 117,667.60 01/03/10 6611 01/09/04 844001 28847
77696 13006 150,95 12/04/09 6641 01/09/04 po2298 1564485
GAMBAR 10.10
Berstrata
Pembayaran
Data Voucher
Banyaknya pemasok dalam jumlah kecil merupakan bukti dari proses pembelian yang sangat tidak
efisien. Manajemen dapat mempertimbangkan untuk mengurangi jumlah pemasok dan meningkatkan
jumlah pesanan mereka untuk mengurangi jumlah pesanan yang dilakukan. Ini
Situasi ini juga dapat menjadi sinyal bagi auditor bahwa pendekatan vendor dalam pembelian adalah valid
tidak digunakan. Kecil kemungkinannya suatu organisasi akan menambahkan vendor ke file untuk pengendalian
kecuali mereka mengharapkan tingkat bisnis yang signifikan.
GAMBAR 10.11
Pembayaran
Data Voucher
Diklasifikasikan pada
Nomor Penjual
Meninjau Harga Faktur yang Akurat Membandingkan

harga faktur pemasok dengan harga pesanan pembelian asli memberikan bukti untuk menguji
pernyataan keakuratan manajemen. Perbedaan yang signifikan antara harga yang diharapkan dan
harga sebenarnya yang dibebankan mungkin disebabkan oleh kesalahan administrasi, kegagalan
dalam meninjau dokumen pendukung sebelum mengesahkan pembayaran, atau personel bagian
utang usaha melebihi kewenangannya dalam menangani perbedaan harga.
Secara tradisional, auditor memverifikasi keakuratan harga dengan membandingkan harga faktur
dengan pesanan pembelian berdasarkan sampel saja. Dari ribuan invoice yang diproses selama
periode tersebut, mungkin hanya satu atau dua ratus yang dapat diuji secara manual. ACL memungkink
502by Google
TABEL 10.3
File Pesanan Pembelian
Nomor PO Jumlah PO Tanggal PO Penyetuju PO Nomor Vendor Rek. Nomor Rp

12821 493.05 16/12/09 Pengendali 25152 10134
12838 138,95 24/01/10 PembelianMgr 25152 10101
12848 14.463,75 01/10/10 Pengendali 28847 10787
12891 2.845,57 30/01/10 Pengendali 28847 11663
12894 252.54 12/06/09 PembelianMgr 28529 11922
12946 238.65 13/12/09 PembelianMgr 28529 11475
12958 1.802.63 16/12/09 Pengendali 15545 11668
auditor untuk membandingkan harga yang dibebankan pada setiap faktur dalam file untuk periode di bawah
tinjauan. Pengujian akan melibatkan file Disbursement Voucher dan file Pesanan Pembelian,
yang diilustrasikan dengan beberapa contoh data pada Tabel 10.3.
Menguji keakuratan harga melibatkan pencocokan catatan dari dua file menggunakan ACL
Fitur bergabung. Hal ini dapat dicapai dalam beberapa langkah sederhana. Pertama, ingat dari Bab 9
bahwa kedua file yang digabungkan perlu diurutkan pada kunci yang sama. Dalam contoh ini, PO
Nomor adalah kunci sekunder yang umum. Mengorganisasi ulang kedua file pada bidang ini memerlukan
pembukaan setiap file secara terpisah, menjalankan fungsi pengurutan ACL, menentukan bidang pengurutan,
dan menentukan nama file untuk menerima keluaran yang diurutkan. Hasil dari proses ini akan ada dua
file baru diurutkan dalam urutan yang sama.
Langkah selanjutnya adalah menggabungkan kedua file tersebut untuk membuat file keluaran ketiga. Auditor
mencapai ini dengan perintah Gabung. Beberapa opsi tersedia saat menggabungkan file.
Opsi yang relevan dalam hal ini adalah membuat file keluaran yang hanya terdiri dari file yang cocok
catatan dari dua file. Fitur Gabung ACL memungkinkan auditor untuk menentukan bidang
dari dua file masukan yang akan diteruskan ke file keluaran baru. Biasanya, bukan keduanya
perlu dan tidak diinginkan untuk menyertakan semua bidang dari kedua file asli. Dalam contoh ini, kolom yang
diperlukan dari file Pesanan Pembelian untuk memverifikasi keakuratan harga adalah PO
Nomor dan Jumlah PO; dari file Disbursement Voucher isiannya adalah Voucher
Nomor, Jumlah, Nomor Cek, dan Nomor Vendor. Struktur file yang baru
gabungan file PO/Pencairan dengan beberapa contoh catatan disajikan pada Tabel 10.4.
TABEL 10.4
File Gabungan PO/Pencairan
Voucher
Nomor PO Jumlah PO Nomor Jumlah Periksa Nomor Nomor Vendor
12821 493.05 121655 493.05 6484 25152
12838 138,95 512973 138,95 6537 25152
12848 14.463,75 511810 14.463,75 6537 28847
12891 2.845,57 105436 2.845,57 6541 28847
12894 252.54 102360 252.54 6544 28529
12946 238.65 776756 238.65 6555 28529
12958 1.802.63 514760 1.802.63 6652 15545
GAMBAR 10.12 Pembangun Ekspresi ACL
Pada titik ini, file yang dihasilkan mungkin cukup besar. Memindai file secara visual untuk
mengetahui perbedaan harga dapat memakan waktu dan tidak efektif. Sekali lagi ini adalah
aplikasi untuk filter. Dengan menggunakan fitur Pembuat Ekspresi ACL, auditor dapat dengan
mudah membuat filter yang hanya akan memilih rekaman dimana Jumlah dan Jumlah PO
tidak sama. File yang dihasilkan hanya akan berisi catatan dengan perbedaan harga. Dengan
menggunakan fitur ACL lainnya, auditor dapat menghitung varians harga total dan menentukan
materialitasnya. Jika material, masalah tersebut harus ditangani oleh manajemen. Gambar
10.12, menyajikan jendela Expression Builder ACL.
Menguji Kelengkapan, Keberadaan, serta Penegasan Hak dan Kewajiban

Persediaan yang diterima dari pemasok yang sah sebagai tanggapan terhadap pesanan
pembelian resmi merupakan kewajiban. Namun dalam sebagian besar sistem, pemicu yang
menyebabkan liabilitas diakui dan dicatat sebagai utang usaha (dalam contoh kita, voucher
pencairan) adalah penerimaan faktur pemasok, yang seringkali terlambat diterimanya barang
dagangan. Biasanya, jeda waktu antara realisasi dan pengakuan kewajiban tidak berdampak
pada pelaporan keuangan. Namun pada penutupan akhir periode, hal ini menjadi permasalahan
yang memerlukan perhatian khusus. Item persediaan yang diterima pada akhir periode audit,
yang fakturnya belum diterima hingga awal periode berikutnya, tidak dapat dimasukkan
sebagai utang usaha. Manajemen harus memiliki prosedur untuk mengidentifikasi faktur
504by Google
diterima pada periode berikutnya yang berhubungan dengan periode audit dan menyesuaikan
liabilitasnya. Pencarian liabilitas yang tidak tercatat yang dijelaskan dalam paragraf berikut
memberikan bukti yang menguji kelengkapan, keberadaan, dan asersi hak dan kewajiban.
Pencarian Liabilitas yang Tidak Tercatat

Pencarian liabilitas yang tidak tercatat melibatkan file Voucher Pencairan dan Laporan Penerimaan,
yang diilustrasikan tanpa data pada Tabel 10.5. Setiap catatan penerimaan inventaris yang
terdapat dalam File Laporan Inventaris untuk periode tersebut harus cocok dengan catatan terkait
dalam file Voucher Pencairan. Sekali lagi, dengan menggunakan fitur Gabung, kedua file dapat
dibandingkan untuk mengetahui adanya catatan yang tidak cocok.
Seperti pada contoh sebelumnya, dua file yang digabungkan harus diurutkan pada kunci
umum, yang sekali lagi adalah Nomor PO. Karena file Voucher Pencairan sebelumnya telah
diurutkan pada kunci ini, file keluaran yang telah diurutkan tersebut dapat digunakan untuk
pengujian ini juga. Oleh karena itu, hanya file Laporan Penerimaan saja yang perlu ditata ulang.
Langkah selanjutnya adalah menggabungkan kedua file tersebut untuk membuat file keluaran
gabungan. Namun kali ini, opsi keluarannya berbeda dari contoh sebelumnya. Pilihan yang
relevan dalam hal ini adalah membuat file keluaran yang hanya terdiri dari catatan yang tidak
cocok dari file utama. Ingat, auditor sedang mencoba melakukan pengujian ini untuk
mengidentifikasi catatan laporan penerimaan yang belum dicatat sebagai liabilitas. File utama
dalam hal ini adalah file Laporan Penerimaan, dan file Voucher Pencairan adalah file sekunder.
Dalam memilih opsi ini, semua penerimaan inventaris yang dicatat dengan benar sebagai
kewajiban akan diabaikan oleh proses Gabung. Hanya catatan laporan penerimaan yang tidak
cocok yang akan dimasukkan dalam file keluaran baru. Struktur filenya sama dengan file Laporan
Penerimaan pada Tabel 10.5. Jika file keluaran berisi catatan apa pun, auditor perlu meninjau
informasi ini dengan manajemen untuk menentukan apakah penyesuaian yang tepat telah dilakukan terhad
Mencari Voucher Pencairan Tidak Sah Variasi pada tes sebelumnya

dapat digunakan untuk menjawab pertanyaan yang berkaitan dengan hutang dagang yang
melebihi jumlah yang dinyatakan. Dengan memilih file Voucher Pencairan sebagai file utama dan
file Laporan Penerimaan sebagai file sekunder, pengujian sebelumnya akan menghasilkan file
voucher dimana organisasi tidak mempunyai catatan penerimaan inventaris. Hal ini mungkin
menunjukkan bahwa pembayaran disetujui semata-mata berdasarkan penerimaan faktur pemasok
dan bukan verifikasi bahwa inventaris telah dipesan dan benar-benar diterima.
Voucher pencairan yang tidak didukung mungkin menandakan upaya penipuan atau lingkungan
kontrol yang buruk di mana beberapa pembayaran dilakukan untuk pembelian yang sama.
Situasi terakhir ini kini dikaji lebih lanjut.
TABEL 10.5
Voucher Pencairan dan File Laporan Penerimaan
File Voucher Pencairan
Voucher SETELAH Jumlah Jatuh tempo Memeriksa Memeriksa Faktur Penjual

Nomor Nomor Tanggal Nomor Tanggal Nomor Nomor
Menerima File Laporan
Nomor SETELAH Pembawa Tanggal Penjual

Rek.Rpt Nomor Kode Diterima Nomor
505
Pengujian Substantif Akun Siklus Pengeluaran
Tinjauan untuk Beberapa Cek ke Vendor Kerugian

perusahaan akibat beberapa pembayaran ke vendor untuk barang dagangan yang sama
diperkirakan mencapai ratusan juta dolar per tahun. Program komputer yang tidak berfungsi,
kesalahan entri data, dan kegagalan kontrol otorisasi biasanya menjadi dasar terjadinya
duplikat pembayaran. Namun terkadang, hal ini disebabkan oleh vendor yang tidak jujur
yang berupaya menghindari pengendalian internal dengan mengirimkan dua faktur pemasok
dengan nomor faktur berbeda untuk pembelian yang sama. Terkadang mereka mengirimkan
beberapa salinan faktur yang sama atau sekadar menambahkan huruf di belakang salah
satu nomor faktur untuk membedakannya. Auditor dapat menguji catatan duplikat dalam file
besar dengan menggunakan fitur Duplikat ACL. Teknik ini ditunjukkan di bawah ini dengan
menggunakan file Disbursement Voucher pada Tabel 10.5.
Berbagai bidang atau kombinasi bidang dapat digunakan untuk menguji rekaman duplikat. Namun
auditor perlu memahami hubungan antara file-file tersebut untuk menarik kesimpulan yang bermakna
dari hasil pengujian. Misalnya, dalam contoh kita, setiap voucher pencairan diterbitkan sebagai
pembayaran atas satu faktur pemasok, dan setiap faktur pemasok berkaitan dengan satu pesanan
pembelian. Menyadari hubungan ini, auditor dapat menyimpulkan bahwa nilai Nomor PO yang sama
biasanya tidak ada dalam dua catatan atau lebih dalam file Disbursement Voucher. Pencarian untuk
catatan duplikat dalam file menghasilkan laporan pada Gambar 10.13.
Laporan tersebut menunjukkan bahwa dua catatan (nomor voucher 10392 dan 10393) memiliki
nomor pesanan pembelian yang sama. Penyebab situasi ini memerlukan pemeriksaan lebih lanjut
dengan berkonsultasi dengan manajemen yang sesuai. Penjelasannya mungkin saja karena voucher
dibuat karena kesalahan, dibatalkan, dan dikirimkan ulang. Namun, hasil tersebut mungkin menunjukkan
bahwa, pada dua kesempatan, cek diterbitkan untuk barang dagangan yang sama. Anomali ini mungkin
disebabkan oleh kesalahan komputer atau masalah pengendalian internal dalam proses persetujuan
voucher, atau bisa juga akibat penipuan.
Mengaudit Penggajian dan Akun Terkait

Pengujian gaji yang masih harus dibayar dan akun terkait untuk kelengkapan dan keakuratan terutama
terdiri dari prosedur analitis dan peninjauan pengeluaran kas yang dilakukan dalam laporan keuangan.
GAMBAR 10.13
Catatan Duplikat
Laporan
506by Google
periode berikutnya. Auditor harus menguji keakuratan matematis jumlah penggajian dan
menelusuri totalnya ke catatan penggajian dan ke akun buku besar.
Rata-rata gaji per pegawai pada periode berjalan dapat dibandingkan dengan rata-rata tahun
sebelumnya. Fitur Stratify ACL dapat membantu auditor mendeteksi keanehan
tren dan saldo abnormal dalam file penggajian. Namun, pengujian substantif terhadap rincian
biasanya tidak dilakukan pada akun beban penggajian kecuali jika prosedur analitis atau
kelemahan parah dalam pengendalian internal menunjukkan perlunya pengujian tambahan.
pengujian.
RINGKASAN
Bab ini membahas prosedur audit yang terkait dengan siklus pengeluaran. Itu dimulai
dengan tinjauan teknologi alternatif yang digunakan dalam sistem lama dan modern. Itu
Fokusnya adalah pada tugas-tugas operasional utama yang meliputi pembelian, pencairan tunai,
dan prosedur penggajian. Bagian kedua menjelaskan tujuan audit siklus pengeluaran,
pengendalian, dan pengujian pengendalian yang biasanya dilakukan auditor. Bukti dari itu
prosedur digunakan untuk menentukan sifat, waktu, dan luas pengujian substantif. Itu
bagian terakhir menjelaskan pengujian substantif sehubungan dengan asersi siklus pengeluaran
pada aplikasi perangkat lunak ACL.
Lampiran
Ikhtisar Aktivitas Pembelian dan Pengeluaran Kas
Pada bagian lampiran ini kita mengkaji siklus pengeluaran secara konseptual. Menggunakan
diagram aliran data (DFD) sebagai panduan, kita akan menelusuri urutan aktivitas yang dilalui
dua proses yang membentuk siklus pengeluaran untuk sebagian besar ritel, grosir, dan
organisasi manufaktur. Ini adalah pemrosesan pembelian dan pengeluaran tunai
Prosedur. Prosedur penggajian disajikan pada bagian berikutnya dari lampiran.
Diskusi ini dimaksudkan untuk menjadi netral teknologi. Tugas yang dijelaskan di sini mungkin
dilakukan secara manual atau dengan komputer. Pada titik ini fokus kita adalah pada apa (secara konseptual)
yang perlu dilakukan, bukan bagaimana (secara fisik) hal tersebut dicapai. Pada berbagai tahap di
proses, kami akan memeriksa dokumen, jurnal, dan buku besar tertentu saat ditemukan. Sekali lagi, ulasan ini
netral terhadap teknologi. Dokumen dan file ini mungkin berbentuk fisik (hard copy) atau digital (dihasilkan
komputer). Di bagian utama bab ini kita
memeriksa contoh sistem fisik.
Prosedur Pemrosesan Pembelian

Prosedur pembelian mencakup tugas-tugas yang terlibat dalam mengidentifikasi kebutuhan inventaris, penempatan
pesanan, penerimaan persediaan, dan pengakuan liabilitas. Hubungan antara tugas-tugas ini disajikan dengan
DFD pada Gambar 10.14. Secara umum, prosedur ini berlaku untuk perusahaan manufaktur dan ritel. Perbedaan
besar antara
dua jenis bisnis terletak pada cara pembelian diotorisasi. Perusahaan manufaktur membeli bahan mentah untuk
produksi, dan keputusan pembelian mereka disahkan oleh
fungsi perencanaan dan pengendalian produksi. Pembelian perusahaan dagang selesai
barang untuk dijual kembali. Fungsi pengendalian inventaris memberikan otorisasi pembelian
untuk perusahaan jenis ini.
Pantau Catatan Inventaris. Perusahaan menghabiskan persediaannya dengan mentransfer bahan mentah ke
dalam proses produksi (siklus konversi) dan dengan menjual barang jadi ke perusahaan lain.
pelanggan (siklus pendapatan). Ilustrasi kami mengasumsikan kasus terakhir, di mana pengendalian persediaan
memantau dan mencatat tingkat persediaan barang jadi. Ketika persediaan turun ke titik pemesanan kembali yang
telah ditentukan sebelumnya, daftar permintaan pembelian disiapkan dan dikirim ke bagian persiapan
fungsi pesanan pembelian untuk memulai proses pembelian. Gambar 10.15 menyajikan sebuah contoh
dari daftar permintaan pembelian.
Meskipun prosedurnya berbeda dari satu perusahaan ke perusahaan lainnya; biasanya permintaan
pembelian terpisah akan disiapkan untuk setiap item persediaan ketika kebutuhannya diketahui. Hal ini dapat
mengakibatkan beberapa permintaan pembelian untuk vendor tertentu. Daftar permintaan pembelian ini
perlu digabungkan menjadi satu pesanan pembelian (dibahas selanjutnya), yang kemudian dikirim
kepada penjual. Dalam sistem jenis ini, setiap pesanan pembelian akan dikaitkan dengan satu pesanan pembelian
atau lebih daftar permintaan pembelian.
Siapkan Pesanan Pembelian. Fungsi Siapkan Pesanan Pembelian menerima pembelian

permintaan yang diurutkan berdasarkan vendor jika diperlukan. Selanjutnya adalah pesanan pembelian (PO).
disiapkan untuk masing-masing vendor, seperti diilustrasikan pada Gambar 10.16. Salinan PO dikirimkan ke
507
Machine Translated
GAMBAR
DFD
Inventaris
508by Google
Buku
siratnevnI
takgniT
File
Pemasok
File
Pemasok
Memantau
,amaN
Catatan Inventaris
,ttaam
raaylS
A
narok,pO
eaR
P
L
rutkaF
nailebmeP
naatnriamtfraeD
p
k,O
eRP
naropaL
nania
lnenabanmsile
aPS
2
rehlacnurouV
J
Mempersiapkan
PembelianMempersiapkan
nailebmeP
naniO
laS
P
4
Memesan
Hutang Akun
nasemeM
halmuJ
Jurnal
la
,ogphgm
unte
aaT
J
nailebmeP
Berkas
naseP
4
Terbuka/
nailebmeP
Berkas
atuB( ,HALETES
Sub
liteD iujutesiD
nahig
iraT
d
)nilayneM keR
(Daftar
lanruJ
,natauM ,naropaL
rehcuoV
narokpeaR
L
samgengandeem
S
rutkaF
nilaS
2
Posting
ricnilegreT
Umum
buku
Pembelian
Buka
Menerima
nagnitso
VPJ
am
nnairareo
nnp
ileaaM
S
L
3
Jurnal
liteD
Barang-
(Utang
amireneM
naropaL
nsairsaatkngenvinRI
Jurnal
keR am
nnairareo
nnp
ileaaM
S
L
4
Memperbarui
naropaL
nilaS
5
Catatan Inventaris
satitnauK
Menerima
amiretiD
Berkas
Toko
Sub
buku
Lampiran: Ikhtisar Aktivitas Pembelian dan Pengeluaran Kas
Machine Translated by Google 509
GAMBAR 10.15 Permintaan Pembelian
Hampshire Supply Co. Nomor 89631

Permintaan Pembelian
Vendor yang Disarankan Jones dan Harper Co.

1620 Jalan Utama Utara.
Betlehem PA 18017
Tanggal Disiapkan Tanggal Dibutuhkan
15/8/2009 1/9/2009
bagian no. Kuantitas Keterangan Harga satuan Harga tambahan
86329 200 Steker Inti Blok Mesin $1,10 $220
Siap Disetujui Total Penjual

$220,00 4001
Oleh: RBJ Oleh: Terima kasih Jumlah Akun
penjual. Selain itu, salinannya dikirim ke fungsi pengaturan hutang usaha (AP) untuk pengarsipan
sementara di file AP yang tertunda, dan salinan buta dikirim ke fungsi penerimaan barang,
di mana persediaan itu disimpan sampai persediaan tiba. Salinan terakhir disimpan dalam file pesanan
pembelian terbuka/tertutup.
Untuk mengefektifkan proses pembelian, fungsi inventory control akan menyediakan
sebagian besar informasi pemesanan rutin yang dibutuhkan langsung oleh departemen pembelian
dari inventaris dan file vendor yang valid . Informasi ini mencakup nama dan alamat pemasok utama,
kuantitas pesanan ekonomis (EOQ) barang, dan
standar atau biaya unit yang diharapkan dari barang tersebut. Hal ini memungkinkan departemen pembelian untuk
melakukan upayanya dalam memenuhi kebutuhan inventaris yang langka, mahal, atau tidak biasa. Untuk mendapatkan
harga dan persyaratan terbaik untuk barang-barang khusus, departemen pembelian mungkin perlu mempersiapkannya
spesifikasi produk rinci dan meminta tawaran dari vendor pesaing. Berurusan dengan
pembelian rutin seefisien izin pengendalian yang baik diinginkan di semua organisasi.
File vendor yang valid berkontribusi terhadap pengendalian dan efisiensi dengan hanya mencantumkan vendor
yang disetujui untuk berbisnis dengan organisasi. Referensi ini membantu mengurangi skema penipuan
vendor tertentu yang dibahas di Bab 12.
Menerima Barang. Sebagian besar perusahaan menghadapi jeda waktu (terkadang jeda waktu yang signifikan) di antara keduanya
melakukan pemesanan dan menerima persediaan. Selama ini, salinan PO
berada di file sementara di berbagai departemen. Perhatikan bahwa belum ada peristiwa ekonomi
muncul. Pada titik ini, perusahaan belum menerima persediaan dan tidak mengeluarkan biaya keuangan
kewajiban. Oleh karena itu, tidak ada dasar untuk membuat entri formal ke dalam akuntansi apa pun
510 by Google
GAMBAR 10.16 Pesanan Pembelian

Pesanan Pembelian
Tolong tunjukkan
Ke : nomor di atas pada semua
Jones dan Harper Co.
1620 Jalan Utama Utara. dokumen pengiriman
dan faktur.
Betlehem PA 18017
Penjual Tanggal Tanggal Pembelian Ketentuan

Nomor Dipesan Diperlukan Agen
4001 15/8/09 1/9/09 J.Buell 2/10, n/30
Pembelian bagian no. Kuantitas Keterangan Harga satuan Harga tambahan

Persyaratan. TIDAK.
89631 86329 200 Steker Inti Blok Mesin $1,10 $220,00

89834 20671 100 Sepatu rem 9.50 950,00
89851 45218 10 Kompresor Pegas 33.00 330.00
Siap Disetujui Total

RMS Jumlah $1.500,00
Oleh : BKG Oleh :
catatan. Namun, perusahaan sering kali membuat entri memo tentang penerimaan persediaan yang tertunda dan
kewajiban terkait.
Peristiwa selanjutnya dalam siklus pengeluaran adalah penerimaan persediaan. Barang yang datang dari
vendor direkonsiliasi dengan blind copy PO. Salinan buta, yang diilustrasikan pada Gambar 10.17, tidak berisi
informasi kuantitas atau harga tentang produk
sedang diterima. Tujuan dari blind copy adalah untuk memaksa petugas penerima menghitung
dan memeriksa inventaris sebelum menyelesaikan laporan penerimaan. Kadang-kadang, menerima
dermaga sangat sibuk dan staf penerima berada di bawah tekanan untuk membongkar muatan truk pengantar
dan menandatangani bill of lading sehingga pengemudi truk dapat melanjutkan perjalanannya. Jika menerima panitera
hanya diberikan informasi kuantitas, mereka mungkin tergoda untuk menerima pengiriman di
berdasarkan informasi ini saja, dan bukan memverifikasi kuantitas dan kondisinya
barang-barang. Pengiriman yang pendek atau berisi barang yang rusak atau salah harus dideteksi
sebelum perusahaan menerima dan menempatkan barang dalam persediaan. Salinan buta (blind copy)
merupakan alat penting dalam mengurangi paparan ini.
Setelah selesai penghitungan fisik dan pemeriksaan, petugas penerima melakukan persiapan
laporan penerimaan yang menyatakan jumlah dan kondisi persediaan. Gambar 10.18
berisi contoh laporan penerimaan. Satu salinan laporan penerimaan disertakan
persediaan fisik ke gudang bahan mentah atau gudang barang jadi untuk diamankan. Salinan lain disimpan
dalam file PO terbuka/tertutup untuk ditutup
pesanan pembelian. Salinan ketiga dari laporan penerimaan dikirim ke departemen AP,
di mana itu diajukan dalam file AP yang tertunda. Salinan keempat dari laporan penerimaan dikirimkan ke
pengendalian persediaan untuk memperbarui catatan persediaan. Terakhir, salinan tanda terima
laporan ditempatkan di file laporan penerimaan.
GAMBAR 10.17 Pesanan Pembelian Salinan Buta

Pesanan Pembelian
Tolong tunjukkan
Ke : Jones dan Harper Co. nomor di atas pada semua
1620 Jalan Utama Utara. dokumen pengiriman
dan faktur.
Betlehem PA 18017
Penjual Tanggal Tanggal Pembelian Ketentuan

Nomor Dipesan Diperlukan Agen
4001 15/8/09 1/9/09 J.Buell 2/10, n/30
Pembelian bagian no. Kuantitas Keterangan Harga satuan Harga tambahan

Persyaratan. TIDAK.
89631 86329 Steker Inti Blok Mesin

89834 20671 Sepatu rem
89851 45218 Kompresor Pegas
Siap Disetujui Total

BKG RMS Jumlah
Oleh : Oleh :
GAMBAR 10.18 Menerima Laporan

Menerima Laporan
Penjual Dikirim melalui : Penjual

Jones dan Harper Co.
Pesanan pembelian nomor. 23591 Tanggal Diterima 1/9/09
bagian no. Kuantitas Keterangan Kondisi
86329 200 Steker Inti Blok Mesin Bagus

20671 100 Sepatu rem Bagus
45218 10 Kompresor Pegas Telinga pada satu kesatuan tertekuk
Diterima oleh: Diperiksa Oleh: Dikirim ke:
RTS CAK Kedua
512 Bab 10: Mengaudit Siklus Pengeluaran
GAMBAR 10.19 Buku Besar Pembantu Persediaan Menggunakan Biaya Standar
MESIN HAMPSHIRE CO.
Catatan Persediaan Abadi—Item #86329
Jumlah Total
Barang Satuan Satuan pada Susun ulang Qnty aktif Penemu Standar Vendor.
Keterangan Diterima Terjual Tangan Titik Pesan EOC Biaya Nomor Biaya
Inti Blok Mesin

Steker 200 200 30 200 4001 1.10 220
30 170 187
20 150 165
Perbarui Catatan Inventaris. Bergantung pada metode penilaian inventaris yang ada,
prosedur pengendalian persediaan mungkin agak berbeda antar perusahaan. Organisasi itu
menggunakan sistem biaya standar , membawa persediaan mereka pada nilai standar yang telah ditentukan
tanpa memperhatikan harga sebenarnya yang dibayarkan kepada vendor. Gambar 10.19 menyajikan salinan
buku besar persediaan biaya standar.
Posting ke buku besar persediaan biaya standar hanya memerlukan informasi tentang
jumlah yang diterima. Karena laporan penerimaan berisi informasi kuantitas, maka laporan tersebut berfungsi
tujuan ini. Memperbarui buku besar persediaan biaya aktual memerlukan informasi keuangan tambahan,
seperti salinan faktur pemasok ketika faktur tersebut tiba.
Siapkan Hutang Usaha. Selama transaksi ini, fungsi pengaturan AP telah menerima dan sementara
mengajukan salinan PO dan laporan penerimaan. Organisasi telah menerima inventaris dari vendor dan telah
menimbulkan (merealisasikan) suatu kewajiban
untuk membayar barang tersebut.
Namun, pada tahap proses ini, perusahaan belum menerima faktur pemasok5
berisi informasi keuangan yang diperlukan untuk mencatat transaksi. Perusahaan akan melakukan hal tersebut
menunda pencatatan (mengakui) tanggung jawab sampai faktur tiba. Situasi umum ini
menimbulkan sedikit jeda (beberapa hari) dalam proses pencatatan, yang mana selama waktu tersebut
kewajiban perusahaan secara teknis diremehkan. Secara praktis, salah saji ini merupakan sebuah masalah
hanya pada akhir periode ketika perusahaan menyiapkan laporan keuangan. Untuk menutup buku, itu
akuntan perlu memperkirakan nilai kewajiban sampai faktur tiba. Jika
estimasi tersebut salah secara material, maka jurnal penyesuaian harus dibuat untuk memperbaiki kesalahan tersebut.
Karena penerimaan faktur biasanya memicu prosedur AP, akuntan harus melakukannya
menyadari bahwa kewajiban yang tidak tercatat mungkin ada pada penutupan akhir periode.
Ketika faktur tiba, petugas AP merekonsiliasi informasi keuangan dengan
laporan penerimaan dan PO dalam file yang tertunda. Ini disebut pertandingan tiga arah, yang mana
memverifikasi bahwa apa yang dipesan telah diterima dan harganya wajar. Setelah rekonsiliasi
selesai, transaksi dicatat dalam jurnal pembelian dan diposting ke
5 Perhatikan bahwa faktur pemasok dalam siklus pengeluaran pembeli adalah faktur penjualan pendapatan pemasok
siklus telanjang.
akun pemasok di buku besar pembantu AP. Gambar 10.20 menunjukkan hubungan antara catatan
akuntansi ini.
Ingatlah bahwa metode penilaian persediaan akan menentukan bagaimana pengendalian persediaan
akan mencatat penerimaan persediaan. Jika perusahaan menggunakan metode biaya aktual,
petugas AP akan mengirimkan salinan faktur pemasok ke bagian pengendalian inventaris. Jika standar
penetapan biaya digunakan, langkah ini tidak diperlukan.
Setelah mencatat pertanggungjawaban, petugas AP memindahkan seluruh dokumen sumber (PO,
laporan penerimaan, dan faktur) ke file AP yang terbuka. Biasanya, file ini diatur berdasarkan pembayaran
tanggal jatuh tempo dan dipindai setiap hari untuk memastikan bahwa hutang dibayar pada tanggal terakhir yang mungkin tanpa
melewatkan tanggal jatuh tempo dan kehilangan diskon. Kami memeriksa prosedur pengeluaran kas nanti
di bagian ini. Terakhir, petugas AP merangkum entri dalam jurnal pembelian
periode (atau batch) dan menyiapkan voucher jurnal untuk fungsi buku besar (lihat
Gambar 10.20). Dengan asumsi organisasi menggunakan metode persediaan perpetual, entri jurnalnya
adalah:
dr Kr
Inventaris—Kontrol 6.800,00
Hutang Usaha—Kontrol 6.800,00
Jika metode persediaan periodik digunakan, maka jurnalnya adalah:
dr Kr
Pembelian 6.800,00
Hutang Usaha—Kontrol 6.800,00
Sistem Pembayaran Voucher

Daripada menggunakan prosedur AP yang dijelaskan pada bagian sebelumnya, banyak perusahaan yang menggunakan prosedur AP
sistem pembayaran voucher. Dalam sistem ini, departemen AP menggunakan voucher pengeluaran kas
dan memelihara register voucher. Setelah petugas AP melakukan
pertandingan tiga arah, dia menyiapkan voucher pencairan tunai untuk menyetujui pembayaran.
Voucher memberikan kontrol yang lebih baik terhadap pengeluaran kas dan memungkinkan perusahaan untuk
menggabungkan beberapa pembayaran ke pemasok yang sama dalam satu voucher, sehingga mengurangi biaya yang harus d
jumlah cek tertulis. Gambar 10.21 menunjukkan contoh pengeluaran kas
voucher.
Setiap voucher dicatat dalam register voucher, seperti diilustrasikan pada Gambar 10.22. Itu
register voucher mencerminkan tanggung jawab AP perusahaan. Jumlah voucher yang belum dibayar masuk
register (yang tidak memiliki nomor cek dan tanggal pembayaran) adalah total saldo AP perusahaan.
Petugas AP mengarsipkan voucher pengeluaran kas, beserta dokumen sumber pendukungnya, dalam file
hutang voucher. File ini setara dengan file AP terbuka yang dibahas
lebih awal dan juga diatur berdasarkan tanggal jatuh tempo. DFD pada Gambar 10.14 mengilustrasikan
kedua metode pengakuan liabilitas.
Posting ke Buku Besar. Fungsi buku besar menerima voucher jurnal dari
departemen AP dan ringkasan akun dari pengendalian inventaris. Buku besar umum
posting fungsi dari voucher jurnal ke akun inventaris dan kontrol AP dan
merekonsiliasi akun pengendalian persediaan dan ringkasan persediaan anak perusahaan. Voucher jurnal
yang disetujui kemudian diposting ke file voucher jurnal. Dengan langkah ini,
fase pembelian dari siklus pengeluaran selesai.
514
Machine Translated by Google Bab 10: Mengaudit Siklus Pengeluaran
GAMBAR 10.20 Hubungan Antara Jurnal Pembelian, Buku Besar Pembantu AP, dan
Voucher Jurnal
Hampshire Supply Co.

Jurnal Pembelian
Debet Kredit
Tanggal Penjual Faktur Kontrol Penemuan Sub AP Pos Kontrol AP Pembelian

Nomor Akun #150 Akun # Ref (#400) Pengembalian #500
9/4 Jones dan Harper Co. 2484 1.500,00 4001 1.500,00
9/5 Pasokan Ozment 4117 3.600,00 4002 3.600,00
9/6 Jones dan Harper Co. 2671 1.000,00 4001 1.000,00
9/7 Mesin Unggul 9982 200,00 4005 200,00
9/8 Jones dan Harper Co. 2690 500,00 4001 500,00
6.800,00 6.800,00

Buku Besar Pembantu Hutang
4001 -- Jones dan Harper

Voucher Jurnal
Tanggal Transaksi SALDO DEBIT KREDIT
dr. Kr.
9/4 Pembelian Kredit 1.500,00 1.500,00
Inventaris
6.800,00
Kontrol 9/6 Pembelian Kredit 1.000,00 2.500,00
9/8 Pembelian Kredit 500,00 3.000,00

Akun Bayar
Kontrol 6.800,00
9/12 Pembayaran tunai 3.000,00 0
4002 -- Pasokan Ozment

Jurnal umum Tanggal Transaksi SALDO DEBIT KREDIT
9/5 Pembelian Kredit 3.600,00 3.600,00
Lampiran: Ikhtisar Aktivitas Pembelian dan Pengeluaran Kas 515
GAMBAR 10.21 Voucher Pencairan Tunai

Voucher Pencairan Tunai
9/12/09
Tanggal__________
Cek Pencairan ke: Jones dan Harper Co.

1620 Jalan Utama Utara.
Betlehem Pa. 18017
Faktur Faktur Faktur Diskon Bersih
Nomor Tanggal Jumlah Jumlah Jumlah

2484 9/4/09 $1.500 $1.500
2671 9/6/09 $1.000 $1.000
2690 9/8/09 $525 $25 $500
Siap Disetujui Total Akun

$3.000 4001
Oleh: RJK Oleh: Januari Jumlah Didebit
GAMBAR 10.22
Daftar Voucher

Daftar Voucher
Dibayar
Lain-lain Debit
Tetap
Voucher Penjualan Administratif
Tanggal Voucher Debit Barang Dagangan Debit Persediaan Aktiva
Hutang Pengeluaran
Periksa Debit Biaya Debet
TIDAK.
Tanggal Debet Akt. Tidak ada jumlah
No. (Kredit)
12/09/09 1870 104 14/9 3.000 3.000
13/9/09 1871 3.600 3.600
14/9/09 1872 105 15/9 500 500
Sistem Pencairan Tunai

Sistem pengeluaran kas memproses pembayaran kewajiban yang timbul dalam sistem pembelian.
Tujuan utama dari sistem ini adalah untuk memastikan bahwa hanya kreditor yang sah
menerima pembayaran dan jumlah yang dibayarkan tepat waktu dan benar. Jika sistem melakukan
pembayaran lebih awal, perusahaan akan kehilangan pendapatan bunga yang seharusnya diperoleh dari dana t
Namun, jika kewajiban dibayar terlambat, perusahaan akan kehilangan diskon pembelian atau mungkin
merusak reputasi kreditnya. Gambar 10.23 menyajikan DFD yang secara konseptual
menggambarkan arus informasi dan tugas-tugas utama sistem pengeluaran kas.
Identifikasi Kewajiban Jatuh Tempo. Proses pencairan kas dimulai di departemen AP dengan
mengidentifikasi barang-barang yang sudah jatuh tempo. Setiap hari, fungsi AP meninjau file AP
yang terbuka (atau file hutang voucher) untuk barang-barang tersebut dan mengirimkan persetujuan
pembayaran dalam bentuk paket voucher (voucher dan/atau dokumen pendukung) ke departemen
pengeluaran kas.
Menyiapkan Pencairan Tunai. Petugas pengeluaran kas menerima paket voucher dan meninjau
dokumen untuk kelengkapan dan keakuratan administrasi. Untuk setiap pengeluaran, petugas
menyiapkan cek dan mencatat nomor cek, jumlah dolar, nomor voucher, dan data terkait lainnya
dalam daftar cek, yang juga disebut jurnal pengeluaran kas. Gambar 10.24 menunjukkan contoh
register cek.
Tergantung pada ambang batas materialitas organisasi, cek tersebut mungkin memerlukan
persetujuan tambahan oleh manajer departemen pengeluaran kas atau bendahara (tidak ditunjukkan
pada Gambar 5-10). Bagian cek yang dapat dinegosiasikan dikirimkan ke pemasok, dan salinannya
dilampirkan pada paket voucher sebagai bukti pembayaran. Petugas menandai dokumen dalam
paket voucher yang telah dibayar dan mengembalikannya kepada petugas AP. Terakhir, uang tunai
GAMBAR 10.23 DFD Sistem Pengeluaran Tunai
Buka File AP
Periksa Daftar
(Utang Voucher)
Tenggat waktu, Pembayaran

Jumlah yang Harus Dibayar Detil
Paket Voucher
Memeriksa
Mengenali Mempersiapkan
Pemasok
Kewajiban Uang tunai
Sub Buku Besar AP
Jatuh tempo Pembayaran
(Daftar Voucher) Periksa Salin
Periksa Nomor,
Tanggal pembayaran
Voucher Jurnal
Memperbarui
AP
Catatan
Paket Voucher,
Periksa Salin
AP
Ringkasan
Voucher Lebih Dekat
Mengajukan
Disetujui JV
Voucher Jurnal Detail Postingan
Posting ke
Umum
buku besar
Jurnal
Berkas voucher Jurnal umum
GAMBAR 10.24
Jurnal Pengeluaran Kas (Check Register)
Jurnal Pengeluaran Kas
Kredit
Pemeriksaan Tanggal Voucher Keterangan GL / Anak Perusahaan Diposting Voucher Bayar Pengangkutan Pada Biaya Lainnya Diposting
Membeli.
Uang tunai
TIDAK. TIDAK. Rekening Didebit 401 di 516 509
Cakram.
9/4/09 101 1867 Martin Motor 500 Mobil 500
9/4/09 102 1868 Kekuatan Pena 100 Kegunaan

100
9/12/09 103 1869 Puncak Otomatis 500 Pembelian 500
14/9/09 104 1870 Jones dan Harper 3.000 3.000
Petugas pengeluaran merangkum entri yang dibuat pada daftar cek dan mengirimkan voucher jurnal
dengan entri jurnal berikut ke departemen buku besar:
dr Kr
Akun hutang XXXX.XX
Uang tunai XXXX.XX
Perbarui Catatan AP. Setelah menerima paket voucher, petugas AP menghapus tanggung jawab
dengan mendebet rekening anak perusahaan AP atau dengan mencatat nomor cek dan tanggal
pembayaran pada register voucher. Paket voucher disimpan dalam file voucher tertutup, dan ringkasan
akun disiapkan dan dikirim ke fungsi buku besar.
Posting ke Buku Besar. Fungsi buku besar menerima voucher jurnal pengeluaran kas dan ringkasan
akun dari AP. Voucher menunjukkan total pengurangan kewajiban dan rekening kas perusahaan
sebagai akibat dari pembayaran kepada pemasok. Angka-angka ini direkonsiliasi dengan ringkasan AP,
dan kontrol AP serta akun kas di buku besar diperbarui sesuai dengan itu. Voucher jurnal yang disetujui
kemudian diarsipkan. Ini menyimpulkan prosedur pengeluaran tunai.
Ikhtisar Aktivitas Penggajian

Prosedur penggajian tertentu berbeda-beda antar perusahaan dan industri. Namun, untuk
mengilustrasikan fitur-fitur utama, Gambar 10.25 menyajikan diagram aliran data (DFD) dari sistem
penggajian perusahaan manufaktur. Fungsi-fungsi yang disajikan dalam DFD dijelaskan pada paragraf be
Departemen Personalia
Departemen personalia menyiapkan dan menyerahkan formulir tindakan personel ke fungsi persiapan
penggajian. Dokumen-dokumen ini mengidentifikasi karyawan yang berwenang menerima gaji dan
digunakan untuk mencerminkan perubahan tarif gaji per jam, pemotongan gaji, dan klasifikasi pekerjaan.
Gambar 10.26 menunjukkan formulir tindakan personalia yang digunakan untuk memberitahukan
penggajian mengenai kenaikan gaji karyawan.
Machine Translated
GAMBAR
DFD
518by Google
naissa
uag
bkaig
rjn
trn
seiD
R
K
T
naajretekkeiP
T
Memperbarui
Produksi
WIP
Departemen
Akun
naarjo
re
,,m
fm
kiro
eaaN
P
T
J
utkaW
utraK
Bekerja
Umum
Proses
buku
Mempersiapkan
,im
alaiN
J
linosreP
Personil
Daftar
nakadniT
nagnotomeP
Departemen
nagnitsoVPJ
(Penggajian)Karyawan
nawayraK
ijaG
nare
ria
hcn
ueoP
V
Memperbarui
Umum
iujutesiD
buku
rehlacnurouVJ
l,a
,hogaphglm
u
m
nte
aa
uTJ
naijagra
gtnfa
eDP arsokm
iro
eNP
Mempersiapkan
Mendistribusikan
Akun
Cek
Voucher
Hutang
Mengajukan
rehcuoV
nawayraK
tekaP
Karyawan
ijaG
Voucher
,rehtc
euko
aVP
Daftar
askniirla
eSP
nawayraK
rehlacnurouV
J
Mempersiapkan
ijaG
Pembayaran
,halmuJ
laggnaT
ikja
eGC
Memeriksa
Daftar
Departemen Produksi Karyawan

produksi menyiapkan dua jenis catatan waktu: tiket kerja dan kartu waktu. Tiket pekerjaan mencatat
waktu yang dihabiskan masing-masing pekerja pada setiap pekerjaan produksi. Penghitungan biaya
menggunakan dokumen-dokumen ini untuk mengalokasikan biaya tenaga kerja langsung ke akun
barang dalam proses (WIP). Kartu waktu mencatat waktu karyawan sedang bekerja. Ini dikirim ke
fungsi persiapan penggajian untuk menghitung jumlah gaji karyawan. Gambar 10.27 mengilustrasikan
tiket pekerjaan, dan Gambar 10.28 mengilustrasikan kartu waktu.
Setiap hari di awal shift, karyawan menempatkan kartu waktunya di jam khusus yang mencatat
waktu. Biasanya, mereka keluar pada waktu makan siang dan pada akhir shift. Kartu waktu ini adalah
catatan resmi kehadiran harian. Pada akhir minggu, supervisor meninjau, menandatangani, dan
mengirimkan kartu waktu ke departemen penggajian.
Perbarui Akun WIP Setelah

akuntansi biaya mengalokasikan biaya tenaga kerja ke akun WIP, biaya tersebut dirangkum dalam
ringkasan distribusi tenaga kerja dan diteruskan ke fungsi buku besar.
Mempersiapkan
Penggajian Departemen penggajian menerima data tingkat gaji dan pemotongan dari departemen
personalia dan data jam kerja dari departemen produksi. Seorang petugas penggajian kemudian melakukan
tugas-tugas berikut.
1. Mempersiapkan daftar penggajian (Gambar 10.29) yang menunjukkan gaji kotor, potongan, upah
lembur, dan gaji bersih.
2. Memasukkan informasi di atas ke dalam catatan penggajian karyawan (Gambar 10.30).
3. Menyiapkan gaji karyawan (Gambar 10.31).
4. Mengirimkan gaji ke fungsi distribusi gaji.
5. Mengarsipkan kartu absensi, formulir tindakan personel, dan salinan daftar penggajian (tidak
ditampilkan).
Mendistribusikan Gaji Suatu

bentuk penipuan penggajian melibatkan penyerahan kartu waktu untuk karyawan yang tidak ada. Untuk
mencegah hal ini, banyak perusahaan menggunakan lembaga pembayaran untuk mendistribusikan gaji
kepada karyawan. Individu ini tidak bergantung pada proses penggajian—tidak terlibat dalam otorisasi
penggajian atau tugas persiapan. Jika karyawan yang sah tidak mengklaim gaji, pemberi pembayaran
mengembalikan cek tersebut ke daftar gaji. Alasan mengapa cek tersebut tidak diklaim kemudian dapat diseli
Mempersiapkan Hutang Usaha

Petugas hutang dagang (AP) meninjau daftar penggajian untuk mengetahui kebenarannya dan menyiapkan
salinan voucher pengeluaran kas untuk jumlah penggajian. Petugas mencatat voucher dalam register
voucher dan menyerahkan paket voucher (voucher dan daftar gaji) ke pengeluaran kas. Salinan voucher
pencairan dikirim ke fungsi buku besar.
Menyiapkan Pengeluaran Kas Setelah

menerima paket voucher, fungsi pengeluaran kas menyiapkan satu cek untuk seluruh jumlah penggajian
dan menyetorkannya ke rekening imprest penggajian.
Gaji karyawan diambil dari rekening ini, yang hanya digunakan untuk penggajian.
Dana harus ditransfer dari rekening kas umum ke rekening imprest ini sebelum gaji dapat diuangkan.
Petugas mengirimkan salinan cek bersama dengan voucher pencairan dan daftar penggajian ke
departemen AP, di mana mereka diarsipkan (tidak diperlihatkan). Terakhir, voucher jurnal disiapkan
dan dikirim ke fungsi buku besar.
Machine Translated
520
by Google Bab 10: Mengaudit Siklus Pengeluaran
GAMBAR 10.26 Formulir Tindakan Personil
Rekomendasi Kenaikan Gaji

Berdasarkan formulir penilaian terlampir, diberikan rekomendasi sebagai berikut:
Nama:
Jane Doe
Posisi:
Petugas Akuntansi
Nomor KTP: 111 – 22 – 3333
Gaji saat ini: 23.520,00

Tingkat Bonus Saat Ini: 00%
Tanggal Kenaikan Terakhir: 22/08/08
Tanggal Kenaikan Berikutnya: 22/08/09
Peringkat Kinerja Saat Ini: (dari

penilaian terlampir) Bagus
Pedoman Kenaikan Gaji:

Luar biasa: 6–9% 9–12 bulan 12
Unggul: 4–6% bulan 12–15
Bagus: 3–4% bulan Tinjau lagi
Sementara: 0% dalam 90 hari.
Mengingat Kinerja Saat Ini dan Pedoman Kenaikan Gaji, saya merekomendasikan perlakuan gaji sebagai berikut:
Persentase Peningkatan: 4 %
Gaji Baru: $ 24.460
Tanggal berlaku: 8 22 09 //
Promosi:
Dalam hal promosi, peningkatan standar sebesar 5% untuk promosi dan peningkatan prestasi yang diprorata
(berdasarkan waktu sejak peningkatan prestasi terakhir) adalah hal yang sesuai. Kenaikan berikutnya akan dihitung
sejak tanggal promosi.
Pertimbangan Lain: Dalam

beberapa situasi, dimungkinkan untuk menaikkan gaji melebihi pedoman di atas sebagai pengecualian,
dengan persetujuan Presiden. Beberapa situasi yang umum terjadi adalah, namun tidak terbatas pada,
penyesuaian ekuitas dan evaluasi ulang pekerjaan. Jika demikian halnya di sini, berikan alasan di bawah ini:
Persetujuan: JR Johnson Pengawas

HM Morris Direktur Personalia
Persetujuan pengecualian jika diperlukan: T/A Presiden
Update General Ledger

Fungsi buku besar menerima ikhtisar distribusi tenaga kerja dari akuntansi
biaya, voucher pencairan dari AP, dan voucher jurnal dari pengeluaran kas.
Dengan informasi ini, petugas buku besar membuat entri akuntansi berikut:
DARI RINGKASAN DISTRIBUSI TENAGA KERJA
dr Kr
Barang Dalam Proses (Tenaga Kerja Langsung) XXX.XX
Biaya Overhead Pabrik (Tenaga Kerja Tidak Langsung) XXX.XX
Hutang Gaji XXX.XX
DARI PENCAIRAN VOUCHER
dr Kr
Hutang Gaji XXX.XX
Uang tunai XXX.XX
Hutang Pemotongan Pajak Pendapatan Federal XXX.XX
Hutang Pemotongan Pajak Penghasilan Negara XXX.XX
Hutang Pemotongan Pajak Penghasilan FICA XXX.XX
Hutang Premi Asuransi Kelompok XXX.XX
Hutang Pemotongan Dana Pensiun XXX.XX
Hutang Iuran Serikat Pekerja XXX.XX
Debit dan kredit dari entri ini harus sama. Jika tidak, maka terjadi kesalahan dalam
penghitungan biaya distribusi tenaga kerja atau penggajian. Ketika kesetaraan telah
diverifikasi, petugas mengarsipkan voucher dan ringkasan distribusi tenaga kerja.
GAMBAR 10.27 Tiket Kerja
2154 14P10 Gigi 5100 14 1 VRN 400

BAGIAN NO.
DEPT NO. NO KARYAWAN. MACH. TIDAK. BAGIAN SELESAI ORDER ULANG ATAU TIDAK
50 50
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
25 25
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2
25 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
PERTARUNGAN
4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4
BERHENTI
5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
AWAL
6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6
25 MEI 11.0 BERHENTI
7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7
25 MEI 10.0
AWAL
8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8
PENGAWAS TANGGAL
Donna Brown 30/5/09 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9
522 by Google
GAMBAR 10.28 Kartu waktu
447–32–4773 15 Juni 2009

TIDAK.
Bayar Akhir
Nama
Joe Smith Tanda tangan
SELAI
Keluar
M 8:02
SENIN dalam
Di
MINGGU
Keluar
Di dalam
M 12:40
Keluar
Di dalam
M 13:34
M 17:05
dalam
Di
Keluar
Keluar
Selasa 8:00
SELASA SABTU
dalam
Di
Keluar
Keluar
Di dalam
SEL 11:06
Di dalam
dalam
Di
Keluar
RABU JUMAT
dalam
Di
Keluar
Keluar
Keluar
Di dalam Pukul 8:15
DI DALAM 12:35
Di dalam
DI DALAM 13:04
dalam
Di
Keluar
DI DALAM 17:06
KAMIS KAMIS
dalam
Di
Keluar
Keluar
Keluar
Di dalam TH 12:02
TH 16:02
Di dalam
TH 16:08
dalam
Di
Keluar
TH 21:08
Keluar
Di dalam
Perancis 8:14
JUMAT RABU
dalam
Di
Keluar
Keluar
Di dalam
Perancis
Perancis
11:45
12:42
dalam
Di
Keluar
Perancis 17:32
SABTU dalam
Di
SELASA
Keluar
Keluar
Keluar
Di dalam pada
pada
09:08
12:00
Di dalam
dalam
Di
Keluar
Keluar
Di dalam
MINGGU SENIN
dalam
Di
Keluar
Keluar
Di dalam
dalam
Di
Keluar
MINGGU
KEDUA
MINGGU PERTAMA
K14-32
GAMBAR 10.29 Daftar Penggajian
HS
PERUSAHAAN PENYEDIAAN C HAMPSHIRE
Daftar penggajian untuk periode yang berakhir 31/10/09

Cek: Semua
Karyawan: Semua
Periksa#5000 Dibayar ke Emp# CAS : CASEY, SUE

MEMBAYAR Jam Kecepatan Bruto PENGURANGAN
Reguler 173.33 1.000,00 SD SDI 9,00

Lembur 0,00 HL ASURANSI 100,00
Sakit 0,00 TABUNGAN SV 100,00
Hari libur 0,00 0,00
Liburan 0,00 diberi makan. 16,25
0,00 menahan Addl. diberi 0,00
makan. menahan 21,77
Total 173.33 1.000,00 62,00
Negara menahan
Jaminan Sosial Medicare 14,50
GAJI BERSIH 676.48

Hari bekerja 21
Cek# 5001 Dibayar ke Emp# JON : JONES, JESSICA

MEMBAYAR Jam Kecepatan Bruto PENGURANGAN
Reguler 173.33 15.00 2.599,95 SD SDI 23.40

Lembur 30.00 0,00 HL ASURANSI 100,00
Sakit 15.00 0,00 TABUNGAN SV 260,00
Hari libur 45.00 0,00 0,00
Liburan 15.00 0,00 diberi makan. 256,24
Total 173.33 2.599,95
Negara menahan 161,20
GAJI BERSIH 1.644,43

Hari bekerja 21
Periksa#5002 Dibayar ke Emp # ROB : ROBERTS, WILLIAM
Reguler 173.33 15.00 2.599,95 SD SDI 23,40

Lembur 30.00 0,00 HL ASURANSI 100,00
Sakit 15.00 0,00 TABUNGAN SV 260,00
Hari libur 45.00 0,00 0,00
Liburan 15.00 0,00 diberi makan. 396,07
Total 173.33 2.599,95
Negara menahan 161,20
GAJI BERSIH
Hari bekerja 21 1.413,54
GAMBAR 10.30 Catatan Penggajian Karyawan
HS
PERUSAHAAN PENYEDIA HAMPSHIRE
C
Informasi gaji dan penghasilan karyawan
Periode yang Berakhir 31/10/09
Contoh# : JON SS# : 682–63–0897 JESSICA JONES
Tarif: 15.00/jam
Tambahkan FITW/periksa: 0,00
Pengurangan normal % Jumlah

SD 0,9000 Ded 1 0,00
Ded 2 HL % 0,0000 100,00
Ded 3 SV % 10.0000 0,00
hari raya 4 % 0,0000 0,00
Pendapatan: – Kuartal hingga saat ini – -- Sejauh tahun ini --
Jam Jumlah Jam Jumlah
173.3 2.599,95 173.3 2.599,95

Reguler
Lembur 0,0 0,00 0,0 0,00
Sakit 0,0 0,00 0,0 0,00
Liburan 0,0 0,00 0,0 0,00

0,0 0,00 0,0 0,00
Hari libur
0,0 0,00 0,0 0,00
Menahan:
BUGAR 256.24 256.24
DUDUK 116,98 116,98

161.20 161.20
Keamanan sosial
Medicare 37.70 37.70
Pengurangan:
SDI 23.40 23.40
ASURANSI KESEHATAN 100,00 100,00
TABUNGAN 260.00 260.00

0,00 0,00
GAMBAR
Gaji
PERUSAHAAN
1005
CSH
MAJ AYRNANYIA
ABL
RELUGER RUBMEL
NATAPECEK OTURB RE
IHDKOAIREB
P
RR
ELUU
BGME
ERL NATAPADNEP NATAPADNEP NATAPECEK
TINU HALMUJ
33.371 m/5aR
1J 00,00$ 00.54 00.00
59,995.2$ riruabHil 59,995.2 9 0/ 0 1 / 1 3
m/L0aP
3J 00.51 R
T
LOAR
TO
EK
BT
00.00
gnosoK 00.51 00.00

59,995.2
NAGNARUGNEP
LORTNOK
HALAADID
A .DE
/W
HF ARAGE/W
N
H HN
UUAH
JE
IANS
TI ROMON
HALAADID
A .DE
/W
HF ARAGE/W
N
H AYNNIAL
02.161 42.652 89,611 7980-36-286
IDS 04.32
02.161 42.652 89,611 AUMES NAGNARUGNEP
L
IAH 00,001
25.559
00.062
NAWA
.K
AY.A
IM
C
N
R
TDO
AID
E N
K
S
T
HISIR
JA
EGB
PERUSAHAAN
A,C
SIE
SNSO
EJ 447-5U5A5.N
E
-3
6
.H
A
V2
0D
A
P4
3
8
CSH
7980-36-286 34,446.1
,ELT1T0A8A
E2C
S
9
ro1m0o0N
5
PERUSAHAAN
BANK
447-5U5A5.N
E
-3
6
.A
H
V2
0D
A
P4
3
8 AINAVLYSN.0N
E0V
E0A
P
4
CSH
012A8C
9
,ELT1T0A8A
E2C
S
9
:RAYABMEM
0u
ta
sm
h
0bru
p
u
1aa
intrm
l/la
eo
n
uaR
3S
P
E
4s
d 34,446.H
1*A*L**M
**U*$J
EK
NANASEP
LAGGNAT
SUTOELV1
2.N
A
7
#
reb9o0tk0
1O3
2
12L3AE
8C
S-IR
5
IE
S7B
NS
7A
A
OE
1G
C
S
9J
00000 00000
525
526by Google
ISTILAH UTAMA
buku besar persediaan biaya sebenarnya formulir tindakan personel

File AP tertunda akun imprest penggajian
Buku besar pembantu pesanan pembelian (PO)
AP file absensi daftar permintaan
blind copy pembelian laporan
jurnal pengeluaran kas voucher penerimaan file laporan
pengeluaran kas check register penerimaan sistem biaya
file voucher standar faktur pemasok (vendor)
pencairan file karyawan sistem Daftar
manajemen transaksi kartu waktu,
sumber daya manusia (SDM) file anak inventaris log transaksi, file
inventaris vendor yang valid,
Tiket voucher faktur
pekerjaan ringkasan distribusi tenaga vendor, file hutang,
kerja file penggunaan voucher sistem pembayaran,
tenaga kerja register voucher
buka file AP paymaster
PERTANYAAN TINJAUAN
1. Bedakan antara daftar permintaan pembelian dan pesanan 11. Bagaimana sistem pembelian yang terkomputerisasi
pembelian. membantu mengurangi risiko kemacetan pembelian?
2. Apa tujuan departemen pembelian? 12. Dokumen manakah yang digunakan oleh akuntansi biaya untuk
melayani? mengalokasikan biaya tenaga kerja langsung ke barang dalam proses?
3. Bedakan antara file hutang dagang dan file hutang voucher. 13. Departemen mana yang mengizinkan perubahan tingkat gaji
karyawan?
4. Apa tiga langkah logis dari sistem pengeluaran tunai? 14. Mengapa atasan karyawan tidak boleh membagikan gajinya?
5. Entri jurnal buku besar apa yang dipicu 15. Mengapa gaji karyawan harus ditarik ke rekening giro khusus?
dengan sistem pembelian?
6. Dua jenis paparan apa yang dapat dikurangi dengan 16. Mengapa karyawan yang masuk dan keluar dari pekerjaan
pengawasan ketat pada departemen penerima? harus diawasi?
7. Langkah-langkah verifikasi independen apa yang dilakukan 17. Apa yang dimaksud dengan bentuk tindakan personel?
departemen buku besar? 18. Tugas apa yang dilakukan petugas penggajian setelah
8. Apa tujuan memelihara file vendor yang valid? menerima data jam kerja dari departemen produksi?
9. Apa tujuan dari salinan buta perintah pembelian? 19. Dokumen apa yang merupakan jejak audit?
daftar gaji?
10. Berikan satu keuntungan menggunakan pembayaran voucher
sistem.
PERTANYAAN DISKUSI
1. Apa pentingnya tiket kerja? Ilustrasikan alur dokumen ini dan sistem pemrosesan dan pemrosesan batch dengan input
informasinya dari awal hingga dampaknya terhadap data penjualan dan penerimaan inventaris secara real-time?
keuangan
pernyataan. 6. Keuntungan apa yang didapat dalam memilih:
2. Dokumen apa saja yang mendukung pembayaran in voice? A. sistem komputer batch dasar dibandingkan sistem
Diskusikan dari mana dokumen-dokumen ini berasal dan manual?
implikasi pengendalian yang diakibatkannya. B. sistem batch dengan input data real-time melalui sistem
batch dasar?
3. Diskusikan jeda waktu antara menyadari dan mengenali
7. Diskusikan implikasi pengendalian utama sistem batch dengan
peristiwa ekonomi dalam sistem pembelian dan penggajian.
input data real-time. Prosedur kompensasi apa saja yang
Bagaimana pandangan profesi akuntansi mengenai hal ini
tersedia?
sehubungan dengan kedua sistem ini?
8. Diskusikan beberapa contoh spesifik tentang bagaimana
sistem informasi dapat mengurangi jeda waktu yang
4. Diskusikan pentingnya pengendalian pengawasan di
berdampak positif pada organisasi.
departemen penerimaan dan alasan di balik blind field pada
9. Diskusikan beberapa industri jasa yang mungkin mengharuskan
laporan penerimaan, seperti kuantitas dan harga.
pekerjanya menggunakan tiket kerja.
10. Penggajian sering digunakan sebagai contoh yang baik dari
5. Bagaimana prosedur untuk menentukan kebutuhan persediaan
pemrosesan batch yang menggunakan file berurutan. Jelaskan menga
berbeda antara batch dasar
SOAL PILIHAN GANDA

1. Dokumen manakah yang membantu memastikan bahwa 4. Tugas apa saja yang harus dipisahkan? A.
petugas penerima benar-benar menghitung jumlah barang mencocokkan daftar permintaan pembelian, laporan
yang penerimaan, dan faktur serta otorisasi pembayaran b.
diterima? A. daftar mengotorisasi pembayaran dan memelihara daftar cek c.
pengepakanb. salinan buta pesanan menulis cek dan
pembelian c. memelihara daftar cek d. mengotorisasi pembayaran dan
pemberitahuan pengiriman d. faktur
2. Ketika barang sudah diterima dan laporan penerimaan sudah memelihara buku besar pembantu utang usaha 5. Dokumen
dibuat, buku besar manakah yang boleh dimutakhirkan? A. manakah yang kemungkinan besar
buku besar akan diperiksa oleh auditor dengan cermat untuk memastikan
persediaan biaya standar b. buku besar bahwa seluruh pengeluaran yang terjadi selama periode
pembantu persediaan c. buku besar akuntansi telah dicatat sebagai liabilitas? A. faktur b.
umum d. buku besar pesanan pembelianc. daftar permintaan pembelian d.
pembantu utang usaha 3. Pernyataan manakah penerimaan
yang tidak benar untuk sistem pengeluaran dengan pengendalian laporan 6. Tugas
internal yang tepat? A. Pengeluaran tunai manakah yang masih
memelihara mesin kasir. B. Hutang usaha memelihara buku memerlukan campur
besar tangan manusia dalam sistem pembelian/pencairan tunai
pembantu hutang usaha. C. Hutang usaha bertanggung otomatis? A. penentuan kebutuhan persediaan b. persiapan
jawab untuk membayar faktur. pesanan
pembelian c. penyusunan laporan penerimaan d.
persiapan daftar cek
D. Hutang usaha bertanggung jawab untuk mengotorisasi
faktur.
528by Google
7. Dalam struktur pengendalian internal yang dirancang dengan A. kartu waktu. B.

baik, dua tugas yang harus dilakukan oleh orang yang berbeda tiket pekerjaan.
anak laki-laki adalah
C. formulir tindakan personel. D.
A. persiapan pesanan pembelian dan otorisasi penggajian formulir distribusi tenaga kerja.
bulanan. B. persiapan rekonsiliasi 12. Rekonsiliasi yang penting dalam sistem penggajian adalah
bank dan pencatatan pengeluaran kas. C. pendistribusian ketika a.
cek gaji dan persetujuan penjualan departemen buku besar membandingkan ringkasan distribusi
kredit. D. memposting jumlah dari jurnal penerimaan kas dan tenaga kerja dari penghitungan biaya dengan voucher
jurnal pencairan dari hutang dagang. B. departemen personalia
pengeluaran kas ke buku besar. e. posting jumlah dari jurnal membandingkan
penerimaan kas ke buku besar dan distribusi cek jumlah karyawan yang diberi wewenang untuk menerima gaji
penggajian. dengan jumlah gaji yang disiapkan. C. departemen
produksi membandingkan jumlah jam yang
dilaporkan
pada tiket kerja dengan jumlah jam yang dilaporkan pada
8. Manakah dari situasi berikut yang menunjukkan kekuatan dalam kartu waktu.
pengendalian internal pembelian dan utang usaha? A. Laporan
penerimaan yang diberi
nomor sebelumnya dikeluarkan secara acak. B. Faktur D. departemen penggajian membandingkan ringkasan
disetujui distribusi tenaga kerja dengan jam kerja yang dilaporkan
untuk pembayaran oleh pada kartu waktu.
bagian pembelian. 13. Pengendalian internal manakah yang bukan merupakan bagian
C. Laporan penerimaan yang tidak cocok ditinjau setiap penting dari sistem
tahun. D. Faktur penggajian? A. supervisor memverifikasi keakuratan kartu
vendor dicocokkan dengan pesanan pembelian dan laporan waktu
penerimaan sebelum kewajiban dicatat. e. Departemen pegawai b. gaji didistribusikan oleh pemberi pembayaran
pembelian merekonsiliasi independen
buku besar vendor pembantu utang usaha dengan akun c. departemen hutang dagang memverifikasi keakuratan
kendali buku besar umum. daftar penggajian sebelum mentransfer dana penggajian
ke pemeriksaan umum
9. Tugas manakah di bawah ini yang TIDAK boleh dilakukan oleh akun
petugas pengeluaran kas? A. meninjau D. departemen buku besar merekonsiliasi ringkasan distribusi
dokumen pendukung untuk com tenaga kerja dan voucher pencairan gaji 14. Departemen
kelengkapan dan keakuratan yang bertanggung jawab
b. menyiapkan cek c. menyetujui perubahan tingkat gaji adalah a. penggajian b. bendahara
menyetujui pertanggungjawaban c. personel d.
d. tandai dokumen pendukung telah dibayar 10. pengeluaran
Pernyataan berikut yang manakah yang uang tunai
benar? A. Fungsi pengeluaran kas merupakan bagian dari
hutang usaha. B.
Pengeluaran kas merupakan fungsi penghitungan akuntansi 15. Fungsi manakah yang harus mendistribusikan gaji? A.
yang independen. C. personelb.
Pengeluaran tunai merupakan fungsi perbendaharaan. D. ketepatan waktu c.
Fungsi pengeluaran kas merupakan bagian dari departemen juru bayar d.
buku besar. daftar gaji
11. Dokumen yang mencatat jumlah total waktu yang dihabiskan
pekerja dalam setiap pekerjaan produksi disebut a
MASALAH
1. Penipuan Penggajian penyelia departemen bertanggung jawab untuk merekrut, mempekerjakan,
John Smith bekerja di tempat penyimpanan sebuah gedung besar dan memecat pekerja di wilayah mereka
perusahaan pemasok. Suatu hari dia tiba-tiba dan tanpa tanggung jawab. Organisasi ini menarik tenaga kerja lepas
pemberitahuan berangkat ke California, tidak pernah kembali. Mandornya dan mengalami tingkat pergantian karyawan sebesar 20 hingga 30
memanfaatkan kesempatan untuk terus menyerahkan kartu waktu persen per tahun. Sebagian dari prosedur penggajian Sherman Company
untuk John ke departemen penggajian. Setiap minggu, sebagai bagian dari adalah sebagai berikut:
tugas normalnya, mandor menerima karyawan tersebut Karyawan masuk dan keluar dari pekerjaan setiap hari
gaji dari daftar gaji dan mendistribusikannya ke mencatat kehadiran mereka pada kartu waktu. Setiap departemen
pekerja pada shiftnya. Karena John Smith tidak hadir
memiliki mesin jam sendiri yang letaknya di sebuah unat
untuk mengambil gajinya, mandor memalsukan nama John ruang perawatan yang jauh dari area produksi utama.
dan menguangkannya. Setiap minggu, supervisor mengumpulkan kartu waktu, meninjaunya
untuk keakuratannya, dan menandatangani serta menyerahkannya kepada
Diperlukan: departemen penggajian untuk diproses. Selain itu,
Jelaskan dua teknik pengendalian untuk mencegah atau mendeteksi hal ini
penyelia menyerahkan formulir tindakan personel untuk direfleksikan
skema penipuan.
karyawan yang baru direkrut dan diberhentikan. Dari ini
dokumen, petugas penggajian menyiapkan cek penggajian
2. Kontrol Penggajian dan memperbarui catatan karyawan. Pengawas dari
Lihat diagram alur Soal 2 di kolom berikutnya.
departemen penggajian menandatangani cek gaji dan mengirimkannya
mereka ke supervisor departemen untuk didistribusikan ke
Diperlukan:
para karyawan. Daftar penggajian dikirim ke rekening pembayaran untuk
A. Risiko apa yang terkait dengan prosedur penggajian
disetujui. Berdasarkan persetujuan ini, petugas pengeluaran kas
digambarkan dalam diagram alur?
mentransfer dana ke kliring penggajian
B. Diskusikan dua teknik pengendalian yang akan mengurangi atau
akun.
menghilangkan risikonya.
Diperlukan:
Masalah 2: Kontrol Penggajian Diskusikan risiko penipuan penggajian dalam sistem penggajian
Daftar gaji
Sherman Company. Pengendalian apa yang akan Anda terapkan untuk
Karyawan Pengawas Departemen mengurangi risiko? Gunakan kerangka COSO
mengontrol aktivitas untuk mengatur respons Anda.
Kartu waktu Kartu waktu Kartu waktu

4. Analisis Diagram Alir
Periksa diagram Soal 4 di halaman 534 dan tunjukkan adanya kesalahan
Pengawas Menyetujui inisiasi dan/atau transfer dokumentasi. Masalah apa yang dapat
dan Menandatangani Kartu Waktu
ditimbulkan oleh hal ini?
Mempersiapkan
Gaji 5. Catatan dan File Akuntansi

Tunjukkan departemen mana—hutang, pengeluaran kas, pemrosesan
data, pembelian, inventaris, atau
menerima—memiliki kepemilikan atas file berikut dan
register:
Cek gaji Cek gaji Cek gaji A. Buka file Pesanan Pembelian
B. File Permintaan Pembelian
C. Buka file Daftar Permintaan Pembelian
Supervisor Mendistribusikan
Gaji kepada Karyawan D. File Permintaan Pembelian Tertutup
e. Berkas inventaris
F. File Pesanan Pembelian Tertutup
G. File Vendor yang valid
H. Daftar voucher
3. Kontrol Penggajian Saya. Buka file Hutang Voucher
Sherman Company mempekerjakan 400 pekerja produksi, pemeliharaan, J. Menerima file Laporan
k. File Voucher ditutup
dan kebersihan di delapan departemen terpisah. Selain mengawasi
operasional, aku. Check register (jurnal pengeluaran kas)
Machine Translated
GAMBAR
laujneP nailebmeP nariaia
cne
uPT
siralotn
rtenvonKI amireneM gnnautkuA
h m
lau
nmruu
J
530by Google
HALETES
nailebmeP siratnevnI nailebmeP
nasemeM ra
uske
ub
A naatnriamtfraeD
p
HALETES
samgengandeem
S
HALETES
amireneM
D
RP naropaL
nakpnanaisaarite
le
nprb
im
am
trfee
aMd
p nnaaknkagn
pna
eidgisnnp
rR
Oaa
eiR
lP
B
ps
d samgengandeem
S nailebmeP
1
2
3 naatnriamtfraeD
p
HALETES
lanruJ lanruJ
rutkaF HALETES
nOaP
d B
nailebmeP rehcuoV rehcuoV
naatnriamtfraeD
p amireneM
naropaL
iurara
ubs
kree
uP
b
C 1
2
3
nabraewhacjugonvugrn
greea
nm
hltkascaaptn
iutg
rlaa
e
roeuiC
psvrj
d
RR
amireneM
mumU
naropaL
rehcuoV lanruJ
samgengandeem
S
2
3 okoT ra
us
ke
ub
rehcuoV
ratfaD
nailebmeP
1
naatnriamtfraeD
p
lanruJ
1
2
3 NAD
rehcuoV
HALETES
A lanruJ
nailebmeP
rehcuoV
nasemeM amireneM
naropaL
amireneM
rutkaF
naropaL
nariaia
cne
uPT
C
rehcuoV
NAD
siratnevnI
re.hrla
ucn
skue
u
roubvj
ra
uske
ub
rutkaF amireneM nasikrup
ara
tnibsene
rrvee
alinP
F
di
p
lanruJ
naropaL
rehcuoV
1
2
3
B
D
6. Identifikasi Dokumen Sumber per tahun. Karena pembukuan yang ceroboh, sistem yang ada
Lihat gambar Soal 6 yang menunjukkan file dan atribut siklus saat ini hanya mengambil keuntungan sekitar 25 persen dari
pengeluaran yang khas. Jelaskan secara rinci proses dimana data diskon yang ditawarkan vendor untuk pembayaran tepat waktu.
ini diperoleh dan digunakan dalam daftar permintaan, pembelian, Diskon rata-rata adalah 2 persen jika pembayaran dilakukan
dan pembayaran persediaan. dalam waktu 10 hari. Pembayaran saat ini dilakukan sekitar hari
ke 15 setelah invoice diterima.
7. Pengendalian Internal
Buatlah asumsi Anda sendiri (dan nyatakan) mengenai berapa
Dengan menggunakan diagram alur Soal 7 dari sistem pembelian, lama waktu yang dibutuhkan untuk suatu tugas tertentu. Diskusikan
kenali enam kelemahan pengendalian utama dalam sistem. juga manfaat tak berwujud dari sistem ini. (Jangan khawatir
Diskusikan dan klasifikasikan setiap kelemahan sesuai dengan tentang biaya dokumentasi kertas yang berlebihan.)
kerangka COSO.
9. Output Pemrosesan Data Dengan
8. Diskon Pembelian Hilang menggunakan informasi yang diberikan pada Soal 8, diskusikan
Perkirakan uang yang dapat dihemat oleh departemen hutang semua daftar transaksi dan laporan ringkasan yang diperlukan
dagang dan pengeluaran kas jika sistem pemrosesan batch dasar untuk sistem batch dengan input data real-time.
diterapkan.
Asumsikan bahwa pekerja administrasi membebani perusahaan
10. Pengendalian Internal
sebesar $12 per jam, bahwa 13.000 voucher disiapkan, dan 5.000
Diskusikan kelemahan pengendalian yang ditemukan pada diagram alur
cek ditulis per tahun. Asumsikan total pengeluaran kas ke vendor
berjumlah $5 juta Soal 10. Merekomendasikan perubahan apa pun yang diperlukan.
GAMBAR 10.3 Soal 6: Identifikasi Dokumen Sumber
Menemukan
Keterangan Jumlah aktif Susun ulang Jumlah Aktif Penjual EOQ Standar Penemuan Total.
File Induk Inventaris
pada satu Tangan Titik Memesan Nomor Biaya Biaya
Satuan
Permintaan Pur Menemukan Jumlah aktif Penjual
Standar File Permintaan Pembelian
Nomor pada satu Memesan Nomor
Biaya
Penjual Ketentuan dari Tanggal Memimpin File Penjual

Alamat
Nomor Berdagang Perintah terakhir Waktu
Mengharapkan Rek Menemukan

SETELAH
Permintaan Pur Menemukan Jumlah aktif Penjual Standar Terbuka (dan Tertutup)
Alamat Faktur
pada satu Nomor pada satu Memesan Nomor Biaya Bendera Bendera File Pesanan Pembelian
Jumlah
Voucher Memeriksa Faktur Faktur Akt Akt Penjual Membuka Jatuh tempo Menutup
Nomor pada satu pada satu Jumlah Kr dr Nomor Tanggal Tanggal Tanggal
Daftar Voucher (Buka File AP)
Nilai pada kolom ini merupakan “tanda” bagi sistem untuk tidak memesan item untuk kedua kalinya.
Ketika persediaan diterima, bendera dihilangkan dengan mengubah nilai ini menjadi nol.
GAMBAR 10.4 Masalah 7: Pengendalian Internal
Kontrol Inventaris Pembelian Vendor Menerima Pencairan Kas Hutang Jurnal umum
Pembelian Barang tiba

menyiapkan tiga 3 dari vendor
Pembelian
salinan PO Memesan
dengan slip pengepakan
Uang tunai
Pembayaran
Sedang mengemas
Faktur
Voucher
Tergelincir
Inventaris
Pembelian buku besar
Memesan
Memeriksa
3
Buku Besar AP
2 Menyalin
3
1 Pembelian
Pembelian
Memesan
Memesan
2 2
1 Uang tunai 1 Umum
Menerima MEMERIKSA
Pembayaran buku besar
Laporan
Voucher
A
Uang tunai
Faktur Pembayaran
Voucher
Faktur
Memeriksa Memeriksa
Menyalin Menyalin
Memeriksa
11. Pengendalian Internal disajikan pada halaman 538. Penjelasan mengenai prosedur saat ini
CMA 1288 5-3 adalah sebagai berikut.
Lexsteel adalah produsen furnitur baja terkemuka. Meskipun Sumber Daya Komputer Tersedia
perusahaan memiliki pabrik dan fasilitas distribusi di seluruh Amerika
Mainframe komputer host terletak di perusahaan
Serikat,
kantor pusat dengan formulir pendaftaran pekerjaan jarak jauh yang
fungsi pembelian, akuntansi, dan perbendaharaan dipusatkan di
interaktif di setiap lokasi cabang. Pada umumnya pemasukan data
kantor pusat perusahaan.
terjadi pada sumbernya dan ditransmisikan secara terpadu
Sambil mendiskusikan surat manajemen dengan pihak
database dipelihara di komputer host. Misi transmisi data dilakukan
auditor eksternal, Ray Lansdown, pengontrol Lexsteel, antara kantor cabang dan tuan rumah
menjadi sadar akan potensi masalah pada akun tersebut
komputer melalui saluran telepon sewaan. Perangkat lunak ini
sistem hutang. Auditor harus melakukan tindakan tambahan
memberikan fleksibilitas untuk mengelola akses pengguna dan pengeditan
prosedur audit untuk membuktikan keabsahan akun
masukan data.
prosedur hutang dan cutoff. Auditor telah merekomendasikan agar
dilakukan studi sistem yang terperinci Tata Cara Pembelian Bahan Baku
prosedur yang ada saat ini. Penelitian seperti itu tidak hanya akan terjadi Pesanan produksi dan bill of material yang sesuai adalah
menilai paparan perusahaan terhadap potensi penggelapan dan dihasilkan oleh komputer host di kantor pusat perusahaan.
penipuan, namun juga mengidentifikasi cara untuk meningkatkan Berdasarkan bill of material ini, pesanan pembelian untuk
pengendalian manajemen. bahan baku dihasilkan oleh pembelian terpusat
Lansdown telah menugaskan tugas belajar kepada Dolores berfungsi dan dikirimkan langsung ke vendor. Setiap pesanan
Smith, seorang akuntan yang relatif baru di departemen tersebut. pembelian menginstruksikan vendor untuk mengirimkan bahan
Karena Smith tidak dapat menemukan dokumentasi yang memadai langsung ke pabrik yang sesuai. Asumsi
prosedur hutang, dia mewawancarai bahwa pesanan pembelian yang diperlukan telah diterbitkan,
karyawan yang terlibat dan membuat diagram alur pabrik melanjutkan dengan pesanan produksi
dari sistem saat ini. Diagram alur Soal 11 adalah diterima dari kantor pusat perusahaan.
Masalah 10: Pengendalian Internal dihitung oleh petugas entri data dengan menggunakan informasi yang
Akun Uang tunai
tertera pada invoice.
Produksi Personil Daftar gaji Hutang Pencairan Seminggu sekali, faktur yang jatuh tempo pada minggu berikutnya
dicetak dalam urutan entri kronologis pada daftar pembayaran, dan
Baru Baru cek yang sesuai ditarik. Cek dan daftar pembayaran dikirim ke kantor
Karyawan Karyawan
Formulir Formulir bendahara untuk ditandatangani dan dikirimkan ke penerima
pembayaran. Nomor cek dicetak oleh komputer dan ditampilkan pada
cek, dan daftar pembayaran divalidasi saat cek ditandatangani. Setelah
Dihentikan Dihentikan cek dikirimkan, daftar pembayaran dikembalikan ke hutang untuk
Karyawan Karyawan
Formulir Formulir diajukan. Apabila uang tunai tidak cukup untuk membayar semua
tagihan, cek tertentu dan daftar pembayaran disimpan oleh bendahara
sampai semua cek dapat dibayar. Ketika sisa cek dikirimkan, daftar
tersebut kemudian dikembalikan ke jumlah utang yang harus dibayar.
Kartu waktu Kartu waktu
Seringkali, pengiriman cek mingguan menyertakan beberapa cek dari
minggu sebelumnya, namun jarang ada lebih dari dua daftar mingguan
yang terlibat.
Ketika hutang usaha menerima daftar pembayaran kembali dari

Karyawan kantor bendahara, biaya didistribusikan, diberi kode, dan diposting ke
Catatan
rekening pabrik atau pusat biaya yang sesuai. Laporan ringkasan
kinerja mingguan diproses berdasarkan utang usaha untuk setiap
pusat biaya dan lokasi cabang yang mencerminkan semua entri data
Daftar gaji
Cek ke titik tersebut.
Daftar gaji
Diperlukan:
Daftar
a. Identifikasi dan diskusikan tiga area di mana Lexsteel Corporation
mungkin terkena penipuan atau penggelapan karena kelemahan
dalam prosedur yang dijelaskan, dan rekomendasikan perbaikan
untuk memperbaiki kelemahan ini. B. Jelaskan tiga area di mana
Daftar gaji
Cek Juru bayar informasi
manajemen dapat terdistorsi karena kelemahan dalam prosedur, dan

rekomendasikan perbaikan untuk memperbaiki kelemahan ini.
Ketika barang diterima, pabrik manufaktur memeriksa dan

C. Identifikasi tiga kekuatan dalam prosedur yang dijelaskan
memverifikasi penghitungan dengan slip pengepakan dan mengirimkan
dan jelaskan mengapa hal tersebut merupakan kekuatan.
data penerimaan ke hutang di kantor pusat perusahaan. Apabila
pengiriman bahan baku tertinggal dari produksi, setiap manajer cabang 12. Pengelolaan Data Sumber Daya Manusia
diberi wewenang untuk memesan bahan dan menerbitkan pesanan Dalam sistem penggajian dengan pemrosesan data manajemen
pembelian darurat langsung ke vendor. Data tentang perintah darurat sumber daya manusia secara real-time, permasalahan pengendalian
dan verifikasi penerimaan bahan dikirimkan melalui komputer ke hutang menjadi hal yang sangat penting. Sebutkan beberapa hal dalam sistem
di kantor pusat perusahaan. Karena perusahaan menggunakan sistem ini yang mungkin sangat sensitif atau kontroversial. Jelaskan juga jenis
persediaan perpetual yang terkomputerisasi, penghitungan fisik bahan data apa yang harus dijaga dengan hati-hati untuk memastikan bahwa
baku dianggap bukan biaya. data tersebut tidak diubah. Diskusikan beberapa prosedur pengendalian
yang mungkin diterapkan untuk mencegah perubahan yang tidak
diinginkan pada catatan karyawan.
efektif dan tidak dilakukan.
13. Kewajiban yang Tidak Dicatat
Prosedur Hutang Usaha Faktur vendor
Anda sedang mengaudit laporan keuangan sebuah perusahaan di Kota
dikirimkan langsung ke kantor pusat perusahaan dan dimasukkan
New York yang membeli produk dari produsen di Los Angeles. Pembeli
oleh personel hutang usaha ketika diterima; hal ini sering terjadi
menutup pembukuannya pada tanggal 30 Juni.
sebelum data penerima dikirimkan dari kantor cabang. Akhir
Asumsikan detail berikut:
hari jangka waktu tagihan pembayaran dimasukkan sebagai tanggal Ketentuan perdagangan: titik pengiriman FOB
jatuh tempo pembayaran. Tanggal jatuh tempo ini pasti sering terjadi 10 Juni, pembeli mengirimkan pesanan pembelian ke penjual
534 by Google
GAMBAR 10.6 Masalah 11: Pengendalian Internal
Produksi Akun
Penjual Cabang Kontrol Pembelian Bendahara Hutang
Menerbitkan
Bill of Material
Mengajukan
Tagihan dari
Bahan
Tagihan dari
Bahan
Pembelian
Memesan Masalah
Pembelian
Memesan
Barang-barang/
Mengajukan
Sedang mengemas
Barang-barang
Tergelincir
Dikirim
Slip Pengepakan
Faktur
Menghitung
Barang-barang
Mengajukan
Masukan Faktur
Penerimaan Masukan Data
Data
Proses
Sedang mengemas Cek dan
Tergelincir Daftar Pembayaran
Faktur
Cek
Pembayaran
Mengajukan
Daftar
Masalah
Faktur
Tanda
Cek
Keadaan darurat:
Surat
Cek
Masalah
Pembelian
Pembelian
Memesan
Memesan
Pembayaran
Daftar
Mengajukan
Faktur
Memasukkan
Distribusi
Memeriksa
Kode
Ringkasan
Laporan
Mengajukan
15 Juni, penjual mengirimkan barang 14. Alternatif Pemesanan Inventaris

5 Juli, pembeli menerima barang Lihat Gambar 10.2 dalam teks, yang mengilustrasikan tiga hal
10 Juli, pembeli menerima faktur penjual metode alternatif pemesanan persediaan.
Diperlukan: Diperlukan:
A. Mungkinkah transaksi ini mengakibatkan kewajiban yang tidak tercatat A. Bedakan antara permintaan pembelian dan a
dalam laporan keuangan pembeli? pesanan pembelian.
B. Jika ya, dokumen apa yang memberikan bukti jejak audit B. Diskusikan keuntungan utama dari alternatif kedua
dari tanggung jawab? atas alternatif satu. Bersikaplah spesifik.
C. Pada tanggal berapa pembeli menyadari tanggung jawabnya? C. Dalam kondisi apa Anda dapat membayangkan manajemen
D. Pada tanggal berapa pembeli mengakui liabilitasnya? menggunakan alternatif lain dan bukan alternatif lain
Asumsi baru: dua?
Ketentuan perdagangan: tujuan FOB
e. Mungkinkah transaksi ini mengakibatkan kewajiban yang tidak tercatat
15. Analisis Diagram Alir Penggajian
dalam laporan keuangan pembeli? Diskusikan risiko yang digambarkan oleh diagram alir sistem penggajian
F. Jika ya, dokumen apa yang memberikan bukti jejak audit untuk Soal 15. Jelaskan pengendalian internal im
dari tanggung jawab? perbaikan pada sistem yang diperlukan untuk mengurangi
G. Pada tanggal berapa pembeli menyadari tanggung jawabnya? risiko-risiko ini.
H. Pada tanggal berapa pembeli mengakui liabilitasnya?
Soal 15: Analisis Diagram Alir Penggajian
Pengawas Departemen Penggajian Akun hutang Pencairan Tunai
Waktu
Kartu Waktu Daftar gaji Pencairan Tunai
Kartu-kartu Personil Daftar Voucher
Tindakan
Tinjau Transfer
dan Dana untuk
Mempersiapkan
Mempersiapkan Tinjau dan Daftar gaji
Personil Gaji Mengizinkan
Dan Karyawan Membersihkan
Tindakan Catatan Uang tunai Akun
Memperbarui Transfer
Catatan
Kartu Waktu
Personil
Tindakan
Pencairan Tunai Pencairan Tunai
Gaji Daftar gaji Daftar gaji
Daftar Daftar voucher Voucher
Gaji Transfer uang

Memeriksa
Tinjau Bank
dan
Mendistribusikan
Gaji
Karyawan
KASUS PENGENDALIAN INTERNAL

1. Smith's Market (Sistem Akuntansi meninjau file sementara setiap hari, mencari faktur yang
Penjualan Tunai Usaha Kecil) harus dibayar. Dengan menggunakan PC departemen
akuntansi, petugas mencetak cek dan mencatatnya dalam
Pada tahun 1989, Robert Smith membuka pasar buah dan register cek digital. Dia kemudian mengajukan faktur dan
sayuran kecil di Bethlehem, Pennsylvania. Awalnya Smith mengirimkan cek tersebut ke pemasok. Pada akhir hari, dia
hanya menjual produk yang ditanam di pertanian dan kebun mencetak voucher jurnal hard-copy dari PC, yang
keluarganya. Namun, seiring dengan meningkatnya menjumlahkan pencairan kas hari itu, dan mengirimkannya
popularitas pasar, dia menambahkan roti, makanan kaleng, ke petugas bendahara untuk diposting ke buku besar.
daging segar, dan persediaan makanan beku yang terbatas. Dengan menggunakan PC departemen, petugas
Saat ini, Pasar Smith adalah pasar petani lengkap dengan perbendaharaan memposting voucher jurnal dan informasi
basis pelanggan lokal yang kuat. Memang benar, reputasi ringkasan pembelian ke akun buku besar yang sesuai.
pasar akan harga yang murah dan kualitas yang tinggi
menarik pelanggan dari kota-kota Pennsylvania lainnya dan Diperlukan:
bahkan dari negara bagian tetangga, New Jersey. Smith a. Buat diagram aliran data dari sistem saat ini. B. Buat
saat ini memiliki empat puluh karyawan, termasuk staf diagram alur sistem dari sistem saat ini. C. Menganalisis
penjualan, penyimpanan rak, buruh tani, supervisor shift, kelemahan pengendalian internal dalam sistem. Modelkan
dan staf administrasi. Baru-baru ini Smith melihat penurunan respons Anda berdasarkan enam kategori aktivitas
laba dan penjualan, sementara pembelian produk untuk pengendalian fisik yang ditentukan dalam model
pengendalian internal COSO.
dijual kembali terus meningkat. Meskipun perusahaan tidak
menyiapkan laporan keuangan yang telah diaudit, Robert
Smith telah menugaskan kantor akuntan publik Anda untuk 2. Spice is Right Import (Sistem Akuntansi
menilai prosedur penjualan dan pengendalian internal Berbasis PC Mandiri)
perusahaannya. Prosedur siklus pengeluaran Pasar Smith dijelaskan di bawah ini:
Spice Is Right didirikan pada tahun 1990 di Boston, dan
mulai mengimpor rempah-rempah eksotis dan saus masakan
Siklus Pengeluaran dari India dan Tiongkok. Perusahaan mendistribusikan
Siklus pengeluaran dimulai di gudang yang berdekatan makanan khas ini ke toko makanan etnis, kafe, dan restoran
dengan pasar tempat Smith menyimpan inventaris barang di seluruh negeri. Selain kantor pusat dan gudang di Boston,
yang tidak mudah rusak, seperti barang kaleng dan produk perusahaan ini memiliki pusat distribusi di Elizabeth, New
kertas. Perusahaan juga mengelola inventaris produk dan Jersey.
produk mudah rusak lainnya selama satu hari di gudang
Spice Is Right saat ini mempekerjakan lebih dari 100 orang,
sehingga perusahaan dapat dengan cepat mengisi kembali memiliki lusinan pemasok, dan memperdagangkan ratusan
rak bila diperlukan. Pada penutupan bisnis setiap malam, makanan etnis dan eksotik dari seluruh dunia.
petugas gudang meninjau rak-rak pasar untuk mencari barang
Baru-baru ini, Spice Is Right menerima keluhan dari
yang perlu diisi ulang. Petugas mengisi kembali rak dan
pelanggan dan pemasok tentang kesalahan penagihan,
menyesuaikan pencatatan stok digital sesuai dari PC pengiriman, dan pembayaran. Manajemen yakin bahwa
gudang. Pada saat ini, petugas mencatat apa yang perlu keluhan ini sebagian berasal dari sistem komputer yang
dipesan ulang dari
sudah ketinggalan zaman. Sistem informasi Spice saat ini
pemasok dan mencetak pesanan pembelian dari PC.
mencakup prosedur manual yang didukung oleh PC
Tergantung pada sifat produk dan urgensi kebutuhan, independen (non-jaringan) di setiap departemen, yang tidak
petugas dapat mengirimkan pesanan pembelian ke pemasok dapat berkomunikasi satu sama lain. Aliran dokumen
atau memesan melalui telepon. Pesanan melalui telepon antar departemen seluruhnya dalam bentuk hard copy.
ditindaklanjuti dengan mengirimkan pesanan pembelian Berikut penjelasan siklus pengeluarannya di kantor pusat
melalui faks ke pemasok.
Boston.
Ketika barang tiba dari vendor, petugas gudang
meninjau slip pengepakan, mengisi kembali rak gudang, dan Proses Pembelian Agen
memperbarui catatan stok dari PC. Pada akhir hari, petugas pembelian memonitor tingkat persediaan dengan meninjau
menyiapkan ringkasan pembelian dalam bentuk hard copy buku besar pembantu persediaan dari komputer
dari PC dan mengirimkannya ke petugas bendahara untuk departemennya. Dia memutuskan item mana yang perlu diisi
diposting ke buku besar. ulang dan memilih pemasok. Dia kemudian memasukkan
Faktur vendor dikirim ke petugas akuntansi. Dia informasi ini ke terminal komputer untuk membuat pesanan
memeriksa kebenarannya dan menyimpannya di a pembelian digital. Terminal komputer menghasilkan tiga
berkas sementara sampai dengan jatuh tempo pembayarannya. Petugas salinan cetak pesanan pembelian. Itu
agen pembelian mengirimkan satu salinan ke pemasok, satu pelanggan di seluruh negara dan sekarang mempekerjakan lebih dari satu orang
salinannya ke departemen AP, di mana arsip tersebut disimpan 200 orang sebagai perwakilan teknis, pembeli, pekerja gudang,
sementara, dan arsipkan salinan ketiga dalam pembelian serta staf penjualan dan kantor. Paling
departemen. Belakangan ini ABE mengalami persaingan yang sangat ketat
Ketika barang diterima, bagian penerima memeriksa dan dari toko diskon online besar seperti Harbour
memverifikasinya menggunakan pengepakan Pengangkutan dan Pasokan Utara. Selain itu, perusahaan juga
slip yang ditempelkan pada barang. Penerima mengalami inefisiensi operasional
petugas secara manual menyiapkan dua salinan cetak penerimaan ke sistem informasi kuno. pengeluaran ABE
laporan. Satu salinan menyertai barang ke gudang untuk prosedur siklus dijelaskan berikut ini
disimpan. Petugas penerima mengirimkan yang kedua paragraf.
salin ke agen pembelian, yang menggunakannya untuk memperbarui
buku besar pembantu inventaris dan menutup pesanan pembelian Siklus Pengeluaran
terbuka. Agen pembelian kemudian mengajukan laporan ABE menggunakan sistem akuntansi terpusat untuk pengelolaannya
penerimaan di departemen. pembelian persediaan dan pencatatan transaksi. Itu
sistem hampir seluruhnya tanpa kertas. Setiap departemen
Hutang Usaha dan Pengeluaran Kas memiliki terminal komputer yang terhubung ke jaringan
Prosedur “Sistem Pembelian/Hutang Usaha” yang dijalankan dari
Petugas bagian hutang menerima surat pemasok dan departemen pemrosesan data kecil. Semua akuntansi
merekonsiliasinya dengan pesanan pembelian di catatan disimpan pada file komputer terpusat
berkas sementara. Dari terminal komputernya, petugas yang disimpan pada file server dalam pengolahan data
mencatat pembelian dalam jurnal pembelian dan departemen.
mencatat kewajiban dengan membuat pengeluaran kas
voucher. Petugas kemudian memperbarui kontrol inventaris Pembelian
dan akun kendali utang usaha secara umum Prosesnya dimulai di departemen pembelian.
buku besar. Pesanan pembelian dan faktur kemudian diarsipkan Setiap pagi, agen pembelian meninjau tingkat persediaan dari
di departemen. terminal departemennya dan

mencari item yang telah dipesan ulang
Setiap hari, petugas secara visual mencari file voucher
pengeluaran kas dari terminalnya untuk dibuka poin dan perlu diisi ulang. Pembelian
faktur yang harus dibayar. Dari komputernya agen kemudian memilih vendor dan membuat pesanan pembelian
terminal, petugas menyiapkan cek dan mencatatnya digital dalam file pesanan pembelian. Dia kemudian mencetak
daftar cek. Bagian cek yang dapat dinegosiasikan dua salinan cetak dari setiap pesanan pembelian dan mengirimkannya
dikirimkan ke vendor, dan salinan cek disimpan. Itu mereka ke vendor masing-masing.
petugas kemudian menutup register voucher dan memperbarui

Menerima
pengendalian hutang usaha dan rekening kas dalam buku besar.
Pada saat barang diterima, petugas bagian penerima
merekonsiliasi barang dengan yang terlampir
slip pengepakan dan pesanan pembelian digital, yang
Diperlukan:
A. Buat diagram aliran data dari sistem saat ini. dia mengakses dari terminal komputernya. Petugas
B. Buat diagram alur sistem dari sistem yang ada. kemudian membuat laporan penerimaan digital, yang menyatakan
C. Menganalisis kelemahan pengendalian internal dalam sistem. kondisi materi yang diterima. Sistem secara otomatis menutup
Modelkan respons Anda berdasarkan enam kategori kucing pesanan pembelian yang dibuat sebelumnya oleh
tentang aktivitas kontrol fisik yang ditentukan dalam agen pembelian. Selain itu, petugas penerima
Model pengendalian internal COSO. mencetak hard copy laporan penerimaan, yang dia
D. Siapkan diagram alur sistem dari sistem berbasis komputer mengirimkan dengan inventaris ke gudang tempat
barang disimpan.
yang didesain ulang yang menyelesaikan kelemahan kontrol Anda
diidentifikasi. Gudang
Setelah menerima persediaan, petugas gudang merekonsiliasi
3. ABE Plumbing, Inc. (Kecil Terpusat
kembali barang-barang tersebut dengan laporan penerimaan dan
Sistem Akuntansi Bisnis) memperbarui buku besar pembantu persediaan. Akuntansi
sistem secara otomatis dan segera memperbarui akun kendali
ABE Plumbing, Inc., membuka pintunya pada tahun 1979 sebagai a
inventaris di buku besar.
pemasok grosir peralatan pipa, peralatan,
dan suku cadang ke toko perangkat keras, pusat perbaikan Akun hutang
rumah, dan tukang pipa profesional di Allentown– Setelah petugas hutang menerima vendor
Wilayah metropolitan Betlehem – Easton. Selama bertahun-tahun, faktur, dia merekonsiliasinya dengan pesanan pembelian dan
perusahaan telah memperluas operasinya untuk melayani menerima laporan dari terminalnya. Petugas itu kemudian
membuat catatan voucher pengeluaran tunai digital dan buku. Model bisnisnya adalah memperoleh buku dari
menetapkan tanggal jatuh tempo pembayaran. Sistem secara penerbit dengan harga diskon, menyimpannya di gudangnya,
otomatis memperbarui akun kontrol AP di buku besar. dan menjualnya kembali ke jaringan toko buku besar.
Setiap hari, petugas AP meninjau catatan voucher pengeluaran Walker Books, Inc., dengan cepat menjadi salah satu
kas terbuka dari terminalnya untuk mencari item yang perlu distributor buku terbesar di negara ini. Meskipun masih berada di
dibayar. Petugas kemudian membuat catatan pembayaran dalam lokasi aslinya di Palo Alto, California, ia mendistribusikan buku
register cek digital dan menutup voucher pengeluaran kas yang ke seluruh 50 negara bagian dan, oleh karena itu, kini
terbuka. menghasilkan penjualan kotor sekitar $105.000.000 per tahun.
Terakhir, petugas mencetak salinan cetak cek tersebut dan Ketika Pak Walker ditanya tentang kenangan terindahnya, dia
mengirimkannya ke vendor. Sistem secara otomatis mengupdate selalu menjawab bahwa dia tidak akan pernah melupakan
akun AP dan buku besar kas. bagaimana toko buku kecil, dengan dua karyawan, telah
berkembang hingga kini memiliki lebih dari 145 karyawan.
Diperlukan:
Berdasarkan model bisnisnya saat ini, semua pelanggan
a. Buat diagram aliran data dari sistem saat ini. B. Buat diagram
Walker adalah toko buku besar yang menghasilkan pendapatan
alur sistem dari sistem yang ada. C. Identifikasi kelemahan
jutaan dolar per tahun. Namun, beberapa pelanggan ini kini
pengendalian internal dalam sistem. Modelkan respons Anda
mengalami masalah dengan Walker Books yang mengancam
berdasarkan enam kategori aktivitas pengendalian fisik yang
hubungan bisnis mereka: buku dipesan tetapi tidak dikirim,
ditentukan dalam model pengendalian internal COSO.
manajemen inventaris Walker yang buruk menyebabkan
kehabisan stok, dan Walker biasanya tidak dapat memberikan
D. Siapkan diagram alur sistem dari sistem berbasis komputer
dokumentasi transaksi yang sah dan sah.
yang didesain ulang yang menyelesaikan kelemahan kontrol
yang Anda identifikasi.
Salah satu sumber potensial masalah ini terletak pada
4. Walker Books, Inc. (Sistem Manual dengan sistem akuntansi kuno Walker, yang merupakan kombinasi
Dukungan PC Minimal) prosedur manual yang didukung oleh stasiun kerja PC yang
berdiri sendiri. Komputer-komputer ini tidak terhubung ke jaringan
(Disiapkan oleh Matt Wisser, Universitas Lehigh) dan tidak dapat berbagi data antar departemen. Semua
komunikasi antardepartemen dilakukan melalui dokumen hard-
Latar Belakang Perusahaan
copy.
Walker Books, Inc., adalah salah satu distributor buku dengan
pertumbuhan tercepat di Amerika Serikat. Didirikan pada tahun 1981 di Anda telah dipekerjakan sebagai ahli independen untuk
menyatakan pendapat tentang kesesuaian proses bisnis dan
Palo Alto, California, Walker Books awalnya merupakan proyek
pengendalian internal Walker Books. Siklus pengeluaran
sampingan dari pendiri dan presiden saat ini Curtis Walker, yang
dijelaskan di bawah ini:
pada saat itu bekerja di sebuah firma hukum setempat. Karena
membaca lebih dari sekedar hobinya, ia memutuskan untuk
Sistem Pembelian Siklus
menggunakan sebagian tabungannya untuk membeli sebuah
restoran yang ditinggalkan dan mengubahnya menjadi toko Pengeluaran Proses
buku di lingkungan sekitar, terutama menjual buku-buku bekas pembelian dimulai dengan agen pembelian, yang memantau
yang disumbangkan dan diperoleh dari pasar loak. Ketika pintu tingkat buku yang tersedia melalui terminal komputer yang
pertama kali dibuka, istri Walker, Lauren, adalah satu-satunya mencantumkan inventaris saat ini. Setelah menyadari kekurangan
karyawan selama seminggu dan Curtis bekerja di akhir pekan. dalam tingkat persediaan, agen secara manual membuat empat
Pada akhir tahun fiskal pertama, Walker Books telah meraup salinan cetak dari suatu pesanan pembelian: satu dikirim ke AP,
$20.000 dalam penjualan. satu dikirim ke vendor, satu dikirim ke departemen penerima,
Seiring berlalunya waktu, Curtis Walker keluar dari firma dan yang terakhir disimpan di dalam departemen.
hukum dan mulai berkonsentrasi penuh pada toko bukunya.
Dia mempekerjakan lebih banyak karyawan, lebih banyak buku Vendor umumnya akan mengirimkan produk dalam waktu
yang diperdagangkan, dan penjualan meningkat setiap tahunnya. lima hari kerja setelah pemesanan. Ketika barang tiba di bagian
Namun, pada pertengahan tahun 1990-an, Walker dihadapkan penerima, slip pengepakan yang sesuai selalu menyertainya.
pada dua masalah: banyak toko buku besar dan kelas atas Petugas bagian penerimaan membongkar barang dan kemudian
sedang dibangun di daerah tersebut, dan penggunaan Internet merekonsiliasi slip pengepakan dengan pesanan pembelian.
untuk mencari dan memesan buku menjadi lebih murah dan Setelah membongkar barang, petugas secara manual menyiapkan
populer bagi pelanggan saat ini. Pada tahun 1995, penjualan tiga hard copy laporan penerimaan. Satu salinan dikirim bersama
Walker mulai menurun. Memutuskan untuk mengambil risiko barang ke gudang, salinan lainnya dikirim ke departemen
karena adanya persaingan baru, dia menutup pintu bagi pembelian, dan salinan terakhir disimpan di departemen
lingkungan sekitar, menginvestasikan lebih banyak uang untuk penerimaan. Di gudang, salinannya cukup diarsipkan setelah
memperluas properti yang ada, dan mengubah perusahaannya barang disimpan di rak. Dalam pembelian
dari sekadar menjual buku bekas menjadi distributor buku baru.
departemen, petugas menerima salinan penerimaan ini PC untuk memperbarui buku besar digital yang sesuai
melaporkannya dan mengarsipkannya dengan pesanan pembelian. akun.
Ketika departemen AP menerima pembelian
pesanan, untuk sementara diarsipkan sampai invoice masing-masing
Diperlukan:
A. Buat diagram aliran data dari sistem saat ini.
datang dari vendor. Setelah menerima faktur,
B. Buat diagram alur sistem dari sistem yang ada.
Petugas AP menghapus pesanan pembelian dari file sementara
C. Menganalisis kelemahan pengendalian internal dalam sistem.
dan merekonsiliasi kedua dokumen tersebut. Petugas
Modelkan respons Anda berdasarkan enam kategori kucing
kemudian secara manual mencatat tanggung jawab dalam bentuk hard copy
tentang aktivitas kontrol fisik yang ditentukan dalam
Buku besar pembantu AP. Akhirnya petugas mengajukan pembelian
Kerangka pengendalian internal COSO.
pesanan dan faktur dalam file AP terbuka di departemen.
D. Siapkan diagram alur sistem dari sistem berbasis komputer yang
Di penghujung hari, petugas menyiapkan hard copy
didesain ulang yang menyelesaikan kelemahan kontrol Anda
voucher jurnal dan mengirimkannya ke buku besar
diidentifikasi.
departemen.
Setelah departemen buku besar menerima 5. A&V Safety, Inc. (Manual dan Mandiri
voucher jurnal, petugas memeriksanya apakah ada yang jelas
Pemrosesan Komputer)
kesalahan dan kemudian memasukkan data yang relevan ke PC
departemen untuk memperbarui umum digital yang sesuai (Disiapkan oleh Adam Johnson dan Aneesh
akun buku besar. Varma, Universitas Lehigh)
A&V Safety, Inc., adalah perusahaan berkembang yang berspesialisasi dalam
Sistem Pencairan Tunai penjualan peralatan keselamatan kepada entitas komersial. Dia
Petugas AP secara berkala meninjau file AP yang terbuka
saat ini mempekerjakan 200 karyawan tetap
kewajiban yang jatuh tempo. Untuk memaksimalkan keuntungan masuk
yang bekerja di kantor pusatnya di San Diego,
memiliki uang tunai, namun tetap memanfaatkan diskon vendor,
Kalifornia. Selama musim panas, perusahaan melakukan ekspansi
petugas akan menarik faktur dua hari
untuk memasukkan sekitar sepuluh pekerja magang musim panas yang didelegasikan
sebelum tanggal jatuh tempo yang berlaku. Setelah menemukan tempat terbuka
pekerjaan yang lebih kecil dan keperluan lainnya. A&V saat ini
file hutang dagang yang perlu dibayar, petugas
bersaing dengan Office Safety, Inc., dan X-Safe, yang memimpin
secara manual menyiapkan cek untuk jumlah yang harus dibayar sebagai
industri. Pemasok A&V termasuk Halotron Ex tinguishers, Kadelite,
per faktur. Buku besar AP dalam bentuk cetak juga diperbarui oleh
dan Exit Signs, Inc. Upaya A&V
petugas AP. Nomor ceknya, dolar
untuk mempertahankan tingkat persediaan yang cukup untuk melayani dua
jumlah, dan data terkait lainnya dicatat secara manual dalam daftar minggu penjualan. Level ini telah terbukti menghindari stok
cek cetak. Ceknya adalah
keluar, dan kelebihan persediaan disimpan di gudang
kemudian dikirim ke bagian pengeluaran kas. Akhirnya, faktur
di pinggiran kota San Diego.
tersebut dibuang karena sudah tidak ada lagi
A&V memiliki sistem akuntansi lama yang menggunakan
informasi relevan yang belum dicatat di tempat lain.
kombinasi prosedur manual yang didukung
oleh PC mandiri di berbagai departemen. Baru-baru ini telah
Ketika petugas pengeluaran kas menerima
mengalami inefisiensi bisnis yang
cek yang tidak ditandatangani, dia memeriksanya untuk memastikan tidak ada siapa-siapa
telah dikaitkan dengan sistem akuntansi kuno.
telah merusak informasi apa pun dan itu
Anda telah ditugaskan oleh manajemen A&V untuk meninjau
tidak ada kesalahan yang dilakukan. Karena dia familiar
prosedur kepatuhannya terhadap Sarbanes Oxley Act dan untuk
dengan semua vendor yang bertransaksi dengan Walker,
memberikan rekomendasi perbaikan. Siklus pengeluaran A&V
dia dapat mengidentifikasi vendor palsu atau pembayaran apa pun
disajikan
jumlah yang terkesan berlebihan. Dengan asumsi segalanya
dalam paragraf berikut.
muncul secara berurutan, dia menandatangani cek menggunakan
blok tanda tangan yang menampilkan nama asisten Siklus Pengeluaran
bendahara, Tyler Matthews. Hanya tanda tangan Matthews Perusahaan membeli perangkat keselamatan seperti alat pemadam
dapat memvalidasi cek vendor. Pencairan uang tunai kebakaran, tanda keluar, dan sensor dari berbagai sumber
petugas kemudian memfotokopi cek untuk jejak audit pemasok. Ketika kuantitas yang ada di tangan tertentu
tujuan. produk jatuh ke tingkat yang rendah, petugas gudang memilih
Setelah cek ditandatangani, cek dikirim langsung ke vendor dan secara manual menyiapkan tiga salinan cetak a
pemasok. Fotokopi cek tersebut ditandai pesanan pembelian. Petugas mengirimkan satu salinan pesanan
setelah dibayar dan kemudian dimasukkan dalam pengeluaran kas pembelian ke vendor, satu salinan ke departemen pimpinan umum,
departemen. Petugas kemudian membuat voucher jurnal, dan salinan ketiga ke bagian penerima.
yang dikirim ke departemen buku besar. Sekali departemen yang akan digunakan untuk memverifikasi barang ketika mereka
departemen buku besar menerima jurnal tersebut tiba. Ketika barang tiba dari vendor, mereka
voucher, petugas memeriksanya apakah ada kesalahan yang jelas pertama pergi ke departemen penerima. Petugas penerima
dan kemudian memasukkan data yang relevan ke dalam departemen cocok dengan slip pengepakan pada pengiriman ke
pesanan pembelian yang telah dilakukan petugas gudang sebelumnya C. Menganalisis kelemahan pengendalian internal dalam sistem.
terkirim. Setelah membandingkan jumlah dan produk Modelkan respons Anda berdasarkan enam kategori kucing
slip pengepakan sesuai dengan yang ditentukan pada pembelian tentang aktivitas kontrol fisik yang ditentukan dalam
atau der, petugas penerima menandatangani pesanan pembelian dan Kerangka pengendalian internal COSO.
mengirimkannya ke departemen akuntansi. Penerima D. Siapkan diagram alur sistem dari sistem berbasis komputer yang
petugas kemudian secara manual menyiapkan laporan penerimaan dalam didesain ulang yang menyelesaikan kelemahan kontrol yang
bentuk hardcopy, yang kemudian dikirimkannya bersama barang ke gudang. Anda identifikasi.
Dari PC departemennya, petugas gudang menggunakan
laporan penerimaan untuk memperbarui inventaris anak perusahaan yang 6. Memorabilia Olahraga Premier (Jaringan
dipimpin ger untuk mencerminkan penerimaan barang.
Sistem Komputer dengan Prosedur Manual)
Selanjutnya, AP bagian akuntansi
petugas menerima faktur pemasok, yang dia (Disiapkan oleh Chris Polchinski, Universitas Lehigh)
mencocokkan dan merekonsiliasi dengan yang diterima sebelumnya Premier Sports Memorabilia adalah pengecer online dan berbasis
pesanan pembelian dari petugas penerima. Dari dia katalog berukuran sedang yang berkembang pesat dan berpusat di
PC departemen, petugas AP kemudian mengupdate digitalnya Brooklyn, New York. Perusahaan itu
didirikan pada tahun 1990 dan mengkhususkan diri dalam menyediakan
buku besar pembantu utang usaha untuk mencerminkan yang baru
memorabilia olahraga yang otentik namun terjangkau kepada pelanggannya
tanggung jawab dan mencatat peristiwa tersebut dalam pembelian digital
jurnal. dari pemain dan tim favorit mereka, dulu dan sekarang. Secara
tradisional, pelanggan perusahaan berlokasi di wilayah timur laut
Prosedur Pencairan Tunai Amerika Serikat.
Petugas AP di departemen akuntansi meninjau Namun baru-baru ini, Premier meluncurkan aplikasi yang sukses
kewajiban yang jatuh tempo dengan mencari anak perusahaan AP kampanye iklan untuk memperluas basis pelanggannya. Ini mempunyai
buku besar dari PC departemen. Petugas kemudian mencetak peningkatan penjualan, yang pada gilirannya memberikan tekanan pada
mengeluarkan voucher pencairan tunai dalam bentuk hard copy untuk masing-masingnya sumber daya operasional organisasi. Perusahaan
barang yang harus dibayar. Petugas kemudian mengirimkan voucher Saat ini mempekerjakan 205 karyawan yang tersebar
pengeluaran kas ke bagian pengeluaran kas untuk pembayaran. di antara tiga gudang dan dua kantornya di tri
Pada akhirnya, petugas wilayah negara bagian.
mencetak ringkasan AP hard-copy dari departemen Perusahaan tersebut membeli dari sejumlah besar produsen
PC dan mengirimkannya ke departemen buku besar. dan pedagang memorabilia di seluruh negara
Dari PC departemennya, pencairan tunai coba dan selalu cari kontak tambahan siapa
petugas menggunakan voucher pengeluaran kas untuk mencatat memiliki barang baru atau langka untuk ditawarkan.
pembayaran dalam register cek digital dan kemudian pint a Perusahaan telah memasang jaringan komputer,
pemeriksaan tiga bagian. Petugas menandatangani bagian cek yang yang, hingga saat ini, telah melayaninya dengan baik. Perusahaan itu adalah
dapat dinegosiasikan dan mengirimkannya ke vendor. Satu namun kini mengalami inefisiensi operasional
salinan cek disimpan di departemen dan petugas dan kesalahan akuntansi. Perusahaan Anda telah dipekerjakan untuk itu
mengirimkan salinan cek kedua, beserta aslinya mengevaluasi proses bisnis dan internal Premier
voucher pengeluaran tunai, kepada petugas AP bagian akuntansi. kontrol. Siklus pengeluaran dijelaskan dalam paragraf berikut.
Pada akhir hari, petugas mencetak a
ringkasan hard copy dari daftar cek dan mengirimkannya
ke departemen buku besar. Prosedur Sistem Pembelian
Dari PC departemen akuntansi, AP Transaksi pembelian Premier dimulai ketika
petugas menggunakan salinan cek dan pengeluaran kas tingkat persediaan untuk item tertentu berada di bawah titik
voucher untuk mencatat pembayaran dalam cek digital pemesanan kembali yang ditentukan. Ini dipantau secara elektronik
mendaftar dan menutup tanggung jawab dalam AP digital melalui sistem permintaan inventaris Premier, yang
buku besar pembantu. Petugas kemudian mengarsipkan hard copynya ditautkan langsung ke file inventaris. Sekali suatu barang
voucher pengeluaran tunai dan salinan cek di berada di bawah titik pemesanan ulang, daftar permintaan terbuka
departemen. secara otomatis dibuat. File vendor yang valid adalah

digunakan baik untuk mengambil informasi vendor yang disimpan dan
Dari PC departemen, petugas buku besar
memposting ringkasan yang diterima dari akuntansi dan untuk memeriksa apakah barang dipesan melalui vendor yang telah
departemen pengeluaran kas ke departemen yang sesuai disetujui sebelumnya yang telah bekerja sama dengan perusahaan
akun buku besar. Petugas mengarsipkan salinan cetaknya bisnis di masa lalu. Daftar permintaan pembelian digital adalah
ringkasan di departemen buku besar. tersedia bagi petugas di bagian pengendalian persediaan
departemen dan departemen pembelian melalui
Diperlukan: terminal komputer.

A. Buat diagram aliran data dari sistem saat ini. Ketika petugas departemen pembelian melihat
B. Buat diagram alur sistem dari sistem yang ada. daftar permintaan digital, dia mempersiapkan dan mencetak lima hard
salinan pesanan pembelian. Satu salinan disimpan di 7. Bait 'n Reel Superstore (Kombinasi dari
departemen. Salinan kedua dikirim ke bagian penerima. Salinan Jaringan Komputer dan Sistem Manual)
ketiga dikirim ke departemen AP.
Salinan keempat dikirim ke departemen pengendalian inventaris. (Disiapkan oleh Matt Wisser, Universitas Lehigh)
Salinan akhir dikirim ke vendor sebagai penempatan Bait 'n Reel didirikan pada tahun 1983 oleh Jamie Roberts,
pesanan. seorang nelayan yang rajin dan pecinta lingkungan. Tumbuh besar
Setelah menerima pesanan pembelian, inventaris di wilayah Pegunungan Pocono Pennsylvania, Roberts
petugas kontrol menggunakan terminal untuk mengakses file cukup beruntung memiliki sebuah danau besar di ujung sana
permintaan terbuka dan menutup catatan. Selain itu, program secara jalan, di mana dia menemukan dirinya sedang memancing
otomatis membuat digital pending open tahun. Sayangnya, dia harus mengemudi lebih dari itu
catatan pembelian. 15 mil untuk membeli perlengkapan memancingnya, seperti tali pancing,
Tak lama setelah menerima pesanan pembelian, kait, dan umpan. Sepanjang awal masa dewasanya,
Vendor akan mengirimkan barang dan kemasannya Jamie sering mendengar nelayan lain mengutarakan pendapatnya
menyelinap ke departemen penerimaan Premier. Setelah petugas ketidaksenangan mereka karena tidak memiliki toko ikan lokal
melayani kebutuhan mereka. Roberts bersumpah pada dirinya sendiri bahwa dia
penerima memiliki pesanan pembelian dan pengepakannya
terpeleset, ia memeriksa secara fisik kondisi barang tersebut akan membuka tokonya sendiri jika dia bisa menabung
dan memeriksa apakah jenis dan jumlah yang diterima sesuai cukup uang.
benar. Setelah selesai pemeriksaan, petugas Pada tahun 1983, ia memiliki dana yang cukup dan peluang
secara manual membuat tiga salinan cetak dari laporan penerimaan. muncul ketika sebuah toko kelontong lokal mulai beroperasi.
Satu salinan disimpan di departemen. Kedua penjualan. Dia membeli bangunan itu dan mengubahnya menjadi
salinannya dikirim ke AP untuk direkonsiliasi. Salinan ketiga adalah toko pemancingan “Bait 'n Reel”. Bisnis awalnya adalah transaksi
dikirim ke departemen pengendalian persediaan. tunai dengan nelayan lokal. Oleh
Ketika departemen pengendalian inventaris memperoleh namun pada pertengahan tahun 1990-an, bangunan tersebut telah diperluas
laporan penerimaan, petugas menggunakan update pembelian menjadi superstore yang menjual berbagai macam olahraga
program untuk mengakses catatan pembelian terbuka yang tertunda produk dan perlengkapan berkemah. Orang-orang dari seluruh penjuru
dan menutupnya. Selain itu, petugas memperbarui county berbelanja di Bait 'n Reel saat Roberts meningkatkan miliknya
file inventaris dengan memposting jumlah yang diterima ke upaya periklanan, menekankan kemampuannya untuk menyediakan
berbagai catatan inventaris terpengaruh. pelayanan prima dan berbagai macam produk. Robert
Ketika petugas departemen hutang menerima faktur dari beralih dari bisnis yang hanya menggunakan uang tunai dan mulai
pemasok, dia mencocokkannya dengan faktur tersebut menawarkan kartu kredit toko kepada konsumen. Dia juga menjadi
pesanan pembelian pendukung dan laporan penerimaan yang pedagang grosir regional untuk banyak barang olahraga kecil
diterima dari departemen pembelian dan penerimaan, toko.
masing-masing. Petugas secara manual merekonsiliasi ketiganya Dengan bantuan seorang teman, Roberts memasang a
mendokumentasikan dan menyiapkan catatan AP dari terminal jaringan komputer. Meskipun komputer ini membantu
departemen. mengotomatiskan proses bisnis perusahaan dan memfasilitasi
Terakhir, pada akhir setiap hari, departemen pengendalian pertukaran data antar departemen
inventaris dan departemen hutang dagang komunikasi antardepartemen terus dilakukan melalui
membuat ringkasan dan akun inventaris dalam bentuk cetak dokumen hardcopy.
voucher jurnal hutang, masing-masing, yang mencerminkan dampak Pendapatan meningkat tajam selama empat tahun terakhir
seluruh transaksi hari itu. Dokumen-dokumen ini tahun setelah implementasi sistem komputer. Meski begitu, Roberts
dikirim ke departemen buku besar, di mana mereka punya beberapa pertanyaan
direkonsiliasi dan diposting ke kontrol khusus mereka mengenai kualitas proses, karena banyak akun pembantu yang tidak
akun dalam file buku besar. cocok dengan buku besar
akun kontrol. Ini tidak terbukti menjadi materi
Diperlukan: Namun, masalah ini terjadi hingga baru-baru ini, ketika komputer
A. Buat diagram aliran data dari sistem saat ini. mulai mencatat persediaan yang tidak ada
B. Buat diagram alur sistem dari sistem yang ada. sebenarnya di rak. Hal ini menimbulkan masalah seperti
C. Menganalisis kelemahan pengendalian internal dalam sistem. pelanggan menjadi frustrasi karena kehabisan stok. Robert
Modelkan respons Anda berdasarkan enam kategori kucing tahu ada yang tidak beres, tapi dia tidak bisa menjelaskannya
tentang aktivitas kontrol fisik yang ditentukan dalam jari di atasnya.
Kerangka pengendalian internal COSO. Anda telah dipekerjakan oleh Roberts untuk mengevaluasi Bait 'n
D. Siapkan diagram alur sistem dari sistem berbasis komputer yang Proses Reel dan pengendalian internal dan membuat rekomendasi
didesain ulang yang menyelesaikan kelemahan kontrol Anda untuk perbaikan. Pengeluaran Bait 'n Reel
diidentifikasi. siklus dijelaskan dalam paragraf berikut.
Sistem Pembelian Siklus terminal. Ketiga dokumen tersebut beserta ceknya kemudian
diserahkan kepada asisten bendahara. Sebagai kontrol
Pengeluaran Prosesnya tambahan, asisten harta karun meninjau dokumen pendukung
dimulai ketika manajer pembelian memeriksa buku besar
dan membuat fotokopi cek untuk keperluan pencatatan.
pembantu persediaan di terminal komputernya setiap pagi.
Bendahara kemudian menandatangani cek, yang segera
Ketika persediaan dianggap terlalu sedikit, dia meninjau file
dikirimkan ke vendor untuk pembayaran. Faktur, salinan
vendor yang valid, juga dari terminalnya, untuk memilih vendor
pesanan pembelian, laporan penerimaan, dan salinan cek
untuk barang yang akan dibeli. Setelah vendor ditemukan, dia
disimpan di departemen.
menyiapkan versi elektronik dari pesanan pembelian, selain
dua salinan cetak dari pesanan pembelian.
Diperlukan:
Satu salinan cetak segera dikirim ke vendor, sementara a. Buat diagram aliran data dari sistem saat ini. B. Buat
salinan lainnya disimpan di departemen. Segera setelah diagram alur sistem dari sistem yang ada. C. Menganalisis
kejadian ini, versi elektronik dari pesanan pembelian dikirim kelemahan pengendalian internal dalam sistem. Modelkan
ke dua terminal: satu di penerima respons Anda berdasarkan enam kategori aktivitas
departemen ving dan satu di departemen hutang. pengendalian fisik yang ditentukan dalam kerangka
pengendalian internal COSO.
Ketika petugas di bagian penerimaan menerima D. Siapkan diagram alur sistem dari sistem berbasis komputer
pesanan pembelian elektronik, dia membacanya sekali untuk yang didesain ulang yang menyelesaikan kelemahan
memastikan pesanan tersebut benar. Ketika barang tiba, dia kontrol yang Anda identifikasi.
melakukan pemeriksaan rinci terhadap barang tersebut dan
merekonsiliasi kembali barang tersebut dengan informasi 8. Pemanggang Kopi Green Mountain, Inc.
terkait yang terkandung dalam pesanan pembelian elektronik. (Prosedur Manual dan PC Mandiri)
Jika semuanya terlihat benar, petugas secara manual
menyiapkan dua salinan laporan penerimaan. Salah satu (Disiapkan oleh Ronica Sharma,
salinan ini menyertai barang ke departemen pengendalian Universitas Lehigh)
inventaris/usia penyimpanan, di mana petugas memperbarui Green Mountain Coffee Roasters, Inc., didirikan pada tahun
akun anak perusahaan inventaris dari terminalnya; kemudian 1981 sebagai kafe kecil di Waitsfield, Vermont, memanggang
diarsipkan setelah barang diletakkan di rak. Salinan lain dari dan menyajikan kopi premium di tempat tersebut. Green
laporan penerimaan dikirim ke departemen hutang. Mountain memadukan dan mendistribusikan kopi ke berbagai
pelanggan, termasuk kafe, toko makanan, dan restoran, dan
Setelah menerima laporan penerimaan, petugas bagian saat ini memiliki sekitar 6.700 akun pelanggan yang
hutang mencocokkannya dengan pesanan pembelian menjangkau berbagai negara bagian di seluruh negeri. Seiring
elektronik yang bersangkutan di terminalnya. Dia kemudian berkembangnya perusahaan, beberapa minuman telah
memperbarui buku besar pembantu hutang dari terminalnya ditambahkan ke lini produknya, termasuk campuran khas,
untuk mencerminkan transaksi tersebut. Petugas itu sangrai ringan dan berat, kopi dan teh tanpa kafein, dan teh
untuk sementara mengarsipkan laporan penerimaan sampai herbal. Green Mountain Coffee Roasters, Inc., telah
faktur tiba dari vendor. Biasanya, vendor memberikan fotokopi diperdagangkan secara publik sejak tahun 1993.
Green Mountain Coffee memiliki gudang dan
pesanan pembelian asli beserta fakturnya sehingga segala
ketidaksesuaian dapat segera diidentifikasi. Ketika petugas pabrik manufaktur yang berlokasi di Wilton, Vermont, yang
bagian hutang menerima salinan faktur dan pesanan saat ini mempekerjakan 250 pekerja penuh waktu dan paruh
pembelian, dia mengambil laporan penerimaan dari file waktu. Perusahaan menerima biji kopi dalam jumlah besar
sementara dan merekonsiliasi ketiga dokumen tersebut. Pada dari sekelompok distributor terpilih yang berlokasi di seluruh
saat ini, petugas memperbarui akun kendali utang usaha dan dunia, dengan pemasok terbesar mereka adalah Columbia Beans Co.
Green Mountain Coffee juga menjual aksesoris yang com
akun kendali inventaris di buku besar di terminalnya. Petugas
mengirimkan faktur, laporan penerimaan, dan salinan pesanan melengkapi produknya, termasuk mug, termos, dan wadah
pembelian ke departemen pengeluaran kas. kopi yang dibeli dari pemasoknya, Coffee Lovers, Inc. Selain
Green Mountain, ia juga membeli produk kertas seperti
kantong kopi, cangkir kopi, dan pengaduk, yang didistribusikan
ke pelanggan.
Sistem Pengeluaran Kas Setelah Sistem akuntansi Green Mountain terdiri dari prosedur
menerima dokumen dari departemen hutang, petugas manual yang didukung oleh PC mandiri yang berlokasi di
pengeluaran kas menyiapkan cek untuk jumlah yang ditagih. berbagai departemen. Karena komputer-komputer ini tidak
Setelah ini selesai, dia memperbarui daftar cek, rekening anak terhubung ke jaringan, mereka tidak dapat berbagi data
perusahaan AP, dan buku besar dari miliknya secara digital, dan semua komunikasi antardepartemen
dilakukan melalui dokumen hard-copy.
Green Mountain adalah klien audit baru untuk perusahaan D. Siapkan diagram alur sistem dari sistem berbasis komputer
CPA Anda. Sebagai manajer dalam suatu penugasan, Anda yang didesain ulang yang menyelesaikan kelemahan kontrol
memeriksa pengendalian internalnya. Siklus pengeluaran yang Anda identifikasi.
dijelaskan dalam paragraf berikut.
Sistem Pembelian Green 9. Perusahaan Holly—Sistem Penggajian (Kecil

Mountain Coffee membeli biji kopi dan campurannya dari produsen Perusahaan Menggunakan Prosedur Manual dengan PC
dan kemudian menjualnya ke pelanggan
Mendukung)
toko. Sara bertanggung jawab atas manajemen inventaris di
gudang. Dari PC-nya, dia meninjau buku besar inventaris untuk Holly Company adalah produsen furnitur taman kayu, gudang,
mengidentifikasi kebutuhan inventaris. Ketika barang jatuh ke titik dan wadah penyimpanan kecil yang dikelola keluarga.
pemesanan ulang yang telah ditentukan sebelumnya, dia Perusahaan tersebut berlokasi di luar Pittsburgh, Pennsylvania,
menyiapkan daftar permintaan pembelian. Dia menyimpan dan saat ini mempekerjakan 185 pekerja.
salinannya di departemennya untuk digunakan nanti, Sebagian besar pekerjaan manufaktur melibatkan pekerja lepas
mengarsipkannya di file daftar permintaan pembelian terbuka, di tempat pembuatan kayu dan penggergajian kayu. Pekerjaannya
dan mengirimkan salinannya ke AP. Pada akhirnya, dia berat, dan karyawan sering kali pindah setelah beberapa bulan.
menggunakan daftar permintaan pembelian untuk menyiapkan Meskipun perusahaan tidak menerbitkan laporan keuangan yang
empat bagian pesanan pembelian. Satu salinan diarsipkan, dua telah diaudit, pemiliknya tetap meminta perusahaan Anda untuk
salinan dikirim ke pemasok, dan satu salinan dikirim ke Fayth di melakukan peninjauan terhadap pengendalian internalnya. Fokus
departemen AP. Saat barang sampai, Sara memeriksa dan menghitungnya sertaulasan Anda kali
mengirimkan inipengepakan
slip adalah proses
ke penggajian.
AP.
Dengan menggunakan PC, Sara memperbarui buku besar
Sistem Pemrosesan Penggajian
pembantu inventaris dan, pada akhir hari, mengirimkan ringkasan
Karyawan Holly menggunakan jam waktu di area tanpa
akun ke Vic di departemen buku besar umum.
pengawasan untuk mencatat waktu mereka dalam pekerjaan.
Setelah memeriksa apakah daftar permintaan pembelian
Petugas pencatat waktu mencoba memantau proses, namun
dan pesanan pembelian ada untuk mendukung slip pengepakan,
sering kali terganggu oleh tugas lain. Setiap hari Jumat, mandor
Fayth mengarsipkan dokumen-dokumen tersebut dalam file AP
toko mengumpulkan kartu waktu untuk bawahannya, meninjau
yang tertunda. Faktur pemasok dikirimkan langsung ke Fayth,
dan menyetujuinya, dan menyerahkannya ke petugas daftar gaji.
yang memeriksanya dengan dokumen di file yang tertunda.
Dengan menggunakan sistem komputer, dia memperbarui buku
Petugas penggajian menggunakan PC mandiri untuk
besar pembantu AP dan mencatat transaksi dalam jurnal pembelian.
mencatat pendapatan karyawan dalam catatan karyawan dan
Dia kemudian mengarsipkan daftar permintaan pembelian,
mencetak salinan daftar penggajian. Petugas penggajian
pesanan pembelian, slip pengepakan, dan faktur dalam file AP
mengirimkan satu salinan daftar penggajian ke departemen
yang terbuka. Pada akhir hari, dia menyiapkan voucher jurnal,
akuntansi. Petugas kemudian mengarsipkan kartu waktu dan
yang dikirimkan ke Vic di departemen buku besar. Dengan
salinan daftar penggajian di departemen penggajian.
menggunakan sistem komputer terpisah, Vic memperbarui
jumlah akun kontrol yang dipengaruhi oleh transaksi dan
Petugas departemen akuntansi menerima daftar penggajian,
mengarsipkan ringkasan dan voucher jurnal.
memeriksa keakuratannya, dan menggunakan komputer
departemen untuk mencatat transaksi dengan memposting ke
Ringkasan Sistem Pencairan Kas Fayth meninjau file
AP yang terbuka untuk barang-barang yang harus dibayar, rekening pembantu dan buku besar, termasuk beban gaji, kas,
menunggu hingga tanggal terakhir untuk melakukan pembayaran dan berbagai rekening pemotongan. Petugas kemudian mencetak
dan masih memanfaatkan diskon. Dari PC-nya, dia kemudian cek hard-copy, yang ditulis pada rekening kas umum. Petugas
memperbarui (menutup) catatan anak perusahaan AP yang menandatangani gaji dan mengirimkannya ke mandor, yang
sesuai, mencetak cek dua bagian, dan mencatat pembayaran kemudian membagikannya kepada karyawan. Akhirnya, petugas
dalam file register cek. Di penghujung hari, Fayth mengirimkan mengarsipkan daftar penggajian di departemen.
cek tersebut ke pemasok, mengarsipkan salinannya, dan

menyiapkan voucher jurnal, yang kemudian diberikan kepada Vic.
Vic mencatat transaksi di akun buku besar yang terpengaruh dan
Diperlukan:
mengarsipkan voucher jurnal.
a. Buat diagram aliran data sistem penggajian. B. Buat diagram
Diperlukan: alur sistem sistem penggajian. C. Menganalisis kelemahan
a. Buat diagram aliran data dari sistem saat ini. B. Buat diagram pengendalian internal dalam sistem. Modelkan respons Anda
alur sistem dari sistem yang ada. C. Menganalisis kelemahan berdasarkan enam kategori aktivitas pengendalian fisik yang
pengendalian internal dalam sistem. Modelkan respons Anda ditentukan dalam kerangka pengendalian internal COSO.
berdasarkan enam kategori aktivitas pengendalian fisik yang
ditentukan dalam kerangka pengendalian internal COSO. D. Membuat rekomendasi untuk memperbaiki prosedur penggajian.
10. A&V Safety, Inc.—Sistem Pemrosesan ringkasan penggajian ke buku besar. Terakhir, petugas
Penggajian (Proses Manual) penggajian mengirimkan cek gaji ke departemen pengeluaran
kas, di mana cek tersebut ditandatangani dan diserahkan
(Disiapkan oleh Aneesh Varma, kepada supervisor, yang kemudian dibagikan kepada
Universitas Lehigh) karyawannya masing-masing.
A&V Safety, Inc., adalah perusahaan berkembang yang Salinan cek penggajian yang telah ditandatangani
mengkhususkan diri dalam penjualan peralatan keselamatan ke dikembalikan ke departemen penggajian, di mana salinan
entitas komersial. Saat ini perusahaan mempekerjakan 200 tersebut dicocokkan dengan daftar penggajian dan diarsipkan
karyawan tetap, semuanya bekerja di kantor pusatnya di San secara lokal. Petugas pengeluaran kas menyiapkan daftar
Diego, California. Selama musim panas, perusahaan memperluas penerima yang terverifikasi. Dia mengirimkan satu salinan daftar
dengan menyertakan pekerja magang musim panas yang tersebut ke departemen AP. Petugas AP menggunakan daftar
didelegasikan pekerjaan yang lebih kecil dan tugas lainnya. tersebut untuk memperbarui buku besar AP untuk menutup akun
Proses penggajian A&V disajikan dalam paragraf berikut. hutang gaji. Petugas pengeluaran kas mengirimkan salinan
A&V Safety, Inc., supervisor mengumpulkan dan meninjau kedua daftar penerima ke petugas buku besar, yang
kartu waktu karyawan, yang kemudian mereka teruskan ke merekonsiliasinya ke laporan ringkasan dan mempostingnya ke
departemen penggajian. Selama pemrosesan penggajian, tingkat buku besar.
upah masing-masing karyawan diambil secara manual dari file
per karyawan berdasarkan ID karyawan. Namun, pekerja Diperlukan:
magang di A&V tidak menerima kartu identitas dan nomor a. Buat diagram aliran data dari sistem saat ini. B. Buat diagram
karyawan karena mereka hanya berada di perusahaan tersebut alur sistem dari sistem yang ada. C. Menganalisis kelemahan
selama 10 minggu. Dalam kasus seperti ini, atasan langsung pengendalian internal dalam sistem. Modelkan respons Anda
menuliskan tingkat upah pada kartu waktu sebelum diserahkan berdasarkan enam kategori kucing aktivitas pengendalian
ke departemen penggajian. fisik yang ditentukan dalam kerangka pengendalian COSO.
Petugas penggajian kemudian secara manual menyiapkan
cek penggajian, memperbarui daftar penggajian, dan D. Siapkan diagram alur sistem berbasis komputer yang
mengarsipkan kartu waktu di departemen. Dia mengirimkan didesain ulang yang menyelesaikan kelemahan pengendalian
salinan daftar penggajian ke petugas AP yang memperbarui yang Anda identifikasi.
buku besar AP untuk hutang gaji. Petugas penggajian kemudian mengirim
Tugas ACL
File yang digunakan untuk tugas berikut 3. Buka EMPMAST (file induk karyawan) dan uji
terletak di proyek sampel. acl yang duplikat catatan karyawan. Siapkan laporan hasil
menyertai ACL. Beberapa tugas akhir yang mengidentifikasi anomali atau potensi
menggunakan fitur Relasi dan Gabung ACL. Untuk kesalahan. Cetak laporan dan komentari hasilnya.
informasi rinci tentang penggunaan perintah ini dan
perintah lainnya, lihat Bantuan online ACL. 4. Dengan menggunakan fitur Relasi, buat tampilan
data dari file Empmast dan Payroll yang menguji
1. Buka file AP_Trans (pembelian) dan stratifikasi gaji kepada karyawan yang tidak ada.
pada kolom Quantity. Cetak jendela hasil terakhir 5. Dengan menggunakan fitur Gabung, buat tampilan
dan komentari tindakan yang akan diambil oleh
data dari file Empmast dan Payroll yang menguji
auditor. gaji kepada karyawan yang tidak ada.
2. Dengan menggunakan fitur Relasi, buat tampilan 6. Kasus Komprehensif Bradmark.
dari data di file AP_Trans (pembelian) dan
Inventaris yang menunjukkan detail produk Diperlukan:
Akses Kasus Bradmark ACL di bagian Sumber Daya
(deskripsi produk dan kuantitas yang ada).
Cetak tampilan dan komentari hasilnya. Siswa di situs Web buku teks. Instruktur Anda akan
memberi tahu Anda pertanyaan mana yang harus dijawab.
BAB 11
Perencanaan Sumberdaya Perusahaan
Sistem
TUJUAN PEMBELAJARAN
• Memahami fungsi umum dan elemen kunci sistem ERP. • Memahami berbagai
aspek konfigurasi ERP termasuk server, database, dan
penggunaan perangkat lunak yang dipasang dengan baut.
• Memahami tujuan data warehousing sebagai alat strategis dan mengenali permasalahan
yang berkaitan dengan desain, pemeliharaan, dan pengoperasian data warehouse. •
Kenali risiko yang terkait dengan penerapan ERP. • Menyadari
pertimbangan utama terkait implementasi ERP. • Memahami implikasi
pengendalian dan audit internal yang terkait dengan ERP.
Sampai saat informasi

sistem ini, sebagian besar
khusus organisasi
yang besar
dirancang daninternal.
secara menengah Halmerancang dan mendukung
ini menghasilkan serangkaian
sistem mandiri yang dirancang untuk memenuhi kebutuhan unik pengguna.
Meskipun sistem ini menangani tugas-tugas yang ditetapkan secara efisien, sistem ini tidak
memberikan dukungan keputusan strategis di tingkat perusahaan karena tidak memiliki
integrasi yang diperlukan untuk transfer informasi melintasi batas-batas organisasi.
Saat ini tren sistem informasi mengarah pada penerapan sistem yang sangat terintegrasi dan
berorientasi pada perusahaan. Ini bukan paket khusus yang dirancang untuk organisasi
tertentu. Sebaliknya, ini adalah sistem umum yang menggabungkan praktik bisnis terbaik
yang digunakan. Organisasi memadukan dan mencocokkan komponen perangkat lunak yang
telah dikodekan sebelumnya untuk merakit sistem perencanaan sumber daya perusahaan
(ERP) yang paling memenuhi kebutuhan bisnis mereka. Ini berarti bahwa suatu organisasi
mungkin perlu mengubah cara menjalankan bisnisnya untuk mendapatkan keuntungan penuh
dari ERP.
Bab ini terdiri dari lima bagian utama dan sebuah lampiran. Bagian pertama menguraikan
fitur-fitur utama dari sistem ERP generik dengan membandingkan fungsi dan teknik
penyimpanan data dari sistem flat-file atau database tradisional dengan ERP. Bagian kedua
menjelaskan berbagai konfigurasi ERP yang terkait dengan server, database, dan perangkat
lunak yang terpasang. Topik bagian ketiga adalah perumahan data ware. Gudang data adalah
database relasional atau multidimensi yang mendukung pemrosesan analitis online (OLAP).
Bagian keempat mengkaji kunci
545
546by Google
Machine Translated Bab 11: Sistem Perencanaan Sumber Daya Perusahaan
risiko yang terkait dengan implementasi ERP. Bagian kelima mengulas masalah
pengendalian internal dan audit terkait ERP dan pembahasannya mengikuti
kerangka COSO. Lampiran bab mengulas produk perangkat lunak ERP terkemuka.
Beberapa fungsi dan fitur yang membedakan sistem ini disorot.
APA ITU ERP?

Sistem ERP adalah paket perangkat lunak beberapa modul yang berevolusi terutama dari
sistem perencanaan sumber daya manufaktur tradisional (MRP II). Grup Gartner menciptakan
istilah ERP, yang telah banyak digunakan dalam beberapa tahun terakhir. Tujuan ERP
adalah untuk mengintegrasikan proses-proses utama organisasi seperti entri pesanan,
manufaktur, pengadaan dan hutang, penggajian, dan sumber daya manusia. Dengan
demikian, satu sistem komputer dapat melayani kebutuhan unik setiap area fungsional.
Merancang satu sistem yang dapat melayani semua orang merupakan upaya yang sangat
besar. Di bawah model tradisional, setiap area fungsional atau departemen memiliki sistem
komputernya sendiri yang dioptimalkan untuk menjalankan bisnis sehari-hari. ERP
menggabungkan semua ini ke dalam satu sistem terintegrasi yang mengakses satu database
untuk memfasilitasi berbagi informasi dan meningkatkan komunikasi di seluruh organisasi.
Sebagai ilustrasi, perhatikan model tradisional untuk perusahaan manufaktur yang
diilustrasikan pada Gambar 11.1. Perusahaan ini menggunakan arsitektur database
tertutup, yang konsepnya mirip dengan model file datar dasar. Dalam pendekatan ini,
sistem manajemen basis data digunakan untuk memberikan keunggulan teknologi minimal
dibandingkan sistem file datar. Sistem manajemen basis data tidak lebih dari sistem file
pribadi namun kuat. Seperti halnya pendekatan file datar, data tetap menjadi milik aplikasi.
Dengan demikian, terdapat database yang berbeda, terpisah, dan independen. Seperti
halnya arsitektur file datar, terdapat redundansi data tingkat tinggi dalam lingkungan database tertutup
GAMBAR 11.1 Sistem Informasi Tradisional
Perusahaan bisnis
Produk Bahan
Manufaktur dan Pembelian

Pesanan Pengadaan
Pelanggan Pesanan masuk Pemasok
Sistem Distribusi Sistem
Sistem
Pelanggan Penjual
Produksi
Penjualan Akun
Akun Penjadwalan
Hutang
Pengiriman
Piutang Inventaris
Pelanggan Manufaktur Pengadaan

Basis data Basis data Basis data
Apa itu ERP?
Ketika pelanggan melakukan pemesanan, pesanan tersebut memulai perjalanan berbasis kertas di seluruh
perusahaan di mana pesanan tersebut dikunci dan dimasukkan kembali ke dalam sistem di beberapa departemen yang be
Tugas-tugas yang berlebihan ini menyebabkan penundaan dan kehilangan pesanan, serta meningkatkan kesalahan entri data.
Selama transit melalui berbagai sistem, status pesanan mungkin tidak diketahui kapan saja. Misalnya, saat menanggapi
pertanyaan pelanggan, departemen pemasaran mungkin tidak dapat melihat database produksi untuk menentukan
apakah pesanan telah diproduksi dan dikirim. Sebaliknya, pelanggan yang frustrasi diminta untuk menghubungi bagian
produksi.
Demikian pula pengadaan bahan baku dari pemasok tidak dikaitkan dengan pesanan pelanggan hingga mencapai tahap
produksi. Hal ini mengakibatkan penundaan karena manufaktur menunggu kedatangan bahan yang dibutuhkan atau
investasi berlebihan pada persediaan untuk menghindari kehabisan stok.
Kurangnya komunikasi yang efektif antar sistem dalam model tradisional seringkali merupakan konsekuensi dari
proses desain sistem yang terfragmentasi. Setiap sistem cenderung dirancang sebagai solusi terhadap permasalahan
operasional tertentu dibandingkan sebagai bagian dari strategi keseluruhan.
Selain itu, karena sistem yang dirancang sendiri muncul secara independen dan seiring berjalannya waktu, sistem
tersebut sering kali dibangun pada platform teknologi yang berbeda dan tidak kompatibel. Oleh karena itu, prosedur dan
program khusus perlu dibuat sehingga sistem mainframe lama yang menggunakan file datar dapat berkomunikasi dengan
sistem terdistribusi baru yang menggunakan database relasional.
Patch perangkat lunak khusus juga diperlukan untuk memungkinkan sistem komersial dari vendor berbeda untuk
berkomunikasi satu sama lain serta dengan sistem khusus yang dikembangkan sendiri. Meskipun komunikasi antar
sistem yang campur aduk dimungkinkan, komunikasi ini sangat terfragmentasi dan tidak kondusif bagi operasi yang
efisien.
Sistem ERP mendukung aliran informasi yang lancar dan lancar di seluruh organisasi dengan menyediakan
lingkungan standar untuk proses bisnis perusahaan dan database operasional umum yang mendukung komunikasi.
Gambaran umum ERP disajikan pada Gambar 11.2. Data dalam database operasional dimodelkan, terstruktur, dan
disimpan sesuai dengan atribut internal data. Mereka tetap independen terhadap aplikasi spesifik apa pun. Berbagi data
secara ekstensif antar pengguna terjadi melalui tampilan sensitif aplikasi yang menyajikan data dengan cara yang
memenuhi semua kebutuhan pengguna.
Aplikasi Inti ERP

Fungsionalitas ERP terbagi dalam dua kelompok umum aplikasi: aplikasi inti dan aplikasi analisis bisnis. Aplikasi inti
adalah aplikasi yang secara operasi mendukung aktivitas bisnis sehari-hari. Jika aplikasi ini gagal, maka bisnis juga
akan gagal. Aplikasi inti yang umum mencakup, namun tidak terbatas pada, penjualan dan distribusi, perencanaan bisnis,
perencanaan produksi, pengendalian lantai pabrik, dan logistik. Aplikasi inti juga disebut aplikasi pemrosesan transaksi
online (OLTP) . Gambar 11.2 mengilustrasikan fungsi-fungsi yang diterapkan pada perusahaan manufaktur.
Fungsi penjualan dan distribusi menangani entri pesanan dan penjadwalan pengiriman. Hal ini termasuk memeriksa
ketersediaan produk untuk memastikan pengiriman tepat waktu dan memverifikasi batas kredit pelanggan. Berbeda
dengan contoh sebelumnya, pesanan pelanggan dimasukkan ke dalam ERP hanya satu kali. Karena semua pengguna
mengakses database umum, status pesanan dapat ditentukan kapan saja. Bahkan, pelanggan bisa langsung mengecek
pesanannya melalui koneksi internet. Integrasi tersebut mengurangi aktivitas manual, menghemat waktu, dan mengurangi
kesalahan manusia.
Perencanaan bisnis terdiri dari peramalan permintaan, perencanaan produksi produk, dan perincian informasi
perutean yang menggambarkan urutan dan tahapan proses produksi sebenarnya. Perencanaan kapasitas dan
perencanaan produksi bisa menjadi sangat kompleks; oleh karena itu, beberapa ERP menyediakan alat simulasi untuk
membantu manajer memutuskan bagaimana menghindari kekurangan bahan, tenaga kerja, atau fasilitas pabrik. Setelah
jadwal induk produksi
548by Google
GAMBAR 11.2
SIstem ERP
Perusahaan bisnis
Warisan
Data Sistem
Gudang
SIstem ERP
Pemrosesan
Pelanggan Analitik Online Aplikasi Baut
(OLAP) (Fungsi Khusus Industri)
Pelanggan Pemasok
Fungsi Inti [Pemrosesan Transaksi Online (OLTP)]
Penjualan
Bisnis Lantai toko
dan Logistik
Perencanaan Kontrol
Distribusi
Database Operasional
Pelanggan, Produksi,
Vendor, Inventaris, dll.
selesai, data dimasukkan ke dalam modul MRP (perencanaan kebutuhan material), yang
menyediakan tiga informasi penting: laporan pengecualian, daftar kebutuhan material, dan daftar
permintaan inventaris. Laporan pengecualian mengidentifikasi situasi potensial yang akan
mengakibatkan penjadwalan ulang produksi, seperti keterlambatan pengiriman bahan. Daftar
kebutuhan bahan menunjukkan rincian pengiriman vendor dan perkiraan penerimaan produk dan
komponen yang diperlukan untuk pesanan. Permintaan inventaris digunakan untuk memicu
pesanan pembelian material ke vendor untuk barang yang tidak tersedia.
Kontrol lantai toko melibatkan penjadwalan produksi terperinci, pengiriman, dan aktivitas
penetapan biaya pekerjaan yang terkait dengan proses produksi sebenarnya. Terakhir, aplikasi
logistik bertanggung jawab untuk memastikan pengiriman tepat waktu ke pelanggan. Ini terdiri dari
manajemen inventaris dan gudang, serta pengiriman. Kebanyakan ERP juga memasukkan aktivitas
pengadaannya ke dalam fungsi logistik.
Pemrosesan Analitik Online

ERP lebih dari sekedar sistem pemrosesan transaksi yang rumit. Ini adalah alat pendukung
keputusan yang memasok informasi real-time kepada manajemen dan memungkinkan pengambilan
keputusan tepat waktu yang diperlukan untuk meningkatkan kinerja dan mencapai keunggulan kompetitif.
Pemrosesan analitik online (OLAP) mencakup dukungan keputusan, pemodelan, pengambilan
informasi, pelaporan/analisis ad hoc, dan analisis bagaimana-jika. Beberapa ERP mendukung hal ini
Konfigurasi Sistem ERP 549
berfungsi dengan modul khusus industrinya sendiri yang dapat ditambahkan ke sistem inti.
Vendor ERP lainnya telah merancang sistem mereka untuk menerima dan berkomunikasi dengan spesialis
paket baut yang diproduksi vendor pihak ketiga. Terkadang persyaratan pendukung keputusan organisasi
pengguna begitu unik sehingga mereka perlu mengintegrasikan sistem warisan internal
ke dalam ERP.
Bagaimana pun aplikasi analisis bisnis diperoleh atau diturunkan, hal itu penting
fungsinya yang sukses sebagai gudang data. Gudang data adalah database yang dibangun untuk pencarian
cepat, pengambilan, kueri ad hoc, dan kemudahan penggunaan. Data biasanya diambil secara berkala dari
database operasional atau dari informasi publik
melayani. Sistem ERP bisa ada tanpa memiliki gudang data; demikian pula, organisasi yang belum
menerapkan ERP dapat menerapkan gudang data. Namun, trennya adalah organisasi-organisasi yang serius
mengenai keunggulan kompetitif menerapkan keduanya. Itu
arsitektur data yang direkomendasikan untuk implementasi ERP mencakup database operasional dan gudang
data yang terpisah. Kami akan mempertimbangkan masalah yang berkaitan dengan penciptaan dan
pengoperasian gudang data di bab selanjutnya.
KONFIGURASI SISTEM ERP
Konfigurasi Server
Sebagian besar sistem ERP didasarkan pada model client-server, yang akan dibahas secara rinci di bawah
Bab 5. Secara singkat model client-server adalah suatu bentuk topologi jaringan di mana pengguna
komputer atau terminal (klien) mengakses program dan data ERP melalui komputer host
disebut server. Server mungkin terpusat, namun klien biasanya berlokasi di beberapa lokasi di seluruh
perusahaan. Dua arsitektur dasar adalah model dua tingkat
dan model tiga tingkat, seperti yang dijelaskan pada bagian berikut.
Model Dua Tingkat

Dalam model dua tingkat, server menangani tugas aplikasi dan database.
Komputer klien bertanggung jawab untuk menyajikan data kepada pengguna dan meneruskan input pengguna
kembali ke server. Beberapa vendor ERP menggunakan pendekatan ini untuk jaringan area lokal (LAN)
aplikasi yang permintaannya pada server dibatasi pada populasi pengguna yang relatif kecil. Konfigurasi ini
diilustrasikan pada Gambar 11.3.
Model Tiga Tingkat

Fungsi database dan aplikasi dipisahkan dalam model tiga tingkat. Arsitektur ini tipikal sistem ERP besar
yang menggunakan jaringan area luas (WAN) untuk konektivitas
di antara para pengguna. Memenuhi permintaan klien memerlukan dua atau lebih koneksi jaringan. Awalnya,
klien menjalin komunikasi dengan server aplikasi. Aplikasi
server kemudian memulai koneksi kedua ke server database. Gambar 11.4 menyajikan
model tiga tingkat.
Server OLTP versus OLAP
Saat mengimplementasikan sistem ERP yang mencakup gudang data, perbedaan yang jelas perlu dibuat
antara jenis pemrosesan data yang bersaing: OLTP dan
OLAP. Peristiwa OLTP terdiri dari sejumlah besar transaksi yang relatif sederhana, seperti
memperbarui catatan akuntansi yang disimpan di beberapa tabel terkait. Misalnya, sebuah
550
Machine Translated by Google Bab 11: Sistem Perencanaan Sumber Daya Perusahaan
GAMBAR 11.3 Server Klien Dua Tingkat
Pengguna
Tingkat Pertama Presentasi

Lapisan
Aplikasi dan
Tingkat Kedua Basis Data
Lapisan
Aplikasi Basis data
sistem entri pesanan mengambil semua data yang berkaitan dengan pelanggan tertentu untuk memproses transaksi
penjualan. Data yang relevan dipilih dari tabel Pelanggan, tabel Faktur, dan tabel Item Baris terperinci. Setiap tabel
berisi kunci tertanam (misalnya nomor pelanggan), yang digunakan untuk menghubungkan baris antara tabel yang
berbeda. Aktivitas pemrosesan transaksi melibatkan pembaruan saldo pelanggan saat ini dan memasukkan catatan
baru ke dalam tabel In voice dan Line Item. Hubungan antara catatan dalam transaksi OLTP tersebut umumnya
sederhana, dan hanya beberapa catatan yang benar-benar diambil atau diperbarui dalam satu transaksi.
OLAP dapat dicirikan sebagai transaksi online yang:1
• Akses data dalam jumlah yang sangat besar (misalnya, data penjualan beberapa tahun). •
Menganalisis hubungan antara berbagai jenis elemen bisnis seperti penjualan, produk, wilayah geografis, dan
saluran pemasaran. • Melibatkan data agregat seperti volume
penjualan, dana yang dianggarkan, dan dana yang dikeluarkan. • Bandingkan data agregat selama periode waktu
hierarki (misalnya bulanan, triwulanan,
tahunan).
• Menyajikan data dalam berbagai perspektif seperti penjualan berdasarkan wilayah, saluran distribusi,
atau berdasarkan produk.
1 Universitas Queen Belfast, Teknik Penambangan Data, http://www.pcc.qub.ac.uk.
GAMBAR 11.4 Server Klien Tiga Tingkat
Pengguna

Lapisan
Tingkat Kedua Aplikasi Aplikasi

Lapisan
Basis data
Tingkat Ketiga Basis data
Lapisan
• Melibatkan perhitungan yang rumit antar elemen data seperti keuntungan yang diharapkan sebagai a
fungsi pendapatan penjualan untuk setiap jenis saluran penjualan di wilayah tertentu.
• Merespon dengan cepat permintaan pengguna sehingga mereka dapat melakukan proses berpikir analitis
tanpa terhalang oleh penundaan sistem.
Contoh transaksi OLAP adalah agregasi data penjualan berdasarkan wilayah, jenis produk, dan saluran
penjualan. Kueri OLAP mungkin perlu mengakses penjualan dalam jumlah besar
data selama periode beberapa tahun untuk menemukan penjualan setiap jenis produk di setiap wilayah. Itu
pengguna dapat menyempurnakan kueri lebih lanjut untuk mengidentifikasi volume penjualan berdasarkan produk untuk
setiap saluran penjualan dalam wilayah tertentu. Akhirnya, pengguna dapat memutuskan untuk melakukan dari tahun ke tahun a
perbandingan kuartal ke kuartal untuk setiap saluran penjualan. Aplikasi OLAP harus
mampu mendukung analisis ini secara online dengan respons yang cepat.
Perbedaan antara OLAP dan OLTP dapat diringkas sebagai berikut. OLTP
aplikasi mendukung tugas-tugas penting melalui pertanyaan sederhana dari basis data operasional. Aplikasi OLAP
mendukung tugas-tugas penting manajemen melalui investigasi analitis terhadap asosiasi data kompleks yang
ditangkap di gudang data. OLAP dan
OLTP memiliki persyaratan khusus yang bertentangan langsung. Gambar 11.5 menunjukkan caranya
arsitektur client-server memungkinkan organisasi untuk menyebarkan secara terpisah dan terspesialisasi
552by Google
GAMBAR 11.5 OLTP dan OLAP Client Server
Pengguna

Lapisan
Tingkat Kedua OLTP OLAP Aplikasi

Aplikasi Aplikasi Lapisan
OLTP OLAP
pelayan pelayan
Tingkat Ketiga Operasi Data Basis data

Basis data Gudang Lapisan
Operasi Data
Basis data Gudang
pelayan pelayan
aplikasi dan server database untuk menyelesaikan kebutuhan manajemen data yang saling bertentangan ini.
Server OLAP mendukung operasi analitik umum termasuk konsolidasi, penelusuran, serta pemotongan dan
pemotongan. • Konsolidasi adalah
agregasi atau penggabungan data. Misalnya, data kantor penjualan dapat digulirkan ke distrik dan distrik
digulirkan ke wilayah. • Penelusuran memungkinkan pemilahan data untuk
mengungkap rincian mendasar yang menjelaskan fenomena tertentu. Misalnya, pengguna dapat menelusuri
total retur penjualan selama suatu periode untuk mengidentifikasi produk sebenarnya yang dikembalikan
dan alasan pengembaliannya. • Mengiris dan memotong memungkinkan pengguna memeriksa
data dari sudut pandang yang berbeda. Satu bagian data mungkin menunjukkan penjualan di setiap wilayah.
Bagian lainnya mungkin menyajikan penjualan berdasarkan produk di seluruh wilayah. Slicing dan
dicing sering kali dilakukan sepanjang sumbu waktu untuk menggambarkan tren dan pola.
Server OLAP memungkinkan pengguna menganalisis hubungan data yang kompleks. Basis data fisik
itu sendiri diatur sedemikian rupa sehingga data terkait dapat diambil dengan cepat di berbagai dimensi.
Oleh karena itu, server database OLAP harus efisien saat menyimpan
dan memproses data multidimensi. Nanti di bab ini, pemodelan dan penyimpanan data
teknik yang meningkatkan efisiensi gudang data akan diperiksa. Sebaliknya, database relasional untuk operasi
dimodelkan dan dioptimalkan untuk menangani aplikasi OLTP.
Mereka berkonsentrasi pada keandalan dan kecepatan pemrosesan transaksi, bukan pada keputusan
kebutuhan dukungan.
Konfigurasi Basis Data

Sistem ERP terdiri dari ribuan tabel database. Setiap tabel dikaitkan dengan
proses bisnis yang dikodekan ke dalam ERP. Tim implementasi ERP, yang
mencakup pengguna kunci dan profesional teknologi informasi (TI), memilih database tertentu
tabel dan proses dengan mengatur sakelar di sistem. Menentukan bagaimana semua saklar
perlu diatur untuk konfigurasi tertentu memerlukan pemahaman mendalam tentang proses yang ada yang
digunakan dalam mengoperasikan bisnis. Namun seringkali, memilih pengaturan meja melibatkan keputusan
untuk merekayasa ulang proses perusahaan sehingga sesuai dengan standar bisnis terbaik.
praktik yang digunakan. Dengan kata lain, perusahaan biasanya mengubah prosesnya untuk mengakomodasi
ERP daripada memodifikasi ERP untuk mengakomodasi perusahaan.
Perangkat Lunak Baut
Banyak organisasi menyadari bahwa perangkat lunak ERP saja tidak dapat mengendalikan seluruh proses
dari perusahaan. Perusahaan-perusahaan ini menggunakan berbagai perangkat lunak yang dipasang oleh vendor pihak ketiga
menyediakan. Keputusan untuk menggunakan perangkat lunak bolt-on memerlukan pertimbangan yang cermat. Sebagian besar
vendor ERP terkemuka telah mengadakan perjanjian kemitraan dengan pihak ketiga
vendor yang menyediakan fungsionalitas khusus. Pendekatan yang paling tidak berisiko adalah memilih a
baut yang didukung oleh vendor ERP. Namun, beberapa organisasi mengambil langkah lebih jauh
pendekatan independen. Domino's Pizza adalah salah satu contohnya.
Pizza Domino
Distribusi Domino di AS mengirimkan 338 juta pizza pada tahun 1998.2 Perusahaan ini memproduksi rata-rata
4,2 juta pon adonan per minggu di delapan belas pusat distribusinya di AS. Armada yang terdiri dari 160 truk
membawa adonan beserta makanan dan kertas lainnya
produk ke 4.500 waralaba Domino AS. Domino's tidak memiliki batas waktu untuk memesan persediaan. Oleh
karena itu, waralaba dapat menelepon dan menyesuaikan pesanannya bahkan setelah truknya selesai
terguling dari pusat distribusi. Untuk membantu mengantisipasi permintaan, Domino's menggunakan
perangkat lunak peramalan dari Prescient Systems Inc., yang terpasang pada PeopleSoft mereka
SIstem ERP. Selain itu, mereka menggunakan sistem dari Manugistics Inc. untuk menjadwalkan dan mengarahkan
truk pengiriman. Setiap truk memiliki sistem komputer onboard yang memasukkan data ke dalam a
sistem waktu dan kehadiran dari Kronos Inc., yang terhubung ke manusia PeopleSoft
modul sumber daya. Domino's juga memiliki gudang data yang luas. Untuk mengantisipasi pasarnya, Domino's
melakukan data mining dengan software dari Cognos Inc. dan Hyperion
Solusi Corp.
Domino's telah menggunakan ini dan aplikasi lainnya sebelum mengimplementasikannya
ERP. Perusahaan tidak ingin menghentikan aplikasi yang ada, tetapi menemukan hal itu
sistem lama memerlukan bidang data yang tidak disediakan oleh ERP. Misalnya saja
sistem perutean memberi tahu pengemudi truk toko mana yang harus dikunjungi dan dalam urutan apa. ERP
2 Slater, D. “The Ties That Bolt,” Perencanaan Sumber Daya Perusahaan, Majalah CIO (15 April 1999), 4–9.
554by Google
sistem tidak memiliki bidang data untuk menentukan urutan penghentian pengiriman. Namun, sistem
pergudangan memerlukan informasi ini untuk memberi tahu loader apa yang harus dimasukkan ke dalam truk
dan dalam urutan apa. Karena percaya pada staf TI internalnya, manajemen Domino memutuskan untuk
mengambil langkah yang relatif drastis dengan memodifikasi perangkat lunak ERP untuk mencakup bidang-bidang ini.
Manajemen Rantai Pasokan

Perkembangan lain mengenai masalah perangkat lunak bolt-on adalah konvergensi yang cepat antara ERP
dan fungsionalitas perangkat lunak bolt-on. Perangkat lunak manajemen rantai pasokan (SCM) adalah
contohnya. Rantai pasokan adalah serangkaian aktivitas yang terkait dengan perpindahan barang dari tahap
bahan mentah ke konsumen. Ini termasuk pengadaan, penjadwalan produksi, pemrosesan pesanan, manajemen
inventaris, transportasi, gudang, layanan pelanggan, dan perkiraan permintaan barang. Sistem SCM adalah
kelas perangkat lunak aplikasi yang mendukung tugas ini. SCM yang sukses mengoordinasikan dan
mengintegrasikan aktivitas-aktivitas ini ke dalam proses yang lancar. Selain area fungsional utama dalam
organisasi, SCM menghubungkan semua mitra dalam rantai, termasuk vendor, operator, perusahaan logistik
pihak ketiga, dan penyedia sistem informasi. Organisasi dapat mencapai keunggulan kompetitif dengan
menghubungkan aktivitas dalam rantai pasokannya secara lebih efisien dan efektif dibandingkan pesaingnya.
Menyadari kebutuhan ini, vendor ERP telah mengambil langkah tegas untuk menambahkan fungsionalitas
SCM ke produk ERP mereka. Sistem ERP dan sistem SCM kini berada pada jalur konvergen. SAP dan Oracle
baru-baru ini menambahkan modul SCM, sementara PeopleSoft telah mengakuisisi vendor SCM yang lebih
kecil untuk mengintegrasikan perangkat lunak SCM-nya ke dalam rilis mendatang. Di sisi lain, vendor perangkat
lunak SCM juga memperluas fungsinya agar terlihat lebih mirip sistem ERP.
Ketika vendor ERP yang lebih besar pindah ke pasar perusahaan menengah, vendor SCM dan ERP yang lebih
kecil kemungkinan besar akan tersingkir dari bisnisnya.
PERUMAHAN DATA
Pergudangan data adalah salah satu masalah TI yang paling cepat berkembang dalam bisnis saat ini. Tidak
mengherankan, fungsionalitas data warehousing dimasukkan ke dalam semua sistem ERP terkemuka. Gudang
data adalah database relasional atau multidimensi yang dapat menghabiskan ratusan gigabyte atau bahkan
terabyte penyimpanan disk. Ketika gudang data diorganisasikan untuk satu departemen atau fungsi, hal ini
sering disebut data mart.
Daripada memuat ratusan gigabyte data untuk seluruh perusahaan, data mart mungkin hanya memiliki puluhan
gigabyte data. Selain ukuran, kami tidak membedakan antara data mart dan gudang data. Permasalahan yang
dibahas dalam bagian ini berlaku untuk keduanya.
Proses pergudangan data melibatkan penggalian, konversi, dan standarisasi data operasional organisasi
dari ERP dan sistem lama dan memuatnya ke dalam arsip pusat—gudang data. Setelah dimuat ke dalam
gudang, data dapat diakses melalui berbagai alat kueri dan analisis yang digunakan untuk penambangan data.
Data mining adalah proses memilih, mengeksplorasi, dan memodelkan sejumlah besar data untuk mengungkap
hubungan dan pola global yang ada dalam database besar namun tersembunyi di antara sejumlah besar fakta.
Hal ini melibatkan teknik canggih yang menggunakan kueri basis data dan kecerdasan buatan untuk
memodelkan fenomena dunia nyata dari data yang dikumpulkan dari gudang.
Sebagian besar organisasi menerapkan gudang data sebagai bagian dari inisiatif TI strategis yang
melibatkan sistem ERP. Penerapan gudang data yang sukses melibatkan pemasangan proses pengumpulan
data secara berkelanjutan, pengorganisasiannya menjadi bermakna
Pergudangan Data 555
informasi, dan menyampaikannya untuk evaluasi. Proses data warehousing mempunyai tahap-tahap penting
sebagai berikut:3 • Memodelkan
data untuk data warehouse • Mengekstrak data dari

database operasional • Membersihkan data yang
diekstraksi • Mentransformasi data
ke dalam model gudang • Memuat data ke dalam database
data warehouse
Pemodelan Data untuk Gudang Data

Bab 8 menekankan pentingnya normalisasi data untuk menghilangkan tiga anomali serius: anomali
pembaruan, penyisipan, dan penghapusan. Normalisasi data dalam database operasional diperlukan untuk
mencerminkan interaksi dinamis antar entitas secara efisien dan akurat. Atribut data terus diperbarui, atribut
baru ditambahkan, dan atribut usang dihapus. Meskipun database yang dinormalisasi sepenuhnya
menghasilkan model fleksibel yang diperlukan untuk mendukung banyak pengguna dalam lingkungan
operasional, hal ini akan menambah kompleksitas yang tidak perlu dan inefisiensi kinerja pada pengoperasian
gudang data.
Gudang Terdiri dari Data yang Dinormalisasi Karena ukuran gudang

data yang sangat besar, ketidakefisienan seperti itu dapat sangat merugikan. Penggabungan tiga arah antar
tabel dalam gudang data yang besar mungkin memerlukan waktu yang sangat lama untuk diselesaikan dan
mungkin tidak diperlukan. Dalam model data warehouse, hubungan antar atribut tidak berubah. Karena data
historis bersifat statis, tidak ada keuntungan yang diperoleh dengan membuat tabel yang dinormalisasi dengan
tautan dinamis.
Misalnya, dalam sistem database operasional, Produk X dapat menjadi elemen pekerjaan dalam proses
(WIP) di Departemen A bulan ini dan bagian dari WIP Departemen B bulan depan. Dalam model data yang
dinormalisasi dengan benar, akan salah jika memasukkan data WIP Departemen A sebagai bagian dari tabel
Pesanan Penjualan yang mencatat pesanan untuk Produk X. Hanya nomor item produk yang akan disertakan
dalam tabel Pesanan Penjualan sebagai kunci asing menautkannya ke tabel Produk. Teori relasional
memerlukan penggabungan (link) antara tabel Pesanan Penjualan dan tabel Produk untuk menentukan status
produksi (yaitu, di departemen mana produk tersebut berada) dan atribut produk lainnya. Dari sudut pandang
operasional, mematuhi teori relasional adalah penting karena hubungan tersebut berubah ketika produk
berpindah melalui departemen yang berbeda seiring berjalannya waktu. Teori relasional tidak berlaku pada
sistem data warehousing karena hubungan Sales Order/Produk stabil.
Oleh karena itu, jika memungkinkan, tabel yang dinormalisasi mengenai peristiwa yang dipilih dapat
dikonsolidasikan ke dalam tabel yang dinormalisasi. Gambar 11.6 mengilustrasikan bagaimana data pesanan
penjualan direduksi menjadi satu tabel Pesanan Penjualan yang didenormalisasi untuk disimpan dalam sistem
gudang data.
Mengekstrak Data dari Database Operasional

Ekstraksi data adalah proses pengumpulan data dari database operasional, file datar, arsip, dan sumber data
eksternal. Basis data operasional biasanya tidak dapat digunakan ketika ekstraksi data terjadi untuk
menghindari ketidakkonsistenan data. Karena ukurannya yang besar dan kebutuhan transfer yang cepat untuk
meminimalkan downtime, sedikit atau tidak ada konversi data yang terjadi pada saat ini. Sebuah teknik yang
disebut pengambilan data yang diubah dapat mengurangi secara signifikan
3 P. Fiore, “Semua Orang Berbicara Tentang Data Warehousing,” Evolving Enterprise (Spring 1998), 2.
556by Google
004
002
Diperpanjang
Tabel
04
002
5
2
nagknieaD
b
002
004
57643
dednetxE
Tabel
Tabel
Meja
04
006
Barang
322r
386j
002
Kota
idnaM Nomor
5
2
006
006
Tanggal
Jumlah
Tanggal
322r
386j
Tanggal
Faktur
Tanggal
4olE
i6hm0 S
3J
1
Faktur bertemuIeciovnI
5h7ntm
Nama Nomor Nomor

828
1
6736688
6736688
/6606/3
2
Pelanggan
97
6 03
Jumlah
Nomor
828
1
828
1
/6606/3
2
/6606/3
2
03
03
97
97
6
6
nagknieaD
b
nagknieaD
b
Kota
idnaM
idnaM
4olE
S
3
1
J
4olE
S
3
1
J
i6hm0
i6hm0
5h7ntm
5h7ntm
Nama
Nomor
A. B.
GAMBAR
waktu ekstraksi dengan hanya menangkap data yang baru diubah. Perangkat lunak ekstraksi membandingkan
database operasional saat ini dengan gambar data yang diambil pada transfer data terakhir
ke gudang. Hanya data yang telah berubah untuk sementara yang diambil.
Mengekstraksi Snapshot versus Data yang Distabilkan

Data transaksi yang disimpan dalam database operasional melalui beberapa tahapan sebagai ekonomis
peristiwa terungkap. Misalnya suatu transaksi penjualan terlebih dahulu mendapat persetujuan kredit, baru kemudian
produk dikirim, kemudian penagihan terjadi, dan akhirnya pembayaran diterima. Masing-masing peristiwa ini
mengubah keadaan transaksi dan akun terkait seperti inventaris, akun
piutang, dan uang tunai.
Fitur utama dari gudang data adalah bahwa data yang terkandung di dalamnya berada dalam kondisi nonvolatile,
keadaan stabil. Biasanya, data transaksi dimuat ke dalam gudang hanya ketika aktivitas di dalamnya telah selesai.
Hubungan yang berpotensi penting antar entitas mungkin,
namun, jangan hadir dalam data yang diambil dalam kondisi stabil ini. Misalnya, informasi tentang pesanan
penjualan yang dibatalkan mungkin tidak akan tercermin di antara pesanan penjualan tersebut
telah dikirim dan dibayar sebelum ditempatkan di gudang. Salah satu cara untuk berefleksi
dinamika ini adalah mengekstraksi data operasi dalam waktu singkat. Irisan ini memberikan gambaran singkat
tentang aktivitas bisnis. Misalnya, pengambil keputusan mungkin ingin mengamati transaksi penjualan yang
disetujui, dikirim, ditagih, dan dibayar pada berbagai titik waktu bersama dengan gambaran singkatnya.
tingkat inventaris di setiap negara bagian. Data tersebut mungkin berguna dalam menggambarkan tren dalam waktu rata-rata
diambil untuk menyetujui kredit atau mengirimkan barang yang mungkin membantu menjelaskan hilangnya penjualan.
Membersihkan Data yang Diekstraksi
Pembersihan data melibatkan penyaringan atau perbaikan data yang tidak valid sebelum disimpan
gudang. Data operasional kotor karena berbagai alasan. Klerikal, entri data, dan
kesalahan program komputer dapat menghasilkan data yang tidak logis seperti jumlah persediaan negatif,
nama yang salah eja, dan kolom kosong. Pembersihan data juga melibatkan transformasi data menjadi
istilah bisnis standar dengan nilai data standar. Data sering kali digabungkan dari beberapa sistem yang
menggunakan ejaan yang sedikit berbeda untuk mewakili istilah umum, seperti cust,
cust_id, atau cust_no. Beberapa sistem operasional mungkin menggunakan istilah yang berbeda untuk merujuk
entitas yang sama. Misalnya, nasabah bank yang mempunyai sertifikat deposito dan pinjaman luar biasa dapat
disebut pemberi pinjaman oleh satu sistem dan peminjam oleh sistem lain. Itu
aplikasi sumber mungkin menggunakan istilah yang samar atau sulit dipahami karena sejumlah alasan. Misalnya,
beberapa sistem lama dirancang pada saat aturan pemrograman memberikan batasan yang ketat pada penamaan
dan pemformatan atribut data. Juga sebuah
aplikasi komersial mungkin menetapkan nama atribut yang terlalu umum untuk kebutuhan
pengguna gudang data. Bisnis yang membeli data komersial, seperti kompetitif
informasi kinerja atau survei pasar, perlu mengekstraksi data dari format apa pun
sumber eksternal menyediakan dan mengaturnya kembali sesuai dengan konvensi yang digunakan
gudang data. Oleh karena itu, selama proses pembersihan, atribut-atributnya diambil
berbagai sistem perlu diubah menjadi istilah bisnis standar yang seragam. Ini
cenderung menjadi aktivitas yang mahal dan padat karya, namun merupakan aktivitas yang sangat penting dalam
membangun integritas data di gudang. Gambar 11.7 mengilustrasikan peran pembersihan data
dalam membangun dan memelihara gudang data.
Mengubah Data menjadi Model Gudang
Gudang data terdiri dari data detail dan ringkasan. Untuk meningkatkan efisiensi,
data dapat diubah menjadi tampilan ringkasan sebelum dimuat ke gudang.
558by Google
GAMBAR 11.7 Sistem Gudang Data
Sistem warisan Gudang Data
Pesanan masuk
Sistem
Tahun-tahun sebelumnya
File VSAM
DB hierarki
Pembelian Jaringan DB
Sistem
Sebelumnya
Data Penjualan
Diringkas
Setiap tahun
ERP
Sistem
Data Penjualan
Diringkas
Triwulanan
Data
Diarsipkan seiring waktu
Operasi Pembersihan
Basis data Proses
Data Penjualan Terperinci Saat Ini (minggu ini).
Misalnya, banyak pengambil keputusan mungkin perlu melihat angka penjualan produk yang
diringkas mingguan, bulanan, triwulanan, atau tahunan. Mungkin tidak praktis untuk meringkas
informasi dari data detail setiap kali pengguna membutuhkannya. Gudang data yang berisi tampilan
ringkasan data yang paling sering diminta dapat mengurangi jumlah waktu pemrosesan selama
analisis. Mengacu lagi pada Gambar 11.7, kita melihat pembuatan tampilan ringkasan dari waktu ke
waktu. Ini biasanya dibuat di sekitar entitas bisnis seperti pelanggan, produk, dan pemasok. Berbeda
dengan tampilan operasional, yang bersifat virtual dengan tabel dasar yang mendasarinya, tampilan
gudang data adalah tabel fisik. Namun, sebagian besar perangkat lunak OLAP akan mengizinkan
pengguna untuk membuat tampilan virtual dari data detail jika belum ada.
Gudang data sering kali menyediakan beberapa tampilan ringkasan berdasarkan data terperinci
yang sama seperti pelanggan atau produk. Misalnya, beberapa tampilan ringkasan berbeda dapat
dihasilkan dari data detail pesanan penjualan. Ini mungkin mencakup ringkasan berdasarkan produk,
pelanggan, dan wilayah. Dari pandangan seperti itu, seorang analis dapat menelusuri data detail
yang mendasarinya. Banyak masalah bisnis memerlukan peninjauan data detail untuk sepenuhnya
mengevaluasi tren, pola, atau anomali yang ditunjukkan dalam ringkasan laporan. Selain itu, satu
anomali dalam data detail mungkin muncul secara berbeda dalam tampilan ringkasan yang berbeda.
Memuat Data ke dalam Database Gudang Data

Sebagian besar organisasi telah menemukan bahwa keberhasilan data warehousing mengharuskan
data warehouse dibuat dan dipelihara secara terpisah dari database operasional (pemrosesan
transaksi). Poin ini dikembangkan lebih lanjut pada bagian selanjutnya.
Efisiensi Internal
Salah satu alasan pemisahan data warehouse adalah karena persyaratan struktural dan operasional
pemrosesan transaksi dan sistem penambangan data pada dasarnya berbeda.
sehingga tidak praktis untuk menyimpan data operasional (saat ini) dan data arsip pada saat yang sama
basis data. Sistem pemrosesan transaksi memerlukan struktur data yang mendukung kinerja, sedangkan sistem
penambangan data memerlukan data yang diatur sedemikian rupa sehingga memungkinkan
pemeriksaan luas dan deteksi tren yang mendasarinya.
Integrasi Sistem Warisan

Pengaruh berkelanjutan dari sistem lama adalah alasan lain mengapa data warehouse
harus independen dari operasi. Sejumlah besar aplikasi bisnis terus berjalan di lingkungan mainframe pada
tahun 1970an. Menurut beberapa perkiraan,
lebih dari 70 persen data bisnis untuk perusahaan besar masih berada di lingkungan kerangka utama. Struktur
data yang digunakan sistem ini seringkali tidak kompatibel
dengan arsitektur alat penambangan data modern. Oleh karena itu, data transaksi itu
disimpan dalam database navigasi dan sistem Metode Akses Penyimpanan Virtual (VSAM).
sering kali berakhir di perpustakaan tape besar yang terisolasi dari proses pengambilan keputusan. Yang terpisah
gudang data menyediakan tempat untuk mengintegrasikan data dari warisan dan kontemporer
sistem menjadi struktur umum yang mendukung analisis seluruh entitas.
Konsolidasi Data Global

Terakhir, munculnya perekonomian global telah membawa perubahan mendasar
struktur organisasi bisnis dan telah banyak mengubah kebutuhan informasi entitas bisnis. Kompleksitas bisnis
yang unik menantang para pengambil keputusan
korporasi global. Misalnya, mereka perlu menilai profitabilitas produk yang dibangun
dan dijual di banyak negara dengan mata uang yang bergejolak. Tantangan-tantangan seperti ini menambah kompleksitas
untuk penambangan data. Gudang data terpusat yang terpisah adalah cara yang efektif untuk mengumpulkan,
standarisasi, dan asimilasi data dari berbagai sumber.
Kesimpulannya, pembuatan gudang data yang terpisah dari sistem operasional adalah
konsep gudang data dasar. Banyak organisasi sekarang menganggap sistem gudang data sebagai komponen
kunci dari strategi sistem informasi mereka. Karena itu, mereka
mengalokasikan sumber daya yang cukup besar untuk membangun gudang data secara bersamaan dengan
sistem operasional yang diterapkan.
Keputusan Didukung oleh Gudang Data

Dengan membuat gudang data sefleksibel dan seramah mungkin, maka gudang data dapat diakses
oleh banyak pengguna akhir. Beberapa keputusan yang didukung oleh gudang data pada dasarnya tidak
berbeda dengan keputusan yang didukung oleh database tradisional. Penggunaan informasi lainnya,
seperti analisis multidimensi dan visualisasi informasi, tidak mungkin dilakukan
sistem tradisional. Beberapa pengguna gudang data memerlukan laporan rutin berdasarkan pertanyaan
tradisional. Ketika laporan standar dapat diantisipasi sebelumnya, laporan tersebut dapat diberikan secara
otomatis sebagai produk berkala. Pembuatan informasi standar secara otomatis
mengurangi aktivitas akses terhadap gudang data dan akan meningkatkan efisiensinya dalam menangani
kebutuhan yang lebih esoteris.
Kemampuan menelusuri adalah teknik analisis data yang berguna terkait dengan penambangan data.
Analisis penelusuran dimulai dengan tampilan ringkasan data yang dijelaskan sebelumnya. Kapan
anomali atau tren menarik diamati, pengguna menelusuri tampilan tingkat yang lebih rendah
dan pada akhirnya menjadi data detail yang mendasarinya. Tentu saja, analisis seperti itu tidak dapat diantisipasi
seperti laporan standar. Kemampuan menelusuri adalah fitur OLAP dalam penambangan data
alat yang tersedia bagi pengguna. Alat untuk penambangan data berkembang pesat untuk memenuhi kebutuhan
pengambil keputusan untuk memahami perilaku unit bisnis dalam hubungannya dengan entitas utama.
termasuk pelanggan, pemasok, karyawan, dan produk. Laporan dan pertanyaan standar
560 by Google
TABEL 11.1
Aplikasi Penambangan Data
Bidang Usaha Aplikasi
Perbankan/Investasi Mendeteksi pola penggunaan kartu kredit yang curang.
Identifikasi pelanggan setia dan prediksi mereka yang cenderung mengubah
afiliasi kartu kredit mereka.
Periksa data pasar historis untuk menentukan aturan perdagangan saham
investor.
Memprediksi pengeluaran kartu kredit dari kelompok pelanggan utama.
Identifikasi korelasi antara berbagai indikator keuangan.
Perawatan Kesehatan dan Asuransi Kesehatan Memprediksi kunjungan kantor dari analisis historis perilaku pasien
historis.
Identifikasi terapi medis yang sukses dan ekonomis untuk berbagai penyakit.
Identifikasi prosedur medis mana yang cenderung diklaim bersama.
Memprediksi pelanggan mana yang akan membeli polis baru.
Identifikasi pola perilaku yang terkait dengan risiko tinggi

pelanggan.
Identifikasi indikator perilaku curang.
Pemasaran Identifikasi pola pembelian berdasarkan data pelanggan historis.
Identifikasi hubungan antara data demografi pelanggan.
Memprediksi respons terhadap berbagai bentuk kampanye

pemasaran dan promosi.
dihasilkan dari tampilan ringkasan dapat menjawab banyak pertanyaan apa, namun kemampuan
menelusuri menjawab pertanyaan mengapa dan bagaimana. Tabel 11.1 merangkum beberapa
penerapan data mining dalam pendukung keputusan.
Mendukung Keputusan Rantai Pasokan dari Gudang Data

Alasan utama data warehousing adalah untuk mengoptimalkan kinerja bisnis. Banyak organisasi percaya
bahwa manfaat lebih strategis dapat diperoleh dengan berbagi data secara eksternal. Dengan
memberikan informasi yang dibutuhkan pelanggan dan pemasok saat mereka membutuhkannya,
perusahaan dapat meningkatkan hubungan dan memberikan layanan yang lebih baik.
Potensi keuntungan bagi organisasi pemberi terlihat dalam rantai pasokan yang lebih responsif dan
efisien. Dengan menggunakan teknologi Internet dan aplikasi OLAP, sebuah organisasi dapat berbagi
gudang datanya dengan mitra dagangnya dan, pada dasarnya, memperlakukan mereka seperti divisi
dalam perusahaan. Beberapa contoh pendekatan ini diuraikan dalam kutipan berikut.4
Western Digital Corporation, produsen hard drive terkemuka, berencana memberikan

pemasok tertentu akses ke gudang datanya sehingga pemasok dapat melihat data kinerja
komponen mereka. Karena Western Digital memiliki staf teknik yang terbatas, perusahaan
bergantung pada pemasoknya untuk bertindak sebagai mitra strategis dalam pengembangan produk.
Memberikan data kinerja kepada pemasok memungkinkan mereka melakukan perbaikan dan
4 B. Davis, “Data Warehouse Open Up,” Tinjauan Berita Online Pekan Informasi (28 Juni 1999).
Risiko Terkait dengan Implementasi ERP
berpartisipasi dalam proses rekayasa. Pemasok meningkatkan komponen mereka, yang pada
gilirannya meningkatkan produk Western Digital.
Gudang data perusahaan menyimpan lebih dari 600 gigabyte data mentah yang dikumpulkan dari lebih
dari 100.000 hard disk yang diproduksi setiap hari. Sekitar 800 atribut dikumpulkan di setiap drive, yang
dapat dianalisis menggunakan perangkat lunak OLAP. Sistem yang memasok gudang mencakup aplikasi
ERP, data dari pusat panggilan masalah, data dari sistem analisis kegagalan, dan data uji lapangan dari
lokasi pelanggan dan pusat layanan. Perusahaan secara rutin mencari informasi kegagalan di gudang
data pada setiap hard disk yang diproduksinya. Semua kegagalan dan penyebabnya dapat dihubungkan
kembali ke pemasok.
Gudang data rantai pasokan General Motors (GM) tersedia melalui Web untuk lebih dari 5.000
pemasok di seluruh dunia. Pemasok dapat masuk ke situs Web yang aman dan menanyakan informasi
mengenai jumlah persediaan yang dikirim, waktu pengiriman, dan harga. Informasi ini akan membantu
pemasok GM mengoptimalkan perencanaan produk mereka, kemampuan mendapatkan bahan baku, dan
proses pemenuhan pengiriman.
MIM Health Plans Inc., sebuah perusahaan manajemen manfaat farmasi independen, memungkinkan
pelanggannya melihat data gudang untuk mendorong keputusan pembelian yang lebih baik. Misalnya,
manajer manfaat dapat melihat laporan dan menelusuri gudang untuk melihat biaya klaim, biaya
keseluruhan, jumlah resep yang dipesan dalam jangka waktu tertentu, jumlah merek versus obat generik,
dan metrik keputusan lainnya.
RISIKO YANG TERKAIT DENGAN IMPLEMENTASI ERP

Manfaat dari ERP bisa sangat besar, namun tidak berarti bebas risiko bagi organisasi. Sistem ERP
bukanlah obat mujarab yang, dengan keberadaannya, akan menyelesaikan permasalahan organisasi.
Jika demikian halnya, tidak akan pernah ada kegagalan ERP, namun ada banyak kegagalan. Bagian ini
membahas beberapa masalah risiko yang perlu dipertimbangkan.
Big Bang versus Implementasi Bertahap

Penerapan sistem ERP lebih berkaitan dengan perubahan cara organisasi menjalankan bisnis
dibandingkan dengan teknologi. Akibatnya, sebagian besar kegagalan implementasi ERP adalah akibat
dari masalah budaya dalam perusahaan yang bertentangan dengan tujuan rekayasa ulang proses.
Strategi penerapan sistem ERP untuk mencapai tujuan ini mengikuti dua pendekatan umum: pendekatan
big bang dan pendekatan bertahap.
Metode big bang lebih ambisius dan berisiko dibandingkan metode lainnya. Organisasi yang
mengambil pendekatan ini berupaya untuk mengalihkan operasi dari sistem lama mereka ke sistem baru
dalam satu peristiwa yang mengimplementasikan ERP di seluruh perusahaan. Meskipun metode ini
memiliki kelebihan tertentu, metode ini dikaitkan dengan banyak kegagalan sistem. Karena sistem ERP
yang baru berarti cara-cara baru dalam menjalankan bisnis, membuat seluruh organisasi ikut serta dan
sinkron dapat menjadi tugas yang menakutkan. Pada hari pertama penerapan, tidak ada seorang pun di
dalam organisasi yang memiliki pengalaman dengan sistem baru. Dalam arti tertentu, semua orang di
perusahaan adalah peserta pelatihan yang mempelajari pekerjaan baru.
Sistem ERP baru pada awalnya akan mendapat tentangan karena penggunaannya melibatkan
kompromi. Sistem warisan, yang sudah dikenal oleh semua orang di organisasi, telah diasah selama
bertahun-tahun untuk memenuhi kebutuhan yang sebenarnya. Dalam kebanyakan kasus, sistem ERP mem
562by Google
baik jangkauan fungsionalitas maupun keakraban dengan sistem lama yang mereka gantikan. Selain itu,
karena satu sistem kini melayani seluruh organisasi, individu pada titik input data sering kali mendapati
dirinya memasukkan lebih banyak data dibandingkan sebelumnya dengan sistem warisan yang fokusnya
lebih sempit.
Akibatnya, kecepatan sistem baru sering kali terganggu dan menyebabkan gangguan pada
operasional sehari-hari. Masalah-masalah ini biasanya dialami setiap kali sistem baru diimplementasikan.
Besarnya masalah adalah masalah dalam pendekatan big bang yang mana semua orang di perusahaan
terkena dampaknya. Namun, ketika periode penyesuaian awal telah berlalu dan budaya baru muncul,
ERP menjadi alat operasional dan strategis yang efektif yang memberikan keunggulan kompetitif bagi
perusahaan.
Karena gangguan yang terkait dengan big bang, pendekatan bertahap muncul sebagai alternatif
yang populer. Hal ini terutama cocok untuk organisasi yang terdiversifikasi yang unitnya tidak berbagi
proses dan data yang sama. Pada perusahaan jenis ini, sistem ERP independen dapat dipasang di setiap
unit bisnis dari waktu ke waktu untuk mengakomodasi periode penyesuaian yang diperlukan untuk
asimilasi. Proses dan data umum, seperti fungsi buku besar, dapat diintegrasikan ke seluruh organisasi
tanpa mengganggu operasi seluruh perusahaan.
Organisasi yang tidak terdiversifikasi juga dapat menggunakan pendekatan bertahap. Implementasinya
biasanya dimulai dengan satu atau lebih proses utama, seperti entri pesanan.
Tujuannya adalah untuk mengaktifkan dan menjalankan ERP secara bersamaan dengan sistem lama.
Karena semakin banyak fungsi organisasi yang dikonversi ke ERP, sistem lama secara sistematis dihentikan.
Untuk sementara, ERP dihubungkan dengan sistem lama. Selama periode ini, tujuan integrasi sistem dan
rekayasa ulang proses, yang merupakan dasar model ERP, tidak dapat dicapai. Untuk memanfaatkan
ERP secara maksimal, rekayasa ulang proses masih perlu dilakukan. Jika tidak, organisasi tersebut hanya
akan mengganti sistem lamanya dengan sistem baru yang sangat mahal.
Penentangan terhadap Perubahan Budaya Bisnis

Agar berhasil, seluruh area fungsional organisasi perlu dilibatkan dalam menentukan budaya perusahaan
dan dalam menentukan persyaratan sistem baru. Kesediaan dan kemampuan perusahaan untuk
melakukan perubahan besaran implementasi ERP merupakan pertimbangan penting. Jika budaya
perusahaan sedemikian rupa sehingga perubahan tidak dapat ditoleransi atau diinginkan, maka
implementasi ERP tidak akan berhasil.
Budaya teknologi juga harus dinilai. Organisasi yang kekurangan staf pendukung teknis untuk sistem
baru atau memiliki basis pengguna yang tidak terbiasa dengan teknologi komputer menghadapi kurva
pembelajaran yang lebih curam dan potensi hambatan yang lebih besar dalam penerimaan sistem oleh
karyawannya.
Memilih ERP yang Salah

Karena sistem ERP adalah sistem prefabrikasi, pengguna perlu menentukan apakah ERP tertentu sesuai
dengan budaya organisasi dan proses bisnisnya. Alasan umum kegagalan sistem adalah ketika ERP tidak
mendukung satu atau lebih proses bisnis penting. Salah satu contohnya adalah sebuah pabrik tekstil di
India yang menerapkan ERP namun kemudian menyadari bahwa ERP tersebut tidak mengakomodasi
kebutuhan dasar.
Perusahaan tekstil mempunyai kebijakan mempertahankan dua harga untuk setiap item persediaan
yang dijualnya. Satu harga digunakan untuk pasar dalam negeri, dan harga kedua yang empat kali lebih
tinggi digunakan untuk penjualan ekspor. ERP yang diterapkan pengguna tidak dirancang untuk
memungkinkan dua harga berbeda untuk item inventaris yang sama. Perubahan yang diperlukan
Risiko Terkait dengan Implementasi ERP 563
untuk membuat ERP berfungsi secara luas dan mahal. Gangguan sistem yang serius diakibatkan oleh
pengawasan ini. Selain itu, memodifikasi program ERP dan database dapat menimbulkan potensi
kesalahan pemrosesan dan mempersulit pembaruan sistem ke versi yang lebih baru.
Goodness of Fit
Management perlu memastikan bahwa ERP yang mereka pilih tepat untuk perusahaan. Tidak ada
satu sistem ERP yang mampu menyelesaikan semua permasalahan semua organisasi. Misalnya, R/
3 SAP dirancang terutama untuk perusahaan manufaktur dengan proses yang sangat dapat diprediksi
dan relatif mirip dengan proses yang dilakukan oleh produsen lain. Ini mungkin bukan solusi terbaik
untuk organisasi berorientasi layanan yang sangat membutuhkan aktivitas terkait pelanggan yang
dilakukan melalui Internet.
Menemukan kesesuaian fungsionalitas yang baik memerlukan proses pemilihan perangkat
lunak yang menyerupai corong, yang dimulai secara luas dan secara sistematis menjadi lebih fokus.
Hal ini dimulai dengan banyaknya vendor perangkat lunak yang menjadi kandidat potensial. Pertanyaan
evaluasi ditanyakan kepada vendor dalam putaran berulang. Dimulai dengan populasi vendor yang
besar dan sejumlah kecil pertanyaan kualifikasi tingkat tinggi, jumlah vendor dikurangi menjadi
beberapa yang dapat dikelola. Dengan pertanyaan yang tepat, lebih dari separuh vendor tersingkir
dari perselisihan hanya dengan sepuluh hingga dua puluh pertanyaan.
Pada setiap putaran berikutnya, pertanyaan yang diajukan menjadi lebih rinci dan populasi vendor
berkurang.
Ketika proses bisnis benar-benar unik, sistem ERP harus dimodifikasi untuk mengakomodasi
perangkat lunak khusus industri (bolt-on) atau untuk bekerja dengan sistem lama yang dibuat khusus.
Beberapa organisasi, seperti penyedia layanan telekomunikasi, memiliki operasi penagihan unik yang
tidak dapat dipenuhi oleh sistem ERP yang tersedia. Sebelum memulai perjalanan ERP, manajemen
organisasi perlu menilai apakah mereka dapat dan harus merekayasa ulang praktik bisnisnya
berdasarkan model standar.
Masalah Skalabilitas Sistem Jika

manajemen organisasi mengharapkan volume bisnis meningkat secara substansial selama masa
pakai sistem ERP, maka ada masalah skalabilitas yang perlu diatasi. Skalabilitas adalah kemampuan
sistem untuk tumbuh dengan lancar dan ekonomis seiring dengan meningkatnya kebutuhan pengguna.
Istilah sistem dalam konteks ini mengacu pada platform teknologi, perangkat lunak aplikasi,
konfigurasi jaringan, atau database. Pertumbuhan yang lancar dan ekonomis adalah kemampuan
untuk meningkatkan kapasitas sistem dengan biaya tambahan yang dapat diterima per unit kapasitas
tanpa menemui batasan yang memerlukan peningkatan atau penggantian sistem. Persyaratan
pengguna berkaitan dengan aktivitas terkait volume seperti volume pemrosesan transaksi, volume
entri data, volume keluaran data, volume penyimpanan data, atau peningkatan populasi pengguna.
Untuk menggambarkan skalabilitas, empat dimensi skalabilitas penting: ukuran, kecepatan,

beban kerja, dan biaya transaksi. Dalam menilai kebutuhan skalabilitas untuk suatu organisasi, masing-
masing dimensi dalam kaitannya dengan penskalaan linier yang ideal harus dipertimbangkan.5
Ukuran. Tanpa adanya perubahan lain pada sistem, jika ukuran basis data meningkat
sebesar faktor x, maka waktu respons kueri akan meningkat tidak lebih dari faktor x dalam
sistem yang dapat diskalakan. Misalnya, jika pertumbuhan bisnis menyebabkan database
bertambah dari 100 menjadi 500 gigabyte, maka transaksi dan query yang sebelumnya
memakan waktu 1 detik kini tidak lebih dari 5 detik.
5 R. Winter, “Scalable Systems: Lexicology of Scale,” Majalah Intelligent Enterprise (Maret 2000), 68–74.
564by Google
Kecepatan. Peningkatan kapasitas perangkat keras sebesar faktor x akan menurunkan waktu
respons kueri tidak kurang dari faktor x dalam sistem yang dapat diskalakan. Misalnya,
menambah jumlah terminal input (node) dari satu menjadi dua puluh akan meningkatkan
waktu pemrosesan transaksi secara proporsional. Transaksi yang sebelumnya memakan
waktu 20 detik kini tidak lebih dari 1 detik dalam sistem dengan skala linier.
Beban kerja. Jika beban kerja dalam sistem yang dapat diskalakan ditingkatkan dengan
faktor x, maka waktu respons, atau throughput, dapat dipertahankan dengan meningkatkan
kapasitas perangkat keras dengan faktor tidak lebih dari x. Misalnya, jika volume transaksi
meningkat dari 400 per jam menjadi 4.000 per jam, waktu respons sebelumnya dapat dicapai
dengan meningkatkan jumlah prosesor sebanyak sepuluh kali dalam sistem yang dapat
diskalakan secara linier.
Biaya transaksi. Dalam sistem yang terukur, peningkatan beban kerja tidak meningkatkan
biaya transaksi. Oleh karena itu, suatu organisasi tidak perlu meningkatkan kapasitas sistem
lebih cepat dari permintaan. Misalnya, jika biaya pemrosesan transaksi dalam sistem dengan
satu pemroses adalah 10 sen, maka biaya tersebut tetap tidak boleh lebih dari 10 sen ketika
jumlah pemroses ditingkatkan untuk menangani volume transaksi yang lebih besar.
Vendor sistem ERP terkadang mengiklankan skalabilitas seolah-olah itu adalah faktor dimensi tunggal. Faktanya,
ini adalah masalah yang memiliki banyak segi. Beberapa sistem mengakomodasi pertumbuhan populasi
pengguna dengan lebih baik dibandingkan sistem lainnya. Beberapa sistem dapat ditingkatkan untuk memberikan
akses yang lebih efisien ke database besar ketika pertumbuhan bisnis menuntutnya. Namun, semua sistem
mempunyai batas penskalaannya sendiri. Karena skalabilitas tak terbatas tidak mungkin dilakukan, calon
pengguna perlu menilai kebutuhan mereka dan menentukan seberapa besar skalabilitas yang ingin mereka beli
terlebih dahulu dan bentuk apa yang harus diambil. Kuncinya adalah mengantisipasi masalah skalabilitas tertentu
sebelum melakukan investasi ERP dan sebelum masalah tersebut menjadi kenyataan.
Memilih Konsultan yang Salah

Penerapan sistem ERP adalah sebuah peristiwa yang sebagian besar organisasi hanya akan menjalaninya satu
kali saja. Keberhasilan proyek bergantung pada keterampilan dan pengalaman yang biasanya tidak dimiliki oleh
perusahaan sendiri. Oleh karena itu, hampir semua implementasi ERP melibatkan perusahaan konsultan luar,
yang mengoordinasikan proyek, membantu organisasi mengidentifikasi kebutuhannya, mengembangkan
spesifikasi persyaratan untuk ERP, memilih paket ERP, dan mengelola peralihan. Konsultasi ERP telah
berkembang menjadi pasar senilai $20 miliar per tahun. Biaya untuk implementasi tipikal biasanya antara tiga
dan lima kali lipat biaya lisensi perangkat lunak ERP.
Perusahaan konsultan dengan praktik ERP yang besar terkadang sangat kekurangan sumber daya
manusia. Hal ini terutama terjadi pada pertengahan hingga akhir tahun 1990an, ketika ribuan klien bergegas
menerapkan sistem ERP sebelum milenium baru untuk menghindari masalah Y2K (tahun 2000). Ketika
permintaan untuk implementasi ERP meningkat melebihi pasokan konsultan yang berkualitas, semakin banyak
cerita tentang proyek yang gagal yang terwujud.
Keluhan yang sering muncul adalah bahwa perusahaan konsultan menjanjikan profesional yang
berpengalaman, namun memberikan peserta pelatihan yang tidak kompeten. Mereka dituduh melakukan
manuver umpan-dan-peralihan untuk mendapatkan kontrak. Pada wawancara pertunangan awal, perusahaan
konsultan memperkenalkan konsultan terbaik mereka, yang canggih, berbakat, dan persuasif. Klien menyetujui
kesepakatan dengan perusahaan tersebut, namun secara keliru berasumsi bahwa individu tersebut, atau orang
lain yang memiliki kualifikasi serupa, akan benar-benar menerapkan sistem tersebut.
Risiko Terkait dengan Implementasi ERP
Permasalahan ini serupa dengan praktik umum yang dilakukan industri penerbangan dalam memesan
penerbangan secara berlebihan. Beberapa pihak berpendapat bahwa perusahaan konsultan, yang tidak
ingin meninggalkan bisnisnya, bersalah karena melakukan pemesanan staf konsultan mereka secara
berlebihan. Namun konsekuensinya jauh lebih buruk daripada ketidaknyamanan karena ketinggalan
pesawat—voucher untuk penerbangan gratis tidak dapat mengkompensasi kerugian yang terjadi. Oleh
karena itu, sebelum
mempekerjakan konsultan luar, manajemen harus: • Mewawancarai staf yang diusulkan untuk proyek
tersebut dan menyusun kontrak rinci yang merinci anggota tim konsultan mana yang
akan ditugaskan untuk tugas apa. • Menetapkan secara tertulis
bagaimana pergantian staf akan ditangani. • Melakukan pemeriksaan
referensi terhadap anggota staf yang diusulkan. • Menyelaraskan kepentingan konsultan dengan
kepentingan organisasi dengan menegosiasikan skema pembayaran berdasarkan kinerja berdasarkan
Misalnya, jumlah sebenarnya yang dibayarkan kepada konsultan mungkin antara 85 dan 115 persen
dari biaya yang dikontrak, berdasarkan apakah keberhasilan pelaksanaan proyek terjadi sesuai jadwal
atau tidak. • Menetapkan tanggal
penghentian yang pasti bagi konsultan untuk menghindari perjanjian konsultasi menjadi tidak berkesudahan,
yang mengakibatkan ketergantungan dan aliran biaya yang tidak ada habisnya.
Biaya Tinggi dan Pembengkakan Biaya
Total biaya kepemilikan (TCO) untuk sistem ERP sangat bervariasi dari satu perusahaan ke perusahaan
lainnya. Untuk implementasi sistem berukuran menengah hingga besar, biayanya berkisar antara ratusan
ribu hingga ratusan juta dolar. TCO mencakup perangkat keras, perangkat lunak, layanan konsultasi,
biaya personel internal, pemasangan, serta peningkatan dan pemeliharaan sistem selama 2 tahun pertama
setelah implementasi. Risiko tersebut berupa biaya-biaya yang tidak diperkirakan dan tidak diantisipasi.
Beberapa masalah yang lebih umum dialami terjadi pada area berikut.
Pelatihan. Biaya pelatihan selalu lebih tinggi dari perkiraan karena manajemen berfokus
terutama pada biaya pengajaran perangkat lunak baru kepada karyawan. Ini hanya
sebagian dari pelatihan yang dibutuhkan. Karyawan juga perlu mempelajari prosedur
baru, yang sering kali diabaikan selama proses penganggaran.
Pengujian dan integrasi sistem. Secara teori, ERP adalah model holistik di mana satu
sistem menggerakkan keseluruhan organisasi. Namun kenyataannya, banyak organisasi
menggunakan ERP mereka sebagai sistem tulang punggung yang melekat pada sistem
lama dan sistem tambahan lainnya, yang mendukung kebutuhan unik perusahaan.
Mengintegrasikan sistem yang berbeda ini dengan ERP mungkin melibatkan penulisan
program konversi khusus atau bahkan memodifikasi kode internal ERP. Integrasi dan
pengujian dilakukan berdasarkan kasus per kasus; oleh karena itu, biayanya sangat sulit
diperkirakan sebelumnya.
Konversi basis data. Sistem ERP baru biasanya berarti database baru. Konversi data
adalah proses mentransfer data dari file datar sistem lama ke database relasional ERP.
Jika data sistem lama dapat diandalkan, proses konversi dapat dilakukan melalui prosedur
otomatis. Bahkan dalam keadaan ideal, pengujian tingkat tinggi dan rekonsiliasi manual
diperlukan untuk memastikan bahwa transfer tersebut lengkap dan akurat. Seringkali,
data dalam sistem lama tidak dapat diandalkan (terkadang disebut kotor). Bidang yang
kosong dan nilai data yang rusak menyebabkan masalah konversi yang memerlukan
intervensi manusia dan penguncian ulang data. Selain itu, dan yang lebih penting,
struktur data lama
566by Google
kemungkinan besar tidak sesuai dengan proses yang direkayasa ulang pada sistem baru.
Tergantung pada sejauh mana proses rekayasa ulang yang terlibat, seluruh database
mungkin perlu dikonversi melalui prosedur entri data manual.
Mengembangkan Ukuran Kinerja

Karena ERP sangat mahal untuk diterapkan, banyak manajer yang sering kecewa
karena kurangnya penghematan biaya yang mereka capai dalam jangka pendek. Faktanya, bagus sekali
Banyak kritik mengenai keberhasilan relatif ERP berkaitan dengan apakah ERP menyediakan layanan
manfaat yang melebihi biayanya.
Untuk menilai manfaat, manajemen terlebih dahulu perlu mengetahui apa yang diinginkan dan dibutuhkan dari manfaat tersebut
ERP. Mereka kemudian harus menetapkan ukuran kinerja utama seperti pengurangan tingkat persediaan, perputaran
persediaan, kehabisan stok, dan waktu pemenuhan pesanan rata-rata yang mencerminkan
harapan mereka. Untuk memantau kinerja di bidang-bidang utama tersebut, beberapa organisasi membentuk
kelompok penilaian nilai independen yang melapor kepada manajemen puncak. Meskipun
titik impas keuangan pada ERP akan memakan waktu bertahun-tahun, dengan pengembangan yang fokus dan terukur
indikator kinerja, perspektif operasional mengenai keberhasilannya dapat dikembangkan.
Gangguan terhadap Operasional
Sistem ERP dapat mendatangkan malapetaka pada perusahaan yang memasangnya. Dalam survei Deloitte
Consulting terhadap enam puluh empat perusahaan Fortune 500, 25 persen dari perusahaan yang disurvei mengakui
bahwa mereka mengalami penurunan kinerja pada periode setelahnya.
penerapan. Rekayasa ulang proses bisnis yang sering menyertai ERP
implementasi adalah penyebab paling umum dari masalah kinerja. Secara operasional, ketika bisnis dimulai dengan
sistem ERP, segala sesuatunya terlihat dan berjalan dengan baik
bekerja secara berbeda dari cara kerjanya dengan sistem lama. Periode penyesuaian adalah
diperlukan bagi setiap orang untuk mencapai titik nyaman dalam kurva pembelajaran. Bergantung kepada
budaya organisasi dan sikap terhadap perubahan dalam perusahaan, penyesuaian
mungkin memakan waktu lebih lama di beberapa perusahaan dibandingkan di perusahaan lain. Daftar organisasi besar yang memiliki
mengalami gangguan serius antara lain Dow Chemical, Boeing, Dell Computer, Apple
Komputer, Whirlpool Corporation, dan Pengelolaan Limbah. Kasus yang paling terkenal
di media adalah Hershey Foods Corporation, yang mengalami kesulitan dalam memproses pesanan
melalui sistem ERP barunya dan tidak dapat mengirimkan produk.
Sebagai akibat dari gangguan ini, penjualan Hershey pada kuartal ketiga tahun 1999 turun sebesar 12,4
persen dibandingkan dengan penjualan tahun sebelumnya, dan pendapatan turun sebesar 18,6 persen.
Masalah Hershey telah dikaitkan dengan dua kesalahan strategis yang berkaitan dengan implementasi sistem.
Pertama, karena jadwal yang berlebihan, mereka memutuskan untuk beralih ke sistem baru pada waktunya
musim sibuk mereka. Hambatan yang tak terhindarkan yang muncul dari implementasi sistem kompleks seperti R/3
SAP lebih mudah diatasi selama periode bisnis sepi. Kedua, banyak
para ahli percaya bahwa Hershey berusaha melakukan terlalu banyak hal dalam satu implementasi. Selain sistem R/
3, perusahaan ini menerapkan sistem manajemen hubungan pelanggan dan perangkat lunak logistik dari dua vendor
berbeda, yang harus berinteraksi dengan R/3. ERP dan
komponen-komponen yang terpasang ini semuanya diimplementasikan menggunakan pendekatan big bang.
IMPLIKASI TERHADAP PENGENDALIAN INTERNAL DAN AUDIT

Seperti halnya sistem apa pun, pengendalian internal dan audit sistem ERP adalah masalah. Kekhawatiran utama
akan dibahas selanjutnya dalam kerangka COSO.
Implikasi terhadap Pengendalian Internal dan Audit 567
Otorisasi Transaksi
Manfaat utama sistem ERP adalah arsitektur modulnya yang terintegrasi erat. Namun struktur ini
juga menimbulkan potensi masalah dalam otorisasi transaksi. Misalnya, tagihan bahan baku
mendorong banyak sistem manufaktur. Jika prosedur pembuatan bill of material tidak dikonfigurasi
dengan benar, setiap komponen yang menggunakan bill of material dapat terpengaruh. Kontrol
perlu dibangun ke dalam sistem untuk memvalidasi transaksi sebelum modul lain menerima dan
menindaklanjutinya. Karena orientasi ERP yang real-time, ERP lebih bergantung pada
pengendalian yang terprogram dibandingkan intervensi manusia, seperti yang terjadi pada sistem
lama. Tantangan bagi auditor dalam memverifikasi otorisasi transaksi adalah untuk mendapatkan
pengetahuan rinci tentang konfigurasi sistem ERP serta pemahaman menyeluruh tentang proses
bisnis dan aliran informasi antar komponen sistem.
Pemisahan tugas
Keputusan operasional dalam organisasi berbasis ERP didorong ke titik yang sedekat mungkin
dengan sumber kejadian. Oleh karena itu, proses manual yang biasanya memerlukan pemisahan
tugas sering kali dihilangkan dalam lingkungan ERP. Misalnya, pengawas toko dapat memesan
inventaris dari pemasok dan personel dermaga penerima dapat memposting tanda terima
inventaris ke catatan inventaris secara real time. Selain itu, ERP menyatukan banyak fungsi bisnis
yang berbeda, seperti entri pesanan, penagihan, dan hutang dagang, di bawah satu sistem
terintegrasi. Organisasi yang menggunakan sistem ERP harus menetapkan alat keamanan,
audit, dan kontrol baru untuk memastikan tugas dipisahkan dengan benar. Aspek penting dari
pengendalian tersebut adalah penetapan peran, yang akan dibahas pada bagian selanjutnya.
Pengawasan
Kesalahan penerapan ERP yang sering disebutkan adalah manajemen tidak sepenuhnya
memahami dampaknya terhadap bisnis. Seringkali, setelah ERP aktif dan berjalan, hanya tim
implementasi yang memahami cara kerjanya. Karena tanggung jawab tradisional mereka akan
diubah, pengawas perlu memperoleh pemahaman teknis dan operasional yang luas tentang
sistem baru. Biasanya, ketika sebuah organisasi menerapkan ERP, banyak tanggung jawab
pengambilan keputusan yang diturunkan ke tingkat pabrik. Filosofi ERP yang memberdayakan
karyawan tidak boleh menghilangkan pengawasan sebagai pengendalian internal. Sebaliknya,
hal ini harus memberikan manfaat efisiensi yang besar. Supervisor harus mempunyai lebih banyak
waktu untuk mengelola lantai kerja dan, melalui peningkatan kemampuan pemantauan,
meningkatkan rentang kendali mereka.
Catatan Akuntansi
Sistem ERP memiliki kemampuan untuk menyederhanakan seluruh proses pelaporan keuangan.
Faktanya, banyak organisasi dapat dan memang menutup pembukuannya setiap hari. Data OLTP
dapat dimanipulasi dengan cepat untuk menghasilkan entri buku besar, ringkasan piutang dan
hutang, dan konsolidasi keuangan untuk pengguna internal dan eksternal. Kontrol batch tradisional
dan jalur audit tidak lagi diperlukan dalam banyak kasus. Risiko ini dikurangi dengan meningkatkan
akurasi entri data melalui penggunaan nilai default, pemeriksaan silang, dan tampilan data
pengguna tertentu.
568by Google
Terlepas dari teknologi ERP, beberapa risiko terhadap keakuratan pencatatan akuntansi mungkin masih ada.
Karena kedekatannya dengan pelanggan dan pemasok, beberapa organisasi menjalankannya
risiko bahwa data yang rusak atau tidak akurat mungkin dikirimkan dari sumber eksternal ini dan
merusak database akuntansi ERP. Selain itu, banyak organisasi perlu mengimpor
data dari sistem lama ke sistem ERP mereka. Data ini mungkin penuh dengan masalah seperti catatan duplikat,
nilai yang tidak akurat, atau bidang yang tidak lengkap. Akibatnya,
pembersihan data yang ketat adalah kontrol yang penting. Program scrubber khusus digunakan sebagai
penghubung antara ERP dan sistem ekspor untuk mengurangi risiko ini dan memastikan hal tersebut
data paling akurat dan terkini diterima.
Verifikasi Independen
Karena sistem ERP menggunakan OLTP, kontrol verifikasi tradisional dan independen semacam itu
karena merekonsiliasi nomor kontrol batch tidak banyak gunanya. Demikian pula, rekayasa ulang proses untuk
meningkatkan efisiensi juga mengubah sifat verifikasi independen. Misalnya, pencocokan tiga arah tradisional
antara pesanan pembelian, laporan penerimaan, dan faktur
dan penulisan cek berikutnya mungkin sepenuhnya otomatis dalam lingkungan ERP. Oleh karena itu, fokus
verifikasi independen perlu dialihkan dari tingkat transaksi individual ke tingkat yang melihat kinerja secara
keseluruhan. Sistem ERP disertakan
kontrol terekam dan dapat dikonfigurasi untuk menghasilkan laporan kinerja yang seharusnya
digunakan sebagai alat penilaian. Auditor internal juga memainkan peran penting dalam lingkungan ini dan perlu
memperoleh latar belakang teknis menyeluruh dan pemahaman komprehensif tentang sistem ERP. Upaya
verifikasi independen yang berkelanjutan dapat dilakukan
hanya oleh tim yang berpengalaman dalam teknologi ERP.
Kontrol Akses
Keamanan akses adalah salah satu masalah pengendalian paling kritis dalam lingkungan ERP. Itu
Tujuan dari kontrol akses ERP adalah untuk menjaga kerahasiaan, integritas, dan ketersediaan data.
Kelemahan keamanan dapat mengakibatkan kesalahan transaksi, penyimpangan, kerusakan data, dan
kesalahan penyajian laporan keuangan. Selain itu, akses yang tidak terkontrol akan mengekspos organisasi
kepada penjahat dunia maya yang mencuri dan kemudian menjual data penting kepada pesaing. Keamanan
oleh karena itu administrator perlu mengontrol akses ke tugas dan operasi yang diproses
atau memanipulasi data sensitif perusahaan.
Model Kontrol Akses Tradisional

Secara tradisional, pemilik sumber daya sistem (data, fungsi dan proses) memberikan hibah
hak akses individu kepada pengguna berdasarkan tingkat kepercayaan individu dan deskripsi pekerjaan. Kontrol
akses biasanya dicapai melalui daftar kontrol akses (atau token akses)
dalam aplikasi pengguna.6 Daftar kontrol akses menentukan ID pengguna, sumber daya
tersedia untuk pengguna, dan tingkat izin yang diberikan seperti hanya baca, edit, atau buat. Meskipun model ini
memungkinkan pemberian hak akses tertentu kepada individu, model ini cukup tidak fleksibel. Banyaknya volume
dan variasi hak akses yang dibutuhkan
lingkungan ERP modern menghadirkan beban administratif yang signifikan. Model pemberian akses apa pun
harus mampu mengimbangi karyawan baru dan perubahan hak istimewa yang ada secara efisien
6 Daftar kontrol akses dan token akses dibahas secara rinci di Bab 3 dalam konteks yang lebih luas
kontrol umum.
GAMBAR 11.8 Daftar Kontrol Akses versus RBAC
Izin Ditugaskan
Kontrol Akses Tradisional
Secara individual kepada Pengguna Mengakses
Pengguna
Daftar Kontrol
#1
#1
Mengakses
Pengguna
Daftar Kontrol
#2
#2
Mengakses
Pengguna
Daftar Kontrol
#3
#3
Kontrol Akses Berbasis Peran

Pengguna Ditugaskan ke Peran
Pengguna
#1
Peran 1 Izin
Peran 1
Pengguna
Izin yang Ditugaskan ke Peran
#2
Izin
Pengguna Peran 2 Peran 2
#3
disebabkan oleh promosi dan perpindahan individu dari satu departemen ke departemen lain, dan
pemberhentian personel. Untuk memenuhi tuntutan ini, sistem ERP modern menggunakan kontrol
akses berbasis peran (RBAC), yang akan dibahas selanjutnya.
Kontrol Akses Berbasis Peran (RBAC)

Peran adalah teknik formal untuk mengelompokkan pengguna berdasarkan sumber daya sistem yang
mereka perlukan untuk melakukan tugas yang diberikan . Misalnya, administrator sistem dapat
membuat Peran Penjualan untuk personel departemen penjualan yang mengizinkan akses hanya ke
Modul Penjualan ERP dan dokumen tertentu seperti pesanan pelanggan, pesanan penjualan, dan
catatan pelanggan. Ketika seorang karyawan bergabung dengan departemen penjualan (baik
karyawan baru atau transfer dari departemen lain), dia akan ditugaskan ke Peran Penjualan dan,
melalui peran tersebut, dapat mengakses sumber daya yang telah ditentukan sebelumnya. Gambar
11.8 mengilustrasikan perbedaan antara RBAC dan pendekatan daftar kontrol akses tradisional.
Perhatikan dari gambar bagaimana teknik ini memberikan izin akses ke peran yang dimainkan
individu dalam organisasi, bukan langsung ke individu tersebut. Oleh karena itu, lebih dari satu
individu dapat ditetapkan ke suatu peran dan serangkaian izin akses yang telah ditentukan
sebelumnya. Selain itu, seorang individu dapat diberikan lebih dari satu peran, namun dapat masuk
ke sistem hanya dengan satu peran dalam satu waktu. Oleh karena itu, RBAC dengan mudah
menangani hubungan banyak-ke-banyak antara pengguna dan izin serta memfasilitasi penanganan
secara efisien dengan sejumlah besar karyawan.
570by Google
GAMBAR 11.9 Definisi Peran SAP
Nama Peran ERP: Pemrosesan AP Lokasi: Departemen AP
Sasaran Peran: Entri Data Faktur Pelanggan dan Permintaan Cek
Pengetahuan, Keterampilan: Pengetahuan tentang pemrosesan faktur mulai dari penerimaan hingga pembayaran dan keuangan yang relevan dan
pengadaan modul SAP, Vendor Master Data, proses P-card. Pemahaman tentang persyaratan pelaporan &
pemrosesan IRS 1099.
Tanggung Jawab/Tugas:
--Tinjau dan verifikasi faktur yang diparkir dan kirimkan ke Hutang Usaha
--Parkir faktur non-PO (periksa permintaan)
--Masukkan faktur barang yang diterima ke dalam SAP; kode faktur untuk pembayaran (parkir)
Pertimbangan Keamanan SAP:
AP tipe transaksi
FB03 Tampilkan Dokumen FB04 Perubahan Tampilan

FBD3 Tampilkan Entri Berulang FBL1
FBL1N Tampilkan Item Baris Vendor FBL3N Tampilan Item Baris Akun
FBV2 Ubah Dokumen Terparkir FBV3 Tampilkan Dokumen yang Diparkir
FCH1 Tampilkan Informasi Pemeriksaan FCH2 Tampilkan Pembayaran
Pemeriksaan dokumen
FCN Periksa Daftar FK10N Tampilan Saldo Vendor
FV60 Parkir/Edit Faktur PV65 Parkir/Edit Memo Kredit
MIR4 Tampilkan Dokumen Faktur MIR5 Tampilkan Daftar Faktur
ERP hadir dengan peran yang telah ditentukan sebelumnya dengan izin yang telah ditetapkan sebelumnya. Administrator dan
manajer lini juga dapat membuat peran baru, mengubah peran yang ada, dan menghapus peran yang sudah ada
tidak diperlukan lagi. Membuat peran melibatkan pendefinisian atribut peran berikut:
1. Serangkaian tanggung jawab bisnis yang harus dilaksanakan dalam peran tersebut
2. Kompetensi teknis yang dibutuhkan untuk menjalankan peran tersebut
3. Transaksi spesifik (izin) yang diperlukan untuk melaksanakan tanggung jawab yang disebutkan
Gambar 11.9 menyajikan definisi peran SAP untuk peran utang usaha secara hipotetis
organisasi. Individu yang diberi peran ini diatur dalam aksesnya terhadap hal tertentu
Modul program SAP (dalam hal ini AP) dan aktivitas spesifik dalam modul oleh
daftar kode transaksi di bagian Pertimbangan Keamanan SAP pada definisi peran.
Masalah Pengendalian Internal Terkait Peran ERP
Meskipun RBAC adalah mekanisme yang sangat baik untuk mengelola kontrol akses secara efisien,
proses membuat, mengubah, dan menghapus peran merupakan masalah pengendalian internal
perhatian bagi manajemen dan auditor. Poin-poin berikut menyoroti kuncinya
kekhawatiran:
1. Penciptaan peran yang tidak diperlukan

2. Aturan akses paling sedikit harus diterapkan pada pemberian izin
3. Pantau pembuatan peran dan aktivitas pemberian izin
Penciptaan Peran yang Tidak Diperlukan Tujuan

mendasar dari RBAC adalah untuk menyediakan akses sesuai dengan kebutuhan organisasi, yang
berasal dari tugas yang telah ditentukan dan bukan keinginan individu. Manajer di lingkungan ERP,
bagaimanapun, memiliki keleluasaan yang signifikan dalam menciptakan peran baru bagi individu. Hal
ini dapat dilakukan bagi karyawan yang memerlukan akses terhadap sumber daya untuk proyek khusus
dan/atau proyek yang hanya dilakukan satu kali. Otoritas pemberian akses tersebut perlu disesuaikan
dengan pertimbangan untuk mencegah bertambahnya jumlah peran hingga menjadi tidak berfungsi dan
dengan demikian menciptakan risiko pengendalian. Memang benar, masalah yang sering disebutkan
dalam lingkungan ERP adalah bahwa peran cenderung berkembang biak ke titik di mana jumlah mereka
sebenarnya melebihi jumlah karyawan dalam organisasi. Kebijakan harus ada untuk mencegah pembuatan
peran baru yang tidak diperlukan dan untuk memastikan bahwa penetapan peran sementara akan
dihapus ketika alasan penetapan peran tersebut berakhir.
Hak istimewa (izin) akses harus

diberikan berdasarkan kebutuhan untuk mengetahui saja. Namun demikian, pengguna ERP cenderung
mengumpulkan izin yang tidak dibutuhkan seiring berjalannya waktu. Hal ini sering kali disebabkan oleh
dua masalah:
1. Manajer gagal melakukan kehati-hatian dalam memberikan izin sebagai bagian dari wewenang
pemberian peran mereka. Karena manajer tidak selalu ahli dalam pengendalian internal, mereka
mungkin tidak menyadari ketika izin berlebihan diberikan kepada seseorang.
2. Manajer cenderung lebih baik dalam memberikan hak istimewa daripada menghilangkannya. Akibatnya,
seseorang dapat mempertahankan hak akses yang tidak diperlukan dari penugasan pekerjaan
sebelumnya yang menciptakan pelanggaran pemisahan tugas bila digabungkan dengan peran yang
baru ditetapkan.
Harus ada kebijakan yang mengharuskan manajer menerapkan uji tuntas dalam menetapkan peran per
misi untuk menghindari pemberian akses yang berlebihan. Mereka harus memberikan hak istimewa
berdasarkan tugas yang ada dan menyadari izin yang ada pada individu yang mungkin menimbulkan
pelanggaran kontrol.
Pantau Aktivitas Pembuatan Peran dan Pemberian Izin Manajemen RBAC yang
efektif memerlukan prosedur yang memantau pembuatan peran dan pemberian izin untuk memastikan
kepatuhan terhadap tujuan pengendalian internal. Namun, memverifikasi kepatuhan peran di seluruh
aplikasi dan pengguna dalam lingkungan ERP menimbulkan masalah teknis dan kompleks yang tidak
dapat dilakukan dengan teknik manual.
Sistem tata kelola berbasis peran tersedia untuk tujuan ini. Sistem ini memungkinkan manajer untuk:
• Melihat inventaris peran saat ini dan historis, izin yang diberikan, dan masuknya
individu yang ditugaskan ke peran.
• Mengidentifikasi hak akses dan pemisahan tugas yang tidak perlu atau tidak tepat
pelanggaran.
• Verifikasi bahwa perubahan peran dan hak telah berhasil diterapkan.
Sistem ini dapat terus memantau risiko dan mengeluarkan peringatan ketika pelanggaran terdeteksi
sehingga tindakan perbaikan dapat diambil. Selain itu, tata kelola berbasis peran dapat memelihara jejak
audit untuk memberikan catatan pelanggaran dan bukti kepatuhan.
572by Google
Perencanaan kontingensi
Penerapan ERP menciptakan lingkungan dengan satu titik kegagalan, yang menempatkan
organisasi pada risiko kegagalan peralatan, sabotase, atau bencana alam. Untuk mengendalikan
risiko ini, organisasi memerlukan rencana darurat yang efektif dan dapat dilakukan dengan cepat
jika terjadi bencana. Dua pendekatan umum diuraikan selanjutnya.
Organisasi terpusat dengan unit bisnis yang sangat terintegrasi mungkin memerlukan sistem
ERP global tunggal yang diakses melalui Internet atau jalur pribadi dari seluruh dunia untuk
mengkonsolidasikan data dari sistem anak perusahaan. Kegagalan server dalam model ini dapat
menyebabkan seluruh organisasi tidak dapat memproses transaksi. Untuk mengendalikan hal ini,
dua server tertaut dapat dihubungkan dalam mode pencadangan redundan. Semua proses
produksi dilakukan pada satu server. Jika gagal, pemrosesan secara otomatis ditransfer ke server
lain. Organisasi yang menginginkan keamanan dan ketahanan lebih dapat mengatur server
dalam kelompok yang terdiri dari tiga atau lebih server yang berbagi beban kerja secara dinamis.
Pemrosesan dapat didistribusikan kembali jika satu atau lebih server di cluster gagal.
Perusahaan yang unit organisasinya otonom dan tidak berbagi pelanggan, pemasok, atau
lini produk yang sama sering kali memilih untuk memasang server regional. Pendekatan ini
memungkinkan pemrosesan independen dan menyebarkan risiko yang terkait dengan kegagalan
server. Misalnya, BP Amoco mengimplementasikan R/3 SAP ke dalam tujuh belas kelompok
bisnis terpisah.
RINGKASAN
Bab ini dibuka dengan membandingkan fungsi dan teknik penyimpanan data dari sistem flat-file
atau database tradisional dengan ERP. Perbedaan penting dibuat antara aplikasi OLTP dan
OLAP. Demikian pula, perbedaan antara database operasional ERP dan gudang data juga
dibahas. Selanjutnya, konfigurasi ERP diperiksa terkait dengan server, database, dan perangkat
lunak yang dipasang. Kami membahas SCM sebagai area perdebatan. Vendor ERP bergerak
cepat untuk menyediakan fungsionalitas SCM. Pada saat yang sama, vendor SCM merambah
wilayah ERP tradisional.
Pergudangan data adalah topik bagian ketiga. Gudang data adalah database relasional atau
multidimensi yang mendukung OLAP. Sejumlah permasalahan data warehouse dibahas,
termasuk pemodelan data, ekstraksi data dari database operasional, pembersihan data,
transformasi data, dan pemuatan data ke dalam gudang.
Bagian keempat mengkaji risiko umum yang terkait dengan implementasi ERP.
Di antaranya adalah risiko yang terkait dengan pendekatan big bang, penolakan internal terhadap
perubahan cara perusahaan menjalankan bisnisnya, pemilihan model ERP yang salah, pemilihan
konsultan yang salah, masalah pembengkakan biaya, dan gangguan terhadap operasional. Juga
disajikan sejumlah isu yang perlu dipertimbangkan ketika mengimplementasikan ERP. Hal ini
mencakup pemilihan sistem yang cocok untuk organisasi, pemahaman bahwa istilah skalabilitas
dapat memiliki arti yang berbeda bagi orang yang berbeda, potensi masalah yang terkait dengan
penyesuaian perangkat lunak, kebutuhan untuk menetapkan ukuran kinerja, dan kebutuhan untuk
mengendalikan konsultan luar. . Bab ini diakhiri dengan tinjauan masalah pengendalian internal
dan audit yang terkait dengan ERP.
Lampiran
Produk ERP Terkemuka
Pasar ERP terdiri dari produk-produk dari puluhan vendor dari semua ukuran. Lampiran dix ini mengulas
fitur-fitur utama dan karakteristik yang membedakan para pemimpin industri, termasuk SAP, Oracle,
Microsoft, dan SoftBrands. Tujuannya adalah untuk memberikan gambaran dan wawasan tentang filosofi
yang mendasari vendor tersebut. Namun, karakteristik dan fungsionalitas sistem tertentu mengalami
perubahan secara berkala. Untuk mendapatkan informasi terkini dan rinci mengenai produk ini, pembaca
harus mengunjungi halaman Web vendor.
GETAH
Didirikan pada tahun 1972, SAP adalah pemimpin dalam menyediakan solusi bisnis kolaboratif. Pada bulan
April 2005, diperkirakan terdapat 12 juta pengguna di seluruh dunia dengan lebih dari 88.700 instalasi dan
lebih dari 1.500 mitra. Daftar pelanggan terdiri dari perusahaan-perusahaan dari semua ukuran di dua puluh
enam industri berbeda, termasuk dirgantara, mobil, perbankan, bahan kimia, barang konsumsi, pendidikan
tinggi, kantor pos, dan utilitas.
Selama bertahun-tahun, perangkat lunak SAP R/3 adalah perangkat lunak ERP terkemuka, yang
menyediakan fungsi komprehensif yang mengintegrasikan hampir semua proses bisnis utama dalam perusaha
Baru-baru ini, SAP mengembangkan rangkaian produk mySAP sebagai pengganti R/3. SAP menawarkan
peningkatan dari R/3 ke mySAP untuk pelanggan R/3 saat ini. Pelanggan SAP R/3 yang ingin melanjutkan
dengan R/3 dapat melakukannya, namun SAP akan berhenti mendukung sistem tersebut pada tahun 2012.
Namun, pelanggan SAP baru tidak akan dapat membeli SAP R/3. Di masa depan, mySAP akan menjadi
fokus dari seluruh aktivitas penjualan SAP.
Fitur dan Fungsi Utama

mySAP ERP hadir dengan empat solusi individual yang mendukung proses bisnis utama: mySAP ERP
Financials, mySAP ERP Operations, mySAP ERP Human Capital Management, dan mySAP ERP Corporate
Service.
mySAP ERP Keuangan Akuntansi
Keuangan dan Manajerial. mySAP ERP Financials mendukung akuntansi keuangan dan akuntansi
manajerial. Fungsi akuntansi keuangan membantu pengguna mematuhi standar akuntansi internasional,
seperti (GAAP) dan Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS). Hal ini juga mendukung persyaratan
hukum dan akuntansi yang dihasilkan dari pasar Eropa dan penyatuan mata uang.
Dengan menggunakan fungsi akuntansi keuangan, pengguna dapat melakukan aktivitas buku besar,
piutang dan hutang, akuntansi aset tetap, akuntansi jurnal kas, akuntansi persediaan, akuntansi pajak,
akuntansi akrual, penutupan cepat, laporan keuangan, dan penilaian paralel.
Dengan menggunakan fungsi akuntansi manajerial mySAP ERP Financials, pengguna dapat
melakukan aktivitas akuntansi pusat laba, pusat biaya dan akuntansi pesanan internal,
573
574by Google
akuntansi proyek, manajemen investasi, akuntansi biaya produk, akuntansi profitabilitas, dan penetapan
harga transfer.
Tata kelola perusahaan. Solusi ini mencakup alat-alat baru yang mendukung proyek tata kelola
perusahaan, termasuk: • Manajemen
Pengendalian Internal
Ini mengesahkan keakuratan laporan dan pengungkapan keuangan triwulanan dan tahunan.
Sementara itu, ia merancang, menetapkan, dan memelihara kontrol dan prosedur pengungkapan.
Selain itu, solusi tersebut mengevaluasi dan melaporkan efektivitas pengendalian dan prosedur
tersebut dan menunjukkan adanya perubahan signifikan, termasuk perbedaan yang terjadi sejak
evaluasi terbaru.
• Manajemen Audit Sistem Informasi Akuntansi mySAP ERP Financials
mencakup toolbox auditor untuk membantu pengguna mematuhi persyaratan tata kelola perusahaan,
seperti Bagian 302 dan 404 dari Sarbanes-Oxley Act. Solusi ini memungkinkan jejak audit hingga
tingkat dokumen, menguji kontrol keamanan sistem keuangan pengguna, dan menyediakan laporan
kontrol struktur untuk audit yang lebih baik. • Pengelolaan Pengaduan Pelapor mySAP ERP
Financials mencakup fungsi pelapor yang mendukung
Pasal 301 UU Sarbanes-Oxley, yang memungkinkan pemangku kepentingan mengirim dan
menganalisis pengaduan anonim. • Pengelolaan Modal dan Risiko
mySAP ERP Financials mendukung persyaratan Basel II dengan memungkinkan pengguna untuk
mengevaluasi kerangka kecukupan modal yang digunakan untuk menganalisis tingkat risiko dan
memungkinkan pengguna untuk membuat kerangka pelaporan dan meja kerja analitis yang beroperasi
dengan data bank sentral.
Manajemen Rantai Pasokan Keuangan. mySAP ERP Financials mencakup fitur dan fungsi untuk
mendukung aktivitas SCM keuangan, seperti faktur dan pembayaran elektronik, manajemen sengketa,
manajemen penagihan, manajemen kredit, manajemen kas dan likuiditas, serta manajemen perbendaharaan
dan risiko.
mySAP ERP Operations mySAP

ERP Operations memberikan solusi untuk pelaksanaan pengadaan dan logistik, pengembangan dan
manufaktur produk, serta penjualan dan layanan. Solusi ini juga menyediakan alat analitik yang kuat untuk
pengambilan keputusan yang lebih baik.
Eksekusi Pengadaan dan Logistik. Operasi ERP mySAP memungkinkan pengguna untuk mengelola
logistik end-to-end untuk siklus bisnis yang lengkap, termasuk siklus pembelian-untuk-membayar dan
pembuatan-untuk-pesanan.
Pengembangan dan Manufaktur Produk. Operasi mySAP ERP memungkinkan pengembangan inti dan
aktivitas manufaktur. Solusi ini menyediakan fitur dan fungsi dalam perencanaan produksi, pelaksanaan
manufaktur, manajemen aset, pengembangan produk, dan manajemen data.
Penjualan dan Layanan. Operasi ERP mySAP mendukung proses penjualan dan layanan inti, termasuk
manajemen pesanan penjualan, penjualan dan layanan purnajual, dan layanan perdagangan global di
seluruh sistem SAP dan non-SAP. Ini juga membantu pengguna mengelola program insentif dan komisi.
Lampiran: Produk ERP Terkemuka 575
mySAP ERP Manajemen Sumber Daya Manusia

Solusi ini menyediakan fungsionalitas terintegrasi di seluruh perusahaan dalam manajemen sumber daya manusia. Ini
membantu pengguna untuk mengidentifikasi, merekrut, dan melacak sebagian besar karyawan yang memenuhi syarat. Dengan
Solusi Pembelajaran, memungkinkan perusahaan untuk mengelola dan mengintegrasikan proses pembelajaran bisnis.
Ini berfungsi untuk mengintegrasikan tujuan tim dan individu dengan tujuan tingkat perusahaan dan
strategi. Selain itu, manajemen kinerjanya dapat menghubungkan tujuan manajemen dengan tujuan-tujuan tersebut
peninjauan dan penilaian kinerja serta mendukung proses kompensasi yang berorientasi pada kinerja. Selain itu,
Manajemen Sumber Daya Manusia mySAP membantu pengguna untuk menerapkan hal yang berbeda
strategi penghargaan. Perusahaan dapat melakukan analisis komparatif paket kompensasi
berdasarkan data gaji internal dan eksternal untuk memastikan daya saing di pasar.
Manajemen Proses Tenaga Kerja. mySAP ERP Human Capital Management mendukung semua proses dasar yang
berkaitan dengan manajemen informasi personalia dan karyawan.
Melalui database terpusat, karyawan dan manajemen memiliki akses cepat terhadap informasi terkini, konsisten, dan
lengkap. Solusi ini mendukung proses-proses utama untuk mengelola dan menyebarkan struktur organisasi dan
informasi kebijakan. Ini memfasilitasi secara efektif
strategi manajemen waktu dan menyediakan pelacakan, pemantauan, pencatatan,
dan evaluasi data waktu. Ini juga memungkinkan pengguna untuk menangani proses penggajian yang kompleks.
Solusi ini mendukung peraturan hukum saat ini di lebih dari lima puluh negara di seluruh dunia, selain memastikan
kepatuhan terhadap persyaratan peraturan untuk tujuan pelaporan.
Oleh karena itu, ia mendukung semua proses yang terlibat dalam relokasi karyawan internasional, mulai dari
perencanaan dan persiapan penugasan global untuk administrasi personalia dan
penggajian untuk karyawan global. Fitur-fitur lanjutan mengatasi pertimbangan seperti nasional
mata uang, berbagai bahasa, perjanjian bersama, dan pelaporan.
Penempatan Tenaga Kerja. mySAP ERP Manajemen Sumber Daya Manusia memberikan dukungan komprehensif
untuk perencanaan sumber daya proyek yang memastikan karyawan ditugaskan
pekerjaan, proyek, dan tim yang sesuai. Solusinya menggunakan paradigma manajemen portofolio untuk menyatukan
manajemen proyek, pelacakan waktu, data keuangan, dan keterampilan karyawan dalam formasi. Hal ini memfasilitasi
penyebaran tenaga kerja di seluruh solusi SAP lainnya, sehingga memungkinkan
bisnis untuk membuat tim proyek berdasarkan keterampilan dan ketersediaan, memantau kemajuan proyek, melacak
waktu, dan menganalisis hasil. Ini mendukung penjadwalan pusat panggilan, yang didasarkan pada
perkiraan volume panggilan dan jadwal shift. Ini menjadwalkan staf ritel berdasarkan pelanggan
volume, jadwal shift, dan keterampilan.
Layanan Korporat mySAP ERP

mySAP ERP Corporate Services mendukung dan mengoptimalkan proses administrasi terpusat dan terdesentralisasi.
Hal ini dapat disesuaikan untuk memenuhi persyaratan spesifik untuk transparansi dan pengendalian, serta mengurangi
risiko keuangan dan lingkungan hidup, dalam konteks nyata.
perkebunan, portofolio proyek, perjalanan dan lingkungan, serta manajemen kesehatan dan keselamatan. Dia
juga memungkinkan pendekatan terpadu terhadap manajemen kualitas total, memberikan efisiensi
hasil dari pengembalian produk yang lebih sedikit dan peningkatan pemanfaatan aset. Ini memiliki kualitas yang kuat
mengontrol dan menjaga fungsi sehingga dapat bereaksi dengan cepat ketika terjadi masalah yang tidak terduga
muncul sepanjang siklus hidup produk.
ORACLE | ORANG LEMBUT

Didirikan pada tahun 1977 oleh Larry Ellison, Oracle adalah sistem manajemen basis data pertama yang
menggabungkan bahasa SQL. Oracle juga merupakan perusahaan perangkat lunak pertama yang mengembangkan dan
menerapkan 100 persen perangkat lunak perusahaan berkemampuan Internet di seluruh lini produknya:
database, aplikasi bisnis, dan pengembangan aplikasi serta alat pendukung keputusan.
576by Google
Oracle adalah pemasok perangkat lunak manajemen informasi terkemuka di dunia, dan perusahaan
perangkat lunak independen terbesar kedua di dunia.
Oracle mengakuisisi PeopleSoft pada 18 Januari 2005 (dan PeopleSoft menyelesaikan akuisisi
JD Edwards pada Juli 2003). Untuk lini produk PeopleSoft Enterprise dan JD Edwards EnterpriseOne,
perusahaan gabungan tersebut berencana untuk mengembangkan dan merilis versi berikutnya
masing-masing selama 2 tahun kalender ke depan. Perusahaan gabungan ini berencana untuk
terus meningkatkan dan mendukung lini produk PeopleSoft hingga setidaknya tahun 2013, dan
memperluas dukungan untuk JD Edwards EnterpriseOne versi XE dan 8.0 hingga Februari 2007.
Suite E-Bisnis Oracle

Oracle E-Business Suite adalah serangkaian aplikasi perusahaan yang lengkap dan terintegrasi.
Oracle menggunakan model data tunggal dan terpadu yang menyimpan informasi untuk semua
aplikasi di satu tempat. Layanan Keuangannya mendukung dokumentasi dan audit untuk kepatuhan
terhadap Sarbanes-Oxley dan peraturan lainnya, dan Manufaktur/Teknologi Tinggi menyediakan
sumber daya yang bergantung pada opsi, proses pengembalian dan perbaikan suku cadang
otomatis, pengiriman barang ke internasional, dan perencanaan distribusi.
Solusi Perusahaan PeopleSoft

PeopleSoft Enterprise dibangun berdasarkan teknologi Arsitektur Internet Murni dan dirancang untuk
kebutuhan bisnis yang kompleks. Ini mencakup Solusi Kampus, yang digunakan oleh Universitas
Michigan dan universitas lain, Manajemen Hubungan Pelanggan, Manajemen Keuangan, Manajemen
Sumber Daya Manusia, Otomatisasi Layanan, Manajemen Hubungan Pemasok, Manajemen Rantai
Pasokan, Manajemen Aset, dan Modul Produk Manajemen Kinerja Perusahaan.
JD Edwards EnterpriseOne
JD Edwards EnterpriseOne adalah rangkaian lengkap aplikasi bisnis spesifik industri yang modular
dan terintegrasi yang dirancang untuk penerapan cepat dan kemudahan administrasi pada arsitektur
Internet murni. Ini cocok untuk organisasi yang memproduksi, membangun, mendistribusikan,
melayani, atau mengelola produk atau aset fisik. EnterpriseOne mencakup fungsionalitas Manajemen
Siklus Hidup Aset, Manajemen Hubungan Pelanggan, Manajemen Keuangan, Manajemen Sumber
Daya Manusia, Manajemen Manufaktur dan Rantai Pasokan, Manajemen Proyek, dan Manajemen
Pengadaan.
MICROSOFT
Microsoft Dynamics adalah rangkaian aplikasi bisnis terintegrasi untuk organisasi kecil dan menengah
serta divisi perusahaan besar. Ini menyediakan aplikasi dan layanan untuk pengecer, produsen,
distributor grosir, dan perusahaan jasa. Seri Microsoft Dynamics mencakup Dynamics GP, Dynamics
AX, Dynamics SL, dan lainnya. Solusi ini siap bekerja dengan aplikasi produktivitas yang banyak
digunakan, seperti Microsoft Office, dan teknologi seperti Microsoft Windows Server System dan
Microsoft.NET.
Microsoft Dinamik GP
Microsoft membeli paket perangkat lunak akuntansi ini dari Great Plains Software pada tahun 2001.
Sebelumnya dikenal sebagai Great Plains 8.0, Dynamics GP berfokus pada kebutuhan proses bisnis
untuk bisnis pasar menengah ke bawah dan dapat diskalakan untuk memenuhi persyaratan proses bisnis
yang kompleks untuk pasar menengah atas dan perusahaan korporasi. Dinamika GP menawarkan terintegrasi
kemampuan untuk manajemen keuangan, distribusi, manufaktur, akuntansi proyek, manajemen sumber daya
manusia, manajemen layanan lapangan, dan analisis bisnis. Dinamika
GP memberikan akses mendalam terhadap informasi yang mendorong pengambilan keputusan dan pengembalian investasi yang cepat,
serta layanan pelanggan yang ahli dan berdedikasi.
Microsoft Dinamik AX
Dynamics AX adalah solusi ERP multibahasa dan multimata uang dengan kekuatan inti
manufaktur dan e-bisnis bersama dengan fungsionalitas yang kuat untuk industri distribusi grosir dan layanan
bisnis.
Dynamics AX menawarkan serangkaian fungsi lengkap untuk mengontrol manufaktur dan produksi.
Kapan saja, pengguna dapat mengukur biaya spesifik yang terkait dengan karyawan, mesin, dan produk.
Kemampuannya mengenai perencanaan material membantu proyek pengguna
kebutuhan jangka panjang, memperkirakan fluktuasi permintaan, dan menyesuaikan rencana. Pengguna
dapat mengelola lantai toko secara lebih efektif dengan mengurangi entri manual, dan mengaktifkan
informasi karyawan seperti registrasi waktu dan penggajian dapat diakses melalui a
Situs web.
Dengan mengumpulkan dan menganalisis informasi terkait produksi, seperti jam kerja dan
kegiatan produksi, pengguna dapat meningkatkan pengendalian biaya. Untuk manajemen proyek, Dynamics
AX menggunakan bagan Gantt untuk memberikan ilustrasi detail elemen terjadwal. Pengguna bisa
menentukan rencana Gantt mereka sendiri dan membayangkan aliran produksi dari satu mesin ke mesin
lainnya. Karena konfigurasi online, produk dapat dibuat secara online dan dengan
presisi yang lebih besar. Pada saat yang sama, pengguna dapat membuka sistem untuk pelanggan dan vendor
sehingga mereka dapat mengkonfigurasi produk mereka sendiri, mengirimkan pesanan, dan melihat perkiraan
tanggal pengiriman melalui Internet. Rangkaian grafis lengkap, termasuk kontrol versi, membantu pengguna
merancang dan memelihara bill of material.
Microsoft Dinamik SL
Dynamics SL adalah solusi kuat dan fleksibel yang dibangun untuk memenuhi kebutuhan proyek-sentris dan
perusahaan yang berorientasi pada distribusi. Ini juga meningkatkan efisiensi karyawan dengan menyediakan waktu nyata
akses data melalui antarmuka berbasis web.
PERANGKAT LUNAK BIJAKSANA
Sage Software menawarkan solusi manajemen bisnis otomatis termasuk akuntansi,

sumber daya manusia, penggajian, manajemen aset tetap, manajemen hubungan pelanggan,
dan perangkat lunak e-niaga. Anggota paling kuat dari keluarga perangkat lunak Sage adalah
TAPI 500.
MAS 500 adalah solusi manajemen perusahaan lengkap yang dikembangkan untuk membantu
perusahaan mengelola dan merampingkan operasi. Sistem perangkat lunak berbasis SQL server ini
mengotomatiskan semua bidang manajemen bisnis termasuk Keuangan Inti dan Lanjutan,
Manajemen Hubungan Pelanggan (CRM), Akuntansi Proyek (termasuk waktu dan
pelacakan pengeluaran), Distribusi Grosir, Manufaktur Terpisah, Manajemen Gudang, Sumber Daya Manusia
dan Penggajian, e-Bisnis, dan Intelijen Bisnis.
578by Google
Versi terbaru MAS 500 7.0 mencakup modul manajemen gudang dan intelijen bisnis baru yang
meningkatkan alur kerja di seluruh organisasi. MAS 500 Suite adalah satu-satunya aplikasi di pasar
perusahaan yang dikembangkan sejak awal secara eksklusif untuk platform Microsoft dan dirancang untuk
mendukung fitur-fitur terbaru dari rilis Microsoft saat ini.
Membedakan Fitur dan Fungsi
Manufaktur Program
ini menyederhanakan seluruh proses manufaktur dan membantu pengguna merespons permintaan
pelanggan dengan cepat. Kemampuan tingkat lanjut mencakup manajemen proyek, perutean, tagihan
bahan baku, perintah kerja, MRP, penjadwalan, penetapan biaya pekerjaan, dan pelaporan tenaga kerja.
Distribusi Ideal
untuk distributor besar dengan banyak gudang, MAS 500 mengoptimalkan rantai pasokan, meningkatkan
produktivitas dan alur kerja. Ini juga mengurangi biaya pengangkutan inventaris dan ping pengiriman serta
mengelola pengembalian pelanggan dengan cepat dan efisien.
Project Accounting MAS

500 memberi bisnis berbasis proyek kendali untuk mengurangi pembengkakan biaya, meningkatkan arus
kas, melacak kemajuan dengan cermat, dan mencatat setiap jam yang dapat ditagih.
MEREK LEMBUT
SoftBrands adalah pemimpin dalam penyediaan perangkat lunak perusahaan generasi mendatang untuk
bisnis di sektor perhotelan dan manufaktur. Ini memiliki lebih dari 4.000 pelanggan di lebih dari enam puluh
negara.
Edisi Pergeseran Keempat untuk SAP Business One disediakan oleh SoftBrands untuk memenuhi
kebutuhan unik bisnis kecil dan menengah yang dinamis. Edisi Pergeseran Keempat memungkinkan
perusahaan-perusahaan baru untuk menyederhanakan proses operasional dan manajerial mereka dengan
solusi SAP-centric.
Membedakan Fitur dan Fungsi
Manufaktur Produk Kustom Manufaktur Produk

Kustom membantu pengguna merencanakan dan mengontrol produk pesanan dan produk pesanan.
Pengguna dapat menentukan harga produk khusus dengan menetapkan harga eceran dan, saat produk
khusus dikonfigurasi, menggabungkan harga eceran untuk harga penjualan akhir. Sebagai alternatif,
pengguna dapat menentukan harga produk khusus berdasarkan akumulasi biaya komponen dan menerapkan
markup. Pengguna dapat dengan mudah memperkirakan dan melacak biaya pekerjaan, menjadwalkan
produksi, mengontrol inventaris dan pembelian, mengelola konfigurasi pekerjaan, dan meningkatkan
pemrosesan pesanan pelanggan. Pengguna dapat merespons dengan cepat permintaan penawaran harga
dan pertanyaan pelanggan, sehingga meningkatkan layanan pelanggan. Pengguna dapat menjanjikan
tanggal pengiriman yang valid berdasarkan ketersediaan bahan dan memenuhi janji pengguna menggunakan
Pergeseran Keempat untuk mengoordinasikan aktivitas pembelian, produksi, dan pengiriman. Edisi
Pergeseran Keempat dapat membantu pengguna meningkatkan estimasi biaya pekerjaan, mempercepat
proses konfigurasi pekerjaan, mengelola aktivitas terkait pekerjaan, dan melacak status pekerjaan serta
biaya pekerjaan aktual versus perkiraan.
Penelusuran dan Serialisasi

Fungsi Lot Trace dan Serialisasi membantu pengguna mendapatkan kendali atas bahan mentah dan
barang jadi untuk meningkatkan kualitas, mencegah pemborosan, dan memberikan layanan pelanggan
yang lebih baik. Pelacakan Lot/Serialisasi Edisi Pergeseran Keempat memungkinkan pengguna
melacak item yang dilacak lot selama proses produksi, mulai dari penerimaan hingga pengiriman.
Nomor seri dapat ditetapkan ke item pada saat pengiriman. Edisi Pergeseran Keempat dapat membantu
pengguna meningkatkan kontrol kualitas, mencegah pemborosan, dan meningkatkan kepuasan pelangga
Untuk informasi lebih lanjut, silakan kunjungi situs Web perusahaan berikut:
1.www.sap.com _ 2.
www.oracle.com 3.
www.microsoft.com
4.www.softbrands.com _
5.www.sagesoftware.com _
ISTILAH UTAMA
daftar kontrol akses pemrosesan analitis online (OLAP) pemrosesan
perangkat transaksi online (OLTP)
lunak big bang bolt-on kontrol akses berbasis
mengubah pengambilan data peran (RBAC)
model klien-server
arsitektur database tertutup konsolidasi bertahap skalabilitas tata kelola berbasis
aplikasi inti data peran pemotongan dan
mart gudang data pemotongan
penelusuran manajemen rantai
perencanaan sumber pasokan (SCM) model tiga tingkat model dua
daya tingkat
perusahaan (ERP)
PERTANYAAN TINJAUAN
1. Definisikan ERP. 15. Apa yang dimaksud dengan pendekatan penelusuran?
2. Apa yang dimaksud dengan arsitektur database tertutup? 16. Apa yang dimaksud dengan pendekatan big bang?
3. Definisikan aplikasi inti dan berikan beberapa contoh. 17. Apa itu skalabilitas?
4. Definisikan OLAP dan berikan beberapa contohnya. 18. Apa yang dimaksud dengan penggerak bisnis?
5. Apa model klien-server? 19. Apa yang dimaksud dengan penggerak teknologi?
6. Jelaskan model klien-server dua tingkat. 20. Apa yang dimaksud dengan peran?
7. Jelaskan model klien-server tiga tingkat. 21. Apa yang dimaksud dengan daftar kontrol akses?
8. Apa itu perangkat lunak yang dipasang dengan baut? 22. Apa perbedaan pendekatan daftar kontrol akses dengan RBAC?
9. Apa itu perangkat lunak SCM?
10. Apa yang dimaksud dengan pengambilan data yang diubah? 23. Apa perbedaan database Oracle dengan database relasional?
11. Apa itu gudang data?
12. Apa itu penambangan data? 24. Apa yang disebut operasi OLAP konsolidasi?
13. Apa yang dimaksud dengan pembersihan data? 25. Apa yang dimaksud dengan operasi penelusuran OLAP?
14. Mengapa tabel yang didenormalisasi digunakan di gudang data? 26. Apa yang dimaksud dengan istilah mengiris dan memotong?
580by Google
PERTANYAAN DISKUSI
1. Apa perbedaan OLTP dan OLAP? Menyediakan 11. Gangguan terhadap operasional adalah efek samping yang umum
beberapa contoh. dari penerapan ERP. Jelaskan yang utama
2. Bedakan antara dua tingkat dan tiga tingkat alasan untuk ini.
model klien-server. Jelaskan kapan masing-masing akan melakukannya 12. Sistem ERP menggunakan pendekatan praktik terbaik dalam
digunakan. merancang aplikasinya, namun kesesuaian dianggap sebagai
3. Mengapa sistem ERP memerlukan perangkat lunak yang terpasang? Memberi isu penting ketika memilih solusi.
contoh perangkat lunak yang dipasang dengan baut. ERP. Bukankah seharusnya klien hanya dapat menggunakan
4. Organisasi Anda sedang mempertimbangkan untuk mengakuisisi bolt-on aplikasi apa pun yang disediakan oleh sistem ERP?
perangkat lunak untuk sistem ERP Anda. Pendekatan apa 13. Menjelaskan permasalahan ukuran, kecepatan, beban kerja, dan
terbuka untukmu? transaksi yang berkaitan dengan skalabilitas.
5. Jelaskan mengapa data warehouse perlu dipisahkan dari database 14. Jelaskan bagaimana SAP menggunakan peran sebagai cara untuk meningkatkan diri
operasional. pengendalian internal.

6. Data di data warehouse berada dalam keadaan stabil. 15. Bagaimana Anda mengatasi masalah file-server
Jelaskan bagaimana hal ini dapat menghambat analisis data cadangan di organisasi yang sangat tersentralisasi?
mining. Apa yang dapat dilakukan organisasi untuk mengatasi hal ini 16. Bagaimana Anda menangani masalah pencadangan server file
masalah? dalam organisasi yang terdesentralisasi
7. Bab ini menekankan pentingnya malisasi data ketika membangun dengan divisi otonom yang tidak berbagi
basis data relasional. Lalu mengapa penting untuk melakukan data operasional umum?
denormalisasi 17. Bedakan antara operasi OLAP con
data di gudang data? solidasi dan penelusuran.
8. Masalah apa yang ingin diselesaikan oleh langkah pembersihan 18. Kapan mengiris dan memotong menjadi waktu yang tepat
data? alat OLAP? Berikan contoh.
9. Bagaimana tampilan ringkasan di data warehouse 19. Jelaskan risiko yang terkait dengan penciptaan
berbeda dari tampilan dalam database operasional? peran yang tidak perlu dan mengapa hal itu bisa terjadi.
10. Apakah penelusuran (drill-down) akan menjadi alat audit yang efektif? 20. Apa konsep dasar dibalik aturan tersebut
mengidentifikasi hubungan bisnis yang tidak biasa antara agen akses paling sedikit? Jelaskan mengapa hal ini merupakan suatu potensi
pembelian dan pemasok dalam jumlah besar masalah dalam lingkungan ERP.
organisasi dengan beberapa ratus pemasok? 21. Apa tujuan tata kelola berbasis peran?
Menjelaskan. perangkat lunak?
SOAL PILIHAN GANDA

1. Arsitektur database tertutup adalah C. data pemodelan.
A. teknik pengendalian yang dimaksudkan untuk mencegah D. memuat data.
akses tidak sah dari mitra dagang. e. semua hal di atas diperlukan.
B. batasan yang melekat pada sistem informasi tradisional yang 3. Manakah dari berikut ini yang BUKAN merupakan bagian darinya
mencegah pembagian data. aplikasi OLAP ERP?
C. kontrol gudang data yang mencegah data yang tidak bersih A. sistem pendukung keputusan
memasuki gudang. B. pengambilan informasi
D. sebuah teknik yang digunakan untuk membatasi akses terhadap data C. pelaporan/analisis ad hoc
Berbaris. D. logistik
e. struktur database yang banyak terkemuka e. analisis bagaimana-jika
ERP digunakan untuk mendukung aplikasi OLTP. 4. Ada sejumlah risiko yang mungkin terkait dengan penerapan ERP.
2. Masing-masing hal berikut ini merupakan elemen penting untuk Manakah dari berikut ini yang TIDAK dinyatakan sebagai risiko
pergudangan data yang berhasil KECUALI dalam bab ini?
A. membersihkan data yang diekstraksi. A. Penurunan kinerja perusahaan setelah implementasi karena
B. mentransformasikan data. perusahaan terlihat dan berfungsi
berbeda dibandingkan saat menggunakan sistem B. Pendekatan bertahap terhadap implementasi ERP
lama. sangat cocok untuk organisasi yang terdiversifikasi
B. Perusahaan pelaksana telah menemukan bahwa yang unitnya tidak berbagi proses dan data yang
anggota staf, yang dipekerjakan oleh perusahaan sama. C. Karena
konsultan ERP, tidak memiliki pengalaman yang alasan utama penerapan ERP adalah untuk
cukup dalam mengimplementasikan menstandardisasi dan mengintegrasikan operasi,
sistem baru. C. Perusahaan pelaksana gagal memilih organisasi yang terdiversifikasi yang unitnya tidak
sistem yang mendukung aktivitas bisnis mereka berbagi proses dan data yang sama tidak akan
dengan baik. D. Sistem yang dipilih tidak cukup memenuhi mendapatkan manfaat dan cenderung tidak
pertumbuhan ekonomi perusahaan yang menerapkan ERP. D. Untuk memanfaatkan sepenuhnya
mengadopsinya. e. ERP terlalu besar, kompleks, dan proses ERP, rekayasa ulang perlu
umum untuk dapat diintegrasikan dengan baik ke dilakukan. e. Alasan umum kegagalan ERP adalah ERP
dalam sebagian besar budaya perusahaan. tidak mendukung satu atau lebih proses bisnis
5. Pernyataan manakah yang TIDAK benar? penting organisasi.
A. Dalam arsitektur client-server dua tingkat, server 8. SAP, salah satu produsen ERP terkemuka, menyediakan
menangani tugas aplikasi dan database. B. Komputer beberapa modul bagi pengguna. Manakah dari berikut ini
klien bertanggung yang bukan merupakan modul SAP? A.
jawab untuk menyajikan data kepada pengguna dan Dukungan Proses Bisnis b.
meneruskan masukan pengguna kembali ke server. Dukungan Pengembangan Internet c.
Logistik d.
C. Arsitektur dua tingkat ditujukan untuk aplikasi jaringan Dukungan E-Niaga e. Sumber
area lokal di mana permintaan pada server dibatasi Daya Manusia 9. Auditor
pada populasi pengguna yang relatif kecil. D. sistem ERP a. tidak perlu
Fungsi database khawatir tentang pemisahan tugas karena sistem ini
dan aplikasi dipisahkan dalam model tiga tingkat. e. memiliki kontrol komputer yang kuat. B. fokus pada
Dalam arsitektur klien-server tiga pengendalian keluaran
tingkat, satu tingkat untuk presentasi pengguna, satu seperti verifikasi independen untuk merekonsiliasi total
untuk akses basis data dan aplikasi, dan yang batch.
ketiga untuk akses Internet. C. khawatir bahwa manajer gagal melakukan kehati-
hatian yang memadai dalam memberikan izin.
6. Pernyataan manakah yang TIDAK benar? D. jangan melihat gudang data sebagai masalah audit
A. Kemampuan menelusuri adalah fitur OLAP dari alat atau pengendalian sama sekali karena catatan
penambangan data yang tersedia bagi keuangan tidak
pengguna. B. Gudang data harus terpisah dari sistem disimpan di sana. e. tidak perlu meninjau tingkat akses
operasional. C. yang diberikan kepada pengguna karena ini
Denormalisasi data melibatkan pembagian data menjadi ditentukan ketika sistem dikonfigurasi dan tidak pernah
tabel-tabel yang sangat kecil yang mendukung 10. Pernyataan manakah yang paling benar?
analisis terperinci. A. SAP lebih cocok untuk industri jasa daripada
D. Beberapa keputusan yang didukung oleh gudang klien manufaktur.
data pada dasarnya tidak berbeda dengan keputusan B. ERP JD Edwards dirancang untuk menerima modul
yang didukung oleh database tradisional. e. praktik terbaik dari vendor lain. C. Oracle
Pembersihan berevolusi dari sumber daya manusia
data melibatkan transformasi data menjadi istilah bisnis sistem.
standar dengan nilai data standar. D. PeopleSoft adalah pemasok perangkat lunak terkemuka
di dunia untuk manajemen informasi. e.
7. Pernyataan manakah yang paling tidak SoftBrands menyediakan perangkat lunak perusahaan
akurat? A. Penerapan sistem ERP lebih berkaitan dengan untuk sektor perhotelan dan manufaktur.
mengubah cara organisasi menjalankan bisnis
dibandingkan dengan teknologi.
582
Machine Translated by Google Bab 11: Sistem Perencanaan Sumber Daya Perusahaan
MASALAH
1. Kontrol Akses Gudang Data tidak melihat alasan untuk membuat perbandingan tentangnya
Anda adalah CEO sebuah organisasi besar yang menerapkan gudang operasi dari tahun ke tahun atau dari proses ke proses. Kebutuhan
data untuk analisis internal perusahaan informasinya terfokus terutama pada operasi, namun tetap
data. Manajer operasi telah menulis memo kepada Anda mempertahankan cadangan dari tahun sebelumnya
menganjurkan pembukaan gudang data untuk pemasok dan pelanggan kegiatan operasi. Pemeriksaan laporan keuangan tahun
Anda. Jelaskan manfaat apa pun dari proposal ini. sebelumnya menunjukkan bahwa perusahaan, sementara
Apa saja permasalahan pengendaliannya, jika ada? menguntungkan, tidak tumbuh dan laba atas investasi
sedang menurun. Pemiliknya tidak puas dengan hal ini
2. Pelaksanaan Proyek situasi.
Organisasi Anda berencana untuk menerapkan sistem ERP. Beberapa
manajer dalam organisasi menyukai hal-hal besar 4. Memilih Konsultan
pendekatan bang. Pihak lain menganjurkan pendekatan bertahap. Anda adalah kepala informasi untuk perusahaan menengah atau
CEO telah meminta Anda, sebagai pemimpin proyek, untuk organisasi yang telah memutuskan untuk menerapkan sistem ERP.
tulislah sebuah memo yang merangkum kelebihan dan kekurangan CEO telah bertemu dengan perusahaan konsultan ERP
masing-masing pendekatan dan membuat rekomendasi. Ini adalah berdasarkan rekomendasi dari teman pribadi di
organisasi tradisional yang kuat klubnya. Saat wawancara, presiden konsultan
hierarki internal. Perusahaan diakuisisi pada tahun a perusahaan memperkenalkan kepala konsultan, yang menawan,
merger 2 tahun lalu, dan proyek ERP adalah sebuah upaya menarik, dan tampak sangat berpengetahuan. CEO
di pihak perusahaan induk untuk menstandardisasi proses bisnis dan naluri pertama adalah menandatangani kontrak dengan konsultan,
pelaporan di seluruh organisasi. tapi dia memutuskan untuk menunda sampai dia menerima milikmu
Sebelumnya, organisasi telah menggunakan jenderal memasukkan.
paket buku besar yang diperolehnya pada tahun 1979. Sebagian besar
pemrosesan transaksi merupakan kombinasi manual dan Diperlukan:
Tulis memo kepada CEO yang menyampaikan masalah dan
pemrosesan batch. Sebagian besar karyawan menganggap itu warisan
risiko yang terkait dengan konsultan. Juga, buat garis besar satu set
sistem bekerja dengan baik. Pada titik ini, implementasinya
prosedur yang dapat dijadikan pedoman dalam memilih a
proyek terlambat dari jadwal.
konsultan.
3. Server OLTP versus OLAP
Untuk setiap proses berikut, nyatakan apakah OLTP 5. Mengaudit Database ERP
atau OLAP sesuai dan alasannya. Anda adalah auditor independen yang menghadiri wawancara
A. Sistem entri pesanan yang mengambil informasi pelanggan, penugasan dengan klien. Organisasi klien
informasi faktur, dan informasi inventaris untuk penjualan lokal. baru-baru ini mengimplementasikan gudang data. Manajemen prihatin
dengan pengujian audit yang Anda lakukan
B. Sistem entri pesanan yang mengambil informasi pelanggan, akan mengganggu operasional. Manajemen menyarankan bahwa alih-
informasi faktur, informasi inventaris, alih menjalankan pengujian terhadap basis data operasional langsung,
dan beberapa tahun informasi penjualan tentang keduanya Anda mengambil data untuk tinjauan analitis dan
pengujian substantif atas rincian dari gudang data.
pelanggan dan item inventaris.
C. Sistem entri pesanan yang mengambil informasi pelanggan, Manajemen menunjukkan bahwa data operasional disalin
informasi faktur, informasi inventaris, mingguan ke dalam gudang dan semua yang Anda perlukan akan tersedia
dan informasi untuk membandingkan penjualan saat ini dengan penjualan terkandung di sana. Ini akan memungkinkan Anda untuk melakukan
di beberapa wilayah geografis. pengujian tanpa mengganggu operasi rutin. Anda setuju
D. Sistem entri pesanan yang mengambil informasi pelanggan, pikirkan hal ini dan kembali ke klien
informasi faktur, informasi inventaris, Jawaban Anda.
dan informasi piutang untuk penjualan di dalamnya
Diperlukan:
satu wilayah pemasaran.
Buat draf memo kepada klien yang menguraikan tanggapan Anda
e. Perusahaan asuransi memerlukan suatu sistem yang mampu
usulan mereka. Sebutkan kekhawatiran apa pun yang mungkin Anda miliki.
memungkinkannya menentukan total klaim berdasarkan wilayah,
menentukan apakah ada hubungan antar klaim 6. Pendekatan Big Bang versus Pendekatan Bertahap
dan fenomena meteorologi, dan mengapa suatu wilayah Departemen Kendaraan Bermotor Nevada (DVM) adalah
tampaknya lebih menguntungkan dibandingkan wilayah lainnya. lembaga yang bertanggung jawab atas perizinan baik pengemudi maupun
F. Sebuah perusahaan manufaktur hanya memiliki satu pabrik, tetapi kendaraan di negara bagian Nevada. Sampai saat ini, warisan
pabrik itu mempekerjakan beberapa ribu orang dan telah sistem digunakan untuk kedua kebutuhan perizinan. Warisan
pendapatan hampir $1 miliar setiap tahunnya. Perusahaan sistem untuk surat izin mengemudi dipertahankan sebagai berikut
583
Lampiran: Produk ERP Terkemuka
informasi tentang setiap pengemudi berlisensi: nama, usia, pakaian 7. Kegagalan ERP
iklan, pelanggaran, klasifikasi lisensi, donasi organ, Ketika implementasi ERP gagal, siapa yang harus disalahkan? Adalah
dan pembatasan. Sistem perizinan kendaraan menyimpan informasi apakah itu pembuatan perangkat lunak, perusahaan klien, atau strategi
tentang setiap kendaraan, termasuk biaya, implementasi?
pajak, NIK, berat, asuransi, dan kepemilikan. Dalam
musim panas 1999, selama akhir pekan 3 hari, informasi Diperlukan:
Teliti masalah ini dan tulis makalah singkat yang menguraikannya
dari dua sistem lama dipindahkan ke yang baru
ERP. ERP dan semua perangkat keras baru telah dipasang masalah kunci.
setiap DMV di seluruh negara bagian, dan ketika karyawan kembali 8. Pertumbuhan Pasar ERP
dari akhir pekan panjang mereka, sistem yang sepenuhnya baru
Karena banyak perusahaan besar menerapkan sistem ERP sebelum
berada di tempatnya.
tahun 2000, arah pertumbuhan apa yang akan mereka ambil?
Karyawan DMV tidak terlatih dengan baik Pengambilan pasar ERP?
sistem baru, dan sistem itu sendiri menimbulkan beberapa bug.
Akibat kendala tersebut, pelanggan di DMV Diperlukan:
menghadapi antrean yang terlalu panjang dan waktu tunggu yang lama, Teliti masalah ini dan tulis makalah singkat yang menguraikannya
dan beberapa karyawan berhenti dari pekerjaannya karena frustrasi masalah kunci.
terhadap sistem dan kesulitan menghadapi pelanggan yang marah.

9. Konsultan ERP
Mengetahui bahwa menunggu
Lakukan pencarian di Internet untuk mengetahui keluhan tentang
Waktunya begitu lama, banyak pengemudi yang menolak untuk
konsultan ERP. Tulis laporan tentang keluhan yang paling umum dan
memperbarui SIM baru atau mendapatkan SIM baru.
sebutkan contohnya.
Asumsikan bahwa ERP yang dipilih manajemen DMV
telah dikonfigurasi dengan benar dan mampu memenuhi semuanya 10. Perangkat Lunak Baut ERP
persyaratan DMV; pertimbangkan gudang data Kunjungi sepuluh situs Web perusahaan yang memasok baut
implikasi, implikasi budaya bisnis, dan gangguan perangkat lunak. Tulis laporan berisi URL yang singkat
untuk operasi; dan mendiskusikan keuntungan dan kerugian yang menjelaskan fitur perangkat lunak dan kompatibilitasnya
terkait dengan keputusan untuk menerapkan hal baru dengan sistem ERP tertentu.
sistem yang menggunakan pendekatan big bang versus bertahap
mendekati.
BAB 12
Etika Bisnis, Penipuan,
dan Deteksi Penipuan
TUJUAN PEMBELAJARAN
• Memahami isu-isu luas yang berkaitan dengan etika bisnis. •

Memahami apa yang dimaksud dengan perilaku curang.
• Mampu menjelaskan kekuatan yang memotivasi
penipuan. • Memahami skema penipuan yang umum dilakukan oleh manajer dan karyawan.
• Memahami teknik anti-penipuan yang umum digunakan baik dalam sistem manual
maupun sistem berbasis komputer.
• Memahami penggunaan ACL dalam mendeteksi penipuan.
Penipuan keuangan
dan dampak besar-besaran
buruk baru-baru ini
yang ditimbulkannya. telah meningkatkan
Kongres kesadaran
AS mengesahkan masyarakat
Sarbanes-Oxley akan
Act penipuan
tahun 2002
dalam upaya untuk menerapkan persyaratan tertentu dalam undang-undang untuk mencegah penipuan
dan meningkatkan hukuman bagi eksekutif yang melakukan penipuan keuangan.
Bab ini mengkaji dua subjek yang terkait erat yaitu etika dan penipuan serta implikasinya terhadap
audit. Kami memulai bab ini dengan mensurvei isu-isu etika yang menyoroti konflik tanggung jawab
organisasi terhadap karyawan, pemegang saham, pelanggan, dan masyarakat umum. Manajer organisasi
memiliki tanggung jawab etis untuk mencari keseimbangan antara risiko dan manfaat bagi konstituen yang
dihasilkan dari keputusan mereka. Manajemen dan akuntan harus menyadari implikasi baru teknologi
informasi terhadap isu-isu bersejarah seperti kondisi kerja, hak privasi, dan potensi penipuan. Bagian ini
diakhiri dengan tinjauan persyaratan kode etik yang diamanatkan SOX.
Bagian kedua dikhususkan untuk subjek penipuan dan implikasinya bagi akuntan. Meskipun istilah
penipuan sangat familiar di media keuangan saat ini, tidak selalu jelas apa yang dimaksud dengan penipuan.
Pada bagian ini, kita membahas sifat dan makna penipuan, membedakan antara penipuan karyawan dan
penipuan manajemen, menjelaskan kekuatan yang memotivasi penipuan, menguraikan skema penipuan
yang paling umum, dan menyajikan prosedur audit untuk mendeteksi penipuan. Ini diakhiri dengan tinjauan
tes ACL yang dapat dilakukan untuk mendeteksi penipuan.
585
586by Google
Machine Translated Bab 12: Etika Bisnis, Penipuan, dan Deteksi Penipuan
MASALAH ETIS DALAM BISNIS

Standar etika berasal dari adat istiadat masyarakat dan keyakinan pribadi yang mengakar mengenai
isu benar dan salah yang tidak disepakati secara universal. Sangat mungkin bagi dua individu, yang
keduanya menganggap diri mereka bertindak etis, berada pada pihak yang berlawanan dalam suatu
permasalahan. Seringkali kita mengacaukan persoalan etika dengan persoalan hukum. Ketika Tuan
Yang Terhormat dari negara bagian yang didakwa
——,
melakukan pelanggaran etika, berdiri di hadapan
Kongres dan menyatakan bahwa dia “tidak bersalah atas kesalahan apa pun,” apakah dia benar-benar
mengatakan bahwa dia tidak melanggar hukum?
Kita telah dibanjiri dengan skandal-skandal di pasar saham, cerita-cerita tentang kejahatan
komputer dan virus, serta tuduhan-tuduhan yang hampir tidak senonoh mengenai ketidakpantasan
dan ilegalitas yang dilakukan oleh para eksekutif perusahaan. Dengan menggunakan skema kompensasi
terselubung, CFO Enron Andy Fastow berhasil meningkatkan kekayaan pribadinya sekitar $40 juta.
Demikian pula, Dennis Kozlowski dari Tyco, Richard Scrushy dari HealthSouth, dan Bernie Ebbers dari
WorldCom semuanya menjadi kaya raya di luar imajinasi saat membuat perusahaan mereka bangkrut.
Memang benar, selama periode awal tahun 1999 hingga Mei 2002, para eksekutif dari dua puluh lima
perusahaan mengambil kompensasi khusus, opsi saham, dan pinjaman swasta senilai $25 miliar dari
organisasi mereka, sementara saham perusahaan mereka anjlok sebesar 75 persen atau lebih.1
Pembahasan masalah etika secara menyeluruh tidak mungkin dilakukan dalam bagian bab ini.
Sebaliknya, tujuannya adalah untuk meningkatkan kesadaran pembaca mengenai masalah etika yang
berkaitan dengan bisnis, sistem informasi, dan teknologi komputer.
Etika bisnis
Etika berkaitan dengan prinsip-prinsip perilaku yang digunakan individu dalam membuat pilihan dan
membimbing perilaku mereka dalam situasi yang melibatkan konsep benar dan salah. Lebih khusus
lagi, etika bisnis melibatkan pencarian jawaban atas dua pertanyaan: (1) Bagaimana manajer
memutuskan apa yang benar dalam menjalankan bisnisnya? dan (2) Setelah manajer menyadari apa
yang benar, bagaimana mereka mencapainya?
Masalah etika dalam bisnis dapat dibagi menjadi empat bidang: keadilan, hak, kejujuran, dan
pelaksanaan kekuasaan perusahaan. Tabel 12.1 mengidentifikasi beberapa praktik dan keputusan
bisnis di masing-masing bidang yang mempunyai implikasi etis.
Membuat Keputusan yang Etis

Organisasi bisnis mempunyai tanggung jawab yang bertentangan terhadap karyawan, pemegang
saham, pelanggan, dan masyarakat. Setiap keputusan besar mempunyai konsekuensi yang berpotensi
merugikan atau menguntungkan konstituen tersebut. Misalnya, penerapan sistem formasi komputer
baru dalam suatu organisasi dapat menyebabkan beberapa karyawan kehilangan pekerjaan, sementara
mereka yang tetap menikmati manfaat dari kondisi kerja yang lebih baik.
Mencari keseimbangan antara konsekuensi-konsekuensi ini adalah tanggung jawab etis para manajer.
Prinsip-prinsip etika berikut memberikan beberapa panduan dalam pelaksanaan tanggung jawab ini.2
1 Robert Prentice, Panduan Mahasiswa untuk Sarbanes-Oxley Act, Thomson Publishing, 2005, hal. 23.
2 M. McFarland, “Etika dan Keamanan Sistem Komputer,” Komputer, Februari 1991.
Masalah Etika dalam Bisnis
TABEL 12.1
Masalah Etika dalam Bisnis
Ekuitas Gaji Eksekutif
Nilai Sebanding
Penetapan Harga Produk
Hak Proses Hukum Perusahaan

Pemeriksaan Kesehatan Karyawan
Privasi Karyawan
Pelecehan seksual
Keberagaman
Kesempatan Kerja yang Setara

Pelaporan pelanggaran
Kejujuran Konflik Kepentingan Karyawan dan Manajemen

Keamanan Data dan Catatan Organisasi
Iklan yang Menyesatkan
Praktik Bisnis yang Dipertanyakan di Luar Negeri
Pelaporan Kepentingan Pemegang Saham yang Akurat
Latihan dari Komite Aksi Politik
Kekuatan Perusahaan Keamanan Tempat Kerja

Keamanan Produk
Isu yang berkaitan dengan lingkungan
Divestasi Kepentingan
Kontribusi Politik Perusahaan
Perampingan dan Penutupan Pabrik
SUMBER: Diadaptasi dari Conference Board, "Defining Corporate Ethics," dalam P. Madsen dan J. Shafritz, Essentials of Business
Ethics (New York: Meridian, 1990), 18.
• Proporsionalitas. Manfaat dari suatu keputusan harus lebih besar daripada risikonya. Selain itu, tidak boleh
ada alternatif keputusan yang memberikan manfaat yang sama atau lebih besar dengan risiko yang lebih
kecil.
• Keadilan. Manfaat dari keputusan tersebut harus didistribusikan secara adil kepada mereka yang menanggung
risikonya. Mereka yang tidak mendapatkan manfaat seharusnya tidak menanggung beban
risiko. • Meminimalkan risiko. Sekalipun dinilai dapat diterima berdasarkan prinsip, keputusan tersebut harus
dilaksanakan sedemikian rupa untuk meminimalkan semua risiko dan menghindari risiko yang tidak perlu.
Etika Komputer
Penggunaan teknologi informasi dalam bisnis telah berdampak besar pada masyarakat dan dengan demikian
menimbulkan masalah etika yang signifikan mengenai kejahatan komputer, kondisi kerja, privasi, dan banyak
lagi. Etika komputer adalah “analisis sifat dan dampak sosial dari teknologi komputer serta formulasi dan
justifikasi kebijakan yang sesuai untuk penggunaan teknologi tersebut secara etis…. [Ini termasuk] kekhawatiran
tentang perangkat lunak serta perangkat keras dan kekhawatiran tentang jaringan yang menghubungkan
3
komputer serta komputer itu sendiri.”
Seorang peneliti telah mendefinisikan tiga tingkatan etika komputer: pop, para, dan theoreti cal.4 Etika
komputer pop hanyalah pemaparan terhadap cerita dan laporan yang ditemukan dalam
3 JH Moor, “Apa Itu Etika Komputer?” Metafilsafat 16 (1985): 266–275.

4 TW Bynum, “Nilai-nilai Kemanusiaan dan Kurikulum Ilmu Komputer” (Kertas Kerja Nasional
Konferensi Komputasi dan Nilai, Agustus 1991).
588 by Google
media populer mengenai dampak baik atau buruk teknologi komputer. Masyarakat luas perlu mewaspadai hal-
hal seperti virus komputer dan sistem komputer yang dirancang untuk membantu orang-orang cacat. Para
etika komputer melibatkan ketertarikan nyata pada kasus-kasus etika komputer dan memperoleh tingkat
keterampilan dan pengetahuan tertentu di lapangan. Semua profesional sistem perlu mencapai tingkat
kompetensi ini agar mereka dapat melakukan pekerjaannya secara efektif. Mahasiswa sistem informasi
akuntansi juga harus mencapai tingkat pemahaman etis ini. Tingkat ketiga, etika komputer teoretis, menarik
bagi peneliti multidisiplin yang menerapkan teori filsafat, sosiologi, dan psikologi pada ilmu komputer dengan
tujuan membawa pemahaman baru ke lapangan.
Masalah Baru atau Sekadar Sentuhan Baru dari Masalah Lama?

Beberapa pihak berargumentasi bahwa semua permasalahan etika terkait telah diperiksa dalam beberapa
domain lain. Misalnya, isu hak milik telah dieksplorasi dan menghasilkan undang-undang hak cipta, rahasia
dagang, dan paten. Meskipun program komputer merupakan jenis aset baru, banyak orang merasa bahwa
program ini harus dianggap tidak berbeda dengan bentuk properti lainnya. Pertanyaan mendasar yang muncul
dari perdebatan tersebut adalah apakah komputer menghadirkan masalah etika baru atau hanya menciptakan
perubahan baru pada masalah lama. Jika yang terakhir ini terjadi, kita hanya perlu memahami nilai-nilai umum
yang dipertaruhkan dan prinsip-prinsip yang harus diterapkan.5 Namun, sebagian besar kelompok sangat
tidak setuju dengan premis bahwa komputer tidak berbeda dengan teknologi lainnya. Misalnya, banyak orang
yang menolak gagasan bahwa kekayaan intelektual sama dengan kekayaan nyata. Sejauh ini, belum ada
konsensus mengenai hal ini.
Beberapa permasalahan yang menjadi perhatian mahasiswa sistem informasi akuntansi dibahas pada
bagian berikut. Daftar ini tidak lengkap dan pembahasan lengkap mengenai masing-masing isu berada di luar
cakupan bab ini. Sebaliknya, permasalahannya dijelaskan secara singkat, dan beberapa pertanyaan pemicu
disediakan. Semoga pertanyaan-pertanyaan ini dapat memancing pemikiran dan diskusi di kelas.
Privasi
Orang ingin memiliki kendali penuh atas apa dan berapa banyak informasi tentang diri mereka yang tersedia
bagi orang lain, dan kepada siapa informasi tersebut tersedia. Ini adalah masalah privasi. Pembuatan dan
pemeliharaan database bersama yang besar mengharuskan perlindungan orang dari potensi penyalahgunaan
data. Hal ini menimbulkan persoalan kepemilikan dalam industri informasi pribadi.6 Haruskah privasi individu
dilindungi melalui kebijakan dan sistem?
Informasi apa tentang diri sendiri yang dimiliki individu tersebut? Haruskah perusahaan yang tidak berhubungan
dengan individu membeli dan menjual informasi tentang individu tersebut tanpa izin mereka?
Keamanan (Akurasi dan Kerahasiaan)

Keamanan komputer adalah upaya untuk menghindari kejadian yang tidak diinginkan seperti hilangnya
kerahasiaan atau integritas data. Sistem keamanan berupaya mencegah penipuan dan penyalahgunaan
sistem komputer lainnya; mereka bertindak untuk melindungi dan memajukan kepentingan sah dari konstituen
sistem. Permasalahan etika yang melibatkan keamanan muncul dari munculnya database bersama yang
terkomputerisasi yang berpotensi menyebabkan kerugian yang tidak dapat diperbaiki pada individu dengan
menyebarkan informasi yang tidak akurat kepada pengguna yang berwenang, misalnya melalui pelaporan
kredit yang salah.7 Terdapat bahaya serupa dalam menyebarkan informasi yang akurat kepada pihak-pihak yang berwen
5 G. Johnson, “A Framework for Thinking about Computer Ethics” dalam J. Robinette dan R. Barquin (eds.), Komputer dan
Etika: Buku Sumber untuk Diskusi (Brooklyn: Polytechnic Press, 1989), hlm. 26–31.
6 JH Moor, “Etika Perlindungan Privasi,” Library Trends 39 (1990): 69–82.
7 W. Ware, “Masalah Privasi Kontemporer” (Kertas kerja untuk Konferensi Nasional Komputasi
dan Nilai Kemanusiaan, Agustus 1991).
Masalah Etika dalam Bisnis 589
orang yang tidak berwenang menerimanya. Namun, peningkatan keamanan sebenarnya dapat menyebabkan hal lain
masalah. Misalnya, keamanan dapat digunakan untuk melindungi properti pribadi dan melemahkan kebebasan akses
terhadap data, yang mungkin berdampak buruk pada beberapa individu. Tujuan manakah yang lebih penting?
Pemantauan otomatis dapat digunakan untuk mendeteksi
penyusup atau penyalahgunaan lainnya, namun juga dapat digunakan untuk memata-matai pengguna yang sah,
sehingga mengurangi privasi mereka. Dimana garis yang harus ditarik? Apa kegunaan dan tingkat yang tepat
keamanan? Mana yang paling penting: keamanan, keakuratan, atau kerahasiaan?
Kepemilikan Properti
Undang-undang yang dirancang untuk melestarikan hak milik nyata telah diperluas untuk mencakup apa yang ada
disebut sebagai kekayaan intelektual, yaitu perangkat lunak. Pertanyaannya di sini menjadi apa
yang dapat dimiliki oleh seorang individu (atau organisasi). Ide ide? Media? Kode sumber? Kode objek? Pertanyaan
terkait adalah apakah pemilik dan pengguna harus dibatasi dalam penggunaan atau aksesnya.
Undang-undang hak cipta telah diterapkan dalam upaya melindungi mereka yang mengembangkan perangkat lunak
dari menyalinnya. Tidak diragukan lagi, ratusan dan ribuan jam pengembangan program harus dilindungi dari
pembajakan. Namun banyak yang percaya dengan hak cipta
hukum dapat menyebabkan lebih banyak kerugian daripada kebaikan. Misalnya, haruskah tampilan dan nuansa paket
perangkat lunak diberikan perlindungan hak cipta? Beberapa orang berpendapat bahwa hal ini tidak benar
maksud awal dari undang-undang tersebut. Sedangkan tujuan hak cipta adalah untuk memajukan kemajuan ilmu
pengetahuan dan seni yang bermanfaat, memungkinkan antarmuka pengguna perlindungan hak cipta
mungkin melakukan hal yang sebaliknya. Kepentingan terbaik pengguna komputer dilayani ketika industri
standar muncul; undang-undang hak cipta menentang hal ini. Sebagian masalahnya terletak pada
keunikan perangkat lunak, kemudahan penyebarannya, dan kemungkinan replikasi yang tepat.
Apakah perangkat lunak sesuai dengan kategori dan konvensi terkait kepemilikan saat ini?
Kesetaraan dalam Akses

Beberapa hambatan akses bersifat intrinsik terhadap teknologi sistem informasi, namun ada pula yang bersifat intrinsik
dapat dihindari melalui desain sistem yang cermat. Beberapa faktor, beberapa di antaranya tidak hanya terjadi pada
sistem informasi, dapat membatasi akses terhadap teknologi komputasi. Ekonomi
Status individu atau kekayaan suatu organisasi akan menentukan kemampuannya
memperoleh teknologi informasi. Budaya juga membatasi akses, misalnya ketika dokumentasi disiapkan hanya dalam
satu bahasa atau diterjemahkan dengan buruk. Fitur keselamatan, atau kekurangannya
misalnya, memiliki akses yang terbatas terhadap perempuan hamil. Bagaimana perangkat keras dan
perangkat lunak dirancang dengan mempertimbangkan perbedaan keterampilan fisik dan kognitif?
Berapa biaya untuk menyediakan kesetaraan dalam akses? Untuk kelompok masyarakat mana sebaiknya pemerataan
dalam akses menjadi prioritas?
Isu yang berkaitan dengan lingkungan
Komputer dengan printer berkecepatan tinggi memungkinkan produksi dokumen cetak lebih cepat
daripada sebelumnya. Mungkin lebih mudah untuk mencetak sebuah dokumen daripada mempertimbangkan apakah dokumen tersebut benar atau tidak
harus dicetak dan berapa banyak salinan yang benar-benar perlu dibuat. Ini mungkin lebih efisien atau
lebih nyaman memiliki hard copy selain versi elektronik. Namun, kertas
berasal dari pepohonan, sumber daya alam yang berharga, dan berakhir di tempat pembuangan sampah jika tidak dikelola dengan baik
didaur ulang. Haruskah organisasi membatasi salinan cetak yang tidak penting? Bisakah non-esensial didefinisikan?
Siapa yang dapat dan harus mendefinisikannya? Haruskah daur ulang yang benar diperlukan? Bagaimana bisa
diberlakukan?
Kecerdasan buatan
Serangkaian masalah sosial dan etika baru muncul karena popularitas sistem pakar.
Karena cara sistem ini dipasarkan, yaitu sebagai pengambil keputusan atau
590by Google
pengganti para ahli, beberapa orang sangat bergantung pada mereka. Oleh karena itu, baik insinyur
pengetahuan (mereka yang menulis program) dan pakar domain (mereka yang memberikan
pengetahuan tentang tugas yang diotomatisasi) harus memperhatikan tanggung jawab mereka
atas keputusan yang salah, basis pengetahuan yang tidak lengkap atau tidak akurat, dan peran
yang diberikan kepada komputer. dalam proses pengambilan keputusan.8 Selanjutnya, karena
sistem pakar berupaya untuk mengkloning gaya pengambilan keputusan manajer, prasangka
individu mungkin secara implisit atau eksplisit dimasukkan dalam basis pengetahuan. Beberapa
pertanyaan yang perlu dikaji adalah: Siapa yang bertanggung jawab atas kelengkapan dan
kesesuaian basis pengetahuan? Siapa yang bertanggung jawab atas keputusan yang dibuat oleh
sistem pakar yang menimbulkan kerugian ketika diimplementasikan? Siapa yang memiliki keahlian
setelah dikodekan ke dalam basis pengetahuan?
Pengangguran dan Perpindahan Banyak

pekerjaan telah dan sedang berubah akibat ketersediaan teknologi komputer. Orang-orang yang
tidak mampu atau tidak siap untuk berubah akan terlantar. Haruskah pengusaha bertanggung
jawab untuk melatih kembali pekerja yang dipindahkan karena komputerisasi fungsi mereka?
Penyalahgunaan Komputer
Komputer dapat disalahgunakan dalam banyak cara. Menyalin perangkat lunak berpemilik,
menggunakan komputer perusahaan untuk keuntungan pribadi, dan mengintip file orang lain
hanyalah beberapa contoh nyata.9 Meskipun menyalin perangkat lunak berpemilik (kecuali untuk
membuat salinan cadangan pribadi) jelas-jelas ilegal, hal ini lazim dilakukan. Mengapa masyarakat
merasa tidak perlu menaati hukum ini? Apakah ada argumen bagus untuk mencoba mengubah
undang-undang ini? Kerugian apa yang ditanggung pengembang perangkat lunak jika ada orang
yang membuat salinan tanpa izin? Komputer bukanlah suatu barang yang rusak seiring penggunaan;
lalu apakah ada ruginya bagi pemberi kerja jika digunakan untuk kepentingan pribadi pekerja?
Apakah penting jika komputer digunakan pada jam kerja atau di luar jam kerja? Apakah ada
perbedaan jika dilakukan aktivitas mencari keuntungan dibandingkan, misalnya, menggunakan
komputer untuk menulis surat pribadi? Apakah ada bedanya jika aktivitas mencari keuntungan
dilakukan selama atau di luar jam kerja? Bolehkah memeriksa file kertas yang jelas-jelas milik orang
lain? Apakah ada perbedaan antara file kertas dan file komputer?
Undang-Undang Sarbanes-Oxley dan Masalah Etis
Kemarahan masyarakat seputar pelanggaran etika dan tindakan curang yang dilakukan oleh para
eksekutif Enron, Global Crossing, Tyco, Adelphia, WorldCom, dan lainnya mendorong Kongres
untuk mengesahkan Undang-Undang Daya Saing Amerika dan Akuntabilitas Perusahaan tahun
2002. Undang-undang yang luas ini, yang lebih dikenal sebagai Sarbanes- Oxley Act (SOX), adalah
undang-undang sekuritas yang paling signifikan sejak SEC Acts tahun 1933 dan 1934. SOX
memiliki banyak ketentuan yang dirancang untuk menangani masalah spesifik yang berkaitan
dengan pasar modal, tata kelola perusahaan, dan profesi audit. Beberapa di antaranya telah
dibahas pada bab sebelumnya. Pada titik ini, kami terutama prihatin dengan Pasal 406 undang-
undang tersebut, yang berkaitan dengan masalah etika.
8 KC Laudon, “Kualitas Data dan Proses Hukum dalam Sistem Pencatatan Antar Organisasi Besar,” Komunikasi
ACM (1986): 4–11.
9 R. Dejoie, G. Fowler, dan D. Paradice (eds.), Masalah Etis dalam Sistem Informasi (Boston: Boyd &
Fraser, 1991).
Masalah Etika dalam Bisnis 591
Bagian 406—Kode Etik Pejabat Keuangan Senior

Pasal 406 SOX mewajibkan perusahaan publik untuk mengungkapkan kepada SEC apakah mereka memilikinya
mengadopsi kode etik yang berlaku untuk CEO organisasi, CFO, pengontrol, atau orang yang menjalankan fungsi
serupa. Jika perusahaan belum mengadopsi kode etik tersebut, maka perusahaan harus menerapkannya
jelaskan mengapa. Perusahaan publik dapat mengungkapkan kode etiknya melalui beberapa cara: (1) dengan
menyertakannya sebagai bukti dalam laporan tahunannya, (2) sebagai postingan di situs webnya, atau (3) dengan
menyetujui untuk memberikan salinan kode etik tersebut. berdasarkan permintaan.
Bahwa Pasal 406 berlaku khusus bagi pejabat eksekutif dan keuangan a
perusahaan, kode etik perusahaan harus berlaku sama bagi seluruh karyawan. Sikap manajemen puncak terhadap
etika menentukan arah praktik bisnis, namun manajer tingkat bawah dan non-manajer juga bertanggung jawab
untuk menegakkan standar etika perusahaan.
Pelanggaran etika dapat terjadi di seluruh organisasi, mulai dari ruang rapat hingga meja penerima. Oleh karena itu,
metode harus dikembangkan untuk memasukkan seluruh manajemen dan karyawan ke dalam skema etika
perusahaan. SEC telah memutuskan kepatuhan tersebut terhadap Bagian 406
memerlukan kode etik tertulis yang membahas masalah etika berikut.
Konflik kepentingan. Kode etik perusahaan harus menguraikan prosedur untuk

menangani konflik kepentingan yang nyata atau nyata antara pribadi dan profesional
hubungan. Perhatikan bahwa permasalahannya di sini adalah dalam menangani konflik kepentingan, bukan
melarangnya. Meskipun penghindaran adalah kebijakan terbaik, terkadang konflik tidak dapat dihindari.
Oleh karena itu, penanganan dan pengungkapan penuh seseorang terhadap permasalahan tersebut menjadi
perhatian etis. Manajer dan karyawan sama-sama harus disadarkan akan kode etik perusahaan
model pengambilan keputusan, dan berpartisipasi dalam program pelatihan yang mengeksplorasi konflik kepentingan
masalah.
Pengungkapan Penuh dan Adil. Ketentuan ini menyatakan bahwa organisasi harus
memberikan pengungkapan yang lengkap, adil, akurat, tepat waktu, dan dapat dimengerti dalam dokumen,
laporan, dan laporan keuangan yang diserahkan kepada SEC dan publik. Terlalu
teknik akuntansi yang rumit dan menyesatkan digunakan untuk menyamarkan keraguan
kegiatan yang menjadi inti dari banyak skandal keuangan baru-baru ini. Tujuan dari ini
Aturannya adalah untuk memastikan bahwa pengungkapan di masa depan bersifat jujur, terbuka, jujur, dan tidak mengandung hal-hal tersebut
penipuan.
Kepatuhan Hukum. Kode etik harus mengharuskan karyawan untuk mengikuti undang-undang, peraturan, dan
ketentuan pemerintah yang berlaku. Seperti yang dinyatakan sebelumnya, kita tidak boleh bingung membedakan etika
permasalahan yang berkaitan dengan masalah hukum. Meskipun demikian, melakukan hal yang benar memerlukan kepekaan terhadap hukum, aturan,
peraturan, dan ekspektasi masyarakat. Untuk mencapai hal ini, organisasi harus menyediakan
karyawan dengan pelatihan dan bimbingan.
Pelaporan Internal atas Pelanggaran Kode Etik. Kode etik harus menyediakan mekanisme yang memungkinkan
pelaporan internal yang cepat mengenai pelanggaran etika. Ketentuan ini serupa
sesuai dengan Pasal 301 dan 806, yang dirancang untuk mendorong dan melindungi pelapor. Hotline etika karyawan
bermunculan sebagai mekanisme untuk menangani hal ini
persyaratan terkait ini. Karena SOX mengharuskan fungsi ini dirahasiakan, banyak orang
perusahaan mengalihkan layanan hotline karyawannya ke vendor independen.
Akuntabilitas. Program etika yang efektif harus mengambil tindakan yang tepat ketika membuat kode
pelanggaran terjadi. Hal ini akan mencakup berbagai tindakan disipliner, termasuk pemecatan.
Karyawan harus melihat hotline karyawan sebagai saluran yang kredibel, atau mereka tidak akan menggunakannya. Bagian 301
mengarahkan komite audit organisasi untuk menetapkan prosedur untuk menerima, menyimpan,
dan menangani keluhan tersebut mengenai prosedur akuntansi dan pelanggaran pengendalian internal.
Komite audit juga akan memainkan peran penting dalam pengawasan penegakan etika
kegiatan.
592 by Google
PENIPUAN DAN AKUNTAN

Mungkin tidak ada aspek utama dari peran auditor independen yang menimbulkan kontroversi lebih lanjut
daripada tanggung jawab mereka untuk mendeteksi penipuan selama audit. Dalam beberapa tahun terakhir, strukturnya
sistem pelaporan keuangan AS telah menjadi objek pengawasan. SEC, itu
pengadilan, dan masyarakat, bersama dengan Kongres, fokus pada kegagalan bisnis dan praktik-praktik yang
dipertanyakan oleh manajemen perusahaan yang terlibat dalam dugaan penipuan. Itu
Pertanyaan yang sering ditanyakan adalah, “Di mana auditornya?”
Disahkannya SOX mempunyai dampak yang luar biasa terhadap tanggung jawab auditor eksternal untuk
mendeteksi penipuan selama audit keuangan. Hal ini mengharuskan auditor untuk menguji pengendalian yang secara
khusus dimaksudkan untuk mencegah atau mendeteksi kecurangan yang mungkin mengakibatkan suatu material
salah saji dalam laporan keuangan. Pedoman resmi terkini tentang penipuan
deteksi disajikan dalam Pernyataan Standar Audit (SAS) No. 99, “Pertimbangan Kecurangan dalam Audit Laporan
Keuangan.” Tujuan SAS 99 adalah untuk kelancaran
memadukan pertimbangan auditor mengenai kecurangan ke dalam seluruh fase proses audit. Selain itu, SAS 99
mengharuskan auditor untuk melakukan langkah-langkah baru seperti brainstorming selama proses
perencanaan audit untuk menilai potensi risiko salah saji material dalam laporan keuangan akibat skema penipuan.
Definisi Penipuan
Meskipun penipuan adalah istilah yang akrab di media keuangan saat ini, maknanya tidak selalu demikian
jernih. Misalnya, dalam kasus kebangkrutan dan kegagalan bisnis, dugaan penipuan sering terjadi
akibat keputusan manajemen yang buruk atau kondisi bisnis yang buruk. Dalam keadaan seperti ini, menjadi perlu untuk
secara jelas mendefinisikan dan memahami sifat dan makna penipuan.
Penipuan merupakan representasi palsu atas suatu fakta material yang dilakukan oleh satu pihak kepada pihak lain
suatu pihak dengan maksud untuk menipu dan membujuk pihak lain untuk mengandalkan fakta tersebut secara wajar
merugikannya. Menurut hukum umum, tindakan penipuan harus memenuhi lima syarat berikut:
1. Representasi yang salah. Harus ada pernyataan palsu atau kerahasiaan.

2. Fakta material. Suatu fakta harus menjadi faktor substansial yang mendorong seseorang untuk bertindak.
3. Niat. Pasti ada niat untuk menipu atau mengetahui pernyataan seseorang
PALSU.
4. Ketergantungan yang dapat dibenarkan. Representasi yang keliru pasti menjadi faktor penting
yang diandalkan oleh pihak yang dirugikan.
5. Cedera atau kehilangan. Penipuan tersebut pasti menyebabkan cedera atau kerugian pada korbannya
tipuan.
Penipuan dalam lingkungan bisnis mempunyai arti yang lebih khusus. Ini adalah penipuan yang disengaja,
penyalahgunaan aset perusahaan, atau manipulasi keuangannya
data untuk keuntungan pelaku. Dalam literatur akuntansi, penipuan juga sering terjadi
dikenal sebagai kejahatan kerah putih, penggelapan, penggelapan, dan penyimpangan. Auditor menghadapi penipuan
pada dua tingkat: penipuan karyawan dan penipuan manajemen. Karena setiap bentuknya
Jika kecurangan mempunyai implikasi yang berbeda bagi auditor, kita perlu membedakan keduanya.
Penipuan karyawan, atau penipuan yang dilakukan oleh karyawan non-manajemen, umumnya dirancang untuk melakukan hal tersebut
secara langsung mengkonversi uang tunai atau aset lainnya menjadi keuntungan pribadi karyawan. Biasanya, itu
karyawan menghindari sistem pengendalian internal perusahaan demi keuntungan pribadi. Jika suatu perusahaan
mempunyai sistem pengendalian internal yang efektif, penggelapan atau penggelapan biasanya dapat dicegah atau
dideteksi. Penipuan karyawan biasanya melibatkan tiga langkah: (1) mencuri
Penipuan dan Akuntan
sesuatu yang bernilai (suatu aset), (2) mengubah aset tersebut menjadi bentuk yang dapat digunakan (tunai), dan (3)
menyembunyikan tindak pidana agar tidak terdeteksi. Langkah ketiga seringkali merupakan langkah tersulit. Mungkin
relatif mudah bagi petugas gudang untuk mencuri inventaris dari gudang majikan, namun mengubah catatan inventaris
untuk menyembunyikan pencurian merupakan tantangan yang lebih besar.
Kecurangan manajemen lebih berbahaya daripada penipuan karyawan karena sering kali luput dari deteksi
hingga organisasi mengalami kerusakan atau kerugian yang tidak dapat diperbaiki. Biasanya penipuan manajemen
tidak melibatkan pencurian aset secara langsung. Manajemen puncak mungkin terlibat dalam aktivitas penipuan untuk
menaikkan harga pasar saham perusahaan. Hal ini mungkin dilakukan untuk memenuhi harapan investor atau untuk
mengambil keuntungan dari opsi saham yang telah dimasukkan ke dalam paket kompensasi manajer. Komisi
Tanggung Jawab Auditor menyebut hal ini sebagai kecurangan kinerja, yang sering kali melibatkan praktik penipuan
untuk meningkatkan laba atau mencegah pengakuan kebangkrutan atau penurunan laba. Penipuan manajemen
tingkat rendah biasanya melibatkan kesalahan penyajian data keuangan dan laporan internal secara material untuk
mendapatkan kompensasi tambahan, untuk mendapatkan promosi, atau untuk menghindari hukuman atas kinerja
yang buruk. Kecurangan manajemen biasanya mengandung tiga karakteristik khusus:10 1. Kecurangan dilakukan
pada tingkat manajemen di atas tingkat manajemen yang umumnya terkait dengan struktur
pengendalian internal.
2. Penipuan sering kali melibatkan penggunaan laporan keuangan untuk menciptakan ilusi bahwa suatu entitas lebih
sehat dan sejahtera dibandingkan kenyataannya.
3. Jika penipuan melibatkan penyalahgunaan aset, penipuan tersebut sering kali terselubung dalam labirin transaksi
bisnis yang kompleks, sering kali melibatkan pihak ketiga yang mempunyai hubungan istimewa.
Karakteristik penipuan manajemen sebelumnya menunjukkan bahwa manajemen sering kali melakukan
penyimpangan dengan mengesampingkan struktur pengendalian internal yang efektif yang akan mencegah
penyimpangan serupa oleh karyawan tingkat bawah.
Segitiga Penipuan
Segitiga penipuan terdiri dari tiga faktor yang berkontribusi atau berhubungan dengan penipuan manajemen dan
karyawan. Hal-hal tersebut adalah: (1) tekanan situasional,
yang mencakup tekanan pribadi atau terkait pekerjaan yang dapat bersifat memaksa
seseorang bertindak tidak jujur;
(2) peluang, yang meliputi akses langsung terhadap aset dan/atau akses terhadap informasi itu
mengendalikan aset, dan;
(3) etika, yang berkaitan dengan karakter seseorang dan tingkat penolakan moral terhadap tindakan
ketidakjujuran.
Gambar 12.1 secara grafis menggambarkan interaksi antara ketiga kekuatan ini. Angka tersebut menunjukkan
bahwa individu dengan tingkat etika pribadi yang tinggi, yang dihadapkan pada tekanan yang rendah dan peluang
yang terbatas untuk melakukan penipuan, lebih mungkin untuk berperilaku jujur dibandingkan individu dengan etika
pribadi yang lebih lemah, yang berada di bawah tekanan tinggi dan terpapar pada penipuan yang lebih besar. peluang.
Penelitian yang dilakukan oleh para ahli forensik dan akademisi menunjukkan bahwa evaluasi auditor terhadap
kecurangan ditingkatkan ketika faktor segitiga kecurangan dipertimbangkan. Tentu saja, masalah etika dan tekanan
pribadi tidak mudah diobservasi dan dianalisis. Ke
10 KA Forcht, “Assessing the Ethic Standards and Policies in Computer-Based Environments,” dalam R. Dejoie, G. Fowler, dan
D. Paradice (eds.), Ethical Issues in Information Systems (Boston: Boyd & Fraser, 1991) .
594 by Google
GAMBAR 12.1 Segitiga Penipuan
Tekanan Peluang
Tekanan Peluang
Tidak Ada Penipuan
Tipuan
Etika
Etika
Untuk memberikan wawasan mengenai faktor-faktor ini, auditor sering menggunakan daftar periksa tanda bahaya (red-flag checklist)
yang terdiri dari jenis pertanyaan berikut:11
• Apakah para eksekutif kunci memiliki utang pribadi yang sangat tinggi? • Apakah
para eksekutif kunci tampaknya hidup di luar kemampuan mereka? • Apakah para eksekutif
kunci mempunyai kebiasaan berjudi? • Apakah para eksekutif kunci
tampak menyalahgunakan alkohol atau obat-obatan terlarang? • Apakah ada
eksekutif penting yang tampaknya tidak memiliki kode etik pribadi? • Apakah kondisi perekonomian tidak
menguntungkan dalam industri perusahaan? • Apakah perusahaan menggunakan beberapa bank yang
berbeda, namun tidak ada satupun yang melihat gambaran keuangan perusahaan secara keseluruhan? • Apakah ada
eksekutif kunci yang memiliki
hubungan dekat dengan pemasok? • Apakah perusahaan mengalami pergantian karyawan
kunci yang cepat, baik melalui
pengunduran diri atau pemberhentian?
• Apakah satu atau dua orang mendominasi perusahaan?
11 R. Grinaker, “Respon Pembicara terhadap Pandangan pada Catatan Deteksi Auditor terhadap Penipuan
Manajemen,” Prosiding Simposium Universitas Kansas Touche Ross tahun 1980 tentang Masalah Audit
(Kansas City: University of Kansas, 1980).
595
Tinjauan atas beberapa pertanyaan ini menunjukkan bahwa auditor masa kini mungkin perlu melakukan hal tersebut
menggunakan lembaga investigasi profesional untuk melakukan pemeriksaan latar belakang rahasia pada kunci
manajer perusahaan klien yang ada dan calon klien.
Kerugian Finansial akibat Penipuan
Sebuah studi penelitian yang diterbitkan oleh Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) di
Tahun 2008 memperkirakan kerugian akibat penipuan dan penyalahgunaan mencapai 7 persen dari pendapatan tahunan. Ini
berarti kerugian akibat penipuan sebesar $994 miliar pada tahun 2008. Biaya sebenarnya dari penipuan
Namun demikian, sulit untuk diukur karena sejumlah alasan: (1) tidak semua penipuan terdeteksi;
(2) dari yang terdeteksi, tidak semuanya dilaporkan; (3) dalam banyak kasus penipuan, informasi tidak lengkap
dikumpulkan; (4) informasi tidak didistribusikan dengan baik kepada pihak manajemen atau penegak hukum;
dan (5) terlalu sering, organisasi bisnis memutuskan untuk tidak mengambil tindakan sipil atau
tindakan pidana terhadap pelaku penipuan. Selain ekonomi langsung
kerugian bagi organisasi, biaya tidak langsung termasuk penurunan produktivitas, biaya hukum
tindakan, peningkatan pengangguran, dan gangguan bisnis akibat penyelidikan
penipuan perlu dipertimbangkan.
Dari 959 kasus penipuan pekerjaan yang diteliti dalam studi ACFE, kerugian median
dari penipuan adalah $175.000, sementara 25 persen organisasi mengalami kerugian sebesar
$1 juta atau lebih. Sebaran kerugian dolar disajikan pada Tabel 12.2.
TABEL 12.2
Distribusi Kerugian
Jumlah Kerugian Persentase Penipuan
$1–$999 1.9
$1.000–$9.999 7.0
$10.000–$49.999 16.8
$50.000–$99.999 11.2
$100.000–$499.999 28.2
$500.000–$999.999 9.6
$1.000.000 dan lebih tinggi 25.3
SUMBER: Diadaptasi dari Association of Certified Fraud Examiners, Laporan 2008 kepada Bangsa tentang
Penipuan & Penyalahgunaan Pekerjaan, hal. 9.
Para Pelaku Penipuan
Studi ACFE mengkaji sejumlah faktor yang menjadi profil para pelaku
penipuan, termasuk posisi dalam organisasi, kolusi dengan orang lain, jenis kelamin, usia,
dan pendidikan. Kerugian finansial rata-rata dihitung untuk setiap faktor. Hasil dari
penelitian ini dirangkum dalam Tabel 12.3 hingga 12.7.12
Kerugian Penipuan berdasarkan Posisi dalam Organisasi

Tabel 12.3 menunjukkan bahwa 40 persen kasus penipuan yang dilaporkan dilakukan oleh karyawan non
manajerial, 37 persen oleh manajer, dan 23 persen oleh eksekutif atau pemilik.
12 Di tempat yang sama.
596 by Google
TABEL 12.3
Kerugian Akibat Penipuan Berdasarkan Posisi
Posisi Persentase Penipuan Kehilangan
Pemilik/Eksekutif 23 $834.000
Pengelola 37 150.000
Karyawan 40 70.000
Meskipun jumlah kecurangan yang dilaporkan yang dilakukan oleh karyawan lebih tinggi dari itu
manajer dan hampir dua kali lipat dari eksekutif, rata-rata kerugian per kategori adalah
berhubungan terbalik.
Kerugian Penipuan dan Efek Kolusi

Kolusi antar karyawan dalam melakukan penipuan sulit untuk dicegah dan dicegah
mendeteksi. Hal ini terutama berlaku jika terjadi kolusi antara manajer dan karyawan bawahannya. Manajemen
memainkan peran kunci dalam struktur pengendalian internal suatu
organisasi. Mereka diandalkan untuk mencegah dan mendeteksi penipuan di kalangan bawahannya.
Ketika mereka berpartisipasi dalam penipuan dengan karyawan yang seharusnya mereka awasi, struktur
kendali organisasi menjadi lemah, atau sepenuhnya diabaikan, dan perusahaan menjadi lebih rentan terhadap
kerugian.
Tabel 12.4 membandingkan median kerugian akibat penipuan yang dilakukan oleh individu yang bertindak
sendirian (apa pun posisinya) dan penipuan yang melibatkan kolusi. Ini termasuk internal
kolusi dan skema di mana seorang karyawan atau manajer berkolusi dengan pihak luar
sebagai vendor atau pelanggan. Meskipun penipuan yang melibatkan kolusi lebih jarang terjadi (36 persen
kasus), kerugian rata-rata adalah $500.000 dibandingkan dengan $115.500 untuk penipuan yang dilakukan
oleh individu yang bekerja sendiri.
Kerugian Akibat Penipuan Berdasarkan Gender

Tabel 12.5 menunjukkan bahwa median kerugian penipuan per kasus yang disebabkan oleh laki-laki ($250,000) adalah
lebih dari dua kali lipat dibandingkan perempuan ($110,000).
TABEL 12.4
Kerugian akibat Penipuan dengan Kolusi
Pelaku Kehilangan
Dua atau lebih (36%) $500.000
Satu (64%) 115.500
TABEL 12.5
Kerugian akibat Penipuan Berdasarkan Gender
Jenis kelamin Kehilangan
Laki-laki (59%) $250.000
Perempuan (41%) 110.000
TABEL 12.6
Kerugian Akibat Penipuan Berdasarkan Usia
Rentang usia Kehilangan
26 $25.000
26–30 50.000
31–35 113.000
36–40 145.000
41–50 250.000
51–60 500.000
60 435.000
TABEL 12.7
Kerugian Akibat Penipuan Berdasarkan Tingkat Pendidikan
Tingkat Pendidikan Kehilangan
Sekolah menengah atas $100.000
Kampus 210.000
Pascasarjana 550.000
Kerugian Penipuan Berdasarkan Usia

Tabel 12.6 menunjukkan bahwa pelaku yang berusia kurang dari 26 tahun menyebabkan kerugian rata-rata
sebesar $25.000, sementara penipuan yang dilakukan oleh individu berusia 60 tahun ke atas kira-kira 20 kali
lebih besar.
Kerugian Penipuan karena Pendidikan

Tabel 12.7 menunjukkan median kerugian akibat penipuan dibandingkan dengan pendidikan pelaku
tingkat. Penipuan yang dilakukan oleh lulusan sekolah menengah rata-rata hanya berjumlah $100,000, sedangkan jumlah tersebut
dengan gelar sarjana rata-rata $210,000. Pelaku dengan gelar tinggi bertanggung jawab atas penipuan
dengan kerugian rata-rata $550,000.
Kesimpulan yang Harus Diambil
Meskipun hasil studi penipuan ACFE menarik, hasil tersebut tampaknya tidak memberikan banyak manfaat
cara kriteria pengambilan keputusan anti-penipuan. Namun, setelah diteliti lebih dekat, muncul benang
merah. Sekalipun pentingnya etika pribadi dan situasional
tekanan dalam mendorong seseorang untuk melakukan kecurangan, peluang merupakan faktor yang justru
memfasilitasi tindakan tersebut. Peluang sebelumnya didefinisikan sebagai akses terhadap aset dan/atau
informasi yang mengendalikan aset. Tidak peduli seberapa kuatnya seseorang didorong oleh tekanan situasion
jadi, bahkan individu yang paling tidak etis pun tidak dapat melakukan penipuan jika tidak ada peluang
untuk melakukan hal tersebut ada. Memang benar bahwa faktor peluang menjelaskan banyak perbedaan
kerugian finansial di setiap kategori demografi yang disajikan dalam studi ACFE:
• Posisi. Individu yang menduduki posisi tertinggi dalam suatu organisasi berada di luar jangkauannya
struktur pengendalian internal dan memiliki akses terbesar terhadap dana perusahaan dan
aktiva.
598
Machine Translated by Google Bab 12: Etika Bisnis, Penipuan, dan Deteksi Penipuan
• Jenis Kelamin. Perempuan pada dasarnya tidak lebih jujur dibandingkan laki-laki, namun laki-laki menduduki posisi
posisi perusahaan yang tinggi dalam jumlah yang lebih besar dibandingkan perempuan. Ini memberi pria lebih baik
akses terhadap aset.
• Usia. Karyawan yang lebih tua cenderung menduduki posisi dengan pangkat yang lebih tinggi dan oleh karena itu bersifat umum
sekutu memiliki akses yang lebih besar terhadap aset perusahaan.
• Pendidikan. Umumnya, mereka yang berpendidikan lebih tinggi menduduki posisi lebih tinggi di perusahaan mereka
organisasi dan karena itu memiliki akses yang lebih besar terhadap dana perusahaan dan aset lainnya.
• Kolusi. Salah satu alasan pemisahan tugas pekerjaan adalah untuk menghilangkan kesempatan bagi pelaku potensial untuk
melakukan penipuan. Ketika individu dalam kondisi kritis
posisi berkolusi, mereka menciptakan peluang untuk mengendalikan atau mendapatkan akses ke aset itu
jika tidak, tidak akan ada.
Skema Penipuan
Skema penipuan dapat diklasifikasikan dalam beberapa cara berbeda. Untuk tujuan
diskusi, bagian ini menyajikan format klasifikasi ACFE. Ada tiga kategori besar skema penipuan: pernyataan palsu,
korupsi, dan aset
penyalahgunaan.13
Pernyataan Palsu
Pernyataan palsu dikaitkan dengan penipuan manajemen. Bahwa semua kecurangan melibatkan beberapa bentuk
salah saji keuangan, untuk memenuhi definisi dalam kelompok ini
skema penipuan, pernyataan itu sendiri harus membawa keuntungan finansial langsung atau tidak langsung kepada
pelaku. Dengan kata lain, pernyataan tersebut bukan sekadar sarana untuk mengaburkan atau menutupi suatu tindakan
curang. Misalnya, salah menyatakan saldo rekening kas untuk menutupi pencurian
uang tunai bukanlah penipuan laporan keuangan. Di sisi lain, meremehkan kewajiban kepada
menyajikan gambaran keuangan organisasi yang lebih menguntungkan untuk menaikkan harga saham
termasuk dalam klasifikasi ini.
Tabel 12.8 menunjukkan bahwa pernyataan palsu hanya berjumlah 8 persen

kasus penipuan yang tercakup dalam studi penipuan ACFE, median kerugian akibat jenis penipuan ini
skema ini jauh lebih tinggi dibandingkan kerugian akibat korupsi dan penyelewengan aset.
Mengejutkan karena jenis kerugian akibat penipuan ini muncul di atas kertas, angka-angka ini tidak mencerminkan hal tersebut
penderitaan manusia yang paralel dengan dunia nyata. Bagaimana seseorang mengukur dampaknya
pada pemegang saham saat mereka menyaksikan tabungan hidup dan dana pensiun mereka menguap setelah berita
dari penipuan istirahat? Masalah mendasar yang memungkinkan dan membantu penipuan ini ditemukan
TABEL 12.8
Kerugian Akibat Penipuan Berdasarkan Jenis Skema
Jenis Skema Persentase Penipuan* Kehilangan
Pernyataan palsu 10 $2.000.000
Korupsi 27 375.000
Penyalahgunaan aset 89 150.000
*Jumlah persentase melebihi 100 karena beberapa penipuan yang dilaporkan dalam studi ACFE terlibat
lebih dari satu jenis skema penipuan.
13 Laporan kepada Negara: Penipuan dan Penyalahgunaan di Tempat Kerja, Association of Fraud Examiners, 2004.
di ruang rapat, bukan di ruang surat. Pada bagian ini, kami mengkaji beberapa kegagalan tata kelola perusahaan
yang menonjol dan undang-undang yang dirancang untuk memperbaikinya.
Masalah yang Mendasari. Serangkaian peristiwa yang dilambangkan dengan kegagalan Enron, WorldCom, dan
Adelphia menyebabkan banyak orang mempertanyakan apakah undang-undang sekuritas federal yang ada saat ini
memadai untuk menjamin pengungkapan keuangan yang penuh dan adil oleh perusahaan publik. Masalah-masalah
mendasar berikut ini adalah akar dari kekhawatiran ini.
1. Kurangnya independensi auditor. Perusahaan audit yang juga dilibatkan oleh kliennya untuk melakukan aktivitas
non-akuntansi seperti jasa aktuaria, jasa outsourcing audit internal, dan konsultasi kurang independen.
Perusahaan pada dasarnya mengaudit pekerjaan mereka sendiri. Risikonya adalah sebagai auditor, mereka
tidak akan memberitahukan manajemen mengenai masalah yang terdeteksi yang dapat berdampak buruk
terhadap biaya konsultasi mereka. Misalnya, auditor Enron—Arthur Andersen—juga merupakan auditor internal
dan konsultan manajemen mereka.
2. Kurangnya independensi direktur. Banyak dewan direksi yang terdiri dari individu-individu yang tidak independen.
Contoh kurangnya independensi adalah direktur yang mempunyai hubungan pribadi dengan menjabat sebagai
dewan direksi perusahaan lain; mempunyai hubungan dagang bisnis sebagai pelanggan utama atau pemasok
perusahaan; mempunyai hubungan keuangan sebagai pemegang saham utama atau pernah menerima pinjaman
pribadi dari perusahaan; atau mempunyai hubungan operasional sebagai karyawan perusahaan.
Contoh terkenal dari perkawinan sedarah perusahaan adalah Adelphia Communications, sebuah
perusahaan telekomunikasi. Didirikan pada tahun 1952, perusahaan ini go public pada tahun 1986 dan
berkembang pesat melalui serangkaian akuisisi. Perusahaan ini menjadi penyedia kabel terbesar keenam di
Amerika Serikat sebelum skandal akuntansi terungkap. Keluarga pendiri (John Rigas, CEO dan ketua dewan;
Timothy Rigas, CFO, CAO, dan ketua komite audit; Michael Rigas, VP operasi; dan JP Rigas, VP perencanaan
strategis) melakukan penipuan. Antara tahun 1998 dan Mei 2002, keluarga Rigas berhasil menyamarkan
transaksi, merusak gambaran keuangan perusahaan, dan terlibat dalam penggelapan yang mengakibatkan
kerugian lebih dari $60 miliar kepada pemegang saham.
Meskipun tidaklah praktis dan bijaksana untuk membentuk dewan direksi yang sama sekali tidak
mementingkan kepentingan pribadi, namun kebijaksanaan umum menyarankan bahwa dewan direksi yang lebih
sehat adalah dewan direksi yang mayoritas direkturnya adalah pihak luar yang independen dan memiliki
integritas serta kualifikasi untuk memahami hal tersebut. perusahaan dan secara obyektif merencanakan jalannya.
3. Skema kompensasi eksekutif yang dipertanyakan. Survei Thomson Financial mengungkapkan keyakinan kuat
bahwa para eksekutif telah menyalahgunakan kompensasi berbasis saham.14 Konsensusnya adalah bahwa
opsi saham yang harus ditawarkan lebih sedikit dibandingkan praktik yang dilakukan saat ini.
Penggunaan opsi saham jangka pendek yang berlebihan untuk memberikan kompensasi kepada direktur dan
eksekutif dapat mengakibatkan pemikiran dan strategi jangka pendek yang bertujuan untuk menaikkan harga
saham dengan mengorbankan kesehatan jangka panjang perusahaan. Dalam kasus ekstrim, penyajian yang
keliru dalam laporan keuangan telah menjadi sarana untuk mencapai harga saham yang diperlukan untuk
melaksanakan opsi tersebut.
Sebagai contoh, manajemen Enron sangat percaya pada penggunaan opsi saham. Hampir setiap karyawan
memiliki semacam pengaturan di mana mereka dapat membeli saham dengan harga diskon atau diberikan opsi
berdasarkan harga saham di masa depan.
Di kantor pusat Enron di Houston, televisi dipasang di elevator sehingga karyawan dapat melacak kesuksesan
Enron (dan portofolio mereka sendiri). Sebelum perusahaan
14 Howard Stock, “Institutions Prixe Good Governance: Sekali Digigit, Dua Kali Malu, Investor Mencari Pengawasan
dan Transparansi,” Bisnis Hubungan Investor; New York (4 November 2002).
600by Google
Ketika perusahaan tersebut bangkrut, para eksekutif Enron menambah jutaan dolar pada kekayaan pribadi mereka
dengan menggunakan opsi saham.
4. Praktik akuntansi yang tidak tepat. Penggunaan teknik akuntansi yang tidak tepat merupakan karakteristik
umum dari banyak skema penipuan laporan keuangan. Enron memanfaatkan entitas bertujuan
khusus (SPE) untuk menyembunyikan kewajiban melalui akuntansi di luar neraca. SPE memang
legal, namun penerapannya dalam kasus ini jelas-jelas bertujuan untuk menipu pasar. Enron juga
menerapkan teknik-teknik yang meningkatkan pendapatan. Misalnya, ketika perusahaan menjual
kontrak penyediaan gas alam untuk jangka waktu dua tahun, maka seluruh pendapatan masa depan
akan diakui pada periode kontrak tersebut dijual.
WorldCom adalah penyebab lain dari praktik akuntansi yang tidak tepat. Pada bulan April 2001,
manajemen WorldCom memutuskan untuk mentransfer biaya saluran transmisi dari akun biaya
sewa saat ini ke akun modal. Hal ini memungkinkan perusahaan untuk menunda sebagian biaya
operasional dan melaporkan pendapatan yang lebih tinggi. Selain itu, melalui akuisisi, perusahaan
memanfaatkan peluang untuk meningkatkan pendapatan. WorldCom mengurangi nilai buku aset
keras MCI sebesar $3,4 miliar dan meningkatkan goodwill dengan jumlah yang sama. Sekiranya aset
tersebut dibiarkan pada nilai bukunya, maka aset tersebut akan dibebankan pada laba selama empat
tahun. Sebaliknya, goodwill diamortisasi dalam jangka waktu yang lebih lama. Pada bulan Juni 2002,
perusahaan menyatakan kelebihan penyajian laba sebesar $3,8 miliar karena pencatatan biaya yang
salah selama lima kuartal sebelumnya. Besarnya penipuan ini meningkat menjadi $9 miliar pada
bulan-bulan berikutnya seiring dengan terungkapnya bukti tambahan mengenai akuntansi yang tidak
tepat.
Tindakan dan Penipuan Sarbanes-Oxley. Kongres mengesahkan SOX menjadi undang-undang pada
bulan Juli 2002 untuk mengatasi anjloknya kepercayaan investor institusional dan individu yang sebagian
dipicu oleh kegagalan bisnis dan penyajian kembali akuntansi karena penipuan.
Undang-undang ini menetapkan kerangka kerja untuk memodernisasi dan mereformasi pengawasan
dan peraturan audit perusahaan publik. Reformasi utamanya berkaitan dengan (1) pembentukan dewan
pengawas akuntansi, (2) independensi auditor, (3) tata kelola perusahaan dan tanggung jawab, (4)
persyaratan pengungkapan, dan (5) hukuman atas penipuan dan pelanggaran lainnya.
Ketentuan ini dibahas pada bagian berikut.
1. Badan Pengawas Akuntansi. SOX membentuk Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik
(PCAOB) untuk menetapkan standar audit, kontrol kualitas, dan etika; untuk memeriksa kantor
akuntan terdaftar; untuk melakukan investigasi; dan mengambil tindakan disipliner.
2. Independensi auditor. Undang-undang ini membahas independensi auditor dengan menciptakan lebih
banyak pemisahan antara aktivitas pengesahan dan nonaudit perusahaan. Hal ini dimaksudkan
untuk menentukan kategori jasa yang tidak dapat dilakukan oleh kantor akuntan publik untuk kliennya.
Hal ini mencakup sembilan fungsi berikut: (a) Pembukuan atau
jasa lain yang berkaitan dengan pencatatan akuntansi atau keuangan
pernyataan
(b) Desain dan implementasi sistem informasi keuangan (c) Jasa penilaian
atau penilaian, pendapat kewajaran, atau laporan sumbangan (d) Jasa aktuaria (e) Jasa outsourcing
audit internal (f) Fungsi
manajemen atau sumber daya manusia (g)
Pialang atau dealer, penasihat investasi, atau layanan
perbankan investasi (h) Layanan hukum dan layanan ahli yang tidak terkait dengan
audit (i) Layanan lain apa pun yang menurut PCAOB tidak diperbolehkan
Penipuan dan Akuntan 601
Meskipun SOX melarang auditor untuk memberikan layanan di atas kepada klien auditnya, mereka tidak
dilarang melakukan layanan tersebut untuk klien nonaudit atau perusahaan swasta.
3. Tata Kelola dan Tanggung Jawab Perusahaan. Undang-undang tersebut mengharuskan seluruh anggota
komite audit untuk bersikap independen dan mengharuskan komite audit untuk mempekerjakan dan
mengawasi auditor eksternal. Ketentuan ini konsisten dengan banyak investor yang menganggap
komposisi dewan direksi sebagai faktor investasi yang penting. Misalnya, survei Thomson Financial
mengungkapkan bahwa sebagian besar investor institusi menginginkan dewan perusahaan terdiri dari
setidaknya 75 persen direktur independen.15 Dua ketentuan penting
lainnya dalam undang-undang yang berkaitan dengan tata kelola perusahaan adalah: (1) perusahaan
publik dilarang memberikan pinjaman kepada pejabat eksekutif dan direktur dan (2) tindakan tersebut
mengharuskan pengacara untuk melaporkan bukti pelanggaran material terhadap undang-undang
sekuritas atau pelanggaran kewajiban fidusia kepada CEO, CFO, atau PCAOB.
4. Pengungkapan emiten dan manajemen. SOX memberlakukan persyaratan pengungkapan perusahaan

yang baru, termasuk:
(a) Perusahaan publik harus melaporkan seluruh transaksi di luar neraca. (b) Laporan
tahunan yang diajukan ke SEC harus mencakup pernyataan manajemen, yang menyatakan bahwa
mereka bertanggung jawab untuk menciptakan dan memelihara pengendalian internal yang memadai
dan menegaskan efektivitas pengendalian tersebut. (c) Petugas harus
menyatakan bahwa rekening perusahaan “mewakili secara wajar” rekening perusahaan
kondisi keuangan dan hasil usaha. (d) Dengan sengaja
mengajukan pernyataan palsu merupakan pelanggaran pidana.
5. Penipuan dan sanksi pidana. SOX menerapkan serangkaian hukuman pidana baru untuk penipuan dan
tindakan salah lainnya. Secara khusus, undang-undang tersebut menciptakan kejahatan federal baru
yang berkaitan dengan penghancuran dokumen atau kertas kerja audit, penipuan sekuritas, perusakan
dokumen untuk digunakan dalam proses resmi, dan tindakan terhadap pelapor.
Korupsi Korupsi
melibatkan eksekutif, manajer, atau karyawan organisasi yang berkolusi dengan pihak luar. Studi ACFE
mengidentifikasi empat jenis utama korupsi: penyuapan, gratifikasi ilegal, konflik kepentingan, dan pemerasan
ekonomi. Korupsi menyumbang sekitar 10 persen dari kasus penipuan kerja.
Penyuapan. Suap melibatkan memberi, menawarkan, meminta, atau menerima sesuatu yang bernilai untuk
mempengaruhi seorang pejabat dalam melaksanakan tugasnya yang sah. Pejabat dapat dipekerjakan oleh
lembaga pemerintah (atau pembuat peraturan) atau oleh organisasi swasta. Penyuapan merugikan entitas
(organisasi bisnis atau lembaga pemerintah) atas hak atas layanan yang jujur dan loyal dari karyawannya.
Misalnya, manajer sebuah perusahaan pengepakan daging menawarkan pembayaran tunai kepada inspektur
kesehatan AS. Sebagai imbalannya, inspektur tersebut menyembunyikan laporannya mengenai pelanggaran
kesehatan yang ditemukan selama inspeksi rutin di fasilitas pengepakan daging. Dalam situasi ini, yang menjadi
korban adalah mereka yang mengandalkan pelaporan jujur dari pemeriksa. Kerugian adalah gaji yang
dibayarkan kepada pemeriksa atas pekerjaan yang tidak dilaksanakan dan segala kerugian yang diakibatkan
oleh kegagalan dalam melaksanakannya.
Gratifikasi Ilegal. Gratifikasi yang tidak sah meliputi pemberian, penerimaan, penawaran, atau permintaan
sesuatu yang bernilai karena tindakan resmi yang telah dilakukan. Ini mirip dengan suap, namun transaksi
terjadi setelah kejadian. Misalnya, manajer pabrik di a
15 Di tempat yang sama.
602by Google
perusahaan besar menggunakan pengaruhnya untuk memastikan bahwa permintaan proposal tertulis
sedemikian rupa sehingga hanya satu kontraktor yang dapat mengajukan penawaran yang memuaskan. Sebagai
Hasilnya, usulan kontraktor yang diunggulkan diterima dengan harga yang tidak kompetitif. Di dalam
kembali, kontraktor diam-diam melakukan pembayaran finansial kepada manajer pabrik. Itu
Korban dalam hal ini adalah mereka yang mengharapkan adanya proses pengadaan yang kompetitif. Kerugian
adalah kelebihan biaya yang dikeluarkan perusahaan karena penetapan harga yang tidak kompetitif
konstruksi.
Konflik kepentingan. Setiap pemberi kerja harus mengharapkan bahwa karyawannya akan melakukan hal tersebut
melaksanakan tugasnya dengan cara yang melayani kepentingan pemberi kerja. Konflik kepentingan terjadi
ketika seorang karyawan bertindak atas nama pihak ketiga pada saat pemecatan
tugasnya atau mempunyai kepentingan pribadi terhadap kegiatan yang dilakukan. Jika konflik kepentingan yang
terjadi pada karyawan tidak diketahui oleh pemberi kerja dan mengakibatkan kerugian finansial, maka
penipuan telah terjadi. Contoh-contoh suap dan gratifikasi ilegal di atas juga merupakan konflik kepentingan.
Namun, jenis penipuan ini bisa terjadi jika suap dan ilegal
pembayaran tidak ada, namun karyawan mempunyai kepentingan terhadap hasil peristiwa ekonomi tersebut.
Misalnya, agen pembelian kontraktor bangunan juga merupakan bagiannya
pemilik di perusahaan pemasok pipa. Agen memiliki kebijaksanaan tunggal dalam memilih vendor
untuk persediaan pipa yang dibutuhkan untuk bangunan berdasarkan kontrak. Agen mengarahkan pesanan
pembelian dalam jumlah yang tidak proporsional ke perusahaannya, dengan harga di atas pasar
harga produknya. Kepentingan finansial agen terhadap pemasok tidak diketahui olehnya
pemberi pekerjaan.
Pemerasan Ekonomi. Pemerasan ekonomi adalah penggunaan (atau ancaman) kekerasan (termasuk
sanksi ekonomi) yang dilakukan oleh individu atau organisasi untuk memperoleh sesuatu yang bernilai. Itu
item nilai dapat berupa aset keuangan atau ekonomi, informasi, atau kerja sama
memperoleh keputusan yang menguntungkan mengenai beberapa hal yang sedang ditinjau. Misalnya, agen pengadaan
kontrak untuk pemerintah negara bagian mengancam akan memasukkan kontraktor jalan raya ke dalam daftar hitam jika dia
tidak melakukan pembayaran finansial kepada agen. Jika kontraktor gagal bekerja sama, maka
masuk daftar hitam secara efektif akan menghilangkan dia dari pertimbangan untuk pekerjaan di masa depan. Dihadapkan dengan
ancaman kerugian ekonomi, kontraktor melakukan pembayaran.
Penyalahgunaan Aset
Skema penipuan yang paling umum melibatkan beberapa bentuk penyalahgunaan aset
yang harta kekayaannya baik langsung maupun tidak langsung dialihkan untuk kepentingan pelaku.
Sembilan puluh persen penipuan yang termasuk dalam studi ACFE termasuk dalam kategori umum ini.
Namun, aset tertentu lebih rentan terhadap penyalahgunaan dibandingkan aset lainnya. Tindakan transaksi yang
melibatkan uang tunai, rekening giro, inventaris, persediaan, peralatan, dan informasi adalah yang paling rentan
terhadap penyalahgunaan. Tabel 12.9 menunjukkan persentase kejadiannya
dan nilai kerugian akibat penipuan yang sedang dalam delapan subkategori penyalahgunaan aset.
Bagian berikut memberikan definisi dan contoh skema penipuan yang tercantum dalam
meja.
Peluncuran. Skimming melibatkan pencurian uang tunai dari suatu organisasi sebelum dicatat dalam pembukuan
dan catatan organisasi. Salah satu contoh skimming adalah karyawan yang menerima pembayaran dari pelanggan
tetapi tidak mencatat penjualannya. Lain
contohnya adalah penipuan ruang surat, di mana seorang karyawan yang membuka surat mencuri milik pelanggan
memeriksa dan menghancurkan saran pengiriman uang terkait. Dengan menghancurkan ad vice pengiriman
uang, tidak ada bukti penerimaan kas. Jenis penipuan ini mungkin berlanjut selama beberapa waktu
minggu atau bulan hingga terdeteksi. Pada akhirnya, penipuan akan terdeteksi ketika pelanggan mengeluh bahwa
akunnya belum dikreditkan. Namun pada saat itu,
karyawan ruang surat akan meninggalkan organisasi dan pindah.
Penipuan dan Akuntan 603
TABEL 12.9
Kerugian dari Skema Penyalahgunaan Aset
Jenis Skema Persentase Penipuan* Kehilangan
Peluncuran 17 $80.000
Pencurian Uang Tunai 10 75.000
Penagihan 24 100.000
Periksa Tampering 15 138.000
Daftar gaji 9 49.000
Penggantian biaya 13 25.000
Pencurian Uang Tunai 15 50.000
Penyalahgunaan Non Tunai 16 100.000
*Persentasenya melebihi 100 persen karena beberapa kasus penipuan dalam studi ACFE melibatkan banyak skema
dari lebih dari satu kategori.
Pencurian Uang Tunai. Pencurian uang tunai melibatkan skema di mana penerimaan uang tunai dicuri dari suatu
organisasi setelah dicatat dalam pembukuan dan catatan organisasi. Sebuah
contohnya adalah lapping, dimana petugas penerimaan kas terlebih dahulu mencuri dan menguangkan sebuah cek
dari Pelanggan A. Untuk menyembunyikan ketidakseimbangan akuntansi yang disebabkan oleh hilangnya aset,
Rekening Pelanggan A tidak dikreditkan. Nanti (periode penagihan berikutnya), karyawan menggunakan a
cek yang diterima dari Pelanggan B dan menerapkannya ke rekening Pelanggan A. Dana diterima
pada periode berikutnya dari Pelanggan C kemudian diterapkan ke rekening Pelanggan B, dan
segera.
Karyawan yang terlibat dalam penipuan semacam ini sering kali beralasan bahwa mereka hanya bosan
dengan uang tunai dan berencana membayarnya kembali di masa mendatang. Penutupan akuntansi semacam ini
harus berlanjut tanpa batas waktu atau sampai karyawan tersebut mengembalikan dananya. Lapping biasanya
terdeteksi ketika karyawan meninggalkan organisasi atau jatuh sakit dan harus mengambil waktu
libur kerja. Kecuali jika penipuan terus berlanjut, nasabah terakhir yang dananya akan dialihkan
dari akunnya akan ditagih lagi, dan teknik lapping akan terdeteksi.
Pengusaha dapat mencegah terjadinya lapping dengan merotasi karyawan secara berkala ke pekerjaan yang berbeda dan
memaksa mereka untuk mengambil liburan yang dijadwalkan.
Skema Penagihan. Skema penagihan, juga dikenal sebagai penipuan vendor, dilakukan oleh
karyawan yang menyebabkan majikannya mengeluarkan pembayaran kepada pemasok atau vendor palsu
dengan mengirimkan faktur untuk barang atau jasa fiktif, faktur yang membengkak, atau faktur untuk
pembelian pribadi. Tiga contoh skema penagihan disajikan di bawah ini:
Penipuan perusahaan cangkang pertama-tama mengharuskan pelakunya mendirikan pemasok palsu
buku perusahaan korban. Penipu kemudian membuat pesanan pembelian palsu,
penerimaan laporan, dan faktur atas nama vendor dan menyerahkannya kepada
sistem akuntansi, yang menciptakan kiasan transaksi yang sah. Berdasarkan hal tersebut
dokumen, sistem akan menyiapkan hutang usaha dan akhirnya mengeluarkan cek ke
pemasok palsu (penipu). Penipuan semacam ini mungkin berlanjut selama bertahun-tahun sebelum terjadi
terdeteksi.
Penipuan pass -through mirip dengan penipuan perusahaan cangkang dengan pengecualian bahwa a
transaksi benar-benar terjadi. Sekali lagi, pelaku menciptakan vendor palsu dan masalah
pesanan pembelian ke sana untuk persediaan atau persediaan. Vendor palsu kemudian membeli
membutuhkan inventaris dari vendor yang sah. Vendor palsu menuntut perusahaan korban
604by Google
jauh lebih tinggi dari harga pasar untuk barang tersebut, namun hanya membayar harga pasar kepada vendor yang
sah. Selisihnya adalah keuntungan yang dikantongi pelaku.
Skema bayar dan pengembalian adalah bentuk ketiga penipuan vendor. Hal ini biasanya melibatkan petugas
dengan otoritas penulisan cek yang membayar vendor dua kali untuk produk yang sama (dalam persediaan atau
persediaan) yang diterima. Vendor, yang mengetahui bahwa pelanggannya telah melakukan pembayaran ganda,
memberikan penggantian kepada perusahaan korban, yang kemudian disadap dan dicairkan oleh petugas.
Periksa Tampering. Perusakan cek melibatkan pemalsuan atau perubahan material atas cek yang telah ditulis oleh
organisasi kepada penerima pembayaran yang sah. Salah satu contohnya adalah seorang karyawan yang mencuri
cek keluar ke vendor, memalsukan tanda tangan penerima pembayaran dan menguangkan cek tersebut. Variasi dari
hal ini adalah seorang karyawan yang mencuri cek kosong dari perusahaan korban dan memberikannya kepada
dirinya sendiri atau kaki tangannya.
Penipuan Penggajian. Penipuan penggajian adalah pendistribusian gaji palsu kepada karyawan yang ada dan/
atau tidak ada. Misalnya, seorang supervisor tetap memasukkan karyawannya ke dalam daftar gaji yang telah
meninggalkan organisasi. Setiap minggu, supervisor terus menyerahkan kartu waktu ke bagian penggajian seolah-
olah karyawan tersebut masih bekerja untuk korban atau organisasi. Penipuan ini bekerja paling baik di organisasi
di mana supervisor bertanggung jawab untuk mendistribusikan gaji kepada karyawannya. Supervisor dapat menyadap
gaji tersebut, memalsukan tanda tangan mantan karyawan tersebut, dan menguangkannya. Contoh lain dari penipuan
penggajian adalah menghitung jam kerja pada kartu waktu karyawan sehingga dia akan menerima gaji yang lebih
besar dari yang seharusnya. Jenis penipuan ini sering kali melibatkan kolusi dengan supervisor atau pencatat waktu.
Penggantian Biaya. Penipuan penggantian biaya adalah skema di mana seorang karyawan mengajukan klaim
penggantian biaya bisnis fiktif atau berlebihan.
Misalnya seorang salesman perusahaan mengajukan laporan pengeluaran palsu, mengklaim makanan, penginapan,
dan perjalanan yang tidak pernah terjadi.
Pencurian Uang Tunai. Pencurian uang tunai adalah skema yang melibatkan pencurian langsung uang tunai yang
ada di organisasi. Contoh dari hal ini adalah seorang karyawan yang membuat entri palsu pada mesin kasir, seperti
membatalkan penjualan, untuk menyembunyikan penipuan penarikan uang tunai. Contoh lainnya adalah pegawai
bank yang mencuri uang tunai dari brankas.
Penyalahgunaan Non Tunai. Skema penipuan non tunai melibatkan pencurian atau penyalahgunaan aset non
tunai organisasi korban. Salah satu contohnya adalah petugas gudang yang mencuri inventaris dari gudang atau
gudang. Contoh lainnya adalah petugas layanan pelanggan yang menjual informasi rahasia pelanggan kepada pihak
ketiga.
Penipuan Komputer
Karena komputer merupakan jantung dari sistem informasi akuntansi sebagian besar organisasi saat ini, topik
penipuan komputer menjadi sangat penting bagi auditor. Meskipun tujuan penipuannya sama—penyalahgunaan
aset—teknik yang digunakan untuk melakukan penipuan komputer sangat bervariasi.
Kita telah melihat di bagian sebelumnya dari bab ini bahwa perkiraan kerugian akibat penipuan pada tahun
2008 melebihi $990 miliar. Sulit untuk mengetahui seberapa besar hal ini dapat ditelusuri ke penipuan komputer.
Salah satu alasan ketidakpastian adalah penipuan komputer tidak didefinisikan dengan jelas. Misalnya, kita melihat
di bagian etika dalam bab ini bahwa sebagian orang menganggap penyalinan perangkat lunak komputer komersial
bukan tindakan yang tidak etis atau ilegal. Di sisi lain, vendor perangkat lunak menganggap tindakan tersebut sebagai
tindakan kriminal. Terlepas dari seberapa sempit atau luasnya penipuan komputer didefinisikan, sebagian besar
setuju bahwa ini adalah fenomena yang berkembang pesat. Untuk tujuan kami, penipuan komputer mencakup hal-hal
berikut:
• Pencurian, penyalahgunaan, atau penyelewengan aset dengan mengubah data yang dapat dibaca komputer
kabel dan file.
• Pencurian, penyalahgunaan, atau penyelewengan aset dengan mengubah logika komputer
perangkat lunak.
• Pencurian atau penggunaan ilegal atas informasi yang dapat dibaca

komputer. • Pencurian, korupsi, penyalinan ilegal, atau penghancuran perangkat lunak komputer dengan
sengaja. • Pencurian, penyalahgunaan, atau penyelewengan perangkat keras komputer.
Model umum untuk sistem informasi akuntansi ditunjukkan pada Gambar 12.2 gambaran,
secara konseptual, tahapan kunci dari suatu sistem informasi. Setiap tahap dalam model—
pengumpulan data, pemrosesan data, pengelolaan basis data, dan pembuatan informasi—
merupakan area risiko potensial untuk jenis penipuan komputer tertentu.
Pengumpulan data. Pengumpulan data merupakan tahap operasional pertama dalam sistem
informasi. Tujuannya adalah untuk memastikan data transaksi yang masuk ke sistem adalah
valid, lengkap, dan bebas dari kesalahan material. Dalam banyak hal, ini adalah tahapan
terpenting dalam sistem. Jika kesalahan transaksi melewati pengumpulan data tanpa terdeteksi,
organisasi menanggung risiko bahwa sistem akan memproses data yang salah dan hal tersebut
akan berdampak pada laporan keuangan.
GAMBAR 12.2 Model Umum Sistem Informasi Akuntansi
Lingkungan Eksternal
Informasi
Sistem
Basis data
Pengelolaan
Luar
Data Data Informasi Luar
Sumber dari
Koleksi Pengolahan Generasi Pengguna akhir
Data
Masukan
Intern
Intern
Sumber dari
Pengguna akhir
Data
Organisasi Bisnis
Masukan
606by Google
Dua aturan mengatur rancangan prosedur pengumpulan data: relevansi dan efisiensi. Itu
sistem informasi harus hanya menangkap data yang relevan. Tugas mendasar dari sistem
desainer adalah menentukan apa yang relevan dan apa yang tidak. Dia melakukannya dengan menganalisis
kebutuhan pengguna. Hanya data yang pada akhirnya berkontribusi terhadap informasi yang relevan. Tahap
pengumpulan data harus dirancang untuk menyaring fakta-fakta yang tidak relevan dari sistem.
Prosedur pengumpulan data yang efisien dirancang untuk mengumpulkan data hanya sekali. Ini
data kemudian dapat tersedia untuk banyak pengguna. Menangkap data yang sama lebih dari
sekali menyebabkan redundansi dan ketidakkekalan data. Sistem informasi memiliki kapasitas pengumpulan,
pemrosesan, dan penyimpanan data yang terbatas. Redundansi data membebani fasilitas dan mengurangi efisiensi
sistem secara keseluruhan. Inkonsistensi antar elemen data dapat terjadi
dalam tindakan yang tidak pantas dan keputusan yang buruk.
Cara paling sederhana untuk melakukan penipuan komputer adalah pada pengumpulan data atau entri data
panggung. Penipuan jenis ini memerlukan sedikit atau tidak sama sekali keterampilan komputer. Pelaku hanya perlu
memahami sistem dan kelemahan pengendaliannya. Tindakan penipuan melibatkan masuk
memalsukan data ke dalam sistem. Ini mungkin melibatkan penghapusan, perubahan, atau pembuatan transaksi.
Misalnya untuk melakukan penipuan penggajian, pelaku bisa saja memasukkan daftar gaji palsu
transaksi beserta transaksi sah lainnya. Kecuali penyisipan terdeteksi oleh
pengendalian internal, sistem akan menghasilkan gaji tambahan bagi pelakunya.
Variasi dari jenis penipuan ini adalah dengan mengubah bidang Jam Kerja ke arah lain
transaksi penggajian yang sah untuk meningkatkan jumlah gaji.
Varian lain dari penipuan ini adalah dengan mengeluarkan uang tunai untuk pembayaran rekening palsu
hutang. Dengan memasukkan dokumen pendukung palsu (pesanan pembelian, laporan penerimaan,
dan faktur pemasok) ke dalam tahap pengumpulan data sistem utang usaha, setiap petrator dapat mengelabui
sistem dengan membuat catatan utang dagang untuk barang yang tidak ada.
pembelian. Setelah catatan dibuat, sistem akan menganggapnya sah dan, pada akhirnya
jatuh tempo, akan membubarkan dana kepada pelaku sebagai pembayaran kewajiban palsu.
Sistem jaringan membuat organisasi rentan terhadap penipuan transaksi dari lokasi yang jauh. Penyamaran,
membonceng, dan peretasan adalah contoh teknik penipuan tersebut.
Penyamaran melibatkan pelaku yang mendapatkan akses ke sistem dari situs jarak jauh
berpura-pura menjadi pengguna resmi. Ini biasanya memerlukan akses resmi terlebih dahulu
ke kata sandi. Piggybacking adalah teknik dimana pelaku melakukan tap pada lokasi yang jauh
ke jalur telekomunikasi dan menempel pada pengguna resmi yang sedang login
ke dalam sistem. Begitu masuk ke dalam sistem, pelaku dapat menyamar sebagai orang yang berwenang
pengguna. Peretasan mungkin melibatkan teknik membonceng atau menyamar. Peretas dibedakan dari penjahat
komputer lainnya karena motif mereka biasanya bukan untuk melakukan penipuan demi keuntungan finansial.
Mereka termotivasi terutama oleh tantangan untuk menerobos
sistem daripada pencurian aset. Namun demikian, peretas telah menyebabkan banyak hal
kerusakan dan kerugian pada organisasi. Banyak yang percaya bahwa ada batas antara peretas dan
lebih banyak penjahat komputer klasik yang kurus.
Pengolahan data. Setelah dikumpulkan, data biasanya memerlukan pemrosesan untuk menghasilkan informasi.
Tugas dalam tahap pemrosesan data berkisar dari yang sederhana hingga yang kompleks. Contohnya termasuk
algoritma matematika (seperti model pemrograman linier) yang digunakan untuk aplikasi penjadwalan produksi,
teknik statistik untuk peramalan penjualan, dan pengeposan dan peringkasan
prosedur yang digunakan untuk aplikasi akuntansi. Penipuan pemrosesan data terbagi dalam dua kelas:
penipuan program dan penipuan operasi.
Penipuan program mencakup teknik-teknik berikut: (1) membuat program ilegal itu
dapat mengakses file data untuk mengubah, menghapus, atau memasukkan nilai ke dalam catatan akuntansi; (2)
menghancurkan atau merusak logika program dengan menggunakan virus komputer; atau (3) mengubah logika program
menyebabkan aplikasi memproses data secara tidak benar. Misalnya saja program bank
digunakan untuk menghitung bunga pada rekening pelanggannya akan menghasilkan kesalahan pembulatan. Ini
Hal ini terjadi karena ketepatan perhitungan bunga lebih besar dibandingkan ketepatan pelaporan. Oleh
karena itu, angka bunga yang dihitung hingga sepersekian sen harus dibulatkan menjadi bilangan bulat
untuk tujuan pelaporan. Suatu rutinitas yang kompleks dalam program penghitungan bunga melacak
kesalahan pembulatan sehingga total beban bunga yang dibebankan ke bank sama dengan jumlah
masing-masing kredit. Hal ini melibatkan penyimpanan sementara jumlah pecahan yang tersisa dari
setiap perhitungan dalam akumulator memori internal.
Ketika jumlah di akumulator berjumlah satu sen (plus atau minus), sen tersebut ditambahkan ke rekening
pelanggan yang sedang diproses. Dengan kata lain, satu sen ditambahkan ke (atau dikurangi dari) akun
pelanggan secara acak. Jenis penipuan program yang disebut penipuan salami melibatkan modifikasi
logika pembulatan program sehingga tidak lagi menambahkan satu sen secara acak. Sebaliknya,
program yang dimodifikasi selalu menambahkan plus sen ke rekening pelaku namun tetap menambahkan
minus sen secara acak. Hal ini dapat mengalihkan sejumlah besar uang tunai kepada pelaku, namun
catatan akuntansi tetap seimbang untuk menyembunyikan kejahatan tersebut.
Penipuan operasi adalah penyalahgunaan atau pencurian sumber daya komputer perusahaan.
Hal ini sering kali melibatkan penggunaan komputer untuk menjalankan bisnis pribadi. Misalnya, seorang
programmer mungkin menggunakan waktu komputer perusahaan untuk menulis perangkat lunak yang
dia jual secara komersial. Seorang CPA di kantor pengawas dapat menggunakan komputer perusahaan
untuk menyiapkan laporan pajak dan laporan keuangan untuk klien pribadinya. Demikian pula,
pengacara perusahaan dengan praktik swasta dapat menggunakan komputer perusahaan untuk mencari
kasus dan keputusan pengadilan dalam database komersial. Biaya mengakses database dibebankan
pada organisasi dan disembunyikan di antara biaya sah lainnya.
Manajemen Basis Data. Basis data organisasi adalah tempat penyimpanan fisik untuk data keuangan
dan nonkeuangan. Penipuan manajemen basis data mencakup perubahan, penghapusan, kerusakan,
penghancuran, atau pencurian data organisasi. Karena akses ke file database merupakan elemen
penting dari penipuan ini, hal ini sering dikaitkan dengan penipuan transaksi atau program. Teknik
penipuan yang umum adalah mengakses database dari situs jarak jauh dan menelusuri file untuk
mendapatkan informasi berguna yang dapat disalin dan dijual ke pesaing. Karyawan yang tidak suka
mengeluh diketahui menghancurkan file data perusahaan hanya untuk merugikan organisasi. Salah satu
caranya adalah dengan memasukkan rutinitas destruktif yang disebut bom logika ke dalam program.
Pada waktu tertentu, atau ketika kondisi tertentu terpenuhi, bom logika menghapus file data yang diakses
oleh program. Misalnya, seorang programmer yang tidak puas dan berencana untuk meninggalkan suatu
organisasi memasukkan bom logika ke dalam sistem penggajian.
Beberapa minggu kemudian, ketika sistem mendeteksi bahwa nama pemrogram telah dihapus dari file
penggajian, bom logika diaktifkan dan menghapus seluruh file penggajian.
Generasi Informasi. Pembuatan informasi adalah proses mengumpulkan, menyusun, memformat, dan
menyajikan informasi kepada pengguna. Informasi dapat berupa dokumen operasional seperti pesanan
penjualan, laporan terstruktur, atau pesan pada layar komputer. Terlepas dari bentuk fisiknya, informasi
yang berguna memiliki karakteristik sebagai berikut: relevansi, ketepatan waktu, keakuratan,
kelengkapan, dan ringkasan. • Relevansi. Isi laporan atau dokumen harus
mempunyai tujuan. Hal ini bisa untuk mendukung keputusan manajer atau tugas juru tulis. Kami telah
menetapkan bahwa hanya data yang relevan dengan tindakan pengguna yang memiliki konten
informasi. Oleh karena itu, sistem informasi harus menyajikan hanya data yang relevan dalam
laporannya. Laporan yang berisi hal-hal yang tidak relevan akan menyia-nyiakan sumber daya dan
mungkin kontraproduktif bagi pengguna. Ketidakrelevanan mengalihkan perhatian dari pesan
sebenarnya dari laporan dan dapat mengakibatkan keputusan atau tindakan yang salah. •
Ketepatan waktu. Usia informasi merupakan faktor penting dalam menentukan kegunaannya.
Informasi tidak boleh lebih tua dari jangka waktu tindakan yang didukungnya. Misalnya, jika seorang
manajer membuat keputusan setiap hari untuk membeli persediaan dari pemasok
608 by Google
berdasarkan laporan status persediaan, maka informasi dalam laporan tersebut seharusnya
umurnya tidak lebih dari satu hari.
• Akurasi. Informasi harus bebas dari kesalahan material. Namun, materialitas merupakan konsep yang sulit
diukur. Ia tidak memiliki nilai absolut; ini adalah konsep khusus masalah. Ini
artinya, dalam beberapa kasus, informasi harus benar-benar akurat. Dalam kasus lain,
tingkat akurasinya mungkin lebih rendah. Kesalahan material terjadi ketika jumlah ketidakakuratan
dalam informasi menyebabkan pengguna membuat keputusan yang buruk atau gagal dalam mengambil keputusan yang diperlukan
keputusan. Terkadang kita harus mengorbankan keakuratan mutlak untuk mendapatkan informasi yang tepat waktu.
Seringkali informasi yang sempurna tidak tersedia dalam jangka waktu pengambilan keputusan pengguna.
Oleh karena itu, dalam menyediakan informasi, perancang sistem mencari keseimbangan antara informasi
yang seakurat mungkin, namun cukup tepat waktu agar berguna.
• Kelengkapan. Tidak ada informasi penting untuk suatu keputusan atau tugas yang boleh hilang. Misalnya,
sebuah laporan harus menyediakan semua perhitungan yang diperlukan dan menyajikannya
pesan dengan jelas dan tidak ambigu.
• Ringkasan. Informasi harus dikumpulkan sesuai dengan kebutuhan pengguna.
Manajer tingkat bawah cenderung membutuhkan informasi yang sangat rinci. Ketika informasi mengalir ke
atas melalui organisasi ke manajemen puncak, informasi menjadi lebih banyak
diringkas. Nanti di bab ini, kita akan melihat lebih dekat pengaruh struktur organisasi dan tingkat manajerial
terhadap pelaporan informasi.
Bentuk umum penipuan pada tahap pembuatan informasi adalah mencuri, menyesatkan, atau
menyalahgunakan keluaran komputer. Salah satu teknik sederhana namun efektif yang disebut pemulungan melibatkan
mencari melalui tong sampah pusat komputer untuk mencari keluaran yang dibuang. Pelaku sering kali dapat
memperoleh informasi berguna dari lembaran karbon yang diambil dari multibagian
laporan atau dari laporan kertas yang ditolak selama pemrosesan. Terkadang port keluaran tidak sejajar pada
kertas atau sedikit kacau selama pencetakan. Ketika ini terjadi,
keluarannya harus dicetak ulang dan keluaran aslinya sering kali dibuang ke tempat sampah.
Bentuk penipuan lain yang disebut penyadapan melibatkan mendengarkan transmisi keluaran melalui
jalur telekomunikasi. Teknologi sudah tersedia yang memungkinkan pelaku untuk mencegat pesan yang dikirim
melalui saluran telepon yang tidak terlindungi dan
saluran gelombang mikro. Kebanyakan ahli sepakat bahwa secara praktis tidak mungkin mencegah pelaku
tertentu mengakses saluran komunikasi data. Enkripsi data bisa,
namun, menjadikan data apa pun yang ditangkap melalui penyadapan tidak berguna.
TANGGUNG JAWAB AUDITOR DALAM MENDETEKSI PENIPUAN

Pedoman resmi terkini mengenai deteksi penipuan disajikan dalam SAS No. 99,
Pertimbangan Kecurangan Dalam Audit Laporan Keuangan, antara lain sebagai berikut
bidang audit keuangan:
1. Deskripsi dan ciri-ciri penipuan

2. Skeptisisme profesional
3. Diskusi personel penugasan
4. Memperoleh bukti dan informasi audit
5. Mengidentifikasi risiko
6. Menilai risiko yang teridentifikasi
7. Menanggapi penilaian
8. Mengevaluasi bukti dan informasi audit
9. Mengkomunikasikan kemungkinan penipuan
10. Mendokumentasikan pertimbangan penipuan
Tanggung Jawab Auditor dalam Mendeteksi Kecurangan 609
Daftar ini menunjukkan bagaimana auditor eksternal kini harus memikirkan kecurangan dalam setiap
fase proses audit dan memadukan pertimbangan auditor mengenai kecurangan ke dalam proses audit.
Auditor juga diharuskan menilai faktor risiko yang berkaitan dengan kecurangan pelaporan keuangan dan
penyalahgunaan aset.
Pelaporan Keuangan Palsu

Faktor risiko yang berhubungan dengan kecurangan pelaporan keuangan dikelompokkan menurut klasifikasi
berikut:
• Karakteristik dan pengaruh manajemen terhadap lingkungan pengendalian. Faktor-faktor ini berkaitan
dengan pengendalian internal, gaya manajemen, tekanan situasional, dan proses pelaporan keuangan.
• Kondisi industri. Hal ini mencakup lingkungan ekonomi dan
peraturan di mana entitas beroperasi. Misalnya, perusahaan yang industrinya sedang menurun atau dengan
pelanggan utama yang mengalami kegagalan bisnis mempunyai risiko lebih besar terhadap penipuan
dibandingkan perusahaan yang basis industrinya stabil.
• Karakteristik operasional dan stabilitas keuangan. Hal ini berkaitan dengan sifat entitas dan kompleksitas
transaksinya. Misalnya, organisasi yang terlibat dalam transaksi pihak berelasi dengan organisasi yang
tidak diaudit mungkin berisiko terhadap penipuan.
Dalam kasus penipuan keuangan (kecurangan manajemen), auditor eksternal harus mencarinya
jenis skema umum berikut:
• Pengakuan pendapatan yang tidak tepat

• Perlakuan penjualan yang tidak tepat
• Penilaian aset yang tidak tepat •
Penangguhan biaya dan pengeluaran yang tidak tepat
• Pencatatan liabilitas yang tidak tepat •
Pengungkapan yang tidak memadai
Penyalahgunaan Aset
Ada dua faktor risiko yang terkait dengan penyalahgunaan aset: 1.
Kerentanan aset terhadap penyalahgunaan. Kerentanan suatu aset berkaitan dengan sifat dan tingkat
pencuriannya. Aset likuid, seperti uang tunai dan obligasi, lebih rentan terhadap penyalahgunaan
dibandingkan aset tidak likuid seperti balok baja dan peralatan pabrik fisik.
2. Kontrol. Kelompok faktor risiko ini melibatkan ketidakcukupan atau kurangnya pengendalian yang
dirancang untuk mencegah atau mendeteksi penyalahgunaan aset. Misalnya, sistem manajemen
basis data yang tidak cukup membatasi akses terhadap catatan akuntansi meningkatkan risiko
penyalahgunaan aset.
Contoh skema umum yang terkait dengan pencurian oleh karyawan (penyalahgunaan aset) adalah
sebagai berikut: •
Pembelian pribadi •
Karyawan hantu •
Pengeluaran fiktif • Penerima
pembayaran yang diubah
610by Google
• Vendor yang lewat • Pencurian

uang tunai (atau inventaris) • Lapping
Respon Auditor terhadap Penilaian Risiko

Pertimbangan auditor mengenai risiko salah saji material akibat kecurangan dapat mempengaruhi audit
melalui cara-cara berikut:
• Keterlibatan staf dan tingkat pengawasan. Pengetahuan, keterampilan, dan kemampuan personel yang ditugaskan
dalam penugasan harus sepadan dengan penilaian tingkat risiko penugasan. • Skeptisisme profesional.
Menerapkan skeptisisme profesional melibatkan
pemeliharaan sikap yang mencakup pikiran mempertanyakan dan penilaian kritis terhadap bukti audit.
• Sifat, waktu, dan luasnya prosedur yang dilakukan. Faktor risiko kecurangan yang mempunyai implikasi
pengendalian dapat membatasi kemampuan auditor untuk menilai risiko pengendalian di bawah maksimum
maksimum dan dengan demikian mengurangi pengujian substantif.
Respon terhadap Salah Saji yang Terdeteksi Akibat Kecurangan
Pada tingkat tertentu, risiko salah saji material akibat kecurangan selalu ada. Respon auditor dengan
demikian dipengaruhi oleh tingkat risiko yang dinilai. Dalam beberapa kasus, auditor dapat menentukan
bahwa prosedur audit yang direncanakan saat ini sudah cukup untuk merespons faktor risiko. Dalam
kasus lain, auditor dapat memutuskan untuk memperpanjang audit dan memodifikasi prosedur yang
direncanakan. Dalam kasus yang jarang terjadi, auditor dapat menyimpulkan bahwa prosedur tidak
dapat dimodifikasi secara memadai untuk mengatasi risiko, sehingga auditor harus mempertimbangkan
untuk menarik diri dari perikatan dan mengkomunikasikan alasan penarikan tersebut kepada komite audit.
Ketika auditor telah menentukan adanya kecurangan namun tidak mempunyai dampak material
laporan keuangan, auditor harus
• Merujuk permasalahan tersebut ke tingkat manajemen yang sesuai, setidaknya satu tingkat di atasnya
mereka yang terlibat.
• Meyakini bahwa implikasi terhadap aspek audit lainnya telah memadai

dipertimbangkan.
Ketika kecurangan mempunyai dampak material terhadap laporan keuangan atau auditor
tidak dapat mengevaluasi tingkat materialitasnya, auditor harus •
Mempertimbangkan implikasinya terhadap aspek audit lainnya. •

Membahas masalah ini dengan manajemen senior dan dewan audit direksi
komite.
• Mencoba untuk menentukan apakah penipuan tersebut bersifat material.
• Menyarankan agar klien berkonsultasi dengan penasihat hukum, jika diperlukan.
Persyaratan dokumen
Auditor harus mendokumentasikan dalam kertas kerja kriteria yang digunakan untuk menilai faktor risiko
kecurangan. Jika faktor risiko teridentifikasi, dokumentasi harus mencakup (1) faktor risiko yang
teridentifikasi dan (2) respons auditor terhadap faktor risiko tersebut.
Teknik Deteksi Penipuan 611
TEKNIK DETEKSI PENIPUAN

Karena kebutuhan untuk memalsukan catatan akuntansi, banyak skema penipuan meninggalkan
jejak dalam data akuntansi yang mendasarinya sehingga auditor forensik dapat mengikuti jika dia
tahu apa yang harus dicari. Namun, untuk bisnis dengan volume transaksi yang besar,
menemukan jejak menggunakan prosedur manual mungkin mustahil. Oleh karena itu, ekstraksi
data dan alat analisis berbasis komputer seperti ACL sangat penting.
Untuk menemukan jejak dalam kumpulan data, pertama-tama auditor mengembangkan “profil
penipuan” yang mengidentifikasi karakteristik data yang diharapkan dapat ditemukan dalam jenis
skema penipuan tertentu.16 Identifikasi ini memerlukan pemahaman tentang proses dan proses
perusahaan. pengendalian internal (dan kelemahannya). Setelah profil penipuan dikembangkan,
ACL dapat digunakan untuk memanipulasi data organisasi untuk mencari transaksi yang sesuai
dengan profil tersebut. Pada bagian ini, kami memeriksa karakteristik operasional dan data dari
tiga skema penipuan yang umum. Fitur ACL yang digunakan di sini untuk deteksi penipuan
dibahas dalam Bab 9 dan 10 dan dijelaskan secara rinci dalam buku kerja ACL yang menyertai
lisensi perangkat lunak. Pembahasan berikut ini mengasumsikan bahwa pembaca sudah familiar
dengan materi tersebut.
Pembayaran ke Vendor Fiktif

Fungsi pembelian sangat rentan terhadap penipuan dan, bagi banyak organisasi, merupakan area
risiko yang signifikan. Skema penipuan yang umum melibatkan pembayaran ke perusahaan fiktif.
Langkah awal dalam skema ini mengharuskan pelaku untuk membuat organisasi vendor palsu
dan mencantumkannya dalam catatan organisasi korban sebagai pemasok yang sah. Penggelapan
kemudian menyerahkan faktur dari vendor palsu, yang diproses oleh sistem hutang perusahaan
korban.
Tergantung pada struktur organisasi dan pengendalian internal yang ada, jenis penipuan ini
mungkin memerlukan kolusi antara dua individu atau lebih. Misalnya, agen pembelian menyiapkan
pesanan pembelian barang dari vendor palsu, dan petugas penerima menyiapkan laporan
penerimaan fiktif untuk barang tersebut. Hutang usaha menerima dokumen-dokumen ini, yang
tampaknya sah, dan mencocokkannya dengan faktur palsu ketika dokumen itu tiba. Hutang usaha
dicatat dan pembayaran selanjutnya dilakukan. Dalam organisasi yang lebih kecil, satu individu
yang mempunyai wewenang untuk mengotorisasi pembayaran dapat membuat versi skema yang
lebih sederhana. Profil penipuan yang menjelaskan skema vendor palsu dan prosedur audit
dijelaskan selanjutnya.
Nomor Faktur Berurutan Karena

organisasi korban adalah satu-satunya penerima faktur, faktur pendukung yang “dikeluarkan” oleh
vendor palsu mungkin sebenarnya memiliki urutan numerik yang tidak terputus. Prosedur auditnya
adalah dengan menggunakan ACL untuk mengurutkan catatan file faktur berdasarkan nomor
faktur dan nomor vendor. Ini akan menyoroti catatan yang memiliki karakteristik seri, yang
kemudian dapat diambil untuk ditinjau lebih lanjut.
Vendor dengan PO Box

Kebanyakan pemasok sah memiliki alamat bisnis yang lengkap. Karena pemasok palsu tidak
memiliki fasilitas fisik, pelaku penipuan terkadang menyewa PO box untuk menerima pembayaran
melalui pos. Meskipun vendor yang sah juga dapat menggunakan kotak PO,
16 D. Johnson, “Finding the Needle in the Haystack,” ACL Services Ltd. (publikasi internal) (Vancouver
SM, Kanada, 1997).
612by Google
pemasok ini adalah kandidat untuk ditinjau lebih lanjut. Prosedur auditnya adalah sebagai berikut: Dengan
menggunakan pembuat ekspresi ACL, buatlah filter untuk memilih catatan vendor dari file faktur yang
menggunakan alamat kotak PO. Dari daftar ini, verifikasi keabsahan vendor.
Vendor dengan Alamat Karyawan Daripada

menyewa PO box, pelaku dapat menggunakan alamat rumahnya pada invoice. Meskipun ada kemungkinan
juga bahwa bisnis rumahan seorang karyawan merupakan pemasok yang sah, hal ini tidak mungkin terjadi
dan harus diselidiki. Prosedur auditnya adalah menggunakan ACL untuk menggabungkan file karyawan
dan file faktur menggunakan kolom alamat sebagai kunci umum untuk kedua file. Hanya catatan yang
cocok yang harus diteruskan ke file gabungan yang dihasilkan. Catatan-catatan ini kemudian dapat ditinjau
lebih lanjut.
Beberapa Perusahaan dengan Alamat yang Sama Untuk

mengalihkan perhatian dari pembelian berlebihan yang dilakukan dari vendor yang sama, pelaku dapat
membuat beberapa pemasok palsu yang memiliki alamat surat yang sama. Sebagai pengamanan audit,
gunakan perintah Duplikat ACL untuk menghasilkan daftar alamat surat yang umum untuk dua vendor atau
lebih.
Jumlah Faktur Sedikit di bawah Ambang Batas Tinjauan Banyak organisasi

mengendalikan pencairan dana dengan menetapkan ambang batas materialitas.
Tinjauan manajemen dan tanda tangan diperlukan untuk semua pemeriksaan yang melebihi ambang batas.
Yang berada di bawah batas tidak ditinjau. Mengetahui hal ini, pelaku dapat memalsukan pembayaran yang
berada tepat di bawah ambang batas untuk memaksimalkan keuntungannya dari penipuan tersebut.
Prosedur audit untuk situasi ini adalah dengan menggunakan pembuat ekspresi ACL untuk membuat
rentang nilai di sekitar ambang kendali. Untuk menyoroti aktivitas mencurigakan yang memerlukan
penyelidikan lebih lanjut, urutkan catatan pembayaran yang termasuk dalam rentang ini berdasarkan vendor.
Penipuan Penggajian
Dua bentuk umum penipuan penggajian adalah kelebihan pembayaran kepada karyawan dan pembayaran
kepada karyawan yang tidak ada. Skema pertama biasanya melibatkan peningkatan jumlah jam kerja dan/
atau penerbitan duplikat cek gaji. Pendekatan kedua melibatkan memasukkan karyawan fiktif ke dalam
sistem penggajian. Seorang supervisor, yang kemudian menerima cek gaji yang dihasilkan, biasanya
melakukan penipuan jenis ini. Variasi dari skema ini adalah dengan tetap memasukkan karyawan yang
diberhentikan ke dalam daftar gaji. Prosedur audit yang disarankan untuk mendeteksi kecurangan ini
dijelaskan selanjutnya.
Uji Jam Kerja Berlebihan Gunakan Pembuat

Ekspresi ACL untuk memilih catatan penggajian yang mencerminkan jam kerja berlebihan. Penentuan
mengenai apa yang berlebihan akan bergantung pada sifat organisasi dan kebijakannya. Jika lembur
moderat cukup umum terjadi, maka memfilter catatan untuk mengidentifikasi contoh di mana jam kerja di
lapangan dalam catatan penggajian lebih besar dari 50 dapat mengungkap situasi penipuan. Menggunakan
filter ini untuk meninjau catatan karyawan dari waktu ke waktu dapat mengungkap pola penyalahgunaan.
Uji Pembayaran Duplikat

Gunakan fungsi Duplikat ACL untuk mencari catatan penggajian karyawan dengan karakteristik berikut:
• Nomor karyawan yang sama, nama yang sama, alamat yang sama, dll. (pembayaran duplikat) •
Nama yang sama dengan alamat surat yang berbeda
Teknik Deteksi Penipuan
• Nama yang sama pada rekening giro yang berbeda •

Nama yang sama dengan nomor Jaminan Sosial yang berbeda
• Alamat surat yang sama dengan nama karyawan yang berbeda
Beberapa catatan duplikat yang terdeteksi dalam pencarian disebabkan oleh fenomena alam
(misalnya, individu yang tidak berkerabat namun kebetulan memiliki nama yang sama). Namun
hasilnya memberikan auditor dasar untuk peninjauan lebih lanjut.
Tes untuk Karyawan yang Tidak Ada

Gunakan fitur Gabung ACL untuk menghubungkan file penggajian dan karyawan menggunakan
Nomor Karyawan sebagai atribut umum. File gabungan yang dihasilkan harus berisi hanya catatan
dari file penggajian yang tidak cocok dengan catatan karyawan yang valid. Catatan-catatan ini perlu
ditinjau ulang bersama manajemen.
Memukul Piutang
Lapping dijelaskan sebelumnya dalam bab ini sebagai pencurian cek pelanggan yang diterima
sebagai pembayaran di rekeningnya. Pelaku kemudian menutupi pencuriannya pada periode
berikutnya dengan memasukkan uang tunai yang diterima dari pelanggan kedua ke rekening
pelanggan pertama. Kesederhanaan teknik penipuan ini adalah kunci keberhasilannya karena
menyajikan profil penipuan yang sangat tidak jelas. Satu-satunya bukti penipuan dalam data yang
mendasarinya adalah perbedaan waktu antara saat pembayaran diterima dan saat dicatat.
Tergantung pada bagaimana organisasi menyusun piutangnya, hal ini mungkin sulit dideteksi.
Masalahnya diilustrasikan dengan membandingkan dua metode umum dalam mengelola piutang.
Metode Balance Forward Metode balance

forward digunakan secara luas untuk rekening konsumen. Total penjualan kepada pelanggan untuk
periode tersebut dirinci dan ditagih pada akhir periode. Pelanggan diharuskan membayar hanya
jumlah minimum dari saldo. Sisanya, ditambah bunga, dibawa ke periode berikutnya.
Lapping sulit dideteksi pada sistem jenis ini. Misalnya, asumsikan pelaku menggelapkan
pembayaran pelanggan sebesar $500. Jumlah ini tidak akan diposkan ke rekening pelanggan pada
periode berjalan, dan saldo yang dibawa ke periode berikutnya akan dilebih-lebihkan sebesar $500.
Pada periode berikutnya, uang tunai yang diambil dari pelanggan lain akan digunakan untuk menutupi
jumlah tersebut. Karena saldo yang dibawa ke depan merupakan hal yang lumrah, jumlah yang
terlalu tinggi tidak akan menarik perhatian internal. Namun pelanggan mungkin mengeluh bahwa
pembayarannya tidak dicatat. Jika penggelapan sendiri yang menangani pengaduan tersebut, ia
dapat menjelaskan bahwa pembayaran tersebut terlambat diterima untuk tercermin dalam laporan
saat ini namun akan muncul pada periode berikutnya.
Metode Faktur Terbuka Metode

faktur terbuka sering digunakan untuk mengelola piutang dagang (penjualan ke organisasi bisnis
lain). Setiap faktur dicatat sebagai item terpisah dalam file faktur. Cek yang diterima dari pelanggan
biasanya merupakan pembayaran faktur individual. Karena hubungan kredit yang baik antara
pelanggan dan pemasok sangat penting, pembayaran cenderung tepat waktu dan penuh.
Pembayaran sebagian yang mengakibatkan saldo dialihkan merupakan pengecualian dan bukan hal
yang biasa.
Untuk mengilustrasikan lapping dalam situasi ini, asumsikan Pelanggan A mengirimkan cek
sebesar $1.523,61 sebagai pembayaran faktur terbuka dengan jumlah yang sama. Pelaku
mengantongi cek namun tidak menutup invoice. Oleh karena itu, saldo faktur dibawa
614
TABEL 12.10 File Faktur Penjualan
Faktur Pelanggan Faktur Penjualan Jatuh tempo Tertutup Pengiriman uang

Nomor Nomor Jumlah Tanggal Tanggal Tanggal Jumlah
77885 23671 2,636.88 02/12/04 02/25/04 03/28/04 1,113.27
maju. Pada periode berikutnya, Pelanggan B mengirimkan cek sebesar $2,636,88 sebagai pembayaran
penuh atas faktur terbuka. Penggelapan menerapkan $1,523.61 pembayaran ini ke faktur terbuka
Pelanggan A, sehingga menutupnya. Sisanya ($1,113.27) diterapkan pada faktur Pelanggan B, yang
tetap terbuka. Saldo sebesar $1.523,61 dibawa ke periode berikutnya.
Agar tidak terdeteksi, pelaku harus aktif melanjutkan penipuan lapping dari periode ke periode.
Karakteristik carry-forward ini memberikan dasar bagi auditor forensik untuk menyusun profil penipuan.
Sebagai ilustrasi, lihat struktur catatan faktur pada Tabel 12.10.
Bidang Jumlah Faktur pada Tabel 12.10 adalah jumlah piutang yang harus dibayar. Bidang
Tanggal Jatuh Tempo dihitung pada saat penjualan, dan bidang Tanggal Penutupan dimasukkan saat
pembayaran diterima. Bidang Jumlah Pengiriman Uang mencerminkan jumlah pembayaran yang
diterima dari pelanggan.
Prosedur auditnya adalah sebagai berikut: Dengan asumsi organisasi mengikuti prosedur
pencadangan yang tepat, file faktur akan sering disalin sepanjang periode yang ditinjau, sehingga
menghasilkan beberapa versi arsip dari file tersebut. Secara kolektif, file-file ini mencerminkan jumlah
faktur yang diteruskan dari bulan ke bulan. Jika auditor mencurigai terjadinya lapping, ia dapat
melakukan pengujian ACL berikut:
• Gunakan pembuat ekspresi ACL untuk memilih item dari setiap versi file yang bidang Jumlah
Pengiriman Uangnya lebih besar dari nol dan kurang dari bidang Jumlah Faktur.
Kumpulan catatan ini mungkin berisi hal-hal sah yang sedang disengketakan oleh pelanggan.
Misalnya, barang rusak, tagihan berlebih, dan penolakan pengiriman dapat mengakibatkan
pelanggan hanya melakukan pembayaran sebagian. Auditor perlu menyaring isu-isu yang sah ini
untuk mengidentifikasi lapping.
• Gabungkan file carry-forward yang dihasilkan menjadi satu file yang mencerminkan aktivitas en
periode ban.
• Buat kolom kalkulasi jumlah yang dibawa ke depan (Jumlah Faktur—Pengiriman Uang
Jumlah).
• Gunakan perintah duplikat untuk mencari file yang menghitung jumlah penerusan yang sama.
Mengikuti contoh yang baru saja diilustrasikan, pola carry-forward sebesar $1,523.61 akan muncul.
RINGKASAN
Bab ini mengkaji dua subjek etika dan penipuan yang terkait erat serta implikasinya terhadap audit.
Hal ini dimulai dengan mengkaji isu-isu etika yang telah direnungkan oleh masyarakat selama berabad-
abad. Etika yang baik adalah syarat yang diperlukan untuk profitabilitas bisnis jangka panjang. Hal ini
mengharuskan permasalahan etika dipahami di semua tingkatan perusahaan, mulai dari manajemen
puncak hingga pekerja lini. Pada bagian ini, kami mengidentifikasi beberapa masalah etika yang perlu
dipertimbangkan auditor dalam penilaian risiko penipuan mereka.
Bagian kedua dari bab ini membahas sejumlah masalah penipuan. Meskipun istilah penipuan
sudah familiar di media keuangan saat ini, apa yang dimaksud dengan penipuan tidak selalu jelas. Kami
memeriksa sifat dan makna penipuan, membedakan antara penipuan karyawan dan penipuan
manajemen, dan menjelaskan kekuatan yang memotivasi penipuan. Kami kemudian memeriksa skema
penipuan dan tanggung jawab auditor untuk mendeteksi penipuan. Tiga kategori umum skema penipuan
disajikan: representasi keuangan yang keliru (penipuan manajemen), korupsi, dan penyalahgunaan aset
(penipuan karyawan). Kecurangan manajemen biasanya melibatkan salah saji material atas data
keuangan untuk mendapatkan kompensasi atau promosi tambahan atau untuk menghindari hukuman
atas kinerja yang buruk. Manajer yang melakukan kecurangan sering kali melakukannya dengan
mengesampingkan struktur pengendalian internal. Korupsi melibatkan penggunaan posisi seseorang
untuk menipu orang atau entitas lain. Penipuan karyawan umumnya dirancang untuk mengarahkan
uang tunai atau aset lainnya langsung ke keuntungan pribadi karyawan. Biasanya, karyawan menghindari
struktur pengendalian internal perusahaan demi keuntungan pribadi.
Namun, jika perusahaan mempunyai sistem pengendalian internal yang efektif, penggelapan atau
penggelapan biasanya dapat dicegah atau dideteksi. Bagian ini menyajikan ikhtisar SAS No. 99, yang
menjelaskan tanggung jawab auditor eksternal untuk mendeteksi penipuan selama audit keuangan.
Selain itu, disajikan beberapa faktor penilaian risiko terkait penipuan manajemen dan penyalahgunaan
aset. Bab ini diakhiri dengan tinjauan teknik deteksi penipuan, termasuk prosedur audit yang
menggunakan teknologi ACL.
ISTILAH UTAMA
ketepatan pernyataan palsu peretas

Metode keseimbangan maju Asosiasi Pemeriksa Penipuan gratifikasi
Bersertifikat (ACFE). ilegal cedera
Skema penagihan atau niat
suap
etika bisnis kehilangan
Pencurian uang tunai
Periksa kelengkapan ketergantungan

gangguan etika yang dapat dibenarkan
komputer penipuan lapping ruang
komputer surat
keamanan komputer manajemen penipuan penipuan
konflik kepentingan menyamarkan
korupsi fakta material
pengumpulan penyelewengan
data manajemen basis data aset
penipuan penipuan non
menguping pemerasan tunai metode
ekonomi penipuan faktur terbuka
karyawan etika tanggung operasi
jawab etika penipuan
Penggantian biaya kepemilikan pass-
representasi palsu through pay-and-return payroll penipuan
membonceng
penipuan program
segitiga penipuan pelaporan keuangan palsu privasi penipuan Pengawasan Akuntansi Perusahaan Publik Releva
616by Google
ringkasan pencurian penipuan
ringkasan skimming vendor
perusahaan ketepatan waktu uang tunai
cangkang
PERTANYAAN TINJAUAN
1. Apa itu etika? 16. Apa saja permasalahan etika komputer terkait penyalahgunaan
2. Apa yang dimaksud dengan etika bisnis? komputer?
3. Apa saja empat bidang permasalahan etika bisnis? 17. Apa tujuan Pernyataan Standar Audit No. 99?
4. Apa permasalahan utama yang harus diatasi dalam kode etik bisnis
yang disyaratkan oleh Komisi Sekuritas dan Bursa? 18. Sebutkan lima kondisi yang merupakan penipuan
berdasarkan hukum umum?
5. Apa saja tiga prinsip etika yang dapat memberikan panduan bagi 19. Sebutkan tiga kekuatan yang memotivasi terjadinya kecurangan.
tanggung jawab etika? 20. Apa yang dimaksud dengan penipuan karyawan?
6. Apa yang dimaksud dengan etika komputer? 21. Apa yang dimaksud dengan penipuan manajemen?
7. Apa perbedaan ketiga tingkat etika komputer—pop, para, dan teoritis 22. Tiga kekuatan apakah yang membentuk segitiga penipuan?
—? 23. Bagaimana upaya auditor eksternal mengungkap motivasi melakukan
8. Apakah masalah etika komputer merupakan masalah baru atau kecurangan?
hanya perubahan baru dari masalah lama? 24. Apa itu lapping?
9. Apa saja isu etika komputer? 25. Apa itu kolusi?
pribadi? 26. Apakah suap itu?

10. Apa saja masalah etika komputer terkait keamanan? 27. Apa yang dimaksud dengan pemerasan ekonomi?
28. Apa yang dimaksud dengan konflik kepentingan?
11. Apa saja masalah etika komputer terkait kepemilikan properti? 29. Apa itu penipuan komputer, dan jenis aktivitasnya
termasuk di dalamnya?
12. Apa saja isu etika komputer terkait kesetaraan dalam akses? 30. Pada tahap model akuntansi umum manakah yang paling mudah
melakukan penipuan komputer?
13. Apa saja isu etika komputer yang berkaitan dengan lingkungan? 31. Definisikan gangguan cek.
32. Apa yang dimaksud dengan penipuan penagihan (atau vendor)?
14. Apa saja isu etika komputer terkait kecerdasan buatan? 33. Definisi pencurian uang tunai.
34. Apa itu membaca sekilas?
15. Apa saja isu etika komputer terkait pengangguran dan pengungsian?
PERTANYAAN DISKUSI
1. Membedakan permasalahan etika dan permasalahan hukum. membuang bahan beracun dan melanggar peraturan lingkungan
2. Beberapa orang menentang keterlibatan perusahaan dalam perilaku hidup. Atasan langsung John terlibat dalam pembuangan tersebut.
yang bertanggung jawab secara sosial karena biaya yang Tindakan apa yang harus diambil Yohanes?
ditimbulkan oleh perilaku tersebut menempatkan organisasi pada
posisi yang tidak menguntungkan dalam pasar yang kompetitif. 4. Ketika perusahaan memiliki struktur pengendalian internal yang
Diskusikan kelebihan dan kekurangan argumen ini. kuat, pemegang saham dapat mengharapkan penghapusan
3. Meskipun sikap manajemen puncak terhadap etika menentukan penipuan. Komentari betapa sehatnya ini
arah praktik bisnis, terkadang peran manajer tingkat bawahlah penyataan.
yang menegakkan standar etika perusahaan. John, seorang 5. Bedakan antara penipuan karyawan dan penipuan manajemen.
manajer tingkat operasi, menemukan bahwa perusahaan tersebut
ilegal
6. Perkiraan kerugian setiap tahun akibat penipuan komputer sangat 19. Membahas skema penipuan berupa suap, gratifikasi ilegal, dan
bervariasi. Menurut Anda mengapa sulit mendapatkan perkiraan pemerasan ekonomi.
yang tepat mengenai angka ini? 20. Jelaskan setidaknya tiga bentuk penipuan komputer.
7. Bagaimana Sarbanes-Oxley Act mempunyai dampak signifikan 21. Bedakan antara skimming dan pencurian uang tunai.
terhadap tata kelola perusahaan? 22. Bedakan antara penipuan perusahaan cangkang dan penipuan
8. Diskusikan konsep eksposur, dan jelaskan mengapa perusahaan lewat jalur.
dapat mentoleransi beberapa eksposur. 23. Mengapa masalah etika komputer mengenai privasi, keamanan,
9. Jika detektif mengendalikan tanda kesalahan sinyal, alasannya dan kepemilikan properti menjadi perhatian akuntan?
bukankah seharusnya jenis kontrol ini secara otomatis
melakukan koreksi pada kesalahan yang teridentifikasi? 24. Profil pelaku penipuan yang disusun oleh Association of Certified
Mengapa pengendalian korektif diperlukan? Fraud Examiners mengungkapkan bahwa laki-laki
10. Diskusikan jasa non-akuntansi yang tidak boleh lagi diberikan dewasa dengan gelar sarjana melakukan penipuan dalam
oleh auditor eksternal kepada klien audit. jumlah yang tidak proporsional.
Jelaskan temuan ini.
11. Diskusikan apakah perusahaan dengan karyawan yang lebih 25. Jelaskan mengapa kolusi antara karyawan dan manajemen
sedikit dibandingkan dengan tugas yang tidak sesuai harus dalam melakukan penipuan sulit dicegah dan dideteksi.
lebih bergantung pada otoritas umum dibandingkan otoritas khusus.
12. Departemen audit internal suatu organisasi biasanya dianggap 26. Karena semua penipuan melibatkan beberapa bentuk salah saji
sebagai mekanisme pengendalian yang efektif untuk keuangan, apa bedanya dengan penipuan laporan keuangan?
mengevaluasi struktur pengendalian internal organisasi. Fungsi
audit internal Birch Company melapor langsung kepada 27. Menjelaskan permasalahan yang terkait dengan kurangnya
pengendali. Komentari efektivitas struktur organisasi ini. independensi auditor.
28. Jelaskan permasalahan yang terkait dengan kurangnya
independensi direktur.
13. Mengomentari paparan (jika ada) yang disebabkan oleh 29. Jelaskan permasalahan yang terkait dengan skema kompensasi
menggabungkan tugas persiapan gaji dan distribusi kepada eksekutif yang dipertanyakan.
karyawan. 30. Menjelaskan permasalahan yang berkaitan dengan ketidaksesuaian
14. Jelaskan lima syarat yang diperlukan agar suatu tindakan dapat terwujud makan praktik akuntansi.
dianggap penipuan. 31. Menjelaskan tujuan Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan
15. Membedakan antara paparan dan risiko. Publik.
16. Menjelaskan ciri-ciri kecurangan manajemen. 32. Mengapa komite audit independen penting bagi perusahaan?
17. Teks ini mengidentifikasi sejumlah ciri pribadi manajer dan
karyawan lain yang mungkin membantu mengungkap aktivitas 33. Apa saja poin-poin penting dari “Pengungkapan Emiten dan
penipuan. Diskusikan tiga. Manajemen” Sarbanes-Oxley Act?
18. Berikan dua contoh penipuan yang dilakukan karyawan dan jelaskan 34. Di era teknologi tinggi dan sistem informasi berbasis komputer
bagaimana pencurian tersebut bisa terjadi. ini, mengapa akuntan memperhatikan pengendalian fisik
(manusia)?
SOAL PILIHAN GANDA

1. Hal-hal berikut ini merupakan masalah keamanan komputer 2. Sifat mana yang tidak berhubungan dengan lunak
kecuali a. perangkat sebagai kekayaan
merilis data yang salah kepada individu yang berwenang. intelektual? A. keunikan produk b.
kemungkinan replikasi yang tepat c.
B. mengizinkan operator komputer akses tak terbatas ke ruang pemantauan otomatis untuk mendeteksi penyusup d.
komputer. C. mengizinkan akses kemudahan penyebaran
ke data oleh individu yang tidak berwenang. 3. Agar suatu tindakan dapat disebut penipuan, diperlukan
seluruh kondisi berikut, kecuali a. penilaian yang
D. memberikan data yang benar kepada individu yang tidak buruk. B. representasi
berwenang. yang salah.
618 by Google
C. bermaksud menipu. D. C. merupakan tanda bahaya bagi auditor untuk meninjau dan
cedera atau kehilangan. melaporkan kompensasi eksekutif.
4. Salah satu ciri penipuan karyawan adalah D. adalah struktur dewan yang normal dan bukan merupakan
masalah audit.
penipuan a. dilakukan pada tingkat internal yang mana 11. Etika bisnis meliputi a.
kontrol tidak berlaku. B. bagaimana manajer memutuskan apa yang benar dalam
melibatkan salah saji laporan keuangan. C. melibatkan menjalankan bisnis. B.
konversi langsung uang tunai atau aset lainnya menjadi bagaimana manajer mencapai apa yang mereka putuskan
keuntungan pribadi karyawan. D. melibatkan tepat untuk bisnis. C. baik
penyalahgunaan aset dalam serangkaian transaksi kompleks a dan bd saja a.
yang melibatkan pihak ketiga.
5. Kekuatan yang memungkinkan terjadinya penipuan tidak terjadi 12. Semua hal berikut ini merupakan syarat terjadinya penipuan
termasuk kecuali
a. kecanduan judi. B. kurangnya a. representasi yang salah. B.
pemisahan tugas. C. lingkungan cedera atau kehilangan.
pengambilan keputusan yang terpusat. D. integritas C. maksud.
karyawan yang dipertanyakan. D. ketergantungan materi.
6. Siapa yang bertanggung jawab untuk membangun dan 13. Manajemen dapat mengharapkan berbagai manfaat dari
memelihara sistem pengendalian penerapan sistem pengendalian internal yang kuat. Manakah
internal? A. auditor internalb. dari manfaat berikut yang paling kecil kemungkinannya
akuntan c. manajemen terjadi? A.
d. auditor eksternal pengurangan biaya audit eksternal b. mencegah
kolusi karyawan untuk berkomitmen
7. Manakah dari berikut ini yang menunjukkan lingkungan tipuan
pengendalian internal yang C. ketersediaan data yang dapat diandalkan untuk keperluan
kuat? A. Kelompok audit internal melapor kepada komite audit pengambilan
dewan direksi. keputusan d. jaminan kepatuhan terhadap Undang-
B. Tidak ada pemisahan tugas antar fungsi organisasi. C. Undang Praktik Korupsi Luar Negeri tahun 1977
Ada pertanyaan tentang e. beberapa jaminan bahwa dokumen dan catatan penting
integritas dilindungi 14. Situasi manakah
pengelolaan. D. berikut ini yang tidak aman?
Kondisi bisnis yang buruk terjadi di industri ini. pelanggaran tugas? A.
8. Penipuan karyawan melibatkan tiga langkah. Dari hal-hal Bendahara mempunyai kewenangan untuk menandatangani
berikut ini, manakah yang tidak cek namun memberikan blok tanda tangan kepada
terlibat? A. menyembunyikan kejahatan agar tidak asisten bendahara untuk menjalankan mesin
terdeteksi b. mencuri sesuatu yang
berharga c. salah menyajikan laporan penandatanganan cek. B. Petugas gudang, yang mempunyai
keuangan d. mengkonversi aset ke bentuk yang tanggung jawab kustodian atas persediaan di gudang,
dapat digunakan 9. Pentingnya Undang-Undang Sarbanes-Oxley memilih vendor dan mengizinkan pembelian ketika
tahun 2002 bagi profesi akuntansi adalah bahwa persediaan rendah. C. Manajer penjualan
a. suap akan dihilangkan. B. mempunyai tanggung jawab untuk menyetujui kredit dan
manajemen tidak akan dapat mengesampingkan pengendalian wewenang untuk menghapuskan
internal perusahaan. C. perusahaan akun.
diharuskan memiliki sistem pengendalian internal yang D. Petugas waktu departemen diberikan cek gaji yang belum
efektif. D. perusahaan didistribusikan untuk dikirimkan kepada karyawan yang
tidak akan terkena tuntutan hukum. tidak hadir.
10. Dewan direksi seluruhnya terdiri dari rekan bisnis dekat CEO e. Petugas akuntansi yang berbagi tanggung jawab
dan manajemen organisasi. Ini adalah. menunjukkan pencatatan buku besar pembantu piutang melakukan
kelemahan dalam sistem rekonsiliasi bulanan antara buku besar pembantu dan
akuntansi. B. tidak sesuai dengan Sarbanes-Oxley Act. akun kendali.
15. Apa yang dimaksud dengan asumsi yang mendasari keyakinan C. Mewajibkan pelanggan untuk mengirim pembayaran secara langsung
memadai mengenai penerapan pengendalian internal? ke bank perusahaan.
D. Meminta pelanggan agar cek tersebut dapat dibayarkan
A. Auditor cukup yakin bahwa ada penipuan kepada perusahaan.
belum terjadi pada periode tersebut. 18. Memberikan informasi transaksi secara tepat waktu
B. Auditor cukup yakin bahwa kecerobohan karyawan dapat secara cukup rinci untuk memungkinkan klasifikasi yang tepat
melemahkan internal dan pelaporan keuangan adalah contohnya
struktur kendali. A. lingkungan pengendalian.
C. Penerapan prosedur pengendalian B. tugas beresiko.
seharusnya tidak menimbulkan dampak buruk yang signifikan C. informasi dan Komunikasi.
pada efisiensi atau profitabilitas. D. pemantauan.

D. Asersi manajemen mengenai efektivitas pengendalian harus 19. Skema penipuan apa yang mirip dengan “peminjaman
memberikan keyakinan yang masuk akal kepada auditor. dari Peter untuk membayar skema Paul”?
A. penipuan akun pengeluaran
e. Pengendalian berlaku cukup baik untuk semua bentuk B. bermain layang-layang
teknologi komputer. C. menjilat

16. Untuk menyembunyikan pencurian penerimaan kas dari nasabah D. penipuan transaksi
dalam pembayaran rekeningnya, yang mana 20. Manakah dari berikut ini yang paling menggambarkan lapping?
entri jurnal berikut harus dilakukan oleh pemegang buku A. menerapkan penerimaan kas ke rekening nasabah yang
membuat? berbeda dalam upaya menyembunyikan pencurian dana
DR Kr sebelumnya
a. Pengeluaran Lain-Lain Tunai B. menggelembungkan saldo bank dengan cara mentransfer

B. Kas Kecil Kas uang antar rekening bank yang berbeda
C. Piutang Kas C. membebankan aset yang telah dicuri
D. Retur Penjualan Piutang Usaha D. membuat transaksi palsu
e. Bukan dari salah satu di atas 21. Penipuan operasi meliputi
17. Pengendalian berikut manakah yang paling baik dalam mencegah A. mengubah logika program yang menyebabkan aplikasi
terjadinya penumpukan piutang? memproses data secara tidak benar.
A. Pisahkan tugas sehingga petugas bertanggung jawab B. menyalahgunakan sumber daya komputer perusahaan.
untuk pencatatan di buku besar pembantu piutang tidak C. menghancurkan atau merusak logika program
mempunyai akses umum menggunakan virus komputer.
buku besar. D. membuat program ilegal yang dapat mengakses data
B. Minta pelanggan meninjau bulanan mereka file untuk mengubah, menghapus, atau menyisipkan nilai.
laporan dan melaporkan kas yang tidak tercatat

pembayaran.
MASALAH
1. CMA 1289 3-Y6 deteksi pelaporan keuangan palsu
Penyebab Penipuan memerlukan pemahaman tentang pengaruh-pengaruh ini
Kajian yang dilakukan oleh Komisi Nasional dan peluang sambil mengevaluasi risiko
tentang Pelaporan Keuangan Penipuan (misi Treadway Com) pelaporan keuangan palsu yang dapat ditimbulkan oleh faktor-faktor
mengungkapkan pelaporan keuangan yang curang ini dalam suatu perusahaan. Faktor risiko yang harus dinilai meliputi
biasanya terjadi akibat pengaruh lingkungan tertentu, tidak hanya faktor etika dan pengendalian internal tetapi juga
pengaruh kelembagaan, atau individu dan situasi yang kondisi lingkungan eksternal.
menguntungkan. Pengaruh dan peluang ini, hadir pada

tingkat tertentu di semua perusahaan, menambah tekanan dan Diperlukan:
memotivasi individu dan perusahaan untuk terlibat dalam penipuan A. Identifikasi dua tekanan situasional di perusahaan publik yang
laporan keuangan. Pencegahan yang efektif dan akan meningkatkan kemungkinan penipuan.
620 Bab 12: Etika Bisnis, Penipuan, dan Deteksi Penipuan
B. Identifikasi tiga keadaan perusahaan (situasi yang menguntungkan) Diperlukan:

di mana penipuan lebih mudah dilakukan dan kecil kemungkinannya Tulis esai yang membandingkan kekuatan PCAOB dengan kekuatan
untuk dideteksi. C. Untuk AICPA. Jelaskan bagaimana inisiatif ini dapat mempengaruhi profesi
tujuan menilai risiko penipuan pelaporan keuangan, identifikasi faktor akuntansi.

lingkungan eksternal yang harus dipertimbangkan dalam
6. Prediktor Penipuan
i perusahaan. Sejumlah faktor telah digunakan untuk
industri. ii. mengkarakterisasi pelaku penipuan, termasuk
lingkungan bisnis.
posisi dalam organisasi, kolusi dengan orang lain,
aku aku aku. lingkungan hukum dan peraturan. jenis kelamin, usia, dan pendidikan.
D. Sebutkan beberapa rekomendasi yang harus diterapkan oleh
manajemen puncak untuk mengurangi kemungkinan kecurangan Diperlukan:
dalam pelaporan keuangan. Tulis esai yang merangkum kegunaan faktor-faktor ini sebagai
prediktor penipuan dalam suatu organisasi.
2. Penipuan Kickback
Kickback adalah bentuk penipuan yang sering dikaitkan dengan 7. CMA 1289 3-4 Evaluasi
Pengendalian Internal Oakdale, Inc. adalah
pembelian. Kebanyakan organisasi mengharapkan agen pembelian
mereka untuk memilih vendor yang menyediakan produk terbaik anak perusahaan Solomon Publishing dan mengkhususkan diri dalam
dengan harga terendah. Untuk mempengaruhi agen pembelian dalam penerbitan dan distribusi buku referensi. Penjualan Oakdale selama
mengambil keputusan, vendor dapat memberikan bantuan keuangan setahun terakhir melebihi $18 juta, dan perusahaan mempekerjakan
kepada agen (uang tunai, hadiah, tiket sepak bola, dan sebagainya). rata-rata 65 karyawan. Solomon secara berkala mengirimkan anggota
Kegiatan ini dapat mengakibatkan pemesanan dilakukan pada vendor departemen audit internal untuk mengaudit operasi masing-masing
yang memasok produk berkualitas rendah atau mengenakan harga yang berlebihan.anak perusahaannya, dan Katherine Ford, bendahara Oakdale, saat ini
bekerja dengan staf audit internal Ralph Johnson dari Solomon.
Wajib: Johnson baru saja menyelesaikan tinjauan siklus investasi Oak dale
Jelaskan pengendalian yang dapat diterapkan organisasi untuk dan menyiapkan laporan berikut.
menangani suap. Klasifikasikan setiap pengendalian sebagai
pencegahan, detektif, atau korektif.
Umum
Sepanjang tahun, Oakdale telah melakukan investasi jangka pendek

3. Komposisi Direksi
dan jangka panjang pada sekuritas; semua surat berharga terdaftar
Sebuah survei baru-baru ini terhadap investor institusi mengungkapkan
atas nama perusahaan. Menurut peraturan Oakdale, aktivitas investasi
bahwa sebagian besar dari mereka menginginkan dewan direksi
jangka panjang harus disetujui oleh dewan direksi, sedangkan aktivitas
perusahaan terdiri dari setidaknya 75 persen direktur independen.
investasi jangka pendek dapat disetujui oleh presiden atau bendahara.
Diperlukan:
Tulis esai yang menjelaskan mengapa independensi direktur telah
menjadi isu penting dan sangat penting.
Transaksi
Seluruh pembelian dan penjualan surat berharga jangka pendek
dilakukan oleh bendahara. Pembelian sekuritas jangka panjang disetujui
4. Independensi Auditor Undang-
oleh dewan, sedangkan penjualan sekuritas jangka panjang disetujui
undang Sarbanes-Oxley mengatur independensi auditor dengan
oleh presiden. Karena bendahara terdaftar pada pialang sebagai kontak
menciptakan lebih banyak pemisahan antara aktivitas pengesahan dan
perusahaan, semua pendapatan dari investasi ini (dividen dan bunga)
nonaudit perusahaan.
diterima oleh individu ini, yang kemudian meneruskan cek tersebut ke
Tulis esai yang menguraikan layanan yang tidak dapat dilakukan
akuntansi untuk diproses.
oleh kantor akuntan publik untuk kliennya. Lakukan penelitian untuk
menjelaskan alasan di balik masing-masing larangan tersebut.
Dokumentasi Kuasa
pembelian dan penjualan, beserta nasihat pialang, disimpan dalam

5. Otoritas PCAOB arsip oleh bendahara.
Sarbanes-Oxley Act membentuk Dewan Pengawas Akuntansi Sertifikat untuk semua investasi jangka panjang disimpan dalam
Perusahaan Publik (PCAOB). PCAOB diberi wewenang untuk brankas di bank lokal; hanya presiden Oakdale yang mempunyai akses
menetapkan standar audit, pengendalian kualitas, dan etika, untuk ke kotak ini. Inventarisasi kotak ini telah dibuat, dan semua sertifikat
memeriksa kantor akuntan terdaftar, untuk melakukan investigasi, dan telah dicatat. Sertifikat untuk investasi jangka pendek disimpan dalam
untuk mengambil tindakan disipliner. keadaan terkunci
kotak logam di kantor akuntansi. Dokumen lain, seperti kontrak jangka kebijaksanaan tunggal dalam memilih vendor untuk kayu yang dijual
panjang dan perjanjian hukum, juga disimpan di dalam kotak ini. Ada melalui pusat. Agen mengarahkan pesanan pembelian dalam jumlah
tiga kunci kotak yang dipegang oleh presiden, bendahara, dan manajer yang tidak proporsional ke perusahaannya, yang mengenakan harga
akuntansi. Kunci manajer akuntansi tersedia untuk semua personel di atas pasar untuk produknya. Kepentingan finansial agen terhadap
akuntansi jika mereka memerlukan dokumen yang disimpan dalam pemasok tidak diketahui oleh majikannya.
kotak ini. Dokumentasi untuk dua investasi jangka pendek saat ini tidak
Wajib: Jenis
dapat ditemukan dalam kotak ini; manajer akuntansi menjelaskan
penipuan apa yang terjadi, dan pengendalian apa yang dapat diterapkan
bahwa beberapa investasi dilakukan untuk jangka waktu yang sangat
untuk mencegah atau mendeteksi penipuan?
singkat sehingga dokumentasi formal tidak selalu disediakan oleh
broker. 9. Skema Penipuan Agen
pengadaan untuk otoritas bangunan metropolitan besar mengancam

akan memasukkan kontraktor bangunan ke dalam daftar hitam jika dia
Catatan Akuntansi Departemen
akuntansi mencatat setoran cek untuk bunga dan dividen yang diperoleh tidak melakukan pembayaran finansial kepada agen tersebut.
dari investasi, namun cek ini tidak dapat ditelusuri ke jurnal penerimaan Jika kontraktor tidak bekerja sama, kontraktor akan ditolak pekerjaan
di masa depan. Menghadapi ancaman kerugian ekonomi, kontraktor
kas, yang dikelola oleh individu yang biasanya membuka, mencap, dan
mencatat cek masuk. Jumlah ini dijurnal setiap bulan dalam akun melakukan pembayaran.
pendapatan investasi. Bendahara mengesahkan cek yang ditarik untuk

Wajib: Jenis
pembelian vestimentum. Baik bendahara maupun presiden harus penipuan apa yang terjadi, dan pengendalian apa yang dapat diterapkan
menandatangani cek senilai lebih dari $15.000. Ketika sekuritas dijual,
untuk mencegah atau mendeteksi penipuan?
broker menyetorkan hasilnya langsung ke rekening bank Oakdale
melalui transfer dana elektronik. 10. Penipuan Ruang Surat dan Pengendalian Internal
Sarat Sethi, seorang penjahat profesional, mengambil pekerjaan
sebagai petugas ruang surat di sebuah department store besar bernama
Setiap bulan, manajer akuntansi dan bendahara menyiapkan “Benson & Abernathy and Company.” Ruang surat adalah lingkungan
entri jurnal yang diperlukan untuk menyesuaikan akun investasi jangka kerja yang sangat sibuk yang terdiri dari empat puluh lima juru tulis dan
pendek. Jumlahnya tidak mencukupi
satu penyelia. Panitera bertanggung jawab menangani surat promosi,
dokumentasi cadangan yang dilampirkan pada entri jurnal ditinjau katalog, dan surat antar kantor, serta menerima dan mendistribusikan
untuk melacak semua transaksi; namun, saldo rekening pada akhir
berbagai korespondensi luar ke berbagai departemen internal.
bulan lalu mendekati jumlah yang tercantum dalam laporan yang
diterima dari
Salah satu pekerjaan Sethi adalah membuka amplop tanda terima
makelar. Jumlah dalam akun investasi jangka panjang adalah benar, tunai dari pelanggan yang melakukan pembayaran saldo kartu kredit
dan transaksinya dapat ditelusuri dengan jelas melalui dokumentasi mereka. Dia memisahkan surat pengiriman uang (tagihan) dan cek
yang dilampirkan pada jurnal en try. Tidak ada upaya yang dilakukan menjadi dua tumpukan. Dia kemudian mengirimkan saran pengiriman
untuk menyesuaikan akun tersebut ke tingkat biaya agregat atau pasar uang ke departemen Piutang, di mana rekening pelanggan diperbarui
yang lebih rendah. untuk mencerminkan pembayaran. Dia mengirimkan cek tersebut ke
departemen Penerimaan Kas, di mana cek tersebut dicatat dalam jurnal
Diperlukan:
kas dan kemudian disetorkan ke bank. Jumlah total uang tunai yang
Untuk mencapai tujuan pengendalian internal yang baik dari Solomon
diterima dan piutang usaha yang diperbarui direkonsiliasi setiap malam
Publishing, perusahaan percaya bahwa empat pengendalian berikut
untuk memastikan bahwa semuanya telah diperhitungkan. Namun
adalah dasar untuk sistem pengendalian akuntansi yang efektif:
• Otorisasi transaksi demikian, dalam jangka waktu satu bulan Sethi berhasil mencuri
pembayaran pelanggan sebesar $100,000 dan kemudian meninggalkan
• Pencatatan yang lengkap dan akurat
• Kontrol akses negara bagian tersebut tanpa peringatan.
Penipuan tersebut terjadi sebagai berikut: Karena nama
• Verifikasi internal
perusahaannya agak panjang, beberapa orang mengadopsi kebiasaan
A. Untuk masing-masing dari empat kontrol yang tercantum di atas, de
memberikan cek hanya pada “Benson”.
menuliskan tujuannya.
Sethi menyiapkan ID palsu atas nama John Benson. Setiap kali dia
B. Identifikasi area dalam proses investasi Oakdale
menemukan cek yang ditujukan kepada “Benson,” dia akan mencurinya
aturan yang melanggar masing-masing dari empat kontrol.
bersama dengan pemberitahuan pengiriman uang. Kadang-kadang
C. Untuk setiap pelanggaran yang teridentifikasi, jelaskan
bagaimana Oakdale dapat memperbaiki setiap kelemahan. orang bahkan membiarkan bagian penerima pembayaran di cek
kosong. Dia juga mencuri cek ini.
8. Skema Penipuan Agen Dia kemudian akan memodifikasi cek tersebut agar dibayarkan kepada
pembelian pusat perbaikan rumah juga merupakan pemilik sebagian di “J. Benson” dan menguangkannya. Karena departemen piutang tidak
perusahaan grosir kayu. Agen sudah menerima saran pengiriman uang, maka
622 Bab 12: Etika Bisnis, Penipuan, dan Deteksi Penipuan
rekonsiliasi akhir hari dengan penerimaan kas diungkapkan 13. Penipuan Pintu Tol
tidak ada perbedaan. Para kolektor di Tol A dan B (lihat gambar) telah berkolusi
untuk melakukan penipuan. Setiap hari, Kolektor Pintu Tol B memberikan
Diperlukan:
A sejumlah tiket tol yang sudah diberi stempel sebelumnya
A. Tampaknya ini merupakan skema yang sangat mudah. Mengapa Sethi
Gardu Tol B. Harga tol dari Titik B ke Titik
membatasi dirinya hanya pada aktivitas satu bulan sebelumnya
A adalah 35 sen. Penipuan ini bekerja sebagai berikut:
meninggalkan kota?
Pengemudi memasuki jalan tol di titik selatan yang jauh
B. Pengendalian apa yang dapat diterapkan Benson & Abernathy untuk
dari B akan membayar tol hingga $5. Ketika pengemudi ini meninggalkan
mencegah hal ini terjadi lagi?
jalan tol di Titik A, mereka membayar seluruh jumlah tol
tercetak di tiket mereka. Namun, petugas gardu tol
11. Pemisahan Tugas mengganti tiket yang dikumpulkan dari pengemudi dengan 35-
Jelaskan mengapa masing-masing kombinasi tugas berikut ini terjadi
tiket sen yang disediakan oleh B, sehingga tampak bahwa
harus atau tidak boleh dipisahkan untuk mencapai kecukupan
pengemudi memasuki jalan tol di Titik B. Bedanya
pengendalian internal.
antara tiket 35 sen yang diserahkan sebagai catatan
A. Persetujuan penghapusan piutang tak tertagih dan rekonsiliasi buku
penerimaan kas dan jumlah sebenarnya yang dibayarkan oleh pengemudi adalah
besar pembantu piutang
dikantongi oleh Kolektor Tollbooth A dan dibagikan kepada B di
dan akun kendali buku besar
penghujung hari. Dengan menggunakan teknik ini, Kolektor A dan
B. Distribusi cek penggajian kepada karyawan dan
B telah mencuri lebih dari $20.000 dalam jumlah korban yang tidak tercatat tahun ini.
persetujuan kartu waktu karyawan
C. Memposting jumlah baik dari penerimaan kas maupun
jurnal pengeluaran kas ke buku besar Tol 35¢
Utara A
D. Menulis cek ke vendor dan mempostingnya ke kas B
akun
e. Mencatat penerimaan kas dalam jurnal dan mempersiapkannya

melakukan rekonsiliasi bank lintas
Jalan
raya
C
12. Penipuan Rekening Biaya D Tol $2
Tol $1
Saat mengaudit laporan keuangan ransum Petty Corpo, kantor akuntan
Tol $4
publik bersertifikat Trueblue
F
dan Smith menemukan bahwa jumlah biaya hukum kliennya sangat Korban DAN
tinggi. Investigasi lebih lanjut terhadap G

Pintu masuk
Tol $3 Tol $5 Selatan
catatan menunjukkan hal berikut:
• Sejak awal tahun, beberapa pencairan sejumlah $15.000 telah
dilakukan untuk undang-undang tersebut.
Diperlukan:
firma Swindle, Fox, dan Kreip.
Prosedur pengendalian apa yang dapat diterapkan untuk mencegah
• Swindle, Fox, dan Kreip bukanlah pengacara Petty Corpora tion.
atau mendeteksi penipuan ini? Klasifikasikan prosedur pengendalian
sesuai dengan kerangka COSO.
• Peninjauan terhadap cek yang dibatalkan menunjukkan bahwa memang demikian
telah ditulis dan disetujui oleh Mary Boghas, 14. Penipuan Bantuan Keuangan
petugas pengeluaran kas. Harold Jones, petugas bantuan keuangan di sebuah universitas kecil,
• Tugas Boghas lainnya termasuk melakukan rekonsiliasi bank mengelola semua aspek program bantuan keuangan untuk
akhir bulan.
siswa yang membutuhkan. Jones menerima permintaan bantuan dari
• Investigasi selanjutnya mengungkapkan bahwa Swindle, siswa, menentukan apakah siswa memenuhi kriteria bantuan,
Fox, dan Kreip mewakili Mary Boghas di mengesahkan pembayaran bantuan, memberi tahu pemohon bahwa
kasus penggelapan yang tidak ada hubungannya dengan dia
permintaan mereka telah disetujui atau ditolak, tulis
terdakwa. Cek tersebut telah ditulis sebagai pembayaran biaya bantuan keuangan memeriksa rekening yang dikuasainya, dan
hukum pribadinya. mengharuskan mahasiswanya datang ke kantornya untuk menerima
memeriksa secara langsung. Selama bertahun-tahun, Jones telah menggunakan posisinya
Diperlukan: wewenang untuk melakukan penipuan berikut:

A. Prosedur pengendalian apa yang dapat dilakukan Petty Corporation Jones menyemangati siswa yang jelas-jelas tidak mau
telah digunakan untuk mencegah penggunaan yang tidak sah ini memenuhi syarat untuk mengajukan permohonan bantuan keuangan. Meskipun para pelajar
uang tunai? Klasifikasikan setiap prosedur pengendalian sesuai jangan mengharapkan bantuan, mereka mengajukan permohonan jika ada
dengan kerangka COSO (otorisasi, pemisahan fungsi, akan diberikan. Jones memodifikasi informasi keuangan dalam aplikasi
pengawasan, dan sebagainya). siswa agar sesuai
B. Komentari masalah etika dalam kasus ini. pedoman bantuan yang telah ditetapkan. Dia kemudian menyetujui bantuan
dan menulis cek bantuan yang dibayarkan kepada siswa. Namun rak, dan memperbarui buku besar inventaris untuk mencerminkan
para siswa diberitahu bahwa bantuan ditolak. Karena para siswa tidak tanda terima. Dia kemudian menyiapkan laporan penerimaan dan
mengharapkan bantuan, cek di kantor Jones tidak pernah diambil. mengirimkannya ke departemen AP.
Jones memalsukan tanda tangan siswa dan menguangkan ceknya.
Diperlukan:
a. Siapkan diagram alur sistem dari prosedur yang baru saja dijelaskan.
Diperlukan: B. Identifikasi
Identifikasi prosedur pengendalian internal (diklasifikasikan per COSO) masalah kontrol apa pun dalam sistem. C. Jenis penipuan apa
yang dapat mencegah atau mendeteksi penipuan ini. yang mungkin terjadi dalam sistem ini?
15. Evaluasi Pengendalian Gaurav 16. Evaluasi Pengendalian Matt Demko

Mirchandaniis adalah manajer gudang untuk grosir perlengkapan adalah supervisor dermaga pemuatan untuk perusahaan pengemasan
kantor besar. Tuan Mirchandaniis menerima dua salinan pesanan semen kering. Awak kerjanya terdiri dari pekerja tidak terampil yang
penjualan pelanggan dari departemen penjualan. Dia mengambil memuat truk pengangkut besar dengan kantong semen, kerikil, dan
barang dari rak dan mengirimkannya serta satu salinan pesanan pasir. Pekerjaannya berat dan tingkat pergantian karyawan tinggi.
penjualan ke departemen pengiriman. Dia kemudian mengarsipkan Karyawan mencatat kehadiran mereka pada kartu waktu terpisah.
salinan kedua dalam file sementara. Pada akhir hari, Tuan Demko mengotorisasi pembayaran gaji setiap minggu dengan
Mirchandaniis mengambil pesanan penjualan dari file sementara dan menandatangani kartu waktu dan menyerahkannya ke departemen
memperbarui buku besar pembantu inventaris dari terminal di penggajian. Gaji tersebut kemudian disiapkan oleh penggajian dan
kantornya. Saat itu dia mengidentifikasi barang yang dimilikinya didistribusikan ke Demko, yang mendistribusikannya ke kru kerjanya.
turun ke tingkat rendah, memilih pemasok, dan menyiapkan tiga

salinan pesanan pembelian. Satu salinan dikirim ke pemasok, satu Diperlukan:
ke petugas AP, dan satu lagi disimpan di gudang. Ketika barang tiba a. Siapkan diagram alur sistem dari prosedur de
dari pemasok, Tuan Mirchandaniis memeriksa slip pengepakan yang tertulis di atas.
terlampir, menghitung dan memeriksa barang, meletakkannya di atas B. Identifikasi masalah kontrol apa pun dalam sistem. C. Jenis
penipuan apa yang mungkin terjadi dalam sistem ini?
KASUS PENGENDALIAN INTERNAL

1. Bern Fly Rod Company Bern Fly Rod 2. Breezy Company (Kasus ini
Company adalah produsen kecil joran grafit berkualitas tinggi. disiapkan oleh Elizabeth Morris, Universitas Lehigh.)
Perusahaan ini menjual produknya ke toko pemancingan di seluruh
Amerika Serikat dan Kanada. Bern dimulai sebagai sebuah Breezy Company of Bethlehem, Pennsylvania, adalah distributor
perusahaan kecil dengan empat tenaga penjualan, semuanya grosir kecil kipas pemanas dan pendingin. Perusahaan ini berurusan
anggota keluarga pemiliknya. Karena popularitas yang tinggi dan dengan perusahaan ritel yang membeli kipas angin dalam jumlah
pertumbuhan penangkapan ikan baru-baru ini, Bern sekarang kecil hingga menengah. Presiden Chuck Breezy sangat senang
mempekerjakan enam belas tenaga penjualan dan untuk pertama dengan peningkatan penjualan selama beberapa tahun terakhir.
kalinya mempekerjakan anggota non-keluarga. Tenaga penjualan Namun baru-baru ini, akuntan perusahaan memberi tahu Chuck
melakukan perjalanan ke seluruh negeri untuk memberikan demo bahwa meskipun laba bersih meningkat, persentase piutang tak
model baru mereka. Setelah pesanan penjualan dibuat, ketersediaan tertagih meningkat tiga kali lipat. Karena ukuran bisnisnya yang
persediaan ditentukan dan, jika diperlukan, tenaga penjualan kecil, Chuck khawatir dia tidak akan mampu menanggung
mengirimkan pesanan langsung ke departemen manufaktur untuk peningkatan kerugian ini di masa depan. Dia telah meminta
segera diproduksi. akuntannya untuk menganalisis situasinya.

Kompensasi staf penjualan terkait langsung dengan angka penjualan
mereka. Laporan keuangan Bern untuk akhir tahun Desember mencerminkan Latar Belakang
Pada tahun 1998, manajer penjualan, John Breezy, pindah ke
penjualan yang belum pernah terjadi sebelumnya, 35 persen lebih tinggi
Alaska, dan Chuck mempekerjakan seorang lulusan perguruan
dibandingkan tahun lalu. Selanjutnya, penjualan untuk bulan Desember
tinggi muda untuk mengambil alih posisi tersebut. Perusahaan selalu
mencapai 40 persen dari seluruh penjualan. Tahun lalu, penjualan bulan
menjadi bisnis keluarga dan, oleh karena itu, pengukuran kinerja
Desember hanya menyumbang 20 persen dari seluruh penjualan.
individu tidak pernah menjadi pertimbangan utama.
Diperlukan: Tingkat penjualan relatif konstan karena John puas menjual kepada
Menganalisis situasi di atas dan menilai potensi masalah dan pelanggan tertentu yang telah berurusan dengannya selama
eksposur pengendalian internal. Diskusikan beberapa tindakan bertahun-tahun. Chuck ragu untuk mempekerjakan orang luar
pencegahan yang mungkin ingin diterapkan oleh perusahaan ini. keluarga untuk posisi ini. Ke
624
Masa depan
mencoba untuk menjaga tingkat penjualan tetap tinggi, ia menetapkan
insentif hadiah berdasarkan penjualan bersih. Manajer penjualan yang Tingkat penjualan yang baru mengesankan Chuck dan keinginannya
baru, Bob Sell more, sangat ingin memulai kariernya dan mengambil keputusan untuk memperluas, tetapi dia juga ingin mempertahankan barang tak tertagih menjadi a
dia akan berusaha meningkatkan tingkat penjualan. Untuk melakukan ini, minimum. Ia meyakini jumlah yang tidak tertagih
dia merekrut pelanggan baru sambil mempertahankan klien tele yang harus tetap relatif konstan sebagai persentase
lama. Setelah satu tahun, Bob telah membuktikan dirinya kepada Chuck, penjualan. Chuck sedang berpikir untuk memperluas produksinya
yang memutuskan untuk memperkenalkan program periklanan untuk lebih tetapi ingin melihat penurunan jumlah barang tak tertagih dan stabilnya
meningkatkan penjualan. Hal ini mendatangkan pesanan dari sejumlah orang penjualan sebelum dia melanjutkan rencana ini.
pelanggan baru, banyak di antaranya belum pernah dilakukan Breezy
berbisnis dengan sebelumnya. Masuknya pesanan membuat Chuck bersemangat Diperlukan:
sedemikian rupa sehingga dia menginstruksikan Jane Breezy, manajer Menganalisis kelemahan dalam pengendalian internal dan memberikan saran
keuangan, untuk menaikkan tingkat kredit awal bagi pelanggan baru. perbaikan.
Hal ini mendorong beberapa pelanggan untuk membeli lebih banyak.
3. Unit Whod?
Sistem yang sudah ada (Kasus ini disiapkan oleh Karen Collins, Lehigh
Akuntan menulis laporan laba rugi komparatif untuk menunjukkan
Universitas.)
perubahan pendapatan dan beban
Fakta-fakta berikut berhubungan dengan penggelapan yang sebenarnya
tiga tahun terakhir, ditunjukkan pada Gambar A. Saat ini,
kasus manajemen.
Bob menerima komisi sebesar 2 persen dari penjualan bersih.
Seseorang mencuri lebih dari $40.000 dari sebuah kelompok kecil
Breezy Company menggunakan persyaratan kredit bersih 30 hari. Pada
perusahaan dalam waktu kurang dari dua bulan. Tugas Anda adalah belajar
pada akhir tahun sebelumnya, beban piutang tak tertagih berjumlah
fakta-fakta berikut ini, cobalah mencari tahu siapa yang bertanggung jawab atas
menjadi sekitar 2 persen dari penjualan bersih.
pencurian tersebut dan bagaimana pencurian tersebut dilakukan, dan (sebagian besar
Sebagai manajer keuangan, Jane melakukan kredit
penting) menyarankan cara untuk mencegah hal seperti ini
pemeriksaan. Pada tahun-tahun sebelumnya, Jane sudah akrab
agar tidak terjadi lagi.
dengan sebagian besar klien dan kredit yang disetujui berdasarkan
perilaku masa lalu. Saat berhadapan dengan pelanggan baru, Jane
Fakta
biasanya menyetujui jumlah kredit yang rendah dan meningkatkannya
Lokasi perusahaan: sebuah kota kecil di pantai timur
setelah pelanggan menunjukkan keandalan. Dengan yang besar
dari Maryland. Jenis perusahaan: pengolah daging kepiting,
peningkatan penjualan, Chuck merasa bahwa kebijakan saat ini adalah
menjual daging kepiting ke restoran yang berlokasi di Maryland.
membatasi kenaikan lebih lanjut dalam tingkat penjualan. Dia memutuskan untuk melakukannya
Tokoh-tokoh dalam cerita (nama dibuat-buat):
meningkatkan batas kredit untuk menghilangkan pembatasan ini. Ini
• John Smith, presiden dan pemegang saham (suami
kebijakan, dikombinasikan dengan program periklanan baru,
dari Susan).
harus menarik banyak pelanggan baru.
• Susan Smith, wakil presiden dan pemegang saham (istri
dari Yohanes).
PAMERKAN PERBANDINGAN PERUSAHAAN YANG SEMBILAN • Tommy Smith, manajer pelayaran (putra John
LAPORAN LABA RUGI TAHUN 2007, 2008, 2009 dan Susan).
2007 2008 2009 • Debbie Jones, pekerja kantoran. Dia mulai bekerja
paruh waktu untuk perusahaan 6 bulan sebelum
Pendapatan
pencurian. (Saat itu, dia masih duduk di bangku SMA
Penjualan bersih 350.000 500.000 600.000 dan diizinkan bekerja sore hari melalui a
Penghasilan lain program magang sekolah.) Setelah lulus

60.000 60.000 62.000
dari sekolah menengah (beberapa minggu sebelum pencurian
Total pendapatan 410.000 560.000 662.000 ditemukan), dia mulai bekerja penuh waktu.
Pengeluaran Meski dia bukan anggota keluarga, tapi

Smiths berteman dekat dengan Debbie's
Harga pokok penjualan 140,00 200.000 240.000
orang tua selama lebih dari 10 tahun.
Beban Hutang Macet 7.000 20.000 36.000
Beban Gaji 200.000 210.000 225.000

Catatan Akuntansi
Semua catatan akuntansi disimpan di komputer mikro. Perangkat lunak
Beban Penjualan 5.000 15.000 20.000
yang digunakan terdiri dari modul-modul berikut:
Biaya Periklanan 0 0 10.000
Biaya lainnya 20.000 30.000 35.000

1. Sistem buku besar, yang melacak semuanya
Jumlah Biaya 372.000 475.000 566.000 saldo akun buku besar dan menghasilkan neraca saldo pada
Pendapatan bersih setiap akhir bulan.
30.000 85.000 96.000
625
2. Program pembelian, yang melacak pembelian dan memelihara terletak dalam jarak 100 mil dari pabrik, memesan hal yang sama
catatan rinci rekening jumlah daging kepiting setiap minggunya. Karena harga untuk
hutang. daging kepiting tetap sama sepanjang tahun dan jumlahnya
3. Program piutang, yang disimpan yang dipesan selalu sama, invoice mingguannya masing-masing
melacak penjualan dan pengumpulan pada akun dan pelanggan selalu untuk jumlah dolar yang sama.
memelihara saldo rinci individu ac Faktur penjualan manual dibuat ketika barang diambil,
menghitung piutang. meskipun faktur manual ini dibuat
4. Program penggajian. tidak diberi nomor sebelumnya. Satu salinan faktur manual adalah
Modul tidak terintegrasi (yaitu data dilampirkan pada pesanan yang dikirim ke pelanggan. Itu
tidak ditransfer secara otomatis antar modul). Pada akhir salinan lainnya digunakan untuk memasukkan informasi penjualan
periode akuntansi, jumlah informasi yang dihasilkan oleh ke dalam komputer.
pembelian, Ketika pelanggan menerima pesanan, pelanggan akan
piutang, dan program penggajian harus mengirimkan cek ke perusahaan untuk pesanan tersebut
dimasukkan ke dalam program buku besar untuk jumlah faktur. Tagihan bulanan tidak dikirim ke
memperbarui akun-akun yang terkena dampak program ini. pelanggan kecuali pelanggan tersebut terlambat membayar
(yaitu, tidak melakukan pembayaran untuk jumlah yang
diumumkan setiap minggunya).
Penjualan
Catatan: Industri ini unik dalam hal lain:
Industri pengolahan daging rajungan ada di kota ini Banyak perusahaan membayar pekerjanya dengan uang tunai
merupakan hal yang tidak biasa karena harga jual daging kepiting ditetapkan
setiap minggu (bukan dengan cek). Oleh karena itu, ternyata tidak demikian
awal tahun dan tetap tidak berubah selama tidak biasa bagi perusahaan untuk meminta uang tunai dalam jumlah besar
sepanjang tahun. Pelanggan perusahaan, semua restoran dari bank lokal.
Kinerja Fungsi-Fungsi Utama oleh Individu
John, presiden
Susan, wakil presiden
Tommy, putra dan manajer pengiriman
Debbie, pekerja kantoran
Individu yang Melakukan Tugas
Seringkali Kadang-kadang
1. Menerima pesanan dari pelanggan Yohanes Semua yang lain
—
2. Mengawasi produksi daging rajungan 3. John atau Tommy
Menangani pengiriman tomi Yohanes
4. Tagihan pelanggan (memasukkan penjualan ke dalam program piutang) Debbie Susan
5. Membuka surat Yohanes Semua yang lain
6. Menyiapkan tiket setoran bank dan melakukan setoran bank 7. Mencatat Susan atau Debbie Semua yang lain
penerimaan kas dan cek (masukkan koleksi perolehan rekening

Debbie Susan
piutang ke dalam program piutang)
Susan atau Debbie —

8. Menyiapkan cek (cek penggajian dan pembayaran utang usaha)
Yohanes
—
9. Tanda tangani cek
Yohanes
—
10. Menyiapkan rekonsiliasi bank 11.
Susan —
Menyiapkan laporan penjualan harian yang menunjukkan penjualan berdasarkan jenis
produk 12. Meringkas laporan penjualan harian untuk mendapatkan laporan penjualan bulanan berdasarkan jenis produk
produk
13. Jalankan ringkasan program AR, program AP, dan program penggajian
pada akhir bulan dan masukan ringkasannya ke dalam program GL
14. Analisis neraca saldo pada akhir bulan dan analisis saldo terbuka
Susan —
dalam piutang dan hutang
626
Ketika Masalah Ditemukan AKUN PELANGGAN PER MANUAL

Tak lama setelah neraca saldo 30 Mei dijalankan, Susan REKONSTRUKSI
mulai menganalisis saldo di berbagai akun. Dr. Kr.
Saldo di rekening kas disepakati dengan kas Pmt. #1
Penjualan #1 5.000 5.000
saldo yang diperolehnya dari rekonsiliasi com
Penjualan #2 5.000 Pmt. #2 5.000
rekening bank Pany.
Namun, saldo di piutang Penjualan #3 5.000 Pmt. #3 5.000
akun kontrol di buku besar tidak sesuai Saldo Akhir 0
dengan total piutang usaha led ger (yang menunjukkan rincian
saldo utang masing-masing
pelanggan). Perbedaannya tidak terlalu besar, tapi Meskipun mereka menemukan faktur penjualan manual
saldo harus sesuai 100 persen. Penjualan #2, Susan dan John menyimpulkan (berdasarkan
Pada titik ini, Susan bertanya apakah saya mau membantu catatan komputer) bahwa Penjualan #2 tidak terjadi. saya dulu
dia menemukan masalahnya. Dalam meninjau komputerisasi tidak yakin, jadi saya menyarankan agar mereka menelepon pelanggan
buku besar pembantu piutang, saya perhatikan ini dan menanyakan hal berikut kepadanya:
mengikuti: A. Apakah dia menerima pesanan ini?
A. Ringkasan total dari laporan ini bukanlah total B. Apakah dia menerima faktur untuk itu?
total yang dimasukkan ke dalam program buku besar pada C. Apakah dia membayar pesanannya?
akhir bulan. Jumlah yang berbeda telah dimasukkan. Tidak D. Jika ya, apakah dia mempunyai salinan ceknya yang dibatalkan?
ada yang bisa menjelaskan mengapa hal ini terjadi. Meskipun John merasa ini akan sia-sia
B. Beberapa lembar dalam daftar komputer telah robek kali, dia menelepon pelanggan. Dia menerima persetujuan
terpisah di bagian bawah. (Dengan kata lain, daftar jawaban atas semua pertanyaannya. Selain itu, dia menemukan itu
saldo piutang masing-masing tidak cek pelanggan dicap di bagian belakang bukan
daftar yang berkesinambungan tetapi telah dipecah menjadi beberapa titik.) dengan stempel “hanya untuk deposit” yang biasa digunakan
C. Ketika rekaman mesin penambah saldo akun individual perusahaan tetapi dengan pemberian stempel alamat saja
dijalankan, saldo individual pun dijalankan nama perusahaan dan kota. Saat ditanyai,
tidak berjumlah total di bagian bawah laporan. Debbie mengatakan bahwa dia terkadang menggunakan prangko ini.
Susan menyimpulkan bahwa program piutang tidak Tepat setelah pertanyaan ini, Debbie yang sedang duduk
berjalan dengan baik. Rekomendasi saya di dekatnya di depan komputer, memanggil Susan ke komputer
adalah upaya yang dilakukan untuk mencari tahu mengapa akun tersebut dan menunjukkan padanya akun pelanggan. Dia bilang bahwa
akun kendali piutang dan ringkasan total per pembayaran sebesar $5.000 sebenarnya dicatat di
buku besar pembantu piutang tidak ada akun pelanggan. Saya datang ke komputer dan
kesepakatan dan mengapa kami menemukan masalah dengan melihat akun itu. Pembayarannya terdaftar sebagai
daftar piutang. Sejak piutang berikut:
anak perusahaan dan akun pengendalian piutang di

buku besar telah disepakati pada akhir bulan April, Jumlah Tanggal pembayaran
upaya tersebut harus dimulai dengan saldo akhir bulan April
$5.000 3 Mei
setiap pelanggan dengan memperbarui semua akun secara manual.
Seharusnya saldo 30 Mei disesuaikan secara manual $5.000 17 Mei
dibandingkan dengan saldo yang dihasilkan komputer dan lainnya
$5.000 23 Mei
perbedaan diselidiki.
Setelah melakukan ini, Susan dan John menemukan beberapa
$5.000 10 Mei
perbedaan. Perbedaan terbesar adalah sebagai berikut:
Saya mempertanyakan urutan pembayarannya—mengapa
adalah cek yang seharusnya diterima pada 10 Mei dimasukkan
AKUN PELANGGAN PER MANUAL di komputer setelah cek diterima pada tanggal 17 Mei dan
REKONSTRUKSI 23? Sekitar 30 detik kemudian, komputer tidak berfungsi dan file
Dr. Kr. piutang hilang. Setiap
Penjualan #1 5.000 Pmt. #1 5.000 upaya untuk mengambil file tersebut memberikan pesan “file not
ditemukan."
Penjualan #2 5.000 Pmt. #2 5.000
Sekitar lima menit kemudian, Debbie memperkenalkan Susan
Penjualan #3 5.000 Pmt. #3 5.000 dengan salinan tiket setoran bank tertanggal 10 Mei
Penjualan #4 5.000 — — dengan beberapa cek tercantum di dalamnya, termasuk cek tersebut
yang dikatakan pelanggan telah dikirim ke perusahaan.
Saldo Akhir 5.000
Namun tiket depositnya tidak dicap
bank (yang akan memverifikasi bahwa setoran telah diterima Diminta:

oleh bank) dan tidak berjumlah total di bagian bawah tiket A.Jika Anda diminta membantu perusahaan ini, dapatkah Anda
(turun sebesar 20 sen). menyimpulkan dari bukti-bukti yang ada bahwa telah
terjadi penggelapan? Apa yang akan kamu lakukan
Pada titik ini, karena merasa sangat curiga, saya selanjutnya?
mengumpulkan semua dokumen yang saya bisa dan B. Menurut Anda siapa penggelapan itu? C.
meninggalkan perusahaan untuk menangani masalah tersebut Bagaimana penggelapan itu terjadi? D. Perbaikan apa
di rumah, jauh dari calon tersangka. Saya menerima telepon yang akan Anda rekomendasikan dalam pengendalian internal
dari Susan sekitar 4 jam kemudian yang mengatakan bahwa untuk mencegah hal ini terjadi lagi? Dalam menjawab
dia merasa jauh lebih baik. Dia dan Debbie pergi ke Radio pertanyaan ini, cobalah untuk mengidentifikasi setidaknya
Shack (pembuat program komputer mereka), dan Radio Shack satu saran dari masing-masing enam kelas aktivitas
telah mengkonfirmasi kesimpulan Susan bahwa program pengendalian internal yang dibahas dalam bab ini (di
komputer tersebut tidak berfungsi. Dia dan Debbie berencana bawah bagian “Aktivitas Pengendalian”): otorisasi
transaksi, pemisahan tugas, pengawasan, pencatatan
bekerja sepanjang akhir pekan untuk memasukkan kembali transaksi ke dalam komputer.
Dia mengatakan bahwa semuanya tampak baik-baik saja dan tidak membuang- akuntansi, pengendalian akses. , dan verifikasi
buang waktu saya untuk mengerjakan masalah tersebut. independen. e. Apakah fakta
Saya merasa berbeda. Bagaimana perasaanmu? bahwa catatan disimpan pada komputer mikro akan membantu
skema penggelapan ini?
KASUS ACL
1. Penipuan Vendor Palsu 3. Tutorial Penipuan 2
Anda adalah auditor sebuah perusahaan besar.
Anda curiga bahwa karyawan mungkin telah Diperlukan:
Selesaikan tutorial ini. Penugasan tersebut melibatkan
membuktikan diri mereka sebagai vendor palsu. Salinan
pelaksanaan enam tes untuk mendeteksi penipuan
file Vendor dan Empmast (master karyawan) terletak di Proyek
pembelian, termasuk pencurian oleh karyawan dan
Sampel yang menyertai ACL. Lakukan tes audit yang diperlukan
vendor fiktif.
untuk menghasilkan daftar karyawan yang mungkin bersalah
dalam skema penipuan ini. 4. Tutorial Penipuan 3
Tugas berikut terletak di folder Tutorial ACL di bagian Sumber
Daya Siswa ini Diperlukan:
situs buku teks: Selesaikan tutorial ini. Penugasan tersebut berkaitan dengan
identifikasi tren yang tidak biasa dalam gaji pemasaran.
2. Tutorial Penipuan 1 5. Kasus Komprehensif Bradmark
Diperlukan: Diperlukan:
Akses Kasus Bradmark ACL di bagian Sumber Daya Siswa di
Selesaikan tutorial ini. Penugasan ini melibatkan pelaksanaan
situs web buku teks. Instruktur Anda akan memberi tahu Anda
lima tes untuk mendeteksi penipuan penggajian.
pertanyaan mana yang harus dijawab.

CH 10-12 James A. Hall - Information Technology Auditing, 3rd Edition (2010, Cengage Learning)

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

CH 10-12 James A. Hall - Information Technology Auditing, 3rd Edition (2010, Cengage Learning)

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

KEGIATAN DAN TEKNOLOGI SIKLUS PENGELUARAN

Prosedur Pembelian dan Pencairan Tunai Menggunakan Teknologi Batch Processing

Departemen Pemrosesan Data: Langkah 1 Proses

Departemen Pemrosesan Data: Langkah 2

Bagian Penerimaan Ketika

Departemen Pemrosesan Data: Langkah 3

Departemen Pemrosesan Data: Langkah 4

GAMBAR 10.2 Prosedur Pemesanan Inventaris Alternatif

Pembelian Departemen Pengolahan Data Menerima Akun hutang

Transfer Elektronik atas Pesanan Pembelian

Pengeluaran Kas: Departemen Pengeluaran Kas Petugas pengeluaran kas

Merekayasa Ulang Sistem Pembelian/Pencairan Tunai

inventaris mencari barang-barang yang telah jatuh ke titik pemesanan ulang.

GAMBAR 10.3 Sistem Pembelian/Pencairan Tunai yang Direkayasa Ulang

Pengolahan data Menerima Akun hutang

Inventaris Sedang mengemas

Bagian Penerimaan Saat

TANGGAL: 15/12/04 PEMBELIAN. PESANAN #567 ID CLERK MD

Ditampilkan setelah Qty Recvd

ditandatangani, dan didistribusikan ke ruang surat untuk dikirim ke vendor.

500 hingga 125.

Sistem yang Direkayasa Ulang

Ikhtisar Prosedur Penggajian

Merekayasa Ulang Sistem Penggajian Untuk

kerja didistribusikan ke berbagai barang dalam proses, overhead, dan biaya

TUJUAN AUDIT SIKLUS PENGELUARAN, KONTROL,

Tentukan bahwa transaksi penggajian mewakili upah atas jasa yang

Ketepatan Menetapkan bahwa transaksi pembelian dihitung secara akurat dan

Kontrol Validasi Data Kontrol

Pengujian Kontrol Validasi Kesalahan entri

Kontrol Batch Kontrol

Menguji Kontrol Batch Kegagalan

Kontrol Otorisasi Pembelian

Menguji Kontrol Otorisasi Pembelian

Pengujian Prosedur Otorisasi Pegawai

Kontrol Pembaruan File

Kontrol Validasi Kewajiban. Kontrol penting dalam pembelian/hutang usaha

Kontrol Akses Kontrol

Keamanan gudang, seperti pagar, alarm, dan penjaga. • Segera

Menguji Kontrol Akses Kontrol

Kontrol Sistem Pembelian

• Laporan penerimaan, yaitu bukti penerimaan fisik barang, kondisinya, dan

Pengujian Pengendalian Fisik

Laporan Perubahan Hutang Usaha Dokumen

Log Transaksi Setiap

Daftar Transaksi Sistem

Log Transaksi Otomatis Beberapa transaksi

Pengidentifikasi Transaksi Unik Setiap

Menguji Pengendalian Keluaran

UJI SUBSTANTIF TERHADAP AKUN SIKLUS PENGELUARAN

Risiko Siklus Pengeluaran dan Kekhawatiran Audit

gnaraB gnaduG ngunsaulS

romoN isakoL kitiT romoN romoN agraH

HALETES gnaraB nasemeM

romoN romoN ohpum

romoN amaN tamalA romoN nautneteK

File Pesanan Pembelian

File Item Baris Pesanan Pembelian

Menerima File Laporan

File Voucher Pencairan dan Cek File Register

Prosedur Persiapan File Data yang

Menguji Pernyataan Akurasi dan Kelengkapan