BAGIAN 101

KATA PENGANTAR STANDAR AUDIT

DITERIMA SECARA UMUM

Latar Belakang Asosiasi Penerbit

01. Asosiasi Dagang Sekolah Tinggi Akuntan Chili adalah lembaga yang
diberdayakan untuk menetapkan standar audit di Chili sesuai dengan
ketentuan Undang-undang No. 13.011. Kekuasaan ini dijalankan oleh
Dewan Nasionalnya.

02. Instituto de Auditores Asociación Gremial menyatukan badan hukum

terlepas dari struktur hukumnya, yang lini bisnis utamanya adalah
menyediakan layanan audit, dan yang terkait dengan atau merupakan
anggota dari firma audit internasional. Tujuan perusahaannya adalah untuk
menyebarluaskan prinsip dan disiplin ilmu akuntansi dalam semua
tingkatannya dan terutama mengaudit, mendikte, mengatur aturan dan
peraturan yang terkait dengan pelaksanaan audit untuk anggotanya.

03. Sekolah Tinggi Akuntan Chili AG dan Institut Auditor AG Mereka dibentuk
sesuai dengan Keputusan Undang-Undang No. 2.757, 3.163 dan 3.621.

Komite Audit

04. Komisi Audit adalah komisi penasehat permanen Dewan Nasional Sekolah
Tinggi Akuntan Chile AG dan Dewan Direksi Institute of Auditors A. G.

05. Dewan Nasional Sekolah Tinggi Akuntan Chile AG telah memberikan

Komisi tanggung jawab khusus, antara lain, mengusulkan pernyataan teknis
dan standar audit, untuk disetujui dan diumumkan oleh Dewan, sesuai
dengan undang-undang saat ini. Pengumuman ini membuat standar ini
wajib dalam pelaksanaan audit di Chili.

1 BAGIAN
Federasi Akuntan Internasional - IFAC (Federasi Akuntan Internasional)

06. International Federation of Accountants (IFAC) didirikan pada 7 Oktober

1977, sebagai hasil kesepakatan yang ditandatangani oleh 63 asosiasi akuntan
yang mewakili 49 negara, termasuk Chili, yang diwakili oleh College of
Accountants of Chile AG Tujuan umum IFAC, yang diatur dalam paragraf 2
Konstitusinya, adalah pengembangan dan peningkatan profesi akuntansi yang
terkoordinasi secara global dan selaras dengan standar.

Sifat Wajib Standar Audit

07. Sifat wajib Standar Audit dinyatakan dalam paragraf 05. Jika tidak ada
pernyataan khusus di Chili, auditor independen harus mempertimbangkan
Pedoman Audit Internasional yang dikeluarkan oleh IFAC, Pernyataan
Standar Audit (“SAS”) dari American Institute of Public Accountants dan
pernyataan lain yang diterima secara umum yang dikeluarkan oleh asosiasi
profesional yang diakui.

Ruang Lingkup Standar Audit

08. Standar Audit berlaku ketika melakukan audit independen: yaitu, dalam
pemeriksaan independen atas informasi keuangan suatu entitas, baik untuk
laba atau tidak, terlepas dari ukuran atau bentuk hukumnya, ketika
pemeriksaan tersebut dilakukan untuk tujuan mengekspresikan pendapat.
Standar juga dapat diterapkan, jika sesuai, untuk aktivitas lain yang berkaitan
dengan auditor.

BAGIAN 2
 BAGIAN 110

TANGGUNG JAWAB DAN FUNGSI AUDITOR INDEPENDEN

Tujuan Audit

01. Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen adalah untuk
menyatakan pendapat atas kewajaran penyajian, dalam semua hal yang
material, posisi keuangan, hasil operasinya, dan arus kas, sesuai dengan
ketentuan umum. prinsip akuntansi yang diterima. Pemeriksaan normal atas
laporan keuangan tidak secara tegas dimaksudkan untuk menemukan
kecurangan dan tidak dapat diandalkan untuk melakukannya. Dalam
pengertian ini, auditor harus memastikan bahwa administrasi entitas yang
akan menerima jasanya memahami sifat audit, tujuan, ruang lingkup, dan
tingkat tanggung jawab yang dipikul.

02. Laporan auditor adalah sarana yang digunakan auditor untuk menyatakan
pendapatnya atau, jika keadaan mengharuskannya, tidak memberikan
pendapat. Dalam setiap kasus ini, Anda akan menunjukkan apakah audit Anda
telah dilaksanakan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum. Standar
ini mengharuskan Anda untuk menyatakan apakah, menurut pendapat Anda,
laporan keuangan disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum dan untuk mengidentifikasi keadaan di mana prinsip tersebut tidak
diterapkan secara konsisten dalam penyusunan laporan keuangan periode
berjalan, dalam hubungannya dengan periode sebelumnya.

Perbedaan antara Tanggung Jawab Auditor dan Tanggung Jawab

Manajemen

03. Laporan keuangan menjadi tanggung jawab manajemen. Tanggung jawab

auditor adalah untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan.
Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi yang
sehat dan untuk menetapkan dan memelihara pengendalian internal yang
memungkinkan, antara lain, pencatatan, pemrosesan, pengikhtisaran, dan
penyajian informasi keuangan yang konsisten dengan asersi manajemen, yang
dicantumkan dalam laporan keuangan. Pengendalian intern harus mencakup

3 BAGIAN
 sistem akuntansi untuk mengidentifikasi, mengumpulkan, menganalisis,
mengklasifikasikan, mencatat, dan menyajikan transaksi entitas dan untuk
menjaga akuntabilitas aset dan kewajiban masing-masing. Transaksi entitas
dan masing-masing aset dan kewajiban berada dalam pengetahuan dan kendali
langsung dari administrasi. Pengetahuan auditor tentang hal-hal ini terbatas
pada yang diperoleh melalui audit. Oleh karena itu, penyajian yang benar dari
situasi keuangan, hasil operasi dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum, secara implisit dan seluruhnya menjadi tanggung jawab
administrasi. Auditor independen dapat memberikan saran tentang bentuk
atau isi laporan keuangan atau menyiapkan drafnya, seluruhnya atau sebagian,
berdasarkan informasi dari sistem akuntansi manajemen. Namun, tanggung
jawab auditor atas laporan keuangan yang telah diauditnya terbatas pada
pernyataan pendapatnya atas laporan tersebut.

Kualitas Profesional

04. Kualitas profesional yang dituntut dari seorang auditor independen adalah
seseorang dengan pendidikan dan pengalaman yang diperlukan untuk
bertindak demikian. Mereka tidak termasuk orang-orang yang terlatih atau
memenuhi syarat untuk bertindak dalam bidang profesi atau pekerjaan lain.
Sebagai contoh, ketika auditor independen mengamati pengambilan fisik
persediaan, dia tidak bermaksud untuk bertindak sebagai penilai atau ahli
material. Demikian pula, bahkan ketika auditor independen memiliki
pengetahuan umum tentang masalah hukum bisnis, dia tidak dimaksudkan
untuk bertindak dalam kapasitas pengacara dan dapat dengan tepat
mengandalkan nasihat hukum untuk semua masalah hukum.

05. Sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum, auditor independen harus
menggunakan pertimbangan untuk menentukan prosedur audit yang
diperlukan dalam kondisi tersebut untuk memberikan dasar yang wajar untuk
menyatakan pendapat. Penilaian Anda harus dari profesional yang
berkualifikasi.

BAGIAN 4
Tanggung Jawab dengan Profesinya

06. Auditor independen juga memiliki tanggung jawab terhadap profesinya,

tanggung jawab untuk mematuhi standar yang diterima oleh rekan sejawatnya
dalam praktik profesi tersebut. Sehubungan dengan hal tersebut, College of
Accountants of Chile AG telah menerbitkan Kode Etik yang sesuai, yang
wajib bagi semua anggotanya.

5 BAGIAN
BAGIAN 6
 BAGIAN 150

STANDAR AUDIT YANG DITERIMA SECARA UMUM DI CILI

01. Auditor independen merencanakan, melaksanakan, dan melaporkan hasil audit

sesuai dengan Standar Audit yang Diterima Secara Umum. Standar audit
menetapkan aturan yang berkaitan dengan kualitas audit dan tujuan yang ingin
dicapai. Prosedur audit berbeda dengan standar auditing. Prosedur audit
mengacu pada aktivitas yang dilakukan auditor selama audit untuk mematuhi
standar audit.

Standar Audit

02. Standar auditing yang diterima secara umum di Chili meliputi standar umum,
standar yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan dan standar yang
berkaitan dengan laporan, ini adalah standar yang diterima secara umum dan
diadopsi oleh College of Accountants of Chile AG sebagai berikut:

A. Aturan umum

1) Audit harus dilakukan oleh seseorang atau beberapa orang yang memiliki
pelatihan teknis dan kapasitas profesional yang memadai sebagai auditor.

2) Dalam segala hal yang berkaitan dengan pekerjaan yang dipercayakan,

auditor atau pemeriksa akan memelihara sikap mental independen.

3) Dalam melaksanakan audit dan menyiapkan laporan, auditor harus

melaksanakan kecermatan profesionalnya.

B) Aturan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan

1) Merencanakan dengan baik dan mengawasi pekerjaan anggota tim audit

dengan baik.

2) Memperoleh pemahaman yang memadai tentang pengendalian internal

untuk merencanakan audit dan untuk menentukan sifat, saat, dan luas
pengujian yang akan dilakukan.

7 BAGIAN
 3) Memperoleh bahan uji yang cukup dan kompeten, melalui inspeksi,
observasi, permintaan keterangan dan konfirmasi, untuk mendapatkan
dasar yang wajar dan dengan demikian dapat menyatakan pendapat atas
laporan keuangan yang diperiksa.

C) Aturan yang berkaitan dengan laporan

1) Laporan tersebut harus menunjukkan apakah laporan keuangan telah

disajikan sesuai dengan Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum.

2) Laporan tersebut harus menunjukkan situasi di mana prinsip-prinsip

tersebut belum diikuti secara seragam pada periode saat ini, dibandingkan
dengan periode sebelumnya.

3) Pengungkapan informatif yang terkandung dalam laporan keuangan harus

dianggap cukup memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan.

4) Laporan tersebut harus menyatakan suatu pendapat atas laporan keuangan

secara keseluruhan, atau suatu pernyataan bahwa suatu pendapat tidak
dapat diberikan. Ketika suatu pendapat tidak dapat dinyatakan atas
laporan keuangan secara keseluruhan, alasan untuk melakukannya harus
ditunjukkan. Dalam semua kasus di mana nama seorang auditor dikaitkan
dengan laporan keuangan, laporan tersebut harus memuat indikasi yang
tepat dan jelas tentang sifat pekerjaan auditor, jika ada, dan tingkat
tanggung jawab yang dipikulnya.

03. Pasal 31 Manual Standar Deontologis (Kode Etik) Sekolah Tinggi Akuntan
Chili AG menetapkan kewajiban untuk mematuhi standar auditing yang
diterima secara umum.

04. Auditor harus memiliki pengetahuan yang cukup tentang standar auditing
yang berlaku umum untuk menerapkannya dalam auditnya. Standar auditing
mengharuskan auditor untuk menggunakan pertimbangan profesional dalam
penerapannya. Materialitas dan risiko audit merupakan dasar untuk penerapan
semua standar audit, khususnya yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan
dan standar laporan (lihat seksi 312, "Risiko dan Materialitas yang Melekat
dalam Pemeriksaan Audit"). Auditor harus siap untuk membenarkan
penyimpangan dari penerapan standar auditing yang berlaku umum.

BAGIAN 8
EDARAN PEMERIKSAAN

05. Surat Edaran Audit, yang dikeluarkan oleh Komisi Standar Audit Sekolah
Tinggi Akuntan Chili AG, tidak mengubah dasar-dasar standar audit yang
diterima secara umum dan, dalam beberapa kasus, merupakan interpretasi
standar untuk situasi tertentu. Edaran Audit adalah wajib bagi auditor. (Lihat
definisi dalam Surat Edaran Audit No. 1).

06. Auditor harus menyadari dan mempertimbangkan Edaran Audit dalam

pekerjaannya yang normal. Jika auditor tidak menerapkan Edaran Audit, ia
harus siap untuk menjelaskan bagaimana ia telah mematuhi standar auditing
yang diterima secara umum.

PUBLIKASI LAINNYA

07. Publikasi lainnya meliputi: publikasi yang diterbitkan oleh badan dan/atau
asosiasi profesi lain, nasional atau internasional; artikel audit di majalah
khusus; program pendidikan untuk profesional dan bahan ajar lainnya,
buletin, buku panduan, program audit, dan daftar periksa. Publikasi audit
lainnya bukanlah standar yang otoritatif, meskipun publikasi tersebut dapat
membantu auditor dalam memahami dan menerapkan standar audit yang
berlaku umum. Selain itu, auditor tidak diharapkan untuk mempertimbangkan
atau mengetahui seluruh rangkaian publikasi audit lainnya.

08. Jika seorang auditor melaksanakan prosedur audit berdasarkan publikasi lain,
ia harus yakin bahwa publikasi tersebut, menurut pertimbangannya, relevan
dan sesuai dengan kondisinya. Dalam menentukan apakah publikasi lain
sudah tepat, auditor dapat mempertimbangkan sejauh mana publikasi tersebut
diakui sebagai pendukung dan memahami standar auditing yang berlaku
umum dan tingkat pengakuan penulis sebagai otoritas dalam hal auditing.

9 BAGIAN
 BAGIAN 161

DAFTAR STANDAR AUDIT YANG DITERIMA UMUM DAN STANDAR

PENGENDALIAN KUALITAS

01. Auditor independen dalam audit atas laporan keuangan bertanggung jawab
untuk mematuhi standar auditing yang berlaku umum.

02. Perusahaan audit independen juga harus mematuhi standar audit yang berlaku
umum saat melakukan audit. Oleh karena itu, KAP harus menetapkan
kebijakan dan prosedur pengendalian mutu untuk memberikan keyakinan
memadai bahwa standar auditing yang berlaku umum akan diikuti dalam
perikatan profesionalnya. Sifat dan cakupan kebijakan dan prosedur
pengendalian mutu perusahaan bergantung pada faktor-faktor seperti
ukurannya, tingkat otonomi operasional yang diberikan kepada staf dan
kantornya dalam melakukan audit, organisasinya, dan pertimbangan biaya-
manfaat.

03. Standar auditing yang berlaku umum mengacu pada pelaksanaan penugasan
audit individual; Standar pengendalian mutu mengacu pada pelaksanaan
praktik audit perusahaan secara keseluruhan. Dengan demikian, standar
auditing yang berlaku umum dan standar pengendalian mutu saling terkait,
dan kebijakan dan prosedur pengendalian mutu yang diterapkan oleh suatu
firma mempengaruhi pelaksanaan perikatan audit individual serta pelaksanaan
praktik audit firma, secara keseluruhan.

BAGIAN 10
11 BAGIAN
 BAGIAN 201

SIFAT ATURAN UMUM

01. Aturan umum bersifat pribadi dan mengacu pada kualifikasi auditor dan
kualitas pekerjaannya, membedakan aturan yang berkaitan dengan
pekerjaannya di lapangan dan aktivitas pelaporannya. Aturan pribadi atau
umum ini berlaku sama untuk bidang kerja lapangan dan penerbitan laporan.

BAGIAN 12
 BAGIAN 210

PELATIHAN TEKNIS DAN KAPASITAS PROFESIONAL AUDITOR

INDEPENDEN

01. Aturan umum pertama adalah:

“Audit harus dilaksanakan oleh seseorang atau beberapa orang yang

memiliki pelatihan teknis dan kapasitas profesional yang memadai
sebagai auditor.”

02. Standar ini mengakui bahwa tidak peduli seberapa mampu seseorang di
bidang lain (termasuk bisnis dan keuangan), mereka tidak dapat memenuhi
standar audit tanpa pendidikan dan pengalaman yang memadai di bidang
audit.

03. Dalam melakukan audit yang mengarah pada opini, auditor independen
menampilkan dirinya kepada publik sebagai orang yang memiliki keahlian
akuntansi dan auditing. Pencapaian keahlian ini dimulai dengan pendidikan
formal auditor dan dibangun berdasarkan pengalaman selanjutnya. Auditor
independen harus memiliki pelatihan yang memadai untuk memenuhi tuntutan
profesional. Pelatihan ini harus memadai dalam lingkup teknisnya dan harus
mencakup sebagian dari pendidikan umum dan kebudayaan. Asisten pemula
yang baru memulai karir audit harus mendapatkan pengalaman profesional
dengan pengawasan yang tepat, dan pekerjaan mereka harus ditinjau oleh
atasan yang lebih berpengalaman. Sifat dan ruang lingkup supervisi dan reviu
harus mempertimbangkan banyak variabel yang terjadi dalam praktik. Auditor
yang menerima tanggung jawab akhir dari komitmen tersebut, harus
menggunakan penilaian yang berbobot dalam berbagai tingkat pengawasan
dan penelaahan atas pekerjaan yang dilakukan dan juga penilaian yang
dilakukan oleh bawahannya, yang pada saat yang sama, harus memenuhi
tanggung jawab yang melekat. ke tahapan yang berbeda, dan tugas pekerjaan.

13 BAGIAN
04. Pendidikan formal dan pengalaman profesional auditor independen saling
melengkapi. Setiap auditor yang menjalankan wewenang dalam suatu
perikatan harus mempertimbangkan atribut-atribut ini ketika menentukan
sejauh mana pengawasan mereka terhadap bawahan dan penelaahan mereka
atas pekerjaan mereka. Harus diakui bahwa pelatihan seorang profesional
mencakup persepsi berkelanjutan tentang proses yang terjadi dalam aktivitas
komersial dan dalam profesinya. Profesional harus mempelajari, memahami,
dan menerapkan pernyataan baru tentang prinsip akuntansi dan prosedur audit
sejauh dikeluarkan oleh badan yang kompeten.

05. Dalam praktek sehari-hari, auditor independen menghadapi berbagai penilaian

dari manajemen, dari penilaian yang benar dan obyektif sampai (kadang-
kadang) salah saji yang disengaja. Auditor mematuhi audit dan pelaporan
atas laporan keuangan suatu aktivitas bisnis karena, melalui pelatihan dan
pengalaman, ia telah memperoleh keterampilan akuntansi dan audit dan telah
mengembangkan kemampuan untuk secara objektif mempertimbangkan dan
melaksanakan penilaian independen mengenai informasi yang dicatat dalam
pembukuan akun. atau diungkapkan oleh auditnya sendiri.

BAGIAN 14
 BAGIAN 220

KEMERDEKAAN

Deskripsi Aturan Kemerdekaan

01. Aturan umum kedua adalah:

«Dalam segala hal yang berkaitan dengan pekerjaan yang

dipercayakan, auditor atau auditor akan menjaga sikap mental
independen.»

02. Standar ini mensyaratkan bahwa auditor independen: selain berada dalam
pelaksanaan independen, ia tidak boleh berprasangka negatif terhadap klien
yang diauditnya, karena jika tidak, ia akan kekurangan ketidakberpihakan
yang diperlukan untuk mempercayai hasil penyelidikannya, tidak peduli
seberapa baik apapun kemampuan teknis Anda. Namun, menjadi independen
tidak berarti memiliki sikap seorang inspektur, melainkan ketidakberpihakan
penilaian yang mengakui kewajiban Anda untuk bersikap adil tidak hanya
kepada manajemen dan pemilik perusahaan, tetapi juga kepada kreditur dan
mereka yang entah bagaimana mereka andalkan (setidaknya di bagian) atas
laporan auditor.

03. Sangat penting bagi profesi bahwa masyarakat umum mempertahankan

kepercayaannya terhadap independensi auditor. Kepercayaan publik akan
terganggu jika ternyata tidak memiliki independensi atau juga dapat dirusak
oleh adanya keadaan yang, menurut penilaian orang yang berakal sehat, dapat
mempengaruhi independensinya. Agar independen, auditor harus jujur secara
intelektual; untuk diakui sebagai independen, ia harus bebas dari segala
kewajiban atau kepentingan dengan klien, dengan administrasinya atau
pemiliknya. Sebagai contoh, seorang auditor independen yang mengaudit
perusahaan di mana dia juga seorang direktur, mungkin jujur secara
intelektual, tetapi tidak mungkin diterima sebagai independen oleh publik,
karena dia akan mengaudit keputusan di mana dia sendiri telah berpartisipasi.
Demikian pula, seorang auditor dengan kepentingan keuangan yang besar di
sebuah perusahaan mungkin tidak memihak dalam mengungkapkan

15 BAGIAN
 pendapatnya atas laporan keuangan perusahaan, tetapi publik akan enggan
untuk mempercayainya. Auditor independen tidak hanya harus independen
dalam kenyataan, tetapi juga harus menghindari situasi yang dapat
menyebabkan pihak ketiga meragukan independensinya.

04. Kode Etik yang dikeluarkan oleh College of Accountants of Chile AG,
mengenai independensi menyebutkan dalam berbagai pasal kewajiban untuk
menjaganya.

05. Auditor independen harus menjalankan praktiknya sesuai dengan semangat

ajaran dan aturan tersebut, jika ingin mencapai tingkat independensi yang
sesuai dalam pengembangan pekerjaannya.

BAGIAN 16
 BAGIAN 230

HATI-HATI DALAM PELAKSANAAN PEKERJAAN

01. Aturan umum ketiga adalah:

"Dalam melakukan pemeriksaan dan dalam menyiapkan laporan,

pemeriksa harus menjaga kecermatan profesionalnya."

02. Standar ini mensyaratkan auditor independen melaksanakan pekerjaannya

dengan hati-hati. Kehati-hatian membebankan tanggung jawab pada setiap
orang dalam organisasi audit independen untuk kepatuhan dengan standar
pelaporan dan kerja lapangan. Melaksanakan kehati-hatian melibatkan
tinjauan kritis pada setiap tingkat pengawasan dari pekerjaan yang dilakukan
dan pertimbangan yang dilakukan oleh anggota tim audit.

03. Masalah kehati-hatian berkaitan dengan apa yang dilakukan oleh auditor
independen dan seberapa baik dia melakukannya.

17 BAGIAN
 BAGIAN 310

REKRUTMEN AUDITOR INDEPENDEN

Perkenalan

01. Aturan pertama yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan menyatakan

bahwa:

"Pekerjaan akan direncanakan dengan baik dan pekerjaan anggota

tim audit akan diawasi dengan baik."

02. Aspek yang berkaitan dengan supervisi asisten dianalisis pada seksi 210,
“Pelatihan Teknis dan Kapasitas Profesional Auditor Independen”, dan seksi
311, “Perencanaan dan Pengawasan”. Aspek-aspek yang berkaitan dengan
perencanaan pelaksanaan pekerjaan dan kesempatan untuk mengembangkan
prosedur audit dianalisis dalam bagian 311 “Perencanaan dan Pengawasan”
dan 313 “Pengujian Substantif Sebelum Tanggal Penutupan Laporan
Keuangan”.

REKRUTMEN AUDITOR INDEPENDEN

03. Pertimbangan yang memadai dari standar pertama terkait dengan pelaksanaan
pekerjaan mengakui bahwa auditor independen harus dipekerjakan secara
memadai sebelum akhir tahun keuangan, hal ini membawa banyak
keuntungan baik bagi auditor maupun kliennya. Kontrak yang tepat waktu
memungkinkan auditor untuk merencanakan pekerjaannya sehingga dapat
dilakukan dengan cepat dan untuk menentukan ruang lingkup yang dapat
diberikan untuk pekerjaan tersebut sebelum tanggal neraca.

REKRUTMEN AUDITOR PADA TANGGAL DEKAT ATAU SETELAH

TUTUP TAHUN BUKU

04. Meskipun perekrutan yang tepat waktu lebih disukai, auditor independen
dapat menerima perekrutan mendekati atau setelah akhir tahun fiskal. Dalam
kasus tersebut, sebelum menerima perikatan, auditor independen harus
BAGIAN 18
 memastikan apakah keadaan memungkinkannya untuk melaksanakan audit
yang memadai untuk menyatakan pendapat wajar tanpa pengecualian dan, jika
tidak, harus mendiskusikan dengan kliennya kemungkinan perlunya
mengeluarkan pendapat dengan kualifikasi atau penolakan pendapat.
Terkadang keterbatasan audit yang ada dalam keadaan seperti itu dapat
diatasi. Misalnya, pengambilan inventaris fisik dapat ditangguhkan atau
inventaris fisik lainnya dapat diambil yang dapat diobservasi oleh auditor.

PERJANJIAN DENGAN KLIEN TENTANG JASA AUDIT

05. Auditor harus mencapai kesepakatan dengan klien mengenai jasa yang akan
diberikan dalam setiap penugasan. Kesepakatan semacam itu mengurangi
risiko bahwa auditor atau klien dapat salah menafsirkan kebutuhan atau
harapan pihak lain. Misalnya, mengurangi risiko bahwa klien mungkin salah
mengandalkan auditor untuk melindungi entitas dari risiko tertentu, atau
untuk melaksanakan fungsi tertentu yang menjadi tanggung jawab klien.
Perjanjian tersebut harus mencakup tujuan perikatan, tanggung jawab
manajemen, tanggung jawab auditor, dan batasan perikatan. Auditor harus
mendokumentasikan kesepakatan tersebut dalam kertas kerja, sebaiknya
melalui komunikasi tertulis dengan klien. 1 Jika auditor yakin bahwa suatu
perjanjian belum dibuat dengan klien, mereka tidak boleh menerima atau
melaksanakan perikatan tersebut.

06. Kesepakatan dengan klien tentang audit atas laporan keuangan umumnya
mencakup topik-topik berikut:

- Tujuan audit adalah pernyataan pendapat atas laporan keuangan.

- Laporan keuangan entitas menjadi tanggung jawab administrasi.

- Manajemen bertanggung jawab untuk menetapkan dan memelihara struktur

pengendalian internal yang efektif atas pelaporan keuangan.
- Manajemen memiliki tanggung jawab untuk mengidentifikasi dan
memastikan bahwa entitas mematuhi hukum dan peraturan yang berlaku
untuk aktivitasnya.

1
Lihat contoh surat pada Surat Edaran Audit No. 10.

19 BAGIAN
 - Manajemen bertanggung jawab untuk menyediakan bagi auditor, tanpa
batasan, semua catatan keuangan, dokumentasi dan informasi terkait yang
diminta oleh auditor sehubungan dengan audit.

- Di akhir pekerjaan, administrasi akan mengirimkan surat representasi

kepada auditor yang mengonfirmasi beberapa pernyataan yang dibuat
selama audit.

- Auditor bertanggung jawab untuk melaksanakan audit sesuai dengan

standar auditing yang berlaku umum. Standar ini mengharuskan auditor
untuk memperoleh keyakinan yang wajar, tetapi tidak mutlak, bahwa
laporan keuangan bebas dari salah saji material. Terlepas dari penerapan
yang benar dari standar auditing yang diterima secara umum, ada risiko
yang tidak dapat dihindari bahwa salah saji material mungkin tidak dikenali.
Selain itu, pemeriksaan normal atas laporan keuangan tidak secara tegas
dimaksudkan untuk menemukan kecurangan dan tidak dapat diandalkan
untuk melakukannya. Dalam pengertian ini, auditor harus memastikan
bahwa administrasi entitas yang akan menerima jasanya memahami sifat
audit, tujuan, ruang lingkup, dan tingkat tanggung jawab yang dipikul. Jika
karena suatu sebab auditor tidak dapat menyelesaikan auditnya atau belum
dan tidak dapat merumuskan suatu pendapat atas laporan keuangan, auditor
dapat menolak untuk mengeluarkan suatu laporan sebagai hasil
pekerjaannya.

- Audit mencakup memperoleh pemahaman tentang struktur pengendalian

internal yang cukup untuk merencanakan prosedur audit yang akan
diterapkan. Suatu audit tidak dirancang untuk memberikan keyakinan
tentang pengendalian internal atau untuk mengidentifikasi kondisi yang
dapat dilaporkan. 2 Namun, auditor bertanggung jawab untuk memastikan
bahwa komite audit, atau otoritas lain dengan kekuasaan atau tanggung
jawab yang setara, mengetahui semua kondisi yang menjadi perhatiannya.

Hal-hal tersebut dapat dikomunikasikan dalam bentuk surat kontrak.

07. Perjanjian pelanggan juga dapat mencakup topik lain, seperti berikut ini:

- Kesepakatan tentang pelaksanaan pekerjaan (misalnya, waktu, bantuan

kepada klien dalam persiapan tabel dan jadwal serta ketersediaan dokumen).
2
Lihat definisi dalam paragraf 01 Bagian 325 “Komunikasi Kondisi Terkait Pengendalian Internal dalam Audit atas
Laporan Keuangan.

BAGIAN 20
- Perjanjian tentang keikutsertaan spesialis atau auditor internal, jika ada.

- Pengaturan yang melibatkan auditor sebelumnya.

- Jumlah biaya dan tagihan.

- Batasan atau ketentuan lain tentang tanggung jawab auditor atau klien.

- Kondisi di mana akses ke kertas kerja oleh pihak ketiga dapat diizinkan.

- Layanan tambahan yang akan diberikan mengenai persyaratan hukum.

- Pengaturan mengenai layanan lain yang akan diberikan sehubungan dengan

pekerjaan.

21 BAGIAN
 LAMPIRAN

SURAT REKRUTMEN

(KOP SURAT PERUSAHAAN AUDITOR)

Tanggal,

Tuan-tuan (Pelanggan)

Hadiah

Dari pertimbangan kami:

Kami dengan senang hati mengonfirmasikan pemahaman dan penerimaan kami

atas pengaturan yang dibuat dengan Anda untuk audit neraca Perusahaan XYZ per
31 Desember XXXX dan laporan laba rugi dan arus kas terkait untuk tahun yang
berakhir pada tanggal tersebut. Audit kami akan dilaksanakan dengan tujuan
untuk menyatakan pendapat atas kewajaran penyajian laporan keuangan ini dalam
semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha dan arus kas sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum.

BAGIAN 22
Audit kami tidak secara tegas dimaksudkan untuk mengungkap penipuan dan tidak
dapat diandalkan untuk melakukannya. 1

Kami akan melakukan audit kami sesuai dengan standar audit yang berlaku umum
yang dikeluarkan oleh Chilean College of Accountants AG Standar tersebut
mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan audit kami untuk
memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji
material. Suatu audit terdiri dari pemeriksaan, atas dasar pengujian, atas bukti-
bukti yang mendukung angka-angka dan pengungkapan dalam laporan keuangan.
Audit juga mencakup penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan
estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen Perusahaan, serta penilaian atas
penyajian umum laporan keuangan.

Berdasarkan sifat pengujian dan keterbatasan inheren lainnya dari suatu audit,
bersama dengan keterbatasan inheren dari setiap sistem akuntansi dan
pengendalian internal, terdapat risiko yang tidak dapat dihindari bahwa bahkan
beberapa kesalahan penyajian signifikan mungkin tetap tidak terungkap.

Kami mengingatkan Anda bahwa tanggung jawab penyusunan laporan keuangan,

termasuk pengungkapannya yang tepat, adalah tanggung jawab manajemen
Perusahaan. Ini termasuk pemeliharaan catatan akuntansi dan pengendalian
internal yang memadai, pemilihan dan penerapan kebijakan akuntansi, dan
pengamanan aset Perusahaan.

Sebagai tambahan dari laporan kami atas laporan keuangan, kami mengharapkan
untuk memberikan kepada Anda surat terpisah mengenai setiap kelemahan
signifikan dalam sistem akuntansi dan pengendalian internal yang menjadi
perhatian kami. Namun, audit kami tidak dirancang untuk memberikan jaminan
bahwa sistem Perusahaan atau pemasok, pelanggan, atau lainnya dikecualikan dari
masalah Y2K yang memengaruhi perangkat keras dan perangkat lunak tertentu.

1
Auditor harus memastikan bahwa administrasi entitas yang akan menerima jasanya
memahami sifat audit, tujuan, ruang lingkup, dan tingkat tanggung jawab yang dipikul.

23 BAGIAN
Sebagai bagian dari proses audit kami, kami akan meminta konfirmasi tertulis dari
manajemen mengenai pernyataan yang dibuat kepada kami selama audit kami.
Karena pentingnya representasi manajemen untuk audit yang efektif, Anda setuju
untuk mengganti rugi Kantor kami dari biaya dan eksposur apa pun yang dapat
diperoleh dari audit kami, yang disebabkan oleh salah saji manajemen yang
terkandung dalam konfirmasi tertulis tersebut.

Kami memiliki kerja sama penuh dari staf Anda dan yakin bahwa mereka akan
menyediakan bagi kami semua catatan, dokumentasi, dan informasi lain yang
diperlukan sehubungan dengan audit kami.

Kertas kerja yang disiapkan sehubungan dengan audit kami adalah milik Kantor
kami, berisi informasi rahasia, dan akan disimpan oleh kami sesuai dengan
kebijakan dan prosedur kami. Namun, mereka dapat diminta oleh Pengawas
Sekuritas dan Asuransi 1 , pengadilan atau otoritas lain, dalam hal ini kami akan
diwajibkan secara hukum untuk menyediakannya di bawah kondisi privasi dan
kerahasiaan yang ditetapkan oleh hukum.

Jika Anda bermaksud untuk menerbitkan atau mereproduksi laporan keuangan dan
laporan kami (atau mereferensikan Perusahaan kami) dalam dokumen yang berisi
informasi lain, Anda setuju untuk memberi kami draf dokumen untuk kami teliti
dan untuk mendapatkan izin kami. dicetak dan didistribusikan. Demikian pula,
laporan kami tidak boleh didistribusikan secara terpisah dari laporan keuangan
yang dirujuknya, tanpa otorisasi sebelumnya dari kami.

Ditagih saat pekerjaan berlangsung [ dalam x cicilan yang sama mulai dari ..... ],
biaya kami didasarkan pada waktu yang dibutuhkan oleh orang yang ditugaskan
untuk pekerjaan ditambah biaya langsung. Tarif per jam individu bervariasi
tergantung pada tingkat tanggung jawab yang terlibat dan pengalaman serta
keahlian yang dibutuhkan. Kami memperkirakan biaya kami untuk audit laporan
keuangan menjadi ......

Layanan lain apa pun yang Anda ingin kami berikan akan tunduk pada perjanjian
sebelumnya yang terpisah. Dalam hal Pengawas Sekuritas dan Asuransi,
pengadilan, otoritas lain atau orang lain yang secara tegas diberi wewenang oleh
Anda memutuskan untuk meninjau kertas kerja kami, biaya partisipasi kami dalam
tinjauan ini akan didasarkan pada waktu tambahan yang diinvestasikan.

1
Atau Inspektur lainnya.

BAGIAN 24
Kami ingin mengucapkan terima kasih atas kesempatan ini untuk melayani
Masyarakat. Harap tanda tangani dan kembalikan salinan terlampir surat ini untuk
menunjukkan pemahaman dan persetujuan Anda atas pengaturan audit kami atas
laporan keuangan.

Kami menyapa Anda dengan penuh perhatian,

(Nama mitra dan tanda tangan)

Kami menyatakan pengertian dan persetujuan kami atas isi surat ini:

(Tanda tangan) _____________________________________

(Nama) _____________________________________

(Pos) _____________________________________

(Tanggal) _____________________________________

25 BAGIAN
 BAGIAN 311

PERENCANAAN DAN PENGAWASAN

Perkenalan

01. Standar pertama yang berkaitan dengan kinerja perikatan mensyaratkan

bahwa "perikatan harus direncanakan dengan baik dan pekerjaan anggota tim
audit harus diawasi dengan baik." Bagian ini memberikan panduan kepada
auditor independen untuk melakukan audit sesuai dengan standar auditing
yang berlaku umum mengenai pertimbangan dan prosedur perencanaan dan
pemantauan, termasuk menyiapkan program audit, memperoleh pemahaman
tentang bisnis audit, entitas, dan perlakuan terhadap perbedaan pendapat di
antara anggota. dari tim audit. Perencanaan dan pengawasan merupakan
proses yang berkesinambungan sepanjang seluruh audit dan prosedur terkait
seringkali tumpang tindih.

02. Auditor yang memiliki tanggung jawab akhir atas audit dapat mendelegasikan
sebagian perencanaan dan supervisi audit kepada anggota tim lainnya. Untuk
tujuan seksi ini, (a) "anggota tim lain" mengacu pada personel firm selain
auditor yang memiliki tanggung jawab utama atas audit dan (b) istilah
"auditor" mengacu pada semua anggota tim termasuk auditor yang memiliki
tanggung jawab akhir atas audit tersebut. tanggung jawab untuk audit.

PERENCANAAN

03. Merencanakan audit mencakup pengembangan strategi keseluruhan untuk

pelaksanaan dan ruang lingkup audit yang diharapkan. Sifat, ruang lingkup,
dan waktu perencanaan bervariasi tergantung pada ukuran dan kompleksitas
entitas yang ditelaah, pengalaman dengan entitas, dan pengetahuan tentang
bisnis entitas. Dalam perencanaan audit, auditor harus mempertimbangkan
antara lain:

ke) Hal-hal yang terkait dengan bisnis entitas dan industri tempatnya
beroperasi (lihat paragraf 07).
B) Kebijakan dan prosedur akuntansi entitas.

C) Metode yang digunakan entitas untuk memproses informasi akuntansi

signifikan (lihat paragraf 09), termasuk penggunaan jasa eksternal.

BAGIAN 26
 D) Tingkat risiko pengendalian yang ditentukan (lihat bagian 319).

Dan) Kriteria awal tentang tingkat kepentingan relatif.

F) Akun-akun dalam laporan keuangan yang kemungkinan memerlukan

penyesuaian.

G) Kondisi yang mungkin memerlukan perluasan atau modifikasi pengujian

audit, seperti risiko kesalahan material atau ketidakberesan atau adanya
transaksi dengan pihak berelasi.

H) Sifat laporan yang diharapkan akan diterbitkan (misalnya, laporan atas

laporan keuangan konsolidasi, laporan atas laporan keuangan untuk badan
pengawas, atau laporan khusus, seperti yang diterbitkan sesuai dengan
klausul kontrak).

04. Prosedur yang dapat dipertimbangkan oleh auditor ketika merencanakan audit
biasanya mencakup penelaahan atas arsip yang berkaitan dengan entitas dan
rapat dengan anggota tim dan entitas. Contoh dari prosedur ini adalah:

ke) Tinjau file korespondensi, kertas kerja tahun sebelumnya, laporan

keuangan dan laporan audit.

B) Pembahasan hal-hal yang dapat memengaruhi audit, dengan personel

Kantor yang bertanggung jawab untuk melaksanakan jasa lain, berbeda
dari audit.

C) Penyelidikan tentang peristiwa bisnis terkini yang memengaruhi entitas.

D) Membaca laporan keuangan interim tahun berjalan.

Dan) Pembahasan tentang jenis, ruang lingkup, dan waktu audit dengan
personel entitas, dewan direksi, atau komite audit.

F) Pertimbangan efek pernyataan akuntansi dan audit, terutama yang

terbaru.

27 BAGIAN
 G) Koordinasi dengan staf entitas untuk mendapatkan informasi.

H) Penentuan tingkat partisipasi, jika perlu, konsultan, spesialis, dan auditor

internal.

Yo) Penetapan tanggal kerja audit.

J) Pembentukan dan koordinasi kebutuhan personil.

Auditor mungkin menganggap perlu untuk menyiapkan memorandum yang

menguraikan rencana audit pendahuluan, terutama untuk entitas besar dan
kompleks.

05. Dalam merencanakan audit, auditor harus mempertimbangkan sifat, ruang

lingkup, dan waktu pekerjaan yang akan dilaksanakan dan harus menyiapkan
jadwal tertulis untuk setiap audit. Program audit harus menunjukkan secara
cukup rinci prosedur audit yang dianggap perlu oleh auditor untuk memenuhi
tujuan audit. Format program audit dan tingkat kerinciannya dapat bervariasi
tergantung pada keadaan. Dalam mengembangkan jadwal, auditor harus
dipandu oleh hasil pertimbangan dan prosedur perencanaannya. Selama audit
berlangsung, perubahan kondisi mungkin mengharuskan dilakukannya
modifikasi prosedur audit yang direncanakan.

06. Auditor harus memperoleh suatu tingkat pengetahuan tentang bisnis entitas
yang memungkinkannya untuk merencanakan dan melaksanakan audit sesuai
dengan standar auditing yang berlaku umum. Tingkat pengetahuan tersebut
harus memungkinkannya memperoleh pemahaman tentang peristiwa,
transaksi, dan praktik yang, menurut pendapatnya, dapat berdampak
signifikan terhadap laporan keuangan. Tingkat pengetahuan bisnis yang
biasanya dimiliki oleh manajemen entitas jauh lebih besar daripada yang
dapat diperoleh auditor dalam pelaksanaan auditnya. Pengetahuan tentang
bisnis entitas membantu auditor untuk:

ke) Identifikasi area yang mungkin memerlukan pertimbangan lebih lanjut.

B) Mengevaluasi kondisi di mana informasi akuntansi dihasilkan, diproses,

ditelaah, dan diakumulasikan dalam entitas.

C) Mengevaluasi kewajaran estimasi, seperti penilaian persediaan,

penyusutan, penyisihan piutang ragu-ragu dan persentase kemajuan
kontrak jangka panjang.
BAGIAN 28
 D) Mengevaluasi kewajaran informasi atau data yang berasal dari
administrasi.

Dan) Membuat pertimbangan mengenai ketepatan prinsip akuntansi yang

diterapkan dan kecukupan pengungkapan.

07. Auditor harus memperoleh pengetahuan tentang hal-hal yang berkaitan

dengan sifat bisnis, organisasinya, dan karakteristik operasinya. Hal-hal
tersebut meliputi, misalnya, jenis usaha, jenis produk dan jasa, struktur
ekuitas, pihak berelasi, lokasi beroperasi, dan metode produksi, distribusi, dan
kompensasi. Auditor juga harus mempertimbangkan hal-hal yang
mempengaruhi industri dimana entitas beroperasi, seperti kondisi ekonomi,
ketentuan hukum, dan perubahan teknologi, karena hal tersebut
mempengaruhi audit mereka. Aspek lain, seperti praktik akuntansi industri
yang biasa, kondisi persaingan dan, jika tersedia, tren dan rasio keuangan,
juga harus dipertimbangkan oleh auditor.

08. Pengetahuan tentang bisnis entitas biasanya diperoleh melalui pengalaman

dengan entitas atau industrinya dan melalui permintaan keterangan dari
personel entitas. Kertas kerja tahun-tahun sebelumnya mungkin berisi
informasi berguna tentang sifat bisnis, struktur organisasi, karakteristik
operasi, dan transaksi yang mungkin memerlukan analisis khusus. Sumber
lain yang dapat dikonsultasikan oleh auditor adalah Technical Bulletins and
General Accepted Auditing Standards of the College of Accountants of Chile
AG, publikasi industri, laporan keuangan entitas lain dalam industri yang
sama, teks studi, surat kabar, majalah, dan orang yang memiliki pengetahuan
tentang industri.

09. Auditor harus mempertimbangkan, ketika merencanakan audit, metode yang

digunakan entitas untuk memproses informasi akuntansi karena hal ini
memengaruhi rancangan kerangka pengendalian internal. Sejauh digunakan,
pemrosesan komputer dalam aplikasi akuntansi yang signifikan 1 , serta
kompleksitas pemrosesan tersebut, juga dapat memengaruhi sifat, saat, dan
luas prosedur audit. Oleh karena itu, dalam mengevaluasi dampak
1
Aplikasi akuntansi yang signifikan adalah aplikasi yang berhubungan dengan informasi akuntansi yang secara
signifikan dapat mempengaruhi laporan keuangan yang diaudit.

29 BAGIAN
 pemrosesan komputer terhadap suatu entitas dalam suatu audit atas laporan
keuangan, auditor harus mempertimbangkan hal-hal seperti:

ke) Tingkat penggunaan komputer dalam setiap aplikasi akuntansi yang

signifikan.

B) Kompleksitas operasi komputasi entitas, termasuk penggunaan layanan

eksternal.

C) Struktur organisasi kegiatan pemrosesan komputasi.

b) Ketersediaan data. Dokumen yang digunakan untuk memasukkan

informasi ke dalam komputer untuk diproses, arsip komputer tertentu,
dan bukti pendukung lainnya yang mungkin diperlukan oleh auditor,
mungkin ada hanya untuk waktu yang singkat dan dalam bahasa yang
hanya dapat dimengerti oleh komputer. Dalam beberapa sistem
komputer, dokumen masukan mungkin tidak ada, karena informasi
dimasukkan langsung ke dalam sistem. Kebijakan pengarsipan data
entitas dapat mengharuskan auditor untuk meminta penyimpanan
informasi tertentu untuk reviu atau untuk melaksanakan prosedur audit
pada saat informasi dihasilkan oleh komputer. Selain itu, informasi
tertentu yang dihasilkan oleh komputer, untuk penggunaan internal
administrasi, mungkin berguna untuk melakukan pengujian substantif
(khususnya, prosedur analitik).

Dan) Penggunaan teknik audit yang didukung komputer untuk

meningkatkan efisiensi dalam melaksanakan prosedur audit. Penggunaan
teknik audit yang didukung komputer juga dapat memberikan kesempatan
kepada auditor untuk menerapkan prosedur tertentu pada keseluruhan
akun atau transaksi. Selain itu, dalam beberapa sistem akuntansi
mungkin sulit atau tidak mungkin bagi auditor untuk menganalisis data
tertentu atau mencoba prosedur pengendalian spesifik tertentu tanpa
dukungan komputer.

10. Auditor harus mempertimbangkan apakah diperlukan pengetahuan khusus

untuk mempelajari pengaruh pemrosesan komputer terhadap audit, untuk
memahami kebijakan dan prosedur struktur pengendalian internal, atau untuk
merancang dan melaksanakan prosedur audit. Jika pengetahuan khusus
diperlukan, auditor harus mencari bantuan dari profesional berkualifikasi yang
memiliki pengetahuan tersebut, yang mungkin berasal dari staf audit atau
BAGIAN 30
 profesional eksternal. Jika penggunaan tenaga profesional tersebut
direncanakan, auditor harus memiliki pengetahuan komputer yang memadai
untuk mengomunikasikan tujuan perikatan profesional lain, untuk
mengevaluasi apakah prosedur tertentu mencapai tujuan auditor, dan untuk
mengevaluasi hasil prosedur yang dilaksanakan sejauh mungkin. yang
berhubungan dengan sifat, saat, dan luas prosedur audit lain yang
direncanakan. Tanggung jawab auditor sehubungan dengan mempekerjakan
profesional tersebut setara dengan tanggung jawab anggota tim audit lainnya.
2

2
Karena penggunaan seorang spesialis yang berpartisipasi secara efektif sebagai anggota tim audit tidak termasuk
dalam Seksi 336, “Penggunaan Pekerjaan Seorang Spesialis”, seorang spesialis audit dalam lingkungan komputer
memerlukan pengawasan dan penelaahan yang sama seperti anggota lain dari tim audit. tim audit peralatan.

31 BAGIAN
PENGAWASAN

11. Pengawasan melibatkan pengarahan upaya anggota tim audit dalam mencapai
tujuan audit dan dalam menentukan apakah tujuan tersebut telah tercapai.
Unsur-unsur pengawasan meliputi pengarahan anggota tim audit, tetap
mendapat informasi tentang masalah signifikan yang diidentifikasi, meninjau
pekerjaan yang dilakukan, dan mengelola perbedaan pendapat di antara
anggota tim. Tingkat pengawasan yang tepat dalam situasi tertentu
bergantung pada banyak faktor, termasuk kerumitan masalah dan pengalaman
orang yang melakukan pekerjaan.

12. Anggota lain dari tim audit harus diberi tahu tentang tanggung jawab mereka
dan tujuan prosedur yang akan mereka lakukan. Mereka harus diberitahu
tentang hal-hal yang dapat mempengaruhi sifat, ruang lingkup dan peluang
prosedur yang akan dilaksanakan, seperti sifat bisnis entitas, sehubungan
dengan pekerjaan yang disepakati, dan kemungkinan masalah Akuntansi dan
audit. Auditor yang memiliki tanggung jawab akhir atas audit harus
menginstruksikan anggota tim yang lain untuk melaporkan kepadanya
masalah akuntansi dan audit signifikan yang muncul selama pemeriksaan
sehingga ia dapat menilai signifikansinya.

13. Pekerjaan yang dilakukan oleh setiap anggota tim audit harus ditelaah untuk
menentukan apakah telah dilaksanakan dengan benar dan untuk menilai
apakah hasilnya konsisten dengan kesimpulan yang disajikan dalam laporan
auditor.

14. Auditor yang memiliki tanggung jawab akhir atas audit dan anggota tim
lainnya harus diberi tahu tentang prosedur yang harus diikuti jika terdapat
perbedaan pendapat tentang masalah akuntansi dan audit di antara anggota tim
yang terlibat dalam audit. Prosedur tersebut harus memungkinkan anggota
tim yang berbeda untuk mendokumentasikan ketidaksesuaian mereka dengan
kesimpulan yang dicapai jika, setelah melakukan konsultasi yang sesuai,
mereka menganggap perlu untuk memisahkan diri dari resolusi yang
diberikan pada masalah tersebut. Dalam situasi ini, dasar penyelesaian akhir
juga harus didokumentasikan.

BAGIAN 32
 BAGIAN 312

RISIKO DAN KEPENTINGAN RELATIF

INHEREN DALAM PEMERIKSAAN AUDIT

Perkenalan

01. Bagian ini memberikan pedoman tentang pertimbangan auditor atas risiko dan
materialitas dalam merencanakan dan melaksanakan pemeriksaan atas laporan
keuangan sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum. risiko audit
dan Pengakuan atas kepentingan relatif beberapa hal mempengaruhi
penerapan standar auditing yang berlaku umum, terutama yang berkaitan
dengan pelaksanaan pekerjaan dan pelaporan, dan tersirat dalam laporan
standar auditor. Risiko dan materialitas audit, bersama dengan hal-hal lain,
perlu dipertimbangkan bersama dalam menentukan sifat, saat, dan luas
prosedur audit dan dalam mengevaluasi hasil yang dihasilkan dari prosedur
tersebut.

02. Keberadaan risiko audit diakui dan tersirat dalam laporan standar auditor
dengan menyatakan bahwa telah diperoleh “tingkat keyakinan yang wajar”
bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Risiko audit (1) adalah
risiko yang mungkin tidak disadari atau tidak disengaja oleh auditor untuk
tidak dimodifikasi

___________________________

(1) Selain risiko audit, auditor juga dihadapkan pada risiko publisitas yang merugikan atau
peristiwa lain yang timbul sehubungan dengan laporan keuangan yang telah diperiksanya dan
yang telah diputuskannya. Kontinjensi ini hadir bahkan ketika auditor telah melakukan
pemeriksaan sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum dan informasi yang benar
tentang laporan keuangan tersebut. Bahkan ketika auditor mengestimasi kontinjensi ini sebagai

33 BAGIAN
rendah, ia tidak boleh melakukan prosedur yang kurang ekstensif daripada yang dianggap tepat
berdasarkan standar auditing yang berlaku umum.
dengan tepat pendapatnya atas laporan keuangan yang mengandung salah saji
material (2) .

03. Konsep materialitas mengakui bahwa beberapa hal, baik secara individu
maupun keseluruhan, penting untuk dilakukan efek dari penyajian wajar
laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (3)
sementara yang lain tidak. Ungkapan "menyajikan secara wajar, dalam semua
hal yang material, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum"
menunjukkan bahwa auditor yakin bahwa laporan keuangan, secara
keseluruhan, tidak mengandung salah saji yang material.

04. Laporan keuangan salah saji material ketika mengandung kesalahan atau
penyimpangan, yang dampaknya, secara individual atau keseluruhan, cukup
signifikan untuk menyebabkan laporan keuangan tidak disajikan secara wajar.
wajar, dalam semua hal yang material, sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum. Kesalahan dan penyimpangan adalah hasil dari
penerapan yang salah dari prinsip-prinsip tersebut, penyimpangan dari fakta
atau penghilangan informasi yang diperlukan.

___________________________

(2) Definisi risiko audit ini tidak mencakup risiko bahwa auditor mungkin secara keliru
menyimpulkan bahwa laporan keuangan mengandung salah saji material. Dalam keadaan
seperti itu, Anda biasanya harus mempertimbangkan kembali atau memperluas prosedur
audit Anda dan meminta klien melakukan tugas khusus untuk menilai kembali kebenaran
laporan keuangan. Biasanya langkah-langkah ini akan mengarahkan auditor ke kesimpulan
yang benar. Definisi ini juga mengecualikan risiko keputusan yang tidak tepat dalam
menerbitkan laporan Anda, tidak terkait dengan penemuan dan evaluasi kesalahan dalam
laporan keuangan, seperti keputusan yang tidak tepat mengenai bentuk opini auditor
karena adanya ketidakpastian atau keterbatasan. pemeriksaan audit.

(3) Konsep risiko audit dan kepentingan relatif juga berlaku untuk laporan keuangan yang
disajikan sesuai dengan basis akuntansi yang memadai, di luar prinsip akuntansi yang
berlaku umum; Referensi dalam Bagian ini untuk laporan keuangan yang disajikan sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum juga mencakup penyajian tersebut.
05. Dalam mencapai suatu kesimpulan tentang apakah pengaruh kesalahan, baik
secara individual maupun kumulatif, adalah material, auditor biasanya harus
BAGIAN 34
 mempertimbangkan sifat dan jumlahnya dalam kaitannya dengan unsur-unsur
dalam laporan keuangan yang diperiksa. Misalnya, suatu jumlah yang
signifikan dalam laporan keuangan suatu entitas mungkin tidak signifikan
dalam laporan keuangan entitas lain dengan ukuran atau karakteristik yang
berbeda. Selanjutnya, apa yang signifikan dalam laporan keuangan entitas
tertentu dapat berubah dari periode ke periode.

06. Pertimbangan auditor atas materialitas merupakan masalah pertimbangan

profesional dan dipengaruhi oleh bagaimana auditor mempersepsikan
kebutuhan orang yang wajar yang akan mengandalkan laporan keuangan.
Untuk tujuan Bagian ini, materialitas didefinisikan sebagai: besarnya
penghilangan atau kesalahan dalam informasi akuntansi yang, mengingat
keadaan saat ini, memungkinkan pertimbangan orang yang mengandalkan
informasi tersebut dapat berubah. atau dipengaruhi oleh kelalaian atau
kesalahan itu. Definisi ini mengakui bahwa penilaian tentang kepentingan
relatif dibentuk mengingat keadaan saat ini dan harus melibatkan
pertimbangan kualitatif dan kuantitatif dan setuju dengan yang terkandung
dalam No. 12 Judul III Buletin Teknis No. 1 «TEORI DASAR
AKUNTANSI» dikeluarkan oleh College of Accountants of Chile AG

07. Sebagai hasil dari interaksi pertimbangan kuantitatif dan kualitatif dalam
pertimbangan materialitas, kesalahan dalam jumlah yang relatif kecil yang
terdeteksi oleh auditor dapat berdampak signifikan terhadap laporan
keuangan. Misalnya, suatu pembayaran tidak sah atas suatu jumlah, yang
dengan sendirinya tidak signifikan, dapat menjadi signifikan jika terdapat
kemungkinan yang masuk akal bahwa pembayaran tersebut dapat menjadi
kewajiban kontinjensi yang signifikan atau penurunan pendapatan yang
signifikan.

Perencanaan Audit

08. Auditor harus mempertimbangkan risiko audit dan materialitas:

ke) Ketika merencanakan audit dan merancang prosedur audit, dan

b) Ketika mengevaluasi apakah laporan keuangan secara keseluruhan telah

disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum.

35 BAGIAN
 Dalam keadaan pertama, auditor harus mempertimbangkan risiko audit dan
materialitas untuk memperoleh bahan bukti pendukung yang cukup dan
kompeten untuk memungkinkannya, dalam keadaan kedua, mengevaluasi
laporan keuangan dengan tepat.

Pertimbangan pada Tingkat Laporan Keuangan

09. Auditor harus merencanakan audit sedemikian rupa sehingga risiko dibatasi
pada tingkat yang rendah, yang menurut pertimbangan auditor, tepat untuk
suatu opini atas laporan keuangan. Risiko audit dapat dinilai secara
kuantitatif atau non-kuantitatif.

10. Seksi 311 “Perencanaan dan Pengawasan” mensyaratkan bahwa auditor,

ketika merencanakan auditnya, mempertimbangkan, antara lain, pertimbangan
awal mengenai tingkat materialitas untuk tujuan audit. Penilaian itu mungkin
atau mungkin tidak diukur.

11. Sesuai dengan Bagian tersebut, sifat, saat, dan luas perencanaan dan,
karenanya, pertimbangan materialitas dan risiko audit berbeda-beda
bergantung pada ukuran dan kompleksitas entitas, pengalaman auditor
dengannya, dan pengetahuan tentang entitas bisnis Anda. . Faktor terkait
entitas tertentu juga memengaruhi sifat, saat, dan luas prosedur audit
sehubungan dengan saldo akun tertentu dan jenis transaksi serta asersi terkait.
(Lihat paragraf 17 sampai 26).

12. Dalam merencanakan audit, auditor harus menggunakan penilaian untuk

menjaga agar risiko audit tetap rendah. Demikian pula, ia harus menetapkan
pertimbangan awalnya tentang tingkat kepentingan relatif sedemikian rupa
sehingga hal tersebut memberikan kepadanya, dalam keterbatasan proses
audit, bukti pendukung yang cukup untuk memperoleh tingkat keyakinan
memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari pengaruh signifikan.
kesalahan. Tingkat materialitas mencakup tingkat keseluruhan untuk setiap
status; namun, karena laporan tersebut saling terkait, dan untuk alasan
efisiensi, auditor biasanya mempertimbangkan materialitas untuk tujuan
perencanaan berdasarkan tingkat salah saji kumulatif terkecil yang dapat
dianggap signifikan dalam setiap laporan keuangan individual. Sebagai
contoh, jika auditor mengestimasi bahwa kesalahan berjumlah sekitar
$1.000.000 akan berdampak signifikan terhadap laba, tetapi kesalahan
tersebut harus berjumlah sekitar $2.000.000 untuk mempengaruhi posisi
BAGIAN 36
 keuangan secara signifikan, maka tidak sesuai untuk merancang prosedur
audit yang akan menghasilkan kesalahan temuan. hanya jika totalnya sekitar
$2.000.000.

13. Auditor pada umumnya merencanakan audit untuk memperoleh suatu tingkat
keyakinan yang memadai tentang pendeteksian salah saji yang diyakininya
cukup besar, secara individual atau kumulatif, untuk mempengaruhi laporan
keuangan dengan cara yang signifikan secara kuantitatif. Meskipun auditor
harus waspada terhadap salah saji yang mungkin signifikan secara kualitatif,
biasanya tidak praktis merancang prosedur untuk menemukannya. Seorang
auditor biasanya bekerja dalam batasan ekonomi; Pendapat Anda, agar
bermanfaat secara ekonomi, harus dicapai dalam jangka waktu yang wajar
dan dengan biaya yang wajar.

14. Dalam beberapa situasi, auditor mempertimbangkan materialitas untuk tujuan

perencanaan sebelum laporan keuangan yang akan diaudit disusun. Dalam
situasi lain, perencanaan Anda dilakukan setelah laporan keuangan yang akan
diaudit disiapkan, tetapi Anda mungkin menyadari bahwa laporan tersebut
memerlukan modifikasi yang signifikan. Dalam kedua jenis situasi tersebut,
pertimbangan awal auditor atas materialitas dapat didasarkan pada laporan
keuangan interim yang disetahunkan atau atas laporan keuangan untuk satu
atau lebih periode tahunan sebelumnya, asalkan pengaruh dari perubahan
yang lebih signifikan dalam keadaan yang mempengaruhi entitas diakui.
misalnya, merger yang signifikan) dan perubahan yang relevan dalam
perekonomian secara keseluruhan atau dalam industri tempat entitas
beroperasi.

15. Dengan asumsi, secara teoritis, bahwa pertimbangan auditor tentang

materialitas pada tahap perencanaan didasarkan pada informasi yang sama
yang tersedia baginya pada tahap evaluasi, maka materialitas untuk tujuan
perencanaan dan evaluasi akan sama. Namun, biasanya tidak layak bagi
auditor, ketika merencanakan suatu audit, untuk mengantisipasi semua situasi
yang pada akhirnya dapat memengaruhi pertimbangan materialitasnya ketika
mengevaluasi temuan audit pada akhir audit. Dengan demikian,
pertimbangan awal Anda tentang materialitas biasanya akan berbeda dengan
pertimbangan Anda tentang materialitas yang digunakan dalam mengevaluasi
temuan audit. Jika tingkat materialitas yang secara signifikan lebih rendah

37 BAGIAN
 tampaknya tepat untuk mengevaluasi temuan auditnya, auditor harus menilai
kembali kecukupan prosedur audit yang telah dipraktikkannya.

16. Dalam merencanakan prosedur audit, auditor juga harus mempertimbangkan

sifat, penyebab (jika diketahui), dan jumlah salah saji yang diketahuinya dari
audit atas laporan keuangan periode sebelumnya.

Pertimbangan Tingkat Saldo Rekening Individu atau Jenis Transaksi

17. Auditor mengakui bahwa terdapat hubungan terbalik antara pertimbangan

materialitas dan risiko audit. Misalnya, risiko bahwa saldo akun atau jenis
transaksi tertentu mungkin disalahartikan dengan jumlah yang sangat besar
mungkin sangat rendah, tetapi risiko disalahartikan dengan jumlah yang
sangat kecil mungkin sangat tinggi. Menganalisis pertimbangan perencanaan
lainnya, baik penurunan tingkat risiko audit yang dianggap tepat oleh auditor
dalam suatu saldo akun atau jenis transaksi, atau penurunan jumlah kesalahan
dalam saldo akun atau jenis transaksi yang diyakininya signifikan. , akan
mensyaratkan auditor untuk melakukan satu atau lebih langkah berikut: (a)
memilih prosedur audit yang lebih efektif, (b) melaksanakan prosedur audit
mendekati tanggal neraca, atau (c) meningkatkan ruang lingkup prosedur
audit.

18. Dalam menentukan sifat, saat, dan luas prosedur audit untuk diterapkan pada
saldo akun atau jenis transaksi tertentu, (4) auditor harus merancang prosedur
untuk memperoleh tingkat kepastian yang memadai dalam menemukan salah
saji yang ia yakini, berdasarkan laporan pendahuluan Anda. penilaian
materialitas, bisa menjadi signifikan, jika ditambahkan dengan
___________________________
(4) Untuk tujuan bagian ini, frasa "saldo rekening atau jenis transaksi" juga diperluas ke
komponen saldo rekening atau jenis transaksi atau laporan apa pun dalam laporan
keuangan yang bersangkutan.

Salah saji dalam saldo akun lain atau jenis transaksi dalam laporan keuangan
secara keseluruhan. Auditor menggunakan berbagai metode untuk
merancang prosedur guna mendeteksi kesalahan tersebut. Dalam kasus
tertentu, auditor secara eksplisit mengestimasi, untuk tujuan perencanaan,
jumlah maksimum salah saji dalam satu saldo akun atau jenis transaksi yang,
jika digabungkan dengan salah saji yang ada dalam saldo akun atau jenis
transaksi lain, dapat terjadi tanpa menyebabkan laporan keuangan salah saji
BAGIAN 38
 secara signifikan. . Dalam kasus lain, auditor menghubungkan
pertimbangan materialitas awal mereka dengan saldo akun atau jenis
transaksi tertentu, tanpa memperkirakan kesalahan tersebut secara eksplisit.

19. Auditor perlu mempertimbangkan risiko audit pada tingkat saldo akun atau
jenis transaksi individual karena pertimbangan tersebut secara langsung
membantu auditor dalam menentukan luasnya prosedur audit yang akan
diterapkan pada saldo akun atau jenis transaksi dan asersi terkait. Auditor
harus berusaha membatasi risiko audit pada tingkat saldo akun individual atau
jenis transaksi sedemikian rupa sehingga memungkinkan auditor, setelah
menyelesaikan pemeriksaannya, untuk menyatakan suatu opini atas laporan
keuangan secara keseluruhan pada tingkat tingkat asurans rendah yang tepat
risiko audit. Auditor menggunakan pendekatan yang berbeda untuk mencapai
tujuan ini.

20. Pada tingkat saldo akun atau jenis transaksi, risiko audit terdiri dari (a) risiko
(terdiri dari risiko inheren dan risiko pengendalian) bahwa saldo akun atau
jenis transaksi dan asersi terkait mengandung kesalahan, yang dapat menjadi
material dalam laporan keuangan jika ditambahkan. terhadap kesalahan saldo
akun lain atau jenis transaksi, dan (b) risiko (risiko deteksi) bahwa auditor
tidak akan mendeteksi kesalahan tersebut. Pembahasan berikut menjelaskan
risiko audit dalam tiga jenis risiko. Cara auditor mempertimbangkan dan
menggabungkan jenis risiko ini melibatkan pertimbangan profesional dan
bergantung pada pendekatan auditnya.

(Yo) Risiko inheren adalah kerentanan bahwa asersi laporan keuangan

salah saji secara material dengan asumsi bahwa tidak ada kebijakan dan
prosedur sistem pengendalian internal yang terkait. Risiko kesalahan
seperti itu lebih besar untuk beberapa laporan dan saldo akun terkait atau
jenis transaksi daripada yang lain. Sebagai contoh, kalkulasi yang rumit
lebih cenderung salah ditentukan daripada kalkulasi sederhana. Uang
tunai lebih rentan dicuri daripada stok batu bara. Akun yang berisi
jumlah yang berasal dari estimasi akuntansi memiliki risiko lebih tinggi
daripada akun yang berisi informasi yang berasal dari proses rutin atau
tidak rutin. Faktor eksternal juga mempengaruhi risiko bawaan.
Misalnya, perkembangan teknologi dapat membuat produk tertentu
menjadi usang, sehingga persediaan cenderung dinilai terlalu tinggi.
Selain faktor-faktor yang merupakan karakteristik dari saldo akun atau

39 BAGIAN
 jenis transaksi tertentu, ada faktor lain yang terkait dengan berbagai atau
semua saldo akun atau jenis transaksi, yang dapat memengaruhi risiko
inheren yang terkait dengan klaim saldo akun atau jenis transaksi tertentu.
transaksi. Faktor-faktor terakhir ini termasuk, misalnya, kurangnya
modal kerja untuk melanjutkan operasi atau penurunan industri yang
ditandai dengan banyaknya kegagalan bisnis.

(ii) Risiko pengendalian adalah risiko bahwa kesalahan signifikan yang

mungkin ada dalam suatu asersi laporan keuangan tidak dicegah atau
dideteksi secara tepat waktu oleh kebijakan atau prosedur sistem
pengendalian internal. Risiko tersebut merupakan fungsi dari efektivitas
rancangan dan pengoperasian kebijakan atau prosedur sistem
pengendalian intern dalam mencapai tujuan umum sistem pengendalian
tersebut. Namun, mengingat keterbatasan yang melekat pada setiap
sistem pengendalian internal, beberapa risiko pengendalian akan selalu
ada.

(aku aku aku) Risiko deteksi adalah risiko bahwa auditor tidak akan
mendeteksi salah saji material dalam suatu asersi dalam laporan
keuangan. Risiko deteksi merupakan fungsi dari efektivitas prosedur
audit dan penerapannya oleh auditor. Hal ini sebagian disebabkan oleh
ketidakpastian yang ada ketika auditor tidak memeriksa 100% saldo akun
atau jenis transaksi dan, sebagian, dari ketidakpastian lain yang ada
bahkan jika auditor memeriksa 100% saldo. rekening atau jenis transaksi.
Ketidakpastian lain tersebut muncul karena auditor mungkin memilih
prosedur audit yang tidak tepat, salah menerapkan prosedur audit, atau
salah menginterpretasikan hasil audit. Ketidakpastian lainnya ini dapat
dikurangi hingga tingkat yang tidak signifikan melalui perencanaan dan
pengawasan yang tepat dan dengan melaksanakan praktik audit KAP
sesuai dengan standar pengendalian mutu yang tepat.
21. Risiko inheren dan risiko pengendalian berbeda dengan risiko deteksi karena
risiko tersebut ada secara independen dari audit atas laporan keuangan
sementara risiko deteksi terkait dengan prosedur auditor dan dapat diubah
sesuai kebijaksanaan auditor. Risiko deteksi berbanding terbalik dengan risiko
bawaan dan risiko pengendalian. Semakin kecil risiko bawaan dan risiko
pengendalian yang diyakini auditor ada, semakin besar risiko deteksi yang
dapat diterimanya. Sebaliknya, semakin besar risiko bawaan dan risiko
pengendalian yang diyakini auditor ada, semakin kecil risiko deteksi yang
dapat diterima auditor. Jenis risiko audit ini dapat dinilai secara kuantitatif,
seperti persentase, atau dalam istilah non-kuantitatif yang berfluktuasi,
misalnya, dari minimum ke maksimum.
BAGIAN 40
22. Ketika menilai risiko inheren suatu asersi yang berkaitan dengan saldo akun
atau jenis transaksi, auditor mengevaluasi berbagai faktor yang melibatkan
pertimbangan profesional. Dalam melakukannya, mempertimbangkan tidak
hanya faktor khusus yang terkait dengan asersi yang dimaksud, tetapi juga
faktor lain yang memengaruhi laporan keuangan secara keseluruhan, yang
juga dapat memengaruhi risiko inheren yang terkait dengan asersi tersebut.
Jika auditor menyimpulkan bahwa upaya yang diperlukan darinya untuk
menilai risiko inheren untuk suatu asersi akan melebihi potensi pengurangan
ruang lingkup prosedur auditnya akibat mengandalkan penilaian tersebut, ia
harus menilai risiko inheren secara maksimal ketika merancang prosedur
audit. .

23. Auditor juga menggunakan pertimbangan profesional dalam mengevaluasi

risiko pengendalian suatu asersi yang berkaitan dengan suatu saldo akun atau
jenis transaksi. Penilaian risiko pengendalian auditor didasarkan pada
kecukupan bukti yang diperoleh untuk mendukung efisiensi kebijakan atau
prosedur sistem pengendalian internal, dalam pencegahan dan deteksi
kesalahan dalam laporan keuangan. Jika auditor yakin bahwa kebijakan atau
prosedur sistem pengendalian internal yang terkait dengan suatu asersi tidak
tepat atau tidak efektif, atau yakin bahwa kebijakan atau prosedur tersebut
mungkin tidak efektif, auditor harus mengestimasi risiko pengendalian yang
berkaitan dengan asersi tersebut, seperti pada tingkat maksimumnya.

24. Auditor dapat membuat penilaian terpisah atau gabungan atas risiko bawaan
dan risiko pengendalian. Jika Anda yakin bahwa risiko inheren dan risiko
pengendalian, secara terpisah atau dalam kombinasi, kurang maksimal, Anda
harus memiliki dasar yang tepat untuk mengandalkan penilaian Anda. Fondasi
ini dapat dicapai, misalnya, melalui penggunaan kuesioner, daftar periksa,
instruksi atau materi serupa lainnya dan, dalam hal risiko pengendalian,
melalui studi dan evaluasi sistem pengendalian internal dan pelaksanaan
pengujian pengendalian. Namun, pertimbangan profesional diperlukan dalam
menafsirkan, mengadaptasi, atau memperluas materi standar tersebut sesuai
dengan keadaan.

25. Risiko deteksi yang dapat diterima auditor dalam merancang prosedur audit
didasarkan pada tingkat yang ia usahakan untuk membatasi risiko audit yang
berkaitan dengan saldo akun atau jenis transaksi dan penilaiannya terhadap

41 BAGIAN
 risiko bawaan dan pengendalian. Ketika penilaian auditor atas risiko bawaan
dan risiko pengendalian menurun, risiko deteksi yang dapat diterimanya
meningkat. Akan tetapi, tidaklah tepat bagi auditor untuk mengandalkan
sepenuhnya pada penilaiannya atas risiko inheren dan risiko pengendalian,
sampai mengecualikan pelaksanaan pengujian substantif atas saldo akun atau
jenis transaksi, di mana kesalahan penyajian material yang potensial dapat
terjadi ketika menambah kesalahan dari saldo akun atau jenis transaksi
lainnya.

26. Audit atas laporan keuangan merupakan proses yang dinamis dan kumulatif;
Ketika auditor melaksanakan prosedur audit yang direncanakannya, bukti
yang diperoleh dapat menyebabkan dia mengubah sifat, waktu, dan luas
prosedur lain yang direncanakan. Informasi dapat diperoleh auditor, sebagai
hasil dari pelaksanaan prosedur audit atau dari sumber lain selama
pemeriksaan, yang berbeda secara signifikan dari yang mendasari rencana
auditnya. Misalnya, jumlah kesalahan yang Anda temukan dapat mengubah
penilaian Anda tentang tingkat risiko bawaan dan risiko pengendalian, dan
informasi lain yang Anda peroleh tentang laporan keuangan dapat mengubah
penilaian awal Anda tentang materialitas. Dalam kasus tersebut, auditor
mungkin perlu untuk menilai kembali prosedur audit yang direncanakan,
berdasarkan pertimbangan yang telah direvisi atas risiko audit dan materialitas
sehubungan dengan semua atau beberapa saldo akun atau jenis transaksi dan
asersi terkait.

BAGIAN 42
Evaluasi Temuan Audit

27. Dalam mengevaluasi apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar
dalam semua hal yang material, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia, auditor harus menjumlahkan kesalahan yang belum
dikoreksi oleh entitas dengan cara yang memungkinkan auditor untuk
mempertimbangkan apakah, dalam kaitannya dengan jumlah individu,
subtotal atau total laporan keuangan, kesalahan ini secara signifikan
mendistorsi laporan keuangan secara keseluruhan. Pertimbangan kualitatif
juga mempengaruhi auditor untuk menyimpulkan apakah kesalahan tersebut
material.

28. Penjumlahan kesalahan harus mencakup estimasi terbaik auditor atas total
kesalahan dalam saldo akun atau jenis transaksi yang telah diperiksanya
(selanjutnya disebut kesalahan kemungkinan), bukan hanya jumlah kesalahan
yang teridentifikasi secara khusus (selanjutnya disebut kesalahan yang
diketahui) (5) . Ketika menguji suatu saldo akun atau jenis transaksi dan asersi
terkait dengan prosedur reviu analitis, auditor biasanya tidak dapat
mengidentifikasi kesalahan secara spesifik, tetapi hanya akan memperoleh
indikasi bahwa kesalahan tersebut akan ada dalam saldo akun atau jenis
transaksi. mungkin perkiraan ukurannya. Jika prosedur reviu analitis
menunjukkan bahwa suatu kesalahan dapat terjadi, tetapi bukan perkiraan
jumlahnya, auditor biasanya harus menggunakan prosedur lain yang
memungkinkan auditor untuk mengestimasi kemungkinan kesalahan dalam
saldo akun atau jenis transaksi. Ketika seorang auditor menggunakan
sampling audit statistik untuk menguji suatu saldo akun atau jenis transaksi, ia
memproyeksikan jumlah salah saji yang diketahui yang ia identifikasi dalam
sampelnya ke item saldo akun atau jenis transaksi yang darinya ia memilih
sampel sampelnya. Kesalahan yang diproyeksikan tersebut, bersama dengan
hasil pengujian substantif lainnya, berkontribusi pada evaluasi auditor atas
kemungkinan kesalahan dalam saldo akun atau jenis transaksi.

___________________________

(5) Jika auditor memeriksa semua pos dalam suatu saldo akun atau jenis transaksi,
kemungkinan kesalahan yang dapat diterapkan pada transaksi yang dicatat dalam "saldo
akun atau jenis transaksi" akan menjadi jumlah dari kesalahan yang diketahui secara
spesifik.

43 BAGIAN
29. Risiko distorsi yang signifikan dalam laporan keuangan umumnya lebih besar
ketika saldo akun atau jenis transaksi memasukkan estimasi akuntansi
daripada informasi yang sebenarnya, mengingat subjektivitas yang melekat
dalam memperkirakan peristiwa masa depan. Estimasi, seperti yang mengacu
pada keusangan persediaan, piutang tak tertagih dan kewajiban kontinjensi,
tidak hanya tunduk pada ketidakmungkinan memprediksi peristiwa masa
depan, tetapi juga kesalahan yang mungkin timbul dari penggunaan informasi
yang tidak memadai atau tidak tepat atau dari kesalahan penerapan informasi
yang sesuai. Karena tidak ada estimasi akuntansi yang dapat dianggap akurat
dengan pasti, auditor mengakui bahwa perbedaan antara estimasi jumlah yang
paling didukung oleh bukti audit dan estimasi jumlah yang dicantumkan
dalam laporan keuangan mungkin wajar, dan perbedaan tersebut tidak
dianggap sebagai kesalahan yang mungkin terjadi. . . Namun, jika auditor
yakin bahwa estimasi jumlah yang dicantumkan dalam laporan keuangan
tidak masuk akal, auditor harus memperlakukan perbedaan antara estimasi ini
dan estimasi yang paling masuk akal sebagai kemungkinan kesalahan dan
menambahkannya ke kemungkinan kesalahan lainnya. Auditor juga harus
mempertimbangkan apakah perbedaan antara estimasi yang paling didukung
oleh bukti audit dan estimasi yang dicantumkan dalam laporan keuangan,
yang masuk akal secara individual, mengindikasikan kemungkinan bias pada
pihak manajemen entitas. Sebagai contoh, jika setiap estimasi akuntansi yang
dicantumkan dalam laporan keuangan adalah wajar secara individual, tetapi
pengaruh perbedaan antara setiap estimasi dan estimasi yang didukung paling
baik oleh bukti audit adalah untuk meningkatkan laba, auditor harus
mempertimbangkan kembali estimasi yang diambil secara bersama-sama.

30. Dalam periode lalu, kemungkinan kesalahan mungkin belum dikoreksi oleh
entitas karena kesalahan tersebut tidak menyebabkan laporan keuangan untuk
periode tersebut salah saji secara material. Namun, hal tersebut juga dapat
memengaruhi laporan keuangan periode sekarang (6) . Jika auditor yakin
bahwa terdapat risiko yang sangat tinggi yang tidak dapat diterima bahwa
laporan keuangan periode sekarang mungkin salah saji secara material sebagai
akibat dari penambahan kesalahan yang mungkin terjadi dari periode sekarang
dari periode sebelumnya, harus mencakup total kemungkinan kesalahan yang
mempengaruhi laporan keuangan periode sekarang kesalahan yang mungkin
terjadi pada periode sebelumnya.
___________________________
(6) Penentuan dampak, jika ada, terhadap laporan keuangan yang diperiksa, dari kesalahan
yang tidak dikoreksi pada periode lalu melibatkan pertimbangan akuntansi dan, oleh
karena itu, tidak dibahas dalam standar ini.

BAGIAN 44
31. Jika auditor menyimpulkan, berdasarkan akumulasi bukti pendukung yang
cukup, bahwa jumlah kesalahan yang mungkin menyebabkan laporan
keuangan salah saji secara material, auditor harus meminta manajemen untuk
memperbaikinya. Jika kesalahan signifikan tidak dihilangkan, auditor harus
mengeluarkan opini wajar dengan pengecualian atau opini tidak wajar atas
laporan keuangan. Kesalahan material dapat dihilangkan dengan, sebagai
contoh, penerapan prinsip akuntansi yang tepat, penyesuaian angka, atau
penambahan pengungkapan yang tepat atas hal-hal yang tidak diungkapkan
secara memadai dalam laporan keuangan. Meskipun dampak total dari
kemungkinan kesalahan terhadap laporan keuangan mungkin tidak signifikan,
auditor harus menyadari bahwa akumulasi dari kesalahan tersebut pada neraca
dapat menyebabkan salah saji material laporan keuangan masa depan.

32. Jika auditor menyimpulkan bahwa jumlah total kemungkinan kesalahan tidak
menyebabkan laporan keuangan salah saji secara material, auditor harus
menyadari bahwa laporan keuangan masih dapat salah saji secara material
karena kesalahan lain yang belum ditemukan. Ketika jumlah total
kemungkinan kesalahan meningkat, risiko salah saji material laporan
keuangan akan meningkat. Auditor umumnya mengurangi risiko salah saji ini,
ketika merencanakan audit, dengan membatasi ruang lingkup risiko deteksi
yang bersedia mereka terima dalam saldo akun individual atau jenis transaksi
dan asersi terkait. Auditor juga dapat mengurangi risiko salah saji dengan
mengubah sifat, saat, dan luas prosedur audit yang direncanakan secara
berkelanjutan selama penelaahan mereka (lihat paragraf 26). Namun, jika
auditor yakin bahwa risiko tersebut sangat tinggi, auditor harus melakukan
prosedur audit tambahan atau merasa yakin bahwa entitas telah menyesuaikan
laporan keuangan untuk mengurangi risiko salah saji material ke tingkat yang
wajar.

45 BAGIAN
 BAGIAN 313

PENGUJIAN SUBSTANTIF SEBELUM TANGGAL PENUTUP LAPORAN

KEUANGAN

Perkenalan

01. Bagian ini memberikan pedoman untuk audit atas laporan keuangan, yang
berkaitan dengan:

ke) Faktor-faktor untuk dianalisis sebelum menerapkan pengujian substantif

yang relevan terhadap akun aset, liabilitas, penghasilan, dan beban pada
tanggal sebelum (interim) hingga tanggal penutupan laporan keuangan.

B) Prosedur audit untuk memberikan dasar yang memadai untuk

memproyeksikan kesimpulan audit dari pengujian substantif yang relevan
tersebut dari tanggal interim tersebut hingga tanggal penutupan laporan
keuangan (periode tersisa).

C) Mengkoordinasikan waktu prosedur audit.

02. Pengujian audit tanggal interim memungkinkan analisis dini atas hal-hal
signifikan yang memengaruhi laporan keuangan akhir tahun (sebagai contoh,
transaksi pihak berelasi, perubahan faktor internal dan eksternal, pernyataan
BAGIAN 46
 akuntansi terkini, dan item akuntansi). pengaturan). Selain itu, sebagian besar
perencanaan audit, termasuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian
internal, menentukan risiko pengendalian, dan menerapkan pengujian
substantif terhadap transaksi, dapat dilakukan sebelum tanggal penutupan
laporan keuangan. 1
03. Penerapan pengujian substantif yang relevan terhadap akun aset, liabilitas,
pendapatan, dan beban pada tanggal interim dapat meningkatkan risiko bahwa
kesalahan yang ada pada tanggal penutupan laporan keuangan tidak akan
terdeteksi oleh auditor. Risiko audit tambahan potensial ini meningkat
semakin lama periode yang tersisa. Namun, risiko audit ini dapat
dikendalikan jika pengujian substantif untuk menutupi periode yang tersisa
dapat dirancang sedemikian rupa sehingga memberikan dasar yang wajar
untuk memproyeksikan kesimpulan audit pengujian substantif dari tanggal
interim ke tanggal penutupan laporan keuangan. .

FAKTOR-FAKTOR YANG PERLU DIPERTIMBANGKAN SEBELUM

MENERAPKAN PENGUJIAN SUBSTANTIF YANG RELEVAN
TERHADAP AKUN LAPORAN KEUANGAN PADA TANGGAL INTERIM

04. Sebelum menerapkan pengujian substantif yang relevan terhadap akun aset,
liabilitas, pendapatan, dan beban pada tanggal interim, auditor harus menilai
kesulitan dalam mengendalikan risiko audit tambahan ini. Paragraf 05 sampai
dengan 07 menganalisis keadaan yang mempengaruhi evaluasi tersebut.
Selain itu, auditor harus mempertimbangkan biaya pengujian substantif yang
diperlukan untuk menutupi sisa periode, sehingga dapat memberikan
keyakinan audit yang tepat pada tanggal penutupan laporan keuangan.
Penerapan pengujian substantif yang relevan terhadap akun aset, liabilitas,
pendapatan, dan beban pada tanggal interim mungkin tidak sesuai, atas dasar
biaya, karena tingkat risiko pengendalian tertentu.

05. Tidak perlu menentukan bahwa risiko pengendalian berada di bawah tingkat
maksimum untuk memiliki dasar yang masuk akal untuk memproyeksikan

1
Pengujian substantif berikut dapat diterapkan untuk transaksi yang dilakukan pada setiap tanggal
yang dipilih sebelum tanggal penutupan laporan keuangan, diselesaikan sebagai bagian dari prosedur akhir
tahun: (1) pengujian rincian penambahan o penghentian pengakuan akun seperti aset tetap, investasi dan
ekuitas; (2) pengujian detail untuk transaksi yang mempengaruhi akun pendapatan dan beban; (3) pengujian
atas akun yang tidak dapat diaudit karena memiliki saldo yang tidak signifikan, (misalnya, akun sementara,
seperti biaya yang diantisipasi, akun penghubung, dll.); (4) bukti rekening memorandum; dan (5) prosedur
analitis yang diterapkan pada akun pendapatan dan beban.
47 BAGIAN
 kesimpulan audit dari tanggal interim ke tanggal penutupan laporan keuangan;
namun, jika auditor menentukan risiko pengendalian berada pada tingkat
maksimum untuk periode yang tersisa, auditor harus mempertimbangkan
apakah efektivitas pengujian substantif tertentu untuk menutupi periode
tersebut akan terganggu. Misalnya, mungkin terdapat kurangnya
pengendalian yang efektif atas dokumen internal yang mendukung transaksi
yang dilakukan. Dengan demikian, pengujian substantif berdasarkan
dokumen tersebut dan berkaitan dengan asersi kelengkapan untuk periode
yang tersisa tidak akan efektif karena dokumen mungkin tidak lengkap.
Demikian pula, pengujian substantif yang mencakup periode yang tersisa dan
terkait dengan penegasan keberadaan pada tanggal penutupan laporan
keuangan tidak akan efektif jika pengendalian atas penjagaan dan pemindahan
fisik aset tidak ada. Dalam kedua contoh di atas, jika auditor menyimpulkan
bahwa keefektifan pengujian substantif tersebut akan terganggu, auditor harus
mencari asurans tambahan atau memeriksa akun pada tanggal penutupan
laporan keuangan.

06. Auditor harus menganalisis apakah terdapat situasi atau keadaan bisnis yang
berubah dengan cepat yang dapat mempengaruhi manajemen untuk salah
menyajikan laporan keuangan pada periode yang tersisa. Jika keadaan atau
kondisi tersebut muncul, auditor dapat menyimpulkan bahwa pengujian
substantif untuk menutupi periode yang tersisa tidak efektif dalam
mengendalikan risiko audit tambahan yang terkait dengan keadaan atau
kondisi tersebut. Dalam situasi seperti itu, akun aset, liabilitas, pendapatan,
dan beban yang terpengaruh harus diperiksa pada tanggal penutupan laporan
keuangan.

07. Auditor harus mempertimbangkan apakah saldo akhir tahun dari akun aset,
liabilitas, pendapatan, dan beban yang mungkin dipilih untuk pemeriksaan
interim dapat diproyeksikan secara wajar terhadap jumlah, materialitas, dan
komposisi. Hal tersebut juga harus mempertimbangkan apakah prosedur
entitas sudah tepat untuk menganalisis dan menyesuaikan akun tersebut pada
tanggal interim dan untuk menetapkan pisah batas akuntansi yang benar.
Selain itu, auditor harus menentukan apakah sistem akuntansi akan
memberikan informasi yang cukup tentang saldo pada tanggal penutupan
laporan keuangan dan tentang transaksi periode yang tersisa untuk
memungkinkan penyelidikan atas: (a) transaksi atau entri akuntansi yang tidak
biasa dan signifikan ( termasuk pada atau mendekati akhir tahun); (b)
penyebab lain dari fluktuasi signifikan atau fluktuasi yang diperkirakan tidak
terjadi; dan (c) perubahan komposisi saldo akun. Jika auditor menyimpulkan
bahwa bukti yang merujuk pada hal di atas tidak akan cukup untuk tujuan
BAGIAN 48
 pengendalian risiko audit, akun tersebut harus diperiksa pada tanggal
penutupan laporan keuangan.

KESIMPULAN AUDIT YANG DAPAT DIPROYEKSIKAN SAMPAI

DENGAN TANGGAL PENUTUP LAPORAN KEUANGAN

08. Untuk mencapai tujuan audit pada tanggal penutupan laporan keuangan,
rancangan pengujian substantif yang mencakup periode yang tersisa harus
mempertimbangkan tingkat keyakinan pengujian tersebut dan pengujian
substantif yang diterapkan pada akun laporan keuangan hingga tanggal
interim. , serta kepercayaan audit yang diberikan oleh risiko pengendalian
yang ditentukan. Pengujian tersebut harus mencakup: (a) perbandingan
informasi yang berkaitan dengan laporan keuangan pada tanggal penutupan,
dengan informasi yang dapat dibandingkan pada tanggal interim, untuk
mengidentifikasi dan menginvestigasi jumlah yang tampaknya tidak biasa dan
(b) prosedur analitis atau pengujian substantif lainnya, atau kombinasi
keduanya, untuk memberikan dasar yang memadai untuk memproyeksikan,
pada tanggal penutupan laporan keuangan, kesimpulan audit yang berkaitan
dengan asersi yang diuji secara langsung atau tidak langsung pada tanggal
interim. 2

09. Jika kesalahan terdeteksi dalam saldo akun pada tanggal interim, auditor harus
mengevaluasi kebutuhan untuk memodifikasi sifat, saat, atau ruang lingkup
pengujian substantif yang direncanakan yang mencakup periode yang tersisa
dan yang terkait dengan akun tersebut, atau untuk menjalankan kembali
prosedur audit pada penutupan. tanggal laporan keuangan. Pengevaluasian
atas kemungkinan adanya kesalahan pada tanggal penutupan laporan
keuangan harus didasarkan pada pertimbangan auditor mengenai keadaan
akun(-akun) tertentu pada tanggal tersebut, setelah mempertimbangkan: (a)
implikasi yang mungkin dari sifat dan penyebab kesalahan yang terdeteksi
pada tanggal interim, (b) kemungkinan hubungannya dengan fase audit
lainnya, (c) koreksi yang selanjutnya dicatat oleh entitas, dan (d) hasil
prosedur audit audit yang mencakup sisa periode (termasuk yang ditujukan
untuk menutupi kemungkinan kesalahan spesifik). Sebagai contoh, auditor
2
Faktor-faktor yang harus dipertimbangkan dalam menentukan kombinasi yang tepat dari
pengujian substantif dan prosedur analitik meliputi: (1) sifat transaksi dan saldo dalam kaitannya
dengan asersi yang bersangkutan (2) ketersediaan informasi historis dan kriteria lain yang
digunakan dalam prosedur analitis, dan (3) ketersediaan catatan yang diperlukan untuk
melakukan pengujian substantif yang efektif dan sifat pengujian yang mungkin diterapkan.

49 BAGIAN
 dapat menyimpulkan bahwa estimasi nota kredit yang tidak tercatat pada
tanggal interim mewakili kesalahan tersebut pada tanggal penutupan laporan
keuangan, berdasarkan hasil pengujian substantif untuk periode yang tersisa.
Dalam kasus lain, evaluasi dampak yang mungkin terjadi pada laporan
keuangan pada tanggal penutupan, yang berasal dari jenis kesalahan lain
dalam pisah batas akuntansi pada tanggal interim, harus didasarkan pada hasil
pelaksanaan pengujian substantif atas pisah batas akuntansi pada tanggal
tanggal penutupan.

BAGIAN 50
KOORDINASI KETEPATAN WAKTU PROSEDUR PEMERIKSAAN

10. Waktu prosedur audit juga harus mempertimbangkan apakah prosedur audit
terkait dikoordinasikan dengan benar. Ini termasuk, misalnya:

ke) Koordinasi prosedur audit yang diterapkan pada transaksi dengan pihak
berelasi, dengan yang diterapkan pada saldo terkait.

B) Koordinasi pengujian pemotongan akuntansi dengan pengujian akun

terkait.

C) Mempertahankan kontrol audit yang mudah atas aset, sekaligus menguji

aset tersebut, bersama dengan kas dan bank, pinjaman bank, dan item
terkait lainnya.

Keputusan untuk mengoordinasikan prosedur terkait audit harus dibuat

dengan mempertimbangkan tingkat risiko pengendalian yang telah
ditentukan dan prosedur audit tertentu yang mungkin diterapkan, baik
untuk sisa periode, akhir tahun, atau keduanya.

51 BAGIAN
BAGIAN 52
 BAGIAN 315

KOMUNIKASI ANTARA AUDITOR PENDAHULUAN DAN AUDITOR

PENGGANTI

Perkenalan

01. Bagian ini memberikan panduan tentang komunikasi antara auditor pendahulu
dan auditor penerus ketika pergantian auditor sedang berlangsung atau telah
terjadi. Hal ini juga memberikan panduan tentang komunikasi yang harus
dilakukan ketika kemungkinan salah saji ditemukan dalam laporan keuangan
yang diperiksa oleh auditor pendahulu. Seksi ini berlaku jika auditor
independen sedang mempertimbangkan untuk menerima suatu perikatan
untuk melakukan audit atau audit ulang (lihat paragraf 14 Seksi ini) atas
laporan keuangan sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum dan
setelah auditor tersebut ditunjuk untuk melaksanakan perikatan tersebut.

02. Untuk tujuan Bagian ini, istilah "auditor pendahulu" berarti seorang auditor
yang (a) telah menerbitkan laporan audit atas laporan keuangan terbaru atau
ditugaskan tetapi tidak menyelesaikan audit atas laporan keuangan berikutnya
(1)
dan (b ) telah mengundurkan diri, menolak untuk menerima pengangkatan
kembali, atau telah diberitahu bahwa layanan mereka telah dihentikan atau
dapat dihentikan. Istilah "auditor pengganti" mengacu pada auditor yang
sedang mempertimbangkan untuk menerima perikatan untuk melaksanakan
audit atas laporan keuangan tetapi belum berkomunikasi dengan auditor
pendahulu, sesuai dengan paragraf 07-10, serta auditor yang telah menerima
perikatan tersebut. sebuah pertunangan.
__________________________
(1)
Jika, karena alasan apa pun, auditor pengganti diganti sebelum menyelesaikan perikatan
audit dan menerbitkan laporannya, auditor tersebut juga dianggap sebagai auditor
pendahulu. Dalam situasi seperti itu terdapat dua auditor pendahulu: auditor yang
menerbitkan laporan atas laporan keuangan yang terakhir diaudit dan auditor yang terlibat
tetapi tidak menyelesaikan audit atas laporan keuangan berikutnya.
PERUBAHAN AUDITOR

53 BAGIAN
03. Auditor dapat membuat proposal perikatan sebelum berkomunikasi dengan
auditor pendahulu. Namun, penerimaan akhir dari komitmen tersebut harus
tunduk pada evaluasi komunikasi yang dijelaskan dalam paragraf 07 sampai
10.

04. Komunikasi lain antara auditor penerus dan auditor pendahulu, yang dijelaskan
dalam paragraf 11, juga disarankan untuk membantu perencanaan perikatan.
Auditor pengganti dapat memulai komunikasi lain ini sebelum atau setelah
penerimaan perikatan.

05. Ketika lebih dari satu auditor sedang mempertimbangkan untuk menerima
suatu perikatan, auditor pendahulu tidak diharapkan untuk bersedia
menanggapi pertanyaan mereka sampai salah satu telah dipilih oleh klien dan
klien telah menerima perikatan dengan tunduk pada evaluasi komunikasi
dengan pendahulu. auditor, sesuai dengan ketentuan paragraf 07 sampai 10.

06. Inisiatif untuk berkomunikasi terletak pada auditor penerus. Komunikasi dapat
tertulis atau lisan. Baik auditor pendahulu dan penerus harus menjaga
kerahasiaan tentang informasi yang dipertukarkan di antara mereka.
Kewajiban ini berlaku apakah auditor penerus menerima perikatan atau tidak.

KOMUNIKASI YANG SEBAIKNYA DILAKUKAN SEBELUM AUDITOR

PENGGANTI MENERIMA PERJANJIAN

07. Berkonsultasi dengan auditor pendahulu merupakan prosedur yang diperlukan

karena auditor pendahulu dapat memberikan informasi yang membantu
auditor penerus menentukan apakah akan menerima perikatan atau tidak.
Auditor pengganti harus menyadari bahwa, antara lain, auditor pendahulu dan
klien mungkin tidak setuju atas prinsip akuntansi, prosedur audit, atau hal
signifikan serupa lainnya.

08. Auditor pengganti harus meminta izin dari calon klien untuk berkonsultasi
dengan auditor pendahulu sebelum akhirnya menerima perikatan. Seorang
auditor dilarang mengungkapkan informasi rahasia yang diperoleh selama
proses tersebut, kecuali klien secara khusus menyetujuinya. Dengan cara ini,
auditor pengganti harus meminta klien potensial untuk mengotorisasi auditor
BAGIAN 54
 pendahulu untuk menjawab semua pertanyaan yang dirumuskan oleh auditor
pengganti. Jika calon klien menolak untuk mengizinkan auditor pendahulu
memberikan tanggapan atau membatasi tanggapan, auditor pengganti harus
menanyakan alasannya dan mempertimbangkan implikasi penolakan terhadap
keputusannya untuk menerima perikatan atau tidak.

09. Auditor pengganti harus mengajukan pertanyaan yang spesifik dan masuk akal
kepada auditor pendahulu tentang hal-hal yang akan membantu auditor
penerus menentukan apakah akan menerima perikatan atau tidak. Hal-hal
yang diajukan untuk konsultasi harus mencakup:

 Informasi yang dapat terkait dengan integritas administrasi.

 Ketidaksepakatan dengan manajemen mengenai prinsip akuntansi,

prosedur audit, atau hal signifikan serupa lainnya.

 Komunikasi kepada komite audit atau orang lain dengan wewenang dan
tanggung jawab yang setara (2) tentang penipuan, penyimpangan, tindakan
ilegal klien dan hal-hal yang berkaitan dengan pengendalian internal (3) .

 Interpretasi auditor pendahulu tentang alasan pergantian auditor.

Auditor pengganti dapat mempertimbangkan permintaan keterangan lebih

lanjut.

(2)
Untuk entitas yang tidak memiliki komite audit, frasa "orang lain dengan wewenang dan
tanggung jawab yang setara" dapat mencakup dewan direksi, atau pemilik dalam entitas
yang dikelola oleh pemiliknya.
(3)
Lihat Bab 325, Komunikasi Kondisi Terkait Pengendalian Internal dalam Audit atas
Laporan Keuangan.
10. Auditor pendahulu harus menanggapi dengan segera dan lengkap, berdasarkan
fakta yang diketahui, permintaan keterangan yang dilakukan oleh auditor
penerus. Namun, jika auditor pendahulu memilih untuk tidak menanggapi
sepenuhnya permintaan keterangan karena keadaan yang tidak biasa, seperti
litigasi yang akan segera terjadi, terancam, atau potensial; proses
pendisiplinan; atau keadaan tidak biasa lainnya, harus dinyatakan dengan jelas

55 BAGIAN
 bahwa tanggapannya terbatas. Jika auditor pengganti menerima tanggapan
terbatas, ia harus mempertimbangkan implikasinya dalam memutuskan
apakah akan menerima perikatan atau tidak.

KOMUNIKASI LAINNYA

11. Auditor pengganti harus meminta klien untuk memberi wewenang kepada
auditor pendahulu untuk mengizinkan penelaahan atas kertas kerjanya.
Auditor pendahulu mungkin ingin meminta persetujuan klien dan surat
penerimaan untuk mendokumentasikan otorisasi ini dalam upaya untuk
mengurangi potensi kesalahpahaman tentang ruang lingkup otorisasi yang
dikomunikasikan (4) . Dalam keadaan seperti itu, auditor pendahulu yang sama
biasanya menyediakan diri bagi auditor pengganti dan kertas kerja tertentu
tersedia untuk ditelaah. Auditor pendahulu harus menentukan kertas kerja
mana yang dapat direview dan mana yang dapat disalin. Auditor pendahulu
biasanya mengizinkan auditor pengganti untuk meninjau kertas kerja,
termasuk dokumentasi perencanaan, pengendalian internal, hasil audit, dan
hal-hal akuntansi berkelanjutan lainnya yang signifikan untuk audit, seperti
kertas kerja pengujian audit. untuk kontinjensi. Selain itu, auditor pendahulu
harus mencapai kesepahaman dengan auditor penerus mengenai penggunaan
kertas kerja (5) . Sejauh mana auditor pendahulu mengizinkan akses ke kertas
kerja merupakan masalah pertimbangan profesional.

(4)
Lampiran A berisi ilustrasi surat persetujuan dan penerimaan klien.

(5)
Sebelum mengizinkan akses ke kertas kerja, auditor pendahulu mungkin ingin mendapatkan
komunikasi tertulis dari auditor pengganti mengenai penggunaan kertas kerja. Lampiran B
memuat ilustrasi surat penerimaan dari auditor pengganti.
PENGGUNAAN KOMUNIKASI AUDITOR PENGGANTI

12. Auditor pengganti harus memperoleh bukti pendukung yang cukup dan tepat
untuk memberikan dasar yang wajar untuk menyatakan pendapat atas laporan
keuangan yang telah diperiksanya, termasuk pengevaluasian atas konsistensi
penerapan prinsip akuntansi. Bukti audit yang digunakan untuk menganalisis
dampak saldo awal pada laporan keuangan tahun berjalan dan konsistensi
prinsip akuntansi merupakan masalah pertimbangan profesional. Bukti audit
BAGIAN 56
 ini dapat mencakup laporan keuangan auditan terkini, laporan auditor
pendahulu atas laporan tersebut, hasil konsultasi dengan auditor pendahulu,
hasil penelaahan auditor pengganti atas kertas kerja auditor pendahulu, dan
prosedur audit yang dilaksanakan atas transaksi periode berjalan, yang dapat
memberikan bukti tentang konsistensi saldo awal. Misalnya, bukti yang
dikumpulkan selama audit tahun berjalan dapat memberikan informasi tentang
penyelesaian dan keberadaan wesel tagih dan persediaan yang dicatat dalam
saldo awal. Auditor pengganti juga dapat menerapkan prosedur audit yang
tepat terhadap saldo yang tercatat pada awal periode yang ditelaah dan
terhadap transaksi dari periode sebelumnya.

13. Penelaahan auditor pengganti atas kertas kerja auditor pendahulu dapat
memengaruhi sifat, saat, dan luas prosedur auditor pengganti sehubungan
dengan saldo awal dan konsistensi prinsip akuntansi. Namun, sifat, saat, dan
luas pekerjaan audit yang dilakukan serta kesimpulan yang ditarik sepenuhnya
menjadi tanggung jawab auditor pengganti. Dalam mengeluarkan
pendapatnya, auditor pengganti tidak boleh mengacu pada pendapat atau
pekerjaan auditor pendahulu sebagai dasar, sebagian, untuk mengeluarkan
pendapatnya sendiri.

AUDIT ATAS LAPORAN KEUANGAN YANG TELAH DIAUDIT

SEBELUMNYA

14. Jika auditor diminta untuk mengaudit dan melaporkan laporan keuangan yang
sebelumnya telah diaudit dan diaudit (selanjutnya disebut sebagai audit
kedua), auditor yang sedang mempertimbangkan untuk menerima perikatan
untuk melakukan audit kedua, juga dianggap sebagai auditor penerus,
demikian juga, auditor yang sebelumnya melapor juga dianggap sebagai
auditor pendahulu. Selain komunikasi yang dijelaskan dalam paragraf 07
sampai 10, auditor pengganti harus menyatakan bahwa tujuan permintaan
keterangan adalah untuk memperoleh informasi guna menentukan apakah
menerima perikatan untuk melaksanakan audit kedua atau tidak.

15. Jika auditor pengganti menerima komitmen untuk melaksanakan audit kedua,
ia dapat mempertimbangkan dalam merencanakannya informasi yang
diperoleh dari permintaan keterangan yang diajukan kepada auditor
pendahulu, penelaahan atas laporan dan kertas kerja yang sama. Namun,

57 BAGIAN
 informasi yang diperoleh dari permintaan keterangan kepada auditor
pendahulu, penelaahan atas laporan dan kertas kerja, tidak cukup untuk
memberikan dasar untuk menyatakan pendapat. Sifat, saat, dan ruang lingkup
pekerjaan audit yang akan dilaksanakan serta kesimpulan yang dicapai selama
audit kedua semata-mata menjadi tanggung jawab auditor pengganti.

16. Auditor pengganti harus merencanakan dan melaksanakan audit kedua

sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum. Auditor pengganti tidak
boleh memikul tanggung jawab atas pekerjaan auditor pendahulu atau
mengeluarkan laporan yang mencerminkan tanggung jawab bersama
sebagaimana dijelaskan dalam Seksi 543 “Bagian Audit yang Dilaksanakan
oleh Auditor Independen Lain”. Juga harus diperhatikan bahwa auditor
pendahulu bukanlah seorang spesialis sebagaimana didefinisikan dalam Bab
336, “Penggunaan Pekerjaan Seorang Spesialis”, atau auditor internal
sebagaimana didefinisikan dalam Bab 322, “Pertimbangan Auditor
Independen atas Fungsi Audit”. Audit dalam Audit atas Laporan Keuangan”.

17. Jika auditor pengganti akan melakukan audit pada periode sekarang, hasil
audit tersebut dapat dipertimbangkan dalam merencanakan dan melaksanakan
audit kedua pada periode atau periode sebelumnya, serta memberikan bukti
pendukung yang akan berguna dalam melaksanakan audit kedua. audit.audit.

18. Jika, dalam perikatan audit ulang, auditor pengganti tidak dapat
memperoleh bukti pendukung yang cukup untuk menyatakan pendapat atas
laporan keuangan, auditor pengganti harus mengeluarkan pendapat wajar
dengan pengecualian atau tidak memberikan pendapat karena
ketidakmampuan untuk melaksanakan prosedur yang dianggap perlu dalam
keadaan tersebut.

19. Auditor pengganti harus meminta kertas kerja untuk periode yang diaudit
ulang dan untuk periode sebelum periode yang diaudit ulang. Namun, sejauh
mana auditor pendahulu mengizinkan akses ke kertas kerja merupakan
masalah pertimbangan profesional (lihat paragraf 11 Seksi ini).

20. Dalam audit kedua, auditor pengganti biasanya tidak dapat mengamati
persediaan atau melakukan penghitungan fisik pada tanggal atau tanggal audit
BAGIAN 58
 tersebut dengan cara yang ditunjukkan dalam paragraf 03 sampai 07 dari Bab
331, "Pengamatan atas Pengambilan Fisik Persediaan. " Dalam kasus
tersebut, auditor pengganti dapat mempertimbangkan pengetahuan yang
diperoleh melalui reviunya atas kertas kerja auditor pendahulu dan konsultasi
dengan auditor pendahulu untuk menentukan sifat, saat, dan luas prosedur
yang akan diterapkan dalam kondisi tersebut. Auditor pengganti yang
melakukan audit kedua harus mengamati atau melakukan beberapa
perhitungan fisik persediaan setelah periode audit kedua, jika signifikan, dan
dalam kaitannya dengan audit saat ini, dengan menerapkan pengujian
transaksi yang tepat. Prosedur yang tepat dapat mencakup pengujian transaksi
dari periode sebelumnya, review catatan akun dari periode sebelumnya, dan
penerapan prosedur analitis, seperti pengujian pendapatan kotor.

MENEMUKAN KEMUNGKINAN SALAH LAPORAN DALAM LAPORAN

KEUANGAN YANG DIPERIKSA OLEH AUDITOR PENDAHULUAN

21. Jika selama audit atau audit ulang, auditor pengganti mengetahui informasi
yang membuatnya yakin bahwa laporan keuangan yang diperiksa oleh auditor
pendahulu mungkin memerlukan amandemen, auditor pengganti harus
meminta klien untuk menginformasikan situasi ini kepada auditor pendahulu.
untuk ketiga pihak untuk mendiskusikan informasi ini dan mencoba untuk
menyelesaikan masalah tersebut. Auditor pengganti harus mengomunikasikan
kepada auditor pendahulu setiap informasi yang perlu dipertimbangkan oleh
auditor pendahulu, sesuai dengan Seksi 561, “Penemuan Selanjutnya atas
Fakta yang Ada pada Tanggal Laporan Auditor”, yang menetapkan prosedur
yang harus diikuti oleh auditor ketika menemukan fakta, peristiwa kemudian
yang dapat memengaruhi audit atas laporan keuangan yang dilaporkan
sebelumnya (6).

22. Jika klien menolak untuk menginformasikan auditor pendahulu atau jika
auditor pengganti tidak puas dengan penyelesaian masalah tersebut, auditor
pengganti harus mengevaluasi (a) implikasi yang mungkin terjadi pada
perikatan saat ini dan (b) menentukan apakah akan mengesampingkan
perikatan atau tidak. . . Selain itu, auditor pengganti mungkin ingin
berkonsultasi dengan penasihat hukum untuk menentukan tindakan yang tepat

59 BAGIAN
 untuk diambil.

(6) Lihat pasal 508, Laporan Auditor atas Laporan Keuangan, paragraf 77 sampai 82.

BAGIAN 60
 LAMPIRAN A

ILUSTRASI SURAT PERSETUJUAN DAN PENERIMAAN OLEH KLIEN

Paragraf 11 Bagian ini menyatakan bahwa "Auditor penerus harus meminta klien
untuk memberi wewenang kepada auditor pendahulu untuk mengizinkan
penelaahan atas kertas kerjanya. Auditor pendahulu mungkin ingin meminta
persetujuan dan surat penerimaan dari klien untuk mendokumentasikan otorisasi
ini dalam upaya untuk mengurangi kesalahpahaman tentang ruang lingkup
otorisasi yang dikomunikasikan. Surat berikut disajikan untuk tujuan ilustrasi saja
dan tidak diwajibkan oleh standar profesional.

[ Tanggal ]

Perusahaan ABC
[ Alamat ]

Anda telah setuju untuk mengizinkan [ nama firma penerus ], sebagai auditor
independen penerus Perusahaan ABC, akses ke kertas kerja kami terkait dengan
audit kami atas laporan keuangan per 31 Desember 20X1 Perusahaan ABC.
Mereka juga telah memberi kami persetujuan mereka untuk sepenuhnya
menanggapi pertanyaan [ nama perusahaan penerus ]. Anda memahami dan
setuju bahwa penelaahan kertas kerja kami hanya bertujuan untuk memperoleh
pemahaman tentang Perusahaan ABC dan informasi tertentu tentang audit kami
untuk membantu [ nama firma penerus ] dalam merencanakan audit atas laporan
keuangan Empresas ABC pada 31 Desember 20X2.

Konfirmasikan persetujuan Anda di atas dengan menandatangani dan memberi

tanggal pada salinan surat ini dan mengembalikannya kepada kami.

61 BAGIAN
Terlampir formulir surat yang akan kami berikan [ nama firma penerus ]
mengenai penggunaan kertas kerja.

Sungguh-sungguh,

[ Auditor Pendahulu ]

Oleh: ______________________________

Penerimaan

Perusahaan ABC

Oleh: ______________________________ Tanggal:

_____________________

BAGIAN 62
 LAMPIRAN B

ILUSTRASI SURAT PENERIMAAN DARI AUDITOR PENGGANTI

Paragraf 11, dalam catatan kaki 5, Bagian ini, menyatakan “Sebelum mengizinkan
akses ke kertas kerja, auditor pendahulu dapat meminta komunikasi tertulis dari
auditor pengganti mengenai penggunaan kertas kerja.” Surat berikut disajikan
sebagai ilustrasi tujuan saja dan tidak diharuskan oleh standar profesional.

[ Tanggal ]

[ Auditor Penerus ]
[ Alamat ]

Kami telah memeriksa laporan keuangan per 31 Desember 20X1 Perusahaan ABC
sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum. Kami telah menerbitkan
laporan atas laporan keuangan tersebut dan tidak melakukan prosedur audit apa
pun setelah tanggal laporan tersebut. Sehubungan dengan audit Anda atas laporan
keuangan Perusahaan ABC tahun 20X2, Anda telah meminta akses ke kertas kerja
kami yang disiapkan sehubungan dengan audit tersebut. Empresas ABC telah
memberi wewenang kepada perusahaan kami untuk mengizinkan mereka
meninjau kertas kerja tersebut.

Audit kami atas laporan keuangan Empresas ABC dan kertas kerja terkait tidak
direncanakan atau dilaksanakan dengan maksud untuk meninjaunya. Oleh karena
itu, item yang mungkin menarik bagi Anda belum ditangani secara khusus.
Penerapan penilaian profesional kami dan evaluasi risiko dan materialitas untuk
tujuan pemeriksaan kami, menyiratkan bahwa mungkin ada hal-hal yang dapat
dievaluasi oleh Anda secara berbeda. Kami tidak membuat representasi mengenai
kecukupan atau kesesuaian informasi yang terkandung dalam kertas kerja kami
untuk tujuan Anda.
Kami memahami bahwa tujuan tinjauan Anda adalah untuk mendapatkan
informasi tentang Perusahaan ABC dan hasil audit 20X1 kami untuk membantu

63 BAGIAN
Anda merencanakan audit 20X2 Perusahaan ABC. Untuk tujuan itu saja, kami
akan memberi Anda akses ke kertas kerja terkait kami untuk tujuan itu.

Atas permintaan, kami akan memberi Anda salinan kertas kerja yang berisi
informasi khusus tentang Perusahaan ABC. Anda setuju untuk tunduk pada setiap
salinan kertas kerja tersebut atau informasi yang diperoleh dari kertas kerja kami
dengan kebijakan normal Anda untuk penyimpanan kertas kerja dan perlindungan
informasi rahasia klien. Selain itu, jika ada permintaan dari pihak ketiga untuk
mengakses kertas kerja Anda yang disiapkan dan terkait dengan audit Perusahaan
ABC Anda, Anda setuju untuk mendapatkan izin kami sebelum secara sukarela
mengizinkan akses apa pun ke kertas kerja kami atau informasi lain yang
diperoleh dari kertas kerja kami. , dan dapatkan pengungkapan apa pun dari kami
dari pihak ketiga tersebut. Anda setuju untuk segera memberi tahu kami dan
memberi kami salinan surat panggilan pengadilan, panggilan pengadilan, atau
perintah pengadilan lainnya untuk mengakses kertas kerja Anda yang mencakup
salinan kertas kerja kami atau informasi yang diperoleh darinya.

Konfirmasikan persetujuan Anda di atas dengan menandatangani dan memberi

tanggal pada salinan surat ini dan meneruskannya kepada kami.

Sungguh-sungguh,

[ Auditor Pendahulu ]

Oleh: _______________________________________

Penerimaan:

[Auditor pengganti]

Tanggal:________________

Bahkan dengan persetujuan klien, akses ke kertas kerja auditor pendahulu

mungkin masih terbatas. Pengalaman telah menunjukkan bahwa auditor
pendahulu mungkin bersedia memberikan akses yang lebih luas jika jaminan
tambahan diberikan mengenai penggunaan kertas kerja. Oleh karena itu, auditor

BAGIAN 64
pengganti dapat mempertimbangkan untuk menyetujui pembatasan berikut dalam
mereviu kertas kerja auditor pendahulu untuk memperoleh akses yang lebih luas:

 Auditor pengganti tidak akan memberikan komentar, baik secara lisan

maupun tertulis, kepada siapa pun sebagai hasil penelaahan, apakah
pemeriksaan auditor pendahulu telah dilakukan sesuai dengan standar
auditing yang berlaku umum.

 Auditor pengganti tidak akan memberikan kesaksian ahli atau layanan

dukungan litigasi, atau sebaliknya menerima perikatan untuk
mengomentari laporan yang berkaitan dengan kualitas audit auditor
pendahulu.

 Auditor pengganti tidak boleh menggunakan prosedur audit atau hasilnya

yang didokumentasikan dalam kertas kerja auditor pendahulu sebagai
bahan pembuktian dalam menyatakan pendapat atas laporan keuangan
Perusahaan ABC tahun 20X2.

Paragraf berikut menggambarkan hal di atas:

Karena review Anda terhadap kertas kerja kami hanya diterima untuk
tujuan yang dijelaskan di atas dan mungkin tidak menghasilkan review dari
semua kertas kerja kami, Anda setuju bahwa (1) informasi yang diperoleh
dalam review tidak akan digunakan oleh Anda untuk tujuan lain. tujuan,
(2) Anda tidak akan berkomentar, secara lisan atau tertulis, kepada siapa
pun sebagai hasil dari tinjauan tersebut, apakah audit kami dilakukan
sesuai dengan standar audit yang diterima secara umum, (3) Anda tidak
akan memberikan kesaksian ahli atau dukungan litigasi Anda juga tidak
akan menerima perikatan untuk mengomentari laporan terkait kualitas
audit kami, dan (4) Anda tidak akan menggunakan prosedur audit, atau
hasilnya, yang didokumentasikan dalam kertas kerja kami, sebagai bukti
dalam mengeluarkan pendapat Anda atas laporan keuangan tahun 20X2
pernyataan Empresas ABC.

65 BAGIAN
BAGIAN 66
 BAGIAN 319

PERTIMBANGAN PENGENDALIAN INTERNAL DALAM AUDIT

LAPORAN KEUANGAN

Perkenalan

01. Bagian ini memberikan panduan tentang bagaimana auditor independen harus
mempertimbangkan pengendalian internal entitas dalam audit atas laporan
keuangan yang dilaksanakan sesuai dengan standar auditing yang berlaku
umum. Bagian ini mendefinisikan pengendalian internal1 Ini menjelaskan
tujuan dan komponen pengendalian internal dan menjelaskan bagaimana
auditor harus mempertimbangkan pengendalian internal ketika merencanakan
dan melaksanakan audit. Secara khusus, Seksi ini memberikan panduan
penerapan standar kinerja kedua, yang menyatakan bahwa auditor harus
memperoleh pemahaman yang memadai tentang pengendalian internal untuk
merencanakan audit dan untuk menentukan sifat, peluang, dan ruang lingkup
pengujian yang harus dilakukan. dilakukan. .

02. Dalam semua audit, auditor harus memperoleh pemahaman yang memadai
tentang pengendalian internal untuk merencanakan audit. Untuk ini, prosedur
harus dilakukan untuk memahami rancangan pengendalian yang relevan untuk
audit atas laporan keuangan dan jika pengendalian tersebut telah
dilaksanakan. Untuk mencapai pemahaman tersebut, auditor
mempertimbangkan bagaimana entitas menggunakan teknologi informasi
(TI)2 dan prosedur manual yang dapat memengaruhi pengendalian yang
relevan dengan audit. Auditor kemudian menilai risiko pengendalian yang

1
Pengendalian internal dapat juga disebut struktur pengendalian internal .

2
Teknologi informasi (TI) mencakup sarana otomatis untuk menghasilkan,
memproses, menyimpan, dan mengkomunikasikan informasi, dan termasuk alat perekam,
sistem komunikasi, sistem komputer (termasuk komponen perangkat keras dan perangkat lunak,
dan data), dan alat elektronik lainnya. . Penggunaan TI oleh suatu entitas bisa sangat luas;
Auditor terutama tertarik pada penggunaan TI entitas untuk memulai, mencatat, memproses,
dan melaporkan transaksi atau data keuangan lainnya.

67 BAGIAN
 terkait dengan asersi yang terkait dengan saldo akun, jenis transaksi, dan
pengungkapan komponen laporan keuangan.

03. Auditor dapat menentukan bahwa penilaian risiko pengendalian berada di

bawah tingkat maksimum1 untuk asersi tertentu harus efektif dan lebih efisien
daripada hanya melakukan pengujian substantif (probabilitas yang lebih tinggi
bahwa kesalahan signifikan dapat terjadi dan tidak dapat dicegah atau
dideteksi secara tepat waktu oleh struktur pengendalian internal entitas)
karena dianggap tidak mungkin prosedur atau kebijakan tersebut tepat untuk
suatu asersi, atau karena kemungkinan tidak efektif, atau karena tidak efisien
untuk menilai keefektifannya. Selain itu, auditor dapat menentukan bahwa
tidak praktis atau tidak mungkin membatasi risiko deteksi ke tingkat yang
dapat diterima hanya dengan melakukan pengujian substantif terhadap satu
atau lebih asersi laporan keuangan. Sebagai alternatif, auditor dapat
memperoleh bukti tentang efektivitas perancangan dan pengoperasian suatu
kebijakan atau prosedur yang mendukung tingkat risiko pengendalian yang
lebih rendah. Bukti tersebut dapat diperoleh dari pengujian pengendalian
yang direncanakan dan dilakukan bersamaan dengan memperoleh pemahaman
Anda.2 , atau melalui prosedur yang dilaksanakan untuk memperoleh
pemahaman yang tidak direncanakan secara khusus sebagai pengujian
pengendalian. Setelah memperoleh pemahaman dan menetapkan risiko
pengendalian, auditor dapat mencari pengurangan lebih lanjut dalam tingkat
risiko yang ditentukan untuk asersi tertentu. Dalam kasus tersebut, auditor
mempertimbangkan apakah mungkin untuk memperoleh bukti yang cukup
untuk mendukung pengurangan tersebut dan apakah efisien untuk melakukan
pengujian pengendalian tambahan untuk memperoleh bukti tersebut.

04. Sebagai alternatif, auditor dapat menentukan risiko pengendalian pada tingkat
tertinggi karena ia yakin bahwa pengendalian tidak mungkin diperlukan
sehubungan dengan suatu asersi atau tidak mungkin efektif, atau karena
pengevaluasian keefektifan pengendalian akan menjadi tidak efisien. Namun,
auditor perlu memastikan bahwa hanya melakukan pengujian substantif dapat

1
Risiko pengendalian dapat dinilai secara kuantitatif, seperti persentase, atau istilah non-
kuantitatif yang bervariasi, seperti dari maksimum ke minimum. Istilah "tingkat maksimum"
digunakan dalam Bagian ini untuk menunjukkan kemungkinan tertinggi bahwa salah saji material
yang dapat terjadi dalam suatu asersi dalam laporan keuangan tidak akan dicegah atau dideteksi
secara tepat waktu oleh pengendalian internal entitas.
2
Jika auditor tidak dapat memperoleh bukti tersebut, ia harus merujuk ke seksi 326,
Bukti, paragraf 14 dan 25.

BAGIAN 68
 membatasi risiko deteksi ke tingkat yang dapat diterima. Ketika terdapat bukti
bahwa entitas menginisiasi, mencatat, atau memproses informasi keuangan
secara elektronik, kemampuan auditor untuk mencapai keyakinan yang
diinginkan hanya dengan pengujian substantif akan berkurang secara
signifikan.

05. Auditor menggunakan pengetahuan yang diperoleh dari pemahamannya

tentang pengendalian internal dan tingkat risiko pengendalian yang telah
ditentukan untuk menentukan sifat, saat, dan luas pengujian substantif untuk
asersi dalam laporan keuangan.

Definisi Pengendalian Internal

06. Pengendalian internal adalah suatu proses, yang dilakukan oleh dewan direksi,
manajemen, dan personel lain entitas, yang dirancang untuk memberikan
keyakinan memadai mengenai pencapaian tujuan dalam hal-hal berikut:
(a) keandalan informasi keuangan, (b) efektivitas dan efisiensi operasi, dan
(c) kepatuhan terhadap hukum dan peraturan.

07. Pengendalian internal terdiri dari lima komponen yang saling terkait berikut
ini:

ke. Lingkungan Pengendalian mencerminkan gaya organisasi dan mempengaruhi

kesadaran pengendalian anggota organisasi. Ini adalah dasar untuk semua
komponen pengendalian internal lainnya, yang menyediakan disiplin dan
struktur.
B. Penilaian Risiko adalah proses identifikasi dan analisis yang dilakukan oleh
suatu entitas terhadap risiko yang relevan untuk mencapai tujuannya,
menetapkan dasar untuk menentukan bagaimana risiko harus dikelola.
C. Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang membantu
memastikan bahwa arahan Manajemen dilaksanakan.
D. Sistem informasi dan komunikasi mendukung identifikasi, penangkapan, dan
pertukaran informasi dengan cara dan dalam jangka waktu tertentu yang
memungkinkan orang untuk melaksanakan tanggung jawabnya.
Dan. Pemantauan adalah proses yang memungkinkan evaluasi kualitas
manajemen pengendalian internal dari waktu ke waktu.

69 BAGIAN
Hubungan antara Tujuan dan Komponen

08. Ada hubungan langsung antara tujuan, yang ingin dicapai oleh entitas, dan
komponen, yang mewakili apa yang dibutuhkan untuk mencapai tujuan.
Selain itu, pengendalian internal relevan untuk seluruh entitas, atau untuk
setiap unit operasi atau area bisnisnya. Hubungan ini direpresentasikan dalam
tabel berikut:

Objetivos

o
ci es

ne

nt
os
an rm

ie
cio
er

im
fin nfo

ra

pl
pe
I

um
O

C
Ambiente de control

Unidades
Funciones
Componentes

Evaluación de Riesgo

Actividades de control

Información y comunicaciones

ad
tid
Monitoreo En

09. Meskipun pengendalian internal entitas mengacu pada tujuan dalam setiap
aspek yang disebutkan dalam paragraf 6, tidak semua tujuan dan pengendalian
terkait tersebut relevan dengan audit atas laporan keuangan entitas. Selain itu,
meskipun pengendalian internal relevan dengan seluruh entitas atau unit
operasi atau area bisnisnya, pemahaman tentang pengendalian internal yang
relevan dengan setiap unit dan area operasi mungkin tidak diperlukan untuk
merencanakan dan melaksanakan audit yang efektif. entitas.

Tujuan Penyusunan Laporan Keuangan

10. Pengendalian yang relevan dengan suatu audit umumnya berkaitan dengan
tujuan entitas dalam menyusun laporan keuangan untuk tujuan eksternal, dan
bahwa laporan keuangan tersebut disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip

BAGIAN 70
 akuntansi yang berlaku umum atau berdasarkan akuntansi selain prinsip
akuntansi yang berlaku umum. prinsip1 .

Tujuan Operasi dan Kepatuhan

11. Pengendalian yang terkait dengan operasi dan tujuan kepatuhan mungkin
relevan dengan audit jika terkait dengan data yang dievaluasi atau digunakan
oleh auditor dalam melaksanakan prosedur audit. Sebagai contoh,
pengendalian yang berkaitan dengan informasi nonkeuangan yang digunakan
auditor dalam prosedur analitis, seperti statistik produksi, mungkin relevan
dengan suatu audit. Pengendalian terkait dengan deteksi ketidakpatuhan
terhadap peraturan perundang-undangan yang dapat berdampak langsung dan
signifikan terhadap laporan keuangan, seperti pengendalian atas kepatuhan
terhadap peraturan perundang-undangan yang digunakan untuk menentukan
ketentuan pajak penghasilan, juga dapat menjadi relevan. .

12. Umumnya, suatu entitas memiliki pengendalian yang terkait dengan tujuan
yang tidak relevan dengan suatu audit dan oleh karena itu tidak perlu
dipertimbangkan. Misalnya, kontrol yang terkait dengan kepatuhan terhadap
peraturan kesehatan dan keselamatan atau mengenai efektivitas dan efisiensi
proses pengambilan keputusan tertentu (seperti harga yang sesuai untuk
produknya atau apakah akan dibelanjakan untuk kegiatan penelitian dan
pengembangan tertentu atau periklanan), ketika signifikan bagi entitas,
umumnya tidak terkait dengan audit atas laporan keuangan. Demikian pula,
entitas kemungkinan akan menggunakan sistem pengendalian otomatis yang
canggih untuk mencapai operasi yang efisien dan efektif (seperti sistem
pengendalian otomatis maskapai penerbangan komersial untuk
mempertahankan rencana perjalanan penerbangan), tetapi umumnya
pengendalian ini tidak relevan bagi entitas. laporan keuangan dan oleh karena
itu tidak perlu dipertimbangkan.

1
Istilah basis akuntansi, selain prinsip akuntansi yang berlaku umum didefinisikan dalam
pasal 623, Laporan Khusus, paragraf 04. Selanjutnya, referensi ke prinsip akuntansi yang
berlaku umum di bagian ini mencakup, jika berlaku, basis akuntansi.

71 BAGIAN
 perlindungan aset

13. Pengendalian internal atas perlindungan aset untuk mencegah perolehan,

pelepasan, dan penggunaan yang tidak sah dapat mencakup pengendalian
yang berkaitan dengan pelaporan keuangan dan tujuan operasi. Hubungan ini
diwakili di bawah ini:

Perlindungan aset

Dalam memperoleh pemahaman atas setiap komponen pengendalian internal

untuk merencanakan audit, pertimbangan auditor atas pengendalian
pengamanan umumnya terbatas pada pengendalian yang relevan dengan
keandalan informasi keuangan. Misalnya, penggunaan sistem yang aman
untuk menyimpan uang tunai atau kata sandi untuk membatasi akses ke data
dan menjadwalkan pengeluaran kas mungkin relevan dengan audit atas
laporan keuangan. Sebaliknya, pengendalian untuk mencegah penggunaan
bahan yang berlebihan dalam produksi umumnya tidak relevan dengan audit
atas laporan keuangan.

BAGIAN 72
Penerapan Komponen Pengendalian Internal dalam Audit atas Laporan
Keuangan.

14. Pembagian pengendalian internal menjadi lima komponen memberikan

kerangka kerja yang berguna bagi auditor untuk mempertimbangkan dampak
pengendalian internal entitas terhadap audit. Namun, pembagian ini tidak
serta merta mencerminkan cara entitas memandang dan menerapkan
pengendalian internal. Demikian pula, pertimbangan utama auditor adalah
apakah suatu pengendalian spesifik berdampak pada asersi laporan keuangan
daripada klasifikasinya dalam komponen tertentu. Pengendalian yang relevan
dengan audit adalah pengendalian yang secara individual atau bersama-sama
dengan pengendalian lain cenderung mencegah atau mendeteksi salah saji
material dalam asersi laporan keuangan. Kontrol tersebut mungkin ada di
salah satu dari lima komponen.

15. Lima komponen pengendalian internal dapat diterapkan pada audit entitas
mana pun. Komponen-komponen ini harus dipertimbangkan dalam konteks
berikut:

- Ukuran entitas.
- Karakteristik organisasi dan kepemilikan entitas.
- Sifat bisnis entitas.
- Keragaman dan kompleksitas operasi entitas.
- Persyaratan hukum dan peraturan yang berlaku.
- Sifat dan kompleksitas sistem yang merupakan bagian dari pengendalian
internal entitas mencakup pemrosesan transaksi oleh organisasi jasa
yang dialihdayakan.

Pengaruh Teknologi Informasi (TI) terhadap Pengendalian Internal

16. Penggunaan TI suatu entitas dapat memengaruhi salah satu dari lima
komponen pengendalian internal yang relevan dengan pencapaian tujuan yang
terkait dengan pelaporan keuangan, operasional, atau kepatuhan entitas dan
unit atau fungsi operasinya. Misalnya, suatu entitas dapat menggunakan TI
sebagai bagian dari sistem terpisah yang hanya mendukung unit bisnis, fungsi,
atau aktivitas tertentu, seperti sistem piutang tunggal untuk unit bisnis tertentu
atau sistem yang mengendalikan pengoperasian peralatan pabrik.
Alternatifnya, entitas mungkin memiliki sistem yang kompleks dan sangat

73 BAGIAN
 terintegrasi yang berbagi data dan digunakan untuk mendukung semua aspek
tujuan pelaporan keuangan, operasional, atau kepatuhan entitas yang terkait.

17. Penggunaan TI juga secara mendasar memengaruhi bagaimana transaksi

dimulai, dicatat, diproses, dan dilaporkan. 1 Dalam sistem manual, entitas
menggunakan prosedur dan catatan manual dalam format kertas (sebagai
contoh, individu dapat secara manual memasukkan pesanan penjualan di atas
kertas atau dalam register, mengotorisasi kredit, menyiapkan laporan dan
faktur pengiriman, dan memelihara catatan akun untuk biaya). Dalam sistem
seperti itu, pengendalian juga bersifat manual dan dapat mencakup prosedur
seperti persetujuan dan tinjauan aktivitas, serta rekonsiliasi dan tindak lanjut
item rekonsiliasi. Alternatifnya, entitas dapat memiliki sistem informasi yang
menggunakan prosedur otomatis untuk memulai, mencatat, memproses, dan
melaporkan transaksi, dalam hal ini catatan elektronik menggantikan
dokumen kertas seperti pesanan pembelian, faktur, dokumen pengiriman, dan
catatan akuntan terkait.

Kontrol dalam sistem yang menggunakan TI terdiri dari kombinasi kontrol

otomatis (misalnya tertanam dalam program komputer) dan kontrol manual.
Selain itu, kontrol manual mungkin independen terhadap TI, mungkin
menggunakan informasi dari TI, atau mungkin terbatas pada pemantauan
kinerja TI yang efektif atau kontrol otomatis dan penanganan pengecualian.
Perpaduan pengendalian manual dan otomatis entitas bervariasi dengan sifat
dan kompleksitas penggunaan TI oleh entitas.

18. TI memberikan potensi manfaat efektivitas dan efisiensi untuk pengendalian

internal entitas karena memungkinkannya untuk:

 Terapkan aturan bisnis yang telah ditentukan secara konsisten dan

lakukan perhitungan yang rumit saat memproses transaksi atau data
dalam jumlah besar.
 Meningkatkan ketepatan waktu, ketersediaan dan keakuratan informasi.

1
Paragraf 12 dari Adendum mendefinisikan inisiasi, pendaftaran, pemrosesan, dan
pelaporan sebagaimana digunakan di seluruh bagian ini.
Selain itu, kontrol manual mungkin independen terhadap TI, menggunakan informasi yang
dihasilkan oleh TI, atau terbatas untuk memastikan bahwa TI dan kontrol otomatis bekerja secara
efektif, dan menangani pengecualian. Dalam suatu entitas, perpaduan antara kontrol manual dan
kontrol otomatis bervariasi dengan sifat dan kompleksitas penggunaan TI oleh entitas tersebut.

BAGIAN 74
  Memfasilitasi analisis informasi lebih lanjut.
 Meningkatkan kapasitas untuk memantau operasi aktivitas entitas serta
kebijakan dan prosedurnya.
 Mengurangi risiko kontrol yang dielakkan.
 Meningkatkan kemampuan untuk mencapai pemisahan tugas yang
efektif, melalui implementasi kontrol keamanan pada aplikasi, database,
dan sistem operasi.

19. TI juga menimbulkan risiko spesifik terhadap pengendalian internal entitas,

termasuk:

 Mengandalkan sistem atau program yang memproses data secara tidak

tepat, salah, atau keduanya.
 Mengizinkan akses tidak sah ke data, yang dapat mengakibatkan
penghancuran data atau perubahan data yang tidak semestinya, termasuk
pencatatan transaksi yang tidak sah atau tidak ada atau pencatatan yang
tidak benar.
 Membuat perubahan tidak sah pada data dalam file master.
 Membuat perubahan tidak sah pada sistem atau program.
 Berhenti membuat perubahan yang diperlukan pada sistem atau program.
 Izinkan intervensi manual yang tidak sesuai.
 Ada potensi kehilangan data.

20. Cakupan dan sifat dari risiko pengendalian internal ini bervariasi tergantung
pada sifat dan karakteristik sistem informasi entitas. Misalnya, banyak
pengguna, baik eksternal maupun internal, dapat mengakses database umum
dengan informasi yang memengaruhi pelaporan keuangan. Dalam keadaan
seperti itu, kurangnya kontrol pada satu titik masuk bagi pengguna dapat
membahayakan keamanan seluruh database, yang dapat mengakibatkan
perubahan data yang tidak sesuai atau kerusakan data. Ketika staf TI atau
pengguna TI diberikan atau memperoleh hak akses selain dari yang
diperlukan untuk menjalankan fungsi yang ditetapkan, gangguan pemisahan
tugas dapat terjadi. Hal ini dapat mengakibatkan transaksi yang tidak sah atau
perubahan program atau data yang memengaruhi laporan keuangan. Oleh
karena itu, sifat dan karakteristik penggunaan TI entitas dalam sistem
informasinya memengaruhi pengendalian internal entitas tersebut.

Batasan Pengendalian Intern Entitas

75 BAGIAN
21. Pengendalian internal, tidak peduli seberapa baik dirancang dan seberapa baik
beroperasi, hanya dapat memberikan jaminan yang wajar atas pencapaian
tujuan pengendalian entitas. Kemungkinan pencapaian tujuan tersebut
dipengaruhi oleh keterbatasan inheren pengendalian internal. Di antara
mereka kita dapat menyebutkan fakta bahwa penilaian manusia ketika
membuat keputusan bisa salah dan penyimpangan dalam pengendalian
internal dapat terjadi karena kegagalan manusia seperti kesalahan atau
kesalahan sederhana. Misalnya, kesalahan dapat terjadi dalam desain,
pemeliharaan, atau pemantauan kontrol otomatis. Jika staf TI entitas tidak
sepenuhnya memahami bagaimana sistem entri pesanan memproses transaksi
penjualan, mereka mungkin salah merancang perubahan pada sistem untuk
memproses penjualan lini produk baru. Di sisi lain, ada kemungkinan
perubahan tersebut dirancang dengan benar tetapi disalahartikan oleh orang
yang menerjemahkan desain ke dalam kode program. Kesalahan juga dapat
terjadi dalam penggunaan informasi yang dihasilkan oleh TI. Misalnya,
kontrol otomatis dapat dirancang untuk melaporkan transaksi yang melebihi
batas tertentu dalam peso untuk tinjauan manajemen. Tetapi mereka yang
melakukan tinjauan mungkin tidak memahami tujuan dari laporan tersebut
dan karena itu tidak dapat meninjau atau menyelidiki hal-hal yang tidak biasa.

22. Selain itu, pengendalian manual atau otomatis dapat dielakkan oleh kolusi dua
orang atau lebih atau manajemen yang tidak tepat dapat membebani
pengendalian internal. Misalnya, manajemen dapat mengadakan perjanjian
sampingan dengan pelanggan yang mengubah syarat dan ketentuan kontrak
standar entitas dengan cara yang dapat mencegah pengakuan pendapatan.
Demikian pula, rutinitas pengeditan dalam program perangkat lunak yang
dirancang untuk mengidentifikasi dan melaporkan transaksi yang melebihi
batas kredit yang ditentukan dapat dipaksa atau dinonaktifkan.

23. Pengendalian internal dipengaruhi oleh estimasi kuantitatif dan kualitatif serta
pertimbangan yang dibuat oleh manajemen dalam mengevaluasi rasio biaya-
manfaat dari pengendalian internal entitas. Biaya pengendalian internal suatu
entitas tidak boleh melebihi manfaat yang diharapkan diperoleh darinya.
Meskipun rasio biaya-manfaat adalah kriteria utama yang harus
dipertimbangkan ketika merancang pengendalian internal, pengukuran biaya
dan manfaat secara akurat umumnya tidak mungkin dilakukan.

24. Adat, budaya, dan sistem tata kelola perusahaan dapat menghambat
kecurangan manajemen, tetapi itu bukanlah pencegah mutlak. Demikian pula,
BAGIAN 76
 lingkungan kontrol yang efektif dapat membantu mengurangi risiko penipuan.
Misalnya, fungsi Dewan Direksi, Komite Audit, dan Audit Internal yang
efektif dapat menghambat perilaku yang tidak pantas oleh manajemen. Di sisi
lain, lingkungan pengendalian dapat mengurangi efektivitas komponen
lainnya. Misalnya, ketika adanya insentif manajemen menciptakan suatu
kondisi yang dapat menyebabkan salah saji material dalam laporan keuangan,
efektivitas aktivitas pengendalian dapat dikurangi.

Memperoleh pemahaman tentang Pengendalian Internal

25. Dalam setiap audit, auditor harus memperoleh pemahaman yang memadai
tentang masing-masing dari lima komponen pengendalian internal, dengan
melaksanakan prosedur untuk memahami pengendalian yang relevan dengan
audit atas laporan keuangan, dan untuk menentukan apakah pengendalian
tersebut beroperasi. Dalam merencanakan audit, pengetahuan tersebut harus
digunakan untuk:

- Mengidentifikasi jenis kesalahan potensial.

- Pertimbangkan faktor-faktor yang memengaruhi risiko salah saji
material.
- Uji desain pengendalian, jika dapat diterapkan. Paragraf 65 sampai 69
seksi ini membahas faktor-faktor yang dipertimbangkan oleh auditor
dalam menentukan apakah akan melakukan pengujian pengendalian .
- Merancang pengujian substantif.

26. Sifat, ruang lingkup, dan waktu prosedur yang dipilih oleh auditor untuk
memperoleh pemahaman akan bervariasi tergantung pada ukuran dan
kompleksitas entitas, pengalaman sebelumnya dengan entitas, sifat
pengendalian khusus yang digunakan oleh entitas, penggunaan TI. , sifat dan
jangkauan perubahan terhadap sistem dan operasi serta sifat dokumentasi
pengendalian khusus. Misalnya, pemahaman tentang penilaian risiko yang
diperlukan untuk merencanakan audit bagi entitas yang beroperasi dalam
lingkungan yang relatif stabil mungkin terbatas. Selain itu, pemahaman
tentang pemantauan yang diperlukan saat merencanakan audit untuk entitas
kecil dan tidak kompleks mungkin terbatas. Demikian pula, auditor mungkin
hanya memerlukan pemahaman yang terbatas tentang aktivitas pengendalian
ketika merencanakan audit entitas nonkompleks yang memiliki keterlibatan

77 BAGIAN
 manajer-pemilik yang signifikan dalam menyetujui dan mereviu transaksi dan
catatan akuntansi. Di sisi lain, auditor mungkin memerlukan pemahaman yang
lebih besar tentang aktivitas pengendalian untuk merencanakan audit atas
entitas yang memiliki volume transaksi pendapatan yang tinggi dan
mengandalkan TI untuk mengukur dan menagih layanan berdasarkan struktur
audit. tarif yang terus berubah.

27. Menentukan apakah suatu pengendalian telah dioperasikan pada suatu titik
waktu berbeda dengan menentukan efektivitas operasinya dari waktu ke
waktu. Dengan memperoleh pemahaman tentang apakah pengendalian telah
dilaksanakan, auditor menentukan bahwa entitas menggunakannya. Di sisi
lain, efektivitas operasional berkaitan dengan cara kontrol (manual atau
otomatis) diterapkan, konsistensi penerapannya, dan siapa yang
menerapkannya. Auditor menentukan apakah pengendalian telah diterapkan
sebagai bagian dari pemahaman pengendalian internal yang diperlukan untuk
merencanakan audit. Auditor menilai efektivitas operasional pengendalian
sebagai bagian dari penilaian risiko pengendalian, sebagaimana disebutkan
dalam paragraf 62–83 seksi ini. Meskipun pemahaman pengendalian internal
dan penilaian risiko pengendalian dibahas secara terpisah dalam seksi ini,
aktivitas tersebut dapat dilakukan pada waktu yang sama dalam suatu audit.
Selain itu, ada kemungkinan bahwa beberapa prosedur yang dilakukan untuk
memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal dapat memberikan
bukti tentang efektivitas operasi pengendalian yang relevan dengan asersi
tertentu.

28. Pemahaman auditor atas pengendalian internal terkadang menimbulkan

pertanyaan tentang apakah laporan keuangan suatu entitas dapat diaudit.
Pertanyaan tentang integritas manajemen mungkin begitu signifikan sehingga
dapat mengarahkan auditor untuk menyimpulkan bahwa risiko salah saji
manajemen dalam laporan keuangan sedemikian rupa sehingga audit tidak
dapat dilaksanakan. Mempertanyakan sifat dan luas catatan entitas dapat
menyebabkan auditor menyimpulkan bahwa bukti pendukung kompeten yang
cukup mungkin tersedia untuk mendukung suatu opini atas laporan keuangan.

Pemahaman Pengendalian Intern diperlukan untuk merencanakan audit

29. Dalam membuat pertimbangan tentang pemahaman pengendalian internal

yang diperlukan untuk merencanakan audit, auditor mempertimbangkan
pengetahuan yang diperoleh dari sumber lain tentang jenis kesalahan yang
mungkin terjadi, risiko kesalahan tersebut mungkin terjadi, dan faktor-faktor
yang memengaruhi rancangan audit. uji kontrol, bila perlu, dan uji substantif.
BAGIAN 78
 Sumber lain dari pengetahuan tersebut mencakup informasi yang diperoleh
dari audit sebelumnya dan pemahaman auditor tentang industri dan pasar
tempat entitas beroperasi. Auditor juga mempertimbangkan penilaian auditor
atas risiko inheren, pertimbangan tentang materialitas, kompleksitas dan
kecanggihan operasi dan sistem entitas, termasuk tingkat ketergantungan pada
pengendalian manual atau otomatis.

30. Untuk membuat penilaian tentang pemahaman pengendalian internal yang

diperlukan untuk merencanakan audit, auditor juga mempertimbangkan risiko
terkait TI yang dapat menyebabkan kesalahan. Misalnya, jika suatu entitas
menggunakan TI untuk melakukan perhitungan yang rumit, entitas menerima
manfaat bahwa perhitungan tersebut dilakukan secara konsisten. Namun,
penggunaan TI juga menimbulkan risiko, seperti modifikasi dan implementasi
sistem atau program yang melakukan perhitungan, atau proses atau file induk
yang tidak tepat, atau tidak teruji secara memadai, dapat menyebabkan
perhitungan tersebut selalu dilakukan dengan tidak benar. . Ketika operasi dan
sistem entitas menjadi semakin kompleks dan canggih, kemungkinan besar
auditor perlu meningkatkan pemahamannya tentang komponen pengendalian
internal untuk memperoleh pemahaman yang diperlukan untuk merancang
pengujian pengendalian, jika berlaku, dan bukti substantif. .

31. Auditor harus mempertimbangkan apakah keterampilan khusus diperlukan

untuk menentukan pengaruh TI pada audit, untuk memahami pengendalian
TI, atau untuk merancang dan melakukan pengujian pengendalian TI atau
pengujian substantif. Mungkin seorang profesional dengan keterampilan TI
ada di tim auditor atau profesional eksternal. Dalam menentukan apakah
seorang profesional seperti itu diperlukan dalam tim audit, auditor
mempertimbangkan faktor-faktor seperti berikut:

 Kompleksitas sistem dan kontrol TI entitas serta cara penggunaannya

untuk menjalankan bisnis entitas.
 Pentingnya perubahan yang dilakukan pada sistem yang ada, atau
penerapan sistem baru.
 Sejauh mana data dibagi antara sistem
 Tingkat partisipasi entitas dalam perdagangan elektronik. (dan bisnis)
 Penggunaan teknologi baru oleh entitas.
 Pentingnya bukti audit yang hanya tersedia dalam bentuk elektronik.

79 BAGIAN
32. Prosedur yang dapat ditugaskan oleh auditor kepada seorang profesional
dengan keahlian TI mencakup: bertanya kepada staf TI entitas, bagaimana
data dan transaksi dimulai, dicatat, diproses, dan dilaporkan, dan bagaimana
pengendalian TI telah dirancang; memeriksa dokumentasi sistem; mengamati
pengoperasian kontrol TI; dan merencanakan serta melakukan pengujian
kontrol TI. Jika penggunaan seorang profesional dengan keahlian TI
direncanakan, auditor harus memiliki pengetahuan terkait TI yang cukup
untuk mengomunikasikan tujuan audit kepada profesional tersebut, untuk
mengevaluasi apakah prosedur yang ditetapkan akan memenuhi tujuan
auditor, dan untuk mengevaluasi hasilnya. prosedur yang berkaitan dengan
sifat, ruang lingkup, dan waktu prosedur audit lain yang direncanakan. 1

33. Paragraf 34 sampai 57 seksi ini memberikan ikhtisar tentang lima komponen
pengendalian internal dan pemahaman auditor atas komponen yang terkait
dengan audit atas laporan keuangan. Analisis yang lebih rinci dari komponen-
komponen ini disediakan dalam Lampiran.

lingkungan kontrol

34. Lingkungan pengendalian menentukan gaya organisasi, mempengaruhi

kesadaran pengendalian personelnya. Ini adalah dasar dari semua komponen
pengendalian internal lainnya, yang menyediakan disiplin dan struktur.

Unsur-unsur lingkungan pengendalian meliputi hal-hal berikut:

ke. Integritas dan nilai-nilai etika

B. Komitmen Kompetisi
C. Partisipasi dewan atau komite audit
D. Filosofi manajemen dan gaya operasi
e. Struktur organisasi
f. Pembagian wewenang dan tanggung jawab
G. Kebijakan dan Praktik Sumber Daya Manusia

35. Auditor harus memperoleh pemahaman yang memadai tentang lingkungan

pengendalian untuk memahami sikap, kesadaran, dan tindakan manajemen
dan dewan yang terkait dengan lingkungan pengendalian, dengan
mempertimbangkan esensi pengendalian dan dampaknya terhadap seluruh
organisasi. Auditor harus berfokus pada substansi pengendalian daripada
1
Lihat bagian 311, Perencanaan dan Pengawasan , paragraf 10.

BAGIAN 80
 bentuknya, karena pengendalian dapat ditetapkan dan tidak ditindaklanjuti.
Misalnya, manajemen dapat menetapkan kode etik dan prosedur formal, tetapi
melanjutkan dengan cara yang menerima ketidakpatuhannya.

36. Dalam memperoleh pemahaman tentang lingkungan pengendalian, auditor

mempertimbangkan dampak bersama terhadap lingkungan pengendalian dari
kekuatan dan kelemahan berbagai unsur lingkungan pengendalian. Kekuatan
dan kelemahan manajemen dapat berpengaruh terhadap pengendalian internal.
Sebagai contoh, kontrol pemilik-manajer di perusahaan kecil dapat
mengurangi kurangnya pemisahan tugas, atau dewan direksi yang aktif dan
independen dapat memengaruhi filosofi dan gaya operasi manajemen senior
di entitas yang lebih besar. Atau, kegagalan manajemen untuk melakukan
sumber daya yang cukup untuk mengatasi risiko keamanan yang disajikan
oleh TI dapat berdampak negatif terhadap pengendalian internal dengan
mengizinkan perubahan perangkat lunak atau data yang diotorisasi secara
tidak tepat, atau dengan mengizinkan transaksi yang tidak sah untuk diproses.
Namun, kebijakan dan praktik sumber daya manusia yang ditujukan untuk
mempekerjakan staf akuntansi keuangan yang kompeten yang bertanggung
jawab atas TI mungkin tidak mengurangi kecenderungan kuat manajemen
senior untuk menaksir laba terlalu tinggi.

Evaluasi risiko

37. Penilaian risiko suatu entitas untuk tujuan pelaporan keuangan terdiri dari
identifikasi, analisis, dan pengelolaan risiko yang relevan dengan penyusunan
laporan keuangan yang disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum. Misalnya, penilaian risiko dapat mengacu pada
bagaimana entitas mempertimbangkan kemungkinan transaksi yang tidak
tercatat atau mengidentifikasi dan menganalisis estimasi signifikan yang
dicatat dalam laporan keuangan. Risiko yang relevan dengan pelaporan
keuangan yang andal juga dapat mengacu pada peristiwa atau transaksi
tertentu.

38. Risiko yang relevan dengan pelaporan keuangan mencakup peristiwa dan
keadaan, eksternal dan internal, yang dapat terjadi dan berdampak buruk
terhadap kemampuan entitas untuk memulai, mencatat, mengolah, meringkas,
dan melaporkan data keuangan yang konsisten dengan asersi manajemen

81 BAGIAN
 dalam laporan keuangan.1 . Risiko dapat timbul atau berubah karena keadaan
seperti:

- Perubahan lingkungan operasional.

- Staf baru.
- Sistem informasi baru atau direstrukturisasi.
- Pertumbuhan cepat.
- Perubahan teknologi.
- Lini produk atau aktivitas baru.
- Restrukturisasi perusahaan.
- Ekspansi operasi ke luar negeri.
- Pernyataan akuntansi baru.

39. Auditor harus memperoleh pengetahuan yang cukup tentang proses penilaian
risiko entitas untuk memahami bagaimana manajemen mempertimbangkan
risiko yang relevan dengan tujuan pelaporan keuangan dan memutuskan
tindakan yang akan diambil untuk mengatasi risiko tersebut. Pengetahuan ini
dapat mencakup pemahaman tentang bagaimana manajemen mengidentifikasi
risiko, memperkirakan kepentingannya, menilai kemungkinan terjadinya, dan
menghubungkannya dengan informasi keuangan. Penggunaan TI dapat
menjadi elemen penting dalam proses penilaian risiko entitas, termasuk
penyampaian informasi secara tepat waktu untuk memudahkan identifikasi
dan pengelolaan risiko.

40. Penilaian risiko suatu entitas berbeda dengan pertimbangan auditor atas risiko
audit dalam suatu audit atas laporan keuangan. Tujuan penilaian risiko entitas
adalah untuk mengidentifikasi, menganalisis, dan mengelola risiko yang
memengaruhi tujuan entitas. Dalam audit atas laporan keuangan, auditor
menilai risiko bawaan dan risiko pengendalian untuk tujuan menilai
kemungkinan salah saji material dalam laporan keuangan.

kegiatan pengendalian

41. Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang membantu

memastikan bahwa arahan manajemen dilaksanakan. Mereka membantu
memastikan bahwa tindakan yang tepat diambil untuk mengatasi risiko guna
mencapai tujuan entitas. Kegiatan pengendalian, otomatis atau manual,
memiliki berbagai tujuan dan diterapkan pada berbagai tingkat organisasi dan

1
Penegasan ini dibahas di bagian 326.

BAGIAN 82
 fungsional. Aktivitas pengendalian, yang mungkin relevan dengan suatu audit,
secara umum dapat dikategorikan sebagai kebijakan dan prosedur yang
berkaitan dengan hal-hal berikut:

- Tinjauan kepatuhan kontrol

- Memproses informasi
- Kontrol fisik
- Pemisahan fungsi

42. Auditor harus memperoleh pemahaman tentang aktivitas pengendalian yang

relevan dengan perencanaan audit. Sama seperti auditor memperoleh
pemahaman tentang komponen lain, kemungkinan besar ia juga akan
memperoleh wawasan tentang beberapa aktivitas pengendalian. Sebagai
contoh, dalam memperoleh dan memahami dokumen, catatan, dan langkah-
langkah pemrosesan dalam sistem informasi untuk laporan keuangan yang
berkaitan dengan kas, auditor mungkin mengetahui apakah rekening bank
telah direkonsiliasi. Auditor harus mempertimbangkan pengetahuan tentang
ada atau tidak adanya aktivitas pengendalian yang diperoleh dari pengetahuan
komponen lain ketika menentukan apakah perhatian tambahan perlu
dicurahkan untuk memperoleh pemahaman tentang aktivitas pengendalian
dalam perencanaan audit. Perencanaan audit umumnya tidak memerlukan
pemahaman tentang aktivitas pengendalian yang terkait dengan setiap saldo
akun, jenis transaksi, dan pengungkapan dalam laporan keuangan atau untuk
setiap asersi yang relevan.

43. Auditor harus memperoleh pemahaman tentang bagaimana TI memengaruhi

aktivitas pengendalian yang relevan dengan perencanaan audit. Beberapa
entitas dan auditor mungkin melihat aktivitas pengendalian terkait TI dalam
hal pengendalian aplikasi dan pengendalian umum. Kontrol aplikasi
digunakan dalam pemrosesan setiap sistem aplikasi individual. Dengan
demikian, kontrol aplikasi berkaitan dengan penggunaan TI untuk memulai,
merekam, memproses, dan melaporkan transaksi atau data keuangan lainnya.
Kontrol ini membantu memastikan bahwa transaksi yang terjadi telah
diotorisasi dan telah dicatat dan diproses secara lengkap dan benar. Contohnya
termasuk ulasan entri data, ulasan urutan nomor, dan pelacakan laporan
pengecualian secara manual.

83 BAGIAN
44. Kontrol aplikasi dapat dilakukan secara langsung melalui TI (misalnya,
rekonsiliasi otomatis subsistem) atau oleh orang yang berinteraksi dengan TI.
Ketika kontrol aplikasi dilakukan oleh orang-orang tersebut, mereka dapat
disebut sebagai kontrol pengguna. Efektivitas kontrol pengguna, seperti
tinjauan laporan pengecualian yang dihasilkan komputer atau informasi lain
yang dihasilkan TI, mungkin bergantung pada keakuratan informasi yang
dihasilkan. Misalnya, pengguna dapat meninjau laporan pengecualian untuk
mengidentifikasi penjualan kredit yang dilakukan melebihi batas kredit resmi
pelanggan, tanpa melakukan prosedur untuk memverifikasi akurasi. Dalam
kasus tersebut, keefektifan kontrol pengguna (misalnya, tinjauan laporan
pengecualian) bergantung pada efisiensi tinjauan pengguna dan keakuratan
informasi yang terkandung dalam laporan yang dihasilkan oleh TI.

45. Pengendalian umum adalah kebijakan dan prosedur yang terkait dengan
berbagai aplikasi dan mendukung pengoperasian pengendalian aplikasi yang
efektif dengan membantu memastikan pengoperasian sistem informasi yang
tepat dan berkesinambungan. Kontrol umum umumnya mencakup kontrol atas
pusat data dan operasi jaringan; akuisisi dan pemeliharaan perangkat lunak
sistem; keamanan akses; dan akuisisi, pengembangan dan pemeliharaan sistem
aplikasi.

46. Penggunaan TI memengaruhi cara aktivitas pengendalian diimplementasikan.

Misalnya, ketika TI digunakan dalam sistem informasi, pemisahan tugas
sering dicapai melalui penerapan kontrol keamanan.

Informasi dan komunikasi

47. Sistem informasi yang relevan dengan tujuan pelaporan keuangan, yang
meliputi sistem akuntansi, terdiri dari prosedur dan catatan otomatis atau
manual yang dibuat untuk memulai, mencatat, memproses, dan melaporkan
transaksi entitas (serta peristiwa dan kondisi) dan untuk memelihara tanggung
jawab untuk kontrol administratif-akuntansi atas aset, kewajiban, dan ekuitas
terkait. Kualitas informasi yang dihasilkan oleh sistem mempengaruhi
kemampuan manajemen untuk membuat keputusan yang tepat untuk
mengendalikan aktivitas entitas dan menyiapkan informasi keuangan yang
andal.

48. Komunikasi melibatkan pemberian pemahaman tentang peran dan tanggung

jawab individu yang berkaitan dengan pengendalian internal atas pelaporan
BAGIAN 84
 keuangan.

49. Auditor harus memperoleh pengetahuan yang cukup tentang sistem informasi
yang relevan untuk memahami:

 Jenis transaksi dalam operasi entitas yang signifikan terhadap laporan

keuangan.
 Prosedur, baik otomatis maupun manual, dimana transaksi dimulai,
dicatat, diproses, dan dilaporkan dari saat terjadinya hingga dimasukkan
ke dalam laporan keuangan.
 Catatan akuntansi, baik elektronik maupun manual, informasi pendukung,
dan akun khusus dari laporan keuangan yang terlibat dalam pemrosesan
dan pelaporan transaksi.
 Cara sistem informasi menangkap peristiwa dan kondisi lain yang
signifikan terhadap laporan keuangan.
 Proses yang digunakan untuk menyusun laporan keuangan entitas,
termasuk estimasi dan pengungkapan akuntansi yang signifikan.

50. Ketika TI digunakan untuk memulai, mencatat, memproses, atau melaporkan

transaksi atau data keuangan lainnya untuk dimasukkan ke dalam laporan
keuangan, sistem dan program dapat mencakup pengendalian yang terkait
dengan asersi yang sesuai tentang akun yang signifikan atau yang mungkin
penting untuk pengoperasian yang efektif dari kontrol manual yang
bergantung pada TI.

51. Dalam memperoleh pemahaman tentang proses pelaporan keuangan, auditor

harus memahami prosedur otomatis dan manual yang digunakan entitas untuk
menyusun laporan keuangan dan pengungkapan terkait, dan bagaimana
kesalahan dapat terjadi. Prosedur tersebut meliputi:
• Prosedur yang digunakan untuk memasukkan semua transaksi ke dalam
buku besar. Dalam beberapa sistem informasi, TI dapat digunakan untuk
secara otomatis mentransfer informasi tersebut dari sistem pemrosesan
transaksi ke buku besar atau sistem pelaporan keuangan. Proses dan kontrol
otomatis dalam sistem tersebut dapat mengurangi risiko kesalahan yang tidak
disengaja, tetapi tidak menghilangkan risiko bahwa individu dapat
mengutak-atik proses otomatis tersebut, misalnya, dengan mengubah jumlah
yang secara otomatis ditransfer ke buku besar atau sistem pelaporan

85 BAGIAN
 keuangan. Selain itu, ketika merencanakan audit, auditor harus menyadari
bahwa ketika TI digunakan untuk mentransfer informasi secara otomatis,
mungkin ada sedikit atau tidak ada bukti yang terlihat dari intervensi tersebut
dalam sistem informasi.
• Prosedur yang digunakan untuk memulai, mencatat, dan memproses
entri dalam buku besar. Proses pelaporan keuangan suatu entitas, yang
digunakan untuk menyusun laporan keuangan, umumnya mencakup
penggunaan entri standar yang diharuskan secara berulang untuk mencatat
transaksi seperti penjualan bulanan, pembelian, dan pengeluaran kas, atau
untuk mencatat estimasi akuntansi yang dibuat manajemen secara berkala. ,
seperti perubahan penyisihan piutang tak tertagih. Proses pelaporan
keuangan entitas juga mencakup penggunaan entri yang tidak biasa untuk
mencatat transaksi atau penyesuaian yang tidak berulang atau tidak biasa,
seperti kombinasi bisnis atau pelepasan, atau estimasi tidak berulang, seperti
penurunan nilai aset. Dalam sistem di mana buku besar diproses secara
manual, entri tersebut dapat diidentifikasi dengan pemeriksaan catatan,
jurnal, dan dokumentasi pendukung. Namun, ketika IT digunakan untuk
memelihara buku besar dan menyiapkan laporan keuangan, entri tersebut
mungkin hanya ada dalam bentuk elektronik dan mungkin lebih sulit untuk
diidentifikasi dengan pemeriksaan fisik dokumen kertas.
• Prosedur lain yang digunakan untuk mencatat penyesuaian berulang
dan tidak berulang atas laporan keuangan. Ini adalah prosedur yang tidak
tercermin dalam entri formal, seperti penyesuaian konsolidasi, kombinasi
laporan, dan reklasifikasi.

52. Selain itu, auditor harus memperoleh pengetahuan yang memadai tentang
sarana yang digunakan entitas untuk mengomunikasikan peran, tanggung
jawab, dan hal-hal signifikan yang terkait dengan pelaporan keuangan.

pemantauan

53. Tanggung jawab penting manajemen adalah membangun dan memelihara

pengendalian internal. Manajemen memantau pengendalian untuk
menentukan apakah pengendalian tersebut beroperasi seperti yang dirancang
dan telah dimodifikasi secara tepat untuk memperhitungkan perubahan
kondisi.

54. Pemantauan adalah proses yang menilai kualitas kinerja pengendalian internal
dari waktu ke waktu. Ini melibatkan evaluasi desain dan operasi pengendalian
secara tepat waktu dan mengambil tindakan korektif yang diperlukan. Proses
ini dilakukan melalui kegiatan permanen atau sporadis atau kombinasi
BAGIAN 86
 keduanya. Di berbagai entitas, auditor internal atau personel yang melakukan
fungsi serupa berkontribusi dalam pemantauan aktivitas entitas. Pemantauan
dapat mencakup penggunaan informasi dari komunikasi eksternal, seperti
keluhan pelanggan dan komunikasi dari badan pengatur, yang dapat
mengindikasikan masalah atau menyoroti area untuk perbaikan. Di banyak
entitas, banyak informasi yang digunakan dalam pemantauan dapat dihasilkan
oleh sistem informasi entitas. Jika Administrasi berasumsi bahwa data yang
digunakan untuk pemantauan adalah benar, tanpa memiliki dasar untuk
asumsi tersebut, kesalahan yang mungkin ada dalam informasi tersebut pada
akhirnya dapat menyebabkan Administrasi mengambil kesimpulan yang salah
.

55. Auditor harus memperoleh pengetahuan yang memadai tentang jenis aktivitas
utama yang digunakan entitas untuk memantau pengendalian internal atas
pelaporan keuangan, termasuk sumber informasi yang terkait dengan aktivitas
tersebut dan bagaimana aktivitas tersebut digunakan untuk memulai tindakan
korektif. Dalam memperoleh pemahaman tentang fungsi audit internal,
auditor harus mengikuti panduan yang tercantum dalam paragraf 04 sampai
dengan 08 Bab No. 322, Pertimbangan Auditor Independen atas Fungsi Audit
Internal dalam Audit atas Laporan Keuangan.

Aplikasi untuk Entitas Ukuran Kecil dan Menengah

56. Cara pencapaian tujuan pengendalian internal akan bervariasi sesuai dengan
ukuran dan kompleksitas entitas, di antara pertimbangan lainnya. Khususnya,
entitas kecil dan menengah mungkin menggunakan cara yang kurang formal
untuk memastikan bahwa tujuan pengendalian internal tercapai. Sebagai
contoh, entitas yang lebih kecil dengan keterlibatan aktif manajemen dalam
proses pelaporan keuangan mungkin tidak memiliki penjelasan ekstensif
tentang prosedur akuntansi, sistem informasi yang canggih, atau kebijakan
tertulis. Entitas yang lebih kecil mungkin tidak memiliki kode etik tertulis,
melainkan mengembangkan budaya yang menekankan pentingnya integritas
dan perilaku etis melalui komunikasi lisan dan melalui teladan manajemen.
Demikian pula, entitas yang lebih kecil mungkin tidak memiliki anggota
independen atau eksternal di dewan mereka.

57. Ketika entitas berukuran kecil atau menengah terlibat dalam transaksi yang
kompleks atau tunduk pada persyaratan hukum dan peraturan yang juga

87 BAGIAN
 ditemukan dalam entitas yang lebih besar, cara yang lebih formal untuk
memastikan kepatuhan terhadap tujuan pengendalian internal mungkin ada.
Demikian pula, entitas kecil dan menengah dapat menggunakan TI dalam
berbagai cara untuk mencapai tujuannya. Misalnya, entitas kecil dapat
menggunakan aplikasi TI yang canggih sebagai bagian dari sistem
informasinya. Dampak TI pada pengendalian internal entitas lebih terkait
dengan sifat dan kompleksitas sistem yang digunakan daripada ukuran entitas.

Prosedur untuk Memperoleh Pemahaman

58. Untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian yang relevan dengan

perencanaan audit, auditor harus melaksanakan prosedur yang memberikan
pengetahuan yang cukup tentang rancangan kebijakan, prosedur, dan catatan
untuk masing-masing dari kelima komponen pengendalian internal dan jika
komponen tersebut beroperasi. Pengetahuan ini biasanya diperoleh melalui
pengalaman sebelumnya dengan entitas dan dari prosedur seperti (a)
permintaan keterangan kepada manajemen, pengawas, atau personel
administratif yang sesuai, (b) inspeksi terhadap dokumen dan catatan entitas,
dan (c) observasi aktivitas dan operasi. dari entitas. Sifat dan luas prosedur
yang dilaksanakan dapat berbeda dari satu entitas ke entitas lainnya dan
bergantung pada: (a) ukuran dan kompleksitas entitas, (b) pengalaman
sebelumnya auditor dengan entitas tersebut, (c) sifat pengendalian tertentu. ,
dan (d) sifat dokumentasi pengendalian spesifik.

59. Sebagai contoh, pengalaman auditor sebelumnya dengan entitas dapat

memberikan suatu pemahaman tentang jenis transaksinya. Permintaan
keterangan dari personel entitas yang tepat dan pemeriksaan dokumen dan
catatan, seperti dokumen sumber dan buku besar, dapat memberikan
pemahaman tentang catatan akuntansi yang dirancang untuk memproses
transaksi tersebut. Demikian pula, dengan memperoleh pemahaman tentang
rancangan prosedur pengendalian terprogram komputer dan memverifikasi
apakah prosedur tersebut telah dioperasikan, auditor dapat meminta
keterangan dari personel entitas yang tepat dan dapat menginspeksi
dokumentasi sistem yang relevan, laporan (sebagai contoh, laporan
pengecualian atau laporan yang membuktikan pemrosesan transaksi atau
penerapan kontrol lainnya), atau dokumen lainnya.

60. Penilaian auditor atas risiko inheren dan pertimbangannya tentang materialitas
saldo akun tertentu dan jenis transaksi juga memengaruhi sifat dan luas
prosedur yang dilaksanakan untuk memperoleh pemahaman tersebut. Sebagai
BAGIAN 88
 contoh, auditor mungkin menyimpulkan bahwa perencanaan audit atas akun
asuransi dibayar di muka tidak mensyaratkan prosedur khusus untuk
memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal.

Dokumentasi Pemahaman

61. Auditor harus mendokumentasikan pemahaman yang diperoleh dari

komponen pengendalian internal entitas dalam merencanakan audit. Bentuk
dan ruang lingkup dokumentasi ini bergantung pada ukuran dan kompleksitas
entitas, serta sifat pengendalian internal entitas. Misalnya, dokumentasi
pemahaman tentang pengendalian internal untuk entitas yang besar dan
kompleks dapat mencakup bagan alir, kuesioner, atau tabel keputusan.
Namun, untuk entitas kecil, dokumentasi dalam bentuk naratif mungkin sudah
cukup. Secara umum, semakin kompleks pengendalian internal dan semakin
ekstensif prosedur yang dilakukan, semakin banyak dokumentasi auditor yang
seharusnya.

Pertimbangan Pengendalian Internal dalam Menilai Risiko Pengendalian

62. Seksi 326 tentang Bukti Pendukung menetapkan bahwa sebagian besar
pekerjaan auditor independen, dalam membentuk opini atas laporan keuangan,
terdiri dari memperoleh dan mengevaluasi bukti yang berkaitan dengan asersi
yang terkandung dalam laporan keuangan tersebut. Asersi ini dimasukkan ke
dalam saldo akun, jenis transaksi, dan pengungkapan dalam laporan
keuangan, dan diklasifikasikan dalam kategori umum berikut:

- keberadaan atau kejadian

- Integritas
- Hak dan kewajiban
- Penilaian atau penugasan
- Presentasi dan pengungkapan

Dalam merencanakan dan melaksanakan audit, auditor mempertimbangkan

asersi ini dalam konteks hubungannya dengan saldo akun atau jenis transaksi
tertentu.

89 BAGIAN
63. Risiko kesalahan material1 Dalam asersi laporan keuangan terdiri dari risiko
inheren, risiko pengendalian, dan risiko deteksi. Risiko inheren menunjukkan
kerentanan bahwa asersi laporan keuangan salah saji secara material, dengan
asumsi tidak ada pengendalian terkait. Risiko pengendalian adalah risiko
bahwa kesalahan signifikan yang mungkin ada dalam suatu asersi laporan
keuangan tidak dicegah atau dideteksi secara tepat waktu oleh pengendalian
internal entitas. Risiko deteksi adalah risiko bahwa auditor tidak akan
mendeteksi salah saji material dalam suatu asersi dalam laporan keuangan.

64. Menentukan risiko pengendalian adalah proses mengevaluasi keefektifan

pengendalian internal entitas dalam mencegah atau mendeteksi salah saji
material dalam laporan keuangan. Risiko pengendalian harus ditetapkan
berdasarkan asersi laporan keuangan.

65. Setelah memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal, auditor dapat

menentukan risiko pengendalian pada tingkat tertinggi. 2 , untuk beberapa atau
semua asersi, karena diyakini bahwa pengendalian mungkin tidak sesuai
untuk suatu asersi, tidak efektif, atau karena tidak efisien untuk menilai
keefektifannya. Namun, kebutuhan auditor, dengan hanya melakukan
pengujian substantif, untuk mengurangi risiko deteksi ke tingkat yang dapat
diterima, harus terpenuhi. Sebagai contoh, auditor dapat menentukan bahwa
hanya melakukan pengujian substantif akan lebih efektif dan efisien daripada
melakukan pengujian pengendalian dalam kasus asersi yang terkait dengan
aset tetap dan utang jangka panjang dalam suatu entitas yang terkait dengan
sejumlah transaksi terbatas. dengan komponen laporan keuangan tersebut, dan
ketika auditor dapat dengan mudah memperoleh bukti pembuktian dalam
bentuk dokumen dan konfirmasi. Dalam kasus di mana auditor hanya
melakukan pengujian substantif untuk membatasi risiko deteksi ke tingkat
yang dapat diterima dan ketika informasi yang digunakan oleh auditor untuk
melakukan pengujian substantif tersebut dihasilkan oleh sistem informasi
entitas, auditor harus memperoleh bukti keakuratan dan kelengkapan. dari
informasi.

1
Untuk tujuan seksi ini, salah saji material dalam asersi laporan keuangan adalah salah saji yang
disebabkan oleh kesalahan atau kecurangan, sebagaimana diatur dalam seksi 312, Risiko dan Materialitas
yang Terlibat dalam Pemeriksaan Audit , baik secara sendiri-sendiri maupun bersama-sama dengan salah
saji lain dalam laporan keuangan lainnya. asersi akan material terhadap laporan keuangan secara
keseluruhan.

2
Lihat catatan 3.

BAGIAN 90
66. Dalam keadaan lain, auditor dapat menentukan bahwa penilaian risiko
pengendalian di bawah tingkat maksimum untuk asersi tertentu akan cukup
dan lebih efisien daripada melakukan pengujian substantif saja. Selain itu,
auditor dapat menentukan bahwa tidak praktis atau tidak mungkin membatasi
risiko deteksi ke tingkat yang dapat diterima hanya dengan melakukan
pengujian substantif untuk satu atau lebih asersi laporan keuangan. Dalam
keadaan seperti itu, auditor harus memperoleh bukti tentang keefektifan
rancangan dan pelaksanaan pengendalian dalam mengurangi tingkat risiko
pengendalian yang telah ditentukan. 1

67. Dalam menentukan apakah penilaian risiko pengendalian akan efektif pada
tingkat maksimum atau tingkat yang lebih rendah, auditor harus
mempertimbangkan:
• Sifat asersi.
• Volume transaksi atau data yang terkait dengan asersi.
• Sifat dan kompleksitas sistem, termasuk penggunaan TI, yang digunakan
entitas untuk memproses dan mengendalikan informasi yang
mendukung asersi.
• Sifat bukti yang tersedia, termasuk bukti audit yang hanya tersedia dalam
bentuk elektronik.

68. Ketika sebagian besar informasi yang mendukung satu atau lebih asersi
laporan keuangan dimulai, dicatat, diproses, atau dilaporkan secara elektronik,
auditor dapat menentukan bahwa tidak mungkin merancang pengujian
substantif yang efektif yang dengan sendirinya memberikan bukti yang cukup
bahwa asersi tersebut tidak memenuhi syarat. mengandung kesalahan yang
signifikan. Untuk asersi tersebut, bukti audit signifikan mungkin hanya
tersedia dalam bentuk elektronik. Dalam kasus seperti itu, relevansi dan
kecukupan bukti yang sama umumnya akan bergantung pada efektivitas
pengendalian yang dilakukan atas keakuratan dan kelengkapannya. Selain itu,
potensi terjadinya inisiasi atau perubahan informasi yang tidak tepat tanpa
deteksi mungkin lebih besar jika informasi dimulai, direkam, diproses, atau
dilaporkan hanya dalam bentuk elektronik dan tidak ada pengendalian yang
tepat yang beroperasi secara efektif. Dalam keadaan seperti itu, auditor harus
melakukan pengujian pengendalian untuk mengumpulkan bukti yang dapat
digunakan untuk menilai risiko pengendalian.

1
Lihat catatan 4.

91 BAGIAN
69. Contoh situasi di mana auditor merasa tidak mungkin merancang pengujian
substantif yang efektif yang dengan sendirinya memberikan bukti yang cukup
bahwa asersi tertentu tidak mengandung salah saji material adalah:

• Entitas yang menjalankan bisnis menggunakan TI untuk memulai pesanan

pembelian produk berdasarkan aturan keputusan yang telah ditentukan
sebelumnya, dan membayar utang usaha yang sesuai berdasarkan informasi
tanda terima yang dihasilkan sistem. Itu tidak menghasilkan atau
mempertahankan pesanan atau dokumentasi produk lainnya.
• Entitas yang menyediakan layanan elektronik kepada pelanggan (misalnya,
penyedia layanan Internet atau perusahaan telepon) dan menggunakan TI
untuk mencatat layanan yang diberikan kepada pengguna, memulai
penagihan untuk layanan, memproses transaksi penagihan, dan secara
otomatis mencatat jumlah tersebut dalam catatan akuntansi elektronik yang
digunakan untuk menghasilkan laporan keuangan.

Penilaian Risiko Pengendalian di bawah Level Maksimum

70. Menentukan risiko pengendalian di bawah tingkat maksimum menyiratkan:

- Mengidentifikasi pengendalian yang terkait dengan asersi tertentu.

- Lakukan tes kontrol.
- Mencapai kesimpulan tentang tingkat risiko pengendalian yang dinilai.

Identifikasi Pengendalian Spesifik Terkait Asersi Spesifik

71. Pemahaman auditor atas pengendalian internal harus digunakan untuk

mengidentifikasi jenis salah saji potensial yang dapat terjadi dan untuk
mempertimbangkan faktor-faktor yang memengaruhi risiko terjadinya salah
saji material. Dalam menilai risiko pengendalian, auditor harus
mengidentifikasi pengendalian yang dimaksudkan untuk mencegah atau
mendeteksi salah saji material dari asersi tertentu. Dalam mengidentifikasi
pengendalian yang relevan dengan asersi laporan keuangan tertentu, auditor
harus mempertimbangkan bahwa pengendalian tersebut mungkin memiliki
dampak pervasif terhadap banyak asersi atau dampak spesifik terhadap asersi
individual, bergantung pada sifat komponen pengendalian internal tertentu.
Sebagai contoh, kesimpulan bahwa lingkungan pengendalian entitas sangat
efektif dapat memengaruhi keputusan auditor tentang jumlah lokasi di entitas
tempat prosedur audit akan dilaksanakan atau apakah prosedur audit tertentu
harus dilaksanakan untuk beberapa lokasi.saldo akun atau jenis transaksi
sebagai tanggal interim. Setiap keputusan tersebut memengaruhi penerapan
BAGIAN 92
 prosedur audit terhadap asersi tertentu, meskipun auditor mungkin tidak
mempertimbangkan secara khusus setiap asersi individual yang dipengaruhi
oleh keputusan tersebut.

72. Sebaliknya, beberapa prosedur pengendalian sering kali memiliki pengaruh

spesifik terhadap asersi individual dalam saldo atau jenis transaksi tertentu.
Misalnya, prosedur pengendalian yang ditetapkan entitas untuk memastikan
bahwa personelnya menghitung dan mencatat persediaan fisik tahunan dengan
benar berhubungan langsung dengan asersi saham untuk akun persediaan
neraca.

73. Pengendalian dapat secara langsung atau tidak langsung terkait dengan asersi.
Semakin tidak langsung hubungan tersebut, semakin kurang efektif
pengendalian dalam mengurangi risiko pengendalian untuk asersi tersebut.
Misalnya, tinjauan manajer penjualan terhadap ringkasan penjualan menurut
toko biasanya secara tidak langsung terkait dengan klaim kelengkapan
pendapatan penjualan. Konsekuensinya, pengendalian sebelumnya akan
kurang efektif dalam mengurangi risiko pengendalian untuk asersi tersebut
daripada pengendalian yang terkait langsung dengannya, seperti mencocokkan
dokumen pengiriman dengan faktur dalam kasus ini.

74. Kontrol umum berkaitan dengan banyak aplikasi dan mendukung operasi
kontrol aplikasi yang efektif dengan memastikan fungsi sistem informasi yang
berkelanjutan dan tepat. Auditor harus mempertimbangkan kebutuhan untuk
mengidentifikasi tidak hanya pengendalian aplikasi yang terkait langsung
dengan satu atau lebih asersi, tetapi juga pengendalian umum yang relevan.

Pengembangan Tes Kontrol

75. Prosedur yang diarahkan pada keefektifan rancangan dan pengoperasian

pengendalian disebut pengujian pengendalian. Pengujian pengendalian yang
diarahkan pada keefektifan rancangannya mengacu pada apakah pengendalian
dirancang secara tepat untuk mencegah atau mendeteksi salah saji material
dalam asersi laporan keuangan tertentu. Pengujian untuk memperoleh bukti
tersebut biasanya mencakup prosedur seperti permintaan keterangan kepada
personel entitas yang tepat, inspeksi dokumen dan laporan, dan observasi
penerapan pengendalian spesifik. Untuk entitas dengan pengendalian internal

93 BAGIAN
 yang kompleks, auditor harus mempertimbangkan bahwa penggunaan
diagram alir, kuesioner, atau tabel keputusan dapat memfasilitasi penerapan
pengujian desain.

76. Prosedur untuk mendapatkan bukti tentang efektivitas operasi pengendalian

disebut pengujian pengendalian (paragraf 90 sampai 104 seksi ini membahas
karakteristik bukti yang harus dipertimbangkan saat melakukan pengujian
pengendalian). Uji pengendalian yang ditujukan untuk memverifikasi operasi
yang efektif terkait dengan cara penerapan pengendalian (baik manual atau
otomatis), keseragaman penerapannya selama periode audit dan oleh siapa
penerapannya. Pengujian ini biasanya mencakup prosedur seperti permintaan
keterangan kepada personel entitas yang tepat, pemeriksaan dokumen,
laporan, atau arsip elektronik yang menunjukkan kinerja pengendalian,
observasi penerapan pengendalian, dan pemrosesan ulang penerapan
pengendalian oleh auditor. Dalam beberapa keadaan, prosedur khusus
mungkin ditujukan untuk menguji keefektifan desain dan operasi. Namun,
kombinasi prosedur mungkin diperlukan untuk mengevaluasi efektivitas
desain atau operasi pengendalian.

77. Ketika merancang pengujian pengendalian otomatis, auditor harus

mempertimbangkan kebutuhan untuk memperoleh bukti guna mendukung
efektivitas operasi pengendalian yang secara langsung berkaitan dengan asersi
dan pengendalian tidak langsung lainnya yang menjadi sandaran pengendalian
langsung tersebut. Sebagai contoh, auditor dapat mengidentifikasi
“penelaahan pengguna atas laporan pengecualian untuk penjualan kredit di
atas batas kredit yang diotorisasi untuk pelanggan” sebagai pengendalian
langsung yang terkait dengan suatu asersi. Dalam kasus tersebut, auditor harus
mempertimbangkan keefektifan reviu pengguna atas laporan dan juga
pengendalian yang terkait dengan keakuratan informasi yang terkandung
dalam laporan (sebagai contoh, pengendalian umum).

78. Karena konsistensi yang melekat dalam pemrosesan oleh TI, auditor mungkin
dapat mengurangi ruang lingkup pengujian pengendalian otomatis. Misalnya,
kontrol aplikasi terjadwal harus bekerja secara konsisten kecuali jika program
(termasuk bingkai, file, atau data permanen lainnya yang digunakan oleh
program) diubah. Setelah auditor menentukan bahwa pengendalian otomatis
berjalan sebagaimana mestinya (yang dapat dilakukan pada saat pengendalian
pertama kali diterapkan atau pada tanggal lain), auditor harus
mempertimbangkan pengujian untuk menentukan bahwa pengendalian terus
berfungsi secara efektif. Pengujian tersebut dapat mencakup penentuan bahwa
perubahan pada program tidak dilakukan tanpa tunduk pada pengendalian
BAGIAN 94
 yang sesuai, bahwa versi program yang dilisensikan digunakan untuk
memproses transaksi, dan bahwa pengendalian relevan lainnya efektif.
Pengujian tersebut juga dapat mencakup penentuan bahwa perubahan pada
program belum dibuat, seperti yang mungkin terjadi ketika entitas
menggunakan paket aplikasi perangkat lunak, tanpa memodifikasi atau
memeliharanya.

79. Untuk menguji pengendalian otomatis, auditor mungkin perlu menggunakan

teknik yang berbeda dari teknik yang digunakan untuk menguji pengendalian
manual. Sebagai contoh, teknik audit berbantuan komputer dapat digunakan
untuk menguji pengendalian otomatis atau data yang terkait dengan asersi.
Demikian pula, auditor dapat menggunakan alat otomatis lain atau laporan
yang dihasilkan TI untuk menguji efektivitas operasional pengendalian
umum, seperti pengendalian perubahan program, pengendalian akses, dan
pengendalian perangkat lunak sistem. Auditor harus mempertimbangkan
apakah keahlian khusus diperlukan untuk merancang dan melaksanakan
pengujian pengendalian tersebut.

Kesimpulan Tingkat Risiko Pengendalian yang Ditentukan

80. Kesimpulan yang dicapai sebagai hasil dari penentuan risiko pengendalian
disebut “tingkat risiko pengendalian yang ditentukan”. Dalam menentukan
bukti yang diperlukan untuk mendukung tingkat risiko pengendalian tertentu
di bawah tingkat maksimum, auditor harus mempertimbangkan karakteristik
bukti pendukung tentang risiko pengendalian, yang disebutkan dalam paragraf
90 hingga 104 . Akan tetapi, secara umum, semakin rendah tingkat risiko
pengendalian yang ditentukan, semakin besar keyakinan bahwa bukti
pendukung harus memberikan bahwa pengendalian yang relevan dengan suatu
asersi dirancang dan beroperasi secara efektif.

81. Auditor menggunakan tingkat risiko pengendalian yang ditentukan (bersama

dengan tingkat risiko inheren yang ditentukan) untuk menentukan tingkat
risiko deteksi yang dapat diterima untuk asersi laporan keuangan. Auditor
menggunakan tingkat risiko deteksi yang dapat diterima untuk menentukan
sifat, saat, dan luas prosedur audit yang akan digunakan untuk mendeteksi
salah saji material dalam asersi laporan keuangan. Prosedur audit yang

95 BAGIAN
 dirancang untuk mendeteksi kesalahan semacam itu disebut pengujian
substantif.

82. Ketika tingkat risiko deteksi yang dapat diterima menurun, jaminan yang
diberikan oleh bukti substantif harus meningkat. Oleh karena itu, auditor
dapat mengambil satu atau lebih tindakan berikut:

- Mengubah sifat pengujian substantif dari kurang efektif menjadi lebih

efektif, seperti menggunakan pengujian yang diarahkan pada entitas
independen di luar entitas, daripada pengujian yang diarahkan pada
entitas atau dokumentasi di dalam entitas.
- Mengubah peluang penerapan pengujian substantif. Sebagai contoh,
buatlah di akhir tahun, bukan tanggal sementara.
- Mengubah ruang lingkup pengujian substantif. Misalnya, menggunakan
ukuran sampel yang lebih besar.

Dokumentasi Tingkat Risiko Pengendalian yang Ditentukan

83. Selain mendokumentasikan pemahaman pengendalian internal yang dibahas

dalam paragraf 61 , auditor harus mendokumentasikan dasar kesimpulannya
tentang tingkat risiko pengendalian yang telah ditentukan. Kesimpulan
tersebut mungkin berbeda untuk berbagai saldo akun atau jenis transaksi.
Namun, untuk asersi laporan keuangan yang risiko pengendaliannya
ditetapkan berada pada tingkat maksimum, auditor harus mendokumentasikan
kesimpulannya bahwa risiko pengendalian berada pada tingkat maksimum,
tetapi tidak perlu mendokumentasikan dasar kesimpulan tersebut. Untuk
asersi dimana tingkat risiko pengendalian yang ditentukan berada di bawah
tingkat maksimum, auditor harus mendokumentasikan dasar kesimpulannya
bahwa efektivitas desain dan operasi pengendalian mendukung tingkat yang
ditentukan tersebut. Sifat dan luas dokumentasi auditor dipengaruhi oleh
tingkat risiko pengendalian yang digunakan, sifat pengendalian internal
entitas, dan sifat dokumentasi pengendalian internal entitas.

Hubungan Antara Pengertian dan Penentuan Risiko Pengendalian

84. Meskipun pemahaman pengendalian internal dan penentuan risiko

pengendalian dibahas secara terpisah dalam bagian ini, dalam suatu audit hal
tersebut dapat dilakukan secara bersamaan. Tujuan prosedur yang
dilaksanakan untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal
(dibahas dalam paragraf 58–60) adalah untuk menyediakan informasi yang
diperlukan bagi auditor untuk merencanakan audit. Tujuan pengujian
BAGIAN 96
 pengendalian (dibahas dalam paragraf 75–79) adalah untuk menyediakan
bukti pendukung bagi auditor untuk digunakan dalam menentukan risiko
pengendalian. Namun, prosedur yang dilakukan untuk mencapai satu tujuan
juga dapat memungkinkan tercapainya tujuan lainnya.

85. Berdasarkan tingkat risiko pengendalian yang ditentukan yang diharapkan

dapat didukung oleh auditor dan pertimbangan efisiensi audit, auditor
biasanya merencanakan untuk melakukan beberapa pengujian pengendalian
secara bersamaan dengan memperoleh pemahaman tentang pengendalian
internal. Selain itu, meskipun beberapa prosedur yang dilakukan untuk
memperoleh pemahaman mungkin tidak direncanakan secara khusus sebagai
pengujian pengendalian, prosedur tersebut dapat memberikan bukti tentang
keefektifan desain dan operasi pengendalian yang relevan dengan asersi
tertentu. Misalnya, mengingat konsistensi yang melekat pada pemrosesan
yang dilakukan oleh TI, melakukan prosedur untuk menentukan apakah
pengendalian otomatis telah dioperasikan dapat berfungsi sebagai pengujian
efektivitas operasional pengendalian tersebut, bergantung pada faktor-faktor
seperti apakah program telah dimodifikasi. atau jika ada risiko signifikan dari
perubahan yang tidak sah atau intervensi lain yang tidak semestinya. Juga,
dalam memperoleh pemahaman tentang lingkungan pengendalian, auditor
mungkin telah mengajukan pertanyaan tentang penggunaan anggaran oleh
manajemen, mengamati perbandingan manajemen atas biaya bulanan yang
dianggarkan versus aktual, dan memeriksa laporan yang berkaitan dengan
Investigasi penyimpangan antara angka yang dianggarkan dan angka aktual.
Meskipun prosedur ini memberikan wawasan tentang desain kebijakan
anggaran entitas yang telah diterapkan, prosedur tersebut juga dapat
memberikan bukti pendukung tentang efektivitas desain dan pengoperasian
kebijakan anggaran dalam menghindari atau mendeteksi kesalahan material
dalam klasifikasi biaya. Dalam beberapa keadaan, bukti pendukung tersebut
mungkin cukup untuk mendukung tingkat risiko pengendalian tertentu yang
berada di bawah tingkat maksimum, untuk asersi penyajian dan
pengungkapan yang berkaitan dengan beban dalam laporan laba rugi.

86. Ketika auditor menyimpulkan bahwa prosedur yang dilaksanakan untuk

memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal juga menyediakan
bukti pendukung untuk menetapkan risiko pengendalian, auditor harus
mempertimbangkan paragraf 90–104 dalam menilai tingkat keyakinan yang
diberikan oleh bukti pendukung tersebut. Bahkan ketika bukti pendukung

97 BAGIAN
 tersebut tidak memberikan asurans yang cukup untuk mendukung tingkat
risiko pengendalian tertentu yang berada di bawah tingkat maksimum untuk
asersi tertentu, bukti tersebut dapat menjadi asersi lain, memberikan dasar
untuk memodifikasi sifat, saat, dan luas asersi. pengujian substantif yang
direncanakan auditor untuk asersi tersebut. Namun, prosedur tersebut tidak
cukup untuk mendukung tingkat risiko pengendalian tertentu di bawah tingkat
maksimum jika prosedur tersebut tidak memberikan bukti pendukung yang
cukup untuk mengevaluasi keefektifan desain dan operasi pengendalian yang
relevan dengan asersi.

Penurunan Lebih Lanjut dalam Tingkat Risiko Pengendalian yang

Ditentukan

87. Setelah memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal dan

menentukan risiko pengendalian, auditor mungkin ingin memperoleh
penurunan lebih lanjut dalam tingkat risiko pengendalian yang telah
ditentukan untuk asersi tertentu. Dalam kasus tersebut, auditor
mempertimbangkan apakah mungkin untuk memperoleh bukti pendukung
lebih lanjut yang cukup untuk mendukung penurunan lebih lanjut ini dan
apakah akan efisien untuk melakukan pengujian pengendalian untuk
memperoleh bukti pendukung tersebut. Hasil dari prosedur yang dilakukan
untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal, serta informasi
terkait dari sumber lain, akan membantu auditor untuk mengevaluasi kedua
faktor tersebut.

88. Dalam mempertimbangkan efisiensi, auditor mengakui bahwa bukti

pendukung tambahan yang mendukung penurunan lebih lanjut dalam tingkat
risiko pengendalian yang ditentukan untuk suatu asersi akan mengakibatkan
berkurangnya upaya audit untuk pengujian substantif atas asersi tersebut.
Auditor menimbang peningkatan upaya audit yang terkait dengan pengujian
pengendalian lain yang diperlukan untuk memperoleh bukti pendukung
tersebut, terhadap penurunan upaya audit terkait dengan pengurangan
pengujian substantif.

89. Untuk asersi tersebut di mana auditor melakukan pengujian pengendalian

tambahan, auditor menetapkan tingkat risiko pengendalian yang ditentukan
yang akan didukung oleh hasil pengujian tersebut. Tingkat risiko
pengendalian yang ditentukan tersebut digunakan untuk menetapkan risiko
deteksi yang tepat dan dapat diterima untuk asersi tersebut dan, oleh karena
itu, untuk menentukan sifat, saat, dan luas pengujian substantif untuk asersi
tersebut.
BAGIAN 98
Bukti Pendukung untuk Mendukung Tingkat Risiko Pengendalian yang
Ditentukan

90. Ketika auditor menentukan risiko pengendalian di bawah tingkat maksimum,

auditor harus memperoleh bukti pendukung yang cukup untuk mendukung
tingkat yang ditentukan tersebut. Bukti pendukung yang cukup untuk
mendukung risiko pengendalian tertentu merupakan masalah pertimbangan
audit. bukti pendukung1 bervariasi secara substansial dalam jaminan yang
diberikannya kepada auditor ketika auditor mengembangkan penentuan
tingkat risiko pengendalian. Jenis bukti pendukung, sumbernya, waktunya,
dan keberadaan bukti pendukung lainnya, terkait dengan kesimpulan yang
mengarah padanya, berpengaruh pada tingkat jaminan yang diberikannya.

91. Karakteristik ini memengaruhi sifat, saat, dan luas pengujian pengendalian
yang dilakukan auditor untuk memperoleh bukti yang dapat diverifikasi
tentang risiko pengendalian. Auditor memilih pengujian tersebut dari berbagai
teknik, seperti permintaan keterangan, observasi, inspeksi, dan pemrosesan
ulang suatu pengendalian yang berkaitan dengan asersi. Tidak ada uji
pengendalian khusus yang diperlukan, dapat diterapkan, atau sama efektifnya
dalam setiap keadaan.

Jenis Bukti Pendukung

92. Sifat pengendalian spesifik yang berkaitan dengan asersi memengaruhi jenis
bukti pendukung yang tersedia untuk mengevaluasi keefektifan desain atau
operasi pengendalian tersebut. Untuk beberapa kontrol, dokumentasi desain
atau operasinya mungkin ada. Dalam keadaan seperti itu, auditor dapat
memutuskan untuk menginspeksi dokumentasi guna memperoleh bukti
pendukung tentang keefektifan rancangan atau operasi.

93. Namun, untuk pengendalian lainnya, dokumentasi tersebut mungkin tidak

tersedia atau tidak relevan. Misalnya, dokumentasi desain atau operasi
mungkin tidak ada untuk beberapa elemen lingkungan pengendalian, seperti
penugasan wewenang dan tanggung jawab, atau untuk beberapa jenis aktivitas
pengendalian seperti pemisahan tugas, atau beberapa aktivitas pengendalian
yang dilakukan dengan sarana komputer. Dalam keadaan tersebut, bukti
1
Lihat bagian 326, untuk panduan tentang bukti pendukung.

99 BAGIAN
 substantif tentang keefektifan desain atau operasi dapat diperoleh melalui
observasi atau penggunaan teknik audit berbantuan komputer untuk
memproses ulang penerapan pengendalian yang relevan.

94. Secara umum, bukti substantif tentang keefektifan rancangan dan pelaksanaan
pengendalian yang diperoleh secara langsung oleh auditor, seperti melalui
observasi, memberikan keyakinan yang lebih besar daripada yang diperoleh
secara tidak langsung atau melalui kesimpulan, melalui penyelidikan. Sebagai
contoh, bukti probatif atas pemisahan tugas yang tepat, yang diperoleh
melalui pengamatan oleh auditor, sehubungan dengan orang yang menerapkan
prosedur pengendalian, biasanya lebih memberikan asurans daripada
mengajukan pertanyaan tentang fungsi yang dilakukan oleh orang tersebut.
Namun, auditor harus mempertimbangkan bahwa penerapan pengendalian
yang diobservasi mungkin tidak dilakukan dengan cara yang sama ketika
auditor tidak hadir.

95. Permintaan keterangan saja pada umumnya tidak akan memberikan bukti
pendukung yang cukup untuk mendukung kesimpulan tentang keefektifan
desain atau operasi pengendalian tertentu. Ketika auditor menentukan bahwa
suatu pengendalian tertentu dapat berdampak signifikan dalam mengurangi
risiko pengendalian ke tingkat yang rendah untuk suatu asersi tertentu, auditor
biasanya perlu melakukan pengujian tambahan untuk memperoleh bukti
pendukung yang cukup untuk mendukung kesimpulan tentang keefektifan
pengendalian tersebut. .kontrol.

Peluang Bukti Pendukung

96. Waktu bukti pendukung mengacu pada saat bukti tersebut diperoleh dan
bagian dari periode yang menjadi subjek audit di mana bukti tersebut
diterapkan. Dalam mengevaluasi tingkat keyakinan yang diberikan oleh bukti
pendukung, auditor harus mempertimbangkan bahwa bukti pendukung yang
diperoleh melalui beberapa pengujian pengendalian, seperti observasi, hanya
merujuk pada saat prosedur audit dilaksanakan. Konsekuensinya, bukti
probatif tersebut tidak cukup untuk mengevaluasi keefektifan rancangan atau
operasi pengendalian, untuk periode yang tidak dikenai pengujian tersebut.
Dalam keadaan tersebut, auditor mungkin memutuskan untuk melengkapi
pengujian tersebut dengan pengujian pengendalian lainnya, yang dapat
memberikan bukti pendukung selama periode audit keseluruhan. Sebagai
contoh, untuk aktivitas pengendalian yang dilaksanakan oleh program
komputer, auditor dapat menguji operasi pengendalian tersebut pada waktu
tertentu untuk memperoleh bukti yang mendukung apakah program tersebut
BAGIAN 100
 secara efektif melaksanakan pengendalian. Auditor kemudian dapat
melakukan pengujian pengendalian yang diarahkan pada rancangan dan
pengoperasian aktivitas pengendalian lain, yang berkaitan dengan modifikasi
dan penggunaan program komputer tersebut untuk memperoleh bukti yang
mendukung apakah prosedur pengendalian yang dijadwalkan beroperasi
secara konsisten selama periode audit. .

97. Bukti pendukung tentang desain atau pengoperasian pengendalian yang

efektif yang diperoleh dalam audit sebelumnya dapat dipertimbangkan dalam
menentukan risiko pengendalian untuk audit saat ini. Dalam mengevaluasi
penggunaan bukti pendukung tersebut untuk audit kini, auditor harus
mempertimbangkan signifikansi asersi yang dipertanyakan, pengendalian
spesifik yang dievaluasi selama audit sebelumnya, sejauh mana pengendalian
tersebut dievaluasi, desain dan efektivitas operasi pengendalian tersebut. ,
hasil pengujian pengendalian yang digunakan untuk membuat penilaian
tersebut, dan bukti pendukung tentang rancangan atau operasi yang mungkin
dihasilkan dari pengujian substantif yang dilaksanakan dalam audit tahun
berjalan. Auditor juga harus mempertimbangkan bahwa semakin banyak
waktu yang telah berlalu sejak pengujian pengendalian dilakukan untuk
memperoleh bukti pendukung tentang risiko pengendalian, semakin berkurang
jaminan yang dapat mereka berikan.

98. Dalam mempertimbangkan bukti pendukung yang diperoleh dari audit

sebelumnya, auditor harus memperoleh bukti pendukung pada periode
sekarang mengenai apakah perubahan dalam pengendalian internal telah
terjadi sejak audit sebelumnya, termasuk prosedur, kebijakan, dan personel,
serta sifat dan ruang lingkup dari hal tersebut. perubahan. Misalnya, dalam
melakukan audit sebelumnya, auditor mungkin telah menentukan bahwa
pengendalian otomatis telah bekerja sebagaimana mestinya. Auditor harus
memperoleh bukti untuk menentukan apakah perubahan telah dilakukan
terhadap pengendalian otomatis yang memengaruhi kelangsungan operasi
efektifnya. Pertimbangan bukti pendukung atas perubahan tersebut, bersama
dengan pertimbangan yang dijelaskan pada paragraf sebelumnya, dapat
mendukung peningkatan atau penurunan bukti pendukung tambahan atas
efektivitas desain dan operasi yang akan diperoleh pada periode saat ini.

99. Ketika auditor memperoleh bukti pendukung tentang desain atau operasi
pengendalian selama periode interim, auditor harus menentukan bukti

101 BAGIAN
 pendukung tambahan yang akan diperoleh untuk sisa periode. Dalam
membuat penentuan tersebut, auditor harus mempertimbangkan signifikansi
asersi yang terlibat, pengendalian spesifik yang dievaluasi selama periode
interim, sejauh mana rancangan dan operasi efektif pengendalian tersebut
dievaluasi, hasil pengujian pengendalian yang digunakan. untuk membuat
penilaian tersebut, lamanya periode yang tersisa, dan setiap bukti pendukung
desain dan operasi yang mungkin dihasilkan dari pengujian substantif yang
dilakukan pada periode yang tersisa. Auditor harus memperoleh bukti
pendukung tentang sifat dan luasnya perubahan signifikan dalam
pengendalian internal yang terjadi setelah periode interim, termasuk prosedur,
kebijakan, dan personel.

Keterkaitan Bukti Pendukung

100. Auditor harus mempertimbangkan pengaruh gabungan dari berbagai jenis

bukti pendukung yang berkaitan dengan asersi yang sama ketika
mengevaluasi tingkat keyakinan yang diberikan oleh bukti yang sama.
Dalam beberapa keadaan, satu jenis bukti pendukung mungkin tidak cukup
untuk mengevaluasi efektivitas rancangan atau operasi pengendalian.
Dalam keadaan tersebut, untuk memperoleh bukti pendukung yang cukup,
auditor dapat melakukan pengujian pengendalian lain yang relevan dengan
pengendalian tersebut. Sebagai contoh, auditor dapat mengamati prosedur
untuk membuka surat dan memproses piutang untuk tujuan mengevaluasi
keefektifan operasional pengendalian atas piutang tersebut. Karena observasi
hanya tepat pada saat observasi dilakukan, auditor dapat melengkapi
observasi tersebut dengan permintaan keterangan kepada personel entitas
dan inspeksi dokumentasi tentang operasi pengendalian tersebut pada waktu
lain selama periode observasi auditori.

101. Selain itu, ketika mengevaluasi tingkat keyakinan yang diberikan oleh bukti
pendukung, auditor harus mempertimbangkan keterkaitan antara lingkungan
pengendalian entitas, penilaian risiko, aktivitas pengendalian, informasi dan
komunikasi, serta pemantauan. Meskipun komponen individual
pengendalian internal dapat memengaruhi sifat, saat, dan/atau luas pengujian
substantif untuk asersi laporan keuangan tertentu, auditor harus
mempertimbangkan bukti pendukung tentang komponen individual dalam
hubungannya dengan bukti pendukung tentang komponen lain, ketika
menentukan risiko pengendalian untuk asersi tertentu.

102. Umumnya, ketika beberapa jenis bukti pendukung mendukung kesimpulan

yang sama tentang rancangan atau operasi pengendalian, tingkat jaminan
BAGIAN 102
 yang diberikan akan meningkat. Sebaliknya, jika berbagai jenis bukti
pendukung mengarah pada kesimpulan yang berbeda tentang rancangan atau
operasi suatu pengendalian, jaminan yang diberikan berkurang. Misalnya,
berdasarkan bukti pendukung bahwa lingkungan pengendalian efektif,
auditor mungkin telah mengurangi jumlah lokasi di mana prosedur audit
akan dilaksanakan. Namun, jika dalam mengevaluasi prosedur pengendalian
tertentu auditor memperoleh bukti pendukung bahwa prosedur tersebut tidak
efektif, ia dapat mempertimbangkan kembali kesimpulannya tentang
lingkungan pengendalian dan, antara lain, memutuskan untuk melaksanakan
prosedur audit di lokasi tambahan.

103. Demikian pula, bukti pendukung yang menunjukkan bahwa lingkungan

pengendalian tidak efektif dapat berdampak buruk pada pengendalian yang
seharusnya efektif untuk asersi tertentu. Sebagai contoh, lingkungan
pengendalian yang memungkinkan perubahan yang tidak sah pada program
komputer dapat mengurangi keamanan yang diberikan oleh bukti pendukung
yang diperoleh dengan mengevaluasi keefektifan program pada waktu
tertentu. Dalam keadaan tersebut, auditor dapat memutuskan apakah akan
memperoleh bukti pendukung tambahan atau tidak tentang rancangan dan
pengoperasian program tersebut selama periode audit. Sebagai contoh,
auditor dapat memperoleh dan memeriksa salinan program dan
menggunakan teknik audit berbantuan komputer untuk membandingkan
salinan tersebut dengan program yang digunakan entitas untuk memproses
data.

104. Audit atas laporan keuangan adalah proses kumulatif. Ketika auditor
menentukan risiko pengendalian, informasi yang diperoleh dapat
mengarahkan auditor untuk mengubah sifat, saat, dan/atau luas pengujian
pengendalian lain yang direncanakan untuk menentukan risiko
pengendalian. Selain itu, selama audit Anda mungkin memperoleh
informasi, sebagai hasil dari pelaksanaan pengujian substantif atau dari
sumber lain, yang berbeda secara material dari informasi yang menjadi dasar
perencanaan pengujian pengendalian Anda untuk menentukan risiko
pengendalian. Sebagai contoh, tingkat salah saji yang dideteksi auditor
dalam melakukan pengujian substantif dapat mengubah pertimbangannya
tentang tingkat risiko pengendalian yang telah ditentukan. Dalam keadaan
tersebut, auditor mungkin perlu menilai kembali prosedur substantif yang
direncanakan, berdasarkan pertimbangan penelaahan atas tingkat risiko

103 BAGIAN
 pengendalian yang telah ditentukan, untuk semua atau sebagian asersi
laporan keuangan.

Korelasi antara Risiko Pengendalian dan Risiko Deteksi

105. Tujuan akhir penilaian risiko pengendalian adalah untuk berkontribusi pada
penilaian auditor atas risiko adanya salah saji material dalam laporan
keuangan. Proses penentuan risiko pengendalian (bersama dengan penilaian
risiko inheren) memberikan bukti pendukung tentang risiko salah saji
tersebut mungkin ada dalam laporan keuangan. Auditor menggunakan bukti
pendukung ini sebagai dasar yang wajar untuk mengeluarkan pendapat,
seperti yang ditunjukkan dalam standar ketiga terkait dengan pelaksanaan
pekerjaan, yang menetapkan:

“Bukti yang cukup dan kompeten harus diperoleh, melalui inspeksi,

pengamatan, penyelidikan dan konfirmasi, untuk mendapatkan dasar
yang layak untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang
ditelaah.”

106. Setelah mempertimbangkan tingkat yang membatasi risiko kesalahan

penyajian material dalam laporan keuangan dan tingkat risiko bawaan dan
risiko pengendalian yang ditentukan, auditor melakukan pengujian substantif
untuk mengurangi risiko deteksi ke tingkat yang dapat diterima. Ketika
tingkat risiko pengendalian yang ditentukan menurun, tingkat risiko deteksi
yang dapat diterima meningkat. Akibatnya, auditor dapat memodifikasi sifat,
saat, dan/atau ruang lingkup pengujian substantif yang akan dilakukan.

107. Meskipun hubungan terbalik antara risiko pengendalian dan risiko deteksi
memungkinkan auditor untuk mengubah sifat atau waktu pengujian
substantif atau membatasi ruang lingkupnya, tingkat risiko pengendalian
yang ditentukan secara umum tidak akan cukup rendah untuk
menghilangkan kebutuhan pengujian substantif yang mengurangi risiko
deteksi untuk semua asersi yang relevan dari saldo akun atau jenis transaksi
yang signifikan. Oleh karena itu, terlepas dari tingkat risiko pengendalian
yang ditentukan, auditor harus melakukan pengujian substantif untuk saldo
akun dan jenis transaksi yang signifikan.

108. Pengujian substantif yang dilakukan oleh auditor terdiri dari prosedur
analitis dan pengujian rincian transaksi dan saldo. Setelah risiko
pengendalian ditetapkan, auditor juga dapat menggunakan pengujian rincian
BAGIAN 104
transaksi sebagai pengujian pengendalian. Tujuan pengujian rincian
transaksi yang dilakukan sebagai pengujian substantif adalah untuk
mendeteksi salah saji material dalam laporan keuangan. Tujuan dari
pengujian rincian transaksi yang dilakukan sebagai pengujian pengendalian
adalah untuk menilai apakah pengendalian telah beroperasi secara efektif.
Meskipun tujuannya berbeda, keduanya dapat diselesaikan bersama dengan
melakukan pengujian detail pada transaksi yang sama. Namun, auditor harus
menyadari bahwa pertimbangan yang cermat diperlukan baik dalam
perancangan maupun evaluasi pengujian tersebut, untuk memastikan bahwa
kedua tujuan tersebut tercapai.

105 BAGIAN
 PAMERAN

Komponen Pengendalian Intern

1. Lampiran ini membahas lima komponen pengendalian internal yang diatur

dalam paragraf 7 dan dijelaskan dalam paragraf 34 sampai 57 sehubungan
dengan audit atas laporan keuangan.

Lingkungan Kontrol

2. Lingkungan pengendalian menentukan gaya organisasi, mempengaruhi

kesadaran pengendalian personelnya. Ini adalah dasar dari semua komponen
pengendalian internal lainnya, yang menyediakan disiplin dan struktur.

3. Lingkungan pengendalian meliputi unsur-unsur berikut:

ke. Integritas dan nilai-nilai etika. Efektivitas kontrol tidak berada di atas
integritas dan nilai-nilai etika anggota organisasi yang menetapkan,
mengelola, dan memantaunya. Integritas dan nilai-nilai etika adalah
elemen penting dari lingkungan kontrol, yang memengaruhi desain,
manajemen, dan pemantauan komponen lainnya. Integritas dan perilaku
etis adalah hasil dari standar etika dan perilaku entitas, cara standar
tersebut dikomunikasikan dan cara standar tersebut diperkuat dalam
praktik. Ini termasuk tindakan manajemen untuk menghilangkan atau
mengurangi kondisi dan godaan yang dapat menyebabkan staf terlibat
dalam tindakan tidak jujur, ilegal, atau tidak etis. Mereka juga mencakup
komunikasi nilai-nilai dan standar perilaku entitas kepada personel
melalui pernyataan kebijakan dan kode etik dan melalui contoh.

B. Komitmen kompetisi. Kompetensi adalah pengetahuan dan keterampilan

yang diperlukan untuk melakukan tugas-tugas yang menentukan
pekerjaan individu. Komitmen kompetensi mencakup pertimbangan
manajemen tentang tingkat kompetensi untuk pekerjaan tertentu dan
bagaimana tingkat tersebut diterjemahkan ke dalam persyaratan
keterampilan dan pengetahuan.

C. Partisipasi Direksi atau Komite Audit. Kesadaran pengendalian suatu

entitas secara signifikan dipengaruhi oleh Direksi atau oleh Komite Audit
BAGIAN 106
 entitas tersebut. Atribut partisipasi ini adalah independensi Direksi atau
Komite Audit terhadap manajemen, pengalaman dan tingkat anggotanya,
ruang lingkup partisipasi mereka dan definisi spesifik kegiatan, kesesuaian
tindakan mereka, sejauh mana mana Masalah sulit diangkat dan
diperdalam dengan manajemen dan interaksinya dengan auditor internal
dan eksternal.

D. Filosofi manajemen dan gaya operasi. Filosofi dan gaya operasi

administrasi dan manajemen mencakup berbagai karakteristik.
Karakteristik tersebut dapat mencakup hal-hal berikut: pendekatan
manajemen untuk mengasumsikan dan memantau risiko bisnis, sikap dan
tindakan manajemen terhadap pelaporan keuangan (pemilihan konservatif
atau agresif dari prinsip akuntansi alternatif yang tersedia, dan ketelitian
dan kehati-hatian yang dengannya laporan dikembangkan). perhitungan
akuntansi) dan manajemen sikap terhadap pemrosesan informasi dan
fungsi akuntansi dan staf mereka.

Dan. Struktur organisasi. Struktur organisasi suatu entitas menyediakan

kerangka kerja di mana kegiatannya untuk mencapai tujuan yang
memengaruhi keseluruhan entitas direncanakan, dilaksanakan,
dikendalikan, dan dipantau. Menetapkan struktur organisasi yang sesuai
termasuk mempertimbangkan bidang utama wewenang dan tanggung
jawab serta jalur pelaporan yang tepat. Entitas harus mengembangkan
struktur organisasi yang sesuai dengan kebutuhannya. Kesesuaian struktur
organisasi entitas sebagian bergantung pada ukuran dan sifat aktivitasnya.

F. Pembagian wewenang dan tanggung jawab. Faktor ini mencakup

bagaimana wewenang dan tanggung jawab untuk kegiatan operasional
ditetapkan dan bagaimana hubungan pelaporan dan tingkat otorisasi
ditetapkan. Ini juga mencakup kebijakan yang berkaitan dengan praktik
bisnis yang sesuai, pengetahuan dan pengalaman personel kunci, dan
sumber daya yang disediakan untuk melaksanakan tugas. Selain itu,
termasuk kebijakan dan komunikasi yang ditujukan untuk memastikan
bahwa semua personel memahami tujuan entitas, menyadari bagaimana
tindakan masing-masing saling terkait dan berkontribusi pada pencapaian
tujuan tersebut, dan mengetahui bagaimana dan untuk apa mereka akan
bertanggung jawab.

107 BAGIAN
 G. Kebijakan dan Praktek Sumber Daya Manusia . Kebijakan dan praktik
sumber daya manusia terkait dengan perekrutan, orientasi, pelatihan,
evaluasi, konseling, promosi, kompensasi, dan tindakan korektif.
Misalnya, standar untuk mempekerjakan individu yang paling berkualitas
—dengan penekanan pada latar belakang pendidikan, pengalaman kerja
sebelumnya, prestasi masa lalu, dan bukti integritas dan perilaku etis—
menunjukkan komitmen entitas terhadap personel yang kompeten dan
dapat dipercaya. Kebijakan pelatihan yang menentukan peran dan
tanggung jawab yang diharapkan, termasuk praktik seperti kursus
pelatihan dan seminar, menggambarkan tingkat kinerja dan perilaku yang
diharapkan. Promosi berdasarkan penilaian kinerja berkala menunjukkan
komitmen entitas untuk mempromosikan personel yang berkualitas ke
tingkat tanggung jawab yang lebih tinggi.

Aplikasi untuk Usaha Kecil dan Menengah .

4. Entitas kecil dan menengah dapat mengimplementasikan elemen lingkungan

pengendalian secara berbeda dari entitas besar. Sebagai contoh, entitas kecil
mungkin tidak memiliki kode etik tertulis tetapi dapat mengembangkan
budaya yang menekankan pentingnya integritas dan perilaku etis melalui
komunikasi lisan dan teladan manajemen. Demikian pula, entitas yang lebih
kecil mungkin tidak memiliki anggota independen atau eksternal di dewan
direksi mereka.

Evaluasi risiko

5. Penilaian risiko suatu entitas untuk tujuan pelaporan keuangan terdiri dari
identifikasi, analisis, dan pengelolaan risiko yang relevan dengan penyusunan
laporan keuangan yang disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum. Misalnya, penilaian risiko dapat mengacu pada bagaimana
entitas mempertimbangkan kemungkinan transaksi yang tidak tercatat, atau
untuk mengidentifikasi dan menganalisis estimasi signifikan yang dicatat
dalam laporan keuangan. Risiko yang relevan dengan pelaporan keuangan
yang andal juga dapat mengacu pada peristiwa atau transaksi tertentu.

6. Risiko yang relevan dengan pelaporan keuangan mencakup peristiwa dan

keadaan eksternal dan internal, yang dapat terjadi dan berdampak buruk
terhadap kemampuan entitas untuk mencatat, mengolah, meringkas, dan
melaporkan data keuangan yang konsisten dengan asersi manajemen dalam
BAGIAN 108
laporan keuangan. Setelah risiko diidentifikasi, manajemen
mempertimbangkan signifikansinya, kemungkinan terjadinya, dan bagaimana
risiko harus dikelola. Manajemen dapat memulai rencana, program, atau
tindakan untuk mengatasi risiko tertentu atau dapat memutuskan untuk
menerima risiko karena pertimbangan biaya atau lainnya. Risiko dapat timbul
atau berubah karena keadaan seperti:

Perubahan lingkungan operasional . Perubahan dalam lingkungan

peraturan atau operasional dapat menghasilkan perubahan dalam tekanan
persaingan dan menyebabkan risiko yang berbeda secara signifikan.

Staf baru . Staf baru mungkin memiliki pendekatan yang berbeda, atau
pemahaman tentang, pengendalian internal.

Sistem informasi baru atau restrukturisasi . Perubahan signifikan dan

cepat dalam sistem informasi dapat memodifikasi risiko yang terkait
dengan pengendalian internal.

Pertumbuhan yang dipercepat . Ekspansi operasi yang signifikan dan

dipercepat dapat meningkatkan tekanan pada pengendalian dan
meningkatkan risiko kegagalan pengendalian.

Perubahan teknologi . Memasukkan teknologi baru ke dalam proses

produksi atau sistem informasi dapat mengubah risiko yang terkait
dengan pengendalian internal.

Lini produk atau aktivitas baru . Memasuki bidang bisnis atau transaksi
yang belum banyak dialami oleh entitas dapat menimbulkan risiko baru
yang terkait dengan pengendalian internal.

restrukturisasi perusahaan . Restrukturisasi dapat disertai dengan

pengurangan staf dan perubahan pengawasan serta pemisahan tugas yang
dapat mengubah risiko yang terkait dengan pengendalian internal.

Operasi di luar negeri . Ekspansi ke operasi luar negeri membawa risiko

baru dan seringkali spesifik yang dapat berdampak pada pengendalian
internal. Misalnya, risiko nilai tukar baru yang berasal dari transaksi
dalam mata uang asing.

109 BAGIAN
 pernyataan akuntansi baru . Penerapan prinsip akuntansi baru atau
perubahannya dapat mempengaruhi risiko yang terlibat dalam
penyusunan laporan keuangan.

Aplikasi untuk Entitas Kecil atau Menengah

7. Dasar-dasar penilaian risiko harus ada di setiap entitas, terlepas dari

ukurannya, namun proses penilaian risiko cenderung kurang formal dan
kurang terstruktur di entitas berukuran kecil dan menengah daripada di
perusahaan besar. Semua entitas harus menyatakan tujuan pelaporan
keuangan, tetapi tujuan tersebut dapat diakui secara implisit daripada eksplisit
dalam entitas yang lebih kecil. Manajemen mungkin dapat mempelajari
tentang risiko yang terkait dengan tujuan tersebut melalui keterlibatan pribadi
langsung dengan karyawan dan pihak eksternal.

kegiatan pengendalian

8. Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang membantu

memastikan bahwa arahan manajemen dilaksanakan dan tindakan yang tepat
diambil untuk mengatasi risiko, dengan pandangan untuk mencapai tujuan
entitas. Kegiatan pengendalian, apakah otomatis atau manual, memiliki
berbagai tujuan dan diterapkan di berbagai tingkat organisasi dan fungsional.

9. Umumnya, aktivitas pengendalian yang mungkin relevan dengan suatu audit

dapat diklasifikasikan sebagai kebijakan dan prosedur yang berhubungan
dengan hal-hal berikut:

Kontrol manajemen . Kegiatan pengendalian ini mencakup tinjauan

kinerja aktual versus anggaran, prakiraan, dan kinerja periode
sebelumnya; menghubungkan set data yang berbeda - operasional atau
keuangan - satu sama lain, bersama dengan analisis hubungan dan
tindakan investigasi dan korektif; dan tinjauan kinerja fungsional atau
aktivitas, seperti tinjauan pelaporan berdasarkan cabang, wilayah, dan
jenis pinjaman yang dapat dilakukan oleh manajer pinjaman konsumen
bank untuk tujuan persetujuan dan penagihan kredit.

BAGIAN 110
Pemrosesan informasi . Berbagai kontrol dilakukan untuk meninjau
keakuratan, kelengkapan, dan otorisasi transaksi. Dua kelompok utama
aktivitas pengendalian sistem informasi adalah pengendalian umum dan
pengendalian aplikasi. Kontrol umum biasanya mencakup kontrol atas
pusat data (situs) dan operasi jaringan; akuisisi, implementasi dan
pemeliharaan perangkat lunak sistem; keamanan akses; dan, akuisisi,
pengembangan, implantasi dan pemeliharaan sistem aplikasi. Kontrol ini
berlaku untuk komputer mainframe, komputer mini, dan lingkungan
pengguna akhir. Kontrol aplikasi digunakan dalam pemrosesan setiap
sistem aplikasi individual. Kontrol ini membantu memastikan bahwa
transaksi valid, diotorisasi dengan benar, dan diproses secara lengkap dan
akurat. Contoh dari kontrol umum tersebut adalah kontrol perubahan
program, kontrol yang membatasi akses ke program atau data, kontrol
atas penyebaran versi baru dari paket aplikasi perangkat lunak, dan
kontrol atas perangkat lunak sistem yang membatasi akses ke, atau
memantau penggunaan, , sistem " perangkat lunak utilitas” yang dapat
mengubah data atau catatan keuangan tanpa meninggalkan jejak audit.

kontrol fisik . Aktivitas ini mencakup keamanan fisik aset, termasuk

pengamanan yang sesuai, seperti fasilitas yang dijaga atau akses ke aset
dan catatan; otorisasi untuk akses ke program komputer dan file data;
penghitungan dan pemeriksaan berkala dengan jumlah yang dicatat dalam
catatan pengendalian. Sejauh mana pengendalian fisik yang
dimaksudkan untuk mencegah pencurian aset relevan dengan keandalan
penyusunan laporan keuangan, dan karenanya audit, tergantung pada
keadaan seperti ketika aset sangat rentan terhadap penyalahgunaan.
Sebagai contoh, pengendalian ini secara umum tidak relevan ketika setiap
kehilangan persediaan terdeteksi melalui pemeriksaan fisik berkala dan
dicatat dalam laporan keuangan. Namun, jika manajemen hanya
mengandalkan catatan persediaan perpetual untuk tujuan pelaporan
keuangan, pengendalian keamanan fisik akan relevan dengan audit.

Pemisahan tugas . Memindahkan tanggung jawab untuk mengotorisasi

transaksi, mencatatnya, dan memelihara aset kepada orang yang berbeda
dimaksudkan untuk mengurangi kemungkinan seseorang berada dalam
posisi untuk melakukan dan menyembunyikan kesalahan atau
ketidakberesan dalam pelaksanaan tugasnya yang normal.

111 BAGIAN
Aplikasi untuk Entitas Kecil dan Menengah

10. Konsep yang mendasari aktivitas pengendalian dalam organisasi kecil dan
menengah cenderung serupa dengan entitas yang lebih besar, tetapi
formalitas operasinya bervariasi. Selain itu, entitas yang lebih kecil mungkin
menentukan bahwa jenis aktivitas pengendalian tertentu tidak relevan karena
pengendalian diterapkan oleh manajemen. Misalnya, ketika manajemen
mempertahankan wewenang untuk menyetujui penjualan kredit, pembelian
besar, dan penggunaan jalur kredit, praktik ini dapat menjadi pengendalian
yang kuat atas aktivitas tersebut, mengurangi atau menghilangkan kebutuhan
akan aktivitas pengendalian yang lebih rinci. Pemisahan tugas yang tepat
sering kali menimbulkan kesulitan dalam organisasi kecil. Namun, bahkan
perusahaan dengan hanya sedikit karyawan mungkin dapat menetapkan
tanggung jawab mereka untuk mencapai pemisahan yang sesuai atau, jika
tidak memungkinkan, meminta manajemen untuk mengawasi aktivitas yang
tidak sesuai dengan tujuan pengendalian.

Informasi dan Komunikasi

11. Sistem informasi terdiri dari infrastruktur (perangkat keras dan komponen
fisik), perangkat lunak, manusia, prosedur (manual dan otomatis), dan data.
Infrastruktur dan perangkat lunak tidak akan ada, atau kurang penting, dalam
sistem yang secara eksklusif atau sebagian besar bersifat manual. Banyak
sistem informasi menggunakan teknologi informasi secara ekstensif.

12. Sistem informasi yang relevan dengan tujuan pelaporan keuangan, yang
meliputi sistem akuntansi, terdiri dari metode dan catatan akuntansi yang
dibuat untuk mencatat, memproses, meringkas, dan melaporkan transaksi
entitas (serta peristiwa dan kondisi) dan pengendalian akuntansi. aset,
kewajiban, dan ekuitas terkait. Transaksi dapat dimulai secara manual atau
otomatis melalui prosedur terjadwal. Pencatatan termasuk mengidentifikasi
dan menangkap informasi yang relevan dengan transaksi atau peristiwa.
Pemrosesan mencakup fungsi seperti pengeditan dan validasi, penghitungan,
pengukuran, penilaian, peringkasan, dan rekonsiliasi, baik yang dilakukan
dengan prosedur otomatis atau manual. Sistem informasi berkaitan dengan
penyusunan laporan keuangan serta informasi lainnya, dalam format
elektronik atau cetak, yang digunakan entitas untuk pemantauan dan fungsi
lainnya. Kualitas informasi yang dihasilkan oleh sistem mempengaruhi
BAGIAN 112
 kemampuan manajemen untuk membuat keputusan yang tepat untuk
mengendalikan aktivitas entitas dan menyiapkan informasi keuangan yang
andal.

13. Suatu sistem informasi terdiri dari metode dan catatan yang:

 Mereka mengidentifikasi dan mencatat semua transaksi yang valid.

 Mereka menggambarkan transaksi secara tepat waktu dengan detail
yang cukup untuk memungkinkan klasifikasi transaksi yang tepat untuk
pelaporan keuangan.
 Mereka menghitung nilai transaksi dengan cara yang memungkinkan
nilai moneter yang sesuai untuk dicatat dalam laporan keuangan.
 Mereka menentukan periode waktu di mana transaksi terjadi untuk
memungkinkan pencatatan transaksi dalam periode akuntansi yang tepat.
 Mereka secara memadai menyajikan transaksi dan pengungkapan yang
tepat dalam laporan keuangan.

14. Komunikasi melibatkan penyediaan pemahaman tentang peran dan tanggung

jawab individu yang berkaitan dengan pengendalian internal atas pelaporan
keuangan dan mencakup sejauh mana personel memahami bagaimana: a)
bagaimana aktivitas mereka dalam sistem pelaporan keuangan berhubungan
dengan pekerjaan orang lain, dan; b) sarana untuk melaporkan pengecualian
ke tingkat yang lebih tinggi yang sesuai dalam entitas. Saluran komunikasi
yang ada membantu memastikan bahwa pengecualian dilaporkan dan
tindakan diambil.

15. Komunikasi mengambil bentuk seperti manual kebijakan, manual akuntansi,

laporan keuangan, dan memorandum. Komunikasi juga dapat dilakukan
secara lisan dan melalui tindakan manajemen.

Aplikasi untuk Entitas Kecil dan Menengah

16. Sistem informasi di organisasi kecil dan menengah cenderung kurang formal
daripada di organisasi besar, tetapi peran mereka sama pentingnya. Entitas
kecil dengan keterlibatan manajemen yang aktif mungkin tidak memerlukan
penjelasan panjang tentang prosedur akuntansi, catatan akuntansi yang
canggih, atau kebijakan tertulis. Komunikasi mungkin kurang formal dan

113 BAGIAN
 lebih mudah dicapai di perusahaan kecil atau menengah daripada di
perusahaan besar karena ukuran dan tingkat yang lebih rendah dari
organisasi kecil serta visibilitas dan ketersediaan manajemen yang lebih
besar.

pemantauan

17. Pemantauan adalah proses yang menilai kualitas kinerja pengendalian

internal dari waktu ke waktu. Ini melibatkan evaluasi desain dan operasi
pengendalian secara tepat waktu dan mengambil tindakan korektif yang
diperlukan. Proses ini dilakukan melalui kegiatan permanen atau sporadis
atau kombinasi keduanya.

18. Aktivitas pemantauan berkelanjutan dimasukkan ke dalam aktivitas normal

berulang suatu entitas dan mencakup aktivitas manajemen dan pengawasan
reguler. Manajer penjualan, pembelian, dan produksi di tingkat divisi dan
korporat berhubungan dengan operasi dan mungkin mempertanyakan
laporan yang berbeda secara signifikan dari pengetahuan mereka tentang
operasi.

19. Di berbagai entitas, auditor internal atau personel yang melakukan fungsi
serupa berkontribusi dalam pemantauan aktivitas entitas melalui penilaian
terpisah. Mereka secara teratur memberikan informasi tentang
pengoperasian pengendalian internal, memusatkan perhatian yang cukup
besar pada evaluasi desain dan operasinya, dan mengkomunikasikan
informasi tentang kekuatan dan kelemahan serta rekomendasi untuk
meningkatkan pengendalian internal.

20. Kegiatan pemantauan dapat mencakup penggunaan informasi dari

komunikasi pihak eksternal. Pelanggan secara implisit menguatkan data
penagihan dengan membayar tagihan mereka atau mengeluh tentang biaya.
Selain itu, regulator dapat berkomunikasi dengan entitas sehubungan dengan
hal-hal yang mempengaruhi fungsi pengendalian internal, misalnya,
mengirimkan komunikasi mengenai pemeriksaan yang dilakukan oleh badan
yang mengatur bank. Demikian pula, manajemen dapat mempertimbangkan
komunikasi mengenai pengendalian internal dari auditor eksternal ketika
melakukan aktivitas pemantauan.

BAGIAN 114
Aplikasi untuk Entitas Kecil dan Menengah

21. Aktivitas pemantauan terus-menerus dari entitas kecil dan menengah

cenderung bersifat informal dan biasanya dilakukan sebagai bagian dari
manajemen keseluruhan operasi entitas. Keterlibatan manajemen yang erat
dalam operasi seringkali akan mengidentifikasi perbedaan yang signifikan
dari ekspektasi dan ketidakakuratan dalam data keuangan.

115 BAGIAN
 BAGIAN 322

PERTIMBANGAN AUDITOR INDEPENDEN

FUNGSI AUDIT INTERNAL PADA A
AUDIT LAPORAN KEUANGAN

Perkenalan

01. Auditor independen mempertimbangkan berbagai faktor dalam menentukan

sifat, saat, dan luas prosedur audit yang akan dilaksanakan dalam pemeriksaan
audit atas laporan keuangan suatu entitas. Salah satu faktor yang perlu
diperhatikan adalah keberadaan fungsi audit internal. (1) Bab ini memberikan
pedoman mengenai hal-hal yang perlu diperhatikan oleh auditor independen,
tentang pekerjaan auditor intern dan cara menggunakan bantuan auditor intern
dalam pemeriksaan audit yang dilakukan oleh auditor independen, sesuai
dengan standar auditing yang berlaku umum.

Peran auditor independen dan auditor internal

02. Salah satu tanggung jawab auditor independen dalam melaksanakan audit
sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum adalah memperoleh bukti
yang cukup dan kompeten sebagai dasar yang wajar untuk menyatakan
pendapat atas laporan keuangan. Untuk memenuhi tanggung jawabnya,
auditor independen menjaga independensi dari entitas (2).

03. Auditor internal bertanggung jawab untuk memberikan analisis, evaluasi,

kesimpulan, rekomendasi, dan informasi lainnya kepada
1) Fungsi audit internal dapat terdiri dari satu atau lebih individu yang melakukan aktivitas audit
internal pada suatu entitas. Definisi ini tidak berlaku untuk personel yang bergelar "Auditor
Internal" yang tidak melakukan aktivitas audit internal sebagaimana dijelaskan di sini.
2) Meskipun auditor internal tidak independen terhadap entitas, audit internal didefinisikan
sebagai fungsi evaluasi yang independen dan karena itu mengharuskan auditor internal
independen terhadap fungsi yang mereka audit. Konsep independensi ini berbeda dari apa
yang dipertimbangkan oleh standar auditing yang berlaku umum ini.

Administrasi, Direksi, Komite Audit atau badan lain yang memiliki tingkat
wewenang dan tanggung jawab yang sama. Untuk memenuhi tanggung
jawabnya, auditor internal harus menjaga objektivitas terhadap aktivitas yang
diaudit.

BAGIAN 116
Memperoleh pemahaman tentang fungsi audit internal

04. Salah satu tanggung jawab penting audit internal adalah memastikan kinerja
pengendalian entitas. Ketika auditor independen memperoleh pemahaman
tentang struktur pengendalian internal, (3) ia harus memperoleh pemahaman
yang cukup tentang fungsi audit internal untuk mengidentifikasi aktivitas yang
sama yang relevan dengan perencanaan pemeriksaan auditnya. Cakupan
prosedur yang diperlukan untuk memperoleh pemahaman ini akan bervariasi
tergantung pada sifat aktivitasnya.

05. Auditor independen biasanya harus bertanya kepada manajemen senior dan
personel audit internal mengenai aspek-aspek berikut dari fungsi audit
internal:

ke)Posisi organisasi dalam perusahaan.

B) Penerapan standar profesional (lihat paragraf 11).

C) Rencana audit, termasuk sifat, waktu, dan ruang lingkup pekerjaan audit.

D) Akses ke catatan dan apakah ada batasan pada ruang lingkup aktivitas
Anda.

Selain itu, auditor independen dapat bertanya kepada manajemen senior

perusahaan tentang struktur fungsi audit internal, misinya, atau instruksi
serupa lainnya dari manajemen atau Dewan Direksi. Permintaan ini akan
memberikan informasi mengenai tujuan dan sasaran yang ditetapkan untuk
fungsi audit internal.
___________________________

3) Seksi 319 menjelaskan prosedur yang dilakukan auditor untuk memperoleh pemahaman
tentang kerangka pengendalian internal dan menunjukkan bahwa fungsi audit internal merupakan
bagian dari lingkungan pengendalian.
06. Beberapa aktivitas audit internal mungkin tidak relevan dengan pemeriksaan
laporan keuangan entitas. Misalnya, prosedur audit internal untuk
mengevaluasi efisiensi proses tertentu terkait pengambilan keputusan oleh
Manajemen, umumnya tidak relevan untuk audit atas laporan keuangan.

117 BAGIAN
07. Aktivitas relevan adalah aktivitas yang menyediakan bukti tentang desain dan
efektivitas struktur, kebijakan, prosedur, dan pengendalian internal entitas
untuk mencatat, mengolah, meringkas, dan melaporkan data keuangan secara
konsisten dengan asersi dalam laporan keuangan atau yang memberikan bukti
langsung atas potensi penyimpangan dari data tersebut. Auditor independen
dapat melakukan prosedur berikut untuk menentukan signifikansi aktivitas
audit internal:

ke)Pertimbangan pengetahuan yang diperoleh dalam audit tahun-tahun

sebelumnya.

B)Tinjauan tentang bagaimana audit internal mengalokasikan sumber daya

auditnya ke bidang keuangan atau operasional, sesuai dengan proses
penentuan risikonya.

C)Membaca laporan audit internal, guna memperoleh informasi detail

mengenai ruang lingkup kegiatan yang dilakukan.

08. Jika, setelah memperoleh pemahaman tentang fungsi audit internal, auditor
independen menyimpulkan bahwa kegiatan audit internal tidak relevan dengan
pemeriksaan atas laporan keuangan, maka pertimbangan lebih lanjut tidak
boleh diberikan kepada fungsi audit internal, kecuali meminta bantuan
langsung dari pihak internal. auditor, sebagaimana disebutkan dalam paragraf
27. Di sisi lain, meskipun beberapa aktivitas audit internal mungkin relevan
dengan pemeriksaan audit, auditor independen dapat menyimpulkan bahwa
tidak efisien untuk mempertimbangkan pekerjaan audit internal. Jika auditor
independen memutuskan bahwa akan efisien untuk mempertimbangkan
bagaimana pekerjaan audit internal dapat memengaruhi sifat, saat, dan luas
prosedur audit, maka auditor independen harus menentukan kompetensi dan
objektivitas fungsi audit internal, berdasarkan pada ekspektasi. pengaruh
pekerjaan audit internal pada pemeriksaan audit.
Evaluasi kompetensi dan objektivitas auditor internal

Kompetensi auditor internal

09. Saat mengevaluasi kompetensi auditor internal, auditor independen harus

memperoleh atau memutakhirkan informasi dari tahun-tahun sebelumnya
tentang faktor-faktor seperti:

ke)Tingkat pendidikan dan pengalaman profesional.

BAGIAN 118
 B) Judul profesional dan pelatihan berkelanjutan.

C) Kebijakan, program, dan prosedur audit.

D) Kebijakan penugasan.

Dan) Pengawasan dan review kegiatan.

F) Kualitas dokumentasi dalam kertas kerja, laporan dan rekomendasi.

G) Evaluasi kinerja.

Objektivitas auditor internal

10. Untuk menilai objektivitas auditor internal, auditor independen harus

memperoleh atau memutakhirkan informasi dari tahun-tahun sebelumnya
mengenai faktor-faktor seperti:

ke) Kedudukan dalam organisasi auditor internal yang bertanggung

jawab atas fungsi audit, meliputi:

- Apakah auditor internal melapor kepada eksekutif pada tingkat yang

memadai untuk memastikan cakupan audit yang luas dan langkah-langkah
tindakan yang tepat atas temuan dan rekomendasi auditor internal.

- Jika auditor internal memiliki akses langsung dan secara berkala melapor
kepada Direksi, Komite Audit atau Manajer-pemilik entitas.

- Apakah Dewan Direksi, Komite Audit atau Manajer-pemilik mengawasi

keputusan perekrutan auditor internal.
B)Kebijakan untuk memastikan objektivitas audit internal atas area yang
diaudit, antara lain:

- Kebijakan yang melarang auditor internal mengaudit bidang-bidang yang

terdapat kerabat yang menjalankan fungsi penting atau kritikal untuk
audit tersebut.

119 BAGIAN
 - Kebijakan yang melarang auditor internal mengaudit area di mana mereka
baru saja ditugaskan atau dijadwalkan untuk ditugaskan setelah mereka
menyelesaikan tugas audit internal mereka.

11. Dalam menilai kompetensi dan objektivitas, auditor independen umumnya

mempertimbangkan informasi yang diperoleh dari pengalaman sebelumnya
dengan fungsi audit internal, dari diskusi dengan manajemen senior, dan dari
tinjauan eksternal atas kualitas fungsi audit internal, jika ada. Auditor
independen juga dapat menggunakan standar audit internal profesional sebagai
kriteria untuk melakukan evaluasi. Ini juga mempertimbangkan kebutuhan
untuk menguji keefektifan faktor-faktor yang dijelaskan dalam paragraf 09
dan 10. Cakupan pengujian tersebut akan bervariasi tergantung pada
pengaruh yang diharapkan dari pekerjaan auditor internal pada pemeriksaan
audit. Jika auditor independen menentukan bahwa auditor internal cukup
kompeten dan objektif, maka auditor independen harus mempertimbangkan
bagaimana pekerjaan audit internal dapat memengaruhi pemeriksaan audit.

Pengaruh pekerjaan audit internal terhadap pemeriksaan audit

12. Pekerjaan auditor internal dapat memengaruhi sifat, waktu, dan ruang lingkup
audit, termasuk:

ke) Prosedur yang dilaksanakan oleh auditor independen dalam

memperoleh pemahaman tentang struktur pengendalian internal entitas
(paragraf 13).

B) Prosedur yang dilakukan oleh auditor independen dalam menilai risiko

(paragraf 14 sampai 16).

C) Prosedur substantif yang dilakukan oleh auditor independen (paragraf 17).

Ketika pekerjaan auditor internal diperkirakan akan mempengaruhi

pemeriksaan audit, instruksi dalam paragraf 18-26 dapat diikuti dengan
mempertimbangkan sejauh mana pengaruh tersebut, koordinasi pekerjaan
audit dengan auditor internal, dan evaluasi serta verifikasi efektivitas kerja
auditor internal.

Memahami struktur pengendalian internal

13. Auditor independen memperoleh pemahaman yang cukup tentang rancangan

kebijakan dan prosedur struktur pengendalian internal untuk merencanakan
BAGIAN 120
 audit dan menentukan apakah kebijakan dan prosedur tersebut telah
dilaksanakan. Karena salah satu fungsi utama audit internal adalah meninjau,
mengevaluasi, dan memantau kepatuhan terhadap kebijakan dan prosedur
struktur pengendalian internal, prosedur yang dilakukan oleh auditor internal
di bidang ini dapat memberikan informasi yang berguna bagi auditor
independen. Misalnya, auditor internal dapat mengembangkan bagan alir
sistem penjualan dan pemeriksaan akun terkomputerisasi yang baru. Auditor
independen dapat meninjau bagan alir untuk informasi tentang rancangan
kebijakan dan prosedur yang terkait dengan bidang ini. Selain itu, auditor
independen dapat mempertimbangkan hasil dari prosedur review yang
dikembangkan oleh auditor internal dan memperoleh informasi mengenai
apakah prosedur tersebut telah dilaksanakan.

Tugas beresiko

14. Auditor independen menilai risiko adanya penyimpangan yang signifikan,

baik pada tingkat laporan keuangan maupun pada tingkat saldo akun atau
transaksi tertentu.

Di tingkat laporan keuangan

15. Pada tingkat laporan keuangan, auditor independen membuat penilaian umum
atas risiko salah saji material. Dalam melakukan evaluasi ini, auditor
independen harus menyadari bahwa kebijakan dan prosedur tertentu dalam
kerangka pengendalian internal dapat berdampak pada banyak asersi laporan
keuangan. Lingkungan pengendalian dan sistem akuntansi memiliki pengaruh
yang signifikan terhadap saldo akun dan transaksi tertentu, dan oleh karena itu
dapat mempengaruhi banyak asersi.

Penilaian risiko yang dilakukan oleh auditor independen pada tingkat laporan
keuangan seringkali mempengaruhi strategi audit secara keseluruhan. Fungsi
audit internal suatu entitas dapat memengaruhi penilaian risiko ini, serta
keputusan akhir auditor independen mengenai sifat, saat, dan ruang lingkup
prosedur audit yang akan dilaksanakan. Misalnya, jika rencana audit internal
mencakup pekerjaan audit yang relevan di beberapa cabang, auditor
independen dapat mengoordinasikan pekerjaan tersebut dengan audit internal
(lihat paragraf 23) dan dengan demikian mengurangi jumlah cabang tempat
auditor independen harus melaksanakan prosedur audit.

121 BAGIAN
Pada tingkat saldo akun atau transaksi tertentu

16. Pada tingkat saldo akun atau transaksi tertentu, auditor independen
melaksanakan prosedur untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti signifikan
mengenai asersi manajemen. Auditor independen menentukan risiko
pengendalian untuk setiap asersi signifikan dan melakukan pengujian
pengendalian untuk mendukung penilaian submaksimum. Ketika pengujian
pengendalian direncanakan dan dilaksanakan, auditor independen dapat
mempertimbangkan hasil prosedur yang direncanakan atau dilaksanakan oleh
audit internal. Misalnya, ruang lingkup audit internal dapat mencakup
pengujian pengendalian untuk memastikan integritas utang usaha. Hasil
pengujian auditor internal dapat memberikan informasi yang tepat tentang
efektivitas kebijakan dan prosedur struktur pengendalian internal, dan oleh
karena itu, mengubah sifat, saat, dan ruang lingkup pengujian yang harus
dilakukan oleh auditor independen. .

prosedur substantif

17. Beberapa prosedur yang dilakukan oleh auditor internal dapat memberikan
bukti langsung tentang salah saji material dalam asersi yang terkandung dalam
saldo akun atau jenis transaksi. Misalnya, audit internal, sebagai bagian dari
pekerjaannya, dapat mengonfirmasi beberapa piutang dan menyaksikan
persediaan fisik tertentu. Hasil dari prosedur ini dapat memberikan bukti yang
dapat dipertimbangkan oleh auditor independen untuk membatasi tingkat
risiko deteksi dalam asersi terkait. Konsekuensinya, auditor independen dapat
mengubah waktu prosedur konfirmasi, jumlah piutang usaha yang akan
dikonfirmasi, dan jumlah gudang tempat pengamatan fisik persediaan.

Ruang lingkup pengaruh pekerjaan auditor internal

18. Meskipun pekerjaan auditor internal dapat mempengaruhi prosedur auditor

independen, auditor independen harus melaksanakan prosedur untuk
mendapatkan bukti yang cukup dan kompeten untuk mendukung laporannya.
Bukti yang diperoleh langsung oleh auditor independen, melalui pengetahuan
pribadi termasuk pemeriksaan fisik, observasi, perhitungan, dan pemeriksaan,
umumnya lebih efektif daripada informasi yang diperoleh secara tidak
langsung.
BAGIAN 122
19. Tanggung jawab untuk mengeluarkan laporan atas laporan keuangan secara
eksklusif berada pada auditor independen. Berbeda dengan auditor independen
yang menggunakan pekerjaan auditor independen lain, tanggung jawabnya
tidak dapat dibagi dengan auditor internal. Karena auditor independen
memiliki tanggung jawab akhir untuk menyatakan pendapat atas laporan
keuangan, penilaian atas penentuan tingkat risiko bawaan dan risiko
pengendalian, materialitas penyimpangan, kecukupan pengujian yang
dilakukan, pengevaluasian estimasi akuntansi yang signifikan. dan Masalah
lain yang dapat mempengaruhi laporan auditor independen harus selalu
menjadi perhatian auditor independen.

20. Dalam menentukan pengaruh pekerjaan auditor internal terhadap prosedur

auditor independen, auditor independen harus mempertimbangkan hal-hal
berikut:

ke) Kepentingan relatif angka-angka dalam laporan keuangan, yaitu

saldo akun atau golongan transaksi.

B)Risiko (inheren dan kontrol) bahwa terdapat penyimpangan material dari

pernyataan yang terkait dalam laporan keuangan.

123 BAGIAN
 C)Tingkat subjektivitas yang terlibat dalam mengevaluasi bukti audit yang
diperoleh untuk mendukung asersi (4).

Ketika materialitas jumlah dalam laporan keuangan meningkat, dan risiko

salah saji material atau tingkat subjektivitas meningkat, kebutuhan auditor
independen untuk melakukan pengujian mereka sendiri meningkat. Ketika
faktor-faktor ini berkurang, kebutuhan auditor independen untuk
melakukan pemeriksaan mereka sendiri juga berkurang.

21. Untuk asersi yang terkait dengan jumlah signifikan dalam laporan keuangan,
di mana risiko salah saji material atau tingkat subjektivitas yang terlibat dalam
pengevaluasian bukti audit tinggi, auditor harus melaksanakan prosedur yang
memadai untuk memenuhi tanggung jawab yang dijelaskan dalam paragraf 18
dan 19. Dalam menentukan prosedur ini, auditor harus mempertimbangkan
hasil pekerjaan (pengujian pengendalian atau pengujian substantif) yang
dilakukan oleh audit internal atas asersi spesifik tersebut. Namun, untuk asersi
tersebut, pertimbangan atas pekerjaan audit internal saja tidak dapat
mengurangi risiko audit ke tingkat yang menghilangkan kebutuhan pengujian
langsung oleh auditor independen. Asersi tentang penilaian aset dan liabilitas
yang melibatkan estimasi akuntansi signifikan atau tentang keberadaan dan
eksposur transaksi antara pihak berelasi, kontinjensi, ketidakpastian, dan
peristiwa kemudian, adalah contoh pernyataan yang mungkin memiliki risiko
tinggi penyimpangan signifikan atau melibatkan tingkat penyimpangan yang
tinggi. subjektivitas dalam evaluasi bukti yang diperoleh.

22. Sebaliknya, untuk asersi tertentu yang berkaitan dengan jumlah minor dalam
laporan keuangan, di mana risiko kesalahan penyajian material atau tingkat
subjektivitas yang terlibat dalam pengevaluasian bukti audit rendah, auditor
independen dapat memutuskan, setelah

___________________________
4) Untuk beberapa asersi, seperti keberadaan dan keterjadian, evaluasi bukti audit umumnya
bersifat objektif. Penilaian yang lebih subyektif seringkali diperlukan untuk klaim lain seperti
penilaian dan penyajian wajar.

BAGIAN 124
 mempertimbangkan keadaan dan hasil pekerjaan (apakah pengujian
pengendalian atau pengujian substantif) yang dilakukan oleh audit internal
untuk asersi spesifik tersebut, bahwa risiko telah diturunkan ke tingkat yang
dapat diterima dan bahwa verifikasi langsung oleh auditor independen tidak
diperlukan. Asersi tentang keberadaan saldo kas, biaya dibayar di muka, dan
penambahan aset tetap adalah contoh asersi yang mungkin memiliki risiko
salah saji material yang rendah atau melibatkan tingkat subjektivitas yang
rendah sehubungan dengan evaluasi bukti audit yang diperoleh.

Koordinasi pekerjaan audit dengan auditor internal

23. Jika pekerjaan auditor internal diperkirakan berdampak pada prosedur audit,
mungkin efisien bagi auditor independen dan auditor internal untuk
mengkoordinasikan pekerjaan mereka sebagai berikut:

ke)Mengadakan pertemuan rutin

B) Menjadwalkan pekerjaan audit

C) Memiliki akses ke kertas kerja auditor internal

D) Menelaah laporan auditor internal

Dan) Membahas masalah akuntansi dan audit potensial

Evaluasi dan pengujian efektivitas kerja auditor internal

24. Auditor independen harus melaksanakan prosedur untuk mengevaluasi

kualitas dan efektivitas pekerjaan auditor internal (sebagaimana dijelaskan
dalam paragraf 12 sampai 17) yang secara signifikan memengaruhi sifat, saat,
dan luas prosedur auditor independen. Sifat dan ruang lingkup prosedur yang
harus diterapkan oleh auditor independen, ketika melakukan evaluasi tersebut,
ditentukan oleh kriterianya, tergantung sebagian besar pada pengaruh
pekerjaan audit internal terhadap prosedur yang diterapkan oleh auditor
independen di lapangan. saldo, atau transaksi signifikan.

125 BAGIAN
25. Saat mengembangkan prosedur evaluasi, auditor independen harus
mempertimbangkan faktor-faktor berikut sehubungan dengan auditor internal:

ke)Apakah ruang lingkup pekerjaan Anda sesuai untuk memenuhi tujuan

B) Apakah program audit Anda memadai

C) Apakah kertas kerja Anda cukup mendokumentasikan pekerjaan yang

dilakukan, termasuk bukti tinjauan dan pengawasan.

D) Apakah kesimpulan Anda sesuai dengan keadaan

Dan) Jika laporan mereka konsisten dengan hasil pekerjaan yang

dilakukan

26. Dalam melakukan penilaiannya, auditor independen harus menguji pekerjaan

auditor internal terkait asersi signifikan dalam laporan keuangan. Tes ini
dapat dilakukan dengan:

a) pemeriksaan atas setiap pengendalian, transaksi atau saldo yang diperiksa

oleh auditor internal atau

b) pemeriksaan atas pengendalian, transaksi atau saldo yang serupa, tetapi

berbeda dari yang telah diperiksa oleh auditor internal.

Auditor independen harus membandingkan hasil pengujiannya dengan hasil

pekerjaan auditor internal untuk mencapai kesimpulan tentang pekerjaan
auditor internal. Cakupan pengujian ini akan bervariasi tergantung pada
keadaan dan harus cukup untuk memungkinkan auditor independen membuat
penilaian umum atas kualitas dan efektivitas pekerjaan audit internal untuk
dipertimbangkan oleh auditor independen.

BAGIAN 126
Menggunakan pekerjaan auditor internal untuk memberikan bantuan
langsung kepada auditor independen

27. Dalam melakukan review audit, auditor independen dapat meminta bantuan
langsung dari auditor internal. Bantuan langsung ini berkaitan dengan
pekerjaan yang secara khusus diminta oleh auditor independen oleh auditor
internal untuk menyelesaikan beberapa aspek pemeriksaan audit. Sebagai
contoh, auditor internal dapat membantu auditor independen dalam
memperoleh pemahaman tentang kerangka pengendalian internal atau
melakukan pengujian pengendalian atau pengujian substantif, sambil tetap
konsisten dengan pedoman tentang tanggung jawab auditor independen dalam
paragraf 18 sampai 22. Ketika bantuan langsung diperoleh, auditor
independen harus menentukan kompetensi dan objektivitas auditor internal
(lihat paragraf 09 sampai 11) serta mengawasi, mengkaji, mengevaluasi dan
menguji pekerjaan yang dilakukan oleh auditor internal, dengan ruang lingkup
sesuai dengan keadaan. Auditor independen harus memberi tahu auditor
internal tentang tanggung jawab mereka, tujuan prosedur yang harus mereka
laksanakan, dan hal-hal yang dapat memengaruhi sifat, saat, dan ruang
lingkup prosedur audit, seperti kemungkinan masalah akuntansi atau audit.
Auditor independen juga harus memberi tahu auditor internal bahwa semua
masalah akuntansi atau audit yang timbul selama pekerjaannya harus segera
dilaporkan kepada auditor independen.

127 BAGIAN
 BAGIAN 325

KOMUNIKASI KETENTUAN TERKAIT PENGENDALIAN INTERNAL

DALAM AUDIT ATAS LAPORAN KEUANGAN

Perkenalan

01. Bagian ini memberikan panduan yang diperlukan untuk mengidentifikasi

kondisi yang terkait dengan struktur pengendalian internal entitas, yang
muncul selama audit atas laporan keuangan. Bagian ini juga menetapkan
bahwa komunikasi kondisi tersebut harus dipelihara terutama dengan komite
audit atau, jika tidak ada, dengan orang-orang dari tingkat otoritas dan
tanggung jawab yang lebih tinggi atau setara, seperti dewan direksi, dewan
direksi. , pemilik perusahaan atau dengan pihak yang mengontrak auditor.
Untuk tujuan Bagian ini, istilah “Komite Audit” akan digunakan untuk
merujuk pada penerima yang tepat dari komunikasi tersebut. Bagian ini juga
memberikan pedoman untuk menetapkan kriteria kesepakatan antara auditor
dan klien untuk mengidentifikasi dan melaporkan hal-hal selain yang
disyaratkan oleh Seksi ini.

Kondisi untuk Melapor

02. Kondisi tertentu yang terkait dengan struktur pengendalian internal entitas
harus dikomunikasikan kepada komite audit, dewan direksi, atau otoritas lain.
Seksi 325 ini juga memberikan pedoman untuk menetapkan kriteria
kesepakatan antara auditor dan klien untuk mengidentifikasi dan melaporkan
hal-hal selain yang diharuskan. Selama pelaksanaan audit, auditor harus
mengetahui hal-hal yang berkaitan dengan struktur pengendalian internal yang
mungkin menjadi perhatian komite audit. Hal-hal yang perlu dilaporkan oleh
Bagian ini kepada komite audit diakui sebagai "kondisi pelaporan". Secara
khusus, kondisi ini adalah hal-hal yang menjadi perhatian auditor dan,
menurut pendapatnya, harus dikomunikasikan kepada komite audit, karena hal
tersebut merupakan kekurangan yang signifikan dalam desain atau
pengoperasian struktur pengendalian internal, yang dapat berdampak buruk
terhadap kinerja auditor. kemampuan organisasi untuk mencatat, mengolah,
meringkas, dan menyajikan informasi keuangan yang konsisten dengan asersi
manajemen dalam laporan keuangan. Defisiensi tersebut dapat mencakup
aspek yang berbeda dari elemen struktur pengendalian internal, seperti: (a)
lingkungan pengendalian (b) sistem akuntansi atau (c) prosedur pengendalian.

BAGIAN 128
 (Lihat "Lampiran A, Bagian 325" untuk contoh "kondisi yang dapat
dilaporkan").

03. Auditor juga harus mengidentifikasi hal-hal yang menurut pendapatnya bukan
merupakan "kondisi pelaporan" sebagaimana didefinisikan dalam paragraf 01
Seksi 325 ini; namun, auditor harus memutuskan apakah akan
mengomunikasikan hal-hal tersebut atau tidak, demi kepentingan manajemen
(dan pemangku kepentingan lainnya, jika mereka berkepentingan).

Identifikasi Kondisi yang Dapat Dilaporkan

04. Tujuan auditor dalam melaksanakan audit atas laporan keuangan adalah untuk
membentuk opini atas laporan keuangan entitas secara keseluruhan. Auditor
tidak diharuskan untuk menginvestigasi dan menemukan "kondisi yang dapat
dilaporkan". Namun, Anda harus menyadari potensi "kondisi pelaporan"
melalui pertimbangan elemen kerangka pengendalian internal, atau penerapan
prosedur audit atas saldo atau transaksi, atau sebaliknya dalam pelaksanaan
audit. Kesadaran auditor tentang "kondisi pelaporan" bervariasi dari satu audit
ke audit lainnya dan dipengaruhi oleh sifat, luas, dan saat prosedur audit serta
berbagai faktor lainnya, seperti ukuran entitas, kompleksitasnya, dan sifat
audit. dan diversifikasi kegiatan usahanya.

05. Ketika melakukan evaluasi tentang "kondisi yang dapat dilaporkan", auditor
harus mempertimbangkan beberapa faktor dalam kaitannya dengan entitas,
seperti ukuran, kompleksitas, keragaman aktivitas, struktur organisasi, dan
karakteristik pemilik.

06. Keberadaan "kondisi pelaporan" dalam kaitannya dengan desain dan

pengoperasian struktur pengendalian internal, dan memang merupakan,
keputusan sadar oleh manajemen, yang disadari oleh komite audit, untuk
menerima tingkat risiko atas biaya yang dikeluarkan atau lainnya.
pertimbangan. Merupakan tanggung jawab administrasi untuk membuat
keputusan mengenai biaya yang akan dikeluarkan atau manfaat terkait.
Dengan asumsi bahwa komite audit mengakui pengetahuannya tentang
defisiensi tersebut dan risiko terkait serta mempertimbangkan defisiensi dan
risiko yang mungkin terjadi, auditor harus memutuskan kapan suatu hal perlu
dilaporkan. Secara periodik, auditor harus mempertimbangkan apakah karena
perubahan dalam manajemen, dalam komite audit, atau hanya karena

129 BAGIAN
 berlalunya waktu, sudah tepat dan tepat waktu untuk mengomunikasikan hal-
hal tersebut.

Perjanjian Bersyarat

07. Auditor dan kliennya harus menganalisis fungsi struktur pengendalian internal
sesuai dengan komitmen audit. Klien harus meminta auditor untuk
mengetahui masalah potensial dan "kondisi yang dapat dilaporkan" selain
yang disebutkan dalam Pernyataan ini. Auditor harus melaporkan hal-hal
yang dianggapnya penting kepada administrasi, jika diperlukan.

08. Perjanjian bersyarat antara auditor dan klien, untuk mengomunikasikan

kondisi tertentu, harus mencakup, sebagai contoh, pelaporan hal-hal yang
kurang signifikan daripada yang diberikan dalam Pernyataan ini, adanya
kondisi yang ditentukan oleh klien, atau hasil investigasi tambahan untuk
mengidentifikasi penyebab penting. Berdasarkan persyaratan ini, auditor
mungkin diharuskan untuk mengunjungi lokasi klien tertentu dan
mengevaluasi prosedur pengendalian tertentu atau menerapkan prosedur lain
yang tidak direncanakan untuk digunakan.

Bentuk dan Isi Laporan

09. Kondisi yang dianggap oleh auditor sebagai “kondisi yang dapat dilaporkan”
berdasarkan prinsip Bagian ini, atau yang merupakan hasil kesepakatan
dengan klien, sebaiknya dilaporkan secara tertulis. Jika informasi tersebut
dikomunikasikan secara lisan, auditor harus mendokumentasikan informasi
tersebut dalam memo atau catatan yang sesuai dalam kertas kerja.

10. Laporan tersebut harus menunjukkan bahwa komunikasi tersebut secara

eksklusif untuk informasi dan penggunaan komite audit, manajemen atau
penanggung jawab lain dari organisasi. Jika ada persyaratan dari otoritas
pemerintah untuk memberi mereka informasi tersebut, referensi khusus untuk
otoritas pengatur tersebut harus dibuat.

11. Setiap laporan “kondisi yang dapat dilaporkan” harus:

- Menunjukkan bahwa tujuan audit adalah untuk melaporkan laporan
keuangan dan bukan untuk memberikan jaminan atas berjalannya struktur
pengendalian internal

BAGIAN 130
 - Sertakan definisi "kondisi yang dapat dilaporkan"

- Sertakan batasan yang ditetapkan dalam paragraf 02 Bagian 325 ini,

untuk distribusi komunikasi

12. Berikut ini adalah contoh bagian laporan di mana persyaratan yang disebutkan
dipertimbangkan:

Dalam merencanakan dan melaksanakan audit kami atas laporan

keuangan Perusahaan XYZ, per 31 Desember XXXX, kami
mempertimbangkan struktur pengendalian internalnya untuk menentukan
prosedur audit kami untuk tujuan menyatakan opini atas laporan
keuangan. Jika tujuan dari tinjauan ini adalah untuk menyatakan pendapat
atas sistem pengendalian internal, prosedur evaluasi akan menjadi lebih
luas dan spesifik daripada yang dipraktikkan. Karena hal tersebut di atas,
kepatuhan dan kesinambungan semua kontrol yang berlaku di Perusahaan
XYZ belum terbukti.

Dalam penelaahan dan evaluasi yang dilakukan untuk tujuan terbatas

yang telah dijelaskan, kami mencatat hal-hal tertentu sehubungan dengan
operasinya, yang menurut kami perlu dicantumkan dalam laporan ini agar
sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum.

"Kondisi yang dapat dilaporkan" adalah hal-hal yang menjadi perhatian

kami terkait dengan kekurangan material dalam desain dan pengoperasian
kerangka pengendalian internal yang, menurut pendapat kami, dapat
berdampak negatif terhadap kemampuan organisasi untuk mencatat,
memproses, meringkas, dan menyajikan informasi keuangan yang
konsisten dengan manajemen. asersi dalam laporan keuangan, adalah
sebagai berikut:

(Sertakan paragraf untuk menjelaskan “kondisi yang dapat dilaporkan”

yang telah diidentifikasi).

Laporan ini semata-mata untuk diketahui dan digunakan oleh komite

audit (dewan direksi, dewan direksi, atau pemilik perusahaan),
manajemen dan orang lain dalam organisasi (atau badan pengatur atau
pihak ketiga khusus lainnya). ). .

131 BAGIAN
13. Dalam beberapa kasus, auditor dapat memasukkan pernyataan tambahan
dalam laporannya mengenai batasan yang bergantung pada struktur
pengendalian internal secara umum, serta mengenai luas dan sifat serta
pertimbangannya selama audit, atau hal-hal lain yang berkaitan dengan
komentar. yang dibuat.

14. Ketika observasi auditor atas "kondisi untuk dilaporkan" dikomunikasikan,

sebagaimana didefinisikan dalam Pernyataan ini, serta komentar lainnya,
penting untuk menunjukkan asal dari masing-masing kondisi tersebut.

15. Suatu “kondisi yang dapat dilaporkan” dapat sedemikian besarnya sehingga
dalam kasus-kasus tertentu dapat dianggap sebagai kelemahan yang
signifikan. Kelemahan dalam kerangka pengendalian internal seperti itu
adalah suatu "kondisi yang dapat dilaporkan" di mana rancangan atau
pengoperasian unsur-unsur tertentu dari kerangka pengendalian internal tidak
mengurangi risiko kesalahan dan ketidakberesan ke tingkat yang relatif
rendah, dalam jumlah yang dapat menjadi material dalam terkait dengan
laporan keuangan yang sedang diaudit, dapat terjadi dan tidak terdeteksi
secara tepat waktu oleh karyawan dalam pekerjaan normal mereka. Meskipun
Pernyataan ini tidak mensyaratkan auditor untuk secara terpisah
mengidentifikasi dan mengomunikasikan kelemahan signifikan, auditor dapat
memilih untuk mengidentifikasi, atau mungkin diharuskan oleh klien untuk
mengidentifikasi secara terpisah, sebagai kelemahan signifikan, “kondisi yang
dapat dilaporkan” yang, menurut pertimbangan auditor, merupakan kelemahan
penting.

16. Berikut ini adalah contoh bagian-bagian yang harus dimuat dalam laporan
yang disampaikan ketika auditor memutuskan, atau telah diminta untuk
mengirimkan komunikasi tertulis kepada komite audit, tentang satu atau lebih
"kondisi pelaporan" yang teridentifikasi, tetapi tidak satu pun darinya. Itu
telah dilihat sebagai kelemahan utama.

(Masukkan tiga paragraf pertama dari laporan yang diajukan dalam

paragraf 11 dari Bagian 325 ini.)

Isu-isu yang menarik perhatian kami dan terkait dengan desain dan
pengoperasian struktur pengendalian internal adalah sebagai berikut:

(Sertakan satu atau lebih paragraf untuk mendefinisikan “kondisi yang

dapat dilaporkan” yang teridentifikasi).
BAGIAN 132
 Kelemahan material adalah salah satu di mana desain atau operasi dari satu
atau lebih elemen kerangka pengendalian internal tidak mengurangi ke
tingkat yang relatif rendah risiko kesalahan atau ketidakberesan dalam
jumlah material dalam kaitannya dengan laporan keuangan yang mungkin
terjadi dan atau terdeteksi tepat waktu.

Pertimbangan kami atas struktur pengendalian internal tidak serta merta

mencakup semua kelemahan yang mungkin ada di area yang harus ditinjau,
juga tidak menunjukkan banyak prosedur yang dibuat dengan benar. Untuk
semua hal tersebut di atas, laporan ini tidak boleh ditafsirkan sebagai
pendapat tentang sistem pengendalian internal Perusahaan XYZ , baik
secara individu maupun secara keseluruhan. Namun, tidak satu pun dari
“kondisi yang dapat dilaporkan” yang dijelaskan di atas dianggap sebagai
kelemahan yang signifikan.

(Masukkan paragraf terakhir dari laporan yang diajukan dalam paragraf 11

dari Bagian 325 ini.)

17. Mengingat pentingnya salah tafsir mengenai tingkat jaminan yang terbatas,
sehubungan dengan penerbitan laporan tertulis auditor, yang menyatakan
bahwa "kondisi yang dapat dilaporkan" tidak diidentifikasi selama audit,
auditor tidak perlu memasukkan pernyataan tersebut dalam laporannya.
laporan.

18. Karena komunikasi tepat waktu sangat penting, auditor harus

mempertimbangkan apakah akan mengomunikasikan hal-hal yang relevan
selama pelaksanaan audit, atau pada saat kesimpulannya. Dalam memutuskan
apakah komunikasi interim harus dikeluarkan, pentingnya masalah dan
urgensi tindakan korektif segera harus dipertimbangkan.

19. Isi Pernyataan ini tidak menghalangi auditor untuk mengomunikasikan situasi
dan saran yang berbeda kepada klien mengenai aktivitas yang melampaui hal-
hal yang berkaitan dengan struktur pengendalian internal. Hal-hal tersebut
mungkin terkait dengan efisiensi operasional atau administratif, strategi bisnis,
dan hal-hal lain yang berpotensi bermanfaat bagi klien.

LAMPIRAN A

133 BAGIAN
CONTOH KONDISI YANG MUNGKIN UNTUK LAPOR

1. Sebagaimana ditunjukkan dalam paragraf 01 Seksi 325 ini, "Kondisi untuk

dilaporkan", adalah hal-hal yang menarik perhatian auditor, karena hal
tersebut merupakan defisiensi penting dalam desain atau pengoperasian
struktur pengendalian internal, yang menurut pendapatnya, dapat merugikan.
memengaruhi kemampuan organisasi untuk mencatat, memproses, meringkas,
dan melaporkan informasi keuangan yang konsisten dengan asersi manajemen
dalam laporan keuangan.

2. Berikut ini adalah contoh item yang mungkin merupakan "kondisi pelaporan".
Mereka disajikan dikelompokkan berdasarkan kategori kondisi dan dalam
kategori contoh kondisi tertentu. Beberapa hal ini mungkin perlu
dikomunikasikan, tergantung pada isi bagian lain pada standar audit lain.

KEKURANGAN DALAM DESAIN STRUKTUR PENGENDALIAN

INTERNAL

* Desain yang tidak memadai dari struktur pengendalian internal secara

keseluruhan.

* Tidak adanya pemisahan fungsi yang memadai sesuai dengan tujuan

pengendalian yang memadai.

* Tidak adanya tinjauan dan persetujuan yang tepat atas transaksi, catatan
akuntansi, atau laporan cetak.

* Prosedur yang tidak memadai untuk evaluasi dan penerapan prinsip akuntansi
yang benar.

* Ketentuan yang tidak memadai untuk perlindungan aset.

* Tidak adanya teknik pengendalian lain yang dianggap memadai untuk jenis
dan tingkat transaksi.

* Bukti kegagalan sistem untuk memberikan informasi yang lengkap dan benar,
yang konsisten dengan tujuan dan kebutuhan saat ini, karena cacat desain.

BAGIAN 134
KEGAGALAN DALAM PENGOPERASIAN STRUKTUR
PENGENDALIAN INTERNAL

* Bukti kegagalan pengendalian diidentifikasi untuk pencegahan dan deteksi

kelalaian dalam informasi akuntansi

* Bukti kegagalan dalam sistem untuk memberikan informasi lengkap dan

benar, konsisten dengan tujuan pengendalian entitas, karena kelalaian dalam
penerapan prosedur

* Bukti kegagalan untuk menjaga aset, kehilangan, kerusakan atau

undervaluation

* Bukti pelanggaran yang disengaja atas struktur pengendalian internal, oleh

mereka yang berwenang untuk merugikan tujuan umum dari sistem tersebut

* Bukti kegagalan dalam pelaksanaan fungsi yang merupakan bagian dari

struktur pengendalian intern, seperti rekonsiliasi yang tidak disusun atau tidak
disusun secara tepat waktu

* Bukti kesalahan yang disengaja, baik oleh karyawan maupun manajemen, dan
dari bukti pendukung

* Bukti kelalaian yang disengaja dalam penerapan prinsip akuntansi

* Bukti kekeliruan atau pengamanan oleh personel klien terhadap auditor

* Bukti kurangnya kapasitas dan pelatihan karyawan atau manajemen untuk

menjalankan fungsinya

135 BAGIAN
YANG LAIN

* Tidak adanya tingkat kesadaran kontrol yang memadai dari organisasi

* Kegagalan dalam tindak lanjut untuk memperbaiki atau mencegah kekurangan

yang sebelumnya teridentifikasi dalam struktur pengendalian intern

* Bukti transaksi pihak berelasi signifikan yang dirahasiakan

* Bukti bias yang tidak semestinya atau kurangnya objektivitas di pihak

pembuat keputusan akuntansi.

BAGIAN 136
137 BAGIAN
 BAGIAN 326

BUKTI PENDUKUNG

Perkenalan

01. Aturan ketiga yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan menetapkan

sebagai berikut:

“Bukti yang cukup dan kompeten harus diperoleh, melalui inspeksi,

pengamatan, penyelidikan dan konfirmasi, untuk memberikan dasar
yang wajar untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang
ditelaah.”

02. Sebagian besar pekerjaan auditor independen, dalam merumuskan suatu opini
atas laporan keuangan, terdiri dari memperoleh dan mengevaluasi bukti
pendukung yang relevan. 1 atas laporan yang terkandung dalam laporan
keuangan tersebut. Tingkat validitas bukti tersebut, untuk tujuan audit,
bergantung pada kriteria auditor; dalam hal ini, bukti audit berbeda dengan
bukti hukum, yang direduksi menjadi standar yang kaku. Bukti pendukung
sangat bervariasi dalam pengaruhnya terhadap auditor ketika auditor
mengembangkan opini atas laporan keuangan yang sedang diperiksa.
Kompetensi bukti terkait dengan validitas, objektivitas, ketepatan waktu dan
adanya bukti pendukung yang menguatkan kesimpulan auditor.

SIFAT KLAIM

03. Afirmasi adalah pernyataan oleh manajemen, yang dimasukkan sebagai

komponen laporan keuangan. Mereka dapat eksplisit atau implisit dan dapat
diklasifikasikan menurut kategori umum berikut:

keberadaan atau kejadian

Integritas
Hak dan kewajiban
Penilaian atau penugasan

1
Lihat Bagian 319 “Pertimbangan Pengendalian Internal dalam Audit atas Laporan
Keuangan” untuk informasi lebih lanjut tentang bukti pendukung.

BAGIAN 138
 Presentasi dan pengungkapan

04. Asersi tentang keberadaan atau kejadian merujuk pada apakah aset atau
liabilitas entitas ada pada tanggal tertentu dan apakah transaksi yang dicatat
telah terjadi selama periode tertentu. Misalnya, manajemen menyatakan
bahwa persediaan barang jadi di neraca tersedia untuk dijual. Selanjutnya,
manajemen menegaskan bahwa penjualan dalam laporan laba rugi merupakan
pertukaran barang atau jasa dengan pelanggan untuk uang atau keuntungan
lainnya.

05. Asersi integritas mengacu pada apakah semua transaksi dan akun yang
diharuskan untuk disajikan dalam laporan keuangan sebenarnya sudah
dicantumkan. Misalnya, manajemen mengklaim bahwa semua pembelian
barang atau jasa dicatat dan dimasukkan dalam laporan keuangan. Demikian
pula, administrasi menegaskan bahwa pos wesel bayar di neraca mencakup
semua kewajiban entitas jenis ini.

06. Asersi tentang hak dan kewajiban mengacu pada apakah aset merupakan hak
entitas dan apakah kewajiban mewakili kewajiban entitas pada tanggal
tertentu. Sebagai contoh, manajemen membuat asersi bahwa jumlah yang
dikapitalisasi untuk sewa di neraca merupakan biaya perolehan hak entitas
atas properti sewaan dan kewajiban sewa terkait merupakan kewajiban entitas.

07. Asersi tentang penilaian atau alokasi mengacu pada apakah item yang
membentuk aset, kewajiban, ekuitas, pendapatan dan beban telah dimasukkan
ke dalam laporan keuangan sesuai dengan nilai yang tepat. Misalnya,
manajemen membuat asersi bahwa aset tetap dicatat sebesar biaya historis dan
biaya tersebut secara sistematis dialokasikan ke periode akuntansi terkait.
Demikian pula, administrasi menegaskan bahwa item piutang penjualan yang
dimasukkan dalam neraca dinyatakan sebesar nilai realisasi bersihnya.

08. Asersi penyajian dan pengungkapan mengacu pada apakah komponen tertentu
dari laporan keuangan diklasifikasikan, dijelaskan, dan diungkapkan dengan
benar. Misalnya, manajemen membuat asersi bahwa kewajiban yang
diklasifikasikan sebagai kewajiban jangka panjang di neraca tidak akan jatuh
tempo dalam waktu satu tahun. Demikian pula, manajemen menegaskan
bahwa jumlah yang disajikan sebagai pos luar biasa dalam laporan laba rugi
telah diklasifikasikan, dijelaskan, dan diungkapkan sebagaimana mestinya.

139 BAGIAN
HUBUNGAN ASERSI TERHADAP PENGEMBANGAN TUJUAN AUDIT
DAN DESAIN UJI PENDUKUNG

09. Untuk mendapatkan bukti pendukung untuk mendukung asersi dalam laporan
keuangan, auditor mengembangkan tujuan audit spesifik yang berkaitan
dengan asersi tersebut. Dalam mengembangkan tujuan audit dari perikatan
tertentu, auditor harus mempertimbangkan keadaan khusus entitas, termasuk
sifat aktivitas ekonomi dan praktik akuntansi khusus industrinya. Sebagai
contoh, tujuan audit mengenai asersi kelengkapan yang mungkin
dikembangkan oleh auditor untuk saldo persediaan adalah bahwa saldo
tersebut mencakup semua barang jadi, bahan baku, dan bahan habis pakai.

10. Tidak perlu ada hubungan satu-ke-satu antara tujuan audit dan prosedur audit.
Beberapa prosedur audit mungkin berhubungan dengan lebih dari satu tujuan.
Sebaliknya, kombinasi prosedur audit mungkin diperlukan untuk mencapai
satu tujuan. Lampiran memberikan contoh tujuan audit untuk persediaan
barang perusahaan manufaktur untuk setiap kategori umum asersi yang
tercantum dalam paragraf 03 dan contoh pengujian pendukung untuk
mencapai tujuan tersebut.

11. Dalam memilih pengujian pendukung khusus untuk mencapai tujuan audit
yang telah dikembangkannya, auditor mempertimbangkan, antara lain, risiko
kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan, termasuk tingkat risiko
pengendalian yang telah ditentukan, dan efektivitas dan efisiensi yang
diharapkan dari bukti tersebut. Pertimbangan tersebut mencakup sifat dan
materialitas unsur yang diuji, jenis dan kompetensi bukti pendukung yang
tersedia, dan sifat tujuan audit yang akan dicapai. Sebagai contoh, ketika
merancang pengujian pendukung untuk mencapai suatu tujuan yang berkaitan
dengan asersi keberadaan atau keterjadian, auditor memilih beberapa unsur
yang membentuk suatu angka dalam laporan keuangan dan mencari bukti
pendukung yang relevan. Sebaliknya, ketika merancang prosedur untuk
mencapai suatu tujuan yang berkaitan dengan asersi kelengkapan, auditor
memilih bukti pendukung yang mengindikasikan bahwa suatu pos harus
dimasukkan dalam jumlah laporan keuangan yang sesuai dan menginvestigasi
apakah pos tersebut memang telah dimasukkan.

12. Tujuan audit spesifik auditor tidak berubah terlepas dari apakah informasi
tersebut diproses secara manual atau elektronik. Namun, metode penerapan
prosedur audit untuk mengumpulkan bukti dapat dipengaruhi oleh metode
BAGIAN 140
 pemrosesan. Auditor dapat menggunakan prosedur audit manual, teknik audit
dengan bantuan teknologi informasi, atau kombinasi keduanya, untuk
memperoleh bukti audit kompeten yang cukup. Karena pertumbuhan
penggunaan komputer dan teknologi informasi lainnya, banyak entitas
memproses informasi dalam jumlah besar secara elektronik. Akibatnya,
mungkin sulit atau tidak mungkin bagi auditor untuk mengakses informasi
tertentu untuk pemeriksaan, penyelidikan, atau konfirmasi tanpa
menggunakan teknologi informasi.

13. Sifat, saat, dan ruang lingkup prosedur yang akan diterapkan dalam perikatan
tertentu merupakan pertimbangan profesional yang harus ditentukan oleh
auditor, berdasarkan keadaan dari setiap kasus. Namun, prosedur yang
diterapkan harus memadai untuk mencapai tujuan khusus auditor dan
mengurangi risiko deteksi ke tingkat yang dapat diterima oleh auditor. Bukti
pendukung yang diperoleh harus cukup bagi auditor untuk menyimpulkan
tentang validitas asersi individual yang terkandung dalam setiap pos laporan
keuangan. Bukti pendukung yang diperoleh auditor dengan menentukan
kombinasi risiko antara risiko bawaan dan risiko pengendalian dan dengan
pengujian substantif akan memberikan dasar yang wajar untuk pendapat
auditor (1).

14. Dalam entitas di mana sejumlah besar informasi ditransmisikan, diproses,

dipelihara, atau diakses secara elektronik, auditor dapat menentukan bahwa
tidak praktis atau mungkin untuk mengurangi risiko deteksi ke tingkat yang
dapat diterima dengan hanya melakukan pengujian pendukung untuk satu atau
lebih laporan keuangan. pernyataan. Misalnya, kemungkinan misgenerasi atau
perubahan informasi yang tidak terdeteksi mungkin lebih besar jika informasi
tersebut dibuat, dipelihara, atau diakses hanya dalam bentuk elektronik.
Dalam keadaan seperti itu, auditor harus melakukan pengujian pengendalian
untuk mengumpulkan bukti pendukung untuk menentukan risiko
pengendalian. 2 atau pertimbangkan pengaruhnya terhadap laporan Anda
(lihat paragraf 25 Bagian ini.)

2
Biasanya tingkat risiko pengendalian yang ditentukan mungkin tidak cukup rendah untuk
menghilangkan kebutuhan untuk melakukan pengujian pendukung atas saldo akun dan jenis
transaksi yang signifikan dan, oleh karena itu, auditor harus melakukan pengujian pendukung
tersebut terlepas dari tingkat risiko pengendalian yang ditentukan. kontrol.

141 BAGIAN
SIFAT BUKTI YANG MENDUKUNG

15. Bukti pendukung yang mendukung laporan keuangan terdiri dari informasi
akuntansi inheren (lihat paragraf 16) dan semua informasi pendukung yang
tersedia bagi auditor (lihat paragraf 17).

16. Jurnal, buku besar, dan buku pembantu, manual akuntansi yang sesuai, dan
catatan seperti lembar kerja dan spreadsheet elektronik yang mendukung
alokasi biaya, perhitungan, dan rekonsiliasi merupakan bukti yang
mendukung laporan keuangan. Informasi akuntansi ini umumnya dalam
bentuk elektronik, dan dengan sendirinya, bagi auditor, tidak dapat dianggap
cukup mendukung laporan keuangan. Sebaliknya, tanpa perhatian yang
memadai terhadap kepatutan dan keakuratan informasi tersebut, suatu
pendapat atas laporan keuangan tidak dapat dinyatakan.

17. Informasi pendukung mencakup baik informasi tertulis maupun elektronik,

seperti cek, catatan transfer dana elektronik, faktur, kontrak, risalah rapat,
konfirmasi dan pernyataan lain yang ditulis oleh orang yang tepat, informasi
yang diperoleh auditor melalui konsultasi, observasi, inspeksi dan
pemeriksaan fisik dan semua informasi yang dikembangkan oleh atau tersedia
bagi auditor yang memungkinkan auditor untuk mencapai kesimpulan melalui
penalaran yang logis.

18. Di beberapa entitas, beberapa informasi akuntansi bawaan dan informasi

pendukung hanya tersedia dalam bentuk elektronik. Dokumen sumber seperti
pesanan pembelian, bill of lading, faktur, dan cek diganti dengan pesan
elektronik. Misalnya, perusahaan dapat menggunakan Electronic Data
Interchange (EDI) atau sistem pemrosesan gambar. Dalam Pertukaran Data
Elektronik, entitas dan pelanggan atau pemasoknya menggunakan tautan
komunikasi untuk bertransaksi bisnis secara elektronik. Transaksi pembelian,
pengiriman, penagihan, cash in, dan cash out seringkali dilakukan seluruhnya
melalui pertukaran pesan elektronik antara pihak-pihak yang terlibat. Dalam
sistem pencitraan, dokumen dipindai dan diubah menjadi gambar elektronik
untuk kemudahan penyimpanan dan referensi, dan dokumen sumber
terkadang tidak disimpan setelah konversi. Selain itu, beberapa bukti
elektronik mungkin hanya ada pada waktu tertentu dan tidak dapat dipulihkan
setelah jangka waktu tertentu jika file diubah dan file cadangan tidak ada.
Konsekuensinya, auditor harus mempertimbangkan lamanya informasi itu ada
atau tersedia ketika menentukan sifat, saat, luas pengujian pendukung dan,
jika dapat diterapkan, pengujian pengendalian.
BAGIAN 142
19. Auditor menguji informasi akuntansi bawaan melalui (a) analisis dan reviu,
(b) menelusuri prosedur yang diikuti dalam proses akuntansi dan dalam
pengembangan imputasi terkait, (c) penghitungan ulang dan (d) rekonsiliasi
penerapan terkait dari informasi. Melalui pelaksanaan prosedur tersebut,
auditor dapat menentukan apakah catatan akuntansi konsisten secara internal.
Konsistensi internal tersebut biasanya memberikan bukti tentang kewajaran
penyajian laporan keuangan.

20. Informasi akuntansi dan informasi pendukung yang relevan untuk mendukung
entri akuntansi dan asersi laporan keuangan biasanya tersedia dalam arsip
entitas dan dapat diakses untuk pemeriksaan auditor pada waktu atau periode
tertentu. Auditor dapat meminta keterangan langsung kepada orang-orang
yang memiliki informasi baik di dalam maupun di luar organisasi entitas. Aset
fisik tersedia untuk pemeriksaan auditor. Aktivitas personel entitas dapat
diobservasi. Berdasarkan pengamatan atas kondisi dan situasi tersebut serta
kondisi dan situasi lainnya, auditor dapat menarik kesimpulan tentang
validitas berbagai asersi dalam laporan keuangan.

KOMPETENSI BUKTI PENDUKUNG

21. Bukti yang kompeten, apapun bentuknya, harus valid dan relevan. Validitas
bukti pendukung sangat tergantung pada keadaan di mana diperoleh bahwa
generalisasi tentang keandalan berbagai jenis bukti tunduk pada pengecualian
penting. Namun, dengan menyadari kemungkinan adanya pengecualian
penting, asumsi berikut tentang validitas bukti audit, yang saling eksklusif,
mungkin berguna:

ke) Ketika bukti pendukung dapat diperoleh dari sumber independen di

luar entitas, bukti tersebut memberikan kepastian keandalan yang lebih
besar untuk tujuan audit independen daripada jika diperoleh hanya di
dalam entitas.

B) Semakin efektif pengendalian internal, semakin terjamin keandalan

informasi akuntansi dan laporan keuangan.

143 BAGIAN
 C) Pengetahuan pribadi langsung auditor yang diperoleh melalui pemeriksaan
fisik, pengamatan, perhitungan, dan inspeksi lebih persuasif daripada
informasi yang diperoleh secara tidak langsung.

KECUKUPAN BUKTI PENDUKUNG

22. Tujuan auditor independen adalah untuk memperoleh bukti pendukung

kompeten yang cukup untuk memberikan dasar yang wajar untuk menyatakan
pendapat. Jumlah dan jenis bukti pendukung yang diperlukan untuk
mendukung suatu opini beralasan adalah hal-hal yang harus ditentukan oleh
auditor dengan menggunakan pertimbangan profesional setelah mempelajari
keadaan dalam setiap kasus secara cermat. Namun, dalam sebagian besar
kasus, auditor harus mengandalkan bukti persuasif daripada meyakinkan. Baik
asersi individual dalam laporan keuangan maupun asersi umum bahwa asersi
tersebut, secara keseluruhan, disajikan secara wajar bersifat sedemikian rupa
sehingga auditor yang berpengalaman pun jarang akan mencapai keyakinan
penuh; sehubungan dengan semua aspek laporan keuangan yang diaudit.

23. Auditor biasanya bekerja dalam batasan ekonomi. Audit, agar bermanfaat
secara ekonomi, harus dilakukan dalam jangka waktu dan biaya yang masuk
akal. Auditor harus memutuskan, dengan menggunakan pertimbangan
profesionalnya, apakah bukti pendukung yang tersedia baginya dalam batas
waktu dan biaya yang wajar cukup untuk mendukung pernyataan pendapat
wajar tanpa pengecualian.

24. Sebagai konsekuensi dari hal di atas, harus ada hubungan yang rasional antara
biaya untuk memperoleh bukti dan kegunaan informasi yang diperoleh.
Kesulitan dan biaya yang terlibat dalam pengujian item tertentu tidak dengan
sendirinya menjadi dasar yang valid untuk menghilangkan tes tersebut.

EVALUASI BUKTI PENDUKUNG

25. Dalam mengevaluasi bukti pendukung, auditor menganalisis apakah tujuan

audit tertentu telah tercapai. Auditor independen harus teliti dalam mencari
bukti pendukung dan tidak memihak dalam evaluasinya. Dalam merancang
prosedur audit untuk memperoleh bukti pendukung yang kompeten, Anda
harus menyadari kemungkinan bahwa laporan keuangan mungkin tidak
disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum
atau dengan dasar akuntansi yang luas selain prinsip akuntansi yang berlaku
umum. Dalam membentuk pendapatnya, auditor harus mempertimbangkan
BAGIAN 144
 bukti pendukung yang relevan terlepas dari apakah bukti tersebut mendukung
atau bertentangan dengan asersi yang dibuat dalam laporan keuangan.
Sepanjang auditor memiliki keraguan substansial tentang salah satu asersi
yang relevan, auditor harus menahan diri untuk tidak membentuk suatu opini
sampai bukti pendukung yang cukup telah diperoleh untuk menghilangkan
keraguan substansial tersebut, atau harus menyatakan suatu opini wajar
dengan pengecualian atau menahan suatu opini. 3

3
Lihat Bagian 508 paragraf 36 sampai 46 dan 68 sampai 70, "Laporan Auditor atas
Laporan Keuangan" yang berisi informasi lebih lanjut tentang pernyataan pendapat dengan
pengecualian atau pernyataan tidak memberikan pendapat.

145 BAGIAN
 LAMPIRAN

Asersi dalam laporan keuangan, ilustrasi tujuan audit, dan contoh pengujian
substantif.

Contoh saham perusahaan manufaktur.

Lampiran ini mencontohkan penggunaan asersi untuk mengembangkan tujuan audit dan
merancang pengujian substantif. Contoh pengujian substantif berikut ini bukan satu-satunya, dan
mungkin juga tidak perlu menerapkan semua prosedur yang ditunjukkan di sini dalam suatu
audit.

Ilustrasi Tujuan Audit Contoh bukti pendukung

keberadaan atau kejadian
Persediaan yang termasuk dalam neraca  Amati jumlah stok fisik
secara fisik ada  Dapatkan konfirmasi saham di lokasi di
luar entitas
 Menguji transaksi persediaan yang
terjadi antara tanggal fisik persediaan
dan tanggal neraca

 Tinjau catatan stok permanen, catatan

Persediaan merupakan barang yang dimiliki
untuk dijual atau digunakan dalam kegiatan
usaha normal.
produksi, dan catatan pembelian untuk
informasi tentang aktivitas saat ini
 Bandingkan stok dengan katalog
penjualan saat ini dan panduan
penjualan dan pengiriman selanjutnya
 Gunakan karya spesialis untuk
menguatkan sifat produk khusus

Integritas

 Amati jumlah stok fisik

 Bandingkan secara analitis hubungan
antara saldo stok dengan aktivitas
pembelian, produksi, dan penjualan
Jumlah stok mencakup semua produk,
baru-baru ini
bahan, dan persediaan yang tersedia
 Uji prosedur cut-off untuk pengiriman
dan penerimaan stok
Ilustrasi Tujuan Audit Contoh bukti pendukung
Integritas (Lanjutan)
Kuantitas persediaan mencakup semua
produk, bahan, dan perlengkapan yang
dimiliki oleh entitas yang sedang transit
atau disimpan di lokasi eksternal
Daftar saham dikompilasi dengan benar dan
total dimasukkan dengan benar ke dalam
akun saham
Hak dan kewajiban
Entitas memiliki hak legal atau hak
kepemilikan serupa atas persediaan
Persediaan tidak termasuk item yang ditagih
kepada pelanggan atau persediaan yang
dimiliki oleh pihak ketiga
 Bandingkan secara analitis hubungan
saldo stok antara aktivitas pembelian,
produksi, dan penjualan baru-baru ini
 Uji prosedur cut-off untuk pengiriman
dan penerimaan stok
 Periksa jumlah pengujian yang dicatat
oleh auditor selama pengamatan
persediaan fisik dengan daftar saham.
 Periksa pencantuman semua label
persediaan dan lembar hitungan yang
digunakan dalam catatan perhitungan
stok fisik
 Uji keakuratan daftar inventaris
 Rekonsiliasi perhitungan fisik dengan
catatan permanen dan saldo buku besar
dan selidiki fluktuasi yang signifikan
 Amati jumlah stok fisik
 Dapatkan konfirmasi saham di lokasi di
luar entitas
 Periksa faktur vendor yang dibayar,
perjanjian konsinyasi, dan kontrak
 Periksa faktur vendor yang dibayar,
perjanjian konsinyasi, dan kontrak
 Uji prosedur cut-off untuk pengiriman
dan penerimaan stok
Ilustrasi Tujuan Audit Contoh bukti pendukung
Penilaian atau Penugasan (Lanjutan)
Persediaan disajikan dengan benar sebesar  Tinjau faktur vendor berbayar
harga perolehan (kecuali bila nilai pasar  Tinjau nilai tenaga kerja langsung yang
lebih rendah) ditugaskan
 Menguji perhitungan biaya overhead
standar
 Periksa manufaktur standar dan analisis
varians biaya pembelian

 Telusuri Analisis Perputaran Saham

 Tinjau pengalaman dan tren industri
 Bandingkan, secara analitis, hubungan
Item yang bergerak lambat, kelebihan, antara saldo stok dan volume penjualan
cacat, dan usang yang termasuk dalam stok yang diharapkan.
diidentifikasi dengan benar
 mengunjungi pabrik
 Berkonsultasi dengan staf produksi dan
penjualan mengenai kemungkinan stok
barang yang sudah usang atau berlebihan

 Dapatkan kutipan nilai pasar saat ini

 Tinjau biaya produksi saat ini
 Periksa penjualan pasca-akhir tahun dan
komitmen pesanan pembelian yang
Nilai persediaan dikurangi, jika dapat belum dibayar
diterapkan, menjadi biaya penggantian atau
nilai realisasi bersih

Presentasi dan pengungkapan

Persediaan diklasifikasikan dengan tepat di  Tinjau draf pernyataan

neraca sebagai aset lancar.

Kategori utama persediaan dan dasar  Meninjau draf laporan keuangan

penilaiannya diungkapkan sebagaimana  Bandingkan informasi yang
mestinya dalam laporan keuangan diungkapkan dalam laporan keuangan
dengan persyaratan prinsip akuntansi
keuangan yang berlaku umum
 Dapatkan konfirmasi saham yang
Gadai atau jaminan saham diungkapkan dijaminkan berdasarkan perjanjian
sebagaimana mestinya. pinjaman
 BAGIAN 329

PROSEDUR ANALITIS

Perkenalan

01. Bagian ini memberikan panduan untuk penggunaan prosedur analitis dan
mensyaratkan penerapannya dalam perencanaan dan reviu semua audit.

02. Prosedur analitis merupakan bagian penting dari proses audit dan terdiri dari
evaluasi atas informasi keuangan yang dibuat melalui studi tentang hubungan
normal antara data keuangan dan nonkeuangan. Prosedur analitis berkisar dari
perbandingan sederhana hingga penggunaan model kompleks yang
melibatkan banyak hubungan elemen dan data. Premis dasar yang
mendukung penerapan prosedur analitis adalah bahwa wajar untuk
mengharapkan hubungan normal antara data sampai diketahui bahwa terdapat
kondisi yang menunjukkan sebaliknya. Kondisi khusus yang dapat
menyebabkan variasi dalam hubungan ini mencakup, misalnya, transaksi atau
kejadian khusus yang tidak biasa, perubahan akuntansi, perubahan bisnis,
fluktuasi peluang, atau kesalahan.

03. Memahami hubungan keuangan sangat penting dalam merencanakan dan

mengevaluasi hasil prosedur analitis dan umumnya memerlukan pengetahuan
tentang klien dan industri tempatnya beroperasi. Memahami tujuan prosedur
analitis dan keterbatasannya juga penting. Konsekuensinya, diperlukan
pertimbangan auditor untuk mengidentifikasi hubungan dan jenis data yang
digunakan, serta kesimpulan yang ditarik ketika jumlah yang dicatat oleh
klien dibandingkan dengan ekspektasi auditor.

SIFAT DAN TUJUAN PROSEDUR ANALITIS

04. Prosedur analitis digunakan untuk tujuan berikut:

 ke) Mendukung auditor dalam merencanakan sifat, saat, dan luas prosedur
audit lainnya.

B) Sebagai pengujian substantif untuk memperoleh bukti pendukung tentang

asersi tertentu yang berkaitan dengan saldo akun atau jenis transaksi.

C) Sebagai tinjauan global atas laporan keuangan pada tahap akhir audit.

Prosedur analitis harus diterapkan sampai batas tertentu untuk tujuan (a) dan
(c) di atas dalam setiap audit atas laporan keuangan yang dilaksanakan sesuai
dengan standar auditing yang berlaku umum. Selain itu, dalam beberapa
kasus, prosedur analitis mungkin lebih efektif atau efisien daripada pengujian
detail dalam mencapai tujuan pengujian substantif tertentu.

05. Prosedur analitis melibatkan perbandingan jumlah tercatat, atau rasio yang
dikembangkan dari jumlah tercatat, dengan ekspektasi auditor. Dia
mengembangkan ekspektasinya dengan mengidentifikasi dan menggunakan
hubungan normal yang diharapkan secara wajar berdasarkan pengetahuannya
tentang pelanggan dan industri tempat dia beroperasi. Berikut ini adalah
contoh sumber informasi untuk mengembangkan ekspektasi:

ke) Informasi keuangan yang dapat diperbandingkan dari periode sebelumnya

dengan mempertimbangkan perubahan yang diketahui.

B) Hasil yang diharapkan seperti anggaran, prakiraan atau prediksi, termasuk

ekstrapolasi dari data tahunan atau sementara.

C) Hubungan antar item informasi keuangan dalam satu periode.

D) Informasi tentang industri tempat klien beroperasi; misalnya, informasi

margin kotor.
Dan) Hubungan informasi keuangan dengan informasi non keuangan
yang relevan.

PROSEDUR ANALITIS UNTUK PERENCANAAN AUDIT

06. Tujuan penerapan prosedur analitis dalam perencanaan audit adalah untuk
membantu auditor dalam merencanakan sifat, saat, dan luas prosedur audit
 yang akan digunakan untuk memperoleh bukti pendukung atas saldo akun
atau jenis transaksi. Untuk mencapai hal ini, prosedur analitis yang
digunakan dalam perencanaan audit harus berfokus pada:

ke) Meningkatkan pemahaman tentang bisnis klien, serta transaksi dan

peristiwa yang terjadi sejak tanggal audit terakhir, dan

B) Mengidentifikasi area yang dapat menimbulkan risiko spesifik yang

signifikan terhadap audit.

Oleh karena itu, tujuan prosedur tersebut adalah untuk mengidentifikasi hal-
hal seperti adanya transaksi dan peristiwa yang tidak biasa, selain untuk
mengidentifikasi jumlah, rasio, dan tren yang dapat mengindikasikan situasi
yang berdampak pada laporan keuangan dan rencana audit.

07. Prosedur analitis yang digunakan dalam perencanaan audit umumnya

menggunakan data agregat. Selain itu, kecanggihan, ruang lingkup, dan
ketepatan waktu prosedur, yang didasarkan pada pertimbangan auditor, dapat
sangat bervariasi tergantung pada ukuran dan kompleksitas klien. Untuk
beberapa entitas, prosedur dapat terdiri dari meninjau perubahan saldo akun
dari tahun sebelumnya ke tahun berjalan, dengan menggunakan buku besar
atau neraca saldo awal. Sebagai gantinya, untuk entitas lain, prosedur
tersebut mungkin melibatkan analisis ekstensif atas laporan keuangan
triwulanan. Dalam kedua kasus tersebut, prosedur analitis, digabungkan
dengan pengetahuan auditor tentang bisnis, berfungsi sebagai dasar untuk
penyelidikan lebih lanjut dan perencanaan yang efektif.
08. Meskipun prosedur analitis yang digunakan dalam perencanaan audit
seringkali hanya menggunakan informasi keuangan, terkadang informasi
nonkeuangan yang relevan juga dipertimbangkan. Misalnya, jumlah
karyawan, meter persegi area penjualan, volume produksi, dan informasi
serupa yang dapat berkontribusi untuk memenuhi tujuan prosedur ini.

PROSEDUR ANALITIS YANG DITERAPKAN SEBAGAI UJI

SUBSTANTIF

09. Ketergantungan auditor pada bukti substantif untuk mencapai tujuan audit
yang berkaitan dengan asersi 1 spesifik, dapat berasal dari pengujian detail,

1
Lihat paragraf 03. Bagian 326.
 dari prosedur analitis, atau dari kombinasi keduanya. Keputusan tentang
prosedur mana yang akan digunakan untuk mencapai suatu tujuan audit
tertentu didasarkan pada pertimbangan auditor mengenai efisiensi dan
efektivitas yang diharapkan dari prosedur yang tersedia.

10. Auditor mempertimbangkan tingkat kepercayaan, jika ada, yang ingin

diperolehnya dari pengujian substantif untuk tujuan audit tertentu dan
memutuskan, antara lain, prosedur atau kombinasi prosedur apa yang dapat
memberikan tingkat kepercayaan tersebut. Untuk beberapa asersi, prosedur
analitis efektif dalam memberikan tingkat keyakinan yang sesuai; namun,
untuk asersi lain, prosedur analitik mungkin tidak seefektif dan seefisien
pengujian detail dalam memberikan tingkat kepercayaan yang diinginkan.

11. Efektivitas dan efisiensi yang diharapkan dari prosedur analitis dalam
mengidentifikasi potensi kesalahan bergantung, antara lain, pada:

a) Sifat klaim.

B) Sejauh mana hubungan itu normal dan dapat diprediksi.

C) Ketersediaan dan keandalan data yang digunakan untuk mengembangkan

harapan, dan
D) Ketepatan harapan.

SIFAT KLAIM

12. Prosedur analitik dapat menjadi pengujian yang efektif dan efisien untuk
klaim yang potensi kesalahannya tidak akan terlihat setelah pemeriksaan bukti
terperinci, atau yang bukti terperincinya tidak tersedia. Sebagai contoh,
perbandingan total gaji yang dibayarkan dengan jumlah pegawai dapat
menunjukkan pembayaran yang tidak sah yang mungkin tidak terlihat dalam
pengujian transaksi individual. Dalam kasus lain, penyimpangan dari
hubungan yang diharapkan dapat menjadi indikator potensi kelalaian ketika
bukti independen bahwa transaksi individual seharusnya dicatat tidak tersedia.

SEJAUH HUBUNGANNYA NORMAL DAN DAPAT DIPREDIKSI

13. Penting bagi auditor untuk memahami alasan hubungan yang normal karena,
dalam keadaan tertentu, data tampak terkait padahal sebenarnya tidak, yang
 dapat mengarahkan auditor ke kesimpulan yang salah. Selain itu, adanya
hubungan yang tidak terduga dapat memberikan bukti yang signifikan jika
diperiksa secara menyeluruh.

14. Sejumlah besar hubungan yang dapat diprediksi akan diperlukan untuk
pengembangan suatu harapan, sejauh tingkat kepercayaan yang diinginkan
untuk diperoleh dari prosedur analitis lebih besar. Hubungan dalam
lingkungan yang stabil umumnya diprediksi lebih baik daripada hubungan
dalam lingkungan yang tidak stabil atau dinamis. Hubungan yang melibatkan
laporan laba rugi cenderung lebih dapat diprediksi daripada hubungan yang
hanya melibatkan akun neraca, karena laporan laba rugi mewakili transaksi
selama periode tertentu, sedangkan akun neraca mewakili jumlah pada tanggal
tertentu. Hubungan yang melibatkan transaksi yang tunduk pada
kebijaksanaan manajemen terkadang kurang dapat diprediksi. Misalnya,
manajemen dapat memilih untuk mengeluarkan biaya pemeliharaan daripada
mengganti pabrik dan peralatan, atau mungkin memutuskan untuk menunda
biaya iklan.

KETERSEDIAAN DAN KEANDALAN DATA

15. Untuk beberapa klaim, data mungkin tersedia atau tidak tersedia untuk
mengembangkan ekspektasi. Misalnya, pengujian untuk memverifikasi
integritas pernyataan, seperti penjualan yang diharapkan di beberapa entitas,
dapat dikembangkan berdasarkan statistik produksi atau meter persegi area
penjualan. Untuk entitas lain, data yang signifikan untuk asersi integritas
penjualan mungkin tidak tersedia, oleh karena itu akan lebih efektif dan
efisien untuk menggunakan catatan pengiriman untuk verifikasi asersi
tersebut.

16. Auditor memperoleh keyakinan atas prosedur analitis berdasarkan konsistensi

hubungan antara jumlah yang tercatat dan ekspektasi yang dikembangkan
dengan data yang berasal dari sumber lain. Keandalan data yang digunakan
untuk mengembangkan ekspektasi harus memadai untuk mencapai tingkat
kepercayaan yang diinginkan dari prosedur analitis. Auditor harus menilai
keandalan data dengan mempertimbangkan sumber data dan kondisi di mana
data tersebut diperoleh serta pengetahuan yang mungkin dimiliki auditor
tentang data tersebut. Faktor-faktor berikut memengaruhi pertimbangan
auditor atas keandalan data untuk tujuan memenuhi tujuan audit:
  Apakah informasi entitas diperoleh dari sumber independen eksternal
atau dari sumber internal.

 Apakah sumber internal entitas independen dari orang yang

bertanggung jawab atas jumlah yang diaudit.

 Jika data dikembangkan di bawah sistem yang andal dan dengan kontrol
yang memadai.

 Apakah informasi tersebut tunduk pada verifikasi audit pada tahun

berjalan atau tahun sebelumnya.

 Apakah ekspektasi dikembangkan dengan menggunakan informasi dari

berbagai sumber.

KETEPATAN HARAPAN

17. Ekspektasi tersebut harus cukup tepat untuk memberikan tingkat keyakinan
yang diinginkan bahwa salah saji yang dapat menjadi salah saji potensial yang
material, baik secara individual atau gabungan dengan salah saji lainnya, akan
diidentifikasi oleh auditor untuk diinvestigasi (lihat paragraf 20). Ketika
harapan menjadi lebih tepat, rentang penyimpangan yang diharapkan akan
lebih kecil dan, akibatnya, kemungkinan penyimpangan yang signifikan dari
harapan karena kesalahan meningkat. Keakuratan ekspektasi bergantung,
antara lain, pada identifikasi dan pertimbangan auditor atas faktor-faktor yang
dapat memengaruhi secara material jumlah yang diaudit dan tingkat kerincian
data yang digunakan untuk mengembangkan ekspektasi.

18. Banyak faktor yang dapat mempengaruhi hubungan keuangan. Misalnya,

penjualan dipengaruhi oleh harga, volume penjualan, dan bauran produk.
Masing-masing pada gilirannya dapat dipengaruhi oleh faktor lain, dan
kompensasi untuk mereka dapat menyembunyikan kesalahan. Identifikasi
yang efektif dari faktor-faktor yang secara signifikan mempengaruhi
hubungan diperlukan karena tingkat kepercayaan yang diinginkan pada data
yang digunakan untuk mengembangkan ekspektasi meningkat.

19. Ekspektasi yang dikembangkan pada tingkat detail umumnya lebih mungkin
mendeteksi kesalahan daripada perbandingan global. Jumlah bulanan
 umumnya akan lebih efektif daripada jumlah tahunan, dan perbandingan
menurut zona atau lini produk akan lebih efektif daripada perbandingan di
tingkat entitas. Tingkat detail yang sesuai akan dipengaruhi oleh sifat
pelanggan, ukurannya, dan kerumitannya. Umumnya, risiko salah saji
material dapat terlewatkan oleh faktor offsetting meningkat tergantung pada
kompleksitas dan diversifikasi operasi klien. Disagregasi ini akan membantu
mengurangi risiko.

INVESTIGASI DAN EVALUASI PERBEDAAN PENTING

20. Dalam merencanakan prosedur analitis sebagai pengujian substantif, auditor

harus mempertimbangkan jumlah penyimpangan, relatif terhadap
ekspektasinya, yang dapat diterima tanpa penyelidikan lebih lanjut.
Pertimbangan ini terutama dipengaruhi oleh materialitas dan harus konsisten
dengan tingkat kepercayaan yang diharapkan dari prosedur analitis. Penentuan
jumlah ini melibatkan pertimbangan bahwa kemungkinan kombinasi
kesalahan dalam saldo akun, jenis transaksi, atau saldo atau transaksi lainnya,
dapat mengakibatkan jumlah yang tidak dapat diterima.

21. Auditor harus mengevaluasi penyimpangan material yang tidak terduga.

Pertimbangan ulang atas metode dan faktor yang diterapkan dalam
mengembangkan ekspektasi Anda dan dalam mengajukan pertanyaan kepada
manajemen dapat membantu auditor dalam hal ini. Namun, tanggapan
manajemen umumnya harus dikuatkan dengan bukti pendukung lainnya.
Dalam kasus ini, ketika penjelasan tentang kesalahan penyajian tidak dapat
diperoleh, auditor harus mengumpulkan bukti yang cukup tentang asersi
tersebut melalui prosedur audit lain untuk meyakini bahwa kesalahan
penyajian kemungkinan besar merupakan kesalahan. Dalam melaksanakan
prosedur tersebut, auditor harus mempertimbangkan bahwa penyimpangan
yang tidak dapat dijelaskan dapat mengindikasikan peningkatan risiko salah
saji material.

PROSEDUR ANALITIS YANG DITERAPKAN DALAM TINJAUAN

GLOBAL ATAS LAPORAN KEUANGAN

22. Tujuan penerapan prosedur analitis dalam tinjauan global pada tahap akhir
audit adalah untuk mendukung auditor dalam mengevaluasi kesimpulan yang
dicapai serta dalam mengevaluasi penyajian laporan keuangan. Berbagai
macam prosedur analitis dapat berguna untuk tujuan ini. Penelaahan
menyeluruh biasanya mencakup pembacaan laporan keuangan dan catatannya,
dengan mempertimbangkan hal-hal berikut: (a) Kecukupan bukti yang
dikumpulkan sebagai tanggapan atas saldo yang tidak biasa dan tidak terduga
yang diidentifikasi dalam perencanaan audit atau dalam hal yang sama dan (b)
tidak biasa atau hubungan atau saldo tak terduga yang tidak teridentifikasi
sebelumnya. Hasil tinjauan global mungkin menunjukkan bahwa diperlukan
bukti tambahan.
 BAGIAN 330

PROSES KONFIRMASI

Pendahuluan dan Penerapan

01. Bagian ini menetapkan pedoman untuk proses konfirmasi dalam audit yang
dilaksanakan sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum. Bagian ini:

 Mendefinisikan proses konfirmasi (lihat paragraf 04).

 Menjelaskan hubungan antara proses konfirmasi dan evaluasi auditor,

dalam hal risiko audit (lihat paragraf 05 sampai 10.)

Menjelaskan faktor-faktor tertentu yang mempengaruhi keandalan

konfirmasi (lihat paragraf 16 sampai 27).

Memberikan pedoman untuk melaksanakan prosedur alternatif dalam kasus

di mana tanggapan terhadap permintaan konfirmasi tidak diterima (lihat
paragraf 31 dan 32).

Memberikan pedoman untuk mengevaluasi hasil prosedur konfirmasi (lihat

paragraf 33).

Menyampaikan pedoman konfirmasi piutang (lihat paragraf 34 dan 35).

02. Bagian ini tidak mencakup lamanya prosedur konfirmasi, maupun waktu
pelaksanaannya. “Sampel audit” (Bagian 350) dan “Risiko dan materialitas
yang melekat dalam pemeriksaan audit” (Bagian 312) berisi panduan tentang
luasnya prosedur audit yang harus diterapkan (yaitu, pertimbangan untuk
menentukan ukuran sampel yang harus dikonfirmasi).

03. Demikian pula, Bagian ini tidak mencakup konsep-konsep yang diuraikan
dalam Bagian 336 tentang "Penggunaan Karya Seorang Spesialis" dan dalam
Bagian 337 tentang "Permintaan Informasi dari Pengacara Klien tentang
Litigasi, Tuntutan dan Hak Gadai" .
DEFINISI PROSES KONFIRMASI

04. Konfirmasi adalah proses memperoleh dan mengevaluasi komunikasi

langsung yang diterima dari pihak ketiga yang menjawab permintaan,
meminta informasi sehubungan dengan item tertentu yang memengaruhi
asersi laporan keuangan. Prosesnya meliputi:

 Tentukan sampel yang akan diminta konfirmasinya.

 Rancang permintaan konfirmasi.

 Kirim permintaan konfirmasi ke pihak yang ditunjukkan.

 Dapatkan tanggapan dari pihak yang tepat.

 Mengevaluasi informasi yang diberikan oleh pihak ketiga, atau

kekurangannya, terkait dengan tujuan audit, termasuk keandalan
informasi tersebut.

HUBUNGAN ANTARA PROSEDUR KONFIRMASI DAN PENILAIAN

RISIKO AUDIT YANG DILAKUKAN OLEH AUDITOR

05. Bagian 312 membahas risiko audit. Ini menjelaskan konsep penilaian risiko
bawaan dan pengendalian, menentukan tingkat risiko deteksi yang dapat
diterima, dan merancang program audit untuk mencapai tingkat risiko audit
rendah yang dapat diterima. Auditor menggunakan penilaian risiko audit
untuk menentukan prosedur audit mana yang akan diterapkan dan apakah
akan menyertakan konfirmasi atau tidak.

06. Tujuan konfirmasi adalah untuk memperoleh bukti dari pihak ketiga atas
pernyataan yang dibuat oleh manajemen dalam laporan keuangan. Bagian
326 "Bukti Pendukung" menetapkan bahwa, secara umum, diasumsikan
bahwa "ketika bukti pendukung dapat diperoleh dari sumber independen di
luar entitas, tingkat keandalan yang lebih tinggi diperoleh untuk tujuan audit
independen, daripada jika diperoleh dari entitas itu sendiri.

07. Semakin besar gabungan tingkat risiko bawaan dan risiko pengendalian,
semakin besar derajat keyakinan yang perlu diperoleh auditor dengan
pengujian substantif, tentang beberapa konsep yang terkandung dalam laporan
keuangan. Oleh karena itu, ketika tingkat gabungan risiko bawaan dan risiko
 pengendalian meningkat, auditor merancang pengujian substantif untuk
memperoleh bukti tambahan atau bukti berbeda mengenai asersi laporan
keuangan. Dalam hal ini, auditor dapat menggunakan prosedur konfirmasi,
bukan, atau digabungkan dengan pengujian yang diarahkan pada dokumen
atau orang dalam entitas.

08. Transaksi yang tidak biasa atau kompleks dapat membawa serta tingkat risiko
dan pengendalian yang melekat tinggi. Ketika entitas memiliki transaksi yang
tidak biasa atau kompleks dan tingkat risiko dan pengendalian inheren tinggi,
auditor harus mempertimbangkan kemungkinan untuk mengkonfirmasi
ketentuan transaksi dengan pihak lain yang terlibat dan juga memeriksa
dokumentasi yang ditemukan dalam entitas. . Sebagai contoh, jika tingkat
risiko dan pengendalian inheren yang ditentukan dalam kaitannya dengan
risiko penjualan pada akhir tahun adalah tinggi, auditor harus
mempertimbangkan kemungkinan untuk mengkonfirmasi kondisi yang
disetujui untuk penjualan tersebut.

09. Auditor harus memutuskan apakah bukti yang dihasilkan dari konfirmasi
tersebut mengurangi risiko audit atas asersi laporan keuangan ke tingkat
rendah yang dapat diterima. Dalam membuat keputusan ini, auditor harus
mempertimbangkan signifikansi saldo akun, bersama dengan penilaiannya
atas risiko bawaan dan risiko pengendalian. Jika auditor memutuskan bahwa
bukti dari konfirmasi tidak mencukupi, prosedur tambahan harus
dilaksanakan. Misalnya, untuk mencapai tingkat risiko audit rendah yang
dapat diterima untuk asersi yang berkaitan dengan keberadaan dan jumlah
piutang usaha, auditor dapat melakukan uji pisah batas penjualan sebagai
tambahan untuk mengonfirmasi piutang usaha.

10. Semakin rendah gabungan tingkat risiko bawaan dan risiko pengendalian
yang ditentukan, semakin sedikit jaminan yang dibutuhkan auditor dari
pengujian substantif untuk membentuk suatu kesimpulan tentang asersi
laporan keuangan. Oleh karena itu, ketika tingkat gabungan risiko inheren
dan pengendalian yang ditentukan untuk asersi tertentu berkurang, auditor
dapat memodifikasi pengujian substantif, menjadikannya kurang efektif dan
karenanya lebih murah. Sebagai contoh, jika gabungan tingkat risiko inheren
dan pengendalian atas keberadaan kas rendah, auditor dapat membatasi
prosedur substantif untuk menginspeksi laporan bank yang diberikan klien
daripada mengkonfirmasikan saldo kas.
PERNYATAAN YANG MEMERLUKAN KONFIRMASI

11. Agar bukti yang diperoleh dari konfirmasi menjadi kompeten, maka harus
dapat diandalkan dan relevan. Faktor-faktor yang mempengaruhi keandalan
konfirmasi dibahas dalam paragraf 16 sampai 27. Relevansi bukti bergantung
pada bagaimana bukti terkait dengan asersi terkait dalam laporan keuangan.
Seksi 326 menetapkan lima klasifikasi untuk asersi laporan keuangan:

ke) keberadaan atau kejadian

B) Integritas

C) Hak dan kewajiban

D) Penilaian atau penugasan

Dan) Presentasi dan pengungkapan

12. Ketika permintaan konfirmasi telah dirancang dengan baik oleh auditor,
permintaan konfirmasi tersebut dapat mengacu pada satu atau lebih klasifikasi
ini. Namun, konfirmasi tidak mencakup semua klasifikasi dengan tingkat
keefektifan yang sama. Konfirmasi konsinyasi yang diminta dari penerima
mungkin lebih efektif untuk penegasan keberadaan dan hak dan kewajiban
daripada untuk penilaian. Konfirmasi piutang mungkin lebih efektif untuk
konsep keberadaan daripada asersi kelengkapan dan penilaian. Oleh karena
itu, ketika memperoleh bukti untuk asersi yang tidak tercakup secara memadai
oleh konfirmasi, auditor harus mempertimbangkan prosedur audit lain atau
sebagai tambahan atau sebagai pengganti prosedur konfirmasi.

13. Permintaan konfirmasi dapat dirancang untuk mendapatkan bukti atas asersi
integritas. Artinya, ketika konfirmasi dirumuskan dengan benar, mereka
dapat memberikan bukti yang berfungsi untuk menentukan apakah laporan
keuangan berisi semua transaksi dan akun. Keefektifannya dalam mencakup
asersi integritas sebagian bergantung pada apakah auditor membuat
pilihannya dengan menggunakan semesta yang tepat untuk pengujiannya.
Misalnya, ketika menggunakan konfirmasi untuk memperoleh bukti mengenai
asersi integritas untuk piutang usaha, alam semesta yang sesuai mungkin
berupa daftar pelanggan, bukan jumlah yang dicatat dalam pembantu piutang
usaha.
14. Beberapa permintaan konfirmasi tidak dibuat untuk mendapatkan bukti
tentang klaim integritas. Misalnya, untuk mengkonfirmasi informasi saldo
piutang, permintaan konfirmasi dapat dirancang untuk memverifikasi
informasi yang terdapat dalam permintaan dan untuk memastikan bahwa
piutang yang tidak disebutkan dalam permintaan masing-masing dikonfirmasi.

PROSES KONFIRMASI

15. Auditor harus mempertahankan tingkat skeptisisme profesional yang sesuai

selama proses konfirmasi. Skeptisisme profesional penting dalam desain
aplikasi konfirmasi, saat melakukan prosedur konfirmasi, dan saat
mengevaluasi hasil konfirmasi Anda.

DESAIN PERMINTAAN KONFIRMASI

16. Permintaan konfirmasi harus dirancang untuk tujuan audit tertentu yang
dipermasalahkan. Artinya, ketika merancang teks permintaan, auditor harus
mempertimbangkan asersi yang harus diperhatikan, serta faktor-faktor yang
dapat memengaruhi keandalan informasi. Faktor-faktor seperti bentuk
permintaan, pengalaman sebelumnya dalam audit atau penugasan serupa, sifat
informasi yang akan dikonfirmasi dan orang yang harus menjawab harus
diperhitungkan saat merancang permintaan konfirmasi, karena faktor-faktor
tersebut memiliki efek langsung pada keandalan bukti yang diperoleh melalui
prosedur ini.

JENIS PERMINTAAN KONFIRMASI

17. Ada dua jenis permintaan konfirmasi, positif dan negatif. Beberapa aplikasi
positif meminta Anda setuju dengan informasi pada aplikasi tersebut.
Permintaan positif lainnya, yang dikenal sebagai permintaan terbuka, tidak
menunjukkan jumlah atau informasi apa pun dalam permintaan konfirmasi,
melainkan meminta agar saldo atau informasi lainnya diberikan.

18. Permintaan positif memberikan bukti audit hanya ketika respons konfirmasi
diterima. Sebaliknya, tidak ada bukti audit mengenai asersi laporan keuangan
yang bersangkutan.

19. Karena terdapat risiko permintaan konfirmasi positif yang berisi fakta dan
angka akan ditandatangani dan dikembalikan tanpa verifikasi keakuratannya,
 permintaan konfirmasi positif terbuka dapat digunakan untuk mengurangi
risiko tersebut. Oleh karena itu, permintaan konfirmasi terbuka yang positif
dapat memberikan tingkat akurasi yang lebih tinggi dalam hal data yang
dikonfirmasi. Namun, lebih sedikit respons yang diterima dengan permintaan
terbuka, karena upaya tambahan diperlukan untuk merespons. Tingkat respons
yang lebih rendah ini berarti bahwa auditor mungkin harus menggunakan
prosedur alternatif.

20. Permintaan konfirmasi negatif mensyaratkan untuk dijawab hanya bila ada
ketidaksepakatan dengan informasi yang terkandung dalam permintaan
tersebut. Permintaan negatif dapat digunakan untuk mengurangi risiko audit
ke tingkat yang dapat diterima, ketika a) gabungan tingkat risiko bawaan dan
risiko pengendalian rendah, b) terdapat saldo kecil dalam jumlah besar, dan c)
auditor salah. aplikasi tidak akan dipertimbangkan. Sebagai contoh, dalam
mereview akun giro di bank, mungkin tepat bagi auditor untuk melampirkan
permintaan konfirmasi negatif pada laporan akun giro setiap klien, ketika
tingkat risiko bawaan dan risiko pengendalian rendah dan auditor tidak
memiliki alasan. untuk berasumsi bahwa permintaan akan berhenti
merespons. Auditor harus mempertimbangkan untuk melakukan prosedur lain
selain konfirmasi negatif.

21. Permintaan pengakuan negatif dapat menghasilkan tanggapan yang

menunjukkan adanya informasi yang salah.  1 Auditor harus menyelidiki
informasi relevan yang terkandung dalam konfirmasi negatif yang telah
ditanggapi, untuk menentukan dampak yang mungkin dari informasi ini
terhadap audit. Dalam hal penyelidikannya atas respons terhadap konfirmasi
negatif menunjukkan kesalahan informasi yang berulang, auditor harus
mempertimbangkan kembali tingkat risiko bawaan dan risiko
pengendaliannya serta mempertimbangkan pengaruhnya terhadap prosedur
audit yang direncanakan.

22. Meskipun permintaan konfirmasi negatif yang ditanggapi dapat memberikan

bukti tentang asersi laporan keuangan, tidak lazim bahwa konfirmasi negatif
yang tidak terjawab dapat memberikan bukti apa pun tentang asersi laporan
keuangan, kecuali dalam kaitannya dengan aspek-aspek tertentu yang ada
penerimanya. Misalnya, ucapan terima kasih negatif dapat memberikan
beberapa bukti bahwa penerima itu ada, jika tidak dikembalikan menunjukkan
bahwa penerima tidak dikenal. Namun, konfirmasi negatif yang tidak

1
Lihat Bagian 350 “Pengambilan Sampel dalam Audit”.
 dikembalikan tidak memberikan bukti eksplisit bahwa pihak ketiga telah
menerima permintaan konfirmasi dan memverifikasi bahwa informasi yang
terkandung di dalamnya adalah benar.

PENGALAMAN SEBELUMNYA

23. Dalam menentukan efektivitas dan efisiensi penggunaan prosedur konfirmasi,

auditor dapat mempertimbangkan riwayat audit dari tahun-tahun sebelumnya
atau dari audit atas entitas serupa. Informasi ini mencakup tingkat tanggapan,
pengetahuan tentang informasi yang salah yang telah diidentifikasi dalam
audit tahun-tahun sebelumnya, dan pengetahuan tentang informasi yang tidak
akurat yang terdapat dalam konfirmasi dengan tanggapan. Sebagai contoh,
dalam kasus di mana auditor menerima persentase tanggapan yang rendah atas
permintaan konfirmasi yang dibuat dengan benar dalam audit sebelumnya,
maka auditor dapat mempertimbangkan untuk memperoleh bukti audit dari
sumber lain.

SIFAT INFORMASI YANG DIKONFIRMASI

24. Saat merancang permintaan konfirmasi, auditor harus mempertimbangkan

jenis informasi yang dapat dengan mudah dikonfirmasi oleh penerima, karena
sifat informasi yang dikonfirmasi dapat secara langsung memengaruhi
kompetensi bukti yang diperoleh, serta persentase konfirmasi. . Misalnya,
sistem akuntansi penerima tertentu dapat mempermudah konfirmasi transaksi
individual, daripada seluruh saldo akun. Selain itu, penerima mungkin tidak
dapat mengonfirmasi saldo kredit Anda, tetapi mungkin dapat mengonfirmasi
apakah pembayaran Anda lancar, jumlah pembayaran, dan persyaratan kredit
Anda.

25. Dalam menentukan jenis informasi yang harus dikonfirmasi, penting bagi
auditor untuk mengetahui perjanjian dan transaksi yang dimiliki klien dengan
pihak ketiga. Auditor harus mempelajari dasar perjanjian dan transaksi
tersebut agar dapat menentukan informasi yang akan dimasukkan dalam
permintaan konfirmasi. Auditor harus mempertimbangkan untuk meminta
konfirmasi persyaratan untuk transaksi dan transaksi yang tidak biasa, seperti
penjualan dimana barang dagangan ditagih tetapi tidak dikirimkan, selain
jumlah yang terlibat. Auditor juga harus mempertimbangkan kemungkinan
modifikasi perjanjian secara lisan, seperti syarat pembayaran yang tidak biasa
atau hak pengembalian yang sangat fleksibel. Dalam kasus di mana auditor
 percaya bahwa ada tingkat risiko modifikasi verbal yang tinggi atau sedang,
auditor harus mengajukan pertanyaan dan memperoleh perincian setiap
modifikasi terhadap perjanjian tertulis. Salah satu cara yang dapat dilakukan
adalah dengan meneguhkan baik syarat-syarat akad maupun adanya
modifikasi lisan terhadapnya.

PENERIMA

26. Auditor harus mengirimkan permintaan konfirmasi kepada pihak ketiga yang,
menurut opini auditor, memiliki pengetahuan yang memadai atas informasi
yang akan dikonfirmasi. Misalnya, untuk mengkonfirmasi jaminan klien
dengan lembaga keuangan, auditor harus mengarahkan permintaan konfirmasi
kepada pejabat lembaga tersebut yang bertanggung jawab atas hubungan
lembaga tersebut dengan klien tersebut, atau memiliki pengetahuan tentang
transaksi atau perjanjian yang dimaksud.
27. Dalam hal auditor menerima informasi tentang kompetensi penerima,
pengetahuan, motivasi, kemampuan atau kemauan untuk menanggapi atau
tentang objektivitasnya mengenai entitas yang diaudit (2) , auditor harus
mempertimbangkan pengaruh informasi tersebut dalam kaitannya dengan
rancangan permintaan konfirmasi, dengan pengevaluasian hasil dan dengan
tekad untuk menerapkan prosedur lain jika diperlukan. Selain itu, mungkin
terdapat keadaan (seperti transaksi akhir tahun yang signifikan dan tidak biasa
yang berdampak signifikan terhadap laporan keuangan atau kasus di mana
pihak penerima menahan sejumlah besar aset entitas) di mana auditor harus
menggunakan tingkat skeptisisme yang lebih besar mengenai faktor-faktor
yang disebutkan di atas dalam kaitannya dengan penerima. Dalam keadaan
seperti itu, auditor harus memutuskan apakah terdapat alasan yang cukup
untuk berasumsi bahwa penerima akan memberikan bukti kompeten yang
cukup.

PROSEDUR KONFIRMASI

28. Dalam melaksanakan prosedur konfirmasi, auditor harus memelihara

pengendalian(3) tentang permintaan konfirmasi dan tanggapan.
(2)
Dalam hal entitas berelasi, lihat paragraf 09 dan 10 Seksi 334, yang memberikan
panduan untuk memeriksa transaksi antara pihak berelasi yang telah diidentifikasi oleh auditor.
(3)
Kebutuhan untuk memelihara pengendalian tidak menghalangi penggunaan auditor
internal dalam proses konfirmasi (Lihat Bagian 322. “Pertimbangan Auditor Independen Fungsi
Audit Intern Dalam Audit Laporan Keuangan).
 Untuk mempertahankan kontrol, kontak harus dilakukan dengan penerima
untuk meminimalkan kemungkinan bahwa hasil akan dipengaruhi oleh
permintaan konfirmasi atau respons yang dicegat dan dirusak.

29. Terkadang penerima, karena tekanan waktu dan faktor lainnya, menanggapi
permintaan konfirmasi, selain konfirmasi tertulis yang dikirim melalui pos.
Ketika tanggapan jenis ini diterima, bukti tambahan mungkin diperlukan
untuk mendukung validitasnya. Misalnya, ada risiko dalam tanggapan faks,
karena sulitnya menentukan orang yang mengirim pesan. Untuk mengurangi
risiko yang melekat pada tanggapan melalui faks dan agar tanggapan tersebut
dapat dianggap sebagai bukti audit yang valid, auditor harus melakukan
tindakan pencegahan tertentu, seperti memverifikasi asal tanggapan, dengan
melakukan panggilan telepon ke pengirim yang diduga. Selain itu, auditor
harus mempertimbangkan untuk meminta pengirim yang mengaku
mengirimkan dokumen asli langsung ke auditor. Konfirmasi lisan harus
dicatat sedemikian rupa dalam kertas kerja. Dalam hal konfirmasi lisan
penting, auditor harus meminta agar orang yang bersangkutan mengirimkan
konfirmasi tertulis langsung kepada auditor.

30. Saat menggunakan permintaan konfirmasi non-negatif, auditor harus

menindaklanjuti dengan permintaan kedua, dan terkadang ketiga, saat tidak
ada tanggapan yang diterima.

PROSEDUR ALTERNATIF

31. Dalam kasus di mana auditor tidak menerima tanggapan atas satu atau lebih
permintaan konfirmasi positif, auditor harus menerapkan prosedur alternatif
untuk memperoleh bukti yang diperlukan untuk mengurangi risiko audit ke
tingkat yang dapat diterima. Namun, penghilangan prosedur alternatif dapat
diterima: a) ketika auditor tidak mengamati, sehubungan dengan permintaan
yang tidak terjawab, faktor kualitatif sistematis yang tidak biasa (sebagai
contoh, bahwa semua permintaan yang tidak terjawab mengacu pada transaksi
akhir tahun) . tahun), dan b) dalam pengujian untuk mendeteksi jumlah yang
terlalu tinggi, memproyeksikan ke seluruh sampel sebagai 100% kesalahan
jumlah permintaan yang tidak terjawab dan menambahkannya ke total semua
perbedaan lain yang akan disesuaikan, situasinya tidak akan terpengaruh oleh
ini pendapat auditor tentang kewajaran penyajian laporan keuangan.
32. Sifat dari prosedur alternatif bervariasi berdasarkan akun dan klaim.
Misalnya, dalam pemeriksaan piutang usaha, prosedur alternatif dapat
mencakup pemeriksaan penagihan selanjutnya (termasuk perbandingan antara
penagihan tersebut dan barang yang dibayarkan), dokumen pengiriman, atau
dokumentasi pelanggan lainnya untuk memverifikasi asersi tersebut. Dalam
pemeriksaan utang usaha, misalnya, prosedur alternatif dapat mencakup
pemeriksaan pembayaran selanjutnya, korespondensi dengan pihak ketiga,
atau riwayat lain, untuk memverifikasi asersi kelengkapan.

MENGEVALUASI HASIL PROSEDUR KONFIRMASI

33. Auditor harus mengevaluasi bukti gabungan yang diperoleh dari konfirmasi
dan prosedur alternatif, setelah melakukan prosedur alternatif, untuk
memastikan bahwa bukti yang cukup telah diperoleh untuk semua asersi yang
relevan mengenai laporan keuangan. Dalam melakukan evaluasi tersebut,
auditor harus mempertimbangkan: a) keandalan konfirmasi dan prosedur
alternatif; b) sifat dari setiap kelalaian, termasuk implikasinya, baik kuantitatif
maupun kualitatif; c) bukti yang diperoleh melalui prosedur audit lain, dan d)
apakah perlu untuk memperoleh bukti tambahan. Jika gabungan bukti yang
diperoleh dari konfirmasi, prosedur alternatif dan prosedur lain tidak
mencukupi, auditor harus meminta konfirmasi tambahan atau melakukan
pengujian lain, seperti pengujian rinci atau prosedur analitis.

KONFIRMASI PIUTANG USAHA

34. Untuk tujuan Bagian ini, piutang berarti:

ke) Hak untuk menagih dari pelanggannya untuk penjualan barang atau jasa
dalam kegiatan bisnis normal, dan

B) Hak menagih atas pinjaman yang diberikan oleh bank dan lembaga
keuangan.

Konfirmasi piutang adalah prosedur audit yang diterima secara umum.

Sebagaimana dibahas dalam paragraf 06, secara umum diasumsikan bahwa
bukti yang diperoleh dari pihak ketiga akan memberikan bukti audit dengan
kualitas yang lebih tinggi kepada auditor daripada bukti yang umumnya
tersedia dalam entitas. Oleh karena itu, auditor dianggap akan meminta
 konfirmasi atas piutang selama review, kecuali salah satu dari pernyataan
berikut ini benar:
 Piutang usaha tidak material dalam kaitannya dengan laporan keuangan.

 Menggunakan komit tidak akan efektif. (4)

 Gabungan tingkat risiko bawaan dan risiko pengendalian diestimasi oleh

auditor menjadi rendah dan auditor yakin bahwa tingkat estimasi tersebut
dikombinasikan dengan bukti yang diharapkan dari prosedur analitis atau
pengujian substantif atas detail cukup untuk mengurangi risiko audit ke
tingkat rendah yang dapat diterima untuk klaim yang relevan. Dalam
banyak kasus, baik konfirmasi piutang usaha maupun pengujian substantif
atas perincian lainnya diperlukan untuk mengurangi risiko ke tingkat
rendah yang dapat diterima untuk asersi tersebut.

35. Auditor yang tidak meminta konfirmasi dalam pemeriksaan piutang harus
mendukung keputusan tersebut.

(4)
Sebagai contoh, jika berdasarkan pengalaman yang diperoleh pada tahun-tahun
sebelumnya atau dalam kasus serupa, auditor menyimpulkan bahwa tingkat tanggapan terhadap
permintaan konfirmasi tidak memadai, atau jika diketahui atau diperkirakan bahwa tanggapan
tersebut tidak dapat diandalkan, auditor dapat menentukan bahwa dengan menggunakan komit
akan menjadi tidak efektif.
 BAGIAN 331

PENGAMATAN PENGAMBILAN PERSEDIAAN FISIK

Perkenalan

01. Mengamati pengambilan persediaan fisik saham adalah prosedur audit yang
berlaku umum. Auditor independen yang mengeluarkan pendapat tanpa
melakukan prosedur ini harus mengingat bahwa adalah tanggung jawabnya
untuk mendukung pendapat yang diungkapkan.

02. Tujuan dari bagian ini adalah untuk memberikan pedoman bagi auditor
independen dalam pengamatan fisik persediaan. Seksi ini hanya merujuk
pada pengamatan fisik persediaan dan bukan pada prosedur audit penting
lainnya yang umumnya disyaratkan agar auditor independen dapat puas
mengenai tujuan audit lain yang berkaitan dengan aset tersebut. (Contoh:
penilaian, presentasi, dll.)

PERTIMBANGAN UNTUK PENGAMATAN PERSEDIAAN FISIK

03. Ketika jumlah persediaan ditentukan semata-mata dengan perhitungan fisik

dan semua perhitungan dilakukan pada tanggal neraca atau tanggal lain dalam
waktu yang wajar sebelum atau setelah tanggal neraca, auditor independen
biasanya perlu hadir pada saat itu. dari hitungan dan, melalui pengamatan,
pengujian, dan penyelidikan yang tepat, puas dengan keefektifan metode yang
digunakan untuk melakukan inventarisasi dan tingkat kepercayaan yang dapat
dia miliki mengenai representasi klien tentang jumlah dan kondisi fisik stok.

04. Bila catatan persediaan perpetual dipelihara dengan baik dan diverifikasi
secara berkala oleh klien melalui perbandingan dengan perhitungan fisik,
prosedur pengamatan persediaan oleh auditor dapat dilaksanakan selama
periode yang ditelaah atau setelah tanggal penutupan.

05. Saat ini, beberapa entitas telah mengembangkan pengendalian persediaan atau
metode penentuan persediaan, termasuk sampling statistik, yang sangat efektif
dalam menentukan jumlah yang ada dan cukup andal untuk membuat
penghitungan fisik tahunan dari setiap item persediaan tidak diperlukan.
 Dalam keadaan seperti itu, auditor independen harus meyakinkan dirinya
sendiri bahwa metode dan prosedur klien cukup andal untuk menghasilkan
hasil yang secara substansial setara dengan yang akan diperoleh dengan
menghitung semua pos setiap tahun. Auditor harus hadir untuk
mengobservasi penghitungan sebanyak yang diperlukan dan harus puas
dengan keefektifan prosedur penghitungan yang digunakan. Jika klien
menerapkan metode sampling statistik dalam melakukan inventarisasi, auditor
harus yakin bahwa rencana sampling tersebut masuk akal dan valid secara
statistik, telah diterapkan dengan benar, dan hasilnya wajar sesuai dengan
kondisinya.

06. Ketika auditor independen belum puas sehubungan dengan persediaan yang
dimiliki klien melalui prosedur yang diuraikan dalam paragraf 03 sampai 05,
bukti dari catatan akuntansi saja tidak akan cukup baginya untuk puas
sehubungan dengan jumlah stok; Auditor harus selalu membuat, atau
mengobservasi, beberapa perhitungan fisik persediaan dan menerapkan
pengujian yang tepat atas transaksi yang dilakukan dalam periode antara
tanggal penghitungan fisik dan akhir tahun fiskal. Hal ini harus disertai
dengan pemeriksaan catatan beberapa jumlah pelanggan dan prosedur yang
berkaitan dengan persediaan fisik yang menjadi dasar jumlah persediaan
neraca yang dilaporkan.

07. Auditor independen mungkin disyaratkan untuk mengaudit laporan keuangan

yang mencakup periode kini dan satu atau lebih periode sebelumnya yang
belum diobservasi atau dilakukan penghitungan fisik persediaan. Akan tetapi,
auditor dapat memperoleh kepuasan sehubungan dengan persediaan periode
lalu tersebut melalui prosedur yang tepat, seperti pengujian atas transaksi
sebelumnya, reviu atas catatan penghitungan sebelumnya, dan penerapan
pengujian margin kotor. persediaan periode berjalan.

SAHAM YANG DIKELOLA DI GUDANG UMUM (WARRAN) ATAU

PIHAK KETIGA

08. Jika stok disimpan di gudang publik atau pihak ketiga, auditor biasanya harus
mendapatkan konfirmasi tertulis langsung dari kustodian ini. Jika persediaan
tersebut mewakili proporsi yang signifikan dari aset lancar atau total aset,
untuk memperoleh keyakinan memadai mengenai keberadaannya, auditor
harus melaksanakan satu atau lebih prosedur berikut, yang dianggap perlu
sesuai dengan kondisinya.
ke) Bukti prosedur pemilik inventaris untuk memantau kustodian
eksternal dan mengevaluasi kinerjanya.

B) Jika memungkinkan, dapatkan laporan auditor independen tentang

prosedur kontrol kustodian eksternal untuk persediaan, termasuk, jika
berlaku, kontrol atas waran, atau terapkan prosedur pergudangan alternatif
untuk mendapatkan keyakinan memadai bahwa informasi yang diterima
dari kustodian dapat diandalkan.

C) Pengamatan jumlah stok fisik, jika praktis dan masuk akal.

D) Jika surat gadai telah digadaikan sebagai agunan, konfirmasikan rincian

gadai dengan kreditur yang bersangkutan.
 BAGIAN 333

REPRESENTASI ADMINISTRASI

Perkenalan

01. Bagian ini menetapkan persyaratan bagi auditor independen untuk

memperoleh representasi tertulis tertentu dari manajemen, sebagai bagian
dari audit atas laporan keuangan yang dilaksanakan sesuai dengan standar
auditing yang berlaku umum di Chili dan memberikan panduan tentang
representasi tersebut. .

Percaya pada Representasi Administrasi

02. Selama pelaksanaan audit, manajemen membuat representasi tertentu

kepada auditor, baik lisan maupun tertulis, sebagai tanggapan atas
permintaan keterangan khusus atau melalui laporan keuangan.
Representasi manajemen tersebut merupakan bagian dari bukti yang
diperoleh auditor independen, tetapi bukan merupakan pengganti untuk
melaksanakan prosedur audit yang diperlukan untuk memperoleh dasar
yang memadai untuk suatu pendapat atas laporan keuangan yang diaudit.
Representasi tertulis manajemen mengkonfirmasi hal-hal yang diberikan
secara eksplisit atau implisit kepada auditor; menunjukkan dan
mendokumentasikan validitas yang tepat dari representasi tersebut dan
mengurangi kemungkinan kesalahpahaman mengenai hal-hal yang mereka
rujuk.

03. Auditor memperoleh representasi tertulis untuk melengkapi prosedur audit

mereka. Dalam banyak kasus, auditor melaksanakan prosedur audit yang
dirancang khusus untuk memperoleh bukti mengenai hal-hal yang juga
menjadi subjek representasi tertulis. Sebagai contoh, setelah auditor
melaksanakan prosedur audit yang diperlukan untuk memeriksa transaksi
pihak berelasi, bahkan jika hasil prosedur tersebut menunjukkan bahwa
transaksi pihak berelasi telah diungkapkan dengan tepat, auditor harus
memperoleh representasi tertulis untuk mendokumentasikan bahwa
Manajemen tidak mengetahui apakah salah satu dari transaksi ini atau
lainnya belum diungkapkan dengan benar.
Dalam beberapa kasus, bukti yang dapat diperoleh dengan menerapkan
prosedur audit selain permintaan keterangan terbatas; oleh karena itu,
memperoleh representasi tertulis untuk memberikan bukti tambahan.
 Sebagai contoh, jika suatu entitas berencana untuk menghentikan suatu
lini bisnis dan auditor tidak dapat memperoleh informasi yang memadai
melalui prosedur audit lain untuk mendukung rencana atau maksud
tersebut, auditor memperoleh representasi tertulis untuk memberikan bukti
tentang maksud manajemen. .

04. Jika representasi yang dibuat oleh manajemen tidak konsisten dengan
bukti audit lainnya, auditor harus menginvestigasi keadaan tersebut dan
mempertimbangkan keandalan representasi yang dibuat. Berdasarkan
keadaan tersebut, auditor harus mempertimbangkan apakah
ketergantungan pada representasi manajemen yang berkaitan dengan
aspek lain dalam laporan keuangan dibenarkan dan tepat.

Memperoleh Representasi Tertulis

05. Representasi tertulis manajemen harus diperoleh untuk semua laporan

keuangan dan periode yang tercakup dalam laporan auditor. 1 . Misalnya,
jika melaporkan laporan keuangan komparatif, representasi tertulis yang
diperoleh pada penyelesaian audit terakhir harus mencakup semua periode
pelaporan. Representasi tertulis tertentu yang diperoleh auditor akan
bergantung pada keadaan audit dan sifat serta dasar penyajian laporan
keuangan.

06. Sehubungan dengan audit atas laporan keuangan yang disajikan sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum, representasi khusus harus
berkaitan dengan hal-hal berikut2 :
Laporan keuangan
ke. Pengakuan manajemen atas tanggung jawabnya atas penyajian wajar
dalam laporan keuangan atas posisi keuangan, hasil operasi dan arus kas,
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chile.
B. Pernyataan oleh manajemen bahwa, sepanjang pengetahuan dan
pemahamannya, laporan keuangan telah disajikan secara wajar sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chili.

1
) Lampiran A “Ilustrasi Surat Representasi Manajemen” berisi ilustrasi surat representasi.
2
) Representasi khusus juga berlaku untuk laporan keuangan yang
disajikan sesuai dengan dasar akuntansi yang luas selain prinsip akuntansi yang
berlaku umum. Representasi spesifik yang diperoleh harus didasarkan pada sifat dan
dasar penyajian laporan keuangan yang diaudit.
Integritas Informasi
c . Ketersediaan semua catatan akuntansi keuangan dan informasi yang
terkait dengannya.
d . Integritas dan ketersediaan semua risalah rapat dan sesi pemegang saham,
direksi dan komite direksi.
Dan. Komunikasi dari badan pengatur tentang ketidakpatuhan atau
kekurangan dalam pelaporan dan standar khusus.
F. Tidak adanya transaksi yang tidak tercatat.

Pengakuan, Pengukuran dan Pengungkapan

e. Auditor harus mendapatkan representasi tertulis dari pengakuan
manajemen bahwa manajemen percaya bahwa dampak dari salah saji yang
tidak dikoreksi dalam laporan keuangan yang diidentifikasi oleh auditor
selama pemeriksaan auditnya untuk periode terakhir dianggap baik secara
individual atau secara keseluruhan. secara keseluruhan.
H. Informasi mengenai ketidakberesan yang melibatkan manajemen, personel
yang memiliki peran signifikan dalam pengendalian internal, atau pihak
lain di mana ketidakberesan tersebut dapat berdampak signifikan terhadap
laporan keuangan.
i. Rencana atau niat yang dapat mempengaruhi nilai buku atau klasifikasi
aset atau liabilitas.
j. Informasi mengenai transaksi dengan pihak berelasi dan jumlah piutang
atau hutang kepada pihak berelasi 3 .
k. Jaminan, baik tertulis maupun lisan, yang menjadi tanggung jawab
kontinjensi entitas.
______________________________
3
) Lihat Bagian 334, Pihak Terkait.
Dia.Estimasi signifikan dan konsentrasi signifikan yang diketahui administrasi
yang wajib diungkapkan sesuai dengan peraturan yang berkaitan dengan
hal ini.
m. Ketidakpatuhan atau kemungkinan ketidakpatuhan terhadap undang-
undang atau peraturan, yang dampaknya harus dipertimbangkan untuk
diungkapkan dalam laporan keuangan atau sebagai dasar untuk mencatat
kontijensi kerugian.
n. Klaim atau sengketa tertunda yang telah dilaporkan oleh penasihat hukum
entitas yang kemungkinan akan dipertahankan dan harus diungkapkan
sesuai dengan Buletin Teknis Sekolah Tinggi Akuntan Chili No. 6
"Akuntansi untuk Kontinjensi"4 .
N. Liabilitas lain dan keuntungan atau kerugian kontinjensi yang perlu dibuat
penyisihan atau diungkapkan dalam laporan keuangan.
salah satu. Kepemilikan yang memuaskan atas aset, gadai atau sitaan atas
aset dan aset yang dijaminkan.
P. Pelanggaran aspek kontraktual yang dapat mempengaruhi laporan
keuangan.
Peristiwa selanjutnya
Q. Informasi mengenai peristiwa selanjutnya5 .

07. Umumnya surat representasi harus diadaptasi untuk menyertakan

tambahan representasi manajemen yang tepat terkait dengan hal-hal
tertentu dari bisnis atau industri yang dimiliki entitas tersebut. Contoh
representasi tambahan yang mungkin sesuai disertakan dalam Lampiran
B.

08. Representasi manajemen mungkin terbatas pada hal-hal yang dianggap

signifikan, baik secara individu atau agregat, terhadap laporan keuangan,
asalkan manajemen dan auditor telah mencapai pemahaman tentang
materialitas untuk tujuan ini. Materialitas mungkin berbeda untuk representasi
yang berbeda. Penjelasan tentang materialitas dapat dicantumkan secara tegas
dalam surat pernyataan, baik secara kualitatif maupun kuantitatif.
Pertimbangan dari

_________________________________
4
) Jika entitas belum berkonsultasi dengan penasihat hukum mengenai litigasi, tuntutan
hukum, dan klaim, auditor biasanya mengandalkan penelaahan atas informasi yang
tersedia secara internal dan memperoleh representasi tertulis dari manajemen tentang
tidak adanya litigasi, tuntutan hukum, dan klaim.
5
) Lihat Standar Audit, pasal 560 “Peristiwa Kemudian”.

materialitas tidak berlaku untuk representasi yang tidak berhubungan

langsung dengan jumlah yang tercantum dalam laporan keuangan, sebagai
contoh, item ( a ), (c), (d) dan (e) di atas. Selanjutnya, karena mungkin
dampak penyimpangan, dalam aspek pemeriksaan audit lainnya,
batasan materialitas tidak berlaku untuk butir ( g ) di atas, sehubungan
dengan manajemen atau karyawan yang memiliki peran signifikan dalam
pengendalian internal.
09. Representasi tertulis harus ditujukan kepada auditor. Karena auditor
bertanggung jawab atas peristiwa yang terjadi hingga tanggal laporannya,
yang mungkin memerlukan penyesuaian atau pengungkapan dalam
laporan keuangan, representasi harus dibuat pada tanggal tidak lebih awal
 dari tanggal laporannya. [Jika auditor memiliki “dua tanggal” dalam
laporannya, ia harus mempertimbangkan apakah tepat untuk memperoleh
representasi tambahan terkait dengan peristiwa setelah itu. Lihat bagian
530 “Tanggal Laporan Auditor Independen”. Surat tersebut harus
ditandatangani oleh anggota manajemen yang bertanggung jawab secara
keseluruhan atas hal-hal keuangan, akuntansi, dan operasional yang
diyakini oleh auditor sebagai tanggung jawab dan diketahui, secara
langsung atau melalui orang lain dalam organisasi, tentang hal-hal yang
tercakup dalam representasi. Anggota administrasi tersebut biasanya
termasuk Akuntan Umum, Manajer Administrasi dan Keuangan dan
Manajer Umum atau orang lain dengan posisi setara dalam entitas.

10. Jika manajemen saat ini (Admin dan Manajer Keuangan dan Manajer
Umum) tidak terlibat selama semua periode yang tercakup dalam laporan
auditor, auditor masih harus mendapatkan representasi dari manajemen
saat ini untuk periode tersebut. Representasi tertulis tertentu yang
diperoleh auditor akan bergantung pada keadaan perikatan dan sifat serta
dasar penyajian laporan keuangan. Seperti disebutkan dalam paragraf 8,
representasi manajemen mungkin terbatas pada hal-hal, baik secara
individual maupun agregat, yang material terhadap laporan keuangan.

11. Dalam keadaan tertentu, auditor dapat memperoleh representasi tertulis

dari orang lain. Misalnya, Anda mungkin ingin memperoleh representasi
tertulis tentang kelengkapan risalah rapat pemegang saham, rapat direktur,
dan komite direktur atau audit, dari orang yang bertanggung jawab untuk
menyimpan risalah tersebut. Selain itu, jika auditor independen
melakukan audit atas laporan keuangan anak perusahaan, tetapi tidak
mengaudit laporan keuangan anak perusahaan, mereka mungkin ingin
mendapatkan representasi dari manajemen induk atas hal-hal yang dapat
berdampak pada anak perusahaan, seperti transaksi dengan pihak
berelasi. . , atau niat perusahaan induk untuk memberikan dukungan
keuangan terus menerus kepada anak perusahaan.

12. Ada keadaan di mana auditor harus memperoleh representasi terbaru dari
manajemen. Jika mantan auditor diminta oleh mantan klien untuk
menerbitkan kembali (atau menyetujui untuk menggunakan kembali) 6
laporannya atas laporan keuangan periode sebelumnya dan laporan
keuangan tersebut harus disajikan secara komparatif dengan laporan
keuangan yang diaudit dari periode selanjutnya, auditor sebelumnya harus
harus mendapatkan surat representasi terbaru dari manajemen mantan
 klien. Pemutakhiran pernyataan tersebut harus menunjukkan (a) jika ada
atau tidak ada informasi yang telah diketahui oleh administrasi yang
menentukan bahwa ia percaya bahwa salah satu atau tidak ada pernyataan
sebelumnya yang harus diubah dan (b) jika suatu peristiwa telah terjadi
setelah tanggal pernyataan tersebut. laporan keuangan terakhir yang
dilaporkan oleh auditor, yang memerlukan penyesuaian atau
pengungkapan dalam laporan keuangan tersebut 7 .

Batasan Lingkup Ujian

13. Penolakan manajemen untuk memberikan representasi tertulis merupakan

pembatasan ruang lingkup audit yang menghalangi pendapat wajar tanpa
pengecualian dan biasanya cukup untuk menyebabkan auditor menahan
diri untuk tidak memberikan pendapat atau menarik diri dari perikatan.
Namun, berdasarkan sifat representasi yang tidak diperoleh atau keadaan
penolakan, auditor dapat menyimpulkan bahwa opini wajar dengan
pengecualian sudah tepat. Selain itu, auditor harus
_________________________________
6) Di beberapa negara, penggunaan kembali laporan keuangan digunakan, yang terdiri
dari penyertaan laporan keuangan yang lebih baru dengan laporan keuangan yang
telah diaudit dari periode sebelumnya. Dalam hal ini, laporan auditor harus
mempertahankan tanggal aslinya dan tanggal surat representasi harus diperbarui.

7) Dalam Lampiran C, “Pembaruan Ilustrasi Surat Representasi Administrasi”,

disertakan model surat representasi yang diperbarui.

Pertimbangkan efek penolakan terhadap kepercayaan Anda pada

representasi manajemen lainnya.

14. Jika auditor dihalangi untuk melaksanakan prosedur yang dianggap perlu
dalam keadaan yang berkaitan dengan suatu hal yang signifikan terhadap
laporan keuangan, meskipun manajemen telah membuat representasi
mengenai hal tersebut, terdapat pembatasan ruang lingkup audit dan
auditor harus mengeluarkan pendapat dengan pengecualian atau abstain
dari memberikan pendapat.
 Lampiran A

Ilustrasi Surat Representasi Administrasi

1. Surat ini, yang berkaitan dengan audit atas laporan keuangan yang disusun
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chile, disajikan hanya
sebagai ilustrasi. Paragraf pengantar harus menjelaskan laporan keuangan dan
periode yang dicakup oleh laporan auditor independen, misalnya “neraca
Perusahaan XYZ per 31 Desember, 20X1 dan 20X0, dan laporan laba rugi dan
arus kas terkait untuk tahun-tahun yang diselesaikan pada tanggal tersebut ."
Representasi tertulis yang diperoleh harus didasarkan pada keadaan perikatan
dan sifat serta dasar penyajian laporan keuangan yang menjadi subjek audit.
(Lihat Exhibit B, “Representasi Ilustrasi Tambahan”).

2. Jika ada hal-hal yang harus diungkapkan kepada auditor, hal tersebut harus
ditunjukkan dalam representasi. Misalnya, jika suatu peristiwa setelah tanggal
neraca telah diungkapkan dalam laporan keuangan, paragraf terakhir dapat
diubah menjadi sebagai berikut: “sejauh pengetahuan dan keyakinan kami,
kecuali sebagaimana diatur dalam Catatan X laporan keuangan , tidak ada
peristiwa berikutnya yang terjadi. . .” Demikian pula, jika sesuai, item 6 model
ini dapat dimodifikasi sebagai berikut: “Perusahaan tidak memiliki rencana
atau niat yang dapat secara signifikan memengaruhi nilai buku atau klasifikasi
aset dan liabilitas, kecuali rencana kami untuk menjual aset X untuk dijual. ,
seperti yang ditunjukkan dalam catatan XX atas laporan keuangan yang
dikomentari dalam rapat dewan tertanggal...”.

3. Pembahasan mengenai hal-hal yang signifikan yang digunakan dalam ilustrasi

surat tersebut diadaptasi dari standar yang terdapat dalam Section 150 paragraf
04 Standar Auditing yang Diterima Secara Umum.

4. Istilah-istilah tertentu digunakan dalam surat ilustratif. Untuk mengklarifikasi

arti istilah tersebut, auditor mungkin ingin memberikan definisi tersebut
kepada manajemen dan meminta agar definisi tersebut dicantumkan dalam
representasi tertulis.

5. Surat ilustrasi mengasumsikan bahwa manajemen dan auditor telah mencapai

pemahaman tentang batas materialitas untuk tujuan representasi tertulis.
Namun demikian, perlu diperhatikan bahwa batasan materialitas tidak berlaku
untuk representasi tertentu, sebagaimana dijelaskan dalam paragraf 8 Bagian
ini.
6. Model Surat Representasi.
[ Tanggal ]
Tuan-tuan. [ Auditor Independen ]
Kami memberikan informasi ini sehubungan dengan auditnya atas [ identifikasi
laporan keuangan ] atas [ nama entitas ] pada [ tanggal ] dan untuk [ periode ]
untuk menyatakan pendapat apakah laporan keuangan [ konsolidasi, jika berlaku ]
menyajikan secara wajar, dalam semua aspek yang material, posisi keuangan, hasil
operasinya dan arus kas [ nama entitas ] sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum di Chile. Kami menegaskan bahwa kami bertanggung jawab atas
penyajian wajar dalam laporan keuangan [ konsolidasi, jika berlaku ] dari posisi
keuangan, hasil operasi dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Chile.

Representasi tertentu dari kartu ini digambarkan terbatas pada hal-hal yang
signifikan. Pos-pos dianggap signifikan, terlepas dari jumlahnya, jika melibatkan
penghilangan atau kesalahan dalam informasi akuntansi yang, mengingat
kondisinya, memungkinkan pertimbangan orang yang berakal sehat, yang
mengandalkan informasi tersebut, untuk dimodifikasi atau dipengaruhi oleh
kelalaian atau kesalahan.

Kami menegaskan bahwa sepanjang pengetahuan dan keyakinan kami pada [(

tanggal laporan auditor), ] representasi berikut dibuat untuk Anda selama
pelaksanaan audit Anda.

1. Laporan keuangan tersebut disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip

akuntansi yang berlaku umum di Chile.

2. Kami telah menyediakan semuanya (semuanya):

ke. Catatan keuangan dan data terkait.
B. Risalah rapat pemegang saham, direktur, dan komite direktur atau
ringkasan tindakan yang diambil pada rapat terakhir yang risalahnya belum
dibuat.

3. Tidak ada komunikasi dari badan pengatur mengenai ketidakpatuhan atau

kekurangan dalam pelaporan dan standar khusus.

4. Tidak ada transaksi signifikan yang belum dicatat dengan baik dalam
akuntansi yang mendukung laporan keuangan.
5. Pengaruh kesalahan atau kelalaian yang tidak dikoreksi dalam laporan
keuangan, secara individual atau dianggap sebagai keseluruhan, tidak material
untuk laporan keuangan secara keseluruhan.

6. Belum ada:
ke. Penyimpangan yang melibatkan manajemen atau personel yang memiliki
peran signifikan dalam pengendalian internal,
B. Penyimpangan yang melibatkan pihak lain yang dapat berdampak
signifikan terhadap laporan keuangan.

7. Perusahaan tidak memiliki rencana atau niat yang secara signifikan dapat
mempengaruhi nilai buku atau klasifikasi aset dan liabilitas.

8. Berikut ini telah dicatat atau diungkapkan dengan benar dalam laporan
keuangan:
ke. Transaksi dengan pihak berelasi, termasuk penjualan, pembelian,
pinjaman, pengalihan, perjanjian sewa dan jaminan dan jumlah piutang
atau hutang kepada pihak berelasi.
B. Jaminan, baik tertulis maupun lisan, yang mengikat perusahaan secara
kontinjensi.
c. Estimasi signifikan dan konsentrasi signifikan yang diketahui manajemen
yang harus diungkapkan. ).[ Estimasi signifikan adalah estimasi pada
tanggal neraca, yang dapat berubah secara material selama tahun
berikutnya. Konsentrasi mengacu pada volume bisnis, pendapatan,
sumber pasokan yang tersedia, atau pasar atau wilayah geografis, yang
mungkin terjadi peristiwa yang secara material akan mengganggu
keuangan normal selama tahun berikutnya. ]

9. Mereka tidak ada:

ke. Ketidakpatuhan atau kemungkinan ketidakpatuhan terhadap undang-
undang atau peraturan, yang dampaknya harus dipertimbangkan untuk
diungkapkan dalam laporan keuangan atau sebagai dasar untuk mencatat
kontijensi kerugian.
B. Uji coba atau klaim tertunda, yang telah ditunjukkan oleh pengacara kami
kepada kami kemungkinan besar akan dipertahankan dan harus
diungkapkan sesuai dengan Buletin Teknis Asosiasi Akuntan Chili AG
Nomor 6. 1
1
Dalam kasus yang dibahas pada catatan kaki 4 paragraf 6 huruf n bagian ini, representasi
 C. Liabilitas atau kontinjensi lain dari laba rugi yang harus disediakan atau
diungkapkan sesuai dengan Technical Bulletin of the College of
Accountants of Chile AG Nomor 6.

10. Perusahaan memiliki hak yang memuaskan atas semua aset yang dimilikinya
dan tidak ada gadai atau hak gadai atas aset tersebut, juga tidak ada satu pun
dari aset ini yang dijadikan jaminan.

11. Perusahaan telah mematuhi semua aspek kontraktual yang akan berdampak
signifikan terhadap laporan keuangan jika terjadi wanprestasi.

12. Untuk memenuhi persyaratan ini, paragraf berikut perlu dimasukkan ke

dalam model Surat Representasi, ditunjukkan dalam Lampiran Bagian 333
"Representasi Administrasi":

“Publikasi tahunan laporan keuangan akan dibuat dalam

bentuk…(lengkap atau disederhanakan)…pada laporan
keuangan konsolidasi (atau individu) di surat kabar ………
(nama) …….., yang sebelumnya akan dikirimkan kepada Anda
untuk ulasan dan persetujuan Anda atas publikasi tersebut.
Dengan tujuan yang sama, laporan keuangan dan laporan
auditor independen akan dikirimkan, yang akan dituangkan
dalam Laporan Tahunan kepada Pemegang Saham. 2

[Tambahkan representasi tambahan apa pun yang unik untuk bisnis atau industri
entitas. Lihat paragraf 7 dan Lampiran B, “Pernyataan Ilustrasi Tambahan” dari
Bagian ini dan pertimbangkan penggabungan paragraf 4 dari Edaran Audit No.
16].

Sepanjang pengetahuan dan pemahaman kami, tidak ada kejadian setelah tanggal
neraca dan sampai dengan tanggal surat ini yang memerlukan penyesuaian atau
pengungkapan dalam laporan keuangan tersebut di atas.
dapat ditulis sebagai berikut:
Kami tidak mengetahui litigasi yang tertunda atau ancaman litigasi, tuntutan hukum, atau
klaim yang tertunda dalam bentuk apa pun yang memerlukan penyisihan atau
pengungkapan dalam laporan keuangan sesuai dengan Buletin Teknis No. 6 dari Sekolah
Tinggi Akuntan Chile AG, dan kami belum berkonsultasi Penasihat hukum mengenai
litigasi, tuntutan hukum atau klaim.
2
Tanggung jawab auditor hanya atas laporan keuangan yang telah diaudit dan bukan atas
hal-hal atau informasi lain yang dimuat dalam laporan tahunan.
_________________________________________
[ Nama Manajer Administrasi dan Keuangan dan Jabatan ]
____________________________________________
[Nama General Manager dan jabatan ]
 Lampiran B

Representasi Ilustrasi Tambahan

1. Sebagaimana disebutkan dalam paragraf 07 seksi ini, surat representasi harus

disesuaikan untuk menyertakan representasi manajemen yang tepat terkait
dengan hal-hal khusus untuk bisnis atau industri di mana entitas tersebut
terlibat. Auditor juga harus menyadari bahwa Standar Audit tertentu
merekomendasikan agar ia mendapatkan representasi tertulis mengenai hal-
hal yang unik untuk industri tertentu. Berikut ini adalah daftar representasi
tambahan yang mungkin sesuai dalam situasi tertentu. Daftar ini tidak
dimaksudkan untuk memasukkan semua kemungkinan kasus. Auditor juga
harus mempertimbangkan pengaruh pernyataan yang dikeluarkan setelah
penerbitan seksi ini.
Umum
Kondisi Contoh ilustrasi

Informasi keuangan interim yang tidak Informasi keuangan interim yang

diaudit dimasukkan ke dalam laporan tidak diaudit yang disertakan dalam
keuangan. laporan keuangan telah disusun dan
disajikan sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di
Chili. Prinsip akuntansi yang
digunakan untuk menyusun informasi
keuangan interim yang tidak diaudit
konsisten dengan yang digunakan
untuk menyusun laporan keuangan
auditan.

Dampak yang tidak diketahui dari Kami belum menyelesaikan proses

standar akuntansi baru.
penilaian dampak yang dihasilkan dari
standar seperti yang dijelaskan dalam
Catatan [ X ]. Oleh karena itu, Entitas
tidak dapat mengungkapkan
dampaknya terhadap posisi keuangan
dan hasil operasinya.
 Umum
Kondisi Contoh ilustrasi
Ada pembenaran untuk mengubah satu Kami percaya [ jelaskan prinsip akuntansi
prinsip akuntansi yang lain. yang baru diadopsi ] lebih disukai
daripada [ jelaskan prinsip akuntansi
sebelumnya ] karena [ jelaskan alasan
manajemen untuk perubahan prinsip
akuntansi ].
Catatan [ X ] atas laporan keuangan
Kondisi keuangan diperkuat dengan mengungkapkan semua hal yang kami
pengungkapan intensi manajemen dan ketahui relevan untuk mempertahankan
kemampuan entitas untuk terus kemampuan Entitas untuk terus
beroperasi secara berkesinambungan. beroperasi sebagai kelangsungan usaha,
termasuk peristiwa dan kondisi
signifikan dan rencana manajemen.

Kami telah meninjau penurunan nilai

Ada kemungkinan bahwa nilai aset aset jangka panjang dan tidak berwujud
jangka panjang yang signifikan atau aset setiap kali fakta atau keadaan
tidak berwujud tertentu yang dapat mengindikasikan bahwa nilai aset saat
diidentifikasi dapat mengalami ini mungkin tidak dapat diperoleh
penurunan nilai. kembali, dan kami telah mencatat
penyesuaiannya dengan tepat jika
diperlukan.

Kami setuju dengan temuan spesialis

Entitas telah menggunakan pekerjaan
spesialis
dalam evaluasi [ uraikan asersi ] dan telah
mempertimbangkan secara memadai
kualifikasi spesialis tersebut dalam
menentukan jumlah dan pengungkapan
yang digunakan dalam laporan keuangan
dan catatan akuntansi masing-masing.
Kami belum mencoba untuk
mempengaruhi para spesialis mengenai
nilai atau jumlah yang diperoleh dari
pekerjaan mereka dan kami tidak
mengetahui adanya hal yang berdampak
atau membatasi independensi atau
objektivitas para spesialis.
 Aktiva
Kondisi Contoh ilustrasi

Tersedia
Pengungkapan saldo kompensasi Perjanjian dengan lembaga
atau pengaturan lain yang keuangan yang melibatkan saldo
melibatkan pembatasan saldo yang kompensasi atau pengaturan lain
tersedia, jalur kredit, atau pengaturan yang mencakup pembatasan saldo
serupa diperlukan. yang tersedia, jalur kredit atau
perjanjian serupa telah
didiskusikan dengan tepat.

Instrumen keuangan
Manajemen memiliki intensi dan Instrumen keuangan yang telah
kemampuan untuk memiliki hingga diklasifikasikan sebagai dimiliki
jatuh tempo instrumen keuangan hingga jatuh tempo telah
yang diklasifikasikan demikian. diklasifikasikan dengan cara ini
karena niat Entitas untuk
menyimpannya dalam portofolio
dan kemampuannya untuk
melakukannya. Semua instrumen
lainnya telah diklasifikasikan
sebagai tersedia untuk dijual atau
diperdagangkan.
Kondisi Contoh ilustrasi

Ada instrumen keuangan yang berasal Informasi berikut tentang instrumen

dari risiko yang seharusnya tidak
dimasukkan dalam neraca (misalnya
derivatif) dan instrumen keuangan
dengan konsentrasi risiko kredit.
keuangan dengan risiko yang tidak
termasuk dalam neraca dan instrumen
keuangan dengan risiko kredit, dalam
kedua hal tersebut telah diungkapkan
secara wajar dalam laporan keuangan:

1. Ruang lingkup, sifat dan kondisi

instrumen keuangan yang risikonya
tidak boleh dimasukkan dalam neraca.

2. Besarnya risiko kredit instrumen

keuangan yang risikonya tidak boleh
dimasukkan dalam neraca dan
informasi tentang jaminan yang
mendukung instrumen keuangan
tersebut.

3. Konsentrasi risiko kredit yang

signifikan yang timbul dari semua
instrumen keuangan dan informasi
tentang jaminan yang mencakup
instrumen keuangan tersebut.

Saldo Piutang
Saldo piutang telah dicatat dalam Saldo piutang yang dicatat dalam
laporan keuangan. laporan keuangan merupakan klaim
yang sah terhadap debitur atas
penjualan atau beban lain yang timbul
pada atau sebelum tanggal neraca dan
penyisihan yang memadai telah dibuat
untuk risiko tidak tertagihnya.
 Aktiva
Kondisi Contoh ilustrasi
Saham Penyisihan telah dibuat untuk
Ada stok berlebih atau usang. kelebihan atau persediaan usang untuk
menyesuaikannya dengan perkiraan
nilai realisasinya.

Investasi
Ada pertimbangan yang tidak biasa
yang terlibat dalam akuntansi untuk
Proporsional Net Worth (PPV).
[ Untuk investasi dalam saham atau
hak ekuitas, baik yang tidak dapat
dipasarkan atau di mana entitas
memiliki pengaruh kepemilikan
signifikan, pilih representasi yang
tepat dari representasi berikut: ]

· Metode VPP digunakan untuk

memperhitungkan investasi Entitas
dalam modal saham [ emiten ] karena
memiliki kemampuan untuk
memberikan pengaruh yang signifikan
terhadap kebijakan operasional dan
keuangan emiten.

· Metode biaya digunakan untuk

memperhitungkan investasi Entitas
dalam modal saham [ emiten ] karena
tidak memiliki kemampuan untuk
memberikan pengaruh yang signifikan
terhadap kebijakan operasi dan
keuangan emiten.

Biaya yang ditangguhkan

Biaya yang signifikan telah Kami percaya bahwa untuk
ditangguhkan. menangguhkan pengeluaran yang
signifikan, pertimbangan yang tepat
telah diberikan pada periode
mendatang dimana manfaat akan
diterima.
 Aktiva
Kondisi Contoh ilustrasi

aset pajak tangguhan Ketentuan penilaian pajak

Terdapat aset pajak tangguhan pada
tanggal neraca.
tangguhan telah ditetapkan sesuai
dengan standar akuntansi yang
tertuang dalam Technical Bulletin
No. 60 yang dikeluarkan oleh
College of Accountants of Chile
AG “ Akuntansi Pajak
Penghasilan Tangguhan”,
termasuk estimasi manajemen atas
dasar pengenaan pajak masa depan,
jika perlu, dan apakah tepat untuk
mengurangi total aset pajak
tangguhan dengan suatu jumlah
yang mungkin tidak akan
terealisasi. [ Isi kata-kata yang
tepat yang merinci bagaimana
entitas menentukan penyisihan
penilaian terhadap aset pajak
tangguhan ].

salah satu

Penyisihan penilaian terhadap aset

pajak tangguhan pada tanggal
neraca dianggap tidak perlu karena
kemungkinan besar aset pajak
tangguhan akan terealisasi
sepenuhnya.
 Pasif
Kondisi
Utang
Hutang jangka pendek dapat dialihkan
ke jangka panjang, dan manajemen
berniat untuk melakukannya.
Mungkin ada perjanjian untuk membeli
kembali aset yang dijual sebelumnya.
Tunjangan pensiun dan pasca pensiun
Seorang aktuaris telah digunakan untuk
mengukur kewajiban dan biaya pensiun.
Contoh ilustrasi
Perusahaan telah mengecualikan
kewajiban jangka pendek sebesar $[
jumlah ] dari kewajiban lancar karena
bermaksud untuk membiayai kembali
kewajiban jangka panjang. [ Lengkapi
dengan kata-kata yang tepat yang
merinci bagaimana jumlah tersebut
akan dibiayai kembali, sebagai
berikut: ]
· Perusahaan telah menerbitkan
kewajiban jangka panjang [ jaminan
utang ] setelah tanggal neraca tetapi
sebelum penerbitan laporan keuangan
untuk tujuan pembiayaan kembali
kewajiban jangka pendek ke jangka
panjang.
· Perusahaan memiliki kapasitas
untuk melakukan refinancing
menggunakan perjanjian keuangan
yang dirujuk.
Perjanjian untuk membeli kembali
aset yang dijual sebelumnya telah
diungkapkan secara memadai.
Kami yakin bahwa asumsi dan metode
aktuaria yang digunakan untuk
mengukur kewajiban dan biaya
pensiun untuk tujuan akuntansi
keuangan adalah tepat untuk kasus
tersebut.
 Pasif
Kondisi Contoh ilustrasi

Manfaat pasca pensiun telah Kami tidak bermaksud untuk

dihapus. mengkompensasi penghapusan
manfaat pasca pensiun dengan
memberikan kenaikan manfaat
pensiun.

salah satu

Kami berencana untuk

mengkompensasi penghapusan
tunjangan pasca pensiun dengan
memberikan kenaikan tunjangan
pensiun sebesar $[ XX ].

Manajemen bermaksud untuk terus Kami berencana untuk terus

melakukan amandemen program
pensiun atau program imbalan
lainnya yang dapat mempengaruhi
periode amortisasi biaya jasa
sebelumnya atau telah menyatakan
komitmen substantif untuk
meningkatkan kewajiban imbalan .
melakukan amandemen terhadap
program manfaat pensiun atau
program manfaat pasca pensiun
lainnya, yang dapat mempengaruhi
periode amortisasi biaya jasa
sebelumnya.
salah satu

Kami tidak berencana untuk sering

melakukan amandemen terhadap
program manfaat pensiun atau
program manfaat pasca pensiun
lainnya.

(Kelanjutan)
 Warisan
Kondisi Contoh ilustrasi

Ada opsi atau perjanjian untuk Opsi atau perjanjian untuk

membeli kembali modal saham atau membeli kembali modal saham
modal saham yang dicadangkan atau modal saham yang
untuk opsi, konversi, atau dicadangkan untuk opsi, konversi
persyaratan lainnya. atau persyaratan lain telah
diungkapkan secara memadai.

Laporan pendapatan
Kondisi Contoh ilustrasi

Mungkin ada kerugian dari Penyisihan telah dibuat untuk

komitmen penjualan. kerugian yang berasal dari
pemenuhan atau ketidakmampuan
untuk memenuhi komitmen
penjualan tertentu.

Mungkin ada kerugian dari Penyisihan telah dibuat untuk

komitmen pembelian. kerugian yang berasal dari
komitmen pembelian untuk jumlah
persediaan yang melebihi
persyaratan normal atau dengan
harga yang melebihi harga pasar
saat ini.

Sifat proyek atau industri Kami telah mengungkapkan

menunjukkan kemungkinan sepenuhnya kepada Anda semua
persyaratan penjualan yang ketentuan penjualan, termasuk
dirahasiakan. semua hak pengembalian atau
penyesuaian harga dan semua
ketentuan jaminan yang diberikan
oleh penjualan.
 Lampiran C

Update Ilustrasi Surat Keterangan Administrasi

1. Kartu berikut disajikan untuk tujuan ilustrasi saja. Ini dapat digunakan dalam
kasus yang dijelaskan dalam paragraf 12 bagian ini. Manajemen tidak perlu
mengulangi semua representasi yang dibuat dalam surat representasi yang
dikeluarkan sebelumnya.

2. Jika ada hal-hal yang harus diungkapkan kepada auditor, hal tersebut harus
disebutkan dalam paragraf setelah representasi masing-masing. Misalnya,
jika suatu peristiwa setelah tanggal neraca telah diungkapkan dalam laporan
keuangan, paragraf terakhir dapat diubah menjadi: “sejauh pengetahuan dan
keyakinan kami, kecuali sebagaimana dibahas dalam Catatan X atas laporan
keuangan, tidak ada peristiwa telah terjadi. . .”
3.
[ Tanggal
Kepada Tuan-tuan [ Auditor ]
Sehubungan dengan auditnya pada [tanggal] dan untuk [periode], untuk
menyatakan pendapat apakah laporan keuangan [konsolidasian] menyajikan secara
wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha dan arus kas
[nama entitas] sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chili, kami
sebelumnya memberikan surat representasi bertanggal [ tanggal surat representasi
sebelumnya ]. Kami tidak mengetahui informasi apa pun yang akan membuat kami
percaya bahwa salah satu pernyataan yang dikeluarkan sebelumnya harus diubah.

Sepanjang pengetahuan dan keyakinan kami, tidak ada peristiwa yang terjadi
setelah [ tanggal neraca terakhir yang laporannya diterbitkan oleh auditor ] dan
sampai dengan tanggal surat ini yang memerlukan penyesuaian atau
pengungkapan dalam laporan keuangan tersebut di atas.

____________________________________________
[ Nama Manajer Administrasi dan Keuangan dan Jabatan ]

____________________________________________
[Nama General Manager dan jabatan ]
 BAGIAN 334

PIHAK TERKAIT

Perkenalan

01. Bagian ini memberikan panduan tentang prosedur yang harus

dipertimbangkan oleh auditor ketika melakukan audit atas laporan keuangan
sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum, untuk mengidentifikasi
hubungan dan transaksi dengan pihak-pihak berelasi dan untuk memastikan
pengungkapannya. catatan mereka yang sesuai. Prosedur-prosedur yang
tercakup dalam bagian ini hanyalah panduan, dan mungkin perlu menerapkan
yang lain atau menghilangkan beberapa sesuai dengan keadaan.

PERTIMBANGAN AKUNTANSI

02. Meskipun prinsip akuntansi yang diterima secara umum tidak mensyaratkan
bahwa transaksi dengan pihak-pihak berelasi dicatat berdasarkan konsep
selain yang akan sesuai jika pihak-pihak tersebut tidak berelasi, Buletin
Teknis No. 16 (Transaksi antara pihak berelasi) memberikan persyaratan
untuk penyajian dan pengungkapan dari transaksi ini. Demikian pula, ada
pernyataan dan peraturan lain yang juga berusaha menginformasikan dan
mengatur masalah ini, misalnya UU No. 18.045, Pasal 100, yang menentukan
siapa yang terkait dengan perusahaan; UU No. 18.046, dalam pasal 86 dan 87,
menjelaskan apa yang dimaksud dengan anak perusahaan dan perusahaan
asosiasi; surat edaran Pengawas Sekuritas dan Asuransi No. 1460 tahun 1997
dan surat edaran berikutnya juga menginstruksikan mengenai hal ini.

Auditor harus mempertimbangkan transaksi pihak berelasi dalam kerangka

pernyataan yang ada, dengan penekanan pada pengungkapan yang memadai.
Selain itu, auditor harus menyadari bahwa isi (substansi) suatu transaksi
tertentu dapat berbeda secara signifikan dari bentuk hukumnya, dan bahwa
laporan keuangan harus mengakui substansi transaksi tertentu daripada
bentuknya.

03. Berikut ini adalah contoh transaksi yang menurut sifatnya dapat
mengindikasikan adanya pihak berelasi:
 ke) Pinjaman yang diterima atau diberikan tanpa bunga atau dengan
suku bunga yang jauh lebih rendah dari suku bunga pasar yang berlaku
pada saat transaksi.

B) Penjualan real estat dengan harga yang sangat berbeda dari penilaian atau
nilai pasarnya.

C) Pertukaran aset dan/atau liabilitas dalam transaksi nonmoneter.

D) Pemberian kredit tanpa menentukan kapan atau bagaimana dana yang

bersangkutan akan dibayarkan.

PROSEDUR PEMERIKSAAN

04. Suatu audit yang dilakukan sesuai dengan standar auditing yang berlaku
umum tidak dapat diharapkan untuk mengidentifikasi semua transaksi pihak
berelasi. Namun, selama pelaksanaan audit, auditor mungkin mengetahui
adanya kemungkinan adanya transaksi signifikan dengan pihak berelasi yang
dapat memengaruhi laporan keuangan dan/atau pengungkapan informasi di
dalamnya, sebagaimana disyaratkan oleh Buletin Teknis No. 16. Sekolah
Tinggi Akuntan Chili AG. Prosedur audit yang disebutkan dalam seksi ini
secara khusus ditujukan untuk transaksi dengan pihak berelasi. Namun,
banyak di antaranya biasanya dilakukan dalam audit sesuai dengan standar
auditing yang berlaku umum, tanpa mengurangi keyakinan auditor bahwa
tidak ada transaksi pihak berelasi.

05. Dalam menentukan ruang lingkup pekerjaan yang akan dilakukan sehubungan
dengan potensi transaksi pihak berelasi, auditor harus memahami tanggung
jawab manajemen, hubungan setiap pihak dengan manajemen, dan hubungan
setiap pihak dengan kelompok ekonomi yang bersangkutan. Selain itu,
auditor harus mempertimbangkan pengendalian atas aktivitas administrasi,
dan juga harus mempertimbangkan tujuan bisnis yang diintegrasikan oleh
berbagai komponen kelompok ekonomi. Biasanya struktur bisnis dan gaya
operasi harus didasarkan pada budaya manajemen, pertimbangan hukum dan
pajak, diversifikasi produk dan lokasi geografis dan tidak sengaja
menyembunyikan transaksi pihak berelasi.
06. Jika tidak ada bukti sebaliknya, transaksi dengan pihak berelasi tidak boleh
dianggap berada di luar kegiatan bisnis normal. Namun, auditor harus
menyadari kemungkinan bahwa transaksi pihak berelasi mungkin semata-
mata dimotivasi, atau sampai batas tertentu, oleh kondisi yang serupa dengan
berikut ini:

ke) Kurangnya modal kerja atau kredit untuk melanjutkan usaha.

B) Kebutuhan untuk menunjukkan laba terutama dengan maksud mendukung

harga saham perusahaan.

C) Kebutuhan untuk mendukung proyeksi yang dirilis sebelumnya.

D) Ketergantungan pada satu atau beberapa produk, pelanggan atau transaksi

untuk kelangsungan perusahaan.

Dan) Penurunan industri ditandai dengan sejumlah besar kegagalan.

F) Kelebihan kapasitas terpasang.

G) Perselisihan besar, terutama antara pemegang saham dan manajemen.

H) Risiko keusangan yang signifikan, karena perusahaan berada dalam

industri teknologi tinggi.

PENETAPAN KEBERADAAN PIHAK BERELASI

07. Auditor harus menekankan atau berhati-hati dalam menguji transaksi

signifikan yang diketahuinya terkait dengan entitas yang diauditnya.
Hubungan tertentu seperti induk-anak perusahaan atau investor-investasi
mungkin terlihat jelas. Penentuan keberadaan pihak berelasi lainnya
memerlukan penerapan prosedur audit khusus, yang dapat mencakup, antara
lain, sebagai berikut:

ke) Mengevaluasi bahwa prosedur perusahaan memadai untuk

mengidentifikasi dan mencatat transaksi dengan pihak berelasi.
 B) Meminta dari manajemen nama dan tautan ke pihak berelasi dan
menanyakan apakah ada transaksi dengan pihak tersebut selama periode
tersebut.

C) Meninjau file dan korespondensi dengan entitas atau badan pengatur,

mencari nama pihak terkait dan bisnis lain di mana orang yang sama
memegang posisi eksekutif.

D) Tinjau catatan mitra atau pemegang saham perusahaan untuk

mengidentifikasi pemilik utama.

Dan) Tinjau kertas kerja dari tahun-tahun sebelumnya dan verifikasi

bahwa bagian terkait dari periode tersebut masih berlaku.

F) Menanyakan dengan auditor sebelumnya dan dengan auditor perusahaan

induk dan/atau anak perusahaan tentang pengetahuan mereka tentang
hubungan yang ada dan tingkat pengaruh atau partisipasi manajemen
dalam transaksi penting.

G) Menanyakan tentang investasi signifikan yang dilakukan selama periode

yang ditelaah, untuk menentukan apakah sifat dan luasnya menimbulkan
pihak berelasi baru.

IDENTIFIKASI TRANSAKSI DENGAN PIHAK BERELASI

08. Prosedur berikut ini dimaksudkan untuk memberikan panduan dalam

mengidentifikasi transaksi signifikan dengan pihak yang diketahui berelasi
dan dalam mengidentifikasi transaksi signifikan yang mungkin
mengindikasikan adanya hubungan yang sebelumnya tidak ditentukan.

ke) Menyediakan tim audit yang mengembangkan pekerjaan, nama

pihak berelasi yang diketahui, sehingga mereka dapat mengetahui transaksi
dengan pihak tersebut selama pemeriksaan mereka.

B) Tinjau risalah rapat Dewan Direksi dan Komite Eksekutif dan operasi
untuk mengidentifikasi informasi tentang transaksi penting yang disahkan
atau dibahas dalam rapat mereka.
 C) Meninjau korespondensi dan komunikasi dengan badan pengatur untuk
mengidentifikasi transaksi dan hubungan dengan pihak berelasi.

D) Meninjau prosedur benturan kepentingan yang diterapkan Perusahaan dan

informasi yang diperoleh dari penerapannya.

Dan) Meninjau volume dan sifat bisnis yang dilakukan dengan pelanggan
utama, pemasok, debitur dan kreditur, untuk memungkinkan identifikasi
transaksi dengan pihak berelasi dan tidak diungkapkan sebelumnya.

F) Pertimbangkan apakah ada transaksi dengan pihak berelasi yang tidak

dicatat dalam akuntansi, seperti menerima atau memberikan jasa akuntansi,
manajerial atau lainnya tanpa biaya atau yang diserap oleh pemilik utama.

G) Tinjau catatan akuntansi untuk transaksi yang tidak biasa dengan

memberikan perhatian khusus pada transaksi yang dilakukan pada atau
menjelang akhir periode.

H) Menelaah konfirmasi saldo penjaminan, yang diperoleh dari lembaga

keuangan yang memungkinkan untuk mengidentifikasi bahwa saldo
tersebut dipelihara atau dikelola untuk atau oleh pihak berelasi.

Yo) Meninjau tagihan atau tagihan firma hukum yang telah memberikan
layanan reguler atau khusus kepada perusahaan, mencari indikasi adanya
pihak terkait atau transaksi dengan pihak terkait.

J) Meninjau konfirmasi pinjaman yang diberikan dan/atau diterima, mencari

indikasi mengenai penjaminan. Ketika jaminan diidentifikasi, tentukan
sifatnya dan hubungan antara perusahaan dan penjamin, jika ada.

TINJAUAN TRANSAKSI DENGAN PIHAK BERELASI YANG

TERIDENTIFIKASI

09. Setelah mengidentifikasi transaksi pihak berelasi, auditor harus melaksanakan

prosedur yang dianggap perlu untuk memperoleh kepuasan mengenai tujuan,
sifat, dan luas transaksi tersebut serta pengaruhnya terhadap laporan
keuangan. Prosedur hendaklah diarahkan untuk memperoleh dan
mengevaluasi materi bukti yang kompeten dan harus melampaui pertanyaan
manajemen. Prosedur yang harus diperhatikan antara lain sebagai berikut:
 ke) Dapatkan pemahaman tentang tujuan bisnis atau transaksi.

B) Periksa faktur, salinan perjanjian resmi, kontrak, dan dokumen terkait

lainnya, seperti laporan penerimaan dan panduan pengiriman.

C) Menentukan apakah transaksi tersebut telah disetujui oleh Direksi dan

pejabat terkait lainnya.

D) Menguji kewajaran pengumpulan jumlah yang diungkapkan atau

dipertimbangkan untuk diungkapkan dalam laporan keuangan.

Dan) Mengatur agar audit atas saldo akun antar perusahaan grup
dilakukan pada tanggal yang bersamaan, bahkan jika tanggal penutupannya
berbeda. Mengatur penelaahan oleh auditor atas setiap entitas atas
transaksi spesifik, signifikan, dan representatif antara pihak-pihak berelasi,
dengan pertukaran informasi relevan yang tepat.

F) Periksa atau konfirmasikan dan dapatkan kepuasan terkait transferabilitas

dan nilai jaminan.

10. Bila perlu, untuk memahami sepenuhnya transaksi tertentu, prosedur berikut
harus dipertimbangkan, yang tidak diperlukan untuk mematuhi standar
auditing yang berlaku umum.

ke) Konfirmasikan jumlah dan ketentuan transaksi, termasuk jaminan

dan informasi penting lainnya dengan pihak atau pihak lain dalam
transaksi.

B) Periksa bukti yang dipegang oleh pihak atau pihak lain dalam transaksi.

C) Konfirmasikan atau diskusikan informasi penting dengan pihak ketiga

seperti: bank, penjamin, agen atau pengacara untuk mencapai pemahaman
transaksi yang lebih baik.

D) Merujuk pada publikasi keuangan, jurnal bisnis, biro kredit, dan sumber
informasi lainnya ketika ada alasan untuk percaya bahwa pelanggan,
pemasok, atau perusahaan lain yang kurang dikenal yang telah melakukan
 transaksi dalam jumlah besar dengan transaksi yang tampaknya fiktif atau
solid tanpa dasar .

Dan) Sehubungan dengan saldo tidak tertagih yang signifikan, jaminan

dan kewajiban lainnya, dapatkan informasi tentang kemampuan keuangan
pihak atau pihak lain dalam transaksi. Informasi tersebut dapat diperoleh
dari laporan keuangan yang diaudit, laporan keuangan yang tidak diaudit,
SPT pajak penghasilan dan laporan yang dikeluarkan oleh otoritas pajak,
publikasi keuangan atau lembaga kredit. Auditor harus memutuskan
tingkat jaminan yang diperlukan dan sejauh mana informasi yang tersedia
memberikan jaminan tersebut.

WAHYU

11. Untuk setiap transaksi signifikan pihak berelasi (atau akumulasi transaksi
serupa) atau kepemilikan bersama atau hubungan pengendalian manajemen
yang pengungkapannya diwajibkan oleh Buletin Teknis No. 16, auditor harus
mempertimbangkan apakah bukti kompeten yang cukup telah diperoleh untuk
memahami hubungan para pihak. dan, untuk transaksi pihak berelasi, dampak
transaksi terhadap laporan keuangan. Dia harus mengevaluasi semua
informasi yang tersedia mengenai transaksi pihak berelasi atau hubungan
pengendalian dan harus puas berdasarkan pertimbangan profesionalnya bahwa
informasi tersebut telah diungkapkan secara memadai dalam laporan
keuangan.

12. Kecuali untuk transaksi rutin, pada umumnya tidak mungkin untuk
menentukan apakah suatu transaksi tertentu dapat terjadi seandainya para
pihak tidak terkait, atau dengan asumsi telah terjadi, apa syarat-syaratnya dan
bagaimana penyelesaiannya. Konsekuensinya, sulit untuk memverifikasi
representasi bahwa transaksi dibuat dengan persyaratan yang setara dengan
yang berlaku ketika para pihak independen. Jika representasi tersebut
dicantumkan dalam laporan keuangan dan auditor yakin bahwa representasi
tersebut kurang didukung oleh manajemen, auditor harus menyatakan opini
wajar dengan pengecualian atau opini tidak wajar karena penyimpangan dari
prinsip akuntansi yang berlaku umum, tergantung pada materialitas atau
signifikansinya. relatif (Lihat Bagian 508.36 dan 37).
 BAGIAN 336

PENGGUNAAN KERJA SPESIALIS

Perkenalan

01. Tujuan seksi ini adalah untuk memberikan panduan kepada auditor dengan
menggunakan pekerjaan seorang spesialis dalam melaksanakan audit atas
laporan keuangan sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum. Untuk
tujuan Bagian ini, spesialis adalah orang (atau entitas) yang memiliki
keterampilan atau pengetahuan dalam bidang tertentu selain akuntansi atau
audit.

02. Spesialis yang dicakup oleh standar ini termasuk, namun tidak terbatas pada,
aktuaris, penilai, insinyur, konsultan lingkungan, dan ahli geologi. Standar ini
juga berlaku untuk pengacara yang berspesialisasi dalam situasi selain
memberikan layanan kepada klien mereka sehubungan dengan litigasi,
tuntutan hukum, atau masalah lain yang biasanya memerlukan konfirmasi
pengacara. Misalnya, seorang pengacara dapat diminta untuk
menginterpretasikan masalah kontrak khusus.

03. Panduan yang diberikan di bagian ini berlaku saat:

ke) Manajemen meminta atau mempekerjakan seorang spesialis dan

auditor menggunakan pekerjaan spesialis tersebut sebagai bukti dalam
pengujian substantifnya ketika mengevaluasi asersi dalam laporan
keuangan.

B) Manajemen meminta seorang spesialis yang dipekerjakan oleh firma audit

untuk memberikan jasa konsultasi (1) dan auditor menggunakan pekerjaan
spesialis tersebut sebagai bukti dalam pengujian substantifnya ketika
mengevaluasi asersi dalam laporan keuangan.

__________________________

1) Auditor harus mempertimbangkan pengaruh terhadap independensi penggunaan

pekerjaan seorang spesialis yang dipekerjakan oleh firma audit.
 C)Auditor meminta seorang spesialis dan menggunakan pekerjaannya sebagai
bukti dalam pengujian substantifnya ketika mengevaluasi asersi dalam
laporan keuangan.

04. Pedoman yang diberikan dalam seksi ini berlaku untuk audit atas laporan
keuangan yang disusun berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum dan
untuk penugasan khusus lainnya yang berkaitan dengan prinsip akuntansi.

05. Bagian ini tidak berlaku untuk situasi di mana spesialis yang dipekerjakan
oleh firma audit terlibat dalam audit.

Keputusan untuk menggunakan karya spesialis

06. Pendidikan dan pengalaman seorang auditor membekali dirinya untuk

memiliki pengetahuan bisnis secara umum; namun, mereka tidak diharapkan
memiliki pengetahuan sebagai orang yang terlatih atau terlatih dalam praktik
profesi atau aktivitas lain. Namun, selama pemeriksaannya, auditor mungkin
menghadapi situasi yang mungkin kompleks atau subyektif, yang material
terhadap penyajian laporan keuangan. Topik tersebut mungkin memerlukan
pengetahuan khusus dan, menurut pendapat auditor, memerlukan penggunaan
pekerjaan seorang spesialis.

07. Beberapa contoh hal di mana auditor dapat memutuskan apakah akan
menggunakan pekerjaan seorang spesialis adalah:

ke) Penilaian (misalnya - inventaris khusus, produk teknologi tinggi,

obat-obatan, instrumen keuangan kompleks, real estat, karya seni,
kontinjensi lingkungan, pembatasan, dll.)

B)Penentuan karakteristik fisik yang terkait dengan aset berwujud atau

kondisinya (misalnya - cadangan mineral atau bahan yang disimpan secara
massal di permukaan, dll.).

C)Penentuan jumlah yang berasal dari penggunaan teknik atau metode khusus
(misalnya - penentuan aktuaria) (2) .
___________________________
2) Dalam situasi khusus audit cadangan klaim perusahaan asuransi, spesialis selain
eksekutif atau karyawan klien harus digunakan. Jika auditor memiliki pengetahuan dan
pengalaman yang diperlukan, ia dapat bertindak sebagai spesialis.
 D) Penafsiran persyaratan teknis, undang-undang atau kontrak tertentu
(misalnya - pentingnya kontrak pada akhirnya atau dokumen hukum
lainnya atau sertifikat properti).

Kualifikasi dan pekerjaan spesialis

08. Auditor harus mempertimbangkan hal berikut ketika mengevaluasi reputasi

dan pengalaman profesional spesialis untuk menyimpulkan bahwa mereka
memiliki keterampilan dan pengetahuan yang diperlukan:

ke) Judul profesional Anda, lisensi untuk berlatih atau elemen lain yang
mengakreditasi Anda sebagai spesialis di bidang itu.

B)Reputasi dan posisi spesialis, dari sudut pandang koleganya dan pihak
ketiga yang mengetahui kapasitas dan kinerjanya.

C) Pengalaman kerja yang dipertimbangkan.

09. Auditor harus memiliki pemahaman yang sempurna tentang sifat pekerjaan
yang akan dikembangkan oleh spesialis. Pengertian tersebut meliputi hal-hal
sebagai berikut:

ke)Tujuan dan ruang lingkup pekerjaan spesialis.

B) Hubungan spesialis dengan klien (Lihat paragraf 10 dan 11).

C) Metode atau dasar yang akan digunakan dalam pekerjaan.

D) Perbandingan metode atau basis yang akan digunakan dengan yang

digunakan pada periode sebelumnya.

Dan) Pemahaman yang sempurna dari spesialis, tentang penggunaan

yang akan diberikan auditor terhadap hasil pekerjaannya, terkait dengan
laporan keuangan. Dalam beberapa kasus, auditor dapat memutuskan untuk
menghubungi spesialis untuk menentukan apakah spesialis mengetahui
bahwa pekerjaannya akan digunakan untuk mengevaluasi kewajaran asersi
dalam laporan keuangan.
 F) Bentuk dan isi laporan spesialis yang memungkinkan auditor melaksanakan
evaluasi sebagaimana dijelaskan dalam paragraf 12.

Hubungan spesialis dengan klien

10. Auditor harus mengevaluasi hubungan spesialis dengan klien, termasuk

keadaan yang dapat menghambat objektivitas spesialis. Keadaan seperti itu
termasuk situasi di mana klien memiliki kemungkinan - melalui pekerjaan,
properti, hak kontraktual, hubungan keluarga atau lainnya - untuk secara
signifikan memengaruhi, secara langsung atau tidak langsung, spesialis.

11. Ketika spesialis tidak memiliki hubungan dengan klien, pekerjaan yang
dilakukan olehnya biasanya akan memberikan keandalan yang lebih tinggi
kepada auditor. Namun, pekerjaan spesialis yang memiliki hubungan dengan
klien dapat diterima dalam keadaan tertentu. Jika spesialis memiliki
hubungan dengan klien, auditor harus menilai risiko bahwa objektivitas
spesialis terganggu. Jika auditor yakin bahwa hubungan tersebut dapat
menghalangi objektivitas spesialis, auditor harus melakukan prosedur
tambahan mengenai beberapa atau semua dasar, metode, atau temuan spesialis
untuk menentukan bahwa kesimpulannya wajar atau sebaiknya menugaskan
spesialis lain untuk melakukan reviu ini.

Menggunakan hasil pekerjaan spesialis

12. Kewajaran dan kepatutan metode atau dasar yang digunakan dan
penerapannya adalah tanggung jawab spesialis. Auditor harus:

ke)Mengetahui dan memahami metode yang digunakan oleh spesialis.

B)Lakukan pengujian yang sesuai dengan data yang diberikan kepada

spesialis, dengan mempertimbangkan evaluasi mereka atas risiko
pengendalian.

C) Tentukan apakah hasilnya dapat digunakan untuk menguatkan representasi

yang termasuk dalam laporan keuangan.
 Biasanya, auditor akan menggunakan hasil pekerjaan seorang spesialis,
kecuali jika prosedurnya membuatnya yakin bahwa hasil pekerjaan spesialis
tersebut tidak masuk akal dalam kondisi tersebut. Jika auditor menganggap
bahwa hasilnya tidak masuk akal, ia harus mempertimbangkan untuk
melakukan prosedur tambahan atau meminta bantuan spesialis lain untuk
tujuan tersebut.

Pengaruh pekerjaan spesialis terhadap laporan auditor

13. Jika auditor menentukan bahwa hasil yang diperoleh oleh spesialis
mendukung pernyataan yang dicantumkan dalam laporan keuangan, auditor
dapat menyimpulkan secara wajar bahwa bukti kompeten yang cukup telah
diperoleh. Jika terdapat perbedaan material antara hasil spesialis dan laporan
yang tercantum dalam laporan keuangan, prosedur tambahan harus diterapkan.
Jika, setelah menerapkan prosedur tambahan yang mungkin tepat, auditor
tidak dapat memperoleh hasil yang memuaskan, auditor harus mencari jasa
spesialis lain, kecuali masalahnya sedemikian besar sehingga diyakini tidak
dapat dipecahkan. Suatu hal yang belum terselesaikan biasanya akan membuat
auditor menyimpulkan bahwa ia harus menyatakan pendapat wajar dengan
pengecualian atau tidak menyatakan pendapat karena ia tidak dapat
memperoleh bukti yang cukup untuk menegaskan fakta material yang
disajikan dalam laporan keuangan, yang merupakan batasan ruang lingkup
laporan keuangan. ujian. (Lihat Bagian 508 “Laporan Auditor atas Laporan
Keuangan”- paragraf 40 dan 41).

14. Setelah melakukan prosedur tambahan, mungkin termasuk pendapat spesialis

lain, auditor dapat menyimpulkan bahwa apa yang disajikan dalam laporan
keuangan tidak sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Dalam
kasus seperti itu, Anda harus menyatakan pendapat yang memenuhi syarat
atau tidak setuju. (Lihat Bagian 508 - paragraf 47, 48 dan 53).

Rujukan ke spesialis dalam laporan auditor

15. Kecuali seperti yang dibahas dalam paragraf 16, auditor tidak boleh membuat
acuan apa pun pada hasil pekerjaan spesialis tersebut. Penyebutan tersebut
dalam opini wajar tanpa pengecualian dapat disalahartikan sebagai kualifikasi
dalam opini atau pembagian tanggung jawab, dan tidak ada upaya yang
dilakukan untuk menyajikan kemungkinan tersebut. Selain itu, auditor yang
 membuat referensi tersebut dapat diartikan sebagai melakukan audit yang
lebih tepat daripada yang dapat dilakukan oleh auditor lain yang tidak
menyebutkan spesialis tersebut.

16. Auditor dapat, sebagai hasil dari laporan pekerjaan spesialis, memutuskan
untuk menambahkan paragraf penjelasan yang menjelaskan pekerjaannya atau
tidak memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian. Anda dapat
mereferensikan dan mengidentifikasi spesialis dalam laporan Anda jika
auditor yakin bahwa referensi tersebut akan membantu untuk memahami
alasan paragraf penjelasan atau karena tidak mengeluarkan opini wajar tanpa
pengecualian.
 BAGIAN 337

PERMINTAAN INFORMASI DARI PENGACARA KLIEN TENTANG

PERSELISIHAN, KLAIM DAN GUGATAN

Perkenalan

01. Bagian ini memberikan panduan tentang prosedur yang harus

dipertimbangkan oleh auditor independen untuk mengidentifikasi litigasi,
klaim, dan pembebanan, serta meyakinkan diri mereka sendiri mengenai
catatan akuntansi dan pengungkapan atas hal-hal tersebut, ketika melakukan
pemeriksaan atas laporan keuangan sesuai dengan standar auditing yang
berlaku umum.

Pertimbangan Terkait Akuntansi

02. Manajemen bertanggung jawab untuk mengadopsi kebijakan dan prosedur

untuk mengidentifikasi, mengevaluasi dan memperhitungkan litigasi, klaim
dan hak gadai sebagai dasar penyusunan laporan keuangan sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum.

03. Prinsip-prinsip akuntansi tentang kontinjensi kerugian, termasuk tuntutan

hukum, klaim, dan sitaan, ditetapkan terutama dalam Buletin Teknis No. 6
Sekolah Tinggi Akuntan Chile AG

Pertimbangan Audit

04. Sehubungan dengan litigasi, klaim, dan hak gadai, auditor independen harus
memperoleh bukti yang relevan mengenai hal-hal berikut:

ke) Adanya suatu kondisi, situasi, atau serangkaian situasi yang

menimbulkan ketidakpastian tentang kemungkinan kerugian suatu entitas,
yang timbul dari litigasi, klaim, dan sitaan.

B) Jangka waktu terjadinya sebab-sebab mendasar yang melatarbelakangi

dilakukannya perbuatan hukum.
C)Tingkat kemungkinan hasil yang merugikan.

D) Jumlah atau kisaran kerugian yang mungkin terjadi.

Prosedur Audit

05. Mengingat fakta bahwa situasi atau kondisi yang harus dipertimbangkan
ketika menghitung dan melaporkan litigasi, klaim dan sitaan adalah hal-hal
yang diketahui dan dikendalikan langsung oleh manajemen entitas,
manajemen adalah sumber terpenting dari hal-hal tersebut. Oleh karena itu,
prosedur audit terkait litigasi, klaim, dan hak gadai harus mencakup hal-hal
berikut:

ke) Cari tahu dan diskusikan dengan administrasi kebijakan dan

prosedur yang diadopsi untuk mengidentifikasi, mengevaluasi, dan
memperhitungkan litigasi, klaim, dan sitaan.

B)Memperoleh dari administrasi deskripsi dan evaluasi litigasi, klaim dan

sitaan yang ada pada tanggal laporan keuangan dan yang ada selama
periode setelah tanggal informasi tersebut diberikan, mengidentifikasi hal-
hal yang dikonsultasikan dengan penasihat hukum.

C)Memperoleh dari manajemen, biasanya secara tertulis, jaminan bahwa

semua hal yang perlu diungkapkan dalam laporan keuangan telah
diungkapkan.

D) Periksa dokumen yang dimiliki klien yang terkait dengan litigasi, klaim,
dan hak gadai, termasuk korespondensi dan tagihan pembayaran biaya
pengacara.

06. Konsekuensinya, auditor harus meminta administrasi klien untuk

mengirimkan surat pertanyaan kepada para pengacara yang telah berkonsultasi
dengannya tentang litigasi, klaim dan hak gadai, karena itu adalah cara terbaik
untuk menguatkan pernyataan administrasi.

07. Pemeriksaan auditor biasanya mencakup prosedur tertentu yang dilaksanakan

untuk berbagai tujuan yang juga dapat mengungkap litigasi, klaim, dan hak
gadai. Contoh prosedur tersebut adalah:

ke) Pembacaan risalah rapat pemegang saham, rapat direksi dan

komite-komite yang diselenggarakan selama dan setelah periode yang
direview.
 B)Membaca kontrak, perjanjian pinjaman atau sewa, korespondensi dengan
badan pengatur dan pajak, dan dokumen serupa.

C)Memperoleh informasi tentang jaminan, melalui konfirmasi bank dan

pemeriksaan dokumen lainnya.

Pertanyaan kepada Pengacara Klien

08. Surat pertanyaan kepada penasihat hukum adalah sarana utama yang
digunakan auditor untuk menguatkan informasi yang diberikan oleh
administrasi mengenai litigasi, klaim, dan sitaan. Auditor dapat memperoleh
bukti ini dari departemen hukum perusahaan atau dari penasihat internalnya.
Namun, setiap bukti yang diperoleh dari penasihat internal bukanlah pengganti
dari apa yang ditolak oleh penasihat eksternal.

09. Hal-hal yang harus dicakup dalam surat permintaan termasuk, tetapi tidak
terbatas pada, hal-hal berikut:

ke) Identifikasi perusahaan, termasuk anak perusahaannya dan tanggal

ujian.

B)Permintaan manajemen agar pengacara menyiapkan daftar yang

menjelaskan dan mengevaluasi litigasi yang tertunda atau klaim dan hak
gadai yang untuknya pengacara ditahan dan yang kepadanya dia telah
memberikan perhatian yang signifikan atas nama perusahaan, melalui
konsultasi atau perwakilan, termasuk:

(1) Uraian tentang sifat masalah, perkembangan kasus hingga saat ini, dan
tindakan yang akan diambil oleh Perusahaan (misalnya, membela diri
atau mengupayakan penyelesaian yudisial atau di luar hukum).

(2) Penilaian kemungkinan hasil yang merugikan dan perkiraan, jika

mungkin, jumlah atau kisaran kerugian yang mungkin terjadi.
C) Mintalah agar pengacara tersebut secara khusus mengidentifikasi sifat dan
alasan pembatasan apa pun atas tanggapan Anda.

Tidak perlu menginvestigasi hal-hal yang dianggap tidak signifikan, selama

klien dan auditor telah mencapai pemahaman tentang batas signifikansi
untuk tujuan ini.
 Alternatifnya, mungkin administrasi yang menyiapkan daftar dengan hal-
hal yang disebutkan dalam butir b). Dalam hal ini, perlu meminta
pengacara untuk mengomentari hal-hal yang pandangannya berbeda dari
yang diungkapkan oleh administrasi, dan untuk menunjukkan kelalaian
yang signifikan.

10. Dalam keadaan tertentu, auditor dapat meminta klien untuk bertemu dengan
pengacara. Ini memungkinkan penjelasan dan analisis yang lebih rinci
daripada yang tercantum dalam surat pengacara.

11. Ketika auditor mengetahui bahwa kliennya telah berganti pengacara atau
bahwa mereka telah mengundurkan diri, ia harus mempertimbangkan perlunya
menyelidiki alasan mengapa mereka memisahkan diri.

Batasan Ruang Lingkup Tanggapan Pengacara

12. Pengacara dapat membatasi tanggapannya pada hal-hal yang menjadi

perhatiannya secara signifikan dalam bentuk konsultasi atau perwakilan
hukum. Demikian pula, seorang pengacara dapat membatasi diri untuk
menanggapi hal-hal yang dianggapnya penting karena secara individual atau
kolektif mereka mempengaruhi laporan keuangan, selama pengacara dan
auditor telah mencapai pemahaman tentang batas materialitas. Pembatasan
tersebut bukan merupakan pembatasan ruang lingkup pemeriksaan auditor.

13. Penolakan pengacara untuk memberikan informasi yang diperlukan dalam

surat permintaan keterangan, baik secara tertulis maupun lisan, dapat menjadi
pembatasan ruang lingkup pemeriksaan auditor, suatu pembatasan yang
biasanya cukup untuk mengecualikan pendapat wajar tanpa pengecualian.

14. ILUSTRASI SURAT PEMERIKSAAN PERTANYAAN KEPADA

PENGACARA.

Model berikut menyajikan surat ilustratif tentang pertanyaan untuk diajukan

kepada pengacara suatu entitas ketika mereka diminta untuk merinci litigasi,
klaim, dan hak gadai.
 CONTOH SURAT KEPADA PENGACARA

(Telah ditulis oleh klien dengan Kop Surat Perusahaan)

Dari pertimbangan kami:

Sehubungan dengan pemeriksaan laporan keuangan kami yang dilakukan

oleh auditor eksternal kami (menunjukkan nama dan alamat atau kotak surat),
kami meminta Anda untuk memberikan kepada mereka rincian dari hal-hal
berikut, yang Anda berikan kepada kami nasihat hukum Anda:

- Litigasi atau kemungkinan litigasi, yudisial atau ekstrayudisial, yang dapat

menghasilkan keuntungan atau kerugian bagi kami.

- Hal-hal yang bersifat pajak yang pada akhirnya dapat merupakan kewajiban
nyata atau kontinjensi.

- Pembebanan dalam bentuk apa pun yang memengaruhi aset properti kami
(kepemilikan kembali, hipotek, gadai, dll.).

- Karena pendaftaran, atas nama perusahaan, kepemilikan properti atas real

estatnya.

- Hal lain yang, menurut pengetahuan Anda, dapat menimbulkan kemungkinan

kewajiban bagi perusahaan ini.

Kami akan berterima kasih kepada Anda jika informasi berikut disertakan
dalam perincian yang disebutkan di atas:

- Deskripsi sifat dari setiap hal.

- Keadaan pemrosesan administratif atau yudisial dari setiap masalah atau

kemungkinan kesepakatan antara para pihak.

- Penilaian kemungkinan hasil yang merugikan, menunjukkan kisaran jumlah

potensi kerugian jika memungkinkan.
(PARAGRAFI TAMBAHAN JIKA ADA PENGACARA YANG
MENANGANI KOLEKSI JUMLAH TINGGI:

Berkenaan dengan pungutan yudisial atau ekstrayudisial yang ditugaskan

oleh kami, cukup untuk tujuan kami hanya mencantumkan secara rinci yang
melebihi $ ___________. Harap beri tahu kami dalam kasus ini jika, menurut
pendapat Anda, cara pengumpulan yang hati-hati telah habis.)

Tanggapan atas permintaan ini harus mengacu pada hal-hal yang

mempengaruhi laporan keuangan kami pada tanggal __________, dan pada hal-
hal yang ada pada tanggal tanggapan Anda. Direkomendasikan agar tanggal ini
sedekat mungkin dengan tanggal penyelesaian pekerjaan lapangan oleh auditor.

Terima kasih atas perhatian dan kerja sama Anda dengan surat ini,
kami dengan hormat menyambut Anda.
 BAGIAN 339

KERJA KERJA

Perkenalan

01. Auditor harus menyiapkan dan memelihara kertas kerja, yang bentuk dan
isinya harus dirancang sesuai dengan keadaan khusus audit yang dilakukan
(1). Informasi yang terkandung dalam kertas kerja merupakan bukti utama
dari pekerjaan yang dilakukan oleh auditor dan kesimpulan yang dicapai
sehubungan dengan fakta-fakta yang signifikan (2).

___________________________

1) Bagian ini tidak mengubah standar audit lainnya, termasuk yang berikut ini:

Surat yang meminta informasi kepada pengacara klien mengenai audit yang disyaratkan oleh
Bagian 337, "Permintaan Informasi kepada Pengacara Klien Mengenai Litigasi, Klaim, dan Hak
Gadai," paragraf 08 dan 09, atau dokumentasi yang disyaratkan oleh paragraf 10 saat tanggapan
terhadap surat permintaan audit diterima dalam pertemuan dengan pengacara.

Representasi manajemen tertulis yang disyaratkan oleh Bagian 333, tentang perlindungan dan
representasi yang diperoleh dari manajemen pelanggan.

Notasi dalam kertas kerja yang disyaratkan oleh Seksi 325, paragraf 08, jika kelemahan material
dalam pengendalian internal dikomunikasikan secara lisan kepada manajemen atau dewan
direksi.

Program audit tertulis atau serangkaian program audit tertulis yang disyaratkan oleh Bagian 311
"Perencanaan dan Pengawasan", paragraf 2l.

2) Namun, hal ini tidak dimaksudkan untuk menyiratkan bahwa auditor dihalangi untuk
mendukung laporannya dengan cara selain kertas kerja.

Fungsi dan Sifat Kertas Kerja

02. Kertas kerja terutama digunakan untuk:

 ke) Memberikan dukungan utama atas laporan auditor, termasuk
observasi, fakta, argumentasi, dan lain-lain, yang mendukung dipatuhinya
standar pelaksanaan kerja, yang secara implisit mengacu pada standar
auditing yang berlaku umum dalam laporan tersebut.
B) Membantu auditor dalam melaksanakan dan mengawasi pekerjaan.

03. Kertas kerja adalah catatan yang disimpan oleh auditor tentang prosedur yang
dilakukan, pengujian yang dilakukan, informasi yang diperoleh, dan
kesimpulan terkait yang dicapai dalam pekerjaan mereka. Contoh kertas kerja
adalah jadwal audit, tinjauan, memorandum, konfirmasi klien dan surat
sertifikasi, kutipan dari dokumen Perusahaan, dan jadwal atau komentar yang
disiapkan atau diperoleh oleh auditor. Kertas kerja juga dapat terdiri dari
laporan yang disimpan dalam kaset, film, dan media lainnya.

04. Faktor-faktor yang mempengaruhi pertimbangan auditor mengenai jumlah,

jenis, dan isi kertas kerja untuk setiap audit meliputi:

ke) Sifat audit

B)Sifat laporan auditor
C)Sifat laporan keuangan, skedul, atau informasi lain yang diputuskan oleh
auditor.
D) Sifat dan kondisi catatan pelanggan.
Dan) Tingkat keandalan sistem pengendalian intern, dan
F) Kebutuhan yang diperlukan oleh keadaan tertentu dimana pengawasan dan
peninjauan pekerjaan dilakukan.

Isi Kertas Kerja

05. Jumlah, jenis dan isi kertas kerja berbeda-beda menurut keadaan (lihat
paragraf 04), tetapi harus cukup untuk menunjukkan bahwa catatan akuntansi
sesuai dan direkonsiliasi dengan laporan keuangan atau informasi lain yang
diatur. dan bahwa standar audit yang berlaku untuk pelaksanaan pekerjaan
telah dipatuhi.

Kertas kerja biasanya harus menyertakan dokumentasi yang menunjukkan

bahwa:
 ke) Pekerjaan telah direncanakan dan diawasi secara memadai, dan juga
menunjukkan bahwa standar audit pertama yang terkait dengan
pelaksanaan pekerjaan telah dipenuhi.

B) Sistem pengendalian internal telah dipelajari dan dievaluasi sampai tingkat

yang diperlukan untuk menentukan apakah, dan sampai sejauh mana,
prosedur audit lain harus diterapkan, yang menunjukkan kepatuhan
terhadap standar audit kedua yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan.

C)Bukti yang diperoleh selama audit, prosedur audit yang diterapkan dan
pengujian yang dilakukan, telah memberikan bukti pendukung kompeten
yang cukup, sebagai dukungan untuk menyatakan pendapat dengan alasan
yang masuk akal, yang menunjukkan kepatuhan terhadap standar audit
ketiga terkait dengan pelaksanaan pekerjaan.

Kepemilikan dan Penyimpanan Kertas Kerja

06. Kertas kerja adalah milik auditor. Akan tetapi, hak milik auditor atas kertas
kerja tunduk pada pembatasan yang diberlakukan oleh etika profesional, yang
ditetapkan untuk mencegah pengungkapan yang tidak benar oleh auditor atas
hal-hal rahasia yang berkaitan dengan bisnis klien.

07. Kertas kerja auditor tertentu dapat berfungsi sebagai sumber referensi yang
berguna untuk klien Anda, tetapi tidak boleh dianggap sebagai bagian dari,
atau pengganti, catatan akuntansi klien.

08. Auditor harus mengadopsi prosedur yang wajar untuk menyimpan kertas kerja
Anda dalam penjagaan yang aman dan harus menyimpannya untuk jangka
waktu yang cukup untuk memenuhi kebutuhan praktik profesional Anda dan
untuk memenuhi persyaratan penyimpanan lainnya.
 BAGIAN 341

PERTIMBANGAN AUDITOR TENTANG KEMAMPUAN ENTITAS

UNTUK MELANJUTKAN KEPERCAYAAN BERKELANJUTAN

Perkenalan

01. Bagian ini memberikan panduan kepada auditor untuk melakukan audit atas
laporan keuangan sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum,
sehubungan dengan adanya keraguan material, mengenai kemampuan suatu
entitas untuk mempertahankan kelangsungan usahanya.(1),(2 ). Dengan tidak
adanya informasi sebaliknya, diasumsikan bahwa laporan keuangan disusun
atas dasar kesinambungan suatu entitas sebagai kelangsungan usaha. Biasanya,
informasi yang secara material bertentangan dengan asumsi kelangsungan
usaha terkait dengan kemampuan entitas untuk memenuhi kewajiban
normalnya secara tepat waktu tanpa harus mengambil tindakan seperti
penjualan aset di luar kegiatan bisnis normal, restrukturisasi kewajiban,
perubahan operasional yang dipaksakan. atau tindakan serupa lainnya.

__________________________

1) Seksi ini tidak boleh diterapkan dalam audit atas laporan keuangan yang disusun berdasarkan
prinsip akuntansi entitas dalam likuidasi (sebagai contoh, ketika (a) entitas sedang dalam proses
likuidasi, (b) pemilik telah memutuskan untuk dimulai dengan pembubaran atau likuidasi, atau
(c) ketika ada proses hukum, termasuk kepailitan, yang telah mencapai titik di mana
kemungkinan pembubaran atau likuidasi).

2) Pedoman yang diberikan oleh Seksi ini dapat diterapkan dalam audit atas laporan keuangan
pokok yang disusun, baik berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum maupun audit atas
laporan keuangan lain yang disusun berdasarkan dasar akuntansi komprehensif, yang bukan
merupakan prinsip akuntansi. akuntansi. Referensi dalam Bagian ini untuk prinsip akuntansi
yang berlaku umum mencakup dasar akuntansi yang komprehensif, selain prinsip akuntansi yang
berlaku umum (tidak termasuk dasar penyelesaian).

TANGGUNG JAWAB AUDITOR

02. Auditor memiliki tanggung jawab untuk menilai apakah terdapat keraguan
material mengenai kemampuan entitas untuk mempertahankan kelangsungan
usahanya dalam jangka waktu yang wajar, tidak lebih dari satu tahun setelah
 tanggal audit atas laporan keuangan (selanjutnya kami akan merujuk periode
ini sebagai periode waktu yang wajar). Evaluasi auditor didasarkan terutama
pada pengetahuan auditor atas peristiwa dan kondisi signifikan yang terjadi
sebelum penyelesaian pekerjaan lapangan. Informasi mengenai kondisi atau
peristiwa tersebut diperoleh dari penerapan prosedur audit, yang direncanakan
dan dilaksanakan untuk memenuhi tujuan audit, yang berkaitan dengan asersi
manajemen, yang dicantumkan dalam laporan keuangan auditan.

03. Auditor harus menilai apakah terdapat keraguan yang signifikan mengenai
kemampuan entitas untuk mempertahankan kelangsungan usahanya dalam
jangka waktu yang wajar sebagai berikut:

ke) Auditor harus mempertimbangkan apakah, ketika menganalisis hasil

prosedur mereka yang berkaitan dengan tujuan audit yang berbeda, mulai
dari perencanaan, perolehan bukti pendukung, hingga kesimpulan audit,
apakah mereka mengidentifikasi kondisi dan peristiwa yang, secara
keseluruhan, mengindikasikan keraguan mengenai kemampuan entitas
untuk mempertahankan kelangsungan usahanya dalam jangka waktu yang
wajar. Mungkin diperlukan untuk memperoleh informasi tambahan yang
terkait dengan kondisi dan peristiwa tersebut, serta bukti pendukung yang
tepat, untuk mendukung informasi yang dapat mengklarifikasi keraguan
auditor.

B) Jika auditor yakin terdapat keraguan yang signifikan mengenai kemampuan

entitas untuk mempertahankan kelangsungan usahanya dalam jangka waktu
yang wajar, auditor harus:

(1) memperoleh informasi tentang rencana manajemen untuk memitigasi

dampak dari kondisi atau peristiwa tersebut, dan

(2) menilai kemungkinan bahwa rencana tersebut dapat dilaksanakan

secara efektif.
C)Setelah auditor mengevaluasi rencana manajemen, auditor akan
menyimpulkan jika terdapat keraguan signifikan mengenai kemampuan
entitas untuk mempertahankan kelangsungan usahanya dalam jangka waktu
yang wajar. Jika Anda yakin ada keraguan besar, Anda harus:

(1) mempertimbangkan pengungkapan yang memadai dalam catatan atas

laporan keuangan tentang kemungkinan ketidakmampuan entitas untuk
 mempertahankan kelangsungan usahanya dalam jangka waktu yang
wajar, dan

(2) Sertakan paragraf penjelasan (setelah paragraf pendapat) dalam

laporan audit Anda untuk mengungkapkan kesimpulan Anda. Jika
auditor menyimpulkan bahwa tidak terdapat keraguan yang signifikan,
auditor harus mempertimbangkan perlunya pengungkapan
dicantumkan dalam catatan atas laporan keuangan.

04. Auditor tidak harus memikul tanggung jawab untuk meramalkan kondisi atau
peristiwa masa depan. Fakta bahwa suatu entitas dapat menghentikan
aktivitasnya sebagai usaha yang berkelanjutan, setelah menerima laporan
auditor, tanpa menimbulkan keraguan material oleh auditor, bahkan dalam
waktu satu tahun setelah tanggal laporan keuangan, tidak menunjukkan
penerapan prosedur yang tidak tepat pada laporan keuangan. bagian dari
auditor. Konsekuensinya, jika tidak ada rujukan ke keraguan material tersebut
dalam laporan auditor, maka hal tersebut tidak dianggap memberikan
keyakinan tentang kemampuan entitas untuk mempertahankan kelangsungan
usahanya.

PROSEDUR PEMERIKSAAN

05. Prosedur audit tidak perlu dirancang semata-mata untuk mengidentifikasi

kondisi atau peristiwa yang, jika dipertimbangkan bersama-sama,
mengindikasikan bahwa terdapat keraguan signifikan mengenai kemampuan
entitas untuk mempertahankan kelangsungan usahanya selama periode waktu
yang wajar. Hasil prosedur audit yang dirancang dan dilaksanakan untuk
mencapai tujuan audit lainnya akan cukup untuk tujuan tersebut. Berikut ini
adalah contoh prosedur dimana kondisi atau peristiwa tersebut dapat
diidentifikasi:

a) Prosedur analitis.

B) Tinjauan acara selanjutnya.

C) Tinjauan kepatuhan terhadap ketentuan hutang dan perjanjian pinjaman.

 D) Membaca risalah rapat pemegang saham, rapat dewan dan komite
manajemen penting.

Dan) Menanyakan dengan penasihat hukum perusahaan, mengenai

litigasi, tuntutan hukum dan hak gadai.

F) Konfirmasi dengan pihak ketiga dan perincian pihak terkait mengenai

pengaturan untuk memberikan atau mempertahankan dukungan keuangan
mereka.

PERTIMBANGAN KONDISI DAN PERISTIWA

06. Dalam melaksanakan prosedur audit, seperti yang disebutkan dalam paragraf
05, auditor dapat mengidentifikasi informasi yang terkait dengan kondisi atau
peristiwa tertentu yang, jika digabungkan, mengindikasikan bahwa mungkin
terdapat keraguan signifikan mengenai kemampuan entitas untuk
mempertahankan kelangsungan usahanya, untuk jangka waktu yang singkat.
jangka waktu yang wajar. Signifikansi dari kondisi atau peristiwa tersebut
akan tergantung pada keadaan, dan beberapa mungkin signifikan jika
dipertimbangkan bersamaan dengan yang lain. Berikut ini adalah contoh
kondisi dan peristiwa tersebut:

ke) Tren negatif: misalnya, kerugian operasi berulang, defisiensi modal

kerja, arus kas negatif dari aktivitas operasi, rasio keuangan utama yang
merugikan.

B)Indikasi lain dari kemungkinan kesulitan keuangan: misalnya, gagal bayar

pinjaman atau perjanjian serupa, dividen tidak dibayarkan pada saat jatuh
tempo, penolakan kredit untuk transaksi umum dengan pemasok, negosiasi
ulang hutang, ketidakpatuhan terhadap persyaratan modal yang ditetapkan
oleh undang-undang, kebutuhan untuk mencari metode baru atau sumber
pembiayaan atau penjualan aktiva tetap yang penting.

C) Urusan Internal: misalnya, penghentian kerja atau kesulitan perburuhan

lainnya , ketergantungan besar pada keberhasilan proyek tertentu,
perjanjian nirlaba jangka panjang, perlu mengubah operasi secara
signifikan.
 D) Adanya masalah eksternal seperti: sebagai contoh, menunggu proses
hukum, undang-undang atau masalah serupa yang dapat membatasi
kemampuan entitas untuk beroperasi; kehilangan waralaba kunci, lisensi
atau paten; hilangnya pelanggan atau pemasok utama; terjadinya bencana,
baik yang diasuransikan maupun yang tidak diasuransikan, seperti
kekeringan, gempa bumi, atau banjir.

PERTIMBANGAN RENCANA MANAJEMEN

07. Jika, setelah mempertimbangkan kondisi dan peristiwa signifikan, auditor

yakin bahwa terdapat keraguan signifikan mengenai kemampuan entitas untuk
mempertahankan kelangsungan usahanya dalam jangka waktu yang wajar,
auditor harus mempertimbangkan rencana manajemen untuk mengatasi
dampak merugikan dari kondisi dan peristiwa tersebut. Auditor harus
memperoleh informasi tentang rencana tersebut dan mempertimbangkan
apakah dampak merugikan tersebut dapat dikurangi untuk jangka waktu yang
wajar dan bahwa rencana tersebut dapat dilaksanakan secara efektif.
Pertimbangan auditor mengenai rencana manajemen dapat mencakup hal-hal
berikut:

ke) Rencana penjualan aset:

- Pembatasan penjualan aset, seperti perjanjian yang membatasi transaksi

semacam itu untuk pinjaman atau perjanjian serupa, atau hipotek, gadai,
penyitaan aset.

- Kelayakan menentukan rencana administrasi untuk pelepasan aset.

- Efek yang mungkin terjadi, langsung atau tidak langsung, berasal dari
pelepasan aset.

B) Rencana utang atau restrukturisasi utang:

- Kapasitas utang, termasuk perjanjian kredit saat ini atau komitmen,
seperti jalur kredit atau perjanjian untuk "anjak piutang" atau penjualan
aset tetap dengan penyewaan kembali.

- Perjanjian atau komitmen yang ada untuk merestrukturisasi atau

mensubordinasi utang atau menjamin pinjaman kepada entitas.
 - Kemungkinan efek pada rencana hutang administrasi, karena pembatasan
pinjaman tambahan atau ketersediaan jaminan.

C) Rencana untuk mengurangi atau menunda pencairan:

- Kelayakan nyata dari rencana untuk mengurangi biaya tidak langsung

(seperti produksi, penjualan atau lainnya) atau administrasi, untuk
menunda proyek pemeliharaan, pengembangan dan penelitian atau
untuk menyewakan aset alih-alih membeli.

- Efek yang mungkin terjadi, langsung atau tidak langsung, dari

pengurangan atau penundaan pencairan.

D) Rencana untuk meningkatkan kekayaan:

- Kelayakan yang jelas dari rencana untuk meningkatkan ekuitas, termasuk

perjanjian yang sudah ada atau yang dijanjikan untuk meningkatkan
modal tambahan.

- Adanya perjanjian atau komitmen untuk mengurangi persyaratan dividen

yang ada atau mempercepat distribusi kas dari perusahaan afiliasi atau
dari investor lain.

08. Ketika mengevaluasi rencana manajemen, auditor harus mengidentifikasi

unsur-unsur yang secara khusus signifikan untuk mengatasi dampak
merugikan dari kondisi atau peristiwa yang disebutkan di atas dan harus
merencanakan dan menerapkan prosedur audit untuk memperoleh bukti
pendukung yang terkait dengannya. Sebagai contoh, auditor harus
mempertimbangkan kecukupan dukungan, relatif terhadap kemampuan untuk
memperoleh pembiayaan tambahan atau rencana pelepasan untuk penjualan
aset.
09. Ketika informasi keuangan yang dianggarkan sangat penting bagi rencana
manajemen, auditor harus meminta manajemen untuk menyediakan informasi
tersebut dan harus mempertimbangkan kecukupan pendukung asumsi
signifikan yang menghasilkan informasi tersebut.

ke)Auditor harus memberi perhatian khusus pada asumsi yang:

-Significant untuk informasi keuangan yang dianggarkan.

-Terutama sensitif atau rentan terhadap perubahan.

-Inkonsisten dengan tren sejarah.

B)Pertimbangan auditor harus didasarkan pada pengetahuan auditor tentang

entitas, bisnis dan manajemennya dan harus mencakup:

-Membaca informasi keuangan yang dianggarkan dan laporan material, dan

-Perbandingan informasi keuangan yang dianggarkan pada periode

sebelumnya dengan hasil saat ini, dan perbandingan informasi yang
dianggarkan pada periode tersebut, dengan hasil hingga saat ini. Jika
auditor mempersepsikan fakta, yang pengaruhnya tidak tercermin dalam
informasi keuangan yang dianggarkan, auditor harus mendiskusikan fakta
tersebut dengan manajemen dan, jika perlu, meminta penelaahan atas
informasi keuangan yang dianggarkan.

PERTIMBANGAN PENGARUHNYA TERHADAP LAPORAN

KEUANGAN

10. Ketika, setelah mempertimbangkan rencana manajemen, auditor

menyimpulkan bahwa terdapat keraguan signifikan mengenai kemampuan
entitas untuk mempertahankan kelangsungan usahanya dalam jangka waktu
yang wajar, auditor harus mempertimbangkan dampak yang mungkin terjadi
terhadap laporan keuangan dan kelayakan untuk mengungkapkannya secara
penjelasan. catatan. Beberapa informasi yang harus dibuat catatan meliputi:
ke) Kondisi dan peristiwa relevan yang menimbulkan keraguan
signifikan, memerlukan evaluasi, mengenai kemampuan entitas untuk
mempertahankan kelangsungan usahanya selama periode waktu yang
wajar.
 B)Kemungkinan efek dari kondisi dan peristiwa tersebut.

C)Evaluasi manajemen atas kondisi dan peristiwa tersebut dan faktor-faktor

yang meringankan.

D) Kemungkinan penghentian operasi.

Dan) Rencana manajemen (termasuk informasi keuangan yang

dianggarkan relevan). (3)

F) Informasi mengenai pemulihan atau klasifikasi aset tercatat atau jumlah

dan klasifikasi liabilitas.

11. Ketika, terutama dari pertimbangan auditor atas rencana manajemen, auditor
menyimpulkan bahwa keraguan material mengenai kemampuan entitas untuk
mempertahankan kelangsungan usahanya selama periode waktu yang wajar
telah berkurang, auditor harus mempertimbangkan untuk memasukkannya
dalam catatan atas laporan keuangan manajemen. kondisi dan peristiwa utama,
yang awalnya membuatnya percaya bahwa ada keraguan material. Auditor
harus mempertimbangkan untuk memasukkan dalam catatan kemungkinan
dampak dari kondisi dan peristiwa tersebut dan setiap faktor yang
meringankan, termasuk rencana manajemen.

PERTIMBANGAN PENGARUHNYA TERHADAP LAPORAN AUDITOR

12. Jika, setelah mempertimbangkan kondisi dan peristiwa yang teridentifikasi

serta rencana manajemen, auditor menyimpulkan bahwa terdapat keraguan
signifikan mengenai kemampuan entitas untuk mempertahankan kelangsungan
usahanya selama periode waktu yang wajar, auditor harus memasukkan dalam
laporannya suatu paragraf penjelasan (berikut ini: paragraf pendapat), untuk

___________________________

3) Tidak dimaksudkan bahwa informasi keuangan yang dianggarkan tersebut merupakan

laporan keuangan yang dianggarkan, atau bahwa pencantuman informasi tersebut membutuhkan
pertimbangan selain dari yang biasanya disyaratkan oleh standar auditing yang berlaku umum.
mengungkapkan kesimpulan itu. (4) Kesimpulan auditor tentang kemampuan
untuk
 Entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan usaha harus mengungkapkan
dirinya dengan frase "keraguan substansial tentang kemampuannya untuk
melanjutkan sebagai kelangsungan usaha" (atau frase serupa yang mencakup
istilah "keraguan substansial", "kelangsungan usaha" seperti yang
diilustrasikan dalam paragraf 13 ).

13. Berikut ini adalah contoh paragraf penjelasan (setelah paragraf opini) dalam
laporan auditor yang menjelaskan ketidakpastian mengenai kemampuan
entitas untuk mempertahankan kelangsungan usahanya selama periode waktu
yang wajar.

“Laporan keuangan tersebut telah disusun mengingat entitas akan melanjutkan

kelangsungan usahanya. Seperti diungkapkan dalam Catatan X atas laporan
keuangan, perusahaan mencatat kerugian berulang dalam operasinya dan
memiliki defisit ekuitas dan modal kerja, yang membuat kami percaya bahwa
terdapat keraguan yang signifikan mengenai kemampuan entitas untuk
melanjutkan kelangsungan usahanya. Rencana administrasi dalam hal ini
dijelaskan dalam catatan X. Laporan keuangan tidak mencakup penyesuaian
apa pun yang mungkin dihasilkan dari penyelesaian ketidakpastian ini."

14. Jika auditor menyimpulkan bahwa pengungkapan dalam laporan keuangan dan
catatannya oleh manajemen tentang kemampuannya untuk mempertahankan
kelangsungan usahanya dalam jangka waktu yang wajar tidak memadai, itu
berarti terdapat kesalahan penerapan prinsip akuntansi yang berlaku umum.
Sebagai konsekuensinya, Anda harus menyatakan pendapat yang memenuhi
syarat atau pendapat yang merugikan. Pedoman pelaporan dalam keadaan
seperti itu diatur dalam Bab 508, "Laporan Auditor atas Laporan Keuangan."

___________________________
4) Pencantuman suatu paragraf penjelasan (setelah paragraf opini) dalam laporan auditor,
sebagaimana dimaksud dalam Seksi ini, harus memberikan informasi yang memadai kepada
pengguna laporan keuangan. Namun, Seksi ini tidak dimaksudkan untuk menghalangi auditor
untuk tidak menyatakan pendapat dalam kasus yang melibatkan ketidakpastian. Jika auditor
menyatakan tidak memberikan pendapat, ketidakpastian dan kemungkinan pengaruhnya terhadap
laporan keuangan harus diungkapkan dengan cara yang tepat (lihat paragraf 10), dan auditor
dalam laporannya harus mengungkapkan semua alasan paling signifikan yang menyebabkan
pernyataan tidak memberikan pendapat. pendapat (lihat Bagian 508 "Laporan Auditor atas
Laporan Keuangan").
15. Fakta bahwa keraguan material muncul pada periode saat ini sehubungan
dengan kemampuan perusahaan untuk mempertahankan kelangsungan
usahanya, untuk jangka waktu yang wajar, tidak berarti bahwa indikasi
keraguan tersebut ada pada periode sebelumnya dan, oleh karena itu, tidak
 akan terjadi. mempengaruhi laporan auditor atas laporan keuangan periode
sebelumnya, yang disajikan secara komparatif. Ketika laporan keuangan satu
periode atau lebih disajikan secara komparatif, dengan laporan keuangan
periode berjalan, laporan tersebut harus disajikan berdasarkan pedoman yang
diatur dalam Bab 508.

16. Jika pada tanggal laporan keuangan periode sebelumnya, yang disajikan
dengan dasar komparatif, terdapat keraguan yang signifikan mengenai
kemampuan entitas untuk mempertahankan kelangsungan usahanya dalam
waktu yang wajar dan keraguan tersebut telah dihilangkan pada periode
berjalan, maka paragraf penjelasan yang dicantumkan dalam laporan auditor
(setelah paragraf pendapat) dalam laporan keuangan periode sebelumnya tidak
boleh diulang.
 BAGIAN 342

AUDIT ESTIMASI DALAM AKUNTANSI

Perkenalan

01. Seksi ini memberikan panduan kepada auditor untuk memperoleh dan
mengevaluasi bukti yang cukup dan kompeten untuk mendukung estimasi
akuntansi yang signifikan dalam pengembangan suatu audit atas laporan
keuangan, sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum. Untuk tujuan
Bagian ini, "estimasi akuntansi" adalah perkiraan pos, pos, atau akun dalam
laporan keuangan. Estimasi sering dimasukkan dalam laporan keuangan,
karena:

a) Pengukuran jumlah tertentu pada penilaian akun tertentu tidak pasti dan
tergantung pada terjadinya peristiwa masa depan.

b) Biaya yang terjadi dalam peristiwa masa lalu tertentu tidak dapat
ditentukan secara tepat waktu.

02. Estimasi dalam laporan keuangan adalah perkiraan yang berfungsi untuk
mengukur pengaruh transaksi atau peristiwa bisnis tertentu yang telah terjadi
atau situasi saat ini dari beberapa aset dan/atau liabilitas. Beberapa contoh
estimasi adalah: nilai bersih persediaan dan piutang usaha yang dapat
direalisasi, cadangan teknis di perusahaan asuransi, dan pendapatan dari
kontrak konstruksi yang diperhitungkan dengan metode tingkat penyelesaian.
1

03. Manajemen bertanggung jawab untuk menentukan estimasi yang dicantumkan

dalam laporan keuangan. Estimasi didasarkan pada faktor subjektif dan
objektif dan, oleh karena itu, pertimbangan Anda diperlukan untuk
mengestimasinya pada tanggal penyusunan laporan keuangan. Manajemen,
dalam membuat keputusannya, umumnya mengandalkan (a) pada
pengetahuan dan pengalamannya tentang peristiwa masa lalu dan sekarang
dan (b) pada asumsi mengenai kondisi yang diperkirakan akan ada dan
tindakan yang mungkin diambil oleh administrasi terkait dengan mereka.

1
Contoh tambahan estimasi yang disertakan dalam laporan keuangan disajikan dalam
Lampiran A.
04. Auditor bertanggung jawab untuk mengevaluasi kewajaran estimasi yang
dibuat oleh manajemen dalam konteks laporan keuangan secara keseluruhan.
Karena estimasi didasarkan pada faktor subjektif dan objektif, mungkin sulit
bagi manajemen untuk menetapkan pengendalian atas faktor tersebut. Bahkan
dalam proses estimasi, personel yang kompeten yang menggunakan informasi
yang relevan dan andal terlibat, mungkin saja mereka cenderung faktor
subjektif. Konsekuensinya, ketika merencanakan dan melaksanakan prosedur
audit untuk mengevaluasi estimasi, auditor harus mempertimbangkan faktor
subjektif dan objektif dengan sikap skeptisisme profesional.

PENGEMBANGAN ESTIMASI

05. Merupakan tanggung jawab administrasi untuk menetapkan prosedur untuk

menentukan estimasi. Meskipun proses penentuan estimasi tidak
didokumentasikan atau ditetapkan secara formal, biasanya terdiri dari hal-hal
berikut:

a) Identifikasi situasi yang memerlukan estimasi.

b) Identifikasi faktor-faktor yang dapat mempengaruhi estimasi.

c) Akumulasi informasi yang relevan, cukup dan andal, yang menjadi dasar
estimasi.

d) Pengembangan asumsi yang mewakili pertimbangan administrasi, keadaan

dan peristiwa yang paling mungkin terkait dengan faktor-faktor yang
relevan.

e) Penetapan estimasi jumlah berdasarkan asumsi dan faktor lain yang

relevan,

f) Menentukan bahwa estimasi disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang

berlaku umum yang berlaku untuk estimasi tersebut dan diungkapkan
secara memadai.

Risiko kesalahan yang signifikan dalam perkiraan biasanya bervariasi sesuai

dengan kompleksitas dan subjektivitas yang terkait dengan proses,
 ketersediaan dan keandalan informasi yang relevan, jumlah dan pentingnya
asumsi yang ditetapkan, dan tingkat kepastian yang terkait dengannya.

STRUKTUR PENGENDALIAN INTERNAL TERKAIT DENGAN

ESTIMASI

06. Melalui struktur pengendalian intern suatu entitas, kemungkinan terjadinya

kesalahan estimasi yang signifikan dapat dikurangi. Beberapa aspek penting
dari struktur ini antara lain sebagai berikut:

a) Komunikasi oleh administrasi kebutuhan untuk memiliki perkiraan yang

memadai.

b) Akumulasi informasi yang relevan, cukup dan andal yang menjadi dasar
setiap estimasi.

c) Penentuan estimasi oleh personel yang memenuhi syarat.

d) Tinjauan dan persetujuan yang memadai atas estimasi oleh tingkat otoritas
yang sesuai, yang meliputi:

1. Tinjauan sumber informasi.

2. Penelaahan atas dasar asumsi.

3. Penelaahan atas kewajaran asumsi dan hasil estimasi.

4. Pertimbangkan perlunya penggunaan spesialis.

5. Mempertimbangkan perubahan dalam metode yang

ditetapkan sebelumnya untuk menentukan estimasi.

e) Perbandingan perkiraan latihan sebelumnya dengan hasil yang terjadi

kemudian untuk mengevaluasi keandalan proses yang digunakan dalam
pengembangannya.

f) Pertimbangan administrasi tentang konsistensi antara hasil estimasi dan

rencana operasional entitas.
EVALUASI ESTIMASI

07. Tujuan auditor dalam mengevaluasi estimasi adalah untuk memperoleh bukti
kompeten yang cukup untuk memberikan keyakinan memadai bahwa:

a) Semua estimasi yang mungkin material terhadap laporan keuangan telah

dibuat.

b) Estimasi tersebut wajar sesuai dengan kondisinya.

c) Estimasi disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum  2

dan diungkapkan secara memadai 3 .

IDENTIFIKASI KEADAAN YANG MEMBUTUHKAN ESTIMASI

08. Dalam mengevaluasi apakah manajemen telah mengidentifikasi semua

estimasi yang mungkin material terhadap laporan keuangan, auditor harus
mempertimbangkan status industri atau industri tempat entitas beroperasi,
metode menjalankan bisnis, pernyataan akuntansi baru, dan faktor eksternal
lainnya. Auditor harus mempertimbangkan penerapan prosedur berikut:

a) Mempertimbangkan asersi yang dicantumkan dalam laporan keuangan

untuk menentukan perlunya estimasi. (Lihat contoh di Lampiran estimasi
akuntansi).

B) Mengevaluasi informasi yang diperoleh sebagai hasil penerapan

prosedur lain, seperti:

1. Informasi tentang perubahan yang telah terjadi dan/atau

direncanakan dalam bisnis entitas, termasuk perubahan

2
Seksi 411 “Pengertian Disajikan Secara Wajar Sesuai dengan Prinsip Akuntansi yang
Diterima Umum” dalam laporan auditor independen, membahas tanggung jawab auditor untuk
menilai kesesuaian dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.
3
Seksi 431 “Pengungkapan yang Memadai dalam Laporan Keuangan” mengomentari
tentang tanggung jawab auditor untuk mempertimbangkan apakah laporan keuangan mencakup
pengungkapan yang memadai atas hal-hal material dengan mempertimbangkan keadaan dan
fakta yang diketahuinya.
 dalam operasi strategis dan industri tempatnya beroperasi,
yang mungkin mengindikasikan perlunya membuat estimasi.

2. Perubahan metode pengumpulan, penggunaan dan

pengarsipan informasi.

3. Informasi mengenai litigasi, tuntutan dan evaluasi

kontinjensi lainnya.

4. Informasi diperoleh dari pembacaan risalah rapat pemegang

saham, rapat dewan, komite dan lain-lain.

5. Informasi yang terkandung dalam arsip badan pengatur

(laporan, korespondensi dan lain-lain).

c) Menanyakan kepada administrasi tentang adanya keadaan yang mungkin

mengindikasikan perlunya membuat estimasi dalam akuntansi.

PENILAIAN KEWAJIBAN

09. Dalam mengevaluasi kewajaran suatu estimasi, auditor biasanya berfokus

pada faktor dan asumsi utama, seperti:

a) Pentingnya estimasi.
b) Sensitivitas variasi.
c) Penyimpangan dari perilaku sejarah.
d) Subjektivitas dan kerentanan terhadap kesalahan dan distorsi.

Auditor biasanya harus mempertimbangkan pengalaman yang dimiliki entitas

dalam membuat estimasi, serta pengalaman auditor dalam industri tersebut.
Namun, perubahan fakta, keadaan, atau prosedur entitas, dapat menyebabkan
hasil yang berbeda dari yang dipertimbangkan di masa lalu, yang mungkin
penting untuk estimasi. Selain bukti audit yang diperoleh mengenai estimasi
dalam kasus tertentu, auditor dapat memperoleh representasi tertulis dari
manajemen mengenai faktor dan asumsi utama.

10. Dalam mengevaluasi kewajaran, auditor harus memperoleh pemahaman

tentang bagaimana manajemen menentukan estimasi tersebut. Dengan
mempertimbangkan hal ini, auditor harus menerapkan satu atau beberapa
kombinasi opsi berikut:
 a) Meninjau dan memverifikasi proses yang diterapkan oleh administrasi
untuk menentukan estimasi.

b) Mengembangkan ekspektasi independen dari estimasi untuk menguatkan

kewajaran estimasi.

c) Tinjau peristiwa atau transaksi yang terjadi setelah tanggal neraca, tetapi
sebelum tanggal laporan auditor.

11. Tinjauan dan Pengujian Proses Manajemen . Dalam beberapa kasus, auditor
mengevaluasi kewajaran suatu estimasi melalui penerapan prosedur tertentu
untuk menguji proses yang digunakan manajemen untuk membuat estimasi
tersebut. Prosedur berikut dapat dilakukan oleh auditor ketika memilih opsi
ini:

a) Mengidentifikasi apakah terdapat pengendalian atas penyusunan estimasi

dan informasi pendukung yang mungkin berguna dalam evaluasi.

b) Berdasarkan informasi yang dikumpulkan dalam pemeriksaan audit

lainnya, identifikasi sumber dan faktor yang digunakan manajemen dalam
membuat asumsi dan pertimbangkan apakah asumsi tersebut memadai,
andal, dan penting untuk tujuan tersebut.

c) Menganalisis apakah ada faktor kunci lain atau asumsi alternatif yang tidak
dipertimbangkan dalam huruf "b" di atas.
D) Periksa apakah asumsi konsisten satu sama lain dan dengan informasi
pendukung, historis, dan industri.

e) Menganalisis informasi yang digunakan untuk menentukan asumsi untuk

menilai apakah informasi tersebut sebanding dan konsisten dengan
informasi dari periode yang diaudit dan mempertimbangkan apakah
informasi tersebut cukup andal untuk tujuan ini.

f) Mempertimbangkan apakah perubahan dalam bisnis atau industri dapat

menyebabkan faktor lain menjadi penting untuk asumsi.

g) Menelaah dokumentasi yang tersedia atas asumsi yang digunakan dalam

menentukan estimasi dan meminta keterangan tentang rencana dan tujuan
entitas, yang menghubungkannya dengan asumsi tersebut.
 h) Mempertimbangkan penggunaan karya spesialis, sehubungan dengan
asumsi tertentu.

i) Memeriksa perhitungan yang digunakan oleh manajemen untuk

memasukkan asumsi dan faktor utama ke dalam estimasi.

12. Mengembangkan Harapan. Berdasarkan pengetahuan auditor atas fakta dan

keadaan, ia dapat secara independen mengembangkan ekspektasi atas estimasi
tersebut, dengan menggunakan faktor kunci lain atau asumsi alternatif.

13. Tinjauan atas Peristiwa atau Transaksi yang Terjadi Setelah Tanggal Neraca.
Kadang-kadang, peristiwa atau transaksi terjadi setelah tanggal neraca tetapi
sebelum tanggal laporan auditor yang penting dalam mengidentifikasi dan
mengevaluasi kewajaran estimasi dan hal-hal penting atau asumsi yang
digunakan dalam penyusunan estimasi. Dalam keadaan seperti itu,
pengevaluasian suatu estimasi atau aspek atau asumsi utama dapat
diminimalkan atau dianggap tidak perlu, karena peristiwa atau transaksi
kemudian dapat digunakan oleh auditor dalam mengevaluasi kewajarannya.

14. Sebagaimana dibahas dalam Bab 312, "Risiko dan Materialitas yang Melekat
dalam Suatu Pemeriksaan Audit," paragraf 29, auditor mengevaluasi
kewajaran estimasi dalam hubungannya dengan laporan keuangan secara
keseluruhan:

“Karena tidak ada estimasi akuntansi yang dapat dianggap akurat dengan
pasti, auditor mengakui bahwa perbedaan antara estimasi jumlah yang paling
didukung oleh bukti audit dan estimasi jumlah yang dicantumkan dalam
laporan keuangan mungkin wajar, dan perbedaan tersebut tidak dianggap
sebagai kesalahan. .mungkin. Namun, jika auditor yakin bahwa estimasi
jumlah yang dicantumkan dalam laporan keuangan tidak masuk akal, auditor
harus memperlakukan perbedaan antara estimasi ini dan estimasi yang paling
masuk akal sebagai kemungkinan kesalahan dan menambahkannya ke
kemungkinan kesalahan lainnya. Auditor juga harus mempertimbangkan
apakah perbedaan antara estimasi yang paling didukung oleh bukti audit dan
estimasi yang dicantumkan dalam laporan keuangan, yang masuk akal secara
individual, mengindikasikan kemungkinan bias pada pihak manajemen
entitas. Sebagai contoh, jika setiap estimasi akuntansi yang dimasukkan
dalam laporan keuangan adalah wajar secara individual, tetapi pengaruh
perbedaan antara setiap estimasi dan estimasi yang didukung paling baik oleh
bukti audit adalah untuk meningkatkan laba, auditor harus
mempertimbangkan kembali estimasi yang diambil secara bersama-sama.”
 LAMPIRAN

CONTOH ESTIMASI DALAM AKUNTANSI

Berikut adalah contoh estimasi yang dicantumkan dalam laporan keuangan.

Daftar ini disajikan hanya untuk tujuan informasi dan tidak mencakup semua
kasus yang mungkin ada.

Piutang usaha

Penyisihan piutang ragu-ragu dan wesel tagih

persediaan

persediaan usang
Nilai bersih persediaan yang dapat direalisasi dimana harga penjualan
dan biaya masa depan terlibat
Kerugian atas komitmen pembelian

Instrumen keuangan

penilaian investasi
Ketentuan untuk kontrak lindung nilai

Fasilitas Produksi, Sumber Daya Alam dan Tak Berwujud

Penyusutan dan amortisasi (dengan mempertimbangkan masa manfaat,

metode yang akan digunakan dan nilai sisa
Cagar alam (penilaian ulang hutan dan lain-lain)

Metode Akrual

Cadangan untuk kerugian korban pada properti yang diasuransikan

Jaminan dan klaim
negosiasi ulang utang
Estimasi aktuaria (pensiun, santunan dan lain-lain)

Penghasilan
 pendapatan transportasi
Pendapatan langganan
Penghasilan yang Tidak Ditagih
Pengangkutan dan pendapatan kargo
pendapatan biaya

Kontrak Jangka Panjang

pendapatan akrual
biaya yang harus dikeluarkan
Derajat kemajuan

Sewa

Biaya langsung awal

Biaya administrasi
Nilai sisa

proses pengadilan

probabilitas kerugian
Penentuan kerugian

Pajak

Pajak dihitung dalam laporan sementara

Yang lain

Nilai wajar dalam transaksi nonmoneter

Biaya pada tanggal sementara
 BAGIAN 350

SAMPLING DALAM AUDIT

Perkenalan

01. Teknik pengambilan sampel audit adalah penerapan prosedur audit terhadap
kurang dari 100% item yang terdiri dari saldo akun atau jenis transaksi,
dengan tujuan untuk memastikan beberapa karakteristik salah satunya ( 1).
Bagian ini memberikan panduan untuk perencanaan, pengembangan, dan
evaluasi sampel dalam audit.

02. Auditor sering mengetahui saldo akun dan transaksi yang memiliki potensi
kesalahan terbesar ( 2). Dia mempertimbangkan pengetahuan ini dalam
merencanakan prosedurnya, termasuk pengambilan sampel audit. Auditor
biasanya tidak memiliki pengetahuan khusus tentang saldo akun dan transaksi
lain yang, menurut pendapatnya, memerlukan bukti untuk memenuhi tujuan
auditnya. Sampling sangat berguna dalam kasus ini.

___________________________

1) Mungkin ada alasan lain bagi auditor untuk memeriksa kurang dari 100 persen pos yang
terdiri dari saldo akun atau jenis transaksi. Sebagai contoh, auditor dapat memeriksa hanya
beberapa transaksi dari suatu saldo akun atau jenis transaksi untuk (a) memahami sifat operasi
entitas, atau (b) meningkatkan pemahaman mereka tentang sistem pengendalian internal entitas.
Dalam kedua kasus, aturan ini tidak berlaku.

2) Untuk keperluan bagian ini, penggunaan istilah "kesalahan" dapat mencakup baik kesalahan
maupun ketidakberesan.
03. Ada dua pendekatan pengambilan sampel umum: statistik dan non-statistik.
Kedua pendekatan tersebut mengharuskan auditor untuk menggunakan
pertimbangan profesional dalam merencanakan, menyiapkan, dan
mengevaluasi suatu sampel dan dalam menghubungkan bukti pendukung yang
 dihasilkan oleh sampel tersebut dengan bukti pendukung lainnya untuk
mencapai kesimpulan tentang saldo akun atau jenis transaksi yang terkait.
Standar ini berlaku untuk kedua pendekatan.

04. Standar ketiga terkait dengan pelaksanaan pekerjaan mengatakan bahwa

“bahan uji yang cukup dan kompeten akan diperoleh, melalui pemeriksaan,
pengamatan, penyelidikan dan konfirmasi, untuk mencapai suatu dasar yang
wajar dan dengan demikian dapat menyatakan pendapat atas laporan keuangan
yang mereka periksa”.

05. Kecukupan bukti pendukung terkait, antara lain, dengan desain dan ukuran
sampel audit. Ukuran sampel yang diperlukan untuk memberikan bukti
pendukung yang cukup tergantung pada tujuan dan efisiensi sampel. Untuk
tujuan tertentu, desain sampel terkait dengan seberapa efisien itu. Satu sampel
lebih efisien daripada yang lain jika dapat mencapai tujuan yang sama dengan
ukuran sampel yang lebih kecil. Secara umum, desain yang cermat dapat
menghasilkan sampel yang lebih efisien.

06. Penilaian kompetensi bukti pendukung hanyalah masalah penilaian dan tidak
ditentukan oleh desain dan evaluasi sampel audit. Dalam pengertian yang
sempit, evaluasi sampel hanya berkaitan dengan kemungkinan bahwa
kesalahan moneter yang ada atau penyimpangan dari prosedur pengendalian
internal yang ditentukan dimasukkan secara proporsional dalam sampel dan
bukan pada perlakuan auditor terhadap sampel tersebut. Oleh karena itu,
pilihan sampling nonstatistik atau statistik tidak secara langsung memengaruhi
keputusan auditor tentang prosedur audit yang akan diterapkan, kompetensi
bukti pembuktian yang diperoleh sehubungan dengan masing-masing unsur
dalam sampel, atau tindakan yang dapat diambil. cahaya alam dan penyebab
kesalahan tertentu.

KETIDAKPASTIAN DAN SAMPLING DALAM AUDIT

07. Beberapa tingkat ketidakpastian tersirat dalam konsep dasar yang masuk akal
untuk pendapat yang dirujuk dalam standar ketiga yang berkaitan dengan
pelaksanaan pekerjaan. Pembenaran untuk menerima beberapa ketidakpastian
muncul dari hubungan antara faktor-faktor, seperti: waktu dan biaya yang
diperlukan untuk memeriksa semua item dan konsekuensi merugikan dari
kemungkinan keputusan yang salah berdasarkan kesimpulan yang dihasilkan
dari pemeriksaan hanya sampel item. Jika faktor-faktor ini tidak
membenarkan penerimaan beberapa ketidakpastian, satu-satunya alternatif
 adalah memeriksa semua item. Karena hal ini jarang terjadi, konsep dasar
pengambilan sampel sudah mapan dalam praktik audit.

08. Ketidakpastian yang melekat dalam penerapan prosedur audit didefinisikan

sebagai risiko audit. Risiko audit terdiri dari (a) risiko (terdiri dari risiko
inheren dan risiko pengendalian) bahwa saldo akun atau jenis transaksi
mengandung kesalahan, yang dapat menjadi signifikan dalam laporan
keuangan jika ditambahkan ke kesalahan akuntansi.saldo akun atau jenis
transaksi lainnya dan (b) risiko (risiko deteksi) bahwa auditor tidak akan
mendeteksi kesalahan tersebut. Risiko kejadian buruk yang terjadi bersamaan
ini dapat dianggap sebagai produk dari risiko masing-masing individu.
Dengan menggunakan pertimbangan profesional, auditor mempertimbangkan
berbagai faktor untuk menilai risiko inheren dan risiko pengendalian
(penilaian risiko pengendalian kurang dari tingkat maksimum melibatkan
pelaksanaan uji kepatuhan), dan melakukan uji substantif (prosedur tinjauan
analitik dan uji kinerja). rincian saldo) untuk mengurangi risiko deteksi.

09. Risiko audit mencakup ketidakpastian karena pengambilan sampel dan karena
faktor lain. Aspek risiko audit ini masing-masing adalah risiko sampling dan
risiko non-sampling.

10. Risiko pengambilan sampel muncul dari kemungkinan bahwa ketika

pengujian substantif atau kepatuhan terbatas pada suatu sampel, kesimpulan
auditor mungkin berbeda dari kesimpulan yang akan diperoleh auditor jika
pengujian diterapkan dengan cara yang sama untuk semua sampel. saldo
sesuai jenis transaksi. Artinya, sampel tertentu mungkin mengandung lebih
banyak atau lebih sedikit kesalahan moneter atau penyimpangan kepatuhan
secara proporsional daripada yang ada dalam saldo atau jenis transaksi secara
keseluruhan. Untuk sampel dengan desain tertentu, risiko pengambilan sampel
berbanding terbalik dengan ukuran sampel; semakin kecil ukuran sampel,
semakin besar risiko pengambilan sampel.

11. Risiko non-sampling mencakup semua aspek risiko audit yang tidak terkait
dengan sampling. Seorang auditor dapat menerapkan prosedur untuk semua
transaksi atau saldo dan tetap tidak mendeteksi salah saji material. Risiko non-
sampling mencakup kemungkinan pemilihan prosedur audit yang tidak tepat
 untuk mencapai tujuan tertentu. Misalnya, konfirmasi piutang yang tercatat
tidak dapat diandalkan untuk mengungkapkan piutang yang tidak tercatat.
Risiko non-sampling juga muncul karena auditor mungkin tidak mengenali
kesalahan yang tercakup dalam dokumen yang diperiksanya, yang akan
membuat prosedur menjadi tidak berguna, bahkan jika ia memeriksa semua
item. Risiko bukan karena pengambilan sampel dapat dikurangi ke tingkat
yang tidak signifikan melalui perencanaan dan pengawasan yang tepat (lihat
Bagian 311 - “Perencanaan dan Pengawasan”).

Risiko Pengambilan Sampel

12. Auditor harus menerapkan pertimbangan profesional dalam menentukan risiko

sampling. Saat melakukan pengujian substantif atas perincian, auditor harus
menyadari dua aspek risiko sampling:

- Risiko penerimaan yang salah adalah risiko bahwa sampel mendukung

kesimpulan bahwa saldo akun yang terdaftar tidak mengandung kesalahan
material, padahal memang mengandung kesalahan material.

- Risiko kesalahan penyajian adalah risiko bahwa sampel mendukung

kesimpulan bahwa saldo akun yang dicatat salah saji secara material
padahal tidak salah saji secara material.

Auditor harus mengetahui dua aspek risiko pengambilan sampel berikut ini
dalam melakukan pengujian kepatuhan pengendalian internal:

- Risiko meremehkan risiko pengendalian adalah risiko bahwa tingkat risiko

pengendalian yang diperkirakan berdasarkan sampel kurang dari efektivitas
operasi sebenarnya dari struktur atau prosedur kebijakan pengendalian
internal.
- Risiko overestimasi risiko pengendalian, sehubungan dengan pengendalian
internal, adalah risiko bahwa tingkat risiko pengendalian yang diestimasi
berdasarkan sampel lebih besar daripada efektivitas operasi sebenarnya dari
struktur kebijakan atau prosedur pengendalian internal.

13. Risiko penolakan yang salah dan risiko pengendalian yang terlalu tinggi
terkait dengan efisiensi audit. Sebagai contoh, jika evaluasi auditor terhadap
 sampel audit menyebabkan auditor pada awalnya keliru menyimpulkan bahwa
suatu saldo salah saji secara material padahal sebenarnya tidak, prosedur audit
lebih lanjut dan pertimbangan bukti audit lain biasanya akan mengarah pada
kesimpulan yang benar. Demikian pula, jika evaluasi auditor atas suatu sampel
menyebabkannya menaksir terlalu tinggi risiko pengendalian atas suatu
peristiwa, ia biasanya akan meningkatkan ruang lingkup pengujian substantif
untuk mengompensasi ketidakefektifan yang dirasakan dari kebijakan atau
prosedur kerangka pengendalian internal. Namun, dalam keadaan seperti ini
audit mungkin kurang efisien, tetapi efektif.

14. Risiko kesalahan penerimaan dan meremehkan risiko pengendalian

berhubungan dengan efektivitas audit dalam mendeteksi salah saji material
yang ada. Risiko ini dibahas dalam paragraf berikut.

SAMPLING DALAM UJI SUBSTANTIF DETAIL

Perencanaan Sampel

15. Perencanaan termasuk mengembangkan strategi untuk melakukan audit

laporan keuangan. Untuk informasi lebih lanjut tentang perencanaan, lihat
Bagian 311 - “Perencanaan dan Pengawasan”.

16. Ketika merencanakan sampel untuk pengujian substantif atas rincian, auditor
harus mempertimbangkan:

- Hubungan sampel dengan tujuan audit terkait (lihat Seksi 326 “Bukti
Pendukung”).

- Ciri-ciri alam semesta. Ketika pengambilan sampel bersifat statistik, perlu

mengambil beberapa sampel untuk membuat perkiraan sampel (parameter)
yang valid dan berlaku untuk alam semesta. (Contoh: Dalam Piutang
Dagang ada "alam semesta" 600 pelanggan. Kami melanjutkan untuk
mengambil 10 sampel dengan ukuran masing-masing 20 klien. Kemudian,
rata-rata saldo masing-masing sampel dihitung, diperoleh sepuluh rata-rata.
Dengan sepuluh rata-rata ini, rata-rata tunggal diperoleh. Rata-rata ini akan
sesuai dengan parameter populasi yang akan diterapkan pada pemeriksaan
saldo Piutang Usaha).
 - Perkiraan awal tingkat materialitas.

- Risiko penerimaan yang tidak benar yang diperbolehkan oleh auditor.

17. Dalam merencanakan sampel, auditor harus mempertimbangkan tujuan audit

tertentu yang akan dicapai dan menentukan bahwa prosedur audit atau
kombinasi prosedur yang akan dilaksanakan akan mencapai tujuan tersebut.
Auditor harus menentukan bahwa alam semesta dari mana sampel dipilih
sesuai untuk tujuan audit tertentu. Sebagai contoh, seorang auditor tidak akan
dapat mendeteksi penilaian yang kurang dari suatu akun karena item-item
yang dihilangkan dengan mengambil sampel dari item-item yang tercatat.
Metodologi pengambilan sampel yang tepat untuk mendeteksi undervaluations
seperti itu akan melibatkan pemilihan dari sumber yang mencakup item yang
dihilangkan. Sebagai contoh, pengeluaran kas selanjutnya dapat diambil
sampelnya untuk menguji undervaluation dari utang dagang yang dicatat
karena pembelian yang diabaikan, atau dokumen pengapalan dapat dijadikan
sampel untuk menentukan undervaluation penjualan karena pengiriman
dilakukan tetapi tidak dicatat sebagai penjualan.

18. Evaluasi dalam satuan moneter atas hasil suatu sampel untuk pengujian
substantif atas rincian memberikan kontribusi langsung bagi tujuan auditor,
karena evaluasi tersebut dapat dikaitkan dengan pertimbangannya mengenai
jumlah moneter dari kesalahan yang material. Dalam merencanakan sampel
untuk pengujian substantif atas perincian, auditor harus mempertimbangkan
berapa banyak salah saji moneter yang mungkin ada dalam saldo akun atau
jenis transaksi yang relevan tanpa salah menyajikan secara material laporan
keuangan. Jumlah kesalahan moneter maksimum untuk saldo atau kurs ini
dikenal sebagai kesalahan yang dapat ditoleransi untuk sampel. Kesalahan
yang dapat ditoleransi adalah konsep perencanaan dan berhubungan dengan
estimasi awal auditor atas tingkat materialitas sedemikian rupa sehingga
kesalahan yang dapat ditoleransi, digabungkan untuk seluruh rencana audit,
tidak melebihi estimasi tersebut.

19. Standar kedua tentang pelaksanaan pekerjaan, menyatakan bahwa "auditor

harus memperoleh pemahaman yang cukup tentang struktur pengendalian
internal, untuk merencanakan audit dan untuk menentukan sifat, peluang, dan
luas pengujian yang diperlukan yang harus dilakukan". Setelah mengevaluasi
dan mempertimbangkan tingkat risiko bawaan dan risiko pengendalian,
auditor melakukan pengujian substantif untuk mengurangi risiko deteksi ke
 tingkat yang dapat diterima. Karena tingkat risiko inheren, pengendalian, dan
deteksi yang dinilai dalam pengujian substantif lain yang diarahkan untuk
tujuan audit yang sama berkurang, risiko penerimaan yang salah untuk
pengujian substantif atas rincian yang dapat diterima meningkat dan oleh
karena itu akan menjadi lebih rendah. uji detail. Sebagai contoh, jika auditor
menilai risiko bawaan dan pengendalian secara maksimal dan tidak melakukan
pengujian substantif lain yang diarahkan pada tujuan audit spesifik yang sama,
auditor harus memperbolehkan risiko kesalahan penerimaan yang rendah
untuk pengujian substantif rinci ( 3). Dengan cara ini auditor akan memilih
sampel yang lebih besar untuk pengujian rinci daripada yang memungkinkan
risiko penerimaan yang salah yang lebih besar.

20. Lampiran (lihat Kotak 1) mengilustrasikan bagaimana auditor dapat

menghubungkan risiko penerimaan yang tidak tepat untuk pengujian
substantif tertentu atas perincian dengan penilaian mereka atas risiko bawaan
dan risiko pengendalian dan risiko bahwa prosedur analitis dan pengujian
substantif terkait lainnya tidak akan mendeteksi salah saji material. .

___________________________

3) Beberapa auditor lebih suka mempertimbangkan tingkat risiko secara kuantitatif.

Misalnya, dalam keadaan yang dijelaskan, seorang auditor mungkin berpikir dalam kerangka
risiko 5 persen penerimaan yang salah untuk pengujian substantif atas rincian. Tingkat risiko
yang digunakan dalam penerapan pengambilan sampel di bidang lain belum tentu relevan dalam
menentukan tingkat yang tepat untuk penerapan audit, karena suatu audit mencakup banyak
pengujian dan sumber bukti yang saling terkait.
21. Seperti disebutkan dalam Bab 326, uji kecukupan rincian untuk saldo akun
tertentu atau jenis transaksi terkait dengan materialitas setiap pos yang
diperiksa serta kemungkinan mengandung kesalahan material. Ketika
merencanakan suatu sampel untuk pengujian substantif atas rincian, auditor
menggunakan pertimbangan untuk menentukan unsur mana, jika ada, dalam
saldo akun atau jenis transaksi yang harus diperiksa secara individual dan
unsur mana, jika ada, yang harus diperiksa secara individual. contoh. Auditor
harus memeriksa item-item yang, menurut pertimbangannya, penerimaan
beberapa risiko pengambilan sampel tidak dapat dibenarkan. Misalnya, ini
mungkin termasuk item di mana kesalahan potensial secara individual dapat
sama atau melebihi kesalahan yang dapat ditoleransi. Item apa pun yang telah
diputuskan oleh auditor untuk diperiksa 100 persen bukan merupakan bagian
dari item yang akan diambil sampelnya. Hal-hal lain yang menurut
 pertimbangan auditor perlu diuji untuk memenuhi tujuan audit, tetapi tidak
diharuskan untuk diperiksa 100 persen, akan dikenakan sampling.

22. Auditor dapat mengurangi ukuran sampel yang disyaratkan dengan

memisahkan item sampel ke dalam kelompok yang relatif homogen
berdasarkan beberapa karakteristik yang terkait dengan tujuan audit tertentu.
Sebagai contoh, dasar yang sering digunakan untuk pengelompokan tersebut
adalah: nilai tercatat atau nilai buku dari unsur-unsur tersebut, sifat dari
kebijakan atau prosedur struktur pengendalian internal yang terkait dengan
pemrosesan unsur-unsur tersebut, dan pertimbangan khusus yang terkait
dengan unsur-unsur tertentu. Akhirnya, sejumlah permainan yang sesuai
dipilih dari masing-masing kelompok.

23. Dalam menentukan jumlah unsur yang akan dipilih dalam suatu sampel untuk
pengujian substantif atas rincian tertentu, auditor harus mempertimbangkan
kesalahan yang dapat ditoleransi, risiko kesalahan penerimaan yang dapat
diterima, dan karakteristik alam semesta. Auditor menerapkan pertimbangan
profesional untuk menghubungkan faktor-faktor ini dalam menentukan ukuran
sampel yang tepat. Lampiran mengilustrasikan pengaruh faktor-faktor ini
terhadap ukuran sampel. Namun, auditor harus mengingat bahwa perbedaan
antara kesalahan yang dapat ditoleransi dan ukuran yang diharapkan
berbanding terbalik dengan ukuran sampel.
Pemilihan Sampel

24. Item dalam sampel harus dipilih sedemikian rupa sehingga sampel dapat
dipercaya untuk mewakili alam semesta; oleh karena itu, semua game di alam
semesta harus memiliki peluang untuk dipilih. Misalnya, pemilihan item
berdasarkan kebetulan dan secara acak mewakili cara yang andal untuk
mendapatkan sampel tersebut ( 4).

Pengembangan dan Evaluasi

25. Prosedur audit yang sesuai untuk tujuan audit tertentu harus diterapkan pada
setiap unsur dalam sampel. Dalam beberapa keadaan, auditor tidak akan dapat
melaksanakan prosedur audit yang direncanakan atas unsur sampel tertentu
karena, sebagai contoh, dokumentasi pendukung mungkin hilang. Perlakuan
auditor atas unsur-unsur yang tidak diperiksa akan bergantung pada
dampaknya terhadap evaluasi sampel. Jika penilaian auditor atas hasil sampel
tetap, dengan asumsi bahwa item yang tidak diperiksa adalah tidak benar, item
tersebut tidak perlu diperiksa. Namun, tanpa mempertimbangkan bahwa
unsur-unsur yang tidak diperiksa tersebut merupakan kesalahan akan
mengarah pada kesimpulan bahwa saldo atau jenis transaksi salah saji secara
material, auditor harus mempertimbangkan prosedur alternatif yang akan
memberikan bukti yang cukup untuk mencapai suatu kesimpulan. Auditor
juga harus mempertimbangkan apakah alasan untuk tidak memeriksa unsur-
unsur tersebut berimplikasi pada tingkat risiko pengendalian yang dinilai
dalam perencanaan atau tingkat ketergantungannya pada representasi
manajemen.

___________________________

4) Pemilihan berdasarkan peluang mencakup, misalnya, pengambilan sampel acak,

pengambilan sampel acak bertingkat, pengambilan sampel dengan probabilitas sebanding dengan
ukuran, dan pengambilan sampel sistematik (misalnya setiap seratus permainan) dengan satu atau
lebih titik awal yang dipilih secara acak.

26. Auditor harus memproyeksikan kesalahan yang terdeteksi dalam sampel ke

unsur-unsur dari mana sampel itu dipilih (5) . Ada beberapa cara yang diterima
 untuk memproyeksikan kesalahan sampel. Misalnya, seorang auditor mungkin
telah memilih sampel 50 item dari suatu semesta yang berisi seribu
game (satu game setiap 20). Jika ia menemukan kelebihan saji sebesar $3.000
dalam sampel tersebut, auditor dapat memproyeksikan kelebihan saji sebesar
$60.000, dengan menggunakan rasio antara jumlah item dalam sampel dan
total item di alam semesta. Auditor harus menambahkan proyeksi tersebut ke
salah saji yang ditemukan dalam item yang diperiksa 100 persen. Kesalahan
total yang diproyeksikan ini harus dibandingkan dengan kesalahan yang dapat
ditoleransi untuk saldo akun atau jenis transaksi, dan risiko sampling harus
dipertimbangkan dengan tepat. Jika kesalahan total yang diproyeksikan kurang
dari kesalahan yang dapat ditoleransi dari saldo akun atau jenis transaksi,
auditor harus mempertimbangkan risiko bahwa hasil tersebut dapat diperoleh
bahkan jika kesalahan moneter yang sebenarnya untuk alam semesta melebihi
kesalahan yang dapat ditoleransi. Misalnya, jika kesalahan yang dapat
ditoleransi pada saldo akun $1 juta adalah $50.000 dan total kesalahan yang
diproyeksikan berdasarkan sampel yang sesuai (lihat paragraf 23) adalah
$10.000, Anda dapat cukup yakin bahwa terdapat risiko pengambilan sampel
rendah yang dapat diterima bahwa sebenarnya kesalahan moneter untuk alam
semesta tidak melebihi kesalahan yang dapat ditoleransi. Di sisi lain, jika
kesalahan total yang diproyeksikan mendekati kesalahan yang dapat
ditoleransi, auditor dapat menyimpulkan bahwa terdapat risiko yang sangat
tinggi bahwa kesalahan aktual di alam semesta akan melebihi kesalahan yang
dapat ditoleransi. Seorang auditor harus menggunakan pertimbangan
profesionalnya dalam melakukan evaluasi tersebut.

27. Selain mengevaluasi frekuensi dan jumlah kesalahan moneter, aspek kualitatif
kesalahan harus dipertimbangkan. Hal ini mencakup: (a) sifat dan penyebab
kesalahan, seperti perbedaan prinsip atau penerapan, kesalahan atau
ketidakberesan, atau salah interpretasi atas instruksi atau pengawasan, dan (b)
kemungkinan hubungan kesalahan dengan fase audit lainnya . Penemuan
ketidakberesan biasanya membutuhkan pertimbangan yang lebih luas dari
implikasi yang mungkin terjadi daripada penemuan kesalahan.

___________________________

5) Jika auditor telah memisahkan unsur-unsur yang akan diambil sampelnya ke dalam
kelompok yang relatif homogen (lihat paragraf 22), ia memproyeksikan kesalahan yang
terdeteksi untuk setiap kelompok secara terpisah dan menambahkannya.
28. Jika hasil sampel menunjukkan bahwa asumsi perencanaan auditor salah,
auditor harus mengambil tindakan yang tepat. Sebagai contoh, jika kesalahan
 moneter ditemukan dengan melakukan pengujian substantif atas perincian
dalam jumlah atau frekuensi yang lebih besar daripada yang konsisten dengan
penilaian risiko bawaan dan risiko pengendalian, auditor harus merevisi
penilaian risiko pendahuluannya. Auditor juga harus mempertimbangkan
apakah akan memodifikasi pengujian audit atas akun lain yang dirancang
berdasarkan penilaian risiko bawaan dan pengendalian. Sebagai contoh,
sejumlah besar kesalahan yang ditemukan selama konfirmasi piutang
mungkin menunjukkan perlunya mempertimbangkan kembali penilaian awal
risiko pengendalian yang terkait dengan fakta yang digunakan dalam desain
pengujian substantif penjualan atau penerimaan kas.

29. Auditor harus menghubungkan evaluasi sampel dengan bukti audit lain yang
relevan dalam mencapai kesimpulan tentang saldo akun atau jenis transaksi
yang terkait.

30. Hasil salah saji yang diproyeksikan untuk semua aplikasi audit berbasis
sampel, dan semua salah saji yang diketahui yang timbul dari aplikasi non-
sampling, harus dipertimbangkan secara total bersama dengan bukti audit lain
yang relevan ketika auditor mengevaluasi apakah laporan keuangan secara
keseluruhan mengandung material. kesalahan.

SAMPLING DALAM UJI KEPATUHAN

Perencanaan Sampel

31. Saat merencanakan sampel audit khusus untuk uji kepatuhan, auditor harus
mempertimbangkan:

- Hubungan sampel dengan tujuan uji kepatuhan.

- Persentase maksimum penyimpangan dari kebijakan atau prosedur

kerangka pengendalian internal yang akan mendukung penilaian Anda atas
risiko pengendalian dalam perencanaan.
- Risiko yang diijinkan untuk menilai risiko pengendalian terlalu rendah.

- Karakteristik alam semesta, yaitu pos-pos yang terdiri dari saldo rekening
atau jenis transaksi bunga.
32. Sampling tidak berlaku untuk banyak tes kontrol. Prosedur yang dilaksanakan
untuk memperoleh pengetahuan yang memadai tentang struktur pengendalian
internal untuk merencanakan audit tidak memerlukan pengambilan sampel.
Pengambilan sampel umumnya tidak berlaku untuk menguji kebijakan atau
prosedur struktur pengendalian internal yang mengandalkan terutama pada
pemisahan tugas yang sesuai, atau yang tidak memberikan bukti dokumenter
tentang operasinya. Selain itu, pengambilan sampel mungkin tidak berlaku
untuk pengujian kebijakan atau prosedur terdokumentasi tertentu dari struktur
pengendalian internal. Pengambilan sampel mungkin tidak berlaku untuk
pengujian yang ditujukan untuk mendapatkan bukti desain atau pengoperasian
lingkungan pengendalian atau sistem akuntansi. Sebagai contoh, permintaan
keterangan atau observasi untuk penjelasan varians anggaran ketika auditor
tidak ingin mengestimasi persentase penyimpangan dari kebijakan atau
prosedur kerangka pengendalian internal.

33. Saat merancang sampel untuk pengujian kepatuhan, auditor biasanya

merencanakan untuk menilai efektivitas operasional dalam hal penyimpangan
dari kebijakan yang ditetapkan atau pengendalian internal, relatif terhadap
persentase penyimpangan tersebut atau jumlah moneter dari transaksi terkait
(
6). Dalam konteks ini, kebijakan atau prosedur kerangka pengendalian
internal yang relevan adalah kebijakan atau prosedur yang, jika tidak
dimasukkan dalam rancangan kerangka pengendalian internal, akan
berdampak buruk terhadap penilaian awal auditor atas tingkat risiko
pengendalian. Evaluasi auditor secara keseluruhan atas pengendalian untuk
tujuan tertentu meliputi: kombinasi kriteria tentang kebijakan atau prosedur
yang ditentukan oleh struktur pengendalian, penyimpangan dari kebijakan
atau prosedur yang telah ditetapkan, dan tingkat keyakinan yang diberikan
oleh struktur pengendalian, sampel, dan pengujian kepatuhan lainnya.

___________________________

6) Untuk tujuan praktis, di sisa bagian ini, kami akan hanya mengacu pada persentase
penyimpangan.

34. Auditor harus menentukan persentase penyimpangan maksimum dari

kebijakan dan prosedur pengendalian yang ditentukan yang bersedia
diterimanya tanpa mengubah tingkat penilaian yang direncanakan. Ini adalah
persentase yang dapat ditoleransi. Dalam menentukan persentase yang dapat
diterima, auditor harus mempertimbangkan: (a) catatan akuntansi yang diuji,
(b) tingkat yang dinilai dalam perencanaan risiko pengendalian, dan (c)
 tingkat keyakinan yang diinginkan dari bukti pendukung dalam sampel audit.
Misalnya, jika auditor merencanakan untuk menilai risiko pengendalian pada
tingkat yang rendah, dan menginginkan tingkat keyakinan yang tinggi dari
bukti pendukung yang diberikan oleh sampel pengujian kepatuhan (yaitu,
tidak melakukan pengujian kepatuhan lebih lanjut untuk peristiwa tersebut),
dapat memutuskan bahwa persentase yang dapat ditoleransi sebesar 5 persen
atau mungkin kurang akan masuk akal; apakah auditor berencana untuk
menilai risiko pengendalian pada tingkat yang tinggi, atau menginginkan
jaminan dari pengujian kepatuhan lain selain yang diberikan oleh sampel
(seperti permintaan keterangan kepada personel entitas yang tepat atau
observasi penerapan kebijakan atau prosedur), auditor mungkin memutuskan
bahwa persentase 10 persen yang dapat ditoleransi adalah wajar.

35. Dalam menentukan persentase penyimpangan yang dapat ditoleransi, auditor

harus mempertimbangkan bahwa meskipun penyimpangan dari kebijakan atau
prosedur struktur pengendalian yang relevan meningkatkan risiko salah saji
material dalam catatan akuntansi, penyimpangan tersebut tidak serta merta
mengakibatkan salah saji. Sebagai contoh, suatu pengeluaran yang dicatat
yang tidak menunjukkan bukti persetujuan yang diperlukan mungkin
merupakan suatu transaksi yang diotorisasi dan dicatat dengan benar.
Penyimpangan tersebut dapat menyebabkan kesalahan dalam catatan
akuntansi hanya jika penyimpangan dan kesalahan tersebut terjadi dalam
transaksi yang sama. Penyimpangan dari prosedur pengendalian yang relevan
dengan persentase tertentu biasanya diharapkan menghasilkan kesalahan
dalam persentase yang lebih kecil.

36. Dalam beberapa situasi, risiko salah saji material untuk suatu peristiwa dapat
dikaitkan dengan kombinasi kebijakan atau prosedur struktur pengendalian
saja. Jika kombinasi dari dua atau lebih kebijakan atau prosedur dari kerangka
pengendalian internal diperlukan untuk memengaruhi risiko kesalahan
penyajian material untuk suatu peristiwa, kebijakan atau prosedur saja, mereka
harus dianggap sebagai prosedur saja. harus dievaluasi atas dasar itu.

37. Sampel yang diambil untuk pengujian kepatuhan dimaksudkan untuk

memberikan dasar bagi auditor untuk menyimpulkan apakah kebijakan atau
prosedur diterapkan sebagaimana mestinya. Ketika tingkat kepastian yang
diinginkan dari bukti pendukung dalam suatu sampel tinggi, auditor harus
 memperbolehkan tingkat risiko pengendalian yang rendah (yaitu, risiko
menilai risiko pengendalian terlalu rendah) (7) .

38. Dalam menentukan jumlah item yang akan dipilih untuk pengujian kepatuhan
tertentu, auditor harus mempertimbangkan persentase penyimpangan yang
dapat ditoleransi dari kebijakan atau prosedur kerangka pengendalian yang
sedang diuji; persentase kemungkinan penyimpangan; dan risiko yang
diizinkan untuk menilai risiko pengendalian terlalu rendah. Auditor
menerapkan pertimbangan profesional untuk menghubungkan faktor-faktor ini
dalam menentukan ukuran sampel yang tepat. Namun, auditor harus
mengingat bahwa perbedaan antara persentase penyimpangan yang dapat
ditoleransi dan persentase deskripsi yang mungkin terjadi berbanding terbalik
dengan ukuran sampel.

Pemilihan Sampel

39. Item dalam sampel harus dipilih sedemikian rupa sehingga sampel dapat
diharapkan mewakili alam semesta.

Oleh karena itu, semua game di alam semesta harus memiliki peluang untuk
dipilih. Pemilihan item secara acak merupakan sarana untuk mendapatkan
sampel tersebut. Auditor harus menggunakan metode pemilihan yang
memberikan kemampuan untuk memilih unsur-unsur dari seluruh periode
yang dicakup oleh audit.

___________________________

7) Auditor yang lebih suka mempertimbangkan tingkat risiko secara kuantitatif dapat
mempertimbangkan, misalnya, risiko 5 sampai 10 persen, untuk menilai risiko pengendalian
terlalu rendah.

Pengembangan dan Evaluasi

40. Prosedur audit yang sesuai untuk mencapai tujuan uji kepatuhan harus
diterapkan pada setiap item sampel. Jika auditor tidak dapat melaksanakan
prosedur audit yang direncanakan atau prosedur alternatif yang tepat untuk
unsur terpilih, auditor harus mempertimbangkan alasan pembatasan ini, dan
biasanya menganggap unsur terpilih tersebut sebagai penyimpangan dari
 kebijakan atau prosedur yang telah ditetapkan untuk tujuan pengevaluasian
sampel.

41. Persentase deviasi dalam sampel merupakan estimasi terbaik auditor atas
persentase deviasi dalam semesta tempat sampel dipilih. Jika estimasi
persentase penyimpangan kurang dari persentase yang dapat ditoleransi untuk
alam semesta, auditor harus mempertimbangkan risiko bahwa hasil tersebut
dapat diperoleh, bahkan jika persentase penyimpangan yang sebenarnya untuk
alam semesta melebihi persentase yang dapat ditoleransi untuk alam semesta.
Misalnya, jika persentase yang dapat ditoleransi untuk suatu alam semesta
adalah 5 persen dan tidak ada penyimpangan yang ditemukan dalam sampel
yang terdiri dari 60 item, auditor dapat menyimpulkan bahwa ada risiko
pengambilan sampel yang rendah yang dapat diterima bahwa persentase
penyimpangan yang sebenarnya melebihi persentase alam semesta yang dapat
ditoleransi. 5 persen. Sebaliknya, jika sampel mencakup, misalnya, dua
penyimpangan atau lebih, auditor dapat menyimpulkan bahwa terdapat risiko
pengambilan sampel yang sangat tinggi yang tidak dapat diterima bahwa
persentase penyimpangan di alam semesta melebihi persentase yang dapat
ditoleransi sebesar 5 persen. Seorang auditor menerapkan pertimbangan
profesionalnya dalam membuat evaluasi semacam itu.

42. Selain mengevaluasi frekuensi penyimpangan dari prosedur yang relevan,

pertimbangan harus diberikan pada aspek kualitatif dari penyimpangan
tersebut. Hal ini mencakup (a) sifat dan penyebab penyimpangan, seperti
apakah penyimpangan tersebut merupakan kesalahan atau ketidakberesan atau
disebabkan oleh salah tafsir atas instruksi atau kecerobohan, dan (b)
kemungkinan hubungan penyimpangan tersebut dengan fase audit lainnya.
Penemuan ketidakberesan biasanya membutuhkan pertimbangan yang lebih
luas dari implikasi yang mungkin terjadi daripada penemuan kesalahan.

43. Jika auditor menyimpulkan bahwa hasil sampel tidak mendukung tingkat
risiko pengendalian yang dinilai dalam perencanaan untuk suatu peristiwa,
auditor harus menilai kembali sifat, saat, dan luas pengujian substantif
berdasarkan pertimbangan ulang atas tingkat risiko yang dinilai. untuk fakta
yang relevan dari laporan keuangan.

SAMPEL TUJUAN GANDA

44. Dalam beberapa keadaan, auditor dapat merancang suatu sampel yang akan
digunakan untuk dua tujuan: menguji kepatuhan terhadap prosedur
 pengendalian dan menguji apakah jumlah moneter transaksi yang tercatat
sudah benar. Secara umum, auditor yang berencana menggunakan sampel
tujuan ganda akan membuat penilaian awal bahwa ada risiko rendah yang
dapat diterima bahwa persentase ketidakpatuhan terhadap kebijakan atau
prosedur struktur pengendalian yang ditentukan di alam semesta melebihi
persentase yang dapat ditoleransi. Sebagai contoh, seorang auditor yang
merancang pengujian kepatuhan atas prosedur pengendalian atas entri daftar
voucher mungkin merencanakan pengujian substantif yang berkaitan dengan
tingkat risiko yang mengantisipasi penilaian risiko pengendalian secara
maksimal. Ukuran sampel yang dirancang untuk tujuan ganda harus menjadi
yang terbesar dari sampel yang seharusnya dirancang untuk setiap tujuan
terpisah. Dalam mengevaluasi pengujian tersebut, penyimpangan dari
prosedur yang relevan dan kesalahan moneter harus dievaluasi secara terpisah
dengan menggunakan tingkat risiko yang berlaku untuk tujuan masing-
masing.

PEMILIHAN PENDEKATAN SAMPLING

45. Seperti dibahas dalam paragraf 03, pendekatan statistik atau nonstatistik untuk
pengambilan sampel audit, jika diterapkan dengan tepat, dapat memberikan
bukti pendukung yang cukup.

46. Sampling statistik membantu auditor untuk (a) merancang sampel yang
efisien , (b) mengukur kecukupan bukti pendukung yang diperoleh, dan (c)
mengevaluasi hasil sampel. Dengan menggunakan teori statistik, auditor dapat
mengukur risiko pengambilan sampel untuk membantu membatasinya pada
tingkat yang dianggapnya dapat diterima. Namun, pengambilan sampel
statistik mencakup biaya tambahan untuk pelatihan auditor, rancangan sampel
individu untuk memenuhi persyaratan statistik, dan pemilihan item untuk
diperiksa, karena pengambilan sampel statistik dan nonstatistik dapat
memberikan bukti pendukung yang cukup.auditor memilih salah satu dari
keduanya setelah mempertimbangkan biaya dan keefektifan relatif mereka
dalam situasi tersebut.
 LAMPIRAN

HUBUNGAN RISIKO KESALAHAN PENERIMAAN UJI SUBSTANTIF

DETAIL
DENGAN SUMBER KEPERCAYAAN AUDIT LAINNYA

1. Risiko audit, sehubungan dengan saldo akun tertentu atau jenis transaksi yang
memengaruhi suatu peristiwa dalam saldo atau jenis transaksi, adalah risiko
adanya kesalahan moneter yang lebih besar dari yang dapat ditoleransi yang
memengaruhi suatu peristiwa dalam saldo, atau jenis transaksi yang auditor
tidak mendeteksi. Auditor menggunakan pertimbangan profesional dalam
menentukan risiko audit yang diperbolehkan dalam suatu kasus tertentu,
setelah mempertimbangkan faktor-faktor seperti risiko salah saji material
dalam laporan keuangan, biaya untuk mengurangi risiko, dan dampak
kesalahan potensial dalam penggunaan dan interpretasi laporan keuangan.

2. Seorang auditor menilai risiko bawaan dan pengendalian serta merencanakan

dan melakukan pengujian substantif (peninjauan analitik dan pengujian
substantif rinci) dalam kombinasi apa pun untuk mengurangi risiko audit ke
tingkat yang sesuai. Namun, standar kedua yang berkaitan dengan kinerja
pekerjaan, menganggap bahwa tingkat risiko pengendalian yang dinilai tidak
cukup rendah untuk menghilangkan kebutuhan untuk melakukan pengujian
substantif untuk mengurangi risiko deteksi dari semua asersi pengendalian
yang relevan. jenis transaksi.

3. Kecukupan ukuran sampel audit baik statistik maupun nonstatistik dipengaruhi

oleh beberapa faktor. Tabel 1 mengilustrasikan bagaimana beberapa faktor ini
dapat memengaruhi ukuran sampel untuk pengujian detail substantif. Faktor a,
b, dan c pada tabel 1 harus dipertimbangkan bersama (Lihat paragraf 08).
Sebagai contoh, risiko tinggi yang melekat, kurangnya kebijakan dan prosedur
kerangka pengendalian internal yang efektif, dan tidak adanya pengujian
substantif lain yang terkait dengan tujuan audit yang sama, biasanya
memerlukan ukuran sampel yang lebih besar untuk pengujian substantif rinci
yang sesuai, daripada jika ada sumber lain untuk menilai risiko bawaan dan
pengendalian sebagai kurang maksimal atau apakah pengujian substantif
lainnya yang terkait dengan tujuan yang sama telah dilakukan. Sebaliknya,
risiko inheren yang rendah, kebijakan dan prosedur struktur pengendalian
internal yang efektif, atau prosedur analitis yang efektif dan pengujian
 substantif relevan lainnya dapat mengarahkan auditor untuk menyimpulkan
bahwa sampel, yang diperlukan untuk pengujian detail tambahan, jika auditor
akan memiliki, itu mungkin kecil.

4. Model berikut menunjukkan hubungan umum risiko yang berkaitan dengan

penilaian auditor atas risiko bawaan dan risiko pengendalian, efektivitas
prosedur reviu analitis (termasuk pengujian substantif relevan lainnya) dan
pengujian substantif atas rincian. Model tidak dimaksudkan untuk menjadi
rumus matematika yang mencakup semua faktor yang dapat mempengaruhi
penentuan komponen risiko individual; namun, beberapa auditor menganggap
model seperti itu berguna ketika merencanakan tingkat risiko yang tepat untuk
prosedur audit guna mencapai tingkat risiko audit yang diinginkan auditor.

RA = RI x RC x RP x PD

Auditor dapat menggunakan model ini untuk memperoleh pemahaman tentang

risiko yang tepat atas penerimaan yang tidak benar untuk pengujian substantif
atas rincian sebagai berikut:

RA = Risiko Audit

Risiko audit yang diperbolehkan bahwa kesalahan moneter sama dengan

kesalahan yang dapat diterima dapat tetap tidak terdeteksi dalam saldo akun
atau jenis transaksi dan peristiwa terkait setelah auditor menyelesaikan semua
prosedur audit yang dianggap perlu. Auditor menggunakan pertimbangan
profesional untuk menentukan risiko audit yang diperbolehkan setelah
mempertimbangkan faktor-faktor seperti yang dibahas dalam paragraf 1
lampiran ini.
___________________________

8) Untuk keperluan formula, risiko harus dinyatakan dalam bentuk desimal, antara 0 dan 1
(misalnya, 0,2 sama dengan 20%).

9) Untuk keperluan lampiran ini diasumsikan bahwa aspek risiko audit yang bukan karena
sampling risiko audit tidak signifikan berdasarkan tingkat pengendalian kualitas yang ada.
RI = Risiko Inheren

Risiko bawaan adalah kerentanan terhadap salah saji material, dengan asumsi
bahwa tidak ada kebijakan atau prosedur terkait dalam kerangka pengendalian
internal.

CR = Risiko Kontrol

Risiko pengendalian adalah risiko bahwa kesalahan material dapat terjadi

dalam suatu peristiwa dan tidak terdeteksi secara tepat waktu oleh kebijakan
dan prosedur struktur pengendalian internal. Auditor dapat menilai risiko
pengendalian maksimum atau menilai risiko pengendalian kurang dari
maksimum berdasarkan kecukupan bukti pendukung yang diperoleh untuk
mendukung efektivitas kebijakan atau prosedur kerangka pengendalian
internal. Kuantifikasi untuk model ini berkaitan dengan evaluasi auditor
terhadap keseluruhan efektivitas kebijakan atau prosedur tersebut dalam
kerangka pengendalian internal yang akan mencegah atau mendeteksi salah
saji material sama dengan salah saji yang dapat diterima dalam saldo akun
relatif atau jenis transaksi. Sebagai contoh, jika auditor yakin bahwa kebijakan
atau prosedur struktur pengendalian yang relevan akan mencegah atau
mendeteksi kesalahan yang kira-kira sama dengan kesalahan yang dapat
ditoleransi, ia akan menentukan risiko ini sebesar 50 persen (CR tidak sama
dengan kesalahan yang dapat ditoleransi). ) risiko menilai risiko pengendalian
terlalu rendah).

RP = Risiko yang Diijinkan

Penentuan auditor atas risiko bahwa prosedur reviu analitik dan pengujian
substantif relevan lainnya tidak akan mendeteksi kesalahan yang dapat terjadi
dalam peristiwa yang setara dengan kesalahan yang dapat ditoleransi,
mengingat bahwa kesalahan tersebut memang terjadi dan tidak terdeteksi oleh
kerangka pengendalian internal.

PD = Bukti Detail

Risiko penerimaan yang tidak tepat untuk pengujian substantif atas rincian,
mengingat bahwa kesalahan yang sama dengan kesalahan yang dapat
ditoleransi sebenarnya terjadi dan tidak terdeteksi oleh struktur pengendalian
 internal atau oleh prosedur tinjauan analitis dan pengujian substantif relevan
lainnya.
5. Auditor yang merencanakan sampel statistik dapat menggunakan hubungan
yang ditunjukkan dalam paragraf 4 lampiran ini untuk membantu
merencanakan risiko penerimaan yang tidak tepat untuk pengujian substantif
atas rincian tertentu. Untuk melakukan ini, ia memilih risiko audit (RA) yang
dapat diterima dan secara subyektif mengukur penilaiannya atas risiko RI, RC,
dan RP. Beberapa tingkat risiko ini terlibat dalam mengevaluasi bukti audit
dan mencapai kesimpulan. Auditor yang menggunakan hubungan lebih suka
menilai risiko penilaian ini secara eksplisit.

6. Hubungan antara risiko-risiko tersebut secara independen diilustrasikan pada

Tabel 2. Pada Tabel 2 diasumsikan untuk tujuan ilustrasi bahwa auditor telah
memilih risiko audit sebesar 5 persen untuk suatu peristiwa di mana risiko
inheren telah dinilai secara maksimal. Kotak 2 memasukkan premis bahwa
tidak ada struktur pengendalian internal yang dapat diandalkan untuk
sepenuhnya efektif dalam mendeteksi kesalahan yang mungkin terjadi yang
secara total sama dengan kesalahan yang dapat ditoleransi. Tabel tersebut juga
mengilustrasikan fakta bahwa tingkat risiko untuk bukti substantif dari fakta-
fakta tertentu bukanlah keputusan yang berdiri sendiri. Sebaliknya, hal
tersebut merupakan konsekuensi langsung dari penilaian auditor atas risiko
bawaan dan risiko pengendalian serta prosedur reviu analitis dan pengujian
substantif relevan lainnya, dan tidak dapat dipertimbangkan dengan baik di
luar konteks ini.
 TABEL 1
Faktor-faktor yang mempengaruhi ukuran sampel untuk pengujian substantif detail dalam perencanaan sampel

Faktor Kondisi Menuju Ukuran Faktor terkait untuk

perencanaan sampel
substantif

Lebih kecil Lebih besar

ke. estimasi risiko Risiko bawaan rendah. Risiko bawaan yang tinggi.Risiko yang diizinkan dari
sifat yang permanen penerimaan yang salah

B. estimasi risiko Risiko kontrol rendah. Risiko kontrol tinggi. Risiko yang diizinkan dari
kontrol penerimaan yang salah.

C. estimasi risiko Tingkat risiko rendah Tingkat risiko tinggi Risiko yang diizinkan dari
untuk pengujian lainnya berhubungan dengan tes lainnyaberhubungan dengan tes lainnya penerimaan yang
salah.
kata benda terkait kata benda yang relevan kata benda yang relevan.
dengan fakta yang sama
(termasuk
prosedur dari
tinjauan analitis dan
tes lainnya
kata benda yang relevan)

D. pengukuran kesalahan ukuran terbesar ukuran terkecil kesalahan yang dapat ditoleransi
dapat ditoleransi untuk a dari kesalahan yang dapat ditoleransi dari kesalahan yang dapat ditoleransi
akun tertentu

Dan. ukuran yang diharapkan danbug lebih sedikit kesalahan yang paling penting Penentuan dari
frekuensi kesalahan penting atau atau lebih sering karakteristik alam semesta.
jarang

F. Jumlah permainan Hampir tidak berpengaruh pada ukuran

Di alam semesta menunjukkan kecuali alam semesta kecil.
 MEJA 2
Risiko kesalahan penerimaan (PD) yang diperbolehkan untuk estimasi RC dan RP yang berbeda; untuk RA = 0,05 dan
RI = 1,0

Penilaian subyektif auditor atas risiko pengendalian. Penilaian subyektif auditor atas risiko yang
prosedur tinjauan analitis dan pengujian lainnya
substantif yang relevan mungkin tidak mendeteksi kesalahan
yang secara total sama dengan kesalahan yang dapat ditoleransi.

CR PR

10% 30% 50% 100%

P.S.

10% * * * 50%
30% * 55% 33% 16%
50% * 33% 20% 10%
100% 50% 16% 10% 5%

(*) Tingkat RA yang diperbolehkan sebesar 5 persen melebihi produk RI, RC, dan RP, dan oleh
karena itu pengujian substantif terinci yang direncanakan mungkin tidak diperlukan.

Catatan: Nilai PD dalam tabel dihitung berdasarkan model: PD sama dengan

RA/(RI x RC x RP). Misalnya, untuk RI = 1.0, RC = 0.50 dan PR = 0.30, PD =
0.05(1.0 x 0.50 x 0.30) atau 0.33 (sama dengan 33% ).
 BAGIAN 380

KOMUNIKASI DENGAN KOMITE AUDIT

Perkenalan

01. Seksi ini menetapkan ketentuan bagi auditor untuk menentukan apakah hal-
hal tertentu mengenai pelaksanaan suatu audit telah dikomunikasikan kepada
pihak yang bertanggung jawab untuk mengawasi proses pelaporan
keuangan.1 . Untuk tujuan standar ini, penerima komunikasi ini disebut
komite audit . Komunikasi yang ditetapkan dalam seksi ini berlaku untuk: (1)
entitas yang memiliki komite audit, komite direktur, atau di mana fungsi
formal pengawasan proses pelaporan keuangan telah ditetapkan ke grup yang
setara dengan komite audit; audit (seperti komite manajemen atau komite
keuangan) dan (2) semua pekerjaan audit yang diwajibkan oleh badan
pengatur, nasional atau asing, seperti Pengawas Sekuritas dan Asuransi.

02. Bagian ini mensyaratkan auditor untuk memastikan bahwa komite audit
menerima informasi tambahan mengenai ruang lingkup dan hasil audit yang
dapat membantunya dalam pengawasan atas pelaporan keuangan dan proses
pengungkapan yang menjadi tanggung jawab manajemen. Meskipun seksi ini
tidak mensyaratkan komunikasi kepada manajemen, hal tersebut tidak
menghalangi komunikasi dengan manajemen atau dengan orang lain dalam
entitas yang, menurut pertimbangan auditor, dapat memperoleh manfaat dari
komunikasi tersebut.

03. Komunikasi dapat dilakukan secara lisan atau tertulis. Jika informasi tersebut
dikomunikasikan secara lisan, auditor harus mendokumentasikan komunikasi
tersebut dengan catatan yang sesuai dalam kertas kerja mereka. 2 . Ketika
auditor berkomunikasi secara tertulis, laporan tersebut harus menunjukkan

1
?
Ada bagian lain yang mensyaratkan komunikasi auditor independen dengan komite audit
tentang hal-hal spesifik tertentu yang timbul dalam pelaksanaan audit, termasuk:
 Bagian 325, Komunikasi Kondisi Terkait Pengendalian Internal Audit atas Laporan
Keuangan.
 Bagian 722, Review Informasi Keuangan Interim.
2
Kemudian auditor mungkin ingin meninjau risalah (jika ada) yang disiapkan oleh komite audit
mengenai pemahaman atas komunikasi yang dilakukan oleh auditor.
 bahwa itu hanya untuk digunakan oleh komite audit atau dewan direksi (dan
manajemen, jika ada) dan tidak untuk digunakan oleh orang lain selain pihak
yang ditentukan.

04. Komunikasi yang ditentukan dalam Bagian ini merupakan bagian inheren dari
audit. Namun bukan merupakan kewajiban bahwa hal tersebut terjadi
sebelum penerbitan laporan auditor atas laporan keuangan entitas, selama hal
tersebut terjadi pada waktu yang tepat. Namun, ada kalanya diinginkan,
menurut pertimbangan auditor, untuk membahas hal-hal tertentu (paragraf
0,06 sampai 0,14) dengan komite audit sebelum menerbitkan laporannya.

05. Mungkin tepat bagi manajemen untuk mengomunikasikan kepada komite

audit hal-hal tertentu yang ditentukan dalam Bagian ini. Dalam keadaan
seperti itu, auditor harus memastikan bahwa komunikasi tersebut benar-benar
terjadi. Secara umum, tidak perlu mengulang komunikasi tentang hal-hal
yang berulang setiap tahun. Akan tetapi, auditor harus secara berkala
mempertimbangkan apakah tepat dan tepat waktu untuk melaporkan kembali
hal-hal tersebut karena perubahan dalam komite audit atau karena berlalunya
waktu. Terakhir, Bagian ini tidak dimaksudkan untuk membatasi komunikasi
atas hal-hal lain.

Penting untuk Dikomunikasikan

Tanggung Jawab Auditor Menurut Standar Audit Yang Diterima Secara

Umum

06. Suatu audit yang dilakukan sesuai dengan standar auditing yang berlaku
umum dapat mencakup banyak hal yang menjadi perhatian komite audit.
Misalnya, komite audit biasanya tertarik pada pengendalian internal dan
apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material. Agar komite audit
memahami sifat suatu audit, auditor harus mengkomunikasikan tingkat
tanggung jawab yang dipikulnya untuk hal-hal tersebut sesuai dengan standar
auditing yang berlaku umum.3 . Penting juga bagi komite audit untuk
memahami bahwa audit yang dilakukan sesuai dengan standar auditing yang
berlaku umum dirancang untuk memperoleh keyakinan yang wajar, dan
bukan absolut, tentang laporan keuangan.

Kriteria akuntansi yang signifikan

3
Lihat Paragraf 01 dari Bagian 110.
07. Auditor harus menentukan apakah komite audit diberitahu tentang pemilihan
awal kriteria akuntansi signifikan atau penerapannya dan setiap perubahan
yang telah terjadi. Auditor juga harus menentukan apakah komite audit
diinformasikan mengenai metode yang digunakan untuk memperhitungkan
transaksi signifikan yang tidak biasa dan pengaruh pertimbangan akuntansi
yang signifikan di bidang yang kontroversial atau yang sedang berkembang di
mana tidak ada pedoman atau konsensus yang ditetapkan. Misalnya, masalah
akuntansi yang signifikan mungkin ada di bidang-bidang seperti pengakuan
pendapatan, pembiayaan di luar neraca, dan akuntansi untuk investasi
permanen.

Pertimbangan manajemen dan estimasi akuntansi

08. Estimasi akuntansi merupakan bagian tak terpisahkan dari laporan keuangan
yang disusun oleh manajemen dan didasarkan pada pertimbangan saat ini.
Penilaian semacam itu biasanya didasarkan pada pengetahuan dan
pengalaman tentang peristiwa sekarang dan masa lalu, dan pada asumsi
tentang peristiwa masa depan. Estimasi akuntansi tertentu sangat sensitif
karena signifikansinya terhadap laporan keuangan dan karena kemungkinan
peristiwa masa depan yang mungkin berbeda secara material dari
pertimbangan manajemen saat ini. Auditor harus menentukan apakah komite
audit mendapat informasi mengenai: a) proses yang digunakan oleh
manajemen dalam membuat estimasi akuntansi yang sangat sensitif dan b)
dasar yang digunakan auditor untuk menyimpulkan mengenai kewajaran
estimasi tersebut.

pengaturan audit

09 Penyesuaian audit, baik dicatat oleh entitas maupun tidak, adalah usulan
koreksi atas laporan keuangan yang, menurut pertimbangan auditor, mungkin
tidak dapat dideteksi kecuali melalui prosedur audit yang dilaksanakan.
Auditor harus menginformasikan kepada komite audit tentang penyesuaian
yang dihasilkan dari audit yang dapat, menurut pertimbangan auditor,
berdampak material, secara individual atau kumulatif, pada proses pelaporan
keuangan entitas. Hal-hal yang terkait dengan penyesuaian yang diusulkan
oleh auditor tetapi tidak dicatat oleh entitas berpotensi menyebabkan laporan
keuangan masa depan salah saji secara material, meskipun auditor telah
menyimpulkan bahwa penyesuaian tersebut tidak material terhadap laporan
keuangan saat ini.
10. Auditor juga harus melaporkan kepada komite audit tentang kesalahan
penyajian yang tidak dikoreksi yang ditentukan oleh auditor selama
perikatannya saat ini yang berkaitan dengan periode sebelumnya dan bahwa
manajemen memutuskan bahwa kesalahan penyajian tersebut tidak material,
baik secara individual maupun kumulatif, relatif terhadap laporan audit.
secara keseluruhan.

Pertimbangan auditor tentang kualifikasi prinsip akuntansi yang dipilih oleh

entitas

11. Pertimbangan auditor tentang kualifikasi (tidak hanya penerimaan) prinsip

akuntansi yang diterapkan oleh entitas dalam penyusunan laporan
keuangannya juga dapat didiskusikan dengan komite audit. Karena tanggung
jawab utama untuk menetapkan prinsip akuntansi entitas terletak pada
manajemen, analisis ini secara umum harus mencakup manajemen sebagai
peserta aktif. Diskusi harus terbuka dan apa adanya dan umumnya harus
mencakup hal-hal seperti konsistensi kebijakan akuntansi entitas dan
penerapannya serta kejelasan dan kecukupan laporan keuangan entitas,
termasuk catatan terkait. Analisis juga harus mencakup hal-hal yang
berdampak signifikan terhadap kewajaran, keakuratan, dan netralitas
penyajian informasi akuntansi yang tercantum dalam laporan keuangan.
Berikut ini adalah contoh masalah yang mungkin berdampak seperti itu:
 Pemilihan kriteria akuntansi atau perubahannya.
 Estimasi, penilaian dan ketidakpastian.
 transaksi yang tidak biasa.
 Kriteria akuntansi mengenai unsur-unsur penting dalam laporan
keuangan, termasuk urutan transaksi dan periode pencatatannya.

Analisis harus disesuaikan dengan keadaan spesifik entitas, termasuk

penerapan dan praktik akuntansi yang tidak secara eksplisit dibahas dalam
literatur akuntansi; misalnya, praktik yang mungkin unik untuk satu industri.
Oleh karena itu, Seksi ini tidak memasukkan pedoman objektif yang
membantu dalam evaluasi yang konsisten atas kualifikasi prinsip akuntansi
yang diterapkan entitas dalam laporan keuangannya.

Informasi lain dalam dokumen yang memuat laporan keuangan auditan

12. Komite audit sering mempertimbangkan informasi yang disiapkan oleh

manajemen yang menyertai laporan keuangan entitas. Auditor harus
mendiskusikan dengan komite audit tanggung jawabnya atas informasi lain
 dalam dokumen yang juga memuat laporan keuangan auditan dan untuk setiap
prosedur lain yang dilaksanakan serta hasilnya.

Ketidaksepakatan dengan administrasi

13. Kadang-kadang mungkin terdapat ketidaksepakatan dengan manajemen

tentang penerapan prinsip akuntansi untuk transaksi dan peristiwa spesifik
entitas dan tentang dasar pertimbangan manajemen dalam estimasi
akuntansinya. Ketidaksepakatan juga dapat timbul mengenai ruang lingkup
audit, catatan yang harus dicantumkan dalam laporan keuangan entitas, dan
kata-kata dalam laporan auditor. Auditor harus mendiskusikan dengan komite
audit setiap perbedaan pendapat dengan manajemen, baik yang telah
diselesaikan dengan memuaskan atau belum, mengenai hal-hal yang secara
individual atau kumulatif dapat menjadi material terhadap laporan keuangan
entitas atau laporan auditor. Untuk keperluan bagian ini, perbedaan pendapat
tidak termasuk perbedaan pendapat berdasarkan fakta yang tidak lengkap atau
informasi awal yang telah diselesaikan.

Konsultasikan dengan auditor lain

14. Dalam beberapa kasus, manajemen dapat memutuskan untuk berkonsultasi

dengan Auditor lain mengenai masalah audit dan akuntansi. Ketika auditor
mengetahui tentang konsultasi tersebut, ia harus menyampaikan
pandangannya kepada komite audit mengenai hal-hal material yang menjadi
pokok konsultasi tersebut.
Hal-hal yang didiskusikan dengan administrasi sebelum perekrutan

15. Auditor harus mendiskusikan dengan komite audit setiap hal yang berbeda
yang telah didiskusikan dengan manajemen sehubungan dengan perikatan
awal atau berulang, termasuk diantaranya penerapan prinsip akuntansi dan
standar auditing.

Kesulitan yang dihadapi saat melakukan audit

16. Auditor harus melaporkan kepada komite audit setiap kesulitan signifikan
yang dihadapi dalam berurusan dengan manajemen sehubungan dengan
pelaksanaan audit. Hal ini dapat mencakup, antara lain, penundaan yang tidak
wajar oleh manajemen untuk memungkinkan dimulainya audit atau untuk
memberikan informasi yang diperlukan, dan jika jadwal yang ditetapkan oleh
manajemen tidak wajar dalam kondisi tersebut. Masalah lain yang mungkin
dihadapi oleh auditor adalah ketidaktersediaan personel klien dan fakta bahwa
personel klien tidak menyelesaikan persiapan analisis akun secara tepat waktu
dan dukungan mereka sesuai persyaratan yang disepakati dengan klien. Jika
auditor yakin bahwa penundaan ini material, mereka harus memberi tahu
komite audit.
 BAGIAN 390

PENGOBATAN SETELAH TANGGAL LAPORAN PROSEDUR YANG

DIHILANGKAN

01. Seksi ini memberikan pedoman tentang perlakuan dan prosedur yang harus
diterapkan oleh seorang auditor yang, setelah tanggal laporannya atas
pemeriksaan laporan keuangan, menyimpulkan bahwa satu atau lebih
prosedur audit, yang dianggap perlu pada tanggal pemeriksaannya, dalam
keadaan yang kemudian ada, mereka telah dihilangkan. Namun, tidak ada
indikasi bahwa laporan keuangan tersebut tidak disajikan secara wajar sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum atau berdasarkan dasar
akuntansi lain yang memadai.(1) . Hal tersebut di atas harus dibedakan dari apa
yang diuraikan dalam Seksi 561, yang berlaku dalam hal auditor menyadari
setelah tanggal laporannya atas reviu tersebut, bahwa peristiwa yang berkaitan
dengan laporan tersebut dapat terjadi pada tanggal tersebut. dapat
memengaruhi laporan Anda jika Anda mengetahuinya pada tanggal tersebut.

02. Setelah melaporkan pemeriksaan atas laporan keuangan auditan, auditor tidak
memiliki tanggung jawab untuk melakukan reviu retroaktif atas pekerjaannya.
Namun, laporan terkait audit dan kertas kerja dapat menjadi subjek tinjauan
pasca penerbitan sehubungan dengan program pengendalian mutu
perusahaan.(2) atau reviu lain, yang dapat mengungkapkan penghilangan
prosedur audit yang diperlukan.

03. Kondisi yang berbeda dapat ditemukan dimana prosedur audit yang dianggap
perlu pada saat pemeriksaan, dalam keadaan yang ada pada tanggal tersebut,
telah dihilangkan; oleh karena itu, perawatan dan prosedur yang dijelaskan di
sini hanya dinyatakan secara umum. Lamanya waktu auditor
mempertimbangkan apakah Bagian ini dapat diterapkan atau tidak dengan
keadaan tersebut dan kemudian mengambil tindakan, jika ada, yang
(
Ketentuan Bagian ini tidak berlaku untuk audit di mana pekerjaan auditor tunduk pada
proses atau penyelidikan hukum potensial atau sedang berlangsung oleh badan
pengawas.
(
Lihat Bagian 161, paragraf 02 “Daftar Standar Audit yang Diterima Secara Umum dan
Standar Pengendalian Mutu”.
 disyaratkan berdasarkan Bagian ini mungkin penting. Karena kontinjensi
hukum yang mungkin terlibat dalam mengambil tindakan yang dimaksud di
sini, akan lebih mudah bagi auditor untuk berkonsultasi dengan pengacaranya,
ketika ia menemukan dirinya dalam keadaan yang dibahas dalam Bagian ini
dan, dengan bantuan dan nasihatnya, menentukan suatu tindakan. tindakan
tindakan yang tepat

04. Ketika auditor kemudian menyimpulkan bahwa suatu prosedur audit yang
diperlukan pada tanggal pemeriksaannya dalam kondisi yang ada pada saat itu
telah dihilangkan, auditor harus menilai signifikansi prosedur yang
dihilangkan tersebut dalam kaitannya dengan posisinya saat ini untuk
mendukung pendapat yang dinyatakan sebelumnya. tentang laporan keuangan
secara keseluruhan. Tinjau kertas kerja Anda, diskusi tentang keadaan dengan
personel Anda yang terlibat dan dengan pihak ketiga, serta analisis ruang
lingkup umum pemeriksaan Anda, dapat membantu Anda membuat penilaian
ini. Misalnya, hasil dari prosedur lain yang diterapkan mungkin cenderung
meremehkan penghilangannya. Selain itu, audit selanjutnya dapat
memberikan bukti yang mendukung pendapat yang dinyatakan sebelumnya.

05. Jika auditor menyimpulkan bahwa penghilangan suatu prosedur yang

diperlukan pada tanggal pemeriksaan, dalam keadaan yang ada pada saat itu,
merugikan posisinya saat ini untuk mendukung pendapatnya sebelumnya,
terkait dengan laporan keuangan secara keseluruhan dan yakin bahwa terdapat
orang yang saat ini mengandalkan, atau cenderung mengandalkan laporan
Anda, Anda harus segera menerapkan prosedur yang dihilangkan atau
prosedur alternatif yang akan memberikan dasar yang memuaskan untuk
pendapat yang diungkapkan sebelumnya.

06. Ketika, sebagai akibat dari penerapan selanjutnya dari prosedur yang
dihilangkan atau prosedur alternatif, auditor menyadari bahwa pada tanggal
laporannya terdapat keadaan yang berkaitan dengan laporan keuangan yang
akan mempengaruhi laporan tersebut, seandainya ia mengetahuinya, ia harus
dipandu oleh ketentuan Bagian 561.

07. Jika dalam keadaan yang diuraikan dalam paragraf 05, auditor tidak mungkin
menerapkan prosedur yang sebelumnya dihilangkan atau prosedur alternatif,
ia harus berkonsultasi dengan pengacaranya untuk menentukan tindakan yang
tepat mengenai tanggung jawabnya kepada kliennya, di hadapan badan
pengatur yang kepadanya mereka bertanggung jawab untuk mengaudit klien
mereka dan pihak ketiga yang memercayai laporan mereka atau cenderung
melakukannya.
 BAGIAN 410

KEPATUHAN PADA PRINSIP AKUNTANSI YANG DITERIMA UMUM

01. Aturan pertama yang berkaitan dengan laporan adalah:

"Laporan tersebut akan menunjukkan apakah laporan keuangan telah

disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum."

02. Ungkapan "prinsip akuntansi yang berlaku umum" seperti yang digunakan
dalam standar pelaporan ditafsirkan untuk mencakup tidak hanya prinsip dan
praktik akuntansi, tetapi juga metode penerapan prinsip dan praktik tersebut.
Standar pelaporan pertama harus ditafsirkan bukan sebagai asersi oleh auditor
tentang informasi yang terkandung dalam laporan keuangan, tetapi sebagai
pendapat apakah disajikan sesuai dengan prinsip-prinsip tersebut.1 Jika
pembatasan ruang lingkup audit menghalangi auditor untuk menyatakan
pendapat atas kepatuhan tersebut, kualifikasi atau sanggahan yang sesuai akan
diperlukan dalam laporannya.

1
Ketika seorang auditor melaporkan laporan keuangan yang disusun berdasarkan dasar
akuntansi selain prinsip akuntansi yang berlaku umum, standar pertama yang terkait dengan
laporan tersebut dipenuhi, dengan mengungkapkan di dalamnya bahwa pernyataan tersebut telah
disusun sesuai dengan dasar akuntansi lain. di luar prinsip akuntansi yang berlaku umum dan
menyatakan pendapat (atau tidak menyatakan pendapat) tentang apakah laporan keuangan
disajikan sesuai dengan dasar akuntansi yang digunakan.
 BAGIAN 411

ARTI Ungkapan “MENYAJI SECARA WAJAR SESUAI DENGAN PRINSIP

AKUNTANSI YANG BERLAKU UMUM” DALAM LAPORAN AUDITOR
INDEPENDEN

01. Paragraf pendapat wajar tanpa pengecualian dari auditor independen

menyatakan sebagai berikut:

“Menurut pendapat kami, laporan keuangan tersebut di atas

menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi
keuangan Perusahaan XYZ per 31 Desember XXXX, hasil usaha dan
arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut, sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (di Chili).»(1)

Tujuan dari Bagian ini adalah untuk menjelaskan arti dari ungkapan
“cukup hadir…….. sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum”
dalam laporan auditor independen.

02. Standar pelaporan pertama mensyaratkan auditor yang telah memeriksa

laporan keuangan sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum untuk
menunjukkan dalam laporan apakah laporan keuangan disajikan sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum. Ungkapan "prinsip akuntansi yang
diterima secara umum" adalah istilah akuntansi teknis yang mencakup
konvensi, aturan, dan prosedur yang diperlukan untuk mendefinisikan praktik
akuntansi yang diterima dalam periode tertentu. Ini tidak hanya mencakup
pedoman umum penerapan umum, tetapi juga praktik dan prosedur terperinci.
Konvensi, aturan, dan prosedur ini menyediakan kerangka kerja untuk
penyajian laporan keuangan.
03. Pertimbangan auditor independen mengenai “kelayakan” penyajian laporan
keuangan harus diterapkan dalam kerangka prinsip akuntansi yang berlaku
umum. Tanpa kerangka konseptual seperti itu, auditor tidak akan memiliki
kerangka yang seragam untuk menilai penyajian posisi keuangan, hasil usaha,
dan arus kas dalam laporan keuangan.

(
Lihat aplikasi dalam Surat Edaran Audit No. 14.
04. Opini auditor bahwa laporan keuangan menyajikan secara wajar posisi
keuangan, hasil operasinya, dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum harus didasarkan pada pertimbangannya apakah (a) prinsip
akuntansi yang dipilih dan diterapkan berlaku umum , (b) prinsip akuntansi
sudah tepat sesuai dengan kondisinya, (c) laporan keuangan, termasuk catatan
terkait, secara tepat mengungkapkan hal-hal yang mungkin berdampak pada
penggunaan, pemahaman, dan interpretasi laporan keuangan tersebut (lihat
Seksi 431), (d) informasi yang disajikan dalam laporan keuangan
diklasifikasikan dan diringkas secara wajar, yaitu, tidak terlalu rinci atau
terlalu padat (lihat Bab 431), dan (e) laporan keuangan mencerminkan
transaksi dan peristiwa terkait sedemikian rupa bahwa mereka menyajikan
situasi keuangan, hasil operasi dan arus kas yang dinyatakan dalam kisaran
batas yang dapat diterima, yaitu batas yang wajar dan layak untuk dicapai di
dalamnya. (2)

05. Auditor independen menyetujui keberadaan seperangkat prinsip akuntansi

yang berlaku umum dan memiliki pengetahuan tentang prinsip-prinsip
tersebut dan penentuan penerimaan umum mereka. Namun, sulit untuk
menentukan apakah prinsip akuntansi tertentu diterima secara umum, karena
tidak ada sumber referensi tunggal untuk semua prinsip tersebut. Sumber
prinsip akuntansi yang diterima secara umum di Chili sesuai dengan yang
didefinisikan dalam Buletin Teknis No. 56 yang dikeluarkan oleh College of
Accountants of Chile AG Buletin tersebut menetapkan bahwa sumber prinsip
dan standar akuntansi yang berlaku umum di Chili adalah:

ke) Buletin Teknis diumumkan oleh College of Accountants of

Chile AG

b) Standar Akuntansi Internasional ("IAS") dari Komite Standar

Akuntansi Internasional (IASC).

c) Pernyataan badan asing terdiri dari akuntan ahli yang membahas

masalah akuntansi.

D) Praktik atau pernyataan yang diakui secara wajar diterima secara

umum, karena mewakili praktik yang luar biasa, dalam industri

(
Konsep materialitas melekat dalam pertimbangan auditor. Konsep ini melibatkan
penilaian kualitatif dan kuantitatif. (Lihat bagian 150.04, 312.06 dan 508.48)
 tertentu, atau penerapan pengetahuan yang cerdas pada keadaan
tertentu dari pernyataan yang diterima secara umum.

06. Prinsip akuntansi yang berlaku umum mengakui pentingnya pelaporan

transaksi dan peristiwa sesuai dengan sifat atau jiwanya. Auditor harus
mempertimbangkan apakah sifat transaksi atau peristiwa berbeda secara
signifikan dari bentuknya.

07. Jika perlakuan akuntansi atas suatu transaksi atau peristiwa tidak didukung
oleh prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chile, huruf a) paragraf 05,
auditor harus mempertimbangkan apakah perlakuan akuntansi tersebut
didukung oleh sumber lain dari prinsip akuntansi yang telah ditetapkan. Jika
suatu prinsip akuntansi yang ditetapkan dalam satu atau lebih sumber yang
disebutkan dalam huruf b), c) dan d) paragraf 05, dapat diterapkan dalam
kondisi tersebut, tetapi ternyata tidak, auditor harus siap untuk membenarkan
perlakuan alternatif yang digunakan. . Jika terdapat perbedaan antara prinsip
akuntansi yang berlaku untuk keadaan menurut sumber-sumber tersebut,
auditor harus mengikuti perlakuan yang didukung oleh sumber peringkat yang
lebih tinggi (yaitu, b) lebih besar dari c), dll.) atau (mendukung) suatu
kesimpulan bahwa perlakuan yang dicakup oleh sumber dalam kategori yang
lebih rendah menyajikan sifat transaksi dengan lebih baik dalam keadaan
tersebut.

08. Auditor harus menyadari bahwa persyaratan akuntansi yang diadopsi oleh
badan pengawas untuk laporan yang diserahkan kepada mereka dapat berbeda
dari prinsip akuntansi yang berlaku umum, yang disusun berdasarkan dasar
selain dari prinsip tersebut.

09. Karena perkembangan undang-undang baru atau evolusi jenis transaksi bisnis
baru, terkadang tidak ada prinsip akuntansi yang ditetapkan untuk melaporkan
transaksi atau peristiwa tertentu. Dalam keadaan ini, adalah mungkin untuk
melaporkan peristiwa atau transaksi berdasarkan sifatnya, dengan memilih
prinsip akuntansi yang tampaknya tepat bila digunakan dengan cara yang
mirip dengan menerapkan prinsip yang telah ditetapkan pada transaksi atau
peristiwa analog.
 BAGIAN 420

KESEragaman PENERAPAN PRINSIP AKUNTANSI YANG BERLAKU

UMUM

PERUBAHAN AKUNTANSI YANG MEMPENGARUHI KESEragaman

Perubahan Prinsip Akuntansi

01. “Perubahan prinsip akuntansi diakibatkan oleh penerapan prinsip akuntansi

yang berlaku umum yang berbeda dari yang digunakan sebelumnya. Istilah
prinsip akuntansi tidak hanya mencakup prinsip dan praktik akuntansi tetapi
juga metode penerapannya»(1). Perubahan prinsip akuntansi mencakup,
sebagai contoh, perubahan dari metode penyusutan garis lurus ke metode
saldo menurun untuk semua aktiva jenis tertentu atau untuk semua akuisisi
baru dari jenis aktiva tertentu, dan perubahan dalam pertimbangan sebagai
pengeluaran untuk biaya penelitian dan pengembangan dan mengamortisasi
biaya tersebut selama taksiran masa manfaat. Standar keseragaman berlaku
untuk jenis perubahan ini dan membutuhkan pengakuan atas perubahan
pendapat auditor tentang keseragaman.

Perubahan Entitas Pelapor

02. Karena perubahan dalam entitas pelapor adalah jenis khusus dari perubahan
prinsip akuntansi, standar keseragaman berlaku untuk itu. Perubahan entitas
pelapor yang memerlukan pengakuan dalam pendapat auditor meliputi:

ke) Penyajian laporan keuangan konsolidasi atau gabungan bukan laporan

keuangan perusahaan individual.
___________________________

1) Lihat paragraf 3 Buletin Teknis No. 15, Sekolah Tinggi Akuntan Chile AG
B) Perubahan pada anak perusahaan tertentu yang merupakan bagian dari
grup perusahaan, sehubungan dengan penyajian laporan konsolidasi.
C) Perubahan perusahaan yang termasuk dalam laporan keuangan gabungan.
 D) Perubahan metode akuntansi untuk anak perusahaan dan investasi lain
dalam saham biasa atau hak sehubungan dengan penggunaan dasar
“biaya”, “nilai ekuitas proporsional (PV)” dan metode konsolidasi.

03. Kombinasi bisnis yang dicatat dengan metode penyatuan kepemilikan, tanpa
penyajian kembali laporan keuangan komparatif, (penyatuan kepentingan),
juga merupakan perubahan dalam entitas pelapor.

04. Untuk tujuan penerapan standar keseragaman, perubahan dalam entitas

pelapor bukan merupakan hasil dari pembentukan, penghentian, pembelian,
atau pelepasan lainnya dari entitas anak atau entitas lain.

Koreksi Kesalahan di Awal

05. Perubahan dari prinsip akuntansi yang tidak diterima secara umum menjadi
prinsip yang diterima secara umum, termasuk koreksi kesalahan dalam
penerapan prinsip, harus dianggap sebagai koreksi kesalahan. Meskipun jenis
perubahan prinsip akuntansi ini harus diperlakukan sebagai koreksi kesalahan,
perubahan tersebut membutuhkan paragraf penjelasan untuk dicatat dalam
laporan auditor.

Perubahan Prinsip Tidak Terpisahkan dari Perubahan Estimasi

06. Pengaruh perubahan prinsip akuntansi mungkin tidak dapat dipisahkan dari
pengaruh perubahan estimasi. Meskipun perlakuan terhadap perubahan
tersebut sama dengan perlakuan terhadap estimasi, perubahan tersebut pada
prinsipnya implisit. Konsekuensinya, jenis perubahan ini harus ditunjukkan
dengan paragraf penjelasan dalam laporan auditor. (2)

___________________________
2) Lihat paragraf 7 Buletin Teknis No. 15, Sekolah Tinggi Akuntan Chile AG
PERUBAHAN YANG TIDAK MEMPENGARUHI KESEragaman

Perubahan Estimasi Akuntansi

07. Estimasi akuntansi (seperti estimasi masa manfaat dan nilai residu dari aset
yang dapat disusutkan dan penyisihan untuk biaya garansi produk, piutang tak
tertagih, dan keusangan persediaan) diperlukan untuk penyusunan laporan
keuangan. Estimasi akuntansi berubah ketika peristiwa baru terjadi dan lebih
banyak pengalaman dan informasi diperoleh. Jenis perubahan akuntansi ini
diperlukan dengan modifikasi kondisi yang memengaruhi daya banding, tetapi
tidak terkait dengan standar keseragaman.

08. Auditor independen, selain merasa puas dengan kondisi yang menimbulkan
perubahan estimasi akuntansi, harus puas bahwa perubahan tersebut tidak
termasuk dampak dari perubahan prinsip akuntansi. Jika auditor puas dengan
hal di atas, mereka tidak perlu mengomentari perubahan dalam laporannya.
Namun, perubahan akuntansi yang berdampak signifikan terhadap laporan
keuangan mungkin memerlukan pengungkapan dalam catatan atas laporan
keuangan.

Koreksi Kesalahan yang Tidak Mempengaruhi Penerapan Prinsip Akuntansi

09. Koreksi atas kesalahan dalam laporan keuangan yang diterbitkan sebelumnya,
yang diakibatkan oleh kesalahan matematis, kekeliruan atau kesalahan
interpretasi fakta yang ada pada tanggal laporan keuangan disusun semula,
tidak mempengaruhi standar keseragaman jika koreksi tersebut tidak
mempengaruhi unsur laporan keuangan. laporan, prinsip akuntansi atau
penerapannya. Akibatnya, auditor independen tidak perlu mengakui
kebenaran laporannya.

Perubahan Klasifikasi dan Reklasifikasi

10. Klasifikasi laporan keuangan saat ini mungkin berbeda dengan klasifikasi
laporan keuangan tahun sebelumnya. Meskipun perubahan klasifikasi biasanya
tidak begitu signifikan sehingga memerlukan pengungkapan, perubahan
signifikan dalam klasifikasi harus ditunjukkan dan dijelaskan dalam laporan
keuangan atau catatan terkait. Perubahan signifikan dan reklasifikasi yang
 dilakukan terhadap laporan keuangan yang diterbitkan sebelumnya untuk
mencapai daya banding yang lebih besar dengan laporan keuangan saat ini
biasanya tidak perlu disebutkan dalam laporan auditor independen.

TRANSAKSI ATAU KEJADIAN YANG SANGAT BERBEDA

11. Prinsip akuntansi diadopsi ketika efek peristiwa dan transaksi memperoleh
kepentingan yang diperlukan. Adopsi tersebut, serta modifikasi atau adopsi
prinsip akuntansi yang disyaratkan oleh fakta atau transaksi yang secara
substansi jelas berbeda dari yang terjadi sebelumnya, tidak ada hubungannya
dengan standar keseragaman, meskipun pengungkapannya dalam catatan atas
laporan keuangan mungkin berbeda. diperlukan.

PERUBAHAN DIHARAPKAN MEMILIKI EFEK MASA DEPAN YANG

SIGNIFIKAN

12. Jika suatu perubahan akuntansi tidak berdampak signifikan terhadap laporan
keuangan tahun berjalan, tetapi terdapat kepastian yang wajar bahwa
perubahan tersebut akan berdampak signifikan pada tahun-tahun berikutnya,
maka perubahan tersebut harus diungkapkan dalam catatan atas laporan
keuangan setiap kali laporan tersebut dibuat. disajikan mencerminkan periode
perubahan, tetapi auditor independen tidak perlu mengakuinya dalam
laporannya.

PENGUNGKAPAN PERUBAHAN YANG TIDAK MEMPENGARUHI

KESEragaman

13. Meskipun hal-hal yang dibahas dalam paragraf 07 dan 12 Seksi ini tidak
mensyaratkan pengakuan dalam laporan auditor independen mengenai
konsistensi, auditor akan menyatakan suatu kualifikasi dalam laporannya
tentang non-pengungkapan jika pengungkapan yang diperlukan tidak
dicantumkan.

PERIODE YANG BERHUBUNGAN DENGAN STANDAR KESEragaman

14. Ketika auditor independen hanya melaporkan laporan keuangan periode kini,
ia harus mendapatkan bukti pendukung yang cukup mengenai konsistensi
 penerapan prinsip akuntansi dalam hubungannya dengan periode sebelumnya,
tanpa memperhatikan fakta bahwa laporan keuangan tersebut tidak disajikan
periode sebelumnya. (Istilah "periode saat ini" berarti tahun terakhir atau
periode kurang dari satu tahun di mana auditor independen menerbitkan
laporannya.) Ketika auditor independen menerbitkan laporan yang mencakup
dua tahun atau lebih, ia harus mengevaluasi konsistensi penerapan prinsip
akuntansi antara tahun-tahun tersebut dan juga, konsistensi tahun-tahun
tersebut dalam kaitannya dengan tahun sebelumnya, jika tahun sebelumnya
tersebut disertakan. dalam laporan keuangan yang laporannya diterbitkan.

Audit Tahun Pertama

15. Ketika auditor independen belum memeriksa laporan keuangan entitas periode
sebelumnya, auditor independen harus melaksanakan prosedur yang praktis
dan wajar sesuai dengan kondisinya untuk memastikan bahwa prinsip
akuntansi yang digunakan pada periode kini konsisten dengan prinsip
akuntansi tahun sebelumnya. . Jika klien telah memelihara catatan yang
memadai, umumnya praktis dan masuk akal untuk memperluas prosedur audit
untuk mengumpulkan bukti konsistensi yang kompeten dan cukup dalam
penerapan prinsip-prinsip ini.

16. Catatan yang tidak memadai atau pembatasan yang dipaksakan oleh klien
dapat menghalangi auditor independen untuk memperoleh bukti yang
kompeten dan cukup tentang penerapan prinsip akuntansi yang konsisten
antara periode saat ini dan sebelumnya, serta jumlah aset dan liabilitas pada
awal periode saat ini. Ketika jumlah tersebut dapat mempengaruhi hasil
periode secara material, auditor independen juga tidak dapat menyatakan
pendapat atas hasil dan arus kas periode berjalan.
 BAGIAN 431

PENGUNGKAPAN YANG TEPAT DALAM LAPORAN KEUANGAN

01. Aturan pelaporan ketiga yang dijelaskan dalam Bagian 150 menyatakan
sebagai berikut:

"Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dianggap cukup

memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan."

02. Penyajian laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum mencakup pengungkapan yang memadai atas hal-hal yang material.
Hal-hal tersebut berkaitan dengan bentuk, penyajian, dan isi laporan keuangan
serta catatan penjelasan yang menyertainya, termasuk, sebagai contoh, istilah
yang digunakan, rincian jumlah yang disajikan, klasifikasi pos-pos dalam
laporan keuangan, dan dasar untuk penentuan jumlah yang dilaporkan.
Auditor independen mempertimbangkan apakah suatu hal tertentu harus
diungkapkan berdasarkan keadaan dan fakta yang tersedia baginya pada saat
laporannya diterbitkan.

03. Auditor harus menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat
tidak wajar jika manajemen menghilangkan informasi dalam laporan
keuangan dan catatan yang menyertainya yang disyaratkan oleh prinsip
akuntansi yang berlaku umum. Auditor harus menyajikan informasi yang
dihilangkan dalam laporannya, jika praktis. Dalam konteks ini, praktis berarti
bahwa informasi dapat diperoleh secara wajar dari akun dan catatan entitas,
dan penyediaan informasi ini dalam laporannya tidak berarti bahwa auditor
mengambil tanggung jawab untuk menyiapkannya. Sebagai contoh, auditor
tidak diharapkan untuk menyusun suatu laporan keuangan dasar atau
informasi tambahan yang diperlukan dan memasukkannya ke dalam
laporannya ketika manajemen telah menghilangkan informasi tersebut.  1

1
Auditor independen dapat berpartisipasi dalam penyusunan laporan keuangan, termasuk
catatan penjelasannya. Namun, laporan keuangan, termasuk catatan penjelasan, tetap menjadi
representasi dan tanggung jawab manajemen, dan partisipasi auditor tersebut tidak
04. Dalam mempertimbangkan kecukupan pengungkapan, dan aspek lain
pemeriksaannya, auditor menggunakan informasi rahasia yang diterima dari
klien. Tanpa kerahasiaan ini, akan sulit bagi auditor untuk mendapatkan
informasi yang dibutuhkannya untuk membentuk suatu opini atas laporan
keuangan. Oleh karena itu, auditor biasanya tidak boleh menyajikan, tanpa
persetujuan klien, informasi yang menurut prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia, tidak harus diungkapkan dalam laporan keuangan.

mengharuskannya untuk mengubah laporannya. (Lihat Bagian 110.02)

 BAGIAN 504

HUBUNGAN AUDITOR DENGAN

LAPORAN KEUANGAN

Perkenalan

01. Aturan keempat tentang laporan, yang terkandung dalam Bagian 150.02
mengatakan:

Laporan tersebut akan menyatakan pendapat atas laporan keuangan secara

keseluruhan, atau pernyataan bahwa suatu pendapat tidak dapat diberikan.
Ketika suatu pendapat tidak dapat dinyatakan atas laporan keuangan
secara keseluruhan, alasan untuk melakukannya harus disebutkan. Dalam
semua kasus di mana nama seorang auditor dikaitkan dengan laporan
keuangan, laporan tersebut akan memuat indikasi yang tepat dan jelas
tentang sifat pekerjaan auditor, jika ada, dan tingkat tanggung jawab yang
dipikulnya.

Tujuan standar pelaporan keempat adalah untuk mencegah kesalahpahaman

tentang tingkat tanggung jawab yang dipikul auditor ketika namanya
dikaitkan dengan laporan keuangan.

02. Bagian ini mendefinisikan "hubungan" sebagai istilah "terkait dengan laporan
keuangan" yang digunakan dalam standar pelaporan keempat.

03. Seorang auditor dikaitkan dengan laporan keuangan ketika dia telah
menyetujui penggunaan namanya dalam laporan, dokumen, atau komunikasi
tertulis yang berisi laporan keuangan.  1 Demikian juga, ketika seorang
auditor menyajikan kepada kliennya atau kepada pihak ketiga laporan
keuangan yang telah ia buat atau bantu siapkan, ia dianggap memiliki
hubungan dengan mereka, meskipun auditor tidak menambahkan namanya ke
dalam laporan keuangan tersebut. Selanjutnya, ketika auditor berpartisipasi
dalam penyusunan laporan keuangan, ini adalah representasi manajemen dan

1
Namun, Bagian ini tidak berlaku untuk informasi, seperti surat pemberitahuan pajak,
yang dibuat semata-mata untuk memenuhi kewajiban perpajakan.
 penyajian sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum adalah
tanggung jawab manajemen tersebut.

04. Seorang auditor mungkin berkepentingan dengan laporan keuangan yang

diaudit atau tidak diaudit. Laporan keuangan diaudit ketika auditor telah
menerapkan prosedur audit yang memadai untuk memungkinkannya
menyatakan pendapat atas laporan tersebut. (Lihat Bagian 508, “Laporan
Auditor atas Laporan Keuangan”). Informasi keuangan interim entitas yang
tidak diaudit dianggap direvisi ketika auditor telah melaksanakan prosedur
yang memadai untuk memungkinkannya menerbitkan laporan sesuai dengan
Bab 722, "Penelaahan atas Informasi Keuangan Interim."

DISCLAIMER OF OPINI ATAS LAPORAN KEUANGAN YANG TIDAK

DIAUDIT

05. Ketika seorang auditor terkait dengan laporan keuangan suatu entitas, tetapi
belum mengaudit atau mereviunya, bentuk laporan yang akan diterbitkan
adalah sebagai berikut:

"Neraca terlampir Perusahaan XYZ., per 31 Desember XXXX", dan

laporan laba rugi dan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut, tidak kami audit dan oleh karena itu, kami tidak dapat dan tidak
menyatakan pendapat atas laporan keuangan ini.”

(Tanda tangan dan

tanggal)

Penolakan pendapat ini adalah cara auditor untuk mematuhi standar pelaporan
keempat, yang berkaitan dengan laporan keuangan yang tidak diaudit.
Abstain dapat menyertai laporan keuangan atau dimasukkan di dalamnya.
Selain itu, setiap halaman laporan keuangan harus ditandai dengan jelas
sebagai "tidak diaudit". Ketika seorang auditor mengeluarkan bentuk
pernyataan tidak memberikan pendapat ini, dia tidak bertanggung jawab
untuk menerapkan prosedur apa pun, kecuali untuk membaca laporan
keuangan dan menemukan, jika perlu, kesalahan material yang terdeteksi
dengan mata telanjang. Setiap prosedur yang telah diterapkan tidak boleh
dijelaskan. Menggambarkan prosedur yang telah diterapkan dapat membuat
pembaca percaya bahwa laporan keuangan telah diaudit atau direviu.
06. Jika auditor mengetahui bahwa namanya akan dicantumkan dalam
komunikasi tertulis yang memuat laporan keuangan suatu entitas yang disusun
 oleh klien yang belum diaudit atau direviu, auditor harus meminta: a) Agar
namanya tidak dicantumkan dalam komunikasi tersebut, atau b) Bahwa
laporan keuangan diidentifikasi sebagai tidak diaudit dan bahwa suatu indikasi
dicantumkan di mana disebutkan bahwa auditor tidak menyatakan pendapat
apa pun atas laporan tersebut. Jika klien tidak menerima salah satu opsi,
auditor harus memberi tahu klien secara tertulis bahwa ia tidak menyetujui
penggunaan namanya dan juga harus mempertimbangkan tindakan lain yang
dianggapnya tepat dalam kondisi tersebut. 2

DISCLAIMER OF OPINI ATAS LAPORAN KEUANGAN YANG

DISUSUN BERDASARKAN PRINSIP SELAIN PRINSIP AKUNTANSI
YANG BERLAKU UMUM

07. Ketika seorang auditor terlibat dengan laporan keuangan yang tidak diaudit
yang disusun berdasarkan dasar akuntansi selain prinsip akuntansi yang
berlaku umum, ia harus mengikuti apa yang ditunjukkan dalam paragraf 05,
kecuali bahwa ia harus mengubah identifikasi laporan keuangan dalam
pernyataan tidak menyatakan pendapatnya. . Misalnya, pernyataan tidak
memberikan pendapat atas laporan keuangan yang disusun atas dasar kas akan
berbunyi sebagai berikut:

“Laporan keuangan aset dan liabilitas terlampir yang dihasilkan dari

transaksi tunai Perusahaan XYZ pada tanggal 31 Desember XXXX dan
laporan pendapatan yang dikumpulkan dan pengeluaran terkait yang
dibayarkan selama tahun yang berakhir pada tanggal tersebut, tidak
diaudit oleh kami. , kami tidak dapat dan tidak menyatakan pendapat atas
laporan keuangan tersebut”.

(Tanda tangan dan tanggal)

Bagaimana basis penyajian berbeda dari prinsip akuntansi yang berlaku umum
harus dijelaskan dalam catatan atas laporan keuangan, tetapi dampak moneter
dari perbedaan tersebut mungkin tidak dimasukkan.

ABSTENSI PENDAPAT KETIKA TIDAK ADA KEMERDEKAAN

08. Standar audit umum kedua menyatakan bahwa "dalam segala hal yang
berkaitan dengan pekerjaan yang dipercayakan, auditor harus menjaga sikap

2
Dalam mempertimbangkan tindakan yang tepat, auditor dapat berkonsultasi dengan
pengacaranya.
 mental independen" (Bagian 150.02). Auditor independen harus benar-benar
tidak memihak klien atau mereka tidak akan memiliki objektivitas yang
diperlukan untuk mendukung komentar mereka. Sikap independensi auditor
merupakan hal yang harus diputuskan sendiri oleh auditor sebagai bagian dari
pertimbangan profesionalnya.

09. Ketika seorang auditor tidak independen, setiap prosedur yang dia terapkan
tidak akan sesuai dengan standar auditing yang diterima secara umum dan dia
akan dilarang untuk menyatakan pendapat. Konsekuensinya, Entitas harus
menahan diri untuk tidak menyatakan pendapat atas laporan keuangan dan
secara jelas menetapkan bahwa Entitas tidak independen.

10. Dalam keadaan apa pun, terlepas dari luasnya prosedur yang dilaksanakan,
auditor harus mengikuti paragraf 05 sebagai panduan, kecuali bahwa
pernyataan tidak memberikan pendapat harus dimodifikasi untuk menyatakan
secara jelas bahwa prosedur tersebut tidak independen. Alasan mengapa tidak
ada independensi dan prosedur apa pun yang telah diterapkan tidak boleh
dijelaskan; memasukkan aspek-aspek tersebut dapat membingungkan
pembaca dalam hal menipiskan kekurangan kemandirian. Contoh laporan
jenis ini adalah sebagai berikut:

“Kami tidak independen sehubungan dengan Perusahaan XYZ, dan

neraca per 31 Desember XXXX serta laporan laba rugi dan arus kas
terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut, tidak diaudit oleh
kami dan, karenanya, Kami tidak dapat dan tidak menyatakan pendapat
atas laporan keuangan tersebut”.

(Tanda tangan dan tanggal)

SITUASI YANG MEMERLUKAN PENAFIAN TERHADAP PENDAPAT
YANG DIMODIFIKASI

11. Jika auditor, karena situasi yang ia ketahui, menyimpulkan bahwa laporan
keuangan yang tidak diaudit yang ia berikan pernyataan tidak memberikan
pendapat tidak dirumuskan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum, termasuk pengungkapan yang memadai, ia harus menyarankan agar
laporan tersebut disanggah, dikoreksi, selain menyebutkan dalam sikap
abstainnya hal-hal yang dia berbeda pendapat. Uraian harus mengacu secara
khusus pada sifat perbedaan dan, sejauh dapat dilakukan, menentukan
dampaknya terhadap laporan keuangan atau mencakup informasi yang
diperlukan untuk pengungkapan yang tepat.

12. Ketika dampak salah saji terhadap laporan keuangan tidak dapat ditentukan,
pernyataan tidak memberikan pendapat harus menyatakan demikian. Ketika
penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum diakibatkan oleh
pengungkapan yang tidak memadai, mungkin tidak praktis bagi auditor untuk
memasukkan pengungkapan yang tepat dalam laporannya. Sebagai contoh,
jika manajemen telah memilih untuk menahan seluruh pengungkapan secara
substansial, auditor harus menyebutkannya dengan jelas dalam laporannya,
meskipun ia tidak dapat diharapkan untuk memasukkannya.

13. Jika klien tidak setuju untuk mengubah laporan keuangan atau tidak menerima
penolakan pendapat auditor yang menjelaskan penyimpangan dari prinsip
akuntansi yang berlaku umum, auditor harus menolak untuk terlibat dengan
laporan keuangan dan, jika perlu, mengabaikan komitmen.

LAPORAN AUDITOR TENTANG LAPORAN KEUANGAN

KOMPARATIF YANG DIAUDIT DAN TIDAK DIAUDIT

14. Ketika diharuskan menyajikan laporan keuangan yang tidak diaudit secara
komparatif dengan laporan keuangan yang diaudit, laporan keuangan yang
belum diaudit harus ditandai pada setiap halaman sebagai "tidak diaudit"
(Lihat paragraf 05) dan: a) Menerbitkan kembali laporan auditor untuk
periode lalu (Lihat Seksi 530 paragraf 06 sampai 08), atau b) Cantumkan
dalam laporan auditor untuk periode kini, dalam paragraf terpisah, suatu
uraian yang tepat tentang tanggung jawab yang dipikul sehubungan dengan
laporan keuangan periode lalu ( Lihat paragraf 15 dan 16).
 Menerbitkan kembali laporan dan mereferensikannya dalam paragraf terpisah
dapat diterima. Dalam kedua kasus tersebut, auditor harus
mempertimbangkan bentuk kini dan penyajian laporan keuangan periode
sebelumnya dengan mempertimbangkan informasi yang dipelajari selama
pekerjaan yang sedang berlangsung.

15. Jika hanya laporan keuangan tahun sebelumnya yang telah diaudit dan laporan
yang terkait dengan reviu tahun berjalan akan memuat paragraf terpisah, hal
itu harus menunjukkan: a) bahwa laporan keuangan tahun sebelumnya telah
diperiksa sebelumnya; b) tanggal laporan sebelumnya; c) jenis pendapat yang
dikemukakan; d) jika pendapat itu wajar, apa alasannya; dan e) bahwa tidak
ada prosedur audit yang diterapkan setelah tanggal laporan sebelumnya.
Contoh paragraf seperti itu adalah sebagai berikut:

“Laporan keuangan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember

XXX1 telah diaudit oleh kami (atau oleh auditor lain) dan kami
menyatakan (atau menyatakan) pendapat wajar tanpa pengecualian dalam
laporan kami (atau mereka) tertanggal 1 Maret XXX2. Namun, kami
belum (atau belum) melaksanakan prosedur audit apapun pada tanggal
tersebut.

16. Ketika laporan keuangan tahun sebelumnya belum diaudit dan hanya review
atau pekerjaan atau kompilasi lain yang telah dilakukan, tetapi audit dan
laporan yang terkait dengan audit tahun berjalan tidak akan memuat paragraf
terpisah, itu harus mencantumkan : a) pernyataan jasa yang diberikan pada
tahun sebelumnya; b) tanggal laporan layanan tersebut; c) deskripsi dari setiap
perubahan material yang dilakukan pada laporan tersebut; dan d) bahwa
pekerjaan yang dilakukan memiliki ruang lingkup yang lebih kecil daripada
audit dan tidak memberikan dasar untuk menyatakan pendapat atas laporan
keuangan secara keseluruhan. Misalnya, paragraf terpisah yang menjelaskan
ulasan akan berbunyi sebagai berikut:

"Laporan keuangan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember

XXX1 telah ditelaah oleh kami (atau oleh Auditor lain) dan laporan kami
(atau mereka) tertanggal 1 Maret XXX2, menyatakan bahwa kami tidak
(atau tidak) mengetahui adanya perubahan yang signifikan yang harus
dilakukan terhadap laporan keuangan tersebut agar sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum. Namun, reviu secara substansial lebih
kecil ruang lingkupnya daripada audit yang dilakukan sesuai dengan
standar auditing yang berlaku umum. Oleh karena itu, hal tersebut tidak
 memberikan dasar untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan
secara keseluruhan.

Paragraf terpisah yang menjelaskan bangunan dapat ditulis sebagai berikut:

“Laporan keuangan XXX1 disusun oleh kami (atau oleh auditor lain) dan
laporan kami (atau Anda), tertanggal 1 Maret XXX2, menyatakan bahwa
kami tidak mengaudit (tidak mengaudit) atau mereview (melakukan
review) laporan keuangan tersebut dan, oleh karena itu, kami tidak (tidak
mengungkapkan) pendapat atau bentuk pernyataan apa pun”.

PERTIMBANGAN UNTUK ABSTENSI PENDAPAT

17. Ketika auditor, karena alasan apa pun, tidak memberikan pendapat atas
laporan keuangan, ia tidak boleh memasukkan pernyataan yang bertentangan
dengan sikap abstainnya.
 BAGIAN 508

LAPORAN AUDITOR ATAS LAPORAN KEUANGAN

Perkenalan

01. Bagian ini berlaku untuk laporan yang diterbitkan oleh auditor sehubungan
dengan audit (1) atas laporan keuangan yang dimaksudkan untuk menyajikan
posisi keuangan, hasil laporan operasi dan arus kas sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum. Membedakan berbagai jenis laporan,
menggambarkan keadaan pendirian di mana masing-masing jenis sesuai dan
memberikan contoh-contohnya.

02. Bagian ini tidak berlaku untuk laporan keuangan yang tidak diaudit, laporan
informasi keuangan yang tidak lengkap, atau pendapat khusus lainnya. .

03. Pernyataan pendapat auditor didasarkan pada kesepakatan konsistensi audit

Anda dengan standar audit yang berlaku umum dan hasilnya. Standar Audit
Umum Standar yang diterima mencakup empat standar dasar untuk pelaporan.
Bagian ini terutama terkait dengan aturan keempat (Bagian 150 paragraf 02.
“Aturan Terkait Laporan”).

___________________________

1) Untuk tujuan Bagian ini, audit didefinisikan sebagai pemeriksaan atas laporan keuangan
yang dilaksanakan sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum yang berlaku pada saat
audit dilakukan.

Standar auditing yang diterima secara umum mencakup standar dasar yang didefinisikan dalam
Bagian 150.

Selain itu, badan pengatur mungkin memiliki persyaratan tambahan yang berlaku untuk entitas di
bawah yurisdiksinya, yang harus dipertimbangkan oleh auditor entitas tersebut.
04. Aturan keempat berkaitan dengan laporan menyatakan bahwa "Laporan
tersebut akan menyatakan pendapat atas laporan keuangan secara keseluruhan,
atau pernyataan bahwa suatu pendapat tidak dapat diberikan." Ketika pendapat
dengan pengecualian, pendapat tidak wajar atau penolakan pendapat
 diberikan, alasan untuk itu harus ditunjukkan. Dalam semua kasus di mana
nama seorang auditor dikaitkan dengan laporan keuangan, laporan tersebut
harus memuat indikasi yang tepat dan jelas tentang sifat pemeriksaan auditor,
jika ada, dan tingkat tanggung jawab yang dipikulnya.

05. Tujuan standar tersebut adalah untuk mencegah interpretasi yang salah tentang
tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh auditor ketika namanya dikaitkan
dengan laporan keuangan suatu entitas. Hal ini berlaku sama untuk set
laporan keuangan. laporan keuangan, serta salah satunya secara individual
(misalnya, neraca saja) untuk satu atau lebih periode penyajian (mulai dari
paragraf 72, kasus laporan keuangan komparatif dibahas). Auditor dapat
memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian atas salah satu laporan
keuangan dan pendapat wajar dengan pengecualian, pendapat tidak wajar atau
tidak menyatakan pendapat atas laporan keuangan lainnya, jika keadaan
mengharuskan demikian.

06. Umumnya auditor mengeluarkan laporannya atas laporan keuangan laporan

dasar (neraca, laporan laba rugi, dan laporan arus kas). masing-masing negara
keuangan Pihak yang diaudit harus disebutkan secara khusus dalam paragraf
pembuka laporan auditor. Jika laporan keuangan pokok mencakup laporan
terpisah dengan perubahan ekuitas atau laporan laba ditahan, mereka juga
Mereka juga harus diidentifikasi dalam paragraf pembuka laporan, tetapi tidak
dalam paragraf opini, karena informasi tersebut merupakan bagian dari
penyajian situasi keuangan, hasil operasi, dan arus kas.

LAPORAN AUDITOR STANDAR

07. Laporan auditor standar menyatakan bahwa laporan keuangan sungai hadir
secara adil, dalam semua hal material Anda, situasi keuangan entitas, hasil
operasinya dan arus kas, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.
Kesimpulan ini Pendapat tersebut hanya dapat dinyatakan jika auditor telah
membentuk suatu opini atas dasar audit yang dilaksanakan sesuai dengan
Standar Audit yang Diterima Secara Umum.

08. Laporan standar auditor mengidentifikasi laporan keuangan auditan dalam

paragraf pembuka (paragraf pengantar), menjelaskan sifat audit dalam
paragraf ruang lingkup, dan menyatakan opini dalam paragraf opini terpisah.
Elemen dasar laporan adalah sebagai berikut:
 ke)Judul yang mencantumkan kata “mandiri” (2).

B)Pernyataan bahwa laporan keuangan yang disebutkan dalam laporan telah

diaudit.

C)Suatu pernyataan bahwa laporan keuangan adalah tanggung jawab

manajemen entitas(3), dan bahwa tanggung jawab auditor adalah untuk
menyatakan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit mereka.

D) Pernyataan bahwa audit dilakukan sesuai dengan standar auditing yang

berlaku umum.

___________________________

2) Judul laporan tidak diperlukan ketika auditor tidak independen. Dalam hal ini auditor tidak
boleh menyatakan pendapat atas laporan keuangan dan harus secara khusus menyatakan bahwa ia
tidak independen. Berikut adalah contoh laporan semacam itu:

Kami tidak independen sehubungan dengan Perusahaan XYZ, dan neraca per tanggal 31
Desember, serta laporan laba rugi dan arus kas terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut, belum kami audit. Oleh karena itu, kami tidak dapat dan tidak menyatakan pendapat
atas laporan keuangan ini."

3) Dalam beberapa kasus, dokumen yang berisi laporan auditor dapat mencakup pernyataan
manajemen entitas tentang tanggung jawab entitas atas penyajian laporan keuangan.

Namun, laporan auditor harus menetapkan bahwa laporan keuangan merupakan tanggung jawab
manajemen entitas.

Dan) Suatu pernyataan bahwa standar auditing yang berlaku umum

mengharuskan auditor untuk merencanakan dan melaksanakan pekerjaan
mereka untuk mencapai keyakinan memadai bahwa laporan keuangan
bebas dari salah saji material.

F) Pernyataan bahwa audit terdiri dari:

- Pemeriksaan berdasarkan pengujian selektif atas bukti-bukti yang

mendukung angka dan informasi yang diungkapkan dalam laporan
keuangan.
 - Evaluasi atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan
yang dibuat oleh manajemen entitas.

- Evaluasi atas penyajian umum laporan keuangan (4).

G) Pernyataan bahwa auditor percaya bahwa auditnya memberikan dasar yang

wajar untuk pendapatnya.

H) Pendapat apakah laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua

hal yang material, posisi keuangan entitas pada tanggal neraca, dan hasil
usaha serta arus kas untuk tahun yang bersangkutan (atau periode jika
berbeda). ), sesuai dengan prinsip akuntansi umum benar-benar diterima.

Yo) Nama firma auditor dan, jika ada, nama firma audit tempatnya.

J) Tempat dan tanggal (5) laporan audit.

__________________________

4) Bagian 411.03 dan 411.04, yang berarti "menyajikan secara wajar sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum" dalam laporan auditor independen, membahas penilaian auditor
atas keseluruhan penyajian laporan keuangan.

5) Dalam Bagian 530, panduan diberikan mengenai tanggal laporan.

Format laporan standar auditor, mengacu pada laporan keuangan yang

mencakup satu tahun, disajikan dalam Model No. 1. Format laporan auditor
standar, mengacu pada laporan keuangan komparatif (6), disajikan dalam
Model No. 2.

09. Laporan tersebut dapat ditujukan kepada entitas yang laporan keuangannya
telah diaudit, kepada Direksi atau kepada pemegang saham. Laporan laporan
keuangan perusahaan yang bukan perseroan terbatas terbuka dapat
dialamatkan, tergantung pada keadaan, baik kepada rekanan maupun kepada
pemilik. Jika auditor ditugaskan untuk mengaudit entitas yang bukan klien
Anda, laporan tersebut umumnya ditujukan kepada klien dan bukan kepada
perusahaan yang laporan keuangannya diaudit.
10. Seksi ini juga membahas keadaan yang mengharuskan auditor menyimpang
dari laporan standar, dan memberikan panduan untuk mengikuti keadaan
tersebut. Standar ini diklasifikasikan menurut jenis opini yang diungkapkan
oleh auditor dalam setiap keadaan berbeda yang mungkin timbul dan
menjelaskan arti dari berbagai opini audit, sebagai berikut:

- Pendapat wajar tanpa pengecualian (laporan bersih atau standar): an opi

pernyataan wajar tanpa pengecualian menyatakan bahwa laporan keuangan
pra menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi
keuangan, hasil usaha dan arus kas entitas, sesuai dengan lakukan dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum. Ini adalah pendapat yang
diungkapkan dalam laporan standar yang dirujuk dalam paragraf 08 (lihat
Model No. 1).

- Paragraf penjelasan ditambahkan ke laporan standar: Ada keadaan tertentu

di mana auditor perlu menambahkan paragraf penjelasan ke dalam
laporannya, tanpa hal ini merupakan pernyataan suatu kualifikasi.

___________________________

6) Dimungkinkan untuk menyajikan laporan laba rugi dan arus kas komparatif selama dua
tahun atau lebih dan menyajikan neraca hanya pada akhir tahun lalu.

- Opini Dengan Pengecualian: Pendapat dengan pengecualian menyatakan

bahwa, kecuali untuk dampak dari hal yang terkait dengan kualifikasi,
laporan keuangan menyajikan, dalam semua hal yang material, posisi
keuangan entitas. perusahaan, hasil operasinya dan arus kas, sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum.

- Pendapat tidak wajar: Pendapat tidak wajar menyatakan bahwa laporan

keuangan tidak menyajikan secara wajar, baik situasi keuangan entitas,
maupun hasil operasinya. nes, atau arus kas, sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum.

- Penolakan pendapat: Penolakan pendapat menyatakan bahwa auditor tidak

menyatakan pendapat atas laporan keuangan.

Laporan standar dianalisis dalam paragraf sebelumnya. Paragraf berikut

membahas jenis laporan lainnya.
PARAGRAF PENJELASAN DITAMBAHKAN PADA LAPORAN
STANDAR

11. Ada keadaan di mana, tanpa menyatakan suatu kualifikasi, auditor perlu
menambahkan satu atau lebih paragraf (7) tambahan ke dalam laporannya
untuk menjelaskan dalam keadaan seperti itu. Kasus-kasus ini dapat terjadi,
misalnya, ketika:

ke) Opini auditor sebagian didasarkan pada laporan auditor lain

(paragraf 12 dan 13).

B) Laporan keuangan dipengaruhi oleh ketidakpastian tentang peristiwa masa

depan, yang hasilnya tidak dapat diestimasi secara wajar pada tanggal
laporan auditor (paragraf 14 sampai 31).

___________________________
7) Kecuali dinyatakan lain, paragraf penjelasan dapat mendahului atau mengikuti paragraf
pendapat.

C)Ada keraguan substansial mengenai kelangsungan operasi entitas (8).

D) Telah terjadi perubahan besar dalam prinsip akuntansi. kualitas yang

digunakan atau dalam metode penerapannya (paragraf 32 sampai 34).

Dan) Auditor ingin menekankan beberapa hal (paragraf 35).

F)Keadaan tertentu terkait dengan laporan atas laporan keuangan komparatif

(paragraf 72 et seq.).

PENDAPAT AUDITOR BERDASARKAN BAGIAN ATAS LAPORAN

AUDITOR LAINNYA

12. Ketika auditor memutuskan untuk mengacu pada laporan auditor lain sebagai
dasar, sebagian, untuk pendapatnya, ia harus menyatakan fakta ini dalam
paragraf pendahuluan dan dalam paragraf opini laporannya. Referensi ini
menunjukkan pembagian respona tanggung jawab dalam melakukan audit.

13. Format laporan yang sesuai dalam keadaan ini disajikan dalam Model No. 3.
KETIDAKPASTIAN

14. Panduan diberikan dalam paragraf 15 sampai 31 tentang pertimbangan yang

harus diambil oleh auditor dalam memutuskan apakah perlu menambahkan
paragraf penjelasan ke dalam laporannya karena adanya ketidakpastian (9).
Ketidakpastian tersebut termasuk, namun tidak terbatas pada, kontinjensi yang
dibahas dalam Buletin Teknis No. 6 dari Colegio de Contadores de Chile AG.
Bagian ini juga memberikan pedoman untuk
___________________________
8) Seksi 341 membahas evaluasi yang harus dilakukan oleh auditor ketika terdapat keraguan yang
substansial mengenai kelangsungan operasi entitas.
9) Menambahkan paragraf penjelasan ke laporan auditor, untuk menyoroti adanya
ketidakpastian, sangat membantu dalam menginformasikan pengguna laporan keuangan. Namun
demikian, auditor tidak dilarang untuk tidak memberikan pendapat ketika terdapat
ketidakpastian. Jika auditor tidak memberikan pendapat, ketidakpastian dan dampak yang
mungkin terjadi harus diungkapkan dengan tepat dan auditor, dalam laporannya, harus
menyatakan semua alasan substantif yang mendukung penolakan pendapatnya.
membedakan antara (a) situasi yang terkait dengan ketidakpastian, yang
mengharuskan auditor menambahkan paragraf penjelasan dalam laporannya;
dan (b) Situasi yang mengharuskan auditor untuk menyatakan pendapat wajar
dengan pengecualian atau pendapat tidak menyatakan pendapat, sebagaimana
mestinya. karena keterbatasan ruang lingkup auditnya, atau opini wajar
dengan pengecualian atau opini tidak wajar yang dihasilkan dari
penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum.

PERBEDAAN ANTARA SITUASI YANG MUNGKIN MEMERLUKAN

PENJELASAN PARAGRAF TIVE DAN SATU YANG MUNGKIN
MEMERLUKAN PENDAPAT YANG MEMENUHI SYARAT

15. KETIDAKPASTIAN DAN BATASAN LINGKUP. Jika auditor belum

memperoleh bukti pendukung yang cukup untuk dipuaskan dengan pernyataan
yang dibuat oleh manajemen entitas, mengenai Dengan ketidakpastian dan
penyajian atau pengungkapannya dalam laporan keuangan, Anda harus
mempertimbangkan untuk menyatakan pendapat dengan pengecualian, atau
penolakan pendapat, karena keterbatasan ruang lingkup audit Anda (lihat
paragraf 38–46). Dalam membuat keputusan ini, auditor harus
mempertimbangkan perbedaan antara batasan ruang lingkup (dijelaskan di
bawah) tion) dan perlunya paragraf penjelasan karena adanya ketidakpastian
(paragraf 21 sampai 24).
16. Suatu ketidakpastian ketika diharapkan untuk memiliki resolusi atas subjek di
masa mendatang, di mana diharapkan memiliki bukti yang cukup untuk
resolusinya. Kualifikasi atau abstain pendapat karena keterbatasan ruang
lingkup diperlukan ketika, meskipun ada atau ada bukti yang membuktikan
informasi yang cukup, tidak tersedia bagi auditor karena pembatasan yang
diberlakukan oleh manajemen. Meskipun auditor harus mengakui bahwa
bukti pendukung yang berkaitan dengan suatu ketidakpastian tidak selalu ada
pada saat auditnya, (karena penyelesaian ketidakpastian, dan oleh karena itu
bukti pendukung, akan diketahui di masa mendatang), merupakan tanggung
jawab manajemen dalam menyusun laporan keuangan. berdasarkan prinsip
akuntansi yang berlaku umum, menganalisis kondisi yang relevan dan
pengaruhnya terhadap laporan keuangan. Audit mencakup pengevaluasian
apakah bukti pendukung cukup untuk mendukung analisis. administrasi kak.
17. KETIDAKPASTIAN DAN PENYIMPANGAN DARI PRINSIP
AKUNTANSI YANG DITERIMA UMUM. Penyimpangan dari prinsip
akuntansi kenyataan yang diterima secara umum, dalam kaitannya dengan
ketidakpastian, umumnya mengacu pada situasi berikut:

- Pengungkapan yang tidak memadai (paragraf 18)

- Prinsip akuntansi yang tidak tepat (paragraf 19)

- Estimasi akuntansi yang tidak wajar (paragraf 20)

18. Jika auditor menyimpulkan bahwa suatu ketidakpastian tidak tepat

diungkapkan dalam laporan keuangan, sesuai prinsip standar akuntansi yang
berlaku umum, Anda harus menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian
atau pendapat tidak wajar.

19. Dalam menyusun laporan keuangan, manajemen membuat estimasi tertentu

atas peristiwa masa depan. Misalnya, estimasi masa manfaat aset tetap untuk
menghitung penyusutan, pemulihan piutang, realisasi persediaan, dan
penyisihan yang diperlukan untuk jaminan produk. Buletin Teknis No. 6,
tentang Akuntansi Kontinjensi, menganalisis situasi di mana, karena estimasi
yang masuk akal tidak dapat dibuat, keraguan mungkin timbul mengenai
penerapan yang tepat. kasihan prinsip akuntansi. Jika dalam situasi ini atau
lainnya auditor menyimpulkan bahwa prinsipal prinsip akuntansi yang
digunakan secara signifikan mempengaruhi penyajian wajar laporan
keuangan, Anda harus menyatakan menggunakan pendapat wajar dengan
pengecualian atau pendapat tidak wajar.

20. Umumnya, auditor dapat meyakinkan dirinya tentang kewajaran estimasi

manajemen mengenai peristiwa masa depan, dengan mempertimbangkan
berbagai jenis bukti pendukung, termasuk pengalaman historis entitas. Jika
auditor menyimpulkan bahwa estimasi manajemen tidak masuk akal dan
berdampak signifikan terhadap penyajian wajar laporan keuangan, auditor
harus menyatakan opini wajar dengan pengecualian atau opini tidak wajar.
SITUASI TERKAIT KETIDAKPASTIAN YANG MUNGKIN
MEMERLUKAN PARAGRAF PENJELASAN DALAM LAPORAN
AUDITOR

21. Dalam keadaan tertentu, manajemen tidak mungkin mengestimasi hasil

peristiwa masa depan yang mungkin berdampak terhadap laporan keuangan ,
termasuk pengungkapan yang diperlukan. Dalam kasus ini, tidak dapat
ditentukan apakah atau berapa jumlah laporan keuangan yang harus
disesuaikan. Apakah Anda situasi Hal ini harus dianggap sebagai
ketidakpastian yang mungkin memerlukan paragraf penjelasan dalam laporan
auditor. Ketika memutuskan apakah akan menambahkan paragraf penjelasan
ini, karena merupakan ketidakpastian (selain hal yang terkait dengan
kelanjutan operasi entitas), auditor harus mempertimbangkan kemungkinan
bahwa penyelesaian ketidakpastian tersebut dapat menimbulkan kerugian
material bagi entitas.

22. KEHILANGAN JAUH KEHILANGAN BESAR. Jika manajemen percaya,

dan begitu juga auditor, bahwa hanya ada sedikit kemungkinan kerugian
material, yang mungkin timbul dari penyelesaian tersebut. ketidakpastian,
auditor tidak boleh menambahkan paragraf penjelasan pada laporannya.

23. KEMUNGKINAN KEMUNGKINAN KERUGIAN UTAMA. Jika

manajemen yakin, dan auditor yakin, bahwa kerugian material mungkin
terjadi, tetapi manajemen tidak dapat membuat estimasi yang wajar atas
jumlah atau kisaran kerugian potensial dan oleh karena itu belum membuat
penyisihan, auditor harus menambahkan paragraf penjelasan ke dalam laporan
Anda. adanya ketidakpastian (10). Dalam beberapa kasus, manajemen dapat,
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum, menetapkan penyisihan
untuk bagian dari kerugian yang dapat diestimasi. Dalam keadaan seperti itu,
auditor akan memutuskan apakah akan menambahkan suatu paragraf
penjelasan ke dalam laporannya dengan mempertimbangkannya tion hal-hal
yang dijelaskan di bawah dalam paragraf 24, sehubungan dengan jumlah
kemungkinan kerugian yang belum diprovisikan.

___________________________
10) Namun, auditor harus mempertimbangkan apakah ketidakmampuan manajemen untuk
membuat estimasi yang wajar menyebabkan keraguan atas penggunaan prinsip akuntansi secara
tepat (lihat paragraf 19).
24. KEMUNGKINAN KERUGIAN UTAMA YANG WAJAR . Jika manajemen
mempertimbangkan, dan auditor juga, bahwa kemungkinan tersebut Jika suatu
kerugian material terjadi sebagai akibat dari suatu hal yang melibatkan
ketidakpastian yang lebih dari kecil tetapi lebih kecil dari kemungkinannya,
auditor harus mempertimbangkan hal-hal berikut ketika memutuskan apakah
akan menambahkan suatu paragraf penjelasan ke dalam laporannya:

- Sejauh mana jumlah kerugian yang mungkin terjadi melebihi pertimbangan

auditor mengenai jumlah tersebut sikap relatif.

- Probabilitas bahwa kerugian material akan benar-benar terjadi (misalnya,

apakah probabilitas tersebut lebih dekat atau lebih kecil kemungkinannya).
Auditor harus cenderung menambahkan paragraf penjelasan ke dalam
laporannya, seiring bertambahnya paragraf jumlah kerugian yang secara
wajar dimungkinkan atau meningkatkan kemungkinan terjadinya kerugian
material.

PERTIMBANGAN KEPENTINGAN RELATIF

25. Auditor harus mempertimbangkan materialitas ketika merencanakan auditnya

dan mengevaluasi apakah laporan keuangan secara keseluruhan telah disajikan
secara wajar, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Auditor
menilai pentingnya jumlah relatif dari kerugian yang mungkin terjadi secara
wajar yang mungkin terjadi dari penyelesaian ketidakpastian, yang
dipertimbangkan baik secara individual maupun secara agregat. Auditor
membuat evaluasi ini tanpa mempertimbangkan materialitas kemungkinan
salah saji dalam laporan keuangan.

26. Pertimbangan auditor atas materialitas merupakan masalah pada tingkat

pertimbangan profesional dan dipengaruhi oleh terutama oleh persepsinya
tentang persyaratan orang yang berakal sehat yang akan mengandalkan
laporan keuangan. Pertimbangan tentang materialitas sehubungan dengan
ketidakpastian dibuat dengan mempertimbangkan keadaan kasus tersebut.
Beberapa ketidakpastian terutama terkait dengan posisi keuangan, sementara
yang lain lebih terkait dengan hasil. dua operasi atau dengan arus kas. Oleh
karena itu, untuk tujuan pengevaluasian materialitas suatu kemungkinan
kerugian, auditor harus mempertimbangkan laporan keuangan mana, jika ada,
yang merupakan dasar paling tepat dalam kondisi tersebut.
27. Beberapa ketidakpastian bersifat tidak biasa atau jarang terjadi; oleh karena
itu, mereka lebih terkait dengan posisi keuangan daripada operasi normal yang
berulang (misalnya: Litigasi sehubungan dengan dugaan pelanggaran undang-
undang antimonopoli atau sekuritas). Dalam kasus tersebut, auditor harus
mempertimbangkan kemungkinan kerugian yang terkait dengan ekuitas dan
komponen penting lainnya dalam neraca, seperti total aset, total liabilitas, total
aset lancar, dan total liabilitas lancar.

28. Dalam keadaan lain, sifat ketidakpastian mungkin lebih erat kaitannya dengan
operasi normal yang berulang (misalnya, litigasi atas perjanjian hadiah). lee,
sehubungan dengan apakah mereka harus dibayar pada penghasilan tertentu
Anda). Dalam kasus tersebut, auditor harus mempertimbangkan kemungkinan
kerugian yang terkait dengan komponen laporan laba rugi yang relevan,
seperti laba operasi.

PARAGRAF PENJELASAN DITAMBAHKAN PADA LAPORAN

29. Jika, setelah menerapkan kriteria dalam paragraf 22–28, auditor

menyimpulkan bahwa paragraf penjelasan (setelah paragraf opini) (11) harus
ditambahkan ke dalam laporannya, auditor harus menjelaskan hal yang
menimbulkan ketidakpastian dalam paragraf penjelasan tersebut. dan
menunjukkan bahwa hasil akhir tidak dapat ditentukan nar untuk saat ini

Paragraf penjelasan dapat dikurangi dengan mengacu pada pengungkapan

dalam catatan atas laporan keuangan. Namun, tidak ada referensi tentang
ketidakpastian yang harus dibuat dalam paragraf pengantar, ruang lingkup dan
opini laporan ( 12).
___________________________
11) Penggunaan frasa "tunduk pada" untuk menyatakan suatu pengecualian pendapat karena
suatu ketidakpastian tidak lagi diperbolehkan.

12) Tidak perlu menempatkan paragraf penjelasan, setelah paragraf pendapat, ketika auditor
menyatakan suatu kualifikasi dalam pendapatnya karena penyimpangan dalam penerapan prinsip
akuntansi yang berlaku umum dalam hubungannya dengan akuntansi suatu ketidakpastian,
sepanjang paragraf tersebut menjelaskan alasan kualifikasi termasuk informasi yang seharusnya
diperlukan dalam paragraf penjelasan setelah paragraf pendapat.

30. Model No. 4 menyajikan laporan dengan paragraf penjelasan karena adanya
ketidakpastian.
31. Penyelesaian selanjutnya atas suatu ketidakpastian yang menyebabkan auditor
menambahkan suatu paragraf penjelasan ke dalam laporannya umumnya
mengimplikasikan bahwa: (a) diakui dalam laporan keuangan periode
berikutnya, atau (b) tidak memiliki dampak moneter yang signifikan terhadap
laporan keuangan periode lain periode apa pun. itu tidak keren
mempertimbangkan bahwa penyelesaian ketidakpastian selanjutnya dapat
mengakibatkan penyesuaian terhadap laporan keuangan yang berkaitan
dengan laporan awal yang di dalamnya auditor mencantumkan paragraf
penjelasan. katif. Namun, paragraf yang menjelaskan ketidakpastian dalam
laporan auditor harus sama, terlepas dari perlakuannya. kinerja akuntansi yang
diharapkan untuk memberikan resolusi ketidakpastian bodoh.

KURANGNYA SERAGAMAN

32. Laporan standar auditor mengimplikasikan bahwa auditor yakin bahwa daya
banding laporan keuangan antar periode tidak terpengaruh secara material
oleh perubahan prinsip akuntansi dan bahwa prinsip tersebut prinsip akuntansi
telah diterapkan secara merata antar periode, baik karena (a) tidak terjadi
perubahan prinsip akuntansi keandalan, atau (b) terdapat perubahan prinsip
akuntansi atau metode penerapannya, tetapi pengaruh perubahan tersebut
terhadap perbandingan laporan keuangan tidak signifikan. Dalam hal ini,
auditor tidak boleh mengacu pada keseragaman dalam laporannya. Namun,
jika telah terjadi perubahan prinsip prinsip akuntansi atau metode
penerapannya yang memiliki pengaruh signifikan terhadap daya banding
laporan keuangan tertentu, auditor harus mengacu pada perubahan tersebut
dalam paragraf penjelasan laporannya. Paragraf penjelasan tersebut
(dimasukkan setelah paragraf pendapat) harus mengidentifikasi sifat
perubahan dan mengarahkan pembaca ke catatan atas laporan keuangan yang
menjelaskan perubahan secara rinci. Penerimaan auditor atas perubahan
tersebut tersirat kecuali jika auditor menyertakan kualifikasi tentang
perubahan tersebut ketika menyatakan pendapat atas penyajian wajar laporan
keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi.

Akuntansi yang Diterima Secara Umum (13). Ketika ada perubahan prinsip
akuntansi keandalan, ada aspek lain yang harus dipertimbangkan oleh auditor
(lihat paragraf 57 sampai 67).
33. Model No. 5 menyajikan laporan dengan paragraf penjelasan karena adanya
perubahan penerapan prinsip akuntansi yang berlaku umum.

34. Penambahan paragraf penjelasan ini dalam laporan auditor disyaratkan dalam
laporan atas laporan keuangan tahun-tahun berikutnya, asalkan tahun
perubahan disajikan dan tahun perubahan dilaporkan. saya tentang dia (14).
Namun, jika perubahan tersebut diperhitungkan dengan memperbarui laporan
keuangan yang terpengaruh secara retroaktif, paragraf tambahan hanya
diperlukan pada tahun perubahan sejak, pada tahun-tahun berikutnya. res,
semua periode yang disajikan akan sebanding.

PENEKANAN SUATU HAL

35. Dalam beberapa kasus, auditor ingin menekankan suatu hal tentang ke laporan
keuangan; Namun, niatnya tersurat memberikan pendapat wajar tanpa
pengecualian. Misalnya, Anda mungkin menganggap tepat untuk: (a)
menekankan bahwa entitas adalah komponen dari entitas yang lebih besar, (b)
menyoroti bahwa ada transaksi pihak berelasi yang signifikan, (c) menarik
perhatian pada peristiwa penting setelahnya, (d ) menggambarkan masalah
akuntansi yang mempengaruhi perusahaan perbandingan laporan keuangan
dengan laporan tahun sebelumnya, atau (e) memperhatikan fakta bahwa
laporan keuangan konsolidasi disajikan secara terpisah dari laporan keuangan
individual yang dilaporkan (Model No. 6). Informasi penjelasan tersebut
harus disajikan dalam paragraf terpisah dari laporan. Ungkapan seperti
"dengan penjelasan paragraf berikut (sebelumnya)" tidak boleh digunakan
dalam paragraf pendapat, ketika menyajikan merasakan situasi jenis ini.
___________________________
13) Lihat Buletin Teknis No. 15 dan 52 mengenai perlakuan terhadap perubahan akuntansi.

14) Pengecualian terhadap persyaratan ini terjadi ketika perubahan prinsip akuntansi terjadi
pada awal tahun pertama penyajian dan tidak memerlukan pengakuan penyesuaian untuk dampak
kumulatif pada tanggal tersebut.

MODIFIKASI LAPORAN STANDAR

PENDAPAT DENGAN PERHATIAN

36. Keadaan tertentu mungkin memerlukan opini wajar dengan pengecualian.

 Pendapat wajar dengan pengecualian menyatakan bahwa, "kecuali untuk"
dampak dari masalah yang dirujuk dalam kualifikasi, terhadap laporan
keuangan sungai hadir secara adil, dalam semua hal material Anda, situasi
keuangan entitas, hasil operasinya dan arus kas, sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum. Pendapat seperti itu harus diungkapkan dalam
situasi berikut:

ke)Ketika bukti pendukung yang cukup kurang atau jumlahnya terbatas dalam
ruang lingkup audit, dan yang berarti bahwa auditor menyimpulkan bahwa
ia tidak dapat menyatakan pendapat wajar tanpa pengecualian, tetapi
memilih untuk tidak menyatakan pendapat tidak menyatakan pendapat
(paragraf 38-46).

B)Ketika, berdasarkan auditnya, auditor yakin bahwa laporan keuangan

mengandung penyimpangan material dari prinsip akuntansi yang berlaku
umum, tetapi memutuskan untuk tidak menyatakan pendapat tidak wajar
(paragraf 47 sampai 64).

37. Ketika auditor menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian, ia harus

mengungkapkan semua alasan penting, dalam satu atau lebih paragraf
penjelasan. keterangan yang mendahului paragraf pendapat laporan Anda.
Anda harus menyertakan, dalam paragraf opini, bahasa yang sesuai untuk
proviso dan referensi ke paragraf penjelasan. Pendapat dengan pengecualian
harus menyertakan kata "kecuali" atau "pengecualian" dalam ungkapan seperti
"kecuali untuk" atau "dengan pengecualian". tion dari». Ungkapan seperti
"tunduk pada" atau "dengan penjelasan di atas" tidak cukup jelas atau efektif
dan sebaiknya tidak digunakan.

Karena catatan tersebut merupakan bagian dari laporan keuangan, ekspresi

seperti "menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, dibaca
bersamaan dengan catatan X" membingungkan dan sebaiknya tidak
digunakan.
BATASAN LINGKUP

38. Auditor dapat menyatakan pendapat wajar tanpa pengecualian hanya jika ia
telah melaksanakan auditnya sesuai dengan standar auditing yang berlaku
umum dan oleh karena itu telah melaksanakan semua prosedur yang
dianggapnya tepat dalam kondisi tersebut. Keterbatasan ruang lingkup audit
Anda, baik yang dipaksakan oleh klien atau oleh keadaan, seperti tekanan
waktu pada pekerjaan Anda, ketidakmampuan untuk mendapatkan bukti yang
cukup Bukti pendukung, atau ketidakakuratan catatan akuntansi, mungkin
mengharuskan Anda untuk mengubah laporan Anda atau menyatakan
pendapat dengan pengecualian atau penolakan pendapat. Dalam kasus seperti
itu, audi Tor harus menguraikan dalam laporannya alasan-alasan yang
menimbulkan kualifikasi atau sanggahan pendapat.

39. Keputusan auditor untuk menyatakan pendapat dengan pengecualian atau

pernyataan tidak memberikan pendapat untuk pembatasan ruang lingkup
bergantung pada penilaian auditor atas pentingnya prosedur yang dihilangkan
dalam memperoleh bukti bukti kompeten yang cukup yang diperlukan untuk
membentuk suatu opini atas laporan keuangan. Evaluasi ini akan
mempengaruhi berdasarkan sifat dan besarnya dampak potensial dari prosedur
yang dihilangkan dan signifikansinya dalam laporan keuangan BENAR. Jika
efek potensial berhubungan dengan banyak item laporan keuangan, efeknya
cenderung lebih signifikan daripada jika hanya berhubungan dengan jumlah
yang terbatas. jumlah permainan

40. Pembatasan ruang lingkup audit yang paling sering termasuk yang mengacu
pada pengamatan pengambilan persediaan fisik, dan konfirmasi piutang dalam
komunikasi langsung dengan debitur (15). Pembatasan umum lainnya
mengacu pada investasi permanen yang

_________________________

15) Keadaan seperti waktu perikatan dapat menghalangi auditor untuk melaksanakan
prosedur ini. Dalam hal ini, jika auditor dapat mencapai kepatuhan terhadap persediaan atau
piutang dengan menerapkan prosedur audit alternatif, tidak akan ada batasan material atas ruang
lingkup pekerjaannya, dan laporannya tidak perlu mengacu pada penghilangan prosedur tersebut.
atau penggunaan prosedur alternatif.
 diperhitungkan Dianalisis dengan metode nilai ekuitas proporsional (VPP)
ketika auditor belum dapat memperoleh laporan keuangan yang telah diaudit
dari perusahaan tempat investasi diadakan. Pembatasan atas prosedur
tersebut dan prosedur audit lainnya yang harus diterapkan terhadap unsur
signifikan dalam laporan keuangan mengharuskan auditor untuk memutuskan
apakah bukti audit telah direviu. Bukti yang cukup yang memungkinkan Anda
untuk menyatakan pendapat dengan atau tanpa kualifikasi, atau jika Anda
harus menyatakan penolakan pendapat. Ketika pembatasan yang secara
signifikan membatasi ruang lingkup audit diberlakukan oleh klien, auditor
biasanya menyatakan tidak memberikan pendapat atas laporan keuangan.
BENAR.

41. Ketika suatu pendapat dengan pengecualian dinyatakan karena pembatasan

ruang lingkup audit atau karena tidak cukup bukti bukti, situasi ini harus
ditentukan dalam paragraf penjelasan yang mendahului paragraf pendapat.
Situasi ini juga harus disebutkan dalam ruang lingkup dan opini paragraf.
nion. Ruang lingkup audit tidak tepat untuk dijelaskan dalam catatan atas
laporan keuangan karena penjelasan tersebut merupakan tanggung jawab
auditor dan bukan klien.

42. Ketika auditor menyatakan suatu opini wajar dengan pengecualian oleh
pembatasan ruang lingkup, auditor harus menunjukkan dalam paragraf opini
bahwa pengecualian tersebut merupakan konsekuensi dari dampak yang
mungkin terjadi pada laporan keuangan dan bukan dari batasan itu sendiri.
Frasa seperti "Menurut pendapat kami, kecuali untuk pembatasan ruang
lingkup audit yang disebutkan di atas" menjadi dasar pengecualian tion dalam
pembatasan, bukan efek yang mungkin pada laporan keuangan dan, oleh
karena itu, tidak dapat diterima. Model No. 7 menyajikan laporan dengan
pengecualian batasan ruang lingkup ce, karena auditor tidak menyaksikan
pengambilan persediaan fisik, dengan asumsi bahwa dampak pembatasan
tidak sedemikian rupa sehingga auditor menyimpulkan bahwa ia harus
menyatakan tidak memberikan pendapat.

43. BATASAN LAINNYA PADA RUANG LINGKUP. Terkadang catatan atas

laporan keuangan berisi informasi yang tidak diaudit, seperti estimasi
proforma dan laporan serupa lainnya. Jika Anda memberitahunya Jika
laporan yang tidak diaudit sedemikian rupa sehingga harus tunduk pada
prosedur audit agar auditor dapat membentuk suatu opini atas laporan
keuangan secara keseluruhan, auditor juga harus menerapkan prosedur yang
 dianggap perlu untuk melakukannya. laporan tidak diaudit. Jika auditor
tidak dapat menerapkan prosedur yang diperlukan, ia harus menyatakan opini
wajar dengan pengecualian atau opini tidak menyatakan pendapat, karena
keterbatasan ruang lingkup auditnya. muara.

44. Namun, jika laporan ini tidak diperlukan untuk menimbulkan penyajian yang
wajar atas posisi keuangan, hasil usaha dan arus kas , di mana auditor
menerbitkan laporannya, pernyataan tersebut harus diindikasikan sebagai
"tidak diaudit" atau sebagai "tidak tercakup dalam laporan auditor".
Misalnya, efek proforma dari kombinasi bisnis atau peristiwa selanjutnya
dapat diidentifikasi mobil sebagai tidak diaudit. Oleh karena itu, sementara
transaksi yang menimbulkan pengungkapan harus diaudit, efek proformanya
tidak perlu diaudit.

Akan tetapi, auditor harus mempertimbangkan bahwa Seksi 530 mengatur

bahwa jika auditor mengetahui peristiwa penting setelah itu peristiwa yang
terjadi setelah selesainya audit tetapi sebelum penerbitan laporan Anda dan
seharusnya telah diungkapkan, satu-satunya pilihan Anda adalah
menggandakan tanggal laporan atau memberi tanggal laporan nanti dan
memperluas prosedur audit Anda dari peristiwa setelah tanggal tersebut.
Fakta memberi judul catatan sebagai "tidak diaudit" bukanlah alternatif yang
dapat diterima dalam kasus ini.

45. KOMITMEN DENGAN TUJUAN TERBATAS. Auditor mungkin diminta

untuk melaporkan hanya satu dari laporan keuangan dasar dan bukan yang
lainnya. Misalnya, Anda mungkin diminta untuk melaporkan hanya di neraca
dan bukan di laporan laba rugi dan arus kas. Saya membeli ini Ini tidak
menyiratkan batasan pada jangkauan, jika akses audiens informasi yang
mendukung laporan keuangan pokok tidak terbatas, dan jika menerapkan
semua prosedur yang dianggap perlu dalam keadaan tersebut; komitmen
semacam itu lebih merupakan laporan dengan tujuan terbatas.

46. Model No. 8 menyajikan contoh laporan yang dapat diterapkan mungkin
ketika auditor telah ditugaskan untuk melaporkan hanya pada neraca.

PENYIMPANGAN PENERAPAN PRINSIP AKUNTANSI UMUM

PIKIRAN DITERIMA

47. Ketika laporan keuangan terpengaruh secara material karena adanya

penyimpangan penerapan prinsip akuntansi keandalan yang berlaku umum
 dan auditor telah melaksanakan auditnya sesuai dengan standar auditing yang
berlaku umum diberikan, Anda harus menyatakan pendapat wajar dengan
pengecualian (paragraf 48 sampai 64) atau pendapat tidak setuju (paragraf 65
sampai 67). Dasar untuk memberikan pendapat tersebut harus dinyatakan
dalam laporan Anda.

48. Dalam memutuskan apakah pengaruh penyimpangan dari prinsip akuntansi

yang berlaku umum cukup signifikan untuk menjamin baik pendapat wajar
dengan pengecualian atau pendapat tidak wajar, faktor yang harus
dipertimbangkan. Jarang adalah besarnya moneter dari efek tersebut. Namun,
konsep kepentingan relatif tidak hanya bergantung pada efek moneter, tetapi
menyiratkan membuat penilaian kualitatif dan kuantitatif. Signifikansi item
untuk perusahaan tertentu (misalnya, persediaan untuk perusahaan
manufaktur), sejauh mana misrepresentasi diperluas dalam laporan keuangan
(misalnya, jika memengaruhi nilai dan penyajian banyak item baris dalam
laporan keuangan). ros), dan dampak salah saji terhadap laporan keuangan
secara keseluruhan, merupakan faktor-faktor yang harus dianalisis untuk
membentuk penilaian mengenai pentingnya cia relatif

49. Ketika auditor menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian, ia harus

mengungkapkan, dalam satu atau lebih paragraf penjelasan yang mendahului
paragraf tersebut pendapatnya, semua alasan mendasar yang membuatnya
berkesimpulan bahwa terdapat penyimpangan dalam penerapan asas-asas
tersebut standar akuntansi yang berlaku umum. Selain itu, dalam paragraf
opini laporan Anda, Anda harus menyertakan bahasa kualifikasi yang sesuai,
selain mengacu pada paragraf penjelasan masing-masing.

50. Setiap paragraf penjelasan juga harus mengungkapkan, jika praktis, efek
utama dari proviso pada situasi tersebut. posisi keuangan, hasil operasi dan
arus kas ( 16 ). Jika efeknya tidak ditentukan secara wajar mungkin, fakta ini
harus disebutkan dalam laporan. Jika Anda menempatkan mereka tions yang
memotivasi penyimpangan dalam penerapan prinsip-prinsip mengintip dari

__________________________
16) Dipahami bahwa "adalah praktis" jika informasi diperoleh secara wajar dari akun dan
catatan administrasi dan jika fakta memberikan informasi tersebut dalam laporannya tidak
mengarahkan auditor untuk menjadi penyusun informasi keuangan. Sebagai contoh, jika
informasi dapat diperoleh dari akun dan catatan tanpa auditor harus melakukan upaya material
yang biasanya diperlukan untuk menyelesaikan audit, auditor harus menyajikan informasi
tersebut dalam laporannya.
 akuntansi dan dampaknya dijelaskan lebih lanjut dalam catatan atas laporan
keuangan, paragraf dapat disingkat penjelasan untuk membuat referensi ke
catatan masing-masing.

51. Model No. 9 menyajikan format laporan dengan peringatan karena

penyimpangan dalam penerapan prinsip akuntansi yang berlaku umum,
dengan asumsi bahwa pengaruhnya tidak sedemikian rupa sehingga auditor
menyimpulkan bahwa pendapat tidak wajar harus dinyatakan.

52. Jika situasi yang menimbulkan penyimpangan dalam penerapan prinsip

akuntansi yang berlaku umum dan dampaknya dijelaskan lebih lengkap dalam
catatan atas laporan keuangan, paragraf penjelasan laporan auditor dapat
diringkas dalam bentuk yang disajikan dalam Model No. .10.

53. PENGUNGKAPAN YANG TIDAK TEPAT. Informasi penting untuk

menghasilkan penyajian laporan keuangan yang wajar, sesuai Sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum, hal itu harus diungkapkan dalam
laporan keuangan tersebut (termasuk catatan penjelasannya). Ketika informasi
tersebut disajikan secara terpisah dalam memorandum kepada pemegang
saham, prospektus penempatan saham atau dokumen serupa lainnya, informasi
tersebut harus dirujuk dalam laporan keuangan.

Ketika laporan keuangan, termasuk catatan terkaitnya, tidak menyajikan

informasi yang disyaratkan oleh prinsip akuntansi yang berlaku umum,
auditor harus menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat
tidak wajar karena penyimpangan dalam penerapan prinsip tersebut. Sejauh
mungkin ble, auditor juga harus memberikan informasi tersebut dalam
laporannya ( 17 ) kecuali penghilangan informasi tersebut dari laporan
keuangan diakui sebagai tepat oleh suatu standar audit tertentu.

54. Model No. 11 menyajikan laporan dengan kualifikasi, karena laporan

keuangan menghilangkan informasi penting atau relevan.

___________________________
17) Lihat Catatan (16).
55. Jika entitas menerbitkan laporan keuangan yang bertujuan untuk menyajikan
posisi keuangan dan hasil usaha tetapi menghilangkan laporan arus kas terkait,
penghilangan tersebut memerlukan suatu kualifikasi dalam laporan auditor.

56. Tidaklah tepat meminta auditor untuk menyusun laporan keuangan pokok
(misalnya, laporan arus kas selama satu tahun atau lebih) dan memasukkannya
ke dalam laporan Anda ketika manajemen entitas telah menolak untuk
menyerahkan pernyataan tersebut. Oleh karena itu, dalam kasus ini, auditor
harus menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian. Model No. 12
mengilustrasikan situasi ini.

57. PERUBAHAN AKUNTANSI. Auditor harus mengevaluasi perubahan

prinsip akuntansi dan meyakinkan dirinya sendiri bahwa: (a) prinsip akuntansi
baru yang diterapkan adalah prinsip akuntansi yang berlaku umum, (b) metode
akuntansi untuk pengaruh perubahan tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi
umum. Akuntansi pikiran diterima; dan (c) justifikasi manajemen atas
perubahan tersebut adalah wajar. Jika perubahan prinsip akuntansi tidak
memenuhi kondisi tersebut, auditor harus menunjukkan keadaan ini dalam
laporannya dan mengeluarkan opini wajar dengan pengecualian, sebagaimana
dibahas dalam paragraf 58 dan 59.

58. Jika: (a) prinsip akuntansi baru yang diterapkan bukan merupakan prinsip
akuntansi yang berlaku umum; (b) metode akuntansi untuk dampak perubahan
tersebut tidak sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum; atau (c)
manajemen tidak memberikan alasan yang masuk akal untuk melakukan
perubahan prinsip akuntansi, audit Toror harus menyatakan pendapat wajar
dengan pengecualian atau, jika pengaruh perubahan tersebut cukup material,
pendapat tidak wajar atas laporan keuangan.

59. Asumsi bahwa entitas tidak boleh mengubah prinsip akuntansi dapat diubah
hanya jika prinsip baru yang diterapkan lebih disukai dan manajemen
menyediakan Berikan alasan yang masuk akal untuk membuat perubahan.
Jika manajemen tidak memberikan justifikasi yang masuk akal, auditor harus
mengkualifikasikan perubahan tersebut. Model No. 13 mengilustrasikan
situasi ini ( 18).
60. Setiap kali perubahan akuntansi menyebabkan auditor menyatakan pendapat
wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak wajar mengenai kesesuaian
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di tahun terjadinya perubahan,
auditor harus mempertimbangkan dampak yang mungkin terjadi dari
perubahan ini sehubungan dengan laporan yang dapat diterbitkannya. atas
laporan keuangan entitas untuk tahun-tahun setelah perubahan, sebagaimana
dibahas dalam paragraf 61 sampai 64.

61. Jika laporan keuangan untuk tahun perubahan tersebut disajikan Seperti tahun
berikutnya, laporan auditor harus mengungkapkan pengecualiannya
sehubungan dengan laporan tahun perubahan tersebut.

___________________________
18) Seksi 420.05 menyatakan bahwa perubahan dari suatu prinsip akuntansi yang tidak diterima
secara umum ke yang lain, merupakan koreksi suatu kesalahan dan bahwa perubahan tersebut
perlu diakui dalam laporan auditor, sehubungan dengan keseragaman. Oleh karena itu, auditor
harus menambahkan paragraf penjelasan pada laporannya untuk menjelaskan perubahan tersebut.

Namun, karena paragraf contoh Model No. 13 berisi semua informasi mengenai
keseragaman yang dirujuk dalam paragraf penjelasan, paragraf penjelasan terpisah (mengikuti
paragraf opini) dalam kasus ini tidak diperlukan. . Paragraf terpisah yang mengidentifikasi
perubahan prinsip akuntansi diperlukan jika bagian material dari pengungkapan tidak memenuhi
persyaratan yang diuraikan dalam paragraf ini.
62. Jika suatu entitas telah mengadopsi prinsip akuntansi yang bukan merupakan
prinsip akuntansi yang berlaku umum, maka prinsip tersebut akan terus
digunakan dapat berdampak signifikan terhadap laporan keuangan tahun
berikutnya yang dilaporkan oleh auditor. Dalam hal ini, auditor harus
menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak wajar,
tergantung pada materialitas kesalahan penyajian dalam kaitannya dengan
laporan keuangan tahun berikutnya.

63. Jika entitas memperlakukan dampak perubahan sedemikian rupa sehingga

berdampak pada periode mendatang ketika prinsip akuntansi yang berlaku
umum mensyaratkan restrukturisasi laporan laporan keuangan dari tahun-
tahun sebelumnya atau penyertaan efek kumulatif dari perubahan pada tahun
perubahan, laporan keuangan tahun-tahun berikutnya dapat secara tidak benar
mencantumkan debet atau kredit yang signifikan sehubungan dengan laporan
tersebut. Kasus ini juga mengharuskan auditor untuk menyatakan pendapat
wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak wajar.

64. Jika administrasi belum memberikan pembenaran yang beralasan Sebagai

akibat dari perubahan prinsip akuntansi, laporan auditor harus menyatakan
suatu kualifikasi atas fakta bahwa membuat perubahan tanpa pembenaran
yang masuk akal, seperti yang ditunjukkan jatuh sebelumnya. Selain itu,
auditor harus terus mengungkapkan melakukan pengecualian terhadap laporan
keuangan tahun perubahan pada saat disajikan dan dinilai. Namun Namun,
kualifikasi auditor mengacu pada perubahan prinsip dan tidak mempengaruhi
status prinsip yang baru diadopsi sebagai prinsip akuntansi yang berlaku
umum. Dengan demikian, sementara opini auditor akan menyatakan suatu
kualifikasi mengenai tahun perubahan, pendapatnya atas laporan keuangan
tahun-tahun berikutnya tidak memerlukan pengecualian untuk penggunaan
prinsip yang baru diadopsi.

OPINI YANG SAKIT

65. Pendapat tidak wajar menyatakan bahwa laporan keuangan tidak menyajikan
secara wajar posisi keuangan entitas maupun hasil operasinya maupun arus
kas , sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Pendapat tersebut
harus dinyatakan jika, menurut pertimbangan auditor, laporan keuangan secara
keseluruhan tidak disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi.
keandalan yang diterima secara umum.
66. Ketika auditor menyatakan suatu opini tidak wajar, ia harus mengungkapkan,
dalam satu atau lebih paragraf penjelasan (yang mendahului paragraf opini
dalam laporannya): (a) semua alasan kuat yang mendukung opini tidak
wajarnya dan (b) dampak utama dari hal yang adalah pendapat Anda, tentang
situasi keuangan, hasil operasi dan arus kas, jika
dapat ditentukan secara wajar (19). Jika efeknya tidak dapat ditentukan secara
wajar, hal ini harus dinyatakan dalam laporan (20).

67. Ketika pendapat tidak wajar diungkapkan, paragraf opini harus menyertakan
referensi langsung ke paragraf tambahan yang mengungkapkan dasar opini
tidak wajar tersebut. Model No. 14 dan 15 menyajikan laporan dengan
pendapat yang merugikan.

ABSTENSI PENDAPAT

68. Pernyataan tidak memberikan pendapat menyatakan bahwa auditor tidak

menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Ini digunakan ketika ruang
lingkup audit tidak cukup untuk memungkinkan auditor membentuk opini atas
laporan keuangan (21). Penolakan pendapat tidak boleh diungkapkan ketika
auditor menyimpulkan Anda tahu, berdasarkan audit Anda, bahwa ada
penyimpangan material mahir dalam menerapkan prinsip akuntansi umum
diterima (lihat paragraf 47 sampai 64).

69. Ketika pernyataan tidak menyatakan pendapat untuk pembatasan ruang

lingkup, auditor harus menunjukkan dalam paragraf terpisah (sebelum
paragraf pendapat) alasan mengapa ruang lingkup audit mereka tidak sesuai
dengan standar auditing yang berlaku umum.

___________________________
19) Lihat Catatan (16).

20) Ketika auditor menyatakan suatu opini tidak wajar, ia juga harus mempertimbangkan
apakah diperlukan untuk mencantumkan paragraf penjelasan, berdasarkan keadaan yang
diidentifikasi dalam paragraf 11, subseksi (c), (d), (e), dan (f) pasal ini. Bagian.

21) Seksi ini tidak berlaku jika auditor ditugaskan untuk melakukan reviu audit atas laporan
keuangan entitas sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum, tetapi selanjutnya
diharuskan untuk mengubah perikatan yang menjadi perikatan auditor tersebut menjadi reviu atau
kompilasi. dari laporan keuangan tersebut.
Auditor harus menyatakan bahwa ruang lingkup audit mereka tidak cukup
untuk mendukung pernyataan pendapat. Anda tidak boleh mengidentifikasi
 prosedur yang diterapkan, juga tidak boleh memasukkan paragraf yang
menjelaskan karakteristik audit (yaitu, Anda harus menghilangkan paragraf
ruang lingkup dalam laporan Anda), karena hal itu dapat merusak pernyataan
tidak menyatakan pendapat. Selain itu, harus mengungkapkan kualifikasi lain
yang dianggap penting untuk penyajian wajar laporan keuangan sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum.

70. Model No. 16 mengilustrasikan contoh disclaiming opinion, karena

keterbatasan ruang lingkup ( 22 ). Selain itu, Model No. 17 mengilustrasikan
contoh penolakan pendapat karena masalah kelangsungan usaha (lihat Bagian
341).

PENDAPAT SEBAGIAN

71. Pendapat parsial (pernyataan pendapat tentang pos-pos tertentu yang

diidentifikasi dalam laporan keuangan) tidak boleh dikeluarkan. ros) ketika
auditor telah menyatakan suatu pernyataan tidak memberikan pendapat atau
suatu pendapat tidak wajar atas laporan keuangan secara keseluruhan, karena
sebagian pendapat cenderung merusak atau bertentangan dengan pernyataan
tidak memberikan pendapat atau suatu pendapat tidak wajar.

LAPORAN LAPORAN KEUANGAN KOMPARATIF

72. Aturan keempat berkaitan dengan laporan audi auditor atas laporan keuangan
(lihat Bab 150) mensyaratkan bahwa laporan auditor memuat salah satunya

_____________________________

22) Dalam hal pernyataan tidak memberikan pendapat untuk pembatasan ruang lingkup,
bagian pertama paragraf pembuka laporan standar auditor harus diubah menjadi "Kami
ditugaskan untuk melakukan audit" daripada "Kami telah melakukan audit", karena auditor tidak
dapat melaksanakan audit sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum, karena
keterbatasan ruang lingkup pekerjaannya. Selain itu, kalimat terakhir paragraf pertama laporan
standar dihapus, untuk menghilangkan referensi tentang tanggung jawab auditor terkait dengan
pemberian opini atas laporan keuangan.
suatu pernyataan pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan
atau, suatu asersi bahwa suatu pendapat tidak dapat diberikan.
 Pengacuan dalam standar audit terhadap laporan keuangan "secara
keseluruhan" berarti bahwa standar tersebut harus dianggap berlaku tidak
hanya untuk laporan keuangan periode berjalan, tetapi juga untuk periode
sebelumnya yang disajikan secara komparatif dengan periode sebelumnya.
periode saat ini. saat ini. Oleh karena itu, auditor berulang (23) harus
memutakhirkan (24) laporannya atas laporan keuangan periode atau periode
sebelumnya, yang disajikan secara komparatif dengan periode berjalan (25).
Biasanya, tanggal laporan atas laporan keuangan komparatif adalah tanggal
yang sesuai dengan penyelesaian audit atas laporan keuangan periode terakhir
(Lihat Seksi 530).

__________________________

23) Auditor berulang adalah orang yang telah mengaudit laporan keuangan untuk periode
berjalan dan untuk satu atau lebih periode berturut-turut sebelum periode berjalan.

Jika KAP independen melakukan merger dengan KAP lain dan entitas baru tersebut menjadi
auditor mantan klien salah satu KAP pendahulu, entitas baru tersebut dapat menerima tanggung
jawab dan mengeluarkan opini atas laporan keuangan untuk periode sebelumnya. satu, serta
periode saat ini. Dalam keadaan seperti itu, entitas baru harus menggunakan pedoman yang diatur
dalam paragraf 72 sampai dengan 76, mampu menjelaskan dalam laporannya bahwa telah terjadi
merger, penamaan perusahaan yang digabungkan. Jika entitas baru memutuskan untuk tidak
menyatakan opini atas laporan keuangan periode sebelumnya, maka entitas tersebut harus
mengikuti pedoman dalam paragraf 77 sampai 8l.

24) Pembedaan harus dibuat antara laporan yang dimutakhirkan atas laporan keuangan
periode sebelumnya dan penerbitan ulang laporan sebelumnya, karena dalam menerbitkan
laporan yang dimutakhirkan, auditor berulang menganalisis informasi yang ia ketahui selama
pemeriksaannya atas laporan keuangan periode tersebut. periode kini (lihat paragraf 75) dan
karena laporan yang diperbarui diterbitkan bersamaan dengan laporan auditor atas laporan
keuangan periode kini.

25) Auditor berulang tidak perlu melaporkan laporan keuangan periode lalu jika hanya
informasi komparatif untuk periode lalu yang disajikan secara ikhtisar. Dalam beberapa keadaan,
klien dapat meminta agar auditor mengeluarkan suatu opini atas periode(-periode) lalu maupun
periode kini. Dalam keadaan ini, auditor harus mempertimbangkan apakah informasi untuk
periode(-periode) lalu yang dicantumkan mengandung rincian yang cukup untuk menjadi
penyajian yang wajar dan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.

73. Selama auditnya atas periode kini, auditor harus waspada terhadap setiap
keadaan atau peristiwa yang memengaruhi laporan keuangan periode lalu yang
disajikan (lihat paragraf 75) atau kecukupan pengungkapan yang terkait
dengan laporan tersebut. Ketika memutakhirkan laporannya atas laporan
 keuangan periode lalu, auditor harus memperhitungkan dampak dari setiap
keadaan atau peristiwa yang menjadi perhatiannya.

LAPORAN DENGAN PANDANGAN YANG BERBEDA

74. Karena laporan auditor atas laporan keuangan komparatif berlaku untuk
laporan keuangan untuk setiap periode sajian, auditor mungkin perlu untuk
menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian, pendapat tidak menyatakan
pendapat, atau pendapat tidak wajar atas satu atau lebih laporan. periode lebih,
sambil menyatakan pendapat yang berbeda atas laporan keuangan lain yang
disajikan.

Model No. 2 mengilustrasikan contoh laporan standar tentang hal ini dua
pemodal komparatif. Model No. 18 dan 19 menggambarkan contoh laporan
laporan keuangan komparatif dengan pendapat yang berbeda. (26)

LAPORAN DENGAN PENDAPAT TERBARU YANG BERBEDA DARI

YANG DITERBITKAN SEBELUMNYA

75. Jika selama auditnya yang sekarang auditor mempelajari keadaan keadaan atau
peristiwa yang mempengaruhi laporan keuangan periode sebelumnya, Anda
harus mempertimbangkan situasi tersebut saat memperbarui laporan Anda atas
laporan keuangan periode sebelumnya.

Sebagai contoh, jika auditor telah menyatakan pendapat wajar dengan

pengecualian atau pendapat tidak wajar atas laporan keuangan periode lalu,
karena penyimpangan dalam penerapan prinsip. akuntansi mengintip biasanya
___________________________

26) Model yang disajikan mengasumsikan bahwa auditor independen telah puas dengan
konsistensi penerapan prinsip akuntansi yang berlaku umum.
diterima, dan laporan keuangan Jika laporan keuangan periode sebelumnya
disajikan kembali pada periode kini untuk mematuhi prinsip akuntansi yang
berlaku umum, saat memutakhirkan laporan, auditor harus menunjukkan
bahwa laporan keuangan periode lalu telah disajikan kembali. dan harus
menyatakan pendapat wajar tanpa pengecualian atas laporan keuangan yang
disajikan kembali.

76. Jika, dalam laporan yang telah dimutakhirkan, auditor menyatakan pendapat
yang berbeda dari pendapatnya sebelumnya atas laporan keuangan periode
 sebelumnya, auditor harus mengungkapkan, dalam satu atau lebih paragraf,
penjelasan captive (mendahului paragraf pendapat) semua alasan penting yang
memotivasi perbedaan pendapat (27). Dalam paragraf penjelasan, Anda harus
mengungkapkan: (a) tanggal laporan sebelumnya; (b) jenis opini yang
diungkapkan di atas; (c) Keadaan atau peristiwa yang menyebabkan auditor
menyatakan ra pendapat yang berbeda; dan (d) bahwa opini yang telah
dimutakhirkan oleh auditor atas laporan keuangan periode sebelumnya
berbeda dari opini yang diterbitkan sebelumnya atas laporan tersebut. Model
20 pra memberikan contoh paragraf penjelasan yang mungkin tepat ketika
auditor menerbitkan laporan yang telah dimutakhirkan atas laporan keuangan
periode sebelumnya yang berisi opini yang berbeda. bertentangan dengan
pendapat yang diungkapkan sebelumnya (28).

LAPORAN AUDITOR PENDAHULUAN

77. Auditor pendahulu biasanya akan berada dalam posisi untuk menerbitkan
kembali laporannya atas permintaan klien sebelumnya dua pemodal dari
periode sebelumnya jika Anda dapat membuat pengaturan yang memuaskan
dengan Anda

__________________________

27) Dengan penghapusan opini wajar dengan pengecualian karena ketidakpastian, dan dengan
demikian "tunduk pada" (Lihat catatan 11), paragraf penjelasan terpisah (sebagaimana dijelaskan
di atas), membahas penyelesaian ketidakpastian yang dijelaskan dalam paragraf penjelasan dalam
laporan yang diterbitkan sebelumnya , tidak perlu, karena tidak memiliki pendapat yang wajar.
Paragraf penjelasan terpisah diperlukan ketika pendapat yang diperbarui berbeda dari pendapat
dalam laporan yang diterbitkan sebelumnya.

28) Lihat Catatan 18.

mantan klien untuk melakukan layanan ini dan menjalankan prosedur yang
dijelaskan dalam paragraf 78(29).

PENERBITAN BARU LAPORAN AUDITOR PENDAHULUAN

78. Sebelum menerbitkan kembali, atau sebelum menyetujui penggunaan baru
atas laporan atas laporan keuangan yang sebelumnya diterbitkan untuk
periode lalu, auditor pendahulu harus mempertimbangkan apakah laporan
sebelumnya atas laporan tersebut masih tepat. Bentuk atau cara penyajian
laporan keuangan periode lalu saat ini atau satu atau lebih peristiwa kemudian
dapat membuat laporan lalu auditor pendahulu menjadi tidak tepat lagi.
Konsekuensinya, auditor pendahulu harus (a) membaca laporan keuangan
penutupan periode berjalan; (b) membandingkan laporan keuangan periode
sebelumnya yang dia berikan opini dengan laporan keuangan kini yang akan
disajikan; dan (c) mendapatkan surat simpanan wali atau perwakilan auditor
penerus. Surat ini harus menunjukkan apakah audit auditor pengganti
mengungkapkan hal-hal yang, menurut pendapat auditor pengganti, mungkin
berdampak signifikan terhadap atau memerlukan pengungkapan dalam
laporan keuangan yang dilaporkan oleh auditor pendahulu. Namun, auditor
pendahulu tidak boleh merujuk, dalam laporannya yang diterbitkan kembali,
ke laporan atau pekerjaan auditor pengganti.

79. Auditor pendahulu yang telah setuju untuk menerbitkan kembali laporan Anda
dapat mengetahui peristiwa dan transaksi yang terjadi setelah tanggal laporan
Anda sebelumnya atas laporan keuangan periode sebelumnya yang dapat
memengaruhi laporan Anda (sebagai contoh, auditor pengganti mungkin
mencatat dalam tanggapan Anda bahwa hal-hal tertentu berdampak signifikan
terhadap laporan keuangan periode lalu yang dilaporkan oleh auditor
pendahulu). Dalam keadaan seperti itu, auditor pendahulu harus mengajukan
pertanyaan pedoman dan melakukan prosedur lain yang dianggap perlu sungai
(untuk

______________________________

29) Diakui bahwa mungkin terdapat alasan mengapa laporan auditor sebelumnya tidak dapat
diterbitkan kembali dan Seksi ini tidak dimaksudkan untuk mengatasi berbagai situasi yang
mungkin timbul.
misalnya, memeriksa kertas kerja auditor penerus tentang hal-hal yang
memengaruhi laporan keuangan periode sebelumnya). Anda kemudian harus
memutuskan, berdasarkan bukti yang telah Anda kumpulkan, apakah akan
merevisi laporan Anda. Jika auditor pendahulu menyimpulkan bahwa ia
harus menelaah laporannya, ia harus berpedoman pada paragraf 75, 76, dan
80 Seksi ini.
80. Pengetahuan auditor pendahulu tentang urusan mantan kliennya saat ini jelas
akan dibatasi oleh kurangnya hubungan yang berkelanjutan. Oleh karena itu,
ketika menerbitkan kembali laporannya atas laporan keuangan periode lalu,
auditor pendahulu harus menggunakan tanggal laporan sebelumnya untuk
menghindari kemungkinan interpretasi bahwa ia telah memeriksa catatan,
transaksi, atau peristiwa setelah tanggal tersebut. Jika auditor pendahulu
meninjau laporan Anda atau jika laporan keuangan disajikan kembali, Anda
harus menetapkan dua tanggal untuk laporan Anda. (Lihat bagian 530.05).

LAPORAN AUDITOR PENDAHULUAN TIDAK DIAJUKAN

81. Jika laporan keuangan periode sebelumnya telah diaudit dua oleh auditor lain
(auditor pendahulu) yang laporannya tidak diserahkan, auditor pengganti
harus menyebutkan dalam paragraf pengantar laporannya (a) bahwa laporan
keuangan untuk periode sebelumnya telah diaudit oleh auditor lain (30); (b)
tanggal laporan Anda; (c) Jenis laporan yang diterbitkan oleh auditor yang
telah ditentukan sebelumnya. prosesor; dan (d) jika laporan tersebut berbeda
dari laporan standar, alasan yang kuat untuk hal ini.

82. Model No. 21 mengilustrasikan contoh laporan atas laporan keuangan laporan
komparatif ketika auditor pendahulu telah mengeluarkan pendapat wajar tanpa
pengecualian.

___________________________

30) Auditor pengganti tidak boleh menyebutkan nama auditor pendahulu dalam laporannya;
namun, auditor pengganti dapat menunjuk pendahulunya ketika portofolio auditor pengganti
diakuisisi oleh auditor pengganti atau digabungkan dengan portofolio auditor pengganti.
Jika auditor pendahulu tidak menerbitkan laporan standar, auditor
pengganti harus menjelaskan sifat dan alasan paragraf penjelasan atau
kualifikasi dengan merujuknya dalam laporannya. Model No. 22
mengilustrasikan contoh untuk kasus ini.

Jika laporan keuangan periode sebelumnya telah disajikan kembali

konsolidasi, harus ditunjukkan dalam paragraf pendahuluan bahwa auditor
pendahulu memberikan pendapat sebelum restrukturisasi laporan tersebut.
Selain itu, jika auditor pengganti telah dapat meyakinkan dirinya sendiri
bahwa restrukturisasi tersebut tepat, ia dapat menambahkan paragraf
tambahan (setelah paragraf opini) untuk mengacu pada hasil reviu ini.
Model No. 23 mengilustrasikan contoh untuk kasus ini.
Model nomor. 1

CONTOH LAPORAN AUDITOR STANDAR, DIRUJUK KE

LAPORAN KEUANGAN UNTUK TAHUN TUNGGAL

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Penerima)

Kami telah mengaudit neraca Perusahaan XYZ pada tanggal 31 Desember XXXX dan
laporan laba rugi dan arus kas terkait untuk tahun (*) yang berakhir pada tanggal tersebut.
Penyusunan laporan keuangan tersebut (termasuk yang sesuai catatan ini) menjadi
tanggung jawab manajemen Perusahaan XYZ. Kita Tanggung jawab lain terdiri dari
mengeluarkan pendapat atas laporan keuangan ini, berdasarkan audit kami.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Chile. Standar
tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan kami untuk
mencapai keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material.
cativos. Suatu audit terdiri dari pemeriksaan, atas dasar pengujian, atas bukti-bukti yang
mendukung angka-angka dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Suatu audit juga
mencakup evaluasi atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan. vas
yang dibuat oleh manajemen Perseroan, serta evaluasi atas penyajian laporan keuangan
secara umum. Kami percaya bahwa audit kami memberikan dasar yang wajar untuk
pendapat kami.

Menurut pendapat kami, laporan keuangan tersebut di atas menyajikan secara wajar dalam
semua hal yang material, posisi keuangan Perusahaan XYZ pada tanggal 31 Desember
XXXX serta hasil operasi dan arus kasnya untuk tahun (*) yang berakhir pada tanggal
tersebut, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chili.

(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal)

(*) Diganti dengan "jangka waktu ... bulan", jika jangka waktunya kurang dari satu tahun.

CATATAN: Dalam model berikut disajikan dengan jelas (dalam huruf kapital culas)
modifikasi laporan standar, untuk memudahkan membaca dan memahami Bagian ini.
Model nomor. 2

CONTOH LAPORAN AUDITOR STANDAR, DIRUJUK KE

LAPORAN KEUANGAN KOMPARATIF

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Penerima)

Kami telah mengaudit NERACA Perusahaan XYZ per 31 Desember XXXX dan
XXX1 serta laporan laba rugi terkait dua dan arus kas untuk TAHUN YANG
BERAKHIR PADA TANGGAL TERSEBUT. Penyusunan laporan keuangan
tersebut (termasuk catatannya) menjadi tanggung jawab manajemen Perusahaan.
gadis XYZ. Tanggung jawab kami adalah untuk mengeluarkan suatu opini atas
laporan keuangan tersebut, berdasarkan audit kami.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Chili.
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan
kami untuk mencapai keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari
salah saji material. cativos. Suatu audit terdiri dari pemeriksaan, atas dasar
pengujian, atas bukti-bukti yang mendukung angka-angka dan pengungkapan
dalam laporan keuangan. Suatu audit juga mencakup evaluasi atas prinsip
akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan. vas yang dibuat oleh
manajemen Perseroan, serta evaluasi atas penyajian laporan keuangan secara
umum. Kami percaya bahwa audit kami memberikan dasar yang wajar untuk
pendapat kami.

Menurut pendapat kami, laporan keuangan tersebut di atas menyajikan secara

wajar, dalam semua hal yang material, keadaan keuangan Perusahaan XYZ pada
tanggal 31 Desember XXXX dan XXX1 serta hasil usahanya. dan arus kas untuk
TAHUN YANG BERAKHIR PADA TANGGAL TERSEBUT, sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum dua di Chili.

(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal)

Model nomor. 3
 CONTOH LAPORAN AUDITOR YANG PENDAPATNYA SEBAGIAN
BERDASARKAN LAPORAN AUDITOR LAIN

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Penerima)

Kami telah mengaudit neraca KONSOLIDASIAN Perusahaan XYZ DAN ANAK

PERUSAHAAN(ES) per 31 Desember XXX1 dan XXXX dan Laporan Laba Rugi
KONSOLIDASI dan arus kas untuk tahun-tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut. Penyusunan laporan keuangan ini (termasuk catatan terkaitnya)
merupakan tanggung jawab manajemen Perusahaan XYZ. Tanggung jawab kami
Kenyataannya terdiri dari mengeluarkan pendapat atas laporan keuangan ini,
berdasarkan audit yang kami lakukan. KAMI TIDAK MEMERIKSA LAPORAN
KEUANGAN CEROS PERUSAHAAN B ( ANAK PERUSAHAAN
KONSOLIDASIAN ) , YANG MENUNJUKKAN TOTAL ASET $........DAN $...
……. PER 31 DESEMBER, XXX1 DAN XXXX, BERSATU, DAN TOTAL
PENGHASILAN $....... DAN $....... selama bertahun-tahun saya selesai berenang
pada tanggal tersebut. LAPORAN KEUANGAN TERSEBUT TELAH
DIPERIKSA OLEH AUDITOR LAIN RES, YANG LAPORANNYA TELAH
DIBERIKAN KEPADA KAMI, DAN PENDAPAT KAMI DIUNGKAPKAN DI
SINI SADA TENTANG JUMLAH YANG TERMASUK DARI PERUSAHAAN
B HANYA BERDASARKAN LAPORAN YANG DITERBITKAN OLEH
AUDITOR TERSEBUT.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Chili.
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan
kami untuk mencapai tingkat keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas
dari salah saji material. Audit terdiri dari pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti
pendukung memberikan jumlah dan informasi yang diungkapkan dalam laporan
keuangan. Audit juga mencakup penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan
dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen Perusahaan, serta penilaian
atas penyajian umum laporan keuangan. Kami percaya bahwa audit kami dan
laporan auditor lain merupakan dasar yang wajar untuk menyatakan pendapat
kami.
Menurut pendapat kami, BERDASARKAN AUDIT KAMI DAN LAPORAN
AUDITOR LAINNYA, laporan keuangan KONSOLIDASI tersebut menyajikan
secara wajar, dalam semua hal yang material, situasi keuangan Perusahaan XYZ Y
FILIAL (ES) per 31 Desember XXX1 dan XXXX serta hasil usaha dan arus kas
untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut, sesuai dengan prinsip akuntansi
keandalan yang diterima secara umum di Chili.

(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal)

Model nomor. 4

CONTOH LAPORAN AUDITOR DENGAN PARAGRAF PENJELASAN

AKIBAT KETIDAKPASTIAN

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Penerima)

Kami telah mengaudit neraca Perusahaan XYZ per tanggal 31 Desember XXXX
dan laporan laba rugi dan arus kas terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut. Penyusunan laporan keuangan tersebut (termasuk yang sesuai catatan ini)
menjadi tanggung jawab manajemen Perusahaan XYZ. Kita Tanggung jawab lain
terdiri dari mengeluarkan pendapat atas laporan keuangan ini, berdasarkan audit
kami.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Chile.
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan
kami untuk mencapai keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari
salah saji material. cativos. Suatu audit terdiri dari pemeriksaan, atas dasar
pengujian, atas bukti-bukti yang mendukung angka-angka dan pengungkapan
dalam laporan keuangan. Suatu audit juga mencakup evaluasi atas prinsip
akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan. vas yang dibuat oleh
manajemen Perseroan, serta evaluasi atas penyajian laporan keuangan secara
umum. Kami percaya bahwa audit kami memberikan dasar yang wajar untuk
pendapat kami.

Menurut pendapat kami, laporan keuangan tersebut menyajikan secara wajar,

dalam semua hal yang material, posisi keuangan Perusahaan XYZ per tanggal 31
Desember XXXX serta hasil usaha dan arus kas untuk tahun yang berakhir pada
tanggal tersebut, sesuai dengan standar yang berlaku umum. prinsip akuntansi di
Chile.

SEBAGAIMANA DIJELASKAN DALAM CATATAN X ATAS LAPORAN

KEUANGAN, PERSEROAN ADALAH TERGUGAT ATAS DUGAAN
PELANGGARAN HAK PATEN TERTENTU YANG DINYATAKAN
ROYALTI DAN GANTI RUGINYA. PERUSAHAAN TELAH
MENGAJUKAN SAYA MELAKUKAN BANTAHAN GUGATAN DAN
KEDUA TINDAKAN SUDAH DALAM TAHAP PEMBUKTIAN. TIDAK
MUNGKIN MENENTUKAN HASIL AKHIR PERCOBAAN. OLEH KARENA
ITU, TIDAK ADA KETENTUAN YANG DIBUAT UNTUK KEWAJIBAN
APAPUN YANG MUNGKIN TIMBUL DARI PEMBERHENTIAN LITIGASI.

(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal)

Model nomor. 5

CONTOH LAPORAN AUDITOR DENGAN PARAGRAF PENJELASAN

YANG TIMBUL DARI PERUBAHAN PENERAPAN PRINSIP
AKUNTANSI YANG BERLAKU UMUM YANG DISETUJUI DENGAN
AUDITOR

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Penerima)

Kami telah mengaudit neraca Perusahaan XYZ per tanggal 31 Desember XXXX dan
laporan laba rugi dan arus kas terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut.
Penyusunan laporan keuangan tersebut (termasuk yang sesuai catatan ini) menjadi
tanggung jawab manajemen Perusahaan XYZ. Kita Tanggung jawab lain terdiri dari
mengeluarkan pendapat atas laporan keuangan ini, berdasarkan audit kami.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Chile. Standar
tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan kami untuk
mencapai keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material.
cativos. Suatu audit terdiri dari pemeriksaan, atas dasar pengujian, atas bukti-bukti yang
mendukung angka-angka dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Suatu audit juga
mencakup evaluasi atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan. vas
yang dibuat oleh manajemen Perseroan, serta evaluasi atas penyajian laporan keuangan
secara umum. Kami percaya bahwa audit kami memberikan dasar yang wajar untuk
pendapat kami.

Menurut pendapat kami, laporan keuangan tersebut di atas menyajikan secara wajar
cakap, dalam semua aspek yang material, posisi keuangan Perusahaan XYZ pada tanggal
31 Desember XXXX dan hasil operasi serta arus kasnya untuk tahun yang berakhir pada
tanggal tersebut, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chili.

SEPERTI DIJELASKAN DALAM CATATAN XA ATAS LAPORAN KEUANGAN,

PADA XXXX PERUSAHAAN MENGUBAH METODE PENGHITUNGAN
PENYUSUTAN AKTIVA TETAP.

(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal)

Model nomor. 6
 CONTOH LAPORAN AUDITOR DENGAN PENEKANAN PARAGRAF
YANG TIMBUL DARI KEBUTUHAN MENYAJI LAPORAN KEUANGAN
INDIVIDU TAK TERKONSOLIDASI

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Penerima)

Kami telah mengaudit neraca Perusahaan XYZ per tanggal 31 Desember XXXX
dan laporan laba rugi dan arus kas terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut. Penyusunan laporan keuangan tersebut (termasuk yang sesuai catatan ini)
menjadi tanggung jawab manajemen Perusahaan XYZ. Kita Tanggung jawab lain
terdiri dari mengeluarkan pendapat atas laporan keuangan ini, berdasarkan audit
kami.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Chile.
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan
kami untuk mencapai keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari
salah saji material. cativos. Suatu audit terdiri dari pemeriksaan, atas dasar
pengujian, atas bukti-bukti yang mendukung angka-angka dan pengungkapan
dalam laporan keuangan. Suatu audit juga mencakup evaluasi atas prinsip
akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan. vas yang dibuat oleh
manajemen Perseroan, serta evaluasi atas penyajian laporan keuangan secara
umum. Kami percaya bahwa audit kami memberikan dasar yang wajar untuk
pendapat kami.

LAPORAN KEUANGAN INI DISUSUN UNTUK MEMENUHI

PERSYARATAN PENGAWAS XXXXXXXXXXXXXXXXX DAN TIDAK
DIMAKSUDKAN UNTUK DISAJIKAN SESUAI DENGAN PRINSIP
AKUNTANSI YANG BERLAKU UMUM DI CILI.
Menurut pendapat kami, laporan keuangan tersebut di atas menyajikan secara
wajar Dalam semua aspek yang signifikan, posisi keuangan Perusahaan XYZ pada
tanggal 31 Desember XXXX, serta hasil operasi dan arus kasnya untuk tahun yang
berakhir pada tanggal tersebut, sesuai dengan prinsip-prinsip yang DIJELASKAN
DALAM CATATAN X.
LAPORAN INI DISAMPAIKAN HANYA UNTUK INFORMASI DAN
KEGUNAAN DIREKSI DAN MANAJEMEN PERUSAHAAN XYZ DAN
PENGAWAS XXXXXXXXXXXXXXXX DAN WAJIB DIBACA BERSAMA
LAPORAN KAMI TENTANG LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI
PERUSAHAAN ABC YANG DIKELUARKAN PADA TANGGAL YANG
SAMA INI.

(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal)

Model No. 6 (Pelengkap)

CONTOH LAPORAN AUDITOR DENGAN PARAGRAF PENEKAN

YANG BERASAL OLEH KEBUTUHAN MENYAJI LAPORAN
KEUANGAN INDIVIDU TAK TERKONSOLIDASI

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Penerima)

Kami telah mengaudit neraca Perusahaan XYZ per tanggal 31 Desember XXXX
dan laporan laba rugi dan arus kas terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut. Penyusunan laporan keuangan ini (termasuk catatan terkaitnya)
merupakan tanggung jawab manajemen Perusahaan XYZ. Tanggung jawab kami
adalah untuk mengeluarkan suatu opini atas laporan keuangan tersebut,
berdasarkan audit kami.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Chile.
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan
kami untuk mencapai tingkat keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas
dari salah saji material. Suatu audit terdiri dari pemeriksaan, atas dasar pengujian,
atas bukti-bukti yang mendukung angka-angka dan pengungkapan dalam laporan
keuangan. Audit juga mencakup penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan
dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen Perusahaan, serta penilaian
atas penyajian umum laporan keuangan. Kami percaya bahwa audit kami
memberikan dasar yang wajar untuk pendapat kami.

LAPORAN KEUANGAN TERSEBUT TELAH DISUSUN UNTUK

MENCERMINKAN SITUASI KEUANGAN INDIVIDU PERUSAHAAN XYZ
BERDASARKAN KRITERIA YANG DIJELASKAN DALAM CATATAN
NO. .______. OLEH KARENA ITU, UNTUK INTERPRETASI YANG TEPAT,
LAPORAN KEUANGAN INDIVIDU INI HARUS DIBACA DAN DIANALISIS
BERSAMA LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN PERUSAHAAN
XYZ DAN ANAK PERUSAHAANNYA, YANG DIPERLUKAN OLEH
PRINSIP AKUNTANSI YANG BERLAKU UMUM DI CILI.

Menurut pendapat kami, laporan keuangan individual tersebut menyajikan secara

wajar, dalam semua aspek yang material, posisi keuangan Perusahaan XYZ pada
tanggal 31 Desember XXXX serta hasil usaha dan arus kas untuk tahun yang
berakhir pada tanggal tersebut. sesuai dengan Prinsip-
prinsip yang dijelaskan dalam Catatan No.

(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal)

CONTOH CATATAN ATAS LAPORAN KEUANGAN

Catatan X Rangkuman Kriteria Akuntansi Utama yang Diterapkan.

(a) Keseluruhan:

Laporan keuangan individu ini telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang
diterima secara umum di Chile "dan standar yang dikeluarkan oleh
Superintendency of Securities and Insurance" 1 kecuali untuk penyertaan pada
anak perusahaan, yang dicatat dalam satu baris neraca sebesar nilai ekuitas
proporsionalnya, dan karenanya tidak dikonsolidasikan baris demi baris.
Perlakuan ini tidak mengubah hasil bersih untuk tahun atau ekuitas.

Laporan keuangan ini diterbitkan hanya untuk tujuan membuat analisis individual
Perusahaan dan, dengan pertimbangan ini, harus dibaca bersama dengan laporan
keuangan konsolidasi, yang disyaratkan oleh prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Chile.

1
Ungkapan dalam tanda petik wajib digunakan dalam hal Perusahaan Terbuka.
Model nomor. 7

CONTOH LAPORAN AUDITOR DENGAN KUALIFIKASI KARENA

BATASAN CAKUPAN PEMERIKSAAN, KARENA AUDITOR TIDAK
SAKSI PENGAMBILAN INVENTARIS FISIK.

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Penerima)

Kami telah mengaudit neraca Perusahaan XYZ per tanggal 31 Desember XXXX
dan laporan laba rugi dan arus kas terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut. Penyusunan laporan keuangan tersebut (termasuk yang sesuai catatan ini)
menjadi tanggung jawab manajemen Perusahaan XYZ. Kita Tanggung jawab lain
terdiri dari mengeluarkan pendapat atas laporan keuangan ini, berdasarkan audit
kami.

KECUALI UNTUK APA YANG DIJELASKAN DALAM PARAGRAF

BERIKUT, audit kami dilakukan sesuai dengan standar auditing yang berlaku
umum di Chile. Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan
melaksanakan pekerjaan kami untuk mencapai tingkat keyakinan memadai bahwa
laporan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu audit terdiri dari
pemeriksaan, atas dasar pengujian, atas bukti-bukti yang mendukung angka-angka
dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Audit juga mencakup penilaian atas
prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh
manajemen Perusahaan, serta penilaian atas penyajian umum laporan keuangan.
Kami percaya bahwa audit kami memberikan dasar yang wajar untuk pendapat
kami.

KAMI TIDAK MENYATAKAN PENGAMBILAN PERSEDIAAN FISIK

DAGANGAN PER 31 DESEMBER XXXX SEJAK TANGGAL TERSEBUT
ADALAH SEBELUM WAKTU DI Mulanya KAMI DIPEKERJAKAN
SEBAGAI AUDITOR PERUSAHAAN. KARENA SIFAT CATATAN
PERUSAHAAN, KAMI TIDAK DAPAT MENGAsumsi JUMLAH BARANG
MELALUI PROSEDUR AUDIT LAINNYA.
Menurut pendapat kami, KECUALI UNTUK DAMPAK PENYESUAIAN
TERSEBUT, JIKA ADA, YANG MUNGKIN DIPERLUKAN JIKA KAMI
TELAH MENYATAKAN PENGAMBILAN PERSEDIAAN DAGANG FISIK,
laporan keuangan yang disebutkan di paragraf pertama menyajikan secara wajar,
dalam semua hal yang material. Posisi keuangan Perusahaan XYZ pada tanggal 31
Desember XXXX serta hasil usaha dan arus kas untuk tahun yang berakhir pada
tanggal tersebut, sesuai dengan prinsip akuntansi diterima secara umum di Chili.

(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal)

Model nomor. 8

CONTOH LAPORAN AUDITOR KETIKA AUDITOR DIPERLUKAN

UNTUK MELAPORAN HANYA PADA
NERACA KEUANGAN

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Penerima)

Kami telah mengaudit neraca Perusahaan XYZ per 31 Desember XXXX.

Penyusunan LAPORAN KEUANGAN INI (termasuk catatan-catatan yang
menyertainya) menjadi tanggung jawab manajemen Perusahaan XYZ. Tanggung
jawab kami adalah untuk mengeluarkan pendapat atas laporan keuangan ini,
berdasarkan audit kami.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Chile.
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan
kami untuk mencapai keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari
salah saji material. cativos. Audit melibatkan pemeriksaan, atas dasar pengujian,
bukti yang mendukung jumlah dan pengungkapan dalam neraca. Audit juga
mencakup penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan
yang dibuat oleh manajemen Perusahaan, serta penilaian terhadap penyajian
umum NERACA. Kami percaya bahwa audit kami ria merupakan dasar yang
wajar untuk pendapat kami.

Menurut pendapat kami, NERACA YANG DISEBUTKAN menyajikan secara

wajar, dalam semua aspek yang signifikan, posisi keuangan Perusahaan XYZ pada
tanggal 31 Desember XXXX, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum
di Chile.

(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal)

Model nomor. 9
 CONTOH LAPORAN AUDITOR DENGAN KUALIFIKASI AKIBAT
PENYIMPANGAN PENERAPAN PRINSIP AKUNTANSI YANG
BERLAKU UMUM

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Penerima)

Kami telah mengaudit neraca Perusahaan XYZ per tanggal 31 Desember XXXX
dan laporan laba rugi dan arus kas terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut. Penyusunan laporan keuangan tersebut (termasuk yang sesuai catatan ini)
menjadi tanggung jawab manajemen Perusahaan XYZ. Kita Tanggung jawab lain
terdiri dari mengeluarkan pendapat atas laporan keuangan ini, berdasarkan audit
kami.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Chile.
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan
kami untuk mencapai keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari
salah saji material. cativos. Suatu audit terdiri dari pemeriksaan, atas dasar
pengujian, atas bukti-bukti yang mendukung angka-angka dan pengungkapan
dalam laporan keuangan. Audit juga mencakup evaluasi atas prinsip akuntansi
yang digunakan dan estimasi signifikan. hal-hal yang dilakukan oleh manajemen
Perseroan, serta evaluasi atas penyajian laporan keuangan secara umum. Kami
percaya bahwa audit kami memberikan dasar yang wajar untuk pendapat kami.

PERUSAHAAN XYZ MENGECUALIKAN DARI NERACA PER 31

DESEMBER, XXXX ASET TETAP DAN KEWAJIBAN SEWA, YANG
HARUS DIKATALISASI SESUAI DENGAN PRINSIP AKUNTANSI YANG
BERLAKU UMUM TADOS DI CHILI. JIKA KEWAJIBAN INI TELAH
DIKATALISASI, ASET TETAP AKAN MENINGKAT SEBESAR $......... .
KEWAJIBAN JANGKA PANJANG AKAN MENINGKAT $..........DAN LABA
BERSIH TAHUN BERJALAN AKAN MENURUN SEBESAR $.......... .
Menurut pendapat kami, KECUALI DAMPAK TIDAK MENGIKATIALISASI
KEWAJIBAN SEWA TERTENTU, SEPERTI DIJELASKAN PADA
PARAGRAF SEBELUMNYA, laporan keuangan tersebut secara wajar
menyajikan, dalam semua hal yang material, posisi keuangan Perusahaan XYZ per
31 Desember XXXX dan hasil operasi dan arus kasnya untuk tahun yang berakhir
pada tanggal tersebut, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Chili.

(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal)

Model nomor. 10

CONTOH LAPORAN AUDITOR DENGAN KETENTUAN AKIBAT

PENYIMPANGAN PENERAPAN PRINSIP AKUNTANSI YANG
BERLAKU UMUM (SITUASI YANG SAMA SEPERTI MODEL N°. 9),
NAMUN SITUASI YANG MENYEBABKAN PENYISIHAN DAN
PENGARUHNYA DIJELASKAN LEBIH LENGKAP DALAM CATATAN
ATAS LAPORAN KEUANGAN

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Penerima)

Kami telah mengaudit neraca Perusahaan XYZ per tanggal 31 Desember XXXX
dan laporan laba rugi dan arus kas terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut. Penyusunan laporan keuangan tersebut (termasuk yang sesuai catatan ini)
menjadi tanggung jawab manajemen Perusahaan XYZ. Kita Tanggung jawab lain
terdiri dari mengeluarkan pendapat atas laporan keuangan ini, berdasarkan audit
kami.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Chile.
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan
kami untuk mencapai keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari
salah saji material. cativos. Suatu audit terdiri dari pemeriksaan, atas dasar
pengujian, atas bukti-bukti yang mendukung angka-angka dan pengungkapan
dalam laporan keuangan. Audit juga mencakup evaluasi atas prinsip akuntansi
yang digunakan dan estimasi signifikan. hal-hal yang dilakukan oleh manajemen
Perseroan, serta evaluasi atas penyajian laporan keuangan secara umum. Kami
percaya bahwa audit kami memberikan dasar yang wajar untuk pendapat kami.

SEBAGAIMANA DIJELASKAN LEBIH LANJUT DALAM CATATAN XA

ATAS LAPORAN KEUANGAN, PERUSAHAAN XYZ TELAH
MENGECUALIKAN ASET TETAP DAN KEWAJIBAN JANGKA PANJANG
PADA NERACA TERLAMPIR KEWAJIBAN SEWA TERTENTU UNTUK,
YANG HARUS DIKATALISASIKAN, SESUAI DENGAN PRINSIP
AKUNTANSI YANG DITERIMA UMUM DI CILI.

Menurut pendapat kami, KECUALI DAMPAK TIDAK MENGIKATIALISASI

KEWAJIBAN SEWA TERTENTU, SEPERTI DIJELASKAN PADA
PARAGRAF SEBELUMNYA, laporan keuangan tersebut secara wajar
menyajikan, dalam semua hal yang material, posisi keuangan Perusahaan XYZ per
31 Desember XXXX dan hasil operasi dan arus kasnya untuk tahun yang berakhir
pada tanggal tersebut, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Chili.

(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal)

Model nomor. 11

CONTOH LAPORAN AUDITOR DENGAN KETENTUAN AKIBAT

PENYIMPANGAN PENERAPAN PRINSIP AKUNTANSI YANG
BERLAKU UMUM, KARENA LAPORAN KEUANGAN
MENGHILANGKAN INFORMASI PENTING ATAU RELEVAN

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Penerima)

Kami telah mengaudit neraca Perusahaan XYZ per tanggal 31 Desember XXXX
dan laporan laba rugi dan arus kas terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut. Penyusunan laporan keuangan tersebut (termasuk yang sesuai catatan ini)
menjadi tanggung jawab manajemen Perusahaan XYZ. Kita Tanggung jawab lain
terdiri dari mengeluarkan pendapat atas laporan keuangan ini, berdasarkan audit
kami.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Chile.
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan
kami untuk mencapai keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari
salah saji material. cativos. Suatu audit terdiri dari pemeriksaan, atas dasar
pengujian, atas bukti-bukti yang mendukung angka-angka dan pengungkapan
dalam laporan keuangan. Audit juga mencakup evaluasi atas prinsip akuntansi
yang digunakan dan estimasi signifikan. hal-hal yang dilakukan oleh manajemen
Perseroan, serta evaluasi atas penyajian umum laporan keuangan. Kami percaya
bahwa audit kami memberikan dasar yang wajar untuk pendapat kami.

LAPORAN KEUANGAN TERLAMPIR TIDAK MENGUNGKAPKAN

(jelaskan sifat dari laporan yang dihilangkan), DALAM PENDAPAT KAMI
PRINSIP AKUNTANSI YANG DITERIMA UMUM DI CILI MEMERLUKAN
PENGUNGKAPAN INFORMASI INI.

Menurut pendapat kami, KECUALI UNTUK PENYELESAIAN INFORMASI

YANG DIJELASKAN DALAM PARAGRAF SEBELUMNYA, laporan
keuangan tersebut di atas menyajikan secara wajar, dalam semua aspek yang
material, posisi keuangan Perusahaan XYZ per tanggal 31 Desember XXXX serta
hasil usaha dan arus kasnya. kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut,
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chili.

(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal)

Model nomor. 12

CONTOH LAPORAN AUDITOR DENGAN KETENTUAN AKIBAT

PENYIMPANGAN PENERAPAN PRINSIP-PRINSIP AKUNTANSI YANG
BERLAKU UMUM, AKIBAT PENGHILANGAN LAPORAN ARUS KAS.

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Penerima)

Kami telah mengaudit neraca Perusahaan XYZ per tanggal 31 Desember XXXX
dan LAPORAN LABA RUGI YANG SESUAI untuk tahun yang berakhir pada
tanggal tersebut. Penyusunan laporan keuangan tersebut (termasuk catatannya)
menjadi tanggung jawab manajemen. perusahaan XYZ. Tanggung jawab kami
adalah untuk mengeluarkan suatu opini atas laporan keuangan tersebut,
berdasarkan audit kami.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit umum Pikiran diterima di Chili.
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan
kami untuk mencapai tingkat keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas
dari salah saji material. Audit terdiri dari pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti
pendukung memberikan jumlah dan informasi yang diungkapkan dalam laporan
keuangan. Audit juga mencakup penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan
dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen Perusahaan, serta penilaian
atas penyajian umum laporan keuangan. Kami percaya bahwa audit kami
memberikan dasar yang wajar untuk pendapat kami.

PERUSAHAAN XYZ MEMUTUSKAN UNTUK TIDAK MENYAJI LAPORAN

ARUS KAS UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR PADA TANGGAL 31
DESEMBER XXXX. PRINSIP-PRINSIP AKUNTANSI YANG DITERIMA
UMUM DI CHILE MENGHARUSKAN PERNYATAAN INI DISAMPAIKAN.

Menurut pendapat kami, KECUALI KELEBIHAN LAPORAN ARUS KAS

MENGHASILKAN PENYAJIAN YANG TIDAK LENGKAP SEPERTI
DIJELASKAN PADA PARAGRAF SEBELUMNYA, laporan keuangan tersebut
di atas menyajikan secara wajar, dalam semua aspek yang material, situasi
keuangan Perusahaan XYZ per 31 Desember XXXX dan HASIL
OPERASIONALNYA untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut, sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chile.

(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal)

Model nomor. 13

CONTOH LAPORAN AUDITOR DENGAN KUALIFIKASI KARENA

MANAJEMEN ENTITAS TIDAK MEMBERIKAN JUSTIFIKASI YANG
WAJAR UNTUK MELAKUKAN PERUBAHAN PENERAPAN PRINSIP
AKUNTANSI

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Penerima)

Kami telah mengaudit neraca Perusahaan XYZ per tanggal 31 Desember XXXX
dan laporan laba rugi dan arus kas terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut. menyiapkannya Laporan keuangan ini (termasuk catatan terkaitnya)
adalah tanggung jawab manajemen Perusahaan XYZ. Tanggung jawab kami
terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan ini. tertentu, berdasarkan
audit yang kami lakukan.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit umum Pikiran diterima di Chili.
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan
kami untuk mencapai tingkat keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas
dari salah saji material. Audit terdiri dari pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti
pendukung memberikan jumlah dan informasi yang diungkapkan dalam laporan
keuangan. Audit juga mencakup penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan
dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen Perusahaan, serta penilaian
atas penyajian umum laporan keuangan. Kami percaya bahwa audit kami
memberikan dasar yang wajar untuk pendapat kami.

SEBAGAIMANA DIJELASKAN LEBIH LANJUT DALAM CATATAN XA

ATAS LAPORAN KEUANGAN, PERUSAHAAN XYZ DIADOPSI DI XXXX,
(jelaskan metode yang baru diadopsi), SAAT SEBELUMNYA
MENGGUNAKAN (deskripsi metode sebelumnya). MESKIPUN
PENGGUNAAN (deskripsi metode yang baru diadopsi) SESUAI DENGAN
PRINSIP AKUNTANSI YANG DITERIMA SECARA UMUM DI CHILE,
MENURUT PENDAPAT KAMI, PERUSAHAAN XYZ TIDAK
MEMBERIKAN ALASAN YANG WAJAR UNTUK MELAKUKAN
PERUBAHAN TERSEBUT, SEBAGAIMANA DIPERLUKAN OLEH
PRINSIP-PRINSIP AKUNTANSI YANG DITERIMA SECARA UMUM DI
CHILI.
Menurut pendapat kami, KECUALI PERUBAHAN PRINSIP AKUNTANSI
YANG DISEBUTKAN DALAM PARAGRAF SEBELUMNYA, laporan
keuangan tersebut di atas menyajikan secara wajar, dalam semua aspek yang
material, posisi keuangan Perusahaan XYZ per tanggal 31 Desember XXXX serta
hasil usaha dan kas aliran untuk tahun berakhir dilakukan pada tanggal tersebut,
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chile.

(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal)

Model nomor. 14

CONTOH LAPORAN AUDITOR DENGAN PENDAPAT YANG TIDAK

BENAR.

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Penerima)

Kami telah mengaudit neraca Perusahaan XYZ per tanggal 31 Desember XXXX
dan laporan laba rugi dan arus kas terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut. Penyusunan laporan keuangan tersebut (termasuk yang sesuai catatan
ini) menjadi tanggung jawab manajemen Perusahaan XYZ. Kita Tanggung jawab
lain terdiri dari mengeluarkan pendapat atas laporan keuangan ini, berdasarkan
audit kami.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit umum Pikiran diterima di Chili.
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan
kami untuk mencapai tingkat keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas
dari salah saji material. Audit terdiri dari pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti
pendukung memberikan jumlah dan informasi yang diungkapkan dalam laporan
keuangan. Audit juga mencakup penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan
dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen Perusahaan, serta penilaian
atas penyajian umum laporan keuangan. Kami percaya bahwa audit kami
memberikan dasar yang wajar untuk pendapat kami.

SEBAGAIMANA DIJELASKAN LEBIH LENGKAP DALAM CATATAN XA

ATAS LAPORAN KEUANGAN, PERUSAHAAN XYZ MENCATAT AKTIVA
TETAPNYA PADA NILAI PENILAIAN DAN PERHITUNGAN PAJAK.
PENYUSUTAN NILAI TERSEBUT. SELAIN ITU, PERSEROAN TIDAK
MEMBUAT PENYISIHAN PAJAK PENGHASILAN KARENA PERBEDAAN
ANTARA PENGHASILAN KEUANGAN TUTUP DAN PAJAK
PENGHASILAN YANG TIMBUL DARI PENGGUNAAN, UNTUK
KEPERLUAN PAJAK, METODE PENGUMUTAN PENGHASILAN KOTOR
BERDASARKAN PENGHASILAN YANG DIPEROLEH DARI PENJUALAN
TERM DALAM KASUS PENJUALAN TERTENTU. PRINSIP AKUNTANSI
AYAH YANG DITERIMA DI CHILE SECARA UMUM MENGHARUSKAN
ASET TETAP DINYATAKAN PADA NILAI YANG TIDAK MELEBIHI
BIAYANYA DIKURANGI PENYUSUTAN BERDASARKAN JUMLAH
TERSEBUT DAN KETENTUAN YANG DIBUAT UNTUK JUMLAH PAJAK
PENGHASILAN Tangguhan, JIKA BERLAKU.

SEBAGAI KONSEKUENSI DARI PENYIMPANGAN DALAM PENERAPAN

PRINSIP-PRINSIP AKUNTANSI YANG DITERIMA SECARA UMUM DI
CILI YANG TELAH DISEBUTKAN, PER 31 DESEMBER XXXX, NILAI
PERSEDIAAN MENINGKAT DALAM $ OLEH PENYERTAAN, DALAM
BEBAN MANUFAKTUR TIDAK LANGSUNG, DARI KELEBIHAN DARI
PENYUSUTAN YANG AKAN DIJADIKAN JIKA DISUSUTKAN
BERDASARKAN BIAYA AKTIVA TETAP; NILAI AKTIVA TETAP
DIKURANGI DEPR CIASI AKUMULASI TERCATAT DENGAN $.........
LEBIH DARI NILAI BERDASARKAN BIAYA; DAN PAJAK PENGHASILAN
TUNDAHAN UNTUK $............ BELUM DICATAT, MENGHASILKAN
KENAIKAN $......... DALAM LABA DITAHAN HARI DAN CADANGAN
KELEBIHAN UNTUK PENILAIAN $............ . UNTUK TAHUN YANG
BERAKHIR 31 DESEMBER XXXX, BEBAN POKOK PENJUALAN
MENINGKAT SEBESAR $......... UNTUK TUJUAN AKUNTANSI UNTUK
PENYUSUTAN YANG DISEBUTKAN DI ATAS, DAN TIDAK ADA
PENYISIHAN UNTUK PAJAK TANGGUHAN UNTUK $.......... YANG
MENGHASILKAN PENINGKATAN LABA BERSIH SEBESAR $.............

Menurut pendapat kami, karena pengaruh dari hal-hal yang telah disebutkan pada
paragraf sebelumnya, laporan keuangan tersebut TIDAK MENYEDIAKAN
WAJAR SESUAI DENGAN PRINSIP AKUNTANSI YANG DITERIMA
UMUM DI CILI, SITUASI KEUANGAN PERUSAHAAN XYZ PER 31
DESEMBER XXXX ATAU HASIL OPERASIONALNYA ATAU ARUS KAS
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR PADA TANGGAL TERSEBUT.

(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal)

Model nomor. 15

CONTOH LAPORAN AUDITOR DENGAN PENDAPAT TIDAK

MENYEDIAKAN APABILA TIDAK MENYAJIKAN LAPORAN
KEUANGAN KONSOLIDASI

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Penerima)

Kami telah mengaudit neraca Perusahaan XYZ per tanggal 31 Desember XXXX
dan laporan laba rugi dan arus kas terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut. Penyusunan laporan keuangan tersebut (termasuk yang sesuai catatan
ini) menjadi tanggung jawab manajemen Perusahaan XYZ. Kita Tanggung jawab
lain terdiri dari mengeluarkan pendapat atas laporan keuangan ini, berdasarkan
audit kami.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit umum Pikiran diterima di Chili.
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan
kami untuk mencapai tingkat keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas
dari salah saji material. Audit terdiri dari pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti
pendukung memberikan jumlah dan informasi yang diungkapkan dalam laporan
keuangan. Audit juga mencakup penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan
dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen Perusahaan, serta penilaian
atas penyajian umum laporan keuangan. Kami percaya bahwa audit kami
memberikan dasar yang wajar untuk pendapat kami.

SESUAI DENGAN KETENTUAN BULLETIN TEKNIS No. 42 "Akuntansi

Investasi pada Perusahaan dan Instrumen Keuangan" KULIAH AKUNTAN
CHILE A. G., PERUSAHAAN YANG MEMILIKI INVESTASI TETAP PADA
PERUSAHAAN LAIN YANG MELEBIHI LIMA PULUH PERSEN DARI
MODALNYA DENGAN HAK MEMILIH ATAU MEMILIKI KEPENTINGAN
YANG MENJAMIN PENGENDALIAN ADMINISTRASI HARUS
MENYUSUN LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN. PERUSAHAAN
XYZ BELUM MENGKONSOLIDASI LAPORAN KEUANGANNYA
DENGAN ANAK PERUSAHAAN YANG DICANTUMKAN DALAM
CATATAN X. JIKA KONSOLIDASI TELAH DILAKUKAN, ASET DAN
LIABILITAS AKAN MENINGKAT SEBESAR $........., BERDASARKAN
DISTRIBUSI YANG DITUNJUKKAN DALAM CATATAN ZA LAPORAN
KEUANGAN, SERTA ANGKA KOMPONEN KOMPONEN LAPORAN
KEUANGAN LAPORAN LABA RUGI DAN ARUS KAS, MEREKA AKAN
MENJADI LAIN-LAIN, TANPA MEMPENGARUHI EKUITAS BERSIH
ATAU LABA (RUGI) BERSIH TAHUN BERJALAN.

Menurut pendapat kami, AKIBAT EFEK YANG DITUNJUKKAN PADA

PARAGRAF SEBELUMNYA YANG TERJADI OLEH BELUM
DILAKUKANNYA KONSOLIDASI LAPORAN KEUANGAN, LAPORAN
KEUANGAN TERSEBUT TIDAK SECARA WAJAR, SESUAI DENGAN
PRINSIP AKUNTANSI YANG BERLAKU UMUM DI CILI, SITUASI
KEUANGAN PERUSAHAAN XYZ PER 31 DESEMBER XXXX BAIK HASIL
OPERASIONALNYA MAUPUN ARUS KAS UNTUK TAHUN YANG
BERAKHIR PADA TANGGAL TERSEBUT.

(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal)

Catatan - Model ini tidak boleh diterapkan ketika laporan keuangan konsolidasi
disajikan secara terpisah dari laporan keuangan individual Perusahaan Induk
(Lihat paragraf 35 Bagian ini dan Model No. 6).
Model nomor. 16

CONTOH LAPORAN AUDITOR DENGAN DISCLAIMER OF OPINI

KARENA PEMBATASAN RUANG LINGKUP PEMERIKSAAN

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Penerima)

KAMI DIPEGAWAI UNTUK MELAKUKAN AUDIT Neraca Perusahaan XYZ

pada tanggal 31 Desember XXXX dan laporan laba rugi dan arus kas terkait untuk
tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Penyusunan laporan keuangan tersebut
(termasuk yang sesuai catatan ini) merupakan tanggung jawab administrasi
Compañía ABC.

PERUSAHAAN TIDAK MENGAMBIL INVENTARIS FISIK DARI

MERCHANDISE YANG TERCATAT DALAM LAPORAN KEUANGAN
TERLAMPIR DI $......... PER 31 DESEMBER XXXX. LEBIH LANJUT,
TIDAK ADA BUKTI YANG TERSEDIA UNTUK DUKUNGAN BEBAN
BIAYA ASET TETAP YANG DIPEROLEH SEBELUM 31 DESEMBER
XXXX. PENDAFTARAN PERUSAHAAN ABC TIDAK MENGIZINKAN
PENERAPAN PROSEDUR AUDIT ALTERNATIF, MENGENAI
PERSEDIAAN ATAU BIAYA ASET TERSEBUT.

KARENA PERUSAHAAN XYZ TIDAK MELAKUKAN PENGHITUNGAN

FISIK PERSEDIAAN DAN KAMI TIDAK DAPAT MENERAPKAN
PROSEDUR ALTERNATIF YANG SESUAI MENGENAI PERSEDIAAN DAN
BIAYA ASET TETAP, LINGKUP PEKERJAAN KAMI TIDAK CUKUP
UNTUK MEMUNGKINKAN KAMI UNTUK MENGUNGKAPKAN, DAN
KAMI TIDAK MENGUNGKAPKAN PENDAPAT ATAS LAPORAN
KEUANGAN TERSEBUT.

(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal).

Model No.17

CONTOH LAPORAN AUDITOR DENGAN DISCLAIMER OF OPINI

AKIBAT GOING CONCERN PROBLEM

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Penerima)

Kami telah mengaudit neraca Perusahaan XYZ per tanggal 31 Desember XXXX
dan laporan laba rugi dan arus kas terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut. menyiapkannya Laporan keuangan ini (termasuk catatan terkaitnya)
adalah tanggung jawab manajemen Perusahaan XYZ. Tanggung jawab kami
terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan ini. tertentu, berdasarkan
audit yang kami lakukan.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit umum Pikiran diterima di Chili.
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan
kami untuk mencapai tingkat keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas
dari salah saji material. Audit terdiri dari pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti
pendukung memberikan jumlah dan informasi yang diungkapkan dalam laporan
keuangan. Audit juga mencakup penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan
dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen Perusahaan, serta penilaian
atas penyajian umum laporan keuangan. Kami yakin bahwa audit kami
MEMBERIKAN dasar yang wajar untuk PERNYATAAN YANG DIBUAT
DALAM PARAGRAF BERIKUT.

SEPERTI PEMBACAAN LAPORAN KEUANGAN AKIBAT KONTRAKSI

PASAR DIMANA PERUSAHAAN BEROPERASI MENGHADAPI SITUASI
RUGI DAN EKUITAS OPERASIONAL DAN DEFISIT MODAL KERJA,
SAAT INI BEROPERASI DIBAWAH KAPASITAS YANG TERPASANG.
KEBERLANJUTAN OPERASI PERUSAHAAN AKAN TERGANTUNG PADA
PERUBAHAN KEADAAN YANG MEMBALIKKAN SITUASI TERSEBUT.
KARENA TIDAK MUNGKIN UNTUK MENENTUKAN APAKAH
PERUSAHAAN XYZ LAYAK UNTUK TERUS BERUSAHA, KAMI TIDAK
DAPAT DAN TIDAK MENYATAKAN PENDAPAT ATAS LAPORAN
KEUANGAN DI ATAS.

(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal).

Model nomor. 18

CONTOH LAPORAN AUDITOR ATAS LAPORAN KEUANGAN

PERBANDINGAN, KETIKA DIKELUARKAN PENDAPAT WAJAR
DENGAN PENDAPAT ATAS LAPORAN KEUANGAN TAHUN
BERJALAN DAN PENDAPAT TIDAK WAJAR DENGAN
PENGECUALIAN ATAS LAPORAN KEUANGAN TAHUN
SEBELUMNYA

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Penerima)

Kami telah mengaudit NERACA Perusahaan XYZ per 31 Desember, XXX2 dan
XXX1 serta laporan laba rugi terkait dua dan arus kas untuk TAHUN YANG
BERAKHIR PADA TANGGAL TERSEBUT. Penyusunan laporan keuangan ini
(termasuk catatan terkaitnya) merupakan tanggung jawab manajemen Perusahaan
XYZ. Tanggung jawab kami adalah untuk mengeluarkan suatu opini atas laporan
keuangan tersebut, berdasarkan audit kami.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Chili.
Standar tersebut mengharuskan kita merencanakan dan melaksanakan Kami
melakukan pekerjaan kami untuk mencapai tingkat keamanan yang wajar. bahwa
laporan keuangan bebas dari kesalahan material. Audit mencakup pemeriksaan,
atas dasar pengujian, bukti yang mendukung jumlah dan pengungkapan dalam
laporan keuangan. BENAR. Suatu audit juga mencakup evaluasi atas prinsip
akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen
Perusahaan, serta evaluasi kinerja saat ini. ikhtisar laporan keuangan. Kami
percaya bahwa audit kami rias merupakan dasar yang wajar untuk pendapat kami.

PERUSAHAAN XYZ MENGECUALIKAN DARI NERACA PER 31

DESEMBER XXX2 ASET TETAP DAN KEWAJIBAN SEWA YANG HARUS
DIKATALISASI SESUAI DENGAN PRINSIP AKUNTANSI YANG
BERLAKU UMUM TADOS DI CHILI. JIKA KEWAJIBAN INI TELAH
DIKATALISASI, AKTIVA TETAP AKAN MENINGKAT SEBESAR $............
. KEWAJIBAN JANGKA PANJANG AKAN MENINGKAT $.......... DAN
LABA BERSIH UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER XXX2
AKAN MENURUN SEBESAR $............ .
Menurut pendapat kami, KECUALI DAMPAK TERHADAP LAPORAN
KEUANGAN PER 31 DESEMBER XXX2 DARI TIDAK MENGIKATALISASI
KEWAJIBAN SEWA, SEBAGAIMANA DIJELASKAN PADA PARAGRAF
SEBELUMNYA, laporan keuangan tersebut secara wajar menyajikan, dalam
semua aspek yang material, posisi keuangan Perusahaan XYZ sebagai tanggal 31
Desember, XXX2 dan XXX1 serta hasil operasi dan arus kasnya untuk TAHUN-
TAHUN YANG BERAKHIR PADA TANGGAL TERSEBUT, sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chile.

(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal)

Model nomor. 19

CONTOH LAPORAN AUDITOR TENTANG LAPORAN KEUANGAN

PERBANDINGAN, KETIKA DIKELUARKAN OPINI YANG TIDAK
MENGECUALIASIKAN ATAS LAPORAN KEUANGAN TAHUN
BERJALAN DAN NERACA TAHUN SEBELUMNYA, SERTA
PENYANGKALAN PENDAPAT ATAS LAPORAN LABA RUGI DAN
ARUS KAS
DARI TAHUN SEBELUMNYA

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Penerima)

Kami telah mengaudit NERACA Perusahaan XYZ per 31 Desember, XXX2 dan
XXX1 serta laporan laba rugi dan arus kas terkait untuk TAHUN-TAHUN YANG
BERAKHIR PADA TANGGAL-TANGGAL TERSEBUT. Penyusunan laporan
keuangan ini (termasuk catatan terkaitnya) merupakan tanggung jawab manajemen
Perusahaan XYZ. Tanggung jawab kami adalah untuk mengeluarkan suatu opini
atas laporan keuangan tersebut, berdasarkan audit kami.

KECUALI SEPERTI YANG DITUNJUKKAN DALAM PARAGRAF

BERIKUT, audit kami dilakukan sesuai dengan standar auditing yang berlaku
umum di Chile. Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan
melaksanakan pekerjaan kami untuk mencapai tingkat keyakinan memadai bahwa
laporan keuangan bebas dari salah saji material. Audit terdiri dari pemeriksaan,
atas dasar pengujian, bukti yang mendukung jumlah dan informasi diungkapkan
dalam laporan keuangan. Audit juga mencakup Juga evaluasi atas prinsip
akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen
Perusahaan, serta evaluasi atas penyajian umum laporan keuangan. ros. Kami
percaya bahwa audit kami memberikan dasar yang wajar untuk pendapat kami.
KAMI TIDAK MENYATAKAN PENGAMBILAN PERSEDIAAN FISIK PER
31 DESEMBER XXXX, KARENA TANGGAL TERSEBUT ADALAH
SEBELUM KAMI DIPEKERJAKAN SEBAGAI AUDITOR PERUSAHAAN,
DAN KAMI TIDAK DAPAT MEMUASKAN KUANTITAS DALAM
PERSEDIAAN MELALUI PROSEDUR LAIN DARI AUDIT. SALDO
PERSEDIAAN PER 31 DESEMBER XXXX TERMASUK DALAM
PENETAPAN NEGARA HASIL OPERASIONAL DAN ARUS KAS UNTUK
TAHUN YANG BERAKHIR PADA TANGGAL 31 DESEMBER XXX1.

KARENA PARAGRAF SEBELUMNYA, LINGKUP PEKERJAAN KAMI

TIDAK CUKUP UNTUK MENGUNGKAPKAN, DAN KAMI TIDAK
MENYATAKAN, PENDAPAT ATAS HASIL OPERASI DAN ARUS KAS
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER XXX1

Menurut pendapat kami, NERACA 31 DESEMBER, XXX2 DAN XXX1 SERTA

LAPORAN LABA RUGI DAN ARUS KAS YANG SESUAI UNTUK TAHUN
YANG BERAKHIR 31 DESEMBER XXX2 cukup hadir, dalam semua aspek
signifikan, situasi keuangan Perseroan XYZ per 31 Desember XXX2 dan XXX1
SERTA HASIL USAHA DAN ARUS KAS UNTUK TAHUN YANG
BERAKHIR 31 DESEMBER XXX2, sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum di Chili.

(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal)

Model nomor. 20

CONTOH LAPORAN AUDITOR ATAS LAPORAN KEUANGAN

PERBANDINGAN, KETIKA LAPORAN DITERBITKAN DENGAN
PENDAPAT TERBARU YANG BERBEDA DARI PENDAPAT YANG
DITERBITKAN SEBELUMNYA

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Penerima)

Kami telah mengaudit NERACA Perusahaan XYZ per 31 Desember, XXX2 dan
XXX1 serta laporan laba rugi terkait dua dan arus kas untuk TAHUN YANG
BERAKHIR PADA TANGGAL TERSEBUT. Penyusunan laporan keuangan ini
(termasuk catatan terkaitnya) merupakan tanggung jawab manajemen Perusahaan
XYZ. Tanggung jawab kami adalah untuk mengeluarkan suatu opini atas laporan
keuangan tersebut, berdasarkan audit kami.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Chili.
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan
kami untuk mencapai tingkat keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas
dari salah saji material. Audit terdiri dari pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti
pendukung memberikan jumlah dan informasi yang diungkapkan dalam laporan
keuangan. Audit juga mencakup penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan
dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen Perusahaan, serta penilaian
atas penyajian umum laporan keuangan. Kami percaya bahwa audit kami
memberikan dasar yang wajar untuk pendapat kami.

DALAM LAPORAN KAMI BERTANGGAL 1 MARET XXX2, KAMI

MENYATAKAN PENDAPAT BAHWA LAPORAN KEUANGAN TAHUN
19X1 TIDAK MENYATAKAN SITUASI KEUANGAN, HASIL USAHA, DAN
ARUS KAS SECARA WAJAR SESUAI DENGAN PRINSIP AKUNTANSI
YANG DITERIMA UMUM DUA DI CHILI, KARENA PERUSAHAAN ABC
TELAH MENCATAT AKTIVA TETAPNYA PADA NILAI PAJAK DAN
MENGHITUNG PENYUSUTAN BERDASARKAN NILAI TERSEBUT.
SEBAGAIMANA DIJELASKAN LEBIH LANJUT DALAM CATATAN XA
ATAS LAPORAN KEUANGAN, PERUSAHAAN XYZ TELAH MENGUBAH
METODE PENCATATAN ASET INI DAN DIRESTRUKTURISASI
MEMPERINGKAT LAPORAN KEUANGAN XXX1 UNTUK MEMATUHI
PRINSIP AKUNTANSI BILITY DITERIMA DI CHILE SECARA UMUM.
OLEH KARENA ITU, PENDAPAT KAMI ATAS LAPORAN KEUANGAN
XXX1 YANG DISAMPAIKAN DI SINI BERBEDA DENGAN LAPORAN
SEBELUMNYA.

Menurut pendapat kami, laporan keuangan tersebut di atas menyajikan secara

wajar dalam semua hal yang material, posisi keuangan Perusahaan XYZ pada
tanggal 31 Desember XXX2 dan XXX1 serta hasil operasi dan arus kasnya untuk
TAHUN-TAHUN YANG BERAKHIR PADA TANGGAL TERSEBUT, sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chili.

(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal)

Model nomor. 21

CONTOH LAPORAN AUDITOR ATAS LAPORAN KEUANGAN

PERBANDINGAN KETIKA LAPORAN KEUANGAN PERIODE
SEBELUMNYA DIAUDIT OLEH AUDITOR LAIN DAN AUDITOR
PRESIDEN TELAH MENGELUARKAN PENDAPAT WAjar Tanpa
Pengecualian

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Penerima)

Kami telah mengaudit neraca Perusahaan XYZ per tanggal 31 Desember XXX2
dan laporan laba rugi dan arus kas terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut. Penyusunan laporan keuangan tersebut (termasuk yang sesuai catatan
ini), merupakan tanggung jawab manajemen Perusahaan XYZ. Tanggung jawab
kami adalah untuk mengeluarkan suatu opini atas laporan keuangan tersebut,
berdasarkan audit kami. NEGARA AKHIR PENUTUPAN PERUSAHAAN XYZ
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR PADA TANGGAL 31 DESEMBER
XXX1 DIAUDIT OLEH AUDITOR LAIN, YANG MENGELUARKAN
PENDAPAT TANPA WAJIB MENGENAI HAL YANG SAMA DALAM
LAPORAN MEREKA TERTANGGAL 1 MARET XXX2.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit umum Pikiran diterima di Chili.
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan
kami untuk mencapai tingkat keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas
dari salah saji material. Audit terdiri dari pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti
pendukung memberikan jumlah dan informasi yang diungkapkan dalam laporan
keuangan. Audit juga mencakup penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan
dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen Perusahaan, serta penilaian
atas penyajian umum laporan keuangan. Kami percaya bahwa audit kami
memberikan dasar yang wajar untuk pendapat kami.
Menurut pendapat kami, laporan keuangan per 31 Desember XXX2 menyajikan
secara wajar Dalam semua aspek yang material, situasi keuangan Perusahaan XYZ
pada tanggal 31 Desember XXX2 serta hasil operasi dan arus kasnya untuk tahun
yang berakhir pada tanggal tersebut, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Chili.
(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal).
Model nomor. 22

CONTOH LAPORAN AUDITOR ATAS LAPORAN KEUANGAN

PERBANDINGAN KETIKA LAPORAN KEUANGAN PERIODE
SEBELUMNYA SUDAH DIAUDIT OLEH AUDITOR LAIN DAN
AUDITOR PENDAHULUAN TELAH MENERBITKAN LAPORAN
BERISI NIA SEBUAH PARAGRAF PENJELASAN BERHUBUNGAN
DENGAN KETIDAKPASTIAN (JIKA KETENTUAN CONTOH AKAN
SANGAT SERUPA)

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Penerima)

Kami telah mengaudit neraca Perusahaan XYZ per tanggal 31 Desember XXX2
dan laporan laba rugi dan arus kas terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut. Penyusunan laporan keuangan tersebut (termasuk yang sesuai catatan
ini) menjadi tanggung jawab manajemen Perusahaan XYZ. Kita Tanggung jawab
lain terdiri dari mengeluarkan pendapat atas laporan keuangan ini, berdasarkan
audit kami. NEGARA AKHIR PERNYATAAN PERUSAHAAN XYZ UNTUK
TAHUN YANG BERAKHIR PADA TANGGAL 31 DESEMBER XXX1
SUDAH DIAUDIT OLEH AUDITOR LAIN YANG LAPORANNYA
BERTANGGAL 1 MARET XXX2 BERISI PARAGRAF PENJELASAN
UNTUK MENJELASKAN SENGKETA YANG DIJELASKAN DALAM
CATATAN X LAPORAN KEUANGAN.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit umum Pikiran diterima di Chili.
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan
kami untuk mencapai tingkat keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas
dari salah saji material. Audit terdiri dari pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti
pendukung memberikan jumlah dan informasi yang diungkapkan dalam laporan
keuangan. Audit juga mencakup penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan
dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen Perusahaan, serta penilaian
atas penyajian umum laporan keuangan. Kami percaya bahwa audit kami
memberikan dasar yang wajar untuk pendapat kami.
Menurut pendapat kami, laporan keuangan per 31 Desember XXX2 menyajikan
secara wajar te, dalam semua aspek yang material, keadaan keuangan Perusahaan
perusahaan XYZ pada tanggal 31 Desember XXX2 serta hasil operasi dan arus
kasnya untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut, sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Chili.

(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal)

Model nomor. 23

CONTOH LAPORAN AUDITOR ATAS LAPORAN KEUANGAN

PERBANDINGAN KETIKA LAPORAN KEUANGAN PERIODE
SEBELUMNYA DIAUDIT OLEH AUDITOR LAIN DAN LAPORAN
KEUANGAN YANG MEREKA LAPORKAN DIKEMBALIKAN PADA
PERIODE BERJALAN

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(Penerima)

Kami telah mengaudit neraca Perusahaan XYZ per tanggal 31 Desember XXX2
dan laporan laba rugi dan arus kas terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut. Penyusunan laporan keuangan ini (termasuk catatan terkaitnya)
merupakan tanggung jawab manajemen Perusahaan XYZ. Tanggung jawab kami
adalah untuk mengeluarkan suatu opini atas laporan keuangan tersebut,
berdasarkan audit kami. LAPORAN KEUANGAN PERUSAHAAN XYZ
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR PADA TANGGAL 31 DESEMBER
XXX1 SEBELUM DIRESTRUKTURISASI TELAH DIAUDIT OLEH
AUDITOR LAIN YANG DALAM LAPORANNYA TERTANGGAL 1 MARET
XXX2 MENGELUARKAN PENDAPAT TIDAK TERSEDIA AKIBAT
PENYIMPANGAN PRINSIP AKUNTANSI YANG DIJELASKAN DALAM
CATATAN XA ATAS LAPORAN KEUANGAN.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Chile.
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan
kami untuk mencapai tingkat keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas
dari salah saji material. Suatu audit terdiri dari pemeriksaan, atas dasar pengujian,
atas bukti-bukti yang mendukung angka-angka dan pengungkapan dalam laporan
keuangan. Audit juga mencakup penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan
dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen Perusahaan, serta penilaian
atas penyajian umum laporan keuangan. Kami percaya bahwa audit kami
memberikan dasar yang wajar untuk pendapat kami.

Menurut pendapat kami, laporan keuangan per 31 Desember XXX2 menyajikan

secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan Perusahaan XYZ
per 31 Desember XXX2 dan hasil usaha serta arus kas untuk tahun yang berakhir
pada tanggal tersebut, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Chile.

KAMI JUGA MENINJAU PENYESUAIAN YANG DIJELASKAN DALAM

CATATAN XA ATAS LAPORAN KEUANGAN, YANG DIBUAT UNTUK
RESTRUKTUR LAPORAN KEUANGAN UNTUK TAHUN YANG
BERAKHIR 31 DESEMBER XXX1. PENDAPAT KAMI, PENYESUAIAN
TERSEBUT TEPAT DAN DITERAPKAN SECARA TEPAT.

(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal)

 BAGIAN 509

LAPORAN AUDIT
LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN

Perkenalan

01. Bagian ini dimaksudkan untuk melengkapi bagian lain yang terkait dengan
laporan auditor atas laporan keuangan dan untuk menetapkan aturan dasar
penyusunan laporan audit atas laporan keuangan konsolidasian.

02. Laporan keuangan konsolidasi dipahami sebagai laporan yang menyajikan

aset, kewajiban, pendapatan dan pengeluaran, serta arus kas perusahaan induk
dan anak perusahaannya seolah-olah semuanya adalah satu perusahaan.

03. Untuk tujuan penerapan Bagian ini, dipahami dengan:

a) Laporan keuangan konsolidasi:

- Neraca konsolidasi
- Laporan laba rugi konsolidasi
- Laporan arus kas konsolidasi
- Catatan penjelasan atas laporan keuangan konsolidasian
- Pernyataan terlampir lainnya yang mungkin dianggap perlu oleh profesi di
masa depan.

b) Aturan konsolidasi laporan keuangan:

Yang ditetapkan oleh Buletin Teknis yang sesuai dari College of Accountants
of Chile AG.

Tanggal Laporan Auditor

04. Ketika, sehubungan dengan laporan keuangan konsolidasi, laporan terpisah

atas laporan keuangan entitas anak telah diterbitkan, timbul masalah pada
tanggal berapa laporan auditor atas laporan keuangan konsolidasi harus
diserahkan. Dalam keadaan seperti ini disarankan agar semua laporan
memiliki tanggal yang sama. Namun, ini tidak selalu memungkinkan.
Bagaimanapun juga, tanggal laporan atas laporan keuangan konsolidasi tidak
 boleh lebih lambat dari tanggal laporan terbaru dari perusahaan-perusahaan
yang membentuk grup tersebut. Dalam kasus di mana laporan dari komponen
yang paling penting memiliki tanggal yang sangat lama, direkomendasikan
agar penelaahan atas peristiwa kemudian dimutakhirkan hingga tanggal yang
diadopsi dalam laporan keuangan konsolidasian.

Referensi Pemeriksaan Auditor Lain

05. Dalam kasus di mana laporan diterbitkan atas laporan keuangan konsolidasi
yang mencakup perusahaan-perusahaan yang relatif penting yang diperiksa
oleh auditor lain, biasanya timbul masalah dalam menentukan tanggung jawab
yang dipikul oleh auditor yang menandatangani laporan atas laporan
konsolidasi tersebut.

06. Tujuan mengacu pada auditor lain dalam laporan audit adalah untuk secara
jelas menunjukkan bahwa laporan tersebut tidak hanya didasarkan pada audit
itu sendiri tetapi juga, sebagian, pada laporan auditor lain. Dalam kasus
tersebut, auditor utama biasanya bersedia menggunakan laporan auditor
independen lain untuk menyatakan pendapatnya atas laporan keuangan
konsolidasi; namun, dia tidak cukup bersedia untuk bertanggung jawab atas
hasil perikatan (pada tingkat yang sama seperti ketika dia melakukan
perikatan) dan yang menjadi dasar laporannya atas laporan keuangan.

Penggunaan ini dianggap wajar dalam keadaan tersebut dan sesuai dengan
standar auditing yang berlaku umum, sehingga auditor utama dapat dengan
tepat menyatakan pendapat wajar tanpa pengecualian atas kewajaran laporan
keuangan konsolidasian, tanpa menerima tanggung jawab atas laporan atau
pekerjaan tersebut dari auditor independen lain. , asalkan dasar pendapat
mereka dijelaskan secara memadai. Uraian ini harus memuat suatu pernyataan
dalam paragraf pendahuluan dan dalam paragraf pendapat, sehingga dalam
menyatakan pendapatnya atas kewajaran angka-angka yang berlaku untuk
laporan keuangan yang diperiksa oleh auditor independen lain, hal ini
dianggap sebagai satu-satunya dasar. laporan auditor independen tersebut.
07. Ketika laporan keuangan anak perusahaan yang termasuk dalam konsolidasi
telah diperiksa oleh auditor lain dan hal ini memiliki arti penting yang
signifikan atas laporan keuangan konsolidasi, mungkin lebih mudah bagi
auditor utama dalam laporannya untuk secara tegas menyatakan persentase
 aktiva bersih dan hasil dengan dimana anak perusahaan tersebut telah
mempengaruhi laporan keuangan konsolidasian.

08. Ketika auditor utama merasa tidak dapat menggunakan laporan auditor lain
sebagai dasar untuk mengeluarkan pendapatnya atas laporan keuangan
konsolidasi, ia harus dengan jelas menyatakan alasan kualifikasi ketika
mengeluarkan pendapat tersebut, dengan menyebutkan persentase aset bersih
dan hasil konsolidasi yang terpengaruh. oleh peringatan tersebut di atas.

Penggunaan ungkapan "kecuali untuk" direkomendasikan dalam kasus yang

sedang dibahas.

09. Dalam beberapa keadaan, auditor utama dapat memikul tanggung jawab atas
pekerjaan auditor lain pada tingkat yang sama dengan yang ia tanggung ketika
ia telah melakukan pekerjaan tersebut.

Keadaan ini biasanya ketika:

(ke) auditor independen lainnya adalah afiliasi atau koresponden yang

pekerjaannya biasanya diterima oleh auditor utama.

(B) auditor utama telah mereview pekerjaan auditor lain sampai tingkat
yang memadai untuk memikul tanggung jawab penuh.

(C) jumlah laporan keuangan yang diperiksa oleh auditor lain tidak
terlalu penting dibandingkan dengan total konsolidasi.

Ketika auditor utama menerima tanggung jawab atas pekerjaan auditor lain, ia
tidak perlu mengacu kepada auditor lain dalam paragraf pendahuluan atau
paragraf opini. Jika referensi semacam itu dibuat, dia harus menjelaskan
bahwa dia bertanggung jawab atas pekerjaan tersebut.
Standar Audit Terkait Keseragaman

10. Mungkin terjadi bahwa satu atau lebih perusahaan yang terkonsolidasi
menerapkan prinsip akuntansi yang berbeda atau alternatif yang berlaku
umum. Fakta ini tidak mempengaruhi laporan auditor independen, asalkan
 prinsip tersebut telah diterapkan secara seragam dan diungkapkan secara jelas
dalam catatan atas laporan keuangan konsolidasian.

11. Mungkin terjadi bahwa perusahaan yang dikonsolidasikan, untuk mengikuti

metode penerapan seragam di semua perusahaan dalam grup, mengubah
prinsip akuntansi. Dalam hal ini, standar keseragaman telah terpengaruh dan
auditor independen harus mempertimbangkan penyebutan yang sesuai ketika
menerbitkan laporannya.

Laporan Keuangan Konsolidasi dengan Informasi Tambahan tentang

Konsolidasi

12. Dalam kasus tertentu, auditor dapat ditugaskan untuk melaporkan laporan
keuangan konsolidasi yang mencakup atau disertai dengan informasi tentang
konsolidasi, yaitu informasi yang, pada gilirannya, disajikan secara terpisah
dalam laporan keuangan individual satu atau lebih perusahaan yang termasuk
dalam laporan keuangan konsolidasi. konsolidasi.

13. Dalam kasus yang disebutkan dalam paragraf sebelumnya, auditor harus yakin
bahwa informasi tentang konsolidasi telah diidentifikasi secara memadai.
Misalnya, jika laporan keuangan konsolidasi memuat kolom-kolom informasi
tentang perusahaan-perusahaan yang membentuk kelompok yang
dikonsolidasikan, neraca dapat mencantumkan judul, "Neraca Konsolidasi per
31 Desember XXXX, dengan Informasi tentang Konsolidasi," dan kolom
Kolom yang berisi informasi konsolidasi dapat diberi judul “Informasi
Konsolidasi”. Ketika informasi tentang konsolidasi ini disajikan dalam
lampiran atau pernyataan terpisah, informasi tentang perusahaan komponen
dari grup konsolidasi dapat diberi judul, misalnya, "Tabel Konsolidasi,
Informasi Neraca Umum per 31 Desember XXXX.

14. Ketika auditor ditugaskan untuk menyatakan suatu opini atas laporan
keuangan konsolidasi dan laporan keuangan individual perusahaan yang
membentuk kelompok yang laporan keuangannya dikonsolidasikan, tanggung
jawab auditor untuk melaporkan laporan keuangan individual adalah sama
dengan tanggung jawabnya untuk laporan keuangan konsolidasi.

Dalam kasus tersebut, laporan keuangan yang dikonsolidasikan dan catatan

penjelasan yang menyertainya harus mencakup semua pengungkapan yang
diperlukan untuk penyajian sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum atas laporan keuangan individual dari setiap komponen perusahaan
dalam grup.
 BAGIAN 530

TANGGAL LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Perkenalan

01. Umumnya, tanggal penyelesaian pekerjaan di tempat klien (yaitu ketika fase
audit utama telah diselesaikan) harus digunakan sebagai tanggal laporan
auditor independen. Paragraf 05 menjelaskan prosedur yang harus diikuti
ketika peristiwa kemudian diungkapkan dalam laporan keuangan yang terjadi
setelah penyelesaian pekerjaan di tempat klien (“di lapangan”).

02. Auditor tidak bertanggung jawab untuk mengajukan pertanyaan atau

melaksanakan prosedur audit sehubungan dengan periode setelah tanggal
laporannya.

KEJADIAN YANG TERJADI SETELAH MENYELESAIKAN

PEKERJAAN LAPANGAN TETAPI SEBELUM MEMBERIKAN
LAPORAN

03. Dalam hal peristiwa kemudian, yang memerlukan penyesuaian laporan

keuangan (sebagaimana dijelaskan dalam Seksi 560.03), terjadi setelah
tanggal laporan auditor independen, tetapi sebelum diterbitkan, dan peristiwa
tersebut diketahui oleh auditor, laporan keuangan harus disesuaikan atau
auditor harus mengeluarkan laporan yang memenuhi syarat. Jika penyesuaian
dilakukan tanpa menggambarkan fakta dalam laporan keuangan, umumnya
laporan harus mencantumkan tanggal pekerjaan lapangan selesai. Namun,
jika laporan keuangan disesuaikan dan faktanya dijelaskan, atau jika
penyesuaian tidak dilakukan dan auditor menerbitkan laporannya dengan
kualifikasi, prosedur yang disebutkan dalam paragraf 05 harus diikuti.

04. Jika suatu peristiwa kemudian, dari jenis yang memerlukan pengungkapan
(sebagaimana dijelaskan dalam Seksi 560.05), terjadi setelah tanggal laporan
auditor tetapi sebelum penerbitan laporan, dan peristiwa tersebut diketahui
oleh auditor, maka peristiwa tersebut harus diungkapkan dalam catatan atas
laporan keuangan atau auditor harus menerbitkan laporan dengan kualifikasi.
Jika fakta diungkapkan, baik dalam catatan atau dalam laporan, auditor harus
 memberi tanggal laporannya seperti yang ditunjukkan dalam paragraf
berikutnya.

05. Auditor independen memiliki dua alternatif untuk menentukan tanggal

laporannya ketika peristiwa selanjutnya yang diungkapkan dalam laporan
keuangan terjadi setelah penyelesaian pekerjaan lapangan, tetapi sebelum
penerbitan laporan. Anda dapat menggunakan "tanggal ganda", misalnya, "16
Februari XXX1, kecuali Catatan...... yang bertanggal 2 Maret, XXX1", atau
Anda dapat memberi tanggal pada laporan Anda dengan tanggal terbaru.
Dalam kasus pertama, tanggung jawab Anda atas peristiwa yang terjadi
setelah Anda menyelesaikan pekerjaan lapangan terbatas pada peristiwa
tertentu yang disebutkan dalam catatan (atau diungkapkan dengan cara lain).
Dalam kasus kedua, tanggung jawab auditor independen atas peristiwa
kemudian meluas hingga tanggal laporannya dan, oleh karena itu, prosedur
audit yang berkaitan dengan peristiwa kemudian (Lihat Seksi 560.12) secara
umum harus diperluas hingga tanggal tersebut.

SALINAN TAMBAHAN LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

06. Auditor independen mungkin diminta untuk memberikan salinan tambahan

dari laporan yang diterbitkan sebelumnya, dalam versi aslinya.  1 atau dengan
perubahan yang tidak signifikan. Mempertahankan tanggal laporan asli
menghilangkan kemungkinan interpretasi bahwa catatan, transaksi atau
kejadian setelah tanggal tersebut telah diaudit. Dalam kasus seperti itu,
auditor independen tidak memiliki tanggung jawab untuk melakukan
penyelidikan lebih lanjut atau pertanyaan tentang peristiwa yang mungkin
terjadi selama periode antara tanggal laporan asli dan tanggal pengiriman
salinan tambahan laporan Anda.

MODIFIKASI BERIKUTNYA TERHADAP LAPORAN AUDITOR

INDEPENDEN ASLI

07. Dalam beberapa kasus, auditor independen mungkin merasa tidak disarankan
untuk menerbitkan salinan laporannya dengan cara yang dijelaskan dalam
paragraf 06, karena ia telah mengetahui peristiwa setelah tanggal penerbitan

1
Laporan asli harus dipahami sebagai versi terbaru yang beredar dari laporan auditor
independen terkait .
 laporan aslinya, yang mengharuskan laporan keuangan disesuaikan dan/atau
fakta terungkap. Apapun kasusnya, auditor harus menerapkan apa yang
dinyatakan dalam Seksi 560.08. Auditor independen harus
mempertimbangkan dampak dari hal-hal tersebut terhadap pendapatnya dan
harus memberi tanggal pada laporannya sesuai dengan prosedur yang
diuraikan dalam paragraf 05.

08. Akan tetapi, jika suatu peristiwa yang jenisnya hanya memerlukan
pengungkapan (sebagaimana dijelaskan dalam Bab 560.05 dan 560.08),
terjadi antara tanggal laporan asli dan tanggal penerbitan salinan tambahan
laporan Anda, dan peristiwa tersebut diketahui auditor , hal ini dapat
diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan yang baru dengan judul
sebagai berikut:

Peristiwa setelah tanggal laporan auditor independen (Tidak Diaudit)

Dalam keadaan ini, laporan auditor independen akan menyajikan tanggal

yang sama dengan laporan aslinya.

09. Auditor independen dapat menerbitkan kembali laporannya atas laporan

keuangan yang telah diserahkan kepada badan pengawas, kepada kliennya
atau kepada pihak ketiga, untuk memasukkan modifikasi atau informasi
tambahan dalam laporan keuangan yang tercakup dalam laporan tersebut. Jika
amandemen atau informasi tambahan mengubah secara signifikan laporan
keuangan yang diacu oleh laporan awal Anda, auditor harus menerapkan apa
yang dinyatakan dalam paragraf 05, dan perubahan yang dilakukan harus
ditunjukkan dalam catatan tambahan atas laporan keuangan. Selain itu,
auditor harus memastikan bahwa klien melakukan segala upaya untuk
menarik salinan laporan asli dari peredaran. Jika tidak mungkin untuk
memastikan bahwa semua salinan tersebut telah ditarik dari peredaran atau
jika tidak jelas bahwa pengguna potensial dari salinan tersebut sepenuhnya
menyadari bahwa laporan asli telah digantikan, auditor harus menilai
kebutuhan untuk meminta klien melaporkan secara langsung keadaan ini ke
badan pengatur terkait dan pengguna akhir lainnya.
 BAGIAN 532

PEMBATASAN PENGGUNAAN LAPORAN AUDITOR

Perkenalan

01. Bagian ini memberikan panduan kepada auditor mengenai pembatasan

penggunaan laporan yang diterbitkan sesuai dengan standar auditing yang
berlaku umum di Chile. Bagian ini:

- Definisikan istilah "penggunaan umum" dan "penggunaan terbatas".

- Menjelaskan keadaan di mana penggunaan laporan auditor harus dibatasi.

- Menjelaskan aspek-aspek yang harus dipertimbangkan oleh auditor dalam

laporan penggunaan terbatas.

Laporan Penggunaan Umum dan Penggunaan Terbatas

02. Istilah "penggunaan umum" berlaku untuk laporan auditor yang tidak dibatasi
untuk pengguna tertentu. Laporan auditor atas laporan keuangan, yang
disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum atau dasar
akuntansi selain prinsip akuntansi yang berlaku umum,  1 mereka biasanya
tidak digunakan secara terbatas. 2 3
03. Istilah "penggunaan yang dibatasi" berlaku untuk laporan auditor yang
dimaksudkan hanya untuk pengguna tertentu. Kebutuhan untuk membatasi
penggunaan suatu laporan dapat disebabkan oleh beberapa keadaan, antara
lain, tujuan laporan, sifat prosedur, dasar, atau asumsi yang digunakan dalam
penyusunannya, sejauh mana prosedur diterapkan. umum diketahui, atau

 1
Bagian 623 “Laporan khusus”, paragraf 04 mendefinisikan dasar akuntansi
selain dari prinsip akuntansi yang berlaku umum.


2
Lihat juga, paragraf 05. f) dari Bab 623, untuk pembatasan penggunaan laporan atas
laporan keuangan yang disusun sesuai dengan persyaratan pelaporan keuangan dari suatu
badan pengatur.


3
Tidak ada dalam Bagian ini yang menghalangi auditor untuk menggunakan laporan Anda.
 dipahami dan risiko bahwa laporan tersebut disalahtafsirkan dengan dibawa
keluar dari konteks yang dimaksudkan untuk digunakan.

04. Seorang auditor harus membatasi penggunaan laporannya ketika:

ke) Masalah keuangan atau penyajian yang Anda laporkan didasarkan pada
kriteria pengukuran atau pengungkapan yang terkandung dalam
perjanjian kontraktual atau persyaratan peraturan yang tidak sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum atau selain dasar akuntansi.
(Lihat paragraf 05).

B) Diterbitkan sebagai produk sampingan audit atas laporan keuangan dan

didasarkan pada hasil prosedur yang dirancang untuk memungkinkan
auditor menyatakan suatu opini atas laporan keuangan secara
keseluruhan, dan bukan untuk memberikan keyakinan atas laporan
keuangan tertentu. subyek laporan keuangan laporan. (Lihat paragraf 06
sampai 10).

Laporan tentang hal-hal atau penyajian keuangan berdasarkan kriteria

pengukuran atau pengungkapan yang terkandung dalam perjanjian
kontraktual atau persyaratan badan pengatur

05. Laporan tentang hal-hal atau penyajian berdasarkan kriteria pengukuran atau
pengungkapan yang terkandung dalam perjanjian kontraktual atau persyaratan
peraturan yang tidak sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum
dibatasi karena dasar atau tujuan penyajian tersebut (yang terkandung dalam
perjanjian atau persyaratan tersebut) dirancang hanya untuk digunakan oleh
pihak yang bertanggung jawab untuk mereka.
Laporan yang dikeluarkan sebagai produk sampingan dari audit atas
laporan keuangan

06. Seorang auditor mungkin mengeluarkan laporan tertentu tentang hal-hal yang
menjadi perhatiannya selama audit atas laporan keuangan. Laporan tersebut
termasuk, namun tidak terbatas pada, laporan yang dikeluarkan berdasarkan
hal-hal berikut:

- Bagian 325, "Komunikasi kondisi yang berkaitan dengan pengendalian

internal dalam audit atas laporan keuangan."

- Bagian 380, "Komunikasi dengan komite audit."

- Seksi 623, paragraf 19 sampai 21, “Laporan khusus”, untuk laporan

tentang kepatuhan terhadap perjanjian kontraktual atau persyaratan badan
pengatur ketika audit atas laporan keuangan telah dilaksanakan.

07. Laporan yang diterbitkan sesuai dengan standar auditing tersebut di atas
didasarkan pada hasil prosedur yang dirancang untuk memungkinkan auditor
menyatakan pendapat atas laporan keuangan secara keseluruhan dan bukan
untuk memberikan kepastian atas hal tertentu dari laporan tersebut. .
Laporan-laporan ini merupakan produk sekunder dari audit atas laporan
keuangan dan akan dirujuk dalam Bagian ini sebagai laporan sekunder.

08. Karena penerbitan laporan sekunder bukan merupakan tujuan utama

perikatan, suatu audit umumnya hanya mencakup prosedur terbatas yang
diarahkan pada pokok bahasan utama laporan sekunder ini. Oleh karena itu,
karena kemungkinan kesalahpahaman atau salah tafsir atas tingkat jaminan
terbatas yang diberikan oleh laporan sekunder, penggunaan laporan tersebut
harus dibatasi. Misalnya, laporan yang diterbitkan berdasarkan Seksi 325
harus dibatasi karena tujuan perikatan adalah untuk melaporkan laporan
keuangan entitas dan bukan untuk memberikan asurans tentang pengendalian
internalnya.

09. Auditor dapat menerbitkan laporan sekunder dalam kaitannya dengan

perikatan lain yang dilaksanakan sesuai dengan standar auditing yang berlaku
 umum, seperti perikatan untuk menyatakan pendapat atas satu atau lebih
unsur, akun, atau unsur tertentu dalam laporan keuangan.

10. Mempertimbangkan hal di atas, penggunaan laporan sekunder harus dibatasi

untuk komite audit, dewan direksi dan/atau manajemen suatu entitas, pihak
lain dalam organisasi, entitas pengatur tertentu dan, dalam hal laporan
kepatuhan terhadap perjanjian kontraktual, pihak-pihak yang terlibat dalam
perjanjian atau kontrak tersebut.

Laporan yang mencakup masalah keuangan atau penyajian baik penggunaan

terbatas maupun penggunaan umum

11. Jika auditor menerbitkan laporan tunggal yang mencakup (a) masalah
keuangan atau penyajian yang mengharuskan penggunaannya dibatasi untuk
pengguna tertentu dan (b) hal atau penyajian keuangan yang biasanya tidak
memerlukan pembatasan tersebut, penggunaan laporan tunggal tersebut harus
dibatasi untuk pengguna tertentu.

Memasukkan laporan penggunaan terbatas yang terpisah dalam dokumen

yang sama dengan laporan penggunaan umum

12. Dalam beberapa kasus, laporan penggunaan terbatas yang terpisah dapat
disertakan dalam dokumen yang juga berisi laporan penggunaan umum.
Menyertakan laporan penggunaan terbatas yang terpisah dalam dokumen yang
juga berisi laporan penggunaan umum tidak memengaruhi penggunaan yang
berbeda dari setiap laporan. Penggunaan laporan penggunaan terbatas tetap
dibatasi dan penggunaan laporan penggunaan umum tetap umum.

Tambahkan pengguna lain yang ditentukan

13. Selama atau setelah pelaksanaan pekerjaan yang menghasilkan laporan

penggunaan terbatas, auditor dapat diminta untuk mempertimbangkan
penambahan pengguna lain ke pengguna yang ditentukan sebelumnya.
14. Seperti disebutkan dalam paragraf 10 Bagian ini, penggunaan laporan
sekunder harus dibatasi untuk komite audit entitas, dewan direksi dan/atau
manajemen, untuk pihak lain dalam organisasi, untuk badan hukum tertentu,
 dan dalam hal laporan kepatuhan. dengan perjanjian kontrak harus dibatasi
pada pihak yang terlibat dalam kontrak atau perjanjian. Auditor tidak boleh
setuju untuk menambahkan pengguna lain sebagai pengguna tertentu dari
laporan sekunder.

15. Jika auditor melaporkan suatu hal atau penyajian berdasarkan kriteria
pengukuran atau pengungkapan yang tercantum dalam perjanjian kontraktual
atau ketentuan peraturan sebagaimana dijelaskan dalam paragraf 05 Seksi ini,
auditor dapat setuju untuk menambahkan pengguna lain sebagai pengguna
tertentu berdasarkan pertimbangan faktor-faktor seperti identitas pengguna
lain dan tujuan penggunaan laporan. Jika auditor setuju untuk menambahkan
pengguna lain sebagai pengguna tertentu, auditor harus memperoleh
konfirmasi tertulis dari pengguna lain mengenai pemahaman mereka tentang
sifat perikatan, kriteria pengukuran atau eksposur yang digunakan dalam
perikatan, dan laporan terkait. Jika pengguna lain ditambahkan setelah
auditor menerbitkan laporannya, laporan tersebut dapat diterbitkan kembali
atau auditor dapat meninggalkan catatan tertulis lain bahwa pengguna lain
telah ditambahkan sebagai pengguna tertentu. Jika laporan diterbitkan
kembali, tanggal laporan tidak boleh diubah. Jika auditor meninggalkan
catatan tertulis lain bahwa pengguna lain telah ditambahkan sebagai pengguna
tertentu, catatan tertulis tersebut harus menyatakan bahwa tidak ada prosedur
yang dilaksanakan setelah tanggal laporan.

Batasi distribusi laporan

16. Karena alasan yang dikemukakan dalam paragraf 03 Seksi ini, auditor harus
mempertimbangkan untuk memberi tahu kliennya bahwa laporan penggunaan
yang dibatasi tidak untuk didistribusikan kepada pengguna yang tidak
ditentukan, bahkan jika laporan tersebut disertakan dalam dokumen yang juga
memuat laporan penggunaan yang terpisah. 4 5 . Namun, bukanlah tanggung
 4
Dalam beberapa kasus, laporan penggunaan terbatas yang diserahkan kepada
badan pengatur diwajibkan oleh undang-undang atau peraturan agar tersedia untuk umum
sebagai catatan publik.


5
Bagian ini tidak menghalangi auditor, dalam menetapkan persyaratan perikatan, untuk
mencapai pemahaman dengan klien bahwa tujuan penggunaan laporan akan dibatasi dan
untuk mendapatkan persetujuan klien bahwa klien dan pengguna tertentu tidak akan
mendistribusikan laporan. . kepada pengguna selain yang disebutkan dalam laporan.
 jawab auditor untuk mengendalikan distribusi laporan yang dibatasi
penggunaannya oleh klien. Oleh karena itu, laporan penggunaan yang
dibatasi harus memperingatkan pembaca tentang penggunaan laporan yang
dibatasi.

Menulis laporan penggunaan terbatas

17. Laporan auditor dengan penggunaan terbatas harus memuat paragraf terpisah
di bagian akhir laporan yang mencakup unsur-unsur berikut:

ke) Pernyataan bahwa laporan tersebut hanya untuk informasi dan

penggunaan pengguna tertentu.

b) Identifikasi pengguna tertentu kepada siapa laporan diarahkan.

c) Pernyataan bahwa laporan tersebut tidak dimaksudkan untuk dan tidak

boleh digunakan oleh pengguna mana pun selain pengguna yang
ditentukan.

Contoh paragraf seperti itu adalah sebagai berikut:

Laporan ini adalah untuk informasi dan penggunaan pengguna yang

ditentukan 6

 6
Laporan dapat mencantumkan pengguna tertentu atau menarik perhatian
pembaca ke daftar pengguna tertentu yang disertakan di tempat lain dalam laporan.
 BAGIAN 543

BAGIAN DARI AUDIT YANG DILAKUKAN OLEH AUDITOR

INDEPENDEN LAINNYA

Perkenalan

01. Bagian ini memberikan panduan mengenai pertimbangan profesional yang

dibentuk oleh auditor independen dalam memutuskan: (a) apakah akan
bertindak sebagai auditor utama dan menggunakan pekerjaan dan laporan
auditor independen lain yang telah mengaudit laporan keuangan satu atau
lebih, anak perusahaan, entitas asosiasi, divisi, cabang, investasi atau unsur
lain yang termasuk dalam laporan keuangan yang disajikan, selanjutnya
disebut "komponen", dan (b) bentuk dan isi laporan auditor utama dalam
keadaan tersebut. Isi Bagian ini tidak boleh ditafsirkan sebagai mensyaratkan
atau menyiratkan bahwa seorang auditor, dalam memutuskan apakah akan
bertindak sebagai auditor utama tanpa mengaudit komponen tertentu, harus
membuat keputusan tersebut atas dasar apa pun selain pertimbangannya
sendiri mengenai pertimbangan profesional yang dibahas. dalam paragraf 02
dan 10, auditor juga tidak boleh menyatakan atau menyiratkan bahwa laporan
yang mereferensikan auditor lain memiliki kualitas profesional yang lebih
rendah daripada laporan yang tidak memuat referensi tersebut.

TINDAKAN YANG AKAN DIAMBIL OLEH AUDITOR UTAMA

02. Auditor yang bertindak sebagai lead auditor harus mempertimbangkan apakah
semua kecuali sebagian kecil dari pekerjaan telah dilakukan, atau mungkin
bagian signifikan dari audit telah dilakukan oleh auditor lain. Dalam kasus
terakhir, auditor memutuskan apakah partisipasinya cukup untuk
memungkinkannya bertindak sebagai auditor utama dan tampil sebagai
auditor utama dalam laporan keuangan. Dalam memutuskan hal ini, auditor
harus mempertimbangkan, antara lain, kepentingan relatif bagian laporan
keuangan yang telah diauditnya dibandingkan dengan bagian yang diaudit
oleh auditor lain, sejauh mana pengetahuannya tentang laporan keuangan
secara keseluruhan, dan kepentingan relatif dari komponen yang telah Anda
audit dalam kaitannya dengan perusahaan secara keseluruhan.
03. Jika auditor memutuskan bahwa ia pantas untuk bertindak sebagai lead
auditor, ia kemudian harus memutuskan apakah akan merujuk dalam
laporannya (1) ke audit yang dilakukan oleh auditor lain.

Jika auditor utama memutuskan untuk memikul tanggung jawab atas

pekerjaan auditor lain sejauh pekerjaan tersebut memengaruhi pernyataan
pendapat auditor utama atas laporan keuangan secara keseluruhan, tidak ada
referensi yang boleh dibuat untuk pekerjaan atau laporan auditor lain.
Sebaliknya, jika auditor utama memutuskan untuk tidak memikul tanggung
jawab tersebut, laporannya harus mengacu pada audit auditor lain dan harus
secara jelas menunjukkan batas tanggung jawab antara dia dan auditor lain
ketika menyatakan pendapatnya atas laporan keuangan. Terlepas dari
keputusan yang dibuat oleh auditor utama, auditor lain tetap bertanggung
jawab atas pelaksanaan pekerjaannya sendiri dan juga atas laporannya sendiri.

KEPUTUSAN UNTUK TIDAK MEMBUAT REFERENSI

04. Jika auditor utama dapat memastikan independensi dan reputasi profesional
auditor lain (lihat paragraf 10) dan mengambil langkah-langkah yang
dianggap tepat untuk meyakinkan dirinya mengenai audit yang dilakukan oleh
auditor lain (lihat paragraf 12), ia dapat menyatakan opini atas laporan
keuangan secara keseluruhan tanpa acuan dalam laporannya kepada audit
auditor lain. Jika auditor utama memutuskan untuk mengambil posisi ini,
mereka tidak boleh menunjukkan dalam laporannya bahwa bagian dari audit
dilakukan oleh auditor lain karena hal itu dapat menyebabkan pembaca salah
memahami tingkat tanggung jawab yang mereka tanggung.

05. Biasanya auditor utama harus dapat mengambil posisi ini ketika:

ke) Bagian dari audit dilaksanakan oleh auditor independen lain yang
merupakan firma rekanan atau koresponden dan yang pekerjaannya dapat
diterima oleh auditor utama berdasarkan pengetahuannya tentang standar
profesional dan kompetensi firma tersebut; salah satu

(1)
Lihat contoh di paragraf 09 , tentang laporan yang tepat untuk mengacu pada audit
auditor lain.
 B) Auditor lain melapor kepada auditor utama dan pekerjaan dilakukan di
bawah bimbingan dan kendali auditor utama; salah satu

C) Auditor utama, terlepas dari apakah auditor lain telah dipilih atau tidak,
mengambil langkah-langkah yang dianggap perlu untuk meyakinkan
dirinya sehubungan dengan audit yang dilakukan oleh auditor lain dan,
oleh karena itu, memastikan bahwa akun-akun tersebut wajar untuk
tujuan pencantuman dalam laporan keuangan. laporan keuangan yang dia
ungkapkan pendapatnya; salah satu

D) Porsi laporan keuangan yang diaudit oleh auditor lain tidak material
terhadap laporan keuangan yang tercakup dalam opini auditor utama.

KEPUTUSAN UNTUK MEMBUAT REFERENSI

06. Sebaliknya, auditor utama dapat memutuskan untuk merujuk ke audit auditor
lain ketika menyatakan pendapatnya atas laporan keuangan. Dalam beberapa
situasi, praktis tidak mungkin bagi auditor utama untuk menelaah pekerjaan
auditor lain atau menggunakan prosedur lain yang, menurut pendapat auditor
utama, perlu dipuaskan sehubungan dengan audit yang dilakukan oleh auditor
lain. auditor. Selain itu, jika laporan keuangan suatu komponen yang diaudit
oleh auditor lain material terhadap total, auditor utama dapat memutuskan,
terlepas dari semua pertimbangan lainnya, untuk mengacu pada audit auditor
lain dalam laporannya.

07. Ketika auditor utama memutuskan bahwa ia akan mengacu pada audit auditor
lain, laporannya harus secara jelas menunjukkan dalam paragraf pendahuluan,
ruang lingkup, dan opini, penggambaran tanggung jawab antara bagian
laporan keuangan yang dicakup oleh auditnya sendiri dan bagian laporan
keuangan yang dicakup oleh auditnya sendiri, sebagian yang dicakup oleh
audit auditor lain. Laporan tersebut harus mengungkapkan besarnya porsi
laporan keuangan yang diaudit oleh auditor lain. Hal ini dapat dilakukan
dengan menunjukkan jumlah atau persentase dari satu atau lebih hal berikut:
Total aset, total pendapatan, atau kriteria lain yang sesuai; yang paling jelas
mengungkapkan bagian laporan keuangan yang telah diaudit oleh auditor lain.
 Auditor lain dapat ditunjuk, tetapi hanya dengan izin tertulis dari Anda dan
tunduk pada laporan Anda yang diserahkan bersama dengan laporan auditor
utama.

08. Acuan yang dibuat dalam laporan oleh auditor utama terhadap fakta bahwa
sebagian audit dilakukan oleh auditor lain tidak boleh dipahami sebagai opini
wajar dengan pengecualian, melainkan sebagai indikasi tanggung jawab
bersama antara auditor yang melaksanakan audit. audit atas berbagai
komponen laporan keuangan .

09. Contoh laporan yang tepat dari auditor utama, yang menunjukkan pembagian
tanggung jawab ketika mengacu pada audit auditor lain, disajikan di bawah
ini:

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Kami telah mengaudit neraca konsolidasi Perusahaan XYZ dan Entitas

Anak per tanggal 31 Desember XXX1 dan XXXX serta laporan laba rugi
dan arus kas konsolidasi terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut. Penyusunan laporan keuangan ini (termasuk catatan terkaitnya)
merupakan tanggung jawab manajemen Perusahaan XYZ. Tanggung jawab
kami adalah untuk mengeluarkan suatu opini atas laporan keuangan
tersebut, berdasarkan audit kami. Kami belum memeriksa laporan
keuangan Perusahaan B (anak perusahaan yang dikonsolidasi), yang
menunjukkan total aset $______ dan $________ masing-masing pada
tanggal 31 Desember, XXX1 dan XXXX, dan total pendapatan sebesar
$_______ dan $________ per tahun yang berakhir pada tanggal-tanggal
itu. Laporan keuangan tersebut telah diperiksa oleh auditor lain, yang
laporannya telah diberikan kepada kami, dan pendapat kami yang
dinyatakan di sini, mengenai jumlah yang dimasukkan dari Perusahaan B,
semata-mata didasarkan pada laporan yang dikeluarkan oleh auditor
tersebut.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di
Chile. Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan
 melaksanakan pekerjaan kami untuk mencapai tingkat keyakinan memadai
bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu audit terdiri
dari pemeriksaan, atas dasar pengujian, atas bukti-bukti yang mendukung
angka-angka dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Audit juga
mencakup penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi
signifikan yang dibuat oleh manajemen Perusahaan, serta penilaian atas
penyajian umum laporan keuangan. Kami percaya bahwa audit kami dan
laporan auditor lain merupakan dasar yang wajar untuk menyatakan
pendapat kami.

Menurut pendapat kami, berdasarkan audit kami dan laporan auditor lain,
laporan keuangan konsolidasi tersebut menyajikan secara wajar, dalam
semua hal yang material, posisi keuangan Perusahaan XYZ dan Entitas
Anak per 31 Desember, XXX1 dan XXXX serta hasilnya. operasi dan arus
kasnya untuk tahun-tahun yang berakhir pada tanggal tersebut, sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chile.

(Tanda tangan) (Tempat dan tanggal)

Ketika dua atau lebih auditor, selain auditor utama, berpartisipasi dalam
audit, jumlah atau persentase yang dicakup oleh masing-masing auditor lain
dapat dicantumkan dalam penjumlahan di paragraf pertama.

PROSEDUR YANG BERLAKU UNTUK KEDUA METODE PELAPORAN

10. Apakah auditor utama memilih untuk mengacu pada audit auditor lain atau
tidak, ia harus memperoleh informasi mengenai reputasi profesional dan
independensi auditor lain. Ia juga harus mengambil langkah-langkah yang
tepat untuk memastikan koordinasi aktivitasnya dengan aktivitas auditor lain
untuk mencapai penelaahan yang tepat atas hal-hal yang memengaruhi
konsolidasi atau kombinasi akun dalam laporan keuangan. Penyelidikan ini
dan tindakan lain dapat mencakup prosedur seperti berikut ini:

ke) Memperoleh informasi mengenai reputasi profesional dan kedudukan

auditor lain dari satu atau lebih sumber berikut:
 (i) Institute of Auditors AG, College of Accountants of Chile AG,
Superintendence of Securities and Insurance atau badan pengawas
lainnya; dalam hal auditor independen asing, organisasi profesi
terkait.

(ii) Auditor praktik lainnya.

(iii) Bank dan sumber kredit lainnya.

(iv) Sumber lain yang sesuai.

B) Dapatkan pernyataan dari auditor lain bahwa itu adalah auditor

independen dan, jika berlaku, terdaftar di Superintendency of Securities
and Insurance (SVS).

C) Periksa, melalui komunikasi dengan auditor lain:

(Yo) Bahwa ia menyadari bahwa laporan keuangan komponen yang akan

diaudit akan dimasukkan ke dalam laporan keuangan yang
dilaporkan oleh auditor utama, yang akan menaruh kepercayaan
pada laporan tersebut dan akan mengacu padanya, bila perlu.

(i) Bahwa Anda memahami prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku

umum di Chili dan dengan standar audit yang berlaku umum yang
diumumkan oleh Colegio de Contadores de Chile AG dan bahwa itu
akan melaksanakan auditnya dan menerbitkan laporannya sesuai
dengan mereka.

(ii) Bahwa ia mengetahui persyaratan-persyaratan terkait laporan-

laporan yang dipersyaratkan oleh badan-badan pengawas, seperti:
Pengawas Sekuritas dan Asuransi.

(iii) Bahwa akan dilakukan penelaahan atas hal-hal yang mempengaruhi

penghapusan transaksi dan akun antar perusahaan dan, jika sesuai
dengan keadaan, terhadap keseragaman praktik akuntansi di antara
komponen-komponen yang tercakup dalam laporan keuangan.
 Konsultasi mengenai hal-hal di bawah paragraf "a", "c(ii)" dan "c(iii)"
biasanya tidak diperlukan jika auditor utama telah mengetahui reputasi dan
citra profesional auditor lain, dan auditor lain biasanya melakukan praktik di
Chili.

11. Jika hasil permintaan keterangan dan prosedur yang dilaksanakan oleh auditor
utama sehubungan dengan hal-hal yang diatur dalam paragraf 10
mengarahkannya pada kesimpulan bahwa ia tidak dapat memikul tanggung
jawab atas pekerjaan auditor lain, dan sepanjang pekerjaan tersebut
memengaruhi pernyataan pendapat auditor utama atas laporan keuangan
secara keseluruhan, juga tidak dapat dilaporkan dengan cara yang disyaratkan
oleh paragraf 09; maka Anda harus memodifikasi pendapat Anda dengan tepat
atau tidak memberikan pendapat atas laporan keuangan secara keseluruhan.
Alasan keputusan tersebut harus ditunjukkan dan peringatan ini harus
dihitung.

PROSEDUR TAMBAHAN DI BAWAH KEPUTUSAN TANPA REFERRAL

12. Ketika auditor utama memutuskan untuk tidak merujuk ke audit auditor lain,
selain memastikan hal-hal yang dijelaskan dalam paragraf 10, auditor utama
harus mempertimbangkan apakah akan melaksanakan satu atau lebih prosedur
berikut:

a) Kunjungi auditor lain dan diskusikan prosedur audit yang diterapkan dan
hasilnya.

b) Meninjau program audit auditor lain. Dalam kasus tertentu, mungkin

tepat untuk mengeluarkan instruksi kepada auditor lain mengenai ruang
lingkup pekerjaan audit mereka.

c) Tinjau kertas kerja auditor lain, termasuk pemahaman pengendalian

internal dan penilaian risiko pengendalian.
13. Dalam keadaan tertentu, auditor utama mungkin merasa perlu untuk terlibat
dalam diskusi tentang akun dengan personel manajemen komponen yang
laporan keuangannya diaudit oleh auditor lain dan/atau untuk melakukan
pengujian tambahan atas akun tersebut. Penentuan ruang lingkup prosedur
tambahan yang akan diterapkan, jika ada, semata-mata sesuai dengan
pertimbangan profesional auditor utama, tanpa hal ini, dengan cara apa pun,
yang menimbulkan pertanyaan tentang kesesuaian pekerjaan auditor lain.
Karena dalam hal ini auditor utama memikul tanggung jawab atas
pendapatnya sehubungan dengan laporan keuangan yang ia laporkan tanpa
mengacu pada audit yang dilakukan oleh auditor lain, pertimbangannya harus
mengatur ruang lingkup prosedur yang diterapkan.

INVESTASI JANGKA PANJANG

14. Sehubungan dengan investasi yang dicatat dengan metode Equity Value
Proportionate (PPV), auditor yang menggunakan laporan auditor lain untuk
menerbitkan laporannya atas bagian investor atas aktiva bersih dan
proporsinya atas laba rugi dan transaksi perusahaan investee lainnya, adalah
dalam keadaan yang sama dengan auditor utama yang menggunakan
pekerjaan dan laporan auditor lain. Dalam kondisi tersebut, auditor dapat
memutuskan bahwa adalah tepat untuk mengacu pada pemeriksaan auditor
lain dalam laporannya atas laporan keuangan investor. (Lihat paragraf 06-11).
Ketika pekerjaan dan laporan auditor lain merupakan unsur utama bukti
mengenai investasi yang dicatat dengan menggunakan metode biaya (tanpa
VPP), auditor mungkin berada dalam situasi yang mirip dengan auditor
utama.

KETENTUAN DALAM LAPORAN AUDITOR LAINNYA

15. Jika laporan auditor lain memenuhi syarat, auditor utama harus memutuskan
apakah obyek pengecualian, dalam hubungannya dengan laporan keuangan
yang diopini, memiliki signifikansi sedemikian rupa sehingga memerlukan
kualifikasi dalam laporannya sendiri. Jika subjek kualifikasi tidak material
dalam kaitannya dengan laporan keuangan tersebut dan jika laporan auditor
lain tidak disajikan, auditor utama tidak perlu mengacu pada kualifikasi
tersebut dalam laporannya; Jika laporan auditor lain disajikan, auditor utama
dapat mengacu pada kualifikasi tersebut, dan menjelaskan alasan mengapa
situasi ini tidak mempengaruhi pendapatnya.
 BAGIAN 550

INFORMASI LAIN DALAM DOKUMEN YANG TERMASUK BERSAMA

LAPORAN KEUANGAN

Perkenalan

01. Entitas dapat menerbitkan berbagai dokumen yang berisi informasi

(selanjutnya disebut “informasi lain”) selain laporan keuangan auditan dan
laporan auditor independen. Tujuan seksi ini adalah untuk memberikan
panduan bagi pertimbangan auditor atas “informasi lain” yang tercakup dalam
dokumen tersebut.

02. Bagian ini hanya berlaku untuk “informasi lain yang terkandung dalam: a)
laporan tahunan kepada pemegang saham, laporan tahunan organisasi nirlaba
dengan distribusi publik dan laporan tahunan yang disiapkan untuk pihak
berwenang, atau b) dokumen lain sehubungan dengan yang dicari klien
perhatian auditor.

03. “Informasi lain” yang disertakan dalam dokumen mungkin relevan dengan
pemeriksaan auditor independen atau konsistensi dengan laporan Anda.
Tanggung jawab auditor sehubungan dengan informasi dalam dokumen tidak
melampaui informasi keuangan yang diidentifikasi dalam laporannya, dan
auditor tidak diharuskan untuk melakukan prosedur apa pun untuk
menguatkan “informasi lain” yang terkandung dalam suatu dokumen.
Namun, auditor harus membaca "informasi lain" tersebut untuk
mempertimbangkan apakah informasi tersebut atau penyajiannya secara
material tidak konsisten dengan informasi yang tercermin dalam laporan
keuangan atau dengan bentuk penyajiannya.(1) . Jika auditor menyimpulkan
bahwa terdapat ketidakkonsistenan material, ia harus menentukan apakah
laporan keuangan, laporannya, atau keduanya memerlukan perubahan; jika
Anda menyimpulkan bahwa ini tidak perlu diubah, maka Anda harus meminta
pelanggan Anda untuk mengubah "informasi lainnya". Jika tidak
( 1)
Untuk membatasi tanggung jawabnya berdasarkan Bagian ini, auditor utama
juga dapat meminta auditor lain atau auditor yang terlibat dalam audit untuk membaca
atau membaca "informasi lain" tersebut. Jika laporan auditor sebelumnya muncul dalam
dokumen yang berlaku dalam Bagian ini, maka auditor baru harus membaca “informasi
lain” tersebut untuk alasan yang diuraikan dalam paragraf ini.
 dimodifikasi untuk menghilangkan ketidakkonsistenan material, maka Anda
harus mempertimbangkan untuk mengambil langkah lain, seperti
memodifikasi laporan Anda untuk menyertakan paragraf penjelasan yang
menjelaskan ketidakkonsistenan tersebut, membatasi penggunaan laporan
Anda dalam dokumen, atau menarik diri dari perikatan audit. Tindakan yang
diambilnya akan bergantung pada keadaan tertentu dan materialitas
ketidakkonsistenan "informasi lain".

04. Jika, saat membaca “informasi lain” untuk alasan yang diuraikan dalam
paragraf 03, auditor mengidentifikasi bahwa terdapat informasi yang dianggap
salah saji secara material oleh auditor dan bahwa hal tersebut bukan
merupakan ketidakkonsistenan material seperti yang dijelaskan dalam
paragraf 03, maka auditor harus diskusikan situasi ini dengan auditor
pelanggan. Dalam hubungan ini, auditor harus mempertimbangkan bahwa
mereka mungkin tidak memiliki cukup pengalaman untuk menentukan
validitas asersi, bahwa mungkin tidak ada standar untuk mengevaluasi
penyajiannya, dan bahwa terdapat perbedaan pertimbangan atau opini yang
valid. Jika auditor menyimpulkan bahwa Anda memiliki dasar kekhawatiran
yang kuat, maka Anda harus menyarankan agar klien Anda berkonsultasi
dengan pakar lain yang nasihatnya mungkin berguna, seperti penasihat hukum
klien.

05. Jika setelah membahas apa yang disebutkan dalam paragraf 04, auditor
menyimpulkan bahwa kesalahan informasi tetap ada, tindakan yang
diambilnya dalam keadaan khusus tersebut akan bergantung pada
pertimbangannya sendiri. Dia harus mempertimbangkan langkah apa yang
harus diambil, seperti memberi tahu kliennya secara tertulis tentang masalah
yang terkait dengan kesalahan informasi dan berkonsultasi dengan penasihat
hukumnya tentang tindakan yang tepat untuk diambil dalam situasi tersebut.

06. Jika ada “informasi lain” yang telah menjadi subjek prosedur audit yang
dilaksanakan dalam audit atas laporan keuangan, auditor dapat menyatakan
suatu opini jika informasi tersebut disajikan secara wajar dalam semua hal
yang material dalam hubungannya dengan laporan keuangan tersebut secara
keseluruhan. Dalam keadaan ini, laporan auditor atas informasi ini harus
secara jelas menggambarkan sifat perikatan dan tingkat tanggung jawab yang
dipikul auditor. Contoh laporan auditor sehubungan dengan "informasi lain"
yang dimasukkan bersama dengan laporan keuangan adalah sebagai berikut:
 Audit kami dilaksanakan dengan tujuan untuk menyatakan pendapat atas
laporan keuangan secara keseluruhan. (Identifikasikan “informasi lain”)
disajikan untuk tujuan analisis lebih lanjut dan bukan merupakan bagian
yang diharuskan dari laporan keuangan pokok. Informasi tersebut telah
tunduk pada prosedur audit yang diterapkan dalam audit atas laporan
keuangan dan, menurut pendapat kami, disajikan secara wajar, dalam
semua hal yang material, dalam hubungannya dengan laporan keuangan
pokok secara keseluruhan.

07. Auditor harus mempertimbangkan dampak dari setiap perubahan terhadap

laporan standarnya ketika melaporkan sehubungan dengan “informasi lain”.
Ketika auditor menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian atas laporan
keuangan, ia harus secara jelas menyatakan dampak atas “informasi lain”
yang menyertainya. Ketika auditor menyatakan pendapat tidak wajar atau
tidak menyatakan pendapat atas laporan keuangan, ia tidak boleh menyatakan
pendapat atas "informasi lain" yang dilampirkan pada laporan keuangan
tersebut. Suatu pernyataan pendapat dalam keadaan ini mungkin tidak tepat,
karena cenderung bertentangan dengan pendapat tidak wajar atau pernyataan
tidak memberikan pendapat atas laporan keuangan.
 BAGIAN 552

LAPORAN IKHTISAR DAN LAPORAN KEUANGAN YANG

DISEDERHANAKAN

Perkenalan

01. Bagian ini memberikan panduan mengenai posisi yang harus diambil oleh
auditor sehubungan dengan penerbitan, oleh klien, ikhtisar laporan keuangan,
yang berasal dari laporan keuangan auditan, dan jenis laporan yang harus
diterbitkan dalam kasus ini.

02. Tanpa pernyataan tersebut bersifat eksklusif, ringkasan laporan keuangan

harus mencakup sekurang-kurangnya hal-hal berikut:

- Ringkasan masing-masing laporan keuangan pokok dan lainnya yang

diwajibkan oleh badan pengatur harus disertakan.

- Tunjukkan dengan jelas bahwa ikhtisar laporan keuangan berasal dari

laporan keuangan auditan, yang tersedia bagi pengguna yang
membutuhkannya.

LAPORAN

03. Ikhtisar laporan keuangan disajikan dengan tingkat perincian yang jauh lebih
rendah daripada laporan keuangan auditan, asal laporan keuangan tersebut,
yang bertujuan untuk menyajikan posisi keuangan, hasil usaha dan arus kas,
sesuai dengan prinsip-prinsip yang berlaku umum. akuntansi. Untuk alasan
ini, mereka harus dibaca bersamaan dengan laporan keuangan auditan dari
mana mereka berasal, yang mencakup semua pengungkapan yang diharuskan
oleh prinsip akuntansi yang berlaku umum.

04. Seorang auditor mungkin diminta untuk melaporkan ikhtisar laporan

keuangan yang diperoleh dari laporan keuangan auditan. Dalam kasus ini,
auditor tidak boleh menyajikan laporan atas ikhtisar laporan keuangan dengan
cara yang sama seperti ia melaporkan atas laporan keuangan yang menjadi
 sumbernya, karena ikhtisar laporan keuangan tidak menyajikan secara
memadai posisi keuangan, hasil usaha dan arus kas, sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum. Jika disajikan dalam bentuk ini, pengguna
laporan keuangan akan salah berasumsi bahwa ikhtisar laporan keuangan
mencakup semua pengungkapan yang diwajibkan oleh laporan keuangan
lengkap. Untuk alasan yang sama, disarankan agar situasi ini disorot dalam
ikhtisar laporan keuangan.

05. Ketika auditor melaporkan ikhtisar laporan keuangan yang diturunkan dari
laporan keuangan yang telah diauditnya, ia harus menunjukkan: a) bahwa ia
telah mengaudit dan menyatakan suatu opini atas laporan keuangan lengkap;
b) tanggal pendapat atas laporan keuangan lengkap 1 ; c) jenis opini yang
dikeluarkan; dan d) jika, menurut pendapatnya, informasi yang dicantumkan
dalam ikhtisar laporan keuangan sesuai secara wajar, dalam semua hal yang
material, dengan laporan keuangan lengkap dari mana informasi tersebut
diperoleh. 2 .

06. Contoh kata-kata yang mungkin digunakan auditor dalam menerbitkan

laporan atas ikhtisar laporan keuangan, yang berasal dari laporan keuangan
auditan dan yang kepadanya auditor menyatakan pendapat wajar tanpa
pengecualian, adalah sebagai berikut:

“Kami telah mengaudit, sesuai dengan standar auditing yang berlaku

umum, neraca Perusahaan XYZ pada tanggal 31 Desember XXXX dan
laporan laba rugi dan arus kas terkait untuk tahun yang berakhir pada
tanggal tersebut (tidak termasuk dalam laporan ini). ). Dalam laporan
kami tertanggal 15 Februari XXX1, kami menyatakan pendapat wajar
1
Referensi ke tanggal laporan asli menghilangkan implikasi apa pun terkait fakta,
transaksi, atau peristiwa yang mungkin terjadi setelah tanggal pemeriksaannya. Auditor tidak
bertanggung jawab untuk menginvestigasi atau meminta rincian peristiwa yang mungkin terjadi
selama periode antara tanggal laporan audit atas laporan keuangan lengkap dan tanggal laporan
atas ikhtisar laporan keuangan.
2
Jika pendapat auditor atas laporan keuangan lengkap berbeda dengan pendapat wajar
tanpa pengecualian, laporan harus menjelaskan sifat dan alasan kualifikasi tersebut. Juga, jika
opini auditor atas laporan keuangan lengkap mengacu pada reviu auditor lain atau mencakup
suatu paragraf yang menjelaskan ketidakpastian, laporan auditor atas ikhtisar laporan keuangan
harus mempertimbangkan situasi tersebut. Akan tetapi, tidak perlu mengacu pada suatu
perubahan akuntansi, yang dirujuk dalam laporan auditor atas laporan keuangan lengkap, jika hal
ini tidak memengaruhi perbandingan dengan informasi yang disajikan. Auditor juga harus
mempertimbangkan pengaruh modifikasi opini atas laporan keuangan lengkap terhadap opini atas
ikhtisar laporan keuangan.
 tanpa pengecualian atas laporan keuangan ini.

Menurut opini kami, informasi yang terkandung dalam laporan

keuangan ringkasan terlampir cukup konsisten, dalam semua hal yang
material, dengan laporan keuangan darimana informasi tersebut berasal.
Namun, karena ringkasan laporan keuangan menyajikan informasi yang
tidak lengkap, maka harus dibaca bersama dengan laporan keuangan
auditan tersebut.”

07. Seorang klien dapat menyebutkan dalam dokumen yang disiapkan olehnya,
nama auditornya dan juga menunjukkan bahwa ikhtisar laporan keuangan ini
berasal dari laporan keuangan yang telah diaudit. Dalam hal ini, auditor tidak
diharuskan untuk menyusun laporan atas ikhtisar laporan keuangan, selama
laporan keuangan auditan juga dicantumkan dalam dokumen tersebut.
Namun, jika penyebutan tersebut dibuat dalam suatu dokumen yang tidak
mencakup laporan keuangan auditan, auditor harus meminta klien: a) untuk
tidak mencantumkan nama auditor dalam dokumen tersebut, atau b) untuk
mencantumkan laporan atas ikhtisar laporan keuangan, seperti yang dijelaskan
dalam paragraf 05. Jika klien tidak menerima salah satu opsi, auditor harus
memberi tahu klien bahwa namanya tidak diizinkan untuk digunakan atau
dirujuk, dan harus mempertimbangkan tindakan selanjutnya yang mungkin
tepat. 3 .

08. Jika, sebagai akibat dari instruksi khusus dari badan pengatur, perlu untuk
menyiapkan laporan keuangan yang “disederhanakan”, sebagaimana
disyaratkan oleh Pengawas Sekuritas dan Asuransi dalam Surat Edaran No.
573, 4 Pendapat yang dikeluarkan atas laporan keuangan lengkap akan
dipertahankan, memasukkan paragraf terakhir dengan teks berikut ke dalam
laporannya:

"Catatan penjelasan yang dilampirkan pada laporan keuangan laporan

ini sesuai dengan versi yang disederhanakan dari yang termasuk dalam
laporan keuangan lengkap Perusahaan, yang kami telah mengeluarkan
3
Dalam mempertimbangkan tindakan lain yang mungkin tepat, auditor dapat
berkonsultasi dengan penasihat hukumnya.
4
Dipahami sebagai disederhanakan di mana beberapa catatan laporan keuangan lengkap
dihilangkan, yang tidak mempengaruhi interpretasinya, pendapat yang dikeluarkan atas laporan
keuangan akan dipertahankan. Bagaimanapun, catatan yang berkaitan dengan kriteria akuntansi
yang diterapkan, kontinjensi dan komitmen, dan perubahan akuntansi, jika berlaku, harus
dipertimbangkan dalam laporan keuangan yang disederhanakan.
 pendapat kami pada tanggal yang sama, dan yang mencakup informasi
tambahan yang disyaratkan oleh peraturan tubuh, yang tidak penting
untuk interpretasi yang memadai daripadanya.

Selain hal tersebut di atas, sekurang-kurangnya informasi berikut harus

dicantumkan dalam catatan atas laporan keuangan.

Judul: “Catatan atas laporan keuangan yang disederhanakan”.

Pengantar catatan, setelah judul dan sebelum Catatan 1:

“ Menurut pendapat Administrasi, catatan ini menyajikan informasi yang
cukup tetapi kurang rinci daripada yang terkandung dalam laporan keuangan
yang dikirim ke badan pengawas, yang tersedia bagi pihak yang
berkepentingan”.

09. Auditor harus memberi tahu kliennya bahwa ia tidak boleh menyebut
namanya dalam setiap publikasi ikhtisar atau laporan keuangan yang
disederhanakan tanpa persetujuannya sebelumnya. Kewajaran informasi yang
diungkapkan, kesalahan yang mungkin terkandung di dalamnya, validitas dan
kebenarannya, merupakan alasan yang cukup bagi auditor untuk terlibat
dalam semua publikasi yang menyebutkan namanya atau ia telah
berpartisipasi dalam penyusunannya ( 3) .
 BAGIAN 560

ACARA BERIKUTNYA

Perkenalan

01. Umumnya, laporan auditor independen diterbitkan sehubungan dengan

laporan keuangan yang dimaksudkan untuk menyajikan posisi keuangan pada
tanggal tertentu dan hasil usaha serta arus kas untuk periode yang berakhir
pada tanggal tersebut. Namun, peristiwa atau transaksi terkadang terjadi
setelah tanggal neraca tetapi sebelum laporan keuangan dan laporan auditor
diterbitkan yang berdampak signifikan terhadap laporan keuangan dan oleh
karena itu mengharuskan laporan keuangan diterbitkan, laporan keuangan
disesuaikan atau pengungkapannya di dalamnya. Peristiwa-peristiwa ini
selanjutnya akan disebut sebagai "peristiwa selanjutnya".

02. Ada dua jenis peristiwa kemudian yang perlu diperhatikan oleh manajemen
dan dievaluasi oleh auditor independen.

03. Jenis pertama adalah peristiwa kemudian yang memberikan bukti tambahan
mengenai kondisi yang telah ada pada tanggal neraca dan yang memengaruhi
estimasi yang melekat dalam proses penyusunan laporan keuangan. Semua
informasi yang tersedia sebelum penerbitan laporan keuangan harus
digunakan oleh manajemen dalam mengevaluasi kondisi yang menjadi dasar
estimasi. Laporan keuangan harus disesuaikan untuk setiap perubahan
estimasi yang dihasilkan dari penggunaan bukti tersebut.

04. Identifikasi peristiwa kemudian yang memerlukan penyesuaian atas laporan

keuangan, sesuai dengan kriteria di atas, memerlukan penerapan
pertimbangan profesional dan pengetahuan atas fakta dan keadaan. Misalnya,
kerugian karena tidak tertagihnya piutang pelanggan, akibat memburuknya
situasi keuangannya dan menyebabkan kebangkrutannya pada tanggal neraca
selanjutnya, dapat menjadi indikasi kondisi yang ada pada tanggal neraca.
laporan keuangan harus disesuaikan sebelum diterbitkan. Di sisi lain,
kerugian serupa tetapi disebabkan oleh kerugian pada pelanggan yang terjadi
pada tanggal setelah tanggal neraca, seperti kebakaran atau banjir, bukan
merupakan indikasi kondisi yang ada pada tanggal neraca dan oleh karena itu
penyesuaian terhadap laporan keuangan tidak akan sesuai. Penyelesaian
 dalam gugatan, untuk suatu jumlah selain yang ditetapkan dalam catatan
akuntansi, akan memerlukan penyesuaian laporan keuangan, jika peristiwa
yang menimbulkan gugatan, seperti tuntutan hukum perburuhan atau
penyalahgunaan paten, terjadi sebelum tanggal gugatan. keseimbangan

05. Jenis kedua terdiri dari peristiwa-peristiwa yang memberikan bukti mengenai
kondisi yang tidak ada pada tanggal neraca di mana laporan auditor
diterbitkan, melainkan terjadi setelah tanggal tersebut. Fakta-fakta ini
seharusnya tidak menjadi penyebab penyesuaian laporan keuangan. Namun,
beberapa dari peristiwa kemudian ini mungkin bersifat sedemikian rupa
sehingga pengungkapannya diperlukan untuk mencegah laporan keuangan
menjadi menyesatkan. Kadang-kadang peristiwa semacam itu begitu
signifikan sehingga paling baik diungkapkan dengan melengkapi laporan
keuangan dengan data keuangan proforma yang mencerminkan pengaruh
peristiwa kemudian seolah-olah peristiwa itu terjadi pada tanggal neraca.
Mungkin diinginkan untuk menyajikan laporan keuangan proforma, biasanya
hanya neraca, dalam bentuk tabel dalam laporan keuangan.

06. Beberapa contoh peristiwa kemudian yang jenisnya disebutkan dalam

paragraf 05, yang disyaratkan untuk diungkapkan dalam laporan keuangan
(namun tanpa menimbulkan penyesuaian), adalah sebagai berikut:

ke) Penjualan penerbitan obligasi atau modal saham.

B) Akuisisi bisnis.

C) Penyelesaian sengketa hukum, apabila peristiwa yang menimbulkan

tuntutan itu terjadi setelah tanggal neraca.

D) Hilangnya fasilitas atau persediaan sebagai akibat dari kebakaran atau

bencana.

Dan) Piutang usaha yang tidak tertagih karena kondisi yang terjadi
setelah tanggal neraca (seperti klaim pelanggan).
07. Peristiwa kemudian yang mempengaruhi realisasi aset, seperti piutang dan
persediaan, atau penentuan estimasi liabilitas, umumnya memerlukan
penyesuaian terhadap laporan keuangan (Lihat paragraf 03) karena peristiwa
tersebut biasanya merupakan puncak dari kondisi yang terjadi selama
beberapa tahun. jangka waktu yang relatif lama. Peristiwa kemudian, seperti
perubahan harga pasar saham, umumnya tidak memerlukan penyesuaian atas
 laporan keuangan (Lihat paragraf 05), karena perubahan tersebut biasanya
mencerminkan penilaian yang merespons kondisi baru.

08. Ketika salinan tambahan dari laporan keuangan yang diterbitkan sebelumnya
diterbitkan, beberapa peristiwa mungkin telah terjadi antara tanggal
penerbitan asli dan tanggal penerbitan terakhir yang perlu diungkapkan dalam
laporan keuangan terakhir untuk menghindari kesalahan. Peristiwa yang
terjadi antara tanggal penerbitan awal dan tanggal penerbitan kembali laporan
keuangan tidak boleh menimbulkan penyesuaian atas laporan keuangan,
kecuali penyesuaian tersebut memenuhi syarat untuk "koreksi kesalahan" atau
"penyesuaian tahun-tahun sebelumnya". Demikian pula, laporan keuangan
yang diterbitkan kembali setelah penerbitan aslinya secara komparatif dengan
laporan keuangan periode berikutnya, tidak boleh disesuaikan karena
peristiwa yang terjadi setelah penerbitan aslinya, kecuali penyesuaian tersebut
memenuhi persyaratan yang disebutkan sebelumnya.

09. Kadang-kadang, peristiwa kemudian jenis kedua, yang disebutkan dalam

paragraf 05, memiliki pengaruh yang sedemikian signifikan terhadap entitas
sehingga auditor mungkin ingin mencantumkan paragraf penjelasan atau
paragraf penekanan dalam laporannya yang mengarahkan perhatian pembaca
terhadap peristiwa tersebut dan dampaknya. (Lihat Bagian 508.35).

PROSEDUR AUDIT YANG BERLAKU PADA PERIODE BERIKUTNYA

10. Ada periode setelah tanggal neraca, yang harus diperhitungkan oleh auditor
dalam menyelesaikan berbagai tahapan pemeriksaannya. Periode ini disebut
“periode selanjutnya”, yang dianggap diperpanjang sampai dengan tanggal
laporan auditor. Durasinya akan tergantung pada kondisi di mana
pemeriksaan Anda dilakukan dan dapat bervariasi dari waktu yang relatif
singkat hingga beberapa bulan. Selain itu, tidak semua prosedur audit
dilaksanakan pada waktu yang sama dan beberapa tahap pemeriksaan akan
berlangsung selama periode berikutnya, sedangkan tahap lainnya akan selesai
secara substansial pada atau sebelum tanggal neraca. Saat audit mendekati
kesimpulannya, auditor perlu berkonsentrasi pada masalah audit dan penulisan
laporan yang belum diselesaikan dan tidak dapat diharapkan untuk terus
meninjau hal-hal yang telah dipenuhi dengan melakukan prosedur audit.audit.
11. Prosedur khusus tertentu berlaku untuk transaksi yang terjadi setelah tanggal
neraca, seperti: (a) pemeriksaan data yang mendukung transaksi tersebut dan
memastikan bahwa pisah batas operasi telah tepat dan (b) pemeriksaan data
yang memberikan informasi yang membantu auditor dalam mengevaluasi
aktiva dan kewajiban yang ada pada tanggal neraca.

12. Selain itu, auditor independen harus melaksanakan prosedur audit lain
sehubungan dengan periode setelah tanggal neraca, dengan tujuan untuk
memastikan terjadinya peristiwa kemudian yang mungkin memerlukan
penyesuaian atau pengungkapan untuk penyajian laporan keuangan sesuai
dengan prinsip. akuntansi yang berlaku umum. Prosedur tersebut harus
dilaksanakan pada atau mendekati tanggal penyelesaian pekerjaan di kantor
klien. Umumnya auditor akan:

ke) Baca laporan keuangan interim terbaru yang tersedia;

membandingkannya dengan laporan keuangan yang sedang ditelaah; dan
membuat perbandingan lain yang tampaknya sesuai dengan keadaan.
Agar prosedur tersebut dapat mencapai kegunaan maksimalnya untuk
tujuan tersebut di atas, auditor harus menanyakan kepada eksekutif yang
bertanggung jawab atas bidang keuangan dan akuntansi apakah laporan
keuangan interim telah disusun atas dasar yang sama dengan laporan yang
sedang disusun.

B) Tanyakan dan diskusikan dengan eksekutif yang bertanggung jawab atas

bidang keuangan dan akuntansi mengenai:

(Yo) Jika terdapat kewajiban kontinjensi atau komitmen signifikan pada

tanggal neraca yang menjadi pokok laporan atau pada tanggal
permintaan keterangan dilakukan.
(ii) Jika ada perubahan penting dalam modal sosial, kewajiban jangka
panjang atau modal kerja pada tanggal penyelidikan dilakukan.

(aku aku aku) Situasi saat ini dari pos-pos yang termasuk dalam
objek laporan keuangan laporan, yang ditentukan berdasarkan
informasi tentatif, pendahuluan atau non-definitif.

(iv) Apakah penyesuaian yang tidak biasa telah dilakukan selama

periode antara tanggal neraca dan tanggal permintaan keterangan.
C) Baca risalah yang tersedia dari rapat pemegang saham, rapat dewan, dan
komite yang relevan. Untuk rapat-rapat yang risalahnya tidak tersedia,
tanyakan tentang masalah yang dibahas di dalamnya.

D) Dapatkan dari penasihat hukum deskripsi dan evaluasi dari setiap litigasi
(saat ini atau segera), klaim atau kontinjensi pajak, yang mereka ketahui
pada tanggal objek neraca laporan, serta deskripsi dan evaluasi ini dan
hal-hal lain dengan sifat yang sama yang mereka ketahui sampai dengan
tanggal mereka memberikan informasi tersebut.

Dan) Dapatkan dari eksekutif klien (biasanya manajer umum dan

manajer keuangan) surat "Representasi Manajemen" dengan tanggal yang
sama dengan laporan auditor, mengenai apakah telah terjadi peristiwa
setelah tanggal laporan keuangan yang, menurut pendapat mereka yang
menandatangani , memerlukan penyesuaian atau pengungkapan dalam
pernyataan tersebut. Auditor dapat memutuskan untuk meminta klien
untuk memasukkan representasi tentang hal-hal signifikan, yang
diketahuinya selama pelaksanaan prosedur yang diuraikan dalam sub-
paragraf (a) sampai (d) di atas dan sub-paragraf (f) di bawah ini:

F) Melaksanakan permintaan keterangan tambahan atau menerapkan

prosedur yang dianggap perlu dan tepat oleh auditor untuk mengatasi
situasi yang timbul akibat penerapan prosedur, permintaan keterangan
dan penjelasan tersebut di atas.
 BAGIAN 561

PENEMUAN FAKTA YANG ADA PADA TANGGAL LAPORAN

AUDITOR

Perkenalan

01. Prosedur yang diuraikan dalam Seksi ini harus digunakan oleh auditor ketika,
setelah tanggal laporannya atas laporan keuangan, ia menyadari fakta-fakta
yang mungkin telah ada pada tanggal tersebut dan yang, jika diketahui, dapat
mempengaruhi laporannya.

02. Karena keragaman keadaan yang mungkin dihadapi, beberapa prosedur ini
perlu dinyatakan secara umum; langkah-langkah spesifik yang harus diikuti
dalam kasus tertentu dapat bervariasi tergantung pada keadaan. Auditor dapat
berkonsultasi dengan penasehat hukumnya ketika ia berada dalam keadaan
yang disebutkan dalam Bagian ini, karena implikasi hukum yang mungkin
terkait dengan tindakan yang dimaksudkan di sini; misalnya, kemungkinan
pengaruh aturan mengenai "kerahasiaan" komunikasi auditor-klien.

03. Setelah auditor menerbitkan laporannya, auditor tidak diharuskan untuk

melakukan penyelidikan lebih lanjut atau melakukan prosedur audit lain
sehubungan dengan laporan keuangan yang berkaitan dengan laporannya,
kecuali jika informasi baru diketahui olehnya yang dapat mempengaruhi
laporan tersebut. Selain itu, Seksi ini tidak dapat diterapkan untuk situasi
yang berasal dari peristiwa atau fakta yang terjadi setelah tanggal laporan
auditor, juga tidak dapat diterapkan untuk situasi di mana, setelah penerbitan
laporan auditor, penentuan atau keputusan dibuat mengenai kontinjensi. atau
hal-hal lain yang telah diungkapkan dalam laporan keuangan atau yang
menimbulkan kualifikasi dalam laporan auditor.
PROSEDUR AUDIT YANG BERLAKU
04. Ketika auditor mengetahui informasi yang berkaitan dengan laporan keuangan
yang laporannya telah diterbitkan, tetapi tidak diketahui oleh auditor pada
tanggal penerbitannya, dan yang sifatnya demikian dan dari sumber yang
seharusnya diselidiki oleh auditor. itu jika diketahui Selama audit Anda, Anda
harus, sesegera mungkin, mencoba untuk menentukan apakah informasi
tersebut dapat diandalkan dan apakah ada fakta pada tanggal laporan Anda.
Dalam hal ini, auditor harus mendiskusikan situasi tersebut dengan kliennya
di tingkat manajerial atau dewan yang dianggapnya tepat dan meminta kerja
sama untuk penyelidikan yang mungkin diperlukan.

05. Ketika disimpulkan bahwa informasi yang ditemukan kemudian dapat

diandalkan dan ada pada tanggal laporan auditor, auditor harus melanjutkan
sesuai dengan prosedur yang diuraikan dalam paragraf berikut, asalkan sifat
dan dampak dari hal tersebut sedemikian rupa sehingga (a) laporannya akan
terpengaruh jika informasi diketahui pada tanggal laporannya, dan informasi
tersebut tidak akan tercermin dalam laporan keuangan dan (b) auditor yakin
bahwa orang-orang saat ini mengandalkan atau kemungkinan besar akan
mengandalkan laporan keuangan dan bahwa akan memberikan pentingnya
informasi ini. Sehubungan dengan (b) pertimbangan harus diberikan, antara
lain, waktu yang telah berlalu sejak laporan keuangan diterbitkan.

06. Ketika auditor menyimpulkan, setelah mempertimbangkan poin (a) dan (b)
paragraf 05, bahwa langkah-langkah harus diambil untuk memastikan bahwa
laporannya tidak bergantung pada laporannya di masa mendatang, ia harus
meminta klien untuk mengungkapkan, dengan cara yang paling tepat, laporan
baru. fakta yang ditemukan dan dampaknya terhadap laporan keuangan,
kepada orang yang diketahui saat ini mengandalkan atau cenderung
mengandalkan laporan keuangan dan laporan auditor terkait. Jika klien setuju
untuk mengungkapkan informasi tersebut dengan tepat, metode yang
digunakan dan isi pengungkapan akan bergantung pada keadaan.

ke) Jika dampak terhadap laporan keuangan atau terhadap laporan auditor
atas informasi yang ditemukan selanjutnya dapat ditentukan dengan
segera, pengungkapan harus terdiri dari penerbitan, sesegera mungkin,
perubahan laporan keuangan dan laporan auditor. Alasan modifikasi
umumnya harus dijelaskan dalam catatan atas laporan keuangan dan
disebutkan dalam laporan auditor. Umumnya, hanya laporan keuangan
auditan yang diterbitkan paling baru yang perlu diubah, meskipun
amandemen tersebut merupakan konsekuensi dari peristiwa yang terjadi
pada tahun-tahun sebelumnya.
 B) Ketika penerbitan laporan keuangan untuk periode berikutnya, yang
disertai dengan laporan auditor koresponden, sudah dekat, untuk
menghindari penundaan pengungkapan terkait, laporan keuangan ini
dapat mencakup pengungkapan yang tepat atas informasi yang ditemukan
kemudian, daripada menerbitkan kembali laporan keuangan periode
sebelumnya dalam laporan keuangan periode berikutnya. cara
sebagaimana dimaksud dalam huruf (a).

C) Ketika dampak terhadap laporan keuangan dari informasi yang ditemukan

selanjutnya tidak dapat ditentukan tanpa investigasi yang berkepanjangan,
penerbitan laporan keuangan yang diubah dan laporan auditor terkait
mungkin perlu ditunda pada waktunya. Dalam keadaan ini, ketika jelas
bahwa informasi akan mensyaratkan perubahan laporan keuangan,
pengungkapan yang tepat akan terdiri dari pemberitahuan klien kepada
orang-orang yang mengandalkan atau cenderung mengandalkan laporan
keuangan dan laporan auditor, dalam artian bahwa mereka seharusnya
tidak bergantung pada pernyataan dan laporan tersebut, dan bahwa ketika
penyelidikan selesai, laporan keuangan yang telah dimodifikasi
sebagaimana mestinya dan laporan auditor terkait akan diterbitkan. Jika
sesuai, klien harus diberi tahu bahwa mereka harus memberi tahu badan
pengawas, Bursa Efek atau badan terkait lainnya, pengungkapan yang
akan dilakukan serta tindakan yang akan diambil dalam situasi tersebut.

07. Auditor harus mengambil langkah apapun yang dianggapnya perlu untuk
meyakinkan dirinya sendiri bahwa klien telah membuat pengungkapan yang
ditentukan dalam paragraf 06.

08. Jika klien menolak untuk melakukan pengungkapan yang ditentukan dalam
paragraf 06, auditor harus memberi tahu setiap anggota Dewan Direksi atau
Manajemen Senior secara tertulis tentang penolakan tersebut dan faktanya.  1
bukan untuk membuat wahyu. Tindakan tepat yang dapat diambil akan
bergantung pada: a) sejauh mana auditor menyadari bahwa terdapat orang-
orang yang pada saat itu mengandalkan atau mungkin mengandalkan laporan
keuangan dan laporan auditor, dan yang mungkin mengaitkan signifikansi
dengan informasi tersebut. ; dan b) kemungkinan praktis bagi auditor untuk
berkomunikasi dengan mereka. Kecuali penasihat hukum auditor
1
Jika klien gagal membuat pengungkapan yang tepat, auditor harus mengambil langkah-
langkah yang diuraikan di bawah ini untuk mencegah ketergantungan lebih lanjut pada
laporannya di masa depan.
 merekomendasikan tindakan lain, auditor harus mengambil tindakan berikut,
sejauh yang dapat diterapkan:

ke) Pemberitahuan kepada klien bahwa laporan auditor tidak lagi terkait
dengan laporan keuangan.

B) Pemberitahuan kepada badan pengatur yang memiliki yurisdiksi atas

klien bahwa mereka seharusnya tidak lagi mengandalkan laporan auditor.

C) Beri tahu setiap orang yang dikenal auditor untuk mengandalkan laporan
keuangan bahwa mereka seharusnya tidak lagi mengandalkan laporan
mereka. Dalam beberapa kasus, auditor tidak mungkin memberi tahu
pemegang saham atau investor secara individual, yang identitasnya
umumnya tidak diketahui; pemberitahuan kepada badan pengatur, Bursa
Efek atau badan terkait lainnya umumnya akan menjadi satu-satunya cara
yang dapat dilakukan oleh auditor untuk membuat pengungkapan yang
diketahui dengan benar. Pemberitahuan tersebut harus disertai dengan
permintaan kepada badan pengawas agar mengambil langkah-langkah
yang dianggap tepat untuk mencapai pengungkapan yang diperlukan.

09. Pedoman berikut harus mengatur isi dari setiap pengungkapan yang dibuat
oleh auditor sesuai dengan paragraf 08 kepada orang selain kliennya:

a) Jika auditor telah melakukan penyelidikan yang memuaskan atas informasi

tersebut dan telah menentukan bahwa informasi tersebut dapat
diandalkan:

Yo) Pengungkapan tersebut harus menjelaskan pengaruh informasi yang

kemudian diperoleh terhadap laporan auditor, seandainya diketahui
pada tanggal laporan dan tidak tercermin dalam laporan keuangan.
Pengungkapan harus mencakup penjelasan tentang sifat informasi
yang diperoleh kemudian dan pengaruhnya terhadap laporan
keuangan.

ii) Informasi yang diungkapkan harus seakurat dan seobjektif

mungkin, dan tidak boleh melampaui apa yang secara wajar
diperlukan untuk memenuhi tujuan yang disebutkan dalam sub-ayat
(i) di atas. Komentar yang berkaitan dengan perilaku atau motif
seseorang harus dihindari.
 B) Jika, sebagai akibat dari kegagalan untuk mendapatkan kerja sama klien,
auditor tidak dapat melakukan penyelidikan yang memuaskan atas
informasi tersebut, pengungkapannya tidak perlu memberikan perincian
informasi spesifik, tetapi hanya dapat mengindikasikan bahwa auditor
telah mengetahui informasi tertentu. dalam hubungan yang Anda belum
memperoleh kerja sama dari klien Anda untuk mencoba menguatkannya
dan bahwa, jika informasi ini benar, auditor menganggap bahwa laporan
Anda tidak boleh lagi diandalkan atau terus dikaitkan dengan laporan
keuangan . Pengungkapan ini tidak boleh dilakukan kecuali jika auditor
yakin bahwa laporan keuangan kemungkinan besar menyesatkan dan
bahwa laporan auditor tidak dapat diandalkan.

10. Konsep yang tergabung dalam Bagian ini berlaku untuk semua kasus di mana
auditor independen telah memeriksa laporan keuangan dan menerbitkan
laporannya atas laporan tersebut.
 BAGIAN 623

LAPORAN KHUSUS

Perkenalan

01. Bagian ini berlaku untuk laporan auditor yang berhubungan dengan hal
berikut:

a) Laporan keuangan disusun sesuai dengan dasar akuntansi selain prinsip

akuntansi yang berlaku umum (paragraf 2 sampai 10).

B) Elemen, akun, atau pos tertentu dari laporan keuangan (paragraf 11

sampai 18).

C) Kepatuhan terhadap aspek perjanjian kontraktual atau persyaratan badan

pengatur yang terkait dengan laporan keuangan auditan (paragraf 19
sampai 21).

D) Informasi keuangan yang disajikan untuk memenuhi perjanjian

kontraktual atau dasar yang ditetapkan oleh badan pengatur (paragraf 22
dan 23).

Dan) Informasi keuangan yang disajikan dalam format atau skedul yang
mengharuskan auditor untuk menyampaikan laporan yang telah
ditetapkan sebelumnya (paragraf 25 dan 26).

LAPORAN KEUANGAN YANG DISUSUN BERDASARKAN DASAR

AKUNTANSI SELAIN PRINSIP AKUNTANSI YANG BERLAKU UMUM

02. Standar auditing yang diterima secara umum berlaku ketika auditor mengaudit
dan melaporkan laporan keuangan, yang mungkin, misalnya, korporasi,
kelompok korporasi konsolidasi, gabungan kelompok korporasi, laba entitas
nirlaba, entitas pemerintah. , segmen dari semua ini, atau orang perseorangan.
Istilah laporan keuangan mengacu pada penyajian informasi keuangan,
termasuk catatannya, yang berasal dari catatan akuntansi dan yang bertujuan
untuk menginformasikan tentang sumber daya atau kewajiban suatu entitas
pada tanggal tertentu atau perubahan dalam suatu periode, sesuai dengan
 ketentuan umum. prinsip akuntansi yang diterima atau dasar akuntansi selain
prinsip akuntansi yang berlaku umum. Untuk tujuan laporannya, auditor
independen harus mempertimbangkan setiap jenis penyajian keuangan berikut
ini sebagai laporan keuangan:

ke) Neraca keuangan

B) Laporan pendapatan
C) laporan laba ditahan
D) Laporan arus kas
Dan) Pernyataan variasi ekuitas
F) Laporan aset dan kewajiban tidak termasuk ekuitas
G) Laporan pendapatan dan beban
H) Pernyataan operasi berdasarkan lini produk
Yo) Laporan pendapatan dan beban atas dasar kas
J) Laporan posisi atas dasar kas

03. Pertimbangan auditor independen mengenai penyajian laporan keuangan

secara keseluruhan harus diterapkan atas dasar yang dapat diidentifikasi.  1 .
Biasanya dasar diberikan oleh prinsip akuntansi yang berlaku umum dan
pertimbangan auditor dalam membentuk pendapatnya harus didasarkan pada
prinsip-prinsip tersebut. Dalam beberapa keadaan, dasar akuntansi selain
prinsip akuntansi yang berlaku umum dapat digunakan.

04. Untuk tujuan Bagian ini, dasar akuntansi selain dari prinsip akuntansi yang
berlaku umum adalah salah satu dari berikut ini:

ke) Basis akuntansi yang digunakan entitas untuk mematuhi persyaratan

pelaporan keuangan untuk entitas pengatur.

B) Basis akuntansi untuk pendapatan dan beban berdasarkan kas dan

modifikasinya yang memiliki dukungan substansial, seperti pendaftaran
penyusutan aset tetap atau ketentuan pajak penghasilan.

C) Suatu kriteria yang ditetapkan yang memiliki dukungan yang cukup dan
yang diterapkan pada semua pos signifikan yang ada dalam laporan
keuangan.

 1
Lihat Bagian 411, "Arti 'menyajikan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum' dalam laporan auditor independen."
 Pelaporan berdasarkan paragraf 5 hanya diperbolehkan jika salah satu dari
uraian di atas berlaku.

LAPORAN LAPORAN KEUANGAN YANG DISUSUN BERDASARKAN

DASAR AKUNTANSI LAINNYA

05. Ketika melaporkan laporan keuangan yang disusun berdasarkan basis

akuntansi selain dari prinsip akuntansi yang berlaku umum, sebagaimana
didefinisikan dalam paragraf 4, auditor independen harus memasukkan dalam
laporannya:

ke) Judul yang mengandung kata mandiri.

B) Sebuah paragraf yang:

(1) Menunjukkan bahwa laporan keuangan yang diidentifikasi dalam

laporan telah diaudit.

(2) Tunjukkan bahwa laporan keuangan adalah tanggung jawab

manajemen entitas dan bahwa auditor bertanggung jawab untuk
menyatakan pendapat atas laporan tersebut, berdasarkan audit yang
dilakukan.

C) Sebuah paragraf yang menyatakan bahwa:

(1) Audit dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di
Chile.

(2) Standar auditing yang berlaku umum mensyaratkan auditor untuk

merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh
keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari
salah saji material.

(3) Audit meliputi:

(a) Pemeriksaan, atas dasar pengujian, atas bukti-bukti yang

mendukung jumlah dan informasi yang diungkapkan dalam
laporan keuangan.
 (B) Evaluasi atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi
signifikan yang dibuat oleh manajemen, dan

(C) Evaluasi atas penyajian laporan keuangan secara keseluruhan

(Lihat paragraf 9).

(4) Audit Anda memberikan dasar yang wajar untuk pendapat Anda.

D) Sebuah paragraf yang:

(1) Menetapkan dasar penyajian dan mengacu pada catatan dalam

laporan keuangan yang menjelaskan dasar tersebut (Lihat paragraf
09 dan 10).

(2) Menetapkan bahwa penyajian laporan keuangan tersebut

berdasarkan dasar akuntansi selain dari prinsip akuntansi yang
berlaku umum.

Dan) Paragraf yang menyatakan pendapat atau sanggahan auditor tentang

apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar, dalam semua hal
yang material, sesuai dengan basis akuntansi yang dijelaskan. Jika
auditor berkesimpulan bahwa laporan keuangan tidak disajikan secara
wajar berdasarkan penjelasan atau terdapat pembatasan ruang lingkup
audit, auditor harus mengungkapkan semua alasan signifikan untuk
kesimpulan tersebut dalam paragraf interim (sebelum paragraf opini). )
laporan dan harus memasukkan dalam paragraf opini modifikasi yang
sesuai dengan mengacu pada paragraf antara tersebut.

F) Jika laporan keuangan disusun sesuai dengan ketentuan pelaporan

keuangan suatu entitas pengatur (lihat paragraf 4a), suatu paragraf harus
dicantumkan yang membatasi penggunaan laporan hanya untuk mereka
yang menjadi bagian dari entitas dan untuk mematuhi entitas. .regulasi.
Suatu paragraf restriktif adalah tepat bahkan ketika menurut peraturan
perundang-undangan laporan auditor bersifat atau catatan publik.
Auditor hanya dapat melaporkan dengan cara ini jika laporan dan laporan
keuangan digunakan oleh entitas yang sama dan oleh satu atau lebih
badan pengatur yang yurisdiksinya tunduk pada entitas tersebut.

G) Nama dan tanda tangan auditor dan, jika ada, nama firma audit tempatnya
berada.
 H) Tempat dan tanggal.

06. Jika laporan keuangan tidak memenuhi kondisi penyajian sesuai dengan
"dasar akuntansi selain prinsip akuntansi yang berlaku umum", sebagaimana
didefinisikan dalam paragraf 4, auditor harus menggunakan laporan standar
yang dimodifikasi untuk melaporkan salah saji. (Lihat Bagian 508).

07. Istilah-istilah seperti neraca, laporan laba rugi, dan laporan arus kas atau judul
serupa umumnya dipahami hanya berlaku untuk laporan keuangan yang
bertujuan untuk menyajikan posisi keuangan, hasil operasi, atau arus kas
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. diterima.
Konsekuensinya, auditor harus mempertimbangkan apakah laporan keuangan
yang dia laporkan telah disebutkan dengan tepat. Misalnya, laporan keuangan
berbasis kas dapat disebut sebagai “laporan aset dan liabilitas yang berasal
dari operasi kas” atau “laporan pendapatan yang diterima dan pengeluaran
yang dibayarkan” dan laporan keuangan yang disusun atas dasar yang
ditetapkan oleh badan pengatur dapat disebut bernama "laporan laba rugi atas
dasar yang ditetapkan oleh badan pengatur". Jika auditor berpendapat bahwa
laporan keuangan tidak memiliki nama yang tepat, ia harus mengungkapkan
ketidakpuasannya dalam paragraf interim laporan dan menyatakan pendapat
wajar dengan pengecualian.

08. Berikut adalah contoh laporan laporan keuangan yang disajikan berdasarkan
basis akuntansi selain prinsip akuntansi yang berlaku umum. 2

 2
Untuk tujuan penerbitan laporan atas laporan keuangan individual entitas yang
diawasi oleh Pengawas Sekuritas dan Asuransi atau tidak diawasi, lihat Lampiran
Bab 508, Model 6 dan Model 6.
LAPORAN KEUANGAN YANG DISUSUN BERDASARKAN OLEH
BADAN REGULASI HANYA UNTUK DISAJIKAN KEPADA ENTITAS
TERSEBUT

Laporan auditor independen

Kami telah mengaudit laporan aktiva, kewajiban dan surplus Perusahaan XYZ
terlampir pada tanggal 31 Desember 20X2 dan 20X1 serta hasil dan arus kas untuk
tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Penyusunan laporan keuangan tersebut
(termasuk catatannya yang sesuai) merupakan tanggung jawab manajemen
Perusahaan. Tanggung jawab kami adalah untuk mengeluarkan pendapat,
berdasarkan audit yang kami lakukan.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Chile.
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan
kami untuk mencapai tingkat keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas
dari salah saji material. Suatu audit terdiri dari pemeriksaan, atas dasar pengujian,
atas bukti-bukti yang mendukung angka-angka dan pengungkapan dalam laporan
keuangan. Audit juga mencakup penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan
dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen Perusahaan, serta penilaian
atas penyajian umum laporan keuangan. Kami percaya bahwa audit kami
memberikan dasar yang wajar untuk pendapat kami.
Seperti dijelaskan dalam Catatan X, laporan keuangan disusun sesuai dengan dasar
akuntansi yang ditetapkan oleh (Nama entitas pengatur), yang merupakan dasar
akuntansi yang berbeda dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chile.

Menurut pendapat kami, laporan keuangan tersebut menyajikan secara wajar,

dalam semua aspek yang material, aset, liabilitas dan surplus Perusahaan XYZ
pada tanggal 31 Desember 20X1 dan 20X2 serta hasil usaha dan arus kasnya
untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. tanggal, sesuai dengan basis
akuntansi yang dijelaskan dalam Catatan X.

Laporan ini semata-mata untuk informasi dan penggunaan Direksi dan manajemen
Perusahaan XYZ dan untuk mematuhi (nama peraturan).
LAPORAN KEUANGAN YANG DISUSUN SECARA CASH BASIS

Laporan auditor independen

Kami telah mengaudit laporan terlampir atas aset dan liabilitas yang timbul dari
operasi kas Perusahaan XYZ pada tanggal 31 Desember 20X2 dan 20X1 dan atas
pendapatan yang dikumpulkan dan pengeluaran yang dibayarkan untuk tahun yang
berakhir pada tanggal tersebut. Penyusunan laporan keuangan tersebut menjadi
tanggung jawab manajemen Perusahaan XYZ. Tanggung jawab kami adalah
untuk mengeluarkan suatu opini atas laporan keuangan tersebut, berdasarkan audit
kami.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Chile.
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan
kami untuk mencapai tingkat keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas
dari salah saji material. Suatu audit terdiri dari pemeriksaan, atas dasar pengujian,
atas bukti-bukti yang mendukung angka-angka dan pengungkapan dalam laporan
keuangan. Audit juga mencakup penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan
dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen Perusahaan, serta penilaian
atas penyajian umum laporan keuangan. Kami percaya bahwa audit kami
memberikan dasar yang wajar untuk pendapat kami.

Seperti dijelaskan dalam Catatan X, laporan keuangan ini disusun berdasarkan

arus kas masuk dan keluar, yang merupakan dasar akuntansi yang berbeda dari
prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chili.

Menurut pendapat kami, laporan keuangan tersebut menyajikan secara wajar,

dalam semua aspek yang material, aset dan liabilitas yang diperoleh dari operasi
kas Perusahaan XYZ pada tanggal 31 Desember 20X2 dan 20X1 serta pendapatan
yang terkumpul dan beban yang dibayarkan selama tahun yang berakhir pada
tanggal tersebut. , sesuai dengan basis akuntansi yang dijelaskan pada Catatan X.

EVALUASI TERHADAP PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN YANG

DISUSUN SESUAI DENGAN DASAR AKUNTANSI LAINNYA

09. Ketika melaporkan laporan keuangan yang disusun berdasarkan basis

akuntansi selain prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chili, auditor harus
mempertimbangkan apakah laporan keuangan (termasuk catatan yang
menyertainya) mencakup semua pengungkapan informasi yang tepat untuk
basis akuntansi terapan. . Auditor pada dasarnya harus menerapkan kriteria
yang sama terhadap laporan keuangan yang disusun atas dasar akuntansi lain
yang akan diterapkannya terhadap laporan keuangan yang disusun sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chile. Oleh karena itu, opini
auditor harus didasarkan pada pertimbangannya mengenai apakah laporan
keuangan, termasuk catatan yang menyertainya, memberikan informasi yang
memadai tentang hal-hal yang dapat memengaruhi penggunaan, pemahaman,
 dan interpretasinya, yang dibahas dalam Seksi 411 "Pengertian" disajikan
secara wajar dalam sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Chili" dalam laporan auditor independen.

10. Laporan keuangan yang disusun sesuai dengan dasar akuntansi lain harus
mencakup dalam catatan terlampir, ringkasan kebijakan akuntansi penting
yang menunjukkan dasar penyajian dan penjelasan tentang bagaimana dasar
tersebut berbeda dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chili. Namun,
pengaruh perbedaan antara prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chili dan
dasar penyajian laporan keuangan yang dilaporkan oleh auditor tidak perlu
diukur. Selain itu, ketika laporan keuangan berisi pos-pos yang sama atau
mirip dengan laporan keuangan yang disusun sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum di Chili, pengungkapan informasi yang serupa adalah
tepat. Misalnya, laporan keuangan yang disusun atas dasar kas umumnya
berisi kewajiban bank dan ekuitas pemegang saham. Dengan demikian,
pengungkapan kewajiban bank dan ekuitas pemegang saham dalam laporan
keuangan tersebut harus sebanding dengan laporan keuangan yang disusun
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chile. Dalam
mengevaluasi kewajaran pengungkapan, auditor juga harus
mempertimbangkan pengungkapan yang berkaitan dengan hal-hal yang tidak
secara khusus diidentifikasi dalam laporan keuangan, seperti (a) transaksi
pihak berelasi, (b) pembatasan aset dan ekuitas pemegang saham, (c)
peristiwa dan (d) ketidakpastian.

ELEMEN, AKUN, ATAU POS KHUSUS LAPORAN KEUANGAN

11. Auditor independen dapat diminta untuk menyatakan pendapat atas satu atau
lebih unsur, akun, atau unsur tertentu dalam laporan keuangan. Dalam
perikatan seperti ini, item(-item), akun(-akun), atau item(-item) tertentu dapat
disajikan dalam laporan atau dalam dokumen yang dilampirkan pada laporan.
Contoh satu atau lebih unsur, akun, atau unsur tertentu dalam laporan
keuangan yang dapat dilaporkan oleh auditor berdasarkan audit yang
dilaksanakan sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum di Cile
mencakup sewa, hak, bagi hasil, atau penyisihan pajak penghasilan. .

12. Ketika suatu pendapat dinyatakan atas suatu unsur, akun, atau unsur tertentu
dalam laporan keuangan, auditor harus merencanakan dan melaksanakan audit
serta menyusun laporan tersebut dengan mempertimbangkan tujuan perikatan.
Dengan pengecualian standar pertama yang berkaitan dengan laporan, standar
auditing yang diterima secara umum di Chili dapat diterapkan untuk setiap
 pekerjaan yang dimaksudkan untuk menyatakan suatu pendapat atas satu atau
lebih unsur, akun, atau pos tertentu dalam laporan keuangan. Aturan pertama
yang berkaitan dengan laporan, yang mensyaratkan laporan auditor untuk
menunjukkan apakah laporan keuangan disajikan sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Chili, hanya berlaku jika dimaksudkan untuk
menyajikan elemen, akun, atau pos tertentu dari laporan keuangan. .sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chile.

13. Suatu perikatan untuk menyatakan pendapat atas satu atau lebih unsur, akun,
atau pos tertentu dalam laporan keuangan dapat dilakukan sebagai suatu
perikatan terpisah atau bersamaan dengan suatu audit atas laporan keuangan.
Dalam kedua kasus tersebut, auditor menyatakan suatu opini atas setiap pos,
akun, atau pos yang tercakup dalam laporan auditor dan, oleh karena itu,
materialitas harus diukur secara individual untuk setiap pos, akun, atau pos
yang dilaporkan, daripada melakukannya secara agregat atau untuk laporan
keuangan secara keseluruhan.

Konsekuensinya, audit atas suatu pos, akun, atau pos untuk tujuan pelaporan
umumnya lebih ekstensif daripada jika informasi yang sama dipertimbangkan
dalam audit atas laporan keuangan secara keseluruhan. Juga, banyak elemen
laporan keuangan terkait. Misalnya, penjualan dan piutang; persediaan dan
hutang dagang; aktiva tetap dan penyusutan. Auditor harus yakin bahwa hal-
hal, akun-akun atau hal-hal yang berkaitan dengan hal-hal yang harus
dilaporkannya telah dipertimbangkan menurut pendapatnya.

14. Jika auditor telah menyatakan pendapat tidak wajar atau tidak menyatakan
pendapat atas laporan keuangan, auditor tidak boleh menyatakan, dalam
laporan yang sama, suatu pendapat atas unsur, akun, atau pos tertentu dari
laporan keuangan tersebut (Lihat Seksi 508 paragraf 65 hingga 71). ).
Namun, auditor dapat menyatakan pendapat terpisah atas satu atau lebih
unsur, akun, atau pos tertentu dalam laporan keuangan sepanjang hal-hal yang
akan dilaporkan, dan ruang lingkup audit yang berkaitan dengan unsur, akun,
atau pos spesifik tersebut bukan merupakan bagian penting dari laporan
keuangan. Sebagai contoh, mungkin tepat bagi auditor untuk menyatakan
suatu opini atas saldo piutang usaha entitas, bahkan jika auditor telah
menyatakan tidak memberikan opini atas laporan keuangan secara
keseluruhan. Namun, laporan atas pos, akun, atau pos tertentu harus disajikan
secara terpisah dari laporan atas laporan keuangan entitas.
LAPORAN ELEMEN, AKUN, ATAU POS-POS TERTENTU DALAM
LAPORAN KEUANGAN

15. Ketika auditor independen ditugaskan untuk menyatakan pendapat atas satu
atau lebih elemen, akun, atau pos tertentu dalam laporan keuangan, laporan
harus mencakup:

ke) Judul yang mengandung kata mandiri.

B) Sebuah paragraf yang menyatakan bahwa:

(1) Item, akun, atau item spesifik yang diidentifikasi dalam laporan
telah diaudit. Jika audit dilakukan bersamaan dengan audit atas
laporan keuangan entitas, tanggal laporan auditor atas laporan
keuangan tersebut harus dicantumkan. Selain itu, setiap modifikasi
terhadap laporan standar sehubungan dengan laporan keuangan
tersebut juga harus diungkapkan, jika dianggap relevan dengan
penyajian pos, akun, atau pos tertentu.

(2) Pos, akun, atau pos tertentu adalah tanggung jawab manajemen
entitas dan auditor bertanggung jawab untuk menyatakan suatu
opini atas pos, akun, atau pos tertentu berdasarkan audit yang
dilakukan.

C) Sebuah paragraf yang menyatakan bahwa:

(1) Audit dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di
Chile.

(2) Standar auditing yang berlaku umum mensyaratkan auditor untuk

merencanakan dan melaksanakan audit sedemikian rupa untuk
memperoleh keyakinan memadai bahwa pos, akun, atau pos
tertentu bebas dari salah saji material.

(3) Audit meliputi:

(a) Pemeriksaan, berdasarkan pengujian, atas bukti yang

mendukung jumlah dan informasi yang diungkapkan dalam
penyajian unsur, akun, atau pos tertentu.
 (b) Evaluasi atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi
signifikan yang dibuat oleh Manajemen, dan

(c) Evaluasi presentasi keseluruhan item, akun, atau item tertentu.

(4) Audit Anda memberikan dasar yang wajar untuk pendapat Anda.

D) Sebuah paragraf yang:

(1) Jelaskan atas dasar apa pos, akun, atau pos tertentu disajikan dan,
jika berlaku, setiap perjanjian yang menentukan dasar tersebut jika
penyajian tidak disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum. (Lihat paragraf No. 09 dan 10.)

(2) Mencakup, jika dianggap perlu, suatu uraian dan sumber

interpretasi signifikan, jika ada, yang dibuat oleh manajemen entitas
mengenai kontrak atau perjanjian yang relevan.

Dan) Suatu paragraf yang menyatakan pendapat auditor atau tidak

menyatakan pendapat apakah pos, akun, atau pos tertentu disajikan secara
wajar dalam semua hal yang material sesuai dengan dasar akuntansi yang
dijelaskan. Jika auditor menyimpulkan bahwa pos, akun, atau pos
tertentu tidak disajikan secara wajar berdasarkan penjelasan atau terdapat
pembatasan ruang lingkup audit, auditor harus mengungkapkan semua
alasan signifikan untuk kesimpulan tersebut dalam paragraf interim. (s)
(sebelum paragraf opini) dari laporan dan harus memasukkan dalam
paragraf opini modifikasi yang sesuai dengan mengacu pada paragraf
antara tersebut.

F) Jika pos, akun, atau pos tertentu disusun untuk memenuhi persyaratan
atau pelaporan keuangan berdasarkan kontrak atau perjanjian yang
menghasilkan penyajian yang tidak sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum atau basis non-akuntansi, suatu paragraf harus
dicantumkan yang membatasi penggunaan laporan kepada pemangku
kepentingan dalam entitas dan/atau kepada pihak-pihak yang
menandatangani kontrak atau perjanjian. Pembatasan tersebut diperlukan
karena dasar, asumsi dan tujuan penyajian (tercantum dalam kontrak atau
perjanjian) dikembangkan untuk digunakan oleh para pihak dalam
kontrak atau perjanjian tersebut.
 G) Nama dan tanda tangan auditor dan, jika ada, nama perusahaan audit
tempatnya berada.

H) Tempat dan tanggal.

Ketika suatu pendapat dinyatakan atas satu atau lebih unsur, akun, atau pos
tertentu dalam laporan keuangan, auditor dapat, jika diinginkan, menjelaskan
dalam suatu paragraf terpisah prosedur audit lain yang dilaksanakan untuk
memberikan lebih banyak informasi mengenai ruang lingkup audit. . Namun,
tidak ada perubahan yang harus dilakukan terhadap isi paragraf 15 c.

16. Jika suatu pos, akun, atau pos tertentu didasarkan pada laba bersih atau
ekuitas atau yang setara, auditor harus mengaudit laporan keuangan secara
keseluruhan untuk menyatakan suatu opini atas pos, akun, atau pos tertentu.

17. Auditor harus mempertimbangkan pengaruh setiap modifikasi, termasuk

penjelasan tambahan karena keadaan yang disebutkan dalam Seksi 508
paragraf 11, terhadap laporan standar atas laporan keuangan auditan terhadap
laporannya atas unsur, akun, atau pos tertentu.

18. Berikut ini adalah contoh laporan yang menyatakan pendapat atas satu atau
lebih unsur, akun, atau pos tertentu dalam laporan keuangan.
Laporan piutang dagang

Laporan auditor independen

Kami telah mengaudit analisis terlampir atas piutang usaha dari Perusahaan ABC
per 31 Desember 20X2. Penyusunan analisis tersebut merupakan tanggung jawab
manajemen Perusahaan ABC. Tanggung jawab kami adalah untuk mengeluarkan
pendapat atas analisis tersebut, berdasarkan audit yang kami lakukan.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Chile.
Standar ini mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan kami
untuk mencapai tingkat jaminan yang wajar bahwa analisis piutang usaha bebas
dari kesalahan material. Suatu audit mencakup pemeriksaan, atas dasar pengujian,
bukti yang mendukung jumlah dan informasi yang diungkapkan dalam analisis
piutang usaha. Audit juga mencakup penilaian atas prinsip akuntansi yang
digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen Perusahaan, serta
evaluasi atas penyajian umum dari analisis tersebut. Kami percaya bahwa audit
kami memberikan dasar yang wajar untuk pendapat kami.

Menurut pendapat kami, analisis piutang usaha tersebut di atas menyajikan secara
wajar, dalam semua hal yang material, piutang usaha Perusahaan ABC per 31
Desember 20X2, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chili.

Laporan yang berkaitan dengan jumlah penjualan untuk tujuan

perhitungan sewa

Laporan auditor independen

Kami telah mengaudit analisis terlampir atas penjualan kotor (sebagaimana

didefinisikan dalam perjanjian sewa tanggal 4 Maret 20XX, antara ABC
Company, sebagai lessor, dan XYZ Stores Corporation, sebagai lessee) dari Stores
Corporation XYZ, di tokonya yang berlokasi di (Kota) , untuk tahun yang
berakhir pada tanggal 31 Desember 20X2. Penyusunan analisis ini menjadi
tanggung jawab manajemen Korporasi. Tanggung jawab kami adalah untuk
mengeluarkan pendapat atas analisis tersebut, berdasarkan audit yang kami
lakukan.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Chile.
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan
kami untuk mencapai tingkat kepastian yang wajar bahwa analisis penjualan kotor
bebas dari kesalahan material. Audit mencakup pemeriksaan, atas dasar pengujian,
bukti yang mendukung jumlah dan informasi yang diungkapkan dalam analisis
penjualan kotor. Audit juga mencakup penilaian atas prinsip akuntansi yang
digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen Perusahaan, serta
evaluasi atas penyajian umum dari analisis tersebut. Kami percaya bahwa audit
kami memberikan dasar yang wajar untuk pendapat kami.

Menurut pendapat kami, analisis penjualan kotor tersebut secara wajar

menyajikan, dalam semua hal yang material, penjualan kotor XYZ Stores
Corporation, di tokonya yang berlokasi di (Kota), untuk tahun yang berakhir pada
tanggal 31 Desember 20X2, sebagaimana didefinisikan dalam perjanjian sewa.
disebutkan pada paragraf pertama.

Laporan ini semata-mata untuk informasi dan penggunaan Dewan dan manajemen
XYZ Stores Corporation dan Perusahaan ABC.

Laporan Royalti

Laporan auditor independen

Kami telah mengaudit analisis terlampir atas royalti yang berlaku untuk produksi
mesin XYZ Corporation Q Division untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31
Desember 20X2, berdasarkan persyaratan perjanjian lisensi tertanggal 14 Mei
20XX, antara Perusahaan ABC dan Perusahaan XYZ. Penyusunan analisis
tersebut merupakan tanggung jawab manajemen XYZ Corporation. Tanggung
jawab kami adalah untuk mengeluarkan pendapat atas analisis tersebut,
berdasarkan audit yang kami lakukan.

Audit kami dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Chile.
Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan pekerjaan
kami untuk mencapai tingkat jaminan yang wajar bahwa analisis royalti bebas dari
kesalahan material. Audit melibatkan pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti
yang mendukung jumlah dan informasi yang diungkapkan dalam analisis royalti.
Audit juga mencakup penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan
estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen Perusahaan, serta evaluasi atas
penyajian umum dari analisis tersebut. Kami percaya bahwa audit kami
memberikan dasar yang wajar untuk pendapat kami.
Kami telah diberi tahu bahwa menurut interpretasi Perusahaan XYZ atas kontrak
yang dirujuk di atas, royalti didasarkan pada jumlah mesin yang diproduksi, lebih
sedikit mesin yang rusak yang ditemukan di pabrik. Pengurangan tidak termasuk
pengembalian mesin yang tidak berguna, yang telah dihancurkan dan diganti
dengan mesin baru, gratis kepada pelanggan.

Menurut pendapat kami, analisis royalti tersebut secara wajar menyajikan, dalam
semua hal yang material, jumlah mesin yang diproduksi oleh Divisi Q XYZ
Corporation selama tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 20X2 dan
jumlah royalti yang berlaku berdasarkan kontrak. .

Laporan ini semata-mata untuk informasi dan penggunaan Dewan dan manajemen
Perusahaan XYZ dan Perusahaan ABC.

LAPORAN TENTANG KEPATUHAN TERHADAP PERJANJIAN

KONTRAK ATAU PERSYARATAN ENTITAS REGULASI KETIKA
DILAKUKAN PEMERIKSAAN LAPORAN KEUANGAN

19. Untuk beberapa entitas, karena perjanjian kontraktual atau karena persyaratan
badan pengatur, perlu menyajikan laporan kepatuhan yang dikeluarkan oleh
auditor independen. Misalnya, suatu kontrak utang dapat memuat kewajiban
bagi debitur mengenai rasio likuiditas atau pembatasan pembayaran dividen.
Selain itu, mungkin diperlukan debitur untuk menyampaikan laporan
keuangan tahunan yang telah diaudit oleh auditor independen, dan dalam
beberapa kasus, kreditur yang relevan akan meminta pendapat auditor apakah
debitur telah memenuhi kondisi tertentu dari perjanjian yang berkaitan dengan
urusan akuntansi. Auditor independen dapat memenuhi permintaan tersebut
dengan melaporkan bahwa ia tidak menemukan situasi atau fakta yang
mengarah pada asumsi bahwa kondisi yang relevan dari perjanjian tersebut
tidak dipenuhi berdasarkan audit atas laporan keuangan. Laporan kepatuhan
ini dapat dikomunikasikan dalam laporan terpisah atau dalam satu paragraf
atau lebih dalam laporan atas laporan keuangan auditan. Namun, laporan
tersebut hanya boleh diberikan jika auditor telah mengaudit laporan keuangan
yang terkait dengan perjanjian kontraktual atau persyaratan peraturan dan
tidak boleh mencakup kondisi yang berkaitan dengan hal-hal yang belum
tunduk pada prosedur yang diterapkan dalam audit atas laporan tersebut. .
Selain itu, pendapat seperti itu tidak boleh diberikan jika auditor telah
menyatakan pendapat tidak wajar atau tidak menyatakan pendapat atas
laporan keuangan yang terkait dengan kondisi tersebut.
20. Ketika auditor menyajikan laporan terpisah mengenai kepatuhan terhadap
perjanjian kontrak atau persyaratan peraturan, laporan tersebut harus
mencakup:

ke) Judul yang mengandung kata mandiri.

B) Paragraf yang menyatakan bahwa laporan keuangan telah diaudit sesuai

dengan standar auditing yang berlaku umum di Chili dan mencantumkan
tanggal laporan auditor atas laporan keuangan tersebut. Selain itu, setiap
modifikasi terhadap laporan standar atas laporan keuangan tersebut harus
diungkapkan.

C) Ayat (1) yang mencantumkan syarat-syarat atau klausul-klausul khusus

dari perjanjian, (2) menunjukkan bahwa tidak ditemukan situasi atau
fakta yang mengarah pada asumsi bahwa syarat-syarat yang relevan dari
perjanjian tersebut tidak dipenuhi, sejauh mengenai masalah akuntansi
dan (3) menentukan bahwa asersi tersebut dibuat berdasarkan audit atas
laporan keuangan. Umumnya auditor harus menunjukkan bahwa audit
tidak terutama difokuskan untuk memperoleh pengetahuan tentang
kepatuhan tersebut.

D) Paragraf yang mencantumkan deskripsi dan sumber interpretasi

signifikan, jika ada, yang dibuat oleh manajemen entitas terkait ketentuan
dalam perjanjian yang relevan.

Dan) Paragraf terpisah di bagian akhir laporan yang membatasi

penggunaan laporan hanya untuk pemangku kepentingan dalam entitas
dan pihak yang mengadakan kontrak atau perjanjian, atau untuk badan
pengawas, karena hal-hal yang dilaporkan oleh auditor hanya
dikembangkan untuk digunakan oleh para pihak yang menandatangani
perjanjian atau badan pengatur.

F) Nama dan tanda tangan auditor dan, jika ada, nama firma audit tempatnya
berada.

G) Tempat dan tanggal.

Laporan kepatuhan terhadap ketentuan kontrak yang disebutkan dalam laporan
terpisah

Laporan auditor independen

Kami telah mengaudit, sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Chile,
neraca Perusahaan XYZ tanggal 31 Desember 20X2 dan laporan laba rugi dan
arus kas terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut dan telah
menerbitkan laporan kami tertanggal 16 Februari 20X3 .

Sehubungan dengan audit kami, kami tidak menemukan situasi atau fakta yang
membuat kami berasumsi bahwa Perusahaan tidak mematuhi salah satu syarat,
ketentuan, ketentuan atau ketentuan yang berkaitan dengan masalah akuntansi
dalam bagian XX sampai YY termasuk, kontrak tanggal 21 Juli 20X0,
mengadakan perjanjian dengan Banco ABC. Namun, harus diperhatikan bahwa
audit kami tidak memiliki tujuan utama untuk mengetahui ketidakpatuhan
terhadap kontrak tersebut.

Laporan ini semata-mata untuk informasi dan penggunaan Dewan dan manajemen
Perusahaan XYZ dan Banco ABC.

Laporan tentang kepatuhan terhadap ketentuan badan pengatur dalam

laporan terpisah, jika laporan auditor atas laporan keuangan menyertakan
paragraf penjelasan untuk suatu ketidakpastian.

Laporan auditor independen

Kami telah mengaudit, sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum di
Chili, neraca Perusahaan XYZ tanggal 31 Desember 20X2 dan laporan laba rugi
dan arus kas terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut dan telah
menerbitkan laporan kami tertanggal 5 Maret 20X3 , yang memuat suatu paragraf
penjelasan mengenai keputusan yang diuraikan dalam catatan X atas laporan
keuangan tersebut.

Sehubungan dengan audit kami, kami tidak menemukan situasi atau fakta yang
membuat kami berasumsi bahwa Perusahaan tidak mematuhi ketentuan akuntansi
yang ditetapkan pada ayat (1), (2) dan (3) dari (nama badan pengatur) . Namun,
perlu diperhatikan bahwa audit kami tidak memiliki tujuan utama untuk
memperoleh pengetahuan tentang ketidakpatuhan terhadap standar tersebut.

Laporan ini semata-mata untuk informasi dan penggunaan Direksi Perusahaan

XYZ dan (regulatory name).

21. Ketika opini auditor tentang kepatuhan terhadap perjanjian kontraktual atau
ketentuan peraturan dicantumkan dalam laporan auditor atas laporan
keuangan, auditor harus mencantumkan suatu paragraf, setelah paragraf opini,
yang menunjukkan bahwa tidak ada temuan yang ditemukan. asumsi bahwa
perjanjian tersebut tidak dipenuhi sehubungan dengan masalah akuntansi dan
yang menentukan bahwa asersi tersebut dibuat berdasarkan audit atas laporan
keuangan. Umumnya, auditor harus menunjukkan bahwa audit tidak terutama
difokuskan untuk memperoleh pengetahuan tentang kepatuhan tersebut.
Selain itu, laporan tersebut harus mencakup suatu paragraf yang berisi rincian
dan sumber interpretasi signifikan yang dibuat oleh manajemen entitas
sebagaimana dimaksud dalam paragraf 20 d), serta paragraf yang membatasi
penggunaannya, sebagaimana ditunjukkan dalam paragraf 20e). Dua paragraf
terakhir dari contoh yang disajikan dalam paragraf 20 adalah contoh paragraf
tambahan yang harus ditambahkan oleh auditor dalam opininya atas laporan
keuangan.

PRESENTASI KEUANGAN KHUSUS DIMAKSUDKAN UNTUK

MEMENUHI PERJANJIAN KONTRAK ATAU PERSYARATAN ENTITAS
REGULASI

22. Dalam keadaan tertentu, auditor diminta untuk membuat laporan tentang
penyajian keuangan khusus, untuk mematuhi perjanjian kontraktual atau
persyaratan dari badan pengatur. Dalam banyak kasus, jenis presentasi ini
semata-mata untuk digunakan oleh para pihak yang menandatangani
perjanjian atau badan pengatur. Jenis presentasi ini meliputi:

ke) Penyajian keuangan khusus yang disusun sesuai dengan perjanjian atau
persyaratan kontraktual dari badan pengatur, yang bukan merupakan
penyajian lengkap dari aset, kewajiban, pendapatan dan beban entitas,
tetapi dalam semua hal lainnya sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum di Chili atau basis akuntansi lain yang berbeda.
 B) Penyajian keuangan khusus (dapat berupa sekumpulan laporan keuangan
atau laporan tunggal) yang disusun sesuai dengan dasar akuntansi yang
ditetapkan dalam perjanjian yang tidak menghasilkan penyajian sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chili atau dasar
akuntansi lain yang berbeda.

23. Ketika auditor diminta laporan atas penyajian keuangan yang disusun sesuai
dengan dasar akuntansi yang ditetapkan dalam perjanjian kontraktual atau
persyaratan dari badan pengatur, hal itu harus mencakup:

ke) Judul yang mengandung kata mandiri.

B) Sebuah paragraf yang:

(1) Tunjukkan bahwa penyajian keuangan yang diidentifikasi dalam

laporan telah diaudit.
 (2) Nyatakan bahwa penyajian keuangan adalah tanggung jawab
manajemen entitas dan bahwa auditor bertanggung jawab untuk
menyatakan pendapat atas penyajian keuangan berdasarkan audit
tersebut 3 .

C) Sebuah paragraf yang menyatakan bahwa:

(1) Audit dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di
Chile.

(2) Standar auditing yang berlaku umum mensyaratkan auditor untuk

merencanakan dan melaksanakan audit sedemikian rupa sehingga
keyakinan memadai dapat diperoleh bahwa penyajian keuangan
bebas dari salah saji material.

(3) Audit meliputi:

(ke) Pemeriksaan, berdasarkan pengujian, atas bukti-bukti yang

mendukung jumlah dan informasi yang diungkapkan dalam
penyajian keuangan;

(B) Evaluasi atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi

signifikan yang dibuat oleh manajemen, dan;

(C) Evaluasi terhadap penyajian laporan keuangan secara

keseluruhan.

(4) Audit Anda memberikan dasar yang wajar untuk pendapat Anda.

D) Sebuah paragraf yang:

(2) Menjelaskan tujuan penyajian keuangan yang diaudit.

(3) Lihat catatan penyajian keuangan yang menjelaskan dasar yang

digunakan (lihat paragraf 9 dan 10).

3
Dalam hal penyusunan laporan keuangan menjadi tanggung jawab pihak ketiga selain
manajemen entitas, maka pihak ketiga tersebut harus diidentifikasi secara jelas.
 (4) Tunjukkan apakah dasar penyajian dimaksudkan sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum atau tidak (Lihat yang
dijelaskan pada paragraf 22 huruf a dan b) 4

Dan) Suatu paragraf yang menyatakan pendapat atau sanggahan

auditor tentang apakah penyajian keuangan wajar dalam semua aspek
signifikannya dan apakah penyajian tersebut sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Chili atau dasar akuntansi yang berbeda.
Jika auditor menyimpulkan bahwa informasi yang disyaratkan tidak
disajikan secara wajar sesuai dengan dasar akuntansi yang dijelaskan atau
jika ada batasan ruang lingkup audit, auditor harus mengungkapkan
semua alasan signifikan untuk kesimpulan tersebut dalam paragraf
interim (sebelum paragraf pendapat) dari laporan dan harus memasukkan
dalam paragraf opini referensi ke paragraf antara tersebut.

f) Suatu paragraf yang membatasi penggunaan laporan untuk pemangku

kepentingan dalam entitas dan pihak yang mengadakan kontrak atau
perjanjian, atau kepada badan pengatur, karena hal-hal yang dilaporkan
oleh auditor dikembangkan hanya untuk digunakan oleh pihak yang
menandatangani perjanjian atau badan pengatur. Sebuah paragraf
restriktif mungkin tidak sesuai ketika laporan keuangan dan penyajiannya
adalah untuk file publik dari badan pengatur atau untuk dimasukkan
dalam dokumen yang didistribusikan ke masyarakat umum. Namun, jika
penyajian ini menghasilkan penyajian yang tidak sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum atau basis akuntansi yang berbeda, maka
paragraf restriktif harus dipertahankan. (Lihat paragraf 22 huruf b).

G) Nama dan tanda tangan auditor dan, jika ada, nama firma audit tempatnya
berada.

H) Tempat dan tanggal.

KEADAAN YANG MEMBUTUHKAN PARAGRAF TAMBAHAN DALAM

LAPORAN AUDITOR KHUSUS
4
Berikut adalah contoh susunan kata yang dapat digunakan jika penyajian tidak
dimaksudkan untuk sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum: “Penyajian keuangan
khusus terlampir disusun untuk tujuan memenuhi bagian X perjanjian pinjaman antara Bank Y
dan Perusahaan, sebagaimana dijelaskan dalam Catatan Z, dan tidak dimaksudkan sebagai
penyajian sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum”.
24. Dalam beberapa keadaan, auditor mungkin perlu memasukkan suatu paragraf
tambahan dalam laporan khususnya yang bukan suatu kualifikasi. Berikut ini
adalah contoh dari keadaan tersebut:

ke) Kurangnya konsistensi dalam penerapan prinsip akuntansi. Jika

telah terjadi perubahan prinsip akuntansi atau metode penerapannya, dan
jika perubahan akuntansi dianggap signifikan terhadap penyajian, auditor
harus mencantumkan paragraf penjelasan setelah opini yang menjelaskan
perubahan tersebut dan mengacu pada catatan terlampir (a) penyajian
keuangan atau (b) elemen, akun, atau pos tertentu, yang menyebutkan
perubahan dan dampaknya, jika perubahan tersebut dianggap penting.
Pedoman pelaporan dalam situasi ini diatur dalam Bab 508 “Laporan
Auditor atas Laporan Keuangan”.

B) Ketidakpastian tentang kelanjutan sebagai kelangsungan usaha. Jika

auditor memiliki keraguan substansial mengenai kemampuan entitas
untuk mempertahankan kelangsungan usahanya dalam jangka waktu yang
wajar, tidak lebih dari satu tahun pada tanggal laporan keuangan, auditor
harus menambahkan paragraf penekanan setelah paragraf opini, hanya
jika keraguan substansial auditor relevan dengan penyajian.

c) auditor lainnya. Ketika auditor memutuskan untuk merujuk ke laporan

auditor lain, sebagian, sebagai dasar pendapatnya, ia harus
mengungkapkan fakta ini dalam paragraf pendahuluan laporan dan
merujuk ke laporan auditor lain ketika menyatakan pendapatnya. (Paragraf
12 Pasal 508).
d) Laporan keuangan komparatif (atau elemen, akun, atau item
tertentu). Jika auditor menyatakan suatu opini atas laporan keuangan
(atau atas unsur, akun, atau pos tertentu) periode lalu yang berbeda dari
opini yang dinyatakan sebelumnya atas informasi yang sama, auditor harus
mengungkapkan semua alasan signifikan atas perubahan opini dalam
paragraf terpisah sebelum paragraf pendapat. (Paragraf 75 dan 76 Pasal
508).

Seperti dalam laporan laporan keuangan yang disusun berdasarkan prinsip

akuntansi yang berlaku umum, auditor dapat memasukkan suatu paragraf
penjelasan untuk menekankan suatu hal yang berkaitan dengan laporan
keuangan (atau unsur, akun, atau pos tertentu).
 INFORMASI KEUANGAN YANG DISAJIKAN DALAM BENTUK
ATAU SERTIFIKAT YANG MEMERLUKAN LAPORAN TERLEBIH
DAHULU DARI AUDITOR

25. Format atau skedul yang dirancang atau diterapkan oleh badan pengatur dan
pihak lain yang harus dipatuhi, secara umum menggambarkan kata-kata dalam
laporan auditor. Banyak dari format ini yang tidak dapat diterima oleh auditor
independen karena kata-kata yang disarankan dalam laporan auditor tidak
memenuhi standar profesional yang berlaku. Misalnya, bahasa laporan dapat
menimbulkan asersi oleh auditor yang tidak konsisten dengan peran atau
tanggung jawab auditor.

26. Beberapa formulir pelaporan dapat diterima termasuk modifikasi yang sesuai.
Namun, yang lain mungkin dapat diterima hanya dengan restrukturisasi
lengkap. Jika format laporan yang telah ditetapkan sebelumnya mengharuskan
auditor untuk membuat pernyataan bahwa ia tidak dapat membuktikannya,
auditor harus menyusun ulang format tersebut atau mengganti laporannya
sendiri. Dalam situasi seperti itu, apa yang disebutkan di paragraf 5 dapat
membantu.
 BAGIAN No. 625

LAPORAN PELAKSANAAN
PRINSIP - PRINSIP AKUNTANSI

Perkenalan

01. Mungkin ada interpretasi yang berbeda tentang bagaimana prinsip akuntansi
yang ada berlaku untuk transaksi dan produk keuangan baru. Manajemen
entitas, antara lain, sering berkonsultasi dengan auditor tentang penerapan
prinsip akuntansi untuk transaksi dan produk tersebut, atau untuk memperluas
pengetahuan mereka tentang masalah pelaporan keuangan tertentu.
Permintaan semacam itu sering kali memberikan informasi dan wawasan
menarik yang tidak tersedia.

02. Untuk tujuan Seksi ini, "auditor pelapor" adalah auditor yang menyiapkan
laporan tertulis atau secara lisan memberi nasihat kepada manajemen entitas
tentang penerapan prinsip akuntansi yang terkait dengan transaksi dan produk
keuangan tertentu, yang melibatkan fakta, faktor, dan keadaan entitas, atau
jenis opini yang dapat dinyatakan atas laporan keuangan entitas tertentu.
Untuk tujuan Seksi ini, “auditor utama” mengacu pada auditor yang telah
ditugaskan untuk menerbitkan laporan atas laporan keuangan suatu entitas
tertentu.

03. Bagian ini memberikan panduan yang harus diterapkan oleh auditor pelapor,
baik sehubungan dengan proposal untuk mendapatkan klien baru atau untuk
tujuan lain, ketika menyiapkan laporan tertulis tentang:

ke) Penerapan prinsip akuntansi atas transaksi tertentu, baik yang dilakukan
atau diusulkan, yang melibatkan fakta, faktor, dan keadaan entitas
tertentu (transaksi khusus).
B) Jenis opini yang mungkin dikeluarkan dalam laporan atas laporan
keuangan suatu entitas tertentu.

Bagian ini juga berlaku untuk rekomendasi lisan, yang disimpulkan oleh
auditor pelapor, yang dimaksudkan untuk dipertimbangkan oleh para pihak
sebagai faktor penting dalam membuat keputusan tentang transaksi atau
 tentang penerapan prinsip akuntansi untuk transaksi tertentu atau tentang
jenis opini. yang dapat dinyatakan dalam laporan keuangan entitas tertentu.

04. Karena sifat transaksi yang tidak melibatkan fakta, faktor, atau keadaan dalam
entitas tertentu (transaksi hipotetis), auditor pelapor tidak dapat mengetahui,
misalnya, apakah auditor reguler telah mencapai kesimpulan yang berbeda
tentang penerapan prinsip akuntansi. transaksi yang sama atau serupa, atau
bagaimana entitas mencatat transaksi tersebut di masa lalu. Oleh karena itu,
dalam hal transaksi hipotetis, auditor pelapor tidak boleh mengambil
komitmen untuk menyampaikan laporan tertulis tentang penerapan prinsip
akuntansi, ketika dalam penilaian profesionalnya tidak terdapat semua
informasi yang diperlukan untuk mengevaluasi transaksi hipotetis tersebut.

05. Bagian ini tidak berlaku untuk auditor reguler, sehubungan dengan:

a) entitas yang laporan keuangannya dipercayakan untuk menerbitkan

laporan,
B) keterlibatan baik untuk memberikan nasihat dalam perselisihan yang
melibatkan masalah akuntansi dan untuk memberikan kesaksian ahli
dalam perselisihan tersebut dan,
C) sebagai penasihat profesional untuk auditor lain dalam praktik
profesionalnya.

06. Demikian pula, Seksi ini tidak berlaku untuk komunikasi, seperti publikasi
posisi yang diadopsi oleh auditor, dengan tujuan untuk memberikan opini atas
suatu hal yang berkaitan dengan penerapan prinsip akuntansi atau jenis opini
yang dapat dikeluarkan. Publikasi posisi yang diambil oleh auditor termasuk
buletin, artikel, pidato, dan teks, bacaan dan bentuk presentasi publik lainnya,
dan surat kepada publik. Namun, jika jenis komunikasi yang ditunjukkan
dalam paragraf ini dimaksudkan untuk memberikan pedoman penerapan
prinsip akuntansi untuk transaksi tertentu atau jenis opini yang dapat
dinyatakan atas laporan keuangan entitas tertentu, maka harus mengikuti
aturan Bagian ini.

Standar tenaga kerja

07. Auditor harus mempertahankan kecermatan profesional dalam melaksanakan

perikatan dan pelatihan teknis yang memadai serta kompetensi pokok
bahasan. Auditor juga harus merencanakan perikatan dengan tepat, memantau
 pekerjaan anggota tim auditnya, dan, jika perlu, mengumpulkan informasi
yang cukup untuk menetapkan dasar yang masuk akal untuk mendukung
pertimbangan profesional yang diuraikan dalam laporannya. Auditor harus
mempertimbangkan keadaan di mana laporan tertulis atau rekomendasi lisan
diminta, tujuan permintaan, dan penggunaan akhir laporan tertulis atau
rekomendasi lisan tersebut.

08. Dalam membuat pertimbangannya, auditor pelapor harus melakukan prosedur

berikut:

a) memperoleh pemahaman tentang bentuk dan substansi transaksi,

b) menganalisis penerapan prinsip akuntansi yang berlaku umum,(1)
C) jika perlu, konsultasikan dengan profesional atau pakar lain, dan jika
perlu, lakukan pertanyaan atau prosedur lain untuk memastikan dan
mempertimbangkan adanya preseden atau analogi yang kredibel.

09. Ketika mengevaluasi prinsip akuntansi yang berkaitan dengan transaksi

tertentu atau menentukan jenis opini yang mungkin dinyatakan atas laporan
keuangan entitas tertentu, auditor pelapor harus berkonsultasi dengan kepala
auditor entitas untuk memastikan semua data yang relevan untuk membentuk
pertimbangan profesional. Auditor reguler dapat memberikan informasi yang
tidak dapat diperoleh auditor pelapor mengenai, sebagai contoh:
ke) bentuk dan esensi transaksi;
B) bagaimana manajemen telah menerapkan prinsip akuntansi dalam
transaksi serupa;
C) jika metode akuntansi yang direkomendasikan oleh auditor reguler
dipertanyakan oleh manajemen;
d) atau jika auditor reguler telah mencapai kesimpulan yang berbeda atas
penerapan prinsip akuntansi atau jenis opini yang dapat dinyatakan atas
laporan keuangan entitas.

Auditor pelapor harus mengkomunikasikan kepada manajemen entitas

tentang perlunya berkonsultasi dengan auditor reguler, meminta izin untuk
melakukannya, dan meminta manajemen entitas untuk memberi wewenang
kepada auditor reguler untuk menanggapi sepenuhnya permintaan auditor

(1)
Lihat Seksi 411, “Pengertian “Menyajikan Secara Wajar Sesuai dengan Prinsip
Akuntansi yang Diterima Umum” dalam Laporan Auditor Independen”.
 pelapor. Tanggung jawab auditor reguler dalam menanggapi kekhawatiran
auditor pelapor adalah tanggung jawab yang sama dengan tanggung jawab
auditor pendahulu dalam menanggapi pertanyaan auditor penerus.

Peraturan yang berkaitan dengan Laporan

10. Laporan tertulis auditor harus ditujukan kepada entitas yang mengajukan
permintaan (sebagai contoh, manajemen atau dewan direksi entitas) dan
umumnya harus mencakup hal-hal berikut:(2)
ke) Uraian singkat tentang sifat perikatan dan pernyataan bahwa perikatan
telah dilaksanakan sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum.
B) Identifikasi entitas yang menjadi subjek permintaan, deskripsi transaksi,
deskripsi fakta, keadaan, asumsi, dan sumber informasi yang relevan.
C) Uraian tentang prinsip(-prinsip) akuntansi yang tepat (termasuk negara
asal) yang akan diterapkan atau jenis opini yang dapat dinyatakan atas
laporan keuangan entitas dan, jika relevan, uraian tentang dasar
kesimpulan auditor pelapor .
D) Suatu pernyataan yang menunjukkan bahwa perlakuan akuntansi yang
tepat dalam laporan keuangan adalah tanggung jawab administrasi, yang
harus mengkonsultasikannya dengan auditor reguler mereka.
Dan) Pernyataan bahwa perbedaan fakta, keadaan, atau asumsi yang
disajikan dapat mengubah laporan.
F) Sebuah paragraf terpisah di akhir laporan yang mencakup unsur-unsur
berikut:
 Pernyataan bahwa laporan tersebut dimaksudkan semata-mata untuk
informasi dan penggunaan pihak yang disebutkan.
 Identifikasi bagian yang ditunjukkan, sehingga penggunaannya
dibatasi, dan
 Pernyataan bahwa laporan tersebut tidak dimaksudkan untuk dan tidak
boleh digunakan oleh siapapun selain pihak yang disebutkan.

11. Berikut ini, sebagai contoh, paragraf laporan yang dijelaskan dalam paragraf
10:

(2)
Meskipun aturan ini berlaku untuk laporan tertulis, namun juga dapat berguna dalam
tanggapan lisan.
Perkenalan

Kami telah ditugaskan untuk melaporkan penerapan prinsip akuntansi yang

berlaku umum di (negara asal prinsip tersebut) sehubungan dengan transaksi
spesifik yang dijelaskan di bawah ini. Laporan ini diterbitkan kepada Perusahaan
ABC untuk membantu mereka dalam memilih prinsip akuntansi yang akan
diterapkan dalam transaksi spesifik yang dijelaskan. Perikatan kami telah dibuat
sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum, yang ditetapkan untuk
Laporan Penerapan Prinsip Akuntansi.

Deskripsi transaksi

Fakta material, keadaan dan asumsi dari transaksi tertentu, sebagaimana diberikan
kepada kami oleh manajemen Perusahaan ABC, adalah sebagai berikut:
(jelaskan situasinya: ...............................................)

Prinsip - prinsip akuntansi

(Argumen mengenai pemilihan dan penerapan satu atau beberapa prinsip

akuntansi yang berlaku umum dan rekomendasi mana yang akan diterapkan)

Komentar atas rekomendasi

Tanggung jawab akhir atas keputusan penerapan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di (negara asal prinsip tersebut) untuk transaksi tertentu, terletak pada pihak
yang menyusun laporan keuangan, yang harus berkonsultasi dengan auditor
reguler mereka. Penilaian kami mengenai penerapan prinsip akuntansi yang
berlaku umum di (negara asal prinsip tersebut) untuk transaksi spesifik yang
dijelaskan hanya didasarkan pada fakta yang diberikan seperti yang dijelaskan di
atas; Oleh karena itu, jika fakta atau keadaan tersebut berubah, rekomendasi kami
dapat berbeda.

penggunaan terbatas

Laporan ini dimaksudkan semata-mata untuk pengetahuan dan penggunaan Dewan

Direksi, Komite Audit dan Manajemen Perusahaan ABC, dan tidak dimaksudkan
untuk dan tidak boleh digunakan oleh siapa pun selain pihak yang telah
diidentifikasi sebelumnya.
 BAGIAN 722

TINJAUAN INFORMASI KEUANGAN INTERIM

Perkenalan

01. Bagian ini menetapkan aturan dasar tentang sifat, peluang, dan ruang lingkup
prosedur yang harus diterapkan oleh auditor independen (selanjutnya disebut
"auditor") dalam pengembangan suatu reviu atas informasi keuangan interim
dan laporan yang akan diterbitkan dalam bagian ini. hal. . Hal ini juga
menetapkan ketentuan komunikasi tertentu bagi auditor, ketika auditor telah
dikontrak untuk melaksanakan jasa yang berkaitan dengan informasi
keuangan interim seperti yang dijelaskan dalam paragraf 04.

02. Istilah "informasi keuangan interim" mengacu pada informasi atau laporan
yang mempertimbangkan periode kurang dari satu tahun atau dua belas bulan,
yang berakhir pada tanggal selain penutupan tahun fiskal.

Penerapan

03. Persyaratan Seksi ini berlaku ketika auditor telah ditugaskan untuk:

a) Menelaah laporan keuangan interim yang telah disusun sesuai dengan

Buletin Teknis No. 36 "Laporan Keuangan Interim", yang dikeluarkan
oleh College of Accountants of Chile AG; Dan

b) Menelaah informasi keuangan interim yang disajikan sendiri atau

bersama-sama dengan laporan keuangan auditan.

Bagian ini tidak berlaku untuk penyajian komparatif data keuangan yang
diaudit dan tidak diaudit, seperti yang diatur dalam Bagian 504 "Hubungan
Auditor dengan Laporan Keuangan," paragraf 14 sampai 17.

04. Persyaratan komunikasi seperti yang dijelaskan dalam paragraf 20-22

berlaku ketika auditor telah melakukan perikatan untuk:
 a) Meninjau informasi keuangan interim yang disiapkan sesuai dengan
instruksi khusus dari badan pengawas;

b) Berkolaborasi dengan entitas dalam penyusunan informasi keuangan

interim; salah satu

c) Melaksanakan beberapa prosedur yang diuraikan dalam paragraf 13,

mengenai informasi keuangan interim. Dalam hal apa pun, sekadar
membaca informasi keuangan interim bukan merupakan suatu
prosedur yang mengharuskan untuk mempertimbangkan penerbitan
komunikasi seperti yang diuraikan dalam paragraf 20 sampai 22.

PENGERTIAN PELANGGAN

05. Pemahaman yang jelas harus ditetapkan dengan klien mengenai sifat
prosedur yang akan diterapkan pada reviu atas informasi keuangan interim.
Oleh karena itu, auditor dapat menegaskan sifat dan ruang lingkup
pemeriksaannya dalam surat perikatan atau perjanjian kepada klien. Surat itu
umumnya harus mencakup:

a) Deskripsi prosedur;

b) Penjelasan bahwa prosedur tersebut secara substansial lebih kecil

ruang lingkupnya daripada audit yang dilakukan sesuai dengan standar
auditing yang berlaku umum;

c) Penjelasan bahwa informasi keuangan merupakan tanggung jawab

manajemen entitas; Dan

d) Uraian tentang laporan auditor, jika ada.

KARAKTERISTIK INFORMASI KEUANGAN INTERIM

06. Karakteristik informasi keuangan interim mempengaruhi sifat, saat, dan

luas prosedur yang dapat dilakukan oleh auditor dalam melaksanakan reviu
informasi keuangan interim atas informasi tersebut. Waktu adalah elemen
penting dalam pelaporan. Informasi keuangan sementara biasanya tersedia
untuk investor dan lainnya lebih cepat daripada informasi keuangan tahunan.
 Laporan tepat waktu atas informasi keuangan interim biasanya membutuhkan
pengembangan, oleh administrasi, informasi dan dokumentasi mendasar
dengan perluasan yang sama seperti untuk tujuan informasi keuangan
tahunan. Oleh karena itu, karakteristik informasi keuangan interim adalah
bahwa berbagai pendapatan, biaya, dan beban diestimasi dalam jumlah yang
lebih besar daripada untuk tujuan pelaporan tahunan. Karakteristik lain dari
informasi keuangan interim adalah hubungannya dengan informasi keuangan
tahunan. Penangguhan, akrual, dan estimasi yang dibuat pada akhir setiap
periode interim sering kali dipengaruhi oleh pertimbangan yang dibuat pada
tanggal interim mengenai hasil operasi yang diantisipasi untuk sisa periode
tahunan.

TUJUAN TINJAUAN KEUANGAN INTERIM

07. Tujuan suatu reviu atas informasi keuangan interim adalah untuk
memberikan bukti kepada auditor, berdasarkan penerapan pengetahuannya
tentang praktik pelaporan keuangan secara objektif atas masalah akuntansi
yang signifikan (yang akan diketahui oleh auditor melalui permintaan
keterangan dan prosedur analitis). , sehingga Anda dapat menginformasikan
jika ada modifikasi penting yang harus dilakukan terhadap informasi
keuangan interim, agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.

08. Tujuan reviu tersebut berbeda secara signifikan dengan tujuan audit atas
laporan keuangan sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum. Tujuan
audit atas laporan keuangan adalah untuk memberikan dasar yang memadai
untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan secara keseluruhan. Suatu
reviu atas informasi keuangan interim tidak memberikan dasar yang wajar
untuk menyatakan suatu opini atas suatu laporan keuangan, karena reviu
tersebut tidak mempertimbangkan:

a) Pembuktian catatan pembukuan dengan pemeriksaan, pengamatan atau

konfirmasi;

b) Memperoleh bukti yang menguatkan dalam menanggapi pertanyaan;

salah satu

c) Penerapan prosedur lain yang biasanya dikembangkan dalam suatu

audit.
09. Suatu reviu atas informasi keuangan interim dapat menarik perhatian auditor
atas hal-hal signifikan yang memengaruhi informasi keuangan interim, tetapi
hal tersebut tidak memberikan keyakinan bahwa auditor akan mengetahui
semua hal signifikan yang mungkin diungkapkan dalam suatu audit yang
dilaksanakan sesuai dengan standar. standar audit.

PENGETAHUAN AUDITOR TENTANG PENGENDALIAN INTERNAL,

KEBIJAKAN DAN PROSEDUR

10. Dalam melakukan reviu atas informasi keuangan interim, auditor diharuskan
memiliki pengetahuan yang memadai tentang pengendalian internal,
kebijakan dan prosedur klien dan bagaimana hal tersebut berkaitan dengan
penyusunan laporan keuangan interim untuk:

a) Mengidentifikasi potensi kesalahan signifikan dalam informasi

keuangan interim dan mempertimbangkan kemungkinan terjadinya
kesalahan tersebut; Dan

b) Pilih prosedur investigasi dan reviu analitik yang akan memberikan

auditor dasar untuk menginformasikan jika ada modifikasi penting
yang harus dilakukan terhadap informasi keuangan interim agar
konsisten dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.

Pengetahuan klien tentang pengendalian internal mencakup pengetahuan

tentang lingkungan pengendalian, sistem akuntansi, sampai batas yang
wajar, dan prosedur pengendalian. Umumnya, pengetahuan tentang
pengendalian internal, kebijakan dan prosedur dan bagaimana hal tersebut
berkaitan dengan penyusunan informasi keuangan tahunan dan/atau interim
telah diperoleh oleh auditor yang telah mengaudit laporan keuangan klien
untuk satu periode atau lebih. Ketika auditor belum lama mengaudit laporan
keuangan tahunan dan juga belum memperoleh pengetahuan yang cukup
tentang pengendalian internal, kebijakan dan prosedur perusahaan, auditor
harus melakukan prosedur untuk memperoleh pengetahuan tersebut.

11. Jika terdapat kelemahan signifikan dalam pengendalian internal yang

membuat auditor tidak praktis untuk menghubungkan pengetahuannya tentang
praktik akuntansi dan pelaporan dengan informasi keuangan interim, auditor
harus mempertimbangkan apakah situasi ini membuat penyelesaian reviu
menjadi tidak mungkin.
PROSEDUR YANG AKAN DITERAPKAN DALAM REVIEW
INFORMASI KEUANGAN INTERIM

12. Prosedur yang harus diterapkan auditor dalam pengembangan suatu reviu atas
informasi keuangan interim dijelaskan dalam paragraf berikut tentang:

a) sifat proses (paragraf 13);

b) ketepatan waktu proses (paragraf 14); Dan

c) ruang lingkup proses (paragraf 15 sampai 19).

SIFAT PROSEDUR

13. Prosedur yang harus dikembangkan dalam suatu reviu atas informasi
keuangan interim pada dasarnya terdiri dari permintaan keterangan dan
penerapan prosedur reviu analitis, mengenai hal-hal akuntansi yang signifikan
terkait dengan informasi keuangan yang akan dilaporkan. Prosedur yang
umumnya harus diterapkan oleh auditor adalah:

a) Buat pertanyaan tentang:

(1) pengendalian internal, termasuk lingkungan pengendalian, sistem

akuntansi, sampai batas yang sesuai, dan prosedur pengendalian
untuk pelaporan keuangan tahunan dan interim; Dan

(2) setiap perubahan signifikan dalam sistem pengendalian internal

sejak audit terakhir atau reviu atas informasi keuangan interim,
untuk menilai dampak potensialnya terhadap penyiapan informasi
yang akan direviu;

b) Terapkan prosedur tinjauan analitik untuk mengidentifikasi dan

memberikan dasar untuk pertanyaan tentang hubungan dan item
individual yang tampak tidak biasa. Untuk tujuan ini, prosedur tinjauan
analitis terdiri dari:
(1) membandingkan informasi yang akan ditelaah dengan informasi
pembanding untuk periode interim segera sebelum dan periode
sebelumnya;

(2) mengevaluasi informasi dengan mempertimbangkan kemungkinan

hubungan dengan informasi keuangan dan, jika relevan, dengan
informasi nonkeuangan; Dan

(3) membandingkan unsur-unsur informasi keuangan, atau indeks yang

didasarkan padanya, dengan perilaku yang diharapkan oleh auditor.
Auditor mengembangkan ekspektasinya dengan mengidentifikasi
dan menggunakan hubungan yang secara wajar diharapkan ada,
berdasarkan pengetahuan klien dan industri tempat klien beroperasi.
Berikut ini adalah contoh sumber informasi untuk mengembangkan
ekspektasi:

 Informasi keuangan dari periode sebelumnya yang sebanding,

dengan mempertimbangkan perubahan yang telah terjadi;

 Hasil yang diharapkan - misalnya, anggaran atau prakiraan

termasuk ekstrapolasi dari data sementara atau tahunan;

 Hubungan antar unsur informasi keuangan periode;

 Informasi yang terkait dengan industri tempat klien beroperasi,

misalnya, informasi margin kotor; Dan

 Hubungan informasi keuangan dengan informasi non keuangan

yang relevan.
Dalam menerapkan prosedur ini, auditor harus mempertimbangkan
jenis situasi yang pada tahun atau periode sebelumnya
menimbulkan penyesuaian akuntansi. Bagian 329, "Prosedur
Analitis," merupakan pedoman yang berguna bagi auditor ketika
melakukan suatu reviu atas informasi keuangan interim. Seksi 329
memberikan panduan tentang penggunaan prosedur analitis dalam
suatu audit atas laporan keuangan dan mengharuskan auditor untuk
memperoleh bukti pendukung ketika prosedur analitis digunakan
sebagai bukti substantif. Biasanya, auditor tidak akan memperoleh
bukti pendukung atas tanggapan manajemen terhadap permintaan
keterangannya selama suatu reviu atas informasi keuangan interim.
 Akan tetapi, auditor harus mempertimbangkan konsistensi
tanggapan manajemen sehubungan dengan hasil permintaan
keterangan lainnya dan sebagai konsekuensi dari penerapan
prosedur analitis. Karena pendapatan, biaya, dan beban diestimasi
lebih luas dalam informasi keuangan interim daripada untuk tujuan
pelaporan keuangan tahunan, auditor dapat merujuk ke Bab 342,
"Estimasi Audit dalam Akuntansi," paragraf 05 dan 06.

c) Baca risalah Rapat Pemegang Saham, rapat Direksi dan lain-lain, untuk
mengidentifikasi kesepakatan-kesepakatan yang dapat mempengaruhi
informasi yang akan ditinjau;

d) Membaca informasi keuangan untuk periode yang ditelaah, untuk

mempertimbangkan apakah, berdasarkan informasi yang diketahui
auditor, informasi tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum;

e) Memperoleh laporan auditor independen lain, yang telah dipekerjakan

untuk melakukan pemeriksaan atas laporan keuangan atau reviu atas
informasi keuangan interim atas komponen signifikan entitas pelapor,
anak perusahaannya, atau investasi lain, sebagaimana mestinya; Dan

f) Memerlukan informasi dari administrator dan eksekutif entitas lainnya,

yang bertanggung jawab atas masalah akuntansi keuangan, mengenai:
(1) apakah informasi yang akan direview telah disusun sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum, diterapkan secara seragam;

(2) apakah telah terjadi perubahan dalam aktivitas bisnis atau praktik
akuntansi entitas;

(3) hal-hal yang menimbulkan keraguan dalam penerapan prosedur

yang dikembangkan; Dan

(4) peristiwa setelah tanggal informasi yang akan ditinjau, yang dapat
berdampak signifikan terhadap penyajian informasi tersebut.

g) Mendapatkan representasi tertulis dari klien mengenai tanggung jawab

mereka atas informasi keuangan, integritas risalah Direksi, Rapat
Pemegang Saham dan lain-lain; peristiwa kemudian dan hal-hal lain yang
 dipandang perlu oleh auditor untuk memperoleh representasi tertulis,
yang sesuai dengan keadaannya (Pasal 333 "Representasi Manajemen").

PELUANG PROSEDUR

14. Adalah penting bahwa auditor merencanakan secara memadai penelaahan atas
informasi keuangan interim untuk penyelesaian tepat waktu. Memajukan
pekerjaan dalam periode interim memungkinkan penelaahan atas informasi
keuangan interim dilakukan secara lebih efisien dan diselesaikan pada tanggal
yang lebih awal. Selain itu, hal ini memungkinkan pertimbangan segera atas
masalah akuntansi signifikan yang memengaruhi informasi yang akan
ditinjau.

LINGKUP PROSEDUR

15. Cakupan prosedur yang dirinci dalam paragraf 13 bergantung pada

pertimbangan yang diuraikan dalam paragraf 16 sampai 19.

16. Pengetahuan Auditor tentang Perubahan Akuntansi atau Sifat atau

Volume Aktivitas Bisnis Klien . Suatu reviu atas informasi keuangan
interim dapat menarik perhatian auditor terhadap perubahan dalam praktik
akuntansi atau dalam sifat atau volume aktivitas bisnis klien. Contoh
perubahan yang dapat mempengaruhi pelaporan informasi keuangan interim
meliputi kombinasi bisnis; penjualan segmen bisnis; transaksi luar biasa, tidak
biasa atau jarang terjadi, perubahan signifikan dalam perusahaan terkait atau
dalam transaksi dengan perusahaan terkait, permulaan litigasi atau
perkembangan kontinjensi lainnya; tren dalam penjualan atau biaya yang
dapat memengaruhi estimasi yang berkaitan dengan penilaian piutang dan
persediaan, beban tangguhan, provisi imbalan kerja, dan pendapatan diterima
di muka; dan perubahan prinsip akuntansi atau metode penerapannya. Jika
salah satu dari perubahan ini diketahui oleh auditor, ia harus meminta
informasi tentang cara perubahan tersebut dilakukan dan apakah pengaruhnya
diungkapkan dalam informasi keuangan interim.

17. Permintaan Informasi Terkait Litigasi, Tuntutan, dan Persidangan -

Suatu penelaahan atas informasi keuangan interim tidak mencakup perolehan
bukti melalui tanggapan terhadap permintaan konfirmasi sebagai dasar untuk
menerbitkan laporan audit wajar tanpa pengecualian (lihat paragraf 07 sampai
09). Akibatnya, biasanya tidak perlu mengirimkan surat kepada pengacara
 klien untuk meminta informasi tentang litigasi, klaim, dan tuntutan hukum.
Bagaimanapun, jika auditor menerima informasi yang menunjukkan
kepadanya adanya litigasi, klaim atau tuntutan hukum yang mungkin harus
dipertimbangkan agar informasi keuangan interim sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum dan dia yakin bahwa pengacara mungkin
memiliki catatan dari dalam hal ini, sudah sepantasnya saya berkonsultasi
dengan Anda sehubungan dengan hal-hal tersebut.

18. Pertanyaan yang Timbul dalam Pelaksanaan Prosedur Lain - Jika dalam
pengembangan suatu reviu atas informasi keuangan interim, perhatian auditor
tertuju pada informasi tertentu yang memerlukan konsultasi, mengenai apakah
informasi keuangan interim akan diungkapkan sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum, ia harus mengajukan pertanyaan tambahan,
atau menerapkan prosedur lain yang dianggap tepat yang memungkinkan
memperoleh keyakinan terbatas untuk suatu reviu atas informasi keuangan
interim.

19. Modifikasi terhadap Prosedur Reviu - Prosedur reviu atas informasi

keuangan interim dapat dimodifikasi sebagaimana mestinya, dengan
mempertimbangkan hasil prosedur audit yang diterapkan dalam
pengembangan audit sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum.

KOMUNIKASI DENGAN KOMITE AUDIT

20. Sebagai hasil dari jasa yang diuraikan dalam paragraf 04, auditor dapat
mempelajari hal-hal yang menyebabkan auditor yakin bahwa informasi
keuangan interim yang disajikan atau yang akan disajikan kemungkinan besar
salah saji secara material sebagai akibat dari penyimpangan dari prinsip
akuntansi yang berlaku umum. . Dalam keadaan seperti itu, auditor harus
mendiskusikan hal-hal tersebut dengan tingkat manajemen yang tepat sesegera
mungkin.

21. Jika, menurut pertimbangan auditor, manajemen tidak menanggapi

komunikasinya dengan tepat dalam jangka waktu yang wajar, auditor harus
memberi tahu Komite Audit atau, jika tidak, Dewan Direksi tentang masalah
tersebut sesegera mungkin. Komunikasi ini dapat dilakukan secara lisan atau
tertulis. Jika komunikasi tersebut bersifat lisan, auditor harus
mendokumentasikannya secara tepat dalam sebuah memorandum atau dengan
mencatat kertas kerjanya.
22. Jika, menurut pertimbangan auditor, komite audit tidak menanggapi
komunikasi Anda dengan tepat dalam jangka waktu yang wajar, auditor harus
mengevaluasi:

a) Jika Anda mengubah laporan Anda;

b) Jika Anda mengesampingkan komitmen terkait dengan informasi

keuangan interim:

c) Apakah akan tetap sebagai auditor entitas atau sebagai calon audit atas
laporan keuangannya.

23. Dengan melaksanakan prosedur yang diindikasikan dalam paragraf 13 sampai

19, auditor dapat mengetahui ketidakberesan atau tindakan ilegal yang
dilakukan oleh klien. Auditor harus memastikan bahwa Komite Audit
diberitahu tentang:

a) Setiap ketidakberesan yang diketahui oleh auditor selama reviu, kecuali

penyimpangan tersebut jelas tidak penting; Dan

b) Setiap tindakan ilegal yang diketahui auditor selama reviu, kecuali

tindakan tersebut jelas tidak penting.

24. Dengan melaksanakan prosedur dalam paragraf 13 sampai 19, auditor dapat
mengetahui hal-hal yang berkaitan dengan pengendalian internal yang
mungkin menjadi perhatian komite audit. Hal-hal yang harus dilaporkan
kepada Komite Audit diakui sebagai ketentuan pelaporan dan dijelaskan
dalam Bagian 325. Auditor mungkin juga ingin membuat rekomendasi
sehubungan dengan hal-hal lain yang menjadi perhatiannya.

25. Dalam melaksanakan prosedur yang dijelaskan dalam paragraf 13 sampai 19,
auditor juga harus mempertimbangkan apakah salah satu hal yang dijelaskan
dalam Seksi 380, “Komunikasi dengan Komite Audit,” telah diidentifikasi
terkait dengan informasi keuangan interim. Jika hal-hal tersebut telah
teridentifikasi, auditor harus mengkomunikasikannya kepada komite audit
atau merasa puas, melalui diskusi dengan komite audit, bahwa manajemen
telah mengkomunikasikan hal tersebut kepada komite audit. Misalnya, Anda
harus memastikan bahwa komite audit telah diinformasikan tentang prosedur
yang digunakan oleh manajemen dalam membuat estimasi akuntansi yang
 relevan atau tentang perubahan kebijakan akuntansi signifikan yang
memengaruhi informasi keuangan interim.

26. Tujuan reviu atas informasi keuangan interim berbeda secara signifikan
dengan tujuan audit. Oleh karena itu, setiap analisis pertimbangan auditor
tentang kualitas1 Prinsip akuntansi yang diterapkan oleh entitas dalam laporan
keuangan interimnya, dan bukan hanya penerimaan, umumnya harus dibatasi
pada dampak peristiwa signifikan, transaksi, dan perubahan estimasi
akuntansi yang dipertimbangkan oleh auditor dalam melaksanakan prosedur
yang dijelaskan dalam paragraf 13. ke 19. Selain itu, prosedur reviu interim
ini tidak memberikan jaminan bahwa auditor akan mengetahui semua hal
yang memengaruhi pertimbangan auditor tentang kualitas prinsip akuntansi
entitas yang seharusnya teridentifikasi sebagai hasil audit.

27. Ketika auditor telah melakukan reviu sebelum entitas menyampaikan

informasi keuangan interim kepada badan pengatur (sebagai contoh,
Pengawas) dan telah mengidentifikasi hal-hal yang harus dikomunikasikan
sesuai dengan paragraf 25 dan 26, ia harus mencoba mengomunikasikannya
kepada komite. atau setidaknya presidennya, dan perwakilan dari manajemen
keuangan, sebelum melakukan presentasi tersebut. Jika Anda tidak dapat
mengomunikasikannya sebelum pengiriman, Anda harus melakukannya
sesegera mungkin dalam situasi tersebut.

LAPORAN TINJAUAN INFORMASI KEUANGAN INTERIM

28. Auditor dapat mengizinkan penggunaan namanya dan pencantuman

laporannya dalam lampiran komunikasi tertulis atas informasi keuangan
interim jika ia telah melakukan reviu atas informasi tersebut sebagaimana
dijelaskan dalam paragraf sebelumnya. Jika Anda memiliki batasan ruang
lingkup dalam reviu atas informasi keuangan interim yang menghalangi
penyelesaian reviu tersebut, auditor tidak boleh mengizinkan penggunaan
nama Anda. Pembatasan ruang lingkup reviu atas informasi keuangan interim
dapat diberlakukan oleh klien atau disebabkan oleh keadaan, seperti waktu
pekerjaan auditor, catatan akuntansi yang tidak memadai, atau kelemahan
signifikan dalam pengendalian internal.

1
Istilah "kualitas" terkait dengan pemilihan prinsip akuntansi yang paling tepat dalam
keadaan tersebut, mengingat bahwa terdapat lebih dari satu prinsip yang dapat diterapkan untuk
suatu peristiwa ekonomi, sebagaimana didefinisikan dalam Bab 411.
TINJAUAN TEMPLATE LAPORAN

29. Laporan auditor yang telah melakukan reviu atas informasi keuangan interim
harus mencakup:

a) Judul yang mencantumkan kata "independen";

b) Tanggal laporan. Umumnya, laporan harus diberi tanggal yang sama

dengan tanggal penyelesaian reviu informasi keuangan interim. Selain
itu, setiap halaman informasi keuangan yang akan ditinjau harus diberi
tanda "tidak diaudit" dengan jelas;

c) Laporan tersebut dapat ditujukan kepada entitas, direkturnya, atau

pemegang sahamnya;

d) Identifikasi informasi keuangan yang ditelaah;

e) Menetapkan bahwa informasi keuangan adalah tanggung jawab

manajemen entitas;

f) Tekankan bahwa reviu atas informasi keuangan interim dilakukan sesuai

dengan standar audit yang ditetapkan untuk reviu tersebut;

g) Uraian tentang prosedur yang diterapkan;

h) Suatu asersi bahwa ruang lingkup suatu reviu atas informasi keuangan
interim secara substansial lebih kecil daripada suatu audit yang
dilaksanakan sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum, yang
tujuannya adalah suatu pernyataan pendapat atas laporan keuangan secara
keseluruhan dan, oleh karena itu, pendapat tersebut tidak diungkapkan;

i) Suatu pernyataan tentang apakah auditor mengetahui adanya modifikasi

signifikan yang harus dilakukan terhadap informasi yang ditelaah agar
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum; Dan

j) Tanda tangan auditor.

Contoh template laporan tinjauan informasi keuangan interim adalah sebagai

berikut:
LAPORAN LUAR BIASA HASIL TINJAUAN INFORMASI KEUANGAN
INTERIM.

30. Contoh yang disajikan di bawah ini sesuai dengan model laporan auditor,
yang tidak memiliki kualifikasi untuk hasil reviu atas informasi keuangan
interim.

Laporan auditor independen

Review Laporan Keuangan Interim2

Kami telah meninjau neraca Perusahaan ABC per tanggal 30 Juni XXX1
dan laporan laba rugi dan arus kas terkait untuk periode enam bulan yang
berakhir pada tanggal tersebut. Laporan keuangan interim ini beserta
catatannya merupakan tanggung jawab manajemen Perusahaan.

Kami telah melakukan penelaahan sesuai dengan standar auditing yang

ditetapkan di Chile untuk penelaahan atas informasi keuangan interim.
Suatu reviu atas informasi keuangan interim terutama terdiri dari penerapan
prosedur reviu analitis terhadap laporan keuangan tersebut dan mengajukan
pertanyaan kepada personel yang bertanggung jawab atas masalah keuangan
dan akuntansi. Cakupan reviu ini secara substansial kurang dari audit yang
dilaksanakan sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum di Chile,
yang tujuannya adalah untuk menyatakan suatu opini atas laporan keuangan
secara keseluruhan. Untuk alasan ini, kami tidak dalam posisi untuk
mengungkapkan dan tidak mengungkapkan pendapat seperti itu.

Berdasarkan penelaahan kami atas laporan keuangan per tanggal 30 Juni

XXX1, kami tidak mengetahui adanya penyesuaian signifikan yang harus
dilakukan terhadapnya, agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Chili.

(Tanda Tangan) (Tempat dan Tanggal)

2
Untuk penerbitan laporan reviu atas laporan keuangan interim individual suatu entitas
yang memiliki investasi pada anak perusahaan, ketentuan Pasal 508 “Laporan auditor atas
laporan keuangan”, paragraf 35 dan Model Laporan No.6 harus diperhatikan. .
31. Auditor dapat menggunakan dan merujuk dalam laporannya ke laporan
auditor independen lain, yang telah melaksanakan audit atas laporan keuangan
atau reviu atas informasi keuangan interim atas komponen signifikan yang
diungkapkan oleh entitas, atau oleh entitas anak, jika informasi tersebut
tunduk pada Review mengacu pada laporan keuangan konsolidasi. Tujuan
dari referensi ini adalah untuk menentukan tanggung jawab pengembangan
reviu atas informasi keuangan interim. Contoh berikut mengilustrasikan
situasi ini:
Laporan auditor independen
Review Laporan Keuangan Interim

Kami telah meninjau neraca konsolidasi Perusahaan ABC dan anak

perusahaannya pada tanggal 30 Juni XXX1 serta laporan laba rugi
konsolidasi dan konsolidasi terkait untuk periode enam bulan yang berakhir
pada tanggal tersebut. Laporan keuangan interim ini menjadi tanggung
jawab manajemen Perusahaan ABC. Kami belum meninjau laporan
keuangan Perusahaan "Z" (anak perusahaan konsolidasi), yang laporan
keuangannya mencerminkan aset dan pendapatan masing-masing sebesar
10% dan 12% dari total konsolidasi. Laporan keuangan tersebut telah
ditelaah oleh auditor independen lain, yang laporannya telah diberikan
kepada kami, dan laporan kami yang disajikan di sini, sejauh yang berkaitan
dengan angka-angka yang dicantumkan untuk Perusahaan "Z", semata-mata
didasarkan pada laporan auditor independen tersebut. .

Kami telah melakukan review sesuai dengan standar.................

Berdasarkan penelaahan kami atas laporan keuangan konsolidasian per

tanggal 30 Juni XXX1 dan laporan auditor independen lainnya, kami tidak
mengetahui adanya penyesuaian signifikan yang harus dilakukan terhadap
laporan tersebut, agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum
dalam Cabai.

(Tanda Tangan) (Tempat dan Tanggal)

MODIFIKASI LAPORAN AUDITOR

32. Laporan auditor atas informasi keuangan interim harus dimodifikasi jika
terjadi penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chile.
Mereka termasuk pengungkapan yang tidak memadai dan setiap perubahan
yang tidak sesuai dengan prinsip akuntansi yang diterima secara umum di
Chile. Biasanya, baik ketidakpastian signifikan maupun keraguan tentang
kemampuan perusahaan untuk mempertahankan kelangsungan usahanya,
maupun kurangnya keseragaman dalam penerapan prinsip akuntansi yang
memengaruhi informasi keuangan interim, tidak dapat menyebabkan auditor
mengubah laporannya, asalkan hal-hal tersebut diungkapkan secara tepat
dalam informasi keuangan interim. Namun, meskipun tidak diwajibkan,
auditor mungkin ingin menekankannya dalam paragraf terpisah dalam
laporannya.

PENYIMPANGAN DARI PRINSIP AKUNTANSI YANG DITERIMA

SECARA UMUM

33. Jika auditor mengetahui bahwa informasi keuangan yang akan direviu
dipengaruhi secara signifikan oleh penyimpangan dari prinsip akuntansi yang
berlaku umum di Chili, ia harus memodifikasi laporan standarnya atas reviu
atas informasi keuangan interim. Modifikasi harus menjelaskan sifat
penyimpangan dan, jika memungkinkan, harus menunjukkan pengaruhnya
terhadap informasi keuangan yang akan ditelaah. Contoh berikut
mengilustrasikan situasi ini:

Paragraf ketiga (penjelasan):

Berdasarkan informasi yang diberikan oleh manajemen, kewajiban sewa

tertentu yang harus dipertanggungjawabkan sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum di Chile telah dikeluarkan dari aset tetap dan kewajiban
jangka panjang. Jika kewajiban ini diperhitungkan, per 30 Juni XXX1, aset
tetap akan bertambah sebesar $ .......... dan kewajiban jangka panjang akan
meningkat sebesar $ .......... dan hasilnya pasti bertambah (dikurangi)
sebesar $...........

Paragraf keempat (kesimpulan):

Berdasarkan penelaahan kami, kecuali untuk dampak dari tidak

memperhitungkan kewajiban sewa tertentu, seperti yang dijelaskan di
paragraf sebelumnya, kami tidak mengetahui adanya penyesuaian signifikan
 lainnya yang harus dilakukan terhadap laporan keuangan per 30 Juni XXX1,
hingga sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Chile.

PENGUNGKAPAN YANG TIDAK MEMADAI

34. Kesimpulan auditor tentang perlunya pengungkapan informasi tertentu akan

dipengaruhi oleh cara dan konteks penyajian informasi keuangan interim.
Jika auditor yakin bahwa laporan keuangan yang akan direviu informasi
keuangan interim menghilangkan informasi relevan tertentu yang harus
diungkapkan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum, ia harus
memodifikasi laporan standarnya atas reviu informasi keuangan interim dan,
jika memungkinkan, memasukkan informasi tersebut. Contoh berikut
menggambarkan situasi ini:

a) penghilangan informasi

Paragraf ketiga (penjelasan)

Manajemen telah menginformasikan kepada kami bahwa: (a) Perusahaan

telah mengajukan klaim atas berbagai ketetapan pajak penghasilan yang
dibuat oleh Internal Revenue Service sesuai dengan tahun pajak ......... naik
ke $ . ...... ., (b) bahwa jika perlu mereka akan naik banding ke Mahkamah
Agung dan c) bahwa tidak ada ketentuan yang ditetapkan untuk efek ini,
karena tidak dapat ditentukan sampai saat ini. Kami percaya bahwa
informasi yang disebutkan di atas seharusnya diungkapkan dalam
pernyataan terlampir, sebagaimana ditetapkan oleh prinsip akuntansi yang
berlaku umum di Chili.

Paragraf keempat (kesimpulan):

Berdasarkan ulasan kami, kecuali untuk menghilangkan informasi yang

dijelaskan pada paragraf sebelumnya, kami tidak memiliki .........

b) Tidak dimasukkannya Laporan Arus Kas

Paragraf ketiga (penjelasan):

Perusahaan memutuskan untuk tidak menyampaikan Laporan Arus Kas,

yang diwajibkan oleh Buletin Teknis No. 50 "Laporan Arus Kas" yang
dikeluarkan oleh College of Accountants of Chile AG.
 Paragraf keempat (kesimpulan):

Berdasarkan penelaahan kami, kecuali bahwa penghilangan laporan arus kas

mengakibatkan penyajian yang tidak lengkap seperti yang dijelaskan pada
paragraf sebelumnya, kami tidak memiliki.........
DOKUMEN YANG BERISI INFORMASI TAMBAHAN INFORMASI
KEUANGAN INTERIM

35. Entitas dapat menerbitkan beberapa dokumen yang berisi informasi selain
informasi interim dan yang dipertimbangkan dalam laporan auditor. Dalam
keadaan ini, auditor harus mempertimbangkan bahwa tanggung jawabnya
tidak mencakup informasi yang terkandung dalam dokumen yang tidak
termasuk dalam informasi yang diidentifikasi dalam laporannya dan, oleh
karena itu, ia tidak memiliki kewajiban untuk melaksanakan prosedur untuk
menguatkannya. Namun, ia harus membaca informasi tersebut dan
mempertimbangkan apakah informasi tersebut atau penyajiannya secara
material tidak konsisten dengan informasi atau penyajian yang disajikan
dalam informasi keuangan interim. Jika auditor menyimpulkan bahwa
terdapat ketidakkonsistenan material, auditor harus menentukan apakah
informasi keuangan interim, laporan Anda, atau keduanya perlu ditinjau. Jika
dia menyimpulkan bahwa mereka tidak memerlukan tinjauan, dia harus
meminta klien untuk meninjau informasi tambahan. Jika informasi tersebut
tidak ditelaah untuk menghilangkan inkonsistensi, auditor harus
mempertimbangkan tindakan lain, seperti: memasukkan dalam laporannya
suatu paragraf untuk menjelaskan dan menjelaskan inkonsistensi material,
menolak penggunaan laporannya, atau menarik diri dari perikatan. Keputusan
yang dia buat akan bergantung pada keadaan khusus dari kasus tersebut dan
relevansi dari kurangnya keseragaman dengan informasi tambahan.

PENGETAHUAN SELANJUTNYA TENTANG FAKTA YANG ADA PADA

TANGGAL LAPORAN AUDITOR

36. Setelah tanggal laporan auditor, auditor mungkin mengetahui fakta-fakta yang
ada pada tanggal laporannya yang, jika diketahui, akan mempengaruhi
laporannya. Karena berbagai keadaan yang dapat muncul, tindakan khusus
yang harus Anda ambil dalam setiap kasus tertentu akan bervariasi tergantung
pada keadaan. Akan tetapi, karena pentingnya dan efek dari situasi jenis ini,
auditor harus membicarakannya dengan kliennya segera setelah ia
memastikan keberadaannya.
SIKAP KLIEN TERKAIT LAPORAN TINJAUAN INFORMASI
KEUANGAN INTERIM

37. Auditor mungkin diharuskan untuk menelaah informasi keuangan interim

untuk dimasukkan ke dalam dokumen yang diterbitkan kepada pemegang
saham atau pihak ketiga. Jika klien menunjukkan dalam dokumen tersebut
bahwa informasi tersebut telah ditelaah oleh auditor, auditor harus
mensyaratkan agar laporannya disertakan. Jika klien tidak setuju untuk
memasukkan laporan auditor atau jika auditor tidak dapat menyelesaikan
reviunya, auditor harus mensyaratkan agar namanya tidak dikaitkan dengan
informasi keuangan interim tersebut dan tidak ada rujukan kepadanya dalam
laporan. . Jika klien tidak menerima posisi ini, auditor harus
mempertimbangkan untuk mengambil tindakan apapun yang dianggap paling
tepat dalam kondisi tersebut.

INFORMASI KEUANGAN INTERIM YANG MENYERTAI LAPORAN

KEUANGAN AUDIT

Penyajian informasi dan penerapan prosedur review

38. Jika entitas menyajikan informasi keuangan interim dalam hubungannya

dengan laporan keuangan auditan, prosedur yang ditentukan dalam paragraf
13–19 berlaku, kecuali jika entitas mengindikasikan bahwa informasi
keuangan interim belum direviu atau auditor mengindikasikan dalam
laporannya atas laporan keuangan auditan. informasi tersebut belum diperiksa.

39. Informasi keuangan interim biasanya disajikan sebagai informasi tambahan di

luar laporan keuangan auditan. Setiap halaman informasi keuangan interim
harus ditandai dengan jelas sebagai "tidak diaudit". Jika manajemen
memutuskan untuk menyajikan informasi keuangan interim dalam catatan
penjelasan atas laporan keuangan auditan, informasi tersebut harus diberi
tanda yang jelas sebagai "tidak diaudit".

40. Auditor dapat melaksanakan prosedur reviu baik pada tanggal audit atas
laporan keuangan tahunan maupun pada periode interim sebelum informasi
diterbitkan. Pelaksanaan prosedur sebelum penerbitan memungkinkan adanya
 pertimbangan dini atas hal-hal akuntansi signifikan yang memengaruhi
informasi keuangan interim dan penerapan prosedur akuntansi yang diyakini
auditor harus diterapkan. Jika prosedur reviu dilakukan sebelum penerbitan
informasi interim, prosedur tersebut tidak perlu diulangi pada tanggal audit
atas laporan keuangan.
41. Biasanya auditor tidak perlu mengubah laporan laporan keuangan untuk
mengacu pada reviunya atas informasi keuangan interim. Informasi keuangan
interim tidak disyaratkan untuk penyajian posisi keuangan, hasil usaha dan
arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum, dan tidak boleh
diaudit. Oleh karena itu, auditor tidak perlu melaporkan reviu atas informasi
keuangan interim dalam laporan auditnya atas laporan keuangan.

42. Penyajian Informasi Keuangan Interim Sukarela atau Wajib. Laporan auditor
atas laporan keuangan dapat mencakup suatu paragraf tambahan dalam
beberapa keadaan berikut:

a) Informasi keuangan interim yang dicantumkan dalam catatan atas laporan

keuangan entitas swasta atau publik, termasuk informasi yang telah
ditelaah sesuai dengan prosedur yang disebutkan dalam paragraf 13
sampai dengan 19, belum diberi tanda "tidak diaudit";

b) Informasi keuangan interim tidak disajikan sesuai dengan prinsip

akuntansi yang berlaku umum (lihat paragraf 32 sampai 34); Dan

c) Informasi keuangan interim mencakup indikasi bahwa suatu reviu telah

dilakukan, tetapi tidak menyatakan bahwa reviu tersebut secara
substansial lebih kecil ruang lingkupnya daripada suatu audit yang
dilakukan sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum, yang
tujuannya adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan
interim. laporan keuangan secara keseluruhan dan oleh karena itu
pendapat tersebut tidak diungkapkan.

Auditor tidak perlu memasukkan suatu paragraf tambahan dalam laporannya

dalam kasus b) dan c), jika laporan reviunya, yang mengacu pada situasi tersebut,
menyertai informasi tersebut.

KERJA KERJA

43. Tidaklah mungkin untuk menentukan bentuk atau isi kertas kerja yang harus
disiapkan oleh auditor sehubungan dengan reviu atas informasi keuangan
interim, karena keadaan setiap perikatan berbeda. Kertas kerja harus
mendokumentasikan perkembangan dan hasil dari prosedur yang disebutkan
dalam paragraf 13 sampai 19 Bagian ini.
 PAMERAN

EDARAN PEMERIKSAAN

INDEKS

Nomor Subjek Halaman

#1 Templat Laporan - Laporan Arus Kas 1

#2 Model Laporan - Edaran 979 Pengawas

Sekuritas dan Asuransi 3 - 18

#3 Disertakan sebagai Pelengkap Model No. 6 - Bagian 508 19

#4 Laporan Model-Reserved Surat Resmi No. F - 09603

Pengawasan Pengelola Dana
Pensiun 21 - 32

#5 Model Laporan - Judul XXI Hukum Pasar

Efek (UU No. 18.045) kepada Perantara Efek
(Agen Efek dan Pialang Saham) 33 - 41

#6 Model Laporan - Judul XXI Hukum Pasar

Surat Berharga (UU No. 18.045) kepada Pengurus
Dana yang Diawasi oleh Pengawas Efek
dan Asuransi 43 - 51

#7 Model Laporan - Judul XX Hukum Pasar

Surat Berharga (UU No. 18.045) kepada Pengurus
Dana yang Diawasi oleh Pengawas Efek
dan Asuransi 53 - 61
Nomor Subjek Halaman

#8 Model Laporan - Judul XXI Hukum Pasar

Efek (UU No. 18.045) kepada Entitas Asuransi dan
Reasuransi Diawasi oleh Pengawas
Sekuritas dan Asuransi. 63 - 71

#9 Model Laporan - Judul XIV, artikel No. 150 hingga

154 dari DL 3.500 untuk Fund Administrator
Pensiun. 73 - 81

#10 Dimasukkan sebagai Model dalam Lampiran Bagian 310. 83

#11 Model Laporan - Resolusi No. 00108 dari 06

Januari 1997, yang mengubah Resolusi No. 3980/87,
mengacu pada UU No. 18.634, tentang bea cukai
tangguhan. 85 - 89

#12 Implikasi tahun 2000 bagi Administrasi dan

Auditor. 91 - 105

#13 Tercantum dalam Surat Edaran Audit No.12. 107

#14 Model Alternatif "Laporan Auditor Standar"

(Bagian 508) 109 - 113

#15 Review Laporan Keuangan Interim 115 - 119

#16 Dimasukkan ke dalam Bagian 333 (Lampiran) 121