IAS 32 : Instrumen Keuangan

IAS Instrumen Keuangan 32: Presentasi menguraikan persyaratan akuntansi

penyajian dari instrumen keuangan, khususnya untuk klasifikasi instrumen tersebut dalam aset
keuangan, kewajiban keuangan dan instrumen ekuitas. Standar ini juga memberikan panduan
pada klasifikasi terkait dengan suku bunga, dividen dan keuntungan / kerugian, dan ketika aset
keuangan dan kewajiban keuangan dapat diimbangi.
IAS 32 diterbitkan kembali pada bulan Desember 2003 dan berlaku untuk periode
tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2005.

A. Sejarah IAS 32

September
Draft paparan E40 Instrumen Keuangan
1991

E40 telah dimodifikasi dan kembali terkena sebagai Exposure Draft

Januari 1994
E48 Instrumen Keuangan

Pengungkapan dan penyajian porsi E48 diadopsi sebagai IAS 32

Juni 1995
Instrumen Keuangan: Penyajian dan Pengungkapan

1 Januari
Tanggal efektif IAS 32 (1995)
1996

Desember
IAS 32 direvisi oleh IAS 39, efektif 1 Januari 2001
1998

17 Desember
Versi revisi dari IAS 32 yang dikeluarkan oleh IASB
2003

1 Januari
Tanggal efektif IAS 32 (2003)
2005

Ketentuan pengungkapan IAS 32 digantikan oleh IFRS 7 Instrumen

18 Agustus
Keuangan: Pengungkapan efektif tanggal 1 Januari 2007. Judul dari
2005
IAS 32 berubah menjadi Instrumen Keuangan: Penyajian
 Exposure Draft amandemen yang diusulkan yang berkaitan dengan
22 Juni 2006
Instrumen puttable dan Kewajiban timbul pada Likuidasi

14 Februari IAS 32 diubah untuk Instrumen puttable dan Kewajiban timbul pada
2008 Likuidasi

1 Januari Tanggal efektif perubahan untuk instrumen puttable dan kewajiban

2009 yang timbul dari likuidasi

6 Agustus Exposure Draft Klasifikasi Masalah Hak mengusulkan untuk

2009 mengubah IAS 32

8 Oktober
Perubahan IAS 32 tentang Klasifikasi Masalah Hak
2009

1 Februari
Tanggal efektif amandemen Oktober 2009
2010

16 Desember Offsetting Aset Keuangan dan Kewajiban Keuangan (Amandemen

2011 IAS 32) yang diterbitkan

Perubahan yang dihasilkan dari Perbaikan Tahunan 2009-2011 Cycle

17 Mei 2012
(pengaruh pajak dari distribusi ekuitas). klik untuk Informasi lebih

1 Januari Tanggal efektif Mei 2012 amandemen (Perbaikan Tahunan 2009-

2013 2011 Cycle)

1 Januari
Tanggal efektif Desember 2011 amandemen
2014

B. Interpretasi terkait
1. IAS 32 (2003) digantikan SIC-5 Klasifikasi Instrumen Keuangan - Ketentuan
Penyelesaian Kontingen
2. IAS 32 (2003) digantikan SIC-16 Modal Saham - membeli kembali Sendiri Ekuitas
Instrumen (Treasury Saham)
3. IAS 32 (2003) digantikan SIC-17 Ekuitas - Biaya Transaksi ekuitas
 4. IFRIC 2 Saham anggota dalam Entitas Co-operative dan Instrumen serupa

C. Perubahan dalam pertimbangan oleh IASB

Instrumen keuangan dengan Karakteristik Equity (Kewajiban dan Ekuitas)

D. Ringkasan IAS 32
1. Tujuan dari IAS 32
Tujuannya dinyatakan IAS 32 adalah untuk menetapkan prinsip penyajian
instrumen keuangan sebagai kewajiban atau ekuitas dan saling hapus aset dan kewajiban
keuangan. [IAS 32,1]
IAS 32 alamat ini dalam beberapa cara:
a. Mengklarifikasi klasifikasi instrumen keuangan yang dikeluarkan oleh entitas
sebagai kewajiban atau ekuitas
b. Resep akuntansi untuk saham treasury (saham entitas sendiri dibeli kembali)
c. Resep kondisi yang ketat di mana aset dan kewajiban dapat disajikan di neraca

IAS 32 adalah pendamping IAS 39 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan

Pengukuran dan IFRS 9 Instrumen keuangan. IAS 39 penawaran dengan, antara lain,
pengakuan awal dari aset keuangan dan kewajiban, pengukuran setelah pengakuan awal,
penurunan nilai, penghentian pengakuan, dan akuntansi lindung nilai. IAS 39 secara
progresif digantikan oleh IFRS 9 sebagai IASB melengkapi berbagai tahapan yang
Proyek instrumen keuangan.
2. Cakupan
IAS 32 berlaku dalam menyajikan dan mengungkapkan informasi tentang semua
jenis instrumen keuangan dengan pengecualian berikut: [IAS 32,4]
kepentingan di anak perusahaan, asosiasi dan joint venture yang dicatat IAS 27
Konsolidasi dan Laporan Keuangan Tersendiri, IAS 28 Investasi pada Perusahaan
Asosiasi atau IAS 31 Partisipasi dalam Ventura Bersama (atau, untuk periode tahunan
yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2013 IFRS 10 Laporan Keuangan
Konsolidasi, IAS 27 Laporan Keuangan terpisah dan IAS 28 Investasi pada Perusahaan
Asosiasi dan Joint Ventures). Namun, IAS 32 berlaku untuk semua derivatif pada
kepentingan pada anak perusahaan, asosiasi, atau joint venture.
Hak pengusaha dan kewajiban rencana imbalan kerja (lihat IAS 19 Keuntungan
karyawan) Kontrak asuransi (lihatIFRS 4Kontrak asuransi). Namun, IAS 32 berlaku
 untuk derivatif yang melekat pada kontrak asuransi jika mereka diminta untuk
dipertanggungjawabkan secara terpisah oleh IAS 39.
Instrumen keuangan yang berada dalam lingkup IFRS 4 karena mengandung fitur
partisipasi diskresioner hanya dibebaskan dari menerapkan paragraf 15-32 dan AG25-
35 (menganalisis utang dan ekuitas komponen) tetapi tunduk pada semua lainnya IAS
32 persyaratan.
kontrak dan kewajiban transaksi pembayaran berbasis saham (lihat IFRS 2 Share
berbasis Payment) dengan pengecualian berikut:
a. standar ini berlaku untuk kontrak dalam lingkup IAS 32,8-10 (lihat di bawah)
b. paragraf 33-34 berlaku ketika akuntansi untuk saham treasury dibeli, dijual,
dikeluarkan atau dibatalkan oleh rencana opsi saham karyawan atau pengaturan
serupa
IAS 32 berlaku untuk kontrak-kontrak untuk membeli atau menjual item non-
keuangan yang dapat diselesaikan bersih dalam kas atau instrumen keuangan lain,
kecuali untuk kontrak yang masuk ke dalam dan terus diadakan untuk tujuan
penerimaan atau pengiriman non Item - Keuangan sesuai dengan yang diharapkan
persyaratan pembelian, penjualan atau penggunaan entitas. [IAS 32,8]
3. Definisi kunci [IAS 32,11]
1) Instrumen keuangan: kontrak yang menimbulkan aset keuangan satu entitas dan
kewajiban atau ekuitas instrumen keuangan entitas lain.
2) Aset keuangan
a. Kas
b. Instrumen ekuitas entitas lain
c. Hak kontraktual
Untuk menerima uang tunai atau aset keuangan lain dari entitas lain; atau
Untuk bertukar aset keuangan atau kewajiban keuangan dengan entitas lain di
bawah kondisi yang berpotensi menguntungkan entitas; atau
d. Kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan dalam instrumen ekuitas entitas
sendiri dan:
Non-derivatif yang entitas adalah atau mungkin diwajibkan untuk menerima
sejumlah variabel instrumen ekuitas entitas sendiri
Turunan yang akan atau mungkin diselesaikan selain dengan pertukaran jumlah
yang tetap uang tunai atau aset keuangan lain untuk tetap jumlah instrumen
ekuitas entitas sendiri. Untuk tujuan ini instrumen ekuitas entitas sendiri tidak
 termasuk instrumen yang sendirinya kontrak untuk penerimaan masa depan atau
pengiriman instrumen ekuitas entitas sendiri
Instrumen puttable diklasifikasikan sebagai kewajiban ekuitas atau tertentu
yang timbul dari likuidasi diklasifikasikan oleh IAS 32 sebagai instrumen
ekuitas
3) Kewajiban keuangan
a. Kewajiban kontraktual:
Untuk memberikan uang tunai atau aset keuangan lain kepada entitas lain; atau
Untuk bertukar aset keuangan atau kewajiban keuangan dengan entitas lain di
bawah kondisi yang berpotensi menguntungkan bagi entitas; atau
b. kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan dalam instrumen ekuitas entitas
sendiri dan
non-derivatif yang entitas adalah atau mungkin diwajibkan untuk memberikan
sejumlah variabel instrumen ekuitas entitas sendiri atau
turunan yang akan atau mungkin diselesaikan selain dengan pertukaran jumlah
yang tetap uang tunai atau aset keuangan lain untuk tetap jumlah instrumen
ekuitas entitas sendiri. Untuk tujuan ini instrumen ekuitas entitas sendiri tidak
termasuk: instrumen yang sendirinya kontrak untuk penerimaan masa depan
atau pengiriman instrumen ekuitas entitas sendiri; instrumen puttable
diklasifikasikan sebagai kewajiban ekuitas atau tertentu yang timbul dari
likuidasi diklasifikasikan oleh IAS 32 sebagai instrumen ekuitas
4) Instrumen ekuitas: Setiap kontrak yang memberikan hak residual atas aset suatu
entitas setelah dikurangi semua kewajiban.
5) Nilai wajar: jumlah yang aset dapat dipertukarkan, atau kewajiban diselesaikan,
antara berpengetahuan, pihak bersedia dalam transaksi panjang lengan.
Definisi instrumen keuangan yang digunakan dalam IAS 32 adalah sama
seperti yang di IAS 39.
6) Instrumen puttable: instrumen keuangan yang memberikan pemegang hak untuk
menempatkan instrumen kembali ke penerbit uang tunai atau aset keuangan lain atau
secara otomatis dimasukkan kembali ke penerbit pada terjadinya suatu peristiwa masa
depan yang pasti atau kematian atau pensiun dari pemegang instrumen .
4. Klasifikasi sebagai kewajiban atau ekuitas
Prinsip dasar dari IAS 32 adalah bahwa instrumen keuangan harus diklasifikasikan
sebagai kewajiban keuangan atau instrumen ekuitas sesuai dengan substansi kontrak,
 tidak bentuk hukumnya, dan definisi kewajiban keuangan dan instrumen ekuitas. Dua
pengecualian dari prinsip ini adalah instrumen puttable tertentu yang memenuhi kriteria
tertentu dan kewajiban tertentu yang timbul pada likuidasi (lihat di bawah). Entitas harus
membuat keputusan pada saat instrumen yang awalnya diakui. Klasifikasi ini tidak
kemudian diubah berdasarkan keadaan berubah. [IAS 32,15]
Sebuah instrumen keuangan adalah instrumen ekuitas hanya jika (a) instrumen
termasuk tidak ada kewajiban kontraktual untuk memberikan uang tunai atau aset
keuangan lain kepada entitas lain dan (b) jika instrumen akan atau mungkin diselesaikan
dalam instrumen ekuitas emiten sendiri, itu adalah baik :
Non-derivatif yang tidak mencakup kewajiban kontraktual untuk penerbit untuk
memberikan sejumlah variabel instrumen ekuitas sendiri; atau
Turunan yang akan diselesaikan hanya oleh penerbit bertukar jumlah yang tetap uang
tunai atau aset keuangan lain untuk tetap jumlah instrumen ekuitas sendiri. [IAS
32,16]
5. Saham preferensi - Ilustrasi
Jika preferensi masalah entitas (disukai) saham yang membayar tingkat bunga tetap
dividen dan yang memiliki fitur penebusan wajib di masa mendatang, substansi adalah
bahwa mereka adalah kewajiban kontraktual untuk memberikan uang tunai dan, karena
itu, harus diakui sebagai kewajiban . [IAS 32,18 (a)] Sebaliknya, saham preferensi yang
tidak memiliki jatuh tempo tetap, dan di mana penerbit tidak memiliki kewajiban
kontraktual untuk melakukan pembayaran yang ekuitas. Dalam contoh ini meskipun
kedua instrumen secara hukum disebut saham preferensi mereka memiliki persyaratan
kontrak yang berbeda dan satu adalah kewajiban keuangan sementara yang lain adalah
ekuitas.
6. Ilustrasi - penerbitan jumlah moneter tetap instrumen ekuitas
Sebuah hak kontraktual atau kewajiban untuk menerima atau memberikan
sejumlah saham sendiri atau instrumen ekuitas lainnya yang bervariasi sehingga nilai
wajar instrumen ekuitas entitas sendiri yang akan diterima atau disampaikan sama jumlah
moneter tetap hak kontraktual atau kewajiban adalah kewajiban keuangan. [IAS 32,20]
7. Ilustrasi - satu pihak memiliki pilihan atas bagaimana instrumen diselesaikan
Ketika instrumen keuangan derivatif memberikan satu pihak pilihan atas
bagaimana ia menetap (misalnya, penerbit atau pemegang dapat memilih net settlement
secara tunai atau dengan bertukar saham uang tunai), itu adalah aset keuangan atau
 kewajiban keuangan kecuali semua alternatif penyelesaian akan menghasilkan itu
menjadi instrumen ekuitas. [IAS 32,26]
8. Ketentuan penyelesaian kontingen
Jika, sebagai akibat dari ketentuan penyelesaian kontingen, penerbit tidak memiliki
hak tanpa syarat untuk menghindari penyelesaian dengan pengiriman uang tunai atau
instrumen keuangan lainnya (atau sebaliknya untuk menyelesaikan dengan cara yang itu
akan menjadi kewajiban keuangan) instrumen adalah keuangan kewajiban dari penerbit,
kecuali:
penyediaan pemukiman kontingen tidak asli atau
penerbit hanya dapat diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban dalam hal likuidasi
emiten atau
instrumen memiliki semua fitur dan memenuhi kondisi IAS 32.16A dan 16B untuk
instrumen puttable [IAS 32,25]
9. Instrumen puttable dan kewajiban yang timbul dari likuidasi
Pada bulan Februari 2008, IASB telah diubah IAS 32 dan IAS 1 Penyajian Laporan
Keuangan sehubungan dengan klasifikasi neraca instrumen keuangan puttable dan
kewajiban yang timbul hanya pada likuidasi. Sebagai hasil dari perubahan, beberapa
instrumen keuangan yang saat ini memenuhi definisi kewajiban keuangan akan
diklasifikasikan sebagai ekuitas karena mereka mewakili kepentingan sisa dalam aset
bersih entitas. [IAS 32.16AD]
10. Klasifikasi isu-isu hak
Pada bulan Oktober 2009, IASB menerbitkan perubahan IAS 32 pada klasifikasi
masalah hak. Untuk masalah hak ditawarkan untuk jumlah yang tetap mata uang asing
praktek saat ini muncul untuk meminta isu-isu tersebut harus dipertanggungjawabkan
kewajiban derivatif. Perubahan tersebut menyatakan bahwa jika hak tersebut dikeluarkan
pro rata untuk semua pemegang saham yang ada entitas di kelas yang sama untuk jumlah
yang tetap mata uang, mereka harus diklasifikasikan sebagai ekuitas terlepas dari mata
uang yang harga latihan mata.
11. Instrumen keuangan majemuk
Beberapa instrumen keuangan - kadang-kadang disebut instrumen senyawa -
memiliki kedua kewajiban dan komponen ekuitas dari perspektif emiten. Dalam hal ini,
IAS 32 mensyaratkan bahwa bagian-bagian komponen dipertanggungjawabkan dan
disajikan secara terpisah sesuai dengan substansi mereka berdasarkan definisi kewajiban
dan ekuitas. Perpecahan dibuat di penerbitan dan tidak direvisi untuk perubahan
 berikutnya suku bunga pasar, harga saham, atau acara lainnya yang mengubah
kemungkinan bahwa pilihan konversi akan dilaksanakan. [IAS 32,29-30]
Untuk menggambarkan, obligasi konversi berisi dua komponen. Salah satunya
adalah kewajiban keuangan, yaitu kewajiban kontraktual emiten untuk membayar tunai,
dan yang lainnya adalah instrumen ekuitas, yaitu pilihan pemegang untuk mengkonversi
menjadi saham biasa. Contoh lain adalah utang yang diterbitkan dengan pangsa dilepas
waran pembelian.
Ketika nilai tercatat awal instrumen keuangan majemuk diperlukan untuk
dialokasikan ke ekuitas dan kewajiban komponennya, komponen ekuitas ditugaskan
jumlah sisa setelah dikurangi dari nilai wajar instrumen secara keseluruhan jumlah secara
terpisah ditentukan untuk komponen kewajiban . [IAS 32,32]
Bunga, dividen, keuntungan, dan kerugian yang berkaitan dengan instrumen
diklasifikasikan sebagai kewajiban harus dilaporkan dalam laporan laba rugi. Ini berarti
bahwa pembayaran dividen pada saham preferen diklasifikasikan sebagai kewajiban
diperlakukan sebagai beban. Di sisi lain, distribusi (seperti dividen) kepada pemegang
instrumen keuangan diklasifikasikan sebagai ekuitas harus dibebankan secara langsung
terhadap ekuitas, tidak melawan laba. [IAS 32,35]
Biaya transaksi dari transaksi ekuitas dikurangkan dari ekuitas. Biaya transaksi
yang berkaitan dengan masalah dari suatu instrumen keuangan senyawa dialokasikan
untuk kewajiban dan ekuitas komponen sebanding dengan alokasi dana.
12. Saham Treasury
Biaya instrumen ekuitas entitas sendiri yang telah membeli kembali ( 'treasury
saham') dikurangi dari ekuitas. Keuntungan atau kerugian tidak diakui pada pembelian,
penjualan, masalah, atau pembatalan saham treasury. Saham Treasury dapat diperoleh
dan dimiliki oleh entitas atau dengan anggota lain dari kelompok konsolidasi. Yang
dibayar atau diterima diakui secara langsung dalam ekuitas. [IAS 32,33]
13. Offsetting
IAS 32 juga mengatur aturan untuk mengimbangi aset keuangan dan kewajiban
keuangan. Ini menentukan bahwa aset keuangan dan kewajiban keuangan akan saling
hapus dan nilai bersihnya dilaporkan jika, dan hanya jika, entitas: [IAS 32,42]
memiliki hak yang berkekuatan hukum untuk menonaktifkan jumlah; dan
bermaksud baik untuk menyelesaikan secara neto atau untuk merealisasikan aset dan
menyelesaikan liabilitasnya secara simultan. [IAS 32,48]
14. Biaya penerbitan atau reacquiring instrumen ekuitas
Biaya penerbitan atau reacquiring instrumen ekuitas (selain dalam kombinasi
bisnis) dicatat sebagai pengurang ekuitas, bersih manfaat pajak penghasilan terkait. [IAS
32,35]
15. Pengungkapan
Instrumen keuangan pengungkapan berada di IFRS 7 Instrumen Keuangan:
Pengungkapan, dan tidak lagi di IAS 32. Pengungkapan yang berhubungan dengan
saham treasury berada diIAS 1Penyajian Laporan Keuangan danIAS 24Pihak terkait
untuk pembelian kembali saham dari pihak terkait. [IAS 32,34 dan 39]