Akuntansi Perpajakan

bab 5
Persediaan

Kelompok 3:
1. Luice Janiar I (12030110060102)
2. Inkariyani Yuli A (12030110060105)
3. Robby Wijaya K (12030110060134)
4. Christian Tambunan (12030110060139)
5. Marwan Kuncoro (12030110060192)
 Definisi

B
persediaan

A
H
Teknik
menghitung
Jenis-jenis
nilai
persediaan
A
persediaan
akhir

S
A
N Nilai
Sistem
persediaan
pencatatan
dalam
persediaan
neraca
Definisi Persediaan
Menurut IAI (2007) dalam PSAK 14, persediaan
adalah aset yang tersedia untuk dijual dalam
kegiatan usaha normal, baik barang dagangan
untuk usaha perdagangan maupun barang jadi
untuk manufaktur: berada dalam proses
produksi, dan dalam bentuk bahan baku atau
perlengkapan untuk digunakan dalam proses
produksi atau pemberian jasa.
Jenis-jenis Persediaan

Barang Barang
dalam Jadi
Pengolahan

Bahan
Baku

Manufaktur
 Bahan baku langsung: bahan
Bahan baku: baku yang langsung dapat
1. Bahan baku diidentifikasikan ke produk
langsung
2. Bahan baku
pembantu Bahan baku tidak langsung:
bahan baku yang tidak dapat
langsung diidentifikasikan
ke produk

Barang dalam Barang jadi:

Proses: Produk yang
Barang yang telah selesai
masih dalam diproses dan
tahap siap untuk
penyelesaian
dijual
Sistem Pencatatan Persediaan
• Persediaan dihitung dengan
melakukan inventarisasi setiap
akhir periode
Sistem • Stock opname wajib dilakukan
untuk menguji keakuratan nilai

Periodik
persediaan
• Hasil perhitungan digunakan
untuk menghitung HPP
• Cocok untuk perusahaan dengan
jenis persediaan yang sedikit

• Menyajikan keterangan
persediaan dan HPP secara

Sistem terus-menerus tanpa

inventarisasi
• Stock opname hanya sebagai
Perpetual pelengkap, hanya untuk
pengawasan persediaan dan
keakuratan perhitungan HPP
 Contoh
Pada tanggal 3 Maret 2009, PD Bintang membeli 100 unit barang dagang
dengan harga Rp 5.000.000 (harga belum termasuk PPN) secara tunai.
PD Bintang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak sejak 31
Januari 2005. Pembukuan atas persediaan dilakukan dengan sistem
perpetual.
perhitungan:
PPN Masukan= 10%x Rp 5.000.000 = Rp 500.000
harga 1 unit barang= Rp 5.000.000 : 100 unit = Rp 50.000
Jurnal akuntansi pajak untuk transaksi tersebut:

Tanggal Keterangan Debit Kredit

3 Mar 09 Persediaan Barang Dagang 5.000.000

PPN Masukan 500.000

Kas/ Bank 5.500.000

Pada tanggal 31 Maret 2009, PD Bintang menjual 30 unit barang dagang
secara tunai dengan harga jual @Rp 70.000 ( belum termasuk PPN ).

Perhitungan:
PPN Keluaran : 10% x Rp 2.100.000 = Rp 210.000
Persediaan barang dagang yang tersisa dan tercatat dalam pembukuan PD
Biantang per tanggal 31 Maret 2009 adalah Rp 50.000 x 70 unit = Rp
3.500.000.
Jurnal akuntansi pajak untuk transaksi tersebut adalah :

Tanggal Keterangan Debit Kredit

31 Mar 09 Kas/ Bank 2.310.000
PPN Keluaran 210.000
Penjualan 2.100.000
HPP 1.500.000
Persediaan Barang Dagang 1.500.000
( Rp 50.000 x 30 unit)
Jika PD Bintang belum dikukuhkan sebagai PKP, maka untuk jurnal
akuntansi pajak pada saat pembelian barang dagang sebagai berikut :

Tanggal Keterangan Debit Kredit

03 Mar 09 Persediaan Barang Dagang 5.500.000

Kas/ Bank 5.500.000

PD Bintang tidak dapat mengkreditkan PPN Masukannya sehingga

PPN Masukan dimasukkan sebagai harga perolehan barang dagang
sehingga harga 1 unit barang dagang adalah Rp 5.500.000 : 100
unit = Rp 55.000.
Jurnal akuntansi pajaknya untuk transaksi penjualan adalah :

Tanggal Keterangan Debit Kredit

31 Mar 09 Kas/ Bank 2.100.000
Penjualan 2.100.000
HPP 1.650.000
Persediaan Barang Dagang 1.650.000
( Rp 55.000 x 30 unit)

Karena bukan PKP, maka PD Bintang tidak memungut PPN Keluaran.

 Nilai Persediaan dalam Neraca
• Penilaian persediaan barang didasarkan pada
harga perolehan.
• Menurut UU PPh Nomor 36 tahun 2008
pasal 10 ayat (6), penilaian pemakaian
persediaan untuk perhitungan HPP hanya boleh
dilakukan dengan 2 cara, yaitu:
1. Metode Rata-rata (Average),
2. Metode mendahulukan persediaan yang
didapat pertama (First In First Out- FIFO)
Teknik Menghitung Nilai Persediaan Akhir

Metode Laba Bruto

(gross profit method)

Dalam
Akuntansi
Metode Harga Eceran
(retail method)
 Metode Laba Bruto (gross profit method)

• Bersifat estimasi dalam penilaian

persediaannya.
• Biasanya diterapkan karena keterbatasan
dokumen yang terkait dengan persediaan.
• Dasar penilaian persediaan adalah prosentase
laba kotor perusahaan tahun berjalan atau rata-
rata selama beberapa tahun.
 Metode Harga Eceran (retail method)

• Menggunakan perbandingan (rasio) biaya

terhadap harga eceran barang yang tersedia
dijual selama satu periode.
• Syarat: catatan harga jual dan eceran setiap
barang yang dibeli
 Penilaian Persediaan menurut Ketentuan Perpajakan
Menurut ketentuan perpajakan UU PPh Nomor 36 Tahun
2008:

• Penilaian persediaan akhir tidak boleh dinilai dengan

asumsi estimasi atau penaksiran.

melainkan:

• Penilaian persediaan dengan dasar harga perolehan

melalui metode average atau metode FIFO
Soal Latihan
1. Apakah yang dimaksud dengan persediaan menurut PSAK 14?
2. Dari jenis persediaan, sebutkan perbedaan antara perusahaan
dagang dengan perusahaan industri.
3. Sebutkan sistem pencatatan persediaan menurut akuntansi dan
pajak, disertai dengan peraturan-peraturannya.
4. Sebutkan perbedaan sistem pencatatan persediaan yang Anda
ketahui.
5. Sebutkan sistem penilaian persediaan menurut akuntansi dan
pajak beserta peraturan-peraturannya.
6. Sebutkan perbedaan sistem penilaian persediaan yang Anda
ketahui.
7. Dalam masa inflasi, jelaskan mengenai dampak terhadap nilai
persediaan akhir dan HPP dari sistem penilaian persediaan untuk
metode FIFO, LIFO, dan average.
8. Mengapa metode LIFO tidak diperkenankan dipergunakan oleh
pajak?
9. PT ninoy melakukan usaha perdagangan. Perhitungan harga pokok
menggunakan metode LIFO dan sistem perpetual. Berikut adalah
perincian transaksi yang berhubungan dengan persediaan.

Tanggal Rincian Harga/ Diminta:

unit a. Hitunglah HPP dengan
01 Jan 09 Persediaan 2.000 menggunakan metode dan
awal 300 sistem yang dipakai PT Ninoy.
unit b. Anda memberitahukan bahwa
02 Apr 09 Pembelian 2.250 metode yang dipakai PT Ninoy
200 unit tersebut tidak diperbolehkan
oleh ketentuan perpajakan.
25 Mei 09 Penjualan 3.500 Menurut Anda, metode apa
400 unit yang sesuai dengan ketentuan
20 Ags 09 Pembelian 2.500 perpajakan (PT Ninoy tetap
150 unit ingin menggunakan sistem
21 Okt 09 Pembelian 3.500 perpetual)?
125 unit
02 Nov 09 Pembelian 2.600
200 unit
10. Jelaskan dari peraturan perpajakan yang mendasarinya dalam hal:
a. Dalam mencatat persediaannya, perusahaan menggunakan metode
penilaian harga rata-rata dengan saldo akhir persediaan akhir per 31
Desember 2008 sebesar Rp 20.000.000. Apabila dinilai dengan harga
pasar, nilai persediaan akhir menjadi sebesar Rp 22.500.000.
b. Dalam pencatatan persediaan, perusahaan menggunakan metode FIFO
dengan saldo akhir per 31 Des 2009 sebesar Rp 250.o00.000. Apabila
persediaan tersebut dinilai dengan harga rata-rata nilai persediaan akhir
menjadi sebesar Rp 260.000.000. dan apabila dinilai dengan harga
pasar persediaan akhir menjadi sebesar Rp 225.000.000
c. Dalam saldo akhir persediaan termasuk didalamnya beban penurunan
nilai persediaan sebesar Rp 25.000.000 dan telah menjadi beban
laporan keuangan.
d. Pada akhir tahun, perusahaan membuat cadangan penurunan nilai
persediaan sebesar Rp 15.000.000 karena harga pasar yang ada di
gudang terjadi penurunan. Perusahaan menggunakan metode nilai rata-
rata.
 11. Dalam melakukan perhitungan persediaan akhir tahun 2009,
perusahaan menggunakan metode FIFO. Berikut adalah data transaksi
selama tahun 2009 (dalam rupiah).

Tanggal Deskripsi Unit Harga/unit Berapakah nilai

persediaan akhir
01 Jan 09 Saldo Awal 1.000 4.000 2009?
12 Feb 09 Beli 1.500 5.000

21 Mar 09 Jual 2.200 6.000

11 Jun 09 Beli 450 5.500

09 Ags 09 Beli 2.300 4.500

21 Sep 09 Jual 500 7.500

 Jawaban

1. Menurut IAI (2007) dalam PSAK 14, persediaan adalah aset yang
tersedia untuk dijual dalam kegiatan usaha normal, baik barang
dagangan untuk usaha perdagangan maupun barang jadi untuk
manufaktur: berada dalam proses produksi, dan dalam bentuk
bahan baku atau perlengkapan untuk digunakan dalam proses
produksi atau pemberian jasa.
2. Perbedaan antara perusahaan dagang dengan perusahaan industri yaitu :
• Perusahaan jasa dalam pengadaan barang oleh usaha perdagangan seperti pasar
swalayan dan grosir, dimaksudkan untuk dijual kembali.
• Perusahaan industri (manufaktur) pengadaan barang dimaksudkan untuk diolah
menjadi barang jadi sebelum dijual. Adapun tiga jenis persediaan dalam usaha
manufaktur :
1. Bahan Baku dan Bahan Pelengkap
Biaya perolehan bahan baku ( raw material ) terdiri dari harga pembelian,
ongkos angkut, biaya gudang, dan biaya lain-lain yang berhubungan dengan
penyimpanan sampai bahan tersebut dipakai dalam produksi.
2. Barang dalam Pengolahan
Barang dalam pengolahan ( work in process ) adalah barang yang masih dalam
tahap penyelesaian. Untuk menyelesaikan produk tersebut, perusahaan masih
memerlukan tambahan pekerjaan sehingga membutuhkan biaya tenaga kerja dan
biaya tidak langsung lainnya.
3. Barang Jadi
Barang jadi ( finished goods ) adalah produk yang telah selesai diolah dan siap
untuk dijual. Semua biaya bahan baku, biaya tenaga kerja, dan biaya tidak langsung
telah selesai dibebankan. Persediaan meliputi barang-barang yang ada dalam
perusahaan, dalam perjalanan maupun yang dititipkan kepada pihak lain. Barang-
barang yang tidak dapat lagi dijual atau digunakan untuk produksi tidak digolongkan
ke dalam persediaan. Persediaan semacam ini dimasukkan sebagai bagian asset lain-
lain.
3. Dalam akuntansi, Sistem pencatatan persediaan:
• Sistem periodik
Persediaan dihitung dengan melakukan inventarisasi pada akhir
periode. Hasil perhitungan dipakai untuk menghitung HPP, dan
kemudian disusun laporan keuangan. Sistem ini praktis digunakan
untuk perusahaan yang memiliki jenis persediaan yang tidak terlalu
banyak.
• Sistem perpetual
Sistem ini menyajikan keterangan mengenai persediaan dan HPP
secara terus-menerus tanpa inventarisasi. Hal ini dilakukan karena
setiap transaksi yang berhubungan dengan persediaan selalu dicatat
sedemikian rupa sehingga rekening persediaan senantiasa
menyajikan saldo persediaan secara fisik.

Sedangkan menurut ketentuan perpajakan, dianjurkan untuk

menggunakan sistem perpetual, menurut UU PPh Nomor 36 Tahun
2008 pasal 10 ayat (6).
4. Perbedaan Sistem Pencatatan Persediaan:

NO Sistem Periodik Sistem Perpetual

1 Inventarisasi setiap akhir Tanpa inventarisasi, keterangan

periode. mengenai persediaan dicatat setiap
kali transaksi.
2 Wajib dilakukan stock opname, Stock opname hanya sebagai
untuk pengujian keakuratan nilai pelengkap untuk pengawasan
persediaan. persediaan.
3 Cocok untuk perusahaan dengan Cocok untuk perusahaan dengan
jenis persediaan yang sedikit. jenis persediaan yang banyak.
5. Sistem penilaian persediaan menurut akuntansi dan
pajak beserta peraturan-peraturannya:

Menurut ketentuan perpajakan UU PPh Nomor 36

Tahun 2008 Pasal 10 ayat (6), sistem akuntansi
penilaian persediaan yang boleh dilakukan adalah:
1. Metode rata-rata (average)
2. Metode FIFO
6. Perbedaan sistem penilaian persediaan:
• FIFO (First In First Out), barang yang masuk terlebih
dahulu dianggap yang pertama kali dijual/keluar
sehingga persediaan akhir akan berasal dari pembelian
yang termuda/terakhir.

• LIFO (Last In First Out), barang yang terakhir masuk

dianggap yang pertama kali keluar, sehingga persediaan
akhir terdiri dari pembelian yang paling awal.

• Rata-rata (Average), pengeluaran barang secara acak

dan harga pokok barang yang sudah digunakan maupun
yang masih ada ditentukan dengan cara dicari rata-
ratanya.
 7. Inflasi adalah suatu proses meningkatnya harga-harga
secara umum dan terus-menerus (kontinu) berkaitan
dengan mekanisme pasar yang dapat disebabkan oleh
berbagai faktor, misalnya, konsumsi masyarakat yang
meningkat.
Dampak inflasi untuk metode FIFO yaitu nilai persedian
akhirnya menjadi lebih tinggi dan HPP menjadi lebih
tinggi. Sedangkan menggunakan metode LIFO dampaknya
nilai persediaan akhir tetap, nilai pasar naik sehingga
perusahaan mendapatkan keuntungan. Untuk metode
AVERAGE,harga perolehan persediaan menjadi lebih
tinggi.
8. Metode LIFO tidak diperkenankan dipakai oleh
ketentuan perpajakan, karena penilaian persediaan akhir
menurut metode LIFO menggunakan estimasi dengan
melihat harga pasar.
Sedangkan, menurut ketentuan perpajakan, penilaian
persediaan harus didasarkan dengan harga perolehan
barang.
9. a. PT Ninoy menggunakan metode LIFO.

tgl Pembelian Penjualan Saldo persediaan

01.01.09 300 Unit @Rp2.000
= Rp 600.000
02.04.09 200 unit @Rp 2.250 300 unit @ Rp 2.000
= Rp 450.000 200 unit @ Rp 2.250
=Rp 1.050.000
25.05.09 400 unit: 100 unit @ Rp 2.000
200 unit @ Rp 2.250 =Rp 200.000
= Rp 450.000
200 unit @Rp 2.000
= Rp 400.000
 20.08.09 150 unit @ Rp 2.500 100 unit @ Rp 2.000
= Rp 375.000 150 unit @ Rp 2.500
=Rp 575.000
21.10.09 125 unit @ Rp 3.500 100 unit @ Rp 2.000
= Rp 437.500 150 unit @ Rp 2.500
125 unit @ Rp 3.500
= Rp 1.012.500
02.11.09 200 unit @ Rp 2.600 100 unit @ Rp 2.000
= Rp 520.000 150 unit @ Rp 2.500
125 unit @ Rp 3.500
200 unit @ Rp 2.600
= Rp 1.532.500

HPP persediaan akhir PT Ninoy:

100 unit @ Rp 2.000 = Rp 200.000
150 unit @ Rp 2.500 = Rp 375.000
125 unit @ Rp 3.500 = Rp 437.500
200 unit @ Rp 2.600 = Rp 520.000+
total = Rp 1.532.500
Sistem pencatatan persediaan PT Ninoy menggunakan sistem
perpetual.
Tgl Keterangan Debit Kredit
01.01.09 Persediaan Barang Dagang 600.000
Ikhtisar Laba/ Rugi 600.000
02.04.09 Persediaan Barang Dagang 450.000
Kas/ Bank/ Hutang Dagang 450.000
25.05.09 Kas/ Bank/ Piutang dagang 1.400.000
Penjualan 1.400.000
HPP 850.000
Persediaan Barang Dagang 850.000
20.08.09 Persediaan Barang Dagang 375.000
Kas/ Bank/ Hutang Dagang 375.000
21.10.09 Persediaan Barang Dagang 437.500
Kas/ Bank/ Hutang Dagang 437.500
02.11.09 Persediaan Barang Dagang 520.000
Kas/ Bank/ Hutang Dagang 520.000
9b. Menurut ketentuan perpajakan, penilaian persediaan
tidak diperbolehkan menggunakan metode LIFO.
Jika PT Ninoy tetap ingin menggunakan sistem
perpetual, saya menyarankan untuk menggunakan
metode average atau metode FIFO yang sesuai dengan
ketentuan perpajakan.
 11. Perhitungan persediaan akhir dengan menggunakan metode FIFO:
tgl Pembelian Penjualan Saldo persediaan

01.01.09 1000 Unit @Rp4.000

= Rp 4.000.000
12.02.09 1500 unit @Rp 5.000 1000 unit @ Rp 4.000
= Rp 7.500.000 1500 unit @ Rp 5.000
=Rp 11.500.000
21.03.09 2200 unit: 300 unit @ Rp 5.000
1000 unit @ Rp 4.000 =Rp 1.500.000
= Rp 4.000.000
1200 unit @Rp 5.000
= Rp 6.000.000
11.06.09 450 unit @ Rp 5.500 300 unit @ Rp 5.000
= Rp 2.475.000 450 unit @ Rp 5.500
= Rp 3.975.000

09.08.09 2300 unit @ Rp 4.500 300 unit @ Rp 5.000

=Rp 10.350.000 450 unit @ Rp 5.500
2300 unit @ Rp 4.500
=Rp 14.325.000
21.09.09 500 unit: 250 unit @ Rp 5.500
300 unit @ Rp 5.000 2300 unit @ Rp 4.500
=Rp 1.500.000 =Rp 11.725.000
200 unit @ Rp 5.500
= Rp 1.100.000
Maka nilai persediaan akhir tahun 2009 adalah:
250 unit @ Rp 5.500 = Rp 1.375.000
2300 unit @ Rp 4.500 = Rp 10.350.000+
total = Rp 11.725.000