PENDAHULUAN

1. PENDAHULUAN

1.1. DESKRIPSI

SINGKAT / RELEVANSI / PENGANTAR.

Indonesia adalah Negara hukum yang berdasarkan Pancasila dan Undang-Undang Dasar 1945, pemungutan pajak di
Indonesia harus berdasarkan Undang-Undang, tidak boleh dilakukan dengan sewenangwenang. Dasar pemungutan
pajak ditetapkan dalam Pasal 23 Ayat (2) Undang-Undang Dasar 1946 yang berbunyi .Segala Pajak untuk keperluan
negara berdasarkan Undang-Undang.

Alinea keenam memori penjelasan menyatakan bahwa .Oleh karena penetapan belanja mengenai hak Rakyat untuk
menentukan nasibnya sendiri, maka segala tindakan yang menempatkan beban kepada Rakyat, sebagai pajak dan
lain-lainnya, harus ditetapkan dengan Undang-Undang yaitu dengan persetujuan DPR. Tanggung jawab atas
kewajiban pelaksanaan pajak, sebagai pencerminan kewajiban di bidang perpajakan berada pada masyarakat wajib
pajak sendiri. Pemungutan pajak merupakan perwujudan dari pengabdian kewajiban dan peran serta Wajib Pajak
untuk secara langsung dan bersama-sama melaksanakan kewajiban perpajakan yang diperlukan untuk pembiayaan
negara dan pembangunan nasional.

Dalam melaksanakan kewajiban perpajakan tersebut, sudah sepantasnya apabila masyarakat dan aparat perpajakan
mengerti peraturan perundang-undangan perpajakan, sehingga masyarakat Wajib Pajak mengerti dan sadar serta

patuh melaksanakan kewajiban perpajakannya, aparat pajak mampu membina, meneliti dan mengawasi pelaksanaan
kewajiban perpajakan Wajib Pajak sesuai dengan ketentuan yang berlaku. Aparatur pajak sebagai pembina, peneliti
dan pengawas dan penerap sanksi perpajakan dituntut lebih mengerti dan memahami serta menguasai Hukum
Pajak, agar dalam pelaksanaan tugasnya berjalan dengan baik, menjamin kepastian hukum kepada para Wajib Pajak.
Dalam rangka mengantarkan para peserta diklat dilingkungan Direktorat Jendral Pajak maka disusunlah Modul
Pengantar Hukum Pajak ini.

1.2. TUJUAN INSTRUKSIONAL UMUM.

Dengan mempelajari modul ini peserta diklat diharapkan dapat memahami Pengantar Hukum Pajak (PHP) sebagai
pelajaran dasar (basic leervak) untuk mempelajari Hukum Pajak, baik Hukum Pajak Material maupun Hukum Pajak
Formal atau dapat dikatakan bahwa PHP tersebut merupakan Pengetahuan Dasar yang mengantarkan kepada
pembahasan hukum pajak.

1.3. TUJUAN INSTRUKSIONAL KHUSUS.

Setelah selesai mempelajari modul ini para peserta diklat, diharapkan mampu:
a. Menjelaskan perkembangan perpajakan di Indonesia;

b. Menjelaskan arti beserta bagian-bagian dari Hukum Pajak;

c. Menjelaskan arti Pajak beserta pembagian jenis pajak;

d. Menjelaskan macam-macam asal pemungutan pajak;

e. Menjelaskan macam-macam sistem pemungutan pajak;

f. Menjelaskan macam-macam tarif pajak;

g. Menjalaskan macam-macam surat ketetapan pajak;

h. Menjelaskan kapan timbul dan hapusnya hutang pajak;

i. Menjelaskan keberatan dan banding dan menerangkan tata cara keberatan dan banding;

j. Menjelaskan mengenai perjanjian perpajakan meliputi sebab-sebab timbulnya pajak berganda dan cara
menghindarkannya.

k. Menjelaskan tentang penagihan pajak, meliputi dasar penagihan, hak mendahului dan kadaluarsa penagihan.

MODUL I

PERKEMBANGAN PERPAJAKAN DI INDONESIA

2.1. Uraian, Contoh dan Non Contoh

Zaman dahulu sebelum terdapat negara yang teratur masih bersifat sederhana, dikuasai oleh seorang raja yang
bertugas memelihara keamanan di wilayah kekuasaannya serta mempertahankan wilayahnya dari serangan musuh,
rumah tangga keuangannya belum sempurna dan masih sederhana. Namun pada zaman itu terasa juga kebutuhan
akan uang membiyai pengeluaran umum negara seperti untuk membayar pegawai kerajaan, mengaji para prajurit,
membangun gedung, jalan dan lain-lain. Pada waktu itu pemungutan pajak belum teratur, masih berupa setoran
innatura seperti padi, ternak dan lain-lain atau melakukan pekerjaan guna kepentingan umum seperti mempelihara
jalan, melaksanakan jaga bergiliran, rodi dan lain-lain. Dengan majunya suatu negara modern, maka tata cara
pemungutan pajakpun menjadi teratur.

Dalam modul ini penyusun akan menyajikan sepintas tentang perkembangan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan yang berlaku sejak kemerdekaan Republik Indonesia sampai sekarang.
 A. PERATURAN PERUNDANG-UNDANGAN PERPAJAKAN YANG BERLAKU SEJAK PROKLAMASI SAMPAI
DENGAN 1983

Pada umumnya peraturan-peraturan perundang-undangan perpajakan pada masa ini adalah peninggalan zaman
belanda yang karena beberapa kesulitan belum dapat diganti, hanya mengalami beberapa perubahan untuk
disesuaikan dengan kemajuan perekonomian. Merujuk pada Pasal II (Aturan Peralihan) UUD. 1945 jo Undang-
Undang No. 4 Tahun 1952 antara lain menyatakan bahwa sejak 1 Januari 1951, semua Undang-Undang, Undang-
Undang Darurat dan Ordonasi tentang Pajak yang dikeluarkan sebelum pembentukan Negara Kesatuan Republik
Indonesia, dinyatakan berlaku di seluruh Indonesia. Undang-undang yang menyatakan berlaku dalam Undang-
Undang No.4 Tahun 1952 adalah :

1. Undang-undang Pajak Radio (U.U. No 12 Tahun 1947).

2. Undang-undang Pajak Pembangunan (U.U. No 14 Tahun 1947).

3. Undang-undang Darurat Pajak Peredaran (U.U. No. 12 Tahun 1952).

4. Ordonansi Pajak Peralihan 1944 (Stbl. 1994 No. 17) kemudian menjadi Ordonasi Pajak Pendapatan 1944.

5. Ordonansi Pajak Upah (Stbl. 1934 No. 611).

6. Ordonansi Pajak Rumah Tangga (Stbl. 1908 No. 13)

7. Ordonansi Pajak Kendaraan Bermotor (Stbl. 1934 No. 718).

8. Ordonansi Bea Balik Nama (Stbl. 1924 No. 291).

9. Ordonansi Pajak Potong (Stbl. 1936 No 671)

10. Aturan Bea Materai 1921 (Stbl. 1921 No. 498)

11. Ordonansi Successie 1901 (Stbl. 1901 No 471)

12. Ordonansi Pajak Kekayaan 1932 (Stbl. 1932 No 405)

Pajak-pajak negara lain yang tidak disebutkan dalam Undang-undang No 4 Tahun 1952 diumumkan secara tersendiri
seperti Pajak Perseroan 1925 (Lembaran Negara 1952 No. 83). Dalam perkembangan selanjutnya, sesuai dengan
tuntutan masyarakat dan perkembangan ekonomi keuangan Negara, atas Undang-undang perpajakan tersebut
mengalami berbagai perubahan, misalnya dengan penghapusan peraturan, penggantian nama, perubahan status
pajak negara menjadi pajak daerah dan lain-lain. Sejalan dengan perkembangan ekonomi di Indonesia, kemudian
diundangkan beberapa Undang-undang perpajakan antara lain:

1. Undang-undang Pajak Penjualan 1951 (kemudian diperbarui dengan Undang-undang No. 2 Tahun 1968).
2. Undang-undang Pajak Deviden (U.U. No. 21 Tahun 1959 yang kemudian diperbaruhi dengan Undang-undang Pajak atas
Bunga Dividen dan Royalty 1970 (U.U. No. 10 Tahun 1967).
3. Undang-undang Penagihan Pajak Negara dengan Surat Paksa (U.U. No. 19 Tahun 1959).
4. Pajak Bangsa Asing (U.U. No. 74 Tahun 1958)
5. Undang-undang Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor (U.U. No. 27 Tahun Tahun 1959).
6. Undang-undang No. 8 Tahun 1967 tentang Tata Cara Pemungutan PPd.

PKk dan PPs atau Tata Cara MPS-MPO. Perkembangan selanjutnya ada beberapa Pajak Negara diserahkan ke
Pemerintah Daerah yaitu :

1. Berdasarkan Undang-undang No. 12 Tahun 1956 tentang Perimbangan Keuangan Negara antara Pusat dan
Daerah yang berhak mengurus rumah tangganya sendiri jo Peraturan Pemerintah No. 3 Tahun 1957 tentang
penyerahan Pajak Negara kepada Daerah, telah diserahkan :

Kepala Daerah Tingkat I Kepala Daerah Tingkat II

1) Pajak Jalan 1942

1) Pajak Rumah Tangga 1908 2) Pajak Kopra

2) Pajak Kendaraan Bermotor 1934 3) Pajak potong 1936

3) Verponding 1928 4) Pajak pembangunan I

5) Verponding Indonesia

2. Berdasarkan Undang-undang No. 10 Tahun 1968 tentang Penyerahan Pajak-pajak Negara kepada :

Daerah Tingkat I Daerah Tingkat II

Pajak Bangsa Asing 1958 Pajak Radio 1947

 B. PERATURAN PERUNDANGAN-UNDANGAN PERPAJAKAN YANG BERLAKU SEJAK 1983 YANG BELUM
DIPERBARUHI

Menimbang bahwa peraturan perundangan perpajakan yang merupakan landasan pemungutan pajak yang berlaku
selama ini, sebagian besar merupakan warisan kolonial, yang pada saat itu dibuat semata-mata hanya untuk
menghimpun dana bagi Pemerintah Penjajahan dalam rangka memperbesar kekuasaannya di tanah air kita.

Memasuki alam kemerdekaan, sejak Proklamasi 17 Agustus 1945, terhadap berbagai peraturan perundang di bidang
perpajakan telah dilakukan perubahan, tambahan dan penyesuaian terhadap keadaan dan tuntutan rakyat dari suatu
negara yang telah merdeka. Namun perubahan-perubahan tersebut belum menjawab secara fundamental tuntutan
dan kebutuhan rakyat tentang perlunya seperangkat peraturan perundang-undangan perpajakan yang secara
mendasar. Peraturan tersebut harus dilandasi falsafah Pancasila dan Undangundang Dasar 1945, yang didalamnya
tertuang ketentuan yang menjujung tinggi hak warga negara dan menempatkan kewajiban perpajakan sebagai
kewajiban kenegaraan.

Berdasarkan perkembangan serta alasan tersebut diatas maka Pemerintah mensahkan Peraturan Perundang-
undangan perpajakan yang baru, yaitu :

1. Undang-undang No. 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (KUP) (L.N. No. 49 Tahun 1983,
TLN No. 3262), yang telah berkali-kali diubah dengan Undang-undang No. 28 Tahun 2007.
2. Undang-undang No. 7 Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan (PPh)(L.N. No. 50 Tahun 1983, TLN No. 3263), yang telah
berkali-kali diubah terakhir dengan UU No. 36 Tahun 2008.
3. Undang-undang No. 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan PPn Barang Mewah (L.N. No. 51
Tahun 1983, TLN No. 3264) yang telah berkali-kali diubah, terakhir dengan UU No. 18 Tahun 2000.
4. Undang-undang No. 12 Tahun 1985 tentang Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) (L.N. No. 68 Tahun 1985, TLN No. 3312) yang
telah berkali-kali diubah terakhir dengan UU No. 12 Tahun 1994.
5. Undang-undnag No. 13 Tahun 1985 tentang Bea Materai (L.N. No. 69 Tahun 1983, TLN No. 3313).

2.2. LATIHAN 1

1. Apa yang dimaksud dengan Pengantar Hukum Pajak?

2. Sebutkan dasar hukum berlakunya undang-undang perpajakan hasil peninggalan Pemerintah Hindia Belanda pada awal
kemerdekaan?
3. Undang-undang pajak apa yang disahkan pada masa 17-8-1945 s/d 1983?
4. Sebutkan Pajak Negara yang diserahkan ke Pemda Tingkat I !
5. Pajak-pajak apa yang menjadi wewenang pengelolaan Direktorat Jenderal Pajak sekarang?

2.3. RANGKUMAN

1. Berlakunya Undang-undang Perpajakan setelah Proklamasi Kemerdekaan yang berasal dari Pemerintahan Hindia Belanda
berdasarkan Pasal II (Aturan Peralihan) UUD 1945 jo Undang-undang No. 4 tahun 1952.
2. Dalam rangka perimbangan keuangan antara Pemerintah Pusat dan Daerah ada beberapa Pajak Negara diserahkan ke
Pemerintah Daerah antara lain Pajak Rumah Tangga, Pajak Kendaraan Bermotor, Pajak Verponding, Bea Balik Nama
 Kendaraan Bermotor ke Pemda Tingkat I dan Pajak Jalan, Pajak Kopra, Pajak Potong, Pajak Pembangunan I, Pajak Bangsa
Asing, Pajak Radio ke Pemda Tingkat II.
3. Pembaharuan perpajakan dengan disahkannya Undang-undang :
a) UU No. 6 Tahun 1983 tentang KUP yang berkali-kali diubah terakhir dengan UU No. 28 Tahun 2007

b) UU No. 7 Tahun 1983 tentang PPh yang berkali-kali diubah terakhir dengan UU No. 36 Tahun 2008

c) UU No. 8 Tahun 1983 tentang PPN dan PPnBM yang berkali-kali diubah terakhir dengan UU No. 18 Tahun
2000

d) UU No. 12 Tahun 1985 tentang PBB yang berkali-kali diubah terakhir dengan UU No. 12 Tahun 1994

e) UU No. 13 Tahun 1985 tentang Barang Mewah

HUKUM PAJAK

3.1. Uraian, Contoh dan Non Contoh

Pemungutan pajak di Indonesia tidak dapat dilakukan dengan sewenangwenang tetapi harus berdasarkan Undang-
undang; hal ini sesuai dengan bunyi Pasal 23A ayat (2) UUD 1945 yang berbunyi .Segala pajak untuk keperluan
negara berdasarkan undang-Undang. Dalam modul ini akan diuraikan tentang pengertian Hukum Pajak, pembagian
Hukum Pajak, Kedudukan Hukum Pajak, Hubungan Hukum Pajak dengan Hukum lainnya serta penafsiran dalam
Hukum Pajak.

A. PENGERTIAN HUKUM PAJAK

Apabila seseorang ingin mempelajari suatu ilmu, maka orang tersebut, perlu mengetahui apa arti atau definisi dari
ilmu yang akan dipelajarinya itu agar mudah memahami apa yang terkandung dalam ilmu itu. Definisi dalam ilmu
hukum seperti dalam ilmu sosial lainnya tidak ada yang pasti, tetapi bermacam-macam, sesuai dengan sudut
pandang masing-masing sarjana yang membuat definisi tersebut. Namun dalam bermacam-macam bunyi definisi itu,
intinya akan sama.

 R. Santoso Brotodihardjo, S.H., (1986 : 1) menyatakan bahwa .Hukum Pajak yang disebut juga Hukum Fiskal, adalah
keseluruhan dan peraturan-peraturan yang meliputi wewenang pemerintah, untuk mengambil kekayaan seseorang dan
menyerahkannya kembali kepada masyarakat dengan melalui Kas Negara, sehingga ia merupakan bagian dari Hukum Publik,
yang mengatur hubungan-hubungan hukum antar negara dan orang-orang atau badan-badan (Hukum) yang berkewajiban
membayar pajak (selanjutnya disebut Wajib Pajak).Di dalam Hukum Pajak memuat pula unsur-unsur Hukum Tata Negara,
Hukum Pidana, Hukum Acara Pidana, Hukum Perdata dan lain-lain.

 Prof. DR. H. Rochmat Soemitro, S.H., (1977 : 23) menyatakan bahwa Hukum Pajak ialah suatu kumpulan peraturan-peraturan
yang mengatur hubungan antara pemerintah sebagai pemungut pajak dan rakyat sebagai pembayar pajak.
Hukum Pajak merupakan suatu bagian dari Hukum Tata Usaha Negara, yang didalamnya termuat juga anasir-anasir
Hukum Tata Negara, Hukum Pidana, Hukum Perdata dan lain-lain.

B. KEDUDUKAN HUKUM, PAJAK DALAM SISTEM HUKUM DI INDONESIA

Secara umum Hukum terbagi atas Hukum Publik dan Hukum Perdata. Hukum Publik mencakup Hukum Pidana dan
Hukum Tantra yang meliputi Hukum Tata Negara dan Hukum Tata Negara. Hukum Perdata mencakup Hukum
Perdata arti sempit (B.W. = Burgelijke Wetboek) dan Hukum Dagang (W.v.K = Wetboek van Koophandel).

Hukum Publik ialah hukum yang mengatur hubungan Hukum antara Pemerintah dengan warganya, sedangkan
Hukum Perdata ialah Hukum yang mengatur hubungan Hukum antara perorangan di dalam masyarakat. Hukum Tata
Usaha Negara atau Hukum Administrasi Negara ialah segenap peraturan hukum yang mengatur segala cara kerja
dan pelaksanaan wewenang yang langsung dari lembaga-lembaga negara serta aparaturnya dalam melaksanakan
tugasnya masing-masing. (Hukum Tata Usaha Negara Materil).

Hukum pajak merupakan bagian dari Hukum Tata Usaha Negara, namun Prof. Adriani menghendaki bahwa Hukum
Pajak berdiri sendiri merupakan suatu ilmu pengetahuan yang terlepas dari Hukum Tata Usaha Negara karena
Hukum Pajak mempunyai tugas yang bersifat lain daripada hukum administratif pada umumnya, yaitu hukum pajak
juga digunakan sebagai alat untuk menentukan politik perekonomian dan mempunyai istilahistilah tersendiri di
bidang perpajakan. Namun kemandirian Hukum Pajak, umumnya dirasakan kurang tepat karena seolah-olah
menyatakan bahwa Hukum Pajak berdiri terlepas dari hukum-hukum lainnya, padahal Hukum Pajak mempunyai
hubungan dengan hukum lain seperti Hukum Perdata, Hukum Pidana,

Prof. Adriani menyatakan bahwa Hukum Pajak mendasarkan tafsirannya atas bagian-bagian lainnya dari Ilmu
Hukum, tetapi ia tidak berdiri di bawah telapak kakinya.

Hukum Perdata (BW) Hukum Tata Negara

Hukum Dagang (W.V.K) Hukum Tata Usaha Negara

Hukum Pajak

Hukum Pidana

C. PEMBAGIAN HUKUM PAJAK

Pembagian Hukum Pajak ke dalam Hukum Pajak Material dan Hukum Pajak Formal penting sekali, seperti halnya
Hukum Pidana atau Hukum Perdata.Hukum Pidana terbagi ke dalam Hukum Pidana Material dan Hukum Pidan Formal
(Hukum Acara Pidana) dan Hukum Perdata ke dalam Hukum Perdata dan Hukum Acara Perdata.
Di dalam Undang-undang Pajak yang lama seperti Ordonansi PPd 1944, Ordonasi PKK 1932 dan Ordonansi PPs 1925,
ketentuan Material dan Formal ada di dalam Undang-undang pajak itu sendiri. Dengan adanya pembaharuan UU
 perpajakan sejak awal 1984 Hukum Pajak Material dan Hukum Pajak Formal terpisah dan diatur dalam Undang-
undang tersendiri.

HUKUM

Hukum Perdata (Arti Luas)

Hukum Publik

a) Hukum Pajak Material

Hukum Pajak Material, ialah Hukum Pajak yang memuat normanorma yang menerangkan keadaan-keadaan,
perbuatan-perbuatan dan peristiwa-peristiwa hukum yang harus dikenakan pajak, sisapa-siapa yang harus dikenakan
pajak, berapa besarnya pajak atau dapat dikatakan pula segala sesuatu tentang timbulnya, besarnya, dan hapusnya
utang pajak dan hubungan hukum antara pemerintah dan wajib pajak. Undang-undang pajak yang termasuk dalam
Hukum Pajak Material ialah :

1. UU No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan.

2. UU No. 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah
3. UU No. 12 Tahun 1985 tentang Pajak Bumi dan Bangunan
4. UU No. 13 Taun 1985 tentang Bea Material.

b) Hukum Pajak Formal

Hukum Pajak Formal ialah Hukum Pajak yang memuat peraturanperaturan mengenai cara cara Hukum Pajak Material
menjadi kenyataan. Hukum ini memuat cara-cara pendaftaran diri untuk memperoleh NPWP, cara-cara pembukuan,
cara-cara pemeriksaan, cara-cara penagihan, hak dan kewajiban Wajib Pajak, cara-cara penyidikan, macam-macam
sanksi, dan lain-lain. Undang-undang Pajak yang termasuk Hukum Pajak Formal ialah :

 UU No. 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, sebagaimana telah diubah terakhir dengan UU No.
16 Tahun 2000.

 UU No. 19 Tahun 1997 sebagaimana telah diubah dengan UU No. 19 Tahun 2000 tentang Penagihan Pajak dengan Surat
Paksa.

D. HUBUNGAN HUKUM PAJAK DENGAN HUKUM PERDATA

Hukum Pajak banyak sekali hubungannya dengan Hukum Perdata, hal ini dapat dimengerti karena Hukum Pajak
mencari dasar kemungkinan pemungutan pajak atas dasar peristiwa (kematian, kelahiran), keadaan (kekayaan),
perbuatan (jual beli, sewa menyewa) yang diatur dalam Hukum Perdata. Hal ini dijadikan Tesbestand yang
dituangkan dalam Undang-undang pajak, dan bila dipenuhi syarat-syaratnya akan menyebabkan seseorang atau
 badan dikenakan pajak. Sebagian Sarjana mengatakan bahwa bukan itu yang menyebabkan timbulnya hubungan
yang erat antara Hukum Pajak dengan Hukum Perdata, melainkan suatu ajaran di bidang hukum yang menyatakan
bahwa lex specialis derogat lex generale, yaitu hukum yang khusus menyimpangkan hukum yang umum.

Prof. Mr. W.F. Prins dalam bukunya Het Belastingrescht van Indonesie, menyatakan bahwa .hubungan erat ini sangat
mungkin sekali timbul karena banyak dipergunakan istilah-istilah Hukum Perdata dalam Hukum Pajak walaupun
sebagai prinsip harus di pegang teguh, bahwa pengertian-pengertian yang dianut oleh Hukum Perdata tidak selalu
dianut dalam Hukum Pajak. Misalnya mengenai istilah .tempat tinggal. atau domisili, diatur baik dalam Hukum
Perdata maupun dalam Hukum Pajak.

Di dalam Hukum Perdata domisili diatur dalam Pasal 17 sampai dengan Pasal 25 BW., sedangkan dalam Hukum
Pajak antara lain dama Undang-undang lama yaitu Pasal 1 ayat (2) Ordonansi PPh 1932 jo pasal 1 ayat (2)
Ordonansi PPd 1944 dan dalam Undang-undang Pajak baru Pasal 2 ayat (5) dan ayat (6) UU No. 7 Tahun 1983
tentang Pajak Penghasilan. Untuk jelasnya bunyi pasal-pasal tersebut adalah :

1. Pasal 17 B.W :. Setiap orang dianggap mempunyai tempat tinggalnya dimana ia menempatkan pusat kediamannya. Dalam hal
tak adanya tempat tinggal yang demikian, maka tempat kediaman sewajarnya dianggap sebagai tempat tinggal.
2. Pasal 2 ayat (5) UU. No. 7 Tahun 1983 :. Seseorang atau suatu badan berada, bertempat tinggal, atau berkedudukan di
Indonesia ditentukan menurut keadaan sebenarnya.
3. Pasal 2 ayat (6) UU No. 7 Tahun 1983 :. Direktur Jenderal Pajak berwenang menetapkan seseorang atau suatu badan berada,
bertempat tinggal atau bertempat kedudukan.
4. Dengan adanya kedua ketentuan tersebut maka ketentuan yang ada dalam Hukum Pajak yang dianut oleh Fiskus, karena
merupakan ketentuan yang khusus (lex spescialis).

E. PENGARUH HUKUM PAJAK TERHADAP HUKUM PERDATA

Pengaruh Hukum Pajak terhadap hukum Perdata akibat dari Lex specialis derogat lex generale, maka dalam setiap
Undang-undang, penafsiran yang harus dianut pertama kali adalah yang ada di ketentuan yang khusus. Ketentuan
dalam Hukum Pajak mengenyampingkan ketentuan dalam Hukum Perdata, antara lain :

Hak majikan memotong Pajak.

a) Di dalam Pasal 16025 B.W. menyatakan bahwa : .Si majikan diwajibkan membayar kepada si buruh upahnya
pada waktu yang telah ditentukan.

b) Di dalam Hukum Pajak diatur baik dalam Undang-undang Pajak lama maupun yang baru.

Pasal 23 Ordonansi Pajak Upah dan Pasal 17a Ordomamsi PPd 1944 menyatakan bahwa .majikan diberi hak untuk
memotong lebih dahulu Pajak Upah/PPh Pasal 17a sebelumnya menerima gaji.

Di dalam Pasal 21 UU No. 7 Tahun 1983 dinyatakan pada ayat (1) .Pemotongan pajak atas penghasilan sehubungan
dengan pekerjaan dan penyetorannya ke Kas Negara, wajib dilakukan oleh :

 Pemberi kerja yang membayar gaji, upah dan honorarium dengan nama apapun, sebagai imbalan atas pekerjaan yang dilakukan
oleh pegawai atau orang lain yang dilakukan di Indonesia.
 Dan seterusnya. Apabila mengamati ketentuan dalam B.W. dan Undang-undang Pajak sepintas seperti bertentangan, B.W.
menyatakan majikan wajib membayar gaji kepada si buruh, padahal dalam Undang-undang Pajak majikan diberi hak untuk
memotong lebih dahulu pajak Upah/PPh 17a sebelum diterimakan gaji, maka dalam hal ini ketentuan dalam Undang-undang
pajaknya yang dianut.

F. HUBUNGAN HUKUM PAJAK DENGAN HUKUM PIDANA.

1) Umum

Ancaman Hukuman Pidana tidak saja terdapat dalam K.U.H.P., tetapi banyak juga tercantum dalam Undang-undang
di luar K.U.H.P. hal ini disebabkan antara lain :

a) Adanya perubahan sosial secara cepat sehingga perubahan-perubahan itu perlu disertai dan diikuti peraturan-
peraturan hukum dengan sanksi pidana.

b) Kehidupan moderen semakin kompleks, sehingga disamping adanya peraturan pidana berupa unifikasi yang
bertahan lama (KUHP) diperlukan pula peraturan-peraturan pidana yang bersifat temporer.

c) Pada banyak peraturan hukum yang berupa Undang-undang di lapangan hukum administrasi Negara, perlu di
kaitkan dengan sanksisanksi pidana untuk mengawasi peraturan-peraturan itu agar ditaati. Sanksi-sanksi pidana
terdapat dalam Undang-undang di luar KUHP antara lain dalam UU Tindak Pidana Ekonomi, UU Tindak Pidana
Subversi, Tindak Pidana Korupsi, Undang-undang Pajak dan lain-lain. Antara K.U.H.P. dengan delik-delik/tindak
pidana yang tersebar di luar K.U.H.P. ada pertalian yang terletak dalam Aturan Umum Buku I K.U.H.P.

Berlakunya Ketentuan Umum dalam K.U.H.P. tercantum dalam Pasal 103 K.U.H.P. yang berbunyi : .Ketentuan dalam
Bab I sampai Bab VIII Buku I juga berlaku bagi tindak pidana yang oleh ketentuan perundang-undangan lain
diancam dengan pidana, kecuali jika oleh Undang-undang ybs. Diatur lain. Ketentuan Pidana di dalam UU Perpajakan
antara lain diatur dalam Bab VIII Pasal 38 sampai dengan Pasal 43 UU KUP, Bab XIII Pasal 24 sampai dengan Pasal
27 UU PBB dan Bab V Pasal 13 dan Pasal 14 UU Bea Meterai.

2) Sanksi Pidana terhadap pelanggaran atau kejahatan di bidang perpajakan yang diancam baik dalam
KUHP maupun dalam Undang-undang Pajak.

a. Membuka rahasia / rahasia jabatan.

Pasal 322 KUHP :

(1). Barang siapa dengan sengaja membuka rahasia yang wajib disimpannya karena jabatan atau pekerjaannya,
sekarang maupun dahulu, diancam dengan pidana penjara paling lama sembilan bulan atau pidana denda paling
banyak sembilan ribu rupiah.

(2). Jika kejahatan dilakukan terhadap orang tertentu, maka perbuatan itu hanya dapat dituntut atas pengaduan
orang lain.
Pasal 41 UU KUP :

(1). Pejabat yang karena kealpaannya tidak memenuhi kewajiban merahasiakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
34 dipidana dengan pidana kurungan paling lama 1 (satu) tahu dan denda paling banyak Rp 4.000.000,- (empat juta
rupiah).

(2). Pejabat yang dengan sengaja tidak memenuhi kewajibannya atau seseorang yang menyebabkan tidak
dipenuhinya kewajibannya atau seseorang yang menyebabkan tidak dipenuhinya kewajiban pejabat sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 34 dipidana dengan pidana penjara paling lama 2 (dua) tahun dan denda paling banyak Rp.
10.000.000,- (sepuluh juta rupiah).

(3). Penuntutan terhadap) ha tindak pidana sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dan ayat (2) nya dilakukan atas
pengaduan orang yang kerahasiaannya dilanggar.

b. Pemalsuan Surat.

Pasal 263 KUHP.

(1). Barang siapa membuat surat palsu atau memalsukan surat yang dapat menimbulkan suatu hak atau
pembebasan hutang atau yang diperuntukkan sebagai bukti dari pada sesuatu hal, dengan maksud untuk memakai
atau menyuruh orang lain memakai surat tersebut seolah-olah isinya benar atau tidak dipalsukan, diancam, jika
pemakaian tersebut dapat menimbulkan kerugian karena pemalsuan surat dengan pidana penjara paling lama enam
bulan.

(2). Diancam dengan pidana yang sama, barang siap dengan sengaja memakai surat palsu atau dipalsukan, seolah-
olah sejati, jika pemakaian surat itu dapat menimbulkan kerugian.

Pasal 39 ayat (1) huruf e UU KUP

Setiap orang yang dengan sengaja : a, b, c, dan seterusnya.

e. Memperhatikan pembukuan, pencatatan, atau dokumen lain yang palsu atau dipalsukan seolah-olah benar.

f. Dan seterusnya. Sehingga menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, dipidana dengan pidana penjara paling
lama 6 (enam) tahun dan denda paling tinggi sebesar 4 (empat) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang
dibayar.
 3) Ketentuan KUHP yang mengancam tindak pidana di bidang perpajakan .

a. Menyuap

Pasal 209 KUHP :

(1) Dihukum penjara selama-lamanya dua tahun delapan bulan atau denda sebanyak-banyaknya Rp. 4.500,-

 Barang siapa memberi hadiah atau perjanjian kepada seorang pegawai negeri dengan maksud membujuk dia, supaya dalam
pekerjaannya ia berbuat atau mengalpakan sesuatu apa, yang bertentangan dengan kewajibannya;

 Barang siapa memberikan hadiah kepada seorang pegawai negeri oleh sebab atau berhubungan dengan pegawai negeri itu
sudah membuat atau mengalpakan sesuatu apa dalam menjalankan pekerjaannya yang bertentangan dengan kewajibannya.
(2) Dapat dijatuhi hukuman Pencabutan hak-hak tertentu (jabatan, ABRI) yang tersebut dalam Pasal 35 No. 1-4
(KUHP.92, 149, 210, 418a). Pasal ini oleh U. U. No. 3 Tahun 1971 dikategorikan sebagai Tindak Pidana Korupsi.

b. Menerima hadiah/pemberian.

Pasal 418 KUHP :

“ Pegawai negeri yang menerima hadiah atau perjanjian, sedang ia tahu atau patut dapat menyangka, bahwa apa
yang dihadiahkan atau dijanjikan itu berhubungan dengan kekuasaan atau hak karena jabatannya, atau yang
menurut pkiran orang yang menghadiahkan atau berjanji itu ada berhubungan dengan jabatan itu, dihukum dengan
hukuman penjara selama-lamanya enam bulan atau denda sebanyak-banyaknya Rp 4.500,-“ (KUHP 35, 36, 92, 309,
419) pasal ini dikategorikan Tindak Pidana Korupsi.

Pasal 419 KUHP :

Dengan hukuman selama-lamanya lima tahun dihukum pegawai negeri :

(1) Yang menerima pemberian atau perjanjian, sedang diketahuinya bahwa pemberian atau perjanjian itu
diberikan kepadanya untuk membujuknya supaya dalam jabatannya melakukan atau mengalpakan sesuatu apa yang
beerlawanan dengan kewajibannya;

(2) Yang menerima pemberian, sedang diketahuinya, bahwa pemberian itu diberikan kepadanya oleh karena atau
berhubungan dengan apa yang telah dilakukan atau dialpakan dalam jabatannya yang berlawanan dengan
kewajibannya. (KUHP 35, 36, 92, 209, 418, 420, 437). Pasal ini dikategorikan Tindak Pidana Korupsi.

G. PENAFSIRAN DALAM HUKUM PAJAK

Di dalam memahami suatu ketentuan Undang-undang agar jelas diperlukan suatu penafsiran. Penafsiran hukum ialah
suatu upaya yang pada dasarnya menerangkan, menjelaskan, menegaskan baik dalam arti memperluas ataupun
membatasi atau mempersempit pengertian hukum yang ada dalam rangka penggunaannya untuk memecahkan
masalah atau persoalan yang sedang dihadapi. Cara-cara penafsiran hanya merupakan alat untuk mencoba
mengetahui dan memahami arti kadah-kaedah hukum.
Macam-macam penafsiran yang dikenal dalam ilmu hukum:

a) Penafsiran tata bahasa (gramatika). Penafsiran tata bahasa, ialah cara penafsiran berdasarkan pada
bunyi ketentuan undang-undang, dengan berpedomen pada arti perkataanperkataan dalam hubungannya satu sama
lain dalam kalimat-kalimat yang dipakai oleh undang-undang, yang dianut ialah semat-mata arti perkataan menurut
tata bahasa atau kebiasaan, yakni arti dalam pemakaian sehari-hari.

b) Penafsiran sahih (resmi, autentik) ialah penafsiran yang pasti terhadap kata-kata itu sebagaimana
yang diberikan oleh pembentuk Undangundang. Misalnya arti .malam. dalam Pasal 98 KUHP yang berarti
waktu antara matahari terbenam dari matahari terbit.

c) Penafsiran histories :

1). Sejarah hukumannya, yang diselidiki maksudnya berdasarkan sejarah terjadinya hukum tersebut.

2). Undang-undangnya, yang diselidiki maksud pembentuk undang-undang pada waktu membuat undang-undang
itu, misalnya didenda f 10, sekarang ditafsirkan dengan uang R.I., sebesar Rp.10,-
d) Penafsiran sistematis (dogmatis). Penafsiran sistematis ialah penafsiran memiliki susunan yang
berhubungan dengan bunyi pasal-pasal lainnya baik dalam undangundang itu maupun dengan undang-undang yang
lain.

e) Penafsiran sosiologi. Penafsiran sosiologi yaitu penafsiran dengan mengingat maksud dan tujuan undang-
undang. Hal ini penting karena kebutuhan-kebutuhan berubah menurut masa, sedangkan undang-undang tetap saja.

f) Penafsiran ekstensip. Penafsiran ekstensip ialah penafsiran dengan memperluas arti, kata-kata dalam
peraturan itu sehingga sesuatu peristiwa dapat dimaksudkan dalam ketentuan itu. Misalnya .aliran listrik termasuk
benda.

g) Penafsiran restriktif. Penafsiran restriktif ialah penafsiran dengan mempersempit arti kata-kata dalam
suatu undang-undang, misalnya .kerugian. tidak termasuk kerugian yang .tak berwujud. seperti sakit, cacat dan lain-
lain.

h) Penafsiran analogis. Penafsiran analogis ialah penafsiran pada suatu hukum dengan memberi ibarat (kiyas)
pada kata-kata tersebut sesuai dengan asas hukumnya, sehingga suatu peristiwa yang sebenarnya tidak dapat
dimasukkan, kemudian dianggap sesuai dengan bunyi peraturan tersebut.

i) Penafsiran a contrario. Penafsiran a contrario ialah suatu cara penafsiran undang-undang yang didasarkan
pada lawan dari ketentuan tersebut. Contoh Pasal 34 BW yang menyatakan bahwa seorang perempuan tidak
diperkenankan menikah lagi sebelum lewat 300 hari setelah perkawinannya terdahulu diputuskan. Bagaimana hanya
dengan laki-laki ? Tidak berlaku karena kata laki-laki tidak disebutkan. Cara-cara penafsiran sebagaimana telah
diuraikan terdahulu pada umumnya berlaku dalam Hukum Pajak, namun penafsiran Undangundang pajak sering
dilihat dengan kaca mata yang istimewa, sehingga sering para sarjana mengatakan sebagai masalah yang luar biasa.
Alasannya banyak orang yang berbuat demikian, karena berdasarkan kenyataan, bahwa corak pemungutan pajak
berpengaruh besar atas cara-cara penafsiran itu.

Mr. Santoso Brotodihardjo, S.H. (1982 : 147), menyatakan bahwa hingga kini yang merupakan titik persengketaan di
antara para sarjana adalah penafsiran analogi dalam Hukum Pajak, sekali pun pada gelagatnya pada akhir-akhir ini
 mereka cenderung kepada pendapat bawa penafsiran semacam ini harus tidak dipergunakan dalam penafsiran
perundang-undangan pajak.

Berdasarkan Pasal 23 Ayat (2) UUD 1945 bahwa segala pajak untuk keperluan Negara berdasarkan Undang-undang.
Artinya bahwa tidaklah sekali-kali diperkenankan memungut pajak selain berdasarkan Undang-undang. Maksud dari
ketentuan ini agar wajib pajak tidak diperlakukan semena-mena oleh Fiskus.

3.2. LATIHAN 2

a) Apakah yang dimaksud dengan Hukum Pajak Materil ?

b) Berikan contoh U.U. Pajak yang termasuk Hukum Pajak Formil !

c) Dalam pasal berapa ketentuan yang menyangkut sanksi pidana dalam U.U. Pajak ?

d) Sebutkan macam-macam penafsiran dalam ilmu hukum !

3.3. RANGKUMAN.

1. Hukum Pajak adalah keseluruhan dari peraturan-peraturan yang meliputi wewenang pemerintah untuk mengambil kekayaan
seseorang dan menyerahkannya kembali kepada masyarakat melalui Kas Negara, sehingga ia merupakan bagian dari hukum
Publik yang mengatur hubungan hukum antara Negara dengan orang-orang atau badan hukum yang berkewajiban membayar
pajak.
2. Hukum Pajak termasuk bagian Hukum Publik dalam hal ini Hukum Tata Usaha Negara (Hukum Administrasi Negara).
3. Hukum Pajak terbagi dalam Hukum Pajak Material dan Hukum Pajak Formal.
4. Adanya hubungan Hukum Pajak dengan Hukum Perdata karena sebagian besar peristiwa, perbuatan atau keadaan yang menjadi
dasar pengenaan pajak diatur dalam Hukum Perdata.
5. Hubungan Hukum Pajak dan Hukum Pidana, karena di dalam Hukum Pajak juga mengatur pelanggaran atau kejahatan yang
diancam dengan hukuman pidana.
6. Penafsiran hukum ialah ialah suatu upaya yang pada dasarnya menerangkan, menjelaskan, menegaskan baik dalam arti
memperluas atau membatasi atau mempersempit pengertian hukum yang ada dalam rangka penggunannya untuk memecahkan
masalah atau persoalan yang dihadapi.
7. Analogi tidak dipergunakan dalam penafsiran Undang-undang pajak.

4. Kegiatan Belajar (KB) 3

BEBERAPA MACAM PUNGUTAN DI INDONESIA

4.1. Uraian, Contoh dan Non Contoh.

Negara dalam menjalankan pemerintahannya memerlukan dana yang tiak sedikit untuk membiyai pengeluaran
umum Negara berupa biaya rutin dan biaya pembangunan. Sumber-sumber pendapatan Negara untuk masing-
masing Negara berbeda-beda, tergantung dari sumber-sumber yang dimiliki di Negara yang bersangkutan. Modul ini
menguraikan tentang beberapa macam pungutan yang menjadi sumber pendapatan Negara di Indonesia antara lain
pajak, restibusi, sumbangan dan penerimaan Negara bukan pajak (PNPB).

A. PAJAK

1. Arti Pajak

Pengertian pajak ada bermacam-macam, yang lain dikemukakan oleh para sarjana, yang oleh Santoso Brotodhardjo,
S.H. (1982:2) yaitu :

a) Definisi Leroy Beaulieu yang berbunyi >> Pajak adalah bantuan, baik secara langsung maupun tidak, yang
dipaksakan oleh kekuasaan publik dari penduduk atau dari barang, untuk menutup belanja Pemerintah.

b) Definisi Deutsche Reichs Abgaben Ordnung (RAO-1919) >> Pajak adalah bantuan uang secara insidental atau
secara periodik (dengan tidak ada kontraprestasinya), yang dipungut oleh Badan yang bersifat Umum (Negara),
untuk mempeloreh pendapatan, dimana terjadi suatu Tatbestand (sasaran pemajakan), yang karena undangundang
telah menimbulkan hutang pajak.

c) Definisi Prof Edwin R.A. Seligman >> Tax is a compulsory contribution from the person, to the government to
defray the expenses incurred in the common interest of all, without reference to special benefit conferred. Banyak
terdengar keberatan atas kalimat .without reference. Karena bagaimana juga uang pajak tersebut digunakan untuk
produksi barang dan jasa benefit diberikan kepada masyarakat, hanya tidak mudah ditunjukkannya, apabila secara
perorangan.

d) Philip E Taylor, mengganti .without reference. menjadi .With little reference

e) Defenisi Mr. Dr. N. J. Feldmann >> Pajak adalah prestasi yang dipaksakan sepihak oleh dan terhutang kepada
Penguasa (menurut norma-norma yang ditetapkan secara umum), tanpa adanya kontraprestasi, dan semata-mata
digunakan untuk menutup pengeluaran-pengeluaran umum.

f) Definisi Prof. Dr. M J. H. Smeets >> Pajak adalah prestasi kepada Pemerintah yang terhutang melalui norma-
norma umum, dan yang dapat dipaksakan, tanpa adanya kontraprestasi yang dapat ditunjukkan dalam hal yang
individual, maksudnya adalah untuk membiayai pengeluaran Pemerintah.

g) Definisi Dr. Soeparman Soemahamidjaja >> Pajak adalah iuran wajib, berupa uang atau barang, yang dipungut
oleh Penguasa berdasarkan norma-norma hukum, guna menutup biaya produksi barang-barang dan jasa-jasa
kolektif dalam mencapai kesejahteraan umum.
 h) Definisi Prof DR. Rochmat Soemitro, S.H. >> Pajak adalah iuran rakyat kepada Kas Negara berdasarkan
Undangundang (yang dapat dipaksakan) dengan tiada mendapat jasa timbal (kontraprestasi), yang langsung dapat
ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum.

i) Definisinya yang lain (1974 : 8), menyatakan >> Pajak adalah peralihan kekayaan dari pihak rakyat kepada Kas
Negara untuk membiayai pengeluaran rutin dan .surplus.-nya digunakan untuk Public Saving yang merupakan sumber
utama untuk membiayai Public Investment.
j) Definisi Prof DR. P. J. A. Adriani >> Pajak adalah iuran kepada Negara (yang dapat dipaksakan) yang
terhutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan, dengan tidak mendapat prestasi kembali,
yang langsung dapat ditunjuk, dan yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaranpengeluaran umum
berhubung dengan tugas Negara untuk menyelenggarakan pemerintahan.

2. Ciri-ciri yang melekat pada pengertian pajak. Dari beberapa definisi yang telah dikemukakan diatas, tersimpul ciri-
ciri yang melekat pada pengertian pajak yaitu :

a) Pajak dipungut berdasarkan dengan kekuatan Undang-undang serta aturan pelaksanaannya.

b) Dalam pembayaran pajak tidak dapat ditunjukkan adanya kontra prestasi individual oleh pemerintah.

c) Pajak dipungut oleh Negara (baik oleh Pemerintah Pusat maupun Daerah).

d) Pajak diperuntukkan bagi pengeluaran Pemerintah, yang bila dari pemasukkannya masih terdapat surplus,
dipergunakan untuk membiayai public investment.

e) Pajak dapat pula mempunyai tujuan yang tidak budgeter, yaitu mengatur.

1. Fungsi pajak
Fungsi pajak ada dua :

1. Fungsi Anggaran (Fungsi Budgetair) ialah fungsi pajak disektor publik, merupakan suatu alat atau sumber untuk memasukkan
uang dari masyarakat berasarkan undang-undang ke Kas Negara, hasilnya untuk membiayai pengeluaran umum Negara.
2. Fungsi mengatur (Regulerend) ialah fungsi pajak yang dipergunakan untuk mengatur atau untuk mencapai tujuan tertentu
dibidang ekonomi, politik, sosial, budaya, pertahanan keamanan misalnya dengan mengadakan perubahan-perubahan tarif,
memberikan pengecualian atau keringanan-keringanan.

B. RETRIBUSI

Retribusi ialah pembayaran-pembayaran kepada Negara yang dilakukan oleh mereka yang menggunakan jasa-jasa
Negara. Dalam retribusi nyata-nyata bahwa atas pembayaran-pembayaran itu si pembayar mendapat prestasi
 kembali yang langsung. Misalnya : pembayaran uang sekolah, uang kuliah, langganan PAM, retribusi pasar dan lain-
lain.

C. SUMBANGAN

Menurut Santoso Brotodihadjo, S.H. (1982 : 6), sumbangan mengandung pikiran, bahwa biaya-biaya yang
dikeluarkan untuk prestasi Pemerintah tertentu, tidak boleh dikeluarkan dari kas umum. Karena prestasi itu tidak
ditunjukan kepada penduduk seluruhnya, melainkan hanya untuk sebagian tertentu saja. Oleh karena itu maka
hanya golongan tertentu dari penduduk yang diwajibkan membayar sumbangan ini. Misalnya Sumbangan Wajib
Pemeliharaan Prasarana Jalan, Pening Speda.

4.2. LATIHAN 3.

1. Apa yang dimaksud dengan pajak menurut Prof. DR. P.J.A. Adriani?
2. Berikan contoh retribusi !
3. Apa saja Penerimaan Negara Bukan Pajak dari Departemen Kehakiman ?

4.3. RANGKUMAN.

1. Macam-macam pungutan yang termasuk pendapatan Negara antara lain pajak, retribusi, sumbangan dan penerimaan Negara
bukan pajak.
2. Pajak ialah iuran rakyat kepada Negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan tidak mendapat jasa
timbale (kontraprestasi) yang dapat ditunjukkan dan yang digunakan untuk membiyai pengeluaran umum.
3. Retribusi ialah pembayaran-pembayaran kepada Negara yang dilakukan oleh mereka yang menggunakan jasa-jasa Negara. Para
pembayar retribusi menerima prestasi kembali yang langsung.
4. Selain retribusi pendapatan Negara dapat berupa sumbangan.
5. Penerimaan Negara Bukan Pajak dapat berupa penerimaan yang dipeloreh Instansi Pemerintah (Departemen dan Lembaga
Non-Departemen).

5. Kegiatan Belajar (KB) 4

 ASAS-SAS PEMUNGUTAN PAJAK

5.1. Uraian, Contoh dan Non Contoh.

Berbagai ajaran yang dikemukakan para sarjana mengenai tujuan hukum antara lain dikemukakan oleh :

a. Prof. Mr. L. J. van Apeldoorn dalam bukunya .Inleiding tot de studie van het Nederlandsche recht. menegaskan
bahwa tujuan hukum ialah pengaturan kehidupan masyarakat secara adil dan damai dengan mengadakan
keseimbangan antara kepentingan-kepentingan yang dilindungi sehingga tiaptiap orang mendaat apa yang menjadi
haknya masing-masing sebagaimana mestinya.

b. Drs. E. Utrecht, S.H. mengatakan bahwa tujuan hukum ialah untuk mencapai kepastian hukum.

c. Aristoteles dalam karyanya .Rhetorica. mengatakan bahwa tujuan hukum

ialah untuk menegakkan keadilan.

Sesuai dengan tujuan hukum itu, kebanyakan para sarjana menganggap, bahwa tujuan hukum pajak pun adalah
membuat adanya keadilan dalam soal pemungutan pajak. Asas keadilan ini harus senantiasa dipegang teguh, baik

dalam prinsip mengenai perundang-undangannya maupun dalam prakteknya sehari-hari oleh aparatur pajak.

Dalam mencari keadilan, salah satu jalan yang harus ditempuh ialah mengusahakan agar supaya pemungutan pajak
diselenggarakan secara umum dan merata. Tentang syarat ini telah terdengar sejak Revolusi Perancis. Syarat ini baik
dan luhur, namun mudah dicantumkan, tetapi sulit dipraktekkan, sebab bermacam-macam kesulitan harus dihadapi
dalam penyelenggaraannya.

Dalam abad ke- 18 Adam Smith ( 1723-1790 ) dalam bukunya An Inguiry into the Nature and Causes of the Wealth
of Nations (terkenal dengan nama Wealthof Nations) melancarkan ajarannya sebagai asas pemungutan pajak yang
dinamakan .The Four Maxims..

d. Pembagian tekanan pajak di antara subyek pajak masing-masing hendaknya dilakukan seimbang dengan
kemampuannya, yaitu seimbang dengan penghasilan yang dinikmatinya masing-masing, di bawah perlindungan
Pemerintah (asas pembagian asas kepentingan). Dalam asas .equality. ini tidak diperbolehkan suatu Negara
mengadakan diskriminasi di antara sesama wajib pajak. Dalam keadaan yang sama, para wajib pajak harus
dikenakan pajak yang sama pula.

e. Pajak yang harus dibayar seseorang harus terang (certain) dan tidak mengenal kompromis (not arbitrary). Dalam
asas .cerlainty. ini, kepastian hukum yang dipentingkan adalah yang mengenai subyek, obyek, besarnya pajak, dan
juga ketentuan mengenai waktu pembayarannya.

f. .Every tax ought to be levied at the time, or in the manner, in which it is most likely to be convenient for the
contributor to pay it.. Teknik pemungutan pajak yang dianjurkan ini (yang juga disebut .convenience of payment.,
menetapkan bahwa pajak hendaknya dipungut pada saat yang paling baik bagi para wajib pajak, yaitu saat sedekat
mungkin dengan detik diterimanya penghasilan yang bersangkutan.

g. .Every tax ought to be so contrived as both to take out and to keep out of the pockets of the people as little as
possible over and above what it brings into to public treasury of the state.. Asas efisiensi ini menetapkan bahwa
pemungutan pajak hendaknya dilakukan sehemat-hematnya, jangan sekalikali biaya pemungutan melebihi
pemasukkan pajaknya.

( Santoso Brrotodihardjo, S.H., 1982, hal 24-25 ).

Dalam modul ini akan diuraikan tentang macam-macam asas pemungutan pajak tersebut.

A. ASAS-ASAS MENURUT FALSAFAH HUKUM.

Asas pemungutan menurut falsafah hukum termasuk dalam maxim pertama .The Four Maxim.. Berikut ini akan
dikemukakan teori-teori pajak yang menyatakan dasar keadilannya.

(A). Teori Asuransi.

Menurut teori ini Negara memungut pajak karena Negara bertugas untuk melindungi orang dan segala
kepentingannya, keselamatan dan keamanan jiwa juga harta bendanya.

Pembayaran pajak disamakan dengan pembayaran dengan pembayaran premi, seperti halnya perjanjian asuransi
(pertanggungan), maka untuk perlindungan diperlukan pembayaran berupa premi. Walaupun perbandingan dengan
perusahaan asuransi tidak tepat karena :

a. Dalam hal timbul kerugian, tidak ada suatu penggantian dari Negara.

b. Antara pembayaran jumlah-jumlah pajak dengan jasa-jasa yang diberikan oleh Negara, tidaklah terdapat
hubungan yang langsung, namun teori ini tetap dipertahankan, sekadar untuk memberi dasar hukum kepada
pemungutan pajak saja.

Karena pincangnya persamaan tadi, menimbulkan ketidak puasan, pula karena ajaran bahwa pajak bukan restibusi,
maka makin lama

makin berkuranglah penganut teori ini.

(B). Teori kepentingan.

Menurut teori ini Negara memungut pajak karena Negara melindungi kepentingan jiwa dan harta benda warganya,
teori ini memperhatikan pembagian beban pajak yang harus dipungut dari seluruh penduduk. Pembagian beban ini
harus didasarkan atas kepentingan orang masing-masing dalam tugas-tugas pemerintah (yang bermanfaat baginya),
termasuk juga perlindungan atas jiwa beserta harta bendanya. Maka sudah selayaknya bahwa biaya-biaya yang
dikeluarkan oleh Negara untuk menunaikan kewajibannya, di bebankan kepada

mereka. Terhadap teori ini banyak yang menyanggah. Karena dalam ajarannya pajak dikacaukan dengan restibusi.

Untuk kepentingan yang lebih besar terhadap harta benda yang lebih banyak harganya daripada harta si miskin
harus membayar pajak lebih besar dalam hal tertentu, misalnya dalam perlindungan yang termasuk jaminan sosial,
sehingga sebagai konsekwensinya harus membayar pajak lebih banyak, dan inilah suatu hal yang bertentangan
dengan kenyataan.

Untuk mengambil kepentingan seseorang dalam usaha pemerintah sebagai ukuran, sejak dahulu belum ada alat
pengukurnya, sehingga sulit sekali dapat ditentukan dengan tegas. Makin lama teori ini pun ditinggalkan.

(C). Teori kewajiban pajak mutlak atau Teori Bakti.

Teori ini berdasarkan atas paham Organische Staatsleer, diajarkan bahwa justru karena sifat Negara inilah maka
timbulah hak mutlak untuk memungut pajak. Orang-orang tidaklah berdiri sendiri, dengan tidak adanya persekutuan
, tidaklah akan ada individu. Oleh karena persekutuan itu (yang menjelma jadi Negara) berhak atas satu dan lain.
Sejak berabad-abad hak ini telah diakui, dan orang-orang selalu menginsafinya sebagai kewajiban asli untuk
membuktikan tanda baktinya terhadap Negara dalam bentuk pembayaran pajak.

(D). Teori asas Gaya Beli.

Teori ini tidak mempersoalkan asal mula Negara memungut pajak, hanya melihat kepada efeknya, dan dapat
memandang efek yang baik itu sebagai dasar keadilannya. Menurut teori ini fungsi pemungutan pajak jika dipandang
sebagai gejala dalam masyarakat, dapat disamakan dengan pompa, yaitu mengambil gaya beli dari rumah-tangga
dalam masyarakat untuk rumah tangga Negara, dan kemudian menyalurkannya kembali ke masyarakat
dengan maksud untuk memelihara hidup masyarakat dan untuk membawanya kearah tertentu.

Teori ini mengajarkan, bahwa penyelenggaraan kepentingan masyarakat inilah yang dapat dianggap sebagai dasar
keadilan pemungutan pajak, bukan kepentingan individu,

juga bukan kepentingan Negara, melainkan kepentingan masyarakat yang meliputi keduanya.

Teori ini menitikberatkan ajarannya kepada fungsi kedua dari pemungutan pajak yaitu fungsi mengatur.

(E). Teori Gaya Pikul.

Teori ini menganut bahwa dasar keadilan pemungutan pajak terletak pada jasa-jasa yang diberikan oleh Negara
pada warganya, yaitu perlindungan atas jiwa dan harta bendanya. Untuk keperluan ini diperlukan biaya-biaya, biaya
ini dipikul oleh orang yang menikmati perlindungan itu, berupa pajak. Pokok pangkal teori ini adalah asas keadilan,
yaitu tekanan pajak haruslah sama beratnya untuk setiap orang.

Pajak harus dipikul menurut gaya pikulnya dan sebagai ukurannya, dapat dipergunakan selain besarnya penghasilan
dan kekayaan juga pengeluaran atau pembelanjaan seseorang. Teori ini sampai kini masih dipertahankan.

Asas ini sangat terkenal, tetapi seluk beluknya sering kali timbul salah paham, bahkan diantara para sarjana hukum
dan cerdik pandai lainnya.

a. Prof. W. J. de Langen, dalam bukunya, De Grondbeginselen van het Ned. Belastingrecht, Jilid I, 1954, bahwa gaya
pikul sampai kini masih tetap merupakan asas yang terpenting dalam Hukum pajak, walaupun tidak dapat disangkal,
bahwa ada asas-asas lain, yang semenjak tahun 1919 semakin menduduki tempat yang utama dan asas kenikmatan.

Asas kenikmatan ialah asas, bahwa pajak dapat dipungut seimbang dengan jasa-jasa Pemerintah yang telah
dinikmati oleh orang masing-masing seperti tercantum dalam teori kepentingan, dengan perkataan lain asas ini
adalah asas umum yang terdapat dalam jual

beli, membayar sesuatu seimbang dengan apa yang diperolehnya.

Asas gaya pikul ini menjelmakan cita-cita untuk mendapatkan tekanan yang sama atas individu, seimbang dengan
luasnya pemuasan kebutuhan yang dapat dicapai oleh seseorang.

Dalam pada itu pemuasan kebutuhan yang diperlukan untuk kehidupan yang mutlak harus diabaikan, dan sisanya
inilah yang disamakannya dengan gaya pikul seseorang. Karena perkataan .dapat., maka tabungan-tabungan
seseorang termasuk pula ke dalam pengertian gaya pikulnya (Santoso Brotodihardho, S.H., 1982, hal.29).
Definisi gaya pikul menurut Prof de Langen, Gaya Pikul adalah besarnya kekuatan seseorang untuk dapat mencapai
pemuasan kebutuhan setinggi-tingginya, setelah dikurangi dengan yang mutlakuntuk kebutuhannya yang primer.
b. Ir. Mr. A. J. Cohen Stuart, sarjana yang telah memperdalam penyelidikannya mengenai gaya pikul ini, dalam
desertasinya menyamakan gaya pikul dengan sebuah jembatan, yang pertamatama harus dapat memikul bobotnya
sendiri sebelum dicoba untuk dibebaninya, dan menyarankan ajaran, bahwa yang sangat diperlukan untuk
kehidupan, harus tidak dimasukkan uang kepada Negara barulah ada, jika kebutuhan-kebutuhan primer sudah
tersedia untuk hidup. Maka hak pertama bagi setiap manusia yang dinamakan hak asas .minimum kehidupan. ini
harus pertama-tama diperhatikan, seperti memang ternyata dengan pajak-pajak atas pendapatan dan kekayaan di
hampir semua Negara.

c. Mr. Dr. J. H. R. Sinninghe Damste, pernah mencoba menguraikan segala sesuatu semata-mata dengan asas gaya
pikul dalam bukunya mengenai Pajak Pendapatannya (pajak yang penting). Ia menyatakan pendapatannya (yang
juga dikuatkan oleh sarjanasarjana lain), bahwa gaya pikul ini adalah akibat dari bermacammacam komponen,
terutama (1) pendapatan, (2) kekayaan, dan (3) susunandari keluarga wajib pajak itu dengan mengingat faktorfaktor
yang mempengaruhi keadaanya.

B. ASAS YURIDIS.

Hukum Pajak harus memberi jaminan hukum yang perlu untuk menyatakan keadilan yang tegas, baik untuk Negara
maupun untuk warganya. Dasar hukum pemungutan pajak dalam pasal 23 ayat (2) Undang-undang Dasar
1945..Segala pajak untuk kegunaan kas Negara berdasarkan undang-undang

Di Indonesia, Pasal 23 ayat (2) ini mempunyai arti yang sangat dalam, yaitu sangat menetukan nasib rakyat. Memori
penjelasannya mengatakan :

.Betapa caranya rakyat, sebagai bangsa akan hidup dan dari mana didapatnya belanja untuk hidup, harus ditetapkan
oleh rakyat itu sendiri, dengan perantaraan Dewan Perwakilan Rakyat.

Rakyat menentukan nasibnya sendiri, karena itu juga cara hidupnya. Oleh karena penetapan belanja mengenai hak
rakyat untuk menetukan nasibnya sendiri, maka segala tindakan yang menetapkan beban kepada rakyat, seperti
pajak dan lain-lain, harus ditetapkan dengan undang-undang, yaitu dengan persetujuan Dewan Perwakilan Rakyat..

Demikianlah halnya dengan yang sudah menjadi kelaziman (karena keharusan) di Negara hukum. Selain secara
formal harus dipungut berdasarkan undang-undang, dalam menyusun undang-undangnya nyata-nyata harus
diusahakan oleh pembuat undang-undang tercapainya keadilannya dalam pemungutan pajak dengan mengindahkan
keempat unsur dari Adam Smith.s Canon. Karenanya niscaya tidak lagi cara-cara lama akan terulang, yaitu untuk
fiksus hanya dicantumkan haknya, dan untuk wajib pajak hanya kewajibannya saja.
Inconcreto secara umum tidak boleh dilupakan hal-hal sebagai berikut :

Pertama : Hak-hak fiksus yang telah diberikan oleh pembuat undangundang harus dijamin dapat terlaksananya
dengan lancar; telah diketahui oleh umum, bahwa dalam praktek para wajib pajak suka mencoba dengan secara
legal ataupun tidak, untuk menghindarkan diri dari yang telah ditentukan oleh undang-undang pajak; keadaan yang
semacam ini harus diatasi dengan penyempurnaan peraturan-peraturan dalam undang-undang, lengkap dengan
sanksi-sanksinya.

Kedua : Sebaliknya para wajib pajak harus pula mendapat jaminan hukum, agar supaya ia tidak diperlakukan dengan
sewenang-wenang oleh fiskus dengan aparaturnya. Segala sesuatu harus di atur dengan terang dan tegas, bukan
hanya mengenai kewajiban-kewajiban, melainkan juga hak-hak wajib pajak, antara lain : untuk dalam tingkat
pertama mengajukan keberatan kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak yang menetapkan pajaknya, termasuk juga
hak wajib pajak untuk mengajukan banding ke pengadilan Pajak bilamana ia telah ditolak keberatannya mengenai
suatu penetapan pajaknya.

Ketiga : Yang tidak kurang pentingnya adalah jaminan terhadap tersimpannya rahasia-rahasia mengenai diri atau
perusahaan-perusahaan wajib pajak yang telah dituturkannya kepada instansi-instansi pajak, dan yang harus tidak
disalahgunakan oleh para pejabatnya.

C. ASAS EKONOMIS.

Pajak selain mempunyai fungsi budgetair juga berfungsi mengatur, digunakan sebagai alat untuk menentukan politik
perekonomian, maka politik pemungutan pajaknya harus :

1. Diusahakan supaya jangan sampai menghambat lancarnya produksi dan perdagangan.

2. Diusahakan, supaya jangan menghalang-halangi rakyat dalam usahanya menuju ke bahagiaan dan jangan sampai
merugikan kepentingan umum.

D. ASAS FINANSIAL.

Sesuai dengan fungsi budgetair, maka sudah tentu bahwa biaya-biaya untuk mengenakan dan memungut pajak
harus sekecil-kecilnya, di bandingkan dengan pendapatannya.
5.2. LATIHAN 4

1. Apakah tujuan hukum menurut Aristoteles ?

2. Sebutkan asas-asas menurut falsafah huk

5.3. RANGKUMAN.

1. Menurut Aristoteles dalam bukunya Rhetorica menyatakan bahwa tujuan hukum adalah untuk menegakkan
keadilan.

2. Adam Smith (1723 . 1790) melancarkan ajarannya sebagai asas pemungutan pajak dengan nama .The Four
Maxims..

3. Dalam pemungutan pajak dikenal beberapa asas antara lain asas falsafah hukum yang terdiri dari beberapa teori
yang melandasi mengapa Negara memungut pajak, yaitu :

a. Teori asuransi

b. Teori kepentingan

c. Teori kewajiban pajak mutlak.

d. Teori asas gaya beli.

e. Teori asas gaya pikul.

Lampiran

Sejarah Perkembangan Pemungutan Pajak

Pada awal mulanya pajak hanya merupakan pemberian sukarela kepada raja dan bukan merupakan paksaan dan
kewajiban seperti pajak yang ada pada zaman sekarang. Pajak mulai menjadi pungutan sejak zaman romawi, pada
awal republik Roma (509-27 SM sudah mulai dikenal beberapa jenis pungutan pajak, seperti censor, questor dan
beberapa lainnya.Pada zaman roma tidak disebut pajak seperti zaman sekarang tetapi disebut publican trubutum, dan
pajak pada zaman tersebut merupakan pajak langsung atas kepala negara.
Pada zaman kaisar terkenal julius caesar pajak dikenal dengan nama centesima rerum venalium, yaitu sejenis pajak
penjualan yang besarnya sebesar 1% dari omset penjualan. Didaerah lain italia dikenal dengan nama decumae, yaitu
pungutan yang besarnya 10% dari dari para petani atau penguasa tanah.
Di Indonesia sendiri pajak sudah mulai ada sejak belanda masuk ke Indonesia terutama setelah berdirinya VOC,
pungutan bisa berupa kerja paksa atau upeti.

Ada beberapa macam fungsi pemerintahan suatu negara yaitu,

1.Melaksanakan penertiban (law and order),

2.Mengusahakan kesejahteraan dan kemakmuran rakyat
3.Pertahanan
4.Menegakkan keadilan

Sumber penghasilan negara berasal dari beberapa sumber, yaitu pajak dan denda, kekayaan alam, bea dan cukai,
kontibusi, royalti, retribusi, iuran,sumbangan, laba dari badan usaha milik negara dan sumber-sumber lainnya.

Kontribusi adalah pungutan yang dilakukan pemerintah kepada sejumlah penduduk yang menggunakan fasilitas
yang telah disediakan oleh pemerintah.

Bea Cukai adalah pungutan negara yang dilakukan oleh Dirjen Bea Cukai berdasarkan UU kepabeanan yang berlaku
(UU 10/1995).

Kepabeanan adalah segala sesuatu yang behubungan dengan pengawasan dan pemungutan Bea Masuk atas lalu
lintas barang yang masuk atau keluar daerah pabean.

Retribusi adalah pungutan yang dilakukan secara langsung oleh negara sehubungan dengan penggunaan jasa yang
disediakan oleh negara, baik berupa Jasa Umum, jasa usaha, maupun perizinan tertentu tanpa mendapat
kontraprestasi dari negara.

Iuran adalah pungutan yang dilakukan Negara sehubungan dengan penggunaan jasa yang disediakan oleh
negara untuk kepentingan sekelompok oran, seperti iuran TV, air, Listris, telpon, dll

Sumbangan adalah pungutan yang dilakukan oleh Negara bagi golongan penduduk tertentu saja karena prestasi itu
tidak ditujukan kepada penduduk seluruhnya sehingga biaya-biaya yang dikerluarkan dari kas umum untuk prestasi
pemerintah tertentu tidak boleh dikeluarkan dari kas umum.

Laba dari BUMN adalah pendapatan negara yang didapatkan dari penghasilan BUMN baik , Perum dan Perjan, dan
hasilnya akan dimasukan kembali ke dalam APBN.

Sumber : Drs. ARIEF SUROJO, M.Hum, MODUL PENGANTAR HUKUM PAJAK@DTS DASAR PAJAK II
Oleh: Eris Dianawati,S.Pd,MM
 DASAR-DASAR PERPAJAKAN

BAB I
PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang

Pembangunan nasional adalah kegiatan yang berlangsung terus menenerus dan
berkesinambungan yan bertujuan untuk meningkatkan kesejahteraan rakyat baik materiil maupun
spiritual. Untuk dapat merealisasikan tujuan tersebut perlu banyak memperhatikan masalah
pembiayaan pembangunan.
Salah satu usaha untuk mewujudkan kemandirian suatu bangsa atau Negara dalam
pembiayaan pembangunan yaitu mengali sumber dana yang berasal dari dalam neeri berupa
pajak. Pajak digunakan untuk membiayai pembangunan yan berguna bagi kepentingan bersama.

1.2 Rumusan Masalah

1.2.1 Bagaimana sejarah perkembangan pemungutan pajak?
1.2.2 Apa pengertian, ciri-ciri, dan fungsi pajak?
1.2.3 Apa saja pungutan lain selain pajak?
1.2.4 Apa perbedaan pajak dengan retribusi dan sumbangan?
1.2.5 Apa sajakah Undang-Undang Perpajakan yang dihasilkan?
1.2.6 Apa saja syarat dan asas pemungutan pajak?
1.2.7 Bagaimana kedudukan hukum pajak?
1.2.8 Bagaimana pembagian hukum pajak?
1.2.9 Apa sajakah jenis pajak itu?
1.2.10 Bagaimana tata cara pemungutan pajak?
1.2.11 Apa yang menyebabkan timbulnya utang pajak?
1.2.12 Apa yang menyebabkan berakirnya utan pajak?
1.2.13 Apa saja hambatan dalam pemungutan pajak?
1.2.14 Bagaimana tarif pajak?
1.2.15
1.3 Tujuan
1.3.1 Untuk mengetahui bagaimana sejarah perkembangan pemungutan pajak.
1.3.2 Untuk mengetahui apa pengertian, ciri-ciri, dan fungsi pajak.
1.3.3 Untuk mengetahui apa saja pungutan lain selain pajak.
1.3.4 Untuk mengetahui apa perbedaan pajak dengan retribusi dan sumbangan.
1.3.5 Untuk mengetahui apa sajakah Undang-Undang perpajakan yang dihasilkan.
1.3.6 Untuk mengetahui apa saja syarat dan asas pemungutan pajak.
1.3.7 Untuk mengetahui bagaimana kedudukan hukum pajak.
1.3.8 Untuk mengetahui bagaimana pembagian hukum pajak.
1.3.9 Untuk mengetahui apa sajakah jenis pajak itu.
1.3.10 Untuk mengetahui bagaimana tata cara pemungutan pajak.
1.3.11 Untuk mengetahui apa yang menyebabkan timbulnya utang pajak.
1.3.12 Untuk mengetahui apa yang menyebabkan berakirnya utan pajak.
1.3.13 Untuk mengetahui apa saja hambatan dalam pemungutan pajak.
1.3.14 Untuk mengetahui bagaimana tarif pajak.

BAB II
PEMBAHASAN

2.1 SEJARAH PERKEMBANGAN PEMUNGUTAN PAJAK

Pada awal mulanya pajak hanya merupakan pemberian sukarela kepada raja dan bukan
merupakan paksaan dan kewajiban seperti pajak yang ada pada zaman sekarang. Pajak mulai
menjadi pungutan sejak zaman romawi, pada awal republik Roma (509-27 SM sudah mulai
dikenal beberapa jenis pungutan pajak, seperti censor, questor dan beberapa lainnya.
Pada zaman roma tidak disebut pajak seperti zaman sekarang tetapi disebut publican
trubutum, dan pajak pada zaman tersebut merupakan pajak langsung atas kepala negara.
Pada zaman kaisar terkenal julius caesar pajak dikenal dengan nama centesima rerum
venalium, yaitu sejenis pajak penjualan yang besarnya sebesar 1% dari omset penjualan.
Didaerah lain italia dikenal dengan nama decumae, yaitu pungutan yang besarnya 10% dari dari
para petani atau penguasa tanah.
Di Indonesia sendiri pajak sudah mulai ada sejak belanda masuk ke Indonesia terutama
setelah berdirinya VOC, pungutan bisa berupa kerja paksa atau upeti.
2.2 PENGERTIAN, FUNGSI, DAN CIRI-CIRI PAJAK
2.2.1 PENGERTIAN PAJAK
Terdapat bermacam-macam batasan atau definisi tentang "pajak" yang dikemukakan oleh para
ahli diantaranya adalah :
 Menurut Prof. Dr. P. J. A. Adriani, pajak adalah iuran masyarakat kepada negara (yang dapat
dipaksakan) yang terutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan umum
(undang-undang) dengan tidak mendapat prestasi kembali yang langsung dapat ditunjuk dan
yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum berhubung tugas negara
untuk menyelenggarakan pemerintahan.
 Menurut Prof. Dr. H. Rochmat Soemitro SH, pajak adalah iuran rakyat kepada Kas Negara
berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan tiada mendapat jasa timbal (kontra
prestasi) yang langsung dapat ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran
umum. Definisi tersebut kemudian dikoreksinya yang berbunyi sebagai berikut: Pajak adalah
 peralihan kekayaan dari pihak rakyat kepada Kas Negara untuk membiayai pengeluaran rutin dan
surplusnya digunakan untuk public saving yang merupakan sumber utama untuk
membiayai public investment.
 Menurut S.I. Djajadiningrat pajak sebagai suatu kewajiban menyerahkan sebagian dari kekayaan
ke kas Negara yang disebabkan suatu keadaan, kejadian, dan perbuatan yang memberikan
kedudukan tertentu, tetapi bukan sebagai hukuman, menurut peraturan yang ditetapkan
pemerintah serta dapat dipaksakan tetapi tidak ada jasa timbal balik dari Negara secara langsung
untuk memelihara kesejahteraan umum.
 Menururt Dr. N. J. Feldmann pajak adalah prestasi yang dipaksakan sepihak oleh dan terutang
kepada penguasa (menurut norma-norma yang ditetapkannya secara umum), tanpa adanya
kontraprestasi, dan semata-mata digunakan untuk menutup pengeluaran-pengeluaran umum.
 UU No. 28 Tahun 2007
Pajak dapat didefinisikan sebagai kontribusi rakyat kepada Negara yang dapat dipaksakan
berdasarkan peraturan perundang-undangan dan tidak ada imbal balik secara langsung.
 Sedangkan menurut Sommerfeld Ray M., Anderson Herschel M., & Brock Horace R, pajak adalah
suatu pengalihan sumber dari sektor swasta ke sektor pemerintah, bukan akibat pelanggaran
hukum, namun wajib dilaksanakan, berdasarkan ketentuan yang ditetapkan lebih dahulu, tanpa
mendapat imbalan yang langsung dan proporsional, agar pemerintah dapat melaksanakan tugas-
tugasnya untuk menjalankan pemerintahan.
Kesimpulan dari uraian mengenai definisi pajak diatas antara lain pajak merupakan:
1. Iuran rakyat kepada negara.
2. Berdasarkan Undang-Undang.
3. Tanpa jasa timbal balik atau kontraprestasi.
4. Digunakan untuk membiayai rumah tangga negara (pemerintahan).
Dasar hukum pajak adalah Undang Undang Dasar 1945 pasal 23 ayat (2) yang berbunyi” segala
pajak untuk keperluan negara berdasarkan undang-undang”.
2.2.2 CIRI-CIRI PAJAK
Dari definisi yang diberikan terhadap pajak baik pengertian secara ekonomis (pajak sebagai
pengalihan sumber dari sektor swasta ke sektor pemerintah) atau pengertian secara yuridis (pajak
adalah iuran yang dapat dipaksakan) dapat ditarik kesimpulan tentang ciri-ciri yang terdapat pada
pengertian pajak antara lain sebagai berikut:
1. Pajak dipungut oleh negara baik oleh pemerintah pusat maupun pemerintah daerah
2. Pajak dipungut berdasarkan atas undang-undang serta aturan pelaksanaannya.
3. Pemungutan pajak mengisyaratkan adanya alih dana (sumber daya) dari sektor swasta (Wajib
Pajak membayar pajak) ke sektor negara (pemungut pajak/administrator pajak).
4. Pemungutan pajak diperuntukkan bagi keperluan pembiayaan umum pemerintah dalam rangka
menjalankan fungsi pemerintahan, baik rutin maupun pembangunan.
5. Tidak dapat ditunjukkan adanya imbalan (kontraprestasi) individual oleh pemerintah terhadap
pembayaran pajak yang dilakukan oleh para Wajib Pajak.
2.2.3 FUNGSI PAJAK
 Pajak mempunyai peranan yang sangat penting dalam kehidupan bernegara, khususnya di dalam
pelaksanaan pembangunan karena pajak merupakan sumber pendapatan negara untuk membiayai
semuapengeluaran termasuk pengeluaran pembangunan. Berdasarkan hal diatas maka pajak
mempunyai beberapa fungsi, yaitu:
 Fungsi Anggaran (Budgetair)
Sebagai sumber pendapatan negara, pajak berfungsi untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran
negara. Untuk menjalankan tugas-tugas rutin negara dan melaksanakan pembangunan, negara
membutuhkan biaya. Biaya ini dapat diperoleh dari penerimaan pahak. Dewasa ini pajak
digunakan untuk pembiayaan rutin seperti belanja pegawai, belanja barang, pemeliharaan, dan
lain sebagainya. Untuk pembiayaan pembangunan,uang dikeluarkan dari tabungan pemerintah,
yakni penerimaan dalam negeri dikurangi pengeluaran rutin. Tabungan pemerintah ini dari tahun
ke tahun harus ditingkatkan sesuai kebutuhan pembiayaan pembangunan yang semakin
meningkat dan ini terutama diharapkan dari sektor pajak.
 Fungsi Mengatur (Regulerend)
Pemerintah bisa mengatur pertumbuhan ekonomi melalui kebijaksanaan pajak. Dengan fungsi
mengatur, pajak bisa digunakan sebagai alat untuk mencapai tujuan. Contohnya dalam rangka
menggiring penanaman modal, baik dalam negeri maupun luar negeri, diberikan berbagai macam
fasilitas keringanan pajak. Dalam rangka melindungi produksi dalam negeri, pemerintah
menetapkan bea masuk yang tinggi untuk produk luar negeri.
 Fungsi Stabilitas
Dengan adanya pajak, pemerintah memiliki dana untuk menjalankan kebijakan yang
berhubungan dengan stabilitas harga sehingga inflasi dapat dikendalikan, Hal ini bisa dilakukan
antara lain dengan jalan mengatur peredaran uang di masyarakat, pemungutan pajak, penggunaan
pajak yang efektif dan efesien.
 Fungsi Redistribusi Pendapatan
Pajak yang sudah dipungut oleh negara akan digunakan untuk membiayai semua kepentingan
umum, termasuk juga untuk membiayai pembangunan sehingga dapat membuka kesempatan
kerja, yang pada akhirnya akan dapat meningkatkan pendapatanmasyarakat.
2.3 PUNGUTAN LAIN SELAIN PAJAK
Disamping pajak, ada beberapa pungutan lain yang serupa dengan pajak tetapi mempunyai
perlakuan dan sifat yang berbeda dengan pajak, yang dilakukan oleh Negara terhadap rakyatnya.
Pungutan tersebut antara lain:
 Bea materai, yaitu pungutan yang dikenakan atas dokumen dengan menggunakan benda materai
ataupun benda lain.
 Bea masuk dan bea keluar. Bea masuk adalah pungutan atas barang-barang yang dimasukkan ke
dalam daerah pabean berdasarkan berdasarkan harga atau nilai barang itu atau berdasarkan tarif
yang sudah ditentukan. Bea keluar adalah pungutan yang dilakukan atas barang yang dikeluarkan
dari daerah pabean berdasarkan tarif yang sudah ditentukan bagi masing-masing golongan
barang.
 Cukai, yaitu pungutan yang dikenakan atas barang-barang tertentu yang sudah ditetapkan untuk
masing-masing jenis barang tertentu. Contoh: tembakau, gula, bensin, minuman keras, dan lain-
lain.
2.4 PERBEDAAN PAJAK DENGAN RETRIBUSI DAN SUMBANGAN
 Retribusi
Retribusi pada umumnya mempunyai hubungan langsung dengan kembalinya prestasi,
karena permbayaran tersebut ditujukan semata-mata untuk mendapatkan suatu prestasi tertentu
dari pemerintah, misalnya pembayaran uang kuliah, karcis masuk terminal, kartu langganan dan
lain-lain.
Menurut Undang – Undang No. 34 Tahun 2000, retribusi dibagi atas 3 golongan yaitu :
1. Retribusi Jasa Umum,terdiri dari :
a. Retribusi pelayanan kesehatan
b. Retribusi pelayanan kebersihan
c. Retribusi pelayanan pasar
d. Retribusi pelyanan pemakaman
e. Retribusi pelayanan parker ditempat umum
2. Retribusi Jasa Usaha, terdiri dari :
a. Retribusi pemakaian kekayaan daerah
b. Retribusi pasar grosir
c. Retribusi terminal
d. Retribusi tempat pelelangan
e. Retribusi tempat rekreasi dan olahraga
3. Retribusi Perizinan Tertentu, terdiri dari :
a. Retribusi izin mendirikan bangunan
b. Retribusi tempat penjualan minuman beralkohol
c. Retribusi izin gangguan
d. Retibusi izin trayek
Pungutan retribusi di Indonesia didasarkan pada Undang-Undang Nomor 18 Tahun 1997
tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah. Dalam Pasal 1 angka 26 Undang-Undang tersebut
menyebutkan bahwa retribusi daerah, yang selanjutnya disebut retribusi adalah pungutan daerah
sebagai pembayaran atas jasa atau pemberian izin tertentu yang khusus disediakan dan atau
diberikan oleh Pemerintah Daerah untuk kepentingan orang pribadi atau badan.
Tata cara pemungutannya bahwa retribusi tidak dapat diborongkan dan retribusi dipungut
dengan menggunakan Surat Ketetapan Retribusi Daerah atau dokumen yang dipersamakan.
Pelaksanaan penagihannya dapat dipaksakan. Dalam hal Wajib Retribusi tertentu tidak
membayar tepat pada waktunya atau kurang membayar, dikenakan sanksi administrasi berupa
bunga sebesar 2% (dua persen) setiap bulan dari retribusi yang terutang yang tidak atau kurang
dibayar dan ditagih dengan menggunakan Surat Tagih Retribusi Daerah.
 Sumbangan
Pengertian sumbangan ini tidak boleh dicampur adukkan dengan retribusi. Dalam
retribusi dapat ditunjuk seseorang yang menikmati kontra prestasi dari pemerintah sedangkan
 pada sumbangan seseorang mendapatkan prestasi justru tidak dapat ditunjuk tetapi golongan
yang dapat menikmati kontraprestasi. Sebagai contoh sumbangan bencana alam.
2.5 UNDANG-UNDANG PERPAJAKAN YANG DIHASILKAN
1) UU No. 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, disempurnakan
dengan UU No. 16 tahun 2000.
2) UU No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan (PPh), disempurnakan dengan UU No. 17
tahun 2000.
3) UU No. 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah (PPn BM), yang disempurnakan dengan UU No. 18 Tahun 2000.
4) UU NO. 12 Tahun 1985 tentang Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), yang disempurnakan dengan
UU No. 12 Tahun 1994.
5) UU No. 13 Tahun 1983 tentang Bea Meterai.
6) UU No. 17 Tahun 1987 tentang Pengadilan Pajak, yang disempurnakan dengan UU No. 14
Tahun 2002.
7) UU No. 18 Tahun 1987 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah (PDRD), yang
disempurnakan dengan UU No. 34 Tahun 2000.
8) UU NO. 19 Tahun 1997 tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa, disempurnakan dengan
UU No. 19 Tahun 2000.
9) UU No. 21 Tahun 1997 tentang Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB),
disempurnakan dengan UU No. 20 tahun 2000.
2.6 SYARAT DAN ASAS PEMUNGUTAN PAJAK
Tidaklah mudah untuk membebankan pajak pada masyarakat. Bila terlalu tinggi, masyarakat
akan enggan membayar pajak. Namun bila terlalu rendah, maka pembangunan tidak akan
berjalan karena dana yang kurang. Agar tidak menimbulkan berbagai maswalah, maka
pemungutan pajak harus memenuhi persyaratan yaitu:
1. Pemungutan Pajak Harus Adil
Seperti halnya produk hukum pajak pun mempunyai tujuan untuk menciptakan keadilan dalam
hal pemungutan pajak. Adil dalam perundang-undangan maupun adil dalam pelaksanaannya.
Contohnya:
1) Dengan mengatur hak dan kewajiban para Wajib Pajak
2) Pajak diberlakukan bagi setiap warga negara yang memenuhi syarat sebagai Wajib Pajak
3) Sanksi atas pelanggaran pajak diberlakukan secara umum sesuai dengan berat ringannya
pelanggaran
2. Pengaturan Pajak Harus Berdasarkan UU
Sesuai dengan Pasal 23A UUD 1945 yang berbunyi: "Pajak dan pungutan yang bersifat untuk
keperluan negara diatur dengan Undang-Undang", ada beberapa hal yang perlu diperhatikan
dalam penyusunan UU tentang pajak, yaitu:
1) Pemungutan pajak yang dilakukan oleh negara yang berdasarkan UU tersebut harus dijamin
kelancarannya
2) Jaminan hukum bagi para Wajib Pajak untuk tidak diperlakukan secara umum
3) Jaminan hukum akan terjaganya kerasahiaan bagi para Wajib Pajak
3. Pungutan Pajak Tidak Mengganggu Perekonomian
Pemungutan pajak harus diusahakan sedemikian rupa agar tidak mengganggu
kondisiperekonomian, baik kegiatan produksi, perdagangan, maupun jasa. Pemungutan pajak
jangan sampai merugikan kepentingan masyarakat dan menghambat lajunya usaha masyarakat
pemasok pajak, terutama masyarakat kecil dan menengah.
4. Pemungutan Pajak Harus Efesien
Biaya-biaya yang dikeluarkan dalam rangka pemungutan pajak harus diperhitungkan. Jangan
sampai pajak yang diterima lebih rendah daripada biaya pengurusan pajak tersebut. Oleh karena
itu, sistem pemungutan pajak harus sederhana dan mudah untuk dilaksanakan. Dengan demikian,
Wajib Pajak tidak akan mengalami kesulitan dalam pembayaran pajak baik dari segi
penghitungan maupun dari segi waktu.
5. Sistem Pemungutan Pajak Harus Sederhana
Bagaimana pajak dipungut akan sangat menentukan keberhasilan dalam pungutan pajak. Sistem
yang sederhana akan memudahkan Wajib Pajak dalam menghitung beban pajak yang harus
dibiayai sehingga akan memberikan dapat positif bagi para Wajib Pajak untuk meningkatkan
kesadaran dalam pembayaran pajak. Sebaliknya, jika sistem pemungutan pajak rumit, orang akan
semakin enggan membayar pajak.
Contoh:
1) Bea materai disederhanakan dari 167 macam tarif menjadi 2 macam tarif
2) Tarif PPN yang beragam disederhanakan menjadi hanya satu tarif, yaitu 10%
3) Pajak perseorangan untuk badan dan pajak pendapatan untuk perseorangan disederhanakan
menjadi pajak penghasilan (PPh) yang berlaku bagi badan maupun perseorangan (pribadi)

Untuk mencapai tujun, pemungutan pajak perlu memegang teguh asas-asas pemungutan
dalam memilih alternative pemungutannya. Adam Smith dalam buku An Inquiri into the Natura
and Causes of the wealth of nations mengemukakan asas-asas pemungutan pajak, yakni:
1. Equality
Pemungutan pajak harus bersifat final adil dan merata, yaitu dikenakan kepada orang pribai yang
harus sebanding dengan kemampuan membayar pajak atau ability to pay dan sesuai dengan
manfaat yang diterima.
2. Certainty
Penetapan pajak itu tidak ditentukan sewenang-wenang. Oleh karena itu Wajib Pajak harus
mengetahui secara jelas dan pasti pajang yang terutang, kapan harus dibayar, serta batas waktu
pembayaran.
3. Convenience
Kapan Wajib Pajak itu harus membayar pajaksebaiknya sesuai dengan saat-saat yang tidak
menyulitkan Wajib Pajak sebagai contoh saat Wajib Pajak memperoleh penghasilan. Sistem
peemungutan ini disebut Pay as You Earn.
4. Economy
Secara ekonomi bahwa biaya pemungutan dan biaya pemenuhan kewajiban pajak bagi Wajib
Pajak diharapkan seminimum mungkin, demikian pula beban yang dipikul Wajib Pajak.
 Keadilan pemungutan pajak yang dikemukakan oleh Richard A. Musgrave and Peggy B.
Musgrave dalam buku Public Finance in Theory and Practice bahwa terdapat dua macam asas
keadilan:
1. Benefit Priciple
Dalam sistem perpajakan yang adil setiap Wajib Pajak harus membayar sejalan dengan manfaat
yang dinikmatinya dari pemerintah. Pendekatan ini disebut Revenue and Expenditure Approach.
2. Ability Priciple
Dalam pendekatan ini menyarakan agar oajak dibebankan kepada Wajib Pajak atas dasar
kemampuan membayar.
Menurut W.J. Langen, asas pemungutan pajak adalah sebagai berikut.
1. Asas daya pikul: besar kecilnya pajak yang dipungut harus berdasarkan besar kecilnya
penghasilan Wajib Pajak. Semakin tinggi penghasilan maka semakin tinggi pajak yang
dibebankan.
2. Asas manfaat: pajak yang dipungut oleh negara harus digunakan untuk kegiatan-kegiatan yang
bermanfaat untuk kepentingan umum.
3. Asas kesejahteraan: pajak yang dipungut oleh negara digunakan untuk meningkatkan
kesejahteraan rakyat.
4. Asas kesamaan: dalam kondisi yang sama antara Wajib Pajak yang satu dengan yang lain harus
dikenakan pajak dalam jumlah yang sama (diperlakukan sama).
5. Asas beban yang sekecil-kecilnya: pemungutan pajak diusahakan sekecil-kecilnya (serendah-
rendahnya) jika dibandinglan sengan nilai obyek pajak. Sehingga tidak memberatkan para Wajib
Pajak.
Menurut Adolf Wagner, asas pemungutan pahak adalah sebagai berikut.
1. Asas politik finalsial : pajak yang dipungut negara jumlahnya memadadi sehingga dapat
membiayai atau mendorong semua kegiatan negara
2. Asas ekonomi: penentuan obyek pajak harus tepat Misalnya: pajak pendapatan, pajak untuk
barang-barang mewah
3. Asas keadilan yaitu pungutan pajak berlaku secara umum tanpa diskriminasi, untuk kondisi yang
sama diperlakukan sama pula.
4. Asas administrasi: menyangkut masalah kepastian perpajakan (kapan, dimana harus membayar
pajak), keluwesan penagihan (bagaimana cara membayarnya) dan besarnya biaya pajak.
5. Asas yuridis segala pungutan pajak harus berdasarkan Undang-Undang.

Asas pemungutan lainnya juga dikemukakan oleh John F. Due dalam buku Government
Finance, An Economic Analysis yaitu The Neutrality Principle yang bermakna bahwa pajak itu
harus netral artinya tidak mempengaruhi pilihan masyarakat untuk mengonsumsi atau
memproduksi barang. Sehingga terlihat bahwa asas ini bertujuan untuk menjaga agar
pemungutan pajak tidak mengganggu kemajuan ekonomi. Namun dimungkinkan kebijaksanaan
pemerintah justru dibuat untuk mempengaruhi pada konsumsi masyarakat.
Asas pemungutan pajak dapat pula dibagi dalam:
1. Asas Menurut Falsafah Hukum
 Hukum pajak harus mendasarkan pada keadilan. Keadilan inilah sebagai asas pemungutan oajak.
Untuk menyatakan keadilan kepada hak Negara untuk memungut pajak, muncul beberapa teori
dasar yaitu:
a. Teori Asuransi
Negara melindungi keselamatan jiwa,harta benda dan hak-hak rakyatnya. Oleh karena itu rakyat
harus membayar pajak yang diibaratkan sebagai suatu premi asuransi karena memperoleh
jaminan perlindungan tersebut.
b. Teori Kepentingan
Pembagian beban pajak kepada rakyat didasarkan pada kepentingan (misalnya
perlindungan) masing-masing orang. Semakin besar kepentingan seseorang terhadap Negara,
makin tinggi pajak yang harus dibayar.
c. Teori Daya Pikul
Beban pajak untuk semua orang harus sama beratnya, artinya pajak harus dibayar sesuai dengan
daya pikul masing-masing orang. Untuk mengukur daya pikul dapat digunakan 2 pendekatan
yaitu:
1) Unsur objektif, dengan melihat besarnya penghasilan atau kekayaan yang dimiliki oleh
seseorang.
2) Unsur subjektif, dengan memperhatikan besarnya kebutuhan materiil yang harus dipenuhi.
d. Teori Bakti
Dasar keadilan pemungutan pajak terletak pada hubungan rakyat dengan negaranya. Sebagai
warga Negara yang berbakti, rakyat harus selalu menyadari bahwa pembayaran pajak adalah
sebagai suatu kewajiban.
e. Teori Asas daya Beli
Dasar keadilan terletak pada akibat pemungutan pajak. Maksudnya memungut pajak berarti
menarik daya beli dari rumha tangga masyarakat untuk rumah tangga Negara. Selanjutnya
Negara akan menyalurkannya kembali ke masayarakat dalam bentuk pemeliharaan kesejahteraan
masayarakat. Dengan demikian kepentingan seluruh masayarakat lebih diutamakan.
2. Asas Yuridis
Menurut ini pungutan pajak harus didasarkan pada undang – undang. Landasan hukum
pemungutan pajak di Indonesia adalah pasal 23 ayat (2)UUD 1945.
3. Asas Ekonomis
Asas ini menekankan pada pemikiran bahwa Negara menghendaki agar kehidupan ekonomi terus
meningkat.
2.7 KEDUDUKAN HUKUM PAJAK
Menurut Prof. Dr. Rochmat Soemitro, SH., Hukum Pajak mempunyai kedudukan di antara
hukum-hukum sebagai berikut:
1. Hukum Perdata, mengatur hubungan antara satu individu dengan individu lainnya.
2. Hukum Publik, mengatur hubungan antara emerintah dengan rakyatnya. Hukum ini dirinci lagi
sebagai berikut:
a. Hukum Tata Negara
b. Hukum Tata Usaha (Hukum Administratif)
c. Hukum Pajak
d. Hukum Pidana
Dengan demikian kedudukan hukum pajak merupakan bagian dari hukum publik. Dalam
mempelajari bidang hukum, berlaku apa yang disebut Lex Specialis derogat Lex Generalis, yang
artinya peraturan khusus lebih diutamakan dari pada peraturan umum atau jika sesuatu ketentuan
belum atau tidak diatur dalam peraturan khusus maka akan berlaku ketentuan yang diatur dalam
peraturan umum. Dalam hal ini, peraturan khusus adalah hukum pajak, sedangkan peraturan
umum adalah hukum publik atau hukum lain yang sudah ada sebelumnya.
Hukum pajak menganut paham imperative, yakni pelaksanaannya tidak dapat ditunda. Misalnya
dalam hal pengajuan keberatan, sebelum ada keputusan dari Direktur Jenderal Pajak bahwa
keberatan tersebut diterima, maka Wajib Pajak yang mengajukan keberatan terlebih dahulu
membayar pajak, sesuai dengan yang telah ditetapkan. Berbeda dengan hukum pidana yang
manganut paham oportunitas, yakni pelaksanaannya dapat ditunda setelah ada keputusan lain.
2.8 PEMBAGIAN HUKUM PAJAK
Hukum Pajak mengatur hubungan antara pemerintah (fiscus) selaku pemungut pajak dengan
rakyat sebagai Wajib Pajak. Ada 2 macam hukum pajak yakni:
1. Hukum pajak materiil, memuat norma-norma yang menerangkan antara lain keadaan, perbuatan,
peristiwa hukum yang dikenai pajak (objek pajak), siapa yang dikenakan pajak (subjek), berapa
besar pajak yang dikenakan (tarif), segala sesuatu tentang timbul dan hapusnya utang pajak da
hubungan hukum antara pemerintah dan Wajib Pajak.
2. Hukum pajak formil, memuat bentuk/tata cara untuk mewujudkan hukum materiil menjadi
kenyataan (cara melaksanakan hokum pajak materiil). Hukum ini memuat antara lain:
a. Tata cara penyelenggaraan (prosedur) penetapan suatu utang pajak.
b. Hak-hak fiskus untuk mengadakan pengawasan terhadap para Wajib Pajak mengenai keadaan,
perbuatan dan peristiwa yang menimbulkan utang pajak.
c. Kewajiban Wajib Pajak misalnya menyelenggarakan pembukuan/pencatatan dan hakhak Wajib
Pajak misalnya mengajukan keberatan dan banding.
2.9 JENIS PAJAK
Terdapat berbagai jenis pajak, yang dapat dikelompokkan menjadi tiga, yaitu pengelompokkan
menurut golongan, menurut sifat, dan menurut lembaga pemungutannya.
1. Menurut Golongannya
a. Pajak langsung, yaitu pajak yang harus dipikul sendiri oleh Wajib Pajak dan tidak dapat
dibebankan atau dilimpahkan kepada orang lain. Contoh: Pajak Penghasilan (PPh).
b. Pajak tidak langsung, yaitu pajak yang pada akhirnya dapat dibebankan atau dilimpahkan kepada
orang lain. Pajak tidak langsung terjadi jika terdapat suatu kegiatan, peristiwa, atau perbuatan
yang menyebabkan terutangnya pajak, misalnya terjadi penyerahan barang dan jasa. Contoh:
Pajak Pertambahan Nilai (PPN).
 Untuk menentukan apakah sesuatu termasuk pajak langsung atau pajak tidak langsung
dalam arti ekonomis, yaitu dengan cara melihat ketiga unsur yang terdapat dalam kewajiban
pemenuhan perpajakannya. Ketiga unsur tersebut terdiri atas:
1) Penanggung jawab pajak, adalah orang ayng secara formal yuridis diharuskan melunasi pajak;
2) Penanggung pajak, adalah orang yang dalam faktanya memikul terlebih dahulu beban pajaknya;
3) Pemikul pajak, adalah orang yang menurut undang-undang harus dibebani pajak.
2. Menurut Sifatnya
a. Pajak Subjektif, yaitu pajak yang berpangkal atau berdasarkan pada subjeknya, dalam arti
memperhatikan keadaan diri Wajib Pajak. Contoh: Pajak Penghasilan (PPh). Pengenaan PPh
untuk orang pribadi memperhatikan keadaan pribadi Wajib Pajak (status perkawinan, banyaknya
anak, dan tanggungan lainnya). Keadaan pribadi Wajib Pajak tersebut selanjutnya digunakan
untuk menentukan besarnya penghasilan tidak kena pajak.
b. Pajak Objektif, yaitu pajak yang berpangkal pada objeknya, tanpa memperhatikan keadaan diri
Wajib Pajak maupun tempat tinggal. Contoh: Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM), serta Pajak Bumi dan Bangunan (PBB).
3. Menurut Lembaga Pemungutnya
a. Pajak Negara (Pajak Pusat), yaitu pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat dan digunakan
untuk membiayai rumah tangga Negara. Contoh: PPh, PPN, dan PPnBM.
b. Pajak Daerah, yaitu pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah dan digunakan untuk
membiayai rumah tangga daerah. Pajak daerah terdiri dari:
 Pajak Provinsi, contoh: Pajak kendaraan bermotor dan Pajak bahan bakar kendaraan bermotor
 Pajak Kabupaten/Kota, contoh: Pajak hotel, Pajak restoran dan Pajak hiburan.
2.10 TATA CARA PEMUNGUTAN PAJAK
1. Stelsel Pajak
Pemungutan pajak dapat dilakukan berdasarkan 3 stelsel:
a. Stelsel Nyata (Riel Stelsel)
Pengenaan pajak didasarkan pada objek (penghasilan yang nyata), sehingga pemungutannya baru
dapat dilakukan pada akhir tahun pajak yakni setelah penghasilan yang sesungguhnya diketahui.
Stelsel nyata mempunyai kelebihan atau kebaikan dan kekurangan. Kebaikan stelsel ini adalah
pajak yang dikenakan lebih realistis. Sedangkan kelemahannya adalah Wajib Pajak akan
dibebani jumlah pembayaran pajak yang tinggi pada akhir tahun sementara pada waktu tersebut
belum tentu tersedia jumlah kas yang memadai, dan semua Wajib Pajak akan membayar pajak
pada akhir tahun sehingga jumlah uang beredar secara makro akan terpengaruh.
b. Stelsel Anggapan (Fictieve Stelsel)
Pengenaan pajak didasarkan pada suatu anggapan yang diatur oleh undang-undang. Misalnya,
penghasilan suatu tahun dianggap sama dengan tahun sebelumnya, sehingga pada awal tahun
pajak sudah dapat ditetapkan besarnya pajak yang terutang untuk tahun pajak berjalan. Kebaikan
stelsel ini adalah pajak dapat dibayar selama tahun berjalan, tanpa harus menunggu pada akhir
tahun. Sedangkan kelemahannya adalah pajak yang dibayar tidak berdasarkan pada keadaan
yang sesungguhnya.
c. Stelsel Campuran
Stelsel ini merupakan kombinasi antara stelsel nyata dan stelsel anggapan. Pada awal tahun,
besarnya pajak dihitung berdasarkan suatu anggapan, kemudian pada akhir tahun besarnya pajak
disesuaikan dengan keadaan yang sebenarnya. Bila besarnya pajak menurut kenyataan lebih
besar dari pada pajak menurut anggapan, maka Wajib Pajak harus menambah. Sebaliknya, jika
lebih kecil kelebihannya dapat diminta kembali.
2. Asas Pemungutan Pajak
a. Asas Domisili (Asas Tempat Tinggal)
Negara berhak mengenakan pajak atas seluruh penghasilan Wajib Pajak yang bertempat tinggal
di wilayahnya, baik penghasilan yang berasal dari dalam maupun dari luar negeri. Asas ini
berlaku untuk Wajib Pajak dalam negeri.
b. Asas Sumber
Negara berhak mengenakan pajak atas penghasilan yang bersumber di wilayahnya tanpa
memperhatikan tempat tinggal Wajib Pajak.
c. Asas Kebangsaan
Pengenaan pajak dihubungkan dengan kebangsaan suatu Negara.
3. Sistem Pemungutan Pajak
a. Official Assessment System
Adalah suatu pemungutan yang member wewenang kepada pemerintah (fiskus) untuk
menentukan besarnya pajak yang terutang oleh Wajib Pajak. Ciri-cirinya:
1) Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang ada pada fiskus.
2) Wajib Pajak bersifat pasif.
3) Utang pajak timbul setelah dikeluarkan surat ketetapan pajak oleh fiskus.
b. Self Assessment System
Adalah suatu sistem pemungutan pajak yang member wewenang kepada Wajib Pajak untuk
menentukan sendiri besarnya pajak yang terutang. Ciri-cirinya:
1) Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutag ada pada Wajib Pajak sendiri.
2) Wajib Pajak aktif, mulai dari menghitung, menyetor dan melaporkan sendiri pajak yang
terutang.
3) Fiskus tidak ikut campur dan hanya mengawasi.
c. With Holding System
Adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pihak ketiga (bukan
fiskus dan bukan Wajib Pajak yang bersangkutan) untuk menentukan besarnya pajak yang
terutang oleh Wajib Pajak. Ciri-ciri: wewenang menentukan besarnya pajak yang terutang ada
pada pihak ketiga, pihak selain fiskus dan Wajib Pajak.
2.11 TIMBULNYA UTANG PAJAK
Ada dua ajaran yang mengatur timbulnya utang pajak:
1. Ajaran Formil
Utang pajak timbul karena dikeluarkannya surat ketetapan pajak oleh fiskus (pemerintah). Ajaran
ini diterapkan pada official assessment system.
2. Ajaran Materiil
 Utang pajak timbul karena berlakunya undang-undang. Seseorang dikenai pajak karena suatu
keadaan dan perbuatan. Ajaran ini diterapkan pada self assessment system.
2.12 BERAKHIRNYA UTANG PAJAK
Hapusnya utang pajak dapat disebabkan beberapa hal:
1. Pembayaran/Pelunasan
Pembayaran pajak dapat dilakukan dengan pemotongan atau pemungutan oleh pihak lain,
pengkreditan pajak luar negeri, maupun pembayaran sendiri oleh wajib pajak ke kantor penerima
pajak (bank-bank persepsi dan kantor pos).
2. Kompensasi
Kompensasi dapat diartikan sebagai kompensasi kerugian maupun kompensasi karena kelebihan
pembayaran pajak.
3. Daluwarsa
Daluwarsa berarti telah lewat batas waktu tertentu. Jika dalam waktu tertentu, suatu utang pajak
tidak ditagih oleh pemungutannya maka utang pajak tersebut dianggap telah
lunas/dihapus/berakhir dan tidak dapat ditagih lagi. Utang pajak akan kadaluwarsa setelah
melewati waktu 10 (sepuluh) tahun terhitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa
Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak yang bersangkutan.
4. Pembebasan dan penghapusan
Kewajiban pajak oleh wajib pajak tertentu dinyatakan dihapus oleh fiskus karena setelah
dilakukan penyidikan ternyata karena wajib pajak mengalami kebangkrutan maupun mengalami
kesulitasn likuiditas.
2.13 HAMBATAN PEMUNGUTAN PAJAK
Hambatan terhadap pemungutan pajak dapat dikelompokkan menjadi:
1. Perlawanan Pasif
Masyarakat enggan (pasif) membayar pajak, yang dapat disebabkan antara lain:
a. Perkembangan intelektual dan moral masyarakat
b. System perpajakan yang (mungkin) sulit dipahami masyarakat
c. System control tidak dapat dilakukan atau dilaksanakan dengan baik
2. Perlawanan Aktif
Perlawanan aktif meliputi semua usaha dan perbuatan yang secara langsung ditujukan kepada
fiskus dengan tujuan untuk menghindari pajak. Bentuknya antara lain:
a. Tax avoidance, usaha meringankan beban pajak dengan tidak melanggar undang-undang.
b.Tax evasion, usaha meringankan beban pajak dengan cara melanggar undang-undang
(menggelapkan pajak).
2.14 TARIF PAJAK
Ada 4 macam tarif pajak:
1. Tarif Tetap
Tarif berupa jumlah yang tetap (sama) terhadap berapapun jumlah yang dikenai pajak sehingga
besarnya pajak yang terutang tetap. Contoh tariff pada Bea Materai.
2. Tarif Sebanding/Proporsional
 Tarif berupa persentase yang tetap, terhadap berapapun jumlah yang dikenai pajak sehinga
besarnya pajak yang terutang proporsional terhadap besarnya nilai yang dikenai pajak. Makin
besar dasar pengenaan pajak maka makin besar pula jumlah pajak yang terutang denan kenaikan
secara proposional atau sebanding. Contoh dikenakan Pajak Pertambahan Nilai 10% atas
peneyerahan Barang Kena Pajak.
3. Tarif Progresif
Persentase tarif yang digunakan semakin besar bila jumlah yang dikenai pajak semakin besar.
Menurut kenaikan persentase tarifnya, tarif progresif dibagi:
a. Tarif progresif progresif : kenaikan persentase semakin besar
b. Tarif progresif proporsional : kenaikan persentase tetap
c. Tarif progresif degresif : kenaikan persentase semakin kecil
4. Tarif Degresif
Persentase tarif yang digunakan semakin kecil bila jumlah yang dikenai pajak semakin besar.

BAB III
PENUTUP

3.1 KESIMPULAN
Dari uraian diatas dapat disimpulkan bahwa pajak merupakan iuran rakyat kepada negara
yang diatur berdasarkan Undang-Undang, tanpa jasa timbal balik atau kontraprestasi dan
digunakan untuk membiayai rumah tangga negara (pemerintahan). Pajak berbeda dengan
retribusi dan sumbangan. Dalam penetapan besaran pajak harus sesuai dengan pancasila. Pajak
sendiri memiliki banyak jenis dan asas yang digunakan pun beraneka ragam. Tarif pajak berbeda
tergantung dasar yang digunakan.
Pajak mempunyai peranan yang sangat penting dalam kehidupan bernegara, khususnya di
dalam pelaksanaan pembangunan karena pajak merupakan sumber pendapatan negara untuk
membiayai semua pengeluaran termasuk pengeluaran pembangunan.

DAFTAR PUSTAKA
Abdul. (2013). Dasar-dasar Perpajakan (Materi Kelas XII Akuntansi SMK). Diperoleh pada 9
September 2014 dari http://ahman0307.blogspot.com/2013/10/dasar-dasar-perpajakan-materi-
kelas-xii.html
Dwitama, Rynaldi. (2010). Sejarah Perkembangan Pemungutan Pajak. Diperoleh pada 9
September 2014 dari http://rynaldi-dwitama.blogspot.com/2010/10/sejarah-perkembangan-
pemungutan-pajak.html
Resmi, Siti. (2013). Perpajakan. Yogyakarta:Salemba Empat
Raharjo, Kurniawan Budi. (2013). Pengertian Dasar Perpajakan (Makalah Sederhana
Perpajakan). Diperoleh pada 9 September 2014 dari
http://kurniawanbudi04.wordpress.com/2013/05/20/pengertian-dasar-perpajakan-makalah-
sederhana-perpajakan/
Waluyo. Wirawan B. Ilyas. (2000). Perpajakan Indonesia. Jakarta: Salemba Empat.

Zahra. (2010). Pengantar Dasar-Dasar Perpajakan dan Hukum Pajak dan Pemungutnya
Menurut Islam. Diperoleh pada 9 September 2014 dari
http://nurulahda.blogspot.com/2010/05/pengantar-dasar-dasar-perpajakan-dan.html

Pengertian, Fungsi dan Jenis-Jenis Pajak

POSTED BY MAS PRI IN MATERI KLS XI

Pada kesempatan yang baik ini, kita akan kembali belajar mata pelajaran ekonomi, kita akan belajar seputar
pajak, mulai dari pengertian pajak, ciri-ciri pajak, fungsi pajak dan jenis-jenis pajak. Adapun uraian menganai
hal itu dapat kita lihat seperti dibawah ini.
.
PENGERTIAN PAJAK
Apakah pengertian pajak? Apakah pemerintah juga memungut iuran dari masyarakat selain pajak? Apa
perbedaan pajak dengan pungutan resmi lainnya? Berikut ini ada beberapa pengertian tentang pajak.
1. Menurut Prof. Dr. Rochmat Sumitro, S.H., adalah sebagai berikut : “pajak adalah iuran rakyat
kepada kas negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan tiada mendapat jasa
timbal (kontra prestasi) yang langsung dapat ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar
pengeluaran umum dan surplusnya digunakan untuk “public saving” yang merupakan sumber utama
untuk membiayai “public investment”.
2. Menurut Prof. Dr. P. J. A. Adriani adalah sebagai berikut : “pajak adalah iuran masyarakat kepada
negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan-
peraturan umum (undang-undang) dengan tidak mendapat prestasi kembali yang langsung dapat
ditunjuk dan yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum berhubung tugas
negara untuk menyelenggarakan pemerintahan”.
3. Menurut Ray M. Sommer adalah sebagai berikut : “pajak adalah pengalihan sumber-sumber dari
sektor swasta ke sektor pemerintah, yang wajib dilaksanakan berdasarkan ketentuan yang telah
ditetapkan lebih dahulu dan tanpa mendapatkan imbalan yang langsung, sehingga daripadanya
pemerintah dapat melaksanakan tugasnya untuk mencapai tujuan ekonomi dan sosial”.
4. Remsky K. Judisseno adalah sebagai berikut: “Pajak adalah suatu kewjiban kenegaraan dan
pengapdiaan peran aktif warga negara dan anggota masyarakat lainnya untuk membiayai berbagai
keperluan negara berupa pembangunan nasional yang pelaksanaannya diatur dalam Undang-Undang
dan peraturan-peraturan untuk tujuan kesejahteraan dan negara”.
5. Menurut Pasal 1 angka 1 UU No 6 Tahun 1983 sebagaimana telah disempurnakan terakhir
dengan UU No.28 Tahun 2007tentang Ketentuan umum dan tata cara perpajakan adalah “kontribusi
wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan
Undang Undang, dengan tidak mendapat timbal balik secara langsung dan digunakan untuk keperluan
negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat”
.
CIRI-CIRI PAJAK
Adapun ciri-ciri pajak adalah sebagai berikut :
1. Iuran wajib yang dikenakan kepada masyarakat wajib pajak.
2. Iuran wajib yang ditetapkan dengan norma-norma atau aturan hukum.
 3. Dipergunakan untuk membiayai kepentingan umum.
4. Bertujuan meningkatkan kesejahteraan masyarakat.
5. Balas jasanya tidak diterima secara langsung.
Selain pajak, pemerintah juga melakukan pungutan resmi yang berupa retribusi. Retribusi merupakan pungutan
yang dikenakan kepada masyarakat yang menggunakan fasilitas yang disediakan negara. Pungutan tentang
retribusi diatur melalui UU No. 19 Tahun 1997 tentang Pajak Daerah dan Retribusi.
.
FUNGSI PAJAK
Secara umum pajak memiliki empat peranan / fungsi dalam pembangunan, yaitu :
1. Sebagai Sumber pendapatan Negara
Dengan pembayaran pajak, negara akan memiliki dana yang cukup untuk melakukan penyelenggaraan
pemerintahan dan melakukan pembangunan.
2. Sebagai Alat pemerataan Ekonomi
Melalui pajak, pemerintah dapat melakukan subsidi kepada rakyat-rakyat kecil.
3. Sebagai Pengatur Kegiatan Ekonomi
Melalui pajak, pemerintah dapat mengatur kegiatan konsumsi, distribusi, produksi, ekspor dan impor.
4. Sebagai Alat Stabilitas Perekonomian
Dengan pajak, pemerintah dapat mendorong pertumbuhan industri baru dengan cara menurunkan atau
membesarkan pajak bagi industri – industri yang langka, tetapi banyak dibutuhkan masyarakat, sehingga dapat
menjaga stabilitas ekonomi.
.
Bentuk kebijakan pemerintah dalam mengatur kegiatan ekonomi melalui pajak dapat dilakukan :
1. Menaikkan pajak impor dan membebaskan pajak ekspor dengan tujuan melindungi dan meningkatkan
daya saing produksi dalam negeri.
2. Melakukan pungutan pajak penghasilan atas golongan yang berpenghasilan tinggi untuk
meningkatkan keadilan sosial dengan jalan pemerataan pendapatan.
3. Memungut tarif pajak rendah bagi perusahaan yang baru berdiri dan industri kecil untuk
meningkatkan kemampuan memperluas usaha dan menyerap tenaga kerja.
.
JENIS-JENIS PAJAK
1. Berdasarkan Pihak yang Menanggung
Berdasarkan pihak yang menanggung, ada dua macam pajak, yaitu :
a. Pajak Langsung
Misalnya : Pajak Penghasilan (PPh), Pajak Bumi Bangunan (PBB).
b. Pajak Tidak Langsung
Misalnya : Pajak Penjualan (PPn), Pajak Pertambahan Nilai (PPN), Bea Materai, Bea Cukai, Pajak Penjualan
Barang Mewah (PPn-BM).
2. Berdasarkan Pihak yang Memungut
Berdasarkan pihak yang memungut, pajak dibedakan menjadi :
a. Pajak Negara
Misalnya : Pajak Penghasilan (PPh), Pajak Bumi Bangunan (PBB), Pajak Penjualan (PPn), Pajak Pertambahan
Nilai (PPN), Bea Materai, Bea Cukai, Pajak Penjualan Barang Mewah (PPn-BM).
b. Pajak Daerah
Misalnya : Retribusi Parkir, Pajak tontonan, pajak Reklame, Retribusi Terminal.
3. Berdasarkan Sifatnya
Berdasarkan sifatnya, pajak dibedakan menjadi :
a. Pajak Objektif
Misalnya : Pajak Penghasilan (PPh).
b. Pajak Subjektif
Misalnya : Pajak Bumi Bangunan (PBB), pajak Penjualan (PPh), Pajak Pertambahan Nilai (PPN), Pajak
penjualan Barang Mewah (PPn-BM).