Contingency Approaches to the Design of Accounting Systems

ADITYA BAHAR PALILI

A062181017

MAGISTER AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS HASANUDDIN
MAKASSAR
2019

1
 Contingency Approaches to the Design of Accounting Systems

INTRODUCTION
Kesesuaian yang sempurna antara kontinjensi spesifik dan berbagai karakteristik sistem
akuntansi adalah tujuan metode penelitian teoritis dan empiris yang umumnya dikenal sebagai
pendekatan kontingensi terhadap perancangan sistem akuntansi. Penelitian jenis ini menolak
anggapan bahwa universalitas dalam perancangan sistem akuntansi dapat dicapai untuk
mengakomodasi semua situasi melalui pencarian faktor-faktor yang dapat memastikan
keefektifan sistem akuntansi dengan tepat. Tujuan bab ini adalah untuk menjelaskan pendekatan
kontinjensi dan menguraikan berbagai studi teoritis dan empiris atas penerapannya.

CONTINGENCY THEORY
Pendekatan teori kontingensi terhadap rancangan sistem akuntansi mengasumsikan
bahwa strategi umum yang berlaku untuk semua organisasi tidak ada. Sebaliknya, diasumsikan
bahwa perancangan berbagai komponen sistem akuntansi bergantung pada kontinjensi tertentu
yang dapat menciptakan kecocokan yang sempurna. Inilah hubungan atau kecocokan sempurna
antara perancangan sistem akuntansi dan kontinjensi spesifik yang merupakan lingkup teori
kontingensi. Sampai saat ini, formulasi kontingensi telah mempertimbangkan dampak teknologi,
struktur organisasi dan teori, dan lingkungan dalam upaya menjelaskan bagaimana sistem
akuntansi berbeda dalam berbagai situasi. Semua formulasi ini menunjukkan tesis yang diterima
bahwa tidak ada "desain terbaik" yang universal untuk sistem informasi akuntansi manajemen,
dan bahwa "semuanya bergantung pada faktor situasional.”
Formulasi ini mengadopsi kerangka kerja umum yang menghubungkan (1) beberapa
variabel kontingen (yaitu variabel yang tidak dapat dipengaruhi oleh organisasi) terhadap (2)
komponen dari paket kontrol organisasi (terdiri dari perancangan informasi akuntansi,
perancangan informasi manajemen lainnya, Desain organisasi, atau pengaturan pengendalian
organisasi), dan kemudian melalui (3) beberapa variabel intervensi memberikan kaitan dengan
(4) ukuran efektivitas organisasi. Formulasi bersifat empiris atau teoritis. Berikut ini, kedua tipe
tersebut dibahas.

THEORETICAL FORMULATIONS
Lima formulasi teoritis telah diajukan dalam literatur. Antara lain adalah:
A. Desain sistem manajemen akuntansi yang efisien dan pilihan mekanisme kontrol yang
bergantung pada struktur dan konteks organisasi. Variabel kontekstual yang membentuk
struktur organisasi diasumsikan sebagai teknologi dan lingkungan. Teknologi
dikonseptualisasikan sebagai variabel, mulai dari rutin hingga non-rutin, berdasarkan sifat
bahan baku dan proses pencarian. Lingkungan dipetakan pada sebuah kontinum dari yang
sangat mudah ditebak hingga yang sangat tidak dapat diprediksi. Sifat struktur organisasi yang
dibentuk oleh teknologi dan lingkungan adalah distribusi wewenang dan wewenang itu
sendiri, pertanyaan tentang sentralisasi versus desentralisasi, dan isu spesifikasi prosedur.
Dengan kata lain, distribusi wewenang organisasi dan sejauh mana prosedur dapat ditentukan
tergantung pada teknologi dan lingkungan. Jenis struktur organisasi, pada gilirannya,

2
 diasumsikan mempengaruhi proses akuntansi manajemen seperti perencanaan, alokasi
sumber daya, dan ukuran kinerja.
B. Gordon dan Miller mengusulkan kerangka kontinjensi untuk perancangan sistem informasi
akuntansi yang memperhitungkan lingkungan, atribut organisasi, dan gaya pengambilan
keputusan manajerial. Lingkungan ditandai oleh tiga dimensi kunci: dinamisme,
heterogenitas, dan permusuhan. Atribut organisasi meliputi desentralisasi, diferensiasi,
integrasi, birokratisasi, dan sumber daya. Akhirnya, gaya pengambilan keputusan eksekutif
dicirikan oleh enam dimensi berikut: analisis keputusan, cakrawala waktu keputusan,
multipleksitas pengambilan keputusan, adaptasi, proaktif, dan kesadaran strategi. Faktor
kontekstual dan dimensi kunci mereka diasumsikan berdampak pada prasyarat sistem
informasi akuntansi seperti muatan informasi, sentralisasi pelaporan, metode alokasi biaya,
frekuensi pelaporan, metode pelaporan, elemen waktu informasi, evaluasi kinerja,
pengukuran Kejadian, dan metode penilaian. Meskipun jumlah permutasi dari variabel-
variabel ini mungkin menunjukkan jumlah situasi yang tidak terkendali, Gordon dan Miller
menyarankan, pada kenyataannya, bahwa "tampaknya ciri lingkungan, organisasi, dan gaya
keputusan tidak didistribusikan secara acak namun sebenarnya berkerumun bersama untuk
terbentuk secara umum. Konfigurasi." Tiga pola dasar - perusahaan adaptif, perusahaan yang
berjalan buta, dan birokrasi stagnan - disajikan sebagai bukti kebutuhan akan pendekatan
kontingensi dalam perancangan sistem informasi akuntansi.
C. Macintosh dan Daft menyelidiki hubungan antara satu karakteristik organisasi dan rancangan
sistem kontrol. Dengan saling ketergantungan, hal itu berarti sejauh mana departemen saling
bergantung satu sama lain dan bertukar informasi dan sumber daya untuk menyelesaikan
suatu tugas. Ini juga merupakan variabel yang relevan dengan sistem kontrol. Interdependensi
dapat berupa (1) digabung ketika departemen relatif otonom dan sedikit arus kerja di antara
mereka, (2) berurutan ketika departemen dihubungkan secara serial, dengan output dari satu
departemen digunakan sebagai masukan dari departemen berikutnya, dan (3) imbal balik
ketika departemen bekerja bersama dalam sebuah proyek dan pekerjaan mengalir bolak-balik
di antara mereka. Sistem kontrol manajemen dilihat dari tiga subsistem kontrol: anggaran
operasional, laporan statistik, dan prosedur operasi standar dan kebijakan. Hubungan yang
dihipotesiskan dan penggunaan sistem kontrol manajemen adalah sebagai berikut:
1. Dalam kasus saling ketergantungan antar departemen, alat kontrol yang lebih disukai
adalah standarisasi dan ketergantungan yang lebih besar pada prosedur operasi standar
dibandingkan pada anggaran operasional atau laporan statistik.
2. Dalam kasus interdependensi departemen sekuensial, alat kontrol yang disukai adalah
perencanaan dan pengukuran, dengan lebih bergantung pada anggaran operasional dan
laporan statistik daripada pada prosedur operasi standar.
3. Dalam hal interdependensi departemen timbal balik, alat kontrol yang disukai adalah
penyesuaian bersama yaitu ketergantungan pada anggaran operasional, laporan statistik,
dan prosedur operasi standar.
Hasil studi lapangan Macintosh dan Daft menunjukkan bahwa ketika ketergantungan rendah,
kontrol difokuskan pada penggunaan prosedur operasi standar; Bila sedang moderat, kontrol

3
 bergantung pada anggaran dan laporan statistik; Dan ketika tinggi, peran ketiga sistem kontrol
berkurang.
D. Macintosh mengusulkan sebuah model sistem informasi kontekstual yang mencakup konsep
teknologi makroorganisasional dan sistem pengolahan informasi manusia - dan gaya
keputusan pribadi. Pada dasarnya, model ini menggabungkan gaya keputusan pribadi, tipe
teknologi, dan struktur organisasi untuk memperoleh gaya sistem informasi. Variabel ini
didefinisikan sebagai berikut:
1. Model keputusan dan model keputusan Mock digunakan untuk mendefinisikan variabel
gaya keputusan. Model ini mengasumsikan dua dimensi pengolahan informasi: jumlah
informasi yang digunakan (dari minimum sampai maksimum) dan tingkat fokus dalam
penggunaan data (dari satu solusi ke banyak solusi). Kedua dimensi ini digabungkan untuk
menghasilkan empat gaya yang berbeda: penentu (decisive), fleksibel, hierarkis, dan
integratif.
Gaya penentu mengasumsikan penggunaan sejumlah data minimum untuk
menghasilkan makna yang berbeda pada waktu yang berbeda. Individu yang menentukan
mencari efisiensi, kecepatan, dan konsistensi dalam informasi yang akan digunakan.
Mereka lebih memilih komunikasi singkat dan ringkasan laporan yang berfokus pada satu
solusi, hasil, dan tindakan. Mereka suka berada dalam organisasi hierarkis dengan rentang
kontrol yang pendek dan jelas dan peraturan yang jelas.
Gaya fleksibel mengasumsikan penggunaan sejumlah data minimum untuk
menghasilkan makna yang berbeda pada waktu yang berbeda. Individu yang fleksibel
mencari kecepatan, kemampuan beradaptasi, dan intuisi dibandingkan berkembang dan
beroperasi sesuai dengan rencana. Mereka lebih memilih komunikasi singkat yang fokus
pada berbagai solusi. Mereka menyukai pola organisasi yang longgar dan lancar.
Gaya hirarkis mengasumsikan penggunaan data massa untuk menghasilkan satu
pendapat tegas. Individu hirarkis mencari ketelitian, presisi, dan perfeksionisme. Mereka
lebih memilih laporan panjang, formal, menyeluruh yang menyajikan masalah, metode,
dan data dan menghasilkan satu solusi terbaik. Mereka suka berada dalam organisasi
klasik dengan rentang dan kontrol yang luas serta prosedur yang rumit.
Gaya integratif mengasumsikan penggunaan data massa untuk menghasilkan banyak
solusi yang mungkin. Individu yang integratif mencari penggunaan informasi secara
kreatif dalam eksperimen, simulasi, dan permainan. Mereka lebih memilih komunikasi
yang kompleks dan lancar yang menekankan diskusi daripada laporan. Mereka suka
bekerja di tim non-autokratik dan organisasi non-hierarkis dari tipe matriks.
2. Kategori teknologi Perrow digunakan untuk mendefinisikan variabel teknologi. Model ini
mengasumsikan dua dimensi teknologi: pengetahuan tugas (dari analisis hingga tidak
dapat dianalisis) dan variasi tugas (dari rendah ke tinggi). Kedua dimensi ini berasal dari
kategori pengetahuan yang khusus: (a) teknologi craft (pengetahuan tugas yang dapat
dianalisis dan berbagai jenis teknologi kerajinan rendah); (B) teknologi rutin
(pengetahuan tugas yang dapat dianalisis dan variasi tugas rendah); (C) teknologi
penelitian (pengetahuan tugas yang tidak dapat dianalisis dan variasi tugas yang tinggi);

4
 dan (d) teknologi technical professional (pengetahuan tugas yang dapat dianalisis dan
variasi tugas yang tinggi). Masing-masing kategori pengetahuan ini diasumsikan paling
baik dilayani oleh struktur organisasi yang khusus yang sesuai dengan kebutuhan khusus
dari tugas tersebut.
3. Akhirnya, empat gaya informasi dibedakan dalam dua dimensi: jumlah dan ambiguitas.
Macintosh mendefinisikannya dengan cara berikut:
Sistem informasi ringkas. Informasi kecil hingga moderat yang tepat dan tidak ambigu, dan
dapat digunakan dengan cepat dan menentukan.
Sistem informasi yang rumit. Sejumlah besar informasi, sering dalam bentuk database atau
model simulasi, yang cenderung rinci dan tepat. Penerima biasanya menggunakan
informasi tersebut dengan cara yang lambat dan hati-hati.
Sistem informasi sepintas. Sejumlah kecil informasi, tidak tepat atau rinci dan sering kali
dangkal, yang digunakan dengan cara yang kausal namun menentukan.
Sistem informasi yang menyebar. Informasi sedang sampai sejumlah besar, mencakup
berbagai materi, sering tidak jelas dan tidak tepat, yang biasanya digunakan dengan cara
yang lambat dan hati-hati.
E. Ewusi-Mensah menyelidiki dampak lingkungan organisasi eksternal terhadap sistem
informasi manajemen. Lingkungan organisasi digolongkan statis atau dinamis, dan terkendali,
terkendali sebagian, atau tidak terkendali. Variasi dalam lingkungan organisasi diasumsikan
memerlukan proses keputusan yang berbeda dan, akibatnya, karakteristik informasi yang
berbeda, termasuk kualitas informasi, ketersediaan informasi, nilai informasi, dampak pada
pengambilan keputusan, interaksi organisasi, pencarian organisasi, waktu respon, cakrawala
waktu, sumber informasi, dan tipe informasi.

EMPIRICAL STUDIES IN CONTINGENCY THEORY

Use of Capital Budgeting Techniques
Penggunaan teknik arus kas diskon telah disebut-sebut di literatur keuangan perusahaan
lebih unggul dari teknik non-diskonto sebagai alat untuk pemilihan investasi modal. Beberapa
studi empiris telah mencoba untuk mengkonfirmasi tesis bahwa perusahaan tidak boleh tampil
lebih baik jika menggunakan teknik yang naif. Hasilnya, bagaimanapun, telah tercampur. Untuk
memperbaiki berbagai keterbatasan teoretis dan metodologis, Haka, Gordon, dan Pincher
menggunakan model teoretis, yang berasal dari teori ekonomi keuangan, yang menunjukkan
bahwa kinerja perusahaan yang meningkat (pengukuran data pasar saham) tidak dikaitkan
secara signifikan dengan teknik diskonto arus kas. Hubungan antara penggunaan teknik
penganggaran modal dan kinerja perusahaan jelas dikurangi oleh karakteristik kontingen dan
perusahaan. Dengan menggunakan perspektif semacam itu, Haka mengembangkan dan menguji
sebuah teori kontingensi yang dapat memprediksi perusahaan mana yang paling mungkin
mendapatkan keuntungan dari penggunaan teknik penganggaran modal yang canggih.
Karakteristik eksternal yang digunakan dalam model tersebut adalah (1) strategi perusahaan
(pembela atau prospektor) , (2) prediktabilitas lingkungan (stabil atau dinamis), dan (3)
keanekaragaman lingkungan (homogen atau heterogen).

5
Karakteristik internal adalah (1) sistem informasi (suportif atau tidak mendukung), (2) struktur
penghargaan, dan (3) tingkat desentralisasi. Hasil studi survei memberikan bukti adanya
hubungan positif antara keefektifan teknik penganggaran modal yang canggih dan lingkungan
yang dapat diprediksi, penggunaan sistem penghargaan jangka panjang, dan tingkat
desentralisasi.

Business Strategy and Control Systems

Strategi bisnis adalah sumber kontingensi lain dalam perancangan organisasi dan sistem
kontrol. Govindarajan dan Gupta meneliti keterkaitan antara strategi, sistem bonus insentif, dan
efektivitas di tingkat unit bisnis strategis di dalam perusahaan yang terdiversifikasi. Survei
manajer umum strategi Unit bisnis (SBU) di perusahaan terdiversifikasi menghasilkan hasil
sebagai berikut:
(1) ketergantungan yang lebih besar pada kriteria jangka panjang serta ketergantungan yang
lebih besar pada pendekatan subjektif (nonformula) untuk menentukan bonus manajer umum
SBU berkontribusi terhadap efektivitas dalam kasus SBU built namun terhambat pada kasus SBU
harvest, dan ( 2) hubungan antara tingkat ketergantungan sistem bonus dengan kriteria jangka
pendek dan efektivitas SBU hampir terlepas dari strategi SBU.
Hasil pertama berdasarkan alasan, mengingat harapan bahwa unit built akan menghadapi
ketidakpastian lingkungan yang lebih besar daripada unit harvest. Strategi built berlangsung
dalam tahap pertumbuhan siklus hidup produk, sedangkan strategi harvest berlangsung dalam
tahap penurunan dan kematangan dari siklus hidup produk. Hal ini menjelaskan perubahan dan
ketidakpastian yang lebih besar pada faktor seperti teknologi, desain produk, desain proses,
permintaan pasar, jumlah penyelesaian, dan struktur persaingan dalam tahap pertumbuhan
siklus hidup produk. Penentuan bonus subyektif dapat meringankan beban ketergantungan yang
dihadapi manajer yang membangun.
Hubungan antara strategi bisnis dengan atribut sistem kontrol berbasis akuntansi juga
diteliti oleh Simons. Penelitian ini pertama-tama didorong oleh usaha-usaha yang tidak
meyakinkan untuk menguji temuan Burns and Stalker bahwa organisasi organik yang tidak
terstruktur dengan kontrol formal minimal paling sesuai dengan strategi inovasi, dan kedua, oleh
Miller dan kesimpulan Friesen bahwa mengendalikan strategi perusahaan sangat penting untuk
memahami hubungan antara kontrol dan inovasi. Dengan menggunakan wawancara dan
kuesioner yang diturunkan, Simons mengungkapkan atribut sistem kontrol dalam hal ketatnya
sasaran anggaran, penggunaan kontrol, frekuensi pelaporan, dan intensitas pemantauan hasil
kinerja. Dengan menggunakan tipologi Miles dan Snow, strategi diklasifikasikan dengan mengacu
pada defenders, prospektor, dan analis. Jenis ini didefinisikan sebagai berikut: defenders
beroperasi di area produk yang relatif stabil, menawarkan produk yang lebih terbatas daripada
pesaing, dan bersaing melalui kepemimpinan biaya, kualitas, dan layanan. Mereka terlibat dalam
sedikit perkembangan produk/pasar. Prospektor, di sisi lain, bersaing melalui produk baru dan
pengembangan pasar. Garis produk berubah seiring berjalannya waktu dan jenis perusahaan ini
terus mencari peluang pasar baru. Analis adalah hibrida menengah, menggabungkan strategi
defenders dan prospek. Hasil penelitian diverifikasi proposisi bahwa perusahaan yang

6
mengandalkan strategi yang berbeda menggunakan sistem kontrol akuntansi dengan cara yang
berbeda.

Perceived Importance and Use of Budget Control

Literatur empiris dalam teori kontingensi mencoba menjelaskan variasi dalam
kepentingan dan/atau penggunaan kontrol anggaran pada berbagai variabel kontingensi. Burns
and Waterhouse menemukan bahwa pentingnya penggunaan kontrol anggaran lebih tinggi pada
organisasi yang lebih besar, terdesentralisasi, dan lebih berteknologi canggih di mana ada
prosedur operasi formal dan standar. Mereka mengamati bahwa mereka yang berada dalam
organisasi yang sangat terstruktur cenderung menganggap diri mereka memiliki pengaruh lebih
besar, mereka berpartisipasi lebih dalam perencanaan anggaran, dan mereka tampaknya merasa
puas dengan kegiatan yang berkaitan dengan anggaran. Manajer dalam organisasi di mana
otoritas terkonsentrasi umumnya bertanggung jawab atas variabel keuangan yang lebih sedikit,
mereka mengalami tekanan yang diawali dengan yang superior, mereka melihat anggaran kurang
berguna dan membatasi fleksibilitas mereka, namun tampaknya mereka puas dengan
penggunaan anggaran oleh atasan mereka.
Merchant selanjutnya menemukan bahwa penggunaan dan pentingnya kontrol anggaran
lebih tinggi pada organisasi terdesentralisasi yang lebih besar, lebih terdiferensiasi, dan memiliki
teknologi otomatis. Perusahaan yang lebih kecil ditemukan lebih mengandalkan kontrol sosial,
yaitu kebijakan seleksi personil yang kuat, pembengkakan, pengawasan langsung, komunikasi
lisan, interaksi pribadi, dan keanggotaan profesional.
Akhirnya, Rockness and Shields menganalisis perbedaan dalam arti pentingnya
pengendalian anggaran pengeluaran dalam penelitian kelompok kerja dan pengembangan yang
disebabkan oleh konteks organisasi (ukuran organisasi, ukuran anggaran belanja, sumber dana)
dan sistem pengendalian manajemen (pentingnya kontrol sosial, langkah-langkah dalam proses
kontrol). Hasilnya signifikan dan mendukung penelitian sebelumnya, karena memberikan bukti
tambahan tentang hubungan kontinjensi antara kontrol anggaran dan konteks organisasi.

Choice of Control Actions and Systems

Efektivitas organisasi sangat bergantung pada pencapaian pengendalian organisasi dan
pemeliharaan integritas organisasi secara keseluruhan. Kemampuan anggota organisasi untuk
merancang dan memelihara sistem kontrol yang sesuai dengan keseluruhan struktur mungkin
juga bergantung pada berbagai faktor lainnya. Das, misalnya, menggunakan pengaturan simulasi,
menemukan bahwa orang-orang yang bekerja dalam organisasi organik lebih cenderung memilih
strategi pengendalian motivasi secara intrinsik, dan bahwa mereka yang bekerja di organisasi
mekanistik lebih cenderung memilih secara ekstrinsik untuk memotivasi strategi pengendalian.
Belkaoui juga menyelidiki hubungan antara pengungkapan-diri dan sikap terhadap
akuntansi pertanggungjawaban. Karena sistem akuntansi pertanggungjawaban mengharuskan
dilakukannya kinerja publik dan menyiratkan kepercayaan implisit antara manajer yang
dikendalikan dan manajer mereka, pengungkapan diri yang dilaporkan dapat dikaitkan dengan
sikap terhadap tanggung jawab. sistem akuntansi. Sebuah studi lapangan yang melibatkan
manajer pembelian lima puluh lima dari Departemen Pasokan dan Layanan di pemerintah
Kanada dan berdasarkan penggunaan instrumen pengungkapan-diri menunjukkan bahwa sikap

7
terhadap akuntansi pertanggungjawaban terkait secara positif dengan jumlah dan faktor
pengurang kedalaman pengungkapan diri. Dan berhubungan negatif dengan pengungkapan
positif-negatif, kejujuran-keakuratan, dan pengungkapan yang dimaksud.

Contingency Approach to Performance Assessment

Pendekatan kontingensi terhadap penilaian kinerja ditunjukkan oleh Studi Hayes.
Hasilnya menunjukkan bahwa (1) faktor internal adalah penjelasan utama untuk kinerja
departemen produksi, dan (2) lingkungan serta variabel interdependensi memberikan kontribusi
yang hampir sama untuk penjelasan kinerja oleh departemen pemasaran. Govinadarajan menguji
hubungan kontinjensi antara ketidakpastian lingkungan dan gaya evaluasi kinerja. Gaya evaluasi
kinerja didefinisikan sebagai "tingkat kepercayaan atasan dalam menempatkan pendekatan
formula vs. subjek (nonformula) terhadap evaluasi kinerja bawahan dan dalam menentukan
penghargaan bawahan (seperti bonus insentif). "Hasilnya didukung proposisi berikut: (1) atasan
unit bisnis yang menghadapi ketidakpastian lingkungan yang lebih tinggi akan menggunakan
pendekatan penilaian kinerja yang lebih subjektif; dan (2) kecocokan yang lebih kuat antara
ketidakpastian lingkungan dan gaya evaluasi kinerja dikaitkan dengan kinerja unit bisnis yang
lebih tinggi. Hasil ini digunakan untuk mendamaikan efek disfungsional Hopwood mengenai gaya
kendala anggaran dengan temuan Otley yang berlawanan dengan alasan bahwa Otley
mempelajari unit yang mungkin beroperasi dalam kondisi lingkungan yang relatif stabil
sementara Hopwood mungkin telah memeriksa unit yang mungkin beroperasi dalam kondisi
lingkungan yang relatif tidak pasti.

Determinants of Accounting Information Systems

a. Teknologi diteliti sebagai variabel penjelas utama dari suatu akuntansi yang efektif sistem
informasi oleh Daft dan Macintosh. Studi mereka berdasarkan kuesioner yang dikirim ke 253
orang di dua puluh empat unit kerja yang berbeda menghasilkan korelasi yang tinggi antara
empat jenis teknologi dan empat kategori sistem informasi.
b. Ketidakpastian lingkungan dan struktur organisasi yang dirasakan juga diteliti mengenai
bagaimana mereka terkait dengan sistem informasi oleh Gordon dan Narayanan. Studi mereka
menunjukkan bahwa karakteristik informasi yang dirasakan penting oleh pengambil
keputusan terkait dengan ketidakpastian lingkungan yang dirasakan, namun hubungan
mereka dengan struktur organisasi merupakan hasil dari kedua himpunan variabel (yaitu
karakteristik informasi dan struktur) yang berkaitan dengan ketidakpastian lingkungan yang
dirasakan.
c. Pijer menemukan bahwa struktur pengendalian keuangan suatu organisasi bergantung pada
kompleksitas tugas yang dihadapinya (seperti yang didefinisikan oleh, misalnya, kisaran
produk yang dijual, keragaman rentang, variasi musiman, dan variasi jenis gerai). Dia juga
mengetahui bahwa kompleksitas tugas bergantung pada struktur pengendalian keuangan
dengan menggunakan variabel intervensi struktur organisasi, produk yang dijual, keragaman
jangkauan, variasi musiman, dan variasi jenis gerai. Dia juga mengetahui bahwa kompleksitas
tugas bergantung pada struktur kontrol keuangan dengan menggunakan variabel intervensi
struktur organisasi.

8
d. Faktor penentu perubahan dalam sistem akuntansi manajemen diselidiki oleh Libby dan
Waterhouse. Hasil mereka menunjukkan bahwa komponen yang mendukung pengambilan
keputusan dan pengendalian atas perubahan lebih sering daripada komponen yang
mendukung perencanaan atau pengarahan, atau berkaitan dengan biaya produk. Selain itu,
perubahan dalam sistem akuntansi manajemen paling baik diprediksi oleh kapasitas
organisasi.
Peran dan efek otomasi pada hubungan antara ketergantungan pada kontrol anggaran
dan kinerja subunit produksi diperiksa dan diverifikasi oleh Dunk. Secara umum, perusahaan
dapat memanfaatkan ketergantungan pada kontrol anggaran dalam mengevaluasi kinerja
subunit produksi karena proses manufaktur menjadi lebih otomatis. Hal ini sejalan dengan
tesis tentang pentingnya variabel kontekstual dalam penerapan sistem kontrol anggaran yang
efektif. Salah satu argumen kuatnya adalah bahwa mereka menunjukkan kecocokan antara
kontrol anggaran dan aktivitas subunit. Hasil serupa mendukung penggunaan sistem kontrol
anggaran dalam manufaktur saat ini yang disajikan dalam penelitian yang dilakukan Lyall et
al.
e. Pengaruh kontrol manufaktur terhadap efisiensi dan efektivitas kinerja diperiksa oleh Young
et al. Tiga kontrol manufaktur diperiksa, yaitu persediaan dan produksi (pull vs push), insentif
(fixed vs contingent), dan quality control (proses vs output). Hasilnya menunjukkan bahwa
baik insentif maupun sistem pengendalian kualitas berpengaruh terhadap efisiensi kinerja
sementara insentif berpengaruh terhadap efektivitas kinerja. Implikasi dari hasil ini adalah
bahwa perusahaan mungkin dapat memperbaiki kinerja manufaktur dengan mencocokkan
sistem kontrol produksi / inventaris dan sistem kontrol, bersamaan dengan penggunaan
kontrol insentif kinerja. Hal ini sangat sesuai dengan bukti bahwa perusahaan manufaktur
yang membuat kontrol lebih sesuai dengan lingkungan mereka yang berubah.
f. Motivasi para manajer untuk menerapkan teknik akuntansi manajemen baru seperti Just-in-
time diperiksa oleh Griffin dan Harrell. Teori harapan digunakan untuk menyediakan model
konseptual yang sesuai untuk memahami masalah motivasional. Hasil penelitian dapat
dimengerti baik dari model valensi dan gaya, dengan model valensi memprediksi valensi (daya
tarik) penerapan prosedur just-in-time kepada manajer menengah dan supervisor, dan model
gaya yang memprediksi motivasi manajer menengah Dan supervisor untuk menerapkan
penggunaan prosedur just-in-time.
g. Analisis empiris mengenai hubungan antara penggunaan sistem pendukung eksekutif (ESS)
dan daya saing organisasional yang dirasakan dilakukan oleh Vanderbosch. Dua temuan utama
muncul: "Pertama, penggunaan informasi ESS dapat dikelompokkan menjadi empat jenis: (1)
penilaian, 2) meningkatkan pemahaman individu, (3) memusatkan perhatian dan
pembelajaran organisasional, dan (4) melegitimasi keputusan. Kedua, keempat hipotesis
tersebut mengaitkan jenis penggunaan informasi dan kegunaan ESS untuk memungkinkan
daya saing didukung. "
h. Pengaruh pertimbangan kepentingan pribadi dan pertimbangan etis terhadap penilaian
evaluasi manajer telah diperiksa oleh Rutledge dan Karim.52 Konflik berada di dalam teori
agensi tersebut memprediksi kepentingan pribadi sebagai dasar peran untuk keputusan

9
 ekonomi sementara kognitif. Teori pengembangan moral — Cognitive Moral Development
(CMD) mengemukakan bahwa para pengambil keputusan akan membiarkan pertimbangan
etis/moral untuk membatasi perilaku ekonomi mereka. Tingkat penalaran moral dan kondisi
seleksi buruk (kepentingan pribadi) ditemukan meninggalkan efek signifikan pada keputusan
evaluasi proyek manajer. Implikasi menarik dan utama dari penelitian ini adalah sebagai
berikut: "Secara khusus, pendapat dari teori keagenan bahwa individu membuat keputusan
ekonomi semata-mata berdasarkan kepentingan pribadi mereka tidak didukung dalam
penelitian ini. Sebaliknya, kepentingan pribadi manajerial mungkin dibatasi oleh
pertimbangan etis, yang menimbulkan keraguan pada asumsi teori agensi bahwa perilaku
dimotivasi semata-mata oleh kepentingan pribadi. "
i. Argumen utama teori kontingensi adalah bahwa kinerja organisasi yang efektif bergantung
pada kecocokan struktur dan sistem kontrol yang memadai dengan variabel kontekstual.
Hipotesa "fit" ini diuji, misalnya oleh Abernethy dan Stoelwinder. Argumen utama penelitian
ini adalah bahwa sejauh mana individu akan berperilaku secara rasional "administratif" dan
secara sadar atau tanpa disadari sesuai dengan penggunaan strategi pengendalian terhadap
variabel kontekstual organisasi terletak pada apakah mereka mengidentifikasi organisasi
sebagai suatu sistem. Pengujian interaksi antara ketidakpastian tugas, penggunaan anggaran,
dan orientasi tujuan sistem memverifikasi hipotesis fit.
j. Pada dasarnya, kesesuaian antara penganggaran, ketidakpastian tugas dan orientasi tujuan
sistem mengarah pada peningkatan kinerja. Implikasi praktisnya dinyatakan sebagai berikut:
"Kedua, ini menunjukkan bahwa penerapan sistem kontrol manajemen formal yang efektif
seperti penganggaran dalam organisasi ini memerlukan pengakuan bahwa para profesional di
posisi manajerial mungkin tidak memiliki orientasi yang diperlukan terhadap sistem ini. Oleh
karena itu, penerapan sistem ini mungkin memerlukan perubahan dalam sosialisasi dan
pendidikan para profesional, dan / atau penerapan strategi pengendalian yang sesuai dengan
model pengendalian profesional. "

Dysfunctional Behavior and Management Control

Perilaku disfungsional melibatkan usaha oleh bawahan untuk memanipulasi elemen
sistem kontrol yang mapan untuk tujuannya sendiri. Percobaan ini pada arus informasi
manufaktur yang strategis dan memalsukan informasi telah dicatat dalam perilaku organisasi
dan literatur akuntansi perilaku. Dalam game sebuah indikasi kinerja, bawahan memilih sebuah
tindakan yang akan bermanfaat baginya terlepas dari apa yang diharapkan oleh atasan. Hal ini
dapat dicapai dengan perilaku birokrasi yang kaku, dalam kasus di mana bawahan berusaha
memaksimalkan indikator kinerja yang tidak sesuai dengan tujuan perusahaan. Contohnya
adalah kasus perwakilan penjualan yang berfokus pada peningkatan volume penjualan yang
dievaluasi, Meskipun hal itu dapat menyebabkan profitabilitas lebih rendah atau memburuknya
hubungan pelanggan jangka panjang.
Jaworski dan Young mengembangkan dan menguji sebuah model yang mengemukakan bahwa
tiga variabel kontekstual (kesesuaian tujuan, perilaku disfungsional peer yang dirasakan, dan
asimetri informasi antara atasan dan bawahan) mempengaruhi tingkat konflik peran dan
ketegangan kerja yang dialami oleh bawahan. Hasilnya seperti yang diprediksi dengan hasil

10
bahwa konflik peran meningkatkan ketegangan kerja dan ketegangan kerja meningkatkan
tingkah laku disfungsional.

The Effects of Incentive Contracts

Hal ini umumnya diasumsikan dalam akuntansi manajemen secara umum dan akuntansi
manajemen secara khusus bahwa kontrak insentif dapat digunakan untuk memotivasi individu
untuk menggunakan usaha dan menggunakan umpan balik untuk meningkatkan kinerja.
A. Beberapa penelitian awal meneliti dampak insentif moneter terhadap berbagai ukuran
kinerja penilaian. Efek positif dari insentif dalam kinerja dibentuk dalam tugas
probabilitas subjektif dan dalam pengurangan ketergantungan subjek pada heuristik
penahan dalam tugas yang kompleks dan menuntut kognitif. Namun, ada kebutuhan
untuk menyelidiki dampak dari variabel moderasi. Awasthi dan Pratt, menyelidiki
dampak diferensiasi perseptual, yang merupakan kemampuan individu untuk secara
persepsi abstrak dari sebuah pengaturan yang kompleks yang menentukan konsep atau
hubungan yang familiar tertentu, memberikan penelitian semacam itu. Hasilnya
menunjukkan bahwa sementara insentif moneter meningkatkan usaha, pengaruhnya
terhadap kinerja bergantung pada diferensiasi persepsi pengambil keputusan,
menunjukkan bahwa karakteristik kognitif harus dipertimbangkan dalam pengembangan
sistem penilaian kinerja dan insentif.
B. Penelitian lain meneliti bagaimana kontrak kompensasi berbasis insentif dibandingkan
dengan kontrak kompensasi upah rata-rata dalam memotivasi pembelajaran dan kinerja
individu dalam tugas multiperiode yang mendorong pembelajaran dari umpan balik.
Sebagian besar penelitian menunjukkan bahwa berbeda dengan teori ekonomi, kontrak
berbasis kinerja tidak membaik, dan terkadang bahkan menurunkan, belajar dan
berkinerja relatif terhadap kontrak upah rata. Namun, dalam tugas kognitif multiperiode
di mana sistem akuntansi menghasilkan informasi yang memiliki peran kontrak dan
peran revisi kepercayaan, insentif ditemukan untuk meningkatkan kinerja dan tingkat
peningkatan kinerja dengan meningkatkan keduanya: (1) jumlah waktu partisipan
mencurahkan tugas, dan (2) analisis dan penggunaan informasi oleh partisipan.

The Judgment Effects of Common and Unique Performance Measures

Perusahaan mengandalkan formulasi strategis dan kecocokan kemampuan dan peluang
investasi mereka yang dapat membantu dalam mewujudkan tujuan mereka. Analisis industri
merupakan langkah penting dalam proses strategis. Ini umumnya berfokus pada lima variabel:
(a) pesaing, (b) calon potensial di pasar, (c) produk sejenis, (d) daya tawar pelanggan, dan (e)
daya tawar persediaan impor. Strategi, termasuk Pertimbangan kelima kekuatan di atas,
sebaiknya diimplementasikan dengan balanced scorecard. Dikembangkan oleh Kaplan dan
Norton, balanced scorecard mengekspresikan misi dan strategi perusahaan ke dalam kombinasi
ukuran keuangan tradisional dan ukuran kinerja lainnya, yang akan digunakan untuk
implementasi strategi. Langkah-langkah ini umumnya mencakup kinerja keuangan, hubungan
pelanggan, proses bisnis internal, dan aktivitas learning and growth perusahaan dan, sebagai
hasilnya, menangkap keseluruhan strategi bisnis yang direncanakan.

11
 Salah satu hasil dari sistem balanced-scorecard adalah sistem akan mencakup beberapa
tindakan yang umum dilakukan pada beberapa unit dan tindakan lain yang unik untuk unit
tertentu. Oleh karena itu, secara berkala, beberapa unit bawahan (dan manajer mereka)
didasarkan pada tindakan umum dan unik. Hal ini menimbulkan pertanyaan tentang efek
penilaian dari kartu skor - khususnya, seberapa seimbang kartu skor yang mencakup beberapa
tindakan yang unik untuk unit tertentu mempengaruhi evaluasi atasan terhadap kinerja unit
tersebut. Pertanyaannya penting, mengingat bahwa dalam sebuah studi penilaian dan
pengambilan keputusan klasik, Slovan dan MacPhillamy menemukan bahwa para peserta
mempertimbangkan langkah-langkah umum lebih banyak daripada tindakan unik untuk
penilaian dan pilihan, bahkan setelah memperhitungkan insentif atas uang dan umpan balik .
Informasi umum memiliki dampak yang lebih besar karena lebih mudah digunakan dalam
membuat perbandingan. Berbeda dengan penilaian klasik dan studi pengambilan keputusan ini,
Lipe dan Salterio mengatakan sebagai gantinya, evaluasi kinerja dengan menggunakan balanced
scorecard akan terpengaruh oleh ukuran unik dan ukuran umum. Mata kuliah MBA bertindak
sebagai eksekutif senior (superior) membuat penilaian evaluasi kinerja manajer unit mereka
berdasarkan dua faktor: (a) pola kinerja tertentu dan (b) pola kinerja tertentu berdasarkan
ukuran unik mereka. Hasilnya menunjukkan bahwa subjek tunduk pada strategi penyederhanaan
hanya dengan menggunakan ukuran umum dalam mengevaluasi beberapa manajer.
Hasil yang diperoleh, mereka memiliki implikasi besar bagi strategi pengambilan
keputusan ex ante manajer unit. Akibatnya, Holmstrom dan Milgrom menunjukkan secara
analitis bahwa (a) keputusan agen dipengaruhi oleh item yang termasuk dalam evaluasi kinerja
dan kompensasi mereka, dan (b) item yang tidak termasuk dalam evaluasi dan kompensasi agen
tidak akan berpengaruh pada keputusan agen.

Theories of Distributive Justice and Intrafirm Resource Allocation

Untuk alokasi sumber daya intrafirm, dan juga untuk semua kasus yang melibatkan
informasi asimetris antara pihak-pihak yang terikat kontrak, teori keagenan memprediksi
perilaku oportunistik yang tidak terbatas. Namun, hal itu mengabaikan berbagai faktor sosial dan
psikologis, yang dapat mengurangi misrepresentasi di perusahaan, misalnya budaya perusahaan
dan moral pribadi. Perilaku oportunistik sesuai dengan teori perwujudan utilitarian tentang
keadilan, di mana sumber daya dianggap sebagai hak oleh salah satu pihak dalam suatu kontrak.
Namun, di mana teori-teori lain, tentang keadilan distributif dilembagakan, perilaku yang lebih
egaliter diharapkan terjadi. Dengan demikian, Riahi-Belkaoui melaporkan sebuah percobaan
yang menguji dampak hak khusus, hak, dan keadilan atas perilaku manajer unit dalam alokasi
sumber daya intrafirm. Lembaga eksperimental digunakan untuk memicu konsep keadilan
tertentu, yang menunjukkan distribusi atau rangkaian distribusi mana yang adil dalam
eksperimen. Pengaturan eksperimental ini diadaptasi dari Hoffman dan Spitzer. Perusahaan
terdesentralisasi terdiri dari dua unit terkait. Sumber daya umum yang diberikan ke unit pertama
juga dapat digunakan oleh unit lainnya. Unit pertama diberi hak oleh manajemen pusat untuk
mendistribusikan sumber daya bersama antara dirinya dan manajer unit unit kedua. Distribusi
bisa dilakukan unilateral atau melibatkan tawar menawar antara dua manajer unit yang memiliki
fungsi pembayaran yang saling bertentangan dan informasi lengkap mengenai hadiah satu sama

12
lain. Percobaan ini berfokus pada jumlah yang melebihi pemecahan yang sama yang diterima oleh
manajer pertama, yang disebut "indeks keserakahan", di bawah lembaga eksperimental yang
memicu konsep keadilan ini dalam distribusi: (1) teori keadilan distributif utilitarian, (2) teori
egaliter keadilan distributif, dan (3) teori keadilan distributif Lockean. Seperti yang diperkirakan,
subyek utilitarian berperilaku dengan cara yang serakah, sedangkan subjek egaliter kurang
serakah dari pada subyek utilitarian dan tidak egaliter sebagai subjek egaliter. Pada dasarnya,
perilaku oportunistik, sesuai dengan teori keadilan utilitas tentang keadilan di mana sumber daya
dianggap sebagai hak oleh salah satu pihak dalam sebuah kontrak, mengubah perilaku yang lebih
egaliter ketika teori keadilan lain atau teori Lockean tentang memperoleh gurun dapat
dilembagakan. Sementara beberapa subjek, yang ditinggalkan sendiri, tampak tanpa syarat
oportunistik, yang lainnya tidak membatasi perilaku mereka sendiri karena mematuhi kode etik
yang dilembagakan. Seperti yang disarankan oleh Noreen, fakta instruksi sederhana berhasil
mengurangi biaya agensi dengan memoderasi perilaku selfseeking tertentu. Hal ini tidak
mengherankan mengingat bukti eksperimental bahwa orang-orang yang memahami manfaat
kerjasama lebih cenderung bekerja sama, dan, tampaknya beberapa seremonisasi bahkan dapat
membantu.

13