Contingency Pendekatan Ke Desain Sistem Akuntansi

PENGANTAR
Pendekatan kontingensi untuk desain sistem akuntansi menghubungkan metode
penelitian teoritis dan empiris antara kontinjensi tertentu dan berbagai karakteristik sistem
akuntansi. Penelitian jenis ini menolak gagasan bahwa universalitas dalam desain sistem
akuntansi dapat dicapai untuk mengakomodasi semua situasi guna memastikan efektivitas
sistem akuntansi. Tujuan dari bab ini adalah untuk menjelaskan pendekatan kontingensi
dan menguraikan berbagai penelitian teoritis dan empiris yang telah mengadopsi hal
tersebut.

KONTINGENSI TEORI
Teori kontingensi pendekatan terhadap rancangan sistem akuntansi mengasumsikan
bahwa strategi umum diterapkan pada semua organisasi tidak ada. Sebaliknya, ia
menganggap bahwa desain berbagai komponen sistem akuntansi tergantung pada
kontinjensi tertentu yang dapat membuat pertandingan sempurna. Hal ini kemudian
menjadikan hubungan yang sempurna atau kecocokan antara desain sistem akuntansi dan
kontinjensi tertentu dengan lingkup teori kontingensi. Untuk saat ini, formulasi kontingensi
telah mempertimbangkan efek dari teknologi, struktur organisasi dan teori, dan
lingkungan dalam mencoba untuk menjelaskan bagaimana akuntansi sistem berbeda
dalam berbagai situasi. Semua formulasi ini menunjuk pada tesis diterima bahwa tidak ada
yang universal, desain terbaik untuk sistem informasi manajemen akuntansi, dan bahwa
semua itu tergantung pada faktor-faktor situasional.1
Formulasi ini mengadopsi kerangka umum yang menghubungkan (1) beberapa variabel
kontingen (yaitu, variabel yang tidak dapat dipengaruhi oleh organisasi) ke (2) komponen
dari paket kontrol organisasi (yang terdiri dari desain informasi akuntansi, desain informasi
manajemen lainnya, desain organisasi, atau pengaturan kontrol organisasi), dan kemudian
melalui (3) beberapa variabel intervening memberikan link ke (4) ukuran efektivitas
organisasi.2 Formulasi yang baik empiris atau teoritis. Dalam apa yang berikut, kedua jenis
dibahas.

FORMULASI TEORI
Lima formulasi teoritis telah diusulkan dalam literatur. Mereka adalah sebagai berikut:
(A) desain Efisien sistem akuntansi manajemen dan pilihan mekanisme kontrol yang
bergantung pada struktur dan konteks organisasi.3 Variabel kontekstual yang membentuk
struktur organisasi diasumsikan sebagai teknologi dan lingkungan. Teknologi
dikonseptualisasikan sebagai variabel, dari rutin ke tidak rutin, berdasarkan sifat bahan baku
dan proses pencarian. Lingkungan dipetakan pada kontinum dari yang sangat diprediksi
untuk ke tidak dapat diprediksi. Sifat-sifat struktur organisasi yang dibentuk oleh
teknologi dan lingkungan adalah distribusi kewenangan dan kekuasaan, pertanyaan
sentralisasi vs desentralisasi, dan isu spesifikasi prosedur. Dengan kata lain, distribusi
otoritas organisasi dan sejauh mana prosedur dapat ditentukan tergantung pada teknologi
dan lingkungan. Jenis struktur organisasi, pada gilirannya, diasumsikan
mempengaruhi proses manajemen akuntansi seperti perencanaan, alokasi sumber
daya, dan ukuran kinerja.
(B) Gordon dan Miller mengusulkan kerangka kerja kontingensi untuk desain sistem
informasi akuntansi yang memperhitungkan lingkungan, atribut organisasi dan gaya

1
pengambilan keputusan manajerial.4 Lingkungan ditandai dengan tiga dimensi kunci:
dinamisme, heterogenitas, dan permusuhan. Atribut organisasi termasuk
desentralisasi, diferensiasi, integrasi, birokratisasi, dan sumber daya. Akhirnya, gaya
pengambilan keputusan eksekutif ditandai dengan enam dimensi berikut: analisis
keputusan, jangka waktu keputusan, multipleksitas pengambilan keputusan,
kemampuan beradaptasi, proaktif, dan kesadaran dari strategi. Faktor-faktor ini
kontekstual dan kunci dimensi mereka diasumsikan berdampak pada prasyarat seperti
sistem informasi akuntansi sebagai beban informasi, sentralisasi pelaporan, biaya metode
allo-kation, frekuensi pelaporan, metode pelaporan, waktu unsur informasi, evaluasi kinerja,
pengukuran peristiwa, dan penilaian metode. Sementara jumlah permutasi dari variabel-
variabel ini mungkin menyarankan jumlah diatur situasi, Gordon dan Miller menyarankan,
pada kenyataannya, bahwa tampaknya lingkungan, organisasi, dan ciri-ciri gaya
keputusan tidak terdistribusi secara acak namun sebenarnya mengelompok bersama
untuk membentuk konfigurasi yang biasa diperoleh.
Tiga arketipe-perusahaan adaptif, perusahaan buta berjalan, dan birokrasi stagnan-disajikan
sebagai bukti perlunya pendekatan kontigensi dalam desain sistem informasi akuntansi.
(C) Macintosh dan Daft menyelidiki hubungan antara salah satu karakteristik organisasi
dan desain sistem kontrol.6 Dengan saling ketergantungan mereka dimaksudkan sejauh
mana departemen bergantung satu sama lain dan pertukaran informasi dan sumber daya
untuk menyelesaikan tugas. Ini juga merupakan relevan variabel untuk mengontrol sistem.
Saling ketergantungan dapat (1) menyatu (pooled) ketika departemen relatif otonom dan
mengalir sedikit kerja antara mereka, (2) berurutan (sequential) ketika departemen terkait
secara serial, dengan output dari satu departemen yang digunakan sebagai masukan dari
departemen berikutnya, dan (3) timbal balik (reciprocal) ketika departemen-departemen yang
bekerja bersama-sama pada sebuah proyek dan pekerjaan mengalir bolak-balik antara
mereka.7 Sistem kontrol manajemen dilihat dari segi tiga subsistem kontrol: anggaran
operasi, laporan statistik, dan prosedur operasi standar dan kebijakan. Hubungan yang
dihipotesiskan dan penggunaan sistem pengendalian manajemen adalah sebagai berikut:
1. Dalam kasus pooled, alat kontrol yang disukai adalah standardisasi dan
ketergantungan yang lebih besar pada standar operasi prosedur daripada pada
anggaran operasional atau laporan statistik.
Contoh: ketergantungan antara Divisi Produk A dan Divisi Produk B

2. Dalam kasus sequential, alat kontrol yang disukai adalah perencanaan dan pengukuran,
dengan lebih bergantung pada anggaran operasional dan laporan statistik daripada pada
standar operasi prosedur.
Contoh: ketergantungan antara Departemen Produksi dan Departemen Penjualan

3. Dalam kasus reciprocal, alat kontrol yang disukai adalah penyesuaian bersama;
ketergantungan pada anggaran operasional, laporan statistik, dan standar operasi
prosedur.
Contoh: ketergantungan antara Bagian Pemeliharaan dan Bagian Operasi

2
 Hasil Macintosh dan Daft ini studi lapangan menunjukkan bahwa ketika ketergantungan
rendah, kontrol difokuskan pada penggunaan standar operasi prosedur; ketika moderat,
kontrol bertumpu pada anggaran dan laporan statistik; dan ketika itu tinggi, peran ketiga
sistem kontrol berkurang.
(D) Macintosh mengusulkan sebuah model sistem informasi kontekstual yang mencakup
konsep teknologi makroorganisasional dan sistem pengolahan informasi manusia - dan gaya
keputusan pribadi.8 Pada dasarnya, model menggabungkan gaya pribadi keputusan, jenis
teknologi, dan struktur organisasi untuk mendapatkan gaya sistem informasi. Variabel-
variabel ini didefinisikan sebagai berikut:
1. Model gaya keputusan Driver dan Mock digunakan untuk menentukan variabel gaya
keputusan.9 Model mengasumsikan dua dimensi dari pengolahan informasi: jumlah
informasi yang digunakan (dari minimum ke maksimum) dan tingkat fokus dalam
penggunaan data (dari satu solusi untuk beberapa solusi). Kedua dimensi keputusan
digabungkan untuk memperoleh empat gaya yang khas: decisive, flexible, hierarchic, dan
integrative.
Gaya penentu (decisive) mengasumsikan penggunaan jumlah minimum data untuk
menghasilkan arti yang berbeda pada waktu yang berbeda. Individu yang menentukan
mencari efisiensi, kecepatan, dan konsistensi dalam informasi yang akan digunakan.
Mereka lebih memilih komunikasi singkat dan laporan ringkasan berfokus pada satu
solusi, hasil, dan tindakan. Mereka ingin berada dalam organisasi hierarkis dengan
singkat, rentang kendali dan aturan yang jelas.
Gaya fleksibel mengasumsikan penggunaan jumlah minimum data untuk menghasilkan
arti yang berbeda pada waktu yang berbeda. Individu yang fleksibel mencari kecepatan,
kemampuan beradaptasi, dan intuisi daripada mengembangkan dan beroperasi sesuai
dengan rencana. Mereka lebih memilih komunikasi singkat yang berfokus pada berbagai
solusi. Mereka mendukung pola organisasi longgar dan cair.
Gaya hierarkis mengasumsikan penggunaan massa data untuk menghasilkan satu
pendapat perusahaan. Individu hierarkis mencari ketelitian, ketepatan, dan perfeksionis.
Mereka lebih memilih komunikasi panjang, formal, laporan menyeluruh terhadap
masalah, metode dan data dan menghasilkan satu solusi terbaik. Mereka ingin berada
di sebuah organisasi klasik dengan rentang yang luas dan kontrol serta prosedur yang rumit.
Gaya integratif mengasumsikan penggunaan massa data untuk menghasilkan banyak
solusi yang mungkin. Individu integratif mencari penggunaan informasi kreatif dalam
eksperimen, simulasi, dan game. Mereka lebih memilih komunikasi yang kompleks dan
cairan yang menekankan diskusi daripada laporan. Mereka suka bekerja dalam tim
nonautocratic dan organisasi nonhierarchic dari jenis matriks.10
2. Kategori Perrow tentang teknologi yang digunakan untuk menentukan variabel-
teknologi11. Model mengasumsikan dua dimensi teknologi: tugas pengetahuan (dari dapat
dianalisa ke tidak dapat dianalisis) dan berbagai tugas (dari rendah ke tinggi). Kedua
dimensi berasal dari kategori khas pengetahuan: (a) teknologi kerajinan (pengetahuan tugas
yang dapat dianalisis dan berbagai jenis teknologi kerajinan rendah); (b) teknologi rutin
(pengetahuan tugas yang dapat dianalisis dan variasi tugas rendah); (c) teknologi penelitian
(pengetahuan tugas yang tidak dapat dianalisis dan variasi tugas yang tinggi); dan (d)
teknologi profesional teknis (pengetahuan tugas yang dapat dianalisis dan variasi tugas

3
yang tinggi). Masing-masing kategori pengetahuan ini diasumsikan paling baik dilayani oleh
struktur organisasi yang khas yang sesuai dengan kebutuhan khusus dari tugas tersebut.
3. Akhirnya, empat gaya informasi dibedakan dalam dua dimensi: jumlah dan ambiguitas.
Macintosh didefinisikan mereka dengan cara berikut:
Sistem informasi ringkas. Jumlah informasi kecil sampai sedang yang tepat dan tidak
ambigu, dan digunakan dalam cara yang cepat dan tegas.
Sistem informasi yang rumit. Jumlah informasi besar, sering dalam bentuk database atau
model simulasi, yang cenderung rinci dan tepat; penerima biasanya menggunakan informasi
tersebut dengan cara yang lambat dan disengaja.
Sistem informasi sepintas. Jumlah informasi kecil, tidak tepat atau rinci dan sering
dangkal, yang digunakan dengan cara yang kausal namun menentukan.
Sistem informasi menyebar. Jumlah informasi sedang hingga besar, meliputi berbagai
bahan, sering tidak jelas dan tidak tepat, yang biasanya digunakan dalam lambat, secara
sengaja.12
(E) Ewusi-Mensah menyelidiki dampak dari lingkungan organisasi eksternal pada sistem
informasi manajemen.13 Lingkungan organisasi diklasifikasikan sebagai statis atau dinamis,
dan sebagai terkendali, sebagian terkendali, atau tidak terkendali. Variasi dalam lingkungan
organisasi diasumsikan membutuhkan proses pengambilan keputusan yang berbeda dan,
akibatnya, karakteristik informasi yang berbeda, termasuk kualitas informasi, ketersediaan
informasi, nilai informasi, berdampak pada pengambilan keputusan, interaksi organisasi,
pencarian organisasi, waktu respon, horizon waktu, sumber informasi, dan jenis informasi.

STUDI EMPIRIS DI KONTINJENSI TEORI

Penggunaan Teknik Capital Budgeting
Penggunaan teknik arus kas diskonto telah disebut-sebut dalam literatur keuangan
perusahaan lebih unggul daripada teknik nondiscounting sebagai alat untuk pemilihan
investasi modal. Beberapa studi empiris telah mencoba untuk mengkonfirmasi tesis bahwa
perusahaan tidak boleh tampil lebih baik jika menggunakan teknik naif. Hasil mereka,
bagaimanapun, telah dicampur. Untuk memperbaiki berbagai keterbatasan teoritis dan
metodologis, c menggunakan model teoritis, yang berasal dari teori ekonomi keuangan,
yang menunjukkan bahwa kinerja perusahaan yang meningkat (pengukuran data pasar
saham) tidak dikaitkan secara signifikan dengan diskonto uang tunai, teknik aliran.
Hubungan antara penggunaan teknik penganggaran modal dan kinerja perusahaan jelas
diatasi dengan kontingen, karakteristik spesifik perusahaan. Menggunakan perspektif
tersebut, Haka mengembangkan dan menguji teori kontingensi yang bisa memprediksi
perusahaan yang paling mungkin untuk mendapatkan keuntungan dari menggunakan teknik
penganggaran modal yang canggih.16 Karakteristik eksternal digunakan dalam model adalah
(1) strategi perusahaan (bek atau pencari), (2) prediktabilitas lingkungan (stabil atau
dinamis), dan (3) keanekaragaman lingkungan (homogen atau heterogen). Karakteristik
internal yang adalah (1) sistem informasi (mendukung atau tidak mendukung), (2) struktur
reward, dan (3) tingkat desentralisasi. Hasil penelitian survei memberikan bukti hubungan
positif antara ef-fectiveness teknik penganggaran modal yang canggih dan lingkungan yang
diprediksi, penggunaan sistem reward jangka panjang, dan tingkat Decen-tralization.

Strategi Bisnis dan Sistem Pengendalian

Strategi bisnis adalah sumber lain dari kontingensi dalam desain organi-zations dan
sistem kontrol.17 Govindarajan dan Gupta meneliti hubungan antara strategi, sistem insentif
bonus, dan efektivitas pada tingkat unit bisnis strategis dalam perusahaan diversifikasi. 18

4
Sebuah survei manajer umum unit bisnis strategis (SBU) di perusahaan diversifikasi
menghasilkan hasil sebagai berikut:
(1) ketergantungan lebih besar pada kriteria jangka panjang serta lebih mengandalkan
subjektif (non-rumus) pendekatan untuk menentukan bonus SBU manajer umum kontribusi
untuk efektivitas dalam kasus SBU dibangun tetapi menghambat dalam kasus panen SBU,
dan
(2) hubungan antara tingkat ketergantungan sistem bonus pada kriteria jangka pendek dan
efektivitas SBU hampir independen dari strategi SBU.19
Hasil pertama cukup beralasan, mengingat harapan bahwa dibangun unit akan
menghadapi ketidakpastian lingkungan yang lebih besar dari unit akan panen. Strategi
dibangun berlangsung dalam tahap pertumbuhan dari siklus hidup produk, sedangkan
strategi panen berlangsung dalam tahap matang dan penurunan dari siklus hidup produk.
Hal ini menjelaskan perubahan besar dan ketidakpastian dalam faktor-faktor seperti
teknologi, desain produk, desain proses, permintaan pasar, jumlah penyelesaian, dan
struktur kompetitif dalam tahap pertumbuhan dari siklus hidup produk.20 penentuan bonus
subyektif dapat meringankan beban dependensi yang menghadapi membangun manajer.
Hubungan antara strategi bisnis dan kontrol atribut berbasis sistem akuntansi juga
diperiksa oleh Simons.21 Penelitian ini dimotivasi, pertama, dengan upaya meyakinkan untuk
menguji temuan Burns dan Stalker yang tidak terstruktur, organisasi organik dengan kontrol
resmi minimal yang paling cocok untuk strategi inovasi, dan, kedua, oleh Miller dan Friesen
ini kesimpulan bahwa mengendalikan strategi perusahaan adalah penting untuk memahami
hubungan antara kontrol dan inovasi.22 Menggunakan wawancara dan kuesioner berasal,
Simons menyatakan atribut sistem kontrol dalam hal sesak tujuan anggaran, penggunaan
kontrol, frekuensi pelaporan, dan intensitas monitoring dari hasil kinerja. Menggunakan Miles
dan Snow tipologi, strategi diklasifikasikan dengan mengacu pembela (defender),
prospectors, dan analyzers.23 Jenis didefinisikan sebagai berikut: Pembela beroperasi di
bidang produk relatif stabil, menawarkan produk yang lebih terbatas daripada pesaing, dan
bersaing melalui cost leaderships, kualitas, dan pelayanan. Mereka terlibat dalam
pengembangan produk / pasar kecil. Prospectors, di sisi lain, bersaing melalui produk baru
dan pasar de-velopment. Lini produk berubah dari waktu ke waktu dan jenis perusahaan
terus mencari peluang pasar baru. Analyzers adalah hibrida menengah, mengkombinasi
kedua strategi defender dan prospektor.24 Hasil penelitian diverifikasi proposisi bahwa
perusahaan yang bergantung pada strategi yang berbeda menggunakan sistem
pengendalian akuntansi dengan cara yang berbeda.

Dirasakan Pentingnya dan Penggunaan Pengendalian Anggaran

Literatur empiris dalam teori kontingensi berusaha untuk menjelaskan variasi dalam
pentingnya dirasakan dan / atau penggunaan kontrol anggaran pada berbagai variabel
kontingensi. Khandwalla melaporkan bahwa dirasakan penggunaan manajer pengendalian
anggaran fleksibel adalah fungsi positif dari kompetisi yang dihadapi mereka ORGANISASI-
tion.25 Dia menyimpulkan dengan cara sebagai berikut:
Ini berarti bahwa sebagai persaingan, manfaat yang diharapkan dari penerapan kontrol ini
cenderung lebih besar daripada biaya mereka. Jadi, bagi mereka yang dipercayakan
dengan perencanaan sistem kontrol, penting untuk mengetahui tingkat persaingan yang
dihadapi oleh perusahaan. Hal lain dianggap sama, sistem kontrol yang rumit untuk sebuah
perusahaan tidak menghadapi kompetisi serius juga dapat melakukan lebih berbahaya
daripada baik.26

5
 Burns and Waterhouse menemukan bahwa pentingnya dan penggunaan kontrol anggaran
lebih tinggi pada organisasi yang lebih besar, terdesentralisasi, dan berteknologi lebih
canggih, di mana ada prosedur operasi formal dan standar.27 Mereka mengamati bahwa
organisasi yang sangat terstruktur cenderung menganggap diri mereka memiliki pengaruh
yang lebih besar. , mereka berpartisipasi lebih dalam perencanaan anggaran, dan mereka
tampaknya puas dengan kegiatan yang berkaitan dengan anggaran. Manajer dalam
organisasi di mana otoritas terkonsentrasi umumnya bertanggung jawab atas variabel
keuangan yang lebih sedikit, mereka mengalami tekanan yang diawali dengan yang
superior, mereka melihat anggaran kurang berguna dan membatasi fleksibilitas mereka,
namun tampaknya mereka puas dengan penggunaan anggaran oleh atasan mereka.
Merchant ditemukan, lebih jauh lagi, bahwa penggunaan dan pentingnya kontrol anggaran
lebih tinggi pada yang lebih besar, lebih dibedakan, organisasi desentralisasi yang telah
otomatis teknologi.29 lebih kecil perusahaan yang ditemukan lebih mengandalkan sosial con-
Trols, yang mengatakan, kebijakan seleksi personil yang kuat, perpeloncoan, langsung
super visi, komunikasi lisan, interaksi pribadi, dan keanggotaan profesional.
Akhirnya, Rockness dan Shields dianalisis perbedaan yang dirasakan pentingnya kontrol
anggaran belanja dalam penelitian dan pengembangan kelompok yang disebabkan oleh
konteks organisasi (ukuran organisasi, ukuran anggaran belanja, sumber dana) dan sistem
pengendalian manajemen (pentingnya kontrol sosial, langkah-langkah dalam proses
kontrol).30 Hasilnya signifikan dan mendukung penelitian sebelumnya, bahwa mereka
memberikan bukti tambahan dari hubungan kontingensi antara kontrol anggaran dan
konteks organisasi.

Pilihan Kontrol Tindakan dan Sistem

Efektivitas organisasi tergantung untuk sebagian besar pada mencapai-ment kontrol
organisasi dan pemeliharaan integritas organisasi secara keseluruhan. Kemampuan
anggota organisasi untuk merancang dan memelihara sistem con-trol yang sesuai dengan
struktur keseluruhan mungkin juga bergantung pada berbagai faktor lainnya. Das, misalnya,
menggunakan pengaturan simulasi, menemukan bahwa orang yang bekerja dalam
organisasi organik lebih cenderung memilih strategi pengendalian intrinsik memotivasi, dan
bahwa mereka yang bekerja di organisasi mekanistik lebih cenderung memilih strategi
pengendalian ekstrinsik memotivasi.31 Das menyimpulkan:

Berdasarkan bukti penelitian saat ini, akan terlihat bahwa perubahan besar dalam gaya
manajerial (terutama dalam konteks proses kontrol) tidak bisa diharapkan muncul sampai
beberapa perubahan penting dalam persepsi karakteristik organisasi dan iklim telah terjadi.
Dengan demikian, pengenalan hanya program pelatihan canggih dalam praktek
kepemimpinan mungkin tidak membawa efek yang diinginkan dalam perilaku kendali
manajer jika mereka tidak merasakan karakteristik organisasi dan iklim untuk konsisten
dengan praktek-praktek baru. Dalam hal ini, sosialisasi organisasi dan norma-norma
organisasi pra-vailing tentang perilaku manajerial yang tepat mungkin memiliki efek lebih
besar pada perilaku kontrol manajer daripada yang sampai sekarang telah dicurigai.32
Belkaoui juga meneliti hubungan antara pengungkapan diri dan atti-Tudes untuk akuntansi
pertanggungjawaban.33 Karena sistem akuntansi pertanggungjawaban membutuhkan
membuat kinerja satu publik dan menyiratkan kepercayaan implisit antara mereka
dikendalikan dan manajer mereka, melaporkan pengungkapan diri dapat berhubungan
dengan sikap untuk sistem akuntansi tanggung jawab. Sebuah studi lapangan yang
melibatkan lima puluh lima pembelian manajer dari Departemen Pasokan dan Jasa di

6
pemerintah Kanada dan berdasarkan penggunaan instrumen pengungkapan diri
menunjukkan bahwa sikap untuk akuntansi pertanggungjawaban secara positif berkaitan
dengan jumlah dan kedalaman kontrol faktor diri -disclosure dan berhubungan negatif
dengan positif-negatif, kejujuran akurasi, dan pengungkapan dimaksudkan. Belkaoui
disimpulkan sebagai berikut:
Hasil pertama menunjukkan bahwa mereka subyek bersedia untuk berbicara secara
terbuka tentang diri mereka sendiri lebih cenderung untuk menerima salah satu syarat dari
sistem akuntansi pertanggungjawaban yang merupakan tanggung jawab atas biaya
terkendali. Hasil kedua menyiratkan bahwa subjek yang sama akan kurang bersedia
menerima kondisi di atas sistem akuntansi pertanggungjawaban jika pengungkapan
dimaksudkan adalah untuk mengungkapkan negatif terhadap hal-hal positif tentang mereka-
diri, atau untuk menilai ketulusan pernyataan mereka. Kedua hasil dapat ditafsirkan
menyiratkan penciptaan kedua suasana yang terbuka dan kepercayaan antara mereka
dikendalikan menuju penerimaan tanggung jawab dalam sistem akuntansi
pertanggungjawaban.34

Kontingensi Pendekatan Penilaian Kinerja

Pendekatan kontingensi untuk penilaian kinerja yang ditunjukkan oleh studi Hayes'. Hasil-
Nya menunjukkan bahwa (1) faktor internal adalah utama mantan planations untuk kinerja
departemen produksi, dan (2) variabel lingkungan serta saling ketergantungan memberikan
kontribusi kurang lebih sama dengan penjelasan kinerja dengan departemen pemasaran.
Govinadarajan meneliti hubungan kontingensi antara ketidakpastian lingkungan dan
evaluasi kinerja gaya.36 Kinerja evaluasi gaya didefinisikan sebagai tingkat atasan
ketergantungan menempatkan formula vs subjek (nonformula) ap-proaches terhadap
evaluasi kinerja bawahan dan di penghargaan bawahan decid-ing (seperti bonus insentif).37
hasil mendukung proposisi berikut: (1) atasan dari unit usaha yang dihadapi lebih tinggi en-
vironmental ketidakpastian akan menggunakan lebih subjektif penilaian kinerja ap-proach;
dan (2) cocok kuat antara ketidakpastian lingkungan dan gaya evaluasi kinerja dikaitkan
dengan kinerja unit bisnis yang lebih tinggi. Hasil ini digunakan untuk
mendamaikanHopwood38 efek disfungsional tentang gaya kendala anggaran dengan
temuan berlawanan Otley ini dengan menyatakan bahwa Otley mempelajari unit yang
mungkin telah beroperasi dalam kondisi lingkungan yang relatif stabil sementara Hopwood
mungkin telah meneliti unit yang mungkin telah beroperasi dalam kondisi lingkungan yang
relatif tidak menentu.

Penentu Sistem Informasi Akuntansi

A.Teknologi diperiksa sebagai variabel penjelas utama dari akuntansi yang efektifsistem
informasi dengan Daft dan Macintosh39 Studi mereka berdasarkan kuesioner dikirim ke
253 individu dalam dua puluh empat unit kerja yang berbeda yang dihasilkan korelasi
tinggi antara empat jenis teknologi dan empat kategori sistem informasi.
B. Persepsi ketidakpastian lingkungan dan struktur organisasi juga exam-
ined bagaimana mereka berhubungan dengan sistem informasi oleh Gordon dan
Narayanan.40 Studi mereka menunjukkan bahwa karakteristik informasi dianggap penting
oleh pengambil keputusan terkait dengan ketidakpastian lingkungan yang dirasakan,
tetapi bahwa hubungan mereka dengan struktur organisasi adalah hasil dari kedua set
variabel (yaitu, karakteristik informasi dan struktur) menjadi terkait ketidakpastian
lingkungan yang dirasakan.

7
C. Pijer41 menemukan bahwa struktur pengendalian keuangan dari suatu organisasi
tergantung pada kompleksitas tugas yang dihadapinya (seperti yang didefinisikan oleh,
misalnya, berbagai produk yang dijual, keragaman kisaran, variasi musiman, dan variasi
dalam jenis outlet) . Dia juga belajar bahwa kompleksitas tugas tergantung pada struktur
pengendalian keuangan dengan cara variabel antara struktur organisasi, produk yang
dijual, keragaman kisaran, variasi musiman, dan variasi dalam jenis outlet. Dia juga
belajar bahwa kompleksitas tugas tergantung pada struktur pengendalian keuangan
dengan cara variabel antar-vening struktur organisasi.
D. Faktor-faktor penentu perubahan dalam sistem akuntansi manajemen diselidiki oleh
Libby dan Waterhouse.42 Hasil penelitian mereka menunjukkan bahwa komponen yang
mendukung pembuatan de-keputusannya dan kontrol berubah lebih sering daripada
komponen yang mendukung perencanaan atau mengarahkan, atau prihatin dengan
produk biaya. Selain itu, perubahan sistem akuntansi manajemen yang terbaik diprediksi
oleh kapasitas organisasi.
Peran dan pengaruh otomasi pada link antara ketergantungan pada kontrol anggaran
dan kinerja produksi subunit diperiksa dan diverifikasi oleh Dunk.43 Pada dasarnya,
perusahaan dapat mengambil manfaat dari ketergantungan pada kontrol anggaran dalam
evaluasi kinerja subunit pro-duksi sebagai proses manufaktur menjadi lebih otomatis. Hal
ini sejalan dengan tesis tentang pentingnya variabel kontekstual di diimple- yang
pemikiran dari sistem kontrol anggaran yang efektif.44 Salah satu argumen yang kuat
adalah bahwa mereka menunjukkan pencocokan antara kontrol anggaran dan kegiatan
subunit. Hasil serupa yang mendukung penggunaan sistem kontrol anggaran di masa kini
pria-ufacturing disajikan dalam penelitian yang dilakukan Lyall et al.45
E. Efek kontrol manufaktur pada efisiensi kinerja dan efektifitas
diperiksa oleh Young et al.46 Tiga kontrol manufaktur diperiksa, yaitu, persediaan dan
produksi (tarik vs mendorong), insentif (fixed vs kontingen), dan kontrol kualitas (proses
vs output). Hasil penelitian menunjukkan bahwa baik insentif dan sistem kontrol kualitas
memiliki efek pada efisiensi kinerja sambil insentif memiliki efek pada efektivitas kinerja.
Implikasi dari hasil ini adalah bahwa perusahaan mungkin dapat meningkatkan kinerja
manufaktur dengan mencocokkan produksi / sistem kontrol inven-tory dan sistem kontrol,
bersama dengan penggunaan kinerja-kontingen kontrol insentif.47 Hal ini sangat sejalan
dengan bukti pada perusahaan manufaktur membuat kontrol yang lebih kongruen dengan
mengubah environ-KASIH mereka.48
F. Motivasi manajer untuk menerapkan teknik akuntansi manajemen baru seperti just-in-time
diperiksa oleh Griffin dan Harrell.49 Teori Harapan digunakan untuk menyediakan model
konseptual yang tepat untuk memahami masalah motivasi. Hasil penelitian dimengerti
mendukung kedua valensi dan kekuatan model, dengan model valensi memprediksi
valensi (daya tarik) dari imple-menting prosedur just-in-time untuk manajer menengah
dan supervisor, dan model gaya memprediksi motivasi manajer menengah dan
supervisor untuk menerapkan penggunaan prosedur just-in-time.
G. Analisis empiris hubungan antara penggunaan sistem eksekutif dukungan (ESS) dan
dirasakan daya saing organisasi dilakukan oleh Vander-
bosch.50 Dua temuan utama muncul: Pertama, ESS informasi penggunaan dapat
dikelompokkan
menjadi empat jenis: (1) skor menjaga, (2) meningkatkan pemahaman individu, (3) fo-
cusing perhatian dan pembelajaran organisasi, dan keputusan (4) melegitimasi. Kedua,
semua empat hipotesis yang berkaitan jenis penggunaan informasi dan kegunaan dari
ESS untuk memungkinkan daya saingdidukung.51

8
H. Pengaruh kepentingan diri sendiri dan pertimbangan etis evaluasi manajer diperiksa
oleh Rutledge dan Karim.52 Konflik berada dalam teori keagenan memprediksi
kepentingan diri sebagai dasar peran keputusan ekonomi sementara perkembangan
moral kognitif (CMD) teori menyatakan bahwa pengambil keputusan akan memungkinkan
etika / pertimbangan moral untuk membatasi perilaku ekonomi mereka. 53 Kedua tingkat
penalaran moral dan kondisi yang merugikan seleksi (self-interest) ditemukan
meninggalkan dampak yang signifikan terhadap keputusan proyek evaluasi manajer.
Yang menarik dan utama impli-kation penelitian dinyatakan sebagai berikut: Secara
khusus, anggapan dari teori keagenan bahwa individu membuat keputusan ekonomi
hanya berdasarkan kepentingan mereka tidak didukung dalam penelitian ini. Sebaliknya
manajerial kepentingan dapat dibatasi oleh pertimbangan etis, yang membuat keraguan
pada teori asumsi lembaga yang menjadi-havior dimotivasi hanya oleh
kepentinganpribadi.54
I. Argumen utama teori kontingensi adalah bahwa kinerja yang efektif dari organ-izations
tergantung pada pencocokan memadai struktur dan sistem kontrol dengan variabel con-
tekstual. Ini fit hipotesis diuji, misalnya, dengan Abernethy dan
Stoelwinder.55 Argumen utama dari penelitian ini adalah bahwa sejauh mana individu
akan berperilaku dengan cara yang administratif rasional dan sadar atau tidak sadar
sesuai dengan penggunaan strategi kontrol untuk variabel kontekstual organisasi
bersandar pada
apakah mereka mengidentifikasi dengan organisasi sebagai suatu sistem. 56 A pengujian
interaksi antara ketidakpastian tugas, penggunaan anggaran, dan orientasi tujuan sistem
diverifikasi hipotesis fit.
Pada dasarnya, kesesuaian antara penganggaran, ketidakpastian tugas dan orientasi
tujuan sistem mengarah ke peningkatan kinerja. Implikasi praktis dinyatakan sebagai
berikut: Kedua, ini menunjukkan bahwa pelaksanaan sistem pengendalian manajemen
formal yang efektif seperti anggaran dalam organisasi ini membutuhkan pengakuan
bahwa profesionalisasi-sionals di posisi manajerial mungkin tidak memiliki orientasi yang
diperlukan menuju sistem. Pelaksanaan sistem ini mungkin memerlukan, oleh karena itu,
perubahan dalam sosialisasi dan pendidikan profesional, dan / atau pelaksanaan strategi
pengendalian yang sesuai dengan model profesional kontrol.

Perilaku disfungsional dan Pengendalian Manajemen

Perilaku disfungsional melibatkan upaya oleh bawahan untuk memanipulasi unsur-unsur
sistem pengendalian ditetapkan untuk / tujuan nya sendiri. Ini di-menggoda di strategis
manufaktur arus informasi dan memalsukan informasi telah dicatat dalam perilaku
organisasi dan literatur akuntansi perilaku.58,59 Dalam game indikasi kinerja, bawahan
memilih tindakan yang akan bermanfaat bagi dia / dia terlepas dari apa yang mantan pected
oleh atasan. Hal ini dapat dicapai dengan perilaku birokrasi yang kaku, dalam kasus di mana
kemudian berusaha bawahan untuk memaksimalkan indikator kinerja yang tidak konsisten
dengan tujuan perusahaan.60 Sebuah contoh akan menjadi kasus perwakilan penjualan
berfokus pada peningkatan volume penjualan di mana mereka dievaluasi, meskipun dapat
menyebabkan profitabilitas yang lebih rendah atau memburuknya hubungan pelanggan
jangka panjang.61
Jaworski dan Young62 dikembangkan dan diuji model yang berpendapat bahwa tiga
variabel kontekstual (keselarasan tujuan, dirasakan rekan perilaku disfungsional, dan
asimetri informasi antara atasan dan bawahan) mempengaruhi tingkat konflik peran dan
ketegangan pekerjaan yang dialami oleh bawahan. Hasilnya seperti yang diperkirakan

9
dengan hasil bahwa konflik peran meningkatkan ketegangan kerja dan ketegangan
pekerjaan meningkatkan tingkat perilaku disfungsional.

Pengaruh Kontrak Insentif

Secara umum diasumsikan dalam akuntansi manajemen pada umumnya dan akuntansi
manajemen khususnya yang kontrak insentif dapat digunakan untuk memotivasi indi-individu
yang terlibat mengerahkan usaha dan menggunakan umpan balik untuk meningkatkan
kinerja. Saksi kutipan berikut:
Imbalan uang, yang bergantung pada pencapaian tujuan berpengalaman dalam hal angka
akuntansi, digunakan untuk mengarahkan dan mengendalikan tindakan individu. Sistem
bonus dan anggaran, misalnya, merupakan mekanisme dimaksudkan untuk mendorong
karyawan untuk mengerahkan usaha tambahan dan mencapai tingkat yang lebih tinggi
kinerja.63
A. Beberapa penelitian awal meneliti dampak dari insentif moneter pada berbagai ukuran
kinerja penghakiman. Efek positif dari insentif kinerja terbentuk dalam tugas-tugas
probabilitas subjektif64 dan dalam pengurangan ketergantungan pelajaran pada heuristik
anchoring dalam tugas-tugas kompleks dan kognitif de-Manding.65 Ada, Namun, kebutuhan
untuk menyelidiki dampak dari variabel mod-erating. Awasthi dan Pratt,66 menyelidiki
dampak diferensiasi persepsi, yang merupakan kemampuan individu untuk perseptual
abstrak dari kompleks pengaturan konsep akrab tertentu atau hubungan, disediakan studi
tersebut. Hasil penelitian mereka menunjukkan bahwa sementara insentif moneter
meningkatkan usaha, efeknya pada kinerja tergantung pada diferensiasi persepsi pembuat
keputusan, sug-gesting bahwa karakteristik kognitif harus dipertimbangkan dalam
pengembangan evaluasi kinerja dan insentif sistem.
B. Lain penelitian meneliti bagaimana kontrak kompensasi berbasis insentif dibandingkan
dengan kontrak kompensasi datar upah dalam pembelajaran individual memotivasi dan
kinerja dalam tugas-tugas multiperiod yang mendorong belajar dari umpan balik. Sebagian
besar penelitian menunjukkan bahwa dalam kontras dengan teori ekonomi, kontrak berbasis
kinerja tidak membaik, dan kadang-kadang bahkan menurunkan, belajar dan kinerja relatif
terhadap kontrak datar upah.67-69 Namun, dalam tugas kognitif multiperiod mana sistem
akuntansi menghasilkan informasi yang memiliki kedua peran con-membagi-bagikan brosur
dan peran keyakinan-revisi, insentif ditemukan untuk meningkatkan kinerja dan tingkat
peningkatan kinerja dengan meningkatkan baik: (1) jumlah peserta waktu yang dihabiskan
untuk tugas, dan (2) analisis peserta dan penggunaan informasi.70 Implikasi dari penelitian
ini dinyatakan sebagai berikut:
Pertama, hasil menunjukkan bahwa insentif dapat meningkatkan laju perbaikan dalam
melakukan-Ance dan mempercepat kurva belajar. Temuan ini penekanan baru-baru ini
khususnya bunga yang diberikan perusahaan pada perbaikan terus-menerus dan
meningkatkan produktivitas. Kedua, hasil menunjukkan bahwa insentif meningkatkan kinerja
dengan memotivasi individu untuk meningkatkan baik durasi dan intensitas usaha mereka.
Dengan demikian, insentif tidak hanya memotivasi individu untuk bekerja lebih lama pada
tugas, tapi bukti juga menunjukkan bahwa insentif meningkatkan kualitas perhatian individu
curahkan untuk tugas. Hal ini pada gilirannya memungkinkan individu untuk
mengembangkan strategi yang lebih baik yang membantu mereka membuat keputusan
yang lebih konsisten dengan maksimalisasi keuntungan.71

Pengaruh Penghakiman umum dan Pengukuran Kinerja Unik

10
 Perusahaan bergantung pada formulasi strategis dan cocok kemampuan dan peluang
investasi mereka yang dapat membantu mereka dalam realisasi tujuan mereka. Analisis
industri merupakan langkah penting dalam proses strategis. Hal ini biasanya fo-cuses pada
lima variabel: (a) pesaing, (b) pendatang potensial di pasar, (c) produk yang setara, (d) daya
tawar pelanggan, dan (e) daya tawar pasokan impor.72 Strategi, termasuk pertimbangan dari
lima kekuatan di atas, terbaik dapat dilaksanakan oleh balanced scorecard. Dikembangkan
oleh Kaplan dan Norton,73 balanced scorecard mengungkapkan misi dan strategi
perusahaan ke dalam kombinasi ukuran finansial tradisional dan langkah-langkah
melakukan-Ance lainnya, yang akan digunakan untuk pelaksanaan strategi. Langkah-
langkah ini umumnya span kinerja keuangan, hubungan pelanggan, bisnis proc-esses
internal dan kegiatan pembelajaran dan pertumbuhan perusahaan dan, sebagai hasilnya,
menangkap total strategi bisnis yang direncanakan perusahaan. Sebagai contoh, tujuan dan
langkah-langkah dari balanced scorecard dapat sebagai berikut:
1. Untuk perspektif keuangan, tujuan mungkin:
Untuk meningkatkan nilai pemegang saham nilai pemegang saham yang akan diukur
oleh) pendapatan operasional dari keuntungan produktivitas, b) pendapatan operasional
dari pertumbuhan dan c) pertumbuhan pendapatan.
2. Untuk perspektif pelanggan, tujuan mungkin:
Untuk meningkatkan pangsa pasar yang akan diukur oleh pangsa pasar dalam
komunikasi net-karya segmen dan pelanggan baru.
Untuk meningkatkan kepuasan pelanggan harus diukur dengan survei kepuasan
pelanggan.
3. Untuk perspektif proses bisnis internal, tujuan mungkin:
Untuk meningkatkan kemampuan manufaktur yang akan diukur oleh) persentase proses
dengan kontrol lanjutan.
Untuk meningkatkan kualitas produksi dan produktivitas yang akan diukur oleh hasil).
Untuk mengurangi waktu pengiriman kepada pelanggan yang akan diukur oleh) waktu
pengiriman pesanan.
Untuk memenuhi tanggal pengiriman yang ditentukan untuk diukur oleh) pengiriman
tepat waktu.
4. Untuk perspektif pembelajaran dan pertumbuhan, tujuan mungkin:
Untuk mengembangkan keterampilan proses yang akan diukur dengan persentase
karyawan yang terlatih dalam proses dan manajemen mutu.
Untuk memberdayakan tenaga kerja yang akan diukur dengan persentase pekerja garis
depan em bertenaga untuk mengelola proses.
Untuk menyelaraskan karyawan dan tujuan organisasi yang akan diukur oleh survei-tion
satisfac karyawan.
Untuk meningkatkan kemampuan sistem informasi yang akan diukur dengan
persentase proses manusia-ufacturing dengan umpan balik real-time.
Untuk meningkatkan proses manufaktur untuk diukur dengan jumlah peningkatan besar
dalam kontrol proses.74
Salah satu hasil dari sistem yang seimbang-scorecard adalah bahwa sistem akan
mencakup beberapa langkah-langkah umum untuk beberapa unit dan langkah-langkah lain
yang unik untuk unit tertentu. Oleh karena itu, secara berkala, beberapa unit bawahan (dan
manajer mereka) didasarkan pada langkah-langkah umum dan unik. Hal ini menimbulkan
pertanyaan tentang dampak menghakimi dari scorecard-khusus, bagaimana Scorecard bal-
anced yang mencakup beberapa langkah-langkah unik untuk unit tertentu mempengaruhi
evaluasi atasan kinerja yang unit.75 Pertanyaannya adalah dari impor-dikan, mengingat

11
bahwa dalam penghakiman klasik dan studi pengambilan keputusan, Slovic dan
MacPhillamy76 menemukan bahwa peserta menimbang langkah-langkah umum lebih berat
daripada langkah-langkah yang unik untuk kedua penghakiman dan pilihan, bahkan setelah
memperhitungkan insentif moneter dan umpan balik. Informasi umum memiliki dampak yang
lebih besar karena lebih mudah untuk digunakan dalam membuat perbandingan. Tidak
seperti penilaian dan pengambilan keputusan studi klasik ini, Lipe dan Salterio77
berpendapat sebaliknya bahwa evaluasi kinerja menggunakan balance scorecard akan
dipengaruhi oleh langkah-langkah yang unik dan langkah-langkah umum. Subyek MBA
bertindak sebagai eksekutif senior (superior) membuat penilaian evaluasi kinerja dari orang-
agers unit mereka berdasarkan dua faktor: (a) pola tertentu kinerja dan (b) pola tertentu
kinerja berdasarkan langkah-langkah mereka yang unik. Hasil penelitian menunjukkan
bahwa subjek menyerah pada strategi menyederhanakan menggunakan langkah-langkah
hanya umum dalam mengevaluasi beberapa manajer.
Hasil penelitian mereka memiliki implikasi besar untuk unit manajer ex ante pengambilan
keputusan strategi. Akibatnya, Holmstrom dan Milgrom78 menunjukkan analitis bahwa (a)
keputusan agen dipengaruhi oleh barang-barang yang termasuk dalam evaluasi kinerja dan
kompensasi, dan (b) item tidak termasuk dalam evaluasi dan kompensasi dari agen akan
memiliki pengaruh yang kecil pada keputusan agen.
Mengingat hasil ini menunjukkan bahwa langkah-langkah umum yang mendorong unit
manajer evaluasi akan memiliki efek yang lebih pada unit manajer keputusan daripada akan
langkah-langkah unik yang tidak digunakan dalam evaluasi, penelitian lebih lanjut diperlukan
untuk mereplikasi temuan di bawah konteks yang berbeda.
1. Sebuah konteks pertama mungkin melibatkan subyek yang efektif manajer tingkat tinggi
bukan mahasiswa MBA dan yang telah berpartisipasi dalam pengembangan unik meas-
ures. Dengan kata lain, keterlibatan ego yang mungkin timbul dari berpartisipasi dalam
pembangunan langkah-langkah yang unik dapat membuat mereka lebih menonjol dalam
proses evaluasi kinerja.79
2. Sebuah konteks kedua adalah untuk mengubah urutan penyajian umum dan unik meas-
ures untuk melihat apakah mereka mungkin ada beberapa efek primer atau mereka
mungkin beberapa efek primer atau kebaruan.80
3. Sebuah konteks ketiga adalah untuk menyelidiki apakah ciri-ciri kepribadian, seperti
intoleransi dari ambi-guity, mungkin memiliki efek pada pilihan umum terhadap langkah-
langkah yang unik.81

Teori Distributif Keadilan dan Alokasi Sumber Daya antar perusahaan

Untuk alokasi sumber daya antar perusahaan, serta untuk semua kasus yang melibatkan
informasi asymmet-rical antara pihak dalam kontrak, teori keagenan memprediksi perilaku
oportunistik yang tidak dibatasi. Mengabaikan, bagaimanapun, berbagai faktor sosial dan
psikologis, yang dapat mengurangi kekeliruan dalam perusahaan, untuk budaya perusahaan
mantan cukup dan moral pribadi. Perilaku oportunistik yang sesuai dengan teori utilitarian
diri mengenai keadilan, di mana sumber daya dianggap sebagai hak oleh salah satu pihak
dalam kontrak. Namun, di mana teori-teori lain, keadilan distributif yang dilembagakan,
perilaku yang lebih egaliter adalah mantan pected. Dengan demikian, Riahi-Belkaoui82
melaporkan percobaan menguji efek hak, hak, dan keadilan pada perilaku manajer unit
alokasi sumber daya antar perusahaan. Lembaga eksperimental digunakan untuk memicu
konsep tertentu keadilan, yang menunjukkan distribusi atau mengatur distribusi adil dalam
percobaan. Pengaturan eksperimental diadaptasi dari Hoffman dan Spitzer.83,84 Perusahaan
desentralisasi terdiri dari dua unit terkait. Sebuah sumber daya yang biasa diberikan kepada

12
unit pertama juga dapat digunakan oleh unit lain. Unit pertama berhak oleh manajemen
pusat untuk mendistribusikan sumber daya bersama antara dirinya / dirinya dan unit
pengelola unit kedua. Distribusi bisa sepihak atau melibatkan tawar-menawar melanda
antara dua manajer unit yang memiliki fungsi payoff lawan dan informasi lengkap dari salah
satu hadiah orang lain. Percobaan berfokus pada jumlah lebih dari perpecahan yang sama
yang diterima oleh manajer pertama, yang disebut index keserakahan, di bawah lembaga
eksperimental trigonometri-Gering konsep-konsep ini keadilan dalam distribusi: (1) teori
utilitarian keadilan distrib-utive, ( 2) teori egaliter keadilan distributif, dan (3) teori Locke
keadilan distributif. Seperti yang diperkirakan, subyek utilitarian berperilaku secara serakah
sedangkan subyek egaliter kurang serakah dibandingkan subyek utilitarian dan tidak egaliter
sebagai subjek egaliter. Pada dasarnya, oportunistik Behav-iors, sesuai dengan teori utilitas
diri mengenai keadilan di mana sumber daya dianggap sebagai hak oleh salah satu pihak
dalam kontrak, mengubah perilaku yang lebih egaliter ketika teori-teori lain dari keadilan
atau teori Locke diperoleh gurun dilembagakan. Sementara beberapa mata pelajaran,
meninggalkan mereka sendiri, muncul unreserv-, menduduki oportunistik, orang lain
melakukan membatasi perilaku mereka sendiri keluar dari kepatuhan terhadap kode etik
dilembagakan. Seperti yang disarankan oleh Noreen,85 fakta sederhana di-struction berhasil
dalam mengurangi biaya agensi oleh moderator perilaku diri mencari tertentu. Hal ini tidak
mengherankan mengingat bukti eksperimental bahwa orang yang memahami manfaat dari
kerjasama lebih mungkin untuk bekerja sama, dan, tampaknya beberapa berkhotbah
bahkan dapat membantu.86

13