AKUNTANSI KEPERILAKUKAN LANJUTAN

RMK: Contingency Approaches to the Design of Accounting Systems

Functional and Data Fixation

Oleh Kelompok 4:

Ni Kadek Cahya Dwi Utami (1981611015)

I Gusti Putu Ngurah Eka Putra Wijaya (1981611020)

Ni Putu Reni Arisanthi (1981611022)

Ni Wayan Sukma Kartika Dewi (1981611024)

Kadek Fitri Andriani (1981611029)

PROGRAM MAGISTER AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS UDAYANA
2020
 Contingency Approaches to the Design of Accounting Systems

A. Teori Kontijensi
Teori kontinjensi merupakan suatu pendekatan desain sistem akuntansi yang
mengasumsikan bahwa tidak ada strategi umum yang berlaku untuk semua organisasi.
Sebaliknya, teori kontinjensi mengasumsikan bahwa desain berbagai komponen sistem
akuntansi tergantung pada kontinjensi khusus yang dapat menciptakan kesesuaian yang
sempurna. Ini kemudian merupakan penghubung atau kesesuaian yang sempurna antara
desain sistem akuntansi dan kontinjensi spesifik yang merupakan ruang lingkup teori
kontinjensi. Sampai saat ini, formulasi kontinjensi telah mempertimbangkan dampak dari
teknologi, struktur dan teori organisasi, dan lingkungan dalam upaya menjelaskan bagaimana
sistem akuntansi berbeda dalam berbagai situasi.
Formulasi ini mengadopsi kerangka kerja umum yang menghubungkan:
1. Beberapa variabel kontingen (yaitu, variabel yang tidak dapat dipengaruhi oleh organisasi)
2. Setiap komponen dari paket kontrol organisasi (terdiri dari desain informasi akuntansi,
desain informasi manajemen lainnya, desain organisasi, atau pengaturan kontrol
organisasi),
3. Beberapa variabel intervening
4. Ukuran efektivitas organisasi

B. Formulasi Teori
1. Desain sistem akuntansi manajemen yang efisien dan pilihan mekanisme kontrol
yang bergantung pada struktur dan konteks organisasi.
Variabel kontekstual yang membentuk struktur organisasi diasumsikan sebagai
teknologi dan lingkungan. Teknologi dikonseptualisasikan sebagai variabel, dari rutin ke
non-rutin, berdasarkan pada sifat bahan baku dan proses pencarian. Lingkungan dipetakan
pada sebuah kontinum dari sangat dapat diprediksi hingga sangat tidak dapat diprediksi.
Sifat-sifat struktur organisasi yang dibentuk oleh teknologi dan lingkungan adalah
distribusi otoritas dan kekuasaan, pertanyaan sentralisasi versus desentralisasi, dan masalah
spesifikasi prosedur. Dengan kata lain, distribusi otoritas organisasi dan sejauh mana
prosedur dapat ditentukan tergantung pada teknologi dan lingkungan. Jenis struktur
 organisasi, pada gilirannya, diasumsikan mempengaruhi proses akuntansi manajemen
seperti perencanaan, alokasi sumber daya, dan ukuran kinerja.
2. Gordon dan Miller mengusulkan kerangka kerja kontingensi untuk desain sistem
informasi akuntansi yang memperhitungkan lingkungan, atribut organisasi, dan gaya
pengambilan keputusan manajerial.
Lingkungan ini ditandai oleh tiga dimensi utama: dinamisme, heterogenitas, dan
permusuhan. Atribut organisasi termasuk desentralisasi, diferensiasi, integrasi,
birokratisasi, dan sumber daya. Akhirnya, gaya pengambilan keputusan eksekutif ditandai
dengan enam dimensi berikut: analisis keputusan, jangka waktu keputusan, multipleksitas
pengambilan keputusan, kemampuan beradaptasi, proaktif, dan kesadaran strategi.
Faktor-faktor kontekstual dan dimensi utama mereka diasumsikan berdampak pada
prasyarat sistem informasi akuntansi seperti beban informasi, sentralisasi pelaporan,
metode alokasi biaya, frekuensi pelaporan, metode pelaporan, elemen waktu informasi,
evaluasi kinerja, pengukuran peristiwa, dan metode penilaian. Gordon dan Miller
menyarankan, pada kenyataannya, bahwa tampaknya sifat-sifat lingkungan, organisasi, dan
gaya pengambilan keputusan tidak didistribusikan secara acak tetapi sebenarnya terkumpul
bersama-sama untuk membentuk konfigurasi yang biasanya timbul.
3. Macintosh dan Daft menyelidiki hubungan antara satu karakteristik organisasi dan
desain sistem kontrol.
Dengan saling ketergantungan mereka berarti sejauh mana departemen bergantung
satu sama lain dan bertukar informasi dan sumber daya untuk menyelesaikan tugas. Ini
juga merupakan variabel yang relevan dengan sistem kontrol. Saling ketergantungan dapat
(1) dikumpulkan ketika departemen relatif otonom dan sedikit pekerjaan mengalir di antara
mereka, (2) berurutan ketika departemen dihubungkan secara serial, dengan output dari
satu departemen digunakan sebagai input dari departemen berikutnya, dan (3) timbal balik
ketika departemen bekerja bersama dalam suatu proyek dan pekerjaan mengalir bolak-
balik di antara mereka.
Sistem kontrol manajemen dilihat dalam tiga subsistem kontrol: anggaran operasi,
laporan statistik, dan prosedur dan kebijakan operasi standar. Hubungan yang
dihipotesiskan dan penggunaan sistem kontrol manajemen adalah sebagai berikut:
 a. Dalam hal saling ketergantungan antar departemen, alat kontrol yang disukai adalah
standardisasi dan ketergantungan yang lebih besar pada prosedur operasi standar
daripada pada anggaran operasi atau laporan statistik.
b. Dalam kasus saling ketergantungan departemen berurutan, alat kontrol yang disukai
adalah perencanaan dan pengukuran, dengan lebih mengandalkan anggaran operasi dan
laporan statistik daripada prosedur operasi standar.
c. Dalam hal saling ketergantungan departemen timbal balik, alat kontrol yang disukai
adalah penyesuaian timbal balik; semakin sedikit ketergantungan pada anggaran
operasional, laporan statistik, dan prosedur operasi standar.
Hasil studi lapangan Macintosh dan Daft menunjukkan bahwa ketika saling
ketergantungan rendah, kontrol difokuskan pada penggunaan prosedur operasi standar;
ketika sedang, kontrol terletak pada anggaran dan laporan statistik; dan ketika tinggi, peran
tiga sistem kontrol berkurang.
4. Macintosh mengusulkan model kontekstual dari sistem informasi yang mencakup
konsep makroorganisasional, teknologi dan konstruksi sistem pemrosesan informasi
manusia dan gaya keputusan pribadi.
Pada dasarnya, model ini menggabungkan gaya keputusan pribadi, jenis teknologi,
dan struktur organisasi untuk memperoleh gaya sistem informasi. Variabel-variabel ini
didefinisikan sebagai berikut:
a. Model Gaya Keputusan Driver Dan Mock Digunakan Untuk Menentukan Variabel
Gaya Keputusan
Model ini mengasumsikan dua dimensi pemrosesan informasi: jumlah informasi
yang digunakan (dari minimum ke maksimum) dan tingkat fokus dalam penggunaan
data (dari satu solusi ke beberapa solusi). Dua dimensi ini digabungkan untuk
memperoleh empat gaya khas yaitu:
1) Tegas
Gaya yang tegas mengasumsikan penggunaan jumlah data minimum untuk
menghasilkan makna yang berbeda pada waktu yang berbeda. Individu yang tegas
mencari efisiensi, kecepatan, dan konsistensi dalam informasi yang akan digunakan.
Mereka lebih suka komunikasi singkat dan ringkasan laporan yang berfokus pada
 satu solusi, hasil, dan tindakan. Mereka suka berada dalam organisasi hierarkis
dengan rentang kontrol yang pendek dan jelas dan aturan yang jelas.
2) Fleksibel
Gaya fleksibel mengasumsikan penggunaan jumlah data minimum untuk
menghasilkan makna yang berbeda pada waktu yang berbeda. Individu yang
fleksibel mencari kecepatan, kemampuan beradaptasi, dan intuisi daripada
mengembangkan dan beroperasi sesuai dengan rencana. Mereka lebih suka
komunikasi singkat yang fokus pada berbagai solusi. Mereka mendukung pola
organisasi yang longgar dan berubah-ubah.
3) Hierarkis
Gaya hierarkis mengasumsikan penggunaan massa data untuk menghasilkan satu
pendapat tegas. Individu hierarkis mencari ketelitian, ketepatan, dan perfeksionisme.
Mereka lebih suka laporan panjang, formal, menyeluruh yang menghadirkan
masalah, metode, dan data dan menghasilkan satu solusi terbaik. Mereka senang
berada di organisasi klasik dengan rentang dan kontrol yang luas serta prosedur yang
rumit.
4) Integratif
Gaya integratif mengasumsikan penggunaan massa data untuk menghasilkan banyak
solusi yang mungkin. Individu integratif mencari penggunaan kreatif informasi
dalam eksperimen, simulasi, dan permainan. Mereka lebih suka komunikasi yang
kompleks dan lancar yang lebih menekankan diskusi daripada laporan. Mereka suka
bekerja dalam tim non-otokratis dan dalam organisasi nonhierarchic dari jenis
matriks
b. Kategori Teknologi Perrow Digunakan Untuk Menentukan Variabel Teknologi
Model ini mengasumsikan dua dimensi teknologi: pengetahuan tugas (dari yang
dapat dianalisis hingga yang tidak dapat dianalisis) dan variasi tugas (dari rendah ke
tinggi). Dua dimensi ini berasal dari kategori pengetahuan yang berbeda yaitu:
1) Teknologi kerajinan (pengetahuan tugas yang dapat dianalisis dan variasi tugas
teknologi kerajinan rendah);
2) Teknologi rutin (pengetahuan tugas yang dapat dianalisis dan variasi tugas rendah);
 3) Teknologi penelitian (pengetahuan tugas yang tidak dapat dianalisis dan variasi tugas
yang tinggi);
4) Teknologi profesional teknis (pengetahuan tugas yang dapat dianalisis dan variasi
tugas tinggi).
Masing-masing kategori pengetahuan ini dianggap paling baik dilayani oleh
struktur organisasi yang berbeda yang sesuai dengan kebutuhan khusus tugas tersebut.
c. Akhirnya, empat gaya informasi dibedakan dalam dua dimensi: jumlah dan ambiguitas.
Macintosh mendefinisikannya dengan cara berikut:
1) Sistem informasi ringkas. Informasi dalam jumlah kecil hingga sedang yang tepat
dan tidak ambigu, dan digunakan dengan cepat dan tegas.
2) Sistem informasi yang rumit. Sejumlah besar informasi, sering dalam bentuk basis
data atau model simulasi, yang cenderung terperinci dan tepat; Penerima biasanya
menggunakan informasi tersebut secara lambat dan disengaja.
3) Sistem informasi sepintas. Sejumlah kecil informasi, tidak tepat atau terperinci dan
seringkali dangkal, yang digunakan dengan cara kausal namun tegas.
4) Sistem informasi difus. Informasi dalam jumlah sedang hingga besar, mencakup
berbagai bahan, sering kali tidak jelas dan tidak tepat, yang biasanya digunakan
dengan cara yang lambat dan disengaja.
5. Ewusi-Mensah menyelidiki dampak dari lingkungan organisasi eksternal pada sistem
informasi manajemen.
Lingkungan organisasi diklasifikasikan sebagai statis atau dinamis, dan dapat
dikontrol, sebagian terkontrol, atau tidak terkendali. Variasi dalam lingkungan organisasi
diasumsikan memerlukan proses pengambilan keputusan yang berbeda dan, akibatnya,
karakteristik informasi yang berbeda, termasuk kualitas informasi, ketersediaan informasi,
nilai informasi, dampak pada pengambilan keputusan, interaksi organisasi, pencarian
organisasi, waktu respons, horizon waktu, sumber informasi, dan tipe informasi.

B. Studi Empiris Dalam Teori Kontinjensi

Penggunaan Teknik Penganggaran Modal
Penggunaan teknik arus kas yang didiskontokan telah disebut-sebut dalam literatur
keuangan perusahaan lebih unggul daripada teknik non-diskonto sebagai alat untuk pemilihan
investasi modal. Beberapa studi empiris telah berusaha untuk mengkonfirmasi tesis bahwa
suatu perusahaan tidak boleh berkinerja lebih baik jika menggunakan teknik naif. Namun,
hasilnya beragam. Untuk mengoreksi berbagai keterbatasan teoretis dan metodologis, Haka,
Gordon, dan Pincher menggunakan model teoretis, yang berasal dari teori ekonomi keuangan,
yang menunjukkan bahwa peningkatan kinerja perusahaan (pengukuran data pasar saham)
tidak signifikan terkait dengan teknik arus kas diskonto.
Hubungan antara penggunaan teknik penganggaran modal dan kinerja perusahaan jelas
dimitigasi oleh kontinjensi, karakteristik spesifik perusahaan. Dengan menggunakan
perspektif seperti itu, Haka mengembangkan dan menguji teori kontingensi yang dapat
memprediksi perusahaan mana yang paling mungkin diuntungkan dengan menggunakan
teknik penganggaran modal yang canggih.
Karakteristik eksternal yang digunakan dalam model adalah:
a. Strategi perusahaan (bek atau prospektor)
b. Prediktabilitas lingkungan (stabil atau dinamis)
c. Keanekaragaman lingkungan (homogen atau heterogen)
Karakteristik internal adalah:
a. Sistem informasi (suportif atau tidak mendukung)
b. Struktur penghargaan
c. Tingkat desentralisasi.
Hasil studi survei memberikan bukti hubungan positif antara efektivitas teknik
penganggaran modal canggih dan lingkungan yang dapat diprediksi, penggunaan sistem
imbalan jangka panjang, dan tingkat desentralisasi.
Strategi Bisnis dan Sistem Pengendalian
Strategi bisnis adalah sumber kontingensi lain dalam desain organisasi dan sistem
kontrol. Govindarajan dan Gupta meneliti hubungan antara strategi, sistem bonus insentif, dan
efektivitas di tingkat unit bisnis strategis dalam perusahaan yang terdiversifikasi.
Hubungan antara strategi bisnis dan atribut sistem kontrol berbasis akuntansi juga
diperiksa oleh Simons. Penelitian ini dimotivasi, pertama, oleh upaya yang tidak meyakinkan
untuk menguji temuan Burns dan Stalker bahwa organisasi organik yang tidak terstruktur
dengan kontrol formal minimal paling cocok untuk strategi inovasi, dan, kedua, oleh
kesimpulan Miller dan Friesen yang mengendalikan strategi perusahaan sangat penting untuk
memahami hubungan antara kontrol dan inovasi. Menggunakan wawancara dan kuesioner
yang diturunkan, Simons mengungkapkan atribut sistem kontrol dalam hal ketatnya tujuan
anggaran, penggunaan kontrol, frekuensi pelaporan, dan intensitas pemantauan hasil kinerja.
Dengan menggunakan tipologi Miles dan Snow, strategi diklasifikasi dengan mengacu pada
para pembela, prospektor, dan penganalisa.
Pentingnya Persepsi dan Penggunaan Kontrol Anggaran
Burns dan Waterhouse menemukan bahwa pentingnya penggunaan kontrol anggaran
yang lebih tinggi menjadi lebih besar, desentralisasi, organisasi yang lebih berteknologi
canggih di mana ada prosedur operasi formal dan standar. Mereka mengamati bahwa orang-
orang dalam organisasi yang sangat terstruktur cenderung menganggap diri mereka memiliki
pengaruh yang lebih besar, mereka lebih berpartisipasi dalam perencanaan anggaran, dan
mereka tampak puas dengan kegiatan yang berhubungan dengan anggaran. Manajer dalam
organisasi di mana otoritas terkonsentrasi umumnya bertanggung jawab atas variabel
keuangan sedikit, mereka mengalami tekanan, mereka melihat anggaran kurang berguna dan
membatasi fleksibilitas mereka, tetapi mereka tampaknya puas dengan penggunaan anggaran
oleh atasan mereka.
Merchant menemukan, lebih jauh lagi, bahwa pentingnya penggunaan kontrol
anggaran yang lebih tinggi menjadi lebih besar, lebih dibedakan, organisasi terdesentralisasi
yang otomatis teknologi. Perusahaan-perusahaan kecil yang ditemukan lebih mengandalkan
kontrol sosial, yang mengatakan, kebijakan seleksi personil kuat, pengawasan langsung,
komunikasi lisan, interaksi pribadi, dan keanggotaan profesional.
Rockness dan Shields menganalisis perbedaan dirasakan pentingnya kontrol anggaran
belanja dalam kelompok kerja penelitian dan pengembangan yang disebabkan oleh konteks
organisasi (ukuran organisasi, ukuran anggaran belanja, sumber dana) dan sistem
pengendalian manajemen (pentingnya kontrol sosial, langkah-langkah dalam proses kontrol).
Hasilnya cukup signifikan dan mendukung penelitian sebelumnya, karena mereka
memberikan bukti tambahan dari hubungan kontinjensi antara kontrol anggaran dan konteks
organisasi.
Pilihan Pengendalian Tindakan dan Sistem
Efektivitas organisasi tergantung untuk sebagian besar pada pencapaian kontrol
organisasi dan pemeliharaan integritas organisasi secara keseluruhan. Kemampuan anggota
organisasi untuk merancang dan memelihara sistem kontrol sesuai dengan struktur
keseluruhan mungkin juga bergantung pada berbagai faktor lain. Das, misalnya,
menggunakan pengaturan simulasi, menemukan bahwa orang yang bekerja dalam organisasi
organik lebih cenderung memilih strategi pengendalian intrinsik memotivasi, dan bahwa
mereka yang bekerja di organisasi mekanistik lebih cenderung memilih strategi pengendalian
ekstrinsik memotivasi.
Berdasarkan bukti penelitian saat ini, akan terlihat bahwa perubahan besar dalam
gaya manajerial (terutama dalam konteks proses kontrol) tidak dapat diharapkan untuk
muncul sampai beberapa perubahan penting dalam persepsi karakteristik dan iklim organisasi
telah terjadi. Dengan demikian, pengenalan hanya program pelatihan canggih dalam praktek
kepemimpinan mungkin tidak membawa efek yang diinginkan dalam perilaku kendali
manajer jika mereka tidak merasakan karakteristik organisasi dan iklim untuk konsisten
dengan praktek-praktek baru. Dalam hal ini, sosialisasi organisasi dan norma-norma
organisasi tentang perilaku manajerial yang tepat yang berlaku mungkin memiliki efek lebih
besar pada perilaku kendali manajer.
Pendekatan Kontinjensi untuk Penilaian Kinerja
Pendekatan kontinjensi untuk penilaian kinerja ditunjukkan oleh studi
Hayes.Hasilnya menunjukkan bahwa : Faktor internal adalah penjelasan utama bagi kinerja
departemen produksi dan Variabel interdependensi lingkungan serta memberikan kontribusi
kurang lebih sama dengan penjelasan kinerja dengan departemen pemasaran. Govinadarajan
menguji hubungan kontinjensi antara ketidakpastian lingkungan dan gaya evaluasi kinerja.
Gaya evaluasi kinerja didefinisikan sebagai tingkat atasan ketergantungan menempatkan
formula vs subjek (nonformula) pendekatan terhadap evaluasi kinerja bawahan dan dalam
menentukan penghargaan bawahan (seperti bonus insentif). Hasil mendukung proposisi
berikut:
1) Atasan dari unit usaha yang menghadapi ketidakpastian lingkungan yang lebih tinggi
akan menggunakan pendekatan penilaian kinerja lebih subyektif;
2) Terdapat kesesuaian yang kuat antara ketidakpastian lingkungan dan gaya evaluasi
kinerja yang lebih tinggi dikaitkan dengan kinerja unit bisnis.
Penentu Sistem Informasi Akuntansi
1) Teknologi diperiksa sebagai variabel penjelas utama dari suatu sistem informasi akuntansi
yang efektif oleh Daft dan Macintosh. Penelitian mereka berdasarkan kuesioner yang
dikirim ke 253 orang dalam dua puluh empat unit kerja yang berbeda akan menghasilkan
korelasi tinggi antara empat jenis teknologi dan empat kategori sistem informasi.
2) Persepsi ketidakpastian lingkungan dan struktur organisasi juga diperiksa bagaimana
mereka berhubungan dengan sistem informasi oleh Gordon dan Narayanan. Studi mereka
menunjukkan bahwa karakteristik informasi dianggap penting oleh para pembuat
keputusan terkait dengan ketidakpastian lingkungan yang dirasakan, tetapi hubungan
mereka dengan struktur organisasi adalah hasil dari kedua set variabel (yaitu, karakteristik
informasi dan struktur) yang terkait dengan dirasakan ketidakpastian lingkungan.
3) Pijer menemukan bahwa struktur pengendalian keuangan suatu organisasi tergantung pada
kompleksitas tugas yang dihadapinya (seperti yang didefinisikan oleh berbagai produk
yang dijual, keragaman jangkauan, variasi musiman, dan variasi dalam jenis outlet). Dia
juga belajar bahwa kompleksitas tugas tergantung pada struktur kontrol keuangan dengan
cara variabel intervensi dari struktur organisasi, produk yang dijual, keragaman
jangkauan, variasi musiman, dan variasi dalam jenis outlet. Dia juga belajar bahwa
kompleksitas tugas tergantung pada struktur kontrol keuangan dengan cara variabel
intervening struktur organisasi.
4) Faktor-faktor penentu perubahan sistem akuntansi manajemen yang diselidiki oleh Libby
dan Waterhouse. Hasil penelitian mereka menunjukkan bahwa komponen yang
mendukung pengambilan keputusan dan kontrol lebih sering berubah dari komponen yang
mendukung perencanaan atau mengarahkan, atau prihatin dengan perhitungan biaya
produk. Selain itu, perubahan sistem akuntansi manajemen yang terbaik diprediksi oleh
kapasitas organisasi. Peran dan pengaruh otomasi pada link antara ketergantungan pada
kontrol anggaran dan kinerja subunit produksi diperiksa dan diverifikasi oleh Dunk. Pada
dasarnya, perusahaan dapat mengambil manfaat dari ketergantungan pada kontrol
anggaran dalam evaluasi kinerja subunit produksi proses manufaktur menjadi lebih
otomatis. Hal ini sejalan dengan penelitian tentang pentingnya variabel kontekstual dalam
pelaksanaan sistem kontrol anggaran yang efektif. Salah satu argumen yang kuat adalah
bahwa mereka menunjukkan pencocokan antara kontrol anggaran dan kegiatan subunit.
 Hasil serupa mendukung penggunaan sistem kontrol anggaran di bidang manufaktur saat
ini disajikan dalam penelitian yang dilakukan Lyall et al.
5) Pengaruh kontrol manufaktur pada efisiensi kinerja dan efektivitas diperiksa oleh Young
et al. Tiga kontrol manufaktur diperiksa yaitu persediaan dan produksi (pull vs push),
insentif (fixed vs contingent), dan kontrol kualitas (process vs output). Hasil penelitian
menunjukkan bahwa baik insentif dan sistem kontrol kualitas berpengaruh terhadap
efisiensi kinerja disamping itu juga insentif berpengaruh terhadap efektivitas kinerja.
Implikasi dari hasil ini adalah bahwa perusahaan-perusahaan mungkin dapat
meningkatkan kinerja manufaktur dengan mencocokkan sistem pengendalian persediaan
produksi dan sistem kontrol, bersama dengan penggunaan kontrol insentif kinerja
kontingen.
6) Manajer untuk menerapkan teknik akuntansi manajemen baru seperti just-in-time telah
diperiksa oleh Griffin dan Harrell. Teori expectancy (pengharapan) digunakan untuk
menyediakan model konseptual yang tepat untuk memahami masalah motivasi. Hasil dari
penelitian ini adalah mendukung kedua valensi dan gaya model, dengan model valensi
memprediksi valensi (daya tarik) menerapkan prosedur just-in-time untuk manajer
menengah dan supervisor, dan model gaya memprediksi motivasi manajer menengah dan
supervisor untuk menerapkan penggunaan prosedur just-in-time.
7) Sebuah analisis empiris dari hubungan antara penggunaan sistem pendukung eksekutif
(ESS) dan daya saing organisasi dilakukan oleh Vanderbosch. Dua temuan utama muncul:
Pertama, ESS menggunakan informasi dapat dikelompokkan menjadi empat jenis:
 menjaga nilai,
 meningkatkan pemahaman individu,
 memfokuskan perhatian dan pembelajaran organisasi, dan
 keputusan melegitimasi. Kedua, keempat hipopenelitian yang berkaitan jenis
penggunaan informasi dan kegunaan dari ESS untuk saing memungkinkan
didukung.
8) Pengaruh kepentingan dan pertimbangan etis pada penilaian evaluasi manajer telah diteliti
oleh Rutledge dan Karim. Konflik berada dalam teori keagenan memprediksi kepentingan
sebagai dasar peran untuk keputusan ekonomi sementara perkembangan moral kognitif
(CMD) teori menunjukkan bahwa pengambil keputusan akan memungkinkan etika/moral
 pertimbangan untuk membatasi perilaku ekonomi mereka. Kedua tingkat penalaran moral
dan kondisi buruk seleksi (self-interest) yang ditemukan untuk meninggalkan dampak
yang signifikan terhadap keputusan evaluasi proyek manajer. Implikasi menarik dan
utama dari penelitian tersebut dinyatakan sebagai berikut: "Secara khusus, anggapan dari
teori keagenan bahwa individu membuat keputusan ekonomi hanya didasarkan pada
kepentingan mereka tidak didukung dalam penelitian ini. Sebaliknya kepentingan pribadi
manajerial dapat dibatasi oleh pertimbangan etis, yang membuat keraguan pada teori
keagenan asumsi bahwa perilaku termotivasi hanya oleh kepentingan pribadi."
9) Argumen utama dari teori kontinjensi adalah bahwa kinerja yang efektif dari organisasi
tergantung pada pencocokan memadai struktur dan sistem kontrol dengan variabel
kontekstual. Hipopenelitian diuji, oleh Abernethy dan Stoelwinder. Argumen utama dari
penelitian ini adalah bahwa sejauh mana individu akan berperilaku dalam "administratif"
secara rasional dan sadar atau tidak sadar sesuai dengan penggunaan strategi kontrol untuk
variabel kontekstual organisasi terletak pada apakah mereka mengidentifikasi dengan
organisasi sebagai suatu sistem. Sebuah pengujian interaksi antara ketidakpastian tugas,
penggunaan anggaran, dan orientasi tujuan sistem diverifikasi hipopenelitian yang sesuai.
Pada dasarnya, kesesuaian antara penganggaran, tugas ketidakpastian dan orientasi tujuan
sistem mengarah pada peningkatan kinerja. Implikasi praktis dinyatakan sebagai berikut:
"Kedua, ini menunjukkan bahwa penerapan sistem pengendalian manajemen formal yang
efektif seperti penganggaran dalam organisasi-organisasi ini memerlukan pengakuan
bahwa profesional di posisi manajerial mungkin tidak memiliki orientasi yang diperlukan
terhadap sistem ini.
Perilaku Disfungsional dan Pengendalian Manajemen
Perilaku disfungsional melibatkan upaya oleh bawahan untuk memanipulasi unsur-
unsur sistem pengendalian ditetapkan untuk tujuannya sendiri. Jaworski dan Young
mengembangkan dan menguji model yang berpendapat bahwa tiga variabel kontekstual
(keselarasan tujuan, perilaku disfungsional, dan asimetri informasi antara atasan dan
bawahan) mempengaruhi tingkat konflik peran dan ketegangan kerja yang dialami bawahan.
Hasilnya seperti yang diperkirakan dengan hasil bahwa konflik peran meningkatkan
ketegangan kerja dan pekerjaan ketegangan meningkatkan tingkat perilaku disfungsional.
Perilaku Disfungsional dan Kontrol Manajemen
Perilaku disfungsional melibatkan upaya oleh bawahan untuk memanipulasi elemen-
elemen dari sistem kontrol yang mapan untuk tujuannya sendiri. Dalam permainan indikasi
kinerja, bawahan memilih tindakan yang akan bermanfaat baginya terlepas dari apa yang
diharapkan oleh atasan. Ini dapat dicapai dengan perilaku birokrasi yang kaku, dalam kasus di
mana bawahan berusaha untuk memaksimalkan indikator kinerja yang tidak konsisten dengan
tujuan perusahaan.
Dampak Kontrak Insentif
Umumnya diasumsikan dalam akuntansi manajemen pada umumnya dan akuntansi
manajemen khususnya bahwa kontrak insentif dapat digunakan untuk memotivasi individu
untuk mengerahkan upaya dan menggunakan umpan balik untuk meningkatkan kinerja.
Saksikan kutipan berikut:
Imbalan moneter, yang bergantung pada pencapaian tujuan yang dialami dalam hal
angka akuntansi, digunakan untuk mengarahkan dan mengendalikan tindakan individu.
Sistem bonus dan anggaran, misalnya, mewakili mekanisme yang dimaksudkan untuk
mendorong karyawan untuk mengerahkan upaya tambahan dan mencapai tingkat kinerja
yang lebih tinggi
A. Beberapa penelitian awal meneliti dampak insentif moneter terhadap berbagai ukuran
kinerja penilaian. Efek positif dari insentif dalam kinerja dibentuk dalam tugas
probabilitas subyektif64 dan dalam pengurangan ketergantungan subyek pada heuristik
penahan dalam tugas yang kompleks dan menuntut kognitif.
B. Penelitian lain meneliti bagaimana kontrak kompensasi berbasis insentif dibandingkan
dengan kontrak kompensasi upah datar dalam memotivasi pembelajaran dan kinerja
individu dalam tugas multiperiode yang mendorong pembelajaran dari umpan balik.
Sebagian besar studi menunjukkan bahwa berbeda dengan teori ekonomi, kontrak
berbasis kinerja tidak membaik, dan kadang-kadang bahkan menurunkan, pembelajaran
dan kinerja relatif terhadap kontrak upah datar. Namun, dalam tugas kognitif
multiperiode di mana sistem akuntansi menghasilkan informasi yang memiliki peran
kontrak dan peran revisi keyakinan, insentif ditemukan untuk meningkatkan kinerja dan
tingkat peningkatan kinerja dengan meningkatkan keduanya: (1) jumlah waktu yang
 dihabiskan peserta untuk tugas tersebut, dan (2) analisis peserta dan penggunaan
informasi.
Implikasi dari percobaan ini dinyatakan sebagai berikut:
 Pertama, hasilnya menunjukkan bahwa insentif dapat meningkatkan tingkat
peningkatan kinerja dan mempercepat kurva pembelajaran.
 Kedua, hasilnya menunjukkan bahwa insentif meningkatkan kinerja dengan
memotivasi individu untuk meningkatkan durasi dan intensitas upaya mereka.
Efek Penilaian Ukuran Kinerja Umum dan Unik
Perusahaan mengandalkan formulasi strategis dan kesesuaian kemampuan dan peluang
investasi yang dapat membantu mereka dalam merealisasikan tujuan mereka. Analisis industri
adalah langkah penting dalam proses strategis. Biasanya fokus pada lima variabel: (a) pesaing,
(b) potensi pendatang di pasar, (c) produk yang setara, (d) daya tawar pelanggan, dan (e) daya
tawar pasokan impor. Strategi, termasuk pertimbangan dari kelima kekuatan di atas, dapat
diimplementasikan dengan baik oleh kartu skor seimbang. Dikembangkan oleh Kaplan dan
Norton, balanced scorecard mengekspresikan misi dan strategi perusahaan ke dalam
kombinasi ukuran keuangan tradisional dan ukuran kinerja lainnya, yang akan digunakan
untuk implementasi strateginya. , tujuan dan ukuran kartu skor seimbang dapat sebagai
berikut:
1. Untuk perspektif keuangan, tujuannya mungkin:
Untuk meningkatkan nilai pemegang saham, nilai pemegang saham diukur dengan a)
pendapatan operasional dari peningkatan produktivitas, b) pendapatan operasional dari
pertumbuhan dan c) pertumbuhan pendapatan.
2. Untuk perspektif pelanggan, tujuannya mungkin:
Meningkatkan pangsa pasar yang diukur dengan pangsa pasar di segmen jaringan
komunikasi dan pelanggan baru dan untuk meningkatkan kepuasan pelanggan diukur
dengan survei kepuasan pelanggan.
3. Untuk perspektif proses bisnis internal, tujuannya mungkin:
- Untuk meningkatkan kemampuan manufaktur agar diukur dengan a) persentase proses
dengan kontrol tingkat lanjut.
- Untuk meningkatkan kualitas dan produktivitas manufaktur agar diukur dengan a) hasil.
 - Untuk mengurangi waktu pengiriman kepada pelanggan diukur dengan a) memesan
waktu pengiriman.
- Untuk memenuhi tanggal pengiriman yang ditentukan untuk diukur dengan a)
pengiriman tepat waktu.
4. Untuk perspektif pembelajaran dan pertumbuhan, tujuannya mungkin:
- Untuk mengembangkan keterampilan proses yang akan diukur dengan persentase
karyawan yang terlatih dalam proses dan manajemen kualitas.
- Untuk memberdayakan tenaga kerja diukur dengan persentase pekerja garis depan yang
diberdayakan untuk mengelola proses.
- Untuk menyelaraskan tujuan karyawan dan organisasi yang akan diukur dengan survei
kepuasan karyawan.
- Untuk meningkatkan kemampuan sistem informasi untuk diukur berdasarkan persentase
proses pembuatan dengan umpan balik waktu nyata.
- Untuk meningkatkan proses manufaktur yang diukur dengan sejumlah peningkatan
besar dalam kontrol proses.
Salah satu hasil dari sistem balanced-scorecard adalah bahwa sistem tersebut akan
mencakup beberapa ukuran umum untuk beberapa unit dan ukuran lain yang unik untuk
unit tertentu. Mata pelajaran MBA bertindak sebagai eksekutif senior (superior) membuat
penilaian evaluasi kinerja para manajer unit mereka berdasarkan dua faktor: (a) pola kinerja
tertentu dan (b) pola kinerja tertentu berdasarkan pada ukuran unik mereka. Hasil penelitian
menunjukkan bahwa subjek menyerah pada strategi penyederhanaan menggunakan hanya
langkah-langkah umum dalam mengevaluasi beberapa manajer.
Hasil mereka memiliki implikasi besar untuk strategi pengambilan keputusan
manajer unit ex ante. Akibatnya, Holmstrom dan Milgrom 78 menunjukkan secara analitik
bahwa (a) keputusan agen dipengaruhi oleh item yang termasuk dalam evaluasi kinerja dan
kompensasi mereka, dan (b) item yang tidak termasuk dalam evaluasi dan kompensasi agen
akan memiliki sedikit efek pada keputusan agen.
Teori Keadilan Distributif dan Alokasi Sumber Daya Intrafirm
Untuk alokasi sumber daya intrafirm, serta untuk semua kasus yang melibatkan
informasi asimetris antara pihak-pihak dalam kontrak, teori agensi memprediksi perilaku
oportunistik yang tidak dibatasi. Namun, mengabaikan berbagai faktor sosial dan
psikologis, yang dapat mengurangi kesalahan penyajian di perusahaan, misalnya budaya
perusahaan dan moral pribadi.
 Functional and Data Fixation

A. Pengertian Fiksasi
Fiksasi fungsional diartikan sebagai kondisi tertentu, seorang mengambil keputusan
mungkin tidak mampu untuk menyesuaikan proses pengambilan keputusannya terhadap suatu
perubahan akuntansi yang disediakan dalam bentuk data sebagai inputan untuk mengambil
keputusan. Kondisi - kondisi tertentu yang pernah dialami oleh seorang pembuat keputusan yang
menyebabkan seseorang tersebut tidak dapat menyesuaikan proses pengambilan keputusan saat
ini terhadap suatu perubahan dalam proses akuntansi.
Fiksasi Fungsional dalam Psikologi
Menurut Belkaoui (1989) fiksasi fungsional merupakan suatu konsep dalam psikologi,
yang muncul dari suatu penyidikan bahwa pengalaman masa lalu dapat berdampak terhadap
perilaku manusia saat ini. Konsep fungsional dalam psikologi diperkenalkan dalam
kontekspenelitian akuntansi pertama kali oleh Ijiri, Jaedicke, Knight (1996). Para peneliti tertarik
pada fiksasi fungsional yang terkait dengan fungsi atau objek, sedangkan para peneliti akuntansi
yang dipengaruhi eksplorasu Ijiri, Jaedicke, dan Knight tertarik dengan fiksasi fungsional yang
terkait dengan data-data akuntansi. Pada eksperimen fiksasi fungsional dalam akuntansi, seluruh
data digunakan untuk menyelesaikan masalah yang tidak terstuktur.
Fiksasi dalam Akuntansi
Pertanyaan penelitian yang sering dibahas oleh peneliti apakah akuntan akan mampu beradaptasi
dengan perubahan-perubahan data dalam akuntansi. Literature akuntansi pada fiksasi fungsional
menguji kemampuan pengambil keputusan untuk menyesuaikan keputusan mereka dengan
perubahan dalam metodelogi akuntansi. Ijiri, Jaedicke, dan Knight dalam Belkaoui (1989)
memandang proses keputusan digambarkan oleh tiga faktor, yaitu: input dari keputusan, output
keputusan, dan aturan dalam pembuatan keputusan. Mereka kemudian memperkenalkan kondisi
di mana suatu pembuatan keputusan tidak bisa menyesuaikan proses keputusannya untuk
melakukan perubahan dalam proses akuntansi. Sebagai contoh, perubahan dalam metode
penyusutan atau teknik persediaan mengarah pada tingkat keuntungan yang berbeda. Ijiri,
Jaedicke, dan Knight menyatakan bahwa psikolog menemukan bahwa terdapat fiksasi fungsional
dalam sebagian besar perilaku manusia di mana orang mengaitkan suatu hal terhadap judul atau
objek dan tidak mampu untuk melihat arti atau kegunaan lainnya. Ketika seseorang diletakkan
dalam situasi yang baru, umumnya orang tersebut memandang objek atau istilah sebagaimana
yang telah digunakan sebelumnya.

B. Data – Penelitian Fiksasi Dalam Akuntansi

Data – Penelitian Fiksasi Berdasarkan Paradigma Ijiri-Jaedicke-Knight
Penelitian fiksasi fungsional dalam akuntansi pada umumnya telah mengikuti Ijiri,
Jaedicke, dan resep Knight, berfokus pada data dibandingkan fungsi, dan telah mengarah pada
serangkaian eksperimen data. Jika investor difiksasi secara fungsional terhadap penggunaan dari
pendapatan akuntansi yang dilaporkan maka akan cenderung untuk mengabaikan informasi
akuntansi yang lain yang tidak sesuai dengan angka akuntansi. Ashton menggunakan mahasiswa
M.B.A. untuk menilai sejauh mana para pembuat keputusan individu mengubah proses
keputusan mereka setelah terjadinya perubahan akuntansi, dari biaya penuh (full-cost) untuk data
biaya variable (variable cost), sebagaimana dibuktikan oleh efek dari perubahan kognitif ini pada
keputusan berikutnya. Ashton tidak hanya membahas perubahan akuntansi dengan mata
pelajaran, tetapi juga disebutkan apakah itu tercermin konten informasi lebih atau kurang
penting, dan akibatnya mungkin telah didikte perubahan dalam perilaku keputusan subyek. Hasil
ini menunjukkan bahwa sebagian besar subyek dalam kelompok eksperimen gagal menyesuaikan
secara signifikan, proses keputusan mereka dalam menanggapi perubahan akuntansi, sehingga
memberikan bukti keberadaan fiksasi fungsional dalam akuntansi.
Data Lainnya- Penelitian Fiksasi
Studi penelitian akuntansi yang lain telah menggunakan paradigma Ijiri-Jaedicke-Knight
untuk menjelaskan hasil mereka sendiri. Strategi ini telah terjadi baik dalam penelitian keputusan
investor dan dalam penelitian pasar modal. Dalam penelitian pasar modal, hipotesis fiksasi
fungsional telah digunakan untuk menjelaskan kurang efisiennya dalam pasar modal. Pasar tidak
difiksasi secara fungsional. Jensen memeriksa dampak penyusutan alternatif dan persediaan
metode biaya pada keputusan investor. Ia menjelaskan temuannya bahwa teknik akuntansi
alternatif berpengaruh pada pengambilan keputusan, ia menyarankan bahwa rakyatnya mungkin
fungsional terpaku pada laba bersih. Livingstone meneliti efek dari alternatif, metode alokasi
pajak antarperiode pada tingkat regulasi keputusan kembali mempengaruhi industri penggunaan
listrik. Livingstone juga menyarankan agar pengguna informasi akuntansi bisa memiliki
membentuk satu set belajar setelah pengalaman dengan sejumlah besar masalah yang berbeda,
yang semuanya dapat diselesaikan dengan cara yang sama.
Salah satu solusi sebagai berikut: "Jika hipotesis pembelajaran yang ditetapkan
sehubungan dengan metode akuntansi alternatif berlaku, maka multi laporan akuntansi informasi
akan cenderung untuk merangsang belajar dan mengurangi fiksasi fungsional dengan
menyediakan pengguna dengan informasi tentang alternatif akuntansi." Pada intinya, implikasi
dari hipotesis fiksasi fungsional adalah bahwa dua perusahaan (sekuritas) bisa sama dalam semua
"nyata" hal ekonomi dan belum menjual harga yang berbeda, hanya karena cara akuntan
melaporkan hasil operasi. Implikasinya adalah pasar mengabaikan fakta bahwa sinyal yang
diamati dihasilkan dari sistem informasi yang berbeda. Oleh karena itu, tidak membedakan
antara nomor yang dihasilkan oleh metode akuntansi yang berbeda baik dari waktu ke waktu atau
di perusahaan-perusahaan.
Fiksasi Data dan Fiksasi Fungsional dalam Akuntansi dan Psikologi.
Sebagaimana telah ditanya sebelumnya, sebagian besar penelitian akuntansi berfokus
pada fiksasi data, sementara penelitian psikologis berfokus pada fiksasi fungsional. Pengecualian
untuk ini adalah studi data fiksasi dalam psikologi oleh Knight dan studi fiksasi fungsional dan
fiksasi data yang dicampur dalam akuntansi oleh Barnes dan Webb. Knight melakukan
percobaan untuk menyelidiki dampak dari pemecahan sukses masalah kendi n air untuk di teknik
pemecahan masalah yang digunakan dalam percobaan n + 1. Hasil penelitian menunjukkan
bahwa serangkaian keberhasilan menyebabkan subjek untuk bertahan dalam perilaku awal,
sehingga sulit baginya untuk melihat alternatif pendekatan (yang benar). Selanjutnya, subjek
akan memberikan kompleks solusi yang benar untuk masalah sepele dalam kasus di mana solusi
yang kompleks telah menyebabkan hasil yang sukses dalam uji coba n sebelumnya. Barnes dan
Webb tertarik dalam penyelidikan dari kedua fiksasi data dan hipotesis fiksasi fungsional dalam
akuntansi. Sebenarnya manajer yang diminta untuk membuat keputusan harga berdasarkan pada
studi kasus nyata yang berbeda dalam metode penilaian persediaan (biaya penuh terhadap biaya
langsung).
C. Faktor-faktor yang Menentukan Fiksasi Fungsional dalam Akuntansi
Hipotesis Conditioning
Dampak data akuntansi pada pengguna dan perilaku selalu menjadi subjek yang menarik
bagi para ilmuwan sosial. Satu keprihatinan ekstrem, diungkapkan oleh Schumpeter, sebagai
berikut:
“Praktek kapitalis mengubah satuan uang menjadi alat perhitungan laba-biaya yang rasional, di
mana monumen yang menjulang itu adalah pembukuan entri ganda .... Terutama sebuah produk
evolusi rasionalitas ekonomi, kalkulus biaya-laba pada gilirannya bereaksi atas hal itu
rasionalitas; dengan mengkristal dan mendefinisikan secara numerik, ia secara kuat mendorong
logika perusahaan .... Jenis logika atau sikap atau metode ini kemudian dimulai dari penakluknya
penaklukan karier — rasionalisasi — alat dan filosofi manusia, praktik medisnya, gambarnya
tentang kosmos, pandangannya tentang kehidupan, semuanya pada kenyataannya termasuk
konsep-konsepnya keindahan dan keadilan dan ambisi rohaninya.”
Peneliti akuntansi belum mencapai titik konsensus Schumpeter, tetapi mereka juga telah
menekankan gagasan bahwa sosialisasi akuntan, dengan penekanannya pada pertimbangan biaya
dan pendapatan tertentu, dapat mengarah pada suatu bentuk pengkondisian dan mungkin
menjelaskan beberapa keputusan yang diamati secara empiris. Argumennya adalah bahwa
pengguna, secara individu atau agregat, bereaksi karena mereka telah dikondisikan untuk
bereaksi terhadap data akuntansi karena data memiliki konten informasi apa pun. Dapat juga
dikatakan bahwa penerima informasi akuntansi bereaksi ketika seharusnya mereka tidak bereaksi
ataupun sebaliknya.
Hipotesis conditioning juga telah diajukan oleh Revsine sebagai berikut: Proses dimana
pengguna dapat dikondisikan untuk data yang mereka terima dapat terjadi di setidaknya dua cara.
Pertama, sebagai siswa dalam kurikulum pelatihan bisnis, para calon siswa diperkenalkan
dengan prinsip akuntansi yang diterima secara umum dan laporan keuangan yang dihasilkan dari
penerapan prinsip-prinsip ini dan prosedur turunannya. lebih jauh lagi, mereka diajarkan operasi
dan teknik manipulatif seperti rasio dan dana analisis aliran yang memanfaatkan data akuntansi
sebagai sarana mengevaluasi kinerja perusahaan dan prospek. Singkatnya, pengguna umumnya
diindoktrinasi mengenai relevansi dan utilitas informasi yang disebarluaskan secara tradisional.
Kedua, pengondisian formal ini terus diperkuat oleh setiap laporan eksternal yang diterima
pengguna.
 Fenomena conditioning menghambat subjek untuk mengadopsi perilaku yang benar,
dimana seharusnya menyesuaikan perubahan akuntansi, yang membawa mereka untuk bertindak
seakan mereka telah dikondisikan untuk bertindak seperti perilaku sebelumnya ataupun seperti
pada sesi sosialisasi. Dengan demikian, fenomena tersebut merupakan bentuk fiksasi fungsional,
karena subjek tidak lagi dapat melakukan diskriminasi.
Teori Prospek dan Membingkai Hipotesis
Teori prospek oleh Kahneman dan Tversky menyatakan bahwa keuntungan dan kerugian
potensial dievaluasi oleh nilai S-Shaped, fungsi konveks (mengindikasikan orientasi risiko
penolakan) untuk kerugian. Empat efek dapat diamati dalam proses memilih di antara taruhan:
1. Efek tertentu: “orang-orang berlebihan pada outcome yang mempertimbangkan relatif
tertentu untuk menghasilkan sesuatu yang mungkin”.
2. Efek refleksi: “pemilihan prospek sekitar nol membalikkan urutan preferensi”.
3. Keengganan (kebencian/aversi) terhadap asuransi probabilistik: “subjek tidak menyukai
gagasan asuransi probabilistik karena pembayaran imbalan dengan probabalitas kurang
dari satu mengurangi premium”.
4. Efek isolasi: “dalam rangka menyederhanakan pilihan diantara alternatif, orang-orang
biasanya mengabaikan komponen yang membedakan pilihan tersebut”
Konsep opsi pembingkaian menambahkan ide kunci yang menjadi kerangka keputusan
hanyalah konsep pembuat keputusan tentang masalah keputusan atau strukturnya. Kerangka
didefinisikan sebagai berikut: "Konsepsi pembuat keputusan tentang tindakan, hasil dan
kemungkinan terkait dengan pilihan tertentu. Bingkai bahwa pembuat keputusan mengadopsi
sebagian dikendalikan oleh perumusan masalah dan sebagian oleh norma, kebiasaan dan
karakteristik pribadi pembuat keputusan.” Pembingkaian terjadi karena kata-kata dari pertanyaan
untuk mengubah respon subjek. Formulasi tugas-tugas pembuatan keputusan dipengaruhi oleh
norma, kebiasaan, karakteristik personal yang membingka keputusan dan membawa kepada hasil
data fungsional ataupun fiksasi.
Teori Interferensi: Stimulus Encoding VS Intuisi Rektroaktif
Teori belajar menyatakan bahwa pengetahuan sebelumnya dapat mengganggu atau
memfasilitasi pengambilan keputusan yang efektif. Teori interferensi muncul dari dua
kemungkinan hasil dari hipotesis transfer-pelatihan. Transfer pelatihan mungkin memiliki
fasilitasi atau penghambatan efek. Ketika subjek mempelajari dua tugas, tugas 1 dan tugas 2,
diminta untuk melakukan tugas 1, efek dari transfer pelatihan adalah sebagai berikut: “Transfer
dapat memfasilitasi pembelajaran tugas kedua, atau mungkin memiliki penghambatan efek dan
mengganggu pembelajaran kedua dan penguasaan tugas kedua dapat membantu atau
menghambat kinerja selanjutnya dari tugas pertama ” Hasilnya ada dua kemungkinan efek:
1. Transfer negatif diberi label inhibisi retroaktif atau gangguan retroaktif. Dalam kasus
seperti itu pembelajaran tugas 2 mempengaruhi kinerja yang tugas pertama.
2. Efek positif atau fasilitator diberi label fasilitasi retroaktif. Transfer positif ini memotivasi
hipotesis pengkodean stimulus, di mana perbedaan dibuat antara stimulus nominal yang
disediakan oleh percobaan dan stimulus fungsional yang dirasakan oleh subjek. Tidak
akan terjadi perbaikan fungsional dari proses pengkodean stimulus.
Haka, Friedman, dan Jones menggunakan teori interferensi di atas untuk menguji
hipotesis bahwa paparan terhadap ukuran biaya dan pendapatan menyebabkan respons terpusat
pada pengaturan pengambilan keputusan di mana nilai pasar adalah respons yang tepat.” Hasil
dari penelitian ini tidak mendukung proposisi bahwa konsep akuntansi dalam mata kuliah
akuntansi menganggu/mengintervensi proses keputusan.
Keunggulan VS Kebaruan dan Pelibatan Diri
Temuan pada fiksasi data dalam akuntansi sebagian besar telah diperoleh dengan
meminta siswa ditempatkan dalam situasi yang penuh tekanan membuat pilihan yang diberikan
(misalnya, keputusan harga) sebelum dan sesudah perubahan akuntansi. Siswa mengetahui sifat
dari perubahan akuntansi (seperti dari penetapan biaya penuh untuk biaya variabel) dari proses
pembelajaran sebelum percobaan. Pertanyaan penelitian yang relevan akan menjadi dampak dari
pembelajaran ini urutan penerimaan teknik akuntansi dan hasil yang diamati dalam penelitian
fiksasi data. Dampaknya harus lebih jelas jika siswa ditempatkan di bawah tekanan. Ini terkait
dengan hipotesis umum dalam psikologi itu menetapkan bahwa di bawah tekanan suatu
organisme akan merespons dengan perilaku yang sesuai dengan situasi yang dipelajari pertama
kali. Akibatnya, Belkaoui menguji hipotesis spesifik bahwa jika seorang siswa mempelajari dua
alternatif jawaban terhadap masalah akuntansi atau stimulus dan ditempatkan di bawah tekanan
yang tidak terkait dengan perilaku diamati, ia akan menanggapi rangsangan dengan yang
pertama dipelajari metode. Hasilnya mendukung hipotesis. Sedikit implikasi penting untuk
hipotesis fiksasi data dibuat:
 1. Penilai kegunaan teknik akuntansi tidak dapat memastikan kapan subjek terekspos sebuah
situasi yang menekan (tertekan).
2. Mengingat bahwa situasi tertekan hadir baik didalam ruang kuliah maupun situasi
profesional, akan tejadi kecenderungan terhadap penggunaan metode akuntansi yang
pertama kali dipelajari.
3. Terakhir, pembenaran teoretis berkaitan dengan pemilihan prosedur akuntansi yang tepat
oleh perusahaan diperkuat oleh urutan dan teknik pembelajaran dimana akuntan telah
mengenalnya di bangku kuliah.
Percobaan, yang menggunakan siswa akuntansi, menunjukkan bahwa siswa di bawah
stres merespons dengan "perilaku akuntansi" yang lebih jelas atau mendasar. Dengan kata lain,
dalam hal keterlibatan ego dengan teknik akuntansi yang baru saja dipelajari, subjek akan
memberi arti penting pada apa yang dianggap relevan, signifikan, atau bermakna. Ini bisa
menjelaskan beberapa temuan fiksasi data di mana subjek telah kembali baik dengan
menggunakan metode yang dipelajari pertama kali (Keutamaan) atau metode yang dipelajari
kedua (kebaruan), atau metode yang lebih jelas atau dasar untuk keterlibatan ego mereka.
D. Masalah dalam Penelitian Fiksasi Data
1. Kebanyakan penelitian tidak membedakan fiksasi data yang berfokus pada output dan fiksasi
fungsional yang berfokus pada fungsi.
2. Ekstrapolasi yang dibuat oleh peneliti akuntansi dapat mengandung celah yang serius jika
fakta sederhana yang diabaikan membingungkan fenomena psikologi dari fiksasi fungsional,
khususnya sebagian besar subjeknya adalah mahasiswa bukan pembuat keputusan yang
sebenarnya.
3. Bukti fundamental menunjukkan fakta bahwa intelijensi mengurangi ketetapan (fixity). Hal
ini telah ditunjukkan baik pada eksperimen psikologi maupun akuntansi.
4. Terdapat dua metode dalam penelitian fiksasi fungsional:
a. Pendekatan satu objek
b. Pendekatan dua objek
5. Kebanyakan penelitian akuntansi pada fiksasi data apakah terdapat ketetapan (standar)
daripada mengapa hal itu ada.
6. Berbagai masalah dalam desain studi yang ada pada fiksasi.
E. Metode Alternatif untuk Penelitian Fiksasi Data
Kebanyakan studi empiris pada penelitian fiksasi data didasarkan pada percobaan
laboratorium ataupun eksperimen lapangan, dengan pengecualian kasus tunggal berdasarkan
survey. Metode yang sesuai mungkin saja sebuah analisis protokol dimana subjek diminta untuk
berpikir keras ketika menyelesaikan tugas-tugas eksperimental. Pendekatan ini akan menjawab
pertanyaan penting seperti:
1. Apakah subjek melihat/menandai perubahannya?
2. Apakah subjek menunjukkan indikasi untuk mengapresiasi relevansinya?
3. Apakah perubahannya dipahami?
4. Apakah perubahannya diabaikan berdasarkan materialitasnya atau lainnya?