A.

TEORI KONTIJENSI
Teori kontinjensi merupakan suatu pendekatan desain sistem akuntansi yang
mengasumsikan bahwa tidak ada strategi umum yang berlaku untuk semua organisasi.
Sebaliknya, teori kontinjensi mengasumsikan bahwa desain berbagai komponen sistem
akuntansi tergantung pada kontinjensi khusus yang dapat menciptakan kesesuaian yang
sempurna. Ini kemudian merupakan penghubung atau kesesuaian yang sempurna antara
desain sistem akuntansi dan kontinjensi spesifik yang merupakan ruang lingkup teori
kontinjensi. Sampai saat ini, formulasi kontinjensi telah mempertimbangkan dampak dari
teknologi, struktur dan teori organisasi, dan lingkungan dalam upaya menjelaskan bagaimana
sistem akuntansi berbeda dalam berbagai situasi.
Formulasi ini mengadopsi kerangka kerja umum yang menghubungkan:
1. Beberapa variabel kontingen (yaitu, variabel yang tidak dapat dipengaruhi oleh organisasi)
2. Setiap komponen dari paket kontrol organisasi (terdiri dari desain informasi akuntansi,
desain informasi manajemen lainnya, desain organisasi, atau pengaturan kontrol
organisasi),
3. Beberapa variabel intervening
4. Ukuran efektivitas organisasi

B. FORMULASI TEORI
Lima formulasi teoritis adalah sebagai berikut:
1. Desain sistem akuntansi manajemen yang efisien dan pilihan mekanisme kontrol
yang bergantung pada struktur dan konteks organisasi.
Variabel kontekstual yang membentuk struktur organisasi diasumsikan sebagai
teknologi dan lingkungan. Teknologi dikonseptualisasikan sebagai variabel, dari rutin ke
non-rutin, berdasarkan pada sifat bahan baku dan proses pencarian. Lingkungan dipetakan
pada sebuah kontinum dari sangat dapat diprediksi hingga sangat tidak dapat diprediksi.
Sifat-sifat struktur organisasi yang dibentuk oleh teknologi dan lingkungan adalah
distribusi otoritas dan kekuasaan, pertanyaan sentralisasi versus desentralisasi, dan masalah
spesifikasi prosedur. Dengan kata lain, distribusi otoritas organisasi dan sejauh mana
prosedur dapat ditentukan tergantung pada teknologi dan lingkungan. Jenis struktur
 organisasi, pada gilirannya, diasumsikan mempengaruhi proses akuntansi manajemen
seperti perencanaan, alokasi sumber daya, dan ukuran kinerja.
2. Gordon dan Miller mengusulkan kerangka kerja kontingensi untuk desain sistem
informasi akuntansi yang memperhitungkan lingkungan, atribut organisasi, dan gaya
pengambilan keputusan manajerial.
Lingkungan ini ditandai oleh tiga dimensi utama: dinamisme, heterogenitas, dan
permusuhan. Atribut organisasi termasuk desentralisasi, diferensiasi, integrasi,
birokratisasi, dan sumber daya. Akhirnya, gaya pengambilan keputusan eksekutif ditandai
dengan enam dimensi berikut: analisis keputusan, jangka waktu keputusan, multipleksitas
pengambilan keputusan, kemampuan beradaptasi, proaktif, dan kesadaran strategi.
Faktor-faktor kontekstual dan dimensi utama mereka diasumsikan berdampak pada
prasyarat sistem informasi akuntansi seperti beban informasi, sentralisasi pelaporan,
metode alokasi biaya, frekuensi pelaporan, metode pelaporan, elemen waktu informasi,
evaluasi kinerja, pengukuran peristiwa, dan metode penilaian. Gordon dan Miller
menyarankan, pada kenyataannya, bahwa tampaknya sifat-sifat lingkungan, organisasi, dan
gaya pengambilan keputusan tidak didistribusikan secara acak tetapi sebenarnya terkumpul
bersama-sama untuk membentuk konfigurasi yang biasanya timbul.
3. Macintosh dan Daft menyelidiki hubungan antara satu karakteristik organisasi dan
desain sistem kontrol.
Dengan saling ketergantungan mereka berarti sejauh mana departemen bergantung
satu sama lain dan bertukar informasi dan sumber daya untuk menyelesaikan tugas. Ini
juga merupakan variabel yang relevan dengan sistem kontrol. Saling ketergantungan dapat
(1) dikumpulkan ketika departemen relatif otonom dan sedikit pekerjaan mengalir di antara
mereka, (2) berurutan ketika departemen dihubungkan secara serial, dengan output dari
satu departemen digunakan sebagai input dari departemen berikutnya, dan (3) timbal balik
ketika departemen bekerja bersama dalam suatu proyek dan pekerjaan mengalir bolak-
balik di antara mereka.
Sistem kontrol manajemen dilihat dalam tiga subsistem kontrol: anggaran operasi,
laporan statistik, dan prosedur dan kebijakan operasi standar. Hubungan yang
dihipotesiskan dan penggunaan sistem kontrol manajemen adalah sebagai berikut:
 a. Dalam hal saling ketergantungan antar departemen, alat kontrol yang disukai adalah
standardisasi dan ketergantungan yang lebih besar pada prosedur operasi standar
daripada pada anggaran operasi atau laporan statistik.
b. Dalam kasus saling ketergantungan departemen berurutan, alat kontrol yang disukai
adalah perencanaan dan pengukuran, dengan lebih mengandalkan anggaran operasi dan
laporan statistik daripada prosedur operasi standar.
c. Dalam hal saling ketergantungan departemen timbal balik, alat kontrol yang disukai
adalah penyesuaian timbal balik; semakin sedikit ketergantungan pada anggaran
operasional, laporan statistik, dan prosedur operasi standar.
Hasil studi lapangan Macintosh dan Daft menunjukkan bahwa ketika saling
ketergantungan rendah, kontrol difokuskan pada penggunaan prosedur operasi standar;
ketika sedang, kontrol terletak pada anggaran dan laporan statistik; dan ketika tinggi, peran
tiga sistem kontrol berkurang.
4. Macintosh mengusulkan model kontekstual dari sistem informasi yang mencakup
konsep makroorganisasional, teknologi dan konstruksi sistem pemrosesan informasi
manusia dan gaya keputusan pribadi.
Pada dasarnya, model ini menggabungkan gaya keputusan pribadi, jenis teknologi,
dan struktur organisasi untuk memperoleh gaya sistem informasi. Variabel-variabel ini
didefinisikan sebagai berikut:
a. Model Gaya Keputusan Driver Dan Mock Digunakan Untuk Menentukan Variabel
Gaya Keputusan
Model ini mengasumsikan dua dimensi pemrosesan informasi: jumlah informasi
yang digunakan (dari minimum ke maksimum) dan tingkat fokus dalam penggunaan
data (dari satu solusi ke beberapa solusi). Dua dimensi ini digabungkan untuk
memperoleh empat gaya khas yaitu:
1) Tegas
Gaya yang tegas mengasumsikan penggunaan jumlah data minimum untuk
menghasilkan makna yang berbeda pada waktu yang berbeda. Individu yang tegas
mencari efisiensi, kecepatan, dan konsistensi dalam informasi yang akan digunakan.
Mereka lebih suka komunikasi singkat dan ringkasan laporan yang berfokus pada
 satu solusi, hasil, dan tindakan. Mereka suka berada dalam organisasi hierarkis
dengan rentang kontrol yang pendek dan jelas dan aturan yang jelas.
2) Fleksibel
Gaya fleksibel mengasumsikan penggunaan jumlah data minimum untuk
menghasilkan makna yang berbeda pada waktu yang berbeda. Individu yang
fleksibel mencari kecepatan, kemampuan beradaptasi, dan intuisi daripada
mengembangkan dan beroperasi sesuai dengan rencana. Mereka lebih suka
komunikasi singkat yang fokus pada berbagai solusi. Mereka mendukung pola
organisasi yang longgar dan berubah-ubah.
3) Hierarkis
Gaya hierarkis mengasumsikan penggunaan massa data untuk menghasilkan satu
pendapat tegas. Individu hierarkis mencari ketelitian, ketepatan, dan perfeksionisme.
Mereka lebih suka laporan panjang, formal, menyeluruh yang menghadirkan
masalah, metode, dan data dan menghasilkan satu solusi terbaik. Mereka senang
berada di organisasi klasik dengan rentang dan kontrol yang luas serta prosedur yang
rumit.
4) Integratif
Gaya integratif mengasumsikan penggunaan massa data untuk menghasilkan banyak
solusi yang mungkin. Individu integratif mencari penggunaan kreatif informasi
dalam eksperimen, simulasi, dan permainan. Mereka lebih suka komunikasi yang
kompleks dan lancar yang lebih menekankan diskusi daripada laporan. Mereka suka
bekerja dalam tim non-otokratis dan dalam organisasi nonhierarchic dari jenis
matriks
b. Kategori Teknologi Perrow Digunakan Untuk Menentukan Variabel Teknologi
Model ini mengasumsikan dua dimensi teknologi: pengetahuan tugas (dari yang
dapat dianalisis hingga yang tidak dapat dianalisis) dan variasi tugas (dari rendah ke
tinggi). Dua dimensi ini berasal dari kategori pengetahuan yang berbeda yaitu:
1) Teknologi kerajinan (pengetahuan tugas yang dapat dianalisis dan variasi tugas
teknologi kerajinan rendah);
2) Teknologi rutin (pengetahuan tugas yang dapat dianalisis dan variasi tugas rendah);
 3) Teknologi penelitian (pengetahuan tugas yang tidak dapat dianalisis dan variasi tugas
yang tinggi);
4) Teknologi profesional teknis (pengetahuan tugas yang dapat dianalisis dan variasi
tugas tinggi).
Masing-masing kategori pengetahuan ini dianggap paling baik dilayani oleh
struktur organisasi yang berbeda yang sesuai dengan kebutuhan khusus tugas tersebut.
c. Akhirnya, empat gaya informasi dibedakan dalam dua dimensi: jumlah dan ambiguitas.
Macintosh mendefinisikannya dengan cara berikut:
1) Sistem informasi ringkas. Informasi dalam jumlah kecil hingga sedang yang tepat
dan tidak ambigu, dan digunakan dengan cepat dan tegas.
2) Sistem informasi yang rumit. Sejumlah besar informasi, sering dalam bentuk basis
data atau model simulasi, yang cenderung terperinci dan tepat; Penerima biasanya
menggunakan informasi tersebut secara lambat dan disengaja.
3) Sistem informasi sepintas. Sejumlah kecil informasi, tidak tepat atau terperinci dan
seringkali dangkal, yang digunakan dengan cara kausal namun tegas.
4) Sistem informasi difus. Informasi dalam jumlah sedang hingga besar, mencakup
berbagai bahan, sering kali tidak jelas dan tidak tepat, yang biasanya digunakan
dengan cara yang lambat dan disengaja.
5. Ewusi-Mensah menyelidiki dampak dari lingkungan organisasi eksternal pada sistem
informasi manajemen.
Lingkungan organisasi diklasifikasikan sebagai statis atau dinamis, dan dapat
dikontrol, sebagian terkontrol, atau tidak terkendali. Variasi dalam lingkungan organisasi
diasumsikan memerlukan proses pengambilan keputusan yang berbeda dan, akibatnya,
karakteristik informasi yang berbeda, termasuk kualitas informasi, ketersediaan informasi,
nilai informasi, dampak pada pengambilan keputusan, interaksi organisasi, pencarian
organisasi, waktu respons, horizon waktu, sumber informasi, dan tipe informasi.

B. STUDI EMPIRIS DALAM TEORI KONTINJENSI

1. Penggunaan Teknik Penganggaran Modal
Penggunaan teknik arus kas yang didiskontokan telah disebut-sebut dalam literatur
keuangan perusahaan lebih unggul daripada teknik non-diskonto sebagai alat untuk
 pemilihan investasi modal. Beberapa studi empiris telah berusaha untuk mengkonfirmasi
tesis bahwa suatu perusahaan tidak boleh berkinerja lebih baik jika menggunakan teknik
naif. Namun, hasilnya beragam. Untuk mengoreksi berbagai keterbatasan teoretis dan
metodologis, Haka, Gordon, dan Pincher menggunakan model teoretis, yang berasal dari
teori ekonomi keuangan, yang menunjukkan bahwa peningkatan kinerja perusahaan
(pengukuran data pasar saham) tidak signifikan terkait dengan teknik arus kas diskonto.
Hubungan antara penggunaan teknik penganggaran modal dan kinerja perusahaan
jelas dimitigasi oleh kontinjensi, karakteristik spesifik perusahaan. Dengan menggunakan
perspektif seperti itu, Haka mengembangkan dan menguji teori kontingensi yang dapat
memprediksi perusahaan mana yang paling mungkin diuntungkan dengan menggunakan
teknik penganggaran modal yang canggih.
Karakteristik eksternal yang digunakan dalam model adalah:
a. Strategi perusahaan (bek atau prospektor)
b. Prediktabilitas lingkungan (stabil atau dinamis)
c. Keanekaragaman lingkungan (homogen atau heterogen)
Karakteristik internal adalah:
a. Sistem informasi (suportif atau tidak mendukung)
b. Struktur penghargaan
c. Tingkat desentralisasi.
Hasil studi survei memberikan bukti hubungan positif antara efektivitas teknik
penganggaran modal canggih dan lingkungan yang dapat diprediksi, penggunaan sistem
imbalan jangka panjang, dan tingkat desentralisasi.
2. Strategi Bisnis dan Sistem Pengendalian
Strategi bisnis adalah sumber kontingensi lain dalam desain organisasi dan sistem
kontrol. Govindarajan dan Gupta meneliti hubungan antara strategi, sistem bonus insentif,
dan efektivitas di tingkat unit bisnis strategis dalam perusahaan yang terdiversifikasi.
Hubungan antara strategi bisnis dan atribut sistem kontrol berbasis akuntansi juga
diperiksa oleh Simons. Penelitian ini dimotivasi, pertama, oleh upaya yang tidak
meyakinkan untuk menguji temuan Burns dan Stalker bahwa organisasi organik yang tidak
terstruktur dengan kontrol formal minimal paling cocok untuk strategi inovasi, dan, kedua,
oleh kesimpulan Miller dan Friesen yang mengendalikan strategi perusahaan sangat
penting untuk memahami hubungan antara kontrol dan inovasi. Menggunakan wawancara
dan kuesioner yang diturunkan, Simons mengungkapkan atribut sistem kontrol dalam hal
ketatnya tujuan anggaran, penggunaan kontrol, frekuensi pelaporan, dan intensitas
pemantauan hasil kinerja. Dengan menggunakan tipologi Miles dan Snow, strategi
diklasifikasi dengan mengacu pada para pembela, prospektor, dan penganalisa.