Sumber Daya Terikat untuk Beberapa Periode Sumber daya kerap diperoleh di muka untuk kebutuhan

produksi selama beberapa periode, sebelum tingkat kebutuhan sumber daya diketahui. Contohnya
adalah menyewa atau membeli gedung. Pembelian kapasitas aktivitas untuk beberapa periode sering
dilakukan melalui pembayaran tunai di muka. Pada kasus ini, beban tahunan mungkin diakui, tetapi
tidak ada pengeluarau sumber daya tambalian yang diperlukan. Pengeluaran sumber daya di muka
merupakan biaya tertanam sehingga tidak akan pernah menjadi biaya relevan. Pengeluaran sumber
daya periodik, seperti menyewa, pada dasarnya tidak bergantung pada penggunaan sumber daya.
Bahkan, jika pengurangan permanen atas penggunaan aktivitas terjadi, mengurangi pengeluaran sumber
daya karena komitnen kontraktual formal bukanlah hal mudah. Sebagai contoh, anggaplah suatu
perusahaan menyewa sebuah pabrik seharga $100.000 per tahun selama sepuluh tahun. Pabrik tersebut
mampu memproduksi 20.000 unit produk-jumlah yang diharapkan ketika pabrik disewa. Setelah lima
tahun, anggaplah permintaan produk turun dan pabrik hanya memproduksi 15.000 unit per tahun.
Pembayaran sewa sebesar $100.000 per tahun tetap harus dibayar setiap tahun meskipun aktivitas
produksi turuń. Sekarang, anggaplah permintaan naik di atas 20.000 unit. Pada kasus iní, perusahaan
mungkin mempertimbangkan untuk memperoleh atau menyewa pabrik tambahan. Dalam hal ini,
pengeluaran sumber daya dapat berubah di antara alternarif. Namun, keputusan untuk memperoleh
kapasitas aktivitas jangka panjang bukan dalam bidang pengambilan keputusan taktis. Hal tersebut
bukanlah keputusan jangka pendek atau berskala kecil. Keputusan yang melibatkan kemampuan atau
sumber daya perusahaan untuk lebih dari satu periode disebut keputusan investasi modal dan akan
dibahas pada Bab 18.

5/ Pengambilan Kepatusan Manajersal Jadi, pada kategori sumber daya untuk beberapa periode,
perubahan permintaan aktivitas di antara alternatif agaknya jarang memengaruhi pengeluaran atau
belanja sumber daya sehingga tidak relevan bagi pengambilan keputusan taktis. Ketika belanja sumber
daya berubah, hal tersebut berarti penilaian prospek komitmen untuk beberapa periode yang disajikan
secara tepat dengan menggunakan model keputusan investasi modal. Contoh yang jelas mengenai
semakin pentingnya sumber daya yang memerlukan komitmen untuk beberapa periode adalah
teknologi yang diperlukan untuk membuat desain, Anggaran desain Black & Decker Corporation di
Amerika Utara mencapai $1 juta pada tahun 1995 (naik dari $300.000 pada tahun 1990). Berbagai
perusahaan sedang mencoba mengubah beban ini kembali dalam kategorn sumber daya yang diperoleh
di muka (jangka pendek) dengan menggunakan sumber daya eksternal untuk sebagian besar kerja
desain'. Tampilan 12-2 merangkum peran model penggunaan sumber daya aktivitas dalam menilai
relevansi.

Contoh Aplikasi Biaya Relevan Perhitungan biaya relevan merupakan nilai dalam pemecahan berbagai
jenis masalah Secara tradisional, aplikasi ini mencakup keputusan untuk membuat atau membel
Komponen; meneruskan atau menghentikan segmen atau lini produk; menerima pesanan khusus di
bawah harga normal; dan memproses produk gabungan lebilh jauh atau menjualnya pada titik
pemisahan. Keputusan-keputusan di atas tentu masih dapat ditambah lagi. Namun, sebagian besar
prinsip pengambilan keputusan serupa berlaku untak berbagai masalah. atusan mgai Keputusan
Membuat atau Membeli Manajer sering dihadapkan dengan keputusan apakah harus membuat atau
membeli komponen yang digunakan dalam produksi. Sesungguhnya, manajemen harus mengevaluasi
keputusan masa lalu yang berkaitan dengan produksi secara berkala. Kondisi-kondisi yang menjadi dasar
pembuatan keputusan sebelumnya mungkin tidak berubah. Akibatnya, pendekatan yang berbeda
mungkin diperlukan. Tentu saja, evahuasi periodik bukanlah satu-satunya sumber dari keputusan
membuat atau membeli (make-or-buy decision) ini. Seperti pada Tidwell Products, keputusan dimotivasi
oleh masalah yang tidak berhubungan secara langsung.- Untuk mengilustrasikan analisis biaya dari
masalah membuat atau membeli secara lebih terperinci, anggaplah, saat ini, Swasey Manufacturing
memproduksi komponen elektronik yang digunakan pada salah satu printer-nya. Dalam setahun, Swasey
akan mengganti produksi untuk printer jenis lain dan komponen elektronik tersebut tidak akan
digunakan. Namun, pada tahun mendatang, Swasey harus memproduksi 10.000 komponen untuk
mendukung kebutuhan produksi printer lama.

Tidak Relean Pneeleh d Pertav@IEan rminn Kapistasalidik Terpakan MkIRanasitis kenaikam lamittatm
Kjartis ndak Terpakai urdle eberi bPanruhnn Ralinneinh Pertimen orLs Pertde) a. Tidak Reiean BTidak
Relev ấn ckrnakan PernuntaatRasita dak Terpakan Keputusan M Tampilan 12-2 Model Penggunaan
Sumber Daya Aktivitas dan Penilaian Relevansi Swasey telah dihubungi oleh pemasok potensial yang
akan membuat komponen untuk Swasey dengan harga $4,75 per unit. Tawaran tersebut sangat menarik
karena hiaya manufaktur penuh per unit adalah $8,20. Apakah Swasey akan memproduksi atau membeli
komponen tersebut? Masalah dan alternatif yang layak telah dapat diidentifikası. Karena jangkauan
keputusan hanya satu periode, tidak diperlukan perhatian terhadap biaya yang muncul secara periodik.
Perhitungan biaya relevan secara khusus dapat berguna untuk analisis jangka pendek. Hal yang perlu
dilakukan adalah mengidentifikasi biaya relevan, menjumlahkannya, dan menetapkan pilihan (dengan
asumsi tidak ada masalah kualitarif). Pertama, perhatikan biaya yang berkairan dengan produksi 10.000
komponen. Biaya penyerapan penuh (full absorption cost) dihitung sebagai berikut. Total Biaya Biaya
per Unit Sewa peralatan Penyusutan peralatan Bahan baku langsung Tenaga kerja langsung $12.000
$1,20 0,20 1,00 2,00 2.000 10.000 20.000 Overbead variabel 8.000 0,80 3,00 Overhead tetap umum
30.000 Total $82.000 $8,20 Sebagian beser peralatan disewa. Namun, satu mesin tertentu harus dibuat
secara khusus dan dibeli. Peralatan yang disewa dapat dikembalikan kapan saja tanpa denda;
perusahaan hanya dikenakan sewa selama peralatan dipegang oleh perusahaan. Penyusutan mesin
khusus belum selesai pada akhir tahun berjalan. Namun, perusahaan berencana membuangnya karena
mesin tersebut tidak dapat

dijual. Baru-baru ini, perusahaan membeli bahan yang cukup untuk memproduk 5.000 komponen. Tidak
ada penggunaan alternatif untuk bahan tersebut. Overbee variabel dibebankan pada komponen
elektronik sebesar $0,40 per dolar tena kerja langsung. Overhead tetap umum untuk pabrik adalah $1
juta dan dibebanka pada produk berdasarkan luas ruang yang dapat digunakan oleh setiap produt
Fasilitas manufaktur untuk komponen menempati 6.000 dari 200.000 kaki pe segi. Dengan demikian,
$30.000 dari overhead tetap umum dialokasikan untuk komponen elektronik (0,03 x $1.000.000). Dari
pos biaya tersebut, penyusutan dapat dieliminasi; pos itu merupakan biaya tertanam. Karena bahan
baku langsung yang telah dibeli tidak memiliki penggunaan alternatif, setengah dari total biaya bahan
baku langsung juga merupakan biaya tertanam. Overhead umum juga bukan merupakan biaya relevan.
Jumlah $30.000 merupakan suatu alokasi biaya tetap umum yang akan terus dikeluarkan meskipun
komponen dibeli secara internal. Semua biaya lainnya adalah relevan. Biaya sewa peralatan adalah
relevan karena biaya tersebut nidak akan diperlukan jika komponen dibeli secara internal. Tenaga kerja
langsung, bahan baku langsung untuk 5.000 unit yang tersisa, dan overhead variabel juga relevan. Biaya-
biaya tersebut tidak akan terjadi jika komponen dibeli secara eksternal. Selanjutnya, perhatikan biaya
pembelian komponen. Biaya pembelian tentu merupakan biaya relevan. Jika komponen diproduksi
sendiri, biaya ini tidak akan terjadi. Apakah ada biaya lain yang terkait dengan pembelian eksternal?
Peninjauan kembali atas dokumen penerimaan akan memberi informasi bahwa staf penerimaan dan
pemeriksaan berada dalam kapasitas penuh. Pembelian tambahan ini akan membutuhkan tambahan
tenaga kerja paruh waktu selama tahun berjalan dengan biaya $8.500. Departemen Pembelian memiliki
kapasitas berlebih yang cukup untuk menangani pembelian komponen sehingga tidak ada biaya
tambahan yang akan terjadi. Daftar total biaya relevan untuk setiap alternatif adalah sebagai berikut.
ngambim kepubesan Manaymial Alternatif Perbedaan Biaya untuk Membuat Membuat Membeli Sewa
peralatan Bahan baku langsung Tenaga kerja langsung Overhead variabel $12.000 $ 12.000 5.000 5.000
20.000 20.000 8.000 Biaya pembelian Tenaga kerja paruh wakru Total biaya relevan 8.000 $47.500
(47.500) 8.500 $56.000 (8.500) $(11.000) Analisis menunjukkan bahwa membuat komponen sendiri
adalah $11.000 lebih $45.000 murah daripada membelinya. Jadi, tawaran dari pemasok harus ditolak.
Analisis serupa dapat dilakukan atas dasar biaya per unit. Setelah biaya relevan diudentifikasi, biaya unit
relevan dapat dibandingkan. Untuk contoh ini,

biayanya adalah $4,50 ($45.000/10.000) untuk alternatif membuat sendiri dan $5,60 ($56.000/10.000)
untuk alternatif memnbeli. Keputusan Meneruskan atau Menghentikan Seorang manajer harus
memutuskan apakah suatu segmen, seperti lini produk, harus dipertahankan atau dihapus. Laporan
segmen yang disusun atas dasar perhitungan biaya variabel menyediakan informasi yang berharga bagi
keputusan meneruskan atau menghentikan (keep-or-drop decisions) ini. Margin kontribusi segmen dan
margin segmennya sendiri-bermanfaat dalam mengevaluasi kinerja segmen. Namun, sementara laporan
segmen menyediakan informasi berharga untuk keputusan meneruskan atau menghentikan,
perhitungan biaya relevan menggambarkan bagaimana informasi tersebut harus digunakan agar sampai
pada suatu keputusan. Norton Materíals, Inc.-perusahaan yang memproduksi balok beton, bata, dan
genteng-akan digunakan sebagai ilustrasi. Pengontrol perusahaan telah menyusun estimasi laporan laba
rugi berikut untuk tahun 2008 (dalam ribuan dolar). Balok Bata Genteng Total Penjualan Dikurangi:
Beban variabel Margin kontribusi Dikurangi beban tetap langsung: $500 $800 $150 $1.450 250 480 140
870 $250 $320 $ 10 $ 580 Iklan $10 $ 10 $ 10 2$ 30 Gaji Penyusutan Total 37 40 35 112 53 40 10 $ 55 $
(45) 103 $100 $ 90 $230 $ 245 $ 335 Margin segmen Dikurangi: Beban tetap umum Laba operasi $150
125 $ 210 Proyeksi kinerja lini genteng menunjukkan margin segmen yang negatif. Hal ini mencerminkan
kinerja lini genteng yang buruk selama tiga tahun berturut-turut. Direktur utama Norton Materials, Tom
Blackburn, prihatin dengan kinerja buruk ini dan berusaha memutuskan apakah meneruskan atau
menghentikan lini genteng. Reaksi pertamanya adalah berusaha meningkatkan pendapatan penjualan
genteng. la sedang inempertimbangkan promosi penjualan agresif yang diiringi dengan kenaikan harga
jual. Namun, manajer pemasaran menganggap pendekatan ini akan sia-sia, pasar sedang jenuh dan
tingkat persaingan terlalu tajam sehingga sulit mengharapkan kenaikan pangsa pesar perusahaan.
Kenaikan harga jual kemungkinan besar hanya akan menghasilkan penurunan pendapatan penjualan.
Meningkatkan profitabilitas lini produk tersebut melalui penghematan biaya juga tidak memungkinkarn.
Biaya-biaya sebelumnya telah ditekan selama dua tahun terakhir untuk mengurangi kerugian sampai
tingkat yang diantisipasi saat ini. Pengurangan lebih lanjut akan menurunkan kualitas produk dan
merusak penjualan.

5i an epulaun Manae Karena tidak ada harapan bagi perbaikan kinerja laba lini yang melebit
proyeksinya, Tom memutuskan menghentikan lini genteng. Menurut Tom, mar kontribusi akan turun
$10.000, tetapi perusahaan bisa menghemat $45.000 denga meniadakan pengawas lini dan anggaran
iklan. (Biaya penyusutan sebesar $10 000 tidak relevan karena merupakan alokasi biaya tertanam). Jadi,
menghapus lini produl tersebut memberikan keuntungan sebesar $35.000 dibanding
mempertahankannya Sebelum mengambil keputusan ini, Tom memutuskan untuk memberi tahu mana
pemasaran dan pengawas produksi. Merno berikut dikirim kepada mereka. Meneruskan atau
Menghentikán dengan Berbagai Pengaruh Komplementer Dalam menanggapi memo tersebut, manajer
pemasaran mengatakan penghapusan lini genteng akan menurunkan penjualan balok sebesar 10 persen
dan bata sebesar 8 persen. la menjelaskan sebagian besar pelanggan membeli genteng kerika mereka
membeli balok atau bata. Sebagian akan pergi ke tempat lain jika mereka tidak bisa membeli kedua
produk tersebut di satu lokasi. Setelah mendengar tanggapan tersebut, Tom Blackburn memutuskan
untuk tnelakukan analisis ulang dengan mempertimbangkan dampak penghapusan lini genteng
terhadap penjualan dari kedua lini lainnya. la memutuskan untuk menggunakan total penjualan
perusahaan dan total biaya setiap alternatif. Seperti sebelumnya, penyusutan dan biaya tetap umum
dikeluarkan dari analisis karena dianggap tidak relevan. Penghapusan lini produk akan mengurangi total
penjualan sebesar $264.000: balok sebesar $50.000 (0,10 x $500.000), bata sebesar $64.000 (0,08 x
S800.000), dan genteng sebesar $150.000. Total beban variabel juga berkurang sebesar $203.400: balok
sebesar $25.000 (0,10 x $250.000), bata sebesar $38.400 (0,08 x $480.000), dan genteng sebesar
$140.000. Jadi, total margin kontribusi berkurang sebesar $60.600 ($264.000 - $203.400). Karena
penghapusan lini genteng hanya menghemat $45.000 pada biaya penyeliaan dan iklan, pengaruh
bersihnya adalah kerugian sebesar $15.600 ($45.000- $60.600). Berikut adalah ikhtisar dari analisis yang
menggunakan informasi baru tersebut (dalam ribuan). Meneruskan Menghentikan Perbedaan Jumlah
jika Meneruskan Penjualan Dikurangi: Beban variabel Margin kontribusi Dikurangi: Iklan Biaya
pengawasan Total $1.450 $1.186,0 666,6 $ 519,4 $264,0 870 203,4 $ 60,6 (10,0) (35,0) $ 15.6 $ $80 (30)
(112) $ 438 (20,0) (77,0) S 422.4 Tom gembira setelah mengetahui bahwa meneruskan produksi genteng
lebih baik daripada menghentikannya. Tugas berat unruk mem-PHK sebagian tenaga

Bali 12/ Pengambitam MEMO Kepada Dari Hal Tanggal 14 Maret 2008 Karen Gurierrez (Pemasaratt) dan
Larry Olsen (Produksi) Hotn Blackburn (Direktur Utama Keputusan Tentatif Berkenaan dengari Produksi
Genteng Karena tidak terdapat ekspektasi yang realistis mengenai perbaikan profitabilitas lini genteng,
sayamemuruskan dengan berat hati untuk menghenrikan produksinya. Saya sadar bahwa keputusan ini
akan berdampak negatif rerhadap masyarakar karena harus rerjadi pemutusan hubungan kerja Saya
juga prihatin atas akibat. dari keadaan ini terhadap kehidupan pribadi dari bahyak tenaga kerja kita,
Namun, kita harus siap mengambil tindakan terbaik. bagi kepentingan perusahaan. Dengan menghapus
lini geriteng, kita dapat memperbaiki posisi kas perusahaan sebesar $35.000 per tahun. Unruk
mendikung keputusan ini, saya sertakan analisis beriküt (khusus segmen genteng) Perbedaan Jumlah
jika. Meneruskan Menghentikan Meneruskan $150 140 Penjualan, Dikurangi Beban variabel Margin
kontribusi. Dikurang: Iklan Biaya pengawasan. Toral keuntungan (kerugian) relevan $150 140 $410 (10
135) 10 (35 $4135) $(35) Saya hanya memperhitungkan biaya dan manfaat masa depan yang berbeda di
antara kedua alternatif. Penyusutan peralatan genteng tidak.releviun karena tanya berupa alokast biaya
tertanam. Tingkat bin va tetap umum juga idak bérubali tanpa memperharikan apakah kita
meneruskauatati menghentikau lini genteng. Sampai saat im, saya memandang keputusan tersebut
masib barsitat tentatif dan mempertimbangkan setiap.tanggapan yang ada. Saya mungkin melupakan
sesuatu yang akan memengaruhi keputusan tersebut. Mohon segera ditanggapi kerjanya tidak
diperlukan lagi. Namun, ketika hendak menyiapkan memo kedua untuk mengumumkan keputusan
barunya, ia menerima tanggapan tertulis dari Larry Olsen atas memo pertamanya Alternatif dari naguna: