ETIKA BISNIS DALAM

KASUS ENRON DAN ARTHUR ANDERSON

Dibuat oleh:

Fitri Yuliani (127182003)

Carry Setiawan (127182004)
Rafferty Raditya Dharma (127182007)

Semester 3
Kelas: Y

Mata kuliah: Etika Profesi & Tata Kelola Korporat

Dosen: Prof. Dr. Nizam Jim Wiryawan, SH, MM.

PROGRAM STUDI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

MAGISTER AKUNTANSI
UNIVERSITAS TARUMANAGARA
JAKARTA
2020
Profil Perusahaan Enron

Enron Corporation didirikan pada 1930 sebagai Northern Natural Gas Company,
sebuah konsorsium dari Northern American Power and LightCompany, Lone Star Gas Company,
dan United Lights and Railways Corporation. Kepemilikan konsorsium ini secara bertahap dan
pasti dibubarkan antara 1941 dan 1947 melalui penawaran saham kepada publik. Pada
1979,Northern Natural Gas mengorganisir dirinya sebagai sebuah holding company, InterNorth,
yang menggantikan Northern Natural Gas di Pasar Saham New York(New York Stock
Exchange). Enron Corporation adalah sebuah perusahaan energi Amerika yang berbasis di
Houston, Texas, Amerika Serikat. Sebelum bangkrutnya pada akhir 2001, Enron mempekerjakan
sekitar 21.000 orang pegawai dan merupakan salah satu perusahaan terkemuka di dunia dalam
bidang listrik, gas alam, bubur kertas dan kertas, dan komunikasi. Enron mengaku
penghasilannya pada tahun 2000 berjumlah $101 milyar. Fortune menamakan Enron
"Perusahaan Amerika yang Paling Inovatif" selama enam tahun berturut-turut.

Tokoh penting dalam enron:

Pendiri Enron : Kenneth Lay

CEO dan CRO Sementara : Stephen F. Cooper

Komisaris : John. J Ray, III

Wakil Komisaris : Clifford Baxter

Sejarah Enron

Kisah Enron Corporation menggambarkan sebuah perusahaan yang mencapai ketinggian

dramatis hanya untuk menghadapi kejatuhan yang memusingkan. Keruntuhan perusahaan yang
ditakdirkan itu memengaruhi ribuan karyawan dan mengguncang Wall Street sampai ke intinya.
Pada puncak Enron, sahamnya bernilai $ 90,75; ketika perusahaan menyatakan bangkrut pada 2
Desember 2001, mereka diperdagangkan pada $0,26. Sampai hari ini, banyak orang bertanya-
tanya bagaimana bisnis yang begitu kuat, pada saat itu salah satu perusahaan terbesar di Amerika
Serikat, hancur hampir dalam semalam. Yang juga sulit dipahami adalah bagaimana
kepemimpinannya berhasil membodohi regulator begitu lama dengan kepemilikan palsu dan off-
the-books accounting.

Asal Kekuatan Enron

Enron dibentuk pada tahun 1985 setelah merger antara Houston Natural Gas Company
dan InterNorth Incorporated yang berbasis di Omaha. Setelah merger, Kenneth Lay, yang telah
menjadi chief executive officer (CEO) Houston Natural Gas, menjadi CEO dan ketua Enron. Lay
dengan cepat mengubah nama Enron menjadi pedagang dan pemasok energi. Deregulasi pasar
energi memungkinkan perusahaan untuk bertaruh pada harga di masa depan, dan Enron siap
untuk mengambil keuntungan. Pada tahun 1990, Lay menciptakan Perusahaan Keuangan Enron
dan menunjuk Jeffrey Skilling, yang pekerjaannya sebagai konsultan McKinsey & Company
mengesankan Lay, untuk mengepalai perusahaan baru. Skilling saat itu adalah salah satu mitra
termuda di McKinsey.

Skilling bergabung dengan Enron pada waktu yang menguntungkan. Lingkungan

peraturan minimal era memungkinkan Enron untuk berkembang. Pada akhir 1990-an, dot-com
bubble berada dalam ayunan penuh, dan Nasdaq mencapai 5.000. Saham internet revolusioner
dinilai pada tingkat yang tidak masuk akal, dan akibatnya, sebagian besar investor dan regulator
hanya menerima kenaikan harga saham sebagai normal baru.

Beberapa Poin Penting

 Kepemimpinan Enron membodohi regulator dengan kepemilikan palsu dan praktik off-
the books accounting
 Enron menggunakan kendaraan tujuan khusus (SPV), atau entitas tujuan khusus (SPE),
untuk menyembunyikan gunung utang dan aset beracun dari investor dan kreditor.
 Harga saham Enron naik dari $ 90,75 pada puncaknya menjadi $ 0,26 pada
kebangkrutan.
 Perusahaan membayar kreditornya lebih dari $ 21,7 miliar dari 2004 hingga 2011.

Mark-to-Market
 Salah satu kontribusi awal Skilling adalah untuk mengalihkan akuntansi Enron dari
metode akuntansi biaya historis tradisional ke metode akuntansi mark-to-market (MTM), di
mana perusahaan menerima persetujuan SEC secara resmi pada tahun 1992. MTM adalah ukuran
dari nilai wajar akun yang dapat berubah seiring waktu, seperti aset dan liabilitas. Mark-to-
market bertujuan untuk memberikan penilaian realistis terhadap situasi keuangan lembaga atau
perusahaan saat ini, dan ini merupakan praktik yang sah dan banyak digunakan. Namun, dalam
beberapa kasus, metode ini dapat dimanipulasi, karena MTM tidak didasarkan pada biaya
"aktual" tetapi pada "nilai wajar," yang lebih sulit untuk dijabarkan. Beberapa percaya MTM
adalah awal dari akhir untuk Enron karena pada dasarnya mengizinkan organisasi untuk
mencatat estimasi laba sebagai laba aktual.

Enron Dipuji karena Inovasinya

Enron menciptakan Enron Online (EOL) pada Oktober 1999, situs web perdagangan
elektronik yang berfokus pada komoditas. Enron adalah rekanan untuk setiap transaksi di EOL;
baik pembeli atau penjual. Untuk memikat peserta dan mitra dagang, Enron menawarkan
reputasi, kredit, dan keahliannya di sektor energi. Enron dipuji karena ekspansi dan proyek
ambisiusnya, dan dinamai "Perusahaan Paling Inovatif Amerika" oleh Fortune selama enam
tahun berturut-turut antara tahun 1996 dan 2001.

Peran Video Blockbuster

Salah satu dari banyak pemain yang

tidak disadari dalam skandal Enron adalah
Blockbuster, mantan jaringan rental video
juggernaut. Pada Juli 2000, Enron
Broadband Services dan Blockbuster
memasuki kemitraan untuk memasuki pasar
VOD yang sedang berkembang. Pasar VOD
adalah pilihan yang masuk akal, tetapi Enron
mulai mencatat pendapatan yang diharapkan
berdasarkan pertumbuhan yang diharapkan dari pasar VOD, yang sangat meningkat jumlahnya.
 Pada pertengahan 2000, EOL mengeksekusi hampir $ 350 miliar dalam perdagangan.
Ketika dot-com bubble mulai meledak, Enron memutuskan untuk membangun jaringan
telekomunikasi broadband berkecepatan tinggi. Ratusan juta dolar dihabiskan untuk proyek ini,
tetapi perusahaan itu akhirnya menyadari hampir tidak ada pengembalian.

Ketika resesi melanda pada tahun 2000, Enron memiliki eksposur yang signifikan ke
bagian pasar yang paling fluktuatif. Akibatnya, banyak investor dan kreditor yang percaya
menemukan diri mereka sendiri pada ujung kapitalisasi pasar yang hilang.

Wall Street Darling Runtuh

Pada musim gugur 2000, Enron mulai runtuh karena beratnya sendiri. CEO Jeffrey
Skilling menyembunyikan kerugian finansial dari bisnis perdagangan dan operasi lain
perusahaan menggunakan akuntansi mark-to-market. Teknik ini mengukur nilai sekuritas
berdasarkan nilai pasar saat ini dan bukan nilai bukunya. Ini dapat bekerja dengan baik ketika
memperdagangkan sekuritas, tetapi dapat menjadi bencana bagi bisnis yang sebenarnya.

Dalam kasus Enron, perusahaan akan membangun aset, seperti pembangkit listrik, dan
segera mengklaim laba yang diproyeksikan pada pembukuannya, meskipun perusahaan belum
memperoleh satu sen pun dari aset tersebut. Jika pendapatan dari pembangkit listrik kurang dari
jumlah yang diproyeksikan, alih-alih mengambil kerugian, perusahaan kemudian akan
mentransfer aset ke perusahaan off-the-book di mana kerugian tidak dilaporkan. Jenis akuntansi
ini memungkinkan Enron untuk menghapus kegiatan yang tidak menguntungkan tanpa
mengganggu garis dasarnya.

Praktik mark-to-market menyebabkan skema yang dirancang untuk menyembunyikan

kerugian dan membuat perusahaan tampak lebih menguntungkan daripada yang sebenarnya.
Untuk mengatasi kewajiban yang meningkat, Andrew Fastow, seorang bintang yang naik
pangkat yang dipromosikan menjadi chief financial officer pada tahun 1998, mengembangkan
rencana yang disengaja untuk menunjukkan bahwa perusahaan itu dalam kondisi keuangan yang
sehat meskipun faktanya banyak anak perusahaannya kehilangan uang.

Bagaimana Enron menyembunyikan utangnya?

 Fastow dan lainnya di Enron merancang skema untuk menggunakan kendaraan tujuan
khusus (SPV) yang tidak seimbang, juga dikenal sebagai entitas tujuan khusus (SPEs), untuk
menyembunyikan tumpukan utang dan aset beracun dari investor dan kreditor. Tujuan utama
dari SPV ini adalah untuk menyembunyikan realitas akuntansi daripada hasil operasi.

Transaksi standar Enron-to-SPV adalah sebagai berikut: Enron akan mentransfer

sebagian sahamnya yang naik dengan cepat ke SPV dengan imbalan uang tunai atau uang kertas.
SPV selanjutnya akan menggunakan saham untuk melakukan lindung nilai atas aset yang
terdaftar di neraca Enron. Pada gilirannya, Enron akan menjamin nilai SPV untuk mengurangi
risiko rekanan nyata.

Meskipun tujuan mereka adalah untuk menyembunyikan realitas akuntansi, SPV tidak
ilegal. Tetapi mereka berbeda dari sekuritisasi utang standar dalam beberapa cara signifikan —
dan berpotensi bencana. Satu perbedaan utama adalah bahwa SPV dikapitalisasi seluruhnya
dengan saham Enron. Ini secara langsung mengkompromikan kemampuan SPV untuk
melakukan lindung nilai jika harga saham Enron turun. Sama berbahayanya dengan perbedaan
signifikan kedua: Kegagalan Enron untuk mengungkapkan konflik kepentingan. Enron
mengungkapkan keberadaan SPV kepada publik yang berinvestasi — walaupun kemungkinan
besar hanya sedikit orang yang memahaminya — gagal mengungkapkan secara terbuka
kesepakatan jangka panjang antara perusahaan dan SPV.

Enron percaya bahwa harga saham mereka akan terus terapresiasi — kepercayaan yang
serupa dengan yang diwujudkan oleh Manajemen Modal Jangka Panjang, dana lindung nilai
yang besar, sebelum runtuh pada tahun 1998. Akhirnya, saham Enron menurun. Nilai-nilai SPV
juga turun, memaksa jaminan Enron untuk berlaku.

Arthur Andersen dan Enron

Selain Andrew Fastow, pemain utama dalam skandal Enron adalah firma akuntansi Enron
Arthur Andersen LLP dan rekannya David B. Duncan, yang mengawasi akun Enron. Sebagai
salah satu dari lima firma akuntansi terbesar di Amerika Serikat saat itu, Andersen memiliki
reputasi untuk standar tinggi dan manajemen risiko berkualitas.
 Namun, meskipun praktik akuntansi Enron buruk, Arthur Andersen menawarkan cap
persetujuan, menandatangani laporan perusahaan selama bertahun-tahun. Pada April 2001,
banyak analis mulai mempertanyakan pendapatan Enron dan transparansi perusahaan.

Kebangkrutan Enron

Setelah Rencana Reorganisasi Enron disetujui oleh Pengadilan Kepailitan A.S., dewan
direksi baru mengubah nama Enron menjadi Enron Creditors Recovery Corporation (ECRC).
Misi tunggal baru perusahaan adalah "untuk mengatur ulang dan melikuidasi beberapa operasi
dan aset Enron 'pra-kebangkrutan' untuk kepentingan kreditor." Perusahaan membayar
kreditornya lebih dari $ 21,7 miliar dari 2004 hingga 2011. Pembayaran terakhir adalah pada Mei
2011.

Hasil akhir dari kasus Enron adalah bermuara pada dihukumnya semua jajaran eksekutif
Enron seperti Lay, Skilling dan Fastow. Seorang wakil presiden Enron pun bunuh diri
dikarenakan keterlibatannya dalam skandal. Tidak kurang dari 4.500 pimpinan menengah Enron
harus kehilangan pekerjaannya akibat perbuatan segelintir orang puncak di Enron.

Arthur Andersen pun ikut dituduh ikut serta dalam melakukan kejahatan praktik
akuntansi karena mendiamkan memo yang dibuat oleh Sheron Watkins yang menginformasikan
tentang adanya kecurangan Enron, serta Arthur Andersen yang menghilangkan ribuan lembar
laporan laporan audit selama tahun 1997 hingga 2000. Arthur Andersen akhirnya membubarkan
diri setelah kehilangan kepercayaan dari masyarakat Amerika Serikat dan menerima keputusan
dari yang berwenang di Amerika.
 Kesimpulan dalam kasus Enron

Dari kasus Enron yang telah diuraikan diatas bisa disimpulkan betapa sering korporasi
yang diwakili oleh manajemen harus melakukan tindakan demi kepentingan bisnis mereka yang
berkaitan dengan masalah etis yang seharusnya dijaga dengan baik oleh profesional mereka.
Adanya masalah etika bisnis yang sering dihadapi adalah:

1. Penyuapan
Yang bertujuan untuk memanipulasi pilihan seseorang dengan “membeli” kebebasan memilih
orang tersebut dengan menawarkan, mengiming-imingkan, sesuatu yang berharga dengan
tujuan mempengaruhi pilihan orang tersebut.
2. Pemaksaan

Pemaksaan bertujuan mengendalikan orang lain lewat kekuatan atau ancaman dengan
dampak buruk yang bisa terjadi saat ini atau dimasa depan.

3. Penipuan
Perbuatan dengan sengaja dilakukan melalui pemalsuan keterangan tertulis maupun lisan
untuk memberikan gambaran yang keliru mengenai keadaan yang sebenarnya.
4. Pencurian
Pencurian merupakan pengambilan hak yang bukan miliknya.
5. Diskriminasi
Diskriminasi merupakan perbuatan yang tidak adil yang melakukan perbedaan terhadap ras,
suku, kulit, agama, dan kelamin.

Dalam menjalankan profesinya seorang akuntan diatur oleh suatu kode etik profesi
dengan nama kode etik Akuntan yang merupakan tatanan etika dan prinsip moral yang
memberikan pedoman kepada akuntan untuk berhubungan dengan klien, sesama anggota profesi
dan juga dengan masyarakat. Selain itu dengan kode etik akuntan juga merupakan alat atau
sarana untuk klien, pemakai laporan keuangan atau masyarakat pada umumnya, tentang kualitas
atau mutu jasa yang diberikannya karena melalui serangkaian pertimbangan etika sebagaimana
yang diatur dalam kode etik profesi.
Kasus Enron  telah membuktikan  bahwa etika sangat diperlukan dalam bisnis.
Tanpa etika di dalam bisnis, maka perdaganan tidak akan berfungsi dengan baik. Kita
harus mengakui bahwa akuntansi adalah bisnis, dan tanggung jawab utama dari bisnis
adalah memaksimalkan keuntungan atau nilai shareholder. Tetapi kalau hal ini dilakukan
tanpa memperhatikan etika, maka hasilnya sangat merugikan.
Ada lima aturan etika yang telah ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia-
Kompartemen Akuntan Publik (IAI-KAP). Lima aturan etika itu adalah:

1. Independensi, integritas, dan obyektivitas

2. Standar umum dan prinsip akuntansi
3. Tanggung jawab kepada klien
4. Tanggung jawab kepada rekan seprofesi
5. Tanggung jawab dan praktik lain

Skandal Enron, tak bisa dipungkiri, merupakan kejahatan ekonomi multi disiplin.
Segelintir penguasa informasi telah menipu banyak pihak yang sangat awam tentang seluk-beluk
transaksi keuangan perusahaan. Mereka terdiri dari para professional-CEO, akuntan, auditor,
pengacara, bankir, dan analis keuangan yang telah mengkhianati tugas mulianya sebagai penjaga
kepentingan publik yang tak berdosa.
Meskipun bangkrutnya sebuah usaha menjadi tanggung jawab banyak pihak, dalam
kedudukannya sebagai auditor, tanggung jawab Arthur Andersen dalam kasus Enron sangatlah
besar. Berbeda dengan profesi lainnya, auditor independen bertanggung jawab memberikan
assurance services. Sementara manajeman, dibantu pengacara, penasihat keuangan, dan
konsultan, menyajikan informasi keuangan, akuntan publik bertugas menilai apakah informasi
keuangan itu dapat dipercaya atau tidak. Laku tidaknya informasi tentang kinerja suatu
perusahaan sangat bergantung pada hasil penilaian akuntan publik itu. Kata  “publik” yang
menyertai akuntan menunjukkan bahwa  otoritasnya diberikan oleh publik dan karena itu
tanggung jawabnya pun kepada publik (guarding public interest). Sementara itu, kata “wajar
tanpa pengecualian”, yang menjadi pendapat akuntan publik, mengandung makna bahwa
informasi keuangan yang telah diauditnya layak dipercaya, tidak mengandung keragu-raguan.
Karena itu, dalam menjalankan audit, akuntan wajib mendeteksi kemungkinan kecurangan dan
kekeliruan yang material. Kalau saja auditor Enron bekerja dengan penuh kehati-hatian (due
professional care), niscaya manipulasi yang dilakukan manajemen dapat dibongkar sejak dulu
dan kerugian yang lebih besar dapat dicegah lebih dini. Buktinya, Watskin dengan mudah dapat
menemukan manipulasi itu.
Sebaliknya, hilangnya obyektivitas dan independensi dapat membuat penglihatan auditor
menjadi kabur. Penyimpangan (irregularities) dan kecurangan (fraud) akan dianggap sebagai
kelaziman. Kegagalan untuk bersikap obyektif dan independensi sama artinya dengan hilangnya
eksistensi profesi. Membenarkan, bahkan menutupi, perilaku manajemen yang manipulatif jelas-
jelas merupakan pengkhianatan terhadap tugas “suci” profesi akuntan publik. Karena itu, sangat
wajar jika, dalam kasus Enron, auditor paling dipersalahkan karena telah gagal melindungi
kepentingan publik-sang pemberi otoritas.
Dalam hal ini, Arthur Andersen LPP salah satu firma akuntansi di Amerika Serikat telah
melakukan pelanggaran etika dalam pelaksanaan pengauditan. Hal ini dapat dibuktikan dengan
hal – hal berikut :

 Adanya praktik discrimination of information/unfair discrimination, terlihat dari tindakan

dan perilaku yang tidak sehat dari manajemen yang berperan besar pada kebangkrutan
perusahaan, terjadinya pelanggaran terhadap norma etika corporate governance dan
corporate responsibility oleh manajemen perusahaan, dan perilaku manajemen
perusahaan merupakan pelanggaran besar-besaran terhadap kepercayaan yang diberikan
kepada perusahaan.
 Adanya penyesatan informasi. Dalam kasus Enron misalnya, pihak manajemen Enron
maupun Arthur Andersen mengetahui tentang praktek akuntansi dan bisnis yang tidak
sehat. Tetapi demi mempertahankan kepercayaan dari investor dan publik kedua belah
pihak merekayasa laporan keuangan mulai dari tahun 1985 sampai dengan Enron menjadi
hancur berantakan. Bahkan CEO Enron saat menjelang kebangkrutannya masih tetap
 melakukan Deception dengan menyebutkan bahwa Enron secara berkesinambungan
memberikan prospek yang sangat baik. Andersen tidak mau mengungkapkan apa
sebenarnya terjadi dengan Enron, bahkan awal tahun 2001 berdasarkan hasil evaluasi
Enron tetap dipertahankan.
 Arthur Andersen, merupakan kantor akuntan publik tidak hanya melakukan manipulasi
laporan keuangan, Andersen juga telah melakukan tindakan yang tidak etis, dalam kasus
Enron adalah dengan menghancurkan dokumen-dokumen penting yang berkaitan dengan
kasus Enron. Arthur Andersen memusnahkan dokumen pada periode sejak kasus Enron
mulai mencuat ke permukaan, sampai dengan munculnya panggilan pengadilan.
Walaupun penghancuran dokumen tersebut sesuai kebijakan internal Andersen, tetapi
kasus ini dianggap melanggar hukum dan menyebabkan kredibilitas Arthur Andersen
hancur. Disini Andersen telah ingkar dari sikap profesionallisme sebagai akuntan
independen dengan melakukan tindakan menerbitkan laporan audit yang salah dan
meyesatkan.

Adapun dampak dari kasus ini adalah sebagai berikut :

1. Pemerintah AS menerbitkan Sarbanes-Oxley Act (SOX) untuk melindungi para
investor dengan cara meningkatkan akurasi dan reabilitas pengungkapan yang
dilakukan perusahaan publik. Selain itu, dibentuk pula PCAOB (Public Company
Accounting Oversight Board) yang bertugas:
 Mendaftar KAP yang mengaudit perusahaan public
 Menetapkan atau mengadopsi standar audit, pengendalian
mutu, etika, independensi dan standar lain yang berkaitan dengan audit
perusahaan publik.
 Menyelidiki KAP dan karyawannya, melakukan disciplinary hearings, dan
mengenakan sanksi jika perlu.
 Melaksanakan kewajiban lain yang diperlukan untuk meningkatkan
standar professional di KAP
 Meningkatkan ketaatan terhadap SOX, peraturan-peraturan PCAOB,
standar professional, peraturan pasar modal yang berkaitan dengan audit
perusahaan publik.
2. Perubahan-perubahan yang ditentukan dalam Sarbanes-Oxley Act
Untuk menjamin independensi auditor, maka KAP dilarang memberikan jasa non
audit kepada perusahaan yang diaudit. Berikut ini adalah sejumlah jasa non audit
yang dilarang :
a. Pembukuan dan jasa lain yang berkaitan.
b. Desain dan implementasi sistem informasi keuangan.
c. Jasa appraisal dan valuation
d. Opini fairness
e. Fungsi-fungsi berkaitan dengan jasa manajemen
f. Broker, dealer, dan penasihat investasi
3. SOX melarang pemusnahan atau manipulasi dokumen yang dapat menghalangi
investigasi pemerintah kepada perusahaan yang menyatakan bangkrut. Selain itu,
kini CEO dan CFO harus membuat surat pernyataan bahwa laporan keuangan
yang mereka laporkan adalah sesuai dengan peraturan SEC dan semua informasi
yang dilaporkan adalah wajar dan tidak ada kesalahan material. Sebagai
tambahan, menjadi semakin banyak ancaman pidana bagi mereka yang
melakukan pelanggaran ini.
4. International Federation Accountants (IFAC), pada akhir tahun 2001 merevisi
kode etik bagi para akuntan yang bekerja agar menjadi whitstleblower sebagai
berikut “ para profesional dituntut bukan hanya bersikap profesional dalam
kaidah-kaidah aturan profesi saja tetapi profesional juga dalam menyatakan
kebenaran pada saat masyarakat akan dirugikan atau ada tindakan-tindakan
perusahaan yang tidak sesuai dengan hukum yang berlaku”.
5. AICPA dan The Big Five KAP di Amerika mendukung inisiatif Reform yang
melarang KAP untuk menawarkan jasa internal audit dan jasa konsultasi lainnya
kepada perusahaan yang menjadi klien audit KAP yang bersangkutan.
6. Jhon Whitehead dan Ira Millstein, ketua bersama Blue Ribbon Committe
SEC,mengeluarkan rekomendasi tentang perlunya kongres menyusun Undang-
Undang yang mengharuskan perusahaan Go Public melaksanakan dan
melaporkan ketaatanyan terhadap pedoman corporate governance.
7. Securities Exchange Commission (SEC) dan New York Stock Exchange (NYSE),
menyerukan bahwa auditor internal harus lebih mempertajam peran dalam
pemeriksaan ketaatan, mengelola resiko, dan mengembangkan operasi bisnis, dan
setiap perusahaan diwajibkan untuk memiliki fungsi audit intern (James : 2003).