Seminar Akuntansi Manajemen

“Hybird Costing”

Dosen Pengampu
Dra. Sri Dewi Edmawati, M.Si., Ak., CA

Disusun Oleh:
Kelompok 10
M Fadhli A (1810532027)
Fakhri Muhammad Berry (1810532059)

JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS ANDALAS
 HYBRID COSTING

I. OVERVIEW HYBRID COSTING

Menurut Horngren (2003:609) Hybrid Costing/Operating Costing merupakan “Sistem
kalkulasi biaya hybrid yang menggabungkan karakteristik perhitungan biaya berdasarkan
pesanan (job order costing) dan perhitungan biaya berdasarkan proses (process costing) yang
menggabungkan proses pesanan manufaktur dan arus manufaktur berkelanjutan”. Hybrid costing
atau yang sering disebut sebagai operation costing akan menetapkan harga pokok campuran
dengan memadukan ide dari job order dan process costing, pemilihan ini tergantung dari sistem
produksi yang mendasarinya.
Hybrid costing digunakan untuk perusahaan yang memiliki kebutuhan spesifik.
Kebutuhan itu yaitu “memproduksi barang yang memerlukan bahan baku yang berbeda tetapi
pemrosesannya sama”. Hybrid costing nantinya menggunakan metode produksi, teknik, atau
langkah-langkah yang dilaksanakan secara berulang-ulang. Peruntukkan untuk hybrid costing
sangat disarankan untuk perusahaan makanan, pakaian, furnitur, otomotif dan perusahaan sejenis
lainnya. Sebagai contoh sebuah restoran membuat makanan yang berbeda, dengan bahan baku
yang berbeda pula namun dengan proses masak menggunakan alat masak yang sama, atau
bahkan teknik yang digunakan untuk memasakpun cenderung sama. Dalam penghitungan hybrid
costing nantinya alokasi bahan baku langsung akan dihitung menggunakan job order costing,
namun tenaga kerja dan overhead pabrik akan dihitung seperti kalkulasi process costing.

II. JOB ORDER COSTING

A. KARAKTERISTIK PROSES PRODUKSI
- Perusahaan Manufactur vs Perusahaaan Jasa

Manufaktur melibatkan gabungan bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead untuk
menghasilkan produk baru. Barang yang dihasilkan itu berwujud dan dapat disimpan dan diangkut dari
pabrik ke pelanggan. Sebuah layanan ditandai dengan sifat tak berwujudnya. Ini tidak dapat dipisahkan
dari pelanggan dan tidak dapat diinventarisasi. Akuntansi biaya tradisional telah menekankan manufaktur
dan hampir mengabaikan layanan. Sekarang lebih, pendekatan itu tidak akan berhasil. Perekonomian kita
telah semakin berorientasi pada pelayanan. Manajer harus dapat melacak biaya layanan yang diberikan
sama persis seperti mereka harus melacak biaya barang yang diproduksi.
 - Unique versus Standardized Products and Services

Jika sebuah perusahaan memproduksi produk yang unik dalam kelompok kecil, dan jika produk
tersebut mengeluarkan biaya yang berbeda,maka perusahaan harus mencatat biaya masing-masing produk
atau batch. Ini disebut sebagai job-order costing system. Di sisi lain, perusahaan dapat membuat banyak
unit identik dari produk yang sama. Karena unitnya sama, biaya masing-masing unit juga sama.
Akuntansi biaya unit identik relatif mudah dan disebut sebagai process-costing system.

B. SETTING UP THE COST ACCOUNTING SYSTEM

Mengingat karakteristik proses produksi perusahaan, sekarang saatnya untuk menyiapkan sistem
yang akan digunakan untuk menghasilkan informasi biaya yang sesuai. Secara umum, sistem akuntansi
biaya digunakan untuk memenuhi kebutuhan akumulasi biaya, pengukuran biaya, dan penetapan biaya.

1. Cost adalah pengakuan dan pencatatan atas biaya yang timbul. Pada bagian ini nantinya akan ada
dokumen terkait untuk menelusuri jejak biaya, yang kemudian akan disimpan di dalam database. Hal
ini dilakukan untuk tujuan pengambilan keputusan yang akan dilakukan oleh pihak manajemen.
2. Cost Measurement adalah penentuan total biaya dari Direct Material, Direct Labor and Overhead .
Bagian ini erat kaitannya dengan akumulasi dari biaya yang telah dicatat. Setelah dicatat biaya yang
ada kemudian dikelompokkan. Di dalam bagian ini juga dikenal istilah actual costing dan normal
costing untuk membantu manajemen di dalam mengukur biaya dan mengasosiasikannya dengan
produksi.
- Actual Costing : adalah penggunaaan biaya aktual untuk direct materials, direct labor dan
overhead namun di dalam praktiknya hal ini tidak bisa sepenuhnya digunakan dikarenakan cukup
sulit untuk menentukan informasi unit biaya yang didasarkan atas timely basis. Penentuan Actual
costing cukup sulit diterapkan untuk overhead hal ini disebabkan karena biaya overhead acap kali
berfluktuasi dan acap kali berubah dalam dan atau antar periode waktu
- Normal Costing : Adalah solusi yang diberikan untuk mengatasi masalah pada actual costing.
Overhead nantinya akan telah ditentukan pada perhitungan tahun atau periode sebelumnya
(predetermined basis) dan menggunakan actual cost untuk direct material dan direct labor.
3. Cost Assignment adalah asosiasi dari biaya produksi dengan unit yang akan diproduksi. Pada
bagian ini, biaya yang telah diakumulasikan akan dibebankan kepada produk atau jasa yang akan
dipasarkan. Pembebanan overhead yang ditunjukkan untuk produk yang berbeda akan menjadi
kesulitan sekaligus tantangan tersendiri. Walaupun permasalahan ini sudah bisa dipecahkan
dengan normal costing, namun produsen tetap harus memperhatikan hal-hal berikut ini untuk
pemicu biaya yang akan timbul :
 1. Unit produced
2. Direct labor hours
3. Direct labor dollar
4. Machine hours
5. Direct material dollar/cost

C. DESKRIPSI JOB-ORDER COSTING SYSTEM

- Gambaran job-order costing
Perusahaan yang beroperasi di industri job-order menghasilkan beragam produk atau pekerjaan
yang biasanya sangat berbeda satu sama lain. Contoh proses job-order meliputi pencetakan, konstruksi,
pembuatan furnitur, perbaikan mobil, dan layanan kecantikan. Sistem job-order dapat digunakan untuk
memproduksi barang untuk persediaan yang kemudian dijual di pasar umum. Seringkali, bagaimanapun,
pekerjaan dikaitkan dengan pesanan pelanggan tertentu. Fitur kunci dari penetapan biaya pesanan
pekerjaan adalah biaya satu pekerjaan berbeda dari pekerjaan lain dan harus dipantau secara
terpisah.Setelah pekerjaan selesai, biaya unit dapat diperoleh dengan membagi total biaya produksi
dengan jumlah unit yang diproduksi.
Untuk menampung seluruh biaya produksi disetiap order digunakan kartu yang disebub job-order
cost sheet.
Material Requisition Form
Biaya bahan langsung yang ditugaskan ke pekerjaan dengan menggunakan dokumen sumber
yang dikenal sebagai material requisition form. Perhatikan bahwa formulir tersebut meminta deskripsi,
kuantitas, dan biaya unit bahan langsung yang dikeluarkan dan yang terpenting, untuk nomor pekerjaan.
Dengan menggunakan formulir ini, departemen akuntansi biaya dapat memasukkan total biaya bahan
langsung langsung ke lembar biaya pesanan pekerjaan.
Job Time Ticket
Cara dimana biaya tenaga kerja langsung dibebankan ke pekerjaan individual adalah dokumen
sumber yang dikenal sebagai Job Time Ticket. Ketika seorang karyawan bekerja pada pekerjaan tertentu,
dia mengisi sebuah tiket waktu yang mengidentifikasi namanya, tingkat upah, jam kerja, dan nomor
pekerjaan. Tiket waktu ini dikumpulkan setiap hari dan ditransfer ke departemen akuntansi biaya, di mana
informasinya digunakan untuk memposkan biaya tenaga kerja langsung ke pekerjaan individual. Tiket
waktu hanya digunakan untuk buruh langsung. Karena tenaga kerja tidak langsung biasa terjadi pada
semua pekerjaan, biaya ini termasuk overhead dan dialokasikan dengan menggunakan tingkat overhead
yang telah ditentukan.

D. JOB-ORDER COSTING: SPECIFIC COST FLOWDESCRIPTION

All Signs Company baru-baru ini dibentuk oleh Bob Fredericks, menghasilkan beragam signs
yang disesuaikan. Bob menyewa sebuah bangunan kecil dan membeli peralatan produksi yang
diperlukan. Untuk bulan pertama operasi (Januari), Bob telah menyelesaikan dua pesanan: satu untuk 20
tanda jalan untuk pengembangan perumahan baru dan yang kedua untuk 10 tanda kayu berukir laser
untuk lapangan golf. Kedua pesanan tersebut harus dikirimkan pada 31 Januari dan akan dijual untuk
biaya produksi ditambah 50 persen. Bob memperkirakan rata-rata dua pesanan per bulan untuk tahun
pertama operasi.
a. Accounting For Direct Material
Sejak perusahaan memulai bisnisnya, perusahaan ini tidak memiliki persediaan awal. Untuk
menghasilkan 30 sign pada bulan Januari dan menyimpan persediaan bahan langsung yang ada mulai
awal Februari, pembelian Bob, dengan biaya sekitar $ 2.500 dari bahan langsung. Pembelian ini dicatat
sebagai berikut:

Dari tanggal 2 Januari sampai 19 Januari, supervisor produksi menggunakan tiga formulir
permintaan $ 1.000 bahan langsung dari gudang. Dari tanggal 20 Januari sampai 31 Januari, dua formulir
permintaan tambahan seharga $ 500 bahan langsung digunakan. Tiga form pertama untukJob 101; dua
permintaan terakhir adalah untuk Job 102.

b. Accounting For Direct Labor Cost

Untuk Job 101, time ticket menunjukkan 60 jam dengan tingkat upah rata-rata $ 10 per jam,
dengan total biaya tenaga kerja langsung sebesar $ 600. Untuk Job 102, totalnya adalah $ 250,
berdasarkan 25 jam dengan upah rata-rata per jam sebesar $ 10, jurnal :
 c. Accounting For Overhead
Accounting for Overhead Application
Asumsikan Bob memperkirakan biaya overhead untuk tahun ini di $ 9.600. Selain itu, karena dia
mengharapkan bisnis meningkat sepanjang tahun, dia memperkirakan total 2.400 jam kerja langsung .
Dengan demikian, tingkat overhead yang telah ditentukan adalah sebagai berikut:
Overhead rate $9,600/2,400 = $4 per direct labor hour
Untuk Job 101, dengan total 60 jam bekerja, jumlah biaya overhead adalah $ 240 ($ 4 × 60).
Untuk Job 102, biaya overhead adalah $ 100 ($ 4 × 25). Entri ringkasan mencerminkan total $ 340 (yaitu,
semua biaya overhead diterapkan pada pekerjaan yang dikerjakan selama bulan Januari) dalam overhead
applied.

Accounting for Actual Overhead Costs

Asumsikan bahwa All Signs Company mengeluarkan biaya tidak langsung berikut untuk bulan
Januari:
 Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, biaya overhead aktual tidak pernah masuk ke akun work-
in-process inventory. Prosedur yang biasa dilakukan adalah mencatat biaya overhead aktual pada sisi
debit akun kontrol overhead. Misalnya, biaya overhead aktual akan dicatat sebagai berikut:

d. Accounting for Finished Goods Inventory

Misalnya, Job 101 selesai pada bulan Januari. Karena Job 101 selesai, total biaya produksi
sebesar $ 1.840 harus ditransfer dari akun work-in-process inventory ke akun finished goods inventory.
Transfer ini dijelaskan oleh entri berikut:
 e. Accounting for Cost of Goods Sold
Bila pesanan jadi dikirim ke pelanggan, biaya pekerjaan jadi menjadi biaya pokok penjualan. Saat
Job 101 dikirim, entri berikut akan dibuat. (Ingatlah bahwa harga jualnya adalah 150 persen dari biaya
produksi.)

Menutup biaya underapplied ke harga pokok penjualan memerlukan entri sebagai berikut:
III. PROCESS COSTING
 Dalam sistem kalkulasi biaya proses, biaya per unit produk atau jasa diperoleh dengan
membebankan total biaya ke banyak unit yang identik atau serupa. Dalam lingkungan manufaktur, biaya
proses setiapunit menerima jumlah biaya bahan langsung, biaya tenaga kerja manufaktur langsung dan
biaya maunfaktur tidak langsung yang sama. Biaya perunitnya kemudiandihitung dengan membagi total
biaya yang terjadi dengan jumlah unit output yang dihasilkan dari proses produksi.

Perbedaan utama antara kalkulasi biaya proses dan biaya pekerjaan pesanan (job order costing)
terletak pada perluasan rata-rata yang digunakan untuk menghitung biaya per unit produk atau jasa.
Dalam sistem job costing, setiap pekerjaan menggunakan kuantitas sumberdaya produksi yang berbeda,
sehigga tidak dapat membebankan setiap pekerjaan dengan rata-rata biaya produksi yang sama.
Sebaliknya, jika unit produk atau jasa yang identik atau serupa dibuat secara masal, tidak diproses sebagai
pekerjaan individual, kalkulasi biaya proses akan digunakan untuk menghitung rata-rata biaya produksi
semua unit yang diproduksi. Sistem kalkulasi biaya proses memisahkan biaya ke dalam kategori biaya
menurut kapan biaya itu dimasukkan ke dalam proses.

Konsep Dasar Process Costing

1. Unit homogen yang melewati serangkaian proses serupa
2. Setiap unit di setiap proses menerima dosis biaya produksi yang sama
3. Biaya produksi diakumulasikan oleh suatu proses untuk periode waktu tertentu.
4. Ada akun proses kerja untuk setiap proses
5. Arus biaya produksi dan entri jurnal terkait umumnya serupa untuk penetepan
biaya pekerjaan.
6. Laporan produksi departemen adalah dokumen utama untuk melacak manufaktur
aktivitas dan biaya
7. Biaya unit dihitung dengan membagi biaya departemen periode tersebut oleh
output periode

A. Kasus-kasus pada Process Costing

Kasus 1: Kalkulasi Biaya Proses Tanpa Persediaan Awal dan Akhir Barang dalam Proses
Pada tanggal 1 Januari 2007, tidak ada persediaan awal unit DG-19 di Departemen Perakitan.
Selama bulan Januari, Global Defense telah memulai, menyelesaikan perakitan, dan memindahkan ke
Departemen Pengujian sebanyak 400 unit.
Total biaya selama Bulan januari 2007
Biaya bahan langsung yang ditambahkan selama bulan Januari $32.000
Biaya konversi yang ditambahkan selama bulan Januari 24.000
Total biaya Departemen Perakitan yang ditambahkan selama bulan Januari 56.000
 Rata-rata biaya perakitan adalah $56.000  400 unit = $140 per unit atau secara rinci :
Biaya bahan langsung per unit ($32.000  400 unit) $ 80
Biaya konversi per unit ($24.000  400 unit) 60
Biaya Departemen perakitanper unit 140

Kasus 1 menunjukkan bahwa sistem kalkulasi biaya proses, rata-rata biaya per unit dihitung dengan
membagi total biaya selama suatu periode akuntansi dengan total unit yang diproduksi selama periode
tersebut. Kasus 1 dapat diberlakukan apabila perusahaan membuat produk atau memberikan jasa yang
homogen tetapi tidak memiliki unit yang belum selesai ketika setiap periode akuntansi berakhir, yang
merupakan situasi umum pada organisasi sektor jasa.

Kasus 2: Kalkulasi Biaya Proses Tanpa Persediaan Awal Barang dalam Proses tetapi Memiliki
Beberapa Persediaan Akhir Barang dalam Proses
Keakuratan estimasi penyelesaian biaya konversi tergantung pada ketelitian, keterampilan, dan
pengalaman para estimator serta sifat proses konversi. Hal yang harus dipahami di sini adalah bahwa
unit yang baru dirakit sebagian tidak sama dengan unit yang telah dirakit sebelumnya. Ketika menangani
beberapa unit yang telah dirakit sepenuhnya dan beberapa unit yang baru dirakit sebagian, kita dapat
menghitung dalam lima langkah:
Langkah 1: Mengikhtisarkan arus unit fisik output.
Langkah 2: Menghitung output dalam istilah unit ekuivalen.
Langkah 3: Menghitung biaya unit ekuivalen.
Langkah 4: Mengikhtisarkan total biaya untuk diperhitungkan.
Langkah 5: Membebankan total biaya ke unit yang telah selesai dan ke unit barang dalam proses akhir.

Langkah 1 dan 2 : Unit Fisik dan Unit Ekuivalen

Unit fisik adalah jumlah unit output, yang telah selesai maupun yang belum selesai. Unit ekuivalen
adalah jumlah yang berasal dari unit output yang (1) menghabiskan kuantitas setiap input (faktor
produksi) berupa unit yang telah selesai dan unit yang belum selesai dari barang dalam proses, dan (2)
mengkonversi kuantitas input menjadi jumlah unit output jadi yang dapat dibuat dengan kuantitas input
tersebut. Konsep unit ekuivalen juga ditemukan dalam lingkungan nonmanufaktur. Ketika menghitung
unit ekuivalen pada langkah 2, berfokuslah pada kuantitas. Abaikan nilai uangnya hingga unit ekuivalen
selesai dihitung.

Langkah 3, 4 5 : Kalkulasi Biaya Produk

Langkah 3 menghitung secara terpisah biaya per unit ekuivalen untuk bahan langsung dan biaya konversi
dengan membagi biaya bahan langsung dan konversi yang ditambahkan dengan kuantitas unit ekuivalen
terkait dari pekerjaan yang dilakukan.
Langkah 4 mengikhtisarkan total biaya yang akan diperhitungkan.
Langkah 5 membebankan biaya-biaya tersebut ke unit yang telah selesai dan dipindahkan serta ke unit
yang masih dalam proses pada akhir bulan. Tujuannya adalah untuk melampirkan nilai uang ke unit
output ekuivalen bagi bahan langsung dan biaya konversi dari (a) unit yang telah selesai dan (b) barang
dalam proses akhir. Unit output ekuivalen untuk setiap input dikalikan dengan biaya per unit ekuivalen.

Ayat Jurnal
Dalam kaitannya dengan bahan langsung dan biaya konversi, ayat jurnal pada sistem kalkulasi biaya
proses sama dengan ayat jurnal yang dibuat pada sistem kalkulasi biaya pekerjaan. Perbedaan utamanya
adalah bahwa, dalam kalkulasi biaya proses, ada satu akun Barang dalam Proses untuk setiap proses.
1. Biaya dalam proses – Perakitan xxx
Pengendalian utang usaha xxx
(untuk mencatat bahan langsung yang dibeli dan digunakan pada produksi)
2. Barang dalam proses – perakitan xxx
Berbagai akun seperti pengendalian utang xxx
Upah dan akumulasi penyusutan
(untuk mencatat biaya konversi selama bulan Februari)
Contohnya mencakup energy, perlengkapan manufaktur, semua tenaga kerja manufaktur dan
penyusutan pabrik)
3. Barang dalam proses – pengujian xxx
Barang dalam proses perakitan xxx
Untuk mencatat biaya barang yang telah selesai dan dipindahkan dari perakitan ke pengujian selama
bulan Februari
Kasus 3: Kalkulasi Biaya Proses dengan Beberapa Persediaan Awal dan Akhir Barang dalam
Proses
Lima langkah yang telah dijabarkan sebelumnya untuk menghitung (1) biaya unit yang telah selesai
dan dipindahkan serta (2) biaya barang dalam proses akhir. Akan tetapi, untuk membebankan biaya ke
setiap kategori tersebut kita harus memilih metode penilaian persediaan. Pertama kita akan menguraikan
pendekatan lima langkah untuk metode rata-rata tertimbang, baru metode FIFO. Metode penilaian yang
berbeda akan menghasilkan jumlah biaya unit yang telah selesai dan barang dalam proses akhir yang juga
berbeda karena biaya per unit input cenderung berubah dari satu periode ke periode selanjutnya.

Barang dalam proses, persediaan awal (1 225 $18.000 $8.100 $26.100

Maret)
Tingkat penyelesaian barang dalam proses 100% 60%
awal
Dimulai selama bulan Maret 275
Diselesaikan dan ditransfer keluar selama 400
bulan Maret
 Barang dalam proses, persediaan akhir (31 100
Maret)
Tingkat penyelesaian barang dalam proses 100% 50%
akhir
Total biaya yang ditambahkan selama bulan $19.800 $16.380 $36.180
Maret
*barang dalam proses, persediaan awal (yang sama dengan barang dalam
proses, persediaan akhir untuk bulan Februari)
Bahan langsung : 225 unitfisik × 100% yang diselesaika × $80 per unit =
$18.000
Biaya konversi : 225 unit × 60% yang diselesaikan × $60 per unit = $8.100

B.      Metode Rata-rata Tertimbang

Metode kalkulasi biaya proses rata-rata tertimbang (weighted average process costing method)
menghitung biaya per unit ekuivalen dari semua pekerjaan yang telah dilakukan hingga tanggal tersebut
(tanpa mengindahkan periode akuntansi di mana pekerjaan tersebut dilakukan) dan membebankan biaya
ini ke unit ekuivalen persediaan akhir barang dalam proses. Metode rata-rata tertimbang dengan
menggunakan prosedur lima langkah yang telah di bahas sebelumnya:
Langkah 1: Mengikhtisarkan arus unit fisik output.
Langkah 2: Menghitung output dalam istilah unit ekuivalen.
Unit ekuivalen barang dalam proses awal + unit ekuivalen dari pekerjaan yang
dilakukan selama periode berjalan = unit ekuivalen yang telah selesai dan
dipindahkan selama periode berjalan + unit ekuivalen barang dalam proses akhir
Langkah 3: Menghitung biaya unit ekuivalen.
Biaya rata-rata tertimbang ekuivalen diperoleh dengan membagi jumlah biaya barang
dalam proses awal ditambah biaya pekerjaan yang dilakukan selama periode berjalan
dengan total unit ekuivalen dari pekerjaan yang telah dilakukan selama berjalan dengan
total unit ekuivalen dari pekerjaan yang telah dilakukan hingga tanggal tersebut.
Langkah 4: Mengikhtisarkan total biaya untuk diperhitungkan.
Langkah 5: Membebankan total biaya ke unit yang telah selesai dan ke unit barang dalam proses
akhir.
 C. Metode FIFO
Metode kalkulasi biaya proses first-in, first-out(FIFO) (1) membebankan biaya unit ekuivalen
persediaan awal barang dalam proses selama periode akuntansi sebelumnya ke unit pertama yang telah
selesai dan dipindahkan dari proses; dan (2) membebankan unit ekuivalen yang dikerjakan selama periode
berjalan pertama ke persediaan awal yang telah selesai, kemudian ke unit yang baru dimulai serta
diselesaikan, dan akhirnya ke unit persediaan akhir barang dalam proses. Fitur-fitur yang membebankan
metode kalkulasi biaya proses FIFO adalah bahwa pekerjaan yang dilakukan sebelum periode berjalan
atas persediaan awal dipisahkan dari pekerjaan yang dilakukan selama periode berjalan.
 D. Perbandingan Metode Rata-rata Tertimbang dan FIFO
Persediaan akhir menurut metode rata-rata tertimbang jauh lebih tinggi dibandingkan dengan
persediaan akhir menurut FIFO. Perbedaan tersebut akan menjadi signifikan apabila diagregatkan dengan
ribuan produk lainnya. Biaya unit yang diselesaikan dan laba operasi dapat saja jauh berbeda antara
metode rata-rata tertimbang dan FIFO jika
(1) bahan langsung atau biaya konversi per unit ekuivalen secara signifikan berbeda dari periode ke
periode dan
(2) tingkat persediaan fisik barang dalam proses sangatlah besar terkait dengan total jumlah unit yang
ditransfer keluar dari proses tersebut.

E. Metode Kalkulasi Biaya Standar dalam Kalkulasi Biaya Proses

Perusahaan yang menggunakan sistem kalkulasi biaya proses akan membuat secara massal unit
output yang identik atau serupa. Bagi perusahaan semacam itu, tidaklah sulit menerapkan standar
kuantitas input yang diperlukan untuk membuat output. Biaya standar per unit input kemudian dapat
dikalikan dengan standar kuantitas input untuk mengembangkan biaya standar per unit output. Menurut
metode kalkulasi biaya standar, tim rekayasa desain dan proses, personil operasi, dan akuntan manajemen
bekerja sama untuk menentukan biaya standar per unit ekuivalen yang terpisah berdasarkan spesifikasi
pemrosesan teknis yang berbeda bagi setiap produk. Pengidentifikasian biaya standar setiap produk dapat
menutupi kelemahan kalkulasi biaya semua produk pada satu jumlah rata-rata, seperti menurut kalkulasi
biaya aktual.

F. Perhitungan Menurut Kalkulasi Biaya Standar

Langkah 1 dan 2, langkah-langkah tersebut identik dengan langkah-langkah yang dijabarkan untuk
metode FIFO. Seperti pada metode FIFO, metode kalkulasi biaya standar juga mengasumsikan bahwa
unit ekuivalen paling awal dari persediaan awal barang dalam proses akan diselesaikan terlebih dahulu.
Dalam langkah 3, biaya per unit ekuivalen merupakan biaya standar: biaya langsung dan biaya konversi.
Karena itu, biaya per unit ekuivalen tidak boleh dihitung dengan cara seperti pada metode rata-rata
tertimbang dan FIFO. Langkah 4 (yaitu, total debit Barang dalam Proses – Perakitan) berbeda dengan
total debet Barang dalam Proses – Perakitan menurut metode rata-rata tertimbang berdasarkan biaya
aktual dan FIFO. Langkah 5, membebankan total biaya ke unit yang telah selesai dan ditransfer keluar
serta ke unit persediaan akhir barang dalam proses, seperti pada metode FIFO.

G. Biaya Transfer Masuk (Transferred-In) pada Kalkulasi Biaya Proses

Biaya transfer masuk (transferred-in cost) (yang juga disebut biaya departemen sebelumnya)
adalah biaya yang terjadi di departemen sebelumnya yang terus dicatat sebagai biaya produk ketika
produk tersebut berpindah ke proses selanjutnya dalam suatu siklus produksi. Biaya transferred-in
diperlakukan seolah-olah biaya ini merupakan jenis terpisah dari bahan langsung yang ditambahkan
pada awal proses. Apabila melibatkan departemen yang berurutan, unit yang ditransfer dari satu
departemen semuanya atau sebagian akan menjadi bahan langsung dari departemen selanjutnya; namun,
biaya-biaya tersebut disebut sebagai biaya transferred-in, bukan biaya bahan langsung

Biaya konversi
yang ditambahkan
secara merata
selama proses

Departemen Departemen Barang Jadi

perakitan pengujian

Bahan langsung
yang ditambahkan
pada akhir proses
Biaya Transferred-In dan Metode Rata-rata Tertimbang
Semua unit, baik yang sudah selesai dan ditransfer keluar selama periode berjalan atau yang ada pada
persediaan akhir barang dalam proses, mengandung biaya transferred-in dari proses sebelumnya. Namun
biaya bahan langsung memiliki tingkat penyelesaian nol baik atas persediaan awal dan akhir barang
dalam proses karena, di Departemen pengujian, bahan langsung diperkenalkan pada akhir proses. Barang
dalam proses awal dan pekerjaan yang dilakukan selama periode berjalan akan digabungkan demi tujuan
peritungan biaya per unit ekuivalen bagi biaya transferred-in, biaya bahan langsung, dan biaya konversi.

Biaya Transferred-In dan Metode FIFO

Untuk menguji metode kalkulasi biaya proses FIFO dengan biaya transferred-in, kita sekali lagi
menggunakan prosedur lima langkah. Selain mempertimbangkan biaya transferred-in, perhitungan unit
ekuivalen juga sama seperti menurut metode FIFO untuk Departemen Perakitan. Ingat bahwa dalam
serangkaian transfer antardepartemen, setiap departemen dianggap terpisah dan berbeda untuk tujuan
akuntansi. Semua biaya yang ditransfer masuk selama periode akuntansi tertentu dicatat pada biaya per
unit yang sama, seperti telah diuraikan ketika membahas FIFO yang dimodifikasi, entah departemen
sebelumnya menggunakan metode rata-rata tertimbang atau FIFO.

Poin-poin yang Harus Diingat tentang Biaya Transferred-In

Beberapa poin yang harus diingat ketika memperhitungkan biaya transferred-in adalah:
1.      Pastikan untuk melibatkan biaya transferred-in dari departemen sebelumnya ke dalam kalkulasi
Anda.
2.      Ketika menghitung biaya yang akan ditransfer atas dasar FIFO, jangan lewatkan biaya yang
dibebankan pada periode sebelumnya ke unit-unit yang diproses pada awal periode berjalan tetapi
sekarang dimasukkan dalam unit yang ditransfer.
3.      Biaya per unit mungkin berfluktuasi antarperiode.
4.      Unit-unit mungkin diukur dengan denominasi yang berbeda di departemen yang juga berbeda
 III. HYBRID COSTING/ OPERATION COSTING

Job Order Hybrid Costing(Products Process

produced in batch)
Costing Costing

Unit produk atau jasa yang Sejumlah besar unit

berbeda yang dapat produk atau jasa yang
diidentifikasi identik atau serupa

Sistem kalkulasi biaya hybrid (Hybrid costing system) memadukan karakteristik baik sistem
kalkulasi biaya pekerjaan (job costing) maupun kalkulasi biaya proses (process costing). Tidak semua
perusahaan manufaktur menggunakan job order costing murni atau proses costing murni. Beberapa
perusahaan memiliki karakteristik, job order costing dan process costing. Perusahaan dalam pengaturan
hybrid ini sering menggunakan proses produksi batch. Proses produksi batch menghasilkan produk yang
identik dari berbagai hal tapi berbeda pada sisi yang lain. Secara khusus, banyak perusahaanmemproduksi
produkyang membuat tuntutan yang hampir sama terhadap masukan konversi namun berbeda
tuntutannyamasukan bahan langsung Dengan demikian, kegiatan konversi serupa atau identik,
namunBahan langsung yang digunakan berbeda. Sebagai contoh, kegiatan konversi yang dibutuhkan
untuk menghasilkan kaleng kue pai pada dasarnya identik untuk pai apel atau ceri, tapi biaya bahan
langsung bisa berbeda secara signifikan.

Dasar-dasar biaya operasi/ hybrid costing

Operasi adalah metode atau teknik standar yang dilakukan secara berulang-ulang pada bahan
yang berbeda, menghasilkan barang jadi yang berbeda. Beberapa operasi biasanya dilakukadi dalam
sebuah departemen. Misalnya, dalam pembuatan jas mungkin memiliki operasi pemotongan dan operasi
hemming dalam satu departemen.

Sistem penetapan biaya operasi adalah sistem penetapan biaya hybrid yang diterapkan pada batch
yang serupa, tapi tidak identik, produknya. Setiap batch produk seringkali merupakan variasi dari satu
desain, dan itu berjalan melalui serangkaian operasi. Dalam setiap operasi, semua unit produk
diperlakukan persis sama menggunakan jumlah sumberdaya pengoperasian yang identik.
 Sistem kalkulasi biaya operasi menggunakan pesanan kerja yang merinci bahan langsung yang
diperlukan dan operasi langkah demi langkah. Biaya produk dikompilasi untuk setiap pesanan kerja.
Bahan langsung yang bersifat khusus untuk pesanan kerja yang berbeda akan diidentifikasi secara spesifik
dengan pesanan kerja yang sesuai, seperti pada kalkulasi biaya pekerjaan. Biaya konversi rata-rata akan
dibebankan ke setiap unit yang melalui operasi tertentu. Unit yang tidak melalui suatu operasi tidak akan
menerima alokasi biaya operasi tersebut. Contoh, kita mengasumsikan bahwa hanya dua kategori biaya –
bahan langsung dan biaya konversi tetapi kalkulasi biaya operasi dapat saja memiliki lebih dari dua
ketagori biaya. Biaya pada setiap kategori diidentifikasi dengan pesanan kerja khusus yang menggunakan
metode kalkulasi biaya pekerjaan atau biaya pesanan yang sesuai.

ILUSTRASI SISTEM KALKULASI BIAYA PESANAN

Baltimore Company, sebuah pabrik pakaian membuat dua lini blazer untuk toko serba ada. Blazer
wool menggunakan bahan berkualitas tinggi dan memerlukan lebih banyak operasi ketimbang blazer
polyester.

Sistem kalkulasi biaya operasi yang dianut Baltimore menggunakan tariff yang dianggarkan
untuk menghitung biaya konversi setiap operasi. Tariff yang dianggarkan adalah :

Tarif biaya konversi yang dianggarkan =

biaya konversi yang dianggarkanoperasi 1 untuk tahun 2006

unit produk yang dianggarkan operasi1 untuk tahun 2006
 $ 232.000
= = $11,60 per unit
20.000unit

AYAT JURNAL

1. Pengendali biaya konversi 24.000

Berbagai akun (pengendali utang usaha dan akumulasi penyusutan) 24.000
2. Barang dalam proses, operasi 1 2.975
Pengendali persediaan bahan 2.975
3. Barang dalam proses, operasi 1 1.150
Biaya konversi yang dialokasikan 1.160
4. Barang dalam proses, operasi 3 4.135
Barang dalam proses, operasi 1 4.135

Barang dalam Proses Operasi 1

2. bahan langsung 2.975 4. ditransfer ke operasi 3 4.135
4. Biaya konversi yang dialokasi kan 1.160
0
Contoh Kalkulasi Biaya Hibrid untuk Sepatu Adidas

Adidas pembuat sepatu yang telah lama membuat sepatu untuk atlit professional, menggunakan
konsep biaya Hybrid ketika memulai program Mi Adidas. Mi Adidas memberikan para
pelanggan di seluruh Amerika Utara, Eropa, dan Asia kesempatan untuk menciptakan sepatu
sesuai dengan spesifikasi pribadinya menyangkut funngsi, kecocokan dan penampilan. Mi
Adidas sudah tersedia di 100 toko ritel di A.S dan di unit mobil khusus yang selalu hadir pada
saat peristiwa olahraga besar diadakan.

Prosesnya kurang lebih sebagai berikut : pelanggan mendatanagi stasiun Mi Adidas, dimana
seorang wiraniaga akan mencatat profil pelanggan secara mendalam, sebuah scanner computer
akan menscan kaki pelanggan, dan pelanggan memilih 90 hingga 100 model serta warna yang
berbeda atas sepatu yang akan dirancangnya. Data yang diperoleh akan ditransfer ke pabrik dan
sebuah tim akan membuat sepatu yang diinginkan.

Secara historis, biaya yang terkait dengan setiap produk yang diinginkan umumnya masuk dalam
domain job order costing. Namun, adidas menggunakan sistem Hybrid costing – job order
costing untuk bahan dan komponen khusus yang dipilih oleh pelanggan dan process costing
untuk memperhitungkan biaya konversi produksi. Biaya pembuatan setiap pasang sepatu
dihitung dengan mengakumulasikan semua biaya produksi dan membaginya dengan jumlah
sepatu yang dibuat. Meskipun setiap pasang sepatu berbeda, biaya pembuatan setiap pasang
sepatu adalah sama.
REFERENSI

Don R. Hansen, and Maryanne M. Mowen & Liming Guan. 2009. Cost Management
Accounting and Control 6th Edition. South Western Engage Learning

Horngren, Charles, Srikant M. Datar and George Foster. 2006. Akuntansi Biaya, Penekanan
Manajerial Jilid 2 Edisi 2. Erlangga : Jakarta.