Artikel ini membahas tentang metode

Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada

pelayanan kesehatan

Akumulasi
Biaya &
Alokasi Biaya
Pada Pelayanan Kesehatan

Ade Heryana, SST, MKM | Univ. Esa Unggul

Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

Akumulasi Biaya & Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan

Oleh: Ade Heryana, SST, MKM
Email: heryana@esaunggul.ac.id
Prodi Kesehatan Masyarakat, Universitas Esa Unggul

COST SYSTEM DAN PRODUCT COST

Cost Accounting system atau Cost system pada suatu organisasi/perusahaan dirancang
untuk menghasilkan data biaya atau menghitung biaya produk (product cost) untuk keperluan
laporan keuangan eksternal. Product cost adalah terbagi atas dua jenis yaitu a) Production cost
(biaya untuk membuat produk atau memberikan jasa); dan b) Nonproduction cost (biaya yang
berhubungan dengan fungsi non produksi seperti penelitian & pengembangan, penjualan, dan
administrasi). Production cost disebut juga Inventoriable cost, sedangkan Nonproduction cost
disebut juga Period Cost.
Production cost terbagi menjadi tiga macam: 1) biaya material langsung; 2) biaya
tenaga kerja langsung; dan 3) biaya overhead. Lihat gambar 1 mengenai skema Product Cost.

Biaya Material Langsung

Material langsung adalah berbagai bahan baku atau material yang secara langsung
berhubungan dengan kegiatan menghasilkan produk/jasa. Biaya material langsung dapat secara
langsung dibebankan terhadap produk/jasa dengan melakukan pengamatan secara fisik.
Misalnya: kasa steril dan obat anestesi untuk layanan bedah, reagen kimia untuk pemeriksaan
laboratorium, brosur untuk kegiatan sosialisasi pencegahan penyakit, dan sebagainya.

Biaya Tenaga Kerja Langsung

Tenaga kerja langsung adalah seluruh tenaga kerja yang secara langsung berhubungan
dengan kegiatan menghasilkan produk/jasa. Sama seperti biaya material langsung, tenaga kerja
langsung juga dapat diobservasi secara kasat mata untuk membebankannya pada biaya produk.
Dalam pelayanan kesehatan, tenaga kerja yang memberikan secara langsung pelayanan kepada
pasien merupakan tenaga kerja langsung. Misalnya perawat IGD, analis kesehatan di
laboratorium klinik, bidan di poli kebidanan, dan sebagainya. Biaya material langsung dan
biaya tenaga kerja langsung jika dijumlahkan akan menjadi Prime Cost. Biaya tenaga kerja
langsung dan biaya overhead jika dijumlahkan akan menjadi Conversion Cost.

1
 Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

Overhead
Seluruh biaya yang tidak termasuk dalam biaya material langsung dan tenaga kerja
langsung dibebankan sebagai biaya overhead. Misalnya biaya depresiasi gedung dan peralatan,
pemeliharaan, gaji supervisor, listrik, pajak bangunan, keamanan gedung, dan sebagainya.
Biaya lembur tenaga kerja langsung umumnya dibebankan pada biaya overhead.

Direct Material
Cost Prime Cost

Production Cost/
Inventoriable Direct Labor Cost Conversion Cost
Cost

Overhead Cost

Product Cost
Research &
Development

Non Production
Selling
Cost/ Period Cost

Administration

Gambar 1. Klasifikasi Product Cost

2
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

COST ACCUMULATION

Cost system terbentuk dari 3 elemen yaitu 1) Cost accumulation; 2) Cost measurement;
dan 3) Cost assignment. Lihat gamar 1 berikut.

Cost Cost Cost Assigment

Accumulation Measurement

•Mengumpulkan •Mengklasifikasi •Mencocokkan

biaya biaya dengan cost
object

Pembelian alkes Biaya material Layanan rawat Inap

langsung
Gaji perawat
Gaji dokter jaga Biaya pekerja
langsung
Gaji kepala bagian
Depresiasi
Biaya Overhead Layanan rawat Jalan
Utilitas (air, listrik)
Pajak bangunan
Pemeliharaan

Gambar 2. Cost Accounting System

Sebagaimana gambar 2 di atas, sistem akuntansi biaya terdiri dari tiga tahap yakni 1)
mengumpulkan biaya (cost accumulation); 2) mengklasifikasikan biaya berdasarkan biaya
material, tenaga kerja, atau overhead (cost measurement); dan 3) mencocokkan dengan cost
object (cost assignment) dalam hal ini adalah jasa layanan rawat inap dan rawat jalan.
Cost accumulation juga merupakan proses pengakuan dan pencatatan biaya. Dalam
proses cost accumulation dibutuhkan dokumen-dokumen yang merupakan sumber transaksi
yang kemudian dicatat pada database keuangan (Hansen, Mowen & Guan, 2009).
Cost measurement dapat dilakukan dengan dua cara yaitu 1) actual costing; dan 2)
normal costing. Pada actual costing seluruh biaya material, tenaga kerja, dan overhead dihitung
berdasarkan biaya aktual. Sedangkan normal costing memperhitungkan biaya material dan
tenaga kerja secara aktual, sementara biaya overhead ditentukan sebelumnya.
Setelah biaya dikumpulkan dan dihitung, tahap selanjutnya adalah menempatkan atau
mencocokkan biaya tersebut dengan unit produk/jasa yang dihasilkan.

3
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

Work in Process (WIP)

Pada proses kerja yang bersifat kontinyu belum tentu seluruh produk/jasa yang
dihasilkan departemen produksi/operasional/pelayanan seluruhnya selesai pada satu periode
tertentu atau produktivitas tidak mencapai 100%. Pada kondisi dimana ada gangguan terhadap
operasional misalnya kekurangan bahan, kekurangan tenaga kerja dan sebagainya, dapat
menyebabkan produk/jasa yang dihasilkan tidak maksimal. Misalnya pada pemeriksaan
laboratorium bisa terjadi hasil pemeriksaan belum sepenuhnya bisa diberikan kepada pasien
karena kekurangan reagen. Produk/jasa yang belum mencapai proses opersional/produksi
sepenuhnya ini disebut dengan Work-in Process (WIP) atau disebut juga Produk/Jasa Setengah
Jadi.
Dalam perhitungan biaya produk, komponen WIP ini tetap dinilai sebagai biaya. Biaya
dihitung sesuai dengan tingkat penyelesaiannya, yang biasanya ditetapkan oleh manajer
akuntansi berdasarkan parameter waktu penyelesaian, target produk/jasa yang dihasilkan, dan
sebagainya. Misalnya:
a. Proses pelayanan pelatihan P3K terhadap karyawan baru dijalankan 2 hari yang
seharusnya 5 hari, maka tingkat penyelesainnya adalah 2/5 atau 40%
b. Proses layanan vaksinasi MMR baru mencapai 50 pasien dari target 100 pasien, maka
tingkat penyelesaiannya adalah 50/100 atau 50%.

Contoh Soal 1: Costing tanpa Work-in Process

Apotik Dewi baru beroperasional pada bulan April tahun 2017. Selama bulan April
berdasarkan laporan penjualan telah melayani 1.000 resep dokter, tanpa ada WIP. Adapun
biaya-biaya yang terjadi selama April 2017 adalah sebagai berikut:

Biaya material Rp 40.000.000

Biaya tenaga kerja Rp 10.000.000
Biaya overhead pelayanan Rp 50.000.000
Total = Rp 100.000.000

Berapa biaya produk untuk melayani satu resep dokter?

Jawab:

Selama April 2017 total biaya yang dikeluarkan adalah Rp 100.000.000,-

Maka dengan jumlah pelayanan sebanyak 1.000 resep, biaya produk untuk melayani satu
resep adalah Rp 100.000.000 : 1.000 = Rp 100.000,-

4
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

Contoh Soal 2: Costing dengan Work-in Process

Pada bulan May 2017 Apotik Dewi melayani 980 resep dokter. Ternyata berdasarkan data
penjualan dari terdapat 1000 resep dokter yang masuk, namun 20 resep dokter belum
sepenuhnya terlayani karena terdapat obat yang masih kosong stoknya, dengan tingkat
penyelesaiannya dianggap 50%. Biaya-biaya yang terjadi selama bulan May 2017 adalah:

Biaya material Rp 39.000.000

Biaya tenaga kerja Rp 10.000.000
Biaya overhead pelayanan Rp 50.000.000
Total = Rp 99.000.000

Berapa biaya produk untuk melayani satu resep dokter?

Jawab:

Total biaya dikeluarkan selama May 2017 adalah Rp 99.000.000,-

Total jumlah resep yang dilayani selama May 2017 = 980 + (50% x 20) = 990
Sehingga biaya produk untuk melayani resep dokter adalah Rp 99.000.000 : 990 = Rp
100.000,- per resep dokter

Costing Produk/Jasa Lebih dari Satu

Pada contoh di atas berlaku untuk proses produksi/operasi yang menghasilkan satu
produk/jasa. Bagaimana dengan unit yang menghasil lebih dari satu produk?

Contoh Soal 3: Costing Produk/Jasa lebih dari Satu

Unit farmasi Puskesmas A selama bulan Juli 2017 melayani resep yang berasal dari poli
Puskesmas dan luar poli Puskemas. Pelayanan resep melalui tiga tahap yaitu penerimaan
resep, penyiapan obat, dan verifikasi resep. Unit farmasi dilayani oleh 1 Apoteker dan 3
Asisten Apoteker. Kinerja selama melayani resep dokter karena tercatat sebagai berikut:

Unit Internal Unit Eksternal Total

PKM PKM
Resep yang dilayani 9.500 500 10.000
Jumlah Asisten Apoteker 2 1 3
Biaya-biaya:
Biaya Tenaga Kerja Langsung/ 6.000.000 3.000.000 9.000.000
Asisten Apoteker (Rp)
Biaya Material Langsung 50.000.000 5.000.000 55.000.000
Biaya overhead 21.000.0001
Total Biaya 85.000.000

1
Menggunakan biaya teranggarkan.

5
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

Hitunglah:
a. Biaya overhead untuk melayani resep dokter dari Internal PKM dan Eksternal PKM
b. Total biaya dan biaya per resep masing-masing unit
c. Apa kesimpulan yang Anda dapat?
Jawab:
a. Pertama kita menentukan overhead-rate sebagai “dasar alokasi” untuk tiap unit. Pada
kasus ini bisa menggunakan jumlah Asisten Apoteker, sehingga overhead-rate adalah:
Rp 21.000.000 : 3 = Rp 7.000.000. Dengan demikian biaya overhead untuk:
- Unit internal PKM = Rp 7.000.000 x 2 = Rp 14.000.000
- Unit eksternal PKM = Rp 7.000.000 x 1 = Rp 7.000.000

b. Total biaya masing-masing unit menjadi:

Unit Internal Unit Eksternal Total
PKM PKM
Resep yang dilayani 9.500 500 10.000
Jumlah Asisten Apoteker 2 1 3
Biaya-biaya:
Biaya Tenaga Kerja Langsung/ 6.000.000 3.000.000 9.000.000
Asisten Apoteker (Rp)
Biaya Material Langsung 50.000.000 5.000.000 55.000.000
Biaya overhead 14.000.000 7.000.000 21.000.0002
Total Biaya 70.000.000 15.000.000 85.000.000
Biaya produk per resep dokter 7.368 30.000
Keterangan:
Biaya produk untuk unit Internal PKM = Rp 70.000.000 : 9.500 = Rp 7.368
Biaya produk untuk unit Eksternal PKM = Rp 15.000.000 : 500 = Rp 30.000

c. Kesimpulan:
- Biaya produk unit Internal lebih rendah dibanding unit Eksternal, atau unit Internal
bekerja lebih efisien dibanding unit Eksternal

Contoh Soal 4: Costing Produk/Jasa lebih dari Satu

Laboratorium klinik C melayani tiga jenis pelanggan yaitu Atas Permintaan Sendiri (APS),
Rujukan Dokter, dan Perusahaan. Selama bulan Agustus 2017 total melayani pemeriksaan
laboratorium sebanyak 3.000 pasien. Laboratorium mempekerjakan 2 orang customer
service, 5 orang Analis Kesehatan dan 1 orang Dokter PJ. Adapun alokasi jam kerja masing-
masing karyawan menurut data SDM adalah

Tenaga Kerja APS Rujukan Perusahaan

Customer service 1 (jam) 2 2 4
Customer service 2 (jam) 4 2 2
Analis Kesehatan 1 (jam) 2 2 4
Analis Kesehatan 2 (jam) 2 2 4
Analis Kesehatan 3 (jam) 4 4 -
Dokter PJ (jam) 3 4 1
TOTAL (jam) 17 16 15

2
Menggunakan biaya teranggarkan.

6
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

Selama bulan Agustus 2017, kinerja melayani pemeriksaan laboratorium tercatat sebagai
berikut:

APS Rujukan Perusahaan Total

Pasien dilayani 500 1.500 1.000 3.000
Alokasi jam kerja 17 16 15 48
Biaya-biaya:
Biaya Tenaga Kerja 3.500.000 10.500.000 7.000.000 21.000.000
Langsung (Rp)
Biaya Material Langsung 100.000.000 120.000.000 80.000.000 300.000.000
(Rp)
Biaya overhead 48.000.000
Total Biaya 368.000.000

Hitunglah:
a. Biaya overhead untuk melayani pemeriksaan laboratoium (menggunakan rate jam
alokasi jam kerja)
b. Total biaya dan biaya per pemerikaan laboratorium masing-masing pelanggan
c. Apa kesimpulan yang Anda dapat?

Jawab:
a. Biaya Overhead masing-masing pelanggan:
- APS = 17/48 x Rp 48.000.000,- = Rp 17.000.000
- Rujukan = 16/48 x Rp 48.000.000,- = Rp 16.000.000
- Perusahaan = 15/48 x Rp 48.000.000,- = Rp 15.000.000

b. Total Biaya dan Biaya produk adalah:

APS Rujukan Perusahaan Total
Pasien dilayani 500 1.500 1.000 3.000
Alokasi JK 17 16 15 48
Biaya-biaya:
Biaya TKL (Rp) 3.500.000 10.500.000 7.000.000 21.000.000
Biaya ML (Rp) 100.000.000 120.000.000 80.000.000 300.000.000
Biaya overhead 17.000.000 16.000.000 15.000.000 48.000.000
Total Biaya 120.500.000 146.000.000 102.000.000 368.000.000

Biaya produk:
a. APS = Rp 120.500.000 : 500 = Rp 241.000,00
b. Rujukan = Rp 146.000.000 : 1.500 = Rp 97.333,33
c. Perusahaan = Rp 102.000.000 : 1.000 = Rp 102.000,00

c. Kesimpulan:
- Biaya produk pelanggan APS paling tinggi, sedangkan yang paling rendah adalah
pelanggan Rujukan
- Pelayanan pasien rujukan adalah yang paling efisien

7
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

Metode Cost Accumulation

Cost accumulation atau costing system terdiri dari 3 metode yaitu job order costing,
process costing, dan operation costing.

1. Job Order Costing

Job Order Costing adalah sistem pengumpulan biaya yang digunakan bila
produk/jasa yang dihasilkan berbeda-beda dengan sumberdaya dan alur proses yang
beragam (Lanen, Anderson, & Maher, 2011) atau bila produk/jasa yang dihasilkan bersifat
khusus atau dibuat berdasarkan pesanan khusus (Vanderbeck, 2010). Pengertian “Job” di
sini bukan hanya pekerjaan, tetapi unit dari suatu produk/jasa yang dapat dibedakan dari
produk/jasa lainnya.
Terdapat tujuh langkah dalam akumulasi biaya dengan metode Job Order Costing:
1. Mengidentifikasi jenis pekerjaan yang dipilih sebagai obyek biaya, misalnya:
mengantar petugas home service ke rumah pasien, mempersiapkan medical record, dan
sebagainya;
2. Menghitung biaya langsung, yaitu dengan menambahkan biaya bahan/material
langsung dengan biaya tenaga kerja langsung
a. Bahan/material langsung yaitu bahan/material yang secara langsung berhubungan
dengan pembuatan produk atau pemberian jasa. Data bahan/material langsung bisa
diperoleh dari catatan di gudang.
b. Tenaga kerja langsung yaitu pekerja yang secara langsung berhubungan dengan
pembuatan produk atau pemberian jasa. Data tenaga kerja langsung dapat diperoleh
dari catatan jam kerja atau laporan harian pekerja.
3. Menghitung biaya tidak langsung (overhead) yaitu:
a. Menentukan biaya overhead
b. Memilih dasar alokasi biaya tidak langsung (overhead) ke cost object (job/pesanan),
yaitu biaya yang tidak dapat ditelusuri ke job tersebut, misalnya biaya supervisi,
pemeliharaan dan perbaikan. Dasar alokasi biaya tidak langsung ditentukan
berdasarkan sifat biaya, misalnya biaya depresiasi, pemeliharaan dan perbaikan
mesin menggunakan “jam mesin” sebagai dasar alokasi. Biaya supervisi dan
pendukung pelayanan menggunakan “jam tenaga kerja” sebagai dasar alokasi.
c. Menghitung tarif per unit dari setiap dasar alokasi
d. Menghitung biaya tidak langsung yang akan dialokasikan ke obyek biaya

8
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

4. Menghitung biaya total job = semua biaya langsung + semua biaya tidak langsung
5. Menghitung unit cost = total biaya / jumlah unit

Contoh Soal 5: Job Order Costing

Sebuah pabrik herbal kelas menengah ke bawah berencana membuat 25 batch pesanan
jamu kunyit dengan Surat Pesanan No.123 ke pedagang besar seharga Rp 114.800.000,-.
Biaya langsung yang timbul selama periode permbuatan jamu tersebut adalah 1) Biaya
bahan baku langsung Rp 50.000.000,- dan 2) Biaya Tenaga Kerja Langsung (TKL) Rp
19.000.000,-.
Proses produksi untuk Pesanan No.123 ini membutuhkan 500 jam-mesin. Sementara
seluruh kegiatan produksi di pabrik tersebut (bukan hanya pesanan No.123) dianggarkan
2.000 jam-mesin, dan aktualnya sebesar Rp 2.480 jam-mesin.
Total Biaya Overhead Pabrik (BOP) yang dibebankan kepada seluruh pesanan (bukan hanya
pesanan No.123) dianggarkan sebesar Rp 64.800.000,- dan aktualnya ternyata mencapai
Rp 65.100.000,-

Pertanyaan:
a. Jika menggunakan biaya aktual, pada pesanan No.123 tersebut hitunglah: 1) Biaya total
(total cost); 2) Unit cost; 3) Laba/rugi per unit yang dihasilkan
b. Jika menggunakan biaya anggaran, pada pesanan No.123 tersebut hitunglah: 1) Biaya
total (total cost); 2) Unit cost; 3) Laba/rugi per unit yang dihasilkan
c. Kesimpulan apa yang dapat Anda berikan berdasarkan jawaban nomor a dan b di atas.

Jawab:
a. Menggunakan Biaya Aktual
 Obyek biaya/cost object = Pesanan No.123
 Menghitung biaya langsung
– Biaya material/bahan baku langsung = Rp 50.000.000,-
– Biaya tenaga kerja langsung = Rp 19.000.000,-
– Total biaya langsung = Rp 50.000.000,- + Rp 19.000.000,- = Rp 69.000.000,-
 Menghitung biaya overhead
– Biaya overhead aktual adalah Rp 65.100.000,-
– Menentukan dasar alokasi biaya overhead yaitu jam-mesin, yaitu 500 jam-mesin
(Pesanan No.123), dan 2.480 jam-mesin (Seluruh pesanan secara aktual)
– Tarif aktual terhadap biaya overhead = Rp 65.100.000,- : 2.480 jam-mesin = Rp
26.250,- per jam-mesin
– Alokasi biaya overhead ke Pesanan No.123 = Rp 26.250,- x 500 jam-mesin = Rp
13.125.000,-
 Menghitung total cost untuk Pesanan No.123
– Total biaya langsung = Rp 69.000.000,-
– Total biaya overhead = Rp 13.125.000,-
– Total biaya = Rp 69.000.000,- + Rp 13.125.000,- = Rp 82.125.000,-
 Menghitung unit cost untuk Pesanan No.123
– Total cost = Rp 82.125.000
– Unit pesanan = 25
– Unit cost = Rp 82.125.000,- : 25 = Rp 3.285.000,-
 Menghitung laba per unit
– Harga jual 25 unit = Rp 114.800.000,-

9
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

– Harga per unit = Rp 114.800.000,- : 25 = Rp 4.592.000,-

– Laba per unit = Rp 4.592.000 – Rp 3.285.000 = Rp 1.307.000,-

b. Menggunakan Biaya Anggaran

 Obyek biaya/cost object = Pesanan No.123
 Menghitung biaya langsung
– Biaya material/bahan baku langsung = Rp 50.000.000,-
– Biaya tenaga kerja langsung = Rp 19.000.000,-
– Total biaya langsung = Rp 50.000.000,- + Rp 19.000.000,- = Rp 69.000.000,-
 Menghitung biaya overhead
– Biaya overhead anggaran/normal adalah Rp 64.800.000,-
– Menentukan dasar alokasi biaya overhead yaitu jam-mesin, yaitu 500 jam-mesin
(Pesanan No.123), dan 2.400 jam-mesin (Seluruh pesanan secara anggaran)
– Tarif anggaran terhadap biaya overhead = Rp 64.800.000,- : 2.400 jam-mesin =
Rp 27.000,- per jam-mesin
– Alokasi biaya overhead ke Pesanan No.123 = Rp 27.000,- x 500 jam-mesin = Rp
13.500.000,-
 Menghitung total cost untuk Pesanan No.123
– Total biaya langsung = Rp 69.000.000,-
– Total biaya overhead = Rp 13.500.000,-
– Total biaya = Rp 69.000.000,- + Rp 13.500.000,- = Rp 82.500.000,-
 Menghitung unit cost untuk Pesanan No.123
– Total cost = Rp 82.500.000
– Unit pesanan = 25
– Unit cost = Rp 82.500.000,- : 25 = Rp 3.300.000,-
 Menghitung laba per unit
– Harga jual 25 unit = Rp 114.800.000,-
– Harga per unit = Rp 114.800.000,- : 25 = Rp 4.592.000,-
– Laba per unit = Rp 4.592.000 – Rp 3.300.000 = Rp 1.292.000,-
c. Kesimpulan:
- Dengan menggunakan biaya aktual, total cost yang dihasilkan lebih kecil (Rp
82.125.000,-) dibandingkan dengan dengan menggunakan biaya anggaran (Rp
82.500.000)
- Laba yang dihasilkan dengan biaya aktual (Rp 1.307.000,-) lebih besar dibandingkan
dengan biaya anggaran (Rp 1.292.000)

2. Process Costing,
Prosess costing yaitu sistem pengumpulan biaya yang digunakan bila produk/jasa
yang dihasilkan bersifat homogen dengan proses produksi/operasi sama untuk tiap unit
produk/jasa. Dalam menghitung biaya proses, faktor ‘proses dalam pengerjaan’ (work-in
process atau WIP) harus diperhatikan. Misalnya pada layanan laboratorium, contoh work-
in process adalah sampel atau spesimen yang belum 100% dikerjakan dan belum
diserahkan laporannya ke pasien, pada layanan farmasi contohnya adalah layanan resep
dokter yang masih menunggu kelengkapan obat, pada layanan radiologi contohnya adalah

10
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

hasil pemeriksaan yang masih menunggu pembacaan film oleh dokter spesialis radiologi,
dan sebagainya.
Langkah-langkah dalam menghitung biaya proses jika terdapat WIP adalah:
1. Menghitung unit fisik
2. Menghitung unit ekuivalen
3. Menghitung total biaya
4. Menghitung biaya per unit
5. Menghitung pembebanan biaya ke: 1) barang/jasa yang sudah jadi; dan 2) barang/jasa
yang masih dalam proses (WIP)
Dalam metode process costing terdapat biaya tambahan yang timbil yaitu
transferred-in cost atau biaya transfer produk/jasa dari departemen satu ke departemen
lain.
Metode process costing merupakan metode akumulasi biaya yang sangat kompleks
terutama pada aplikasinya di perusahaan dengan beragam departemen. Untuk itu
membutuhkan bantuan perhitungan dengan aplikasi komputer atau dengan microsoft
excell worksheet.

Contoh Soal 6: Job Order Costing

Laboratorium Klinik Esa Medhika melayani pemeriksaan imunologi untuk sampel darah
pasien yang melewati dua Unit utama yaitu Unit Analitik dan Unit Pasca Analitik. Adapun
informasi biaya dan sampel yang dihasilkan selama bulan Januari, dan Februari 2017 pada
Unit Analitik adalah sebagai berikut:
a. Januari 2017
1. Unit fisik sampel:
– Work-in Process awal = 0
– Sampel masuk dan diproses = 400
– Sampel selesai dan ditransfer ke Unit Pasca Analitik = 400
2. Biaya-biaya
– Biaya material langsung = Rp 32.000.000,-
– Biaya konversi = Rp 24.000.000,-
b. Februari 2017
1. Unit fisik sampel:
– Work-in Process awal = 0
– Sampel masuk dan diproses = 400
– Sampel selesai dan ditransfer ke Unit Pasca Analitik = 175
– WIP akhir (100% material dan 60% konversi) = 225
2. Biaya-biaya
– Biaya material langsung = Rp 32.000.000,-
– Biaya konversi = Rp 18.600.000,-
Dengan menggunakan informasi di atas, hitunglah total cost di Unit Analitik pada bulan
Januari dan Februari 2017.

11
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

Jawab:
a. Bulan Januari 2017 di Unit Pre-Analitik
– Unit fisik sampel yang dihasilkan = 400
– Total biaya = biaya material langsung + biaya konversi = Rp 32.000.000 + 24.000.000
= Rp 56.000.000,-
– Biaya per unit = Rp 56.000.000,- : 400 = Rp 140.000,- per unit sampel
– Karena tidak ada WIP akhir, maka seluruh biaya dibebankan kepada produk jadi
(sampel yang sudah dikerjakan)
b. Bulan Februari 2017 di Unit Pre-Analitik
– Unit fisik sampel yang dihasilkan (output) dan unit ekuivalen)
Unit Ekuivalen
Jumlah
Unit Fisik Material
Unit Konversi
Langsung
WIP Awal 0
Masuk dan proses 400
Jumlah input 400
Selesai dan ditransfer ke Unit Pasca 175 175 175
Analitik
WIP Akhir* 225 225 135
Jumlah output 400 400 310
* Catatan: Ekuivalensi pada WIP Akhir adalah 100% material langsung dan 60% konversi,
sehingga WIP akhir dihitung sebagai berikut:
- WIP akhir pada material langsung = 100% x 225 = 225
- WIP akhir pada konversi = 60% x 225 = 135

– Total biaya = biaya material langsung + biaya konversi = Rp 32.000.000 + 18.600.000

= Rp 50.600.000,-
– Biaya per unit ekuivalensi
a. Material langsung = Rp 32.000.000,- : 400 = Rp 80.000,- per unit ekuivalensi
b. Konversi = Rp 18.600.000,- : 310 = Rp 60.000,- per unit ekuivalensi
– Pembebanan biaya
a. Terhadap produk jadi (sampel yang selesai 100% dikerjakan)
1. Biaya Material langsung = 175 x Rp 80.000,- = Rp 14.000.000,-
2. Biaya Konversi = 175 x Rp 60.000,- = Rp 10.500.000,-
b. Terhadap WIP akhir
1. Biaya Material langsung = 225 x Rp 80.000,- = Rp 18.000.000,-
2. Biaya Konversi = 135 x Rp 60.000,- = Rp 8.100.000,-
Total Biaya = Rp 14.000.000 + 10.500.000 + 18.000.000 + 8.100.000
= Rp 50.600.000,-

Dengan demikian:
a. Total Biaya:
1. Pada bulan Januari 2017 = Rp 56.000.000,-
2. Pada bulan Februari 2017 = Rp 50.600.000,-
b. Biaya per Unit:
1. Pada bulan Januari 2017 = Rp 140.000,- per unit
2. Pada bulan Februari 2017 = Rp 80.000,- per unit ekuivalensi biaya material
langsung dan Rp 60.000,- per unit ekuivalensi biaya konversi.

12
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

Contoh Soal 7: Job Order Costing

Berdasarkan soal nomor 6 di atas hitunglah total biaya, jika pada bulan Maret 2017
terdapat informasi biaya sebagai berikut:
a. Unit fisik sampel
1. WIP awal = 225
2. Mulai masuk dan proses = 275
3. Selesai dan transfer = 400
4. WIP Akhir = 100 (100% material dan 50% konversi)
b. Biaya-biaya
1. Biaya WIP awal:
a. Bahan langsung = Rp 18.000.000,-
b. Konversi = Rp 8.100.000,-
2. Biaya yang ditambahkan
a. Bahan langsung = Rp 19.800.000,-
b. Konversi = Rp 16.380.000,-
Jawab:

1. Menghitung unit fisik dan unit ekuivalen

Unit Ekuivalen
Jumlah
Unit Fisik Material
Unit Konversi
Langsung
WIP Awal 225
Masuk dan diproses 275
Jumlah input 500
Selesai dan ditransfer ke Unit Pasca 400 400 400
Analitik
WIP Akhir* 100 100 50
Jumlah output 400 500 450
* Catatan: Ekuivalensi pada WIP Akhir adalah 100% material langsung dan 50%
konversi, sehingga WIP akhir dihitung sebagai berikut:
- WIP akhir pada material langsung = 100% x 100 = 100
- WIP akhir pada konversi = 50% x 100 = 50

2. Menghitung biaya total dan biaya per unit ekuivalen

Biaya Biaya
Uraian Total Biaya Material Konversi
Langsung (TKL+OH)
Biaya WIP Awal 26.100.000 18.000.000 8.100.000
Biaya yang ditambahkan 36.180.000 19.800.000 16.380.000
Jumlah 62.280.000 37.800.000 24.480.000
Unit ekuivalen 500 450
Biaya per unit ekuivalen 75.600 54.400

3. Pembebanan biaya
a. Terhadap produk/jasa jadi (yang sudah selesai 100%)
- Biaya Material Langsung = 400 unit x Rp 75.600 = Rp 30.240.000,-
- Biaya Konversi (TKL+OH) = 400 unit x Rp 54.400 = Rp 21.760.000,-
b. Terhadap WIP akhir
- Biaya Material Langsung = 100 unit x Rp 75.600 = Rp 7.560.000,-
- Biaya Konversi (TKL + OH) = 50 unit x Rp 54.400 = Rp 2.720.000,-

13
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

Total Biaya = Rp 30.240.000 + Rp 21.760.000 + Rp 7.560.000 + Rp 2.720.000,-

= Rp 62.280.000,-

Contoh Soal 8: Job Order Costing

Berdasarkan soal nomor 3 hitunglah total biaya pada Unit Pasca Analitik, jika pada bulan
Maret 2017 terdapat informasi-informasi biaya sebagai berikut:
a. Unit fisik sampel
1. WIP awal = 240
2. Mulai masuk dan proses = 400 (dari Unit Analitik)
3. Selesai dan transfer = 440
4. WIP Akhir = 200 (100% transfrerred-in, 0% material dan 80% konversi)
b. Biaya-biaya
1. Biaya WIP:
a. Transferred-in = Rp 33.600.000,-
b. Bahan langsung = Rp 0,-
c. Konversi = Rp 18.000.000,-
2. Biaya yang ditambahkan
a. Transferred-in = Rp 52.000.000,-
b. Bahan langsung = Rp 13.200.000,-
c. Konversi = Rp 48.600.000,-

Jawab:

1. Menghitung unit fisik dan unit ekuivalen

Unit Ekuivalen
Jumlah
Unit Fisik Transferred- Material
Unit Konversi
in Langsung
WIP Awal 240
Masuk dan diproses 400
Jumlah input 640
Selesai dan ditransfer 440 440 440 440
WIP Akhir* 200 200 0 160
Jumlah output 640 640 440 600
* Catatan: Ekuivalensi pada WIP Akhir adalah 100% transferred-in, 0% material langsung
dan 80% konversi, sehingga WIP akhir dihitung sebagai berikut:
- WIP akhir pada transferred-in = 100% x 200 = 200
- WIP akhir pada material langsung = 0% x 200 = 0
- WIP akhir pada konversi = 80% x 200 = 160

2. Menghitung biaya total dan biaya per unit ekuivalen

Biaya Biaya Biaya
Uraian Total Biaya Transferre Material Konversi
d-in Langsung (TKL+OH)
Biaya WIP Awal 51.600.000 33.600.000 0 18.000.000
Biaya yang ditambahkan 113.800.000 52.000.000 13.200.000 48.600.000
Jumlah 165.400.000 85.600.000 13.200.000 66.600.000
Unit ekuivalen 640 440 600
Biaya per unit ekuivalen 133.750 30.000 111.000

14
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

3. Pembebanan biaya
a. Terhadap produk/jasa jadi (yang sudah selesai 100%)
- Biaya transferred-in = 440 unit x Rp 133.750 = Rp 58.850.000,-
- Biaya Material Langsung = 440 unit x Rp 30.000 = Rp 13.200.000,-
- Biaya Konversi (TKL+OH) = 440 unit x Rp 111.000 = Rp 48.840.000,-
b. Terhadap WIP akhir
- Biaya transferred-in = 200 unit x Rp 133.750 = Rp 26.750.000,-
- Biaya Material Langsung = 0 unit x Rp 30.000 = Rp 0,-
- Biaya Konversi (TKL + OH) = 160 unit x Rp 111.000 = Rp 17.760.000,-
TOTAL BIAYA = Rp 165.400.000,-

Tabel 1. Perbedaaan Job-Order Costing dengan Process Costing

Job Order Costing Process Costing

1. Banyak pesanan produk/jasa yang
dihasilkan selama satu periode, atau
hanya satu produk/jasa yang dihasilkan
dalam satu periode sesuai pesanan
2. Akumulasi biaya berdasarkan masing-
masing pesanan
3. Dokumen kunci pengumpulan data biaya 3. Dokumen kunci pengumpulan biaya
adalah laporan/kartu biaya pesanan
4. Perhitungan unit cost berdasarkan
pesanan
1. Satu produk/jasa yang dihasilkan selama
periode waktu yang panjang, yang
dikerjakan lintas departemen
2. Akumulasi biaya berdasarkan
departemen
adalah laporan produksi/operasional per
departemen
4. Perhitungan unit cost berdasarkan
departemen

Tabel 2. Contoh Aplikasi Job Order Costing dan Process Costing pada Industri
Kesehatan

Metode Costing Sektor Jasa Sektor Sektor Manufaktur

Perdagangan
Menggunakan Job  Audit mutu oleh  Penjualan obat  Pembuatan obat-
Order Costing konsultan mutu OTC di apotik obatan atau
pelayanan  Penjualan alat herbal/jamu oleh
kesehatan dan RS kesehatan habis pabrik farmasi
 Pelatihan Ahli K3 pakai di toko  Pembuatan bahan
Umum oleh Alkes habis pakai oleh
konsultan K3  Penjualan bahan- pabrik alat
 Jasa perawatan bahan kimia dan kesehatan
kulit oleh klinik obat di toko kimia  Pembuatan bahan
khusus kulit berijin baku kimia dan
 Jasa pelayanan obat sintesis oleh
rawat jalan di pabrik kimia
Rumah Sakit

15
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

Metode Costing Sektor Jasa Sektor Sektor Manufaktur

Perdagangan
Menggunakan  Jasa sirkumsisi  Penjualan mesin  Pembuatan unit
Process Costing (Sunat) oleh klinik produksi obat sterilisasi alat
sunat khusus/tertentu medis oleh pabrik
 Jasa Amdal oleh oleh distributor alkes
konsultan mesin produksi
Kesehatan  Penjualan unit
Lingkungan MRI oleh
distributor alat
kesehatan

3. Operation Costing
Operation costing yaitu kombinasi job costing dan process costing. Dalam
beberapa hal, terdapat proses produksi/operasional yang menggabungkan antara job order
dengan process. Beberapa perusahaan/organisasi menerapkan metode campuran yang
disebut dengan operation costing.

COST ALLOCATION

Setiap perusahaan terdiri dari dua departemen utama yaitu operasional dan pendukung.
Cost allocation atau alokasi biaya adalah metode membebankan biaya tetap atau biaya tidak
langsung dari unit pendukung ke unit pelayanan/operasional. Pada pelayanan kesehatan,
contoh unit pendukung adalah departemen IT, SDM, Litbang, Keuangan, dan Pemasaran. Unit
operasional pada pelayanan kesehatan misalnya pelayanan rawat jalan, rawat inap, IGD,
farmasi, dan sebagainya.
Saat mengalokasikan biaya departemen pendukung ke departemen operasional,
terdapat dua hal yang harus diperhatikan (Horngren, Datar & Rajan, 2015):
a. Apakah sebaiknya biaya tetap dari departmen pendukung dialokasikan ke departemen
operasional?
b. Jika harus dialokasi, apakah biaya variabel dan tetap dialokasikan dengan metode yang
sama?
Terdapat dua jenis kondisi alokasi biaya tetap, yakni 1) Alokasi biaya dari satu
departemen pendukung, dengan metode tarif tunggal atau tarif ganda; dan 2) Alokasi biaya dari
dua atau lebih departemen pendukung, dengan metode langsung, step-down, dan resiprokal.
Lihat gambar 3 berikut.

16
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

Alokasi biaya dari dua

Alokasi biaya dari satu
atau lebih departemen
departemen pendukung
pendukung

Metode Tarif Metode

Tunggal (Single- langsung
rate) (Direct method)

Metode Tarif
Metode Step-
Ganda (dual-
Down
rate)

Metode
Resiprokal

Gambar 3. Metode Alokasi Biaya

Contoh Soal 9: Kriteria Alokasi Biaya

Rumah Sakit Kesayangan Ayah adalah rumah sakit khusus persalinan tipe B yang terdiri
dari dua divisi pelayanan utama yaitu Pelayanan Medis (poli rawat jalan, poli rawat inap,
IGD) dan Pelayanan Penunjang (Apotik, Laboratorium, USG). Kedua divisi ini akan dibebani
biaya-biaya yang diakibatkan oleh kegiatan/operasional kantor pusat, yang disebut
dengan Biaya Umum. Biaya Umum ini terdiri dari tiga kategori yaitu biaya bunga, biaya
rekrutmen & training, dan biaya administrasi & umum, dengan rincian sebagai berikut:
a. Biaya bunga yang besarnya adalah 1,5% dari pinjaman pokok sebesar Rp 100.000.000,-
. Dana ini digunakan untuk divisi YanMedik sebesar Rp 60.000.000,- dan divisi YanJang
Rp 40.000.000,-
b. Biaya rekrutmen & training bagi divisi Pelayanan Medik dan Pelayanan Penunjang
sebesar Rp 20.000.000,-. selama tahun 2016. Jumlah karyawan yang menjalankan proses
rekrutmen dan training dari divisi YanMedik adalah 15 orang, sedangkan dari YanJang
5 orang.
c. Biaya administrasi umum sebesar Rp 6.000.000,-. Total jumlah karyawan divisi YanMedik
adalah 40 orang, sedangkan YanJang adalah 20 orang.

Pertanyaan: Berapa alokasi biaya untuk divisi YanMedik dan YanJang, untuk
1. Biaya bunga?
2. Biaya rekrutmen dan training?
3. Biaya administrasi dan umum?

Jawab:

1. Biaya bunga yang timbul adalah 1,5% x Rp 100.000.000 = Rp 1.500.000,-

Sesuai data yang ada, maka dasar pembebanan biaya yang logis dipakai adalah jumlah
dana yang dipakai masing-masing divisi, sehingga alokasinya sebagai berikut:
a. Divisi YanMedik = (60.000.000/100.000.000) x Rp 1.500.000 = Rp 900.000,-

17
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

b. Divisi YanJang = (40.000.000/100.000.000) x Rp 1.500.000 = Rp 600.000,-

2. Sesuai data yang ada maka dasar pembebanan biaya yang dipakai adalah jumlah
karyawan yang mengikuti proses rekrutmen dan seleksi, maka alokasi biayanya adalah:
a. Divisi YanMedik = (15/20) x Rp 20.000.000 = Rp 15.000.000,-
b. Divisi YanJang = ( 5/20) x Rp 20.000.000 = Rp 5.000.000,-

3. Sesuai data yang ada maka dasar pembebanan biaya yang dipakai adalah total jumlah
karyawan tiap divisi, maka alokasi biayanya adalah:
a. Divisi YanMedik = (40/60) x Rp 6.000.000 = Rp 4.000.000,-
b. Divisi YanJang = (20/60) x Rp 6.000.000 = Rp 2.000.000,-

Alokasi Biaya Satu Departemen Pendukung

Sebagaimana terlihat pada gambar 3, terdapat dua metode alokasi biaya dari satu
departemen pendukung yaitu sigle-rate dan dual-rate.

1. Metode single-rate
Pada metode single-rate, alokasi biaya tidak membedakan antara biaya tetap dan
variabel, yaitu mengalokasikan biaya departemen pendukung dari setiap kumpulan biaya
(cost pool) ke cost object dari departemen operasional, dengan rate per unit yang sama.
Metode ini memiliki keunggulan: 1) murah untuk diterapkan; dan 2) dapat
mengendalikan operasional bagi departemen yang menggunakan. Kekurangannya adalah
dapat menyebabkan manajer departemen operasional membuat keputusan yang tidak
optimal karena mementingkan departemennya saja.

Contoh Soal 10: Metode Single-rate

Departemen IT pada sebuah laboratorium klinik melayani dua divisi yaitu Pelayanan dan
Teknis/Laboratorium. Pada bulan November 2016 terdapat informasi biaya di departemen
IT sebagai berikut:
a. Biaya Tetap = Biaya sewa provider data per bulan Rp 2.000.000,-
b. Biaya Variabel = Biaya sewa Sistem Informasi Laboratorium Rp 5.000 per Gb data
c. Anggaran pemakaian data = Pelayanan 50 Gb dan Teknis 100 Gb
d. Realisasi pemakaian data = Pelayanan 70 Gb dan Teknis 80 Gb

Pertanyaan:
1. Tentukan alokasi biaya departemen IT ke divisi Pelayanan dan Teknis dengan
menggunakan metode tarif tunggal penggunaan data yang dianggarkan.
2. Tentukan alokasi biaya departemen IT ke divisi Pelayanan dan Teknis dengan
menggunakan metode tarif tunggal penggunaan data aktual.

18
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

Jawab:

1. Total penggunaan data yang dianggarkan = 150 Gb

Untuk menentukan tarif tunggal maka biaya tetap dan biaya variabel dijumlahkan
terlebih dahulu, sehingga
Total Biaya = Biaya Tetap + Biaya Variabel
= Rp 2.000.000 + (Rp 5.000,- x 150 Gb)
= Rp 2.000.000 + Rp 750.000
= Rp 2.750.000,-
Tarif tunggal = Rp 2.750.000,- / 150 Gb
= Rp 18.333,33 per Gb
Sehingga berdasarkan penggunaan data yang dianggarkan, pembebanan biaya IT ke
masing-masing divisi adalah:
- Divisi Pelayanan = 50 Gb x Rp 18.333,33 per Gb = Rp 916.666,50
- Divisi Teknis = 100 Gb x Rp 18.333,33 per Gb = Rp 1.833.333,50

2. Total penggunaan data yang dianggarkan = 150 Gb

Untuk menentukan tarif tunggal maka biaya tetap dan biaya variabel dijumlahkan
terlebih dahulu, sehingga
Total Biaya = Biaya Tetap + Biaya Variabel
= Rp 2.000.000 + (Rp 5.000,- x 150 Gb)
= Rp 2.000.000 + Rp 750.000
= Rp 2.750.000,-
Tarif tunggal = Rp 2.750.000,- / 150 Gb
= Rp 18.333,33 per Gb

Sehingga berdasarkan penggunaan data aktual, pembebanan biaya IT ke masing-

masing divisi adalah:
- Divisi Pelayanan = 70 Gb x Rp 18.333,33 per Gb = Rp 1.283.333,10
- Divisi Teknis = 80 Gb x Rp 18.333,33 per Gb = Rp 1.466.666,40

2. Metode dual-rate
Sementara pada metode dual-rate, alokasi biaya dibedakan antara biaya tetap dan
variabel, yaitu mengalokasikan biaya tetap dan variabel departemen pendukung dari
masing-masing kumpulan biaya (cost pool) ke cost object dari departemen operasional,
dengan rate per unit yang berbeda.
Keunggulan metode dual-rate adalah 1) dapat mendorong manajemer departemen
untuk mengambil keputusan yang menguntungkan bukan hanya departemennya tetapi juga
perusahaan secara keseluruhan; dan 2) membantu departemen operasional dalam
perencanaan jangka pendek dan jangka panjang karena dapat mengetahui alokasi biaya
pada masa yang akan datang. Kekurangannya adalah 1) membutuhkan identifikasi yang
tepat antara biaya variabel dan biaya tetap yang sebenarnya agak sulit; dan 2) tidak

19
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

menggambarkan biaya tetap departemen pendukung yang sebenarnya karena dasar

pengalokasian menggunakan biaya teranggarkan, bukan biaya aktual.

Contoh Soal 11: Metode Dual-rate

Departemen IT pada sebuah laboratorium klinik melayani dua divisi yaitu Pelayanan dan
Teknis/Laboratorium. Pada bulan November 2016 terdapat informasi biaya di departemen
IT sebagai berikut:
a. Biaya Tetap = Biaya sewa provider data per bulan Rp 3.000.000,-
b. Biaya Variabel = Biaya sewa Sistem Informasi Laboratorium Rp 5.000 per Gb data
c. Anggaran pemakaian data = Pelayanan 50 Gb dan Teknis 100 Gb
d. Realisasi pemakaian data = Pelayanan 70 Gb dan Teknis 80 Gb

Pertanyaan:
Tentukan alokasi biaya departemen IT ke divisi Pelayanan dan Teknis dengan
menggunakan metode tarif ganda dengan penggunaan data aktual.

Jawab:

Tarif biaya variabel = Rp 5.000 per Gb

Tarif biaya tetap = Rp 3.000.000 : 150 Gb = Rp 20.000,- per Gb

Alokasi biaya untuk divisi Pelayanan3:

- Biaya tetap = 50 Gb (anggaran) x Rp 20.000,- = Rp 1.000.000,-
- Biaya variabel = 70 Gb (aktual) x Rp 5.000,- = Rp 350.000,-

Alokasi biaya untuk divisi Teknis:

- Biaya tetap = 100 Gb (anggaran) x Rp 20.000,- = Rp 2.000.000,-
- Biaya variabel = 80 Gb (aktual) x Rp 5.000,- = Rp 400.000,-

Alokasi Biaya Dua Departemen Pendukung atau Lebih

Pada kenyataanya jumlah departemen pendukung yang dialokasikan biayanya lebih
dari satu, atau bisa dua, tiga, empat dan seterusnya. Untuk mengalokasikan biaya dengan
kondisi demikian, maka digunakan tiga metode alokasi yaitu Metode langsung (direct method),
Metode Step-down (step-down method), dan Metode Resiprokal (reciprocal method).

3
Umumnya untuk alokasi tarif ganda, biaya tetap menggunakan anggaran sedangkan biaya variabel
menggunakan aktual pemakaian.

20
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

1. Metode Langsung (Direct Method)

Metode ini hanya mengalokasikan biaya dari departemen pendukung ke
departemen operasional, dan tidak mengalokasikan biaya departemen pendukung
departemen pendukung lain.

Contoh Soal 12: Metode Langsung

Rumah Sakit Khusus Tipe B di kota A memiliki dua unit pelayanan yaitu Medis dan
Penunjang Medis, serta dua unit pendukung yaitu Sistem Informasi dan Pemeliharaan.
Adapun selama bulan Mei 2001 terdapat data dan informasi operasional sebagai berikut:

Unit Pendukung Unit Pelayanan

Pemelihar Sistem Penunjang Total
Medis
aan Informasi Medis
Biaya sebelum 8.000.000 3.000.000 2.000.000 3.000.000 16.000.000
alokasi
Jasa pemeliharaan - 100 100 150 350
(jam)
Jasa penggunaan 100 - 500 100 700
sistem informasi
(jam)

Hitunglah alokasi biaya dari Unit Pendukung ke Unit Pelayanan dengan menggunakan
metode langsung (direct method) !

Jawab:

Catatan: pada alokasi biaya dengan metode langsung TIDAK ADA alokasi biaya dari unit
pendukung ke unit pendukung lain. Sehingga jam pemeliharaan pada Sistem Informasi
dan jam penggunaan SI pada unit pemeliharaan dihilangkan. Tabel menjadi sebagai
berikut:

Unit Pendukung Unit Pelayanan

Pemelihar Sistem Penunjang Total
Medis
aan Informasi Medis
Biaya sebelum 8.000.000 3.000.000 2.000.000 3.000.000 16.000.000
alokasi
Jasa pemeliharaan 100 150 250
(jam)
Jasa penggunaan 500 100 600
sistem informasi
(jam)

Biaya yang dialokasikan sebagai berikut:

1. Pemeliharaan ke Medis = (100/250) x Rp 8.000.000 = Rp 3.200.000,-
2. Pemeliharaan ke Penunjang Medis = (150/250) x Rp 8.000.000 = Rp 4.800.000,-
3. Sistem Inf. ke Medis = (500/600) x Rp 3.000.000 = Rp 2.500.000,-
4. Sistem Inf. ke Penunjang Medis = (100/600) x Rp 3.000.000 = Rp 500.000,-

21
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

Sehingga biaya setelah dialokasikan adalah sebagai berikut:

Unit Pendukung Unit Pelayanan
Pemelihara Sistem Penunjan Total
Medis
an Informasi g Medis
Biaya sebelum 8.000.000 3.000.000 2.000.000 3.000.000 16.000.000
alokasi
Alokasi (8.000.000) 3.200.000 4.800.000
Pemeliharaan
Alokasi Sistem (3.000.000) 2.500.000 500.000
Informasi
Biaya setelah 0 0 7.700.000 8.300.000 16.000.000
alokasi

2. Metode Sted-Down
Disebut juga sequential allocation method yaitu metode yang mengalokasikan
biaya departemen pendukung ke departemen operasional dan departemen pendukung
lainnya dengan cara berurutan (sequential).

Contoh Soal 13: Metode Step-down

Rumah Sakit Khusus Tipe B di kota A memiliki dua unit pelayanan yaitu Medis dan
Penunjang Medis, serta dua unit pendukung yaitu Sistem Informasi dan Pemeliharaan.
Adapun selama bulan Mei 2001 terdapat data dan informasi operasional sebagai berikut:

Unit Pendukung Unit Pelayanan

Pemelihar Sistem Penunjan Total
Medis
aan Informasi g Medis
Biaya sebelum 8.000.000 5.000.000 2.000.000 3.000.000 18.000.000
alokasi
Jasa pemeliharaan - 150 100 150 400
(jam)
Jasa penggunaan - - 700 100 800
sistem informasi
(jam)

Hitunglah alokasi biaya dari Unit Pendukung ke Unit Pelayanan dengan metode Step-
Down !

Jawab:

Catatan: pada alokasi biaya dengan metode Step-Down, TERDAPAT alokasi biaya dari unit
pendukung ke unit pendukung lain. Tabel menjadi sebagai berikut:

a. Biaya yang dialokasikan dari unit Pemeliharaan ke:

1. Sistem Informasi = (150/400) x Rp 8.000.000 = Rp 3.000.000,-
2. Medis = (100/400) x Rp 8.000.000 = Rp 2.000.000,-

22
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

3. Penunjang Medis = (150/400) x Rp 8.000.000 = Rp 3.000.000,-

Biaya di unit Sistem Informasi menjadi = Rp 5.000.000 + 3.000.000 = 8.000.000,-

b. Biaya yang dialokasikan dari unit Sistem Informasi ke:

1. Medis = (700/800) x Rp 8.000.000 = Rp 7.000.000,-
2. Penunjang Medis = (100/800) x Rp 8.000.000 = Rp 1.000.000,-

Perhitungan di atas dimasukkan pada tabel sebagai berikut

Unit Pendukung Unit Pelayanan
Pemelihara Sistem Penunjan Total
Medis
an Informasi g Medis
Biaya sebelum 8.000.000 5.000.000 2.000.000 3.000.000 17.000.000
alokasi
Alokasi (8.000.000) 3.000.000 2.000.000 3.000.000
Pemeliharaan
Alokasi Sistem (8.000.000) 7.000.000 1.000.000
Informasi
Biaya setelah 0 0 11.000.000 7.000.000 17.000.000
alokasi

3. Metode Resiprokal
Disebut juga metode Timbal Balik/Aljabar karena metode ini mengalokasikan
biaya departemen pendukung ke departemen operasional yang mengakui semua interaksi
antar departemen tersebut.
Contoh Soal 14: Metode Resiprokal

Rumah Sakit Khusus Tipe B di kota A memiliki dua unit pelayanan yaitu Medis dan
Penunjang Medis, serta dua unit pendukung yaitu Sistem Informasi dan Pemeliharaan.
Adapun selama bulan Mei 2001 terdapat data dan informasi operasional sebagai berikut:

Unit Pendukung Unit Pelayanan

Pemelihar Sistem Penunjan Total
Medis
aan Informasi g Medis
Biaya sebelum 8.000.000 6.000.000 2.000.000 3.000.000 19.000.000
alokasi
Jasa pemeliharaan - 100 100 200 400
(jam)
Jasa penggunaan 50 - 350 100 500
sistem informasi
(jam)

Hitunglah alokasi biaya dari Unit Pendukung ke Unit Pelayanan dengan metode Resiprokal!

Jawab:

Biaya Pemeliharaan  P = 8.000.000 + (50/500)S = 8.000.000 + 0,10S

Biaya Sistem Informasi  S = 6.000.000 + (100/400)P = 6.000.000 + 0,25P

23
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

P = 8.000.000 + (0,10)[(6.000.000 + 0,25P]

= 8.000.000 + (600.000 + 0,025P)
P - 0,025P = 8.600.000
0,975P = 8.600.000
P = 8.600.000/0,975 = 8.820.513,-

S = 6.000.000 + 0,25P
= 6.000.000 + (0,25)(8.820.513)
= 8.205.128,-

Alokasi Biaya Pemeliharaan:

a. Ke departemen Sistem Informasi = 8.820.513 x (100/400) = Rp 2.205.128
b. Ke Pelayanan Medis = 8.820.513 x (100/400) = Rp 2.205.128
c. Ke Penunjang Medis = 8.820.513 x (200/400) = Rp 4.410.257

Alokasi Biaya Sistem Informasi:

a. Ke departemen Pemeliharaan = 8.205.128 x ( 50/500) = Rp 802.513
b. Ke Pelayanan Medis = 8.205.128 x (350/500) = Rp 5.743.590
c. Ke Penujang Medis = 8.205.128 x (100/500) = Rp 1.641.025

Unit Pendukung Unit Pelayanan

Pemelihara Sistem Penunjan Total
Medis
an Informasi g Medis
Biaya sebelum 8.000.000 6.000.000 2.000.000 3.000.000 19.000.000
alokasi
Alokasi (8.802.513) 2.205.128 2.205.128 4.410.257
Pemeliharaan
Alokasi Sistem 802.513 (8.205.128) 5.743.590 1.641.025
Informasi
Biaya setelah 0 0 9.948.718 9.051.282 19.000.000
alokasi

KESIMPULAN
Biaya untuk menghasilkan produk disebut juga production cost terbagi menjadi tiga
macam: 1) biaya material langsung; 2) biaya tenaga kerja langsung; dan 3) biaya overhead.
Akumulasi biaya merupakan upaya mengidentifikasi biaya langsung dan tidak langsung
sehingga diperoleh informasi biaya untuk menghasilkan produk. Metode akumulasi biaya
untuk dapat menggunakan teknik job order costing, process costing, atau gabungan dari
keduanya (operation costing) tergantung jenis produksi/operasi yang dijalankan oleh
perusahaan.
Alokasi biaya merupakan upaya membebankan/mengalokasikan biaya dari departemen
penunjang (misal: Pemeliharaan, IT, SDM) ke departemen pelayanan. Bila jumlah departemen
penunjang yang dialokasikan hanya satu, maka bisa menggunakan metode single-rate atau

24
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

double-rate. Bila jumlah departemen yang dialokasikan sebanyak dua atau lebih, maka bisa
memakai teknik direct method, step-down method, atau reciprocal method.

LATIHAN SOAL
1. Klinik Gigi Bolong pada bulan Juni 2017 melayani 200 pasien tambal gigi. Berdasarkan
data keuangan, selama bulan Juni 2017 biaya-biaya yang dikeluarkan adalah 1) Biaya
material langsung Rp 20.000.000,- 2) Biaya tenaga kerja langsung Rp 15.000.000,- dan 3)
Biaya overhead Rp 30.000.000,-
Hitunglah biaya produk untuk melayani tambal gigi satu orang pasien !

2. Klinik Gigi Bolong pada bulan Juni 2017 menerima pendaftaran 200 pasien tambal gigi.
Pada ahir bulan ada 5 pasien yang belum seluruhnya selesai dilayani karena masalah
medis, dengan tingkat penyelesaian dianggaap 80%. Berdasarkan data keuangan, selama
bulan Juni 2017 biaya-biaya yang dikeluarkan adalah 1) Biaya material langsung Rp
20.000.000,- 2) Biaya tenaga kerja langsung Rp 15.000.000,- dan 3) Biaya overhead Rp
30.000.000,-
Hitunglah biaya produk untuk melayani tambal gigi satu orang pasien !

3. Soal sama dengan contoh nomor 4, namun jika masing-masing Analis Kesehatan melayani
full masing-masing pelanggan, sehingga Biaya Tenaga Kerja Langsung masing-masing
adalah Rp 7.000.000,-

4. Sebuah medical centre di Jakarta memenangkan tender pemeriksaan kesehatan karyawan

sebanyak 1.000 karyawan dengan harga pemeriksaan yang disepakati adalah Rp 500.000,-
per karyawan. Pelaksanaan pemeriksaan dilakukan selama bulan Juli 2016 dan
dimasukkan sebagai Pesanan No.20.
Selama bulan April 2016 tercatat biaya-biaya dan informasi sebagai berikut sebagai
berikut:
a. Biaya material langsung untuk Pesanan No.20 adalah Rp 200.000.000,-
b. Biaya tenaga kerja langsung untuk Pesanan No.20 adalah Rp 100.000.000,-
c. Selama bulan April 2016 biaya overhead aktual yang timbul di klinik tersebut untuk
seluruh pesanan dan operasional klinik adalah Rp 60.000.000, sementara yang
dianggarlan adalah Rp 55.000.000,-

25
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

d. Selama bulan April 2016, secara aktual klinik menggunakan 6500 jam-tenaga kerja,
sementara yang dianggarkan hanya 3000 jam-tenaga kerja. Pesanan No.20 (medical
check up karyawan) menggunakan 500 jam-tenaga kerja.

Dengan menggunakan informas di atas:

1. Hitunglah total cost, unit cost dan laba/rugi per unit jika menggunakan biaya aktual
2. Hitunglah total cost, unit cost dan laba/rugi per unit jika menggunakan biaya anggaran
Kesimpulan apa yang dapat dihasilkan dari perhitungan di atas.

5. Unit radiologi RS XYZ melayani pemeriksaan Thorax yang melalui dua unit pelayanan
yaitu Unit A (pendaftaran dan expose) dan Unit B (produksi dan hasil) dengan tenaga kerja
yang berbeda. Adapun data-data biaya dan unit yang terjadi selama bulan April, Mei, dan
Juni 2017 sebagai berikut:
April 2017 Mei 2017 Juni 2017
Uraian
Unit A Unit A Unit A Unit B
Unit Fisik
WIP Awal 0 0 400 300
Masuk & Proses 1.200 1.200 1.000 900
Selesai & transfer 1.200 800 850 1.000
WIP Akhir 0 400 550 200
Biaya WIP Awal
Trasferred-in 0,- 36.000.000,-
Material langsung 50.000.000,- 50.000.000,- 30.000.000,- 60.000.000,-
Konversi 42.000.000,- 38.000.000,- 25.000.000,- 30.000.000,-
Biaya yang Ditambahkan
Transferred-in 0,- 48.000.000,-
Material langsung 28.000.000,- 36.000.000,-
Konversi 15.000.000,- 18.000.000,-
Unit Ekuivalensi
Biaya material langsung 100% 100% 0%
Biaya konversi 80% 50% 80%
Transferred-in 100%

Berdasarkan data di atas hitunglah biaya total pada bulan April, Mei, dan Juni 2017 !

6. Klinik Kulit Halus memiliki tiga divisi pelayanan yaitu klinik perawatan gigi, klinik
perawatan kulit, dan farmasi. Setiap klinik menghasilkan jasa sebagai penyebab timbulnya
biaya operasional. Kantor pusat klinik yang berada satu gedung dengan tiga divisi ini
bermaksud membebankan biaya-biaya administrasi dan umum bulan Desember 2016
kepada ketiga divisi berdasarkan alokasi biaya yang sesuai. Adapun data-data yang
berhasil dihimpun oleh staff keuangan adalah sebagai berikut:

26
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

a. Biaya administrasi umum yang dikeluarkan selama bulan Desember 2016

- Biaya listrik Rp 15.000.000,-
- Biaya pelatihan karyawan Rp 25.000.000,-
- Biaya perawatan kendaraan Rp 8.000.000,-
b. Data-data operasional ketiga divisi pada Desember 2016
Klinik Klinik Farmasi
Perawatan Perawatan
Gigi Kulit
Pemakaian listrik (KwH) 3.000 1.000 500
Jumlah karyawan yang ikut pelatihan 2 2 1
Pemakaian kendaraan (Km) 40 20 100

Pertanyaan: Berapakah alokasi biaya listrik, pelatihan karyawan, dan perawatan kendaraan
pada ketiga divisi tersebut?

7. Departemen Humas Rumah Sakit A menyelenggarakan kegiatan Bhakti Sosial, sekalian

mempromosikan kepada masyarakat tentang pembukaan layanan divisi Medical Check Up
dan Hemodialisa. Acara Bhakti Sosial dilakukan di sebuah aula komplek perumahan
dengan melakukan pemeriksaan kesehatan gratis. Bagian keuangan ini
membebankan/mengalokasikan biaya Bhaksos tersebut kepada divisi Medical Check Up
dan divisi Hemodialisa.
Selama penyelenggaraan acara tersebut, diperoleh data-data biaya sebagai berikut:
a. Biaya sewa aula selama 8 jam Rp 2.500.000,- (termasuk keamanan dan kebersihan)
b. Biaya honor narasumber (dokter spesialis penyakit dalam) Rp 1.500.000,-
c. Biaya honor bintang tamu (selebriti) Rp 10.000.000,-
d. Biaya transportasi untuk peserta Bhakti Sosial Rp 50.000.000,-

Informasi lainnya yang berhasil dikumpulkan adalah

a. Divisi Medical Check Up menggunakan luas aula 70% dan Hemodialisa 30%
b. Kedua narasumber sama-sama mempromosikan pelayanan MCU dan Hemodialisa
c. Peserta Bhaksos yang datang untuk melakukan pemeriksaan gratis ada 400, dan yang
konsultasi tentang hemodialisa ada 100 orang

Hitunglah alokasi biaya kepada divisi MCU dan Hemodialisa tersebut!

8. Bagian Kesling pada sebuah RS melayani limbah medis dari divisi YanMedik dan
YanJang. Pada bulan November 2016 terdapat informasi biaya di bagian Kesling untuk
pengolahan limbah medis sebagai berikut:
a. Biaya Tetap = Biaya honor tenaga outsourcing Rp 30.000.000,- dengan besaran gaji
sama
b. Biaya Variabel = Biaya pengolahan limbah medis cair oleh pihak ketiga Rp 20.000 per
Liter
c. Anggaran jumlah limbah medis cair = YanMedik 100 Liter dan YanJang 80 Liter
d. Realisasi jumlah limbah medis cair = YanMedik 120 Liter dan YanJang 60 Liter

Pertanyaan:
1. Tentukan alokasi biaya pengolahan limbah medis cair oleh bagian Kesling ke divisi
YanMedik dan YanJang dengan menggunakan metode tarif tunggal dan menggunakan
jumlah limbah cair yang dianggarkan.

27
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

Tentukan alokasi biaya pengolahan limbah medis cair oleh bagian Kesling ke divisi
YanMedik dan YanJang dengan menggunakan metode tarif tunggal dan menggunakan
jumlah limbah cair aktual.

9. Bagian Kesling pada sebuah RS melayani limbah medis dari divisi YanMedik dan
YanJang. Pada bulan November 2016 terdapat informasi biaya di bagian Kesling untuk
pengolahan limbah medis sebagai berikut:
a. Biaya Tetap = Biaya honor tenaga outsourcing Rp 30.000.000,- dengan besaran gaji
sama
b. Biaya Variabel = Biaya pengolahan limbah medis cair oleh pihak ketiga Rp 20.000 per
Liter
c. Anggaran jumlah limbah medis cair = YanMedik 100 Liter dan YanJang 80 Liter
d. Realisasi jumlah limbah medis cair = YanMedik 120 Liter dan YanJang 60 Liter

Pertanyaan:

Tentukan alokasi biaya pengolahan limbah medis cair oleh bagian Kesling ke divisi
YanMedik dan YanJang dengan menggunakan metode tarif ganda!

10. Klinik Pratama memiliki dua unit pelayanan yaitu Rawat Jalan dan Laboratorium, serta
dua unit pendukung yaitu Kurir dan Pemeliharaan. Adapun selama bulan Juni 2001
terdapat data dan informasi operasional sebagai berikut:

Unit Pendukung Unit Pelayanan

Pemelihar Rawat Laboratori Total
Kurir
aan Jalan um
Biaya sebelum 6.000.000 1.000.000 7.500.000 6.000.000 20.500.000
alokasi
Jasa Kurir (jam) - 50 150 100 300
Jasa Pemeliharaan 50 - 150 450 650
(jam)

Tentukan alokasi biaya dari unit Kurir dan Pemeliharaan dengan metode Langsung !

11. Klinik Pratama memiliki dua unit pelayanan yaitu Rawat Jalan dan Laboratorium, serta
dua unit pendukung yaitu Kurir dan Pemeliharaan. Adapun selama bulan Juni 2001
terdapat data dan informasi operasional sebagai berikut:

Unit Pendukung Unit Pelayanan

Pemelihar Rawat Laboratori Total
Kurir
aan Jalan um
Biaya sebelum 6.000.000 1.000.000 7.500.000 6.000.000 20.500.000
alokasi
Jasa Kurir (jam) - 50 150 100 300
Jasa Pemeliharaan 50 - 150 450 600
(jam)

28
Akumulasi Biaya dan Alokasi Biaya pada Pelayanan Kesehatan | Ade Heryana, SST, MKM

Tentukan alokasi biaya dari unit Kurir dan Pemeliharaan dengan metode Resiprokal !

12. Apotik Zaman Now memiliki tiga unit pelayanan yaitu Pendaftaran, Peracikan dan
Penyerahan, serta dua tiga unit pendukung yaitu Kurir, IT dan Pemeliharaan. Adapun
selama bulan Juni 2011 terdapat data dan informasi operasional sebagai berikut:

Unit Pendukung Unit Pelayanan

Pemelihara Pendaftara Penyeraha Total
Kurir IT Peracikan
an n n
Biaya sebelum 2.000.000 2.500.000 1.500.000 5.000.000 8.000.000 6.000.000 25.000.000
alokasi
Jasa Kurir (jam) - 50 50 100 150 150 500
Jasa Data (Gb) 10 - 20 40 20 10 100
Jasa 50 50 - 200 100 100 500
Pemeliharaan
(jam)

Tentukan alokasi biaya dari unit Kurir dan Pemeliharaan dengan metode Resiprokal !

KEPUSTAKAAN
Hansen, Don R, Maryanne M. Mowen, dan Liming Guan. 2009. Cost Management Accounting
and Control, OH: South-Western Cengage Learning
Lanen, William N., Shannon W. Anderson, dan Michael W. Maher. 2011. Fundamentals of
Cost Accounting. New York: McGraw-Hill Irwin
Lestari, Wiwik, dan Dhyka Bagus Permana. 2017. Akuntansi Biaya Dalam Perspektif
Manajerial. Jakarta: Rajawali Pers
Vanderbeck, Edward J. 2010. Principles of Cost Accounting, OH: South-Western Cengage
Learning

29