BAB I

PENDAHULUAN
1.1. Latar Belakang
Perusahaan diharapkan mampu bersaing dengan para pelaku bisnis lainnya agar dapat
mempertahankan kelangsungan usaha. Keberhasilan perusahaan dalam mempertahankan
kelangsungan usaha diukur dengan melihat besar kecilnya laba yang diperoleh.
Laba biasanya dijadikan ukuran kesuksesan atau keberhasilan perusahaan.
Keberhasilan perusahaan dalam memperoleh laba yang optimal dan mampu bersaing
dengan perusahaan lainnya tidak lepas dari peran dan tanggung jawab pihak manajemen.
Agar pihak manajemen dapat mencapai tujuan yang telah ditetapkan, manajemen
membutuhkan perencanaan yang berisi acuan dan pedoman dalam mencapai tujuan
tersebut. Perencanaan yang baik dapat membantu mencapai tujuan utama perusahaan, yaitu
memperoleh laba secara optimal. Pihak manajemen perusahaan harus membuat
perencanaan secara terpadu atas semua aktivitas yang sedang maupun akan dilakukan untuk
mencapai laba yang diharapkan.
Salah satu perencanaan yang dibuat oleh manajemen perusahaan untuk membantu
mencapai target laba yang diharapkan adalah perencanaan laba. Perencanaaan laba yang
dibuat berkaitan dengan biaya, volume penjualan, dan harga jual. Untuk membuat
perencanaan laba yang baik, pihak manajemen dapat menggunakan analisis Cost Volume
Profit (CVP).
Konsep analisis Cost Volume Profit (CVP) merupakan salah satu alat yang berguna
untuk perencanaan dan pengambilan keputusan karena analisis Cost Volume Profit (CVP)
membantu manajemen suatu perusahaan untuk memahami hubungan timbal balik antara
biaya, volume, dan laba dengan melihat faktor-faktor yang mempengaruhinya seperti:
harga jual produk, volume atau tingkat aktivitas, biaya variabel per unit, total biaya tetap,
dan bauran produk yang dijual. Perusahaan dapat dengan mudah mengetahui perubahan
laba yang akan dicapai apabila terdapat perubahan pada biaya, volume penjualan, dan harga
jual yang terjadi.
Karena perannya yang sangat besar, cost volume profit analysis dapat menjadi alat yang
sangat bermanfaat bagi manajemen untuk mengidentifikasi ruang lingkup permasalahan
ekonomi perusahaan serta membantu mencari solusi atas permasalahannya.
1.2.Rumusan Masalah
1. Perilaku Biaya
2. Dasar Cost-Volume-Profit
3. Pendekatan Matematis Untuk Analisis Biaya-Voule-Profit
4. Pendekatan Grafis untuk Analisis Biaya-Volume-Profit
5. Hubungan Biaya-Volume-Profit
6. Analisis CVP untuk Biaya Berbasis Aktivitas
 BAB II

PEMBAHASAN

2.1. Perilaku Biaya (Cost Behaviour)

Perilaku biaya adalah cara di mana biaya berubah sebagai perubahan aktivitas terkait.
Perilaku biaya berguna bagi manajer karena berbagai alasan. Misalnya, mengetahui bagaimana
biaya berperilaku memungkinkan manajer untuk memprediksi keuntungan karena volume
penjualan dan produksi berubah. Mengetahui bagaimana biaya berperilaku juga berguna untuk
memperkirakan biaya, yang mempengaruhi berbagai keputusan seperti apakah akan mengganti
mesin. Memahami perilaku biaya tergantung pada hal-hal berikut:
• Mengidentifikasi kegiatan yang menyebabkan biaya berubah. Kegiatan ini disebut basis
aktivitas (atau driver aktivitas).
• Menentukan rentang aktivitas di mana perubahan biaya yang menarik. Rentang aktivitas
ini disebut rentang yang relevan.
Biaya biasanya diklasifikasikan sebagai biaya variabel, biaya tetap, atau biaya campuran.
1) Biaya Variabel (Variable Cost)
Biaya variabel adalah biaya yang bervariasi sebanding dengan perubahan dalam basis
aktivitas. Ketika basis aktivitas adalah unit yang diproduksi, biaya bahan langsung dan
biaya tenaga kerja langsung biasanya diklasifikasikan sebagai biaya variabel.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Jason Sound Inc memproduksi sistem stereo. Suku
cadang untuk sistem stereo dibeli dari pemasok seharga $ 10 per unit dan dirakit oleh Jason
Sound. Untuk Model JS-12, biaya bahan langsung untuk kisaran yang relevan dari 5.000
hingga 30.000 unit produksi adalah sebagai berikut:
Seperti yang ditunjukkan, biaya variabel memiliki karakteristik sebagai berikut:
• Biaya per unit tetap sama terlepas dari perubahan dalam basis aktivitas. Bagi Jason
Sound, unit yang dihasilkan adalah basis aktivitas. Untuk Model JS-12, biaya per unit
adalah $ 10.
• Total perubahan biaya sebanding dengan perubahan dalam basis aktivitas. Untuk
Model JS-12, biaya bahan langsung untuk 10.000 unit ($ 100.000) adalah dua kali
biaya bahan langsung untuk 5.000 unit ($ 50.000).
Gambar 2.1 menggambarkan bagaimana biaya variabel untuk bahan langsung untuk
Model JS-12 berperilaku secara total dan per unit sebagai perubahan produksi.

Gambar 2.1. Grafik Biaya Variabel (Tayler : 2018)

Beberapa contoh biaya variabel dan basis aktivitas terkaitnya untuk berbagai jenis
bisnis ditampilkan dalam Gambar 2.2.

Gambar 2.1. Biaya Variabel dan Basis Aktivitasnya (Tayler : 2018)

2) Biaya Tetap (Fixed Cost)
Biaya tetap adalah biaya yang tetap sama dalam jumlah total dolar saat basis aktivitas
berubah. Ketika basis aktivitas adalah unit yang diproduksi, banyak biaya overhead
pabrik seperti depresiasi garis lurus diklasifikasikan sebagai biaya tetap.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Minton Inc memproduksi, botol, dan
mendistribusikan parfum. Pengawas produksi adalah Jane Sovissi, yang dibayar gaji $
75.000 per tahun. Untuk kisaran yang relevan dari 50.000 hingga 300.000 botol
parfum, total biaya tetap $ 75.000 tidak bervariasi karena produksi meningkat.
Akibatnya, biaya tetap per botol berkurang karena unit yang diproduksi meningkat. Ini
karena biaya tetap tersebar di sejumlah besar botol, sebagai berikut:

Seperti yang ditunjukkan, biaya tetap memiliki karakteristik sebagai berikut:

• Biaya per unit menurun karena tingkat aktivitas meningkat dan meningkat saat
tingkat aktivitas menurun. Untuk gaji Jane Sovissi, biaya per unit turun dari $ 1,50
untuk 50.000 botol yang diproduksi menjadi $ 0,25 untuk 300.000 botol yang
diproduksi.
• Total biaya tetap sama terlepas dari perubahan dalam basis aktivitas. Gaji Jane
Sovissi sebesar $ 75.000 tetap sama terlepas dari apakah 50.000 botol atau 300.000
botol diproduksi.
Gambar 2.3 menggambarkan bagaimana gaji Jane Sovissi (biaya tetap) berperilaku
secara total dan per unit sebagai perubahan produksi.
 Gambar 2.3. Grafik Biaya Tetap (Tayler : 2018)
Beberapa contoh biaya tetap dan basis aktivitas terkaitnya untuk berbagai jenis bisnis
ditampilkan dalam Gambar 2.4.

Gambar 2.3. Biaya Tetap dan Basis Aktivitasnya (Tayler : 2018)

3) Biaya Campuran (Mix Cost)
Biaya campuran adalah biaya yang memiliki karakteristik variabel dan biaya tetap. Biaya
campuran kadang-kadang disebut biaya semivariable atau semifixed.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Simpson Inc memproduksi layar, menggunakan mesin
sewaan. Biaya sewa adalah sebagai berikut:
Biaya Sewa = $ 15.000 per tahun + $ 1 untuk setiap jam yang digunakan lebih dari 10.000
jam.
Biaya sewa untuk berbagai jam yang digunakan dalam kisaran yang relevan dari 8.000 jam
hingga 40.000 jam adalah sebagai berikut:
Gambar 2.5 menggambarkan perilaku biaya campuran sebelumnya

Gambar 2.5. Grafik Biaya Campuran (Tayler : 2018)

Untuk tujuan analisis, biaya campuran biasanya dipisahkan menjadi komponen tetap dan
variabel mereka. Metode high-low adalah metode estimasi biaya yang dapat digunakan
untuk tujuan ini. Metode tinggi-rendah menggunakan tingkat aktivitas tertinggi dan
terendah dan biaya terkaitnya untuk memperkirakan biaya variabel per unit dan biaya tetap.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Departemen Pemeliharaan Peralatan Kason Inc
mengeluarkan biaya berikut selama lima bulan terakhir:

Jumlah unit yang diproduksi adalah basis aktivitas, dan kisaran yang relevan adalah unit
yang diproduksi antara juni dan oktober. Untuk Kason, perbedaan antara unit yang
diproduksi dan total biaya pada tingkat produksi tertinggi dan terendah adalah sebagai
berikut:
Total biaya tetap tidak berubah dengan perubahan produksi. Dengan demikian, perbedaan
$ 20.250 dalam total biaya adalah perubahan dalam total biaya variabel. Membagi
perbedaan $ 20.250 ini dengan perbedaan produksi adalah perkiraan biaya variabel per unit.
Untuk Kason, perkiraan ini adalah $ 15, dihitung sebagai berikut:

Biaya tetap diperkirakan dengan mengurangi total biaya variabel dari total biaya untuk unit
yang dihasilkan, sebagai berikut:
Biaya Tetap = Total Biaya – (Biaya Variabel per Unit × Unit diproduksi)
Biaya tetap sama pada tingkat produksi tertinggi dan terendah, sebagai berikut untuk
Kason:

Dengan menggunakan biaya variabel per unit dan biaya tetap, total biaya pemeliharaan
peralatan untuk Kason dapat dihitung untuk berbagai tingkat produksi sebagai berikut.

Total Biaya = (Biaya Variabel per Unit × Unit yang Diproduksi) + Biaya Tetap
= ($15 × Unit Diproduksi) + $30,000
 Sebagai ilustrasi, perkiraan total biaya 2.000 unit produksi adalah $ 60.000, dihitung
sebagai berikut:
Total Biaya = ($15 × Unit Diproduksi) + $30,000
= ($15 × 2.000 unit) + $30,000
= $30,000 + $30,000
= $60,000

2.2. Dasar Cost Volume Profit Analysis

Menurut Garrison (2018:197) Analisis laba membantu manajer membuat banyak
keputusan penting seperti produk dan layanan apa yang ditawarkan, harga apa yang harus
dibebankan, strategi pemasaran apa yang akan digunakan, dan struktur biaya apa yang harus
dipertahankan. Tujuan utamanya adalah untuk memperkirakan bagaimana keuntungan
dipengaruhi oleh lima hal berikut (1) Harga Jual (2) Volume Penjualan (3) Biaya Variabel Unit
(4) Total Biaya Tetap (5) Campuran Produk yang Dijual.
Menurut Tayler (2018:258) Analisis biaya-volume-profit adalah pemeriksaan hubungan
antara harga jual, penjualan dan volume produksi, biaya, pengeluaran, dan keuntungan.
Analisis biaya-volume-profit berguna untuk pengambilan keputusan manajerial. Beberapa cara
analisis biaya-volume-profit dapat digunakan meliputi hal-hal berikut:
• Menganalisis efek dari perubahan harga jual terhadap keuntungan
• Menganalisis efek perubahan biaya pada keuntungan
• Menganalisis efek dari perubahan volume pada keuntungan
• Menetapkan harga jual
• Memilih campuran produk untuk dijual
• Memilih di antara strategi pemasaran
Analisis CVP dapat juga berguna untuk sebagai alat bantu untuk menganalisa beberapa
topik lainnya, seperti: jumlah unit yang harus dijual untuk mencapai titik impas, dampak
pengurangan biaya tetap terhadap titik impas, dan dampak kenaikan harga terhadap laba. Selain
itu analisis CVP memungkinkan para manajer untuk melakukan analisis sensitivitas dengan
menguji dampak dari berbagai tingkat harga atau biaya terhadap laba.
1) Margin Kontribusi (Contribution Margin)
Margin kontribusi sangat berguna karena memberikan wawasan tentang potensi
keuntungan perusahaan. Margin kontribusi adalah kelebihan penjualan atas biaya variabel,
dihitung sebagai berikut:
 Margin Kontribusi = Penjualan – Biaya Variabel
Untuk mengilustrasikan, asumsikan data berikut untuk Lambert Inc.:
Penjualan 50.000 unit
Harga jual per unit $20 per unit
Biaya variabel per unit $12 per unit
Biaya tetap $300,000
Gambar 2.6 menggambarkan laporan laba rugi untuk Lambert yang disiapkan dalam format
margin kontribusi.

Gambar 2.6. Format Laporan Laba Rugi Margin Kontribusi (Tayler : 2018)
Margin kontribusi Lambert sebesar $ 400.000 tersedia untuk menutupi biaya tetap sebesar
$ 300.000. Setelah biaya tetap ditanggung, margin kontribusi tambahan apa pun
meningkatkan pendapatan operasional.
2) Rasio Margin Kontribusi (Contribution Margin Ratio)
Margin kontribusi juga dapat dinyatakan sebagai persentase. Rasio margin kontribusi,
kadang-kadang disebut rasio laba-volume, menunjukkan persentase setiap dolar
penjualan yang tersedia untuk menutupi biaya tetap dan untuk memberikan pendapatan
operasional. Rasio margin kontribusi dihitung sebagai berikut:

Rasio margin kontribusi adalah 40% untuk Lambert Inc., dihitung sebagai berikut:

Rasio margin kontribusi paling berguna ketika kenaikan atau penurunan volume
penjualan diukur dalam dolar penjualan. Dalam hal ini, perubahan dolar penjualan
dikalikan dengan rasio margin kontribusi sama dengan perubahan pendapatan
operasional, dihitung sebagai berikut:
Perubahan Pendapatan Operasional = Perubahan Dolar Penjualan × Rasio Margin
Kontribusi
 Sebagai ilustrasi, jika Lambert menambahkan $ 80.000 dalam penjualan dari penjualan
tambahan 4.000 unit, pendapatan operasionalnya akan meningkat sebesar $ 32.000,
dihitung sebagai berikut:

Perubahan Pendapatan Operasional = Perubahan Dolar Penjualan × Rasio Margin Kontribusi

Perubahan Pendapatan Operasional = $80,000 × 40% = $32,000

Analisis sebelumnya dikonfirmasi oleh laporan laba rugi margin kontribusi Lambert yang
berikut:

Pendapatan operasional meningkat dari $ 100.000 menjadi $ 132.000 ketika penjualan

meningkat dari $ 1.000.000 menjadi $ 1.080.000. Biaya variabel sebagai persentase penjualan
sama dengan 100% dikurangi rasio margin kontribusi. Dengan demikian, dalam laporan laba
rugi sebelumnya, biaya variabel adalah 60% (100% - 40%) dari penjualan, atau $ 648.000 ($
1.080.000 × 60%). Total margin kontribusi, $ 432.000, juga dapat dihitung secara langsung
dengan mengalikan total penjualan dengan rasio margin kontribusi ($ 1.080.000 × 40%).
Dalam analisis sebelumnya, faktor-faktor selain volume penjualan, seperti biaya variabel per
unit dan harga penjualan, diasumsikan tetap konstan. Jika faktor-faktor seperti itu berubah,
efeknya juga harus dipertimbangkan.
Rasio margin kontribusi juga berguna dalam mengembangkan strategi bisnis. Misalnya,
asumsikan bahwa perusahaan memiliki rasio margin kontribusi yang tinggi dan berproduksi di
bawah 100% dari kapasitas. Dalam hal ini, peningkatan pendapatan operasional yang besar
dapat diharapkan dari peningkatan penjualan. Oleh karena itu, perusahaan dapat
mempertimbangkan untuk menerapkan kampanye penjualan khusus untuk meningkatkan
penjualan. Sebaliknya, perusahaan dengan rasio margin kontribusi kecil mungkin ingin
memberikan perhatian lebih untuk mengurangi biaya sebelum mencoba untuk mempromosikan
penjualan.
3) Margin Kontribusi Unit (Unit Contribution Margin)
Margin kontribusi unit juga berguna untuk menganalisis potensi keuntungan dari
keputusan yang diusulkan. Margin kontribusi unit dihitung sebagai berikut:
Margin Kontribusi Unit = Harga Jual per Unit – Biaya Variabel per Unit
Sebagai ilustrasi, jika harga jual unit Lambert Inc adalah $ 20 dan biaya variabel per
unit adalah $ 12, margin kontribusi unit adalah $ 8, dihitung sebagai berikut:

Margin Kontribusi Unit = Harga Jual per Unit – Biaya Variabel per Unit
Margin Kontribusi Unit = $20 – $12 = $8

Margin kontribusi unit paling berguna ketika peningkatan atau penurunan volume
penjualan diukur dalam unit penjualan (kuantitas). Dalam hal ini, perubahan volume
penjualan (unit) dikalikan dengan margin kontribusi unit sama dengan perubahan
pendapatan operasional, dihitung sebagai berikut:

Perubahan Pendapatan Operasional = Perubahan Unit Penjualan × Margin Kontribusi Unit

Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa penjualan Lambert dapat ditingkatkan sebesar 15.000 unit,
dari 50.000 unit menjadi 65.000 unit. Pendapatan operasional Lambert akan meningkat sebesar
$ 120.000 (15.000 unit × $ 8), dihitung sebagai berikut:

Perubahan Pendapatan Operasional = Perubahan Unit Penjualan × Perubahan Margin

Kontribusi Unit dalam Pendapatan Operasional = 15.000 unit × $8 = $120.000

Analisis sebelumnya dikonfirmasi oleh laporan pendapatan margin kontribusi Lambert yang
mengikuti, yang menunjukkan bahwa pendapatan meningkat menjadi $ 220.000 ketika 65.000
unit terjual. Laporan laba rugi pada Gambar 2.6. menunjukkan pendapatan sebesar $ 100.000
ketika 50.000 unit terjual. Dengan demikian, menjual 15.000 unit tambahan meningkatkan
pendapatan sebesar $ 120.000 ($ 220.000 – $ 100.000).

Analisis margin kontribusi unit adalah informasi yang berguna bagi manajer. Misalnya, dalam
ilustrasi sebelumnya, Lambert dapat menghabiskan hingga $ 120.000 untuk iklan khusus atau
promosi produk lainnya untuk meningkatkan penjualan sebesar 15.000 unit dan masih
meningkatkan pendapatan sebesar $ 100.000, peningkatan $ 220.000 dalam penjualan
dikurangi biaya $ 120.000 iklan khusus.
2.3.Pendekatan Matematis Untuk Analisis Biaya-Voule-Profit
Pendekatan matematis untuk analisis biaya-volume-profit menggunakan persamaan untuk
menentukan hal-hal berikut:
• Penjualan diperlukan untuk mencapai titik impas
• Penjualan yang diperlukan untuk membuat target atau keuntungan yang diinginkan
Break Even Point (Titik Impas)
Titik impas adalah tingkat operasi di mana pendapatan dan pengeluaran perusahaan
sama, Pada titik impas, perusahaan tidak melaporkan pendapatan operasional atau
kerugian operasional. Titik impas berguna untuk mengetahui kemampuan produk atau
divisi untuk meraih pasar yang profitable. Di samping itu titik impas juga sangat penting
untuk mengukur kemampuan manajemen dalam efisiensi biaya dan efektivitas dalam
memperoleh pangsa pasar yang menguntungkan.
Tujuan mencari titik impas:
• Mencari tingkat aktivitas dimana pendapatan = biaya
• Menunjukkan suatu sasaran volume penjualan minimal yang harus diraih oleh
perusahaan.
• Mengawasi kebijakan penentuan harga
• Memungkinkan perusahaan mengetahui apakah mereka beroperasi dekat/jauh dari
titik impas.

Titik impas dalam unit penjualan dihitung sebagai berikut:

Untuk mengilustrasikan, asumsikan data berikut untuk Baker Corporation:

Titik impas untuk Baker adalah 9.000 unit, dihitung sebagai berikut:
Laporan laba rugi berikut untuk Baker memverifikasi titik impas 9.000 unit:

Seperti yang ditunjukkan dalam laporan laba rugi Baker, titik impas adalah $ 225.000
(9.000 unit × $ 25) penjualan. Titik impas dalam dolar penjualan dapat ditentukan secara
langsung sebagai berikut:

Rasio margin kontribusi dapat dihitung menggunakan margin kontribusi unit dan harga
jual unit sebagai berikut:

Rasio margin kontribusi untuk Baker adalah 40%, dihitung sebagai berikut:

Dengan demikian, dolar penjualan impas untuk Baker sebesar $ 225.000 dapat dihitung
secara langsung sebagai berikut:

Titik impas dipengaruhi oleh perubahan biaya tetap, biaya variabel unit, dan harga jual
unit.

1) Pengaruh Perubahan Biaya Tetap

Biaya tetap tidak berubah total dengan perubahan tingkat aktivitas. Namun, biaya tetap
dapat berubah karena faktor-faktor lain seperti kampanye iklan, perubahan tarif pajak
 properti, atau perubahan gaji pengawas pabrik. Perubahan biaya tetap mempengaruhi
titik impas sebagai berikut:
• Peningkatan biaya tetap meningkatkan titik impas.
• Penurunan biaya tetap mengurangi titik impas.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Bishop Co. sedang mengevaluasi proposal untuk
menganggarkan tambahan $ 100.000 untuk iklan. Data untuk Bishop sebagai berikut:

Titik impas Bishop sebelum biaya iklan tambahan sebesar $ 100.000 adalah 30.000
unit, dihitung sebagai berikut:

Titik impas Bishop setelah biaya iklan tambahan sebesar $ 100.000 adalah 35.000 unit,
dihitung sebagai berikut:

Seperti yang ditunjukkan untuk Bishop, peningkatan $ 100.000 dalam iklan (biaya
tetap) membutuhkan tambahan 5.000 unit (35.000 – 30.000) penjualan untuk mencapai
titik impas. Dengan kata lain, peningkatan penjualan 5.000 unit diperlukan untuk
menghasilkan tambahan $ 100.000 dari total margin kontribusi. (5.000 unit × $ 20)
untuk menutupi peningkatan biaya tetap
2) Pengaruh Perubahan Biaya Variabel Unit
Biaya variabel unit tidak berubah dengan perubahan tingkat aktivitas. Namun, biaya
variabel unit dapat dipengaruhi oleh faktor-faktor lain seperti perubahan biaya per unit
bahan langsung, perubahan tingkat upah untuk tenaga kerja langsung, atau perubahan
komisi penjualan yang dibayarkan kepada tenaga penjualan.
Perubahan biaya variabel unit mempengaruhi titik impas sebagai berikut:
• Peningkatan biaya variabel unit meningkatkan titik impas.
• Penurunan biaya variabel unit mengurangi titik impas
 Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Park Co. sedang mengevaluasi proposal untuk
membayar komisi tambahan 2% atas penjualan kepada tenaga penjualannya sebagai
insentif untuk meningkatkan penjualan. Data untuk Park adalah sebagai berikut:

Titik impas Park sebelum komisi tambahan 2% adalah 8.000 unit, dihitung sebagai
berikut:

Jika proposal komisi penjualan 2% diadopsi, biaya variabel unit akan meningkat sebesar
$ 5 ($ 250 × 2%), dari $ 145 menjadi $ 150 per unit. Peningkatan biaya variabel unit ini
akan mengurangi margin kontribusi unit dari $ 105 menjadi $ 100 ($ 250 – $ 150).
Dengan demikian, titik impas Park setelah komisi 2% tambahan adalah 8.400 unit,
dihitung sebagai berikut:

Seperti yang ditunjukkan untuk Park, tambahan 400 unit penjualan akan diperlukan
untuk mencapai titik impas. Ini karena jika 8.000 unit terjual, margin kontribusi unit baru
sebesar $ 100 hanya menyediakan $ 800.000 (8.000 unit × $ 100) dari margin kontribusi.
Dengan demikian, $ 40.000 lebih banyak margin kontribusi diperlukan untuk menutupi
total biaya tetap sebesar $ 840.000. Tambahan $ 40.000 margin kontribusi ini disediakan
dengan menjual 400 unit lebih (400 unit × $ 100).
3) Pengaruh Perubahan Harga Jual Satuan
Perubahan harga jual unit mempengaruhi margin kontribusi unit dan, dengan
demikian, titik impas. Secara khusus, perubahan harga jual unit mempengaruhi titik
impas sebagai berikut:
• Kenaikan harga jual unit menurunkan titik impas.
 • Penurunan harga jual unit meningkatkan titik impas.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Graham Co. sedang mengevaluasi proposal untuk
meningkatkan harga jual unit produknya dari $ 50 menjadi $ 60. Data untuk Graham
mengikuti

Titik impas Graham sebelum kenaikan harga adalah 30.000 unit, dihitung sebagai
berikut:

Kenaikan $ 10 per unit dalam harga jual meningkatkan margin kontribusi unit sebesar $
10. Dengan demikian, titik impas Graham setelah kenaikan harga adalah 20.000 unit,
dihitung sebagai berikut:

Seperti yang ditunjukkan untuk Graham, kenaikan harga $ 10 meningkatkan margin

kontribusi unit sebesar $ 10, yang menurunkan titik impas sebesar 10.000 unit (30.000
unit – 20.000 unit).
Target Laba
Pada titik impas, penjualan dan biaya persis sama. Namun, tujuan sebagian besar
perusahaan adalah untuk menghasilkan keuntungan. Dengan memodifikasi persamaan
impas, penjualan yang diperlukan untuk mendapatkan target atau jumlah keuntungan
yang diinginkan dapat dihitung. Untuk tujuan ini, target keuntungan ditambahkan ke
persamaan impas, sebagai berikut:

Untuk mengilustrasikan, asumsikan data berikut untuk Waltham Co.:

 Laporan laba rugi berikut untuk Waltham memverifikasi perhitungan ini:

Seperti yang ditunjukkan dalam laporan laba rugi untuk Waltham, penjualan $ 750.000
(10.000 unit × $ 75) diperlukan untuk mendapatkan target keuntungan sebesar $
100.000. Penjualan $ 750.000 yang dibutuhkan untuk mendapatkan target keuntungan
sebesar $ 100.000 dapat dihitung secara langsung menggunakan rasio margin kontribusi
sebagai berikut:

2.4.Pendekatan Grafis untuk Analisis Biaya-Volume-Profit

Analisis biaya-volume-profit dapat disajikan secara grafis maupun dalam bentuk

persamaan. Banyak manajer lebih memilih bentuk grafis karena laba atau rugi operasi
untuk tingkat yang berbeda dapat dengan mudah dilihat.

Grafik Cost-Volume-Profit (Impas)

Grafik biaya-volume-profit, kadang-kadang disebut grafik impas, secara grafis
menunjukkan penjualan, biaya, dan keuntungan atau kerugian terkait untuk berbagai
tingkat unit yang terjual. Ini membantu dalam memahami hubungan antara penjualan,
biaya, dan laba atau rugi operasi.
Sebagai ilustrasi, bagan biaya-volume-profit di Gambar 2.4 didasarkan pada data
berikut untuk Munoz Co.:
Bagan biaya-volume-profit di Gambar 2.4.1 dibangun menggunakan langkah-langkah
berikut:
Langkah 1. Volume dalam unit penjualan ditunjukkan di sepanjang sumbu horizontal.
Kisaran volume yang ditampilkan adalah kisaran yang relevan di mana perusahaan
mengharapkan untuk beroperasi. Jumlah dolar dari total penjualan dan total biaya
ditunjukkan di sepanjang sumbu vertikal.
Langkah 2. Garis penjualan total diplot dengan menghubungkan titik nol di sudut kiri
grafik ke titik kedua pada grafik. Poin kedua ditentukan dengan mengalikan jumlah
maksimum unit dalam kisaran yang relevan, yang ditemukan di paling kanan sumbu
horizontal, dengan harga penjualan unit. Garis kemudian ditarik melalui kedua titik ini.
Ini adalah total lini penjualan. Untuk Munoz, jumlah maksimum unit dalam kisaran
yang relevan adalah 10.000. Poin kedua pada baris ditentukan dengan mengalikan
10.000 unit dengan harga jual unit $ 50 untuk mendapatkan poin kedua untuk total garis
penjualan $ 500.000 (10.000 unit × $ 50). Garis penjualan ditarik ke atas ke kanan dari
nol hingga titik $ 500.000 di akhir kisaran yang relevan.
Langkah 3. Garis biaya total diplot dengan memulai dengan total biaya tetap pada
sumbu vertikal. Titik kedua ditentukan dengan mengalikan jumlah maksimum unit
dalam kisaran yang relevan, yang ditemukan di paling kanan sumbu horizontal, dengan
biaya variabel unit dan menambahkan total biaya tetap. Garis kemudian ditarik melalui
kedua titik ini. Ini adalah garis biaya total. Untuk Munoz, jumlah maksimum unit dalam
kisaran yang relevan adalah 10.000. Poin kedua pada baris ditentukan dengan
mengalikan 10.000 unit dengan biaya variabel unit $ 30 dan kemudian menambahkan
total biaya tetap $ 100.000 untuk mendapatkan poin kedua untuk total perkiraan biaya
$ 400.000 [(10.000 unit × $ 30) + $ 100.000]. Garis biaya ditarik ke atas ke kanan dari
$ 100.000 pada sumbu vertikal melalui titik $ 400.000 di akhir kisaran yang relevan.
Langkah 4. Titik impas adalah titik persimpangan dari total penjualan dan total garis
biaya. Garis putus-putus vertikal yang ditarik ke bawah di titik persimpangan
menunjukkan unit penjualan pada titik impas. Garis putus-putus horizontal yang ditarik
ke kiri di titik persimpangan menunjukkan dolar penjualan dan biaya pada malam
istirahat.

Gambar 2.4.1 Bagan Biaya-Volume-Profit (Tayler:2018)

Dalam Gambar 2.4.1, titik impas untuk Munoz adalah $ 250.000 penjualan, yang
mewakili penjualan 5.000 unit. Laba operasi akan diperoleh ketika tingkat penjualan
berada di sebelah kanan titik impas (area laba operasi). Kerugian operasional akan
terjadi ketika tingkat penjualan berada di sebelah kiri titik impas (area kerugian
operasi).

Perubahan harga jual unit, total biaya tetap, dan biaya variabel unit dapat dianalisis
dengan menggunakan grafik biaya-volume-profit. Menggunakan data di Pameran 14,
asumsikan bahwa Munoz sedang mengevaluasi proposal untuk mengurangi biaya tetap
sebesar $ 20.000. Dalam hal ini, total biaya tetap akan menjadi $ 80.000 ($ 100.000 –
$ 20.000).

Dalam skenario ini, total garis penjualan tidak berubah, tetapi total garis biaya akan
berubah. Seperti yang ditunjukkan pada Pameran 15, total garis biaya digambar ulang,
mulai dari $ 80.000 poin (total biaya tetap) pada sumbu vertikal. Poin kedua ditentukan
dengan mengalikan jumlah maksimum unit dalam kisaran yang relevan, yang
ditemukan di paling kanan sumbu horizontal, dengan biaya variabel unit dan
menambahkan biaya tetap.
 Gambar 2.4.2 Bagan Biaya-Volume-Laba yang Direvisi (Tayler:2018)

Untuk Munoz, ini adalah total perkiraan biaya untuk 10.000 unit, yaitu $ 380.000.
[(10.000 unit × $ 30) + $ 80.000]. Garis biaya ditarik ke atas ke kanan dari $ 80.000
pada sumbu vertikal melalui titik $ 380.000. Grafik laba volume biaya yang direvisi di
Gambar 2.4.2 menunjukkan bahwa titik impas untuk Munoz menurun menjadi $
200.000 dan 4.000 unit penjualan.

Bagan Laba-Volume

Pendekatan grafis lain untuk analisis biaya-volume-profit adalah grafik laba-volume.

Bagan laba-volume hanya memplot perbedaan antara total penjualan dan total biaya
(atau keuntungan). Dengan cara ini, grafik volume laba memungkinkan manajer untuk
menentukan laba operasi (atau kerugian) untuk berbagai tingkat unit yang terjual.

Sebagai ilustrasi, bagan volume laba untuk Munoz Co. di Gambar 2.4.3. didasarkan
pada data yang sama seperti yang digunakan dalam Gambar 2.4.1. Data tersebut adalah
sebagai berikut:
 Gambar 2.4.3 Bagan Profit Volume (Tayler:2018)

Kerugian operasi maksimum sama dengan biaya tetap sebesar $ 100.000. Dengan
asumsi bahwa unit maksimum yang dapat dijual dalam kisaran yang relevan adalah
10.000 unit, laba operasi maksimum adalah $ 100.000, dihitung sebagai berikut.

Bagan volume laba di Gambar 2.4.3. dibangun menggunakan langkah-langkah berikut:

Langkah 1. Volume dalam unit penjualan ditunjukkan di sepanjang sumbu horizontal.

Kisaran volume yang ditampilkan adalah kisaran yang relevan di mana perusahaan
mengharapkan untuk beroperasi. Di Gambar 2.4.3. unit penjualan maksimum adalah
10.000 unit. Jumlah dolar yang menunjukkan keuntungan dan kerugian operasi
ditampilkan di sepanjang sumbu vertikal.

Langkah 2. Titik yang mewakili kehilangan operasi maksimum diplot pada sumbu
vertikal di sebelah kiri. Kerugian ini sama dengan total biaya tetap pada tingkat
penjualan nol. Dengan demikian, kerugian operasi maksimum sama dengan biaya tetap
sebesar $100,000.

Langkah 3. Titik yang mewakili laba operasi maksimum dalam kisaran yang relevan
diplot di sebelah kanan. Dengan asumsi bahwa penjualan unit maksimum dalam kisaran
yang relevan adalah 10.000 unit, laba operasi maksimum adalah $ 100.000.
Langkah 4. Garis keuntungan diagonal ditarik menghubungkan titik kerugian operasi
maksimum dengan titik laba operasi maksimum.

Langkah 5. Garis laba memotong garis laba operasi nol horizontal pada titik impas
dalam unit penjualan. Area yang menunjukkan laba operasi diidentifikasi di sebelah
kanan persimpangan, dan area yang menunjukkan kerugian operasi diidentifikasi di
sebelah kiri persimpangan.

Dalam Gambar 2.4.3, titik impas untuk Munoz adalah 5.000 unit penjualan, yang sama
dengan total penjualan $ 250.000 (5.000 unit × $ 50). Laba operasi akan diperoleh
ketika tingkat penjualan berada di sebelah kanan titik impas (area laba operasi).
Kerugian operasional akan terjadi ketika tingkat penjualan berada di sebelah kiri titik
impas (area kerugian operasi). Misalnya, pada penjualan 8.000 unit, laba operasi
sebesar $ 60.000 akan diperoleh, seperti yang ditunjukkan dalam Gambar 2.4.3.

Efek perubahan harga jual unit, total biaya tetap, dan biaya variabel unit pada laba dapat
dianalisis menggunakan grafik volume laba. Dengan menggunakan data di Gambar
2.4.3, pertimbangkan efek bahwa kenaikan $ 20.000 dalam biaya tetap akan memiliki
keuntungan. Dalam hal ini, total biaya tetap akan meningkat menjadi $ 120.000 ($
100.000 + $ 20.000), dan kerugian operasi maksimum juga akan meningkat menjadi $
120.000. Pada penjualan maksimum 10.000 unit, laba operasi maksimum adalah $
80.000, dihitung sebagai berikut:

Bagan laba-volume yang direvisi dibangun dengan merencanakan kerugian operasi

maksimum dan poin laba operasi maksimum dan menggambar garis laba yang direvisi.
Grafik volume laba asli dan revisi untuk Munoz ditampilkan di Gambar 2.4.4.

Grafik volume laba yang direvisi menunjukkan bahwa titik impas untuk Munoz adalah
6.000 unit penjualan. Ini sama dengan total penjualan $ 300.000 (6.000 unit × $ 50).
Area kerugian operasi grafik telah meningkat, sementara area laba operasi telah
menurun.
Gambar 2.4.4 Bagan Laba-Volume Asli dan Bagan Laba-Volume yang Direvisi (Tayler:2018)

Dengan spreadsheet, pendekatan grafis dan pendekatan matematis untuk analisis biaya-
volume-profit mudah digunakan. Manajer dapat memvariasikan asumsi mengenai harga jual,
biaya, dan volume dan dapat mengamati efek dari setiap perubahan pada titik impas dan
keuntungan. Analisis semacam itu disebut analisis "bagaimana jika" atau analisis sensitivitas.
 Asumsi Analisis Biaya-Volume-Profit
Analisis biaya-volume-profit tergantung pada beberapa asumsi. Asumsi utama adalah
sebagai berikut:
• Total penjualan dan total biaya dapat diwakili oleh garis lurus.
• Dalam rentang aktivitas operasi yang relevan, efisiensi operasi tidak berubah.
• Biaya dapat dibagi menjadi komponen tetap dan variabel.
• Campuran penjualan adalah konstan.
• Tidak ada perubahan dalam jumlah persediaan selama periode tersebut

Asumsi-asumsi ini menyederhanakan analisis laba volume biaya. Karena mereka sering
berlaku untuk berbagai operasi yang relevan, analisis biaya-volume-profit berguna untuk
pengambilan keputusan.

2.5.Hubungan Biaya-Volume-Profit
Analisis biaya-volume-profit juga dapat digunakan ketika perusahaan menjual beberapa
produk dengan biaya dan harga yang berbeda. Selain itu, leverage operasi dan margin
keamanan berguna dalam menganalisis hubungan biaya-volume-profit.
Pertimbangan Campuran Penjualan
Banyak perusahaan menjual lebih dari satu produk dengan harga jual yang berbeda. Selain
itu, produk biasanya memiliki biaya variabel unit yang berbeda dan, dengan demikian,
margin kontribusi unit yang berbeda. Dalam kasus seperti itu, analisis impas masih dapat
dilakukan dengan mempertimbangkan bauran penjualan. Bauran penjualan adalah
distribusi penjualan relatif di antara produk yang dijual oleh perusahaan.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Cascade Company menjual Produk A dan B selama
setahun terakhir, sebagai berikut:

Campuran penjualan untuk Produk A dan B dinyatakan sebagai persentase dari total unit
yang terjual. Untuk Cascade, total 10.000 (8.000 + 2.000) unit terjual sepanjang tahun.
Oleh karena itu, campuran penjualan adalah 80% (8.000 ÷ 10.000) untuk Produk A dan
20% untuk Produk B (2.000 ÷ 10.000), seperti yang ditunjukkan dalam Pameran 18.
Bauran penjualan juga dapat dinyatakan sebagai rasio 80:20.

Campuran Penjualan Beberapa Produk

Untuk analisis impas, ada baiknya untuk memikirkan Produk A dan B sebagai komponen
dari satu produk perusahaan secara keseluruhan yang disebut E. Harga jual unit E sama
dengan jumlah harga jual unit setiap produk dikalikan dengan persentase bauran
penjualannya. Demikian juga, biaya variabel unit dan margin kontribusi unit E sama
dengan jumlah biaya variabel unit dan margin kontribusi unit dari setiap produk dikalikan
dengan persentase bauran penjualannya.
Untuk Cascade, harga jual unit, biaya variabel unit, dan margin kontribusi unit untuk E
dihitung sebagai berikut:

Cascade memiliki total biaya tetap sebesar $ 200.000. Titik impas 8.000 unit E dapat
ditentukan sebagai berikut dengan menggunakan harga jual satuan, biaya variabel satuan,
dan margin kontribusi unit E:

Karena bauran penjualan untuk Produk A dan B masing-masing adalah 80% dan 20%,
jumlah impas A adalah 6.400 unit (8.000 unit × 80%) dan B adalah 1.600 unit (8.000 unit
× 20%) yang diverifikasi dalam Pameran 19.
Penjualan Impas: Beberapa Produk
Efek dari perubahan dalam campuran penjualan pada titik impas dapat ditentukan dengan
mengasumsikan campuran penjualan yang berbeda. Titik impas E kemudian dapat
dikompilasi ulang.
Leverage Operasi

Hubungan antara margin kontribusi perusahaan dan pendapatan operasional diukur

dengan leverage operasi. Leverage operasi perusahaan dihitung sebagai berikut:

Perbedaan antara margin kontribusi dan pendapatan operasional adalah biaya tetap.
Dengan demikian, perusahaan dengan biaya tetap yang tinggi biasanya akan memiliki
leverage operasi yang tinggi. Contoh perusahaan tersebut termasuk perusahaan
penerbangan dan otomotif, seperti Ford Motor Company. Leverage operasi yang rendah
adalah normal untuk perusahaan yang padat karya, seperti perusahaan jasa profesional,
yang memiliki biaya tetap rendah.

Untuk mengilustrasikan leverage operasi, asumsikan data berikut untuk Jones Inc dan
Wilson Inc.:
Seperti yang ditunjukkan, Jones dan Wilson memiliki penjualan yang sama, biaya
variabel yang sama, dan margin kontribusi yang sama. Namun, Jones memiliki biaya
tetap yang lebih besar daripada Wilson dan, dengan demikian, leverage operasi yang
lebih tinggi. Leverage operasi untuk setiap perusahaan dihitung sebagai berikut:

Leverage operasi dapat digunakan untuk mengukur dampak perubahan penjualan

terhadap pendapatan operasional. Dengan menggunakan leverage operasi, efek
perubahan penjualan pada pendapatan operasional dihitung sebagai berikut:

Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa penjualan meningkat sebesar 10%, atau $ 40.000 ($
400.000 × 10%), untuk Jones dan Wilson. Persentase peningkatan pendapatan
operasional untuk Jones dan Wilson dihitung sebagai berikut:

Seperti yang ditunjukkan, pendapatan operasional Jones meningkat sebesar 50%,

sementara pendapatan operasional Wilson meningkat hanya 20%. Validitas analisis ini
ditunjukkan dalam laporan laba rugi berikut untuk Jones dan Wilson berdasarkan
peningkatan penjualan 10%:
Laporan laba rugi sebelumnya menunjukkan bahwa pendapatan operasional Jones
meningkat dari $ 20.000 menjadi $ 30.000, meningkat 50% ($ 10.000 ÷ $ 20.000).
Sebaliknya, pendapatan operasional Wilson meningkat dari $ 50.000 menjadi $ 60.000,
meningkat 20% ($ 10.000 ÷ $ 50.000).

Karena bahkan peningkatan kecil dalam penjualan akan menghasilkan persentase

peningkatan besar dalam pendapatan operasional, Jones mungkin mempertimbangkan
cara untuk meningkatkan penjualan. Tindakan tersebut dapat mencakup iklan khusus
atau promosi penjualan. Sebaliknya, Wilson mungkin mempertimbangkan cara untuk
meningkatkan leverage operasi dengan mengurangi biaya variabel.

Dampak perubahan penjualan terhadap pendapatan operasional bagi perusahaan dengan

leverage operasi yang tinggi dan rendah.

Margin of Safety
Margin keselamatan menunjukkan kemungkinan penurunan penjualan yang mungkin
terjadi sebelum hasil kerugian operasi. Dengan demikian, jika margin keamanan rendah,
bahkan penurunan kecil dalam pendapatan penjualan dapat mengakibatkan kerugian
operasi. Margin keamanan dapat dinyatakan dengan cara berikut:
• Dolar penjualan
• Unit penjualan
• Persentase dari penjualan saat ini

Untuk mengilustrasikan, asumsikan data berikut:

Margin keamanan dalam dolar penjualan adalah $ 50.000 ($ 250.000 – $ 200.000). Margin
keselamatan dalam unit adalah 2.000 unit ($ 50.000 ÷ $ 25). Margin keamanan yang
 dinyatakan sebagai persentase dari penjualan saat ini adalah 20%, dihitung sebagai
berikut:

Oleh karena itu, penjualan saat ini dapat menurun $ 50.000, 2.000 unit, atau 20% sebelum
kerugian operasi terjadi.

2.6.Analisis CVP untuk Biaya Berbasis Aktivitas

Pendekatan konvensional untuk analisis CVP adalah untuk mendefinisikan output dalam
hal volume (yaitu, unit fisik). Alternatifnya adalah menggunakan biaya berbasis aktivitas
(ABC) untuk membangun model CVP. ABC mengidentifikasi driver biaya untuk kegiatan
biaya tidak langsung, seperti pengaturan mesin, penanganan material, inspeksi, dan
rekayasa. Sebaliknya, dalam membangun model CVP, pendekatan berbasis volume
menggabungkan biaya kegiatan ini dan memperlakukannya sebagai biaya tetap karena
biaya ini tidak bervariasi dalam jangka pendek dengan volume.

Inilah perbedaan CVP berbasis aktivitas dari pendekatan berbasis volume tradisional. Pada
ABC klasifikasi kegiatan menjadi empat tingkat: unit, batch, produk, dan fasilitas. Biaya
tingkat unit berbasis volume, sehingga diperlakukan dengan cara yang sama di bawah
analisis CVP berbasis volume dan abc. CVP berbasis volume tradisional
mengklasifikasikan tiga tingkat lainnya (batch, produk, dan fasilitas) sebagai biaya yang
tidak bervariasi dengan volume - yaitu, sebagai biaya tetap.

Namun, biaya tingkat batch dan biaya tingkat produk berubah dengan jumlah batch atau
jumlah perubahan produk, dan CVP berbasis ABC memperhitungkan kemungkinan ini.
Biaya tingkat fasilitas (misalnya, ekspansi pabrik) tidak dapat dihindari dalam cakrawala
perencanaan jangka pendek; biaya ini membutuhkan waktu bertahun-tahun untuk berubah,
sehingga biaya fasilitas diperlakukan sebagai biaya tetap di bawah CVP berbasis volume
dan berbasis ABC.
Singkatnya, dua tingkat biaya aktivitas, batch dan tingkat produk, dimodelkan sebagai
biaya yang dapat berubah dalam analisis CVP berbasis ABC tetapi tidak dalam analisis
CVP berbasis volume.

Berbeda dengan biaya tingkat fasilitas, biaya tingkat produk (misalnya, perubahan dalam
desain produk atau fitur) memiliki periode perencanaan yang lebih pendek karena
perubahan ini dapat dimasukkan ke dalam proses manufaktur dalam beberapa bulan atau
sejumlah kecil tahun. Namun, jika periode perencanaan adalah satu tahun atau kurang,
seperti yang telah menjadi asumsi umum dalam teks ini, maka biaya tingkat produk
biasanya tidak akan dianggap sebagai biaya yang dapat berubah baik dalam CVP berbasis
ABC atau volume berbasis.

Banyak biaya tingkat batch (pengaturan produk, inspeksi, pembelian, dll.) dapat diubah
dalam jangka pendek, sehingga biaya tingkat batch dapat dipertimbangkan dalam
cakrawala perencanaan jangka pendek. Contoh kami di bawah ini menggunakan biaya
tingkat batch untuk menggambarkan analisis CVP berbasis ABC. Perhatikan bahwa biaya
ini biasanya dianggap sebagai biaya tetap dalam CVP berbasis volume karena biaya ini
tidak bervariasi secara langsung dengan volume.
 BAB III

PENUTUP
3.1. Kesimpulan

Analisis biaya volume laba (cost-volume-profit analysis) adalah analisis pola-pola

prilaku biaya yang mendsari hubungan-hubungan antara biaya,volume, dan laba. Analisi biaya-
volume-laba kerap pula disebut analisis impas (break-even analysis) karena signifikansisme
mengacu pada sebuah pemicu biaya aktivitas, seperti unit penjualan, yang diasumsikan
berkorelasi dengan perubahan-perubahan pendapatan, biaya, dan laba. Analisis biaya-volume-
laba merupakan persoalan yang kompleks karena hubungan-hubungan tersebut kerap
dipengaruhi oleh faktor-faktor yang seluruhnya atau sebagian diluar kendali manajemen.

Titik impas merupakan tingkat aktivitas dimana suatu organisasi tidak mendapatkan
laba dan juga tidak mendapatkan rugi. Titik impas juga dapat didefinisikan sebagai titik dimana
total pendapatan sama dengan total biaya atau sebagai titik dimana total marjin kontribusi sama
dengan total biaya tetap. Titik impas ini selanjutnya dapat dihitung dengan menggunakan
metode persamaan, metode marjin kontribusi, dan metode grafik, baik dalam hitungan unit
penjualan maupun penjualan dalam satuan mata uang tertentu yang digunakan dalam transaksi
bisnis. Dalam perencanaan analisis biaya volume laba dapat dimanfaatkan dengan
menggunakan 2 cara yaitu, analisis target laba dan analisis sensitivitas.

Dengan mengetahui titik marjin keamanan tersebut maka manajemen dapat

merumuskan berbagai strategi, taktik, dan langkah-langkah operasional untuk bertahan agar
penjualan tidak mengalami abrasi sampai melebihi angka marjin keamanan.