Arens, Alvin A. - Beasley, Mark S. - Elder, Randal J - Auditing and Assurance Services-Pearson (2016 - 2017) - 338-364

Machine Translated by Google
Menilai Dan Bab
Menanggapi
Risiko FRAud
Skandal Akuntansi Mengguncang Kepercayaan Publik
10
Tujuan pembelajaran
Profesi akuntansi berada di bawah api. Sepanjang musim panas yang panjang dan terik, surat kabar dipenuhi dengan detail
Setelah mempelajari bab ini, Anda
baru dari skandal akuntansi perusahaan. Salah satu perusahaan terbesar dan paling dihormati di Amerika Serikat telah harus bisa
tertangkap basah menggelembungkan pendapatan dan aset melalui manipulasi aturan akuntansi secara terang-terangan. 10-1 Definisikan penipuan dan perbedaan
Ribuan investor dan karyawan menderita.
antara pelaporan
Sidang kongres diadakan untuk memeriksa dan memahami penipuan tersebut, dan semua orang bertanya, "Di mana keuangan yang curang
auditornya?" Profesi akuntansi berada di bawah tekanan politik yang sangat besar dari pembuat undang-undang yang dan penyalahgunaan aset.
berpikiran reformasi, dan publisitas negatif seputar kegagalan audit yang dirasakan membuat semua CPA berada dalam 10-2 Jelaskan segitiga penipuan dan
posisi yang paling tidak menguntungkan. identifikasi kondisi penipuan.
10-3 Memahami auditor
Saat itu tahun 1938. Skandal akuntansi
tanggung jawab untuk menilai
korporat adalah McKesson-Robbins, dan risiko kecurangan dan
bisa dibilang memiliki dampak yang lebih mendeteksi kesalahan
besar pada cara audit dilakukan daripada pernyataan material akibat kecurangan.
skandal berikutnya, termasuk Enron dan 10-4 Identifikasi tata kelola perusahaan dan
faktor lingkungan pengendalian
WorldCom.
lainnya yang mengurangi risiko penipuan.
10-5 Kembangkan respons terhadap

Pada tahun 1924, Philip Musica, putus risiko penipuan yang teridentifikasi.
sekolah dengan vonis penipuan dan 10-6 Kenali area risiko penipuan
catatan penjara, menemukan kembali khusus dan kembangkan
dirinya sebagai F. Donald Coster dan prosedur untuk mendeteksi penipuan.
menghadiahkan gelar kedokteran untuk 10-7 Pahami teknik wawancara dan
aktivitas lain setelah diduga

dirinya sendiri. “Dr. Coster” menguasai
ada kecurangan.
McKesson-Robbins dan melakukan penipuan besar-besaran untuk menaikkan harga sahamnya.
10-8 Jelaskan informasi tentang
McKesson-Robbins meningkatkan aset dan pendapatan sebesar $19 juta melalui pelaporan inventaris yang tidak ada dan
penilaian risiko kecurangan yang
penjualan fiktif. Coster menipu auditor McKesson, dan investor publik, untuk percaya bahwa perusahaan memiliki persediaan harus didokumentasikan dalam
obat yang sangat besar, bernilai jutaan dolar, yang sebenarnya tidak ada. Coster membuat pesanan pembelian palsu, faktur
kertas kerja.
penjualan, dan dokumen lainnya, yang semuanya ditinjau dengan patuh oleh auditor McKesson sebagai bukti inventaris
imajiner. Penipuan tersebut berhasil karena standar audit pada saat itu mengizinkan auditor membatasi diri mereka untuk
meninjau dokumen dan berbicara dengan manajemen. Mereka tidak diharuskan untuk memeriksa dan memverifikasi
inventaris secara fisik.
Selama rapat dewan darurat, yang dipanggil dengan tergesa-gesa setelah penipuan terungkap, diterima kabar bahwa Coster
telah bunuh diri. Mitra bank investasi yang menjabat sebagai direktur luar McKesson, prihatin dengan tanggung jawabnya,
menanggapi berita tersebut dengan berseru, "Tetap saja kita pecat dia!"
Sumber: 1. Michael Ramos, Fraud Detection in a GAAS Audit: Panduan Implementasi SAS No. 99,
AICPA (2003), p. ix; 2. Presentasi oleh Anggota Dewan PCAOB Daniel L. Goelzer pada Konferensi
Pajak & Akuntansi Institut Perusahaan Investasi tahun 2003, 15 September 2003 (pcaobus.org).
Penipuan klasik di McKesson-Robbins menggambarkan bahwa penipuan laporan keuangan bukan hanya kejadian baru-baru ini. Setelah
skandal itu, profesi audit menanggapinya dengan menetapkan standar formal pertama untuk prosedur audit. Standar tersebut mensyaratkan
konfirmasi piutang dan observasi fisik persediaan, prosedur yang standar saat ini, ditambah panduan tentang tanggung jawab auditor untuk
mendeteksi kecurangan.
Menanggapi penipuan yang lebih baru, Kongres meloloskan Undang-Undang Sarbanes-Oxley pada tahun 2002 dan AICPA
mengembangkan standar audit khusus untuk menangani penilaian dan deteksi risiko penipuan. Dalam bab ini kita akan membahas
tanggung jawab auditor untuk menilai risiko kecurangan dan mendeteksi salah saji material akibat kecurangan dan menjelaskan area utama
risiko kecurangan, serta pengendalian untuk mencegah kecurangan dan prosedur audit untuk mendeteksi kecurangan.
Jenis penipuan
Sebagai konsep hukum yang luas, penipuan menggambarkan setiap penipuan yang disengaja yang
Tujuan 10-1
dimaksudkan untuk menghilangkan properti atau hak orang atau pihak lain. Dalam konteks audit laporan
Mendefinisikan penipuan dan
membedakan antara penipuan keuangan
keuangan, kecurangan didefinisikan sebagai salah saji laporan keuangan yang disengaja.
pelaporan dan penyalahgunaan aset. Dua kategori utama adalah kecurangan pelaporan keuangan dan penyalahgunaan aset, yang kami
perkenalkan saat menjelaskan tanggung jawab auditor untuk mendeteksi salah saji material di Bab 6.
Pelaporan keuangan yang curang adalah salah saji yang disengaja atau penghilangan jumlah atau
Pelaporan keuangan pengungkapan dengan maksud untuk menipu pengguna. Sebagian besar kasus melibatkan kesalahan
yang curang pernyataan jumlah yang disengaja, bukan pengungkapan. Misalnya, WorldCom mengkapitalisasi
miliaran dolar sebagai aset tetap yang seharusnya dibebankan. Penghapusan jumlah kurang umum,
tetapi perusahaan dapat melebih-lebihkan pendapatan dengan menghilangkan hutang dagang dan
kewajiban lainnya.
Sementara sebagian besar kasus pelaporan keuangan yang curang melibatkan upaya untuk
melebih-lebihkan pendapatan — baik dengan melebih-lebihkan aset dan pendapatan atau dengan
menghilangkan kewajiban dan biaya — perusahaan juga dengan sengaja mengecilkan pendapatan. Di
perusahaan swasta, hal ini dapat dilakukan sebagai upaya untuk mengurangi pajak penghasilan.
Perusahaan juga dapat dengan sengaja mengecilkan laba saat laba tinggi untuk membuat cadangan
laba atau "cadangan stoples kue" yang dapat digunakan untuk meningkatkan laba di periode mendatang.
Praktik semacam itu disebut perataan laba dan manajemen laba.
Manajemen laba melibatkan tindakan yang disengaja yang diambil oleh manajemen untuk memenuhi
tujuan laba. Perataan laba adalah bentuk manajemen laba di mana pendapatan dan beban dialihkan
antar periode untuk mengurangi fluktuasi laba.
Salah satu teknik untuk meratakan laba adalah dengan mengurangi nilai persediaan dan aset lain dari
perusahaan yang diakuisisi pada saat akuisisi, sehingga menghasilkan pendapatan yang lebih tinggi
saat aset tersebut kemudian dijual. Perusahaan juga dapat dengan sengaja melebih-lebihkan cadangan
keusangan persediaan dan penyisihan piutang ragu-ragu untuk mengimbangi laba yang lebih tinggi.
Meskipun lebih jarang, beberapa kasus pelaporan keuangan yang curang melibatkan pengungkapan
yang tidak memadai. Misalnya, isu sentral dalam kasus Enron adalah apakah perusahaan cukup
mengungkapkan kewajiban kepada afiliasi yang dikenal sebagai entitas bertujuan khusus. EF Hutton,
sebuah perusahaan pialang yang sekarang sudah tidak beroperasi, didakwa dengan sengaja melakukan
overdrawing rekening di berbagai bank untuk meningkatkan pendapatan bunga. Cerukan ini dimasukkan
sebagai kewajiban di neraca, tetapi deskripsi neraca kewajiban tidak secara jelas menyatakan sifat
kewajiban.
Penyalahgunaan aset adalah penipuan yang melibatkan pencurian aset entitas. Dalam banyak kasus,
Penyalahgunaan tetapi tidak semua, jumlah yang terlibat tidak material terhadap laporan keuangan.
aset
Namun, pencurian aset perusahaan seringkali menjadi perhatian manajemen, terlepas dari materialitas
jumlah yang terlibat, karena pencurian kecil dapat dengan mudah meningkat ukurannya dari waktu ke
waktu dan sering menyebabkan kerusakan reputasi yang signifikan setelah ditemukan dan diungkapkan.
Istilah penyelewengan aset biasanya digunakan untuk mengacu pada pencurian yang melibatkan
karyawan dan orang lain di dalam organisasi. Menurut perkiraan Asosiasi Pemeriksa Penipuan
Bersertifikat, rata-rata perusahaan kehilangan lima persen dari
338 Bagian 2 / Proses Audit

pendapatannya untuk penipuan, meskipun banyak dari penipuan ini melibatkan pihak eksternal,
seperti pengutilan oleh pelanggan dan kecurangan oleh pemasok.
Penyalahgunaan aset biasanya dilakukan pada tingkat yang lebih rendah dari hirarki organisasi.
Namun, dalam beberapa kasus penting, manajemen puncak terlibat dalam pencurian aset perusahaan.
Karena wewenang dan kendali manajemen yang lebih besar atas aset organisasi, penggelapan yang
melibatkan manajemen puncak dapat melibatkan jumlah yang signifikan. Dalam satu contoh ekstrem,
mantan CEO Tyco International didakwa oleh SEC karena mencuri lebih dari $100 juta aset. Survei
kecurangan yang dilakukan oleh Association of Certified Fraud Examiners menemukan bahwa
penyelewengan aset adalah skema kecurangan yang paling umum, meskipun ukuran kecurangan
jauh lebih besar untuk pelaporan keuangan yang curang.
Kondisi penipuan
Tiga kondisi kecurangan yang timbul dari pelaporan keuangan yang curang dan penyalahgunaan
Tujuan 10-2
aset dijelaskan dalam standar auditing. Seperti yang ditunjukkan pada Gambar 10-1, ketiga kondisi
Menjelaskan segitiga penipuan
ini disebut sebagai segitiga penipuan. dan mengidentifikasi kondisi penipuan.
1. Insentif/ Tekanan. Manajemen atau karyawan lain memiliki insentif atau tekanan untuk
melakukan penipuan.
2. Peluang. Keadaan memberikan peluang bagi manajemen atau mempekerjakan
ees untuk melakukan penipuan.
3. Sikap/ Rasionalisasi. Ada sikap, karakter, atau serangkaian nilai etika yang memungkinkan
manajemen atau karyawan melakukan tindakan tidak jujur, atau mereka berada dalam
lingkungan yang memberikan tekanan yang cukup yang menyebabkan mereka
merasionalisasi tindakan tidak jujur.
Pertimbangan penting oleh auditor dalam mengungkap kecurangan adalah mengidentifikasi faktor-
Faktor risiko untuk
faktor yang meningkatkan risiko kecurangan. Tabel 10-1 (hal. 324) memberikan contoh faktor risiko
Pelaporan keuangan yang
kecurangan ini untuk masing-masing dari tiga kondisi kecurangan untuk pelaporan keuangan yang
curang
curang. Dalam segitiga penipuan, pelaporan keuangan yang curang dan penyalahgunaan aset
memiliki tiga kondisi yang sama, tetapi faktor risikonya berbeda. Kami pertama-tama akan membahas
faktor risiko penipuan pelaporan keuangan, dan kemudian membahasnya untuk penyalahgunaan
aset. Nanti di bab ini, penggunaan faktor risiko oleh auditor dalam mengungkap kecurangan akan
dibahas.
Insentif/tekanan Insentif umum bagi perusahaan untuk memanipulasi laporan keuangan adalah
penurunan prospek keuangan perusahaan. Misalnya, penurunan laba dapat mengancam kemampuan
perusahaan untuk memperoleh pembiayaan. Perusahaan juga dapat memanipulasi laba untuk
memenuhi prakiraan atau tolok ukur analis seperti laba tahun sebelumnya, untuk memenuhi batasan
perjanjian utang, untuk mencapai target bonus berdasarkan
GAMBAR 10-1 Segitiga Penipuan
Insentif/Tekanan
Peluang Sikap / Rasionalisasi
Bab 10 / Menilai Dan Menanggapi Risiko FRAud 339

TABEL 10-1 Contoh Faktor Risiko Kecurangan Pelaporan Keuangan
Tiga Kondisi Penipuan
Insentif/Tekanan Peluang Sikap / Rasionalisasi
Manajemen atau karyawan lain memiliki insentif atau Keadaan memberikan peluang bagi manajemen Suatu sikap, watak, atau seperangkat nilai etika
tekanan untuk salah saji keuangan secara material atau karyawan untuk salah menyajikan keuangan ada yang memungkinkan manajemen atau karyawan
pernyataan. pernyataan. untuk dengan sengaja melakukan tindakan tidak jujur,
atau mereka berada dalam lingkungan yang
memberikan tekanan yang cukup yang menyebabkan
mereka merasionalisasi tindakan tidak jujur.
Contoh Faktor Risiko Contoh Faktor Risiko Contoh Faktor Risiko
Stabilitas atau profitabilitas keuangan terancam oleh Estimasi akuntansi yang signifikan melibatkan Komunikasi dan dukungan yang tidak tepat atau
kondisi ekonomi, industri, atau operasi entitas. pertimbangan subjektif atau ketidakpastian yang tidak efektif terhadap nilai-nilai entitas.
Contohnya termasuk penurunan permintaan sulit diverifikasi. Diketahui riwayat pelanggaran undang-undang
pelanggan yang signifikan dan meningkatnya Pengawasan dewan direksi atau komite audit sekuritas atau undang-undang dan peraturan lainnya.
kegagalan bisnis baik dalam industri maupun yang tidak efektif atas pelaporan keuangan. Praktik manajemen dalam membuat prakiraan yang
perekonomian secara keseluruhan. terlalu agresif atau tidak realistis kepada analis,
Tekanan berlebihan bagi manajemen untuk memenuhi Perputaran tinggi atau akuntansi yang tidak efektif, kreditur, dan pihak ketiga lainnya.
pembayaran utang atau persyaratan perjanjian utang audit internal, atau staf teknologi informasi.
lainnya.
Manajemen atau direksi per Pengendalian internal yang kurang.
kekayaan bersih pribadi terancam secara material oleh Transaksi pihak berelasi yang signifikan.
kinerja keuangan entitas.
pada pendapatan, atau untuk menaikkan harga saham secara artifisial. Dalam beberapa kasus,
manajemen dapat memanipulasi laba hanya untuk menjaga reputasi mereka. Gambar 10-2
menyoroti temuan survei KPMG bahwa insentif keuangan pribadi, terutama keinginan untuk
membiayai gaya hidup boros, dan kebutuhan untuk memenuhi target kinerja bisnis yang ditentukan
sebelumnya sering disebut sebagai insentif utama untuk terlibat dalam tindakan penipuan.
Peluang Meskipun laporan keuangan semua perusahaan berpotensi untuk dimanipulasi, risikonya
lebih besar bagi perusahaan dalam industri yang melibatkan penilaian dan estimasi yang
signifikan. Misalnya, penilaian persediaan tunduk pada risiko salah saji yang lebih besar untuk
perusahaan dengan persediaan yang beragam di banyak lokasi. Risiko salah saji persediaan
semakin meningkat jika persediaan tersebut berisiko usang.
Perputaran personel akuntansi atau defisiensi lain dalam proses akuntansi dan informasi
dapat menciptakan peluang salah saji. Banyak kasus pelaporan keuangan yang curang tidak
terdeteksi oleh komite audit yang tidak efektif dan pengawasan dewan direksi terhadap pelaporan
keuangan. Kontrol internal yang lemah adalah peluang yang paling sering dikutip, seperti yang
ditunjukkan pada Gambar 10-2. sikap/
rasionalisasi Sikap manajemen puncak terhadap pelaporan keuangan merupakan faktor risiko
penting dalam menilai kemungkinan kecurangan laporan keuangan, seperti yang diilustrasikan
oleh Gambar 10-2. Jika CEO atau manajer puncak lainnya menunjukkan pengabaian yang
signifikan terhadap proses pelaporan keuangan, seperti secara konsisten mengeluarkan prakiraan
yang terlalu optimis, atau mereka terlalu khawatir untuk memenuhi prakiraan pendapatan analis,
pelaporan keuangan yang curang lebih mungkin terjadi. Karakter atau rangkaian nilai etika
manajemen juga dapat memudahkan mereka untuk merasionalisasi tindakan curang.
Rasa superioritas oleh para eksekutif adalah kondisi yang paling sering dikutip terkait dengan
sikap dan rasionalisasi. Gambar 10-3 merangkum profil pelaku fraud dalam 348 kasus fraud
aktual yang diperiksa KPMG.
Tiga kondisi yang sama berlaku untuk penyalahgunaan aset. Namun, dalam menilai faktor risiko,
Faktor risiko untuk
penekanan lebih besar ditempatkan pada insentif individu dan kesempatan untuk melakukan
Penyalahgunaan aset
pencurian. Tabel 10-2 (hal. 326) memberikan contoh faktor risiko penipuan untuk masing-masing
dari tiga kondisi penipuan untuk penyalahgunaan aset.

GAMBAR 10-2 Kondisi Risiko Penipuan yang Paling Sering Dikutip
Insentif/Tekanan
Untuk mencari keuntungan finansial pribadi terutama untuk mendanai gaya hidup mewah, bukan untuk memenuhi kebutuhan 57%
Untuk
memenuhi target 11%

bisnis yang telah ditentukan sebelumnya
"Karena aku bisa" 10%
Peluang
Karena pengendalian internal yang lemah 54%
Dengan menghindari kontrol yang ada 20%
Dengan berkolusi dengan

orang lain untuk 11%
mengesampingkan kontrol yang ada
Sikap / Rasionalisasi
Merasakan rasa superioritas 36%
Kemarahan dan ketakutan 10%
Sumber: Profil Global Penipu, KPMG, 2013.
Insentif/tekanan Tekanan keuangan adalah insentif umum bagi karyawan yang menyalahgunakan
aset. Karyawan dengan kewajiban finansial yang berlebihan, atau mereka yang memiliki masalah
penyalahgunaan narkoba atau perjudian, dapat mencuri untuk memenuhi kebutuhan pribadi mereka.
Dalam kasus lain, karyawan yang tidak puas mungkin mencuri karena merasa berhak atau sebagai
bentuk serangan terhadap majikan mereka.
GAMBAR 10-3 Karakteristik Pelaku Fraud
Usia Penipu (dalam tahun) Persentase Waktu di Organisasi Persentase Penipuan yang Dilakukan Persentase
36-45 41% 3–5 tahun 29% Berkolusi dengan orang lain 61%
46-55 35% 6–10 tahun 27% Bertindak sendirian 39%
Lainnya 24% Lebih dari 10 tahun 33%
Lainnya 11%
Dimana Pelaku
Jenis kelamin Peringkat dalam Organisasi Bekerja
Pria 87% Manajemen senior 35% Keuangan 32%
Perempuan 13% Pengelolaan 29% CEO 26%
Lainnya 36% Operasi/Penjualan 25%
Lainnya 17%
Dipekerjakan oleh Organisasi 90%

Ditipu
Sumber: Siapa Tipikal Penipu? KPMG, 2011.

TABEL 10-2 Contoh Faktor Risiko Penyalahgunaan Aset

Tiga Kondisi Penipuan
Insentif/Tekanan Peluang Sikap / Rasionalisasi
Manajemen atau karyawan lain memiliki insentif Keadaan memberikan peluang bagi manajemen Suatu sikap, watak, atau seperangkat nilai etika
atau tekanan untuk menyalahgunakan aset material. atau karyawan untuk menyalahgunakan ada yang memungkinkan manajemen atau karyawan
aktiva. untuk dengan sengaja melakukan tindakan tidak jujur,
atau mereka berada dalam lingkungan yang
memberikan tekanan yang cukup yang menyebabkan
mereka merasionalisasi tindakan tidak jujur.
Contoh Faktor Risiko Contoh Faktor Risiko Contoh Faktor Risiko
Kewajiban keuangan pribadi menciptakan tekanan bagi Kehadiran kas dalam jumlah besar atau barang persediaan Mengabaikan kebutuhan untuk memantau atau mengurangi
mereka yang memiliki akses ke uang tunai atau aset yang kecil, bernilai tinggi, atau permintaan tinggi. risiko penyalahgunaan aset.
lain yang rentan terhadap pencurian untuk Mengabaikan pengendalian internal dengan
menyalahgunakan aset tersebut. Pengendalian internal yang tidak memadai atas aset karena mengesampingkan pengendalian yang ada atau gagal
Hubungan yang merugikan antara mengelola kurangnya hal-hal berikut: • memperbaiki defisiensi pengendalian internal yang diketahui.
ment dan karyawan dengan akses ke aset yang rentan

Pemisahan tugas yang tepat atau pemeriksaan
terhadap pencurian memotivasi karyawan untuk
independen. • Daftar vendor
menyalahgunakan aset tersebut. Contohnya termasuk
yang disetujui untuk mendeteksi vendor yang
yang berikut: • PHK karyawan tidak sah atau fiktif. • Penyaringan pelamar
yang diketahui atau diharapkan. • Promosi, kompensasi, kerja untuk karyawan

atau lainnya dengan akses ke aset.
penghargaan yang tidak sesuai dengan harapan. • Liburan wajib bagi karyawan dengan
akses ke aset.
Peluang Peluang pencurian ada di semua perusahaan. Namun, peluang lebih besar
di perusahaan dengan kas yang dapat diakses atau dengan inventaris atau aset
berharga lainnya, terutama jika asetnya kecil atau mudah dipindahkan. Misalnya,
kasino menangani uang tunai dalam jumlah besar dengan sedikit catatan formal tentang uang tunai
menerima. Demikian pula, pencurian komputer laptop jauh lebih sering daripada pencurian
sistem desktop.
Kontrol internal yang lemah menciptakan peluang untuk pencurian. Pemisahan tugas
yang tidak memadai praktis merupakan lisensi bagi karyawan untuk mencuri. Setiap kali
karyawan memiliki hak asuh atau bahkan akses sementara ke aset dan memelihara
catatan akuntansi untuk aset tersebut, ada potensi pencurian. Misalnya, jika gudang persediaan
MADOFF Pada 12 Maret 2009, Bernie Madoff mengaku bersalah atas terutama mengelola uang untuk amal, banyak di antaranya adalah
penipuan investor terbesar yang pernah ada, dalam skema Ponzi yayasan swasta. Yayasan swasta diharuskan oleh peraturan
TERPIDANA
dengan kerugian diperkirakan hampir $21 miliar. Sebagai IRS untuk membayar 5% dari dana mereka setiap tahun, dan
Di TERBESAR perbandingan, penipuan besar-besaran di WorldCom adalah Madoff dapat dengan mudah memenuhi pembayaran yang
PENIPUAN INVESTOR sekitar $11 miliar. Madoff dijatuhi hukuman penjara 150 tahun. diperlukan ini menggunakan investasi ke dalam dana tersebut.
Madoff merahasiakan tentang praktik perdagangannya
Dalam skema Ponzi, orang tertarik untuk berinvestasi tices dan memasarkan dananya ke klien eksklusif.
oleh pengembalian di atas pasar yang dibayarkan dari Meskipun kekhawatiran muncul selama bertahun-tahun
investasi investor tambahan, bukan keuntungan aktual atas tentang konsistensi pengembalian yang dihasilkan, dan SEC
investasi. Skema tersebut biasanya runtuh karena bebannya menyelidiki Madoff beberapa kali, skemanya tidak
sendiri karena bergantung pada pasokan berkelanjutan dari terungkap sampai kejatuhan pasar pada tahun 2008 memicu
investor baru. penarikan investor dari perusahaan. Penurunan pasar

Skema ini dinamai Charles Ponzi, yang menggunakan skema mengungkapkan apa yang dituduhkan oleh beberapa kritikus,
tersebut pada awal 1920-an. Meskipun dia tidak menemukan bahwa Madoff menjalankan skema Ponzi yang rumit.
skema Ponzi, itu dikaitkan dengan namanya karena
skala operasinya. Skandal Madoff berlangsung lama, terutama Sumber: 1. Robert Frank, Amir Efrati, Aaron Luchetti, dan Chad
untuk skema sebesar itu. Bray, “Madoff Dipenjara Setelah Mengakui Penipuan Epik,”
Penyelidik percaya bahwa penipuan tersebut mungkin telah The Wall Street Journal (13 Maret 2009); 2. Pengaduan
Litigasi Securities and Exchange Commission, 11 Desember
dimulai pada tahun 1970-an, meskipun Madoff menyatakan
2008 (www.sec.gov/litigation).
bahwa kegiatan penipuannya dimulai pada tahun 1990-an. Madoff

karyawan juga memelihara catatan inventaris, mereka dapat dengan mudah mengambil barang
inventaris dan menutupi pencurian dengan menyesuaikan catatan akuntansi. Kurangnya kontrol atas
pembayaran ke vendor, atau sistem penggajian, dapat memungkinkan karyawan membuat vendor atau
karyawan fiktif dan menagih perusahaan untuk layanan atau waktu.
Penipuan lebih umum terjadi di bisnis kecil dan organisasi nirlaba karena terkadang lebih sulit bagi
entitas ini untuk mempertahankan pemisahan tugas yang memadai. Namun, bahkan organisasi besar
mungkin gagal mempertahankan pemisahan yang memadai di area kritis. Barings Bank runtuh setelah
menimbulkan kerugian lebih dari $1 miliar dari aktivitas satu pedagang karena pemisahan tugas yang
tidak memadai.
sikap/rasionalisasi Sikap manajemen terhadap kontrol dan perilaku etis memungkinkan karyawan
dan manajer merasionalisasi pencurian aset. Jika manajemen menipu pelanggan melalui pengisian
yang berlebihan untuk barang atau terlibat dalam taktik penjualan tekanan tinggi, karyawan mungkin
merasa dapat diterima bagi mereka untuk berperilaku dengan cara yang sama dengan menipu laporan
biaya atau waktu.
menilai Risiko penipuan

Standar auditing mengharuskan auditor untuk menilai risiko salah saji material karena kecurangan, dan
Tujuan 10-3
standar tersebut memberikan panduan untuk membantu auditor dalam membuat penilaian tersebut.
Memahami tanggung jawab
Auditor harus mempertahankan tingkat skeptisisme profesional karena mereka mempertimbangkan
auditor untuk menilai risiko
serangkaian informasi yang luas, termasuk faktor risiko kecurangan, untuk mengidentifikasi dan kecurangan dan mendeteksi
menanggapi risiko kecurangan. Seperti yang telah kita bahas di Bab 6, auditor memiliki tanggung jawab salah saji material yang disebabkan oleh
tipuan.
untuk menanggapi risiko kecurangan dengan merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh
keyakinan memadai bahwa salah saji material, baik karena kecurangan maupun kesalahan, terdeteksi.
Seperti yang telah kita bahas dalam Bab 6, standar audit mensyaratkan bahwa audit direncanakan dan
Skeptisisme profesional
dilaksanakan dengan sikap skeptisisme profesional dalam semua aspek perikatan, mengakui
kemungkinan adanya salah saji material terlepas dari pengalaman auditor sebelumnya dengan integritas
dan kejujuran manajemen klien dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. Dalam praktiknya,
mempertahankan sikap skeptisisme profesional ini bisa jadi sulit karena, terlepas dari beberapa contoh
laporan keuangan yang curang, kecurangan material jarang terjadi dibandingkan dengan jumlah audit
atas laporan keuangan yang dilakukan setiap tahun. Sebagian besar auditor tidak akan pernah
menemukan kecurangan material selama karier mereka. Juga, melalui prosedur evaluasi penerimaan
dan kelanjutan klien, auditor menolak sebagian besar klien potensial yang dianggap kurang jujur dan
berintegritas.
Mempertanyakan Pikiran Standar Audit menekankan pertimbangan kerentanan klien terhadap

penipuan, terlepas dari keyakinan auditor tentang kemungkinan penipuan dan kejujuran dan integritas
manajemen. Selama perencanaan audit untuk setiap audit, tim perikatan harus mendiskusikan perlunya
mempertahankan pikiran yang selalu bertanya selama audit untuk mengidentifikasi risiko kecurangan
dan mengevaluasi bukti audit secara kritis. Selalu ada risiko bahwa orang yang jujur sekalipun dapat
merasionalisasikan tindakan curang ketika insentif atau tekanan menjadi ekstrim.
Evaluasi kritis atas bukti audit Setelah menemukan informasi atau kondisi lain yang mengindikasikan
salah saji material karena kecurangan mungkin telah terjadi, auditor harus menyelidiki masalah secara
menyeluruh, memperoleh bukti tambahan sesuai kebutuhan, dan berkonsultasi dengan anggota tim
lainnya. Auditor harus berhati-hati untuk tidak merasionalisasi atau menganggap salah saji sebagai
insiden yang terisolasi. Sebagai contoh, katakanlah seorang auditor menemukan penjualan tahun ini
yang harus tercermin dengan baik sebagai penjualan di tahun berikutnya. Auditor harus mengevaluasi
alasan kesalahan penyajian, menentukan apakah kesalahan tersebut disengaja atau penipuan, dan
mempertimbangkan apakah kemungkinan kesalahan penyajian lainnya telah terjadi.

GAMBAR 10-4 Sumber Informasi yang Dikumpulkan untuk Menilai Risiko Penipuan
Komunikasi Pertanyaan dari Mempertaruhkan

Analitis Lainnya
Diantara Tim Audit Pengelolaan Faktor Prosedur Informasi
Risiko Kesalahan Penyajian Material yang Diidentifikasi Karena Kecurangan
Gambar 10-4 merangkum informasi yang digunakan untuk menilai risiko penipuan. Lima sumber
Sumber informasi
informasi untuk menilai risiko penipuan ini di atas gambar dibahas lebih lanjut di bagian ini.
untuk menilai risiko Fraud
Komunikasi di antara tim audit Standar audit mengharuskan tim audit, termasuk rekan perikatan dan
anggota tim perikatan utama, melakukan diskusi untuk berbagi wawasan dari anggota tim audit yang
lebih berpengalaman dan ide-ide "brain storm" yang membahas hal-hal berikut:
1. Bagaimana dan di mana mereka yakin laporan keuangan entitas rentan terhadap salah saji
material karena kecurangan. Hal ini harus mencakup pertimbangan faktor eksternal dan
internal yang diketahui mempengaruhi entitas yang mungkin: • menimbulkan
insentif atau tekanan bagi manajemen untuk melakukan kecurangan. • memberikan
peluang terjadinya fraud, termasuk risiko
pengabaian pengendalian internal oleh manajemen.
• menunjukkan budaya atau lingkungan yang memungkinkan manajemen merasionalisasikan
tindakan penipuan.
2. Bagaimana manajemen dapat melakukan dan menyembunyikan kecurangan pelaporan keuangan.
3. Bagaimana seseorang dapat menyalahgunakan aset entitas.
4. Bagaimana auditor dapat menanggapi kerentanan salah saji material
karena penipuan.
Pembahasan tentang risiko kecurangan ini kemungkinan besar akan dilakukan bersamaan dengan
pembahasan tentang kerentanan laporan keuangan entitas terhadap jenis salah saji material lainnya,
yang telah dibahas di Bab 9. Ketika terlibat dalam diskusi ini, tim perikatan harus menyisihkan keyakinan
tentang kejujuran dan integritas manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, dan
tim harus diingatkan tentang pentingnya memelihara skeptisisme profesional mengenai potensi salah
saji material akibat kecurangan selama audit.
Pertanyaan Standar Audit Manajemen mengharuskan auditor untuk membuat pertanyaan khusus
tentang kecurangan dalam setiap audit. Permintaan keterangan dari manajemen dan pihak lain dalam
perusahaan memberikan kesempatan kepada karyawan untuk menyampaikan informasi kepada auditor
yang mungkin tidak akan dikomunikasikan. Selain itu, tanggapan mereka terhadap pertanyaan auditor
seringkali mengungkapkan informasi tentang kemungkinan kecurangan.
Permintaan keterangan auditor kepada manajemen harus membahas apakah manajemen
mengetahui adanya kecurangan atau dugaan kecurangan dalam perusahaan. Auditor juga harus

ITU MEMBAYAR UNTUK Whistle-blowing adalah satu-satunya metode paling efektif untuk pengaturan, Undang-Undang Sarbanes-Oxley tahun 2002
mendeteksi penipuan perusahaan dan keuangan. Pengungkapan untuk pertama kalinya menciptakan perlindungan federal
tiup yang seragam untuk pelapor penipuan keuangan. Sebelum
karyawan sejauh ini merupakan sumber deteksi penipuan yang
Bersiul Aktif paling umum. Salah satu hambatan utama untuk mendeteksi pemberlakuan perlindungan whistleblower Sarbanes-Oxley,
TIPUAN penipuan melibatkan biaya untuk memperoleh dan mengumpulkan karyawan yang membocorkan peluit ditutupi oleh tambalan
informasi yang menunjukkan bahwa penipuan telah terjadi. Orang undang-undang negara bagian dan pemulihan hukum
dalam memiliki akses terbaik ke informasi semacam itu umum, dan perlindungan yang sebenarnya bersifat sporadis
informasi dan dapat menemukan penipuan dengan biaya yang jika ada sama sekali. Ide sentral dari ketentuan anti-
jauh lebih rendah jika dibandingkan dengan pihak luar termasuk pembalasan di Sarbanes-Oxley adalah untuk memotivasi
pelaku pasar dan regulator. Selain memiliki akses ke informasi karyawan agar melaporkannya dengan melindungi mereka
yang berkaitan dengan skema penipuan, whistle blower sering kali dari pembalasan di tempat kerja.
merupakan profesional yang sangat terlatih dan canggih dengan
keahlian teknis untuk memahami transaksi keuangan yang rumit
yang menjadi inti dari banyak kasus sekuritas dan penipuan
Sumber: SEC, “Proposal Legislatif untuk Mengatasi
keuangan. Konsekuensi Negatif dari Ketentuan Pengungkap Fakta Dodd-Frank”
Sebagai pengakuan atas peran penting yang dapat (11 Mei 2011) (www.sec.gov/comments/s7-33-10/s73310-
dimainkan oleh whistleblower dalam penipuan keuangan 313.pdf).
menanyakan tentang proses manajemen dalam menilai risiko kecurangan, sifat risiko kecurangan yang
diidentifikasi oleh manajemen, setiap pengendalian internal yang diterapkan untuk menangani risiko
tersebut, dan setiap informasi tentang risiko kecurangan dan pengendalian terkait yang telah dilaporkan
manajemen kepada komite audit atau pihak lain yang bertanggung jawab atas tata kelola.
Komite audit sering mengambil peran aktif dalam mengawasi proses penilaian dan respons risiko
penipuan manajemen. Auditor harus bertanya kepada komite audit atau pihak lain yang bertanggung
jawab atas tata kelola tentang pandangan mereka tentang risiko kecurangan dan apakah mereka
mengetahui adanya kecurangan atau dugaan kecurangan. Untuk entitas dengan fungsi audit internal,
auditor harus bertanya tentang pandangan audit internal tentang risiko kecurangan, apakah mereka telah
melakukan prosedur apa pun untuk mengidentifikasi atau mendeteksi kecurangan selama tahun tersebut,
dan apakah mereka mengetahui adanya kecurangan yang sebenarnya.
Standar auditing juga mensyaratkan auditor untuk meminta keterangan kepada pihak lain dalam
entitas yang tugasnya berada di luar garis tanggung jawab pelaporan keuangan yang normal.
Saat berhubungan dengan personel perusahaan, seperti manajer gudang persediaan atau agen
pembelian, auditor dapat menanyakan keberadaan atau dugaan kecurangan. Sepanjang audit, pertanyaan
dari eksekutif dan berbagai karyawan lainnya memberikan kesempatan bagi auditor untuk belajar tentang
risiko kecurangan.
Ketika tanggapan tidak konsisten, auditor harus memperoleh bukti audit tambahan untuk mengatasi
ketidakkonsistenan dan untuk mendukung atau menyangkal penilaian risiko awal. Faktor Risiko
Standar audit mengharuskan auditor untuk mengevaluasi apakah faktor risiko kecurangan menunjukkan
insentif atau tekanan untuk melakukan kecurangan, peluang untuk melakukan kecurangan, atau sikap
atau rasionalisasi yang digunakan untuk membenarkan tindakan kecurangan. Tabel 10-1 (hal. 324) dan
10-2 (hal. 326) menguraikan contoh faktor risiko kecurangan yang dipertimbangkan oleh auditor.
Adanya faktor risiko kecurangan bukan berarti ada kecurangan, tetapi kemungkinan terjadinya kecurangan
lebih tinggi. Auditor harus mempertimbangkan faktor-faktor ini bersama dengan informasi lain yang
digunakan untuk menilai risiko kecurangan.
prosedur analitis Seperti yang telah kita bahas dalam Bab 7, auditor harus melaksanakan prosedur
analitis selama tahap perencanaan dan penyelesaian audit untuk membantu mengidentifikasi transaksi
atau peristiwa yang tidak biasa yang mungkin menunjukkan adanya salah saji material dalam laporan
keuangan. Ketika hasil dari prosedur analitis berbeda dari ekspektasi auditor, auditor mengevaluasi hasil
tersebut berdasarkan informasi lain yang diperoleh tentang kemungkinan kecurangan untuk menentukan
apakah risiko kecurangan meningkat.
Selain analisis rasio yang dilakukan sebagai bagian dari prosedur analitis pendahuluan yang
diuraikan dalam Bab 8, auditor dapat melakukan analisis horizontal dan vertikal atas laporan keuangan.
Dalam analisis horizontal, saldo akun dibandingkan dengan periode sebelumnya, dan persentase
perubahan saldo akun untuk periode tersebut dihitung. Gambar 10-5 (p. 330) adalah contoh analisis
horizontal yang diterapkan pada laporan laba rugi padat untuk Hillsburg Hardware. Misalnya, penjualan
meningkat $11.860 (dalam 000-an) dari tahun sebelumnya, yang merupakan peningkatan 9,0%
($11.860/$131.226). Di dalam

GAMBAR 10-5 Analisis Horizontal Laporan Laba Rugi
Perusahaan Perangkat Keras Hillsburg

Analisis Horizontal Laporan Laba Rugi (dalam ribuan)
Tahun yang Berakhir pada 31 Desember
2016 2015 Mengubah % Mengubah

penjualan bersih $143.086 $131.226 $11.860 9,0%
Biaya penjualan 103.241 94.876 8.365 8,8%
Laba kotor 39.845 36.350 3.495 9,6%
Penjualan, umum, dan administrasi 32.475 29.656 2.819 9,5%
pengeluaran
Pendapatan operasional 7.370 6.694 676 10,1%
Pendapatan dan beban lainnya
Beban bunga 2.409 2.035 374 18,4%
Keuntungan penjualan aset — n/A

(720) (720)
Jumlah pendapatan/beban lain-lain (bersih) 1.689 2.035 (346) –17,0%
Laba sebelum pajak penghasilan 5.681 4.659 1.022 21,9%
Penyisihan pajak penghasilan 1.747 1.465 282 19,2%
pendapatan bersih $3.934 $3.194 $740 23,2%
analisis vertikal, angka laporan keuangan dikonversi menjadi persentase. Laporan keuangan ukuran
umum pada Gambar 8-4 di halaman 233 adalah contoh analisis vertikal yang diterapkan pada
laporan laba rugi terperinci untuk Hillsburg Hardware, dengan setiap jumlah laporan laba rugi dihitung
sebagai persentase penjualan. Dalam analisis vertikal neraca, saldo dihitung sebagai persentase
dari total aset.
Karena kejadian pelaporan keuangan yang curang sering melibatkan manipulasi pendapatan,
standar audit mengharuskan auditor untuk melakukan prosedur analitis pada akun pendapatan.
Tujuannya adalah untuk mengidentifikasi hubungan yang tidak biasa atau tidak terduga yang
melibatkan akun pendapatan yang mungkin menunjukkan pelaporan keuangan yang curang.
Dengan membandingkan volume penjualan berdasarkan pendapatan yang tercatat dengan kapasitas
produksi aktual, misalnya, auditor dapat mengungkapkan pendapatan di luar kemampuan produksi
entitas. Auditor dapat meninjau penjualan bulanan dalam buku besar dan juga dapat meninjau
penjualan triwulanan atau bulanan menurut lini produk. Dengan meninjau tren penjualan, auditor
dapat mengidentifikasi aktivitas penjualan yang tidak biasa. Misalnya, di satu perusahaan,
pembalikan penjualan yang dicatat dengan tidak benar mengakibatkan penjualan negatif selama sebulan.
Informasi Lain Auditor harus mempertimbangkan semua informasi yang telah mereka peroleh dalam
setiap fase atau bagian audit ketika mereka menilai risiko kecurangan. Banyak prosedur penilaian
risiko yang dilakukan auditor selama perencanaan untuk menilai risiko salah saji material dapat
mengindikasikan peningkatan risiko kecurangan. Sebagai contoh, informasi tentang integritas dan
kejujuran manajemen yang diperoleh selama prosedur penerimaan klien, permintaan keterangan
dan prosedur analitis yang dilakukan sehubungan dengan reviu auditor atas laporan keuangan
triwulanan klien, dan informasi yang dipertimbangkan dalam menilai risiko bawaan dan risiko
pengendalian dapat menimbulkan kekhawatiran auditor tentang kemungkinan salah saji karena kecurangan.
Seperti yang diilustrasikan oleh Gambar 10-4 (p. 328), auditor mengevaluasi semua sumber informasi
Risiko yang teridentifikasi dari
yang dikumpulkan untuk menilai risiko salah saji material karena kecurangan sebagai bagian dari
Salah saji Material
perencanaan audit. Auditor menilai risiko kecurangan baik pada tingkat laporan keuangan secara
Karena Penipuan
keseluruhan maupun pada tingkat asersi untuk golongan transaksi, saldo akun, serta penyajian dan
pengungkapan. Sementara penilaian kecurangan dilakukan sebagai bagian dari perencanaan audit,
penilaian auditor atas risiko kecurangan harus terus dilakukan sepanjang audit, mengingat auditor
dapat mempelajari informasi baru ketika melakukan prosedur audit lebih lanjut yang memberikan
pemahaman baru tentang risiko salah saji material.

Seperti dibahas dalam Bab 9, standar auditing mengharuskan auditor menganggap bahwa terdapat risiko
kecurangan dalam pengakuan pendapatan, mengingat bahwa laporan keuangan yang salah saji secara curang sering
mencakup jumlah pendapatan yang salah saji karena pengakuan dini atas transaksi pendapatan atau pencatatan
pendapatan fiktif. Sehubungan dengan anggapan ini, auditor harus mengevaluasi jenis pendapatan dan transaksi
pendapatan, serta asersi yang terkait dengan transaksi tersebut, yang dapat meningkatkan risiko kecurangan.
Auditor dapat menyimpulkan bahwa anggapan bahwa pengakuan pendapatan merupakan risiko penipuan tidak berlaku
untuk klien tertentu. Jika demikian, auditor harus mendokumentasikan kesimpulan tersebut dalam kertas kerja.
Ketika auditor menyimpulkan bahwa terdapat risiko salah saji material akibat kecurangan, standar audit
mengharuskan auditor untuk memperlakukan risiko tersebut sebagai risiko yang signifikan.
Untuk risiko signifikan, termasuk risiko kecurangan, auditor harus memperoleh pemahaman tentang pengendalian
internal yang terkait dengan risiko tersebut, termasuk evaluasi apakah pengendalian dirancang dan diterapkan dengan
tepat. Tata kelola perusahaan dan faktor kontrol lainnya yang mengurangi risiko penipuan dibahas di bagian selanjutnya.
PENGAWASAN TATA KELOLA PERUSAHAAN Untuk

mengurangi risiko penipuan
Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan tata kelola perusahaan dan prosedur pengendalian untuk
Tujuan 10-4
meminimalkan risiko penipuan, yang dapat dikurangi melalui kombinasi tindakan pencegahan, penangkalan, dan
Mengidentifikasi tata kelola
deteksi. Karena kolusi dan dokumentasi palsu membuat pendeteksian penipuan menjadi tantangan, seringkali lebih perusahaan dan faktor lingkungan
efektif dan ekonomis bagi perusahaan untuk fokus pada pencegahan dan pencegahan penipuan. Dengan menerapkan pengendalian lainnya yang mengurangi risiko penipuan.
program dan kontrol antifraud, manajemen dapat mencegah kecurangan dengan mengurangi peluang. Dengan
mengkomunikasikan kebijakan deteksi dan hukuman penipuan, manajemen dapat mencegah karyawan melakukan
penipuan.
Panduan yang dikembangkan oleh AICPA mengidentifikasi tiga elemen untuk mencegah, menghalangi, dan
mendeteksi penipuan:
1. Budaya kejujuran dan etika yang tinggi 2.

Tanggung jawab manajemen untuk mengevaluasi risiko kecurangan 3.
Pengawasan komite audit Mari kita
periksa elemen-elemen ini dengan cermat, karena auditor harus memiliki pemahaman menyeluruh tentang
masing-masing untuk menilai sejauh mana klien telah menerapkan pengurangan kecurangan
kegiatan.
Penelitian menunjukkan bahwa cara yang paling efektif untuk mencegah dan menghalangi penipuan adalah dengan
Budaya kejujuran dan etika
menerapkan program dan pengendalian anti penipuan yang didasarkan pada nilai-nilai inti yang dianut oleh perusahaan.
yang tinggi
Nilai-nilai tersebut menciptakan lingkungan yang memperkuat perilaku dan harapan yang dapat diterima yang dapat
digunakan karyawan untuk memandu tindakan mereka. Nilai-nilai ini membantu menciptakan budaya kejujuran dan
etika yang memberikan landasan bagi tanggung jawab pekerjaan karyawan. Menciptakan budaya kejujuran dan etika
yang tinggi meliputi enam unsur.
Setting the tone at the top Manajemen dan dewan direksi bertanggung jawab untuk menetapkan “tone at the top”
untuk perilaku etis dalam perusahaan. Kejujuran dan integritas oleh manajemen memperkuat kejujuran dan integritas
kepada karyawan di seluruh organisasi. Manajemen tidak dapat bertindak satu arah dan mengharapkan orang lain
dalam perusahaan untuk berperilaku berbeda. Melalui tindakan dan komunikasinya, manajemen dapat menunjukkan
bahwa perilaku tidak jujur dan tidak etis tidak dapat ditolerir, meskipun hasilnya menguntungkan perusahaan.
Sebuah “tone at the top” yang didasarkan pada kejujuran dan integritas memberikan dasar di mana kode etik
yang lebih rinci dapat dikembangkan untuk memberikan panduan yang lebih spesifik tentang perilaku yang
diperbolehkan dan dilarang. Tabel 10-3 (hal. 332) memberikan contoh isi kunci dari kode etik yang efektif.

TABEL 10- 3 Contoh Unsur Kode Etik

Elemen Kode Etik Keterangan
Kode Etik Organisasi Organisasi dan karyawannya harus selalu mematuhi semua undang-undang dan peraturan yang berlaku, dengan semua bisnis
perilaku yang jauh di atas standar minimum yang disyaratkan oleh hukum.
Perilaku Karyawan Umum Organisasi mengharapkan karyawannya berperilaku seperti bisnis dan melarang aktivitas yang tidak profesional, seperti minum-
minum, berjudi, berkelahi, dan mengumpat, saat bekerja.
Konflik kepentingan Organisasi mengharapkan bahwa karyawan akan melakukan tugasnya dengan teliti, jujur, dan sesuai
dengan kepentingan terbaik organisasi dan tidak akan menggunakan posisi atau pengetahuan yang mereka peroleh untuk
keuntungan pribadi atau pribadi.
Kegiatan Luar, Ketenagakerjaan, dan Semua karyawan berbagi tanggung jawab atas hubungan masyarakat organisasi yang baik. Karyawan harus menghindari
Jabatan direktur aktivitas di luar organisasi yang menimbulkan tuntutan waktu yang berlebihan atau menimbulkan konflik kepentingan.
Hubungan dengan Klien dan Karyawan harus menghindari berinvestasi atau mengakuisisi kepentingan keuangan dalam organisasi bisnis mana pun yang
Pemasok memiliki hubungan kontraktual dengan organisasi tersebut.
Hadiah, Hiburan, dan Nikmat Karyawan tidak boleh menerima jamuan, hadiah, atau bantuan pribadi yang dapat memengaruhi atau terkesan memengaruhi
keputusan bisnis yang menguntungkan setiap orang yang memiliki hubungan bisnis dengan organisasi.
Suap dan Komisi Rahasia Karyawan tidak boleh menerima pembayaran atau kompensasi dalam bentuk apa pun, kecuali sebagaimana diizinkan di bawah organisasi
kebijakan remunerasi.
Dana Organisasi dan Aset Lainnya Karyawan yang memiliki akses ke dana organisasi harus mengikuti prosedur yang ditentukan untuk pencatatan, penanganan, dan
melindungi uang.
Catatan Organisasi dan Karyawan yang bertanggung jawab atas pembukuan dan pencatatan tidak boleh membuat atau terlibat dalam pencatatan palsu atau
Komunikasi komunikasi apapun, baik eksternal maupun internal.
Berurusan dengan Orang Luar dan Karyawan harus berhati-hati untuk memisahkan peran pribadi mereka dari posisi organisasi mereka ketika berkomunikasi mengenai
Organisasi hal-hal yang tidak melibatkan bisnis organisasi.
Komunikasi Cepat Semua karyawan harus melakukan segala upaya untuk mencapai komunikasi yang lengkap, akurat, dan tepat waktu dalam
semua hal yang relevan dengan pelanggan, pemasok, otoritas pemerintah, publik, dan pihak lain dalam organisasi.
Privasi dan Kerahasiaan Saat menangani informasi keuangan dan pribadi tentang pelanggan dan orang lain yang dimiliki organisasi
transaksi, karyawan harus mengumpulkan, menggunakan, dan menyimpan hanya informasi yang diperlukan untuk bisnis
organisasi; akses internal ke informasi harus dibatasi bagi mereka yang memiliki alasan bisnis yang sah untuk mencari
informasi tersebut.
Sumber: AICPA, “Buku Pegangan Penipuan dan Pencegahan Kejahatan Komersial CPA.” Hak cipta oleh American Institute of CPA. Seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin.
Menciptakan Lingkungan Tempat Kerja yang Positif Penelitian menunjukkan bahwa

kesalahan lebih jarang terjadi ketika karyawan memiliki perasaan positif tentang majikan
mereka daripada ketika mereka merasa dilecehkan, terancam, atau diabaikan. Tempat kerja
yang positif dapat meningkatkan moral karyawan, yang dapat mengurangi kemungkinan
karyawan melakukan kecurangan terhadap perusahaan.
Karyawan juga harus memiliki kemampuan untuk mendapatkan nasihat secara internal sebelum
membuat keputusan yang tampaknya memiliki implikasi hukum atau etika. Banyak organisasi,
termasuk semua perusahaan publik AS, memiliki proses pelaporan pelanggaran bagi karyawan untuk
melaporkan pelanggaran aktual atau dugaan atau potensi pelanggaran kode etik atau kebijakan etika.
Hotline whistleblower sering diarahkan atau dipantau oleh petugas etika atau individu tepercaya
lainnya yang bertanggung jawab untuk menyelidiki dan melaporkan penipuan atau tindakan ilegal.
mempekerjakan dan mempromosikan karyawan yang tepat Agar berhasil dalam mencegah
penipuan, perusahaan yang dikelola dengan baik menerapkan kebijakan penyaringan yang efektif
untuk mengurangi kemungkinan mempekerjakan dan mempromosikan individu dengan tingkat
kejujuran rendah, terutama mereka yang memegang posisi kepercayaan. Kebijakan tersebut dapat
mencakup pemeriksaan latar belakang individu yang sedang dipertimbangkan untuk pekerjaan atau untuk promosi ke
Pemeriksaan latar belakang memverifikasi pendidikan kandidat, riwayat pekerjaan, dan referensi
pribadi, termasuk referensi tentang karakter dan integritas. Setelah seorang karyawan dipekerjakan,
evaluasi berkelanjutan atas kepatuhan karyawan terhadap nilai-nilai dan kode etik perusahaan juga
mengurangi kemungkinan terjadinya kecurangan.

pelatihan Semua karyawan baru harus dilatih tentang ekspektasi perusahaan terhadap perilaku
etis karyawan. Karyawan harus diberi tahu tentang kewajiban mereka untuk mengomunikasikan
penipuan aktual atau dugaan dan cara yang tepat untuk melakukannya. Selain itu, pelatihan
kesadaran penipuan harus disesuaikan dengan tanggung jawab pekerjaan khusus karyawan,
misalnya, pelatihan yang berbeda untuk agen pembelian dan agen penjualan.
Konfirmasi Sebagian besar perusahaan mewajibkan karyawan untuk secara berkala
memastikan tanggung jawab mereka untuk mematuhi kode etik. Karyawan diminta untuk
menyatakan bahwa mereka memahami ekspektasi perusahaan dan telah mematuhi kode etik,
dan bahwa mereka tidak mengetahui adanya pelanggaran. Konfirmasi ini membantu memperkuat
kebijakan kode etik dan juga membantu mencegah karyawan melakukan penipuan atau
pelanggaran etika lainnya. Dengan menindaklanjuti pengungkapan dan non-balasan, auditor
internal atau pihak lain dapat menemukan masalah yang signifikan.
Disiplin Karyawan harus mengetahui bahwa mereka akan dimintai pertanggungjawaban jika
tidak mengikuti kode etik perusahaan. Penegakan pelanggaran kode etik, terlepas dari tingkat
karyawan yang melakukan tindakan tersebut, mengirimkan pesan yang jelas kepada semua
karyawan bahwa kepatuhan terhadap kode etik dan standar etika lainnya adalah penting dan
diharapkan. Investigasi menyeluruh atas semua pelanggaran dan tanggapan yang tepat dan
konsisten dapat menjadi pencegah penipuan yang efektif.
Penipuan tidak dapat terjadi tanpa kesempatan yang dirasakan untuk melakukan dan menyembunyikan tindakan tersebut.
Tanggung
Manajemen bertanggung jawab untuk mengidentifikasi dan mengukur risiko kecurangan, mengambil langkah-langkah untuk
jawab manajemen
memitigasi risiko yang teridentifikasi, dan memantau pengendalian internal yang mencegah dan mendeteksi kecurangan.
untuk mengevaluasi risiko Fraud
Mengidentifikasi dan Mengukur Risiko Penipuan Pengawasan penipuan yang efektif dimulai dengan pengakuan
manajemen bahwa penipuan mungkin terjadi dan bahwa hampir semua karyawan mampu melakukan tindakan tidak jujur
dalam situasi yang tepat. Pengakuan ini meningkatkan kemungkinan penerapan program dan kontrol pencegahan,
pencegahan, dan deteksi penipuan yang efektif. The Report to the Nations on Occupational Fraud and Abuse yang
dikeluarkan oleh Association of Certified Fraud Examiners menyoroti dampak dari kehadiran 18 pengendalian internal
umum pada kerugian median yang diderita oleh organisasi untuk semua jenis penipuan dan dampak dari pengendalian
tersebut pada durasi skema penipuan sebelum terdeteksi. Laporan tersebut membandingkan ukuran dan durasi kerugian
akibat penipuan untuk organisasi di mana kontrol tersebut hadir untuk organisasi di mana kontrol tidak ada dan menemukan
bahwa penipuan yang dilakukan dalam organisasi dengan salah satu dari 18 kontrol umum mengakibatkan kerugian secara
signifikan lebih rendah dibandingkan dengan kerugian. dalam organisasi yang tidak memiliki kontrol ini. Gambar 10-6 (hal.
334) mencerminkan persentase pengurangan kerugian dari, dan durasi, penipuan yang terjadi sebagai akibat dari kontrol
antifraud tersebut.
Memitigasi risiko penipuan Manajemen bertanggung jawab untuk merancang dan menerapkan
program dan kontrol untuk mengurangi risiko penipuan, dan dapat mengubah aktivitas dan
proses bisnis yang rentan terhadap penipuan untuk mengurangi insentif dan peluang penipuan.
Misalnya, manajemen dapat mengalihdayakan operasi tertentu, seperti mentransfer koleksi kas
dari personel perusahaan ke sistem lockbox bank. Program dan kontrol lain dapat diterapkan di
tingkat perusahaan, seperti pelatihan semua karyawan tentang risiko penipuan dan penguatan
kebijakan ketenagakerjaan dan promosi.
Pemantauan Program dan Pengendalian Pencegahan Penipuan Untuk area risiko penipuan
yang tinggi, manajemen harus secara berkala mengevaluasi apakah program dan pengendalian
antipenipuan yang sesuai telah diterapkan dan beroperasi secara efektif. Misalnya, tinjauan dan
evaluasi manajemen atas hasil untuk unit operasi atau anak perusahaan meningkatkan
kemungkinan terdeteksinya hasil yang dimanipulasi.
Audit internal memainkan peran kunci dalam memantau aktivitas untuk memastikan bahwa program dan kontrol
antifraud beroperasi secara efektif. Kegiatan audit internal dapat mencegah dan mendeteksi penipuan. Auditor internal
membantu mencegah kecurangan dengan memeriksa dan mengevaluasi pengendalian internal yang mengurangi risiko
kecurangan. Mereka membantu dalam deteksi penipuan dengan melakukan prosedur audit yang dapat mengungkap
pelaporan keuangan yang curang dan penyalahgunaan aset.

GAMBAR 10-6 Dampak Kontrol Anti Fraud pada Pencegahan Fraud

Pengurangan Persen dalam Pengurangan Persen di Median
Kontrol Kerugian Median dari Penipuan Durasi Penipuan
Kebijakan antifraud 35,5% 50,0%
Kode etik 50,0% 33,3%
Departemen penipuan khusus, 39,0% 50,0%

fungsi atau tim
Program dukungan karyawan 55,0% 22,2%
Audit eksternal keuangan 32,8% 25,0%

pernyataan
Audit eksternal atas 42,8% 37,5%

pengendalian internal atas pelaporan keuangan
Penilaian risiko penipuan formal 44,0% 47,9%
Pelatihan penipuan untuk karyawan 39,0% 50,0%
Pelatihan penipuan untuk manajer/ 40,5% 38,1%

eksekutif
Hotline 40,5% 50,0%
Komite audit independen 20,0% 41,7%
departemen audit internal 44,4% 41,7%
Rotasi pekerjaan/liburan wajib 33,3% 40,0%
Ulasan Manajemen 51,9% 45,8%
sertifikasi manajemen atas laporan 34,8% 37,5%

keuangan
Pemantauan/analisis data proaktif 59,7% 50,0%
Penghargaan untuk pelapor 25,9% 33,3%
Audit kejutan 43,3% 50,0%
Sumber: 1. The Fraud Resistant Organization: Tools and Techniques to Deter and Detect Financial Reporting Fraud, The Center for
Audit Quality, 2014; 2. Laporan ke Negara Penipuan dan Penyalahgunaan Pekerjaan, Asosiasi Pemeriksa Penipuan Bersertifikat, 2014.
Disediakan atas izin dari The Center for Audit Quality.
Komite audit memiliki tanggung jawab utama untuk mengawasi pelaporan keuangan organisasi
Komite Audit
dan proses pengendalian internal. Dalam memenuhi tanggung jawab ini, komite audit
Kelalaian mempertimbangkan potensi pengabaian pengendalian internal oleh manajemen dan
mengawasi proses penilaian risiko kecurangan oleh manajemen, serta program dan
pengendalian anti-penipuan. Komite audit juga membantu menciptakan “nada di atas” yang
efektif tentang pentingnya kejujuran dan perilaku etis dengan memperkuat toleransi nol
manajemen terhadap kecurangan. Sebagai subkomite dewan direksi, komite audit pada
akhirnya bertanggung jawab untuk mengurangi risiko kecurangan, seperti yang diilustrasikan oleh Gambar 1
Pengawasan komite audit juga berfungsi sebagai pencegah penipuan oleh manajemen
senior. Misalnya, untuk meningkatkan kemungkinan bahwa segala upaya oleh manajemen
senior untuk melibatkan karyawan dalam melakukan atau menyembunyikan kecurangan
segera diungkapkan,
pengawasan dapat mencakup: • Pelaporan langsung atas temuan utama oleh auditor
internal kepada komite audit • Laporan berkala oleh petugas
etika tentang whistleblowing • Laporan lain tentang kurangnya perilaku
etis atau dugaan penipuan Karena komite audit memainkan peran penting dalam
membangun nada yang tepat di atas dan dalam mengawasi tindakan manajemen, standar
audit PCAOB mengharuskan auditor perusahaan publik untuk mengevaluasi efektivitas dewan
dan komite audit sebagai bagian dari evaluasi auditor terhadap efektivitas operasi pengendalian
internal atas pelaporan keuangan. Sebagai bagian dari evaluasi, auditor dapat
mempertimbangkan independensi komite audit dari manajemen dan tingkat pemahaman
antara manajemen dan komite audit mengenai manajemen.

GAMBAR 10-7 Tanggung Jawab untuk Memitigasi Risiko Penipuan
Dewan Peran Antifraud Utama
Komuni
Efektif Intern
Audit
dan Audit
Komite
Pemerintahan
dan
Kelalaian
Luar
Audit
Pengawasan nada di atas, pelaporan
keuangan, internal dan
auditor eksternal
Pengetahuan yang kuat tentang industri / bisnis

Memahami risiko penipuan
Independensi dan objektivitas

Kemampuan untuk menantang manajemen,
dewan, dan komite audit
Menilai risiko penipuan dan memantau kontrol
Luar Independensi dan objektivitas

Keraguan
Objektif Kemampuan untuk menantang manajemen,
Jaminan Mandiri dewan, dan komite audit
Pengesahan Menilai risiko penipuan sebagai bagian dari
perencanaan dan pelaksanaan audit
Pengelolaan Nada yang kuat di bagian atas

Pemeliharaan efektif
Tanggung Jawab Utama
kontrol internal
atas Pelaporan Keuangan
Manajemen risiko penipuan yang kuat
Proses program
Rantai Pasokan Pelaporan Keuangan
Sumber: Menghalangi dan Mendeteksi Kecurangan Pelaporan Keuangan: Platform untuk Tindakan, disediakan atas izin dari Pusat
Kualitas Audit, 2010. Dicetak ulang dengan izin.
tanggung jawab. Auditor eksternal dapat mengumpulkan wawasan dengan mengamati interaksi antara tim
audit, komite audit, dan audit internal mengenai tingkat komitmen komite audit untuk mengawasi proses
pelaporan keuangan. Standar audit PCAOB mencatat bahwa pengawasan yang tidak efektif oleh komite audit
mungkin merupakan indikator kuat dari kelemahan material dalam pengendalian internal atas pelaporan
keuangan.
pemeriksaan konsep
1. Apa tiga kondisi penipuan yang sering disebut sebagai “segitiga penipuan”?
2. Sumber apa yang digunakan oleh auditor untuk mengumpulkan informasi guna menilai risiko kecurangan?
menanggapi Risiko penipuan

Ketika auditor mengidentifikasi risiko salah saji material karena kecurangan, standar auditing mengharuskan
Tujuan 10-5 Mengembangkan
auditor untuk mengembangkan tanggapan terhadap risiko tersebut pada tiga tingkat: tanggapan atas semua,
respons terhadap risiko kecurangan yang
tanggapan pada tingkat asersi, dan tanggapan terkait dengan pengabaian manajemen. Beberapa respons teridentifikasi.
terhadap risiko kecurangan berkaitan dengan manajemen perikatan secara keseluruhan, seperti jenis personel
yang ditugaskan pada perikatan, sedangkan respons lainnya khusus untuk asersi, seperti prosedur untuk
mengevaluasi waktu pencatatan transaksi pendapatan. Tanggapan juga diperlukan untuk mengatasi risiko
pengabaian manajemen mengingat hal itu ada di semua organisasi.
Auditor dapat memilih di antara beberapa respons keseluruhan terhadap peningkatan risiko kecurangan.
Tanggapan keseluruhan untuk
Auditor pertama-tama harus mendiskusikan temuan auditor tentang risiko kecurangan dengan manajemen
Risiko penipuan
dan memperoleh pandangan manajemen tentang potensi kecurangan dan pengendalian yang ada yang
dirancang untuk mencegah atau mendeteksi salah saji. Seperti yang dijelaskan di bagian sebelumnya,
manajemen mungkin memiliki program yang dirancang untuk mencegah, menghalangi, dan mendeteksi
kecurangan, serta pengendalian yang dirancang untuk mengurangi risiko kecurangan tertentu. Auditor
kemudian harus mempertimbangkan apakah program dan pengendalian anti kecurangan tersebut mengurangi
risiko kesalahan penyajian material yang teridentifikasi karena kecurangan atau apakah defisiensi pengendalian meningkatkan risiko kecurangan.

Jika risiko salah saji karena kecurangan meningkat, personel yang lebih berpengalaman dapat
ditugaskan ke audit. Dalam beberapa kasus, spesialis penipuan dapat ditugaskan ke tim audit.
Penekanan yang lebih besar juga harus ditempatkan pada pentingnya peningkatan skeptisisme
profesional, seperti kepekaan yang lebih besar dalam pemilihan dan cakupan dokumentasi yang
diperiksa untuk mendukung transaksi dan lebih menguatkan penjelasan manajemen tentang hal-hal
yang tidak biasa yang mempengaruhi laporan keuangan.
Auditor juga harus mempertimbangkan pilihan prinsip akuntansi manajemen.
Perhatian yang cermat harus diberikan pada prinsip akuntansi yang melibatkan pengukuran subjektif
atau transaksi yang kompleks. Karena auditor diminta untuk menganggap risiko penipuan hadir
dalam pengakuan pendapatan, mereka juga harus mengevaluasi kebijakan pengakuan pendapatan
perusahaan.
Pelaku kecurangan seringkali memiliki pengetahuan tentang prosedur audit. Untuk alasan ini,
standar audit mengharuskan auditor untuk menggabungkan ketidakpastian dalam strategi audit.
Sebagai contoh, auditor dapat mengunjungi lokasi persediaan atau akun percobaan yang tidak diuji
pada periode sebelumnya. Auditor juga harus mempertimbangkan pengujian yang membahas
penyalahgunaan aset, bahkan ketika jumlahnya biasanya tidak material.
Ketika auditor mengidentifikasi risiko kecurangan pada tingkat asersi, auditor merancang prosedur
respons terhadap risiko
audit yang tepat untuk menanggapi risiko kecurangan tertentu yang terkait dengan akun yang diaudit
Kecurangan pada Tingkat asersi
dan jenis risiko kecurangan yang diidentifikasi. Sebagai contoh, jika timbul kekhawatiran tentang
pengakuan pendapatan karena pisah batas atau saluran yang diisi, auditor dapat meninjau jurnal
penjualan untuk aktivitas yang tidak biasa menjelang akhir periode dan meninjau persyaratan penjualan.
Respon auditor terhadap risiko kecurangan pada tingkat asersi dapat mencakup perubahan
sifat, saat, dan luas prosedur audit. Sifat prosedur mungkin perlu dimodifikasi untuk memperoleh
bukti audit yang lebih andal dan relevan. Sebagai contoh, auditor dapat memutuskan untuk memeriksa
secara fisik aset tertentu daripada mengandalkan inspeksi atas dokumentasi yang terkait dengan
aset tersebut. Waktu prosedur mungkin juga perlu dimodifikasi. Sebagai contoh, auditor dapat
memilih untuk melakukan pengujian substantif pada akhir periode daripada melaksanakan prosedur
tersebut berdasarkan data interim. Luasnya prosedur juga dapat diubah untuk memperoleh lebih
banyak bukti sebagai tanggapan atas risiko kecurangan pada tingkat asersi. Misalnya, auditor dapat
meningkatkan ukuran sampel saat menguji transaksi pendapatan. Nanti di bab ini, prosedur untuk
area risiko penipuan tertentu dibahas.
Risiko pengesampingan kontrol oleh manajemen ada di hampir semua audit. Karena manajemen
tanggapan terhadap alamat
berada dalam posisi unik untuk melakukan kecurangan dengan mengesampingkan pengendalian
Pengesampingan Kontrol
yang beroperasi secara efektif, auditor harus melaksanakan prosedur dalam setiap audit untuk
oleh Manajemen
mengatasi risiko pengabaian manajemen. Tiga prosedur harus dilakukan dalam setiap audit.
memeriksa
entri Jurnal dan Penyesuaian lain untuk bukti kemungkinan Salah Saji Akibat Penipuan
Penipuan sering kali diakibatkan oleh penyesuaian terhadap jumlah yang dilaporkan dalam laporan
keuangan, bahkan ketika pengendalian internal yang efektif ada selama sisa proses pencatatan.
Auditor pertama-tama harus memperoleh pemahaman tentang proses pelaporan keuangan entitas,
serta pengendalian atas entri jurnal dan penyesuaian lainnya, dan menanyakan kepada karyawan
yang terlibat dalam proses pelaporan keuangan tentang aktivitas yang tidak pantas atau tidak biasa
dalam memproses entri jurnal dan penyesuaian lainnya. Di beberapa organisasi, manajemen
menggunakan perangkat lunak spreadsheet untuk melakukan penyesuaian terhadap informasi
keuangan yang dihasilkan oleh sistem akuntansi. "Penyesuaian sisi atas" ini telah digunakan untuk
memanipulasi laporan keuangan. Standar audit membutuhkan pengujian entri jurnal dan penyesuaian
laporan keuangan lainnya. Luasnya pengujian dipengaruhi oleh efektivitas kontrol dan hasil
penyelidikan. Meninjau Estimasi Akuntansi untuk Bias Pelaporan keuangan yang curang sering
dilakukan melalui salah saji estimasi akuntansi yang disengaja. Standar audit mengharuskan auditor
untuk mempertimbangkan potensi keberpihakan manajemen ketika

meninjau perkiraan tahun berjalan. Auditor diharuskan untuk "melihat ke belakang" pada estimasi tahun
sebelumnya yang signifikan untuk mengidentifikasi setiap perubahan dalam proses perusahaan atau
penilaian dan asumsi manajemen yang mungkin mengindikasikan potensi bias. Sebagai contoh, estimasi
manajemen mungkin telah dikelompokkan pada batas atas kisaran jumlah yang dapat diterima pada
tahun sebelumnya dan pada batas bawah pada tahun berjalan.
Standar akuntansi semakin mengharuskan aset dicatat pada nilai wajar.
Meskipun nilai pasar dapat ditentukan dengan mudah untuk beberapa aset, penentuan nilai wajar
seringkali bergantung pada estimasi dan penilaian, sehingga menciptakan peluang untuk manipulasi.
mengevaluasi alasan bisnis untuk transaksi tidak biasa yang signifikan Standar auditing menekankan
pemahaman dasar alasan bisnis untuk transaksi tidak biasa yang signifikan yang mungkin berada di luar
kegiatan bisnis normal perusahaan. Auditor harus memperoleh pemahaman tentang tujuan transaksi
yang signifikan untuk menilai apakah transaksi telah dilakukan untuk terlibat dalam kecurangan pelaporan
keuangan. Misalnya, perusahaan mungkin melakukan transaksi pembiayaan untuk menghindari kewajiban
pelaporan di neraca. Auditor harus menentukan apakah perlakuan akuntansi untuk setiap transaksi yang
tidak biasa sesuai dengan kondisinya, dan apakah informasi tentang transaksi tersebut diungkapkan
secara memadai dalam laporan keuangan.
Penilaian auditor atas risiko salah saji material yang disebabkan oleh kecurangan harus berlangsung
Perbarui proses penilaian risiko
selama audit dan dikoordinasikan dengan prosedur penilaian risiko auditor lainnya. Auditor harus
waspada terhadap kondisi berikut saat melakukan audit:
• Perbedaan dalam catatan akuntansi • Bukti audit

yang bertentangan atau hilang • Hubungan yang
bermasalah atau tidak biasa antara auditor dan manajemen • Hasil dari prosedur analitik tahap
substantif atau tinjauan akhir yang menunjukkan risiko kecurangan yang sebelumnya tidak diketahui
• Tanggapan atas pertanyaan yang dibuat selama
audit yang kabur atau tidak masuk akal atau yang menghasilkan bukti yang tidak konsisten dengan
informasi lainnya
area risiko penipuan spesifik

Bergantung pada industri klien, akun tertentu sangat rentan terhadap manipulasi atau pencurian. Akun
Tujuan 10-6
berisiko tinggi tertentu dibahas selanjutnya, termasuk tanda-tanda peringatan penipuan. Tetapi bahkan
Kenali area risiko penipuan tertentu
ketika auditor dipersenjatai dengan pengetahuan tentang gejala umum kecurangan, kecurangan tetap dan kembangkan prosedur untuk
sangat sulit untuk dideteksi. Namun, kesadaran akan kondisi umum kecurangan dan teknik pendeteksian mendeteksi penipuan.
kecurangan lainnya meningkatkan kemungkinan auditor untuk mengidentifikasi salah saji karena
kecurangan.
Pendapatan dan piutang terkait serta akun kas sangat rentan terhadap manipulasi dan pencurian.
pendapatan dan piutang
Sebuah studi yang disponsori oleh Committee of Sponsoring Organizations (COSO) menemukan bahwa
Risiko penipuan
lebih dari separuh penipuan laporan keuangan melibatkan pendapatan dan piutang. Demikian pula,
karena penjualan sering dilakukan dengan uang tunai atau dengan cepat dikonversi menjadi uang tunai,
uang tunai juga sangat rentan terhadap pencurian.
Penipuan Risiko pelaporan keuangan untuk pendapatan Sebagai akibat dari frekuensi penipuan
pelaporan keuangan yang melibatkan pengakuan pendapatan, AICPA dan SEC mengeluarkan pedoman
yang berhubungan dengan pengakuan pendapatan. Standar audit secara khusus mengharuskan auditor
untuk mengidentifikasi pengakuan pendapatan sebagai risiko penipuan di sebagian besar audit.
Beberapa alasan membuat pendapatan rentan terhadap manipulasi. Yang terpenting, pendapatan
hampir selalu menjadi akun terbesar di laporan laba rugi; oleh karena itu, salah saji yang hanya mewakili
sebagian kecil dari pendapatan masih dapat berdampak besar pada pendapatan. Penyajian pendapatan
yang berlebihan sering kali meningkatkan laba bersih sebesar

ASET Kecurangan lebih sulit diungkap dan seringkali tidak kewajiban dan penjualan. Ketika Koss Corp. akhirnya
terdeteksi untuk jangka waktu yang lebih lama ketika ada kolusi menyajikan kembali laporan keuangan mereka, laba
Penyalahgunaan di antara para pelakunya. Koss Corporation, produsen headphone kotor mereka sebenarnya lebih tinggi dari yang dilaporkan semula.
DAN KOLUSI yang berlokasi di Milwaukee, dan auditor mereka menemukan Petugas akuntansi utama mengaku bersalah atas
DI KOSS hal ini dengan cara yang sulit ketika perusahaan diberitahu oleh enam tuduhan penipuan kawat, dijatuhi hukuman 11 tahun
American Express bahwa pejabat akuntansi utama mereka, penjara, dan diharuskan membayar restitusi sebesar $34
Perusahaan yang juga menjabat sebagai wakil presiden keuangan dan juta. Itu adalah kasus klasik di mana karyawan lama
sekretaris, telah mengirim dana. dari rekening Koss Corporation yang tepercaya dapat melakukan dan menyembunyikan
ke rekening American Express pribadinya untuk mendanai penipuan untuk jangka waktu yang lama.
gaya hidupnya yang mewah. Selama periode lima tahun, dia Karena besarnya kapitalisasi pasar perusahaan,
menggelapkan lebih dari $31 juta, yang dia gunakan untuk Koss tidak tunduk pada persyaratan Sarbanes–Oxley
membeli barang-barang pribadi seperti mobil, mantel bulu, dan (SOX) Section 404(b) untuk mendapatkan pendapat auditor
perhiasan mahal, dan mendanai perjalanan ke lokasi eksotis mereka tentang keefektifan pengendalian internal atas
dan perbaikan rumah yang ekstensif. pelaporan keuangan.
Beberapa orang mungkin berpendapat bahwa ini
Petugas akuntansi utama berkolusi dengan adalah contoh utama mengapa audit SOX 404(b) atas
dua personel akuntansi lainnya untuk menyembunyikan pengendalian internal atas pelaporan keuangan juga
penipuan. Ketiganya bersama-sama mengesampingkan harus diwajibkan untuk pelapor yang tidak dipercepat.
kontrol internal yang ada atas pemrosesan pembayaran, Jika Koss tunduk pada audit terintegrasi, penipuan
dan menyembunyikan kecurangan dari manajemen dan mungkin dapat dicegah atau setidaknya terdeteksi lebih cepat.
auditor. Penggelapan itu
tersembunyi dalam laporan keuangan dengan melebih- Sumber: Berdasarkan Bill Singer, “Sachdeva fraud: Another
lebihkan aset, beban, dan harga pokok penjualan, dan mengecilkan lost soul without a Wales,” Forbes.com (14 Januari 2011).
jumlah yang sama, karena biaya penjualan terkait biasanya tidak diakui pada pendapatan fiktif atau
yang diakui sebelum waktunya. Pertumbuhan pendapatan seringkali menjadi indikator kinerja utama
bagi analis dan investor, memberikan insentif yang lebih besar lagi untuk menggelembungkan pendapatan.
Alasan lain pendapatan rentan terhadap manipulasi adalah sulitnya menentukan waktu pengakuan
pendapatan yang tepat dalam banyak situasi.
Tiga jenis utama manipulasi pendapatan adalah:
1. Pendapatan fiktif
2. Pengakuan pendapatan prematur 3.
Manipulasi penyesuaian pendapatan
Pendapatan fiktif Bentuk penipuan pendapatan yang paling mengerikan melibatkan penciptaan
pendapatan fiktif. Anda mungkin mengetahui beberapa kasus baru-baru ini yang melibatkan
pendapatan fiktif, tetapi jenis penipuan ini bukanlah hal baru. Kasus Ultramares tahun 1931 yang
dijelaskan di Bab 5 (hal. 122) melibatkan entri pendapatan fiktif dalam buku besar umum.
Pelaku penipuan seringkali berusaha keras untuk mendukung pendapatan fiktif.
Aktivitas penipuan di Equity Funding Corp. of America, yang melibatkan penerbitan polis asuransi
fiktif, berlangsung hampir satu dekade (dari 1964 hingga 1973) dan melibatkan puluhan karyawan
perusahaan. Para pelaku mengadakan pesta isian berkas untuk membuat kebijakan fiktif tersebut.
pengakuan pendapatan
prematur Perusahaan sering mempercepat waktu pengakuan pendapatan untuk memenuhi perkiraan
pendapatan atau penjualan. Pengakuan pendapatan prematur, pengakuan pendapatan sebelum
persyaratan standar akuntansi untuk pencatatan pendapatan telah dipenuhi, harus dibedakan dari
kesalahan pisah batas, di mana transaksi secara tidak sengaja dicatat pada periode yang salah. Dalam
bentuk pengakuan pendapatan dipercepat yang paling sederhana, penjualan yang seharusnya dicatat
pada periode berikutnya dicatat sebagai penjualan periode berjalan.
Salah satu metode untuk mempercepat pendapatan secara curang adalah dengan melanggar
aturan akuntansi yang terkait dengan penjualan “tagihkan dan tahan”. Penjualan biasanya diakui pada
saat barang dikirim, tetapi dalam penjualan bill-and-hold, barang ditagih sebelum dikirim.
Jenis penjualan ini dapat sah tergantung pada persyaratan kontrak, tetapi dapat melanggar standar
akuntansi terlambat jika persyaratan yang disyaratkan tidak terpenuhi. Metode lain melibatkan

menerbitkan perjanjian sampingan yang mengubah syarat-syarat transaksi penjualan. Misalnya,

pengakuan pendapatan mungkin tidak tepat jika pelanggan utama setuju untuk "membeli" persediaan
dalam jumlah yang signifikan pada akhir tahun, tetapi perjanjian sampingan memberikan penetapan harga
yang lebih menguntungkan dan pengembalian barang yang tidak terbatas jika tidak dijual oleh pelanggan. .
Dalam beberapa kasus, sebagai akibat dari ketentuan perjanjian sampingan, transaksi tersebut tidak
memenuhi syarat sebagai penjualan berdasarkan standar akuntansi.
Dua contoh terkenal dari pengakuan pendapatan prematur melibatkan Bausch and Lomb dan Xerox
Corporation. Dalam kasus Bausch dan Lomb, barang dikirim yang tidak dipesan oleh pelanggan, dengan
hak pengembalian yang tidak terbatas dan janji bahwa barang tidak harus dibayar sampai terjual. Masalah
pengakuan pendapatan di Xerox lebih kompleks. Sewa peralatan modal meliputi penjualan, pembiayaan,
dan komponen layanan. Karena komponen penjualan langsung dikenali, Xerox berusaha memaksimalkan
jumlah yang dialokasikan untuk aspek transaksi ini.
Manipulasi penyesuaian terhadap pendapatan Penyesuaian yang paling umum terhadap pendapatan
melibatkan retur dan potongan penjualan. Perusahaan dapat menyembunyikan retur penjualan dari
auditor untuk melebih-lebihkan penjualan dan pendapatan bersih. Jika barang yang dikembalikan dihitung
sebagai bagian dari persediaan fisik, pengembalian dapat meningkatkan pendapatan yang dilaporkan.
Dalam hal ini, peningkatan aset diakui melalui penghitungan persediaan fisik, tetapi pengurangan saldo
piutang tidak dilakukan.
Perusahaan juga dapat mengecilkan biaya piutang tak tertagih, sebagian karena pertimbangan yang
signifikan diperlukan untuk menentukan jumlah yang benar. Perusahaan dapat mencoba untuk mengurangi
beban piutang tak tertagih dengan mengecilkan penyisihan piutang ragu-ragu.
Karena penyisihan yang diperlukan bergantung pada umur dan kualitas piutang, beberapa perusahaan
telah mengubah umur piutang agar terlihat
lebih kekinian.
Tanda Peringatan Penipuan pendapatan Banyak sinyal atau gejala peringatan potensial yang
menunjukkan penipuan pendapatan. Dua yang paling berguna adalah prosedur analitis dan perbedaan
dokumen.
Prosedur Analitik Prosedur analitis sering menandakan penipuan pendapatan, terutama persentase
margin kotor dan perputaran piutang. Pendapatan fiktif lebih menyatakan persentase marjin kotor, dan
pengakuan pendapatan prematur juga melebih-lebihkan marjin kotor jika biaya penjualan terkait tidak
diakui. Pendapatan fiktif juga menurunkan perputaran piutang, karena pendapatan fiktif juga termasuk
dalam piutang yang tidak tertagih. Tabel 10-4 mencakup penjualan komparatif, harga pokok penjualan,
dan data piutang dagang untuk Regina Vacuum, termasuk tahun sebelum penipuan dan dua tahun
penipuan. Perhatikan bagaimana persentase laba kotor yang lebih tinggi dan rasio perputaran piutang
yang lebih rendah dalam dua tahun terakhir yang mencakup penipuan membantu menandakan piutang
fiktif.
Tabel 10-4 Contoh Pengaruh Piutang Fiktif Terhadap Rasio

Akuntansi Berdasarkan Regina Vacuum Company
Tahun Berakhir 30 Juni
1988 1987 1986
Penjualan $181.123 $126.234 $76.144

Biaya penjualan (94.934) (70.756) (46.213)
Laba kotor 86.189 55.478 29.931
Persentase laba kotor 47,6% 43,9% 39,3%
piutang usaha akhir tahun 51.076 27.801 14.402

perputaran piutang a 3.55 4.54 5.29
A
Perputaran piutang diperhitungkan sebagai Penjualan/Akhir piutang

mengantongi Sam Ralston bertanggung jawab atas tempat parkir universitas. Setelah beberapa tahun, universitas dirotasi
Dia seharusnya meletakkan tanda terima parkir di dasbor Sam ke lot lain. Seorang karyawan yang cerdik di
TUNAI PARKIR mobil ketika dia menerima uang tunai dari pengemudi, tetapi dia kantor akunting memperhatikan bahwa pendapatan
sering mengambil uang tunai dan melambai kepada yang dikumpulkan dari lot tampaknya meningkat
pengemudi tanpa tanda terima, terutama untuk acara setelah kepergian Sam. Penyelidikan lebih lanjut
olahraga. Universitas menganggap terlalu mahal untuk memiliki mengungkapkan bahwa pendapatan rata-rata
dua karyawan yang menangani parkir, dan sulit untuk menurun di lot baru tempat Sam ditugaskan.
menghitung banyak kendaraan yang dibayar karena beberapa Dihadapkan dengan bukti, Sam mengaku dan
mobil diparkir oleh karyawan universitas dengan izin. diberhentikan dari pekerjaannya.
Dalam beberapa penipuan, manajemen menghasilkan pendapatan fiktif untuk membuat hasil prosedur
analitis, seperti marjin kotor, serupa dengan tahun sebelumnya. Dalam penipuan seperti ini, prosedur analitik
biasanya tidak berguna untuk menandakan penipuan, meskipun manipulasi dapat mempengaruhi rasio
terkait seperti perputaran piutang.
Perbedaan Dokumenter Terlepas dari upaya terbaik para pelaku penipuan, transaksi fiktif jarang memiliki
tingkat bukti dokumenter yang sama dengan transaksi yang sah. Misalnya, dalam penipuan terkenal di
ZZZZ Best, kontrak pemulihan asuransi senilai jutaan dolar didukung oleh perjanjian satu atau dua halaman
dan tidak memiliki banyak detail dan bukti pendukung, seperti izin, yang biasanya terkait dengan jenis
kontrak ini.
Auditor harus menyadari tanda-tanda yang tidak biasa dan perubahan pada dokumen, dan mereka
harus mengandalkan salinan asli daripada salinan dokumen. Karena pelaku penipuan berusaha untuk
menyembunyikan penipuan, bahkan satu transaksi yang tidak biasa dalam sampel harus dianggap sebagai
indikator potensi penipuan yang harus diselidiki.
Penyalahgunaan penerimaan Melibatkan pendapatan Meskipun penyalahgunaan penerimaan kas jarang

material seperti penipuan pelaporan pendapatan, penipuan tersebut dapat merugikan organisasi karena
hilangnya aset secara langsung. Misapropriasi kas yang khas melibatkan kegagalan untuk mencatat
penjualan atau penyesuaian piutang pelanggan untuk menyembunyikan pencurian.
Kegagalan Mencatat Penjualan Salah satu penipuan yang paling sulit dideteksi adalah ketika penjualan
tidak dicatat dan uang tunai dari penjualan dicuri. Penipuan semacam itu lebih mudah dideteksi ketika
barang dikirim secara kredit ke pelanggan. Menelusuri dokumen pengiriman ke entri penjualan dalam jurnal
penjualan dan akuntansi untuk semua dokumen pengiriman dapat digunakan untuk memverifikasi bahwa
semua penjualan telah dicatat.
Jauh lebih sulit untuk memverifikasi bahwa semua penjualan tunai telah dicatat, terutama jika tidak ada
dokumen pengiriman untuk memverifikasi kelengkapan penjualan, dan tidak ada catatan piutang pelanggan
yang mendukung penjualan. Dalam kasus tersebut, bukti dokumenter lainnya diperlukan untuk memverifikasi
bahwa semua penjualan dicatat. Sebagai contoh, sebuah perusahaan ritel mungkin mengharuskan semua
penjualan dicatat pada mesin kasir. Penjualan yang tercatat kemudian dapat dibandingkan dengan jumlah
total penjualan pada pita mesin kasir. Jika penjualan tidak termasuk dalam mesin kasir, hampir tidak mungkin
untuk mendeteksi penipuan tersebut.
Pencurian Penerimaan Kas Setelah Penjualan Dicatat Jauh lebih sulit untuk menyembunyikan pencurian
penerimaan kas setelah penjualan dicatat. Jika pembayaran pelanggan dicuri, penagihan rutin atas akun
yang belum dibayar akan segera mengungkap penipuan tersebut. Alhasil, untuk menyembunyikan pencurian
tersebut, pelaku penipuan harus mengurangi rekening nasabah dengan salah satu dari tiga cara berikut:
1. Mencatat retur atau potongan
penjualan 2. Menghapus akun
pelanggan 3. Terapkan pembayaran dari pelanggan lain ke akun pelanggan,
yang juga dikenal sebagai lapping
Tanda Peringatan Penyalahgunaan Pendapatan dan Penerimaan Kas Pencurian penjualan dan
penerimaan kas terkait yang relatif kecil sebaiknya dicegah dan dideteksi dengan

pengendalian internal yang dirancang untuk meminimalkan peluang terjadinya kecurangan. Untuk mendeteksi
penipuan yang lebih besar, prosedur analitik dan perbandingan lainnya mungkin berguna.
Persediaan seringkali merupakan akun terbesar di banyak neraca perusahaan, dan auditor sering merasa
Risiko Penipuan Persediaan
kesulitan untuk memverifikasi keberadaan dan penilaian persediaan. Akibatnya, persediaan rentan terhadap
manipulasi oleh manajer yang ingin mencapai tujuan pelaporan keuangan tertentu. Karena biasanya mudah
dijual, persediaan juga rentan terhadap penyalahgunaan.
Risiko Pelaporan Keuangan Penipuan untuk Persediaan Persediaan fiktif telah menjadi pusat dari beberapa
kasus utama pelaporan keuangan yang curang. Banyak perusahaan besar memiliki persediaan yang bervariasi
dan luas di berbagai lokasi, sehingga relatif mudah bagi perusahaan untuk menambahkan persediaan fiktif ke
dalam catatan akuntansi.
Sementara auditor diminta untuk memverifikasi keberadaan persediaan fisik, pengujian audit dilakukan
berdasarkan sampel, dan biasanya tidak semua lokasi dengan persediaan diuji. Dalam beberapa kasus yang
melibatkan persediaan fiktif, auditor sebelumnya menginformasikan kepada klien lokasi persediaan mana yang
akan diuji. Hasilnya, relatif mudah bagi klien untuk mentransfer inventaris ke lokasi yang sedang diuji.
Tanda Peringatan Penipuan Inventaris Mirip dengan penipuan yang melibatkan piutang, banyak sinyal atau
gejala peringatan potensial menunjukkan penipuan inventaris.
Prosedur analitis adalah salah satu teknik yang berguna untuk mendeteksi kecurangan persediaan.
Prosedur Analitik Prosedur analitis, terutama persentase margin kotor dan perputaran persediaan, sering
membantu mengungkap penipuan persediaan. Persediaan fiktif di bawah harga pokok penjualan negara dan
melebih-lebihkan persentase margin kotor. Persediaan fiktif juga menurunkan perputaran persediaan. Tabel
10-5 adalah contoh pengaruh persediaan fiktif terhadap perputaran persediaan berdasarkan penipuan Crazy
Eddie. Perhatikan bahwa persentase laba kotor tidak menandakan adanya persediaan fiktif, tetapi penurunan
perputaran persediaan yang tidak signifikan adalah tanda persediaan fiktif.
Kasus pelaporan keuangan yang curang yang melibatkan hutang usaha relatif umum meskipun lebih jarang
pembelian dan hutang
daripada penipuan yang melibatkan persediaan atau piutang.
dagang Risiko penipuan
Meremehkan akun hutang yang disengaja umumnya menghasilkan laporan pembelian dan harga pokok
penjualan yang kurang dan laporan laba bersih yang lebih saji.
Penyalahgunaan signifikan yang melibatkan pembelian juga dapat terjadi dalam bentuk pembayaran kepada
vendor fiktif, serta suap dan pengaturan ilegal lainnya dengan pemasok.
Kecurangan Risiko pelaporan keuangan untuk hutang Perusahaan mungkin terlibat dalam upaya yang
disengaja untuk mengecilkan hutang dan melebihsajikan pendapatan. Ini bisa
Tabel 10-5 Contoh Pengaruh Persediaan Fiktif terhadap Perputaran

Persediaan Berdasarkan Crazy Eddie, Inc.
Tahun Berakhir Tahun Berakhir 9 Bulan Berakhir
1 Maret 1987 2 Maret 1986 3 Maret 1985
Penjualan $352.523 $262.268 $136.319
Biaya penjualan (272.255) (194.371) (103.421)
Laba kotor 80.268 67.897 32.898
Persentase laba kotor 22,8% 25,9% 24,1%
persediaan akhir tahun 109.072 59.864 26.543
Perputaran persediaana 2.50 3.20 5.20b
A
Perputaran persediaan dihitung sebagai Harga Pokok Penjualan/Persediaan akhir.
B
Perputaran persediaan dihitung berdasarkan Biaya penjualan tahunan.

dilakukan dengan tidak mencatat utang dagang sampai periode berikutnya atau dengan mencatat
pengurangan fiktif atas utang dagang.
Semua pembelian yang diterima sebelum akhir tahun harus dicatat sebagai kewajiban.
Ini relatif mudah untuk diverifikasi jika perusahaan memperhitungkan laporan penerimaan yang
diberi nomor sebelumnya. Namun, jika laporan penerimaan tidak diberi nomor sebelumnya atau
perusahaan dengan sengaja menghilangkan laporan penerimaan dari catatan akuntansi, mungkin
sulit bagi auditor untuk memverifikasi apakah semua kewajiban telah dicatat. Dalam kasus
seperti itu, bukti analitik, seperti perubahan rasio yang tidak biasa, dapat menandakan bahwa
utang dagang dikecilkan.
Perusahaan sering kali memiliki pengaturan yang rumit dengan pemasok yang mengakibatkan
pengurangan utang dagang untuk kredit iklan dan tunjangan lainnya. Pengaturan ini seringkali
tidak didokumentasikan sebaik transaksi akuisisi. Beberapa perusahaan telah menggunakan
pengurangan fiktif atas utang usaha untuk melebihsajikan laba bersih. Oleh karena itu, auditor
harus membaca perjanjian dengan pemasok jika jumlahnya material dan memastikan laporan
keuangan mencerminkan substansi perjanjian.
Penyalahgunaan dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran Penipuan paling umum di bidang
akuisisi adalah pelaku mengeluarkan pembayaran kepada vendor fiktif dan menyetorkan uang
tunai ke rekening fiktif. Penipuan ini dapat dicegah dengan mengizinkan pembayaran dilakukan
hanya kepada vendor yang disetujui dan dengan hati-hati meneliti dokumentasi yang mendukung
akuisisi oleh personel yang berwenang sebelum pembayaran dilakukan. Dalam kasus
penyelewengan lainnya, petugas utang dagang atau karyawan lain mencuri cek ke vendor yang
sah. Dokumentasi terkait pembelian kemudian diserahkan kembali untuk pembayaran ke vendor.
Penipuan tersebut dapat dicegah dengan membatalkan dokumen pendukung untuk mencegah
penggunaannya sebagai dukungan untuk beberapa pembayaran.
Meskipun beberapa akun lebih rentan daripada yang lain, hampir setiap akun dapat dimanipulasi.
Daerah lain dari
Mari kita periksa beberapa akun lain dengan risiko spesifik penipuan pelaporan keuangan atau
Risiko penipuan
penyalahgunaan.
Aset tetap Aset tetap, akun neraca yang besar bagi banyak perusahaan, seringkali didasarkan
pada penilaian yang ditentukan secara subyektif. Akibatnya, aset tetap dapat menjadi sasaran
manipulasi, terutama bagi perusahaan yang tidak memiliki piutang atau persediaan material.
Misalnya, perusahaan dapat mengkapitalisasi biaya perbaikan atau biaya operasional lainnya
sebagai aset tetap. Penipuan semacam itu relatif mudah dideteksi jika auditor memeriksa bukti
yang mendukung penambahan aset tetap. Namun demikian, kasus pelaporan keuangan yang
curang sebelumnya, seperti WorldCom, telah melibatkan kapitalisasi aset yang tidak tepat.
Karena nilai dan daya jualnya, aset tetap juga menjadi sasaran pencurian. Hal ini terutama
berlaku untuk aset tetap yang mudah dibawa-bawa, seperti komputer laptop. Untuk mengurangi
potensi pencurian, aset tetap harus dilindungi secara fisik jika memungkinkan, diukir, atau diberi
label secara permanen, dan harus diinventarisasi secara berkala.
Aset tak berwujud Aset tak berwujud, seperti niat baik, paten, dan hak cipta, sebagian besar
didasarkan pada estimasi akuntansi yang bergantung pada asumsi subyektif tentang manfaat
masa depannya bagi organisasi. Akibatnya, penilaian mereka dapat dimanipulasi oleh manajemen.
Misalnya, penilaian goodwill bergantung pada asumsi utama yang dibuat oleh manajemen tentang
potensi penurunan nilai. Untuk mengatasi risiko penipuan yang terkait dengan aset tidak berwujud,
auditor sering kali melibatkan spesialis, seperti pakar penilaian bisnis, untuk membantu mereka
dalam mengevaluasi bukti audit yang terkait dengan jumlah yang dicatat manajemen. biaya
penggajian Penggajian jarang menjadi
area risiko yang signifikan untuk penipuan pelaporan keuangan. Namun, perusahaan mungkin
melebih-lebihkan persediaan dan laba bersih dengan mencatat kelebihan biaya tenaga kerja
dalam persediaan. Karyawan perusahaan terkadang digunakan untuk membangun aset tetap.
Kelebihan biaya tenaga kerja juga dapat dikapitalisasi sebagai aktiva tetap dalam hal ini

keadaan. Tunjangan material, seperti tunjangan pensiun, juga dapat dimanipulasi.
Kecurangan penggajian yang melibatkan penyelewengan aset cukup umum terjadi, namun
jumlahnya seringkali tidak material. Dua bidang penipuan yang paling umum adalah penciptaan
karyawan fiktif dan pernyataan jam gaji individu yang berlebihan. Keberadaan pegawai fiktif
biasanya dapat dicegah dengan pemisahan fungsi sumber daya manusia dan penggajian.
Pernyataan jam yang berlebihan biasanya dicegah dengan penggunaan jam waktu atau persetujuan
jam penggajian.
TANGGUNG JAWAB Ketika penipuan dicurigai

Penipuan sering terdeteksi melalui penerimaan tip anonim, tinjauan manajemen, audit internal,
Tujuan 10-7
atau secara tidak sengaja. Gambar 10-8 menyoroti metode deteksi yang paling umum, dengan tip
Memahami teknik wawancara
sebagai metode deteksi penipuan yang paling sering. dan aktivitas lain setelah
Auditor eksternal mendeteksi persentase penipuan yang relatif kecil, tetapi lebih mungkin untuk dicurigai terjadi kecurangan.
mendeteksi penipuan ketika berdampak material terhadap laporan keuangan.
Sepanjang audit, auditor terus mengevaluasi apakah bukti yang dikumpulkan dan pengamatan lain
yang dilakukan mengindikasikan salah saji material karena kecurangan. Semua pernyataan salah menanggapi
Salah saji Mei itu
yang ditemukan auditor selama audit harus dievaluasi untuk setiap indikasi kecurangan. Ketika
Jadilah hasil Penipuan
kecurangan dicurigai, auditor mengumpulkan informasi tambahan untuk menentukan apakah
kecurangan benar-benar ada. Seringkali, auditor memulai dengan mengajukan pertanyaan
tambahan kepada manajemen dan pihak lain.
Penggunaan Permintaan Keterangan Permintaan keterangan dapat menjadi teknik pengumpulan bukti audit yang
efektif, seperti yang telah kita bahas di Bab 7, dan permintaan keterangan khusus tentang risiko kecurangan diperlukan oleh
GAMBAR 10-8 Metode Deteksi Kecurangan
Tip 42,2%43,3%
40,2%
16%
Ulasan Manajemen 14,6%
15,4%
14,1%
Audit internal 14,4%
13,9%
6,8%
Kebetulan 7,0%
8,3%
6,6%
Rekonsiliasi akun 4,8%
6,1%
4,2%
Metode
deteksi
Pemeriksaan Dokumen 4,1%
5,2%
2014
3,0%
Audit Eksternal 3,3% 2012
4,6%
2010
2,6%
Pengawasan/Pemantauan 1,9%
2,6%
2,2%
Diberitahu oleh Penegak Hukum 3,0%
1,8%
1,1%
Kontrol TI 1,1%
0,8%
0,8%
Pengakuan 1,5%
1,0%
0,5%
Lainnya*
1,1%
0% 10% 20% 30% 40% 50%
Persen kasus
* Kategori ”Lainnya” tidak termasuk dalam laporan tahun 2010.
* Kategori “Lainnya” tidak termasuk dalam laporan tahun 2010.

Sumber: Laporan ke Bangsa tentang Penipuan dan Penyalahgunaan Pekerjaan, Asosiasi Penguji Penipuan Bersertifikat, 2014.

standar audit. Wawancara memungkinkan auditor untuk mengklarifikasi isu-isu yang tidak dapat diobservasi
dan mengamati respons verbal dan nonverbal responden. Wawancara juga dapat membantu mengidentifikasi
masalah yang dihilangkan dari dokumentasi atau konfirmasi. Auditor juga dapat memodifikasi pertanyaan
selama wawancara berdasarkan tanggapan orang yang diwawancarai.
Permintaan keterangan sebagai teknik bukti audit harus disesuaikan dengan tujuan penggunaannya.
Bergantung pada tujuannya, auditor dapat mengajukan berbagai jenis pertanyaan dan mengubah nada
wawancara. Selain itu, auditor juga harus menerapkan skeptisisme profesional ketika mereka mempertimbangkan
bagaimana manajemen menanggapi permintaan keterangan dari auditor. Satu atau lebih dari tiga kategori
permintaan keterangan dapat digunakan, bergantung pada tujuan auditor.
Kategori Pertanyaan Auditor menggunakan pertanyaan informasional untuk memperoleh informasi tentang
fakta dan rincian yang tidak dimiliki auditor, biasanya tentang peristiwa atau proses masa lalu atau saat ini.
Auditor sering menggunakan pertanyaan informasi saat mengumpulkan bukti tindak lanjut tentang program
dan pengendalian atau bukti lain yang melibatkan salah saji atau dugaan kecurangan yang terungkap selama
audit. Auditor dapat menggunakan penyelidikan informasi secara paling efektif dengan mengajukan pertanyaan
terbuka tentang perincian peristiwa, proses,
atau keadaan.
Auditor menggunakan pertanyaan penilaian untuk menguatkan atau bertentangan dengan informasi
sebelumnya. Auditor sering kali memulai penyelidikan penilaian dengan pertanyaan yang luas dan terbuka yang
memungkinkan orang yang diwawancarai untuk memberikan tanggapan terperinci yang nantinya dapat
ditindaklanjuti dengan pertanyaan yang lebih spesifik. Salah satu kegunaan umum dari pertanyaan penilaian
adalah untuk memperkuat tanggapan manajemen terhadap pertanyaan sebelumnya dengan mengajukan
pertanyaan kepada karyawan lain.
Penyelidikan interogatif sering digunakan untuk menentukan apakah individu sedang menipu atau
dengan sengaja menghilangkan pengungkapan pengetahuan kunci tentang fakta, peristiwa, atau keadaan.
Seringkali, pertanyaan interogatif bersifat konfrontatif, karena subjek mungkin bersikap defensif, karena mereka
menutupi pengetahuan mereka tentang fakta, peristiwa, atau keadaan tertentu.
Saat menggunakan inkuiri interogatif, auditor sering mengajukan pertanyaan terarah khusus yang mencari
jawaban “ya” atau “tidak”. Wawancara interogatif biasanya dilakukan oleh anggota senior tim audit yang
berpengalaman dan berpengetahuan luas tentang urusan klien.
Mengevaluasi Tanggapan terhadap Pertanyaan Agar penyelidikan menjadi efektif, seorang auditor perlu
terampil dalam mendengarkan dan mengevaluasi tanggapan atas pertanyaan. Biasanya, tanggapan awal orang
yang diwawancarai akan menghilangkan informasi yang berguna. Pertanyaan tindak lanjut yang efektif sering
mengarah pada informasi yang lebih baik untuk menilai apakah ada penipuan. Teknik mendengarkan yang baik
dan pengamatan isyarat perilaku memperkuat teknik penyelidikan auditor, dan membantu auditor menerapkan
skeptisisme profesional.
Teknik Mendengar Penting bagi auditor untuk menggunakan keterampilan mendengarkan yang efektif selama
proses penyelidikan untuk mempertahankan pola pikir yang ingin tahu. Auditor harus tetap memperhatikan
dengan menjaga kontak mata, mengangguk setuju, atau menunjukkan tanda-tanda pemahaman lainnya. Auditor
juga harus berusaha untuk menghindari prasangka tentang informasi yang diberikan. Pendengar yang baik
juga memanfaatkan keheningan untuk memikirkan informasi yang diberikan dan memprioritaskan serta meninjau
informasi yang didengar.
Mengamati Isyarat Perilaku Seorang auditor yang ahli dalam menggunakan inkuiri mengevaluasi isyarat
verbal dan nonverbal ketika mendengarkan orang yang diwawancarai. Isyarat verbal, seperti yang diuraikan
pada Tabel 10-6, dapat menunjukkan kegugupan responden, kurangnya pengetahuan, atau bahkan penipuan.
Selain mengamati isyarat verbal, penggunaan pertanyaan memungkinkan auditor untuk mengamati perilaku
nonverbal. Penyelidik ahli mencatat bahwa subjek yang tidak nyaman memberikan tanggapan terhadap
pertanyaan sering menunjukkan banyak perilaku nonverbal yang ditunjukkan pada Tabel 10-7.
Tentu saja, tidak semua orang yang menunjukkan perilaku ini merasa tidak nyaman menanggapi
pertanyaan auditor. Kuncinya adalah mengidentifikasi kapan perilaku individu mulai berubah dari perilaku
normalnya. Auditor yang kurang berpengalaman seharusnya
360 Bagian 2 / Proses Audi T

TABEL 10-6 Mengamati Isyarat Verbal Selama Penyelidikan
Contoh Isyarat Verbal Implikasi
Penggunaan ekstensif pengubah, seperti "umumnya", "biasanya", "sering", Auditor harus menyelidiki lebih lanjut untuk menentukan apakah penggunaan pengubah menunjukkan
“biasanya”, dll. bahwa ada pengecualian terhadap proses atau keadaan yang sedang diperiksa.
Pengulangan yang sering oleh orang yang diwawancarai atas pertanyaan auditor. Auditor yang terampil menyadari bahwa pengulangan sering menunjukkan bahwa orang yang
diwawancarai tidak yakin tentang tanggapannya atau mencoba mengulur waktu.
Istilah pengisi, seperti "um", "yah", "terus terang", dll. Auditor harus waspada terhadap istilah pengisi, mengingat bahwa mereka sering menyatakan bahwa orang
yang diwawancarai ragu-ragu atau tidak mampu menanggapi pertanyaan.
Kelupaan dan mengakui kegugupan, seperti "Saya agak gugup" atau "Saya Ketika hal ini terus terjadi, auditor harus memperhatikan kemungkinan
tidak ingat". tipu muslihat.
Sikap toleran, seperti “tergantung keadaan”, dan tanggapan yang berlebihan, Orang yang tidak jujur sering bersikap toleran terhadap seseorang yang mungkin telah melakukan penipuan.
seperti “seingat saya”.
Keengganan untuk mengakhiri wawancara. Seseorang yang telah jujur pada umumnya siap mengakhiri wawancara. Mereka yang mencoba
menipu dapat mencoba melanjutkan proses penyelidikan untuk meyakinkan auditor bahwa
mereka mengatakan yang sebenarnya.
Sumber: Berdasarkan “Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) Fraud Manual,” The Association of Certified Fraud Examiners (www.acfe.org). Dicetak ulang
dengan izin dari The Association of Certified Fraud Examiners.
berhati-hati ketika mereka mulai mengamati perilaku yang tidak biasa, dan mereka harus mendiskusikan
kekhawatiran mereka dengan anggota senior tim audit sebelum melakukan apa pun untuk menanggapi
perilaku tersebut.
Tanggung Jawab Lain Ketika Kecurangan Dicurigai Ketika auditor menduga bahwa kecurangan
mungkin terjadi, standar audit mengharuskan auditor untuk mendapatkan bukti tambahan untuk
menentukan apakah kecurangan material telah terjadi. Auditor sering menggunakan pertanyaan,
seperti yang telah dibahas sebelumnya, sebagai bagian dari proses pengumpulan informasi tersebut.
Analisis Perangkat Lunak Audit Auditor sering menggunakan perangkat lunak audit seperti ACL
atau IDEA untuk menentukan apakah ada kecurangan. Misalnya, perangkat lunak dapat digunakan
untuk mencari transaksi pendapatan fiktif dengan mencari duplikat nomor faktur penjualan, atau
dengan merekonsiliasi database faktur penjualan ke database catatan pengiriman untuk memastikan
bahwa semua penjualan didukung oleh bukti pengiriman. Demikian pula, alat-alat ini memberikan
pencarian yang efisien untuk jeda dalam urutan dokumen, yang mungkin mengindikasikan salah saji
terkait dengan tujuan kelengkapan untuk akun kewajiban dan pengeluaran. Auditor menggunakan
perangkat lunak audit, termasuk alat spreadsheet dasar seperti Excel, untuk mengurutkan transaksi
atau saldo akun ke dalam subkategori untuk pengujian audit lebih lanjut. Misalnya auditor
Tabel 10-7 Mengamati Isyarat Nonverbal Selama Penyelidikan
Contoh Isyarat Nonverbal Implikasi
Hambatan Fisik—Orang yang diwawancarai Ketika orang yang diwawancarai merasa tidak nyaman dengan penyelidikan tertentu, dia
mungkin memasang penghalang nonverbal untuk mencoba menjaga jarak yang nyaman
mungkin • Menutup mulut mereka dengan tangan, pulpen, pensil, kertas, dll. •
dengan auditor.
Menyilangkan lengan atau kaki
mereka. • Gunakan suara yang mengganggu, seperti ketukan jari atau drum. •
Menjauh dari auditor, biasanya ke arah pintu atau jendela,
dalam upaya menciptakan jarak spasial.
Tanda-Tanda Stres—Orang yang diwawancarai sedang stres Pada kebanyakan orang, berbohong akan menimbulkan stres, yang dapat terwujud dengan sendirinya secara fisik.
mungkin • Menunjukkan tanda-tanda mulut

kering. • Menjilat bibir, menelan, atau membersihkan tenggorokannya
sesering mungkin. • Gelisah, ketuk kaki mereka,
atau goyangkan kaki. • Berkeringat atau muka
memerah. • Hindari kontak mata.
Sumber: Berdasarkan Audit Internal Sawyer, Edisi ke-5, hak cipta 2003.

dapat menggunakan opsi spreadsheet untuk mengurutkan transaksi yang melebihi ukuran tertentu
atau terdiri dari karakteristik tidak biasa lainnya seperti nomor akun yang tidak standar atau saldo
dolar yang tidak biasa (misalnya, transaksi dengan jumlah dolar yang dibulatkan mungkin tidak biasa
untuk industri tertentu).
Auditor juga menggunakan alat spreadsheet dasar, seperti Excel, untuk melakukan prosedur
analitis pada tingkat yang terpilah. Misalnya, penjualan dapat diurutkan untuk memisahkan data
berdasarkan lokasi, berdasarkan jenis produk, dan lintas waktu (bulanan) untuk analisis prosedur
analitis lebih lanjut. Tren tidak biasa yang tidak dapat diamati pada tingkat agregat dapat dideteksi
saat data dianalisis secara lebih rinci.
Pengujian Substantif yang Diperluas Auditor juga dapat memperluas prosedur substantif lainnya
untuk mengatasi risiko kecurangan yang meningkat. Sebagai contoh, ketika terdapat risiko bahwa
ketentuan penjualan mungkin telah diubah untuk mencatat pendapatan sebelum waktunya, auditor
dapat memodifikasi permintaan konfirmasi piutang usaha untuk mendapatkan tanggapan yang lebih
rinci dari pelanggan tentang ketentuan transaksi tertentu, seperti pembayaran, transfer cus. - tody,
dan ketentuan kebijakan pengembalian. Dalam beberapa kasus, auditor dapat mengkonfirmasi
transaksi individual dan bukan seluruh saldo akun, khususnya untuk transaksi besar yang dicatat
menjelang akhir tahun.
Seringkali risiko penipuan tinggi untuk akun yang didasarkan pada estimasi subyektif
manajemen. Untuk merespons risiko yang meningkat karena manajemen menggunakan asumsi
yang tidak tepat untuk mengestimasi saldo akun, seperti penyisihan keusangan persediaan, auditor
dapat menggunakan spesialis untuk membantu mengevaluasi keakuratan dan kewajaran asumsi
utama. Sebagai contoh, auditor dapat mengandalkan spesialis persediaan untuk menilai keusangan
persediaan suku cadang elektronik dan ahli penilaian bisnis untuk menilai kewajaran asumsi nilai
pasar yang dibuat untuk investasi tertentu.
Implikasi Audit Lainnya Standar audit mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan implikasi
aspek audit lainnya. Sebagai contoh, kecurangan yang melibatkan penyalahgunaan kas dari dana
kas kecil biasanya tidak signifikan bagi auditor, kecuali hal tersebut melibatkan manajemen pada
tingkat yang lebih tinggi, yang dapat mengindikasikan masalah yang lebih luas yang melibatkan
integritas manajemen. Hal ini mungkin menunjukkan kepada auditor perlunya mengevaluasi kembali
penilaian risiko kecurangan dan dampaknya terhadap sifat, saat, dan luas bukti audit.
Ketika auditor menentukan bahwa kecurangan mungkin terjadi, standar auditing mengharuskan
auditor untuk membahas permasalahan tersebut dan pendekatan audit untuk penyelidikan lebih
lanjut dengan tingkat manajemen yang tepat, bahkan jika permasalahan tersebut mungkin dianggap
tidak penting. Tingkat manajemen yang sesuai harus setidaknya satu tingkat di atas mereka yang
terlibat, serta manajemen senior dan komite audit. Jika auditor yakin bahwa manajemen senior
mungkin terlibat dalam kecurangan tersebut, auditor harus mendiskusikan masalah tersebut secara
langsung dengan komite audit.
Penemuan adanya kecurangan juga berimplikasi pada laporan auditor perusahaan publik
tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Standar audit PCAOB menyatakan bahwa
kecurangan sebesar apa pun yang dilakukan oleh manajemen senior mungkin memiliki implikasi
penting bagi pendapat auditor tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan, yang dibahas
dalam Bab 12. Ini termasuk kecurangan oleh manajemen senior yang mengakibatkan salah saji
yang tidak material sekalipun. Jika kecurangan oleh manajemen senior merupakan kelemahan
material, laporan auditor tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan akan memuat opini tidak wajar.
Terkadang, auditor mengidentifikasi risiko salah saji material akibat kecurangan yang memiliki
implikasi pengendalian internal. Dalam beberapa kasus, pertimbangan auditor atas program dan
pengendalian anti kecurangan manajemen mengidentifikasi defisiensi yang gagal untuk memitigasi
risiko kecurangan tersebut. Saat mengaudit laporan keuangan perusahaan publik, auditor harus
mempertimbangkan kekurangan tersebut saat mengaudit pengendalian internal atas pelaporan
keuangan, yang dijelaskan dalam Bab 12.
Pengungkapan kemungkinan kecurangan kepada pihak selain manajemen senior klien dan
komite audit biasanya bukan bagian dari tanggung jawab auditor. Sebagai
362 Bagian 2 / Proses Audi T

dijelaskan dalam Bab 4, pengungkapan tersebut dilarang oleh kode etik profesional auditor dan
dapat melanggar kewajiban hukum tentang kerahasiaan.
Hasil prosedur auditor dapat menunjukkan adanya risiko kesalahan penyajian material yang
signifikan yang disebabkan oleh kecurangan sehingga auditor harus mempertimbangkan untuk
menarik diri dari audit. Penarikan mungkin bergantung pada integritas manajemen dan ketekunan
serta kerja sama manajemen dan dewan direksi dalam menyelidiki potensi kecurangan dan
mengambil tindakan yang tepat.
doKumenTing Penilaian penipuan

Standar auditing mengharuskan auditor mendokumentasikan hal-hal berikut yang berkaitan dengan Tujuan 10-8
pertimbangan auditor atas kesalahan penyajian material karena kecurangan:
Mendeskripsikan informasi tentang
• Keputusan signifikan yang dibuat selama diskusi di antara personel tim perikatan dalam penilaian risiko penipuan yang harus
perencanaan audit tentang kerentanan laporan keuangan entitas terhadap kecurangan didokumentasikan dalam bekerja
dokumen.
material, termasuk bagaimana dan kapan diskusi itu terjadi dan siapa yang berpartisipasi. •
Prosedur yang dilakukan
untuk memperoleh informasi yang diperlukan untuk mengidentifikasi dan menilai risiko
kecurangan material.
• Risiko spesifik kecurangan material yang teridentifikasi pada tingkat laporan keuangan secara
keseluruhan dan tingkat asersi serta penjelasan tentang tanggapan auditor terhadap risiko
tersebut. • Alasan yang
mendukung kesimpulan bahwa tidak ada risiko material yang signifikan
pengakuan pendapatan yang tidak tepat.
• Hasil dari prosedur yang dilakukan untuk mengatasi risiko manajemen atas
naik kontrol.
• Kondisi lain dan hubungan analitis yang menunjukkan bahwa prosedur audit tambahan atau
tanggapan lain diperlukan, dan tindakan yang diambil oleh auditor sebagai tanggapan.
• Sifat komunikasi tentang kecurangan yang dilakukan kepada manajemen, audit

panitia, atau lainnya.
pemeriksaan konsep
1. Apa tiga cara auditor menanggapi risiko penipuan?

2. Jelaskan tiga teknik utama yang digunakan untuk memanipulasi pendapatan.
ringkasan
Bab ini membahas dua jenis kecurangan yang dipertimbangkan oleh auditor saat mengaudit laporan
keuangan: pelaporan keuangan yang curang dan penyalahgunaan aset.
Auditor bertanggung jawab untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa salah saji material terdeteksi,
baik karena kecurangan maupun kesalahan. Bab ini menjelaskan cara auditor mengumpulkan informasi
untuk menilai risiko kecurangan dalam setiap audit dan mengembangkan respons yang tepat terhadap
risiko kecurangan yang teridentifikasi, setelah mempertimbangkan efektivitas program dan pengendalian
antifraud manajemen. Beberapa ilustrasi tipikal teknik kecurangan menyoroti area yang rentan terhadap
risiko kecurangan yang lebih besar dan memberikan contoh prosedur audit yang efektif untuk mengatasi
area risiko tersebut.
Begitu auditor mencurigai kecurangan, mereka mengumpulkan bukti tambahan, seringkali melalui
penyelidikan, dan bertanggung jawab untuk melakukan komunikasi tertentu tentang kecurangan yang
dicurigai atau terdeteksi kepada manajemen senior dan komite audit. Auditor perusahaan publik besar
harus mempertimbangkan implikasi dari penilaian risiko penipuan mereka, termasuk dugaan penipuan,
ketika sampai pada pendapat mereka tentang efektivitas operasi pengendalian internal atas pelaporan
keuangan.

Arens, Alvin A. - Beasley, Mark S. - Elder, Randal J - Auditing and Assurance Services-Pearson (2016 - 2017) - 338-364

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Arens, Alvin A. - Beasley, Mark S. - Elder, Randal J - Auditing and Assurance Services-Pearson (2016 - 2017) - 338-364

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

Menilai Dan Bab

10-5 Kembangkan respons terhadap

menghadiahkan gelar kedokteran untuk 10-7 Pahami teknik wawancara dan

aktivitas lain setelah diduga

338 Bagian 2 / Proses Audit

GAMBAR 10-1 Segitiga Penipuan

Peluang Sikap / Rasionalisasi

Bab 10 / Menilai Dan Menanggapi Risiko FRAud 339

TABEL 10-1 Contoh Faktor Risiko Kecurangan Pelaporan Keuangan

Tiga Kondisi Penipuan

Insentif/Tekanan Peluang Sikap / Rasionalisasi

Contoh Faktor Risiko Contoh Faktor Risiko Contoh Faktor Risiko

340 Bagian 2 / Proses Audit

GAMBAR 10-2 Kondisi Risiko Penipuan yang Paling Sering Dikutip

memenuhi target 11%

"Karena aku bisa" 10%

Karena pengendalian internal yang lemah 54%

Dengan menghindari kontrol yang ada 20%

Dengan berkolusi dengan

Merasakan rasa superioritas 36%

Kemarahan dan ketakutan 10%

Sumber: Profil Global Penipu, KPMG, 2013.

GAMBAR 10-3 Karakteristik Pelaku Fraud

46-55 35% 6–10 tahun 27% Bertindak sendirian 39%

Lainnya 24% Lebih dari 10 tahun 33%

Pria 87% Manajemen senior 35% Keuangan 32%

Perempuan 13% Pengelolaan 29% CEO 26%

Lainnya 36% Operasi/Penjualan 25%

Dipekerjakan oleh Organisasi 90%

Sumber: Siapa Tipikal Penipu? KPMG, 2011.

Bab 10 / Menilai Dan Menanggapi Risiko FRAud 341

TABEL 10-2 Contoh Faktor Risiko Penyalahgunaan Aset

Insentif/Tekanan Peluang Sikap / Rasionalisasi

Contoh Faktor Risiko Contoh Faktor Risiko Contoh Faktor Risiko

ment dan karyawan dengan akses ke aset yang rentan

yang diketahui atau diharapkan. • Promosi, kompensasi, kerja untuk karyawan

investor baru. penarikan investor dari perusahaan. Penurunan pasar

342 Bagian 2 / Proses Audit

menilai Risiko penipuan

Mempertanyakan Pikiran Standar Audit menekankan pertimbangan kerentanan klien terhadap

Bab 10 / Menilai Dan Menanggapi Risiko FRAud 343

Komunikasi Pertanyaan dari Mempertaruhkan

Risiko Kesalahan Penyajian Material yang Diidentifikasi Karena Kecurangan

344 Bagian 2 / Proses Audit

Bab 10 / Menilai Dan Menanggapi Risiko FRAud 345

GAMBAR 10-5 Analisis Horizontal Laporan Laba Rugi

Perusahaan Perangkat Keras Hillsburg

Tahun yang Berakhir pada 31 Desember

2016 2015 Mengubah % Mengubah

Biaya penjualan 103.241 94.876 8.365 8,8%

Laba kotor 39.845 36.350 3.495 9,6%

Penjualan, umum, dan administrasi 32.475 29.656 2.819 9,5%

Pendapatan operasional 7.370 6.694 676 10,1%

Pendapatan dan beban lainnya

Beban bunga 2.409 2.035 374 18,4%

Keuntungan penjualan aset — n/A

Jumlah pendapatan/beban lain-lain (bersih) 1.689 2.035 (346) –17,0%

Laba sebelum pajak penghasilan 5.681 4.659 1.022 21,9%

Penyisihan pajak penghasilan 1.747 1.465 282 19,2%

pendapatan bersih $3.934 $3.194 $740 23,2%

346 Bagian 2 / Proses Audit

PENGAWASAN TATA KELOLA PERUSAHAAN Untuk