ch.3 Akmen Indo

Machine Translated by Google
Bab Bab 3
Menggunakan Biaya dalam Pengambilan Keputusan
Setelah menyelesaikan bab ini, Anda akan dapat:

1. Memahami dan mampu menjelaskan hal-hal penting yang berkaitan dengan biaya
konsep dalam akuntansi manajemen.
2. Memahami betapa pentingnya dukungan informasi biaya
kegiatan manajemen seperti penetapan harga produk, produk
perencanaan, penganggaran, dan evaluasi kinerja.
3. Mampu memodelkan, menginterpretasikan, dan mengevaluasi pengaruh volume
perubahan biaya dan keuntungan dalam organisasi sederhana.
4. Memahami pentingnya peran dan mampu memanfaatkan
konsep biaya yang relevan dalam pembuatan atau pembelian, produk dan departemen
pengabaian, penetapan biaya pesanan, dan keputusan bauran produk dan
mampu menerapkan konsep biaya yang relevan dalam situasi sederhana.
Industri Nolan
Nolan Industries memproduksi unit kontrol yang digunakan dalam kecepatan tinggi
sistem produksi seperti manufaktur pulp dan kertas. Perusahaan
memiliki dua produk utama: XR244 dan XR276. Punit Shah, penjualannya
manajer di Nolan Industries, sedang mempersiapkan rencana produksi untuk
tahun depan dan sedang mengevaluasi peluang produk baru.
Punit sedang mempelajari ringkasan informasi berikut yang disediakan oleh
grup keuangan di Nolan Industries.
XR244 XR276
Harga penjualan $785,00 $955,00

Biaya total 470,00 595.00
Laba $315,00 $360,00
Penjualan maksimal (unit) 10.000 15.000
Jam mesin (per unit) 2.50 3.00
Dalam beberapa tahun terakhir, bauran penjualannya adalah 40% XR244 dan 60% XR276
dan Punit bertanya-tanya, mengingat XR276 lebih menguntungkan, apakah a
bauran produksi yang lebih baik akan mencakup lebih banyak penjualan XR276. Nolan
62
Industri memiliki 48.000 jam mesin yang tersedia untuk produksi kedua produk ini. Percakapan dengan
akuntan pabrik menunjukkan kepada Punit bahwa sekitar 65% biaya produk bervariasi menurut
tingkat produksi dan total biaya tetap Nolan Industries berjumlah $7.500.000.
Saat dia mempertimbangkan peluang ini, Punit menerima email

dari penawaran pelanggan untuk membeli 2.000 unit produk khusus yang akan dijual seharga $1.200
per unit, memiliki biaya $820 per unit, dan memerlukan 3,5 jam per unit waktu produksi untuk
berproduksi.
Tidak termasuk peluang produk baru, Punit bertanya-tanya:
1. Berapa unit setiap produk yang harus dia jual untuk mencapai titik impas jika diketahui
campuran 40/60?
2. Berapa jumlah maksimum unit yang dapat dijualnya jika diketahui
kendala jam mesin yang dia hadapi dan diberikan bauran penjualan 40/60, dan berapa
keuntungan pada tingkat penjualan tersebut?
3. Apakah ada bauran produk yang lebih baik daripada pemisahan 40/60?
4. Terakhir, dengan mempertimbangkan peluang produk baru, sebaiknya Punit
menerima tawaran tersebut dan, jika ya, berapa tingkat produksi dan keuntungan yang
dihasilkan?
BAGAIMANA AKUNTANSI MANAJEMEN MENDUKUNG

PENGAMBILAN KEPUTUSAN INTERNAL
Bab 2 mengidentifikasi peran akuntansi manajemen dalam mendukung pengembangan strategi dan
mengevaluasi hasil operasi. Neraca buku ini akan mengembangkan berbagai peran akuntansi manajemen
dalam mendukung pengembangan, implementasi, pemantauan, dan revisi strategi.
Dalam bab ini kita membahas informasi biaya dan peran penting yang dimainkannya dalam
pengembangan strategi dan dalam memantau hasil penerapan strategi. Penggunaan informasi biaya tersebar
luas di seluruh situasi pengambilan keputusan.
Harga
Organisasi menggunakan informasi biaya dalam keputusan penetapan harga dalam dua cara. Di pasar di
mana organisasi menghadapi harga yang ditentukan pasar, organisasi akan menggunakan informasi biaya
produk untuk memutuskan apakah struktur biayanya akan memungkinkannya bersaing secara
menguntungkan. Di pasar di mana organisasi dapat menetapkan harganya, organisasi sering kali menetapkan
harga yang merupakan kenaikan biaya produknya—sebuah pendekatan yang disebut biaya plus penetapan
harga.
Perencanaan produk
Dalam perencanaan produk, organisasi menggunakan alat yang disebut penetapan biaya target untuk
memfokuskan upaya dalam desain produk dan proses pada pengembangan produk yang memiliki potensi
keuntungan yang baik mengingat kebutuhan pasar.
Bab 3 Menggunakan Biaya dalam Pengambilan Keputusan 63

Penganggaran
Mungkin penggunaan informasi biaya yang paling luas adalah dalam penganggaran, yang merupakan
alat akuntansi manajemen yang memproyeksikan atau memperkirakan biaya untuk berbagai tingkat
aktivitas produksi dan penjualan. Anggaran penting dalam perencanaan, yang menentukan arah organisasi
untuk periode anggaran. Anggaran memberikan dasar bagi perkiraan pendapatan yang dikeluarkan oleh
eksekutif senior ke pasar saham.
Evaluasi kinerja
Dalam evaluasi kinerja, manajer membandingkan hasil aktual dari periode anggaran dengan harapan yang
tercermin dalam anggaran untuk menilai seberapa baik kinerja organisasi sesuai dengan harapannya.
Kontrak Dalam
kontrak penggantian biaya, organisasi mendapat penggantian biaya ditambah kenaikan
atas barang atau jasa yang mereka sediakan berdasarkan kontrak. Pemerintah adalah
pengguna kontrak penggantian biaya yang sering dan berskala besar. Karena potensi
manipulasi biaya, pemerintah sering kali menentukan standar penetapan biaya yang
harus digunakan organisasi ketika menghitung biaya penggantian.
BIAYA VARIABEL DAN TETAP

Biaya Variabel
Biaya variabel adalah biaya yang meningkat secara proporsional seiring dengan perubahan tingkat aktivitas
beberapa variabel. Misalnya kegiatan pembuatan kursi di pabrik mebel mengkonsumsi kayu yang dijadikan kursi.
Perolehan dan konsumsi kayu menimbulkan biaya kayu yang meningkat sebanding dengan jumlah kursi yang
dibuat.
Karena ada banyak kemungkinan tipe variabel, demi kenyamanan, gunakan persamaan
Oleh karena itu, biaya variabel
Salah satu istilah yang digunakan untuk suatu variabel yang menimbulkan suatu biaya adalah cost driver. rumusnya
adalah
Biaya variabel Biaya variabel per unit penggerak biaya Unit penggerak biaya
Perhatikan bahwa konvensinya adalah menggunakan biaya variabel untuk merujuk pada total biaya variabel
dan biaya variabel per unit sebagai biaya variabel per unit penggerak biaya.
Rose Furniture Company memproduksi satu produk—kursi goyang.
Berdasarkan hasil sebelumnya, harga kayu yang digunakan untuk membuat setiap kursi goyang diperkirakan
sebesar $25. Mengingat bahwa penggerak biaya di sini adalah kursi goyang, maka persamaan biaya variabel
untuk kayu adalah demikian
Biaya variabel kayu $25 Jumlah kursi goyang yang dibuat
Grafik biaya variabel kayu akan terlihat seperti yang ditunjukkan pada Gambar 3-1. Perhatikan bahwa garis
biaya variabel adalah garis lurus yang dimulai dari titik asal dan mempunyai kemiringan konstan yang sama
dengan biaya variabel kayu per unit penggerak biaya, yaitu jumlah kursi goyang yang dibuat.
1
Seperti yang akan kita lihat di Bab 4, istilah pemicu biaya juga biasa digunakan untuk menggambarkan
metode dimana biaya tidak langsung dibebankan ke objek biaya, seperti produk, departemen, atau pelanggan.
64 Bab 3 Menggunakan Biaya dalam Pengambilan Keputusan

Tampilan 3-1
$70.000
$60.000
$50.000
$40.000
$30.000
$20.000
Biaya
$10.000
$0
0 500 1.000 1.500 2.000 2.500
Jumlah kursi goyang yang dibuat
Dua biaya produksi lainnya di Rose Furniture Company bervariasi (yaitu,

didorong oleh) banyaknya kursi goyang yang dibuat :
• Upah yang dibayarkan kepada para pekerja yang membentuk dan merakit berbagai bagian itu
membuat kursi goyang.
• Biaya perlengkapan seperti paku, lem, dan pewarna yang dikonsumsi
sebanding dengan jumlah kursi goyang yang dibuat.
Hasil sebelumnya menunjukkan bahwa biaya tenaga kerja yang dibutuhkan untuk setiap kursi goyang adalah $30 dan
biaya perlengkapannya adalah $5. Karena itu,
Biaya variabel untuk setiap kursi goyang Biaya variabel kayu Biaya variabel
tenaga kerja Biaya variabel perlengkapan
$25 $30 $5 $60
Persamaan biaya variabel untuk kursi goyang adalah
Biaya variabel kursi goyang $60 Jumlah kursi goyang yang dibuat
Akhirnya Perusahaan Furnitur Rose menanggung biaya penjualan dan pengiriman yang bervariasi sebesar
$20 untuk setiap kursi goyang yang terjual. Hal ini menjadikan total biaya variabel pembuatan dan
penjualan kursi goyang menjadi $80 (biaya produksi variabel sebesar $60 ditambah biaya variabel
biaya penjualan dan pengiriman $20). Persamaan untuk semua biaya variabel yang terkait dengan
pembuatan, penjualan, dan pengiriman kursi goyang kemudian menjadi
Biaya variabel kursi goyang $80 Jumlah kursi goyang yang dibuat
Gambar 3-2 memberikan grafik biaya variabel untuk semua biaya variabel di Rose
Perusahaan Furnitur.
Gambar 3-2
$250.000
$200.000
$150.000
Harga $100.000
$50.000
$0
0 500 1.000 1.500 2.000 2.500
Jumlah kursi goyang yang dibuat dan dijual

Gambar 3-3
$700.000
$600.000
$500.000
$400.000
$300.000
Biaya
$200.000
$100.000
$0
0 500 1.000 1.500 2.000 2.500
Harga bervariasi Biaya tetap Total biaya
Biaya Tetap
Biaya tetap adalah biaya yang tidak bervariasi dalam jangka pendek dengan aktivitas tertentu. Itu
Karakteristik utama dari biaya tetap adalah bahwa biaya tersebut bergantung pada jumlah sumber daya
yang diperoleh, bukan jumlah yang digunakan. Oleh karena itu, biaya tetap adalah
sering disebut biaya terkait kapasitas.
Contoh biaya produksi tetap di Rose Furniture Company adalah penyusutan peralatan pabrik dan upah
yang dibayarkan kepada pengawas produksi. Ini
biaya tidak bergantung pada berapa banyak waktu mesin yang tersedia atau waktu pengawasan
digunakan—mereka hanya bergantung pada jumlah kapasitas yang diperoleh.
Perusahaan Furnitur Rose juga mempunyai biaya penjualan dan administrasi tetap. Sebuah
Contoh biaya penjualan tetap adalah gaji yang dibayarkan kepada manajer penjualan. (Perhatikan bahwa komisi
yang dibayarkan kepada staf penjualan adalah biaya variabel.) Contoh biaya administrasi tetap adalah:
gaji yang dibayarkan kepada staf kantor pusat dan penyusutan gedung kantor pusat.
Biaya tetap per tahun berjumlah $400.000 di Rose Furniture Company. Jumlah seluruhnya
persamaan biaya di Rose Furniture Company adalah
Total biaya Biaya variabel Biaya tetap

($80 Jumlah kursi goyang yang dibuat dan dijual) $400,000
Gambar 3-3 menunjukkan grafik total biaya pada Rose Furniture Company.
ANALISIS BIAYA–VOLUME–LABA
Perencana dan pengambil keputusan ingin mengetahui risiko yang terkait dengan keputusan itu
Mereka membuat. Banyak pengambil keputusan menggunakan probabilitas setidaknya mencapai titik impas atau
mendapatkan target keuntungan sebagai ukuran risiko proyek. Misalnya seorang produser film
mungkin bertanya-tanya berapa banyak penayangan film baru yang diperlukan agar produser dapat memperoleh
kembali total investasinya dalam film tersebut dan memperoleh target keuntungan yang diperlukan.
Pemahaman yang baik tentang perilaku biaya dan pendapatan sangat penting dalam mengambil keputusan
pembuat dengan pemahaman tentang hubungan antara pendapatan proyek, biaya,
dan keuntungan.
Analisis biaya-volume-laba (CVP) menggunakan konsep biaya variabel dan biaya tetap
untuk mengidentifikasi keuntungan yang terkait dengan berbagai tingkat aktivitas. Misalkan Mawar
Perusahaan Furnitur menjual kursi goyangnya seharga $300 per buah. Persamaan pendapatan untuk
Perusahaan Furnitur Rose akan menjadi
Pendapatan $300 Jumlah kursi goyang yang terjual

Gambar 3-4
$1.000.000
$750.000
$500.000
$250.000
$0
0 500 1.000 1.500 2.000 2.500
ÿ$250.000 ÿ
$500.000
Pendapatan Total biaya Laba
Demi kemudahan, berikut ini kita asumsikan bahwa semua kursi goyang yang dibuat pada
periode tertentu telah terjual. Kami hanya akan menyebut cost driver sebagai jumlah kursi goyang. Oleh
karena itu, persamaan keuntungan Rose Furniture Company adalah sebagai berikut:
Laba Pendapatan Total biaya Pendapatan Biaya variabel Biaya tetap

Untung $300 Jumlah kursi goyang
$80 Jumlah kursi goyang $400,000
Gambar 3-4, yang disebut bagan CVP, menunjukkan pendapatan, total biaya, dan keuntungan yang
terkait dengan berbagai tingkat kursi goyang yang dibuat dan dijual.
Mengembangkan dan Menggunakan Persamaan CVP
Ingatlah bahwa sebelumnya kita mempunyai persamaan keuntungan berikut untuk Rose Furniture Company:
Untung $300 Jumlah kursi goyang

$80 Jumlah kursi goyang $400,000
Selisih antara total pendapatan dan total biaya variabel disebut margin kontribusi. Margin kontribusi
per unit adalah kontribusi yang diberikan setiap unit untuk menutupi biaya tetap dan menghasilkan keuntungan.
Margin kontribusi per unit untuk Rose Furniture Company adalah $220 ($300 $80). Terakhir, kita sering
menggunakan rasio margin kontribusi, yaitu rasio margin kontribusi per unit terhadap harga jual per unit.
Dalam kasus Rose Furniture Company, rasio margin kontribusi adalah 73,33% ($300 $80)/$300. Rasio margin
kontribusi adalah bagian dari setiap dolar penjualan yang tersedia untuk menutupi biaya tetap dan menghasilkan
keuntungan.
Kita dapat menulis ulang persamaan keuntungan ini sebagai
Keuntungan ($300 $80) Jumlah kursi goyang Biaya tetap
Kita dapat menulis persamaan CVP umum untuk satu perusahaan produk sebagai
Keuntungan Penjualan satuan (Harga per unit Biaya variabel per unit) Biaya tetap
atau
Margin Kontribusi Keuntungan per unit Unit yang diproduksi dan dijual
Biaya tetap
Untuk Perusahaan Furnitur Rose,
Untung $220 Jumlah kursi goyang yang terjual $400.000

DALAM PRAKTEK
Memperkenalkan Ketidakpastian ke dalam Analisis Laba Volume Biaya
Pengambil keputusan seperti Julie Rose, manajer pemilik Rose Anda mungkin ingat dari kursus statistik bahwa ini berarti Julie yakin
Furniture Company, sering kali mengasosiasikan tingkat penjualan bahwa permintaan kursinya terwakili dengan baik oleh distribusi yang
impas dengan keyakinan mereka tentang potensi penjualan produk. seragam dan kemungkinan dia akan menjual setidaknya 1.819 kursi
Misalnya, Julie percaya bahwa penjualan tidak pasti tetapi berada di berdasarkan keyakinannya adalah 78,73% (3.000 1.819)/(3.000
antara 1.500 dan 3.000 unit dengan kemungkinan semua nilai pada 1.500 ).
interval ini sama.
Para perencana sering kali tertarik untuk menentukan unit penjualan yang dibutuhkan untuk menghasilkan suatu target
laba. Untuk melihatnya, kita dapat mengatur ulang persamaan keuntungan secara umum sehingga diperoleh persamaan berikut:
target laba + biaya tetap unit

yang perlu dijual = margin
kontribusi per unit
Untuk Perusahaan Furnitur Rose, kami punya
target profit + $400,000 kursi

goyang perlu dijual =
220
Penggunaan paling umum dari persamaan ini terjadi ketika perencana menghitung volume titik impas. Misalnya, Julie
khawatir tentang risiko yang terkait dengan bisnisnya dan bertanya-tanya berapa banyak kursi goyang yang harus dibuat
untuk mencapai titik impas (yaitu, untuk mencapai keuntungan 0 dengan margin kontribusi sama dengan biaya tetap).
Kami menghitung tingkat impas penjualan unit Julie sebagai berikut:
target keuntungan + $400.000

kursi goyang yang dibutuhkan untuk dijual =
220
0 + $400.000 =
= 1.819
220
Perhatikan bahwa berdasarkan konvensi, kami selalu melakukan pembulatan ketika menemukan penjualan unit yang
dibutuhkan dengan jenis analisis ini.
Karena besarnya biaya pengembangan produk baru di beberapa industri, khususnya industri pesawat terbang dan
farmasi, para eksekutif dan analis pasar sangat memperhatikan kebutuhan penjualan titik impas pada proyek-proyek baru
dan sering kali menggunakan perkiraan penjualan titik impas yang diperlukan sebagai ukuran. dari risiko suatu proyek.
Variasi Tema
Misalkan Julie menetapkan target keuntungan sebesar 20% dari pendapatan. Berapa banyak kursi goyang yang harus dijual
untuk memperoleh target keuntungan tersebut? Kita punya
Target keuntungan Margin kontribusi per unit Penjualan unit yang dibutuhkan
Biaya tetap
20% Pendapatan Margin kontribusi per unit Penjualan unit yang dibutuhkan
Biaya tetap
20% Harga per unit Penjualan unit yang diperlukan Margin kontribusi per unit
Penjualan unit yang dibutuhkan Biaya tetap
(Margin kontribusi per unit 20% Harga per unit) Penjualan unit yang dibutuhkan
Biaya tetap
biaya tetap
yang diperlukanpenjualan
unit = margin kontribusi per unit - 20% * harga per unit
68
Bab 3 Menggunakan Biaya dalam Pengambilan Keputusan
DALAM PRAKTEK
Titik impas pada Proyek Pembangunan
Karena besarnya biaya pengembangan pesawat baru, produsen CFO Airbus) Hans Peter Ring mengatakan bahwa titik impas pada
pesawat terbang, dan analis yang mengikuti perusahaan-perusahaan pesawat besar Airbus A380-800, yang diperkenalkan pada tahun
ini, memusatkan perhatian besar pada penjualan unit yang 2007, dapat dicapai pada tahun 2015. Alasan mengapa dibutuhkan
diperlukan untuk mencapai titik impas pada pesawat baru sebagai waktu yang lama untuk mencapai titik impas adalah karena
ukuran risiko organisasi yang ditimbulkan oleh pengenalan pesawat banyaknya pesawat yang harus dibuat dan dijual. memulihkan
baru. jenis pesawat. Pada tahun 2010, EADS (induk dari biaya pengembangan dan biaya produksi, penjualan, dan distribusi tetap tahunan.
Bagi Perusahaan Furnitur Rose, hal ini akan terjadi

400.000 400.000
= = 2.500
penjualan unit yang
dibutuhkan = 220 - 20% * 300 220 - 60
Sampai saat ini, kami berasumsi bahwa Rose Furniture Company tidak membayar pajak. Kita dapat
dengan mudah menambahkan persamaan tersebut untuk mencerminkan dampak pajak penghasilan.
Misalkan Rose Furniture Company membayar tarif pajak marjinal sebesar 30%. Bagaimana pengaruhnya
terhadap CVP dan persamaan target laba? Misalkan Julie ingin mengetahui berapa banyak kursi goyang
yang harus dibuat dan dijual untuk menghasilkan laba bersih (setelah pajak) sebesar $100.000 ketika
dikenakan tarif pajak 30%? Berikut persamaannya:
Target keuntungan [(Margin kontribusi per unit Penjualan unit yang dibutuhkan)
Biaya tetap] (1 tarif pajak)
Penataan ulang kami temukan
target
keuntungan + biaya tetap
1 - tarif pajak
penjualan unit yang
dibutuhkan = margin kontribusi per unit
Untuk Rose Furniture Company, penjualan unit yang dibutuhkan adalah

100.000
+ 400.000
1 - 0,3 142.857,15 + 400.000 =
= 2.468
penjualan unit yang dibutuhkan =
220 220
Pemodelan Keuangan dan Analisis Bagaimana-Jika Analisis
CVP yang kita pelajari di atas adalah contoh pemodelan keuangan. Keadaan keuangan organisasi
dimodelkan dengan persamaan yang dapat dimanipulasi ketika menjawab pertanyaan-pertanyaan yang
digunakan dalam analisis bagaimana-jika. Pengambil keputusan dapat menggunakan pemahaman
mereka tentang perilaku biaya untuk menjawab keputusan strategis yang penting.
DALAM PRAKTEK
Analisis Biaya–Volume–Laba
Pertimbangkan bisnis pengembangan aplikasi untuk iPhone. Ini dijual seharga $0,99 dan Apple mengambil 30%, margin kontribusi
adalah bisnis yang menarik karena biaya variabelnya pada dasarnya adalah $0,693 ($0,99 70%) per aplikasi terjual.
nol. Misalkan Anda mengeluarkan biaya $20.000 untuk menyewa Ini berarti Anda perlu menjual aplikasi senilai $28.861 untuk
programmer dan desainer grafis untuk mengembangkan aplikasi. mendapatkan kembali investasi awal Anda.
Jika aplikasi

Sebagai ilustrasi, misalkan John Jones, manajer penjualan di Rose Furniture Company, yakin bahwa
kampanye iklan senilai $25.000 akan meningkatkan penjualan kursi goyang sebesar 5% dibandingkan level
saat ini yaitu 3.000 unit. Apakah kampanye iklan ini menarik secara finansial?
Biaya tambahan yang terkait dengan inisiatif ini adalah $25.000. Manfaat tambahan tersebut akan sama
dengan margin kontribusi kursi goyang per unit sebesar $220 dikalikan dengan peningkatan penjualan 150
(3.000 5%) kursi goyang. Oleh karena itu, dampak tambahan yang diharapkan terhadap keuntungan Rose
Furniture Company yang melakukan kampanye iklan adalah:
Keuntungan tambahan Margin kontribusi tambahan Biaya tambahan 150 $220 $25,000 $8,000
Ini terdengar seperti proposisi yang menarik bagi John karena pengembalian yang diharapkan adalah
32% ($8.000/$25.000) dari investasi awal. Namun sekali lagi, semua investasi memiliki risiko yang terkait
dan John perlu mempertimbangkan kemungkinan mencapai peningkatan penjualan yang diharapkan sebesar
150 kursi.
Perusahaan Multiproduk Misalkan
saat ini Perusahaan Furnitur Rose telah berkembang dan, selain membuat kursi goyang, juga membuat kursi
dapur. Kursi dapur memiliki biaya variabel sebesar $60 per kursi dan dijual seharga $200 per kursi,
menghasilkan margin kontribusi sebesar $140 per kursi dapur. Biaya tetap di Rose Furniture Company telah
meningkat sebesar $200.000 menjadi $624.000 dengan penambahan pengoperasian kursi karena kursi
dapur memerlukan perolehan beberapa mesin dan peralatan baru serta supervisor produksi.
Sekali lagi, Julie bertanya-tanya tentang penjualan yang dibutuhkan untuk mencapai titik impas. Dengan
dua produk ini persamaan CVPnya adalah
Keuntungan Margin kontribusi kursi goyang Penjualan kursi goyang

Margin kontribusi kursi dapur Penjualan kursi dapur $624.000
Untung ($220 penjualan kursi goyang) ($140 penjualan kursi dapur) $624,000
Kami memiliki satu persamaan dalam dua hal yang tidak diketahui, yang berarti ada banyak sekali
kombinasi penjualan kursi goyang dan penjualan kursi dapur yang memungkinkan perusahaan mencapai
titik impas.
Dihadapkan pada cara menangani masalah beberapa pasangan titik impas, pengembang analisis CVP
menggunakan alat praktis untuk memperluas analisis mereka ke perusahaan multiproduk. Sebagai ilustrasi,
kami melanjutkan contoh Rose Furniture Company yang berasumsi bahwa Julie telah memutuskan target
gabungan 20% kursi goyang dan 80% kursi dapur.
DALAM PRAKTEK
Memperkirakan Pengaruh Penjualan Unit terhadap Harga Saham
Beberapa organisasi dan analis mengambil analisis volume April 2010 Apple memperkenalkan iPad. Pada akhir Juni 2010,
keuntungan satu langkah lebih jauh. Alih-alih berhenti pada Apple mengumumkan bahwa penjualan iPad rata-rata mencapai 1
perkiraan perubahan tingkat penjualan terhadap laba, organisasi- juta unit dalam tiga bulan pertama. Beberapa analis pasar
organisasi ini mengambil langkah berikutnya dengan memprediksi memperkirakan bahwa setiap 100.000 unit iPad yang terjual
dampak kenaikan laba terhadap harga saham. Misalnya, di menambah 1 sen pada harga saham Apple.

Gambar 3-5
KURSI goyang KURSI DAPUR BUNDEL
Harga Harga $300 $200

Harga bervariasi 80 Harga bervariasi 60
Margin kontribusi Margin kontribusi $220 $140

Nomor dalam bundel 20 Nomor dalam bundel 80
Total margin kontribusi $4.400 Total margin kontribusi $11.200 Total margin kontribusi $15.600
Bauran produk ini memerlukan pengaturan jumlah kursi dapur yang akan diproduksi
empat kali lipat jumlah kursi goyang yang diproduksi. Sekarang kita bisa menggantikan dapur
kursi dari persamaan keuntungan Rose Furniture Company sebagai berikut:
Untung ($220 penjualan kursi goyang) [$140 (4 penjualan kursi goyang)] $624,000
Penataan ulang yang kita dapatkan
keuntungan + biaya tetap

= keuntungan + $624.000
penjualan kursi goyang =
220 + 1140 * 42 780
Titik impas ditemukan pada saat keuntungan 0, artinya penjualan kursi goyang pada
titik impas akan menjadi 800 (624.000/780). Pasalnya, penjualan kursi dapur empat kali lipat goyang
penjualan kursi, maka penjualan kursi dapur titik impas dengan rasio kursi ini adalah 3.200 (4.800).
Meskipun beberapa pendekatan telah digunakan untuk menangani analisis CVP multiproduk, pendekatan
berikut ini, yang disebut pendekatan bundel, adalah yang paling langsung dan intuitif.
Dengan bauran produk yang konstan, Rose Furniture Company akan menjual kursi goyang
dan kursi dapur yang masing-masing terdiri dari 20 kursi goyang dan 80 kursi dapur
bundel menghasilkan margin kontribusi sebesar $15.600 seperti yang ditunjukkan pada Gambar 3-5.
Dengan biaya tetap sebesar $624.000, Rose Furniture Company harus menjual 40 unit
($624.000/15.600) bundel untuk mencapai titik impas. Ingatlah bahwa produk sebenarnya tidak dijual dalam
bentuk bundel—itu hanya untuk kemudahan komputasi. Hal ini mengakibatkan
penjualan unit berikut untuk setiap produk.
Kursi goyang dibuat dan dijual 40 20 800

Kursi dapur dibuat dan dijual 40 80 3.200
Gambar 3-6 berisi laporan laba rugi kecil yang menunjukkan bahwa hal ini memang benar
jumlah titik impas untuk dua produk dengan bauran produk ini.
Gambar 3-6
KURSI goyang KURSI DAPUR TOTAL
Satuan 800 Unit 3.200 Unit 4.000

Pendapatan $240,000 Pendapatan $640.000 Pendapatan $880.000
Biaya variabel 64,000 Biaya variabel 192.000 Biaya variabel 256.000
Margin kontribusi $176.000 Margin kontribusi $448.000 Margin kontribusi $624.000

Biaya tetap 624.000
Laba $0
Bab 3 Menggunakan Biaya dalam Pengambilan Keputusan

71
Asumsi-asumsi yang Mendasari Analisis CVP Banyak pelajar akan
mengeluh bahwa terdapat terlalu banyak asumsi-asumsi tidak realistis yang mendasari analisis CVP
sehingga tidak dapat diterapkan di sebagian besar organisasi. Asumsi tersebut adalah sebagai berikut:
1. Harga per unit dan biaya variabel per unit (dan kontribusinya
margin per unit) tetap sama pada semua tingkat produksi.
2. Semua biaya dapat diklasifikasikan menjadi biaya tetap atau variabel atau dapat diuraikan menjadi
komponen tetap dan variabel.
3. Biaya tetap tetap sama pada semua tingkat produksi yang direncanakan.
4. Penjualan sama dengan produksi.
Perlu dicatat bahwa semua asumsi ini dapat dilonggarkan jika analisis CVP dilakukan dalam
spreadsheet komputer. Memang benar, pemodelan keuangan yang mengandalkan perkiraan biaya dan
pendapatan adalah salah satu alat akuntansi manajemen yang paling berharga dan banyak digunakan.
DEFINISI BIAYA LAINNYA YANG BERMANFAAT
Seperti yang Anda duga, ada definisi biaya lain yang penting untuk pengambilan keputusan. Kita memulai
diskusi kita mengenai definisi biaya lainnya dengan memperluas biaya tetap dan biaya variabel, dan
kemudian beralih ke konsep biaya lebih lanjut yang berguna dalam pengambilan keputusan.
Biaya Campuran
Biaya campuran adalah biaya yang mempunyai komponen tetap dan komponen variabel. Misalnya,
tagihan telepon seluler Anda mungkin memiliki komponen tetap yang Anda bayarkan setiap bulan, tidak
bergantung pada berapa banyak panggilan yang Anda lakukan, dan komponen variabel yang bergantung
pada jumlah panggilan yang Anda lakukan.
Misalkan tagihan biaya pemanas di pabrik Julie sama dengan $500 per bulan ditambah $16 per juta
British thermal unit (BTU) yang digunakan. Gambar 3-7 menunjukkan gambaran biaya pemanasan pabrik
Julie untuk berbagai tingkat BTU yang digunakan.
Organisasi menghadapi banyak jenis biaya campuran. Contohnya termasuk biaya listrik, biaya
tenaga kerja (di mana pekerja dibayar gaji ditambah lembur), dan biaya pengiriman (di mana terdapat
komponen tetap per pengiriman dan jumlah variabel yang bergantung pada berat pengiriman. ).
Gambar 3-7
$2.500
$2.000
$1.500
Total
$1.000
$500
$0
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100
Jutaan BTU digunakan

Gambar 3-8
$300.000
$250.000
$200.000
$150.000
Biaya
$100.000
$50.000
$0
0 10 20 30 40 50 60 70 80
Jumlah pekerja
Langkah Biaya Variabel
Kita sering mengamati biaya variabel bertahap. Biaya variabel bertahap meningkat secara bertahap seiring
dengan meningkatnya kuantitas. Misalnya, sebuah perusahaan mempunyai kebijakan untuk mempekerjakan
satu supervisor pabrik untuk setiap 20 pekerja pabrik. Jika setiap supervisor pabrik dibayar $60.000, total biaya
gaji supervisor meningkat dalam serangkaian langkah dengan jumlah pekerja seperti yang ditunjukkan pada
Gambar 3-8.
Meskipun jenis perilaku biaya ini dapat dimodelkan secara langsung dalam spreadsheet apa pun, hal
ini sering kali diperkirakan seolah-olah merupakan biaya variabel. Gambar 3-9 menunjukkan seperti apa
biaya sebenarnya dan juga menunjukkan bahwa perkiraan linier kadang-kadang akan melebih-lebihkan
atau kurang merepresentasikan biaya, namun rata-rata tepat.
Biaya tambahan
Biaya tambahan adalah biaya unit produksi berikutnya dan serupa dengan gagasan ekonom tentang biaya
marjinal. Dalam lingkungan manufaktur, biaya tambahan umumnya didefinisikan sebagai biaya variabel per
unit produksi. Namun, konsepnya tidak sesederhana itu karena dua alasan.
Pertama, biaya variabel per unit dapat berubah seiring dengan perubahan volume produksi. Misalnya,
dengan adanya efek pembelajaran, biaya variabel tenaga kerja akan menurun seiring dengan peningkatan
produksi kumulatif. Selain itu, jika suatu perusahaan beroperasi menggunakan waktu lembur, biaya variabel
unit yang diproduksi selama periode lembur dapat meningkat sebesar 50% (satu setengah waktu).
Kedua, jika biaya merupakan variabel bertahap, memperlakukan biaya sebagai biaya variabel akan
menyebabkan kesalahan estimasi seperti yang ditunjukkan pada Gambar 3-9. Dalam contoh tersebut,
biaya pengawasan tambahan adalah $60.000 karena jumlah pekerja produksi berpindah dari 0 ke 1 dan menjadi
Gambar 3-9
$300,000
$250,000
$200,000
$150,000
$100,000
Biaya
$50,000
$0
0 20 40 60 80 100
Jumlah pekerja
Biaya pengawasan sebenarnya Perkiraan biaya pengawasan

Hampir seluruh biaya yang terkait dengan pembangunan dan pengoperasian bendungan ini merupakan
biaya tetap; biaya tambahan untuk menghasilkan satu unit listrik tambahan hampir nol.
stok foto
nol untuk semua kenaikan pekerja produksi sampai jumlah pekerja produksi berubah dari 10 menjadi
11.
Pertimbangkan tambahan biaya pengangkutan penumpang di kereta. Misalkan setiap gerbong
dapat menampung 50 penumpang. Untuk perjalanan tertentu, biaya tambahan untuk menambah
mobil tambahan adalah $2.400 dan biaya tambahan bahan bakar untuk menambah penumpang
adalah $0,05.
Misalkan perusahaan kereta api mengharapkan 1.825 penumpang di kereta tersebut. Perusahaan
akan menyediakan kereta dengan 37 (1.825/50) gerbong dengan total biaya $88.800 (37 $2.400)
untuk memenuhi permintaan yang diharapkan. Setelah keputusan ini dibuat, biaya ini menjadi tetap.
Biaya variabel akan sama dengan jumlah penumpang yang datang dikalikan dengan biaya variabel
per penumpang sebesar $0,05.
Biaya hangus
Biaya asunk adalah biaya yang timbul dari komitmen sebelumnya dan tidak dapat diperoleh kembali.
Misalnya, penyusutan suatu bangunan mencerminkan biaya historis bangunan tersebut, yang
merupakan biaya hangus. Contoh lain dari biaya hangus adalah pembayaran sewa yang diperlukan
dalam sewa jangka panjang.
DALAM PRAKTEK
Biaya hangus
Efek biaya hangus (sunk cost effect) adalah perilaku ekonomi maladaptif bahwa anak-anak kecil, ketika ditempatkan dalam situasi ekonomi yang
yang diwujudkan dalam kecenderungan yang lebih besar untuk mirip dengan sunk cost, menunjukkan perilaku yang lebih benar secara
melanjutkan usaha setelah investasi uang, tenaga, atau waktu telah normatif dibandingkan orang dewasa.
dilakukan. [Para penulis] menyajikan bukti
Sumber: Hal Arks dan Peter Ayton, “The Sunk Cost dan Concorde Effect: Apakah Manusia Kurang Rasional Dibandingkan Hewan Tingkat Rendah?”
Buletin Psikologi, Vol. 125, No.5 (1999): 591–600.

DALAM PRAKTEK
Mengatasi Sunk Cost Effect
Goldman Sachs berupaya mengatasi efek sunk cost dengan menandai menunda pengakuan kerugian. Hal ini memaksa pengakuan harian atas
seluruh kepemilikannya ke nilai wajar setiap hari. Ia tidak ingin seorang keuntungan atau kerugian, dan kemudian menyerahkan kepada pedagang
pedagang mempertahankan suatu posisi hanya untuk itu untuk memutuskan apakah akan terus mempertahankan posisi tersebut.
Untuk produksi pesawat terbang atau pembuatan sistem senjata baru, sebuah perusahaan mengeluarkan
biaya yang sangat besar sebelum sistem senjata pertama dapat dibuat. Dengan menambahkan biaya
pengembangan pada perkiraan jumlah pesawat yang diproduksi dan dijual, perusahaan mungkin berupaya
memulihkan biaya yang telah menjadi biaya hangus. Contoh lainnya adalah perusahaan farmasi yang
mengeluarkan biaya, katakanlah, $1 miliar untuk memproduksi pil pertama dan kemudian $0,01 untuk setiap
pil tambahan. Ketika perusahaan mempertimbangkan berapa besar biaya yang harus ditanggung, bagaimana
perusahaan harus mempertimbangkan pemulihan $1 miliar tersebut? Tentu saja, keputusan ini harus dilakukan
jauh lebih awal, sebelum $1 miliar atau biaya pengembangan produk pesawat tersebut habis.
Gagasannya adalah bahwa biaya hangus (sunk cost) tidak boleh dipertimbangkan dalam pengambilan
keputusan berikutnya karena biaya tersebut tidak dapat diubah. Namun, karena biaya hangus begitu sering
mempengaruhi keputusan manajerial, dalam praktiknya, istilah fenomena biaya hangus pun berkembang.
Beberapa orang menyebut fenomena sunk cost sebagai efek Concorde atau kekeliruan Concorde.
Pasalnya, meski Concorde, jet penumpang supersonik hasil proyek bersama Inggris dan Prancis, jelas tidak
menguntungkan, namun kedua negara tetap menginvestasikan uang karena sudah menginvestasikan uang
dalam jumlah besar. Psikolog mengaitkan perilaku ini sebagian dengan perasaan bahwa orang tidak boleh
membuang-buang uang.
Bayangkan penderitaan Pat Toste yang mengelola pembangunan gudang baru. Konstruksi berjalan
dengan baik dan biaya konstruksi hingga saat ini berjumlah $2.500.000. Seorang insinyur struktur baru saja
menemukan cacat desain yang besar. Cacat dalam desain saat ini dapat diperbaiki dan proyek diselesaikan
dengan biaya tambahan $4.000.000 atau konstruksi saat ini dapat dibongkar dan gudang baru dibangun
dengan total biaya $3.000.000. Pat berencana untuk mengambil pilihan untuk memperbaiki cacat desain
meskipun hal itu akan membuat perusahaan mengeluarkan biaya $1.000.000 lebih banyak daripada memulai
kembali. Pat mungkin tidak ingin terlihat buruk di mata perusahaan (dengan asumsi bahwa opsi memulai
kembali hanya diketahui olehnya) atau Pat mungkin merasa bahwa dia tidak ingin “membuang-buang” biaya
hangus sebesar $2.500.000.
Studi praktik sering mengaitkan fenomena sunk cost dengan keyakinan yang terus-menerus akan potensi
keberhasilan meskipun banyak bukti yang menyatakan sebaliknya.
Penjelasan populer lainnya adalah bahwa pengambil keputusan sering kali menutupi biaya yang timbul dari
keputusan yang buruk—oleh karena itu, biaya hangus menjadi faktor dalam pengambilan keputusan untuk
tidak mengatasi masalah yang disebabkan oleh keputusan tersebut.
DALAM PRAKTEK
Perilaku Manusia dan Biaya Terbakar
Dan Lovallo dan Daniel Kahneman berpendapat bahwa para eksekutif semakin banyak bukti bahwa proyek tersebut gagal. Karakteristik perilaku
sukses “secara rutin” terlibat dalam perilaku “delusional” yang menyebabkan ini mungkin menjadi salah satu penjelasan atas efek sunk cost.
mereka melebih-lebihkan kemampuan mereka untuk melihat suatu proyek
hingga mencapai kesimpulan yang sukses bahkan ketika menghadapi tantangan.
Sumber: Dan Lovallo dan Daniel Kahneman, “Delusi Kesuksesan—Bagaimana Optimisme Merongrong Keputusan Eksekutif.”
Tinjauan Bisnis Harvard, Jil. 81, No.7 (Juli 2003): 56–67.

Biaya Relevan
Biaya relevan adalah biaya yang akan berubah akibat suatu keputusan. Misalkan Anda berpikir untuk
pergi ke konser malam ini. Anda membeli tiket $100 beberapa minggu yang lalu. Jika Anda pergi ke
konser, kemungkinan besar Anda akan menghabiskan $50 untuk transportasi dan parkir serta $70 untuk
makanan ringan dan minuman. Anda berpikir Anda benar-benar tidak mampu membayar $120 yang akan
Anda belanjakan malam ini, namun Anda tidak ingin “membuang-buang” $100 yang telah Anda belanjakan.
Total biaya jika Anda pergi ke konser adalah $220 ($100 $50 $70).
Namun, harga tiket $100 sudah tenggelam dan tidak relevan dengan keputusan yang Anda buat hari ini
tentang pergi atau tidaknya malam ini. Biaya relevan adalah $120 (yang juga disebut biaya tambahan).
Richard Thaler, seorang ekonom yang mempelajari perilaku pengambilan keputusan, memberikan
contoh menarik di sisi lain kisah konser ini. Misalkan dalam kasus ini hanya ada biaya non-materi untuk
menghadiri konser dan Anda kehilangan tiket; maukah kamu membeli tiket lagi untuk pergi ke konser?
Anda telah memberi isyarat bahwa Anda mendapatkan kesenangan lebih dari $100 dari konser tersebut,
jadi Anda harus bersedia membeli kembali tiket tersebut (kehilangan tiket adalah biaya hangus), namun
banyak orang memilih untuk tidak pergi ke konser tersebut.
Kemungkinan biaya
Organisasi jarang mempunyai sumber daya yang tidak terbatas untuk digunakan dalam menjalankan
aktivitasnya. Oleh karena itu, para pengambil keputusan menggunakan berbagai alat, beberapa di
antaranya akan kita bahas nanti dalam artikel ini, untuk mengidentifikasi penggunaan terbaik dari sumber
daya yang terbatas. Gagasan tentang biaya peluang muncul dalam konteks ini. Biaya peluang adalah
nilai maksimum yang hilang ketika suatu tindakan dipilih.
Untuk mengilustrasikan gagasan biaya peluang, pertimbangkan keputusan yang dihadapi Lois
Leung, supervisor produksi di Rubinoff Manufacturing. Lois bertanya-tanya bagaimana cara memanfaatkan
sisa waktu pada mesin yang menjadi penghambat proses produksi. Mesin tersebut saat ini mempunyai
kapasitas untuk menangani satu pesanan lagi dan Lois harus memutuskan antara dua pesanan: Pesanan
X133 akan memberikan margin kontribusi sebesar $12.000, sedangkan pesanan M244 akan memberikan
margin kontribusi sebesar $15.000.
Jika Lois menggunakan waktu mesin untuk menerima pesanan X133, dia akan kehilangan
kesempatan untuk menerima pesanan M244 dan melepaskan margin kontribusi sebesar $15.000, yang
merupakan biaya peluang untuk menerima pesanan X133. Jika Lois menggunakan waktu mesin untuk
menerima pesanan M244, dia akan kehilangan kesempatan untuk menerima pesanan X133 dan
melepaskan margin kontribusi sebesar $12.000, yang merupakan biaya peluang untuk menerima pesanan M244.
Memilih proyek yang memberikan margin kontribusi tertinggi (dalam hal ini pesanan M244) akan
selalu mengarah pada pilihan yang sama dengan memilih proyek yang memberikan biaya peluang
terendah (dalam hal ini pesanan M244).
Perhatikan bahwa jika Lois mempunyai kapasitas mesin untuk menerima kedua pesanan, biaya
peluang masing-masing pesanan adalah $0. Biaya peluang kapasitas selalu nol ketika terdapat cukup
kapasitas untuk menangani semua permintaan yang tersedia.
Misalkan sekarang ada pesanan ketiga, N766, yang akan memberikan margin kontribusi sebesar $9.000.
Karena ini bukan alternatif terbaik berikutnya ketika mempertimbangkan pesanan X133 atau M244, hal ini tidak
akan mengubah biaya peluang untuk menerima salah satu pesanan tersebut.
Biaya peluang juga memberikan wawasan penting pada tingkat produk individual.
Tim Manufacturing memproduksi produk plastik baru yang terutama digunakan oleh pelanggan untuk
tujuan promosi. Setelah mengembangkan jadwal untuk memproduksi pesanan yang ada, Margaret Pierce,
supervisor produksi, mendapati bahwa dia masih memiliki waktu produksi mesin cetak 500 jam. Margaret
bertanya-tanya bagaimana menggunakan waktu itu.

Gambar 3-10
MEJA PULPEN PENSIL
PENYELENGGARA PEMEGANG
Kontribusi tambahan terhadap keuntungan $2,05 $0,56
Menit waktu mesin cetak yang dibutuhkan per unit 2 0,5
Setelah berbicara dengan Mark Thompson, manajer penjualan, Margaret telah mengidentifikasi peluang
produksi untuk dua produk: pengatur meja atau tempat pensil/pena.
Gambar 3-10 memberikan informasi yang telah diidentifikasi untuk kedua produk tersebut.
Mark sangat antusias dengan desk organizer karena memberikan kontribusi yang lebih tinggi bagi
organisasi dibandingkan tempat pensil/pena. Namun, Margaret lebih dari itu
berhati-hati dan mengingat pengalaman produksinya menyadari bahwa lebih banyak pensil/pena
pemegang dapat diproduksi dalam 500 jam mesin cetak yang tersedia dibandingkan meja
penyelenggara. Margaret dengan cepat menentukan bahwa dengan 500 jam yang bisa dia hasilkan
15.000 penyelenggara meja [(500 60 menit)/2], memberikan total kontribusi sebesar $30.750
(15.000 $2,05), atau 60.000 [(500 60 menit)/0,5] tempat pensil/pena, menyediakan
total kontribusi $33,600 (60,000 $0,56). Biaya peluang dari penggunaan
waktu mesin untuk memproduksi pengatur meja adalah $33.600 dan biaya peluang sebesar
waktu penggunaan mesin untuk memproduksi tempat pensil/pena adalah $30,750.
Kunci untuk mengevaluasi alternatif-alternatif ini adalah dengan fokus pada kontribusi masing-masing
produk yang dibuat ke organisasi mengingat konsumsinya terhadap mesin cetak
jam. Kita akan kembali ke ide ini nanti di bab ini setelah kita mengembangkan beberapa ide
lebih banyak alat dan bahasa akuntansi manajemen.
Kebutuhan untuk mempertimbangkan biaya peluang sangat besar dalam pengambilan keputusan. Namun,
biaya peluang sering diabaikan. Sebagian besar siswa, ketika mempertimbangkan untuk hadir
perguruan tinggi, akan mempertimbangkan biaya yang dikeluarkan sendiri seperti uang sekolah dan buku. Beberapa mungkin
bahkan mempertimbangkan biaya peluang dari upah yang seharusnya diperoleh sementara
menghadiri kuliah. Namun, hanya sedikit siswa yang mempertimbangkan biaya peluang dari keempatnya
pengalaman kerja bertahun-tahun hilang saat kuliah. (Sebagai tandingan, beberapa
mahasiswa mungkin menunjukkan bahwa biaya peluang untuk tidak masuk perguruan tinggi adalah
pengalaman kuliahnya hilang.) Popularitas kuliah paruh waktu dan online
program universitas mungkin mencerminkan keinginan siswa untuk menghindari sebagian atau seluruh biaya
peluang untuk mendapatkan pendidikan.
Biaya yang Dapat Dihindari
Biaya yang dapat dihindari dengan melakukan suatu tindakan disebut

biaya yang dapat dihindari. Biaya yang paling jelas dapat dihindari adalah biaya variabel. Jika produksi
menghentikan semua biaya variabel yang terkait dengan proses produksi tersebut dapat dihindari. Yang kurang
jelas dan lebih bermasalah dalam praktiknya adalah biaya tetap yang dapat dihindari sebagai dampaknya
dari suatu tindakan.
Misalnya, John Darke, manajer produk di Russell Company, sedang berpikir
tentang menghilangkan suatu produk. Semua biaya variabel yang terkait dengan penghentian
produk tidak akan dikeluarkan (yaitu, dapat dihindari) serta gajinya
manajer penjualan produk, yang merupakan biaya tetap. Namun, banyak biaya produk, seperti
penyusutan mesin, merupakan akibat dari biaya hangus yang seringkali tetap seluruhnya atau sebagian
setelah produk dihentikan. John bertanya-tanya biaya apa saja yang bisa dihindari seperti
penyusutan pada mesin yang digunakan untuk memproduksi produk dan penyusutan pada
ruang pabrik dan gudang yang ditempati produk. Memperkirakan hal terakhir ini dapat dihindari

Ketika perusahaan beralih ke memproduksi produk hanya ketika diminta daripada

menimbun persediaan, sejumlah besar ruang pabrik tidak digunakan. Pertanyaan
yang dihadapi organisasi yang beralih ke pendekatan produksi ini adalah bagaimana
mengukur biaya yang dapat dihindari dengan beralih ke manufaktur tepat waktu.
Gambar Alamy
biayanya cukup sulit dalam praktiknya karena beberapa mesin dan ruang pabrik mungkin digunakan oleh produk lain atau
dijual.
Dengan mengingat ide-ide ini, sekarang kita beralih untuk mempertimbangkan bagaimana berbagai konsep biaya
(yang tenggelam, relevan, peluang, dan dapat dihindari) terjadi dalam keputusan manajemen umum. Kita akan melihat
empat jenis keputusan dimana konsep-konsep ini memberikan wawasan yang berguna:
1. Membuat keputusan versus membeli dan melakukan outsourcing.

2. Keputusan untuk membatalkan suatu produk.
3. Keputusan pemesanan biaya—harga dasar.
4. Keputusan bauran produk jangka pendek (dengan kendala).
MEMBUAT ATAU MEMBELI— KEPUTUSAN OUTSOURCING
Ketika organisasi merasionalisasi operasi mereka dan fokus pada pemanfaatan kompetensi inti mereka, mereka
mengontrakkan aktivitas-aktivitas yang mereka yakini dapat dilakukan oleh pihak luar dengan lebih baik atau lebih murah.
Contohnya termasuk mengontrakkan teknologi informasi, pekerjaan rumah tangga, laundry, dan pemrosesan penggajian.
Pihak luar ini umumnya fokus pada serangkaian aktivitas terbatas, sehingga mengembangkan keahlian untuk melakukan
aktivitas tersebut dengan kualitas tinggi dan biaya rendah secara konsisten. Memutuskan apakah akan mengontrak suatu
produk atau layanan dikenal sebagai keputusan buat atau beli.
Banyak pertimbangan kualitatif yang mempengaruhi keputusan membuat atau membeli. Hal ini mencakup keandalan
pemasok dalam memenuhi persyaratan kualitas dan pengiriman serta kepentingan strategis dari aktivitas yang
dialihdayakan. (Misalnya, aktivitas apa pun yang dialihdayakan juga bisa dibeli dari vendor yang sama oleh pesaing. Jadi
aktivitas ini tidak bisa menjadi sumber keunggulan kompetitif.) Di sini kita hanya akan fokus pada pertimbangan finansial
dari outsourcing.

DALAM PRAKTEK
Mengontrak Keluar
Sebuah studi Asosiasi Pengelolaan Limbah Ontario tahun 2007 layanan yang sama sekitar 20 persen lebih murah dibandingkan sektor
memperkirakan kota Toronto setidaknya bisa menghemat publik, dan bahwa rata-rata pekerja pengumpulan sampah di sektor
$10 juta per tahun dengan mengontrak limbah perumahan swasta dua kali lebih produktif dibandingkan
dan pengumpulan daur ulang. Laporan itu juga mencatat hal itu rata-rata pekerja kota Toronto.
perusahaan sampah swasta di area yang disediakan
Sumber: Adam Summers, San Diego Dapat Mendapatkan Manfaat dari Pengumpulan Sampah Pribadi, diambil pada 22 November 2010, dari http://
alasan.org/news/show/1003131.html
Pertimbangkan sebuah organisasi yang saat ini membuat bagian atau produk tersebut
dipertimbangkan untuk outsourcing. Biaya apa yang harus dipertimbangkan? Tabel berikut
merangkum biaya relevan yang umum dalam keputusan membuat atau membeli. Keuangan
Fokus dalam keputusan membuat atau membeli adalah apakah biaya yang dapat dihindari secara internal lebih besar
daripada biaya eksternal yang akan dikeluarkan saat membeli dari pemasok.
BIAYA INTERNAL DIHINDARI BIAYA EKSTERNAL YANG DIKELUARKAN
• Semua biaya variabel • Biaya pembelian komponen tersebut

• Biaya tetap yang dapat dihindari seperti biaya personel • Biaya transportasi apa pun
pengawas yang akan diberhentikan atau mesin yang • Biaya-biaya lain yang terkait dengan penanganannya
akan dijual pemasok luar, memesan produk, dan
menerima serta memeriksanya
Contoh berikut mengilustrasikan gagasan tersebut, namun pertama-tama kita mendefinisikan beberapa hal secara umum
menggunakan kategori biaya produksi yang berguna dalam contoh kita.
Biaya produksi
Dalam sistem biaya produksi pada umumnya, biaya produksi diklasifikasikan menjadi
tiga kelompok: bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead manufaktur. Langsung
biaya bahan termasuk bahan yang dapat ditelusuri dengan mudah ke satuan output dan
mempunyai konsekuensi ekonomi yang signifikan terhadap produk akhir. Begitu pula dengan tenaga kerja langsung
biaya adalah biaya tenaga kerja yang dapat ditelusuri dengan mudah hingga penciptaan satu unit
keluaran. Pekerja langsung adalah mereka yang secara fisik membangun satu unit output.
Biaya overhead manufaktur adalah semua biaya yang dikeluarkan oleh fasilitas manufaktur
yang bukan merupakan biaya bahan langsung atau biaya tenaga kerja langsung. Khususnya, bahan (seperti
sebagai benang atau lem) yang tidak mempunyai dampak ekonomi signifikan terhadap produk akhir diperlakukan
sebagai bahan tidak langsung dan biayanya termasuk dalam produksi
biaya overhead.
Bab Perusahaan
Chaps Company saat ini membuat komponen yang digunakan dalam salah satu produk utamanya. Itu
akuntan pabrik telah melaporkan biaya per unit berikut yang terkait dengan pembuatannya
komponen ini:
Material langsung $12,54

Tenaga kerja langsung 5.77
Biaya overhead manufaktur 10.00

Total $28,31

Berdasarkan studi terhadap data masa lalu, akuntan pabrik yakin bahwa 30% dari
overhead produksi yang terkait dengan produk ini bervariasi. Apalagi dari
biaya tetap yang dialokasikan untuk produk ini, sekitar 10% dapat dihindari jika produksi bagian ini
dihentikan.
Rosa Company telah menawarkan untuk memasok suku cadang ini berdasarkan kontrak jangka panjang
$21,80 per unit. Biaya pengiriman ke pabrik Chaps Company adalah sekitar $0,12 per
unit.Rosa Company akan membutuhkan peralatan mesin untuk membuat bagian tersebut. Perusahaan Bab
memiliki alat tersebut, yang biaya pembuatannya $25.000. Alat tersebut memerlukan biaya pengerjaan ulang
$5.000, yang diharapkan oleh Rosa Company untuk dibayar oleh Chaps Company. Di akhir
sebagian nyawanya, alat itu tidak akan ada nilainya. Permintaan masa depan untuk bagian ini diperkirakan akan meningkat
250.000 unit.
Apakah Penawaran dari Rosa Company Menarik Secara Finansial?

Gambar 3-11 menunjukkan bahwa total penghematan per suku cadang adalah $0,07 per unit atau $17,500
(250.000 $0,07) selama sisa umur suku cadang. Satu-satunya biaya yang tidak relevan
adalah biaya historis alat sebesar $25.000, yang merupakan biaya hangus. Perhatikan bahwa bagian dari
biaya tetap yang terkait dengan produk ini relevan karena dapat dihindari. Ini
biaya tetap yang relevan berkaitan dengan personel pengawas yang tidak diperlukan atau a
mesin yang dapat dijual jika suku cadangnya dihentikan.
Analisis ini hanya mempertimbangkan aspek finansial dari keputusan ini. Perusahaan Bab
juga akan mempertimbangkan apakah Rosa Company dapat memasok suku cadang dan berkualitas tinggi
memenuhi jadwal produksi.
Layanan Katering Anjlee

Anjlee Desai adalah pemilik-manajer Layanan Katering Anjlee. layanan Anjlee
termasuk merencanakan, menyiapkan, mengantarkan, dan menyajikan makanan di acara katering. milik Anjlee
keahlian unik dan keunggulan kompetitifnya adalah kemampuannya merancang yang inovatif dan lezat
makanan yang dapat disesuaikan untuk memenuhi sebagian besar kebutuhan budaya.
Permintaan meningkat pesat sehingga Anjlee harus menolak bisnis dan
Hal ini menyebabkan dia berpikir untuk mengontrakkan beberapa aktivitas yang ada di dalamnya
masa lalu, dia telah melakukannya sendiri. Secara khusus, Anjlee sedang mempertimbangkan untuk mengontraknya
layanan persiapan makanan. Hal ini akan memungkinkan Anjlee menghabiskan lebih banyak waktu dengan
pelanggan dalam menerima pesanan, merencanakan, dan menyajikan makanan. Selain itu, mengontrak
layanan persiapan makanan akan memungkinkan Anjlee memperluas penyediaan makanan
yang memenuhi persyaratan agama dengan kontrak dengan bersertifikat halal dan halal
pemasok.
Gambar 3-11
BARANG BIAYA JUMLAH RELEVAN? MENGAPA
Material langsung $12,54 Ya Dihindari jika dibeli secara eksternal

Tenaga kerja langsung 5.77 Ya Dihindari jika dibeli secara eksternal
Biaya overhead pabrik variabel (30% $10,00)* 3.00 Ya Dihindari jika dibeli secara eksternal
Memperbaiki overhead produksi (70% 10% * $10) * 0,70 Ya Dihindari jika dibeli secara eksternal
Harga pasokan (21,80) Ya Terjadi jika dibeli secara eksternal
Biaya (0,12) Ya Terjadi jika dibeli secara eksternal
pengerjaan ulang alat pengiriman per unit ($5.000/250.000) (0,02) Ya Terjadi jika dibeli secara eksternal
Total penghematan (biaya tambahan) $0,07

Saat ini biaya mencari dan membeli makanan adalah sekitar $180.000 per tahun.
Total biaya menjalankan dapurnya adalah $15.000 per bulan. Anjlee menyewa tokonya
lokasi dan semua peralatan di toko seharga $9.000 per bulan. Jika dia mengontrak
untuk biaya persiapan makanan, Anjlee akan beroperasi dari sebuah kantor kecil di a
gedung milik pamannya, yang saat ini dia sewa seharga $2.500 per bulan. Itu
kantor saat ini berada di bawah kendali sewa kota; Namun, ketika sewa untuk
penyewa saat ini berakhir dalam dua bulan, batas kendali sewa akan ditingkatkan sebesar 12%.
Anjlee membayar sopir $60.000 per tahun untuk mengemudikan van yang digunakan untuk mengambil makanan
persediaan dan mengantarkan makanan ke pelanggan. Penyusutan van berjumlah
$3,500 per tahun dan biaya operasional tahunan untuk bahan bakar dan pemeliharaan adalah
$7.500 per tahun. Van tersebut memiliki nilai sisa sebesar $1.000. Anjlee sudah lama berjanji akan melakukannya
memberikan van itu kepada pengemudinya saat ini ketika tidak diperlukan lagi.
Berdasarkan volume operasinya saat ini, prospektif eksternal Anjlee
pemasok telah memberinya biaya sebesar $500.000 per tahun untuk menyiapkan dan mengantarkan makanan
ke lokasi pelanggannya. Berdasarkan diskusi awal dengan
calon pelanggan Anjlee percaya bahwa dengan meluangkan waktunya untuk berkonsentrasi
lebih banyak penjualan, dia dapat meningkatkan penjualannya sebesar $150.000 per tahun. Anjlee memperkirakan
bahwa dengan calon pemasok, rasio margin kontribusi dari setiap bisnis baru akan menjadi sekitar 20%. Biaya
tetap akan meningkat dalam jumlah yang dapat diabaikan
peningkatan penjualan.
Haruskah Anjlee Membuat Kontrak dengan Pemasok Eksternal?

Analisis keuangan yang ditunjukkan pada Gambar 3-12 menunjukkan bahwa, berdasarkan perkiraan Anjlee,
pendapatan akan meningkat sebesar $31.900 per tahun melalui kontrak dengan pemasok eksternal.
Perhatikan bahwa baik penyusutan van maupun nilai sisa tidak relevan. Penyusutan didasarkan pada biaya
historis, yang merupakan biaya hangus, dan dia tidak akan merealisasikannya
nilai sisa van tersebut karena dia sebelumnya telah berjanji untuk memberikan van tersebut kepada
pengemudi ketika dia tidak lagi membutuhkannya. Jadi nilai sisa van tidak relevan
keputusan ini. Perhatikan juga bahwa biaya van merupakan biaya hangus untuk keputusan ini; dia
tidak akan berubah akibat tindakan apa pun yang diambil Anjlee. Yang penting relevan
item adalah margin kontribusi bisnis baru yang diharapkan Anjlee peroleh dari membebaskan sumber makanan
dan waktu persiapan makanannya. Pertimbangan penting lainnya
dalam keputusan Anjlee ini adalah keyakinannya bahwa pemasoknya akan memberikan kualitas
dan pekerjaan tepat waktu.
Gambar 3-12
BARANG JUMLAH TAHUNAN RELEVAN? MENGAPA
Sumber dan pembelian $180.000 Ya Dihindari jika dibeli secara eksternal

*
makanan Biaya dapur ($15,000 12) 180.000 Ya Dihindari jika dibeli secara eksternal
* 12)
Sewa untuk toko saat ini ($9,000 108.000 Ya Dihindari jika dibeli secara eksternal
Gaji pengemudi 60.000 Ya Dihindari jika dibeli secara eksternal
Biaya operasional van 7.500 Ya Terjadi jika dibeli secara eksternal
pengiriman Harga (500.000) Ya Terjadi jika dibeli secara eksternal
* baru *($2.500 1,12 12)
pasokan eksternal Sewa kantor (33.600) Ya Terjadi jika dibeli secara eksternal
Kontribusi yang diberikan oleh bisnis baru ($150,000 *20%) 30.000 Ya Diperoleh jika dibeli secara eksternal
Total penghematan (biaya tambahan) $31.900

KEPUTUSAN UNTUK MENGHENTIKAN PRODUK
Organisasi meninggalkan suatu produk ketika tidak menguntungkan karena tidak ada pendapatan
lebih lama melebihi biaya atau karena organisasi lain menawarkan untuk membeli hak atas
produk dengan harga yang menguntungkan. Misalnya saja dalam upaya meningkatkan profitabilitas pada tahun 2009
General Motors mengumumkan akan menghentikan beberapa mereknya termasuk Pontiac
dan Palu. Pada tahun 2010 General Motors sedang melakukan pembicaraan dengan sejumlah calon
pembeli untuk menjual merek Saturnusnya.
Karena fokusnya adalah pada profitabilitas produk, maka diperlukan analisis biaya yang relevan
membandingkan biaya yang dihemat dengan meninggalkan produk dengan pendapatan yang hilang.
Analisis tentang biaya apa yang dapat dihindari ketika suatu produk dijatuhkan bisa sangat berguna
sulit. Misalnya, menghitung penghematan biaya General Motors dari penurunan harga
Merek Pontiac sangat kompleks karena melibatkan penutupan beberapa pabrik, pembayaran
pesangon pekerja, dan menimbulkan pembersihan lingkungan dan masih banyak lainnya
biaya.
Perusahaan Messi
Perusahaan Messi memproduksi mesin bubut industri. Laporan laba rugi terbaru
muncul di Tampilan 3-13.
Biaya tetap yang dialokasikan ke setiap produk mencakup biaya tetap tersebut
dapat diatribusikan langsung pada produk dan hal-hal yang dapat dihindari jika produk tersebut
dihentikan dan juga biaya tetap perusahaan yang akan terus berlanjut jika produk dihentikan. Jumlah
biaya tetap yang dapat dihindari yang termasuk dalam biaya tetap
biaya untuk Model X355, X655, dan X966 masing-masing adalah 55%, 40%, dan 20%.
Perusahaan Messi sedang mempertimbangkan untuk membatalkan Model X966, yang menunjukkan kerugian kronis.
Akankah Droping Model X966 Meningkatkan Profitabilitas

Perusahaan Secara Keseluruhan?
Dengan menggunakan informasi yang berkaitan dengan biaya tetap yang dapat dihindari, kita dapat menghasilkan:
laporan laba rugi ditunjukkan pada Gambar 3-14. Sekarang kita dapat melihatnya, sebenarnya, Model X966
memberikan kontribusi tertinggi dari semua produk dan menjatuhkan produk ini
akan menurunkan profitabilitas Perusahaan Messi sebesar $31.548.
Dalam hal ini penjualan, biaya variabel, dan biaya tetap yang dapat dihindari semuanya relevan ketika
mengevaluasi profitabilitas setiap produk. Biaya tetap yang dialokasikan yang bukan
yang dapat dihindari tidak berubah akibat terjatuhnya produk dan, oleh karena itu, tidak berubah
relevan dengan keputusan tersebut.
Kesulitan muncul dalam praktik ketika biaya yang dapat diatribusikan pada suatu produk (yaitu,
mereka mencerminkan biaya sumber daya yang digunakan secara eksklusif oleh produk tersebut).
hanya dapat dihindari dalam jangka menengah atau panjang. Misalkan General Motors
Gambar 3-13
MODEL X355 MODEL X655 MODEL X966 TOTAL
Penjualan $23.445 $49.288 $54.677 $127.410

Biaya variabel 4.722 10.001 14.987 29.710
Biaya tetap 14.233 29.722 40.711 84.666
-
Pendapatan operasional $4.490 $9.565 $1.021 $13.034
Semua Nilai dalam Ribuan

Gambar 3-14
MODEL X355 MODEL X655 MODEL X966 TOTAL
Penjualan $23.445 $49.288 $54.677 $127.410

Biaya variabel 4.722 10.001 14.987 29.710
Biaya tetap yang dapat dihindari 7.828 11.889 8.142 27.859
Kontribusi produk $10.895 $27.398 $31.548 69.841
Biaya tetap 56.807
Pendapatan operasional $13.034
Semua Nilai dalam Ribuan
DALAM PRAKTEK
Berhati-hatilah Saat Memberi Label pada Departemen yang Merugi
Di banyak hotel konvensi, ruang olahraga, kolam renang dan roti sebagai pemimpin kerugian untuk menarik pelanggan ke
fasilitas, dan terkadang operasi makanan beroperasi di toko. Karena alasan inilah susu dan roti sering ditemukan
kerugian untuk mendukung produk inti—penjualan ruangan di belakang toko.
jasa. Toko kelontong sering menggunakan bahan pokok seperti susu
mengoperasikan pabrik yang hanya memproduksi mobil Pontiac. Karena tanaman itu digunakan
secara eksklusif oleh merek Pontiac, seluruh biayanya dibebankan kepada merek tersebut.
Namun, tidak semua biaya pabrik dapat dihindari dalam jangka pendek jika menggunakan Pontiac
merek ditinggalkan. Dalam jangka pendek, bangunan harus dipelihara dan dikenakan pajak
dan asuransi harus dibayar. Dalam jangka menengah atau jangka panjang, pabrik tersebut mungkin akan mengalami hal tersebut
dijual atau direkondisi untuk memproduksi kendaraan lain, sehingga relatif menghemat sejumlah biaya
untuk membangun pabrik baru. Pada saat itu nilai General Motors dari
pabrik yang ditinggalkan akan menjadi hal yang relevan untuk dipertimbangkan dalam keputusan untuk
meninggalkan merek Pontiac. Selain itu, ketika pabrik ditutup, sejumlah biaya baru harus dikeluarkan
(misalnya, biaya pembersihan lingkungan) yang ditangguhkan tanpa batas waktu selama
pabrik terus beroperasi.
Organisasi sering kali menjual lini produk terintegrasi tempat penjualan satu produk
mempengaruhi penjualan orang lain. Dalam situasi ini, pertimbangan tambahan muncul ketika mengambil keputusan
apakah akan menjatuhkan suatu produk.
milik teman Batang dan Memanggang
Buddy's Bar and Grill dibagi menjadi tiga unit operasi: restoran, bar, dan
ruang permainan. Gambar 3-15 merangkum hasil-hasil pada tahun terakhir. Sobat adalah
prihatin dengan kerugian yang terus-menerus dilaporkan oleh ruang permainan dan mempertimbangkan
untuk menutupnya serta mengalokasikan kembali ruang lantai yang ditempati oleh ruang permainan ke
restoran dan bar.
Sebuah studi tentang operasi menghasilkan hasil sebagai berikut:
1. Biaya tetap mempunyai dua komponen:

A. Komponen pertama adalah alokasi bisnis umum organisasi
biaya $340.000. Biaya-biaya ini dialokasikan secara proporsional dengan luas lantai yang
ditempati setiap unit. Luas lantai yang ditempati restoran, bar, dan ruang permainan
masing-masing seluas 1.000, 400, dan 600 meter persegi.

Gambar 3-15
RESTORAN BATANG RUANG PERMAINAN TOTAL
Penjualan $1.200.000 $800.000 $100.000 $2.100.000

Biaya variabel 700.000 375.000 50.000 1.125.000
Biaya tetap 320.000 118.000 202.000 640.000
Laba $180.000 $307.000 ($152.000) $335.000
B. Komponen kedua dari biaya tetap untuk setiap unit adalah biaya tetap yang dapat diatribusikan
biaya yang berkaitan dengan peralatan yang disewa yang dapat dihindari secara penuh jika unit tersebut
tertutup.
2. Jika ruang permainan ditutup, 400 meter persegi ruang kosong akan dialokasikan ke restoran
dan 200 meter persegi akan dialokasikan ke bar.
Biaya tetap yang dapat diatribusikan di restoran dan bar tidak akan meningkat jika
wilayahnya diperluas.
3. Jika ruang permainan ditutup dan restoran diperluas, penjualan di
restoran akan meningkat sebesar 10% terutama karena berkurangnya kebisingan yang datang
dari ruang permainan akan menarik lebih banyak pelanggan. Biaya variabel akan meningkat
proporsi yang sama.
4. Sebuah studi terhadap pelanggan bar menunjukkan bahwa pelanggan ruang permainan
menyumbang sekitar 50% dari penjualan bar dan setengah dari penjualan ini akan hilang jika
ruang permainan ditutup. Biaya variabel akan berkurang dalam proporsi yang sama.
Haruskah Ruang Permainan Ditutup?

Kita dapat mendekati pertanyaan ini dalam dua langkah. Pertama, hilangkan biaya yang dialokasikan
kontribusi masing-masing unit bisnis. Misalnya, biaya yang dialokasikan ke
restoran akan menjadi $170,000 {$340,000 [1,000/(1,000 400 600)]}. Artinya
$150,000 ($320,000 $170,000) adalah jumlah biaya yang dapat diatribusikan dan dapat dihindari
berhubungan dengan restoran tersebut. Kita dapat menggunakan pendekatan yang sama untuk mengidentifikasi dampaknya
menghapus biaya yang dialokasikan dari bar dan ruang permainan. Hasilnya ditunjukkan pada
Gambar 3-16.
Dengan ditutupnya ruang permainan, penjualan restoran akan meningkat menjadi $1.320.000
[$1,200,000 (1 10%)] dan biaya variabel akan meningkat menjadi $770,000 [$700,000 (1 10%)]. Selain
itu, penjualan batangan akan turun menjadi $600.000 [$800.000 (1 25%)]
dan biaya variabel akan turun menjadi $281.250 [$375.000 (1 25%)]. Gambar 3-17 merangkum hasilnya.
Akibat penutupan ruang permainan telah menurunkan laba perusahaan sebesar $6.250
($335.000 $328.750). Meskipun perbedaan ini tidak signifikan, analisisnya menunjukkan hal tersebut
Gambar 3-16
RESTORAN BATANG RUANG PERMAINAN TOTAL
Penjualan $1.200.000 $800.000 $100.000 $2.100.000

Biaya variabel 700.000 375.000 50.000 1.125.000
Tetap yang dapat diatribusikan 150.000 50.000 100.000 300.000
Laba $350.000 $375.000 ($50.000) $675.000
Perusahaan tetap 340.000

Laba $335.000

Gambar 3-17
RESTORAN BATANG TOTAL
Penjualan $1.320.000 $600.000 $1.920.000

Biaya variabel 770.000 281.250 1.051.250
Tetap yang dapat diatribusikan 150.000 50.000 200.000
Laba $400.000 $268.750 $668.750
Perusahaan tetap 340.000

Laba $328.750
menggambarkan situasi di mana penjualan oleh satu unit organisasi dapat mempengaruhi penjualan
unit organisasi lain dan hubungan ini perlu dievaluasi kapan
pertimbangan diberikan untuk menghentikan produk atau lini yang tampaknya tidak menguntungkan
bisnis.
BIAYA PESANAN
Masalah penetapan biaya pesanan berkaitan dengan memperkirakan biaya pesanan unik. Untuk
Misalnya, manajer sebuah organisasi yang memproduksi mesin cuci pakaian mungkin adalah
diminta untuk mengutip harga untuk satu kali pemesanan 10.000 mesin cuci. Komputasi
harga dasar, atau harga minimum yang biasanya dipertimbangkan oleh perusahaan
pesanan, memanfaatkan gagasan biaya yang relevan dengan mempertimbangkan biaya yang akan berubah
akibat menerima pesanan tersebut.
Merica Industri
Pepper Industries memproduksi berbagai macam cangkir kopi tembikar yang dijualnya
toko suvenir khusus. Manajer penjualan telah menerima permintaan untuk memberi harga pada pesanan khusus
dari penawaran konsultan besar untuk membeli 50.000 mug yang rencananya akan digunakan
tujuan promosi.
Manajer penjualan meminta akuntan pabrik untuk mengembangkan perkiraan biayanya
untuk memenuhi pesanan ini. Manajer produksi memberi tahu bahwa ada banyak kapasitas yang menganggur
untuk memenuhi pesanan ini. Akuntan pabrik menjawab dengan menyerahkan Gambar 3-18.
Informasi tambahan berikut diberikan. Semua biaya variabel adalah biaya tambahan yang berkaitan
dengan pesanan ini. Biaya overhead pabrik tetap adalah
jumlah overhead tetap standar yang dialokasikan Pepper Industries ke semua cangkir yang diproduksinya.
Biaya overhead pabrik tetap berkaitan dengan peralatan pabrik yang digunakan untuk membuat
Gambar 3-18
BARANG BIAYA
-
Bahan langsung 50.000 @ $0,66 masing-masing $33.000
-
Tenaga kerja langsung 50.000 @ $0,23 11.500
-
setiap overhead produksi variabel 50.000 @ $0,15 ea Overhead 7.500
-
produksi tetap 50.000 @ $0,10 masing-masing Biaya desain Biaya 5.000
pengiriman 1.800
Biaya administrasi 3.600
lainnya 1.500
Total biaya pesanan $63.900

Gambar 3-19
BARANG BIAYA TAMBAHAN
-
Bahan langsung 50.000 @ $0,66 masing-masing $33.000 $33.000
-
Tenaga kerja langsung 50.000 @ $0,23 11.500 11.500
-
masing-masing Overhead produksi variabel 50.000 @ $0,15 masing- 7.500 7.500
-
masing Overhead produksi tetap 50.000 @ $0,10 masing-masing 5.000 0
Biaya desain 1.800 900
Biaya pengiriman 3.600 3.600

Biaya administrasi lainnya 1.500 0
Total biaya pesanan $63.900 $56.500
Biaya per cangkir $1,13
berbagai produk. Hal ini tidak akan berubah dalam jangka pendek. Biaya desain adalah perkiraan biaya
merancang produk untuk pelanggan ini. Mereka mencerminkan biaya tambahan sebesar $900
markup standar 100% untuk menutupi overhead tetap di departemen desain. Biaya pengiriman adalah perkiraan
biaya pengiriman produk jadi ke pelanggan.
Biaya administrasi lainnya mewakili biaya yang ditambahkan ke setiap pesanan untuk mencerminkan
biaya administrasi tetap di Pepper Industries yang tidak akan berubah dalam jangka pendek.
Berapa Harga Minimum per Cangkir yang Harus Dipertimbangkan oleh Industri Lada
Mengutip Pesanan Ini?
Seperti yang ditunjukkan pada Gambar 3-19, biaya (tambahan) yang relevan untuk memenuhi pesanan ini berjumlah $56.500
atau $1,13 per cangkir. Ini adalah harga minimum, atau harga dasar, yang seharusnya ditetapkan oleh Pepper Industries
pertimbangkan saat mengutip pesanan ini. Harga aktual yang dikenakan akan mencerminkan harga strategis
faktor-faktor seperti jumlah persaingan (semakin unik organisasinya, semakin besar
semakin tinggi harga yang mungkin dapat dikenakan), jumlah kapasitas menganggur, seberapa besar keinginannya
organisasi ini untuk bisnis baru, kemungkinan harga yang ditawarkan untuk bisnis ini
mempengaruhi hubungan dengan pelanggan saat ini, dan kemungkinan pesanan di masa depan.
(Kesempatan untuk mengembangkan hubungan jangka panjang dengan pelanggan akan mempengaruhi
harga yang dikenakan untuk pesanan ini; namun, dalam jangka panjang, organisasi perlu melakukan hal tersebut
menutupi perkiraan biaya penuh untuk memenuhi pesanan seperti ini.)
Penetapan Biaya Pesanan dan Pertimbangan Biaya Peluang

Bila kapasitas untuk memenuhi pesanan tidak mencukupi, penetapan biaya pesanan harus mempertimbangkan
biaya peluang untuk menerima pesanan.
Perusahaan Maggie
Maggie Company memproduksi rangkaian tas ransel yang dirancang khusus untuk sekolah
anak usia 8 hingga 12 tahun. Ransel ini menampilkan grafis karakter berlisensi
populer dengan kelompok usia ini. Produk terjual dengan sangat baik dan meskipun ada ekspansi
beberapa tahun, perusahaan terus beroperasi sesuai kapasitasnya. Gambar 3-20 merangkum
informasi per unit yang berkaitan dengan produk ini.
Gambar 3-20
Harga $45,99
Biaya variabel 24.78
Biaya produksi tetap 4.33
Keuntungan per unit $16,88

Gambar 3-21
Total biaya variabel ($24,78 + $10,00 + $5,00) $39,78
Biaya peluang 3.03
Harga dasar $42,81
Baru-baru ini Maggie Company menerima pesanan dari perusahaan pesanan lewat pos yang besar
meminta penawaran untuk memasok 10.000 tas ransel yang dibuat sesuai spesifikasi perusahaan pesanan
lewat pos. Produk yang dibutuhkan oleh perusahaan, untuk sementara disebut “The
Sack,” menggabungkan desain produk Maggie Company saat ini tetapi mencakup
beberapa fitur tambahan. Total biaya tambahan per unit fitur tambahan The Sack, dibandingkan dengan
produk Maggie saat ini, adalah $10 untuk bahan dan $5 untuk
tenaga kerja. Karena adanya tambahan kebutuhan kapasitas untuk menambah fitur-fitur yang dibutuhkan
The Sack, Maggie Company harus berhenti memproduksi dan menjual satu unitnya
produk saat ini untuk setiap tujuh produk pesanan khusus yang diproduksinya. Saat ini
biaya tetap, bagaimanapun, tidak akan berubah.
Berapa Harga Minimum (Floor Price) per Unit Itu Maggie

Perusahaan Harus Mempertimbangkan Memungut Biaya untuk Pemecatan?
Margin kontribusi per unit untuk produk Maggie Company saat ini adalah $21,21
($45,99 $24,78). Oleh karena itu, untuk setiap tujuh unit The Sack itulah Maggie Company
yang dihasilkannya, perusahaan tersebut akan memberikan kontribusi sebesar $21,21 atas unit yang hilang dari produk yang ada.
Dinyatakan dalam basis per unit, memproduksi The Sack memiliki biaya peluang sebesar $3,03
($21,21 7) per unit.
Total biaya relevan, atau harga dasar, The Sack akan menjadi $42,81 seperti yang ditunjukkan pada
Gambar 3-21.
BIAYA RELEVAN DAN JANGKA PENDEK

KEPUTUSAN CAMPURAN PRODUK
Organisasi seperti bengkel mesin dan konsultan sering kali menghadapi tuntutan yang bersaing
sumber daya produksi mereka yang terbatas. Pilihan harus dibuat di antara beragamnya
peluang yang muncul dengan sendirinya. Membuat pilihan ini melibatkan penerapan
konsep biaya yang relevan.
Produk Kayu Fred

Fred memproduksi sejumlah produk kayu termasuk talenan yang dijual
oleh beberapa department store besar. Manajer penjualan percaya bahwa produk tersebut
harus ditingkatkan dan dijual secara eksklusif di toko kelas atas yang fokus pada peralatan dapur.
Karakteristik per unit dari produk yang ada dan produk baru ditunjukkan pada
Gambar 3-22. Keuntungan yang jauh lebih tinggi per unit produk yang diusulkan adalah apa
telah menyebabkan manajer penjualan mempromosikan perubahan tersebut.
Gambar 3-22
PRODUK YANG ADA PRODUK YANG DIUSULKAN
Harga $20,00 $35,00
Material langsung $3,00 $5,00
Tenaga kerja 6.00 12.00
Penjualan 1,00 1.75
Biaya overhead manufaktur 4.50 14.50 7.50 26.25
Keuntungan per unit $5,50 $8,75

Informasi tambahan yang diberikan oleh akuntan Fred menunjukkan bahwa semua pekerja
dibayar dengan upah tetap, berapapun jumlah jam kerjanya. Biaya tenaga kerja
dibebankan ke produk dengan tarif $24 per jam. Biaya penjualan adalah 5% dari produk
harga dan overhead dibebankan ke produk sebesar 150% dari biaya bahan langsung. Variabel
biaya overhead produksi sekitar 10% dari biaya bahan langsung. Karena
komitmen untuk membuat produk lain, jumlah jam kerja maksimal yang bisa
digunakan untuk memproduksi talenan adalah 10.000.
Haruskah Fred Meninggalkan Produksi Produk yang Ada

demi Produk yang Diusulkan?
Analisis biaya relevan menunjukkan bahwa hanya biaya yang akan berubah akibat perubahan tersebut
dari produk yang ada hingga produk yang diusulkan harus dipertimbangkan dalam keputusan ini. Biaya
tenaga kerja tidak relevan karena bersifat tetap dan tidak akan berubah sebagai akibat dari hal tersebut
keputusan ini. Demikian pula hanya overhead variabel, yaitu 10% dari bahan langsung
biaya, harus dipertimbangkan dalam pengambilan keputusan. Terakhir, biaya penjualan yang bersifat variabel
dan sama dengan 5% dari harga jual, relevan dan harus dipertimbangkan. Dengan ini
informasi dalam pikiran, kita dapat menghitung kontribusi tambahan yang ada
produk dan produk yang diusulkan, masing-masing seharga $15,70 dan $27,75, seperti yang ditunjukkan
dalam Tampilan 3-23. Produk yang diusulkan masih tampak seperti alternatif pilihan.
Namun, ingatlah bahwa jumlah jam kerja yang tersedia adalah 10.000 dan itu
akuntan menunjukkan bahwa biaya tenaga kerja dialokasikan ke produk dengan tarif $24 per
jam kerja yang digunakan oleh setiap produk. Data dalam pameran disediakan oleh akuntan
menunjukkan bahwa produk yang ada menggunakan 0,25 (6.00/24.00) jam kerja per unit dan
produk yang diusulkan menggunakan 0,50 jam kerja per unit (12.00/24.00).
Dengan kata lain, ini berarti produk yang ada memberikan kontribusi
$62,80 ($15,70/0,25) per jam kerja dan produk yang diusulkan memberikan kontribusi
sebesar $55,50 ($27,75/0,50) per jam kerja. Artinya jika 10.000 jam kerja adalah
dialokasikan untuk produksi produk yang ada, total kontribusi terhadap biaya tetap
akan menjadi $628.000 (10.000 $62,80). Alternatifnya jika 10.000 jam kerja dialokasikan
untuk produksi produk yang diusulkan, total kontribusinya adalah $555.000
(10.000 $55,50). Jelasnya, berdasarkan analisis biaya yang relevan dengan produk yang ada
memberikan alternatif yang paling menguntungkan. Gambar 3-24 menunjukkan perhitungan masing-masing
margin kontribusi produk per jam kerja.
Dalam hal ini tenaga kerja merupakan faktor penghambat produksi. Pendekatannya adalah dengan mengalokasikan
kapasitas produksi terhadap produk dengan margin kontribusi per unit tertinggi
faktor penghambat produksi, yang dalam hal ini adalah produk yang ada.
Perhatikan bahwa dalam kasus ini Fred akan memproduksi 40.000 (10.000/0,25) papan yang ada.
Misalkan perusahaan hanya mampu menjual 30.000 papan. Dalam hal ini Fred akan mengalokasikannya
7.500 (30.000 0,25) jam kerja pertama untuk produk yang ada dan 2.500 sisanya
(10.000 7.500) jam kerja kepada dewan yang diusulkan. Ini berarti Fred akan melakukannya
menghasilkan 30.000 papan yang ada dan 5.000 (2.500/0,50) papan yang diusulkan.
Gambar 3-23
Harga $20,00 $35,00

Penjualan 1,00 1.75

Biaya overhead variabel 0,30 4.30 0,50 7.25
Kontribusi $15,70 $27,75

Gambar 3-24
Harga $20,00 $35,00

Penjualan 1,00 1.75

Biaya overhead variabel 0,30 4.30 0,50 7.25
Kontribusi $15,70 $27,75
Jam kerja 0,25 0,5
Kontribusi per LH $62,80 $55,50
Kendala Sumber Daya Berganda

Ketika sebuah perusahaan menghadapi berbagai kendala sumber daya, pendekatan yang dijelaskan dalam
bagian sebelumnya untuk mengalokasikan kapasitas sumber daya tidak akan berfungsi lagi. Kami memulai
diskusi kami tentang pendekatan alternatif dengan mengilustrasikan bagaimana menyelesaikan dua kendala sederhana
masalah dan kemudian kita beralih ke pertimbangan pendekatan yang lebih umum.
Harris Kimia
Harris Chemical memproduksi dua produk, X544 dan X588, yang digunakan dalam logam
industri pelapisan. Kedua produk tersebut dibuat dalam batch 1.000 galon. Perusahaan
memadukan dua bahan kimia masukan Argo dan Nevex dalam blender untuk menghasilkan kedua produk tersebut.
Gambar 3-25 merangkum jumlah masing-masing bahan kimia masukan yang dibutuhkan oleh
masing-masing dua produk dan jumlah waktu blender yang diperlukan oleh masing-masing produk
batch serta biaya input bahan kimia dan biaya pengoperasian blender
per jam.
Analisis lebih lanjut mengungkapkan bahwa biaya tetap mencakup dua pertiga dari biaya yang dilaporkan
biaya blender per jam. Setiap periode tersedia maksimum 47.800 galon Nevex
untuk pembelian dan penggunaan blender maksimal 900 jam. Tidak ada batasan pada
jumlah Argo yang tersedia untuk dibeli setiap periode.
Seperti sebelumnya, kita mulai dengan menghitung kontribusi yang diberikan oleh setiap produk, misalnya
dirangkum dalam Gambar 3-26. Perhatikan bahwa hanya biaya variabel per jam sebesar $400 ($1.200 1/3)
untuk pengoperasian blender disertakan dalam menghitung kontribusi setiap batch.
Kita sekarang menemui jalan buntu jika kita mencoba menerapkan pendekatan yang kita pertimbangkan sebelumnya
hanya ada satu faktor penghambat produksi. Kami sekarang memiliki dua kendala
faktor-faktor produksi dan harus mempertimbangkannya secara bersamaan. Pada titik ini kita memerlukannya
untuk beralih ke alat yang disebut pemrograman linier.
Gambar 3-25
PRODUK
X544 X588
Galon Argo per batch 700 400
Galon Nevex per batch 500 300
Pendapatan per batch $33.000 $24.000
Biaya per galon Argo 12
Biaya per galon Nevex 18

Jam waktu blender 6 10
Biaya blender per jam $1.200

DALAM PRAKTEK
Memilih Campuran Bahan dengan Biaya Paling Rendah
Anda mungkin tertarik untuk mengetahuinya terlebih dahulu dan biaya berbagai bahan yang mungkin diperlukan
aplikasi pengambilan keputusan komputer dalam bisnis digunakan dalam feed, program linier paling sedikit teridentifikasi
adalah untuk memecahkan masalah meminimalkan biaya biaya campuran bahan-bahan yang memenuhi gizi
pakan susu. Mengingat berbagai kendala gizi persyaratan.
Gambar 3-26
PRODUK
X544 X588
Pendapatan per batch $33.000 $24.000

tidak pernah
Galon digunakan per batch 500 300
Biaya per galon 18 9.000 18 5.400

Argo
Galon digunakan per batch 700 400
Biaya per galon 12 8.400 12 4.800

pencampur
Waktu (jam) 6 10
Biaya per jam 400 2.400 400 4.000

Kontribusi per batch $13.200 $9.800
Membangun Program Linier

Program linier memiliki tiga komponen yang kita bahas dalam kasus Harris Chem-icals:
1. Fungsi tujuan— Fungsi tujuan adalah memaksimalkan kontribusi

margin dengan menghasilkan perpaduan produk terbaik X544 dan X588. Total biaya tetap
akan tetap tidak berubah terlepas dari rencana produksi dan oleh karena itu tidak
relevan dan diabaikan.
2. Variabel keputusan— Variabel keputusan adalah kumpulan produk X544
dan X588 yang akan diproduksi.
3. Kendala— Kedua kendala tersebut adalah jam dalam blender (tersedia 900 jam)
dan galon Nevex (tersedia 47.800 galon).
Dengan informasi ini kita dapat membuat program linier. Untuk kemudahan diskusi, kita
misalkan A adalah jumlah batch produk X544 yang diproduksi dan B adalah
jumlah batch produk X588 yang diproduksi. Kami kemudian punya
Maksimalkan $13,200A $9,800B
(Ini adalah fungsi tujuan, yang merupakan total margin kontribusi dari pro-
rencana produksi.) Hal ini tunduk pada batasan berikut:
1. 6A 10B 900—Ini adalah batasan jam blender—sisi kiri adalah
jumlah jam blender yang dikonsumsi menghasilkan X544 dan X588, dan sisi kanan
adalah jumlah jam blender yang tersedia. Batasan menentukan hal itu
jumlah jam blender yang digunakan oleh rencana produksi tidak boleh melebihi
jumlah yang tersedia.

2. 500A 300B 47,800—Ini adalah batasan Nevex—sisi kiri adalah

galon Nevex dikonsumsi memproduksi X544 dan X588, dan sisi kanan
apakah galon Nevex tersedia. Batasan tersebut menentukan jumlah
Nevex yang digunakan sesuai rencana produksi tidak boleh melebihi jumlah yang tersedia.
3. A, B 0—Ini adalah batasan non-negatif, yang menyatakan bahwa produksi
tidak boleh negatif.
Dalam prakteknya, program linier diselesaikan dengan menggunakan komputer dan paket perangkat lunak
khusus. Ada alat di Microsoft Excel dan Open Office Calc yang disebut
Solver yang dapat digunakan untuk menyelesaikan program linier. Namun, di sini kita akan fokus
solusi manual untuk program linier sederhana sehingga Anda dapat mengembangkan intuisi
berkaitan dengan bagaimana program linier menemukan solusi optimal. Pendekatan yang akan kami gunakan
bersifat grafis.
Pendekatan Grafis untuk Menyelesaikan Program Linier

Langkah1: Gambarlah Kendala pada a Grafik
Perlihatkan 3-27 grafik batasan blender. Jumlah batch produk X588
diproduksi ditunjukkan pada sumbu vertikal (Y) dan jumlah batch produk X544
yang dihasilkan ditampilkan pada sumbu horizontal (X). Karena setiap batch X544 menggunakan 6 blender
jam, kami dapat memproduksi 150 (900/6) batch X544 jika kami menggunakan seluruh 900 jam blender untuk
menghasilkan X544. Karena setiap batch produk X588 menggunakan 10 jam blender, kami dapat melakukannya
menghasilkan 90 (900/10) batch X588 jika kita menggunakan seluruh 900 jam blender untuk memproduksi X588.
Garis yang menghubungkan kedua titik pada grafik tersebut melambangkan batas suatu daerah
menunjukkan kumpulan pasangan produksi (X544, X588) yang layak. Kombinasi batch apa pun
Produksi X544 dan X588 yang berada pada lini ini atau di bawahnya layak dilakukan karena hal tersebut dapat dilakukan
tidak memerlukan jam blender lebih lama dari 900 jam yang tersedia.
Kita dapat menggunakan pendekatan yang sama untuk menemukan titik akhir dari batasan Nevex
ketersediaan. Titik akhir adalah 95,6 (47.800/500) batch X544 dan 159.33
(47.800/300) kumpulan X588. Peragakan 3-28 grafik kedua batasan. Kami sekarang telah menyelesaikan
proses penambahan batasan.
Ingatlah bahwa agar pasangan produksi (X544, X588) dapat dijalankan, pasangan tersebut harus tetap berada di posisi yang sama
atau di bawah kedua garis. Dengan kata lain, agar pasangan produksi dapat dimungkinkan, hal itu harus terjadi
secara bersama-sama layak untuk semua kendala. Area yang secara bersama-sama layak terhadap semua kendala
disebut himpunan produksi yang layak atau hanya himpunan yang layak. Gambar 3-29 menunjukkan
set yang layak untuk masalah ini. Himpunan layak mencakup setiap titik pada atau di bawah garis kendala yang
ditunjukkan pada diagram.
Gambar 3-27
160
140
120
100
Unit
80
60
Batasan blender
40
20
0
0 20 40 60 80 100 120 140 160
Unit X544

Gambar 3-28
160
140
Kendala pasokan Nevex
120
100
Unit
80
60
40
Batasan blender
20
0
0 20 40 60 80 100 120 140 160
Unit X544
Gambar 3-29
160
140
120
100
Batasan blender
Unit
80
60
40
Kendala pasokan Nevex
20
0
0 20 40 60 80 100 120 140 160
Unit X544
Langkah2: Menemukan Solusi Optimal pada itu Grafik

Trik dalam pemrograman linier adalah solusi terbaik akan selalu ditemukan pada
batas himpunan layak. Selain itu, tidak ada pasangan produksi di perbatasan
dari himpunan layak yang akan memberikan solusi yang lebih baik daripada pasangan produksi di salah satunya
sudut-sudut himpunan layak. Artinya kita hanya perlu melihat sudut-sudutnya saja
himpunan yang layak untuk menemukan solusi terbaik.
Dalam hal ini kita memiliki empat sudut:
1. Menghasilkan 0 batch X544 dan 0 batch X588.

2. Menghasilkan 95,6 batch X544 dan 0 batch X588.
3. Menghasilkan 65 batch X544 dan 51 batch X588.2
4. Menghasilkan 0 batch X544 dan 90 batch X588.
Karena kita mengetahui margin kontribusi X544 dan X588, kita dapat menghitungnya
margin kontribusi setiap pasangan produksi untuk menentukan solusi terbaik adalah dengan melakukan hal tersebut
memproduksi 65 batch X544 dan 51 batch X588 seperti yang ditunjukkan pada Gambar 3-30.
Pengambil keputusan dapat menambahkan berbagai kendala dan beberapa variabel keputusan
ke program linier tetapi masalah ini menggambarkan ide dasarnya. Program linier
akan menemukan himpunan yang layak dan akan menelusuri sudut-sudut himpunan yang layak untuk menemukan himpunan tersebut
solusi terbaik.
2
Kami memiliki dua persamaan dalam dua hal yang tidak diketahui: 6A 10B 900 dan 500A 300B 47.800. Lipat gandakan
persamaan pertama dengan 30 dan kurangi persamaan yang dihasilkan dari persamaan kedua untuk mendapatkan 320A 20,800.
Oleh karena itu, A 65. Substitusikan A 65 ke dalam salah satu persamaan kendala awal untuk mencari B 51.

Gambar 3-30
X544 X588 JUMLAH CM
Margin kontribusi per batch $13.200 $9.800

kumpulan
Sudut 1 0 0 $0
Sudut 2 95.6 0 $1.261.920
Sudut 3 65 51 $1.357.800
Sudut 4 0 90 $882.000
EPILOG UNTUK INDUSTRI NOLAN

Dengan mengingat alat-alat dalam bab ini, kita dapat kembali ke permasalahan Punit
mempertimbangkan di awal bab.
Mengingat diskusi kita tentang analisis CVP dan biaya relevan, kita mengetahui hal itu
Punit harus memulai dengan menghitung margin kontribusi kedua produk tersebut. Menyadari bahwa
biaya variabel adalah 65% dari total biaya, Punit dapat menghitung kontribusinya
margin dari dua produk yang ada seperti yang ditunjukkan pada Gambar 3-31.
Dengan informasi ini dan mengingat bahwa bauran penjualan adalah 60% XR276 dan 40%
XR244, Punit dapat melakukan analisis titik impas yang dia ingin tahu
menggunakan persamaan keuntungan yang kami kembangkan dalam bab ini. Jika kita berasumsi bahwa penjualan
berada dalam batch 100, kalau begitu
Laba (40 Margin Kontribusi XR244) (60 Kontribusi

margin XR276) Batch 100 terjual $7.500.000
Memperhatikan bahwa keuntungan 0 pada titik impas dan penataan ulang, kita punya
Batch 100 terjual 7.500.000/[(40 479.50) (60 568.25)] 140.779

Unit XR244 terjual 5.631,16 (140.779 40)
Unit XR276 terjual 8.446,74 (140.779 60)
Oleh karena itu, dengan pembagian 40/60, Nolan Industries harus menjual 5.632 unit
XR244 dan 8.447 unit XR276.
Anda mungkin menyadari bahwa pendekatan ini lebih pendek dan mungkin lebih intuitif
memecahkan masalah ini adalah dengan menghitung produk hipotetis dengan margin kontribusi
itu adalah rata-rata tertimbang dari dua produk yang ada. Dalam hal ini bersifat hipotetis
produk akan memiliki margin kontribusi sebesar $532,75 [(40% 479,50) (60% 568,25)]. Oleh karena itu,
jumlah unit produk hipotetis yang dimilikinya
yang harus dijual hingga titik impas adalah 14,077.9 (7,500,000/532.75). Oleh karena itu, penjualan unit
XR244 akan menjadi 5.631,16 (40% 14.077,9), dan penjualan unit XR276 akan menjadi 8.446,74
(60% 14,077.9), yang tentu saja merupakan jawaban yang sudah kita miliki.
Gambar 3-31
XR244 XR276

Harga bervariasi 305,50 386,75
Margin kontribusi $479,50 $568,25

Gambar 3-32
XR244 XR276 TOTAL
Unit penjualan 5.632 8.447 14.079

Margin kontribusi per unit terjual $479,50 $568,25
Total margin kontribusi $7.500.552

Biaya tetap 7.500.000
Laba $552
Gambar 3-32 memberikan ringkasan keuntungan. Ingatlah bahwa menurut konvensi, semua titik impas
perhitungannya dibulatkan—sehingga laba yang dilaporkan akan sedikit lebih besar
dari target 0.
Ini menjawab pertanyaan Punit tentang penjualan titik impas dengan asumsi pembagian 40/60.
Punit sekarang ingin mengetahui tingkat penjualan maksimum dengan tetap mempertahankan pembagian 40/60.
Dalam hal ini penjualan dibatasi oleh 48.000 jam mesin yang tersedia. Jika kita mengatasi
masalah ini menggunakan pendekatan batch, pertama-tama kita catat bahwa setiap batch terdiri dari 100 produk
akan menggunakan 280 [(40 2.50) (60 3)] jam. Oleh karena itu, jumlah batch maksimum
yang dapat diproduksi adalah 171,43 (48.000/280). Artinya jumlah maksimum XR244 yang dapat diproduksi
adalah 6.857,14 (171,43 40) dan jumlah maksimum
jumlah XR276 yang dapat diproduksi adalah 10,285.71 (171.43 60). Seperti yang ditunjukkan di
Gambar 3-33, berbagai kombinasi pembulatan menunjukkan rencana produksi terbaik
untuk mempertahankan perkiraan campuran 40/60 adalah dengan memproduksi 6.856 unit XR244 dan 10.286
unit XR276 dengan keuntungan yang dihasilkan sebesar $1.632.472.
Perhatikan bahwa mengatasi masalah ini menggunakan produk hipotetis akan mengikuti langkah ini
jalur. Produk hipotetis memerlukan 2,8 jam per [(0,4 2,5) (0,6 3)]
jam per unit yang berarti maksimum 17.142,86 (48.000/2,8) unit produk hipotetis dapat diproduksi. Pada
titik ini Anda harus dapat menyelesaikannya
analisis untuk menunjukkan bahwa ini menghasilkan solusi yang sama dengan pendekatan batch.
Sekarang Punit ingin mengetahui apakah campuran 40/60 benar-benar yang terbaik. Dari pembahasan
pada bab tersebut sebaiknya anda mengingat kembali apa yang perlu kita lakukan, karena hanya ada
salah satu kendala produksi dalam masalah ini adalah menghitung kontribusi setiap produk
per jam mesin. Gambar 3-34 menunjukkan perhitungan ini.
Gambar 3-33
XR244 XR276 TOTAL
Unit penjualan 6.856 10.286 17.142

Total margin kontribusi $9.132.472

Laba $1.632.472
Total jam mesin yang digunakan 17.140 30.858 47.998

Gambar 3-34
XR244 XR276
Unit penjualan 6.857 10.285

Margin kontribusi per jam mesin $191,80 $189,42
Gambar 3-35
XR244 XR276 TOTAL
% dari Total penjualan 56,61% 43,39%
Unit penjualan 10.000 7.666 17.666

Total margin kontribusi $4.795.000 $4.356.205 $9.151.205

Laba $1.651.205
Jam mesin yang digunakan per unit 2.50 3.00
Total jam mesin 25.000 22.998 47.998
Gambar 3-36
XR244 XR276 BARU
Harga penjualan $785,00 $955,00 $1.200,00

Harga bervariasi 305,50 386,75 533.00
Margin kontribusi per unit $479,50 $568,25 $667,00
Jam mesin per unit 2.5 3 3.5
Kontribusi per jam mesin $191,80 $189,42 $190,57
Karena XR244 memiliki kontribusi per jam mesin tertinggi, sekarang kita mengetahuinya
kita harus membuat XR244 sebanyak yang kita bisa. Kami memiliki kapasitas untuk memproduksi 19.200
(48.000/2.5) unit XR244, namun kami hanya mampu menjual 10.000 unit. Oleh karena itu, kita harus melakukannya
mengalokasikan 25.000 (10.000 2,5) jam waktu mesin untuk memproduksi 10.000 unit XR244.
Ini akan memberi kita 23.000 (48.000 25.000) jam waktu mesin untuk berproduksi
7.666 (23.000/3) unit XR276. Ini menghasilkan pembagian 56,6/43,4 dan menghasilkan keuntungan
sebesar $1.651.205 seperti yang ditunjukkan pada Gambar 3-35.
Akhirnya Punit ingin mengetahui apakah penawaran produk baru tersebut bagus.
Sekali lagi kita perlu menghitung margin kontribusi setiap produk per mesin
jam. Gambar 3-36 menunjukkan perhitungan ini.

DALAM PRAKTEK
Excel Sasaran Mencari Dan MenyelesaikanR
Pertanyaan Punit dapat dengan mudah dijawab menggunakan Excel menjawab pertanyaan seperti mencari titik impas dan
peralatan. Jika tertarik, di Excel siapkan spreadsheet itu Alat Solver Excel untuk menemukan rencana produksi terbaik.
mengidentifikasi total kontribusi yang terkait dengan rencana produksi. Gambar 3-37 menyajikan rencana produksi optimal
Kemudian Anda dapat menggunakan alat Pencarian Sasaran Excel untuk ditemukan oleh Solver.
Gambar 3-37
XR244 XR276 BARU TOTAL
Unit terjual 10.000 5.333 2.000 17.333
Harga penjualan $785,00 $955,00 $1.200,00

Harga bervariasi 305,50 386,75 533.00
Margin kontribusi per unit $479,50 $568,25 $667,00
Total margin kontribusi 4.795.000 3.030.477 1.334.000 $9.159.477

Laba $1.659.477
Jam mesin per unit 2.5 3 3.5

Jam mesin digunakan 25.000 15.999 7.000 47.999
Jika kita mengikuti aturan pengalokasian waktu mesin berdasarkan kontribusi per jam mesin, kita akan
memproduksi XR244 terlebih dahulu, lalu produk baru, dan terakhir XR276.
Mengingat jumlah maksimal unit produk baru yang dapat kami jual adalah 2.000 unit, Anda
harus dapat menunjukkan bahwa rencana produksi yang ditunjukkan pada Gambar 3-37 adalah yang terbaik.
RINGKASAN
Bab ini memberikan tinjauan tentang banyak biaya perangkat lunak spreadsheet, seperti VisiCalc dan Lotus
konsep dalam akuntansi manajemen dan menyediakan 1-2-3, yang dapat digunakan untuk pemodelan keuangan. Itu
landasan penting untuk bab-bab selanjutnya analisis dasar CVP yang diulas dalam bab ini mengklasifikasikannya
di buku ini. biaya sebagai variabel, tetap, dan campuran. Biaya yang lebih kompleks
Bab ini menekankan bahwa peran utama perilaku mudah dimodelkan menggunakan spreadsheet.
akuntansi manajemen adalah untuk mendukung keputusan Bab ini juga memperkenalkan pengambilan keputusan
dibuat di dalam organisasi. Oleh karena itu, tidak seperti prinsip bahwa satu-satunya item yang relevan dalam suatu keputusan adalah
akuntansi keuangan, yang didorong oleh pelaporan biaya-biaya yang berubah sebagai akibat dari keputusan tersebut. Itu
persyaratan yang ditentukan oleh badan akuntansi dan konsep biaya yang relevan dieksplorasi dalam konteksnya
pemerintah, akuntansi manajemen didorong oleh keputusan membuat atau membeli, keputusan untuk membatalkan a
kebutuhan informasi para pengambil keputusan di dalam produk atau departemen, keputusan pemesanan, dan
organisasi. keputusan bauran produk jangka pendek.
Bab ini memberikan pengenalan tentang CVP Pembahasan dalam bab tersebut menunjukkan hal itu
analisis, yang menjadi dasar pemodelan keuangan berbasis praktek sering menyaksikan pelanggaran terhadap
spreadsheet yang digunakan oleh hampir semua orang prinsip biaya relevan—salah satu yang paling umum
organisasi. Memang benar, banyak analis mengaitkannya dengan hal tersebut pelanggaran menjadi fenomena sunk cost. Konsekuensinya adalah
pertumbuhan eksplosif dalam penjualan komputer pribadi di pengambil keputusan harus menghindari memasukkan data yang
akhir tahun 1970an dan awal tahun 1980an hingga perkembangan tidak relevan ke dalam pengambilan keputusan mereka.

ISTILAH UTAMA
biaya yang dapat biaya tenaga kerja biaya peluang, 76 biaya

dihindari, 77 titik impas, langsung, 79 biaya bahan relevan, 76 biaya
71 biaya terkait kapasitas, 66 langsung, 79 variabel langkah, 73 biaya
margin kontribusi, 67 margin biaya tetap, 66 hangus, 74
kontribusi per unit, 67 rasio margin harga dasar, 85 biaya fenomena biaya hangus, 75 biaya
kontribusi, 67 pemicu biaya, 64 analisis tambahan, 73 keputusan membuat variabel, 64 analisis
biaya–volume– atau membeli, 78 biaya overhead pabrik, bagaimana-jika, 69
laba (CVP), 66 79 biaya campuran, 72
MATERI TUGAS
Pertanyaan 3-1 3-14 Apakah biaya yang dapat dihindari relevan? Menjelaskan. (LO
Apa saja kegunaan manajerial atas informasi biaya? (LO 2) 1, 2, 3, 4)
3-15 Berikan contoh biaya tetap yang relevan dengan keputusan
3-2 Jelaskan perbedaan antara biaya variabel dan biaya tetap. membuat atau membeli, dan contoh biaya tetap yang
(LO 1, 2, 3) tidak relevan dengan keputusan tersebut. (LO 3, 4)
3-3 Apa arti istilah margin kontribusi per unit ? Bagaimana margin
kontribusi digunakan dalam analisis biaya untuk 3-16 Pertimbangan kualitatif apa yang relevan dalam keputusan
mendukung keputusan manajerial? (LO 1, 2, 3) membuat atau membeli? (LO 4)
3-17 Apa yang dimaksud dengan biaya peluang yang relevan dalam
3-4 Jelaskan perbedaan antara rasio margin kontribusi dan keputusan membuat atau membeli? (LO 1, 4)
margin kontribusi per unit. (LO 1, 2, 3) 3-18 Dalam menganalisis apakah akan menghentikan suatu
produk atau departemen, apa dua kesulitan yang muncul
3-5 Apa arti istilah titik impas ? (LO 1, 2, 3) terkait dampaknya terhadap biaya atau pendapatan? (LO
3, 4)
3-6 Bagaimana biaya campuran dan biaya variabel bertahap 3-19 “Harga harus mencakup biaya produksi variabel dan tetap.”
serupa dan berbeda? (LO 1, 2, 3) Apakah Anda setuju dengan pernyataan ini? Menjelaskan.
3-7 Apa perbedaan biaya variabel bertahap dengan biaya tetap? (LO 3, 4)
(LO 1, 2, 3) 3-20 “Ketika kapasitas produksi terbatas, tentukan produk apa
3-8 Apa arti istilah biaya tambahan ? yang akan dibuat dengan mengurutkannya berdasarkan
(LO 1, 2, 3) kontribusinya per unit.”
3-9 Mengapa pengambil keputusan harus fokus hanya pada Apakah Anda setuju dengan pernyataan ini? Menjelaskan.
biaya yang relevan dalam pengambilan keputusan? (LO (LO 3, 4)
1, 2, 3, 4) 3-21 “Ketika kapasitas produksi terbatas dan dimungkinkan
3-10 Berapa biaya hangus? Jelaskan apakah biaya tersebut untuk memperoleh tambahan pesanan pelanggan,
merupakan biaya yang relevan. (LO 1, 2, 3, 4) perusahaan harus mempertimbangkan biaya peluangnya
3-11 Faktor perilaku apa yang dapat mempengaruhi beberapa manajer untuk mengevaluasi profitabilitas pesanan baru tersebut.”
untuk mempertimbangkan biaya hangus sebagai hal yang Apakah Anda setuju dengan pernyataan ini? Jika ya,
relevan dalam pengambilan keputusan mereka? (LO 1, 2, 3, 4) berapa biaya peluang dalam konteks ini?
3-12 Apakah biaya tetap selalu tidak relevan? (LO 1, 2, (LO 3, 4)
3, 4) 3-22 Apa tiga komponen program linier? (LO 4)
3-13 Apa yang dimaksud dengan biaya peluang? (LO 1, 2, 3, 4)
Latihan
LO 3 3-23 Klasifikasi biaya variabel dan biaya tetap Klasifikasikan masing-masing biaya berikut ini sebagai
biaya variabel atau biaya tetap sehubungan dengan unit produksi: a. Gaji
pengawas produksi. B. Baja yang digunakan
dalam produksi mobil. C. Kayu yang digunakan
dalam produksi furnitur. D. Gaji untuk staf
kustodian pabrik.

e. Penyusutan peralatan pabrik. F. Pelumas

untuk mesin. G. Listrik digunakan
untuk mengoperasikan mesin tertentu. H. Upah pekerja
produksi. Saya. Sewa untuk bangunan
pabrik. J. Lem yang digunakan dalam
produksi furnitur. k. Perawatan peralatan
produksi dilakukan setiap bulan. aku. Kertas yang digunakan dalam produksi surat
kabar.
LO 3 3-24 Klasifikasi biaya variabel dan biaya tetap Klasifikasikan masing-masing biaya berikut ini sebagai
biaya variabel atau tetap sehubungan dengan satuan produk yang dijual: a. Komisi
dibayarkan kepada tenaga penjualan. B. Biaya
iklan. C. Gaji staf pemrosesan
pesanan. D. Gaji CEO. e. Penyusutan truk
pengiriman. F. Kemasan pelindung untuk setiap
unit produk. G. Asuransi untuk kantor pusat
perusahaan. H. Bensin digunakan untuk mengirimkan produk.
LO 3 3-25 Klasifikasi biaya Percy's adalah toko hamburger kecil yang melayani mahasiswa di universitas terdekat.
Toko ini menjual hamburger dan burger vegetarian dan buka mulai pukul 11:00 hingga 23:00 ,
Senin hingga Jumat. Pemiliknya, Percy Luk, mempekerjakan dua juru masak, satu server, dan
seorang petugas kebersihan paruh waktu. Karena tidak ada ruang untuk makan di dalam toko,
semua pesanan adalah pesanan bawa pulang. Apalagi hampir semua pesanan untuk satu burger.
Percy menyiapkan sebagian daftar biaya yang dikeluarkan bulan lalu sebagai berikut: Bahan
burger Gaji juru masak Gaji pelayan Gaji petugas kebersihan Penyusutan
peralatan memasak
Perlengkapan
kertas (pembungkus,
serbet, dan tas)
Sewa
Iklan di koran lokal
Wajib
Mengklasifikasikan biaya-biaya ini sebagai variabel atau tetap sehubungan dengan jumlah burger yang disajikan.
LO 3 3-26 Analisis titik impas Klear Camera Company sedang mempertimbangkan untuk memperkenalkan a
kamera video baru. Harga jualnya diperkirakan $1.000 per unit. Biaya produksi variabel
diperkirakan $500 per unit. Biaya penjualan variabel adalah 10% dari dolar penjualan.
Perusahaan memperkirakan biaya produksi tetap tahunan untuk kamera baru
ini adalah $3.500.000.
Diperlukan
(a) Hitung margin kontribusi Klear per unit dan rasio margin kontribusi. (b) Tentukan jumlah unit yang
harus dijual Klear untuk mencapai titik impas. (c) Klear sedang mempertimbangkan
modifikasi desain yang akan mengurangi biaya variabel kamera sebesar $50 per unit. Jelaskan apakah perubahan ini akan
menyebabkan titik impas Klear bertambah atau berkurang, dibandingkan dengan rencana awal.
LO 3 3-27 Analisis titik impas dan target keuntungan untuk rumah sakit Morton Medical
Institute mengoperasikan rumah sakit dengan 300 tempat tidur dan menawarkan sejumlah rumah sakit khusus

pelayanan medis. Fasilitas dan peralatan rumah sakit Morton disewa dalam jangka panjang. Rumah
sakit mengenakan biaya $2.000 per hari pasien. Berdasarkan data biaya masa lalu, Morton
memperkirakan biaya variabelnya sebesar $500 per hari pasien. Biaya tetap adalah
$2.000.000 per bulan. Administrator rumah sakit memperkirakan bahwa rumah sakit
tersebut akan menerima rata-rata 5.400 hari pasien per bulan.
Diminta (a)
Berapa biaya yang harus dikeluarkan rumah sakit per hari pasien untuk mencapai titik impas pada tingkat ini
aktivitas?
(b) Merujuk pada data asli pada soal. Berapa rata-rata hari pasien yang harus dirata-ratakan oleh Morton
bulan untuk mendapatkan target keuntungan $45.000 per bulan?
LO 3 3-28 Analisis titik impas dan target laba, pajak Perusahaan Patterson Parkas
pendapatan penjualan adalah $30 per unit, biaya variabel adalah $19,50 per unit, dan biaya
tetap adalah $147.000.
Diperlukan
(a) Hitung margin kontribusi Patterson per unit dan rasio margin kontribusi. (b) Tentukan jumlah unit yang harus
dijual Patterson untuk mencapai titik impas. (c) Tentukan pendapatan penjualan yang
diperlukan untuk memperoleh pendapatan (sebelum pajak) sebesar 20% dari pendapatan. (d) Berapa banyak unit
yang harus dijual Patterson untuk menghasilkan laba setelah pajak sebesar $109.200 jika tarif pajak
apakah 35%?
(e) Patterson sedang mempertimbangkan untuk meningkatkan beban iklannya sebesar $38.500. Berapa banyak
peningkatan unit penjualan yang diperlukan dari perluasan iklan untuk membenarkan pengeluaran ini (menghasilkan
margin kontribusi tambahan sebesar $38.500)?
LO 3 3-29 Analisis titik impas, target laba Tahun lalu, Able Co. mencatat pendapatan penjualan sebesar
$1,260,000, biaya variabel sebesar $570,000, dan biaya tetap sebesar $480,500.
Diwajibkan
(a) Pada tingkat dolar penjualan berapa Able memperoleh target laba sebelum pajak sebesar $250.000?
(b) Pada tingkat dolar penjualan berapa Mampu mencapai titik impas?
LO 3 3-30 Target keuntungan beberapa produk Perusahaan A&Z menjual produk keduanya
dalam negeri dan internasional. Biaya tetap berjumlah $5.000.000 tahun lalu. Dalam upaya
meningkatkan total volume penjualannya, A&Z berencana mengeluarkan tambahan $1.280.000
untuk iklan tahun depan. Harga rata-rata yang diharapkan dan biaya variabel muncul di bawah.
LOKAL INTERNASIONAL
Harga per unit $50 $40

Biaya variabel per unit $30 $16
Karena peningkatan iklan, A&Z memperkirakan dapat menjual 300.000 unit di dalam negeri
dan 200.000 unit di internasional pada tahun depan.
Diwajibkan
Dengan menggunakan bauran penjualan yang diharapkan, tentukan jumlah unit yang harus dijual A&Z di setiap pasar untuk
memperoleh pendapatan sebesar $200.000 tahun depan.

LO 1, 3 3-31 Analisis titik impas beberapa produk yang dihasilkan oleh Florida Favorites Company
mainan buaya dan mainan lumba-lumba. Biaya tetap adalah $1.290.000 per tahun. Penjualan
pendapatan dan biaya variabel per unit adalah sebagai berikut:
ALIGATOR lumba-lumba
Harga jual $20 $25

Biaya variabel 8 10
Diperlukan
(a) Misalkan perusahaan saat ini menjual 140.000 aligator per tahun dan 60.000 lumba-lumba per tahun.
Dengan asumsi bauran penjualan tetap konstan, berapa banyak aligator dan lumba-lumba yang harus dimiliki perusahaan
menjual sampai titik impas per tahun?
(b) Misalkan perusahaan saat ini menjual 60.000 aligator per tahun dan 140.000 lumba-lumba per tahun.
Dengan asumsi bauran penjualan tetap konstan, berapa banyak aligator dan lumba-lumba yang harus dimiliki perusahaan
menjual sampai titik impas per tahun?
(c) Jelaskan mengapa jumlah mainan yang dibutuhkan untuk mencapai titik impas pada bagian a sama dengan atau
berbeda dengan nomor pada bagian b.
LO 2, 3 3-32 Penetapan harga dan dampak terhadap permintaan Andrea Kimball baru-baru ini mengakuisisi a
waralaba dari jaringan restoran cepat saji terkenal. Dia sedang mempertimbangkan a
promosi khusus selama seminggu di mana harga hamburger akan berada
dikurangi $0,40 dari harga reguler $1,09 menjadi $0,69. Iklan lokal
biaya untuk promosi khusus ini akan berjumlah $4,500. Andrea mengharapkan
promosi untuk meningkatkan penjualan hamburger sebesar 20% dan kentang goreng sebesar
12%, namun dia memperkirakan penjualan sandwich ayam akan menurun sebesar 8%
(karena beberapa pelanggan, yang mungkin telah memesan ayam
sandwich, akan memesan hamburger karena harganya yang murah dan menarik).
Data berikut telah dikumpulkan untuk harga jual, biaya variabel, dan
volume penjualan mingguan:
PRODUK HARGA JUAL BIAYA VARIABEL VOLUME PENJUALAN
hamburger $1,09 $0,51 20.000

Sandwich ayam 1,29 0,63 10.000
kentang goreng 0,89 0,37 20.000
Diperlukan
Evaluasi dampak yang diharapkan dari promosi khusus terhadap penjualan dan keuntungan. Haruskah Andrea pergi
maju dengan promosi khusus ini? Pertimbangan lain apa yang relevan dalam keputusan ini?
LO 1, 2, 3, 4 3-33 Biaya variabel dan tetap, profitabilitas pesanan, biaya peluang Sehat
Hearth berspesialisasi dalam makan siang untuk orang-orang yang sadar kesehatan. Perusahaan
menghasilkan sejumlah kecil pilihan makan siang setiap hari. Menu
pilihannya mungkin berbeda dari hari ke hari, tetapi Healthy Hearth mengenakan biaya yang sama
harga per pilihan menu karena menyesuaikan ukuran porsi dengan biaya produksi pilihan. Healthy
Hearth saat ini menjual 5.000 makanan per bulan. Biaya variabel adalah $3 per makanan, dan
total biaya tetap
$5.000 per bulan. Sebuah lembaga pemerintah baru-baru ini mengusulkan hal itu
Healthy Hearth menyediakan 1.000 makanan bulan depan untuk warga lanjut usia dengan biaya
$3,50 per makanan. Relawan akan mengantarkan makanan kepada warga lanjut usia tanpa
dipungut biaya.

Diperlukan
(a) Misalkan Pos Gizi Sehat mempunyai kapasitas menganggur yang cukup untuk mengakomodasi perintah pemerintah
untuk bulan depan. Apa dampaknya terhadap pendapatan operasional Healthy Hearth jika menerima
urutan ini?
(b) Anggaplah Pos Gizi Sehat harus menghentikan penjualan reguler sebanyak 500 porsi makanan, dengan harga sebesar
$4,50 masing-masing, untuk mengakomodasi perintah pemerintah bulan depan. Apa dampaknya
pendapatan operasional Pos Gizi Sehat jika menerima perintah pemerintah?
LO 1, 4 3-34 Biaya yang relevan dan hangus Impala Don Baxter yang berusia 6 tahun memerlukan perbaikan
diperkirakan seharga $5.400 agar layak jalan lagi. Temannya Aaron Bloom
menyarankan agar dia membeli Ford Escort berusia 6 tahun seharga $5.400 tunai. Harun
memperkirakan biaya berikut untuk kedua mobil tersebut:
BIAYA IMPALA PENGAWAL
Harga perolehan $24.000 $5.400

Perbaikan 5.400 0
Biaya operasional tahunan: gas, pemeliharaan, asuransi 2.900 1.800
Diperlukan
(a) Biaya apa saja yang relevan dan biaya apa saja yang tidak relevan dengan keputusan ini? Mengapa?
(b) Apa yang harus Don lakukan? Menjelaskan.
(c) Faktor kuantitatif dan kualitatif apa yang relevan dengan keputusannya? Mengapa?
LO 1, 2, 4 3-35 Biaya relevan dan biaya hangus Perusahaan Gilmark membawa 10.000 lampu usang
dalam persediaan dengan biaya masing-masing $12. Mereka dapat dijual apa adanya seharga $4 masing-masing. Mereka
dapat dikerjakan ulang, namun, dengan total biaya $55.000 dan dijual seharga $10 masing-masing.
Diperlukan
Tentukan apakah layak untuk mengerjakan ulang lampu ini.
LO 1, 2, 4 3-36 Biaya relevan dan biaya hangus Manajer pabrik McKinnon Company adalah
mempertimbangkan untuk membeli mesin gerinda baru untuk menggantikan gerinda lama
mesin atau merombak yang lama untuk memastikan kepatuhan terhadap pabrik
standar kualitas tinggi. Data berikut tersedia:
MESIN PENGGILING TUA
Biaya asli $50.000

Akumulasi penyusutan 40.000
Biaya operasional tahunan 18.000
Nilai sisa saat ini 4.000
Nilai sisa pada akhir 5 tahun 0
MESIN PENGGILING BARU
Biaya $70.000
Biaya operasional tahunan 13.000
OVERHAUL MESIN GRINDING LAMA
Biaya perbaikan $25.000

Biaya operasional tahunan setelah perbaikan 14.000
Diperlukan
(a) Biaya apa saja yang harus dipertimbangkan oleh pengambil keputusan sebagai biaya hangus?
(b) Cantumkan semua biaya yang relevan dan kapan terjadinya.

(c) Apa yang harus dilakukan manajer pabrik? Mengapa?
Bab 3 Penggunaan Biaya dalam Pengambilan Keputusan 101

LO 1, 2, 4 3-37 Biaya dan pendapatan yang relevan: keputusan penggantian Joyce Printers, Inc., adalah
mempertimbangkan untuk mengganti mesin cetak saat ini dengan yang lebih baru, lebih cepat, dan
teknologi pencetakan yang lebih efisien. Data berikut ini telah
dikompilasi:
KATEGORI MESIN YANG ADA MESIN BARU
Biaya asli $80,000 $120.000

Biaya operasional tahunan $50,000 $30.000
Sisa masa manfaat 5 tahun 5 tahun
Nilai sisa setelah 5 tahun $5,000 $10.000
Mesin yang ada sekarang dapat dibuang dengan biaya $40.000. Mempertahankan keinginan mereka
biaya $20.000 untuk perbaikan dan peningkatan.
Diperlukan
Haruskah Joyce Printers mempertahankan mesin cetak yang ada? Menjelaskan.
LO 1, 2, 4 3-38 Biaya pembuatan atau pembelian dan biaya relevan Divisi perakitan Davenport, Inc.,
sedang menawar pesanan 50.000 ponsel pintar. Divisi ini sangat ingin mendapatkannya
pesanan ini karena memiliki sejumlah besar kapasitas pabrik yang belum terpakai. Itu
biaya variabel untuk setiap ponsel pintar adalah $140 di samping biaya
komponen tampilan dan layar sentuh. Manajer pembelian divisi mempunyai
menerima dua tawaran untuk komponen tersebut. Salah satunya dari elektronik Davenport
divisi. Tawaran ini sebesar $35 per unit, meskipun biaya variabelnya hanya $30 per unit
satuan. Yang lainnya berasal dari vendor luar seharga $34 per unit. milik Davenport
divisi elektronik memiliki kapasitas yang belum terpakai yang cukup untuk pesanan ini.
Diperlukan
(a) Tentukan biaya yang relevan untuk pesanan ini untuk divisi perakitan baik internal maupun
pengaturan outsourcing.
(b) Tentukan biaya yang relevan untuk pesanan ini untuk Davenport sebagai perusahaan di bawah masing-masing pesanan
pengaturan sumber.
LO 1, 2, 4 3-39 Buat atau beli Kane Company sedang mempertimbangkan outsourcing sebagai kuncinya
komponen. Pemasok terpercaya telah menetapkan harga $64,50 per unit. Itu
berikut biaya komponen bila diproduksi sendiri adalah
dinyatakan dalam basis per unit:
Material langsung $23,40

Tenaga kerja langsung 16.10
Biaya overhead variabel 26.70
Memperbaiki overhead 6.90
Biaya total $73,10
Diperlukan
(a) Asumsi apa yang perlu dibuat mengenai perilaku biaya overhead Kane agar dapat melakukan hal tersebut
menganalisis keputusan outsourcing?
(b) Haruskah Kane Company melakukan outsourcing komponennya?
(c) Faktor lain apa yang relevan dengan keputusan ini?
LO 1, 2, 4 3-40 Make-or-buy dan opportunity cost Premier Company memproduksi peralatan

model G37, yang digunakan pada beberapa produk peralatan pertaniannya. Tahunan
volume produksi G37 adalah 20.000 unit. Biaya satuan untuk G37 adalah sebagai berikut:

Biaya bahan langsung $55

Biaya tenaga kerja langsung 30
Biaya overhead variabel 25
Biaya overhead tetap 15
Biaya total $125
Alternatifnya, Premier dapat membeli model perlengkapan G37 dari pemasok luar
$120 per unit. Jika G37 di-outsourcing-kan, Premier dapat menggunakan fasilitas di mana G37 berada
saat ini diproduksi untuk produksi perlengkapan lain—model G49. Ini akan
menghemat Premier $113,000 dalam sewa fasilitas dan biaya lain yang dikeluarkan saat ini.
Diperlukan
Haruskah Premier membuat atau membeli G37? Seberapa besar keuntungan Premier dengan memilih keputusan Anda
dibandingkan alternatifnya?
LO 1, 2, 4 3-41 Make-or-buy, biaya relevan, dan biaya peluang yang dimiliki Fab Motors
memproduksi suku cadang kompresor di pabriknya di Pitcairn, Indiana, di masa lalu
25 tahun. Pemasok luar, Perusahaan Kompresor Unggul, telah menawarkannya
memasok kompresor model C38 dengan harga $200 per unit. Satuan saat ini
biaya produksi untuk C38 adalah sebagai berikut:
Material langsung $80

Tenaga kerja langsung 60
Memperbaiki overhead 17
Biaya total $213
Diperlukan
(a) Apakah tawaran Kompresor Unggul diterima jika pabrik Pitcairn saat ini beroperasi
di bawah kapasitas?
(b) Berapa harga pembelian maksimum yang dapat diterima jika fasilitas pembangkit listrik digunakan sepenuhnya
saat ini dan jika ada kapasitas tambahan yang tersedia dapat digunakan untuk produksi lainnya
kompresor?
LO 2, 4 3-42 Menjatuhkan satu segmen George's Grill menganalisis profitabilitas tiga operasi
unit: restoran, bar, dan ruang biliar. Pendapatan, biaya variabel, dan
biaya tetap yang dapat diatribusikan (yang dapat dihindari jika unit tersebut dieliminasi) untuk
masing-masing unitnya adalah sebagai berikut:
RESTORAN BATANG RUANG BILLIARD
Pendapatan $320.000 $150.000 $40.000

Biaya variabel 120.000 35.000 10.000
Biaya tetap yang dapat diatribusikan 80.000 25.000 15.000
George, pemiliknya, sedang mempertimbangkan untuk mengubah area biliar menjadi

area bar diperluas.
Diperlukan
(a) Mengabaikan biaya renovasi, seberapa besar margin segmen batang harus ditingkatkan
pendapatan panggangan setidaknya setinggi sekarang?
(b) Pertimbangan lain apa yang ingin dipertimbangkan George sebelum mengambil keputusan
menghilangkan unit biliar untuk memperluas area bar?

LO 2 3-43 Penetapan harga pesanan khusus Pabrik Olympia McGee Corporation memproduksi a
modul yang digunakan dalam manufaktur mobil. Praktis perusahaan
kapasitasnya adalah 4.000 modul per minggu. Harga jualnya $900 per modul.
Produksi kuartal ini adalah 3.000 modul per minggu, dan semua modul
produksinya terjual setiap minggunya. Permintaan diperkirakan akan tetap stabil. Total
biaya produksi minggu ini pada tingkat 3.000 modul adalah $300.000
biaya tetap ditambah $2.400.000 biaya variabel.
Misalkan pemasok pelanggan baru mempunyai kebutuhan darurat untuk 1.500 modul
yang akan dikirimkan minggu depan dan pabrik tidak dapat menjadwalkannya.
produksi lembur. Akibatnya, McGee harus menyerahkan sebagian darinya
penjualannya saat ini untuk memenuhi pesanan baru. Total biaya penjualan dan administrasi
tidak akan berubah jika McGee menerima perintah tersebut.
Diperlukan
Berapa harga minimum (harga dasar) yang harus dikenakan McGee untuk pesanan baru?
LO 2 3-44 Harga pesanan khusus Shorewood Shoes Company membuat dan menjual a
aneka sepatu kulit untuk anak. Untuk saat ini campuran model yang berbeda
dan ukurannya, harga jual rata-rata dan biaya per pasang sepatu adalah sebagai
berikut:
BARANG JUMLAH
Harga $20
Biaya:
Material langsung $6
Tenaga kerja langsung 4
Biaya overhead produksi variabel 2
Biaya penjualan variabel 1
Memperbaiki overhead 3
Biaya total $16
Sepatu diproduksi dalam ukuran batch 100 pasang. Setiap batch membutuhkan 5 jam mesin
untuk diproduksi. Pabrik ini memiliki total kapasitas 4.000 mesin
jam per bulan, namun produksi bulanan saat ini hanya mengkonsumsi sekitar 80% dari
kapasitas.
Sebuah toko diskon telah mendekati Shorewood untuk membeli 10.000 pasang sepatu
bulan depan. Mereka telah meminta agar sepatu tersebut memiliki label pribadinya sendiri. timbul
label pribadi akan dikenakan biaya tambahan kepada Shorewood $0,50 per pasang. Namun, tidak
biaya penjualan variabel akan dikeluarkan untuk memenuhi pesanan khusus ini.
Diperlukan
Tentukan harga minimum (harga dasar) yang harus dikenakan Shorewood Shoes untuk pesanan ini. Apa
pertimbangan lain yang relevan dalam keputusan ini?
LO 2, 4 3-45 Pesanan ekspor Berry Company memproduksi dan menjual 30.000 peti buah
melestarikan setiap tahunnya. Informasi berikut mencerminkan rinciannya
biaya:
BARANG BIAYA BIAYA PER KASUS BIAYA TOTAL
Biaya produksi variabel $16 $480.000

Biaya penjualan variabel 8 150.000
Biaya penjualan dan administrasi tetap 5 90.000
Biaya total 3 $32 $960.000

Berry menaikkan harganya 40% dari biaya penuh. Ia memiliki kelebihan kapasitas untuk berproduksi
15.000 lebih kasus. Sebuah perusahaan supermarket Perancis telah menawarkan untuk membeli
10.000 kotak produk dengan harga khusus $40 per kotak. Berry akan dikenakan
biaya pengiriman dan penjualan tambahan sebesar $3 per kotak untuk menyelesaikan pesanan ini.
Diperlukan
Apa dampaknya terhadap pendapatan operasional Berry jika menerima pesanan ini?
LO 2, 4 3-46 Profitabilitas keputusan pesanan dan shift ekstra Kapasitas produksi

fasilitas pabrik Ritter Rotator Company adalah 60.000 rotator per kuartal.
Hasil operasional kuartal pertama tahun ini adalah sebagai berikut.
Penjualan (36.000 unit seharga $10) $360.000
Biaya produksi dan penjualan variabel 198.000

Margin kontribusi 162.000
Biaya tetap 99.000
Pendapatan operasional $63.000
Seorang distributor asing telah menawarkan untuk membeli 30.000 unit dengan harga $9 per unit selama
kuartal kedua tahun ini. Permintaan dalam negeri diperkirakan akan tetap sama
seperti pada kuartal pertama.
Diperlukan
(a) Tentukan dampaknya terhadap pendapatan operasional jika Ritter menerima pesanan ini. Asumsikan bahwa jika
Jika perusahaan menerima pesanan tersebut, maka perusahaan tersebut melepaskan penjualannya ke pelanggan tetap dalam negeri. Apa yang lainnya
pertimbangan yang relevan dalam keputusan ini?
(b) Asumsikan bahwa Ritter memutuskan untuk menjalankan shift tambahan sehingga dapat menerima pesanan asing tanpanya
menghentikan penjualan kepada pelanggan reguler domestiknya. Pergeseran tambahan yang diusulkan akan meningkat
kapasitas sebesar 25% dan meningkatkan biaya tetap sebesar $25.000. Tentukan dampaknya terhadap pengoperasian
pendapatan jika Ritter mengoperasikan shift ekstra dan menerima pesanan ekspor. Apa yang lainnya
pertimbangan yang relevan dalam keputusan ini?
LO 2, 4 3-47 Keputusan campuran rak Superstore adalah supermarket dengan diskon besar. Keuntungan punya
ditolak, sehingga manajer telah mengumpulkan data pendapatan dan biaya yang berbeda
kategori makanan. Data berikut berkaitan dengan beberapa makanan beku itu
Toko super menjual. Untuk memudahkan perbandingan, pengelola telah mencantumkan harga rata-rata
dan informasi biaya untuk setiap kategori dalam paket ukuran persegi yang setara:
BEKU BEKU
ES KRIM JUS MAKAN MALAM SAYURAN
Harga jual per satuan $12,00 $13,00 $24,00 $9,00

(paket kaki persegi)
Biaya variabel per unit $8,00 $10,00 $20,50 $7,00
(paket kaki persegi)
Diperlukan ukuran luas persegi minimum 24 24 24 24
Ukuran luas maksimum yang diperbolehkan 100 100 100 100
Manajer menginginkan luas maksimal 250 kaki persegi yang dikhususkan untuk keempatnya
kategori dalam tabel ini.
Diperlukan
(a) Mengingat keterbatasan manajer, dan dengan asumsi bahwa toko dapat menjual apa pun yang dipajang
di rak, campuran rak apa (yaitu, berapa luas kaki persegi untuk setiap kategori dalam tabel)
akankah memaksimalkan margin kontribusi Superstore dari keempat kategori ini?

(b) Faktor lain apa yang mungkin dipertimbangkan manajer dalam memutuskan jumlah ruang rak per
kategori?
LO LO 2, 4 3-48 Keputusan bauran produk Boyd Wood Company membuat produk reguler dan deluxe
kelas lantai kayu. Kelas reguler dijual dengan harga $16 per yard persegi, dan
kelas deluxe dijual dengan harga $25 per yard persegi. Biaya variabel pembuatan
kelas reguler adalah $10 per yard persegi. Biayanya tambahan $5 per yard persegi
buat kelas deluxe. Dibutuhkan 15 jam kerja untuk membuat 100 meter persegi
kelas reguler, dan 20 jam kerja untuk membuat 100 meter persegi kamar deluxe
nilai. Ada 4.600 jam waktu kerja yang tersedia untuk produksi masing-masing
pekan. Penjualan mingguan maksimum untuk model reguler dan deluxe adalah
Masing-masing 30.000 dan 8.000 yard persegi. Total biaya produksi tetap
$600.000 per tahun. Semua biaya penjualan adalah tetap.
Diperlukan
Berapa tingkat produksi optimal dalam jumlah yard persegi untuk setiap produk?
Masalah
LO 3 3-49 Klasifikasi biaya dan target keuntungan yang dihasilkan Walt's Woodwork Company
dan menjual rak kayu. Tukang kayu Walt membuat rak di
gedung yang disewa perusahaan. Walt memiliki kantor terpisah di lokasi lain itu
juga mencakup ruang pamer di mana pelanggan dapat melihat rak sampel dan bertanya
pertanyaan tenaga penjualan. Perusahaan menjual semua rak yang diproduksinya masing-masing
tahun dan tidak menyimpan persediaan. Informasi berikut berkaitan dengan Walt
Perusahaan Pengerjaan Kayu selama setahun terakhir:
A. Unit yang diproduksi dan dijual 50.000
b. Harga jual per satuanc. $70
Tenaga tukang kayu membuat rak d. Kayu 600.000

untuk membuat rak e. Gaji staf 450.000
penjualan f. Biaya sewa 80.000
kantor dan showroom g. Penyusutan peralatan 150.000
pertukangan h. Periklanan i. Komisi penjualan 50.000
berdasarkan jumlah 200.000

unit yang terjual j. Lain-lain overhead pabrik tetap k. Sewa gedung 180.000
tempat pembuatan rak l. Biaya overhead pabrik variabel lain- 150.000
lain m. Penyusutan peralatan kantor 300.000

350.000
10.000
Diperlukan
Buatlah asumsi yang tepat tentang perilaku biaya dan asumsikan bahwa biaya tenaga kerja langsung bervariasi secara langsung
dengan jumlah unit yang diproduksi. Berapa banyak unit yang harus dijual perusahaan agar memperoleh laba sebelum pajak
sebesar $500.000?
LO 2, 3 3-50 Memperkenalkan produk baru, profitabilitas Santos Company sedang mempertimbangkan

memperkenalkan model pemutar CD baru dengan harga $105 per unit.
Pengendali Santos telah mengumpulkan biaya tambahan berikut

informasi berdasarkan perkiraan 120.000 unit penjualan setiap tahun untuk produk baru:
Biaya bahan langsung $3.600.000

Biaya tenaga kerja langsung $2.400.000
Biaya overhead produksi variabel $1.200.000

Komisi penjualan 10% dari penjualan
Biaya tetap $2.000.000
Manajer penjualan mengharapkan pengenalan model baru ini akan menghasilkan pengurangan
penjualan model yang ada dari 300.000 menjadi 240.000 unit. Margin kontribusi untuk model yang
ada adalah $20 per unit.
Diperlukan
(a) Tentukan dampak total terhadap keuntungan Santos dari pengenalan model baru. (b) Haruskah Santos memperkenalkan
model baru? Menjelaskan.
LO 3 3-51 Perilaku biaya dan klasifikasi biaya Shannon O'Reilly sedang mencoba memutuskan apakah akan terus
menggunakan transportasi umum ke tempat kerja atau membeli mobil. Sebelum mengambil keputusan,
dia ingin membandingkan biaya penggunaan transportasi umum dan biaya mengendarai mobil.
Wajib (a)
Ukuran aktivitas apa yang harus digunakan Shannon saat dia memperkirakan biaya mengemudi? (b) Apa yang
harus dilihat Shannon sebagai biaya tambahan (yang bersifat variabel atau yang dikeluarkan sendiri) untuk berkendara
pulang kerja? (c)
Berapa biaya tetap untuk mengendarai mobil? (d) Misalkan jika

Shannon membeli sebuah mobil, dia akan menggunakannya untuk berlibur selama 2 minggu dengan mobil. Ukuran aktivitas apa
yang mungkin digunakan Shannon untuk memperkirakan biaya liburan dan penginapannya?
LO 1, 3 3-52 Perilaku biaya dan keputusan Second City Airlines beroperasi 35 dijadwalkan
penerbangan pulang pergi setiap minggu antara New York dan Chicago. Maskapai ini mengenakan tarif
tetap satu arah sebesar $200 per penumpang. Second City Airlines dapat mengangkut 150
penumpang per penerbangan satu arah. Bahan bakar dan biaya terkait penerbangan lainnya adalah
$5.000 per penerbangan satu arah. Biaya makan dan penyegaran dalam penerbangan rata-rata $5 per penumpang.
Awak pesawat, awak darat, periklanan, dan pengeluaran administratif lainnya untuk rute New York–ke–
Chicago berjumlah $400.000 setiap minggunya.
Diminta (a)
Berapa rata-rata jumlah penumpang yang harus dimiliki masing-masing dari 70 penerbangan satu arah untuk mencapai titik impas
setiap minggu?
(b) Jika faktor muatan (load factor) adalah 60% pada semua penerbangan (yaitu, penerbangan tersebut 60% penuh), berapa banyak penerbangan yang harus dilakukan?
City Airlines kedua beroperasi pada rute ini untuk memperoleh keuntungan total $500.000 sebelum pajak per minggu? (c)
Apakah biaya bahan bakar bersifat variabel atau
tetap? (d) Berapakah biaya variabel yang ditanggung Second City Airlines untuk satu penumpang tambahan dalam suatu penerbangan jika
penumpang mengambil tempat duduk yang seharusnya kosong?
LO 2, 3 3-53 Analisis titik impas dan margin kontribusi kompetitif Johnson Company dan Smith Company merupakan
perusahaan pesaing yang menawarkan layanan limusin dari bandara Charlesburg. Meskipun
Johnson membayar sebagian besar karyawannya berdasarkan per perjalanan, Smith lebih
memilih untuk membayar karyawannya secara tetap

gaji. Informasi tentang harga jual per perjalanan dan struktur biaya kedua perusahaan diberikan
di bawah ini.
KATEGORI BIAYA PERUSAHAAN JOHNSON PERUSAHAAN SMITH
Harga jual per perjalanan $30 $30

Biaya variabel per perjalanan 24 15
Margin kontribusi per perjalanan 15
Biaya tetap per tahun 6 $300.000 $1.500.000
Diperlukan
(a) Hitung titik impas jumlah perjalanan kedua perusahaan.

(b) Gambarlah dua grafik yang memplot keuntungan sebagai fungsi dari jumlah perjalanan kedua perusahaan.
(c) Jelaskan struktur biaya perusahaan mana yang lebih menguntungkan.
(d) Jelaskan struktur biaya perusahaan mana yang lebih berisiko.
LO 3 3-54 Beberapa titik impas Bulan lalu, Perusahaan Kapasitor Capetini

menjual kapasitor ke distributornya seharga $250 per kapasitor. Tingkat penjualan 3.000
kapasitor per bulan kurang dari kapasitas shift tunggal sebesar 4.400 kapasitor pada
pabriknya berlokasi di San Diego. Biaya produksi variabel adalah $100 per kapasitor,
dan biaya produksi tetap adalah $200.000 per bulan. Selain itu, variabel penjualan
dan biaya distribusi adalah $20 per kapasitor, serta penjualan dan distribusi tetap
biayanya adalah $62.500 per bulan. Atas saran dari departemen pemasaran, ini
bulan Capetini mengurangi harga jual menjadi $200 dan menaikkan harga bulanan
anggaran iklan sebesar $17.500. Penjualan diperkirakan meningkat menjadi 6.800 kapasitor
per bulan. Jika permintaan melebihi kapasitas shift tunggal sebesar 4.400 kapasitor,
pabrik perlu dioperasikan dalam dua shift. Pengoperasian dua shift akan meningkat
biaya produksi tetap bulanan menjadi $310.000.
Diperlukan
(a) Tentukan margin kontribusi per kapasitor bulan lalu.

(b) Tentukan tingkat penjualan dalam jumlah kapasitor yang akan menghasilkan rasio keuntungan terhadap penjualan
10% untuk bulan lalu.
(c) Tentukan dua titik impas untuk bulan ini.
(d) Tentukan tingkat penjualan dalam jumlah kapasitor dimana rasio keuntungan terhadap penjualan bulan ini
sama dengan rasio laba terhadap penjualan aktual bulan lalu. Apakah ada lebih dari satu kemungkinan penjualan
tingkat di mana kesetaraan ini akan terjadi?
LO 2, 3 3-55 Pengaruh biaya perubahan volume Capilano Containers Company

mengkhususkan diri dalam pembuatan wadah khusus berkualitas tinggi sesuai pesanan. Dia
kesepakatan dengan serikat pekerja menjamin lapangan kerja bagi seluruh karyawannya
dan gaji tetap sebesar $80.000 per bulan, termasuk tunjangan tambahan. Ini
payroll menyediakan 4.000 jam kerja setiap bulannya untuk mengerjakan pesanan tersebut
perusahaan menerima. Gaji bulanan harus dibayarkan meskipun pekerja tetap tinggal
menganggur karena kurangnya pekerjaan. Jika jam kerja tambahan diperlukan
menyelesaikan pekerjaan, biaya lembur $30 per jam kerja.
Setiap pekerjaan memerlukan 4 jam kerja untuk penyetelan mesin dan 0,05 jam kerja per
wadah. Biaya variabel adalah $1,60 per kontainer untuk bahan dan $8,00 per
jam kerja untuk biaya overhead pabrik. Selain itu, perusahaan juga harus
membayar $20.000 per bulan untuk biaya penjualan, umum, dan administrasi, dan
$36.000 per bulan pembayaran sewa untuk mesin dan fasilitas fisik.
Pada bulan April, perusahaan tersebut memenangkan 90 pesanan, 60 di antaranya untuk 800 kontainer
masing-masing dan 30 untuk masing-masing 1.600 kontainer.

Diperlukan
Tentukan total biaya untuk bulan April.
LO 1, 2, 3, 4 3-56 Profitabilitas pesanan dan biaya peluang yang dihasilkan Dawson Company
dan menjual 80.000 kotak makanan khusus setiap tahunnya. Setiap kotak berisi hal yang sama
bermacam-macam makanan. Perusahaan telah menghitung biaya tahunan berikut:
BARANG BIAYA BIAYA TOTAL
Biaya produksi variabel $400.000

Biaya penjualan variabel 320.000
Biaya penjualan dan administrasi tetap 200.000
Biaya total $1.400.000
Dawson biasanya mengenakan biaya $25 per kotak. Distributor baru telah menawarkan kepada
beli 8.000 kotak dengan harga spesial $22 per kotak. Dawson akan dikenakan
biaya pengemasan tambahan sebesar $1 per kotak untuk menyelesaikan pesanan ini.
Diperlukan
(a) Misalkan Dawson mempunyai kelebihan kapasitas untuk memproduksi 8.000 kotak lagi. Apa dampaknya
atas pendapatan Dawson jika menerima pesanan ini?
(b) Misalkan Dawson mempunyai kelebihan kapasitas untuk memproduksi 8.000 kotak lebih banyak
kelebihan kapasitas untuk memproduksi hanya 3.000 kotak lagi. Apa dampaknya terhadap Dawson?
pendapatan jika menerima pesanan baru sebanyak 8.000 kotak?
LO 1, 2, 3, 4 3-57 Penetapan biaya pesanan, profitabilitas, dan biaya peluang Wedmark Corporation's
Pabrik Cupertino, California, memproduksi chip yang digunakan dalam komputer pribadi.
Kapasitas praktisnya adalah 2.000 chip per minggu, dan biaya tetapnya adalah $75.000 per
pekan. Harga jualnya $500 per keping. Produksi kuartal ini adalah 1.600 chip
per minggu. Pada tingkat produksi ini, biaya variabel adalah $720.000 per minggu.
Diperlukan
(a) Berapakah keuntungan pabrik per minggu jika pabrik tersebut beroperasi pada kapasitas praktis?
(b) Misalkan pelanggan baru menawarkan $480 per chip untuk pesanan 200 chip per minggu
pengiriman mulai kuartal ini. Jika pesanan ini diterima, produksi akan meningkat dari 1.600
chip saat ini menjadi 1.800 chip per minggu. Berapa perkiraan perubahan pada perusahaan tersebut
untung jika menerima pesanan?
(c) Misalkan pelanggan baru di bagian b menawarkan $480 per chip untuk pesanan 600 chip per
minggu dan Wedmark tidak dapat menjadwalkan produksi lembur. Akibatnya, hal itu akan terjadi
untuk menyerahkan sebagian dari penjualannya saat ini untuk memenuhi pesanan baru sebesar 600 chip per minggu. Apakah yang
perkiraan perubahan keuntungan Wedmark jika menerima pesanan 600 chip per minggu ini?
LO 1, 4 3-58 Keputusan penggantian peralatan dan biaya yang relevan Departemen Anderson
Toko sedang mempertimbangkan penggantian sistem elevator yang ada di tokonya
toko pusat kota. Sebuah sistem baru telah diusulkan yang berjalan lebih cepat dari sebelumnya
sistem yang ada, mengalami sedikit kerusakan, dan sebagai hasilnya menjanjikan
penghematan besar dalam biaya operasional. Informasi pada sistem yang ada
dan sistem baru yang diusulkan mengikuti:
KATEGORI SISTEM YANG SUDAH ADA SISTEM BARU
Biaya asli $300,000 $875.000

Sisa hidup 6 tahun 6 tahun
Biaya operasional tunai tahunan $150,000 $8.000
$100,000 —
Nilai sisa saat ini
Nilai sisa dalam 6 tahun $25,000 $100.000

Diperlukan
(a) Biaya apa yang tidak relevan dengan keputusan ini?
(b) Berapa biaya yang relevan?
LO 1, 3, 4 3-59 Pendapatan dan biaya tambahan, pesanan khusus Perusahaan Baterai Genis adalah
mempertimbangkan untuk menerima pesanan khusus untuk 50.000 baterai yang diterimanya
toko ritel diskon. Pesanan tersebut menentukan harga $4 per unit, yang mana
mencerminkan diskon sebesar $0,50 per unit relatif terhadap harga reguler perusahaan
$4,50 per unit. Bagian akuntansi Genis telah menyiapkan hal-hal berikut ini
analisis untuk menunjukkan penghematan biaya yang dihasilkan dari penjualan tambahan:
BIAYA PER UNIT TANPA BIAYA PER UNIT DENGAN

BIAYA PENJUALAN TAMBAHAN (100.000 UNIT) PENJUALAN TAMBAHAN (150.000 UNIT)
Variabel $3,30 $3,30

Tetap $0,90 $0,60
Tidak ada biaya tetap tambahan yang akan dikeluarkan untuk pesanan ini karena perusahaan
mempunyai kelebihan kapasitas. Karena biaya rata-rata per unit akan berkurang
$4,20 hingga $3,90, presiden Genis percaya bahwa penurunan harga menjadi $4 adalah
dibenarkan untuk pesanan ini.
Diperlukan
(a) Apakah pesanan 50.000 unit dengan harga $4 harus diterima? Apa dampaknya
Pendapatan operasional Genis?
(b) Apakah analisis departemen akuntansi merupakan cara terbaik untuk mengevaluasi keputusan ini? Jika tidak, apa
metode alternatif yang dapat Anda sarankan?
(c) Pertimbangan lain apa yang penting dalam kasus ini? Mengapa?
LO 1, 4 3-60 Biaya relevan, biaya hangus, keputusan penggantian produk Syd Young, the
manajer produksi di Fuchow Company, membeli mesin pemotong untuk
perusahaan tahun lalu. Enam bulan setelah pembelian mesin pemotong,
Syd belajar tentang mesin pemotong baru yang lebih andal dibandingkan mesin pemotong sebelumnya
mesin yang dia beli. Informasi berikut tersedia untuk
dua mesin:
KATEGORI MESIN LAMA MESIN BARU
Harga perolehan $300,000 $360.000

Sisa hidup 4 tahun 4 tahun
$100,000 —
Nilai sisa sekarang
Nilai sisa pada akhir 4 tahun $4,000 $6.000
Biaya pengoperasian tahunan untuk mesin lama adalah $140.000. Yang baru
mesin akan menurunkan biaya operasional tahunan sebesar $60.000. Jumlah ini
tidak termasuk biaya penyusutan. Perusahaan Fuchow menggunakan
metode penyusutan garis lurus. Perkiraan biaya operasional ini
tidak termasuk biaya pengerjaan ulang. Mesin baru juga akan mengakibatkan pengurangan
tingkat kerusakan dari saat ini 5% menjadi 2,5%. Semua unit yang rusak
dikerjakan ulang dengan biaya $1 per unit. Rata-rata perusahaan memproduksi
100.000 unit setiap tahunnya.

Diperlukan
(a) Haruskah Syd Young mengganti mesin lama dengan mesin baru? Jelaskan, sebutkan semuanya
biaya yang relevan.
(b) Biaya apa yang harus dianggap sebagai biaya hangus untuk keputusan ini? (c) Faktor
lain apa yang mungkin mempengaruhi keputusan Young?
LO 1, 4 3-61 Buat atau beli Beau's Bistro memiliki reputasi memberikan nilai terbaik untuk harga menunya. Makanan
penutup yang dikembangkan oleh pastry chef menjadi salah satu ciri khas menu ini. Koki
pastry baru saja memberikan pemberitahuan bahwa dia akan pindah ke kota lain dalam sebulan dan
dengan sukarela berbagi beberapa resep makanan penutup dengan chef pastry berikutnya. Beau
khawatir dengan menurunnya keuntungan Bistro namun enggan menaikkan harga karena persaingan
yang dihadapinya. Dia memutuskan ini adalah saat yang tepat untuk mempertimbangkan
outsourcing produksi makanan penutup. Beau meminta tawaran untuk produksi dan pengiriman
makanan penutup dan sedang mengevaluasi dua tawaran serta alternatif untuk mempekerjakan
koki pastry baru yang akan membuat makanan penutup sendiri. Tawaran pertama datang dari
penyedia makanan penutup gourmet yang akan memenuhi permintaan makanan penutup Bistro saat
ini sebesar $5.500 per bulan dan secara berkala akan memperkenalkan makanan penutup
gourmet baru. Tawaran kedua datang dari penyedia makanan penutup yang akan
menyediakan makanan penutup tradisional berkualitas tinggi untuk memenuhi permintaan
Bistro saat ini (dalam hal porsi) sebesar $5.000 per bulan. Beau telah mengidentifikasi biaya per
bulan berikut jika makanan penutup dibuat sendiri:
Bahan-bahan $500
Pekerjaan koki kue 3.500

Pekerjaan asisten 1.500
Total $5.700
Wajib (a)
Faktor kualitatif apa yang relevan dengan keputusan ini? (b) Apakah Anda
menyarankan Beau untuk melakukan outsourcing produksi makanan penutup? Berikan alasan atas keputusan Anda.
LO 1, 4 3-62 Pengalihdayaan dan etika Hollenberry, Inc., adalah katalog pesanan lewat pos yang sukses
bisnis dengan pelanggan di seluruh dunia. Kantor pusat perusahaan berada di kota kecil yang agak
jauh dari wilayah metropolitan besar mana pun. Penjualan terus meningkat selama bertahun-
tahun, dan fasilitas pusat panggilan saat ini tidak memadai untuk volume penjualan. Manajemen
sedang memutuskan apakah akan melakukan outsourcing operasi pusat panggilan ke perusahaan
yang berspesialisasi dalam operasi tersebut. Jika call center tersebut dialihdayakan, sebagian
besar karyawan saat ini akan kehilangan pekerjaan karena mereka tidak ingin pindah ke lokasi
call center baru, yang dekat dengan wilayah metropolitan utama. Banyak karyawan telah bekerja di
Hollenberry selama lebih dari 20 tahun. Di mana pun pusat panggilan berada, pelanggan akan
menghubungi nomor telepon bebas pulsa. Namun, jika pusat panggilan dialihdayakan,
akan tersedia lebih banyak operator multibahasa. Hollenberry telah mengidentifikasi biaya
pengoperasian pusat panggilan internal berikut ini:
Tenaga kerja $650.000
Sewa gedung 60.000
Biaya telepon 35.000

Biaya overhead lainnya 42.000

Jika call center dialihdayakan, peralatan kantor terkait akan dijual kepada
operasi pusat panggilan baru sebesar $20.000. Peralatannya awalnya
dibeli dengan harga $100.000. Bangunan itu tidak lagi disewakan, dan
karyawan call center akan memiliki kesempatan untuk mentransfer ke panggilan luar
center, dalam hal ini gaji mereka akan dibayar oleh call center luar. Itu
biaya overhead lainnya terkait dengan pemeliharaan gedung dan kantor
peralatan untuk call center saat ini.
Jika Hollenberry mengalihdayakan pusat panggilan dan nomor yang sama dan
pola panggilan terjadi tahun depan, Hollenberry akan membayar perusahaan call center baru
$700.000 untuk tahun ini.
Diperlukan
(a) Biaya apa yang relevan dengan keputusan untuk melakukan outsourcing call center?
(b) Faktor kualitatif apa yang penting dalam keputusan ini?
(c) Apa yang harus dilakukan Hollenberry? Berikan alasan atas rekomendasi Anda.
LO 1, 4 3-63 Menjatuhkan produk Merchant Company memproduksi dan menjual tiga produk
model printer elektronik. Ken Gail, presiden perusahaan, adalah
mempertimbangkan untuk mengeluarkan model JT484 dari lini produknya karena
perusahaan telah mengalami kerugian atas produk ini selama tiga tahun terakhir
perempat. Data pengoperasian tingkat produk berikut telah dikumpulkan
kuartal terakhir:
KATEGORI TOTAL JT284 JT384 JT484
Penjualan $1.000.000 $500.000 $200.000 $300.000

Biaya variabel 600.000 300.000 100.000 200.000
Margin kontribusi $400.000 $200.000 $100.000 $100.000
Biaya tetap:
Menyewa $50.000 $25.000 $10,000 $15.000
Depresiasi 60.000 30.000 12,000 18.000
Keperluan 40.000 20.000 5,000 15.000
Pengawasan 50.000 15.000 5,000 30.000
Pemeliharaan 30.000 15.000 6,000 9.000
Administratif 100.000 30.000 20,000 50.000
Total biaya tetap $330.000 $135.000 $58,000 $137.000
Pendapatan operasional (kerugian) $70.000 $65.000 $42,000 ($37.000)
Selain itu, tersedia juga informasi berikut:
• Sewa pabrik dan depresiasi tidak akan terpengaruh oleh keputusan penghentian produksi
model JT484.
• Tagihan utilitas triwulanan akan dikurangi dari $40.000 menjadi $31.000 jika JT484
dijatuhkan.
• Biaya pengawasan untuk JT484 dapat dihilangkan jika dibatalkan.
• Departemen pemeliharaan akan mampu mengurangi biaya triwulanan sebesar
$7.000 jika JT484 dijatuhkan.
• Penghapusan JT484 akan memungkinkan untuk menghilangkan dua administratif
posisi staf dengan gaji gabungan $30.000 per kuartal.
Diperlukan
(a) Haruskah Merchant Company menghilangkan JT484?

(b) Manajer penjualan Merchant percaya bahwa penting untuk terus memproduksi JT484 untuk mempertahankannya
lini produk yang lengkap. Dia memperkirakan penghapusan JT484 akan mengurangi penjualan dua sisanya
produk masing-masing sebesar 5%. Apakah informasi ini akan mengubah jawaban Anda pada bagian a? Menjelaskan.

LO 2, 4 3-64 Jatuhkan produk atau departemen yang tidak menguntungkan Lakukan melalui Internet atau elektronik
pencarian perpustakaan pada “menutup departemen yang berkinerja buruk,” “tidak menguntungkan
produk,” atau frasa serupa untuk mencari contoh perusahaan yang memilikinya
menutup toko yang tidak menguntungkan atau menghentikan produk atau layanan yang tidak menguntungkan.
Jelaskan biaya, pendapatan, dan masalah lain yang dipertimbangkan perusahaan
membuat keputusan.
LO 2, 4 3-65 Keputusan bauran produk dan lembur Excel Corporation memproduksi tiga
produk di pabriknya. Kapasitas pabrik dibatasi hingga 120.000 jam mesin
per tahun dengan satu shift. Biaya bahan langsung dan tenaga kerja langsung adalah
variabel. Data berikut tersedia untuk tujuan perencanaan:
JUMLAH UNIT PENJUALAN LANGSUNG LANGSUNG MESIN

PERMINTAAN UNTUK HARGA BAHAN BIAYA TENAGA KERJA OVERHEAD VARIABEL JAM
PRODUK TAHUN DEPAN PER UNIT BIAYA PER UNIT PER UNIT BIAYA PER UNIT PER UNIT
XL1 200.000 $10,00 $4,00 $2,00 $2,00 0,20

XL2 200.000 14,00 4,50 3,00 3,00 0,35
XL3 200.000 12,00 5,00 2,50 2,50 0,25
Diperlukan
(a) Mengingat kendala kapasitas, tentukan tingkat produksi untuk tiga produk yang akan diproduksi
memaksimalkan keuntungan.
(b) Jika perusahaan mengizinkan lembur untuk memproduksi lebih banyak unit XL3, maka tenaga kerja langsung
biaya per unit akan lebih tinggi sebesar 50% karena premi lembur. Biaya bahan dan
biaya overhead variabel per unit akan sama untuk produksi lembur seperti biasa
produksi. Apakah ada gunanya bekerja lembur?
LO 1, 2 3, 4 3-66 Profitabilitas pesanan, biaya peluang, dan kapasitas Hudson Hydronics,

Inc., adalah perusahaan yang berbasis di Troy, New York, yang menjual produk berkualitas tinggi
perangkat kontrol hidronik. Ini memproduksi dua produk, HCD1 dan HCD2,
yang tersedia informasi berikut:
BIAYA PER UNIT HCD1 HCD2
Material langsung $60 $75

Tenaga kerja langsung 80 100
Biaya overhead variabel 100 125
Memperbaiki overhead 80 100
Total biaya per unit $320 $400
Harga $400 $500
Unit terjual 2.000 unit 1.200 unit
Tingkat upah rata-rata termasuk tunjangan tambahan adalah $20 per jam. Tanaman
mempunyai kapasitas 15.000 jam tenaga kerja langsung, namun produksi saat ini hanya menggunakan
Kapasitas 14.000 jam tenaga kerja langsung. Hudson dapat, jika diinginkan, mempekerjakan tambahan
tenaga kerja langsung sampai dengan kapasitas 15.000 jam tenaga kerja langsung.
Diperlukan
(a) Pelanggan baru menawarkan untuk membeli 200 unit HCD2 jika Hudson menurunkan harganya menjadi $400 per
satuan. Berapa jam tenaga kerja langsung yang dibutuhkan untuk memproduksi 200 unit HCD2? Bagaimana
seberapa besar keuntungan Hudson Hydronic akan bertambah atau berkurang jika menerima proposal ini? (Menganggap
semua harga lainnya akan tetap seperti sebelumnya.)
(b) Misalkan pelanggan menawarkan untuk membeli 300 unit HCD2 dengan harga $400 per unit. Bagaimana
akankah keuntungan bertambah atau berkurang jika Hudson menerima proposal ini? Asumsikan bahwa
perusahaan tidak dapat meningkatkan kapasitas produksinya melebihi 15.000 jam tenaga kerja langsung.

(c) Jawablah pertanyaan pada bagian b dengan asumsi pabrik dapat bekerja lembur. Biaya tenaga kerja langsung
untuk peningkatan produksi lembur menjadi $30 per jam. Biaya overhead variabel untuk lembur
produksi 50% lebih banyak dibandingkan produksi normal.
LO 2, 3, 4 3-67 Keputusan bauran kapasitas dan produk, pemrograman linier Perusahaan Xu

membuat dua jenis pintu kayu: standar dan deluxe. Pintunya adalah
diproduksi di pabrik yang terdiri dari tiga departemen: pemotongan, perakitan,
dan penyelesaian. Baik tenaga kerja maupun waktu mesin dihabiskan untuk kedua produk tersebut
mereka dikerjakan di setiap departemen.
Dalam merencanakan jadwal produksi untuk bulan berikutnya, manajemenlah yang bertanggung jawab
dihadapkan dengan kekurangan tenaga kerja dan pengetahuan bahwa beberapa mesin
harus dimatikan untuk pemeliharaan dan perbaikan besar. Pengikut
Informasi ini berkaitan dengan perkiraan tingkat kapasitas jam kerja langsung
dan jam kerja mesin tersedia bulan depan di tiga departemen:
DEPARTEMEN
KAPASITAS TERSEDIA PEMOTONGAN PERAKITAN PENYELESAIAN
Jam mesin 40.000 40.000 15.000

Jam kerja 8.000 17.500 8.000
Tenaga kerja langsung dan jam mesin yang dibutuhkan per unit tiap produk adalah sebagai berikut:
DEPARTEMEN
JAM PRODUK PEMOTONGAN PERAKITAN PENYELESAIAN
Standar:
Jam kerja langsung 0,5 0,5
Jam mesin 2 12 1
Mewah:
Jam kerja langsung 1,5 0,5
Jam mesin 13 3 1.5
Perkiraan kebutuhan bulan depan sebanyak 13.000 unit pintu standar

dan 5.000 unit pintu deluxe. Informasi biaya dan harga satuan adalah sebagai berikut:
BARANG PINTU STANDAR PINTU DELUXE
Harga jual satuan $150 $200

Biaya satuan:
Material langsung $60 $80
Tenaga kerja langsung 40 60
Biaya overhead variabel 10 15
Memperbaiki overhead 10 5
Tingkat upah rata-rata adalah $20 per jam dan biaya overhead variabel adalah 25%
kali biaya tenaga kerja langsung. Ketersediaan tenaga kerja langsung dan mesin secara individu
departemen tidak dapat berpindah dari satu departemen ke departemen lainnya.
Diperlukan
(a) Menentukan apakah kapasitas jam tenaga kerja langsung dan jam mesin memadai untuk dipenuhi
permintaan bulan berikutnya.
(b) Berapa unit setiap produk yang harus diproduksi perusahaan untuk memaksimalkan keuntungannya?
(c) Misalkan sebagai hasil perbaikan proses, model deluxe hanya memerlukan 1.2
jam mesin pada penyelesaian akhir dan 0,8 jam kerja pada pemotongan. Berapa unit setiap produk
haruskah perusahaan berproduksi untuk memaksimalkan keuntungannya?
(d) Menyarankan alternatif lain yang mungkin dipertimbangkan perusahaan untuk memenuhi perkiraan permintaan
kedua produk tersebut.

LO 2, 4 3-68 Keputusan campuran klien Spencer Grant, seorang perencana keuangan, menghubungi dan bertemu
dengan individu lokal untuk membantu perencanaan keuangan dan investasi
Perusahaan jasa investasi majikan Spencer. Spencer tidak menerima bayaran
untuk nasihat perencanaan keuangan, tapi selain gajinya, dia menerima
komisi atas investasi klien di perusahaan jasa investasi.
Tarif komisi bervariasi di berbagai produk investasi. milik Spencer
majikan membayar biaya kantor dan telepon dan juga mengganti biaya Spencer
perjalanan yang berhubungan dengan bisnis. Klien yang puas telah merekomendasikan Spencer kepada mereka
teman-temannya, dan Spencer kini mendapati dirinya memiliki lebih banyak klien daripada yang bisa dia tangani
dalam 40 jam per minggu dia ingin bekerja. Untuk menganalisis tempat yang paling banyak
menghabiskan waktunya secara menguntungkan, Spencer telah mengklasifikasikan kelompok pelanggannya saat ini
ke dalam tiga kelompok yang tercantum di sini. Jam yang dicurahkan per pelanggan termasuk
waktu kontak langsung, waktu perjalanan, dan waktu penelitian dan tindak lanjut untuk
klien. Spencer akan memperkenalkan klien yang tidak dapat dia layani kepada salah satu kliennya
rekan kerja.
KELOMPOK PELANGGAN
A B C
Rata-rata investasi pada produk perusahaan per bulan $900 $600 $200
Jam yang dicurahkan per pelanggan per bulan 3 1.5 0,5
Persentase komisi rata-rata 6% 5% 4%
Jumlah pelanggan saat ini 20 60 120
Klien di grup A umumnya tertarik untuk mendengar tentang investasi baru

produk yang ditawarkan perusahaan Spencer dan biasanya akan berinvestasi dalam jumlah besar
jumlah produk baru setelah bertemu dengan Spencer atau berbicara dengannya
sedang menelepon. Klien di grup B juga akan berinvestasi tetapi umumnya dalam jumlah yang lebih kecil
jumlah dibandingkan klien di grup A. Klien di grup C menghargai pertemuan dengan
Spencer karena nasihat luar biasa yang dia berikan dalam perencanaannya
pensiun dan biaya masa depan lainnya tetapi memiliki sedikit pendapatan tambahan
menginvestasikan. Klien Grup C juga umumnya berinvestasi pada produk dengan harga lebih rendah
tingkat komisi untuk Spencer. Namun, Spencer tetap menjalin kontak dengan mereka
klien karena dia mengantisipasi mereka akan menjadi lebih menguntungkan seperti miliknya
karir berkembang.
Diperlukan
(a) Berdasarkan data yang diberikan, campuran klien apa yang akan memaksimalkan komisi bulanan Spencer,
dengan asumsi dia bekerja 160 jam per bulan?
(b) Faktor-faktor lain apa yang harus dipertimbangkan Spencer ketika dia mengambil keputusan mengenai keputusannya?
campuran klien?
Kasus
LO 2, 3 3-69 Memperkirakan total biaya tenaga kerja Dr. Barbara Benson adalah kepala departemen
laboratorium patologi di Barrington Medical Center di Mobile, Alabama. Perkiraan Dr. Benson
jumlah pekerjaan staf laboratoriumnya dengan mengklasifikasikan tes patologi menjadi tiga
kategori: rutinitas sederhana, nonrutin sederhana, dan kompleks. Dia mengharapkan tes rutin yang sederhana
memerlukan waktu 2 jam, pengujian sederhana yang tidak rutin memerlukan waktu 2,5 jam, dan pengujian kompleks memerlukan waktu

4 jam waktu staf. Dia memperkirakan permintaan untuk setiap jenis tes untuk bulan Juni hingga Agustus
menjadi sebagai berikut:
BULAN RUTIN SEDERHANA NONRUTIN SEDERHANA KOMPLEKS
Juni 800 250 450

Juli 600 200 400
Agustus 750 225 450
Gaji staf laboratorium, termasuk tunjangan tambahan, rata-rata $3,600 per bulan. Setiap pekerja bekerja
150 jam per bulan. Jika beban kerja rumah sakit melebihi waktu staf yang tersedia, Dr. Benson melakukannya
tes yang dilakukan di laboratorium patologi swasta tetangga dengan biaya $80 untuk pemeriksaan sederhana
tes rutin, $100 untuk tes nonrutin sederhana, dan $160 untuk tes kompleks.
Dr Benson berpikir untuk mempekerjakan 20 hingga 27 pekerja. Karena sulitnya perekrutan
pekerja yang andal, kepala administrator Barrington telah menginstruksikan dia untuk menggunakan laboratorium
staf untuk jangka waktu tidak lebih pendek dari seperempat.
Diperlukan
(a) Tentukan berapa banyak pekerja yang harus dipekerjakan oleh Dr. Benson selama kuartal tersebut untuk meminimalkan
biaya pelaksanaan tes. Berapa biaya minimumnya?
(b) Misalkan ketersediaan staf laboratorium yang berpengalaman memungkinkan Barrington Medical
Pusat untuk mengubah beban staf setiap bulan. Tentukan jumlah pekerja Dr. Benson
harus mempekerjakan setiap bulan dalam keadaan ini untuk meminimalkan biaya melakukan tes.
Berapa biaya minimumnya?
LO 1, 2, 4 3-70 Proposisi nilai, analisis CVP, biaya tetap, dan biaya peluang Nordstrom,
Inc. (http://www.nordstrom.com) dan Saks Fifth Avenue (http://www.saksfifthavenue.com) adalah
pengecer kelas atas. Dengan menggunakan sumber-sumber berikut, jawablah pertanyaan-pertanyaan di bawah ini.
• Riwayat masing-masing perusahaan dilaporkan di halaman webnya (dari “Tentang Kami” di rumah perusahaan
halaman, tautan ke sejarah perusahaan).
• Pernyataan visi atau misi masing-masing perusahaan.
• “Nordstrom Mempercepat Rencana untuk Meluruskan Bisnis,” Wall Street Journal
(19 Oktober 2001).
• “Nordstrom Mendapatkan Kembali Kilaunya,” Wall Street Journal (19 Agustus 2004).
• “Saks yang Berjuang Mencoba Perubahan Manajemen,” Wall Street Journal (10 Januari 2006).
Diperlukan
(a) Apa proposisi nilai masing-masing perusahaan sebagaimana didefinisikan dalam Bab 2 buku teks ini?
(b) Tindakan apa yang diambil Nordstrom untuk mengurangi biaya? Bagaimana pengaruh pengurangan ini?
Kemampuan Nordstrom untuk memenuhi proposisi nilainya?
(c) Biaya tetap apa yang dikeluarkan Nordstrom dengan harapan mendapatkan manfaat jangka panjang? Dapatkan manfaat ini
sudah terealisasi?
(d) Bagaimana upaya Nordstrom mempengaruhi elemen biaya-volume-laba dari harga jual, variabel
biaya, biaya tetap, dan volume penjualan?
(e) Bagaimana setiap perusahaan berupaya memperluas basis pelanggannya dan seberapa suksesnya
upaya? Apakah ada biaya peluang yang terkait dengan “Reinvent Yourself” dari Nordstrom?
kampanye atau kampanye “Wild about Cashmere” dari Saks Fifth Avenue?
LO 1, 2, 3, 4 3-71 Keputusan bauran produk Aramis Aromatics Company memproduksi dan menjual produknya
produk AA100 ke perusahaan kosmetik terkenal seharga $940 per ton. Manajer pemasaran adalah

mempertimbangkan kemungkinan untuk menyempurnakan AA100 menjadi parfum yang lebih halus sebelum menjualnya ke perusahaan
perusahaan kosmetik. Produk AA101 diperkirakan memiliki harga $1.500 per ton dan AA102
dengan harga $1.700 per ton. Permintaan maksimum yang diharapkan adalah 400 ton untuk AA101 dan 100 ton
untuk AA102.
Kapasitas pabrik tahunan sebesar 2.400 jam saat ini dimanfaatkan sepenuhnya untuk memproduksi 600 ton
AA100. Manajer pemasaran mengusulkan agar Aramis menjual 300 ton AA100, 100 ton AA101, dan
75 ton AA102 pada tahun depan. Dibutuhkan kapasitas 4 jam untuk membuat 1 ton AA100, 2 jam untuk
memurnikan 1 ton AA100 lebih lanjut menjadi AA101, dan 4 jam untuk memurnikan 1 ton AA100 menjadi AA102.
Akuntan pabrik telah menyiapkan informasi berikut untuk ketiga produk tersebut:
BIAYA PER TON

BARANG BIAYA AA100 AA101 AA102
Material langsung:
Bahan kimia dan wewangian $560 $400 $470

AA100 800 800
Tenaga kerja langsung 0 60 30 60
Biaya overhead manufaktur:

Variabel 60 30 60
Tetap 120 60 120
Total biaya produksi $800 $1.320 $1.510

Biaya penjualan:
Variabel 20 30 30
Tetap 10 10 10
Total biaya $830 $1.360 $1.550
Tingkat penjualan yang diusulkan 300 ton 100 ton 75 ton
Permintaan maksimum 600 ton 400 ton 100 ton
Diperlukan
(a) Tentukan margin kontribusi untuk setiap produk.

(b) Tentukan tingkat produksi untuk ketiga produk di bawah batasan pabrik saat ini
kapasitas yang akan memaksimalkan kontribusi total.
(c) Misalkan seorang pelanggan, Cosmos Cosmetics Company, sangat tertarik dengan produk baru
AA101. Perusahaan telah menawarkan untuk menandatangani kontrak jangka panjang untuk 400 ton AA101. Ia juga bersedia
membayar harga lebih tinggi jika seluruh kapasitas pabrik didedikasikan untuk produksi AA101. Apa
adalah harga AA101 di mana Aramis tidak berbeda dengan produksi AA100 saat ini
dan mendedikasikan seluruh kapasitasnya untuk produksi AA101 untuk Cosmos?
(d) Misalkan harga AA101 adalah $1.500 per ton dan kapasitasnya dapat
ditingkatkan sementara sebanyak 600 jam jika pabrik dioperasikan lembur. Premi lembur
pembayaran kepada pekerja dan penyelia akan meningkatkan tenaga kerja langsung dan manufaktur variabel
biaya overhead sebesar 50% untuk semua produk. Semua biaya lainnya tidak akan berubah. Apakah itu
bermanfaat mengoperasikan pabrik lembur? Jika pabrik dioperasikan lembur selama 600 jam,
berapa tingkat produksi optimal untuk ketiga produk tersebut?
LO 1, 2, 4 3-72 Biaya variabel dan tetap dalam industri wine, pengambilan keputusan A Votre Santé:
Penetapan Biaya Produk dan Analisis Keputusan di Industri Anggur3
Latar belakang
A Votre Santé (AVS) adalah kilang anggur kecil independen yang dimiliki oleh Kay Aproveche. Kay memiliki hubungan dengan
seorang petani yang menanam dua jenis anggur anggur, anggur Chardonnay dan anggur generik
anggur putih. AVS membeli buah anggur pada saat buah tersebut sudah matang di pokok anggur. AVS adalah
bertanggung jawab untuk memanen buah anggur dan semua pemrosesan lebih lanjut dari buah anggur menjadi anggur. Pada tahun 2010,
3
© 2010 Priscilla S. Wisner. Diadaptasi dan digunakan atas izin Priscilla S. Wisner.

AVS memperoleh margin operasi hampir $100.000 dari penjualan $848.000, dengan margin 11,6% (lihat
Gambar 3-38).
Proses pembuatan anggur cukup sederhana, namun membutuhkan banyak perhatian pada detail prosesnya. Setelah
buah anggur dipanen, dibawa ke kilang anggur untuk dicuci dan dihancurkan. Penghancuran
Proses memisahkan jus dari pulp, kulit, dan batang. Jusnya digunakan untuk membuat anggur; itu
pulp, kulit, dan batang didaur ulang kembali ke ladang bila memungkinkan atau dibuang.
Jumlah anggur yang dihasilkan dari buah anggur setiap tahunnya bergantung pada sejumlah kondisi iklim dan iklim
faktor pertumbuhan seperti suhu, lama musim tanam, batang bawah, dan pupuk yang digunakan.
Setelah jus diekstraksi, ia melanjutkan ke proses fermentasi. Anggur anggur Chardonnay adalah
difermentasi menggunakan tong kayu ek; kayu ek di dalam tong memberi rasa pada anggur Chardonnay. Barel
mahal ($500 masing-masing), tetapi dijual setelah empat tahun seharga $200 masing-masing ke kilang anggur lain yang lebih kecil. Itu
fermentasi jus di setiap barel menghasilkan produksi 40 kotak anggur. Anggur putih generik
jus difermentasi dalam tangki penampung; tangki penuh akan menghasilkan produksi 1.500 peti
anggur. Proses fermentasi berlangsung di lingkungan dengan suhu terkendali; Namun, masing-masing
metode fermentasi menghasilkan sejumlah anggur yang hilang melalui penguapan. Kay Aproveche memperkirakan hal itu
Chardonnay akan kehilangan sekitar 10% volumenya melalui proses fermentasi
warna putih generik akan kehilangan sekitar 5% volumenya. Panen terjadi pada akhir musim panas
dan awal bulan-bulan musim gugur; biasanya, waktu yang berlalu dari panen hingga penjualan akhir adalah sekitar 11 bulan.
Gambar 3-38
Penjualan Harga #botol
Perkebunan Chardonnay $22 24.000 $528.000
Chardonnay (non-Estat) $16 9.000 $144.000

Blanc de Blanc $11 16.000 $176.000
Pendapatan total 49.000 $848.000
Biaya produk
Anggur $124.000
Botol, label, gabus 122.500
Kerja panen 14.500
Hancurkan tenaga kerja 2.400
Bahan tidak langsung 6.329
Depresiasi 8.100
Biaya laboratorium 8.000

Kantor produksi 12.000
Keperluan 5.500
Pengolahan limbah 2.000
Ahli anggur 15.000
Pengawas 55.000
barel 4.725
Total biaya produk $380.054 44,8%
Margin kotor $467.946 55,2%
Biaya administrasi & penjualan

Sewa & kantor administrasi $20.000
Pajak minuman keras 147.000

Komisi penjualan 98.000
Manager Penjualan 30.000
Gaji administratif 75.000

Total biaya tetap $370.000
Batas operasi $97.946 11,6%

informasi produk
AVS membotolkan tiga anggur: Chardonnay-Estate, Chardonnay biasa, dan Blanc de Blanc. Data terkait ketiga wine tersebut
adalah sebagai berikut:
• Chardonnay-Estate hanya berisi anggur Chardonnay yang ditanam untuk AVS; harga jual yang diharapkan adalah $22/
botol. Permintaan pasar terhadap anggur Chardonnay-Estate diperkirakan mencapai 24.000 botol pada tahun 2010. •
Chardonnay reguler dicampur
dengan menggabungkan sisa anggur Chardonnay setelah pembotolan Chardonnay-Estate dengan anggur generik yang
difermentasi; campuran campurannya adalah dua bagian anggur Chardon-nay (setelah fermentasi) dan satu bagian
anggur generik (setelah fermentasi). Berbagai buah anggur difermentasi secara terpisah dan dicampur pada akhirnya.
Harga jual yang diharapkan adalah $16/botol. • Anggur Blanc de Blanc dibuat dari seluruh sisa anggur putih generik;
harga jual yang diharapkan adalah
$11/botol.
Ketiga anggur tersebut dibotolkan di AVS menggunakan satu jalur pembotolan. Pada tahun-tahun tertentu, AVS
membotolkan Chardonnay-Estate dalam jumlah yang cukup untuk memenuhi perkiraan permintaan pasar, kemudian
membotolkan Chardonnay biasa setelah mencampurkan semua sisa anggur Chardonnay dengan jumlah anggur generik
yang diperlukan. Blanc de Blanc adalah anggur terakhir yang dikemas dalam botol, menggunakan semua sisa anggur putih
generik. Kay kembali memperkirakan anggur dari tahun panen ini akan terjual habis.
Data Operasional dan Biaya Tambahan

Chardonnay Anggur
• Panen tahun 2009: 100.000 pon •

Harga pembelian $85.500 •
Perkiraan penurunan volume akibat fermentasi dan pembotolan: 10%
Putih Generik Anggur
• Panen tahun 2009: 60.000 pon •

Harga pembelian $38.500 •
Perkiraan kerugian volume akibat fermentasi dan pembotolan: 5%
Pembuatan anggur
• Anggur Chardonnay difermentasi dalam tong kayu ek; setiap barel menghasilkan produksi 40 peti
dari anggur.
• Harga per barel adalah $500, dan dapat digunakan selama empat tahun dan dijual seharga $200 per barel pada akhir
empat tahun; asumsikan bahwa Anda harus membeli semua barel baru untuk panen tahun 2009. Barel tersebut
disusutkan selama 4 tahun.
• Anggur putih generik difermentasi dalam tangki penampung; tangki tersebut dapat menampung hingga setara dengan
1.500 kotak anggur.
Pembotolan
• Membutuhkan 36 pon buah anggur (pasca fermentasi) untuk satu kotak (12 botol) anggur. • Dalam
proses pembotolan, anggur dimasukkan ke dalam botol, dengan tambahan sumbat dan label selama proses ini. Biaya bahan
yang terkait dengan botol, gabus, dan label diperkirakan $2,50/botol.
LangsungTenaga kerja
• Pekerja panen dibayar rata-rata $7,25/jam. Diperkirakan 80 pon buah anggur dapat dipanen setiap jamnya.
• Tenaga kerja penghancur dibayar rata-rata $8,00/jam. Diperkirakan butuh waktu 300 jam untuk menghancurkannya
panen anggur.

Biaya Overhead
• Biaya sewa administrasi dan kantor: diperkirakan $20.000/tahun.

• Penyusutan dibebankan berdasarkan jadwal peralatan berikut:
PERALATAN BIAYA PERKIRAAN HIDUP
Traktor $15.000 10 tahun

penghancur $6.000 10 tahun
Tangki penampung $40.000 20 tahun
Garis botol $10.000 10 tahun
Peralatan produksi lainnya $15.000 5 tahun
• Bahan tidak langsung: Bagian dari proses pembuatan anggur melibatkan penambahan ragi dan bahan tambahan lainnya
ke dalam anggur untuk membantu proses fermentasi dan membantu menyeimbangkan rasa dalam anggur.
Bahan produksi tidak langsung rata-rata $1,55 per kotak anggur.
• Biaya laboratorium: Biaya laboratorium sebesar $8.000 dikeluarkan untuk perlengkapan dan peralatan laboratorium. Laboratoriumnya adalah
digunakan oleh pengawas produksi dan ahli anggur untuk menguji anggur dan anggur di berbagai tempat
tahapan produksi.
• Pajak minuman keras: AVS diharuskan membayar pajak cukai minuman keras sebesar $3/botol untuk setiap botol anggur yang terjual.
• Kantor produksi: AVS membayar pekerja paruh waktu untuk membantu mengelola fungsi produksi. Ini
orang memesan persediaan, meninjau dan menyetujui faktur produksi, dan melakukan fungsi administratif lainnya.
Anggaran kantor produksi diperkirakan tetap sebesar $12.000.
• Penjualan dan hal-hal terkait: Saudara perempuan Kay, Maria, dibayar $30.000/tahun berdasarkan kontrak untuk menjual anggur AVS.
Dia bekerja melalui distributor, yang dibayar $2/botol untuk setiap botol yang terjual.
• Pengawasan: Saudara laki-laki Kay, Luis, mengawasi produksi anggur mulai dari panen hingga
proses pembotolan. Gaji dan tunjangannya berjumlah $55.000 per tahun.
• Utilitas: Biaya utilitas dikeluarkan terutama untuk mempertahankan suhu konstan dalam proses fermentasi. Ini diharapkan
menjadi $5.500.
• Pengolahan limbah: Setelah dihancurkan, ampas, kulit, dan batang yang tersisa harus dibuang
dari. Setengah dari sampah dapat didaur ulang kembali ke ladang sebagai bahan kompos; yang lain
setengahnya harus dibuang dengan biaya pembuangan TPA sebesar $2.000.
• Seorang ahli anggur dipekerjakan untuk membantu memformulasi dan menguji anggur. Hal ini dilakukan berdasarkan kontrak;
AVS membayar winemaster $5.000 untuk setiap jenis anggur yang diformulasikan.
• Peran Kay adalah mengelola bisnis AVS. Gaji dan tunjangan tahunannya berjumlah $75.000.
Diperlukan
(a) Buatlah satu laporan laba rugi margin kontribusi seluruh perusahaan (seperti pada bagian “Total”
kolom pada Tampilan 3-6) untuk AVS yang mencakup setiap kategori pengeluaran. Hitung juga rata-ratanya
pendapatan dan laba bersih untuk satu botol anggur. (Catatan: Jangan memecah variabel atau tetap
biaya berdasarkan jenis anggur.)
(b) Petani lain memiliki 20.000 pon anggur Chardonnay dari panen tahun 2009.
AVS memiliki kesempatan untuk membeli jus dari buah anggur ini (sudah ada
dipanen dan dihancurkan). Jika AVS dapat memadukan anggur ini dengan anggur putih generik (menggunakan
formula campuran 2:1) untuk menghasilkan anggur Chardonnay baru dengan harga $14/botol, dan
memerlukan pengembalian penjualan sebesar 15% untuk anggur ini, berapa jumlah maksimum yang dapat diterima oleh AVS
membayar satu pon anggur Chardonnay?
(c) Selain harga buah anggur yang terlihat di bagian b, faktor apa yang Anda pertimbangkan untuk mendukungnya
pembelian buah anggur Anda, dan faktor apa yang menyebabkan Anda menolak membeli buah anggur tersebut?

ch.3 Akmen Indo

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

ch.3 Akmen Indo

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

Setelah menyelesaikan bab ini, Anda akan dapat:

Harga penjualan $785,00 $955,00

Penjualan maksimal (unit) 10.000 15.000

Jam mesin (per unit) 2.50 3.00

Saat dia mempertimbangkan peluang ini, Punit menerima email

BAGAIMANA AKUNTANSI MANAJEMEN MENDUKUNG

Bab 3 Menggunakan Biaya dalam Pengambilan Keputusan 63

BIAYA VARIABEL DAN TETAP

Biaya variabel kayu $25 Jumlah kursi goyang yang dibuat

64 Bab 3 Menggunakan Biaya dalam Pengambilan Keputusan

Dua biaya produksi lainnya di Rose Furniture Company bervariasi (yaitu,

Persamaan biaya variabel untuk kursi goyang adalah

Bab 3 Menggunakan Biaya dalam Pengambilan Keputusan 65

Harga bervariasi Biaya tetap Total biaya

Total biaya Biaya variabel Biaya tetap

Pendapatan $300 Jumlah kursi goyang yang terjual

66 Bab 3 Menggunakan Biaya dalam Pengambilan Keputusan

Pendapatan Total biaya Laba

Laba Pendapatan Total biaya Pendapatan Biaya variabel Biaya tetap

Mengembangkan dan Menggunakan Persamaan CVP

Untung $300 Jumlah kursi goyang

Kita dapat menulis ulang persamaan keuntungan ini sebagai

Keuntungan ($300 $80) Jumlah kursi goyang Biaya tetap

Untuk Perusahaan Furnitur Rose,

Untung $220 Jumlah kursi goyang yang terjual $400.000

Bab 3 Menggunakan Biaya dalam Pengambilan Keputusan 67

Memperkenalkan Ketidakpastian ke dalam Analisis Laba Volume Biaya

target laba + biaya tetap unit

Untuk Perusahaan Furnitur Rose, kami punya

target profit + $400,000 kursi

Kami menghitung tingkat impas penjualan unit Julie sebagai berikut:

target keuntungan + $400.000

Bagi Perusahaan Furnitur Rose, hal ini akan terjadi

Penataan ulang kami temukan

Untuk Rose Furniture Company, penjualan unit yang dibutuhkan adalah

Pemodelan Keuangan dan Analisis Bagaimana-Jika Analisis

Bab 3 Menggunakan Biaya dalam Pengambilan Keputusan 69

Perusahaan Multiproduk Misalkan

Keuntungan Margin kontribusi kursi goyang Penjualan kursi goyang

70 Bab 3 Menggunakan Biaya dalam Pengambilan Keputusan

KURSI goyang KURSI DAPUR BUNDEL

Harga Harga $300 $200

Margin kontribusi Margin kontribusi $220 $140

Penataan ulang yang kita dapatkan

keuntungan + biaya tetap

Kursi goyang dibuat dan dijual 40 20 800

KURSI goyang KURSI DAPUR TOTAL

Satuan 800 Unit 3.200 Unit 4.000

Margin kontribusi $176.000 Margin kontribusi $448.000 Margin kontribusi $624.000

Bab 3 Menggunakan Biaya dalam Pengambilan Keputusan

Asumsi-asumsi yang Mendasari Analisis CVP Banyak pelajar akan

DEFINISI BIAYA LAINNYA YANG BERMANFAAT

72 Bab 3 Menggunakan Biaya dalam Pengambilan Keputusan

Langkah Biaya Variabel

Biaya pengawasan sebenarnya Perkiraan biaya pengawasan

Bab 3 Menggunakan Biaya dalam Pengambilan Keputusan 73

dilakukan. [Para penulis] menyajikan bukti

74 Bab 3 Menggunakan Biaya dalam Pengambilan Keputusan

Bab 3 Menggunakan Biaya dalam Pengambilan Keputusan 75

76 Bab 3 Menggunakan Biaya dalam Pengambilan Keputusan

Kontribusi tambahan terhadap keuntungan $2,05 $0,56

Menit waktu mesin cetak yang dibutuhkan per unit 2 0,5