Machine Translated by Google

Bab Enam
Aturan Kode Etik

Setelah menyajikan prinsip-prinsip tersebut, Kode Etik Profesional AICPA mengkaji aturan-
“
aturan yang mengatur prinsip-prinsip tersebut. Kode tersebut menyatakan, Peraturan daerah dari
American Institute of Certified Public Accountants mengharuskan anggotanya mematuhi Aturan
Kode Etik Profesional. Anggota harus siap untuk membenarkan penyimpangan dari Peraturan
ini. ” 1 Aturan-aturan ini secara formal
hanya berlaku bagi anggota AICPA dan orang-orang yang berada di bawah kendali anggota.
Jika anggota melanggar peraturan, mereka akan dikenakan tindakan disiplin oleh AICPA.
'
Oleh karena itu, perlu dilakukan peninjauan kembali aturan-aturan tersebut untuk itu yang diharapkan
memahami AICPA mengenai perilaku akuntan.
Kode tersebut membagi aturan menjadi lima bagian, sebagai berikut:

• Pasal 100 – Independensi, Integritas, dan Objektivitas • Pasal 200 –

Prinsip-Prinsip Standar Umum Akuntansi • Pasal 300 – Tanggung
Jawab terhadap Klien • Pasal 400 – Tanggung Jawab
terhadap Rekan Kerja • Pasal 500 – Tanggung Jawab
dan Praktik Lainnya

Dalam kebanyakan kasus, peraturan di masing-masing lima bagian diikuti dengan interpretasi
peraturan tersebut, yang membahas penerimaan jenis kegiatan tertentu.
Terakhir, di bawah setiap bagian, terdapat banyak peraturan etika yang spesifik.
Selama bertahun-tahun, seiring perkembangannya, ada banyak penghapusan dan revisi pada
kode tersebut.
2
Bab ini membahas aturan kode AICPA.

1
Kode Etik Profesional AICPA, Bagian 91.01.
2
Untuk memeriksa peraturan AICPA secara lengkap, kunjungi www.aicpa.org.

Etika Akuntansi, Edisi Kedua. Ronald Duska, Brenda Shay Duska, dan Julie Ragatz
© 2011 John Wiley & Sons, Ltd. Diterbitkan 2011 oleh John Wiley & Sons, Ltd. ISBN: 978-1-405-19613-0
Machine Translated by Google

94 Tata Tertib Kode Etik

I Bagian 100 – Independensi, Integritas, dan Objektivitas

Aturan 101 – Kemerdekaan

“
Aturan yang mengatur independensi ini berbunyi, Seorang anggota dalam praktik publik
independensi dalam melaksanakan jasa profesional sebagaimana disyaratkan oleh standar yang
ditetapkan oleh badan yang ditunjuk oleh Dewan. ” 3
Berdasarkan penafsiran Peraturan 101, kode etik ini menentukan badan apa saja yang a
anggota harus berkonsultasi:

Dalam melakukan perikatan pengesahan, seorang anggota harus berkonsultasi

dengan peraturan dewan akuntansi negara bagiannya, perkumpulan CPA negara
bagiannya, Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik dan Komisi Sekuritas
dan Bursa AS (SEC) jika laporan anggota tersebut akan diserahkan ke SEC,
Departemen Tenaga Kerja AS (DOL) jika laporan anggota akan diserahkan ke DOL,
Kantor Akuntabilitas Pemerintah (GAO) jika undang-undang, peraturan, perjanjian,
kebijakan atau kontrak mensyaratkan laporan anggota akan diajukan berdasarkan
peraturan GAO, dan organisasi mana pun yang mengeluarkan atau menegakkan
standar independensi yang akan berlaku untuk keterlibatan anggota. Organisasi-
organisasi tersebut mungkin mempunyai persyaratan independensi atau peraturan
4
yang berbeda dari (misalnya, mungkin lebih ketat dibandingkan) ketentuan AICPA.

Tidak ada waktu untuk mengkaji semua standar yang berbeda ini. Oleh karena itu, kami akan fokus
pada apa yang dikatakan Pasal 100 tentang kemerdekaan. Secara umum, apa yang dibutuhkan
oleh kemandirian?
Penafsiran dalam kode etik ini tidak merinci apa yang dimaksud dengan independensi.
Sebaliknya, laporan ini menyebutkan ancaman terhadap kemerdekaan. Independensi dianggap
terganggu jika transaksi, kepentingan, atau hubungan berikut ini terjadi
terjadi:

A Selama periode penugasan profesional, anggota yang dilindungi

(1) Telah atau berkomitmen untuk memperoleh sesuatu yang bersifat langsung atau tidak langsung yang bersifat materil
kepentingan finansial pada klien.

(2) Merupakan wali dari suatu perwalian atau pelaksana atau administrator suatu harta warisan jika
perwalian atau harta warisan tersebut mempunyai atau berkomitmen untuk memperoleh
kepentingan keuangan langsung atau tidak langsung yang bersifat materil pada klien. …

(3) Memiliki investasi bersama dan dimiliki secara erat yang material bagi yang dilindungi
anggota.

3 ,4
Kode Etik Profesional AICPA, Bagian 101.01.
Machine Translated by Google

Tata Tertib Kode Etik 95

(4) …memiliki pinjaman kepada atau dari klien, pejabat atau direktur klien, atau
individu yang memiliki 10 persen atau lebih efek ekuitas atau kepentinganS
kepemilikan lainnya milik klien.
B Selama periode perikatan profesional, seorang rekan atau pegawai profesional
perusahaan, keluarga dekatnya, atau sekelompok orang yang bertindak
bersama-sama memiliki lebih dari 5 persen efek ekuitas atau kepentingan S

kepemilikan lainnya milik klien. .

C Selama periode yang dicakup oleh laporan keuangan atau selama periode
perikatan profesional, suatu perusahaan, atau mitra atau karyawan profesional
perusahaan tersebut secara bersamaan dikaitkan dengan klien sebagai (n)

(1) Direktur, pejabat, atau karyawan, atau dalam kapasitas apa pun yang setara dengan
anggota manajemen; (2) Promotor,
penjamin emisi, atau wali pemungutan suara; atau (3) Wali
5
amanat atas dana pensiun atau pembagian keuntungan yang dipercayakan klien.

'
Keterikatan di atas tidak hanya dapat membahayakan independensi akuntan, namun juga S
'
dapat membahayakan objektivitas akuntan dengan menciptakan konflik s integritas dan ob
kepentingan yang nyata atau yang dipersepsikan, yang merupakan subjek yang dibahas dalam
peraturan berikutnya.

Aturan 102 – Integritas dan objektivitas

“
Aturan 102 adalah aturan yang mengatur etika akuntansi: dalam Di pertunjukan
setiap jasa profesional, seorang anggota harus menjaga objektivitas dan integritas,
harus bebas dari konflik kepentingan, dan tidak boleh dengan sengaja salah
menyajikan fakta atau menundukkan penilaiannya kepada orang lain. ” 6
Kita telah membahas integritas secara panjang lebar di bab sebelumnya tentang
prinsip-prinsip kode. Tapi bagaimana dengan objektivitas? Prinsip-prinsip kode etik
mewajibkan akuntan untuk bersikap tidak memihak, jujur secara intelektual, dan bebas
konflik kepentingan. Objektivitas, kemudian, adalah kemampuan untuk mundur sebagai pihak ketiga -
pengamat partai, untuk mengesampingkan kepentingan pribadi dan menilai suatu isu berdasarkan
kemampuannya sendiri. Kejujuran intelektual mengharuskan kita melihat situasi dari semua sudut
pandang yang memungkinkan.
Teori etika memberi kita berbagai cara untuk mencapai objektivitas – misalnya, prinsip
'
Kant universalisasi, yang menanyakan, Bagaimana jika semua orang melakukan ini? Namun
cara paling umum dalam etika untuk mencapai objektivitas adalah dengan menggunakan Emas

5
Kode Etik Profesional AICPA, Bagian 101.01, Bagian 101.02.
6
Kode Etik Profesional AICPA, Bagian 101.01, Bagian 102.01.
Machine Translated by Google

96 Tata Tertib Kode Etik

Aturan: Lakukan kepada orang lain sebagaimana Anda ingin mereka memperlakukan Anda. Menanyakan
bagaimana Anda ingin orang lain memperlakukan Anda memungkinkan Anda mengabaikan
sudut pandang
'
pelaku mengenai tindakan dan menerima perspektif. Dengan keluar dari diri Anda sendiri
penerima untuk mempertimbangkan suatu masalah. Anda menjadi pengamat yang tidak memihak dan tidak
tertarik – yaitu, Anda menjadi tidak memihak dan obyektif.

Kekeliruan Representasi
Aturan 102 - 1 melarang kesengajaan, dengan mengetahui adanya kekeliruan dalam mengartikan
'
fakta. Ini hanyalah seruan kepada akuntan kejujuran. Representasi yang keliru adalah kebohongan, dan
untuk berbohong, seperti yang telah kita bahas sebelumnya dalam buku ini, dan tidak etis. Meskipun
kode ini hanya berlaku untuk anggota AICPA, semangat peraturan ini berlaku untuk semua akuntan.
Oleh karena itu, peraturan ini melarang auditor untuk salah menyajikan laporan keuangan,
akuntan pajak tidak boleh salah menyajikan pendapatan atau aset, dan akuntan manajemen
tidak boleh salah menyajikan persediaan. Profesional akuntansi harus jujur; memberikan
gambaran yang salah adalah dengan memanfaatkan orang yang menerima pernyataan keliru
'
mengirim.
tersebut hanya sebagai sarana untuk memberikan gambaran yang salah tersebut.

Konflik kepentingan
Peraturan 102 - 2 menggambarkan konflik kepentingan sebagai situasi di mana
hubungan tertentu mengganggu objektivitas. Misalnya, tidak disarankan bagi dokter
untuk mendiagnosis orang yang mereka cintai, atau bagi rekan bisnis untuk terlibat
asmara dengan bawahan yang pekerjaannya perlu mereka evaluasi. Hakim harus
mengundurkan diri jika mempunyai kepentingan terhadap suatu perkara. Rekomendasi
serupa juga berlaku untuk akuntan:

Konflik kepentingan dapat terjadi jika seorang anggota melakukan jasa profesional untuk klien atau pemberi
kerja dan anggota atau perusahaannya mempunyai hubungan dengan orang, entitas, produk, atau layanan
lain yang dapat, menurut pertimbangan profesional anggota tersebut. , dipandang oleh klien, pemberi kerja,S
atau pihak terkait lainnya sebagai hal yang merugikan objektivitas anggota. ” 7

Elemen penting dari penafsiran ini adalah bahwa penafsiran ini lebih dari
sekadar adanya konflik kepentingan. Bahkan termasuk penampilannya
konflik, suatu perbedaan yang telah menjadi sangat kontroversial. Ada yang
berpendapat bahwa munculnya konflik saja tidak cukup untuk mendiskualifikasi
seorang akuntan dalam melakukan audit. Ada pula yang berpendapat bahwa
munculnya konflik pun akan melemahkan kepercayaan masyarakat umum
'
terhadap integritas akuntan. itu pekerjaan. Interpretasi kode setuju dengan

7
Kode Etik Profesional AICPA, Bagian 101.01, Bagian 102.03.
Machine Translated by Google

Tata Tertib Kode Etik 97

pemikiran ini, mengarahkan anggota untuk menghindari situasi apa pun yang
dapat dipandang oleh klien atau pihak lain dapat mengganggu objektivitas
anggota.
'
Sejak tahun 1970an, AICPA Komisi Tanggung Jawab Auditor
“
kemampuan, biasanya dikenal sebagai Laporan Cohen setelah ketuanya menyatakan, Itu adalah ob
'
bertentangan dengan aspirasi perusahaan audit untuk memaksimalkan jumlah karyawan yang membayar dengan baik.
”8
klien memberi mereka minat yang besar terhadap kesuksesan finansial klien mereka.
'
SEC s Theodore Levitt, lebih dari seperempat abad kemudian, menegaskan,
“
Tidaklah cukup bahwa akuntan dalam suatu perikatan bertindak secara independen …
Agar investor yakin terhadap kualitas audit, publik harus memandang akuntan
independen. ” 9
Kode tersebut tampaknya sejalan dengan Levitt, meskipun pada pandangan
pertama mungkin tidak tampak demikian. Pada awalnya, penafsiran memberikan
“
kelonggaran bagi konflik kepentingan yang nyata dalam kondisi tertentu: Jika
anggota yakin bahwa jasa profesional dapat dilakukan dengan obyektif, dan
hubungan tersebut diungkapkan dan persetujuan diperoleh dari klien, pemberi
kerja, atau pihak lain yang sesuai. , aturan tersebut tidak boleh berlaku untuk
” 10
melarang kinerja layanan profesional.
Namun kode etik tersebut memperingatkan bahwa pengungkapan dan persetujuan tidak dapat menghilangkannya
“
gangguan independensi dalam semua kasus: Keterlibatan profesional tertentu,
seperti audit, review, dan layanan pengesahan lainnya, memerlukan independensi.
Kerugian independensi menurut aturan 101, interpretasinya, dan keputusannya tidak
” 11
dapat dihilangkan dengan pengungkapan dan persetujuan tersebut.
Kode ini menyajikan beberapa skenario yang dapat mengganggu – atau terlihat
merusak – objektivitas:

• Seorang anggota telah diminta untuk melakukan layanan litigasi bagi penggugat
sehubungan dengan gugatan yang diajukan terhadap klien dari firma anggota
tersebut. • Seorang anggota telah memberikan layanan perpajakan atau perencanaan
keuangan pribadi (PFP) untuk pasangan suami istri yang sedang menjalani perceraian,
dan anggota tersebut diminta untuk memberikan layanan tersebut kepada kedua belah
pihak selama proses perceraian.
• Sehubungan dengan perjanjian PFP, seorang anggota berencana untuk menyarankan agar
kliennya berinvestasi dalam bisnis yang mana anggota tersebut mempunyai kepentingan finansial.

8 “
Komisi Tanggung Jawab Auditor, New York, Laporan, Kesimpulan dan Rekomendasi” ,
1978, hal. 2.
9 “
Stephen Cohn, Audit dan Sensitivitas Etis, ”Brooklyn College, Universitas Kota Baru
York.
10 , 11
Kode Etik Profesional AICPA, Bagian 102.03.
Machine Translated by Google

98 Tata Tertib Kode Etik

• Seorang anggota memberikan layanan pajak atau PFP untuk beberapa anggota keluarga
yang mungkin memiliki kepentingan
yang berlawanan. • Seorang anggota mempunyai kepentingan finansial yang signifikan,
merupakan anggota manajemen, atau mempunyai posisi berpengaruh di perusahaan
yang merupakan pesaing utama klien dimana anggota tersebut
'
• Seorang anggota melayani di sebuah kota memberikan jasa konsultasi. Dewan Banding Pajak,
yang mempertimbangkan hal-hal yang melibatkan
beberapa klien pajak anggota. • Seorang anggota telah didekati untuk memberikan
layanan sehubungan dengan pembelian real estat dari klien perusahaan anggota tersebut.
• Seorang anggota merujuk klien PFP atau pajak ke broker asuransi atau penyedia layanan
lainnya, yang merujuk klien ke anggota tersebut berdasarkan perjanjian eksklusif untuk
melakukan hal tersebut.
• Anggota merekomendasikan atau merujuk klien ke biro jasa di mana anggota
atau mitra di perusahaan anggota tersebut mempunyai keuangan yang material
12
minat).

Kewajiban terhadap akuntan eksternal

Peraturan 102 - 3 menyebutkan kewajiban anggota terhadap akuntan eksternal S
“
perusahaannya, yang mewajibkan anggota jujur dan tidak sadar
untuk salah menyajikan fakta atau dengan sengaja tidak mengungkapkanOleh karena itu, jika
'
fakta material. ” 13 ada kejanggalan akuntan
Kewajibannya adalah memberitahukannya.

Subordinasi penilaian Dalam

Aturan 102 - 4, kode melarang anggota untuk mensubordinasikan penilaian
'
mereka kepada supervisor . Dibutuhkan keberanian dan pengendalian diri untuk tidak setuju
'
mereka dengan seorang supervisor. Namun demikian, tidak etis untuk s fi nan
'
mewakili situasi perusahaan sesuai keinginan supervisor jika penilaian terbaik
Akuntan menunjukkan bahwa representasi tersebut tidak akurat atau menyesatkan.
'
Akuntan harus menggunakan penelitian dan konsultasi untuk menentukan S

apakah pendekatan supervisor dapat diterima dalam praktik audit atau akuntansi
yang berlaku umum.
Apabila anggota dan atasannya berselisih mengenai penyiapan dokumen
keuangan, maka anggota harus mengambil langkah-langkah sebagai berikut:

Berdasarkan peraturan ini, jika anggota dan atasannya mempunyai perselisihan

atau perselisihan sehubungan dengan penyusunan laporan keuangan atau
pencatatan transaksi, anggota harus mengambil langkah-langkah berikut untuk
memastikan bahwa situasi tersebut bukan merupakan subordinasi penilaian. :

12
Kode Etik Profesional AICPA, Bagian 102.03.
13
Kode Etik Profesional AICPA, Bagian 102.04.
Machine Translated by Google

Tata Tertib Kode Etik 99

(1) Anggota harus mempertimbangkan apakah (a) masuk atau tidaknya pencatatan
suatu transaksi dalam catatan, atau (b) penyajian laporan keuangan atau sifat
atau kelalaian pengungkapan dalam laporan keuangan, sebagaimana diusulkan
oleh supervisor, mewakili penggunaan alternatif yang dapat diterima dan tidak
salah menyajikan fakta secara material. Jika, setelah penelitian atau konsultasi
yang tepat, anggota menyimpulkan bahwa permasalahan tersebut mempunyai
dukungan otoritatif dan/atau tidak menghasilkan penyajian yang salah, maka
anggota tidak perlu berbuat apa-apa lagi.
(2) Jika anggota menyimpulkan bahwa laporan atau catatan keuangan mungkin
mengandung kesalahan penyajian material, anggota tersebut harus memberitahukan
kekhawatirannya kepada tingkat manajemen yang lebih tinggi dalam atasan
'
(misalnya pengawas komite langsung, manajemen senior, atau atasan langsung organisasi.
'
audit atau yang setara, dewan direksi, pemilik perusahaan). Anggota S
harus mempertimbangkan untuk mendokumentasikan pemahamannya
mengenai fakta, prinsip akuntansi yang terlibat, penerapan prinsip
tersebut pada fakta, dan pihak-pihak yang membahas masalah
tersebut.
(3) Jika, setelah mendiskusikan kekhawatirannya dengan orang yang tepat dalam
organisasi, anggota tersebut menyimpulkan bahwa tindakan yang tepat tidak
diambil, dia harus mempertimbangkan kelanjutan hubungannya dengan
pemberi kerja. Anggota tersebut juga harus mempertimbangkan segala
tanggung jawab yang mungkin ada untuk berkomunikasi dengan pihak ketiga,
seperti otoritas pengatur, atau akuntan eksternal pemberi kerja (mantan
pemberi kerja). Sehubungan dengan hal ini, anggota dapat berkonsultasi dengan penasihat hukumn
(4) Anggota harus selalu menyadari
14 kewajibannya berdasarkan penafsiran
102 – 3.

Dengan demikian, aturan yang melarang subordinasi penilaian menempatkan tanggung

jawab yang berat pada seorang akuntan. Jika anggota dan atasannya tidak dapat
menyelesaikan perselisihan mereka, bahkan setelah mengambil langkah yang tepat,
anggota tersebut mungkin harus memutuskan hubungannya
'dengan atasannya. sekarang beralih ke Bagian 200.
Membiarkan

II Bagian 200 – Standar Umum

Prinsip - prinsip akuntansi

Peraturan 201 – Standar umum

Aturan pertama dalam Pasal 200, yang menegaskan kembali ketentuan di bawah prinsip
“
kehati-hatian menyatakan, Seorang anggota harus mematuhi standar berikut

14
Kode Etik Profesional AICPA, Bagian 102.05.
Machine Translated by Google

100 Aturan Kode Etik

dan dengan segala penafsirannya oleh badan-badan yang ditunjuk oleh Dewan. ” 15 aturan Itu
mencantumkan empat standar, sebagai berikut:

• Kompetensi Profesional. Hanya melakukan jasa profesional yang dapat diharapkan

secara wajar oleh anggota atau perusahaan anggota untuk diselesaikan dengan
kompetensi profesional. • Kehati-
hatian Profesional. Melaksanakan kehati-hatian profesional dalam pelaksanaan jasa
profesional. • Perencanaan
dan Pengawasan. Merencanakan dan mengawasi kinerja layanan profesional secara
memadai.
• Data Relevan yang Cukup. Memperoleh data relevan yang cukup untuk memberikan
dasar yang masuk akal bagi kesimpulan atau rekomendasi sehubungan dengan
16
layanan profesional yang dilakukan.

Peraturan 202 – Kepatuhan terhadap standar

“
Aturan 202 berbunyi, Seorang anggota yang melakukan audit, peninjauan, kompilasi,
konsultasi manajemen, perpajakan, atau layanan profesional lainnya harus mematuhi
standar yang ditetapkan oleh badan yang ditunjuk oleh Dewan. ” 17
Beberapa badan menentukan standar teknis. Dewan Standar Akuntansi Keuangan
(FASB) ditunjuk untuk menetapkan prinsip akuntansi keuangan untuk entitas pemerintah
federal. Dewan Standar Akuntansi Pemerintahan (GASB) berwenang menetapkan
standar akuntansi dan pelaporan keuangan untuk kegiatan dan transaksi entitas
pemerintah negara bagian dan lokal. AICPA, sesuai dengan Sarbanes – Oxley Act
tahun 2002, mengakui Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (PCAOB)
sebagai badan yang menetapkan standar yang berkaitan dengan persiapan dan
penerbitan laporan audit untuk entitas dalam yurisdiksinya. Mulai Mei 2008, dan akan
ditinjau dalam 3 sampai lima 5 tahun, AICPA menunjuk Dewan Standar Akuntansi
Internasional (IASB) untuk menetapkan standar profesional prinsip akuntansi dan
pelaporan keuangan internasional.

AICPA, berdasarkan Peraturan 201, menunjuk beberapa komite dan dewan untuk
mengumumkan standar teknis: Komite Jasa Akuntansi dan Peninjauan ditunjuk untuk
“
menerbitkan standar yang dapat ditegakkan sehubungan dengan laporan keuangan
yang tidak diaudit atau informasi keuangan lain yang tidak diaudit dari perusahaan non-publik.
” 18
perusahaan. Dewan Standar Audit menetapkan standar untuk pengungkapan

15
Kode Etik Profesional AICPA, Bagian 201.01.
16
Kode Etik Profesional AICPA, Bagian 102.03.
17
Kode Etik Profesional AICPA, Bagian 202.01.
18
Untuk informasi lengkap tentang ARSC, kunjungi www.aicpa.org.
Machine Translated by Google

Tata Tertib Kode Etik 101

yakin akan informasi keuangan yang tidak termasuk dalam lingkup PCAOB. Komite Eksekutif
Layanan Konsultasi Manajemen mengawasi peraturan yang mengatur layanan konsultasi.
Komite Eksekutif Pajak mengumumkan standar praktik profesional terkait pelayanan
perpajakan. Terakhir, Komite Eksekutif Layanan Forensik dan Penilaian menetapkan standar
19
untuk mengatur bidang-bidang tersebut.

Aturan 203 – Prinsip Akuntansi

Aturan terakhir di Bagian 200 berkaitan dengan penggunaan prinsip akuntansi yang berlaku
umum (GAAP). Bagian pertama dari aturan tersebut berbunyi sebagai berikut:

Seorang anggota tidak boleh (1) menyatakan pendapat atau menyatakan secara tegas bahwa laporan
keuangan atau data keuangan lainnya dari suatu entitas disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum (GAAP) atau (2) menyatakan bahwa dia tidak mengetahui adanya modifikasi material apa pun
yang harus dilakukan terhadap pernyataan atau data tersebut agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum, jika pernyataan atau data tersebut mengandung penyimpangan dari prinsip akuntansi yang
diumumkan oleh badan yang ditunjuk oleh Dewan untuk menetapkan prinsip-prinsip yang mempunyai dampak
material terhadap pernyataan atau data secara keseluruhan .

20

Oleh karena itu, peraturan tersebut memerintahkan anggota untuk menyatakan bahwa laporan atau
data keuangan sesuai dengan GAAP jika terdapat penyimpangan dari prinsip-prinsip tersebut yang
mempunyai dampak material terhadap laporan atau data tersebut. Aturan tersebut kemudian
mengkualifikasi larangan tersebut dengan ketentuan sebagai berikut:

Namun, jika pernyataan atau data mengandung penyimpangan tersebut dan anggota dapat menunjukkan
bahwa karena keadaan yang tidak biasa, laporan atau data keuangan tersebut dapat menyesatkan, anggota

dapat mematuhi aturan tersebut dengan menjelaskan penyimpangan tersebut, perkiraan dampaknya, jika
dapat dipraktikkan, dan alasan mengapa kepatuhan terhadap prinsip tersebut akan mengakibatkan penyesatan

” 21
penyataan.

Oleh karena itu, seorang akuntan harus mengikuti GAAP, kecuali jika terdapat alasan
untuk menyimpang dari aturan tersebut, dan jika demikian, akuntan harus siap untuk
membenarkan penyimpangan tersebut. Saat ini, ada perdebatan sengit mengenai apakah GAAP mampu

19 “
ARSC, Lampiran A: Resolusi Dewan Menunjuk Badan untuk Mengumumkan Stan Teknis
dards, ” sebagaimana diubah pada 12 Januari 1988; direvisi April 1992, Oktober 1999, Mei 2004,
Oktober 2007, dan Mei 2008.
20 ,21
Kode Etik Profesional AICPA, Bagian 203.01.
Machine Translated by Google

102 Tata Tertib Kode Etik

alat yang memadai untuk menentukan nilai perusahaan besar dan apakah teknik
“
seperti memberikan pro forma ” akuntansi dan metode penilaian lainnya pro
'
informasi yang memadai tentang perusahaan kondisi keuangan. Ada sebuah
menyerukan kepada FASB untuk melakukan reformasi di bidang ini. (Kami akan
kembali ke masalah ini nanti di buku ini.)

III Bagian 300 – Tanggung Jawab kepada Klien

'
Hal ini membawa kita pada peraturan yang dikhususkan untuk s tanggung jawab kepada klien
akuntan. Bagian 300 berfokus pada bidang kerahasiaan dan biaya kontinjensi tertentu.

Aturan 301 – Informasi klien yang rahasia

“
Aturan ini sangat jelas: informasi Seorang anggota yang berpraktik publik tidak boleh mengungkapkan
rahasia klien apa pun tanpa izin khusus dari klien
” 22
masuk.
Meskipun aturan tersebut tidak merinci apa yang dianggap rahasia, informasi
tersebut secara logis mencakup angka pendapatan, utang, dan informasi yang bukan
merupakan bagian dari catatan publik dan pihak ketiga tidak berhak untuk mengetahuinya.

Seorang akuntan dapat dibebaskan dari kewajiban kerahasiaan dalam keadaan

“
tertentu. Akuntan harus mematuhi, misalnya, terhadap panggilan pengadilan atau
“
panggilan yang dikeluarkan secara sah dan dapat dilaksanakan,” dan tidak boleh
” 23
melarang peninjauan praktik profesional anggotanya.

Aturan 302 – Biaya kontinjensi

Aturan 302, yang agak rumit, menyangkut biaya kontinjensi. Peraturan tersebut
melarang anggota untuk menerima biaya yang bergantung pada audit atau peninjauan
laporan keuangan, atau kompilasi laporan yang akan digunakan oleh pihak ketiga
yang tidak mengungkapkan kurangnya independensi. Oleh karena itu, akuntan yang
“
terlibat dalam
belanja opini, ” atau jaminan bahwa audit mereka akan membuat perusahaan terlihat
bagus – tidak peduli seberapa halus mereka memasarkan aktivitas ini – merupakan
pelanggaran Peraturan 302. Peraturan tersebut juga melarang menyiapkan pengembalian
pajak asli atau yang diubah dengan biaya kontinjen.
“
Kode ini mendefinisikan biaya kontinjen sebagai berikut: [A] biaya kontinjensi adalah
biaya yang ditetapkan untuk pelaksanaan layanan apa pun berdasarkan suatu perjanjian

22 ,23
Kode Etik Profesional AICPA, Bagian 301.01.
Machine Translated by Google

Tata Tertib Kode Etik 103

di mana tidak ada biaya yang akan dikenakan kecuali temuan atau hasil tertentu tercapai,
atau di mana jumlah biaya bergantung pada temuan atau hasil layanan tersebut.
” 24
Biaya yang ditetapkan oleh otoritas publik tidak dianggap
kontinjensi dalam bidang ini.

IV Bagian 400 – Tanggung Jawab terhadap Rekan Kerja

'
Bagian selanjutnya dari kode ini disediakan untuk akuntan tanggung
jawabnya kepada rekan kerja. Sementara kode etik profesi lainnya mendesak
sesama profesional untuk saling mendorong, membantu, dan membimbing, dan
mereka menggambarkan tanggung jawab kebijakan mandiri, kode AICPA saat ini
'
tidak berlaku di bidang ini. Menurut William Keenan, manajer teknis komite etika
“
profesional AICPA, Saat ini tidak ada satu pun hal yang perlu dimasukkan dalam
Bagian 400. Saya yakin bagian ini disediakan untuk membahas kemungkinan aturan
dan interpretasi di masa depan terkait tanggung jawab terhadap rekan kerja, namun
tidak ada apa pun di kantor saat ini dan sepengetahuan saya tidak ada apa pun
yang pernah dikeluarkan di masa lalu dalam bentuk draft paparan kepada anggota. ” 25
Meskipun Bagian 400 tetap kosong, jelas ada saatnya akuntan harus
mengevaluasi tanggung jawab mereka terhadap rekan-rekan mereka – misalnya
bagaimana menangani situasi di mana akuntan lain melakukan tindakan ilegal
atau tidak etis dalam menjalankan pekerjaan mereka. Akuntan juga harus
mempertimbangkan tanggung jawab mereka terhadap profesional lain dalam
kelompok perencanaan keuangan multidisiplin di mana mereka berpartisipasi.
Sepanjang buku ini, kita akan membahas isu-isu spesifik yang muncul.

V Bagian 500 – Tanggung Jawab dan Praktik Lainnya

'
Bagian terakhir dari kode ini merinci akuntan dan praktiknya. dan tanggung jawab lainnya

Aturan 501 – Kisah d tidak dapat dikreditkan

“
Aturan 501 menyatakan secara Seorang anggota tidak boleh melakukan tindakan yang dapat mendiskreditkan
ringkas, profesi. ” 26

24
Kode Etik Profesional AICPA, Bagian 302.01.
25
Komunikasi email kepada penulis, 25 Maret 2001.
26
Kode Etik Profesional AICPA, Bagian 501.01.
Machine Translated by Google

104 Tata Tertib Kode Etik

Penafsiran aturan ini membahas kapan dan sejauh mana permintaan pencatatan oleh
klien dan mantan klien harus dipenuhi. Singkatnya, klien berhak menerima catatan yang
disediakan klien, catatan klien yang disiapkan oleh anggota, atau catatan pendukung.
“
Akuntan dapat mengenakan biaya yang wajar untuk waktu dan menagih klien a
biaya yang dikeluarkan untuk mengambil dan menyalin catatan tersebut dan mengharuskan
biaya tersebut dibayarkan sebelum waktu catatan tersebut diberikan kepada klien; …
[p]menyediakan catatan yang diminta dalam format apa pun yang dapat digunakan oleh
klien; dan [membuat] dan menyimpan salinan dari setiap catatan yang dikembalikan atau
diberikan kepada klien. ” 27 Akuntan tidak berkewajiban mengembalikan kertas kerja apa
'
pun yang merupakan akuntan. Aturan properti.
28
tersebut kemudian mencantumkan jenis tindakan yang dapat didiskreditkan sebagai berikut:

• diskriminasi dan pelecehan dalam praktik ketenagakerjaan •

kegagalan dalam mengikuti standar dan/atau prosedur atau persyaratan lainnya
audit pemerintah •
kelalaian dalam penyusunan laporan atau catatan keuangan • kegagalan
untuk mengikuti persyaratan atau persyaratan badan pemerintah, komisi, atau
lembaga pengatur lainnya •
permintaan atau pengungkapan pertanyaan atau jawaban pemeriksaan CPA •
kegagalan untuk mengajukan pengembalian pajak atau
membayar kewajiban pajak • kegagalan untuk mengikuti persyaratan badan pemerintah,
komisi, atau badan pengatur lainnya mengenai ganti rugi dan pembatasan ketentuan
tanggung jawab sehubungan dengan dengan audit dan layanan pengesahan lainnya

Aturan 501 juga mencatat bahwa jika peraturan perundang-undangan negara bagian
memberlakukan kewajiban yang lebih besar daripada ketentuan dalam interpretasi ini, akuntan
harus mematuhi peraturan perundang-undangan tersebut.

Peraturan 502 – Periklanan dan bentuk-bentuk permohonan lainnya

“
Peraturan 502 melarang anggota melakukan untuk mendapatkan klien dengan beriklan
praktik publik atau bentuk ajakan lainnya dengan cara yang salah, menyesatkan,
atau menipu. Permohonan dengan menggunakan paksaan, tindakan berlebihan, atau
pelecehan dilarang. ” 29 Menurut kode etik, kegiatan yang dilarang adalah kegiatan yang:

(1) Menciptakan ekspektasi yang salah atau tidak dapat dibenarkan atas hasil yang menguntungkan.

(2) Menyiratkan kemampuan untuk mempengaruhi pengadilan, tribunal, lembaga pengatur, atau
badan atau pejabat serupa.

27
Kode Etik Profesional AICPA, Bagian 501.02.
28
Kode Etik Profesional AICPA, Bagian 501.03 – 501.09.
29
Kode Etik Profesional AICPA, Bagian 502.01.
Machine Translated by Google

Tata Tertib Kode Etik 105

(3) Memuat pernyataan bahwa jasa profesional tertentu pada periode saat ini atau masa
depan akan dilakukan dengan imbalan tertentu, perkiraan imbalan, atau kisaran
imbalan ketika besar kemungkinan pada saat pernyataan bahwa imbalan tersebut
akan meningkat secara substansial dan calon klien tidak diberitahu tentang
kemungkinan itu.
(4) Berisi representasi lain yang mungkin menyebabkan orang yang beralasan salah
30
paham atau tertipu.

Aturan 503 – Komisi dan biaya rujukan

Bagian pertama Peraturan 503 melarang komisi, sebagai berikut:

Seorang anggota yang berpraktik di masyarakat tidak boleh merekomendasikan atau merujuk produk
atau layanan apa pun kepada klien, atau atas dasar komisi, merekomendasikan atau merujuk produk
atau layanan apa pun yang akan dipasok oleh klien, atau menerima komisi, ketika anggota atau
anggota tersebut Perusahaannya
juga bekerja untuk klien itu.
31

Bagian ini menimbulkan masalah bagi akuntan yang melakukan perencanaan keuangan
atau warisan untuk klien mereka. Mengingat bahwa seorang akuntan sudah familiar
denganurusan keuangan klien, maka dikatakan bahwa adalah bijaksana bagi akuntan
untuk melakukan jasa perencanaan keuangan atau warisan, asalkan akuntan tersebut
terlatih dan memiliki kompetensi untuk melakukan hal tersebut. menawarkan layanan
seperti itu. Karena layanan ini sering kali melibatkan produk perantara untuk
mendapatkan komisi, maka wajar jika akuntan berhak mendapatkan komisi atas penjualan produk terseb
Pada bagian standar pengungkapan komisi yang diizinkan, kode etik ini mengakui
potensi konflik kepentingan yang dapat ditimbulkan oleh penjualan berbasis komisi:

Seorang anggota yang melakukan praktik publik yang tidak dilarang oleh aturan ini untuk melakukan
layanan atau menerima komisi dan yang dibayar atau mengharapkan untuk dibayar komisi harus
mengungkapkan fakta tersebut kepada orang atau badan mana pun yang kepadanya anggota tersebut
32
merekomendasikan atau merujuk suatu produk atau layanan yang terkait dengan komisi.

Aturan 503 juga membahas biaya rujukan:

Setiap anggota yang menerima biaya rujukan untuk merekomendasikan atau merujuk layanan CPA
apa pun kepada orang atau entitas mana pun atau yang membayar biaya rujukan untuk mendapatkan
33
klien harus mengungkapkan penerimaan atau pembayaran tersebut kepada klien.

30
Kode Etik Profesional AICPA, Bagian 502.03.
31 –33
Kode Etik Profesional AICPA, Bagian 503.01.
Machine Translated by Google

106 Tata Tertib Kode Etik

Singkatnya, jika seorang akuntan menerima komisi atau biaya rujukan, dia wajib
mengungkapkan fakta tersebut kepada klien.

Peraturan 505 – Bentuk Organisasi

Aturan umum dari aturan akhir kode ini (Peraturan 504 telah dihapus) adalah sederhana:

Seorang anggota dapat melakukan praktik akuntan publik hanya dalam bentuk organisasi
yang diizinkan oleh undang-undang atau peraturan yang karakteristiknya sesuai dengan
resolusi Dewan.
Seorang anggota tidak boleh melakukan praktik akuntan publik dengan nama perusahaan
yang menyesatkan. Nama satu atau lebih pemilik masa lalu dapat dicantumkan dalam nama
perusahaan organisasi penerus.
“
Suatu perusahaan tidak boleh menunjuk Anggota Institut Amerika
dirinya sebagai Akuntan Publik Bersertifikat kecuali seluruh pemilik CPA-nya adalah anggota
34
Institut.

Namun ada dua penerapan aturan ini yang rumit: penerapan pada anggota yang memiliki
bisnis terpisah dan penerapan pada praktik alternatif. Bagi anggota yang, baik secara
individu maupun kolektif, memiliki usaha tersendiri, seluruh prinsip dan aturan dalam kode
AICPA berlaku bagi anggota tersebut.
Penerapannya pada perusahaan itu sendiri dalam hal rujukan bergantung pada komposisi
perusahaan.
Sehubungan dengan praktik alternatif, kode ini mensyaratkan hal-hal berikut:

… antara lain, bahwa sebagian besar kepentingan finansial pada perusahaan yang bergerak
di bidang jasa pengesahan (sebagaimana didefinisikan di dalamnya) dimiliki oleh CPA. Dalam
konteks struktur praktik alternatif (APS) di mana (1) sebagian besar kepentingan keuangan
di perusahaan pengesahan dimiliki oleh CPA dan (2) seluruh atau sebagian besar pendapatan
dibayarkan kepada entitas lain sebagai imbalan atas jasa dan sewa karyawan, peralatan,
dan ruang kantor, timbul pertanyaan mengenai penerapan aturan 505.

Fokus utama dari Resolusi ini adalah bahwa CPA tetap bertanggung jawab, secara
finansial dan lainnya, atas pekerjaan pengesahan yang dilakukan untuk melindungi
kepentingan publik. Resolusi tersebut berisi banyak persyaratan yang dikembangkan untuk
memastikan tanggung jawab tersebut. Selain ketentuan Resolusi, persyaratan lain dari Kode
Etik Profesional dan anggaran rumah tangga memastikan bahwa tanggung jawab:

34
Kode Etik Profesional AICPA, Bagian 505.01.
Machine Translated by Google

Tata Tertib Kode Etik 107

(a) Kepatuhan terhadap semua aspek undang-undang atau peraturan negara

bagian yang berlaku (b) Pendaftaran dalam program pemantauan praktik yang
disetujui AICPA (c) Kepatuhan terhadap aturan independensi yang ditentukan oleh Aturan
101, Independensi …
(d) Kepatuhan terhadap standar-standar yang berlaku yang diumumkan oleh badan-badan
yang ditunjuk oleh Dewan … dan semua ketentuan lain dalam Kode, termasuk ET
pasal 91,
Penerapannya Diambil dalam konteks semua perlindungan kepentingan publik yang
disebutkan di atas, jika CPA yang memiliki badan pengesahan tetap bertanggung jawab
secara finansial, berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku, anggota
dianggap telah memenuhi ketentuan kepentingan finansial 35
dalam Keputusan.

Ringkasnya, aturan kode ini dipecah menjadi lima bagian: (1)

Independensi, Integritas, dan Objektivitas, (2) Prinsip Standar Umum Akuntansi,
(3) Tanggung Jawab kepada Klien, (4) Tanggung Jawab kepada Rekan Kerja,
dan (5) Tanggung Jawab dan Praktik Lainnya. Aturan tersebut didasarkan pada
prinsip-prinsip umum kejujuran, integritas, dan independensi.
Bab-bab selanjutnya membahas bagaimana akuntan memenuhi tanggung
jawabnya di berbagai bidang akuntansi – audit, akuntansi keuangan atau
manajemen, dan akuntansi pajak. Bab 7 membahas fungsi audit.

35
Kode Etik Profesional AICPA, Bagian 505.04.