Fraud

( KECURANGAN)
 FOSA

ACFE = Association of certified fraud examiners

COSA
FRAUD TRIANGLE
Fraud TrIangle
4
 PENGERTIAN ERROR, COLLUSION, dan FRAUD

1. Error (KESALAHAN)
a. Intentional Error  Kesalahan yang disengaja, tujuanny untuk
keuntungan diri sendiri
Fraud Prevention
– Bentuk :
o Window Dressing  merekayasa laporan keuangan supaya

terlihat lebih baik

o Check Kitting  saldo rekening bank ditampilkan lebih besar
sehingga current ratio terlihat lebih baik

b. Unintentional Error  Kesalahan yang tidak disengaja

(kesalahan manusiawi)
– Bentuk :
o salah menjumlah
 Fraud
PENGERTIAN ERROR, COLLUSION, dan FRAUD

1. Error (KESALAHAN)
I.
a. Sudah
Intentional ada
Error tuntutan
Kesalahan yang disengaja, tujuanny untuk
keuntungan diri sendiri
–hokum
Bentuk (prosecution)
:
II. Sudaho Windowditemukan
Dressing  merekayasa laporan keuangan supaya
belum adalebih
terlihat tuntutan
baik
o Check Kitting  saldo rekening bank ditampilkan lebih besar
hukum sehingga current ratio terlihat lebih baik
III. Fraud belum
b. ditemukan
Unintentional Error  Kesalahan yang tidak disengaja
(kesalahan manusiawi)
– Bentuk :
o salah menjumlah
FRAUD TRIANGLE
Fraud TrIangle
Fraud Preventive FRAUD TRIANGLE
ACTIVE CONTROL

INTRNAL CONTROLL

FRAUD

PASIVE CONTROL
Fraud Prevention
Internal control
COSO 2013
PENGERTIAN ERROR,
COLLUSION, dan
FRAUD

1. Error (KESALAHAN)
a. Intentional Error  Kesalahan
yang disengaja, tujuanny untuk Effective/ Efficiency
●

keuntungan diri sendiri

– Bentuk :
o Window Dressing  ●
Comply
merekayasa laporan
keuangan supaya
Financial reporting
●

terlihat lebih baik

o Check Kitting  saldo
rekening bank
ditampilkan lebih besar
sehingga current ratio
 Fraud Prevention

Active internal control

 Tanda tangan
 countersigning
 Password dan PIN
 Pemisahan tugas
 Pengendalian aset secara fisik
 Pengendalian persediaan secara realtime
 Pagar, gembok dan semua bangunan dan penghalang fisik
 Pencocokan dokumen
 prenumber document
 Fraud Prevention

Pasive internal control

 Customized controls
 Audit trails
 Focused audits
 Surveillence of key activities
 Rotation of key personel
Fraud Preventive FRAUD TRIANGLE
ACTIVE CONTROL

INTRNAL CONTROLL Anti

fraud
contr FRAUD
ols

PASIVE CONTROL
Anti Fraud Control
PENCEGAHAN TERJADINYA KECURANGAN
1. Tingkatkan pengendalian internal perusahaan
2. Seleksi pegawai yang ketat
3. Tingkatkan keandalan IAD
4. System reward yang baik
5. Sense of belonging,
6. Rotation of duties
7. Hak cuti bagi pegawai
8. Pembinaan rohani
9. Contoh yang baik dari manajemen
10. Sangsi yang tegas
11. Iklim transparansi dalam perusahaan
12. Kebijakan tertulis (fair dealing)

14
15
Fraud Prevention

PENGERTIAN ERROR,
COLLUSION, dan
FRAUD

1. Error (KESALAHAN)
a. Intentional Error  Kesalahan
yang disengaja, tujuanny untuk
keuntungan diri sendiri
– Bentuk :
o Window Dressing 
merekayasa laporan
keuangan supaya

terlihat lebih baik

o Check Kitting  saldo
rekening bank
ditampilkan lebih besar
sehingga current ratio
 PENGERTIAN ERROR,
COLLUSION, dan
FRAUD

1. Error (KESALAHAN)
a.
Fraud Detection
Intentional Error  Kesalahan
yang disengaja, tujuanny untuk
keuntungan diri sendiri
– Bentuk :
o Window Dressing 
merekayasa laporan
keuangan supaya

terlihat lebih baik

o Check Kitting  saldo
rekening bank
ditampilkan lebih besar
sehingga current ratio
 FRAUD DETECTION

Fraud Fraud
Preventive Detection

Sebelum Sesudah
terjadi terjadi

Audit
Audit
investigasi
 FRAUD DETECTION

SUMBER INFORMASI
A A A
u
P
u u
d
di
di
t u
t m
it In a b
t n
U a l
e
m r
g
u n
e
m
i
m al nt c
 How Frauds Have
Been Discovered

Notification by employee 58%

Internal controls 51%
Internal auditor 43%
Customer notification 41%
Accidental discovery 37%
Management investigation 35%
FRAUD DETECTION
 CONTOH YANG MENGUNGKAP
KETIDAKBERESAN
– Modal kerja yang tidak cukup
– Perputaran yang cepat dalam posisi keuangan
– Biaya perjalanan yang berlebihan
– Pemindahan dana antar divisi atau afiliasi
– Perubahan auditor luar
– Biaya konsultan yang berlebihan
– Ratio finansial menurun
– Benturan kepentingan
– Penurunan kinerja
– Kesulitan penagihan
– Laporan terlambat
– Pengendalian manajemen oleh sedikit orang, dsb

23
PENYEBAB
KECURANG
AN

1. Kelemahan
pengendalian intern
2. Konflik kepentingan
dari pejabat perusahaan
3. Tidak mempunyai
kebijakan tertulis
mengenai “fair
dealing”
FRAUD DETECTION
 FOSA DAN COSA
Fraud Audit

Proactive Fraud Invetigative Audit

Audit

Diluar akuntansi forensik

Bagian akuntansi forensik

Kajian system

Identifikasi potensi atau

resiko terjadinya fraud
 Tehnologi
informasi

Menilai
kelemahan
system

Systems audit

Oriented system
audit

FOSA COSA
(fraud oriented (Corruption oriented
system audit ) system audit)

Fraud Korupsi
tree saja
INTERNAL CONTROL
 Five Components
of Internal Control

Control Environment

Risk Control Information and

Monitoring
Assessment Activities Communication
The Control Environment

Integrity and ethical values

Commitment to competence

Board of directors or audit

committee participation
Management’s philosophy
and operating style
The Control Environment

Organizational structure

Assignment of authority
and responsibility

Human resources
policies and practices
 Risk Assessment

Identify factors affecting risk.

Assess significance of risks
and likelihood of occurrence.
Determine actions necessary
to manage risk.
 Control Activities

1. Adequate separation of duties

2. Proper authorization of transactions and activities
3. Adequate documents and records
4. Physical control over assets and records
5. Independent checks on performance
 Adequate Separation
of Duties

Custody of assets Accounting

Authorization The custody of
of transactions related assets
Operational Record-keeping
responsibility responsibility
IT Duties User departments
 Proper Authorization of
Transactions and Activities

General authorization

Specific authorization
 Adequate Documents
and Records

Prenumbered consecutively
Prepared at the time of transaction
Simple enough to ensure understanding
Designed for multiple uses
Constructed to encourage correct preparation
 Physical Control over
Assets and Records

Physical precautions

Controls related to IT equipment,

programs, and data files

Backup and
Physical Access
recovery
controls controls
procedures
 Independent Checks
on Performance

The need for independent checks

arise because internal control tends
to change over time unless there is
a mechanism for frequent review.
Information and Communication

The purpose of an accounting information

and communication system is to…
initiate, record, process, and report the
transactions and to maintain accountability
for the related assets.
 Monitoring

Management’s ongoing and periodic assessment

of the quality of internal control performance …
to determine whether controls are operating
as intended and modified when needed.