Materi Tutorial On Line

Mata Kuliah Akuntansi Keuangan Menengah II (EKMA4313)

INVESTASI

FAKULTAS EKONOMI DAN MANAJEMEN

UNIVERSITAS TERBUKA

Oleh Dr. Rofiqoh Ferawati,

SE, M.EI
 Kompetensi Khusus
Setelah mengikuti Tuton ini, mahasiswa diharapkan mampu:

• Menjelaskan dan mendefinisikan arti penting investasi bagi perusahaan

1
• Membedakan investasi dengan bentuk aktiva perusahaan yang lainnya
2
• Mengindentifikasi 3 kategori investasi utang

• Mengindentifikasi kategori investasi saham

3
• Memahami metode-metode akuntansi untuk pembelian dan penjualan investasi

• Memahami penyajian investasi dalam laporan keuangan

4
 Investasi
Investasi

Investasi Dalam Investasi Dalam Masalah Pelaporan

Sekuritas Hutang Sekuritas Ekuitas Lainnya

Penyajian laporan
Sekuritas yg dimiliki Kepemilikan kurang dari
keuangan
smp jatuh tempo 20%
Penurunan nilai
Sekuritas yg tersedia Kepemilikan antara
utk dijual 20% dan 50% Transfer antara
kategori
Sekuritas Kepemilikan lebih dari
Perdagangan 50% Kontroversi nilai
wajar
 INVESTASI DALAM SEKURITAS UTANG
PENGERTIAN

Sekuritas utang : merupakan instrumen yang menunjukkan

hubungan kreditor dengan suatu perusahaan.
Jenis Sekuritas utang : sekuritas pemerintah, obligasi,
utang yang dapat dikonversikan, commercial paper,dll.
 INVESTASI DALAM SEKURITAS UTANG
KATEGORI AKUNTANSI

Investasi dalam sekuritas utang dikelompokkan menjadi 3

kategori:
•Dimiliki sampai jatuh tempo (held to maturity)
•Perdagangan (trading)
•Tersedia untuk dijual (avalaible for sale)
 INVESTASI DALAM SEKURITAS UTANG
PERLAKUAN AKUNTANSI
KATEGORI PENILAIAN KEUNTUNGAN ATAU PENGARUH LAINNYA
KERUGIAN YANG BELUM TERHADAP LABA
DI REALISASI

Dimiliki sampai jatuh tempo Biaya yang diamortisasi Tidak diakui Bunga pada saat dihasilkan,
keuntungan atau kerugian dari
penjualan

Sekuritas perdagangan Nilai wajar Diakui dalam laba bersih Bunga pada saat dihasilkan;
keuntungan atau kerugian dari
penjualan

Tersedia untuk dijual Nilai wajar Diakui sebagai laba koprehensif Bunga pada saat dihasilkan;
lainnya dan sebagai komponen keuntungan atau kerugian dari
terpisah dari ekitas pemegang penjualan
saham
 INVESTASI DALAM SEKURITAS UTANG
SEKURITAS UTANG YANG DIMILIKI HINGGA JATUH TEMPO

• Sekuritas Utang yang dimiliki hingga jatuh tempo: Hanya sekuritas utang yang
dapat diklasifikasikan sebagai sekuritas yang dimiliki sampai jatuh tempo yang
dipertanggung jawabkan sebesar biaya yang diamortisasi, bukan pada nilai
wajarnya.
• Klasifikasi sekuritas hutang sbg dimiliki sampai jatuh tempo hanya jika mempunyai:
(1) Niat positif
(2) Kemampuan utk memiliki sekuritas itu sampai jatuh tempo

• Dihitung sebesar biaya yg diamortisasi, bukan pada nilai wajarnya.

• Biaya yang diamortisasi : biaya perolehan/akuisisi yang disesuaikan untuk

memperhitungkan amortisasi diskonto atau premi , jika dianggap tepat.

• Amortisasi premi atau diskonto menggunakan metode bunga efektif kecuali jika
metode lainnya—seperti metode garis lurus—memberikan hasil yg sama.
 INVESTASI DALAM SEKURITAS UTANG
SEKURITAS UTANG YANG DIMILIKI HINGGA JATUH TEMPO

CONTOH

PT Robin membeli obligasi 8% dan PT Master dengan nilai pari Rp.100.000.000,00

pada tanggal 1 Januari 2002, dan membayar Rp 92.278.000,00. obligasi ini jatuh tempo
tanggal 1 januari 2006; bunga dibayar setiap bulan 1 juli dan 1 januari. Diskonto sebesar
Rp 7.722.000,00 (Rp 100.000.000,00 – Rp 92.278.000,00) memberikan hasil bunga
efektif sebesar 10%.

1. Buatlah jurnal pada tanggal pembelian obligasi

01/01/02 Sekuritas yang dimiliki sampai jatuh tempo Rp 92.278.000,00

Kas…………………………………………..Rp 92.278.000,00
 INVESTASI DALAM SEKURITAS UTANG
SEKURITAS UTANG YANG DIMILIKI HINGGA JATUH TEMPO
2. Buatlah skedul amortisasi obligasi dengan cara metode bunga efektif
Tanggal Kas yang diterima Pendapatan Bunga Amortisasi diskonto Jumlah tercatat obligasi
obligasi
1/1/02 Rp 92.278.000,00
1/7/02 Rp 4.000.000,00a Rp 4.614.000,00b Rp 614.000,00c Rp 92.892.000,00d
1/1/03 Rp 4.000.000,00 Rp 4.645.000,00 Rp 645.000,00 Rp 93.537.000,00
1/7/03 Rp 4.000.000,00 Rp 4.677.000,00 Rp 677.000,00 Rp 94.214.000,00
1/1/04 Rp 4.000.000,00 Rp 4.711.000,00 Rp 711.000,00 Rp 94.925.000,00

1/1/04 Rp 4.000.000,00 Rp 4.746.000,00 Rp 746.000,00 Rp 95.671.000,00

1/1/05 Rp 4.000.000,00 Rp 4.783.000,00 Rp 783.000,00 Rp 96.454.000,00

I
1/7/05 Rp 4.000.000,00 Rp 4.823.000,00 Rp 823.000,00 Rp 97.277.000,00

1/1/06 Rp 4.000.000,00 Rp 4.864.000,00 Rp 864.000,00 Rp 98.141.000,00

1/7/06 Rp 4.000.000,00 Rp 4.907.000,00 Rp 907.000,00 Rp 99.048.000,00

1/1/07 Rp 4.000.000,00 Rp 4.952.000,00 Rp 952.000,00 Rp 100.000.000,00

Rp 40.000.000,00 Rp 47.722.000,00 Rp 7.722.000,00

 INVESTASI DALAM SEKURITAS UTANG
SEKURITAS UTANG YANG DIMILIKI HINGGA JATUH TEMPO

Rp 4.000.000,00 = Rp 100.000.000,00 x 0.08 x 6/12

a

b
Rp 4.614.000,00 = Rp 92.278.000,00 x 0.1 x 6/12

Rp
c
614.000,00 = Rp 4.614.000,00 – Rp 4.000.000,00

d
Rp 92.892.000,00 = Rp 92.278.000,00 + Rp 614.000,00
 INVESTASI DALAM SEKURITAS UTANG
SEKURITAS UTANG YANG DIMILIKI HINGGA JATUH TEMPO

3. Buatlah jurnal untuk mencatat penerimaan bunga setengah tahunan yang

pertama pada tanggal 1 juli 2002.
01/07/02
Kas……………………………………………. Rp 4.000.000,00
Sekuritas yang dimiliki sampai jatuh tempo…Rp 614.000,00
Pendapatan Bunga………………………..Rp 4.614.000,00
 INVESTASI DALAM SEKURITAS UTANG
SEKURITAS UTANG YANG DIMILIKI HINGGA JATUH TEMPO

Karena tanggal akuntansi PT Robin sama dengan tanggal kalender maka

perusahaan ini mengakrualkan bunga dan mengamortisasi diskonto pada
tanggal 31 Desember 2002.
31/12/02
Piutang Bunga………………………………. Rp 4.000.000,00
Sekuritas yang dimiliki sampai jatuh tempo…Rp 614.000,00
Pendapatan Bunga………………………..Rp 4.614.000,00
 INVESTASI DALAM SEKURITAS UTANG
SEKURITAS UTANG YANG TERSEDIA UNTUK DIJUAL

• Perusahaan melaporkan sekuritas yg tersedia utk dijual pada

 Nilai wajar, dengan
 Keuntungan dan kerugian yg belum direalisasi dilaporkan sbg bagian dari
laba komprehensif (ekuitas).

Sekuritas yg Tersedia utk Dijual mengamortisasi diskonto dan premi.

 INVESTASI DALAM SEKURITAS UTANG
SEKURITAS UTANG YANG TERSEDIA UNTUK DIJUAL

Contoh pembelian satu sekuritas

PT Grafik membeli obligasi 10%, 5 tahun, senilai Rp 100.000.000,00 pada tanggal 1 januari 2002,
dengan bunga dibayar setiap tanggal 1 juli dan 1 januari. Olbigasi tersebut dijual dengan harga Rp
108.111.000,00 yang menghasilkan premium obligasi seesar Rp 8.111.000,00 dan suku bunga efektif
8%.
Diminta:
(a) Buatlah jurnal pd tanggal pembelian obligasi.
(b) Buatlah ayat jurnal utk mencatat bunga yg diterima pada tanggal 1 juli 2002
(c) Buatlah jurnal untuk mengakui pendapatan bunga akrual 31 Desember 2002
(d) Pengakuan nilai wajar 2002
 Jawab
INVESTASI DALAM SEKURITAS UTANG
SEKURITAS UTANG YANG TERSEDIA UNTUK DIJUAL
a. 01/01/02 Sekuritas yang tersedia untuk dijual…..Rp 108.111.000,00

Kas………………………………………..Rp 108.111.000,00

b. 01/07/02 Kas ……………………………………….Rp 5.000.000,00

Sekuritas yang tersedia untuk dijual……Rp 676.000,00

Pendapatan Bunga……………………….Rp 4.324.000,00

c. 31/12/02 Piutang bunga…………………………………….Rp 5.000.000,00

Sekuritas yang tersedia untuk dijual………………..…..Rp 703.000,00

Pendapatan bunga………………………………..Rp 4.297.000,00

Pendapatan bunga untuk tahun 2002 Rp 8.621.000,00 (Rp 4.324.000,00 + Rp 4.297.000,00).

 INVESTASI DALAM SEKURITAS UTANG
SEKURITAS UTANG YANG TERSEDIA UNTUK DIJUAL
d.Jurnal nilai wajar

Diasumsikan nilai wajar Rp 105.000.000,00

Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi

Rp 1.732.000,00 (Rp 106.732.000,00 – Rp 105.000.000,00)

01/01/02Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum terealisasi – Ekuitas….Rp 1.732.000,00

Penyesuaian nilai wajar sekuritas …………………………………………….Rp 1.732.000,00

 INVESTASI DALAM SEKURITAS UTANG
SEKURITAS PERDAGANGAN

• Perusahaan melaporkan sekuritas perdagangan pada

 Nilai wajar, dengan
 Keuntungan dan kerugian kepemilikan yg belum direalisasi
dilaporkan sbg bagian dari laba bersih.

Sekuritas perdagangan mengamortisasi diskonto atau premi.

 INVESTASI DALAM SEKURITAS SAHAM
PENGERTIAN

• Menunjukkan bagian kepemilikan modal saham.

• Harga pokoknya mencakup:

 Harga beli sekuritas, ditambah
 Komisi pialang dan ongkos lainnya yg berkaitan dgn pembelian.

• Sampai di mana satu perusahaan (investor) memperoleh bagian atas saham biasa perusahaan lain
(investee) biasanya menentukan perlakuan akuntansi utk investasi tsb sesudah akuisisi (subsequent
to acquisition.)
 INVESTASI DALAM SEKURITAS SAHAM
Persentase Kepemilikan

0 --------------20% ------------ 50% --------------

100%
SFAS 115 APBO 18, SFAS 141,
SFAS 142 SFAS 142
Biasanya
Biasanya
terdapat Biasanya
terdapat
pengaruh yg terdapat
pengaruh yg
tdk signifikan pengendalian
signifikan
Penilaian Penilaian Penilaian investasi parent’s
investasi investasi books menggunakan Metode
menggunakan menggunakan Biaya atau Metode Ekuitas
Metode Nilai Metode (investasi dihapus dalam
wajar Ekuitas Konsolidasi)
 INVESTASI DALAM SEKURITAS SAHAM

Akuntansi sesudah akuisisi

Harga pasar yg Harga pasar yg

Tersedia Tidak Tersedia
Menilai dan Menilai dan
melaporkan investasi melaporkan investasi
menggunakan metode menggunakan metode
nilai wajar biaya.*

* Sekuritas dilaporkan pada biaya. Dividen diakui pd saat diterima,

dan keuntungan atau kerugian diakui sampai sekuritas itu dijual.
 INVESTASI DALAM SEKURITAS SAHAM
SEKURITAS KURANG DARI 20%

Pembelian 2 jenis atau lebih sekuritas dengan harga

sekaligus (lumpsum) mengharuskan dilakukannya
pengalokasian biaya/cost tersebut pada jenis-jenis yang
berbeda dengan cara wajar.
 Kepemilikan
Kepemilikan Kurang
Kurang Dari
Dari 20%
20%

Akuntansi dan Pelaporan – Metode Nilai Wajar

Karena sekuritas ekuitas tidak mempunyai tanggal jatuh tempo,

maka sekuritas ini tidak dapat diklasifikasikan sbg sekuritas yg
dimiliki sampai jatuh tempo .
 INVESTASI DALAM SEKURITAS SAHAM
SEKURITAS KURANG DARI 20% TERSEDIA UNTUK DIJUAL
Sekuritas tersedia untuk dijual. Pada saat diperoleh dicatat pada cost-nya.

Contoh

Pada tanggal 3 November 2006, PT Republik membeli saham biasa dari tiga perusahaan yang setiap
investasinya menunjukkan hak kurang dari 20%. Rinciannya sebagai berikut:

- PT Tenggara Rp 259.700.000,00

- PT Sup Rp 317.500.000,00

- PT Kertas Rp 141.350.000,00

Total portofolio Rp 718.550.000,00

 INVESTASI DALAM SEKURITAS SAHAM
SEKURITAS KURANG DARI 20% TERSEDIA UNTUK DIJUAL

Jurnal

03/11/06 Sekuritas yang tersedia untuk dijual….Rp 718.550.000,00

Kas……………………………………………Rp 718.550.000,00

Pada tanggal 6 desember 2002, PT Republik menerima dividen tunai sebesar Rp 4.200.000,00 atas
investasinya dalam saham biasa PT. Sup.

Jurnal pencatatan dividen tunai ini

06/12/06 Kas………………………………………Rp 4.200.000,00

Pendapatan Dividen……………………….Rp 4.200.000,00

 INVESTASI DALAM SEKURITAS SAHAM
SEKURITAS KURANG DARI 20% TERSEDIA UNTUK DIJUAL

Ketiga perusahaan investee melaporkan laba bersih untuk tahun berjalan, tetapi hanya PT Sup yang
mengumumkan akan membayar dividen kepada PT Republik. Karena kurang dari 20% laba bersih
tidak dianggap diperoleh investor sampai dividen tunai diumumkan oleh investee

Pada tanggal 31 Desember 2006, portofolio sekuritas ekuitas PT Republik yang tersedia untuk dijual
mempunyai cost/biaya dan nilai wajar berikut;
 INVESTASI DALAM SEKURITAS SAHAM
SEKURITAS KURANG DARI 20% TERSEDIA UNTUK DIJUAL
Investasi Biaya/Kos Nilai Wajar Keuntungan (kerugian)

yang belum direalisasi

PT Tenggara Rp 259.700.000,00 Rp 275.000.000,00 Rp 15.300.000,00

PT Sup Rp 317.500.000,00 Rp 304.000.000,00 ( Rp 13.500.000,00)

PT Kertas Rp 141.350.000,00 Rp 104.000.000,00 ( Rp 37.350.000,00)

Total Portofolio Rp 718.550.000,00 Rp 683.000.000,00 ( Rp 35.550.000,00)

Saldo penyesuain nilai -

Wajar sekuritas

Sebelumnya

Penyesuaian nilai wajar (Rp 35.550.000,00)

Sekuritas-kr
 INVESTASI DALAM SEKURITAS SAHAM
SEKURITAS KURANG DARI 20% TERSEDIA UNTUK DIJUAL

Jurnal Penyesuaian yang mendebet akun keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum terealisasi-ekuitas dan
mengkredit akun penyesuaian nilai wajar sekuritas untuk mencatat penurunan nilai wajar serta mencatat kerugian.

31/12/06 Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum terealisasi – ekuitas…….Rp 35.550.000,00

Penyesuain nilai wajar sekuritas (tersedia untuk dijual)………………….Rp 35.550.000,00

Pada tanggal 23 januari 2007, PT Republik menjual seluruh saham biasa yang dimilikinya pada PT Tenggara dan menerima
laba bersih sebesar Rp 287.220.000,00. keuntungan yang terealisasi atas penjualan ini dihitung sebagai berikut:

Hasil bersih dari penjualan Rp 287.220.000,00

Biaya/kos saham PT Tenggara (Rp 259.700.000,00)

Keuntungan atas penjualan saham Rp 27.520.000,00

23/01/07Kas…………………………….……………………..Rp 287.220.000

Sekuritas yang tersedia untuk dijual……………….Rp 259.700.000

Keuntungan atas penjualan saham………………..Rp 27.520.000

 INVESTASI DALAM SEKURITAS SAHAM
SEKURITAS KURANG DARI 20% SEKURITAS PERDAGANGAN

Jurnal untuk mencatat sekuritas ekuitas perdagangan sama, seperti dalam sekuritas ekuitas yang
tersedia untuk dijual.

Perbedaannya ada pada pencatatan keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi.
 INVESTASI DALAM SEKURITAS SAHAM
SEKURITAS ANTARA 20% - 50%

• Investasi (langsung atau tidak langsung) sebesar 20% atau lebih dlm saham dgn hak suara investee
harus mengarah pada anggapan bahwa bila tidak ada bukti yg menunjukkan sebaliknya, maka
investor memiliki kemampuan utk menjalankan pengaruh yg signifikan terhadap investee.

• Dalam kaitannya dengan ‘pengaruh yang signifikan”, investor menghitung investasi menggunakan
metode ekuitas.
 INVESTASI DALAM SEKURITAS SAHAM
SEKURITAS ANTARA 20% - 50% METODE EKUITAS

• Mencatat investasi pada biaya saham yg diperoleh kemudian menyesuaikannya pada setiap
periode untuk
 Ditambah (dikurangi) dgn bagian proporsional investor atas laba (rugi) investee dan
 Ditambah (dikurangi) dgn semua deviden yg diterima investor dari investee.

Jika bagian investor atas kerugian investee melebihi jumlah tercatat

investasi, investor hrs menghentikan penerapan metode ekuitas.
 INVESTASI DALAM SEKURITAS SAHAM
SEKURITAS ANTARA 20% - 50% METODE EKUITAS
Pada 1 Jan 2007, Pennington Corporation membeli 30% saham biasa Edwards Company senilai
$180.000. Selama tahun itu, Edwards memperoleh laba bersih sebesar $80.000 dan membayar dividen
sebesar $20.000.
Diminta
Susunlah ayat jurnal utk Pennington utk mencatat pembelian itu dan susun juga jurnal tambahan yg
terkait dgn investasi di Edwards Company ini pd tahun 2007.
Investasi dalam Saham 180,000
Kas 180,000
Investasi dalam Saham 24,000
Pendapatan Investasi 24,000
Kas 6,000
Investasi dalam Saham 6,000
 INVESTASI DALAM SEKURITAS SAHAM
KEPEMILIKAN LEBIH DARI 50%

• Hak Mengendalikan – Jika satu perusahaan memperoleh hak suara lebih dari 50% dalam
perusahaan lain.
 Investor disebut sbg perusahaan induk.
 Investee disebut sbg perusahaan anak.
 Investasi dlm saham biasa perusahaan anak disajikan sbg investasi jk. Panjang dlm laporan
keuangan tersendiri yg dibuat oleh perusahaan induk.
 Perusahaan induk biasanya membuat laporan keuangan konsolidasi.
 INVESTASI DALAM SEKURITAS SAHAM
KEPEMILIKAN LEBIH DARI 50%

• Melaporkan sekuritas perdagangan pada nilai wajar agregat sbg aktiva lancar.

• Melaporkan sekuritas Dimiliki sampai Jatuh Tempo dan Tersedia utk Dijual sbg aktiva lancar atau
tidak lancar.
 Nilai wajar agregat, keuntungan kepemilikan bruto yg belum direalisasi, kerugian bruto yg belum
direalisasi, dan basis biaya yg diamortisasi oleh jenis sekuritas utama (hutang dan sekuritas), dan
Informasi mengenai jatuh tempo kontraktual sekuritas hutang.
 Daftar Pustaka

 Halim, Abdul. (2010). Akuntansi Keuangan Menengah II. Jakarta:

Universitas Terbuka
 Harnanto. (1992). Akuntansi Keuangan Intermediate, liberty,
Yogyakarta.
 Kieso, Donal E. dan Jerry J. Weygandt. (1987). Intermediate
Accounting, Edisi 5, John Wiley & Sons, New York
 Ikatan akuntan Indonesia. (1999). Standar Akuntansi Keuangan-
Buku Satu, Salemba Empat, Jakarta Ikatan Akuntan Indonesia.
Standar Akuntansi Keuangan.
Selamat Belajar