THE

CONCEPTUAL
FRAMEWORK
Renna Magdalena
 01.
INTRODUCTION
seperangkat prinsip luas yang menjadi dasar untuk acuan
suatu tindakan atau keputusan
 CONCEPTUAL FRAMEWORK

Kerangka konseptual dirancang ketika orang memutuskan bahwa mereka

membutuhkan teori-teori tentang sesuatu untuk diintegrasikan ke dalam satu
struktur yang koheren, biasanya karena mereka memiliki ketidakkonsistenan,
anomali atau mewakili tradisi dan kebiasaan tanpa alasan eksplisit yang
diketahui.

Sebelum 1970-an, akuntansi dipandang sebagai aktivitas praktis, dengan

tradisi, norma, dan prinsipnya sendiri. Prinsip-prinsipnya hanyalah
deskripsi tentang apa yang telah diterima dengan cara tradisional
dalam melakukan sesuatu. Prinsip-prinsip ini disebut
Generally Accepted Accounting Principles GAAP
Different countries had different GAAP but basic things were
universal. Those basic things
included:
1. Pendapatan dan pengeluaran yang dikumpulkan di Laporan Laba Rugi
→ kewajiban aset dan ekuitas di Neraca

2. Double Entry diterapkan untuk semua transaksi

3. Persediaan pada akhir tahun dinilai berdasarkan harga pokok dan harga
jual yang lebih rendah

4. Perbedaan waktu antara transaksi dan pembayarannya diakui sebagai

piutang dan hutang di Neraca dan seluruh biaya yang berlaku untuk
tahun berjalan diakui dalam Laporan Laba Rugi;

5. Pembagian laba bersih untuk pajak, dividen dan cadangan dikumpulkan

bersama di bagian Alokasi di akhir Laporan Laba Rugi.
 SFAC 1 AS tentang Kerangka
Konseptual yang mengatakan
bahwa kerangka kerja konseptual
adalah "Sistem yang koheren dari GAAP menggambarkan apa
tujuan dan dasar yang saling yang sebenarnya dilakukan
(positif)
terkait yang diharapkan kerangka kerja konseptual
(normative)
mengarah pada standar yang
konsisten"
 International
student audience, we will study the IASB rather
than FASB as our conceptual framework.

—IFRS, Standar adalah persyaratan khusus untuk item

akuntansi tertentu, sedangkan kerangka kerjanya bersifat
umum
1. Kerangka kerja mengatakan kapan sesuatu harus diperlakukan
sebagai kewajiban dan standar akan mengatakan dengan tepat
kapan harus mengakui dan bagaimana menilai setiap jenis
kewajiban yang berbeda.

2. Standar akuntansi dapat melampaui kerangka konseptual mereka,

seperti ketika kerangka tersebut tidak menentukan penilaian
persediaan tetapi standar akuntansi (IAS2) tidak, seperti yang
dilakukan GAAP.

3. Selain itu, kerangka kerja tidak memprioritaskan standar apa pun

yang bertentangan dengannya, pada kesempatan yang jarang
terjadi.
 Sometimes neither the
framework nor its standards
cover enough, so the IASB will
the issue Interpretations
02.

IASB Framework
Agar berguna bagi pengguna, laporan harus memiliki
dua kualitas yaitu:
i) representasi tepat dari peristiwa dan transaksi ekonomi yang mendasarinya
(IASB2010 QC 16/17, IASB ED 2015 2.14 / 15) dan juga

ii) relevansi dengan keputusan pengguna (IASB ED. 2015 2.6–2.10 hal. 12)
Tidak terlalu penting menurut kerangka kerja, tetapi masih menjadi karakteristik
informasi akuntansi yang diinginkan (IASB 2015 ED 2.22 hal. 30)

a) perbandingan,
b) verifikasi,
c) dapat dimengerti dan
d) selalu mutakhir.
Ada lima elemen akuntansi yang diidentifikasi dalam
kerangka: aset, kewajiban, ekuitas, pendapatan dan
beban.
Sebelum contoh dari elemen-elemen ini dapat dimasukkan dalam laporan
keuangan, kerangka kerja menetapkan dua kriteria pengakuan yang harus
dipenuhi terlebih dahulu:

1 - probabilitas tinggi untuk terjadi

2 - kemampuan untuk mengukur dengan andal.
Jika kedua kriteria ini tidak dapat dipenuhi, item yang gagal dalam
pengujian tidak dapat dimasukkan ke dalam akun.
 Kerangka IASB tidak membahas penilaian atau pengukuran dan tidak
mendefinisikan modal atau pemeliharaan modal. Oleh karena itu, IASB
bukan kerangka kerja yang lengkap dan komprehensif.

Revisi kerangka IASB bergerak perlahan dari kerangka kerja

komprehensif untuk akuntansi keuangan tradisional tetapi perlahan dan
sekarang kerangka kerja baru seperti akuntansi terintegrasi telah muncul
yang mungkin merupakan pergeseran paradigma dari akuntansi
tradisional
 Kerangka IASB tidak membahas penilaian atau pengukuran dan tidak
mendefinisikan modal atau pemeliharaan modal. Oleh karena itu, IASB
bukan kerangka kerja yang lengkap dan komprehensif.

Revisi kerangka IASB bergerak perlahan dari kerangka kerja

komprehensif untuk akuntansi keuangan tradisional tetapi perlahan dan
sekarang kerangka kerja baru seperti akuntansi terintegrasi telah muncul
yang mungkin merupakan pergeseran paradigma dari akuntansi
tradisional
 03
THE PURPOSE
OF ACCOUNTS
Framework’s statement about report objectives
 “Tujuan laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi tentang aset,
kewajiban, ekuitas, pendapatan dan beban entitas yang berguna bagi pengguna
laporan keuangan dalam menilai prospek arus kas bersih masa depan bagi entitas
dan dalam menilai pengawasan manajemen atas sumber daya entitas tersebut"
Pelaporan keuangan dulu dianggap memenuhi tujuan utama
akuntabilitas.
Agen/manajer mempertanggungjawabkan prinsipal/pemegang
saham melalui akun tahunan atas apa yang telah mereka lakukan
dengan aset yang dipercayakan kepada mereka.

Ini adalah tujuan penatagunaan akun, dan masih dalam GAAP,

Kerangka dan dalam kerangka kerja baru yang muncul dalam
dekade terakhir.
IASB belum melihat penatalayanan sebagai tujuan utama akuntansi
sejak tahun tujuh puluhan. Sebaliknya ia melihat tujuan utama
akuntansi sebagai menghasilkan informasi yang berguna bagi
pembuat keputusan. (IASB ED 2015, 1.2 hal.22)
 Rancangan Kerangka Kerja 2015 yang direvisi mengatakan (dalam bagian
1.3 hal. 23) kepada investor dan kreditor

“ekspektasi tentang pengembalian masa depan bergantung pada penilaian

mereka terhadap jumlah, waktu dan ketidakpastian prospek arus kas bersih
masa depan ke entitas dan penilaian mereka atas penatagunaan manajemen
atas sumber daya entitas ”

referensi untuk penatagunaan belum ada dalam kerangka kerja edisi 2010.
Namun, ini masih merupakan tujuan sekunder dari pelaporan, bukan tujuan
utama yang setara.
 Pemberi pinjaman berbeda dari investor.
Pemberi pinjaman ingin tahu apakah pinjaman merekaaman dan apakah
manajemen risiko dan solvabilitas perusahaan menumbuhkan kepercayaan
yang cukup agar pemberian pinjaman lebih masuk akal.

Oleh karena itu, pemberi pinjaman lebih tertarik pada bentuk keuangan,
likuiditas, dan solvabilitas perusahaan.

Kerangka IASB tentang laporan keuangan bertujuan umum misalnya

rekening tahunan biasa.
 04
CHARACTERISTICS OF
ACCOUNTING THAT
CONFORM TO
THE FRAMEWORK
Relevance and faithful representation are the two essential
characteristics
Relevan berarti "mampu membuat perbedaan dalam keputusan yang dibuat
oleh pengguna". (IASB ED 2015 2.6 hal.28).

2.6 lanjutan. “Informasi mungkin dapat membuat perbedaan meskipun

beberapa pengguna memilih untuk tidak memanfaatkannya atau sudah
menyadarinya dari sumber lain.
2.7 Informasi keuangan mampu membuat perbedaan jika memiliki nilai
prediksi, nilai konfirmasi atau keduanya.
2.8 Informasi keuangan memiliki nilai prediksi jika dapat digunakan
sebagai proses masukan yang digunakan oleh pengguna untuk
memprediksi hasil di masa mendatang. Informasi keuangan tidak perlu
berupa prediksi atau ramalan untuk memiliki nilai prediksi ...
2.9 Informasi keuangan memiliki nilai konfirmasi jika memberikan umpan
balik tentang (mengonfirmasi atau mengubah) evaluasi sebelumnya. "
Relevan dengan keputusan keuangan termasuk semua informasi yang, atau
mungkin sangat mungkin, relevan dengan keputusan pengguna.
Jika semua pengguna identik, ini akan mudah dilakukan. Jika semua
pengguna memiliki keputusan yang sama, itu akan mudah.
Jika semua pengguna adalah investor atau pemberi pinjaman, itu akan
menyederhanakan masalah.
Relevan dengan keputusan keuangan termasuk semua informasi yang, atau
mungkin sangat mungkin, relevan dengan keputusan pengguna.
Jika semua pengguna identik, ini akan mudah dilakukan. Jika semua
pengguna memiliki keputusan yang sama, itu akan mudah.
Jika semua pengguna adalah investor atau pemberi pinjaman, itu akan
menyederhanakan masalah.

MATERIALITAS
Relevan dengan keputusan keuangan termasuk semua informasi yang, atau
mungkin sangat mungkin, relevan dengan keputusan pengguna.
Jika semua pengguna identik, ini akan mudah dilakukan. Jika semua
pengguna memiliki keputusan yang sama, itu akan mudah.
Jika semua pengguna adalah investor atau pemberi pinjaman, itu akan
menyederhanakan masalah.

MATERIALITAS
FAITHFUL --- Dalam laporan keuangan, hal ini berarti peristiwa dan
transaksi yang benar-benar terjadi ditangkap, dijelaskan, dan dinilai persis
seperti yang terjadi.

FAITHFUL --- kebebasan dari kesalahan (jelas) dan netralitas. Netralitas

berarti bebas dari bias.
Karakteristik yang tidak penting 
tetapi sangat diinginkan dari laporan keuangan adalah dapat diverifikasi,
dimengerti, dapat dibandingkan, dan tepat waktu, (IASB ED 2015 2.22 p. 30)
yang semuanya memiliki arti sehari-hari yang biasa.
Verifiability (2.29 p. 31) berarti "bahwa banyak pengamat berpengetahuan
dan independen yang berbeda, dapat mencapai konsensus, meskipun belum
tentu mencapai kesepakatan yang lengkap, bahwa LK sudah faithful."

Ini menyiratkan auditabilitas yang memerlukan penyediaan bukti yang

memadai untuk entri dalam akun, melalui voucher yang disediakan secara
independen seperti faktur. Akun dengan bukti yang tidak mencukupi dari
voucher tidak boleh diberikan laporan audit yang tidak memenuhi syarat.
Comparable (2.23) berarti akun dari satu perusahaan dalam satu industri di
satu negara dapat dengan mudah dipahami dan dibandingkan dengan
perusahaan lain, di industri lain di negara lain –

biasanya dengan bantuan analisis rasio, membandingkan laba bersih dengan

aset berwujud bersih sebagai contoh.

Standar akuntansi di bawah IASB telah memungkinkan kualitas ini dicapai

dengan lebih efektif sejak kerangka pertama dirancang pada tahun tujuh
puluhan.
Ketepatan waktu/TImelines berarti akun harus diproduksi cukup cepat agar
informasinya cukup segar bagi investor untuk membuat keputusan beli / jual
/ tahan sebelum informasi menjadi “basi” dan kedaluwarsa.

Merupakan kualitas penting untuk memfasilitasi kegunaan keputusan.

IASB Framework tidak memberikan aturan untuk memberikan satu
prioritas kualitas di atas yang lain jika bertentangan, sehingga ada ruang
untuk pelaksanaan pertimbangan profesional, atau harus tunduk pada
kesesuaian dengan aturan yang berlaku dalam standar akuntansi yang
berlaku.
 05

Accounting Elements
Income Asset Expense Liability Equity
a) “Pendapatan adalah peningkatan manfaat ekonomi selama periode
akuntansi dalam bentuk arus masuk atau peningkatan aset atau penurunan
kewajiban yang mengakibatkan peningkatan ekuitas, selain yang berkaitan
dengan kontribusi dari pemilik ekuitas.”

b) “Beban adalah penurunan manfaat ekonomi selama periode akuntansi

dalam bentuk arus keluar atau penipisan aset atau timbulnya kewajiban
yang mengakibatkan penurunan ekuitas, selain yang berkaitan dengan
distribusi kepada pemilik ekuitas”
Di bagian 4.4 dari draf kerangka revisi 2015, elemen Neraca didefinisikan
sebagai:
a) “Aset adalah sumber daya ekonomi saat ini yang dikendalikan oleh entitas
sebagai akibat dari peristiwa masa lalu. Sumber daya ekonomi adalah hak
yang berpotensi menghasilkan manfaat ekonomi. "
b) "Kewajiban adalah kewajiban entitas sekarang untuk mentransfer
sumber daya ekonomik sebagai akibat dari peristiwa masa lalu."
c) "Ekuitas adalah sisa hak atas aset setelah dikurangi semua
kewajibannya."
 06

FRAMEWORKS AND
LEGITIMACY
A conceptual framework potentially enables accounting
standards and accounting reports

to be more consistent and comparable

Framework untuk Standar seperti Konstitusi untuk undang-undang suatu
negara - memberikan kewenangan untuk menilai keabsahan aturan dan
penerapannya.

Perbedaannya adalah tidak ada yang meragukan peran konstitusi sebagai

sumber legitimasi tetapi bahkan IASB belum membuat klaim eksplisit bahwa
Kerangka tertentu harus dilihat sebagai dasar legitimasi akuntansi, hanya
sebagai kerangka untuk praktik akuntansi yang baik.
Satu poin terakhir: harmonisasi akuntansi internasional tidak akan bergerak
sejauh yang telah dilakukan jika tidak ada Kerangka di mana masalah
akuntansi dapat didiskusikan secara internasional (Nobes dan Parker 2004,
Perry dan Nolke 2006).

Kewenangan IASB dan standarnya sebagian bersandar pada Kerangka

Konseptualnya, tidak sempurna, tidak lengkap dan berlubang sebagaimana
mestinya. Ini adalah kasus "setengah roti lebih baik daripada tidak ada roti"
seperti kata pepatah lama.
Thank YOu
