Pertemuan II

INVESTASI SAHAM PADA ENTITAS ASOSIASI

AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN

CEPI JUNIAR PRAYOGA,SE.,AK.,M.AK.,CTT.,CFTAX.,CPRM

POKOK Bahasan

• Investasi pada instrumen ekuitas

• Metode pencatatan atas investasi saham
• Alokasi dan amortisasi selisih biaya perolehan investasi
• Transaksi investasi dengan metode ekuitas
• Transfer aset antara investor dan investe

2
1. Investasi Pada Insturmen Ekuitas
Metode Pencatatan
Presentase keterangan
• Entitas Asosiasi, termasuk entitas non kepemilikan
korporasi seperti persekutuan, dimana • FVTPL(Trading dan Non Trading Memilih
investor mempunyai pengaru yang FVOCI)
• Investasi Pasif
signifikan dan bukan merupakan • FVOCI(Non Trading yang memilih opsi
• Pengaruh tidak signifikan
entitas anak ataupun bagian 0-20% FVOCI)
• Mengharapkan dividen atau
partisipasi dalam ventura bersama. capital gain (PSAK 71)
• Pengaruh yang signifikan: kemmapuan
atau kekuasaan untuk berpartisipasi
dalam pengambilan keputusan
kebijakan keuangan dan operasional • Investasi aktif • Metode Ekuitas (Equity Method)
investee 20-50% • Pengaruh signifikan (PSAK 15)
• Merupakan entitas asosiasi

Equity Investment • Invetasia aktif

• Investor punya kendali atas investee Laporan Konsolidasi
• Dapat berupa fully/partially owned • Metode Biaya(Cost Method)
• Keterwakilan dalam dewan direksi dan subsidiary(indfuk-anak)
50-100% • Dilakukakan untuk memasuki pasar baru
• Metode Ekuitas (Equity Method)
komisaris atau organ setara. (PSAK 22 dan PSAK 65)
/bersinergi/mendominasi pasar
• Partisipasi proses pembuatan
kebijakan , termasuk dividen dan
distribusi lain.
• Transaksi material investor dengan • Investasi aktif
0-50% • Investor bersama-sama
investee • Metode Ekuitas (Equity Method)
Join Venture
• Pertukaran personel manajerial mengendalikan (PSAK 66)
• Penyediaan informasi teknis pokok investee(joint venture)
3
Kategori Equity Investment Metode Pencatatan Perlakuan Akuntansi

Kepemilikan <20% (pengaruh tidak signifikan)

1. Trading 1. FVTPL 1. Membuat jurnal penyesuaian FV

2. Unrealized gain/loss dicatat di laba rugi
2. Non trading, tidak memilih opsi FVOCI 1. FVTPL 3. Menggunakan akun FVA
4. Penerimaan cash deviden dicatac sebagai
pendapatan dividen(dividen income)
3. Non trading, memilih opsi FVOCI 1. FVOCI, Recycling 1. Membuat jurnal penyesuaian FV
2. Unrealized gain/loss dicatat di laba rugi
3. Menggunakan akun equity investment
4. Saat pejualaan, dibuat penyesuaian harga jual pada
unrealized gain oci ,kemudian buat jurnal penjualan
sesuai harga jual
Kepemilikan 20%-50%(pengaruh signifikan)) Equity Method 1. Dicatat sevesar cost
2. Tida ada jurnal penyesuaian FV
3. Pembagian devide akan mengurangi akun equity
investment
4. Pengumuman net income /net loss investee akan
menambah/mengurangi equity investmen sebesar
porsi kepemilikan
Kepemilikan > 50% (memiliki kendali/control) Consolidation(cost or Equity method) Sesai dentgan ketentuan metode yang dipilih(cost atau
equity method)
Kepemilikan 0-50%(join venture) Equity method Sesui dengan ketentuan metode ekuitas

4
2. Metode Pencatatan investasi Saham

Ilustrasi cost/Fair Value Method dan Equitty Method

1. Metode Biaya dan Nilai Wajar (cost/Fair Value Method)
• Pengukuran awal:Investasi diukur menggunakan harga perolehan(nilai wajar)
• Pengukuran selanjutnya:Untuk metode cost, investasi tetap diukur sesuai costnya, sedangkan untuk metode FV, investasi diukur dengan nilai wajar
(perlu penyesuaian nilai wajar)
2. Metode Ekuitas ( Equity Method)
• Pengukuran awal: investasi di ukur menggunakan harga perolehan (nilai wajar)
• Pengukuran selanjutnya:disesuaikan dengan perubahan net aset investee setelah pembelian saham
• Konsolidasi satu baris( one line consolidation ) konsolidasi akun-akun neraca(akun investmen in s) sedangkan konsolidasi akun laporan laba
rugi( akun income from s)
Ilustrasi cost /fair value method dan equity method
Pada 3 januari 2021, P membeli 2.000 lembar saham (20%) dari 10.000 lembar saham s senilai $ 50/lmbar.Nilai par dan nilai wajar diasumsikan sama. S
memperoleh net income 2021 $50,000 dan membagikan cash dividend pada 1 Nopember 2021 $20,000. Untuk transaksi ini, P akan membuat jurnal:
Tanggal Cost method /fair Value Method Equity Method
3 Januari(perolehan) Investmen in S 100.000 Investmen in S 100.000
cash 100.000 cash 100.000
1 Nov (deviden) Cash 4.000 Cash 4.000
Deviden Income 4.000 Investmen in S 4.000
31 Des (net income s) No entry (Asumsi harga pasar= cost) Investment ins S 4.000
Income froms S 4.000

5
3. Alokasi dan Amortisasi Selisih Biaya Perolehan Investas

• Excess value adalah selisih antar nilai imbalan yang dibayarkan pihak investor dengan nili buku aset investee yang
diperoleh dalam rangka kombinasi bisnis
• Excess value= nilai imbbalan yang dibayarkan investor- book value aset netto investee.
• Excess value muncul dalam sudut pandang investor, dikarenakan investor membeli ekuitas investee dari harga pasar,
maka nilai ekuitas investee dari sudut pandang investor sebesar nilai wajarnya.
• Excess value akan dialokasikan ke
 berbagai aset dan liabilitas teridentifikasi tyang memiliki perbedaan nilai buku dengan nilai wajar . Dialokasikan ke
aset dan ke aset dan liabilitas yang overvalued (BV> FV) maupun yang aset dan liablitas undervalue (BV< FV)
 Jika masih ada sisa di identifikasi sebagai goodwill
• Setelah selisih harga perolehan dan aset neto yang diperoleh dialokasikan, maka berikutnya hasil alokasi tersebut
kemudian diamortisasi terhadap aset dan atau liabilitas sesuai dengan umur manfaat yang dapat diidentifikasi
(depreciable)
• Amortisasi dilakukan agar nilai investasi investor pada akhirnya akan sama dengan % kepemilikan dikalikan dengan nilai
buku ekuitas investee.

6
4. Transaksi Investasi Dengan Metode Ekuitas

a. Investasi ekuitas yang melibatkan goodwill

Pada tanggal 1 Januari 20202, PT Poni membeli 30% kepemilikan saham PT soni dengan menyerahkan uang kas
Rp2.000.000.000 dan menerbitkan saham sebanyak 200.000 lembar dengan nilai par Rp10.000/lembar dan nilai pasar
Rp15.000/lembar. Biaya untuk penerbitan saham Rp50.000.000 dan biaya pengambilalihan sebesar Rp100.000.000.
Berikut laporan posisi keuangan PT Soni Per 1 januari 2020 (dalam ribuan rupiah).
Account PT S (BV) PT S(FV) Selisih Skedule alokasi excess on puchase price over book value
Cash 1,500,000 1,500,000 - Biaya perolehan 5,000,000,000
account Receivable net 2,200,000 2,200,000 - BV Aset neto PT Soni (30%) (3,600,000,000)
Inventory 3,000,000 4,000,000 1,000,000 excess(selisih) 1,400,000,000
other Current assets 3,300,000 3,100,000 (200,000)
Equipment-net 5,000,000 8,000,000 3,000,000 account selisih FV dan BV
Total Assets 15,000,000 18,800,000 Inventory ( under valued) 1,000,000,000 300,000,000
Aacount payable 1,000,000 1,000,000 - other current aset (overvalued) (200,000,000) (60,000,000)
Notes payable 2,000,000 1,800,000 200,000 Equipment-net(under valued) 3,000,000,000 900,000,000
Share Capital-ordinary 10,000,000 Note Payable(undervalued) 200,000,000 60,000,000
retained earning 2,000,000 Total allocated to identifiable aset &liablities 1,200,000,000
Total Laibilities & Equity 15,000,000 exces on FV over BV 1,400,000,000
remainder allocated to goodwill 200,000,000

7
Setelah selisih harga perolehaan dengan aset neto yang diperoleh dialokasikan , maka berikutt hasil alokasi tersebut
kemudian diamortisasi terhadap aset dan atau liablilitas sesuai dengan umur manfaat yang dapat diidentifikasi
(depreciable).Amortisasi dilakukan agar nilai intestasi investor pada akhirnya akan sama dengan % kepemilikan dikalikan
dengan nilai buku investe.

Alokasi excess(selisih) Keterangan(sesuai asumsi) Tarif amortisasi

Inventory Habis terjual pada tahun berjalan 100%
other current aset dilepas pada tahun berjalan 100%
Equipment-net didepresiasi selama 20 tahun 5%
Note Payable jatuh tempo dalam 5 tahun 20%

Jurnal
1 Januari 2020 (jurnal Pembelian saham 30%)
Equity Investmen in Soni 5,000,000,000
Cash 2,000,000,000
Share Capital-ordinary 2,000,000,000
Share Premium-ordinary 1,000,000,000
Investment Expense 100,000,000
Share Premium ordinary 50,000,000
cash 150,000,000 8
9
4. Transaksi Investasi Dengan Metode Ekuitas

b. Investasi ekuitas yang melibatkan Bargain Purchase

Pada tanggal 1 Januari 20202, PT Poni membeli 30% kepemilikan saham PT soni dengan menyerahkan uang kas
Rp1.500.000.000 dan menerbitkan saham sebanyak 200.000 lembar dengan nilai par Rp10.000/lembar dan nilai pasar
Rp15.000/lembar. Biaya untuk penerbitan saham Rp50.000.000 dan biaya pengambilalihan sebesar Rp100.000.000.
Berikut laporan posisi keuangan PT Soni Per 1 januari 2020 (dalam ribuan rupiah).
Account PT S (BV) PT S(FV) Selisih Skedule alokasi excess on puchase price over book value
Cash 1,500,000 1,500,000 - Biaya perolehan 4,500,000,000

account Receivable net 2,200,000 2,200,000 - BV Aset neto PT Soni (30%) (3,600,000,000)
excess(selisih) 900,000,000
Inventory 3,000,000 4,000,000 1,000,000
account selisih FV dan BV Alokasi
other Current assets 3,300,000 3,100,000 (200,000)
Inventory ( under valued) 1,000,000,000 300,000,000
Equipment-net 5,000,000 8,000,000 3,000,000
other current aset (overvalued) (200,000,000) (60,000,000)
Total Assets 15,000,000 18,800,000
Equipment-net(under valued) 3,000,000,000 900,000,000
Aacount payable 1,000,000 1,000,000 -
Note Payable(undervalued) 200,000,000 60,000,000
Notes payable 2,000,000 1,800,000 200,000 Total allocated to identifiable aset &liablities 1,200,000,000
Share Capital-ordinary 10,000,000
exces on FV over BV 900,000,000
retained earning 2,000,000
Total Laibilities & Equity 15,000,000 Gain on bargain purchase (300,000,000)

10
Setelah selisih harga perolehaan dengan aset neto yang diperoleh dialokasikan , maka berikutt hasil alokasi tersebut
kemudian diamortisasi.

Alokasi excess(selisih) Keterangan(sesuai asumsi) Tarif amortisasi

Inventory Habis terjual pada tahun berjalan 100%
other current aset dilepas pada tahun berjalan 100%
Equipment-net didepresiasi selama 20 tahun 5%
Note Payable jatuh tempo dalam 5 tahun 20%

Jurnal
1 Januari 2020 (jurnal Pembelian saham 30%)
Equity Investmen in Soni 4,800,000,000
Cash 1,500,000,000
Share Capital-ordinary 2,000,000,000
Share Premium-ordinary 1,000,000,000
Gain on Bargain Purchase 300,000,000
Investment Expense 100,000,000
Share Premium ordinary 50,000,000
cash 150,000,000
11
12
 Akusisi

4. Transaksi Investasi Dengan Metode Ekuitas

c. Investasi Ekuitas pada investee yang mempunyai investasi saham FVOC

PT Ananda membeli 35% saham PT Belinda dan diasumsikan mempunyai pengaruh yang signifikan dengan membayar kas
sejumlah Rp475.000.000. Pada saat itu book value dan fair value net aset PT Belinda masingmasing Rp900.000.000 dan
Rp1.100.000.000. Selisih sebesar Rp200.000.000 terjadi karena Aset Tetap tercatat terlalu rendah; masa manfaat Aset
Tetap 10 tahun. Selama tahun 2020 PT Belinda memperoleh keuntungan Rp80.000.000 dan membayar dividen pada
tanggal 31 Desember 2020 sebesar Rp120.000.000. Sebagai informasi tambahan, PT Belinda juga mempunyai investasi
saham yang diklasifikasikan sebagai FVOCI yang nilainya mengalami kenaikan sebesar Rp20.000.000.
Skedul alokasi exces on puchase price over BV
Biaya Perolehan 475,000,000
BV Aset neto PT Belinda (35% X900juta) (315,000,000)
Exces(selisih) 160,000,000
Alokasi exces (selisih):
Undervalued aset tetap 35%x200juta (70,000,000)
exces(selisih) 160,000,000
Sisanya diakui sebagai Goodwiil 90,000,000
13
Jurnal

14
15