ANGGARAN FLEKSIBEL DAN ANALISA OVERHEAD

DI SUSUN OLEH KELOMPOK 2 :

Eprita Primandara

55515110107

Didah Zulkaidah

55515110032

Heti Suhaeti

55515110065

Indra Sulistiana

55515110114

Jackson Sihotang

55515110066

Zuher Abdul Qadir

55515110037

UNIVERSITAS MERCUBUANA
JAKARTA
2016

Karakteristik Anggaran Fleksibel

Anggaran fleksibel meliputi perubahan-perubahan rekening biaya yang terjadi
sebagai konsekuensi perubahan aktivitas. Anggaran fleksibel menyediakan perkiraan-perkiraan berapakah biaya untuk setiap tingkat aktivitas dalam rentang tertentu.
Pada saat anggaran fleksibel digunakan dalam evaluasi kenerja, biaya sesungguh-nya
dibandingkan dengan biaya yang seharusnya terjadi pada tingkat aktivitas
sesungguhnya selama periode tertentu daripada biaya yang dianggarkan dari origi-nal
budget. Terdapat perbedaan-perbedaan yang sangat penting - terutama untuk biaya
variabel. Jika penyesuaian untuk tingkat aktivitas tidak dibuat, maka sangat sulit
untuk menginterpretasikan biaya sesungguhnya dengan yang dianggarkan.

Kekurangan Anggaran Statis

Pada Pebruari, Rick dengan hati - hati menyiapkan anggaran bulan Maret untuk
item biaya overhead pabrik. Rick percaya jumlah pelanggan yang dilayani dalam
bulan tersebut merupakan cara terbaik mengukur keseluruhan tingkat aktivitas di
salonnya. Kunjungan pelanggan ini disebut sebagai kunjungan klien. Pelanggan yang
datang ke salonnya dan ditata rambutnya dihitung sebagai kunjungan seorang klien.
Setelah berdiskusi dengan Victoria Kho, Rick mengiden-tifikasi 3 kategori utama
biaya overhead pabrik--persediaan penataan rambut, sambutan untuk klien dan
listrik--dan 4 kategori utama biaya tetap yaitu upah dan gaji staf, sewa, asuransi dan
keperluan - keperluan lain di luar listrik. Sambutan untuk klien terdiri dari bunga,
permen dan gelas-gelas sampanye yang diberikan pada saat para pelanggan ada di
salon. Rick menganggap listrik sebagai biaya variabel karena hampir semua listrik di
salon digunakan untuk mengeringkan rambut, mengeriting rambut, dan peralatan
penataan rambut lainnya.

RICK'S HAIRSTYLING
Anggaran Fleksibel
Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Maret
Jumlah kunjungan klien yang dianggarkan
Biaya overhead pabrik variabel yang dianggarkan:
persediaan penataan rambut
sambutan untuk klien
listrik
Biaya
overhead
pabrik
27.000
Biaya overhead pabrik tetap yang dianggarkan:
gaji dan upah staf
sewa
asuransi
utilities diluar listrik
Biaya overhead pabrik variabel
Biaya
overhead
pabrik yang dianggarkan
Untuk
mengembangkan
anggaran

biaya

5.000
$ 6.000
20.000
1.000
variabel

8.000
12.000
1.000
500
21.500
$48.500 pabrik,
overhead

Rick memperkirakan

biaya rata-rata untuk kunjungan per klien sebesar $1,20 untuk persediaan penataan
rambut, $4 untuk sambutan klien dan $0,20 untuk listrik. Berdasarkan perkiraan
5.000 kunjungan klien dalam bulan Maret, Rick menganggarkan sebesar $6.000
($1,20 per kunjuangan klien X 5.000 kunjungan klien) untuk persediaan penataan
rambut, $20.000 ($4 per kunjungan lien X 5.000 kunjungan klien) untuk sambutan
klien dan $1.000 ($0,2 per kunjungan klien X 5.000 kunjungan) untuk listrik.
Anggaran untuk item biaya overhead pabrik didasarkan pada catatan biaya yang
dikeluarkan di masa lalu. Anggaran ini meliputi $8.000 gaji dan upah staf, $12.000
sewa, $1.000 asuransi dan $500 untuk keperluan lain diluar listrik.
Pada Maret, Rick menyiapkan laporan yang membandingkan biaya dianggar-kan
dengan biaya sesungguhnya, di peraga 11-2. Masalah yang muncul disadari oleh
Rick adalah perbandingan antara biaya pada tingkat aktivitas (5.200 kunjungan klien)
dengan biaya pada tingkat aktivitas yang berbeda (5.000 kunjungan klien). Pada saat
Rick mempunyai 200 lebih kunjungan klien dibandingkan yang diharap-kan, biaya
variabelnya seharusnya lebih tinggi dari yang dianggarkan.
Laporan kinerja anggaran statis membingungkan pengendalian terhadap aktivitas
dan pengendalian terhadap biaya. Dari sudut pandang Rick, peningkatan aktivitas
merupakan hal yang baik dan harus dihitung sebagai selisih yang menguntungkan,
tetapi peningkatan aktivitas mempunyai pengaruh yang negatif pada biaya di laporan.
Rick mengetahui sesuatu harus dilakukan untuk membuat laporan lebih berarti, tetapi

dia tidak tahu pasti apa yang akan dilakukannya. Rick dan Victoria Kho akan
mendikusikan langkah selanjutnya.

RICK'S HAIRSTYLING
Anggaran Fleksibel
Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Maret

Kunjungan klien
Biaya overhead pabrik variabel:
persediaan penataan rambut
sambutan untuk klien
listrik
Biaya overhead pabrik variabel
Biaya overhead pabrik tetap:
gaji.dan upah staf
sewa
asuransi
utilities diluar listrik
Biaya overhead pabrik tetap
Biaya overhead pabrik total
*

Sesungguhnya
5.200

Dianggarkan
5.000

Selisih
200

$ 6.400
22.300
1.020
29.720

$ 6.000
20.000
1.000
27.000

$ 400 TM
2.300 TM
20 TM
2.720 TM

8.100
12.000
1.000
470
21.570
$ 51.290

8.000
12.000
1.000
500
21.500
$ 48.500

100 TM
-0-030 M
70 TM
$ 2.790 TM*

Selisih biaya untuk biaya variabel dan overhead pabrik total tidak berguna untuk mengevaluasi
bagaimana baiknya biaya dikontrol jika selisih tersebut diturunkan dan perbandingan biaya
sesungguhnya pada suatu tingkat aktivitas dengan biaya dianggarkan pada tingkat aktivitas yang
berbeda.

Bagaimana Anggaran Fleksibel Bekerja

Ide dasar pendekatan anggaran fleksibel adalah bahwa anggaran tersebut tidak
harus statis. Berdasarkan tingkat aktivitas seungguhnya, anggaran dapat disesuai-kan
untuk menunjukkan berapa besar biaya untuk tingkat aktivitas tertentu. Untuk
mengilustrasikan bagaimana anggaran fleksibel berjalan, Victoria menulis laporan
bagi Rick, laporan tersebut mudah disusun (Peraga 11-3). Laporan tersebut menunjukkan bagaimana biaya overhead pabrik dapat diharapkan untuk berubah, tergantung pada tingkat aktivitas bulanan. Dalam rentang aktivitas 4.900 - 5.200
kunjungan klien, biaya tetap diharapkan untuk tetap sama. Untuk biaya overhead
pabrik variabel, Victoria mengalikan biaya-biaya per klien ($1,20 untuk persediaan
penataan rambut, $4 untuk sambutan klien, dan $0,20 untuk listrik) dengan jumlah
kunjungan klien yang tepat untuk masing-masing kolom. Sebagai contoh, $1,20
biaya persediaan penataan rambut dikalikan dengan 4.900 kunjungan klien untuk
memperoleh total cost sebesar $5.880 untuk persediaa penataan rambut pada tingkat
aktivitas tersebut.

Peraga 11- 3: Ilustrasi Konsep Penganggaran Fleksibel

RICK'S HAIRSTYLING
Anggaran Fleksibel
Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Maret
Rumus Biaya

Aktivitas (dalam kunjungan klien)

5.000
5.100
5.200

(per kunjungan klien)

4.900

$ 1,2
4
0,2
$ 5,4

$ 5.580
9.600
980
26.460

$ 6.000
20.000
1.000
27.000

$ 6.120
20.400
1.020
27.540

$ 6.240
20.800
1.040
28.080

8.000
12.000
1.000
500
21.500
$ 47.960

8.000
12.000
1.000
500
21.500
$ 48.500

8.000
12.000
1.000
500
21.500
$ 49.040

8.000
12.000
1.000
500
21.500
$ 49.580

Biaya overhead pabrik variabel:

persediaan penataan rambut
sambutan untuk klien
listrik (variabel)
Total Biaya overhead pabrik variabel
Biaya overhead pabrik tetap:
gaji.dan upah staf
sewa
asuransi
utilities diluar listrik
Total Biaya overhead pabrik tetap
Biaya overhead pabrik total

Peraga 11- 4
RICK'S HAIRSTYLING
Anggaran Fleksibel
Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Maret
Jumlah kunjungan klien yang dianggarkan 5.000
Jumlah kunjungan klien sesungguhnya 5.200
Rumus Biaya Biaya sesungguh- Anggaran bernya untuk 5.200 dasarkan 5.200
kunjungan
kunjungan

Selisih

(per kunjungan klien)

Biaya overhead pabrik variabel:

persediaan penataan rambut
sambutan untuk klien
listrik (variabel)
Total Biaya overhead pabrik variabel
Biaya overhead pabrik tetap:
gaji.dan upah staf
sewa
asuransi
utilities diluar listrik
Total Biaya overhead pabrik tetap
Biaya overhead pabrik total

$ 1,2
4
0,2
$ 5,4

$ 6.400
22.300
1.020
29.720

$ 6.240
20.800
1.040
28.080

$ 160
1.500
20
1.640

8.100
12.000
1.000
470
21.570
$ 51.290

8.000
12.000
1.000
500
21.500
$ 49.580

100
-0-030
70
$ 1.710

Menggunakan Konsep Penganggaran Fleksibel dalam Evaluasi Kinerja

Untuk memperoleh ide yang lebih baik tentang seberapa bagus biaya overhead
pabrik variabel dikendalikan dalam bulan Maret, Victoria menerapkan konsep penganggaran fleksibel untuk menciptakan laporan kinerja baru (peraga 11-4). Dengan

menggunakan pendekatan anggaran fleksibel, Victoria menyusun kembali anggaran

berdasarkan jumlah kunjungan klien sesungguhnya pada bulan tersebut.
Budget tersebut disiapkan dengan mengalikan tingkat aktivitas sesungguhnya
dengan rumus biaya untuk tiap-tiap kategori biaya variabel. Sebagai contoh, dengan
menggunakan $1,20 per kunjungan klien, maka total cost untuk persediaan penata-an
rambut dengan 5.200 kunjungan klien adalah sebesar $6.240 ($1,20 X 5.200). Pada
saat biaya persediaan penataan rambut sebesar $6.400, maka akan timbul selisih
tidak menguntungkan sebesar $160.
Bandingkan laporan kinerja peraga 11-4 dengan pendekatan anggaran statis
peraga 11-2. Dengan pendekatan anggaran statis diperoleh selisih untuk persedia-an
penataan rambut sebesar $400 tidak menguntungkan. Dalam peraga tersebut, apel
dibandingkan dengan jeruk dalam kasus item biaya variabel. Biaya sesungguh-nya
pada tingkat aktivitas tertentu dibandingkan dengan biaya yang dianggarkan pada
tingkat aktivitas yang berbeda. Karena aktivitas se-sungguhnya lebih tinggi sebesar
200 kunjungan klien jika dibandingkan dengan aktivitas yang dianggarkan, maka
total cost untuk persediaan penataan rambut adalah sebesar $240 ($1,20 per
kunjungan klien X 200 kunjungan klien) lebih tinggi dibandingkan dengan yang
dianggarkan. Sebagai akibatnya, $240 dari $400 selisih "tidak menguntungkan"
dalam laporan kinerja anggaran statis di peraga 11-2 adalah tidak sesungguhnya.
Kebalikannya, laporan kinerja anggaran fleksibel pada peraga 11-4 menyediakan penilaian kinerja yang lebih valid. Apel dibadingkan dengan apel. Biaya sesungguhnya dibandingkan dengan berapa besar biaya yang seharusnya pada tingkat
aktivitas sesungguhya tersebut. Jika hal ini dilakukan, kita melihat bahwa terdapat
selisih sebesar $160 tidak menguntungkan dan bukannya $400 tidak menguntungkan seperti yang ada dalam laporan kinerja anggaran statis original. Dalam bebe-rapa
kasus, seperti dalam laporan Rick mengenai listrik, selisih yang tidak menguntungkan dapat diubah ke dalam selisih menguntungkan apabila kenaikan aktivitas
diperhitungkan secara tepat dalam laporan kinerja.
Mengukur Aktivitas Suatu Pilihan yang Kritis
Apa yang seharusnya digunakan sebagai ukuran aktivitas ketika perusahaan
menghasilkan berbagai macam produk dan jasa? Paling sedikit ada 3 faktor yang

penting dalam penyeleksian dasar aktivitas untuk anggaran fleksibel biaya overhead
pabrik.
1. Harus ada hubungan sebab akibat antara dasar aktivitas dengan biaya over-head
pabrik vadabel.
2. Dasar aktivitas sebaiknya dinyatakan dalam dollar atau mata uang yang lain.
3. Dasar aktivitas seharusnya sederhana dan mudah untuk dipahami.
B. Selisih Biaya overhead Pabrik variabel- Tinjauan Lebih Dalam.
Masalah khusus muncul pada saat anggaran fleksibel didasarkan pada jam
kegiatan (seperti misalnya jam kerja langsung) dan bukan berdasarkan pada jumlah
produk atau jumlah pelangganyang dilayani. Masalahnya berkaitan dengan apakah
jam kerja sesungguhnya atau jam standar yang seharusnya digunakan untuk
mengembangkan anggaran fleksibel dalam laporan kinerja.
Masalah Jam Kerja Standar vs Sesungguhnya
Sifat masalah ini paling baik dapat dilihat melalui contoh khusus. MicroDrive
Corporation adalah perusahaan manufaktur personal komputer motor disk drive.
Data mengenai biaya overhead pabrik variabel namapak di peraga 11-5.
MicroDrrive Corporation menggunakan jam mesin sebagai dasar dalam anggaran fleksibelnya. Berdsarkan produksi yang dianggarakan sebesar 25.000 motor
dengan standar 2 jam mesin per motor, maka tingkat aktivitasyang dianggarakan
sebesar 50.000 jam mesin.
Peraga 11 - 5: Data Micro Drive Corporation
Produksi yang dianggarkan

25.000 motor

Produksisesungguhnya

20.000 motor

Jam mesin standar per motor

2 jam mesin per motor

Jam mesin yang dianggarkan (2 3 25.000)

50.000 jam mesin

Jam mesin standar diijinkim untuk produksi

Sesungguhnya (2 3 20.000)

40.000 jam mesin

Jam mesin sesungguhnya

42.000 jam mesin

Biaya overhead pabrik variabel per jam mesin:

Tenaga kerja tidak langsung

$0,80 per jam mesin

Minyak pelumas

0,30 per jam mesin

Tenaga

0,40 per jam mesin

Total biaya overhad pabrik variabel sesungguhnya:

Tenaga kerja tidak langsung

$36.600

Minyak pelumas

11.000

Tenaga

24.000

Total biaya overhead pabrik variabel sesungguhnya $71.000

Bagaimanapun, produksi sesungguhnya untuk tahun tersebut hanya sebesar
20.000 motor, dan 42.000 jam mesin digunakan untuk menghasilkan motor tersebut.
Berdasarkan stndar tersebut, hanya 40.000 jam mesin yang harus digunakan (40.000
jam = 2 jam per motor X 20.000 motor)
Dalam menyiapkan laporan kinerja biaya overhead pabrik untuk tahun tersebut,
MicroDrive dapat menggunakan 42.000 jam mesin sesungguhnya yang digunakan
selama tahun tersebut atau 40.000 jam mesin yang digunakan sesuai dengan standar.
Jika jam sesungguhnya digunakan, hanya selisih pengeluaran yang akan dihitung.
Jika jam standar yang digunakan, maka selisih efisiensi dan pengeluaran yang akan
dihitung.
Selisih Pengeluaran
Jika MicroDrive Corp. mendasarkan laporan kinerja biaya overhead pabrik pada
42.000 jam mesin yang sesungguhnya dikerjakan selama tahun tersebut, maka
laporan kinerja akan menunjukkan selisih pengeluaran biaya overhead pabrik saja.
Laporan kinerja yang disiapkan dengan cara ini ditunjukkan dalam peraga 11-6.
Rumus untuk selisih pengeluaran adalah sebagai berikut:
Selisih pengeluaran biaya
overhead pabrik variabel

atau,

( AH X AR )

( AH X SR )

Actual hours

Actual rate

Standar rate

(jam kerja
sesungguhnya)

(tarif sesungguhnya)

(tarif standar)

Selisih pengeluaran biaya overhead pabrik = AH (AR - SR)

Peraga 11 - 6
MICRODRIVE CORPORATION
Laporan Kinerja Overhead Pabrik Variabel
Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Desember
Budget allowances didasarkan pada 42.000 Jam mesin
yang sesungguhnya

Jam mesin yang dianggarkan

Jam mesin sesungguhnya
Jam mesin standar yang diijinkan

Membandingkan anggaran
terhadap biaya overhead
sesungguhnya menghasilkan
hanya selisih pengeluaran

50.000
42.000
40.000
Rumus Biaya Biaya sesungguhnya untuk 42.000
jam mesin
(AH x AR)

(per jam mesin)

Biaya overhead pabrik variabel:

Tenaga kerja tidak langsung
Minyak pelumas
Tenaga
Total Biaya overhead pabrik variabel

$ 0,80
0,30
0,40
$ 1,50

Anggaran berSelisih
dasarka 42.000 pengeluaran
jam mesin
(AH x SR)

$ 36.000
11.000
24.000
$ 71.000

$ 33.600
12.600
16.800
$ 63.000

$ 2.400 TM
1.600 M
7.200 TM
8.000 TM

*42.000 jam mesin-3 $0,80= $33.600. Budget allowances lainnya dihitung dengan cara yang sama.

INTERPRETASI SELISIH PENGELUARAN

Selisih pengeluaran biaya overhead pabrik variabel hanya berguna jika cost driver
untuk biaya overhead pabrik variabel menggunakan jam kerja yang sesungguhnya
digunakan. Anggaran fleksibel yang berdasar jam kerja sesungguhnya yang
digunakan merupakan benchmark yang valid yang menunjukkan berapa besar total
biaya overhead yang dikeluarkan selama periode tersebut. Biaya overhead pabrik
sesungguhnya akan lebih besar dan benchmarknya, mengakibatkan selisih yang tidak
menguntungkan jika (1) item biaya overhead pabrik variabel untuk membeli lebih
banyak dibandingkan standar yang diperbolehkan atau (2) item biaya overhead
pabrik variabel yang digunakan lebih banyak dibandingkan standar yang
diperkenankan. Jadi selisih pengeluaran akan meliputi selisih kuantitas dan selisih
harga.
Selisih Efisiensi dan Selisih Pengeluaran
Peraga 11 - 7

10

MICRODRIVE CORPORATION
Laporan Kinerja Overhead Pabrik Variabel
Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Desember

Jam mesin yang dianggarkan

Jam mesin sesungguhnya
Jam mesin standar yang diijinkan
Biaya Overhead Pabrik

Biaya overhead pabrik

variabel:
Tng krj tdk langsung
Minyak pelumas
Tenaga

50.000
42.000
40.000

Budget allowences berdasarkan

40.000 jam mesin waktu yang
seharusnya digunakan untuk,
memproduksi output 20.000 motor42.000 jam kerja sesungguhnya.

Pendekatan ini
menghasilkan selisih
efisiensi dan pengeluaran

Pemisahan selisih total

Rumus
Biaya
(per jam
Mesin)

(1)
Biaya
Sesungguhnya 42.000
Jam mesin
(AH x AR)

(2)
Anggaran
Berdasar
42.000 jam
mesin
(AH x SR)

(3)
Anggaran
Berdasar
40.000 jam
mesin
(SH x SR)

Selisih
total
(1) - (3)

Selisih Pengeluaran
(1) (2)

Selisih
Efisiensi
(2) (3)

$ 0,80
0,30
0,40
$ 1,50

$ 36.000
11.000
24.000
$ 71.000

$ 33.600
12.600
16.800
$ 63.000

$ 32.000
12.000
16.000
$ 60.000

$ 4.000 TM
1.000 M
8.000 TM
$11.000TM

$ 2.400 TM
1.600 M
$ 8.000 TM
$ 8.000 TM

$ 1.600 TM
600 TM
800 TM
$ 3.000 TM

*42.000 jam mesin 3x $0,80= $33.600. Budget allowances lainnya dihitung dengan cara yang sama.

Jika manajemen Micro Drive Corporation menginginkan selisih efisiensi dan

selisisih pengeluaran untuk biaya overhead pabrik variabel, maka harus dihitung
eadangan anggaran untuk 40.000 jam mesin dan tingkat aktivitas 42.000 jam mesin.
Laporan kinerja yang disiapkan dengan cara ini nampak dalam peraga 11-7.
Perhatikan dalam peraga 11-7 bahwa selisih pengeluaran sama dengan selisih
pengeluaran yang ada di peraga 11-6. Laporan kinerja dalam peraga 11-7 diperluas
sehingga juga mencakup selisih efisiensi. Selisih efisiensi dan selisih pengeluaran
bersama-sama membentuk selisih total.
INTERPRETASI SELISIH EFISIENSI
Seperti halnya selisih pengeluaran biaya overhead pabrik variabel, selisih efisiensi
biaya overhead pabrik variabel hanya ber-guna jika cost driver untuk biaya overhead
variabel menggunakan jam sesungguh-nya yang digunakan. Kemudian setiap
kenaikan dalam jam yang sesungguhnya digunakan seharusnya mengakibatkan biaya
overhead pabrik variabel tambahan. Konsekuensinya, jika makin banyak jam yang
digunakan untuk menghasilkan output sesungguhnya, hal ini mungkin akan
menghasilkan kenaikan dalam biaya overhead pabrik variabel. Selisih efisiensi biaya
overhead pabrik variabel adalah perkiraan dampak inefisiensi biaya overhead pabrik
variabel dengan menggunakan dasar yang ada (misalnya, jam).

11

Selisih efisiensi biaya overhead pabrik variabel adalah fungsi dari perbedaan
antara jam sesungguhnya dan jam yang seharusnya digunakan untuk menghasilkan
output periode tersebut.
Selisih efisiensi biaya
overhead pabrik variabel

( AH X SR )

Actual hours
(jam kerja
sesungguhnya)

( SH X SR )

Standar rate
(tarif standar)

Standar Hours
Allowed for output
(jam standar yang
diperbolehkan )

atau,
Selisih efisiensi biaya overhead pabrik variabel = SR (AH - SH)

C. Analisis Biaya Overhead Pabrik Tetap dan Tarip Biaya Overhead Pabrik
Analisis mendalam tentang BOP tetap sangat berbeda dengan analisis biaya
overhead pabrik variabel, karena perbedaan sifat biaya tersebut. Pertama kali akan
menelaah secara garis besar kebutuhan akan dan perhitungan tarip BOP ditentukan
dimuka. Telaah ini akan berguna, pada saat tarip BOP ditentukan di muka mempunyai peran utama dalam analisis BOP tetap. Kita kemudian akan menunjukkan
bagaimana selisih BOP tetap dihitung dan membuat beberapa pengamatan menge-nai
kegunaannya bagi manajer.
Anggaran Fleksibel dan Tarip Overhead Pabrik
Biaya tetap merupakan komponen yang tidak dapat dibagi, yang didefinisikan
tidak mengalami perubahan adanya perubahan tingkat aktivitas dalam rentang
tertentu. Seperti yang dibahas dalam bab 3, hal ini menimbulkan masalah dalam
harga pokok produk. Pada tingkat tertentu, biaya overhead pabrik dibagi ke dalam
jumlah unit yang kecil dan hal ini akan mengakibatkan biaya per unit yang lebih
tinggi dibandingkan kalau biaya yang sama tersebut dibagi dengan jumlah unit yang
besar. Perhatikan data dalam tabel berikut ini:

Bulan
Januari

(1)

(2)

(3)

Biaya overhead

Jumlah unit

Biaya per unit

pabrik tetap

yang diproduksi

(1) : (2)

$ 6.000

1.000

$ 6,00

12

Februari

6.000

1.500

4,00

Maret

6.000

800

7,50

Perhatikan bahwa jumah unit yang besar yang dihasilkan dalam bulan Pebruari
mengakibatkan biaya per unit yang rendah ($4), sedangkan jumlah unit yang kecil
yang diproduksi di bulan Maret mengakibatkan biaya per unit yang tinggi ($7,50).
Masalah ini timbul karena komponen tetap dari biaya overhead pabrik, karena
menurut definisi bagian variabel dari biaya overhead pabrik tetap konstan per unit
nya, secara total naik dan turun sebanding dengan perubahan tingkat ativitas. Sebagin
besar manajer merasa bahwa porsi tetap biaya per unit seharusnya dibuat stabil
sehingga biaya per unit tunggal dapat digunakan sepanjang tahun tersebut.
Kita akan menganalisa biaya overhead pabrik tetap Micro Drive Corporation.
Untuk membatu kita dalam tugas ini, anggaran fleksibel per-usahaan - termasuk juga
biaya tetap - ditunjukkan dalam peraga 11-8 . Perhatikan bahwa dalam ang-garan
fleksibel total biaya overhead pabrik tetap adalah sebesar $300.000 dalam rentang
aktivitas itu.
Peraga 11-7
MICRODRIVE CORPORATION
Anggaran Fleksibel pada Berbagai Tingkat Aktivitas
Biaya Overhead Pabrik

Rumus Biaya
(per jam mesin)

40.000

$ 0,80
0,30
0,40
$ 1,50

$ 32.000
12.000
16.000
$ 60.000

$ 36.000
13.500
18.000
$ 67.500

$ 40.000
15.000
20.000
$ 75.000

$ 44.000
16.500
22.000
$ 82.000

$ 100.000
160.000
40.000
$ 300.000
$ 360.000

$ 100.000
160.000
40.000
$ 300.000
$ 367.500

$ 100.000
160.000
40.000
$ 300.000
$ 375.000

$ 100.000
160.500
40.000
$ 300.000
$ 382.500

Biaya overhead pabrik variabel:

Tenaga kerja tidak langsung
Minyak pelumas
Tenaga
Total biaya overhead pabrik variabel
Biaya overhead pabrik tetap:
Depresiasi
Gaji supervisor
Asuransi
Total biaya overhead pabrik tetap
Total biaya overhead pabrik

Aktivitas (dalam jam mesin)

45.000
50.000
55.000

DENOMINATOR ACTIVITY Rumus yang kita gunakan dalam bab 3 untuk

menghitung tarip biaya overhead pabrik ditentukan di muka adalah:
Tarif biaya overhead pabrik
Ditentukan di muka

Biaya overhead pabrik total yang diperkirakan

Total unit yang diperkirakan dalam dasar
(jam mesin, jam kerja langsung, dll)

13

Total unit yang diperkirakan pada rumus di atas disebut denominator activity.
Ketika tingkat aktivitas yang diperkirakan (denominator activity) telah dipilih, maka
akan tetap tidak berubah sepanjang tahun tersebut, meskipun aktivitas sesungguh-nya
berbeda dari yang diperkirakan. Alasan untuk tidak mengubah denominator adalah
memelihara stabilitas jumlah BOP yang dibebankan ke tiap-tiap produk tanpa
memperhatian kapan produk tersebut diproduksi dalam tahun itu.
MENGHITUNG

TARIP

BIAYA OVERHEAD

PABRIK.

Ketika

kita

membicarakan tarip biaya overhead pabrik ditentukan dimuka, kita tidak

menjelaskan bagaimana total biaya manufaktur ditentukan. Gambar ini dapat
diturunkan dari anggaran fleksibel. Ketika denominator activity ditentukan, anggaran
fleksibel ter-sebut dapat digunakan untuk menentukan jumlah total biaya overhead
pabrik pada tingkat aktiviats tersebut. Tarip biaya overhead pabrik ditentukan di
muka kemudian dapat dihitung dengan menggunakan rumus dasar sebagai berikut:
Tarif biaya overhead denominator
Activity pabrik ditentukan dimuka

Biaya overhead pabrik anggaran

yang diperkirakan pada
Denominator activity

Sebagai ilustrasi, berdasarkan anggaran feksibel MicroDrive Corporation untuk

biaya overhead pabrik dalam peraga 11-8. Anggaplah bahwa tingkat aktivitas yang
dianggarkan untuk tahun tersebut adalah 50.000 jam mesin dan akan digunakan
sebagai denominator activity dalam rumus untuk tarip biaya overhead pabrik yang
ditentukan di muka. Numerator untuk rumus ini adalah total biaya overhead pabrik
yang dianggarakan yaitu sebesar $375.000 pada saat aktivitasnya 50.000 jam mesin.
Angka ini diambil dan anggaran fleksibel dan peraga 11-8. Singkatnya, tarip biaya
overhead pabrik ditentukan di muka bagi MicroDrive Corporation dapat dihitung
sebagai berikut:
$ 375.000
50.000 jam mesin

= $ 7,50 per jam mesin

Atau perusahaan dapat memecah tarip biaya overhead pabrik ditentukan di muka
ke dalam elemen tetap dan variabel:
Elemen Variabel =

Elemen Tetap =

$ 75.000
50.000 jam mesin
$ 300.000
50.000 jam mesin

= $ 1,50 per jam mesin

= $ 6 per jam mesin

14

Untuk setiap standar jam mesin, barang dalam proses dibebani biaya overhead
pabrik sebesar $7,50, yang terdiri dan $1,50 biaya overhead pabrik variabel dan $6
biaya overhead pabrik tetap. Jika motor disk-drive memerlukan 2 jam mesin untuk
menyelesaikannya, kemudian biayanya akan meliputi $3 biaya overhead pabrik
variabel dan $12 biaya overhead pabrik tetap, seperti yang nampak dalam standard
cost card berikut ini:
Standard Cost Card per Motor
Bahan langsung
Tenaga kerja langsung
Biaya overhead pabrik variabel (2 jam mesin, $ 1.50)
Biaya overhead pabrik variabel (2 jam mesin, $ 6)
Total biaya standar per motor

$14
6
3
12
$ 35

Singkatnya, anggaran fleksibel menyediakan estimasi biaya overhead pabrik

untuk menghitung tarip biaya overhead pabrik yang ditentukan di muka. Jadi, anggaran fleksibel berperanan dalam menentukan jumlah biaya overhead pabrik tetap
dan variabel yag akan dibebankan ke unit produk.
Pembebanan Overhead Pabrik dalam Sistem Biaya Standar
Untuk memahami selisih biaya overhead pabrik tetap, pertama kali diperlukan
pemahaman bagaimaha biaya overhead pabrik dibebankan ke barang dalam proses
dalam sistem biaya standar. Membebankan BOP variabel ke dalam barang dalam
proses berdasarkan jam kerja sesungguhnya (dikalikan dengan tarip biaya overhead
pabrik ditentukan di muka. Prosedur ini sudah benar, jika waktunya sesuai dengan
sistem biaya norma. Bagaimanapun, sekarang kita menyesuaikan dengan sistem
biaya standar. Dalam sistem ini, biaya overhead pabrik dibebankan ke barang dalam
proses berdasarkan jam standar yang diperbolehkan dalam periode tersebut, bukan
berdasarkan jumlah jam kerja sesungguhnya. Hal ini diilustrasikan dam peraga 11-9.
Dalam sistem biaya standar, setiap unit produk melalui proses produksi dengan
jumlah biaya overhead pabrik yang sama, tanpa memperhatikan setiap perbedaan
efisiensi yang mungkin terjadi dalam produksi tersebut.
Peraga 11 9 : Biaya Overhead Pabrik Dibebankan:
Sistem Biaya Standar Dibandingkan dengan Sistem Biaya Normal

15

Overhead

Sistem Biaya Normal

PabrikBiaya
Overhead

Sistem Biaya Standar

PabrikBiaya
Overhead

Pabrik
sesungguhnyaBiaya overhead Pabrik dibebankan : Jam

Overhead

sesung-guhnya x tarip everhead pabrik ditentukan di muka

standar x tarip everhead pabrik ditentukan di muka

Pabrik
sesungguhnyaBiaya overhead Pabrik dibebankan : Jam

Selisih Biaya Overhead Pabrik Tetap

Untuk mengilustrasikan perhitungan selisih biaya overhead pabrik tetap, kita
akan melihat kembali data MicroDrive Corporation.
Standard Cost Card per Motor
Denominator activity dalam jam mesin
Biaya overhead pabrik tetap yang dianggarkan
Bagian tetap dan tarip biaya overhead pabrik
Yang ditentukan di muka (yang sudah dihitung)

50.000
$ 300.000
$

Marilah kita asumsikan bahwa bagil operasi seunguhnya berikut ini dicatat untuk
tahun tersebut:
Jam mesin sesungguhnya
Jam mesin standar yang diperbolehkan*
Biaya overhead pabrik tetap sesungguhnya:
Depresiasi
Gaji supervisor
Asuransi
Total biaya sesungguhnya

42.000
40.000
$ 100.000
172.000
36.000
$ 308.000

*untuk produksi sesungguhnya dalam tahun tersebut.

Dari data ini, dua selisih dapat dihitung untuk biaya overhead pabrik tetap selisih anggaran dan selisih volume. Selisih-selisih tersebut ditunjukkan dalam
peraga 11-10. Perhatikan dari peraga tersebut bahwa biaya overhead pabrik dibebankan ke barang dalam proses berdasarkan 40.000 jam standar yang diperbolehkan dalam tahun tersebut bukannya berdasarkan 42.000 jam langsung
sesungguhnya. Seperti yang telah disebutkan sebelumnya, hal ini menjaga biaya per
unit supaya tidak terpengaruh oleh berbagai macam efisiensi.
Selisih Anggaran Tinjauan Lebih Dalam
Selisih anggaran adalah perbedaan antara biaya overhead pabrik tetap sesungguhnya selama periode tersebut dengan biaya overhead pabrik tetap yang dianggarkan dalam anggaran fleksibel. Selisih tersebut dapat dihitung seperti nampak
dalam peraga 11-10 atau dengan menggunakan rumus berikut ini:

16

Selisih Anggaran =

Biaya overhead pabrik

Tetap sesungguhnya

Anggaran fleksibel biaya

overhead pabrik tetap

Rumus tersebut jika diterapkan ke MicroDrive Corporation maka akan menghasilkan selisih anggaran sebesar:
$308.000 - $300.000 = $8.000 TM
Selisih yang dihitung untuk biaya tetap Rick's Hairstyling dalam peraga 11-4
semuanya adalah selisih anggaran jika selisih tersebut mewakili perbedaan an tara
biaya overhead pabrik tetap sesungguhnya dengan biaya overhead pabrik tetap yang
dianggarkan dari anggaran fleksibel.
Peraga 11 - 10: Perhitungan Selisih Overhead Pabrik Tetap
Biaya Overhead Pabrik
Biaya Overhead Pabrik
tetap sesungguhnya
$ 308.000

Biaya Overhead Pabrik Tetap

$300.000*

Selisih anggaran, $ 8.000 TM

Anggaran fleksibel tetap yang

dibebankan ke barang dalam proses
40.000 jam standar x $ 6
per jam = $ 240.000

Selisih volume, $ 60.000 TM

Selisih Total, $ 68.000 TM

*Seperti anggaran yang asli (lihat peraga 11-8). Anggaran ini dapat juga
ditunjukkan dengan 50.000 denominator
hours x $6 per jam = $300.000.
Laporan kinerja biaya overhead pabrik yang diperluas bagi MicroDrive Corporation nampak dalam peraga 11-11. Sekarang laporan ini meliputi selisih ang-garan
untuk biaya overhead pabrik tetap seperti halnya selisih pengeluaran untuk biaya
overhead pabrik variabel yang nampak dalam peraga 11-6.
Selisih anggaran biaya overhead pabrik tetap sangat berguna apabila selisih
tersebut mewakili perbedaan antara seberapa banyak yang harus dikeluarkan
(berdasarkan anggaran fleksibel) dengan seberapa banyak yang sesungguhnya
dikeluarkan. Sebagai contoh, gaji supervisor menghasilkan selisih sebesar $12.000
tidak menguntungkan, Harus ada beberapa penjelasan untuk selisih yang besar ini.
Apakah berhubungan dengan waktu lembur? Apakah telah diangkat supervisor
lainnya? Jika ya, mengapa supervisor yang lainnya diangkat-hal ini tidak termasuk
dalam anggaran ketika aktivitas untuk tahun tersebut direncanakan.

17

Selisih Volume Tinjauan Lebih Dalam

Selisih volume adalah ukuran penggunaan fasilitas pabrik. Selisih tersebut timbul
bilamana jam standar yang diijinkan dalam periode tersebut berbeda dari
denominator tingkat aktivitas yang sudah direncanakan pada saat awal periode.
Dapat dihitung seperti yang nampak dalam peraga 11-10 atau dengan mengguna-kan
rumus sebagai berikut:
Selisih Volume =

Bagian tetap tarip

overhead pabrik
ditentukan di muka

Denominator
hours

Jam standar
Yang diijinkan

Dengan menerapkan rumus ini maka dapat dihitung selisih volume untuk
MicroDrive Corpporation adalah sebagai berikut:
$6 per jam mesin (50.000 jam mesin - 40.000 jam mesin) = $60.000 TM
Perhatikan bahwa perhitungan ini sesuai dengan selisih volume yang nampak
dalam peraga 11-10. Seperti yang disebutkan sebelumnya, selisih volume adalah
ukuran penggunaan fasilitas pabrik yang tersedia. Selisih tidak menguntungkan,
berarti bahwa perusahaan beroperasi pada tingkat aktivitas di bawah yang sudah
direncanakan pada periode tersebut. Selisih menguntungkan berarti bahwa perusahaan beroperasi pada tingkat aktivitas yang melebihi yang telah direncanakan
dalam periode tersebut.
Penting untuk diperhatikan bahwa selisih volume tidak mengukur kelebihan atau
kekurangan pengeluaran. BOP tetap biasanya sama.tanpa terpengaruh aktivitas
periode tersebut apakah di atas atau dibawah (denominator) tingkat yang direncanakan. Singkatnya, selisih voume adalah selisih yang berhubungan dengan aktivitas. Hal ini dapat dijelaskan hanya dengan aktivitas dan dikendalikan hanya melalui aktivitas.
Ringkasnya adalah sebagai berikut:
1. Jika denominator activity sama dengan jam standar yang diperbolehkan dalam
periode tersebut maka tidak ada selisih volume.
2. Jika denominator activity lebih besar dari jam standar yang diperbolehkan dalam
periode tersebut kemudian timbul selisih volume tidak menguntungkan,
menandakan pengguna-an di bawah fasilitas yang tersedia.

18

3. Jika denominator activity lebih sedikit dari jam standar yang diperbolehkan
dalam perio-de tersebut kemudian timbul selisih volume tidak menguntungkan,
menandakan peng-gunaan yang tinggi terhadap fasilitas yang tersedia
dibandingkan yang telah direnca-nakan.
Peraga 11 - 11: Laporan Kinerja Biaya Overhead Pabrik Tetap
MICRODRIVE CORPORATION
Laporan Kinerja Overhead Pabrik Variabel
Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Desember
Jam mesin yang dianggarkan
Jam mesin sesungguhnya
Jam mesin standar yang diijinkan

50.000
42.000
40.000
Rumus Biaya

Biaya overhead pabrik

(per jam mesin)

Biaya overhead pabrik variabel:

Tenaga kerja tidak langsung
Minyak pelumas
Tenaga
Total Biaya overhead pabrik variabel
Biaya overhead pabrik tetap:
Depresiasi
Gaji supervisor
Asuransi
Total Biaya overhead pabrik tetap
Biaya Overhead Pabrik Total

$ 0,80
0,30
0,40
$ 1,50

Biaya sesungguhnya 42.000

jam mesin
(AH x AR)

Anggaran berdasarka 42.000

jam mesin
(AH x SR)

Selisih
anggaran
atau pengeluaran

$ 36.000
11.000
24.000
$ 71.000

$ 33.600
12.600
16.800
$ 63.000

$ 2.400 TM
1.600 M
7.200 TM
8.000 TM

$ 100.000
172.000
36.000
$ 308.000
$ 379.000

$ 100.000
160.000
40.000
$ 300.000
$ 363.000

12.000 M
4.000 TM
8.000 TM
$ 16.000 TM

Istilah-Istilah Kunci
*42.000 jam mesin-3 $0,80= $33.600. Budget allowances lainnya dihitung dengan cara yang sama.

Selisih anggaran suatu ukuran perbedaan antara biaya overhead pabrik tetap
sesungguhnya yang dimasukkan selama periode itu dengan biaya overhead pabrik
tetap yang dianggarkan seperti yang termuat dalam anggaran fleksibel
Denominator aktivitas Angka aktivitas yang digunakan untuk menghitung tarip
overhead pabrik ditentukan di muka.
Anggaran fleksibel Anggaran yang didesain untuk mencangkup jangkauan aktivitas
dan yang digunakan untuk mengembangkan biaya yang dianggarkan pada titik mana
pun dalam rentang tersebut untuk dibandingkan dengan biaya sesungguhnya yang
dimasukkan.
Anggaran statis Anggaran yang didesain hanya untuk satu tingkat aktivitas.

19

Selisih volume Selisih yang timbul pada saatjam standar yang diijinkan dalam
periode itu berbeda dengan denominator tingkat aktivitas yang digunakan untuk
menghitung tarip overhead pabrik ditentukan di mika.

20

PENUTUP
SIMPULAN:
Berdasarkan hasil pembahasan pada bab sebelumnya, maka dapat disimpulkan
bahwa :
1. Baik static budget maupun flexible budget, kedua-duanya dapat dijadikan
sebagai alat bantu pengendalian biaya produksi, akan tetapi flexible budget lebih
efektif dijadikan sebagai alat bantu pengendalian biaya produksi karena flexible
budget disusun berdasarkan beberapa tingkat aktivitas.
2. Static Planning Budget adalah anggaran yang disiapkan hanya untuk suatu level
aktivitas tertentu yang direncanakan. Kelemahan menggunakan static budget
adalah munculnya kesulitan dalam menilai kinerja aktivitas apabila aktivitas
aktual berbeda dengan aktivitas yang direncanakan. Untuk dapat menilai
aktivitas aktual dengan dengan lebih baik, anggaran harus dibuat fleksibel.
3. Ketika Flexible Budget dibandingkan dengan anggaran diawal periode, hasilnya
adalah activity variance. Activity variance menunjukkan perubahan pendapatan
atau biaya yang seharusnya terjadi, sesuai dengan perbedaan antara aktivitas
anggaran dan hasil aktualnya.
4. Ketika Flexible Budget dibandingkan dengan hasil actual maka hasilnya adalah
revenue and spending variance. Revenue Variance yang menguntungkan
(Favorable) mengindikasikan bahwa reveneu lebih besar dari yang diharapkan,
pada tingkat actual aktivitas tertentu. Reveneu Variance dikatakan Unfavorable
mengindikasikan bahwa revenue lebih kecil dari yang seharusnya terjadi, pada
tingkat actual aktivitas tertentu.

21

Spending Variance yang Favorable mengindikasikan bahwa cost lebih kecil dari
yang diharapkan, pada tingkat aktivitas tertentu dan Unfavorable ketika cost
lebih besar dari yang diharapkan.
5. Kesalahan

paling

umum

dalam

membuat

laporan

kinerja

adalah

mengasumsikan secara implicit bahwa semua fixed cost akan selalu tetap atau
mengasumsikan secara implicit bahwa semua variable cost akan selalu berubah.
Asumsi yang salah tersebut menyababkan ketidak akuratan dan varian yang
salah.

DAFTAR PUSTAKA
Garrison., dkk.2012 .,Manajerial Accounting buku 1 Edisi 14. Jakarta: Salemba
Empat
www.mhhe.com/noreen2e

22

http://repository.unhas.ac.id/bitstream/handle/123456789/6010/SKRIPSI
%20LENGKAP%20-%20FEB-%20AKUNTANSI%20-%20AZWAR
%20SUDARMIN.pdf?sequence=1
http://tugasdanbelajar.blogspot.com/2013/04/akuntansi-manajemen-perbedaanantara.html