Prosedur Audit Umum Atas Aset Tetap Pada Laporan Keuangan PT Bank Xyz TBK

UNIVERSITAS INDONESIA
PROSEDUR AUDIT UMUM ATAS ASET TETAP PADA

LAPORAN KEUANGAN PT BANK XYZ TBK
LAPORAN MAGANG
RIZKI FITRIADI
0906525730
FAKULTAS EKONOMI
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
DEPOK
Prosedur audit ..., Rizki Fitriadi, FE UI, 2013
JULI 2013
UNIVERSITAS INDONESIA
PROSEDUR AUDIT UMUM ATAS ASET TETAP PADA

LAPORAN KEUANGAN PT BANK XYZ TBK
LAPORAN MAGANG
Diajukan sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana
Ekonomi
RIZKI FITRIADI
0906525730
FAKULTAS EKONOMI
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
DEPOK
JULI 2013
KATA PENGANTAR
Puji dan syukur saya panjatkan kepada Allah SWT, karena atas rahmat dan
karunia-Nya, saya dapat menyelesaikan laporan magang ini. Terima kasih Allah
SWT atas setiap rencana-Mu yang aku yakini adalah yang terbaik
dan terima
4. Rekan-rekan Deloitte, yang telah memberi saya pengalaman magang yang

sangat berharga. Terima kasih, terutama kepada tim audit PT Bank XYZ
Tbk: Ci Merli, Ci Marlinna, Koh Riva, Ci Karen, Ardy, Felicia, Stephan,
Timothy, Ferra, Tya, Kezza, dan Mega. Terima kasih karena telah
kasih juga atas segala bantuan-Mu yang datang pada waktu dan tempat yang tidak terduga. Penuli
Bapak Dr. Ludovicus Sensi Wondabio, selaku dosen pembimbing, yang telah banyak membantu pen
Bapak Robert P. Tobing dan Ibu Eliza Fatima, selaku dewan penguji sidang laporan magang, yang te
Semua staf pengajar, staf karyawan dan asisten pengajar FEUI, khususnya Departemen Akuntansi
memberikan saya pembelajaran yang berharga selama empat bulan di
Deloitte.
v
Universitas Indonesia
5. Keluarga saya yang tercinta: Papa, Mama, dan Mas Andy yang selalu
memberikan dukungan, perhatian, dan kasih sayang sehingga saya bisa
menyelesaikan laporan magang ini. Terima kasih untuk kesabaran dan
nasehat Papa dan Mama selama ini yang terus mendorong saya untuk terus
maju.
6. Maya Lyubov, Pitra Dewi Sekartaji, terima kasih untuk dorongan moriil
selama ini. Kehadiranmu sangat berarti dalam penyusunan laporan
magang ini.
Teman seperjuangan brevet dan magang yaitu Denis dan Verdi. Semoga pengalaman yang kita per
Rekan-rekan di FEUI terutama Fuji, Tiwi, Disa, dan teman-teman lainnya yang tidak bisa disebutkan
Penulis juga berterima kasih kepada pihak-pihak lainnya yang tidak disebutkan di atas yang ikut m
vi
ABSTRAK
Nama
: Rizki Fitriadi
Program Studi : Akuntansi
Judul
: Prosedur Audit Umum atas Aset Tetap pada Laporan Keuangan
PT Bank XYZ Tbk
Laporan magang ini menggambarkan dan membahas pelaksanaan audit atas akun
aset tetap pada PT Bank XYZ Tbk. Auditor telah melaksanakan proses audit
sesuai Audit Approach Manual yang dirancang Deloitte Global, meliputi tahap
penerimaan klien, perencanaan audit, perancangan dan pelaksanaan prosedur
audit, dan penyelesaian audit. Terdapat selisih perhitungan beban penyusutan
klien dengan auditor yang kemudian menjadi temuan audit. Temuan audit lain
berkaitan dengan asuransi, berita acara pemeriksaan aset tetap, dan label kode.
Temuan lain tersebut telah disampaikan kepada klien melalui management letter.
Secara keseluruhan, auditor telah menerbitkan opini bahwa laporan keuangan
telah disajikan secara wajar dalam semua hal yang material.
Kata kunci : bank, aset tetap, prosedur audit
ABSTRAK
viii
ABSTRACT
Name
Study Program
Title
: Rizki Fitriadi
: Accounting
: General Audit Procedures for Premises and Equipments in PT
Bank XYZ Tbks Financial Statement
This report illustrates and discusses audit process of premises and equipments in
PT Bank XYZ Tbk. Auditor has conducted the audit process based on Audit
Approach Manual, designed by Deloitte Global, including acceptance client
phases, planning, design and perform audit procedures, and completing audit.
There is difference depreciation expense calculation between clients and auditors
which became audit finding. There are other findings related to insurances, report
of fixed asset stock opname, and barcode tag. These other findings has been
communicated to client through management letter. Overally, auditor concluded
opinion that the financial statements presents fairly, in all material respects.
Keywords : bank, premises and equipments, audit procedures
ABSTRACT
ix
DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL.................................................................................................i
HALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS......................................................ii
TANDA PERSETUJUAN LAPORAN AKHIR MAGANG.................................iii
HALAMAN PENGESAHAN.................................................................................iv
KATA PENGANTAR...............................................................................................v
HALAMAN PERNYATAAN PERSETUJUAN PUBLIKASI..............................vii
ABSTRAK............................................................................................................viii
ABSTRACT............................................................................................................ix
DAFTAR ISI............................................................................................................ x
DAFTAR GAMBAR............................................................................................. xii
DAFTAR TABEL................................................................................................. xiii
DAFTAR LAMPIRAN.........................................................................................xiv
1.
PENDAHULUAN............................................................................................1
1.1 Latar Belakang Pelaksanaan Program Magang......................................... 1
1.2 Waktu dan Tempat Pelaksanaan Magang...................................................2
1.3 Aktivitas Selama Magang..........................................................................2
1.4 Latar Belakang Tema Laporan Magang.....................................................3
1.5 Ruang Lingkup Penulisan Laporan Magang..............................................5
1.6 Tujuan Pembahasan...................................................................................6
1.7 Sistematika Penulisan Laporan Magang....................................................6
2.
LANDASAN TEORI.......................................................................................9
2.1 Teori Akuntansi Aset Tetap........................................................................9
2.1.1 Definisi Aset Tetap.........................................................................9
2.1.2 Pengakuan Aset Tetap.................................................................. 10
2.1.3 Pengukuran Aset Tetap.................................................................10
2.1.4 Pengukuran Setelah Pengakuan Aset Tetap.................................12
2.1.5 Penyusutan Aset Tetap.................................................................13
2.1.6 Penghentian Pengakuan Aset Tetap.............................................15
2.1.7 Pengungkapan Aset Tetap............................................................ 16
2.2 Teori Pengendalian Internal.....................................................................18
2.3 Teori Pengauditan Aset Tetap..................................................................20
2.3.1 Definisi Audit...............................................................................20
2.3.2 Jenis Audit....................................................................................20
2.3.3 Asersi Manajemen........................................................................21
2.3.4 Risiko Audit.................................................................................25
2.3.5 Bukti Audit...................................................................................27
2.3.6 Tahap Audit..................................................................................29
2.3.7 Prosedur Audit untuk Aset Tetap.................................................31
PROFIL PERUSAHAAN.............................................................................38
3.1 Profil Perusahaan Akuntan Publik OBSE................................................38
3.2 Profil Perusahaan Klien PT. Bank XYZ Tbk..........................................41
x
DAFTAR ISI
PEMBAHASAN............................................................................................44
4.1 Kebijakan Akuntansi Bank XYZ............................................................. 44
4.2 Pengendalian Internal Bank XYZ............................................................48
4.3 Audit Aset Tetap dan Temuannya............................................................55
4.3.1 Tahap Penerimaan Klien..............................................................55
4.3.2 Tahap Perencanaan Audit.............................................................57
4.3.3 Tahap Perancangan Audit............................................................63
4.3.4 Tahap Pekerjaan Lapangan..........................................................64
4.3.5 Tahap Penyelesaian dan Penyusunan Laporan keuangan Hasil
Audit.............................................................................................80
4.4 Analisis Kebijakan Akuntansi Aset Tetap Bank XYZ dengan PSAK......85
4.5 Analisis Prosedur Audit KAP OBSE.......................................................87
KESIMPULAN DAN SARAN.....................................................................90

5.1 Kesimpulan.............................................................................................. 90
5.2 Saran........................................................................................................ 91
5.2.1 Saran untuk KAP OBSE.............................................................. 91
5.2.2 Saran untuk Bank XYZ................................................................91
DAFTAR REFERENSI..........................................................................................92
LAMPIRAN...........................................................................................................93
DAFTAR ISI
xi
DAFTAR GAMBAR
Gambar 3.1
Struktur Organisasi Divisi Audit & Assurance KAP OBSE...........39
Gambar 3.2
Struktur Entitas Anak Bank XYZ...................................................43
Gambar 3.3
Struktur Organisasi PT Bank XYZ Tbk.........................................43
Gambar 4.1
Penyajian Akun Aset Tetap Bank XYZ dalam Laporan Keuangan

2012................................................................................................81
Gambar 4.2Catatan Atas Laporan Keuangan Atas Aset Tetap Bank XYZ83
xii
DAFTAR TABEL
Tabel 2.1
Empat Tahap dalam Audit..............................................................30
Tabel 2.2
Tujuan Audit-Terkait Saldo dan Pengujian Perincian Saldo

untuk Penambahan Aset Tetap.......................................................33
Tabel 4.1
Tabel 4.2
Tabel 4.3
Jenis Aset Tetap, Metode Penyusutan, Persentase, dan Umur

Manfaat...........................................................................................47
Ringkasan Kebijakan Akuntansi Bank XYZ48
Ringkasan Alur Akuisisi Aset Tetap Bank XYZ49
Tabel 4.4 Pengendalian Internal Bank XYZ saat Aset Tetap Dimiliki51
Tabel 4.5
Ringkasan Alur Penjualan Aset Tetap Bank XYZ52
Tabel 4.6
Perhitungan Materialitas untuk Bank XYZ60
Tabel 4.7
Identifikasi dan Penilaian Risiko oleh Auditor62
Tabel 4.8Selisih Perhitungan Beban Penyusutan Tanah & Bangunan per

Audit dan Perhitungan Klien73
Tabel 4.9
Proposed Adjustment Journal Entry74
xiii
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1
Audit Approach Diagram...............................................................93
Lampiran 2
Neraca Aktiva Bank XYZ...............................................................94
Lampiran 3
Model Audit Program Aset Tetap Bank XYZ..............................95
Lampiran 4
Leadsheet Aset Tetap Bank XYZ..................................................119
Lampiran 5
Rencana Pengujian Substantif terkait Aset Tetap Bank XYZ......121
Lampiran 6Audit Checklist terkait Aset Tetap pada Bank XYZ125
xiv
BAB 1
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang Pelaksanaan Program Magang
Dunia pendidikan di Indonesia terus mengalami perkembangan. Semakin
banyak perguruan tinggi menawarkan jasa pendidikan dengan kurikulum
berstandar internasional. Selain itu, banyak perguruan tinggi bekerjasama dengan
perguruan tinggi di luar negeri demi menghasilkan lulusan-lulusan yang siap

berkompetisi dalam menghadapi persaingan dunia kerja. Untuk menciptakan sumber daya manusia
Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia, (yang kemudian disebut FEUI), senantiasa membekali mah
FEUI juga merupakan salah satu universitas yang memberikan pilihan karya akhir bagi mahasiswa.
Program magang dapat diambil bagi mahasiswa yang telah mengambil minimal 120 sks. Umumnya
Pilihan tugas karya akhir kedua adalah skripsi. Skripsi merupakan sebuah
karya tulis dengan bimbingan seorang dosen yang bertujuan meningkatkan
kemampuan analisis mahasiswa yang berkaitan dengan bidang keilmuannya.
Skripsi dapat diambil apabila mahasiswa telah lulus minimal 120 sks.
Studi Mandiri merupakan salah satu pilihan tugas akhir mahasiswa yang
bertujuan memberi pengalaman melakukan riset mandiri bagi mahasiswa. Untuk
mengambil karya akhir berupa studi mandiri, mahasiswa harus menyelesaikan
1
minimum 120 sks. Selain itu, studi mandiri berbobot 3 sks sehingga mahasiswa
diwajibkan mengambil satu mata kuliah pilihan agar memenuhi syarat minimum
sks untuk kelulusan, yaitu sebanyak 145 sks. Selanjutnya mahasiswa akan
dibimbing seorang pengajar untuk melakukan kajian literatur atas suatu topik,
aplikasi atau teori yang baru. Hasil akhir dari studi mandiri berupa makalah yang
berjumlah 20 30 lembar halaman yang siap dipublikasikan dalam jurnal ilmiah.
Penulis memilih program magang sebagai tugas akhir karena penulis
tidak hanya ingin mempraktikkan ilmu yang diperoleh selama bangku kuliah
tetapi juga ingin mendapat nilai tambah karena telah merasakan pengalaman kerja. Nilai tambah y
persaingan di dunia kerja.
1.2 Waktu dan Tempat Pelaksanaan Magang

Penulis berkesempatan melakukan program maga
2013 dan berakhir pada 30 April 2013.
1.3 Aktivitas Selama Magang

Selama pelaksanaan program magang di KAP OBSE, penulis
ditempatkan pada divisi audit dengan grup Financial Services & Insurances 3
(FSI 3). Grup tersebut adalah grup yang memberikan jasa audit untuk industri
yang bergerak di sektor industri keuangan seperti bank, asuransi, dan perusahaan
pembiayaan. Penulis menjalankan program magang selama empat bulan
sebagai
Assurance & Advisory Trainee. Walaupun berstatus trainee, pekerjaan yang

diberikan kepada penulis tidak jauh berbeda dengan pegawai baru yang berstatus
Associate 1. Penulis umumnya diberikan pekerjaan yang tidak terlalu rumit dan
berisiko rendah dibandingkan dengan pegawai lain yang sudah menjadi pegawai
tetap di kantor akuntan publik OBSE.
Selama periode magang, penulis hanya berkesempatan mengaudit satu
perusahaan yaitu PT. Bank XYZ Tbk (selanjutnya disebut Bank XYZ). Hal ini
disebabkan bahwa bank tersebut merupakan salah satu klien terbesar KAP OBSE
dimana proses audit yang dilakukan membutuhkan waktu lebih dari empat bulan.
Tim audit yang ditugaskan untuk melakukan audit di Bank XYZ terdiri dari:
1 (satu) orang lead client service partner,
1 (satu) orang advisor
1 (satu) orang ERN partner
3 (tiga) orang manager
1 (satu) orang audit in-charge,
Selama melakukan audit di Bank XYZ, penulis diberi kesempatan

melakukan audit di tiga tempat, yaitu kantor pusat Bank XYZ, kantor cabang
utama Senayan dan kantor cabang utama Palmerah. Di tiga tempat tersebut,
pekerjaan yang diberikan kepada penulis terdiri dari melakukan pengujian
substantif, melakukan pengujian perincian saldo, dan mengumpulkan bukti audit
yang didapat dari melakukan konfirmasi, inquiry dengan klien, dokumentasi, dan
perhitungan ulang.
1.4 Latar Belakang Tema Laporan Magang

Entitas pada umumnya membagi aset ke dalam aset lancar dan aset tidak
lancar. Aset lancar adalah kas dan aset lain di dalam perusahaan yang
diekspektasikan dikonversi, dijual, dikonsumsi dalam satu tahun atau dalam satu
siklus operasi. Sedangkan aset tidak lancar adalah aset yang tidak memenuhi
definisi aset lancar, yaitu aset di dalam perusahaan yang diekspekasikan
dikonversi, dijual, dikonsumsi lebih dari satu tahun atau lebih dari satu siklus
operasi.
Namun, dalam industri perbankan, aset terbagi menjadi aset produktif

dan aset non-produktif. Aset produktif adalah aset yang digunakan untuk
menghasilkan pendapatan bagi bank seperti kredit, call money, giro, dan lain
sebagainya. Sedangkan aset non-produktif adalah aset yang dimiliki bank yang
penggunaannya tidak untuk menghasilkan pendapatan. Pada umumnya aset nonproduktif digunakan untuk operasional perusahaan. Aset tetap pada industri
perbankan dikelompokkan ke dalam aset non-produktif.
Aset tetap memiliki beberapa karakteristik. Umumnya aset tetap memiliki nilai perolehan yang bes
Karakteristik aset tetap yang lain adalah memiliki umur lebih dari satu tahun. Jika aset memiliki um
Karakteristik selanjutnya adalah bahwa aset tetap selalu berbentuk aset berwujud (tangible asset)
Pembelian aset tetap adalah untuk operasional perusahaan, baik produksi,
disewakan, maupun untuk keperluan administrasi. Selain itu, terdapat penilaian
kembali (revaluasi) nilai wajar aset apabila model yang digunakan perusahaan
berupa model revaluasian untuk mengukur nilai aset tetap setelah pengakuan
awal.
Beberapa karakteristik di atas membuat akun aset tetap memiliki proses

audit yang berbeda dengan proses audit lainnya sehingga menarik untuk dibahas.
Selain itu, penulis berkesempatan melakukan audit terhadap akun aset tetap dan
ingin melakukan analisis antara praktik yang terjadi di lapangan dengan teori yang
didapat selama bangku kuliah. Oleh karena itu, penulis mengambil topik yang
berkaitan dengan audit aset tetap dengan judul, Prosedur Audit Umum atas Aset
Tetap pada Laporan Keuangan PT Bank XYZ Tbk untuk laporan magang ini.
1.5 Ruang Lingkup Penulisan Laporan Magang

Laporan magang ini memiliki ruang lingkup yang penulis batasi pada
prosedur audit yang dilakukan KAP OBSE atas aset tetap Bank XYZ untuk periode yang berakhir pa
Pembahasan laporan magang ini dimulai dengan kebijakan akuntansi Bank XYZ, yang meliputi pen
Selanjutnya penulis akan membahas pengendalian internal Bank XYZ dengan membahas standar
Pengendalian yang akan dibahas penulis adalah pengendalian Bank XYZ pada
saat penambahan aset tetap, pemeliharaan aset tetap, dan pelepasan aset tetap.
Setelah membahas mengenai prosedur akuntansi dan pengendalian
internal Bank XYZ, penulis akan membahas prosedur audit yang dilakukan KAP
OBSE pada Bank XYZ. Prosedur audit yang akan dibahas meliputi beberapa
tahap yaitu tahap perencanaan audit, pelaksanaan audit, hingga tahap pelaporan
audit. Pada tahap pelaksanaan audit, penulis akan membahas prosedur audit sesuai
dengan tujuan auditnya baik tujuan audit terkait saldo maupun tujuan audit terkait
presentasi dan pengungkapan. Selain itu, penulis juga akan membahas temuan
audit KAP OBSE atas aset tetap di Bank XYZ.
Pada bagian terakhir dalam bab pembahasan laporan magang, penulis
akan membandingkan kesesuaian kebijakan akuntansi Bank XYZ dengan teori.
Penulis juga akan membandingkan kesesuaian prosedur audit yang dilakukan
KAP OBSE atas aset tetap Bank XYZ dengan teori.
Tujuan Pembahasan
Laporan magang merupakan salah satu tugas akhir mahasiswa sebagai syarat kelulusan dari FEUI.
memberi gambaran mengenai prosedur akuntansi dan pengendalian internal yang terkait dengan
menganalisis kebijakan akuntansi yang dilakukan Bank XYZ dan melihat kesesuaiannya dengan Per
membahas prosedur dan temuan audit yang dilakukan KAP OBSE terhadap akun aset tetap pada B
Dengan demikian, laporan magang dapat memberi manfaat baik bagi diri penulis pribadi maupun b
1.7 Sistematika Penulisan Laporan Magang

Laporan magang ini tersusun atas 5 (lima) bab disertai dengan beberapa
lampiran sebagai informasi tambahan. Berikut ini merupakan sistematika
penulisan laporan magang:
a. Bab 1 Pendahuluan
Bab ini berisi latar belakang pelaksanaan magang, waktu dan tempat
pelaksanaan magang, dan aktivitas yang dilakukan penulis selama periode
magang. Dalam bab ini, penulis juga akan menjelaskan mengenai latar
belakang tema laporan magang yang dipilih, ruang lingkup, dan tujuan
laporan magang. Poin terakhir dari bab ini adalah sistematika penulisan
laporan magang.
b. Bab 2 Landasan Teori
Bab ini akan membahas mengenai teori akuntansi dan audit terkait aset tetap yang akan digunaka
mengenai pengauditan dan akuntansi.
c. Bab 3 Profil Perusahaan
Pada bab 3, akan dibagi menjadi 2 (dua) subbab. Satu subbab akan membahas mengenai profil kan
profesional yang ditawarkan, serta divisi-divisi yang ada di dalamnya.
Subbab selanjutnya akan membahas profil perusahaan klien yang diaudit

KAP OBSE dimana penulis menjalani program magang selama empat
bulan. Pembahasan subbab bagian kedua akan menjelaskan gambaran
umum Bank XYZ, sejarah berdirinya, produk yang ditawarkan, dan
informasi lainnya yang berkaitan dengan Bank XYZ.
d. Bab 4 Pembahasan
Bab ini berisi pembahasan kebijakan akuntansi untuk aset tetap yang
diterapkan di Bank XYZ. Pembahasan selanjutnya adalah pembahasan
mengenai pengendalian internal yang dilakukan Bank XYZ. Selanjutnya,
bab ini akan menjelaskan dengan rinci tiap-tiap prosedur audit yang
dijalankan dalam mengaudit aset tetap Bank XYZ dan membahas temuan
audit yang ditemukan dalam pelaksanaan audit. Pembahasan terakhir akan
berisi analisis penulis mengenai kesesuaian praktek di lapangan dengan
teori akuntansi dan teori audit.

e. Bab 5 Kesimpulan Saran
Bab yang menjadi bab terakhir dalam laporan magang ini berisi kesimpulan yang diperoleh atas se
BAB 2
LANDASAN TEORI
2.1 Aset Tetap
2.1.1 Definisi Aset Tetap
Sebuah aset adalah sumber daya yang dikuasai entitas sebagai hasil dari
kejadian masa lampau dan dimana keuntungan ekonomis di masa depan
diharapkan mengalir ke entitas. IASB (AASB) Framework for the Preparation

and Presentation of Financial Statements (paragraf 49).
Sementara itu, Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) 16 revisi 2011 tentang aset tetap m
Dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa, untuk direntalkan pad
Diperkirakan untuk digunakan selama lebih dari satu periode.
Sedangkan aset tetap menurut Kieso, Weygandt, & Warfield (2011) memiliki tiga karakterisitik yait
Aset tetap digunakan untuk berproduksi dan memiliki umur lebih dari satu periode dan disusutkan
Aset tetap memiliki tujuan menghasilkan arus kas masa depan bagi perusahaan. Misalkan mesin ya
Aset tetap merupakan tangible asset.
Aset tetap mudah dilacak dan mudah dicari karena memiliki wujud fisik atau barangnya benar-bena
Aset memiliki umur yang panjang dan bertujuan tidak untuk dijual kembali.
Aset tetap berbeda dengan persediaan karena aset tetap digunakan untuk
jangka waktu yang panjang. Aset tetap kurang sensitif terhadap nilai wajar
sedangkan persediaan sensitif terhadap nilai wajar karena persediaan
berkaitan dengan likuiditas.
Pedoman Akuntansi Perbankan Indonesia (PAPI), yang merupakan

petunjuk teknis akuntansi operasional bagi bank, mendefinisikan aset tetap
sebagai aset berwujud yang dimiliki untuk digunakan dalam penyediaan jasa atau
9
10
untuk mendukung kegiatan operasional yang digunakan selama lebih dari satu
periode.
2.1.2 Pengakuan Aset Tetap

Biaya perolehan aset tetap diakui sebagai aset jika dan hanya jika
kemungkinan besar entitas akan memperoleh manfaat ekonomis masa depan dari
aset tersebut dan biaya perolehannya dapat diukur secara andal.
Aset tetap diakui setelah aset tetap telah berada pada lokasi dan kondisi
yang diinginkan supaya aset siap digunakan sesuai maksud manajemen. Setelah itu, biaya-biaya la
biaya yang terjadi setelah aset tetap mampu beroperasi sesuai maksud manajemen namun belum
kerugian awal operasi seperti ketika permintaan terhadap keluaran masih rendah, dan
biaya relokasi atau reorganisasi sebagian atau seluruh operasi entitas. Biaya perawatan sehari-har
Biaya pemeliharaan, suku cadang, dan tenaga kerja saat digunakannya aset tetap ini, hanya dicata
diakui ke dalam laba rugi pada periode disaat biaya tersebut timbul.
2.1.3 Peng
Biaya pero
pengakuan. Lebih lanjut, Kieso, Weygandt, & Warfield (2011) menjelaskan bahwa
dasar mengukur nilai aset tetap adalah biaya historis yaitu menggunakan nilai kas
atau kas ekuivalen untuk memperoleh aset dan membawa aset tersebut pada
tempat dan kondisi yang diinginkan manajemen untuk tujuan yang diinginkan.
11
Jika pembayaran ditangguhkan melampaui jangka waktu kredit normal, maka
perbedaan
antara harga tunai dan total pembayaran diakui sebagai
beban bunga selama periode kredit, kecuali beban bunga tersebut dikapitalisasi
sesuai dengan PSAK 26: Biaya Pinjaman. PSAK 16 revisi 2011 menyatakan
komponen-komponen biaya perolehan terdiri dari:
a. Harga perolehannya, termasuk bea impor dan pajak pembelian yang tidak
dapat dikreditkan setelah dikurangi diskon pembelian dan potongan lain.
b. Setiap biaya yang dapat diatribusikan secara langsung untuk membawa
aset ke lokasi dan kondisi yang diinginkan supaya aset tersebut siap
digunakan sesuai dengan maksud manajemen.

c. Estimasi awal biaya pembongkaran dan pemindahan aset tetap dan restorasi lokasi aset tetap.
Pada poin (b) dijelaskan bahwa komponen biaya perolehan salah satunya berasal dari biaya yang d
Biaya imbalan kerja yang timbul secara langsung dari konstruksi atau perolehan aset tetap.
Biaya penyiapan lahan untuk pabrik.
Biaya penanganan dan penyerahan awal.
Biaya perakitan dan instalasi.
Biaya pengujian aset apakah aset berfungsi dengan baik, setelah dikurangi hasil neto penjualan se
Komisi professional.
Sedangkan contoh biaya-biaya yang bukan merupakan biaya perolehan

aset tetap adalah:
a. Biaya pembukaan fasilitas baru.
b. Biaya pengenalan produk atau jasa baru (termasuk biaya iklan dan
aktivitas promosi).
c. Biaya penyelenggaraan bisnis di lokasi baru atau kelompok pelanggan

baru (termasuk biaya pelatihan staf).
d. Biaya administratif dan biaya overhead umum lain.
2.1.4 Pengukuran Setelah Pengakuan Aset Tetap

Setelah aset tetap diakui, terdapat dua model untuk mengukur nilai aset
tetap. Dua model tersebut adalah model biaya dan model revaluasi. Disebut model
biaya apabila aset diakui pada biaya perolehan dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi rug
Jika aset tetap direvaluasi, entitas dapat memilih satu dari dua perlakuan yang bisa digunakan untu
Disajikan kembali secara proporsional dengan perubahan dalam jumlah tercatat bruto aset sehingg
Dieliminasi terhadap jumlah tercatat bruto aset dan jumlah tercatat neto setelah eliminasi disajikan
Dalam metode revaluasi, setiap kelompok aset harus direvaluasi secara

lengkap. Jika perusahaan A ingin melakukan revaluasi pada tanah, maka semua
tanah harus direvaluasi tanpa terkecuali. Perusahaan A tidak boleh merevaluasi
sebidang tanah sedangkan tanah yang lainnya tidak direvaluasi. Revaluasi secara
lengkap dilakukan agar menghindari revaluasi secara selektif dan bercampurnya

biaya perolehan dengan nilai lain pada tanggal berbeda.
Jika jumlah tercatat aset meningkat akibat revaluasi, maka kenaikan

tersebut diakui dalam pendapatan komprehensif lain dan terakumulasi dalam
ekuitas bagian surplus revaluasi. Namun, kenaikan tersebut diakui dalam laba rugi
hingga sebesar jumlah penurunan nilai aset yang sama akibat revaluasi yang
pernah diakui sebelumnya dalam laba rugi.
Jika jumlah tercatat aset turun akibat revaluasi, maka penurunan tersebut
diakui dalam laba rugi. Namun, penurunan nilai tersebut diakui dalam pendapatan
2.1.5 Penyusutan
Penyusutan adalah alokasi sistematis jumlah yang dapat disusutkan dari suatu aset selama masa m
signifikan dalam ekspektasi pola pemakaian manfaat ekonomi masa depan aset
tersebut, maka metode penyusutan diubah untuk mencerminkan perubahan pola

tersebut.
Beberapa metode yang dapat digunakan untuk mengalokasikan jumlah
tersusutkan dari aset secara sistematis selama umur manfaatnya yaitu:
1. Metode garis lurus
Metode garis lurus menghasilkan pembebanan yang tetap selama umur

manfaat aset jika nilai residunya tidak berubah.
2. Metode saldo menurun
Metode saldo menurun menghasilkan pembebanan yang menurun selama
umur manfaat aset.
3. Metode unit produksi
Metode unit produksi menghasilkan pembebanan berdasarkan pada
ekspektasi penggunaan atau keluaran dari aset.

Pemilihan salah satu metode di atas didasarkan pada ekspektasi pola pemakaian manfaat ekonomi
Penyusutan suatu aset dimulai ketika aset siap untuk digunakan, yaitu pada saat aset berada pada
Metode penyusutan, nilai residu dan umur manfaat dikaji sekurang- kurangnya setiap akhir tahun b
1. Ekspektasi daya pakai dari aset.

Daya pakai dinilai dengan merujuk pada ekspektasi kapasitas atau
keluaran fisik dari aset.
2. Ekspektasi tingkat keausan fisik.
Keausan fisik tergantung pada faktor pengoperasian aset seperti jumlah

penggiliran
penggunaan
aset
dan
program
pemeliharaan
dan
perawatannya, serta perawatan dan pemeliharaan saat aset
tidak
digunakan.
3. Keusangan teknis dan keusangan komersial.
Keusangan yang disebabkan oleh perubahan atau peningkatan produksi,
atau karena perubahan permintaan pasar atas produk atau jasa yang
dihasilkan oleh aset.
4. Pembatasan hukum atau yang serupa atas penggunaan aset, seperti
2.1.6 Penghentian Pengakuan Aset Tetap

Pengakuan aset tetap dihentikan pengakuannya pada saat pelepasan aset tetap atau ketika tidak t
Jika suatu entitas memiliki kegiatan usaha yang menyewakan / merentalkan aset dan akan menjua
Pelepasan aset tetap dapat dilakukan dengan berbagai cara, misalnya dijual, disewakan dalam sew
Setelah aset dilepas, dengan kata lain dijual, akan timbul nilai kerugian atau keuntungan. Sesuai PS
selisih antara jumlah hasil pelepasan neto, jika ada, dan jumlah
tercatatatnya.
Keuntungan akan dicatat sebesar nilai wajarnya saat aset tersebut dijual. Jika aset
tetap tersebut pembayarannya ditangguhkan maka nilai yang dicatat pada awalnya
sebesar nilai yang setara dengan harga jual tunai sebagai pendapatan. Keuntungan
selanjutnya karena pembayaran yang ditangguhkan akan dicatat sebagai
pendapatan bunga.
2.1.7 Pengungkapan Aset Tetap

PSAK 16 paragraf 74-80 menjelaskan mengenai informasi-informasi yang
perlu diungkapkan dalam laporan keuangan terkait aset tetap. Setiap kelompok
aset tetap mengungkap:
1. Dasar pengukuran yang digunakan dalam menentukan jumlah tercatat
bruto.
Metode penyusutan yang digunakan.

Umur manfaat atau tarif penyusutan yang digunakan.
Jumlahtercatatbrutodanakumulasipenyusutan(agregatdengan akumulasi rugi penurunan nilai) pada
Rekonsiliasijumlahtercatatpadaawaldanakhirperiodeyang menunjukkan:
penambahan,
aset yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual atau termasuk dalam kelompok lepasan yan
perolehan melalui kombinasi bisnis,
peningkatan atau penurunan akibat revaluasi sesuai dengan paragraf 31, 39, dan 40 serta dari rug
rugi penurunan nilai yang diakui dalam laba rugi sesuai dengan PSAK 48,
f)
pembalikan rugi penurunan nilai dalam laba rugi sesuai dengan PSAK
48,
g) penyusutan,
h) selisih kurs neto yang timbul dalam penjabaran laporan keuangan dari
mata uang fungsional menjadi mata uang pelaporan dari entitas
pelapor, dan
i)
perubahan lain.
Informasi-informasi lain yang juga diungkapkan dalam laporan keuangan:

1. Keberadaan dan jumlah pembatasan atas hak milik dan aset tetap yang
dijaminkan untuk liabilitas.
2. Jumlah pengeluaran yang diakui dalam jumlah tercatat aset tetap yang
sedang dalam konstruksi.
3. Jumlah komitmen kontraktual untuk memperoleh aset tetap.
4. Jumlah kompensasi dari pihak ketiga untuk aset tetap yang mengalami penurunan nilai, hilang, a
Dalam menentukan metode penyusutan dan estimasi umur manfaat aset, entitas memerlukan pert
Jika suatu entitas mengubah kebijakan akuntansinya, maka entitas tersebut perlu mengungkap info
Entitas yang menggunakan model revaluasian dalam pencatatannya perlu mengungkapkan:
Tanggal efektif revaluasi.
Apakah melibatkan penilai independen.
Metode dan asumsi signifikan yang digunakan dalam estimasi nilai wajar.
4. Penjelasan mengenai nilai wajar aset tetap yang ditentukan secara

langsung dengan mengacu pada harga terobservasi dalam pasar aktif atau
transaksi pasar terkini yang wajar atau diestimasi menggunakan teknik
penilaian lain.
5. Untuk setiap kelompok aset tetap, jumlah tercatat aset seandainya aset
tersebut dicatat dengan model biaya.
6. Surplus revaluasi, yang menunjukkan perubahan selama periode dan setiap

pembatasan distribusi kepada pemegang saham.
Informasi lain yang mungkin relevan dengan kebutuhan pengguna laporan
keuangan dapat diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. Informasi
tersebut seperti:
1. Jumlah tercatat aset tetap yang tidak dipakai sementara.
2. Jumlah tercatat bruto dari setiap aset tetap yang telah disusutkan penuh
dan masih digunakan.

Jumlah tercatat aset tetap yang dihentikan dari penggunaa
Jika model biaya digunakan, maka nilai wajar aset tetap
secara material dengan jumlah tercatat.
Teori Pengendalian Internal

Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf (2009) menyatakan suatu pengendalian internal terdiri dari kebijak
Keandalan laporan keuangan.
Efektivitas dan efisiensi dari operasi perusahaan.
Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan.
Pengendalian internal dirancang untuk memenuhi tiga tujuan di atas. Jika tiga tujuan pengendalian
dapat mengganggu tercapainya tujuan perusahaan. Pengendalian internal

diterapkan pada semua bagian dalam suatu perusahaan, termasuk aset tetap yang
dimiliki perusahaan. Pengendalian internal terkait aset tetap dapat berupa:
penggunaan berkas induk untuk setiap aset tetap,
pengendalian fisik atas aset tetap yang mudah dipindahkan,
penetapan nomor identifikasi untuk setiap aset tetap,
perhitungan fisik secara periodik,
terdapat ketentuan otorisasi penjualan dan pelepasan aset,
terdapat metode formal untuk memberikan informasi kepada manajemen

tentang aset tercatat,
terdapat verifikasi internal yang memadai atas pelepasan yang dicatat

untuk meyakini bahwa aset tersebut telah dihapus dari catatan akuntansi.
Sedangkan Warren, Reeve, dan Fees (2005), menjelaskan

pengendalian
internal aset tetap dilakukan pada tiga tahap:
Tahap akuisisi aset tetap
Perusahaan hendaknya memiliki suatu prosedur yang mengatur proses pengadaan suatu aset teta
Tahap pemeliharaan aset tetap
Pada saat perusahaan telah memiliki aset tetap, maka perusahaan seharusnya melakukan pencata
Pemeriksaan aset secara rutin juga perlu dilakukan sehingga dapat dilakukan perbaikan segera unt
Tahap pelepasan aset tetap
Seperti pengadaan aset tetap, pelepasan aset tetap juga
memerlukan
prosedur dan otorisasi yang lebih tinggi dibanding pelepasan aset lainnya.
Jika aset tetap ingin dilepas karena telah habis masa manfaatnya, maka
perusahaan tidak boleh langsung mengeluarkan aset tetap tersebut dari
pencatatan sebelum memperoleh otorisasi pelepasan aset tetap sesuai
dengan prosedur.
2.3 Teori Pengauditan

2.3.1 Definisi Audit
Pengauditan didefinisikan sebagai akumulasi dan evaluasi bukti-bukti
yang diperoleh mengenai informasi yang digunakan untuk menentukan dan
melaporkan tingkat korespondensi antara informasi yang diterima dan kriteria
yang ditetapkan. Auditor mengevaluasi segala informasi dan menentukan apakah
informasi tersebut telah sesuai dengan standar yang telah ditetapkan oleh pihak
yang berwenang yaitu Dewan Standar Akuntansi Keuangan. Selain itu, untuk
memperoleh keyakinan dari pihak di luar manajemen bahwa laporan keuangan telah disajikan seca
Menurut Standar Auditing 110, auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melakukan au
etik profesi yang berlaku.
perusahaan. Nilai tambah yang dimaksud dapat berupa operasional

perusahaan yang lebih efisien maupun operasional lebih efektif.
b. Audit kepatuhan
Suatu audit kepatuhan dilakukan untuk menentukan apakah auditee (pihak

yang diaudit) telah mengikuti prosedur, peraturan, atau regulasi yang telah
ditetapkan oleh regulator, seperti pemerintah.
Asersi
Asersi
Asersi
Asersi
c. Audit laporan keuangan

Audit atas laporan keuangan dilakukan untuk menentukan apakah laporan
keuangan telah disajikan sesuai dengan kriteria yang spesifik dan bebas
dari salah saji material. Pada umumnya kriteria yang dimaksud berupa
prinsip akuntansi yang berlaku umum.
2.3.3 Asersi Manajemen
manajemen berdasarkan SA seksi 110 adalah suatu deklarasi atau suatu rangkaian deklaras
mengenai kelas transaksi
yang dinyatakan manajemen mengenai kelas transaksi lebih menekankan pada kebenaran d
mengenai saldo akun pada periode berakhir
a. Keberadaan, asersi ini menunjukkan apakah aset, kewajiban, dan

ekuitas di dalam laporan posisi keuangan benar-benar ada pada saat
tanggal laporan.
b. Kelengkapan, asersi kelengkapan menekankan pada tercatatnya
seluruh transaksi. Sebagai contoh penjualan selama setahun benar-
benar tercatat seluruhnya tidak ada satu transaksi pun yang tidak
tercatat.
c. Valuasi & Alokasi, asersi ini menunjukkan apakah aset, kewajiban,
dan ekuitas di dalam laporan posisi keuangan menunjukkan nilai
yang tepat, termasuk setiap valuasi atau alokasi yang merefleksikan
nilai saat dibuatnya laporan.
d. Hak & Kewajiban, asersi ini berhubungan dengan menentukan
apakah entitas benar-benar memiliki hak atas aset dan lia

benar-benar kewajiban yang dimiliki entitas.
Asersi mengenai presentasi dan pengungkapan
Keterjadian dan Hak & Kewajiban, asersi ini berhubungan den
Kelengkapan, asersi ini menekankan untuk mengungkap semu
Akurasi dan valuasi, asersi ini menekankan untuk mengu
dengan benar dan tepat informasi keuangan.
d. Klasifika
understandability), asersi ini berhubungan dengan apakah jumlah

yang diklasifikasikan telah wajar, dan apakah informasi yang diungkapkan dapat dengan mudah di
Asersi manajemen adalah deklrasai yang dibuat pihak manajemen. Tujuan audit adalah memastika
tujuan audit, yaitu:
a. Tujuan Audit terkait Transaksi (Transaction-Related Audit Objectives)

Tujuan audit terkait transaksi memberikan kerangka bagi auditor dalam
mengumpulkan bukti yang cukup dan sesuai berhubungan dengan kelaskelas transaksi. Terdapat 6 (enam) tujuan audit terkait transaksi, yaitu;
Keterjadian (Occurence)
Tujuan audit ini berkaitan dengan apakah transaksi yang dicatat benarbenar terjadi. Biasanya tujuan audit ini untuk memeriksa adanya
kemungkinan kelebihan pencatatan (overstatement) oleh klien pada
laporan keuangannya.
Kelengkapan (Completeness)
Tujuan audit ini berkaitan dengan apakah semua transaksi yang
seharusnya dicatat telah dicatat oleh klien. Biasaya tujuan audit ini
untuk memeriksa adanya kemungkinan kekurangan pencatatan

(understatement) pada laporan keuangan oleh klien.
Ketepatan (Accuracy)
Tujuan audit ini berkaitan dengan apakah transaksi yang dicatat telah dicatat pada jumlah yang be
Posting and Summarization
Tujuan audit ini berkaitan dengan apakah transaksi yang telah dicatat telah diposting ke master file
Klasifikasi (Classification)
Tujuan audit ini adalah untuk melihat apakah transaksi yang dicatat dalam jurnal telah diklasifikasik
Ketepatan Waktu (Timing)
Tujuan audit ini untuk melihat apakah transaksi telah dicatat pada tanggal yang tepat.
b. Tujuan Audit terkait Saldo (Balance-Related Audit Objectives)
Tujuan audit terkait saldo adalah memberikan kerangka bagi auditor dalam
mengumpulkan bukti yang cukup dan sesuai berhubungan dengan saldo

akun pada laporan keuangan. Terdapat 8 (delapan) tujuan audit terkait
saldo, yaitu;
Keberadaan (Existence)
Tujuan audit ini adalah memastikan bahwa jumlah yang tercantum

dalam laporan keuangan untuk setiap akun benar-benar terjadi. Tujuan
audit
existence
adalah
mengantisipasi
adanya kemungkinan
overstatement oleh klien pada laporan keuangannya.
Kelengkapan (Completeness)
Tujuan audit ini berkaitan dengan apakah jumlah yang benar-benar
ada dan seharusnya tercantum dalam saldo akun telah dicantumkan.
Tujuan audit completeness adalah mengantisipasi kemungkinan
understatement oleh klien pada laporan keuangannya.
Ketepatan (Accuracy)
Tujuan audit ini adalah bahwa jumlah yang tersaji di setiap akun telah dicantumkan pada jumlah ya
Klasifikasi (Classification)
Tujuan audit ini adalah bahwa jumlah yang tercantum dalam laporan keuangan telah diklasifikasika
Pisah Batas (Cut-off)
Tujuan audit ini adalah bahwa transaksi yang terjadi mendekati tanggal neraca telah dicatat pada p
Kaitan Rinci (Detail Tie-in)
Tujuan audit ini adalah untuk memastikan bahwa jumlah yang tercantum dalam saldo akun sesuai
Nilai yang Terealisasi (Realizable Value)
Tujuan audit ini adalah bahwa aset dicatat pada jumlah estimasi yang dapat direalisasikan.
Hak dan Kewajiban (Rights and Obligations)
Tujuan audit ini adalah untuk memastikan bahwa aset yang diakui dalam laporan keuangan bena
merupakan hak klien. Liabilitas yang diakui dalam laporan keuangan

benar-benar kewajiban klien sehingga wajib dicantumkan dalam
laporan keuangan.
c. Tujuan Audit terkait Presentasi dan Pengungkapan (Presentation and
Disclosure-Related Audit Objectives)
Tujuan audit terkait presentasi dan pengungkapan adalah memberikan

kerangka bagi auditor untuk mengumpulkan bukti yang cukup dalam
memastikan bahwa segala informasi yang diungkap dalam laporan
keuangan telah tersaji dengan benar dan lengkap. Tujuan audit terkait
presentasi dan pengungkapan antara lain sebagai berikut;
Keterjadian, Hak dan Kewajiban

Tujuan audit ini berkaitan dengan apakah kejadian yang diungkapkan
klien benar-benar terjadi, dan apakah kejadian tersebut merupakan hak

atau kewajiban dari klien.
Kelengkapan
Tujuan audit ini memastikan bahwa semua informasi yang seharusnya dicantumkan oleh klien dala
Valuasi dan Alokasi
Tujuan audit ini menentukan apakah informasi yang diungkapkan klien telah wajar, dan apakah pen
Klasifikasi dan Understandability
Tujuan audit ini memastikan bahwa klien telah mengklasifikasikan akun dalam laporan keuanganny
laporan keuangan.
2.3.4 Risiko Audit

Terdapat 4 (empat) jenis risiko da
Arens, dan Jusuf, 2009), antara lain:
Risiko deteksi yang telah direncanakan (planned detection risk) adalah

risiko bahwa bukti audit yang didapat akan gagal mendeteksi salah saji
yang melebihi batas toleransi. Risiko ini akan menentukan besarnya bukti
substantif yang akan direncanakan auditor. Jika risiko deteksi yang telah
direncanakan semakin rendah, maka jumlah bukti audit yang akan
dibutuhkan akan bertambah.
Risiko bawaan (inherent risk) adalah kerentanan suatu saldo akun atau
golongan transaksi terhadap suatu salah saji material, dengan asumsi
bahwa tidak terdapat pengendalian yang terkait (SA seksi 312). Sedangkan
Arens, Elder, & Beasley menyatakan inherent risk mengukur penilaian auditor terhadap kemungkin
barang lainnya dan tidak diberi label khusus Diskon. Hal ini mengakibatkan terjadinya risiko penju
Risiko pengendalian (control risk) adalah risiko tidak tercegahnya dan/atau

tidak ditemukannya salah saji yang melebihi batas toleransi dalam waktu
yang singkat, oleh sistem pengendalian internal pada entitas. Semakin
efektif pengendalian internal yang dimiliki entitas, maka risiko
pengendalian akan semakin rendah sehingga risiko deteksi yang telah

direncanakan akan meningkat. Risiko pengendalian sama seperti risiko
bawaan dimana tidak ada prosedur audit yang dapat mengurangi risiko
pengendalian. Auditor hanya menilai berapa besar risiko pengendalian
sebagai dasar untuk merencanakan prosedur audit yang akan dilakukan
auditor.
Risiko audit yang dapat diterima (acceptable audit risk) adalah besaran
risiko yang dapat diterima auditor ketika terdapat salah saji material dalam
laporan keuangan setelah proses audit selesai dan opini wajar
tanpa
Bukti Audit
Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf (2009) mendefinisikan bukti audit sebagai informasi yang digunaka
Pemeriksaan fisik (physical examination)
Pemeriksaan fisik dilakukan dengan inspeksi ke lapangan dan menghitung secara fisik suatu aset b
Konfirmasi (confirmation)
Konfirmasi adalah respon langsung atau tertulis dari pihak ketiga yang
independen untuk meyakinkan keakuratan informasi yang dimiliki klien.

Auditor meminta keakuratan informasi kepada klien dan klien kemudian
akan membuatkan konfirmasi kepada pihak ketiga atas nama klien bukan
atas nama auditor.
Dokumentasi (documentation)
Dokumentasi diartikan sebagai pemeriksaan atas dokumen-dokumen yang
dimiliki klien untuk memperkuat informasi yang terdapat dalam laporan

keuangan. Dokumen dapat berasal dari internal maupun dari pihak
eksternal klien.
Prosedur analitis (analytical procedure)

Prosedur analitis dilakukan auditor dengan membandingkan saldo akun
periode berjalan dengan periode sebelumnya, dengan perhitungan auditor,
serta menganalisis hubungan antar akun untuk melihat apakah pergerakan
saldo akun cukup masuk akal. Prosedur analitis umumnya dilakukan tiga kali dalam audit, yaitu seb
Bertanya kepada klien (inquires of the client)
Bertanya kepada klien baik secara lisan maupun tertulis digunakan auditor sebagai bukti yang men
Perhitungan ulang (recalculation)
Perhitungan ulang dilakukan auditor untuk memverifikasi kebenaran angka yang disajikan klien.
Perlakuan ulang (reperformance)
Perlakuan ulang dilakukan auditor dengan melakukan tes independen atas prosedur akuntansi atau
Observasi (observation)
Observasi adalah penggunaan panca indera untuk menilai baik aktivitas
maupun fasilitas klien. Contohnya, auditor dapat berkeliling pabrik untuk
memperoleh kesan umum mengenai kondisi aset yang dimiliki klien.
2.3.6 Tahap Audit

Tahap audit yang digunakan kantor akuntan peringkat teratas pada
umumnya menggunakan audit dengan pendekatan terpadu seperti yang ditulis
Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf (2009) dalam bukunya. Secara umum tahap audit
dibagi menjadi empat bagian seperti pada tabel 2.1 dibawah ini.
Tahap satu dimulai dengan penerimaan klien dan melakukan perencanaan
audit awal. Auditor melakukan pemahaman atas industri dan bisnis klien untuk
menilai risiko bisnis yang dimiliki klien. Setelah itu, auditor melakukan prosedur analitis awal dan m
Pada tahap kedua, auditor melakukan pengujian pengendalian untuk menguji kepatuhan klien terh
akun berad
saji pada suatu akun. Pengujian perincian saldo dilakukan dengan menguji saldo
akhir neraca dan laporan laba rugi. Biasanya pengujian perincian saldo dilakukan
apabila pengujian substantif belum memberi keyakinan yang memadai bagi
auditor.
Tahap yang terakhir dilakukan auditor adalah mengumpulkan semua bukti

audit dan informasi yang diperoleh auditor. Berdasarkan bukti dan informasi yang
Tabel 2.1 Empat Tahap dalam Audit
Tahap 1:
Melakukan perencanaan dan mendesain pendekatan audit.
Tahap 2:
Melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi.
Tahap 3:
Melakukan prosedur analitis dan tes perincian saldo.
Tahap 4:
Tahap penyelesaian audit dan penerbitan laporan audit.
Sumber: Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf (2009) yang telah diolah kembali
diperoleh, auditor akan melakukan evaluasi apakah bukti dan informasi yang
diperoleh telah memadai untuk mendukung kesimpulan akhir. Jika auditor telah
mendapat keyakinan memadai bahwa laporan keuangan disajikan secara wajar
dan bebas dari salah saji material maka auditor akan menerbitkan laporan audit
berupa opini dan melakukan komunikasi dengan komite audit beserta manajemen.
Hal-hal
yang
dibahas
dalam
komunikasi
biasanya
berupa
kekurangan
pengendalian internal dan saran auditor.

Pada tahap keempat auditor juga akan melakukan tes tambahan terkait
pengungkapan. Auditor akan melakukan tes tambahan setelah tanggal neraca
seperti pemeriksaan contingent liabilities dan subsequent events. Contingent
liabilites adalah kewajiban perusahaan terhadap pihak lain yang mungkin muncul
di masa depan namun sifatnya masih belum pasti. Subsequent events adalah
2.3.7 Prosedur Audit untuk Aset Tetap

Audit atas aset tetap bertujuan untuk memastikan seluruh perlengkapan yang dicatat secara fisik b
Dari delapan tujuan audit-terkait saldo, pengujian aset tetap menggunakan tujuh tujuan audit-te
klasifikasi, pisah batas, kecocokkan perincian, dan hak & kewajiban. Pada tabel
2.2 adalah contoh tujuan audit-terkait saldo dan prosedur pengujian yang dilakukan.
Auditor akan meminta pencatatan utama yang dimiliki klien berupa berkas
utama aset tetap. Berkas utama berisi rincian mengenai deskripsi aset, tanggal
akuisisi, biaya perolehan, penyusutan tahun berjalan, dan akumulasi penyusutan.
Berkas utama juga mencatat informasi mengenai properti yang diakuisisi dan
dijual pada periode berjalan. Berkas utama aset tetap ini akan digunakan auditor
sebagai dokumen pembanding pencatatan staf akuntansi dengan saldo general
ledger klien.
Pengujian aset tetap dan akun-akun terkait dibagi menjadi beberapa
kategori, yaitu:
a. Melakukan prosedur analitis
Auditor akan membuat prosedur analitis untuk membangun
ekspektasi auditor. Ekspektasi dibangun dengan melakukan perhitungan

rasio dan/atau membandingkannya nilai perolehan, biaya penyusutan, akumulasi penyusutan perio
b. Melakukan verifikasi akuisisi tahun berjalan
Salah satu karakteristik aset tetap adalah nilai akuisisi yang besar sehingga memerlukan otorisasi D
penambahan aset tetap, maka nilai yang tercatat tersebut akan memiliki
memperhatikan
apakah
terdapat
biaya-biaya
yang
dikapitalisasi ke aset tetap yang tercatat ke biaya perolehan.
tidak
boleh
Tabel 2.2 Tujuan Audit-Terkait Saldo dan Pengujian Perincian Saldo untuk
Penambahan Aset Tetap.
Tujuan audit
Prosedur pengujian umum
terkait saldo
atas perincian saldo
Akuisisi
tahun
berjalan
dalam
Menjumlahkan ke bawah
Komentar
skedul akuisisi.
Penjumlahan
bawah
ke
skedul
skedul
akuisisi
sesuai
dengan
masing akuisisi ke berkas
penelusuran akuisisi
jumlah pada berkas
utama untuk jumlah dan
individu
utama dan totalnya
deskripsinya.
dibatasi kecuali bila
Menelusuri totalnya ke
pengendalian lemah.
sesuai dengan buku

besar
(kecocokkan
Menelusuri
akuisisi
masing-
buku besar.
perincian)
dan
seharusnya
Seluruh peningkatan
saldo
buku
sepanjang
harus
besar
tahun
direkonsiliasi
dengan skedulnya.
tahun
Akuisisi
berjalan
terbukti
keberadaannya
Memeriksa faktur vendor
Pemeriksaan fisik tidak
dan laporan penerimaan.
biasa dilakukan, kecuali
Memeriksa fisik aset.
jika pengendalian lemah
(keberadaan)
atau jumlahnya material.
Akuisisi yang ada
Memeriksa faktur vendor Merupakan
telah
dari akun terkait seperti terpenting
dicatat
(kelengkapan)
pemeliharaan
seharusnya
dalam
audit
dan aset tetap.
perbaikan
menemukan
tujuan
untuk
akun
yang
merupakan
aset tetap.
Menelaah perjanjian sewa

guna usaha dan sewa biasa
Akuisisi tahun
Perluasan bergantung
(sambungan)
berjalan
dicatat
pada risiko bawaan dan
secara
akurat
efektivitas
(akurasi)
pengendalian
internal.
tahun
Akuisisi
Tujuan ini berkaitan erat
berjalan dicatat dan
dalam aset tetap untuk dengan
diklasifikasikan
menemukan
dengan
seharusnya
benar
(klasifikasi)
kelengkapan,
yang dapat dilakukan terkait
akun
dengan tujuan
tersebut
sebagai dan pengujian akurasi.
diklasifikasikan
peralatan kantor, bagian

dari
bangunan,
atau
perbaikan.

dan akun terkait, misalnya
perbaikan,
menemukan
untuk
akun
seharusnya
yang
merupakan
peralatan manufaktur.
Memeriksa
guna
biaya
usaha
kapitalisasi
sewa
untuk
sewa
guna
usaha.
Akuisisi
tahun Menelaah transaksi mendekati Biasanya
berjalan
tercatat tanggal neraca untuk melihat sebagai
dilakukan
bagian
dari
dalam periode yang apakah sudah masuk periode pengujian pisah batas atas
benar (pisah batas)
Klien
hak
yang benar.
mempunyai Memeriksa faktur vendor.

atas
akuisisi
tahun berjalan (hak)
utang dagang.
Biasanya
tidak
masalah
ada
dengan
perlengkapan.
(sambungan)
Dokumentasi
properti
abstrak dan tagihan pajak

diperiksa atas tanah atau
bangunan utama.
Sumber: Elder, Arens, Beasley & Jusuf (2009)
Melakukan verifikasi penghentian aset tahun berjalan

Pencatatan aset tetap dihentikan ketika terjadi penjualan, transaksi tukar tambah, ataupun penghe
Penghentian aset tetap memerlukan otorisasi pejabat yang lebih tinggi. Bagian akuntansi dan bagi
menelaah apakah terdapat akuisisi aset baru yang menghentikan aset lama,
menganalisis laba dan rugi penghentian aset dan pendapatan lainlain sebagai penerimaan kas dari penghentian aset,
menelaah modifikasi pabrik dan perubahan dalam lini produk,
pajak properti, atau asuransi yang merupakan indikasi penghapusan
aset,
melakukan tanya jawab dengan manajemen dan personel bagian

produksi tentang kemungkinan penghentian aset.
Ketika terjadi tukar tambah, auditor harus memastikan bahwa aset
baru dikapitalisasi dan aset lama langsung dihapus dari pencatatan dengan
mempertimbangkan nilai buku dari aset yang ditukarkan dan tambahan
biaya untuk aset baru yang menggantikan aset lama.
d. Melakukan verifikasi saldo akhir pada akun aset
Langkah audit yang dilakukan dalam verifikasi saldo akhir akun aset tetap berfokus pada tujuan ke
Perusahaan seringkali menghentikan pemakaian aset tetap. Jika nilai dari aset tetap yang dihentika
e. Melakukan verifikasi beban penyusutan
Akurasi adalah tujuan audit-terkait saldo yang paling penting dalam verifikasi beban penyusutan. A
Informasi yang perlu diketahui auditor dalam menguji beban penyusutan adalah umur ekonomis un
dengan pegawai yang tepat dan membandingkan jawaban mereka dengan

rincian aset tetap. Untuk menentukan kewajaran umur ekonomis aset yang
baru diakuisisi, auditor mempertimbangkan umur fisik aset, umur
ekonomis yang diharapkan (ditetapkan dengan tingkat keusangan aset atau
kebijakan normal perusahaan dalam penggantian aset) dan kebijakan yang

diterapkan perusahaan dalam tukar-tambah aset.
Jika perusahaan harus mengevaluasi kembali umur ekonomis aset,

maka auditor harus melakukan evaluasi ulang dengan memasukkan
perubahan estimasi akuntansi bukan perubahan prinsip akuntansi. Auditor
juga harus mengevaluasi hasil dari penyusutan tersebut.
Dalam melakukan verifikasi beban penyusutan pengujian prosedur
analitis dilakukan auditor untuk menguji kewajaran kenaikan atau
penurunan beban penyusutan. Jika pengujian kewajaran tidak dapat
dilakukan sepenuhnya, maka pengujian perincian perlu dilakukan. Auditor akan melakukan perhitun
Melakukan verifikasi saldo akhir dalam akumulasi penyusutan
Dua tujuan audit-terkait saldo yang biasa ditekankan dalam pengujian saldo akhir akumulasi peeny
Apakah saldo akhir akumulasi penyusutan dalam rincian aset tetap telah sesuai dengan buku besa
Apakah nilai akumulasi penyusutan dalam rincian aset tetap telah akurat (akurasi).
BAB 3
PROFIL PERUSAHAAN
3.1 Profil Kantor Akuntan Publik OBSE
Kantor Akuntan Publik Osman, Bing, Satrio & Eny (KAP OBSE)
merupakan kantor akuntan publik yang berafiliasi dengan Deloitte Touche
Tohmatsu Ltd. Bersama dengan KPMG, E&Y, dan PwC, Deloitte termasuk salah
satu jajaran kantor akuntan big four. Deloitte merupakan kantor akuntan yang
memperoleh pendapatan terbesar ke-2 di dunia dalam jasa audit & assurance. Pada tahun 2012, D
Deloitte Indonesia sendiri dibentuk dari tiga kantor akuntan publik dan konsultasi yang melakukan
Jasa profersional yang ditawarkan KAP OBSE terdiri dari:
a) Audit and Assurance Services
Divisi ini menyediakan jasa audit atas laporan keuangan dan praktik penyusunanlaporankeuanganb
Reporting Standards (IFRS). Jasa yang diberikan divisi audit tidak hanya
audit tahunan tetapi juga menyediakan jasa atestasi, review, dan

konsolidasi laporan keuangan. Divisi audit dibagi lagi menjadi beberapa
grup berdasarkan jenis industrinya yaitu: grup Financial, Services &
Insurances (FSI), Consumer Business Transaction (CBT), Manufacturing
& Transportation (M&T), dan Energy, Resources & Mining (ERM), serta
Technology, Media, & Communication (TMT). Gambar dibawah ini ialah
38
39
struktur organisasi pada divisi assurance & advisory services.
Managing
Partner
Deputy
Managing
Partner
NPPD /
Quality
Assurance
Audit
IOS
JSG
MFG
FSI
CBT
E&R /
TMT
IFRS
IPO /
Crossborder
Gambar 3.1 Struktur Organisasi Divisi Audit & Assurance KAP OBSE
Sumber: internal KAP OBSE
b) IFRS Service
Divisi ini menawarkan jasa konsultasi penyusunan laporan keuangan
berdasarkan International Financial Reporting Standard (IFRS). Jasa
IFRS berupa review kepatuhan atas IFRS, konvergensi IFRS, dan
konsolidasi berdasarkan IFRS.
c) Enterprise Risk Services (ERS)
Divisi ini memberikan jasa-jasa yang berkaitan dengan risiko. Divisi ERS
melakukan penilaian terhadap risiko-risiko yang ada dan membuat
rekomendasi yang memberi nilai tambah kepada klien. Lima area utama
dalam divisi ERS adalah kontrol audit internal, pengelolaan risiko,
kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan, pengendalian internal,
dan jasa keamanan sistem informasi berbasis teknologi informasi.
d) Financial Advisory Services (FAS)
Divisi ini memberikan jasa berupa konsultasi keuangan. Tiga jasa utama
yang ditawarkan divisi financial advisory services: Pertama corporate
finance, yaitu jasa konsultasi merger, akuisisi, dan proyeksi keuangan.
Kedua, jasa restrukturisasi berupa jasa konsultasi yang membantu klien
40
yang menghadapi masalah pendanaan. Ketiga adalah jasa forensik yaitu

melakukan investigasi mendalam mengenai masalah yang dihadapi klien.
e) Tax Services
Divisi ini memberi jasa konsultasi pajak dan kepatuhan terhadap peraturan
perpajakan. Divisi ini juga menawarkan jasa perhitungan pajak dalam
negeri, transfer pricing, dan pajak internasional.
KAP OBSE menggunakan metodologi audit yang telah dirancang secara
global oleh Deloitte Touche Tohmatsu Limited. Metodologi audit dibuat sedemikian rupa agar meme
Tahap Penerimaan Klien
Pada tahap ini, auditor dituntut memahami latar belakang calon klien. Auditor juga mengevaluasi in
Tahap Perencanaan
Pada tahap ini, auditor dituntut untuk melakukan prosedur analitis awal, memahami lingkungan bis
Tahap Perancangan
Pada tahap ini, auditor dituntut untuk mengembangkan prosedur audit yang akan dilakukan dan
menggunakan istilah MAP (Model Audit Program) yang berisi rancangan
pengujian pengendalian dan pengujian substantif yang dilakukan.

d) Tahap Pekerjaan Lapangan
Pada tahap ini, auditor dituntut melakukan berbagai prosedur audit yang
telah dirancang pada tahap audit designing. MAP yang telah dibuat
menjadi pedoman untuk melakukan prosedur audit. MAP akan membantu
mendapatkan berbagai bukti audit yang dibutuhkan. Auditor pada tahap ini
juga melakukan pengujian-pengujian untuk mendapatkan bukti memadai

seperti pengujian pengendalian internal, prosedur analitis, pengujian detail
transaksi, pemeriksaan fisik, konfirmasi, pengujian atas konsistensi
kebijakan akuntansi, pengujian terhadap isu going concern, kepatuhan
terhadap hukum dan peraturan, litigasi, dan klaim, serta komitmen dan
kontijensi.
e) Tahap Penyelesaian Audit
3.2 Profil perusahaan PT. Bank XYZ Tbk

PT. Bank XYZ Tbk adalah salah satu bank komersial di Indonesia yang merupakan hasil dari pengga
Struktur kepemilikan Bank XYZ terdiri dari Bank XYZ Financial Tbk (45,94%), ABC Ltd yang dimiliki o
publik baik domestik maupun internasional (15,24%).
Visi Bank XYZ adalah:

Sebagai salah satu bank papan atas di Indonesia, Bank XYZ akan senantiasa
menjaga dan meningkatkan kinerja keuangannya secara sehat, meneruskan
kepeloporan dan peranannya dalam pertumbuhan industri perbankan nasional.
Misi Bank XYZ adalah:

Mentransformasi Bank XYZ menjadi salah satu bank konsumer dan bisnis
terkemuka di Indonesia.
Per 31 Desember 2012, Bank XYZ memiliki 54 kantor cabang utama di

Indonesia, 1 cabang di Cayman Islands, dan 1 kantor perwakilan di Singapura.
Selama tahun 2011 dan 2012, rata-rata jumlah karyawan grup mencapai
masing-
masing 8199 dan 7031 karyawan. Bank XYZ memiliki empat entitas anak. Akan tetapi keluarnya Pe
Produk yang ditawarkan Bank XYZ berupa produk simpanan, produk pinjaman, perbankan elektron
Produk simpanan terdiri dari tabungan, giro, deposito baik perorangan maupun perusahaan. Selain
Produk pinjaman terdiri dari fasilitas kredit perorangan ataupun perusahaan. Fasilitas kredit terdiri
sindikasi.
Perbankan elektronik yang terdiri dari fasilitas ATM, Call Banking,

Mobile Banking, Internet Banking, dan Biznet Banking.
Layanan lainnya seperti Cash Management, Bank Remittance, Bank

Prioritas, dan Safe Deposit Boxes.
PT Bank XYZ
Tbk
PT CDE
PT Bank XYZ
Finance Indonesia
Syariah
PT VWX Multi
Finance
Gambar 3.2 Struktur Entitas Anak Bank XYZ

Sumber: Laporan Tahunan PT Bank XYZ Tbk 2012 yang telah diolah kembali.
Bank XYZ yang lebih dari 40 tahun berdiri memiliki struktur

organisasi yang kompleks seperti dibawah ini:
Gambar 3.3 Struktur Organisasi PT Bank XYZ Tbk

Sumber: website PT Bank XYZ Tbk.
BAB 4
PEMBAHASAN
4.1 Kebijakan Akuntansi Bank XYZ
Bank XYZ melakukan penyusunan laporan keuangan sesuai dengan
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) dan Interpretasi Standar
Akuntansi Keuangan (ISAK) yang dibuat oleh Dewan Standar Akuntansi
Keuangan (DSAK) dari Ikatan Akuntan Indonesia (IAI). PSAK yang dibuat
DSAK masih bersifat umum sehingga Bank Indonesia berinisiatif membuat petunjuk lebih teknis ya
Dasar penyusunan laporan keuangan Bank XYZ adalah dasar akrual kecuali untuk laporan arus kas
Perangkat lunak akuntansi yang digunakan Bank XYZ untuk mencatat aset tetap, menghitung beba
tetap sampai dengan tahun lalu, nilai sisa buku aset tetap, tarif penyusutan aset
tetap, nilai penyusutan aset tetap sampai berakhirnya periode, nilai sisa buku aset
tetap pada 31 Desember, dan tahun berakhirnya penyusutan aset tetap.
Kebijakan akuntansi Bank XYZ terkait aset tetap menyesuaikan dengan
PSAK 16 revisi 2011. PSAK revisi tersebut diimplementasikan Bank XYZ efektif
per 1 Januari 2012. Biaya perolehan yang diterapkan Bank XYZ adalah nilai total
termasuk biaya angkut, bongkar pasang, dan sebagainya termasuk biaya pajak.
44
45
Aktiva yang diakui Bank XYZ adalah aktiva berwujud yang diperoleh
dalam bentuk siap pakai atau dengan dibangun lebih dahulu, yang digunakan
dalam operasi perusahaan, tidak dimaksudkan untuk dijual dalam rangka kegiatan
normal perusahaan dan mempunyai manfaat lebih dari 1 (satu) tahun. Sesuai
dengan Surat Edaran Direksi Bank XYZ, aktiva tetap yang dikapitalisasi adalah
aktiva dengan harga beli diatas Rp. 20.000.000,- per unit. Oleh karena itu, aset
tetap diakui Bank XYZ jika memenuhi kondisi-kondisi, yaitu:
harga beli diatas Rp. 20.000.000,- per unit,

memiliki masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun,
digunakan dalam operasi perusahaan,
tidak dimaksudkan untuk dijual dalam rangka kegiatan normal perusahaan,
telah diterima, dan
siap dan/atau telah dioperasikan.
Setelah memenuhi seluruh kondisi diatas, aset tetap yang diakui dikelompokkan menjadi tiga kelom
kursi, meja, cubicle, di-itemisasi ke dalam furnitur kantor dalam inventaris golongan 1. Pada invent
juga terdapat peralatan teknologi yang terdiri dari komputer dan printer. Elevator
pada gedung yang dimiliki Bank XYZ dimasukkan ke dalam inventaris golongan
2 bukan melekat pada nilai bangunan. Sedangkan biaya penggantian tali elevator
dikategorikan ke dalam beban umum dan administrasi (BUA).
46
Setelah aset tetap diakui, Bank XYZ menggunakan model biaya untuk
untuk mengukur aset tetapnya. Khusus untuk aset tetap berupa tanah & bangunan,
Bank XYZ telah melakukan penilaian kembali aset tetap berupa tanah
dan
bangunan pada tahun 2001. Penilaian kembali dilakukan berdasarkan peraturan

pemerintah yang berlaku yaitu Surat Keputusan Menteri Keuangan Republik
Indonesia No. 384/KMK.04/1998 tanggal 14 Agustus 1998 dan Surat Edaran
Direktorat Jenderal Pajak No. SE-29/PJ.42/1998 tanggal 17 September 1998.
Bank XYZ menggunakan hasil laporan penilai independen tanggal 26 Oktober
2001 dalam menentukan nilai aset tetap berupa tanah dan bangunan. Akan tetapi
aset tetap yang telah dinilai kembali pada tahun 2001 tersebut pada laporan
keuangan tahun 2008 dianggap sebagai biaya perolehan (deemed cost) untuk tujuan penerapan PS
Bank XYZ melakukan penyusutan dengan menggunakan dua metode, yaitu metode garis lurus (str
Masa manfaat ditaksir berdasarkan kegunaan yang diharapkan dari aset. Taksiran masa manfaat di
di masa mendatang dapat terpengaruh secara signifikan, maka masa manfaat akan
disesuaikan. Secara ringkas, metode penyusutan, persentase yang digunakan, dan

umur manfaat Bank XYZ dapat dilihat dari tabel dibawah ini. Selain itu, metode
penyusutan, masa manfaat, dan umur manfaat tidak hanya dikaji ulang setiap
tahun tetapi juga berlaku prospektif.
Tabel 4.1 Jenis Aset Tetap, Metode Penyusutan, Persentase, dan

Umur Manfaat.
Jenis Aset Tetap
Metode
Persentase
Umur manfaat
Penyusutan
Tanah
Tidak disusutkan
Bangunan
Metode
garis 4,54% - 8,33 %
12 22 tahun
saldo 50 % per tahun
4 tahun
saldo 25% per tahun
8 tahun
lurus
Inventaris 1
Metode
menurun
Inventaris 2
Metode
menurun
Beban pemeliharaan dan perbaikan dibebankan sebagai beban umum

&
administratif pada laporan laba rugi komprehensif pada saat terjadinya. Biaya- biaya lain setelah p
Aset tetap yang sudah tidak digunakan lagi, hilang atau yang telah dijual, dikeluarkan dari kelompo
aktiva tetap yang mempunyai nilai buku nihil dan masih digunakan dalam operasi
perusahaan tetap harus dicantumkan dalam daftar aktiva tetap. Untuk lebih
ringkasnya, kita bisa melihat ringkasan kebijakan akuntansi Bank XYZ pada tabel
di halaman berikut ini.
Tabel 4.2 Ringkasan Kebijakan Akuntansi Bank XYZ

Penjelasan
Critical Issue pada Aset

Tetap
Pengakuan Aset Tetap
Aset tetap diakui jika:
harga beli diatas Rp. 20.000.000,- per unit,

(kecuali sepeda motor)
memiliki masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun,
digunakan dalam operasi perusahaan,
tidak dimaksudkan untuk dijual dalam rangka

kegiatan normal perusahaan,
Pengukuran Aset Tetap
telah diterima, dan
siap dan/atau telah dioperasikan.
Biaya perolehan aset tetap terdiri harga perolehan

ditambah biaya-biaya yang biaya-biaya yang
dapat diatribusikan ke secara langsung ke lokasi
dan kondisi supaya aset tersebut siap digunakan
sesuai dengan maksud manajemen seperti biaya
instalasi dan biaya pengiriman.
Pengukuran
setelah
pengakuan
Menggunakan model biaya untuk seluruh aset

tetap.
Penyusutan Aset Tetap
Metode garis lurus untuk bangunan, dan
Metode saldo menurun ganda untuk inventaris

golongan 1 dan 2.
Penghentian
Aset Tetap
Pengakuan Aset tetap yang dikeluarkan dari kelompok aset tetap

adalah aset tetap yang dijual, hilang, atau tidak
digunakan lagi dalam operasi.
Sumber: Catatan atas Laporan Keuangan Bank XYZ dan Buku Pedoman Operasional yang telah
diolah kembali.
4.2 Pengendalian Internal Bank XYZ

Bank XYZ telah memiliki buku pedoman operasional yang menjadi
pedoman operasional sehari-hari Bank XYZ dalam menerapkan kebijakan
akuntansinya. Buku pedoman operasional Bank XYZ terakhir direvisi pada

Oktober 2010. Di dalam buku pedoman operasional dijelaskan mengenai alur
pengadaan, pengendalian internal yang dilakukan Bank XYZ, dan alur penjualan
aset tetap. Alur pengadaan pada buku pedoman operasional Bank XYZ memiliki
alur yang panjang. Hal tersebut dilakukan karena akuisisi aset tetap umumnya
bernilai material sehingga perlu pengendalian yang lebih ketat. Berikut ini adalah
ringkasan alur akuisisi aset tetap pada Bank XYZ:
Tabel 4.3 Ringkasan Alur Akuisisi Aset Tetap Bank XYZ
Kegiatan
Permintaan
Penjelasan
pengadaan Pengadaan aset tetap dilakukan apabila terdapat
aset tetap
permintaan pengadaan dari divisi yang membutuhkan

Divisi yang meminta pengadaan akan membuat memo
permintaan pembelian barang yang telah diotorisasi
pimpinan cabang dan diserahkan kepada bagian
logistik.
Pemeriksaan
anggaran
Bagian logistik KCU yang menerima memo
dan pelaporan ke kantor
permintaan pembelian barang akan melakukan
pusat.
pemeriksaan
ke
anggaran.
Jika
permintaan
pengadaan aset tetap termasuk dalam anggaran

maka bagian logistik akan membuat pemberitahuan
kepada bagian umum kantor pusat secara tertulis.
Bagian
umum
kantor
pusat
akan
membuat
pemberitahuan tertulis kepada bagian logistik KCU

bahwa pengadaan aset tetap disetujui. Persetujuan
pengadaan dari kantor pusat diotorisasi oleh
Direksi.
Negosiasi harga kepada
Bagian logistik KCU akan menyerahkan kepada bagian
pemasok
umum KCU selaku pihak yang diperbolehkan yang

melakukan pembelian. Bagian umum KCU akan
melakukan negosiasi harga kepada pemasok.
(sambungan)
Otorisasi
Setelah harga pembelian disepakati, bagian umum akan

memeriksa nilai transaksi pembelian. Pejabat bagian
purchase order
umum diperbolehkan membuat dan mengotorisasi

purchase order serta melakukan pembelian apabila
nilai transaksi dibawah limit / wewenang yang
ditetapkan. Jika nilai transaksi diatas limit / wewenang
maka purchase order diotorisasi pejabat bagian umum
& pimpinan cabang. Selanjutnya, purchase order
dikirim ke pemasok dan meminta tanda terima
purchase order.
Penerimaan aset tetap
Barang yang dikirim pemasok akan diperiksa terlebih

dahulu kesesuaiannya dengan purchase order. Jika
spesifikasi telah sesuai maka pejabat bagian umum
akan menandatangani tanda terima barang, meminta
garansi, dan meminta tembusan surat pengantar.
Pencatatan
sistem
ke
dalam Berdasarkan faktur, invoice, ataupun kwitansi, bagian

logistik KCU akan mencatat penambahan daftar aset
tetapnya.
Pembayaran
Bagian logistik KCU akan membuat media transaksi

pembayaran berdasarkan tagihan, kuitansi ataupun
faktur. Dalam media transaksi tercantum nominal
transaksi, tanggal, akun, dan rekening pemasok. Media
transaksi akan diserahkan kepada pejabat bagian
logistik KCU. Jika data yang terdapat pada media
transaksi telah benar maka pejabat logistik KCU akan
mengotorisasi media transaksi sesuai limit/wewenang
untuk dilakukan pembayaran.
Sumber: Buku Pedoman Operasional Bank XYZ yang telah diolah kembali.
Setelah aset tetap diakuisisi, Bank XYZ harus memelihara aset tetapnya
dengan baik. Bank XYZ mewajibkan setiap aset tetap yang dimiliki diberi label
kode sebagai bentuk identifikasi aset tetap. Staf bagian logistik juga diwajibkan
mengontrol dan mengawasi keberadaan aset tetap. Kontrol dan pengawasan
diperlukan jika terjadi kerusakan, maka dapat diperbaiki segera. Apabila terjadi
beban pemeliharaan harus diketahui pimpinan dan diotorisasi pimpinan cabang.
Pembayaran dapat dilakukan jika telah mendapat persetujuan pimpinan cabang.
Setiap aset tetap yang dimiliki juga wajib diasuransikan. Setiap bulan Bank XYZ
membuat laporan daftar aset tetap sebagai untuk perhitungan beban penyusutan
Bank XYZ. Beban perhitungan yang telah dihitung bagian logistik kemudian
dicocokkan dengan perhitungan bagian akuntansi. Jika terjadi selisih, maka bagian logistik dan aku
diakuisisi dapat dilihat pada tabel 4.4 dibawah ini.
Kegiatan
Penjelasan
Identifikasi aset tetap
Menempel label kode untuk setiap aset tetap Bank

XYZ
Kontrol dan pengawasan
Staf logistik harus mengontrol dan mengawasi

keberadaan aset tetap.
Setiap bulan bagian logistik akan membuat daftar
aset tetap yang dimiliki.
Pimpinan
cabang
dan
pejabat
berwenang
memeriksa kebenaran nilai beban pemeliharaan

atau perbaikan, nilai aset tetap, nilai beban
penyusutan dan akumulasi penyusutan.
Pemeliharaan
dan Beban pemeliharaan dan perbaikan harus dengan
perbaikan
sepengetahuan pimpinan cabang dan pembayaran

hanya dapat dilakukan setelah mendapat otorisasi
pimpinan cabang.
Manajemen risiko aset
Setiap aset tetap yang dimiliki wajib diasuransikan.
(sambungan)
tetap
Pengendalian
penyusutan
beban Setiap bulan bagian logistik akan membuat laporan

bulanan
beban
penyusutan
dan
akumulasi
penyusutan. Laporan tersebut akan dibandingkan

dengan perhitungan bagian akuntansi. Perbandingan
tersebut direkonsiliasi jika terjadi selisih. Jika nilai
telah sesuai, maka hasil rekonsiliasi tersebut akan
menjadi media pembukuan ke general ledger.
Alur pelepasan aset tetap milik Bank XYZ lebih sederhana dibandingkan
alur pengadaan. Prosedur penghentian aset tetap dilakukan dimulai dengan mengajukan permohon
logistik akan membuat nota jurnal dan melampirkan bukti pendukung. Pejabat berwenang akan me
general ledger. Tabel 4.5 dibawah ini adalah ringkasan alur penjualan aset tetap
Bank XYZ.
Tabel 4.5 Ringkasan Alur Penjualan Aset Tetap Bank XYZ.

Kegiatan
Penjelasan
Mengajukan permohonan
Bagian logistik, yang diketahui pimpinan cabang,
(sambungan)
penjualan
mengajukan permohonan penjualan kepada bagian

umum kantor pusat dengan menyerahkan surat
permohonan beserta alasannya, seperti kondisi tidak
ekonomis atau umur ekonomis telah habis.
Jika permohonan penjualan disetujui kantor pusat,
maka bagian umum dapat melaksanakan penjualan
yang harus diketahui pimpinan KCU atau pejabat
operasional.
Penjualan
oleh
umum
bagian Setelah permohonan penjualan disetujui bagian

umum
kantor
pusat,
bagian
umum
akan
mempersiapkan dokumen-dokumen yang dibutuhkan,

seperti surat kepemilikan aset tetap dan melakukan
transaksi penjualan aset tetap.
Penghapusbukuan
rincian aset tetap
pada Setelah transaksi penjualan dilakukan, bagian logistik

akan menghapus aset tetap yang dijual pada rincian
aset tetap.
Pencatatan oleh bagian Bagian logistik membuat nota jurnal, mencantumkan

akuntansi
nama dan nomor general ledger, tanggal, dan nilai

transaksi
yang
kemudian
diotorisasi
pejabat
berwenang. Setelah diotorisasi, nota jurnal tersebut

kemudian diserahkan ke bagian akuntansi untuk
dijurnal.
Sumber: Buku Pedoman Operasional Bank XYZ yang telah diolah kembali.
atas di
Dari buku pedoman operasional yang dimiliki Bank XYZ
menunjukkan bahwa terdapat beberapa pengendalian internal:
Bank XYZ memiliki segregation of duties dimana terdapat pembagian

tugas antara: bagian umum yang melakukan pembelian, penawaran harga
dan penjualan; bagian logistik yang menerima memo permintaan,
memeriksa anggaran, menerima barang, dan menghapusbuku aset tetap;
dan bagian akuntansi yang melakukan pencatatan.
Selain itu, setiap pembelian atau penjualan aset tetap yang dilakukan harus
diketahui pimpinan yang berwenang. Bagian umum kantor pusat pun
wajib diberi pemberitahuan dimana Direksi akan memberi otorisasi perihal
pembelian atau penjualan aset tetap.
Bank XYZ telah membuat berkas induk untuk mencatat informasiinformasi terkait aset tetap.
Bagian logistik bertanggung jawab untuk melakukan kontrol dan
pengawasan atas keberadaan aset tetap.

Memiliki label kode untuk identifikasi aset tetap.
Saat aset tetap dimiliki Bank XYZ, setiap aset tetap diasuransikan oleh Bank XYZ. Hal ini dilakukan
Pengendalian terkait penyusutan adalah adanya rekonsiliasi oleh bagian logistik dan bagian akunta
Pemeriksaan anggaran juga salah satu contoh pengendalian Bank XYZ. Hal ini dilakukan agar Bank
terdesak, Bank XYZ dapat membeli aset tetap namun tetap atas
persetujuan bagian umum kantor pusat.
Auditor akan melakukan pengujian pengendalian. Akan tetapi, sebelum
melakukan pengujian pengendalian, auditor harus memahami pengendalian
internal Bank XYZ. Dengan pemahaman pengendalian internal, auditor dapat
menentukan apakah pengendalian internal telah dijalankan dengan efektif. Jika

pengendalian internal telah efektif dijalankan, maka auditor dapat mengurangi
bukti-bukti substantif yang dibutuhkan untuk memperoleh keyakinan yang

memadai bahwa informasi yang disajikan telah bebas dari salah saji material.
4.3 Audit Aset Tetap dan Temuannya

Prosedur audit yang dilakukan KAP OBSE mengikuti Audit Approach
Diagram yang dirancang oleh Deloitte Global. Sesuai dengan Audit Approach
Diagram pada lampiran 1, proses audit KAP OBSE memiliki lima tahap yaitu
4.3.1 Tahap Penerimaan Klien

Pada tahap penerimaan klien, pertama-tama auditor melakukan pengkondisian awal penugasan au
manajemen Bank XYZ harus menyetujui bahwa auditor diizinkan mengakses semua informas
informasi yang dibutuhkan, dan akses tak terbatas untuk memperoleh bukti audit.
Setelah melakukan pengkondisian awal penugasan audit, auditor

melakukan prosedur (acceptance and continuance decision), yaitu melakukan
prosedur yang dibutuhkan untuk mengambil kesimpulan apakah setuju menerima
klien atau meneruskan penugasan lama. Prosedur yang disebut dengan know
your client dimulai dari pertimbangan risiko yang timbul jika menerima klien
baru atau meneruskan klien lama. Salah satu risiko yang patut
dipertimbangkan
adalah engagement risk yaitu risiko bahwa kemungkinan besar klien mengalami
gagal bisnis dan bangkrut setelah terbit opini wajar tanpa pengecualian.
Kebangkrutan yang murni disebabkan gagal bisnis bukan gagal audit akan
memberi kerugian yang serius bagi auditor. Auditor dapat dituntut secara hukum
yang akan merusak reputasi auditor. Lalu KAP OBSE melakukan riset mengenai
calon klien yaitu memeriksa latar belakang calon klien baik latar belakang
manajemen maupun latar belakang entitas. Selain itu, Bank XYZ merupakan klien
lama KAP OBSE dimana pada periode sebelumnya mendapat opini wajar dalam semua hal yang ma
untuk menerima perikatan dengan Bank XYZ.
Aktivitas terakhir yang dilakukan KAP OBSE dalam tahap penerimaan klien adalah menyepakati per
pernyataan independensi, pembatasan kewajiban auditor, dan yurisdiksi hukum.
Surat penugasan dibuat oleh Partner KAP OBSE. Jika disetujui oleh Bank XYZ,
maka ditanda-tangani oleh pihak Bank XYZ yang berwenang yaitu Presiden
Direktur Bank XYZ.
4.3.2 Tahap Perencanaan Audit

Pada tahap perencanaan, auditor melakukan tahap-tahap berdasarkan
Deloitte Audit Approach Manual yang terdiri dari aktivitas: melakukan
pemahaman atas bisnis dan lingkungan klien, menentukan materialitas,
mengidentifikasi apa saja kelas transaksi, saldo akun, dan pengungkapan yang
material, serta mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material. Berikut
akan dijelaskan aktivitas-aktivitas yang dilakukan KAP OBSE dalam
tahap
perencanaan audit.
1. Memahami Bisnis dan Lingkungan Bisnis Bank XYZ
Pada tahap ini, KAP OBSE memperoleh pemahaman atas Bank XYZ, yaitu pemahaman atas bisnis B
Walaupun periode audit sebelumnya Bank XYZ telah diaudit KAP OBSE, bukan berarti KAP OBSE tid
dan perundang-undangan.
Berdasarkanpemahamanauditorterhadapindikasi-indikasidapat
memengaruhi industri perbankan, auditor yakin bahwa industri perbankan

masih prospektif.
Auditor juga perlu mengetahui informasi dari internal Bank XYZ
seperti apakah terjadi perubahan bisnis klien, implementasi teknologi
informasi baru, dampak peraturan terbaru seperti Peraturan Bank

Indonesia, PSAK, peraturan perpajakan dan peraturan lain yang terkait.
Selain itu, KAP OBSE perlu mengetahui apa saja produk yang ditawarkan
Bank XYZ, struktur modal Bank XYZ, pihak berelasi, dan sumber
pendapatan Bank XYZ. Informasi internal Bank XYZ didapat dari diskusi
dengan direktur keuangan dan manajer akuntansi Bank XYZ. Pada
penilaian informasi internal, auditor berpendapat tidak terdapat perubahan
signifikan pada bisnis Bank XYZ, manajemen, dan pengendalian internal.
Dalam memahami pengendalian internal Bank XYZ, penilaian
awal mengenai pengendalian internal dilakukan KAP OBSE dengan menilai desain pengendalian int
pengendalian internal adalah bahwa tidak ditemukan kelemahan atas pengendalian internal yang m
Bank XYZ juga melakukan prosedur analitis awal yaitu dengan menggunakan rasio-rasio tertentu d
1,22% dari total aktiva yang dimiliki Bank XYZ. Selain itu, pada tahun
2012 terjadi kenaikan nilai aset tetap sebesar 1,3% dari tahun sebelumnya.
Berdasarkan diskusi dengan direktur keuangan Bank XYZ, diketahui
bahwa Bank XYZ sedang memperluas jaringannya sehingga terdapat
pembukaan kantor cabang baru. Hal inilah yang meningkatkan nilai aset
tetap Bank XYZ.
2. Menentukan Materialitas
Auditor
akan
menentukan
materialitas
keseluruhan
dan
menentukan performance materiality untuk menilai risiko salah saji

material dan menentukan sifat, waktu, dan sejauh mana audit prosedur
akan dilakukan.
Pertama-tama, auditor menentukan benchmark (elemen laporan
keuangan atau ukuran keuangan yang diturunkan dari laporan
keuangan
klien) yang akan digunakan sebagai dasar dalam menentukan materialitas. Dalam hal ini, auditor m
salah saji yang teridentifikasi pada audit periode sebelumnya sedikit,
penilaian tim audit terhadap pengendalian internal adalah efektif,
Bank XYZ tidak mengalami perubahan signifikan dalam bisnis, manajemen, dan pengendalian inter
pelaporan keuangan Bank XYZ adalah akurat.
Auditor akan mendapat nilai materialitas keseluruhan sebesar akan mendapat materialitas yang te
227.107.064.560. Setelah kita mengetahui nilai materialitas dan
nilai
performance materiality, auditor akan mencari lagi nilai clearly trivial

misstatements threshold (CTM) yang didapat dari pengkalian nilai
materialitas dengan 5%. Maka auditor akan mendapat nilai CTM sebesar
Rp.12.617.059.142.
Dalam melaksanakan audit, jika terdapat salah saji yang melebihi

materialitas
sebesar
Rp.
252.341.182.844,
maka
auditor
harus
menginvestigasi lebih lanjut penyebab salah saji tersebut dan memperoleh

bukti audit tambahan. Namun jika ditemukan nilai salah saji tidak
material, maka nilai akumulasi semua salah saji tidak material tidak boleh
melebihi performance materiality sebesar Rp. 227.107.064.560. Nilai
CTM digunakan apabila KAP OBSE melakukan sampling terhadap
beberapa transaksi dalam satu akun. Nilai salah saji dalam sampel
transaksi yang diambil tidak boleh melebihi nilai CTM yaitu Rp.
12.617.059.412. Jika nilai salah saji melebihi CTM maka auditor harus
melakukan prosedur audit tambahan.
Pemilihan persentase 90% dalam performance materiality dan 5% dalam CTM berdasarkan pertimb
dibawah ini.
Benchmark (Laba sebelum beban pajak) = Rp. 2.523.411.828.440

Materialitas = Rp. 2.523.411.828.440 10%
Materialitas = Rp. 252.341.182.844
Performance Materiality = Rp. 252.341.182.844 90%
Performance Materiality = Rp. 227.107.064.560
Clearly Tririal Misstatements = Rp.
252.341.182.844 5% Clearly Tririal
Misstatements
= Kertas
Rp. Kerja
12.617.059.142
Sumber:
KAP OBSE yang telah diolah kembali
3. Mengidentifikasi dan Menentukan Kelas Transaksi, Saldo Akun, dan
Pengungkapan yang Material
Pada tahap ini, auditor akan membuat daftar kelas transaksi, saldo
akun, dan pengungkapan yang dimiliki Bank XYZ. Auditor menentukan
apakah akun, saldo akun, dan pengungkapan tersebut material sehingga
akan dilakukan audit atas akun tersebut. Penentuan dilakukan dengan
professional judgement auditor baik secara kuantitatif maupun secara
kualitatif.
Secara
kuantitatif
auditor
akan
membandingkan
nilai
materialitas dengan nilai saldo pada setiap akun yang dimiliki bank XYZ.
Jika nilai saldo akun melebihi materialitas yang telah dihitung sebelumnya maka akan dilakukan pro
Nilai aset tetap pada trial balance Bank XYZ sebesar Rp. 1.726.003.169.000 melebihi materialitas s
kuantitatif dan kualitatif, nilai akun aset tetap termasuk ke dalam akun
yang material.
4. Identifikasi dan Menilai Risiko Salah Saji Material
Pada bagian ini, auditor akan mengidentifikasi dan melakukan penilaian

terhadap risiko. Khusus untuk akun aset tetap, auditor telah melakukan
identifikasi risiko-risiko dan menilai risiko tersebut. Risiko yang telah
diidentifikasi dan dinilai dapat dilihat dalam tabel 4.7 dibawah ini.
Penilaian risiko sangat penting karena proses audit yang dirancang
Deloitte Global adalah audit berbasis risiko. Auditor akan menitikberatkan
pada kelas transaksi, saldo akun, dan pengungkapan yang memiliki risiko
besar dan merancang prosedur audit yang diperlukan untuk memperoleh
bukti audit yang memadai. Untuk kelas transaksi, saldo akun, dan
pengungkapan yang tidak berisiko, auditor tidak akan menitikberatkan
prosedur auditnya dan lebih menitikberatkan pada kelas transaksi, saldo

akun, dan pengungkapan yang berisiko besar. Dengan demikian, auditor dapat melaksanakan pros
pengujian pengendalian dan pengujian substantif.
Tabel 4.7 Identifi
Risiko
salah saji
Risiko
material
Klasifikasi
Asersi yang
mengarah
risiko
relevan
pada fraud
(Ya/Tidak)
Terjadi salah saji aset tetap karena Tidak
Berisiko
Keberadaan
nilai aset tetap tidak direkonsiliasi
(existence),
dengan General Ledger.
dan
kelengkapan
(completeness
Terdapat risiko penambahan aset tetap Tidak

yang tidak valid atau tidak tepat
dikarenakan:
- Biaya perolehan tidak sesuai
dengan
definisi
pengakuan awal.
biaya
Berisiko
)
Keberadaan
(existence)
(sambungan)
-
Beban
perolehan
tidak
dikapitalisasi dengan benar

-
Penggantian suku cadang dari

suatu aset tidak dicatat dengan
benar.
Penghentian aset tetap tidak tercatat
Tidak
Berisiko
Keberadaan
(existence)
dengan tepat.
Impairment aset tetap tidak dicatat,
Tidak
Berisiko
atau nilai impairment ditentukan
Valuasi
dan
alokasi
dengan tidak tepat.

Nilai
residu
dan
estimasi
umur Tidak
Berisiko
manfaat tidak tepat.

Beban
penyusutan
tidak
dihitung Tidak
Berisiko
Akurasi
dan
valuasi
Nilai aset tetap lebih saji dikarenakan Tidak

sebenarnya
dan
alokasi
dengan tepat.
entitas
Valuasi
sudah
tidak
Berisiko
Hak
dan
kewajiban
menguasai atau memiliki hak kontrol

atas aset tetap saat pencatatan per
periode berakhir.
Sumber: Kertas Kerja Audit yang telah diolah kembali
4.3.3 Tahap Perancangan Audit

Pada tahap ini, auditor akan merancang sebuah Model Audit Program
(MAP) sebagai respon auditor atas risiko-risiko yang telah diidentifikasi sebelumnya. MAP adalah ra
pengendalian dan substantif yang perlu dilakukan untuk mendapat bukti audit
yang cukup dan tepat. MAP dibuat untuk setiap kelas transaksi. Auditor
seharusnya membaca MAP sebelum melakukan audit atas suatu akun tertentu agar
auditor dapat mengetahui risiko yang dihadapi dan apa yang harus dilakukan
auditor. Auditor harus mengerjakan semua prosedur audit yang tertera pada MAP
dan memberi inisial pada setiap kertas kerja yang telah dibuat. Di dalam MAP
juga disebutkan nomor referensi kertas kerja yang telah dilakukan auditor. Penulis
akan membahas informasi-informasi yang terdapat dalam MAP seperti dibawah
ini.
Informasi pertama dalam MAP adalah informasi mengenai materialitas.
Nilai materialitas, Performance materiality dan Clearly Trivial Misstatements
Threshold (CTM) dimasukkan sebagai panduan jika terjadi perbedaan yang
melebihi materialitas.
Informasi kedua dalam MAP adalah informasi menge

pengendalian. Auditor akan merencanakan seperti apa peng
Informasi terakhir dalam MAP adalah informasi mengenai pe
akun aset tetap dapat dilihat pada lampiran 3.
4.3.4Tahap Pekerjaan Lapangan

4.3.4.1 Pengujian Pengendalian
Pada tahapan pekerjaan lapangan, sebelum melakukan pengujian substantif, auditor akan melakuk
dampak material. Sedangkan pada tahap pekerjaan lapangan, auditor melakukan
pengujian untuk menilai keefektifan pengendalian internal Bank XYZ. Berikut

akan dijabarkan risiko yang dihadapi dalam aset tetap, kemudian bagaimana
pengendalian internal yang dilakukan manajemen dalam merespon risiko, dan
bentuk pengujian pengendalian internal yang dilakukan auditor.
1. Risiko Terjadi salah saji aset tetap karena nilai aset tetap tidak
direkonsiliasi dengan General Ledger
Pengendalian
internal yang dilakukan
Bank XYZ
adalah
melakukan rekonsiliasi antara Daftar Inventaris Barang Modal dengan

General Ledger per tiga bulan. Jika nilai rekonsiliasi telah sesuai maka
petugas bagian umum dan bagian akuntansi akan menandatangani hasil
rekonsiliasi tersebut.
Pengujian yang dilakukan auditor adalah melakukan review
laporan inventory barang inventaris. Review tersebut dilakukan dengan
2. Risiko penambahan aset tetap yang tidak valid

Bagian umum selaku pihak yang melakukan pembelian aset tetap akan mencatat apabila terjadi pe
kepada bagian logistik untuk dicocokkan.
Auditor melakukan pengujian pengendalian dengan memilih sampel dari transaksi penambahan.
sampel tersebut, auditor akan mengecek ke nota jurnal dan dokumen
pendukung. Nilai yang tertera pada sistem dan rincian bagian akuntansi
akan dibandingkan.
3. Penghentian aset tetap tidak tercatat dengan tepat.

Jika Bank XYZ ingin melakukan penjualan aset tetap maka harus
diotorisasi oleh Direksi. Bagian umum akan membuat suatu
permohonan
penjualan yang berisi jenis aset, nilai buku aset, nilai pasar, dan nilai
penawaran tertinggi yang diajukan calon pembeli. Apabila penjualan
disetujui, maka bagian penjualan akan melakukan eksekusi penjualan. Dari
eksekusi, bagian umum mengumpulkan bukti-bukti penjualan untuk
kemudian menghapus aset tetap tersebut dari sistem fixed assets web.
Bagian logistik kemudian membuat laporan kepada bagian akuntansi
untuk menghapus rincian aset tetap yang dimiliki dalam pencatatan bagian
akuntansi. Bagian akuntansi juga akan membuat jurnal-jurnal terkait penjualan seperti penghapusa
Untuk penjualan aset tetap milik cabang, setelah formulir penjualan aset tetap diotorisasi direksi, b
Auditor melakukan uji pengendalian dengan memilih sampel penjualan aset tetap. Berdasarkan sam
sudah tidak tercantum pada sistem.
4. Impairment aset tetap tidak dicatat, atau nilai impairment ditentukan

dengan tidak tepat.
Bank XYZ tidak melakukan impairment sehingga tidak terdapat

penurunan nilai aset tetap.
5. Nilai residu dan estimasi umur manfaat tidak tepat.

Untuk aset tetap berupa inventaris 1 dan 2, Bank XYZ
menyamakan umur manfaat aset tetapnya dengan umur manfaat pada
peraturan pajak. Hal ini dilakukan agar pada akhir periode Bank XYZ
tidak perlu melakukan rekonsiliasi pajak. Khusus untuk aset tetap berupa
tanah & bangunan, umur manfaat mengacu pada laporan penilai
independen. Selain itu, tidak ada kebijakan Bank XYZ yang
menyebut
6. Beban penyusutan tidak dihitung dengan tepat.

Penyusutan aset tetap dihitung dengan menggunakan sistem fixed asset web. Perhitungan seperti
Khusus untuk cabang, perhitungan beban penyusutan belum 100% bergantung pada sistem. Bagia
perhitungan sendiri-sendiri. Pada akhir bulan, bagian logistik akan
mencocokkan hasil perhitungan penyusutan dengan perhitungan sistem

pada bagian akuntansi. Jika nilai telah sesuai maka bagian akuntansi akan
melapor kepada bagian akuntansi kantor pusat. Setiap tiga bulan, seluruh
rincian aset tetap akan dilaporkan ke bagian akuntansi kantor pusat untuk
dicek dan dicocokkan ke neraca. Nilai selisih akumulasi penyusutan yang

timbul akan dikonfirmasi ke masing-masing cabang yang terdapat selisih.
Pengendalian internal yang dilakukan auditor adalah melakukan

review atas Laporan Outstanding Aset Tetap yang dilaporkan cabangcabang dan memeriksa bahwa laporan tersebut telah diotorisasi oleh pihak
yang berwenang. Setelah itu, auditor akan melakukan rekalkulasi beban
penyusutan sesuai dengan metode penyusutan dan umur ekonomis aset
dan membandingkannya dengan perhitungan sistem.
7. Nilai aset tetap yang tercatat lebih saji dikarenakan entitas sebenarnya sudah tidak menguasai
Bagian logistik melakukan stock opname pada akhir tahun namun hanya untuk inventaris di bawah
Bagian akuntansi setiap akhir bulan akan menanyakan kepada bagian logistik untuk melihat aset te
Setiap tiga bulan sekali dilakukan rekonsiliasi antara Daftar Inventaris Barang Modal dengan Gener
akuntansi akan menandatangani hasil rekonsiliasi tersebut.
Pengendalian internal diuji auditor dengan melakukan review atas

berita acara stock opname untuk memastikan apakah berita acara telah
diotorisasi. Selain itu, auditor akan melakukan review atas rekap rincian
write-off dan memilih sampel. Dari sampel yang telah dipilih, auditor akan
melihat ke dalam sistem fixed assets web untuk memastikan apakah aset
tetap tersebut masih ada di sistem atau tidak.
KAP OBSE telah melakukan pengujian pengendalian dan telah

menyimpulkan bahwa pengendalian internal Bank XYZ telah efektif dilakukan.
Hal ini membuat KAP OBSE tidak memerlukan banyak bukti substantif untuk
mendukung keyakinan auditor.
4.3.4.2 Pengujian Substantif

a. Membuat Leadsheet
Setelah auditor melakukan pengujian pengendalian, auditor akan melakukan pengujian substantif u
Penulis memasukkan contoh leadsheet ke dalam lampiran 4. Leadsheet pada lampiran 4 adalah lea
telah ditetapkan. Dari kedua kolom diatas, auditor juga melakukan prosedur
analitis dan menentukan akun-akun yang harus mendapat perhatian lebih.

Berdasarkan lampiran 4, kita dapat melihat bahwa terdapat kenaikan diatas
10% pada akun akumulasi penyusutan bangunan, inventaris golongan 1 dan
inventaris golongan 2 tahun sebelumnya dan terdapat kenaikan diatas 10%
pada jumlah akumulasi penyusutan bangunan dan jumlah akumulasi
penyusutan inventaris 1 dan 2 per 31 Desember 2012.
b. Meminta rincian aset tetap kepada Bank XYZ

Sebelum meminta rincian aset tetap Bank XYZ, penulis melihat kertas
kerja akun aset tetap periode sebelumnya. Penulis mendapat sedikit pengarahan
bagaimana mengerjakan kertas kerja dari staf senior dan mengetahui data-data
yang dibutuhkan untuk membuat kertas kerja. Data-data yang diperlukan untuk
membuat kertas kerja adalah rincian aset tetap yang dimiliki klien. Rincian aset
tetap yang dimiliki klien berisi informasi mengenai jumlah, jenis aset, tahun
perolehan, harga perolehan, akumulasi penyusutan sampai dengan tahun lalu,

nilai buku awal tahun, tarif penyusutan, nilai yang disusutkan sampai periode berakhir, nilai
perhitungan ulang dalam kertas kerja audit.
Membuat Kertas Kerja Akun Aset Tetap

Memasukkan infornasi yang didapat dari klien ke dalam kertas kerja.
Setelah melihat format kertas kerja periode sebelumnya, auditor akan memasukkan informasi-infor
Jenis harta,
Jumlah,
Tahun perolehan,
Harga perolehan,
Nilai beban penyusutan 31 Desember 2011,
Akumulasi penyusutan sampai dengan 31 Desember 2011,
Nilai buku 1 Januari 2012,
Beban penyusutan selama 2012,
Nilai buku 31 Desember 2012, dan
Masa Manfaat
Tahun aset tetap selesai disusutkan
Alamat, (untuk kertas kerja aset tetap tanah & bangunan)
Tahun penilaian kembali, (untuk kertas kerja aset tetap tanah &
bangunan)
2. Menelusuri apa saja yang menjadi penambahan dan pengurangan aset tetap
pada 2012.
Setelah memasukkan informasi-informasi yang dibutuhkan ke dalam
kertas kerja audit, auditor akan mengelompokkan penambahan aset tetap

dan pengurangan aset tetap. Pada periode audit yang berakhir 31 Desember 2011, auditor juga tel
Untuk mencari penambahan, auditor akan mencari di rincian aset tetap yang ada pada 31 Desemb
Setelah memasukkan dan mengelompokkan aset tetap tersebut, auditor akan menghitung jumlah
Jumlah Tercatat Tahun Lalu

Penambahan Tahun Berjalan
(Pengurangan Tahun Berjalan)
Jumlah Tercatat Periode Berjalan
Jumlah tercatat periode berjalan yang telah dihitung auditor akan

dicocokkan dengan nilai perolehan aset tetap yang tertera pada
leadsheet.
Jika nilai perhitungan auditor dan leadsheet telah sesuai, tujuan audit saldo
terkait saldo yaitu detail tie-in terpenuhi.
3. Melakukan perhitungan ulang atas beban penyusutan.

Auditor telah memasukkan data yang berasal dari rincian aset tetap ke
dalam kertas kerja audit. Kertas kerja audit juga berisi perhitungan beban
penyusutan
yang
dilakukan
Bank
XYZ. Auditor
akan melakukan
perhitungan ulang beban penyusutan dalam kertas kerja audit dengan memasukkan tiga kolom pa
Berdasarkan risiko yang telah diidentifikasi sebelumnya, perhitungan ulang beban penyusutan dan
Setelah melakukan perhitungan ulang, auditor menemukan perbedaan perhitungan antara perhitun
pada tabel dibawah ini, auditor menemukan bahwa pada perhitungan beban
penyusutan bangunan Bank XYZ terdapat lebih saji pada trial balance
sebesar Rp. 73.846.810.
Tabel 4.8 Selisih Perhitungan Beban Penyusutan Tanah &

Bangunan per Audit dan Perhitungan Klien
Perhitungan Bank XYZ
Perhitungan audit
Jumlah
80.589.947.516
80.504.331.940
Per Trial Balance
80.578.178.750
80.578.178.750
11.768.766
-73.846.810
Selisih
Sumber: Kertas Kerja Aset Tetap Tanah & Bangunan yang telah diolah kembali.
Auditor menelusuri perbedaan perhitungan tersebut dengan melakukan inquiry kepada klien dan m
10 tahun. Nilai buku pada 1 Januari 2012 adalah Rp. 95.128.408 dan disusutkan kembali 10 tahun.
Bank XYZ tidak mengubah perhitungan beban penyusutan karena perubahan estimasi akuntansi te
Hal yang perlu dilakukan auditor adalah alasan Bank XYZ menerapkan perlakuan akuntansi yang
Auditor harus mengetahui alasan tersebut karena terdapat tanah & bangunan
lain yang habis disusutkan pada tahun 2012 namun umur manfaatnya tidak
diperpanjang. Manajemen Bank XYZ menjelaskan bahwa mereka telah
mengevaluasi umur manfaat saat akhir periode tahun lalu. Bank XYZ
merasa bangunan masih dalam kondisi yang sangat baik dan seharusnya
memiliki masa manfaat yang lebih lama. Oleh karena itu, pada tahun 2012,
Bank XYZ memperpanjang umur manfaat tanah & bangunan tersebut 10
tahun lebih lama. Selain itu, auditor juga akan meminta bukti tertulis dari
manajemen
Bank
XYZ
dalam
inquiry
sehingga
auditor
dapat
mendokumentasikannya.
Selanjutnya, hal perlu diperhatikan adalah apakah perubahan umur
manfaat tersebut telah sesuai dengan PSAK. Auditor berpendapat bahwa
terjadi perubahan estimasi umur manfaat pada kasus tersebut. Sesuai dengan
PSAK 25 tentang perubahan kebijakan estimasi akuntansi. Berdasarkan
PSAK 25 paragraf 34, estimasi mungkin perlu direvisi jika terjadi

perubahan keadaan yang menjadi dasar estimasi atau akibat informasi baru atau tambahan penga
Auditor telah meyakini bahwa kebijakan akuntansi terkait perpanjangan umur manfaat untuk salah
ini.
Nomor
Akun
13.519.000
Nama Akun
Penyusutan
Bangunan
Jumlah
Debet (Rp.)
73.846.810
Kredit (Rp.)
-
untuk Tahun Berjalan

46.002.100
Biaya Penyusutan Gedung
73.846.810
Sumber: Kertas Kerja Aset Tetap Tanah & Bangunan yang telah diolah kembali
4. Membandingkan hasil perhitungan dengan trial balance.

Auditor telah melakukan perhitungan untuk menentukan:
nilai jumlah tercatat aset tetap per 31 Desember 2012,
akumulasi penyusutan aset tetap sampai dengan 31 Desember

2011,
beban penyusutan aset tetap selama tahun 2012.
Setelah mengetahui berapa nilai perhitungan tersebut, auditor akan
membandingkannya dengan trial balance. Jika terdapat selisih

antara
perhitungan auditor dengan trial balance, maka auditor perlu untuk mencari tahu terlebih dahulu d
Auditor perlu untuk bersikap skeptis, karena kesalahan mungkin terjadi karena kesalahan auditor s
akuntansi terkait penambahan umur manfaat salah satu tanah & bangunan.
dalam kertas kerja telah benar.

Lead kertas kerja berisi ringkasan kertas kerja yang telah dibuat auditor.
Lead kertas kerja berada dalam kertas kerja yang sama dengan perhitungan
kertas kerja sebelumnya. Dalam lead, berisi juga informasi-informasi lain
seperti nama entitas yang diaudit, periode buku yang diaudit, nama akun
yang diaudit, pembuat kertas kerja dan tanggal pembuatan kertas kerja.
Selain itu juga terdapat informasi lain berupa sumber informasi yang
dibutuhkan untuk membuat kertas kerja, yaitu trial balance dan rincian aset
tetap. Sumber informasi juga mencatat kepada siapa sumber informasi Bank
XYZ diminta. Informasi lainnya berupa sifat akun tersebut dan prosedur
untuk membuat kertas kerja. Selanjutnya auditor akan memasukkan
ringkasan perhitungan auditor dalam lead kertas kerja.
Terakhir auditor akan membuat kesimpulan atas hasil audit atas akun
d. Melakukan vouching atas penambahan dan pengurangan aset tetap.

Auditor KAP OBSE akan melakukan vouching dengan membuat kertas kerja lain untuk mencari sam
Transaksi penambahan akan dikelompokkan tersendiri. Kemudian auditor akan mencari sampel tra
penghentian aset tetap. Transaksi penghentian dikelompokkan tersendiri dan
auditor akan mencari sampel untuk penghentian aset tetap.

Setelah menemukan sampel yang terpilih, auditor akan meminta dokumen
berupa nota jurnal dan dokumen pendukung kepada Bank XYZ. Tanggal
transaksi, akun yang digunakan, saldo akun, otorisasi pihak pejabat, akan
diverifikasi auditor. Informasi tersebut akan auditor cocokkan dengan data
pada rincian aset tetap untuk membuktikan kebenaran asersi manajemen terkait
keterjadian, kecocokkan perincian, klasifikasi, pisah batas, dan hak. Selain itu,
auditor akan memasukkan informasi yang didapat dari nota jurnal dan
dokumen pendukung pada tickmarks di dalam kertas kerja untuk mencari
sampel.
e. Menganalisis aset pajak tangguhan yang berkaitan dengan aset tetap

Aset Pajak Tangguhan (Deferred Tax Asset) terjadi apabila terdapat
perbedaan antara perhitungan beban pajak penghasilan klien dengan perhitungan yang diatur dala
Berkaitan dengan aset tetap, aset pajak tangguhan dapat muncul dari perbedaan temporer pada m
Pada laporan keuangan Bank XYZ sebelum diaudit, terdapat akun aset pajak tangguhan dari penyu
dengan melakukan perhitungan ulang. Hasil perhitungan auditor akan
dibandingkan dengan hasil perhitungan Bank XYZ. Hasil perhitungan auditor

telah sesuai dengan hasil perhitungan Bank XYZ.
Akun aset pajak tangguhan tersebut terjadi karena Bank XYZ tidak
menerapkan masa manfaat untuk akun tanah & bangunan yang sama. Peraturan
perpajakan mengatur bangunan permanen disusutkan selama 20 tahun. Namun
pada praktiknya, Bank XYZ tidak menerapkan semua masa manfaat tanah &
bangunan selama 20 tahun karena Bank XYZ pernah melakukan menilai

kembali tanah & bangunan pada tahun 2001. Hasil penilaian kembali yang
dinilai oleh jasa penilai adalah bahwa umur manfaat antara 12 s.d. 22 tahun.
Hal tersebut yang menyebabkan terjadinya perbedaan perhitungan pajak
dengan perhitungan akuntansi sehingga menimbulkan aset pajak tangguhan.
f. Prosedur audit terkait penurunan nilai aset
Prosedur audit yang dilakukan auditor terkait penurunan nilai aset adalah dengan melakukan inquir
Bahwa nilai pasar aset tetap tidak turun secara signifikan melebihi penurunan akibat proses norma
Bahwa dalam waktu dekat tidak terjadi perubahan memburuk yang signifikan dalam proses teknolo
Bahwa tarif diskonto pasar atau tingkat kembalian investasi pasar tidak mengalami peningkatan.
Pada tahun 2012, perusahaan memperoleh pendapatan secara fluktuatif dengan menggunakan ase
berasal dari inventaris berupa mesin-mesin ATM yang ditempatkan di lokasi-
lokasi tertentu. Melihat kas yang dihasilkan dari operasi perusahaan (operating
cash flow) yang positif maka tidak terdapat indikasi adanya penurunan nilai
aset.
Disamping itu, berdasarkan hasil observasi yang dilakukan terhadap
aset tetap yang dimiliki perusahaan ketika audit dilaksanakan, aset tetap masih
dapat berjalan dengan optimal dan produktif. Aset tetap yang digunakan Bank
XYZ masih dapat beroperasi hingga masa manfaatnya berakhir. Dengan

demikian, sesuai dengan pertimbangan tersebut diatas, maka tidak diperlukan
penurunan nilai aktiva per 31 Desember 2012.
4.3.4.3 Prosedur Substantif Lain Terkait Aset Tetap

a. Prosedur audit terkait asuransi.
Auditor juga melakukan pengujian terkait asuransi. Auditor
ingin
menguji apakah asuransi telah mengcakup semua aset tetap. Pertama-tama

auditor meminta polis asuransi kepada Bank XYZ. Bank XYZ memberi auditor polis, dimana terdapa
Setelah mencocokkan rincian dalam asuransi dan rincian Bank XYZ, ditemukan bahwa banyak aset
menanyakan temuan audit tersebut.
Bank XYZ wajib ditempel label kode. Tujuan penempelan label kode adalah
bentuk pengendalian internal agar dapat mengidentifikasi apa saja aset tetap
yang dimiliki Bank XYZ. Auditor menemukan bahwa beberapa aset tetap
tidak ditempel label kode. Temuan ini disampaikan auditor kepada
manajemen Bank XYZ melalui management letter. Dalam menanggapi
management letter, Bank XYZ menyampaikan kepada auditor
bahwa
barcode tag belum ditempel karena pembayaran aset tetap tersebut belum
dilunasi. Dengan jawaban manajemen, auditor meninjau kembali ke buku
pedoman operasional untuk melihat kapan saat dimana label kode harus
ditempel. Tidak adanya pernyataan yang tegas mengenai saat penempelan
label kode, membuat auditor menghapus temuan auditor yang disebabkan
belum lunasnya pembayaran.
c. Berita acara pemeriksaan aset tetap.

Pada saat melakukan audit, auditor meminta berita acara pemeriksaan aset tetap per 31 Desembe
auditor sebagai bukti audit untuk periode yang berakhir 31 Desember 2012.
kecukupan dan ketepatan bukti audit yang telah diperoleh. Jika auditor merasa
bahwa bukti audit yang telah didapat kurang memadai untuk membuat kesimpulan
akhir, maka auditor akan mencari bukti audit tambahan.
Selanjutnya
auditor
akan
melakukan
pengkajian
ulang
terhadap
subsequent events. Auditor akan mengkaji ulang apakah terdapat kejadian di masa
setelah laporan keuangan Bank XYZ terbit sampai tanggal laporan audit
keluar yang
dapat memengaruhi laporan keuangan. KAP OBSE telah mengkaji ulang dan
tidak mendapati adanya kejadian yang dapat memengaruhi laporan keuangan.
Auditor KAP OBSE juga mengumpulkan bukti tambahan berupa Surat
Representasi Manajemen yang menyatakan bahwa laporan keuangan adalah
tanggung jawab manajemen Bank XYZ. Surat Pernyataan ini adalah bukti audit
yang penting bagi auditor sebelum membentuk opini. Tanpa adanya surat
representasi manajemen, tanggung jawab manajemen menjadi tidak jelas. Setelah
mendapat surat representasi manajemen, auditor akan menyusun opini atas audit
laporan keuangan dan laporan keuangan yang telah diaudit.
Pada tahap terakhir ini juga, auditor akan mengkomunikasikan temuan
audit kepada manajemen Bank XYZ untuk ditanggapi. Auditor juga
mengkomunikasikan saran dan rekomendasi bagi Bank XYZ. Saran dapat berupa
rekomendasi untuk meningkatkan kelemahan pengendalian internal dan dapat
juga berupa saran terkait kebijakan akuntansi Bank XYZ. Selain itu, KAP OBSE
juga berkomunikasi dengan Komite Audit terkait Laporan Keuangan Bank XYZ.
Temuan audit yang telah ditanggapi manajemen Bank XYZ juga akan
dikomunikasikan kepada regulator. Dalah hal ini, regulator perbankan yaitu Bank
Indonesia melalui management letter. Berikut di bawah ini adalah penyajian dan
catatan atas laporan keuangan aset tetap Bank XYZ dalam laporan keuangan 31
Desember 2012 yang telah diaudit.
Gambar 4.1 Penyajian Akun Aset Tetap Bank XYZ dalam Laporan Keuan
Sumber: Laporan Keuangan Bank XYZ yang telah diaudit
Gambar 4.2 Catatan Atas Laporan Keuangan Atas Aset Tetap Bank XYZ
Sumber: Laporan Keuangan Bank XYZ 2012 yang telah diaudit
Dari catatan atas laporan keuangan diatas, Bank XYZ telah mengungkap
informasi-informasi:
dasar pengukuran yang digunakan dalam menentukan jumlah

tercatat bruto,
metode penyusutan yang digunakan,
umur manfaat atau tarif penyusutan yang digunakan,
jumlah tercatat bruto dan akumulasi penyusutan (agregat dengan

akumulasi rugi penurunan nilai) pada awal dan akhir periode, dan
rekonsiliasi jumlah tercatat pada awal dan akhir periode
4.4 Analisis Kebijakan Akuntansi Aset Tetap Bank XYZ dengan PSAK
Kebijakan akuntansi aset tetap yang diterapkan Bank XYZ telah menyesuaikan dengan PSAK 16 rev
Biaya perolehan yang diakui Bank XYZ adalah nilai total termasuk biaya angkut, bongkar pasang, d
Biaya perbaikan dibebankan pada beban umum dan administasi periode berjalan. Menurut analisis
Bank XYZ menggunakan model biaya sebagai pengukuran setelah pengakuan awal. Model biaya di
diakui pada saat pengakuan dengan akumulasi penyusutan dan akumulasi rugi
penurunan nilai. Model biaya yang diterapkan telah sesuai dengan PSAK 16 revisi
2011 paragraf 30. Bank XYZ pernah melakukan penilaian kembali aset tetapnya
berupa tanah & bangunan dikarenakan adanya peraturan perpajakan saat itu yang
mengharuskannya. Bank XYZ melakukan penilaian kembali pada tahun 2001,
dimana PSAK 16 yang berlaku saat itu adalah PSAK 16 tahun 1994. Dalam
PSAK 16 tahun 1994, perusahaan tidak diperkenankan menggunakan
model
revaluasi kecuali ada peraturan pemerintah yang memperbolehkannya. Pada tahun

2008 dimana PSAK 16 (revisi 2007) baru diterapkan, Bank XYZ dapat memilih
menggunakan model biaya atau model revaluasi. Penulis menganalisis bahwa
Bank XYZ menggunakan model biaya dilihat dari pengungkapan bahwa penilaian
kembali yang pernah dilakukan sebelumnya dianggap sebagai deemed cost atau
biaya perolehan. Konsekuensi yang terjadi adalah Bank XYZ menggunakan
model biaya dalam pengukuran setelah pengakuan awal untuk aset tetap berupa
tanah dan bangunan setelah PSAK 16 revisi 2007 diterapkan.

Kebijakan penyusutan Bank XYZ yaitu menggunakan double-declining method untuk inventaris dan
Penghentian pengakuan aset tetap Bank XYZ adalah saat aset tetap yang dimiliki dijual, hilang ata
Pengungkapan Bank XYZ juga merupakan salah satu topik yang penulis analisis. Berdasarkan lapor
Bank XYZ telah mengungkapkan dasar pengukuran yang digunakan dalam
menentukan jumlah tercatat bruto
Metode penyusutan yang digunakan
Umur manfaat dan tarif penyusutan yang digunakan
Rekonsiliasi jumlah tercatat pada awal dan akhir periode Informasi

lain yang juga diungkap dalam laporan keuangan adalah:
Bank XYZ mengungkap kepemilikan atas tanah (SHGB) yang jatuh tempo.
Bank XYZ mengungkap kepemilikan aset tetap dimana terdapat tanah yang
sedang dalam proses balik nama.
Bank XYZ
mengungkap
bahwa aset tetap kecuali tanah telah
diasuransikan
Pada laporan keuangan tahun 2008, Bank XYZ mengungkap
bahwa
Analisis Prosedur Audit KAP OBSE

Pada saat penulis memulai magang di KAP OBSE, tahap audit Bank XYZ sudah memasuki tahap pek
Tahap penerimaan klien
Tahap perencanaan audit
3. Tahap melakukan desain audit

4. Tahap pekerjaan lapangan
5. Tahap penyelesaian dan penyusunan laporan keuangan hasil audit
Penulis menganalisa bahwa tahap audit pada teori Elder, Beasley, Arens,
dan Jusuf (2009) telah sesuai dengan tahap audit yang dilakukan KAP OBSE.
Setelah KAP OBSE melakukan penerimaan klien, KAP OBSE
melakukan
perencanaan audit dan melanjutkan ke tahap melakukan desain audit. Sedangkan

teori pada Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf (2009) menggabung tahap
perencanaan dan tahap melakukan desain audit dalam satu tahap.
Pada tahap perencanaan audit, teori audit membagi tingkat risiko menjadi
low, medium, dan high. Hal ini berbeda dengan klasifikasi risiko yang dilakukan
KAP OBSE yang membagi risiko ke dalam risk dan significant risk. KAP OBSE
berpendapat bahwa risiko kategori low dan medium pada dasarnya adalah berisiko
walaupun berisiko rendah. Oleh karena itu, low dan medium dijadikan satu ke dalam kategori risk p
Sesuai dengan teori Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf (2009), pemeriksaan fisik tidak biasa dilakukan
Khusus pengujian aset tetap, Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf (2009) menyatakan bahwa pengujian
Melakukan prosedur analitis
Melakukan verifikasi atas akuisisi pada periode yang diaudit
Melakukan verifikasi atas pelepasan aset tetap pada periode yang diaudit
Melakukan verifikasi saldo akhir aset tetap
Melakukan verifikasi atas beban penyusutan
Melakukan verifikasi atas saldo akumulasi penyusutan aset tetap Keenam prosedur di atas telah d
audit atas aset tetap. Prosedur analitis dilakukan pada tahap perencanaan untuk
melihat gambaran awal akun aset tetap. Saat berjalannya audit, auditor juga
melakukan prosedur analitis pada leadsheet untuk melihat kenaikan / penurunan
pada beberapa akun yang berkaitan dengan aset tetap, yaitu nilai perolehan, beban
penyusutan, dan akumulasi penyusutan. Auditor membandingkan dengan nilai

pada tahun lalu dan menghitung selisihnya. Jika diatas 10% maka
auditor
menitikberatkan perhatian pada akun tersebut. Terakhir auditor melakukan

prosedur analitis pada tahap penyelesaian audit.
Selain itu, auditor juga melakukan verifikasi akuisisi aset tetap dan
pelepasan aset tetap dengan menelusuri penambahan dan pengurangan aset tetap.
Verifikasi akuisisi dan pelepasan aset tetap juga dilakukan dengan vouching atas
sampel transaksi penambahan aset tetap dan pengurangan aset tetap.
Saldo akhir, beban penyusutan, dan saldo akumulasi penyusutan aset tetap
juga telah diverifikasi auditor dengan melakukan perhitungan ulang dalam kertas kerja. Hasil kertas
BAB 5
KESIMPULAN DAN SARAN
5.1 Kesimpulan
Pada bab sebelumnya, penulis telah membahas kebijakan akuntansi Bank
XYZ terkait aset tetap dan prosedur audit yang dilakukan KAP OBSE atas aset
tetap Bank XYZ. Dari pembahasan bab sebelumnya dapat ditarik kesimpulan
antara lain:
Kebijakan akuntansi Bank XYZ yang terdiri dari pengakuan aset tetap, pengukuran awal biaya pero
Terdapat lebih saji pada trial balance tanah & bangunan Bank XYZ. Akan tetapi, Bank XYZ setuju un
Prosedur audit yang dilakukan KAP OBSE telah sesuai dengan teori. Tahapan audit pada teori Arens
Berdasarkan prosedur audit yang telah dilakukan, tim audit menemukan
beberapa temuan audit terkait aset tetap seperti, terdapat aset tetap yang
tidak memiliki label kode, terdapat aset tetap yang tidak terdapat dalam
rincian polis asuransi, dan terdapat aset tetap yang nilai pertanggungan
tidak meng-cover nilai aset tetap. Temuan tersebut telah disampaikan oleh
KAP OBSE dan telah ditanggapi manajemen Bank XYZ.
90
91
5.2 Saran
5.2.1 Saran untuk KAP OBSE
Berdasarkan pengalaman penulis menjalankan program magang selama
empat bulan di KAP OBSE, terdapat beberapa saran yang ingin penulis
sampaikan kepada KAP OBSE, antara lain:
1. Sebaiknya KAP OBSE memberi pelatihan yang memadai sebelum
melakukan audit, terutama penggunaan perangkat lunak yang digunakan
KAP OBSE dalam melakukan aud

Sebagai mahasiswa magang, ba
Sebaiknya KAP OBSE lebih banya
terbesar KAP OBSE.
Saran untuk Bank XYZ

Selama penulis melakukan pekerjaan lapangan di Bank XYZ, saran yang dapat diberikan penulis an
Sebaiknya Bank XYZ lebih mengatur terkait waktu penempelan label kode dalam buku pedoman o
Sebaiknya Bank XYZ mengimplementasikan perangkat lunak fixed assets
web ke semua kantor cabang dan mengintegrasikannya dengan sistem
kantor pusat. Hal ini memudahkan kantor pusat mengontrol aset tetap pada
cabang-cabang.
3. Sebaiknya Bank XYZ membuat berita acara pemeriksaan aset tetap tiap
akhir periode. Dengan demikian, auditor dapat membuat berita acara
tersebut sebagai bukti audit.
92
DAFTAR REFERENSI
Arens, Alvin A., et al (2009) Auditing and Assurance Services - An Indonesian

Adaptation. New Jersey: Pearson Education.
Ikatan Akuntan Indonesia. (2011). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan
Nomor 16 Revisi 2011 : Aset Tetap. Jakarta : IAI.
Ikatan Akuntan Indonesia. (2009). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan Nomor 25 Revisi 2009 :
Ikatan Akuntan Indonesia. (2009). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan Nomor 48 Revisi 2009 :
Ikatan Akuntan Indonesia. (2001). Standar Profesional Akuntan Publik. Jakarta: Yayasan Karya Salem
Kieso, Donald E., Weygandt, Jerry J., Warfield, Terry D. (2011). Intermediate Accounting Volume I IFR
Warren, S.Carl., Reeve M. James., Fees, E Phillip. (2005). Accounting Edition 21.
Singapore: Thomson South-Western.
Tim Perumus PAPI. (2008). Pedoman Akuntansi Perbankan Indonesia, Jakarta. Tuanakotta, Theodoru
Penerbit Salemba Empat.
Lampiran 1. Audit Approach Diagram
AUDIT APPROACH DIAGRAM
Agree the terms of the audit engagement
Acceptance
&
Continuance
of Client
Relationship
Obtain an understanding
Determine
ofMateriality
the entity
Identify
and its
material
Identify
environment,
and
classes
assess
including
of transactions,
the risks
theofentitiys
material
account
internal
misstatement,
balances
control
and disclosures
including any that are assessed as significant
Audit
Planning
Design and implement overall

Design and perform audit
Design &
responses to address the assessed risksprocedures
of materialresponsive
misstatement
to the
at the
assessed
financial
risks
statement
of material
level
misstatement at the assertion level
Perform Audit Procedures
Perform concluding analytical procedures
Evaluate misstatements identified during

Evaluate
thethe
audit
sufficiency and approtiateness of audit evidence
Overall scope,
Efect on the financial statements
Perform subsequent events review
Obtain written representations
Form an opinion and report

on the financial statements
Communication
Completion
Audit
Lampiran 1. Audit Approach Diagram
93
Lampiran 2. Neraca Aktiva Bank XYZ
Bank
XYZ
NERACA
31 Desember 2012
(Dalam Ribuan Rupiah)
AKUN
JUMLAH
AKTIVA :
Kas/Bank Notes
1,425,794,469
Penempatan pada Bank

Indonesia
Giro pada Bank Lain
10,349,212,433
945,547,219
Penempatan pada Bank Lain

Surat Berharga
5,137,393,620
25,820,114,808
Tagihan Derivatif
878,624
Kredit yang Diberikan
90,422,192,542
Tagihan Akseptasi
1,075,464,440
Penyertaa
n
1,411,457,439
Aktiva Tetap & Inventaris (Net)
1,726,003,169
Aktiva Pajak Tangguhan

Aktiva Lain-lain
29,036,000
3,437,686,997
TOTAL AKTIVA
94
141,780,781,759
Lampiran 2. Neraca Aktiva Bank XYZ
Lampiran 3. Model Audit Program Aset Tetap Bank XYZ
MODEL AUDIT PROGRAM CONTROLS AND SUBSTANTIVE TESTING

Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
This Model Audit Program can be used to direct the performance of control and substantive tests for an account balance, class of transactions or disclosure.
The information on risks and procedures in the tables below flows from the relevant Form 158X, Risk Assessment and Audit Plan.
Select the material account balance, class of transaction, or disclosure:
Property
Selected Materiality (Form 1810)

Current Period
Prior Period
252.341.182.844
218.827.674.500
Performance Materiality (Form 1810)

Current Period
Prior Period
227.107.064.560
196.944.907.050
Threshold for clearly trivial misstatements

Threshold determined for clearly trivial misstatements
12.617.059.142
95
Consider the following while performing our control and substantive tests:
Our assessment of the risks of material misstatement at the assertion level may change during the course of the audit, as additional audit
96
Lampiran 3 (Lanjutan). Model Audit Program Aset Tetap Bank XYZ

evidence is obtained. In circumstances where we obtain audit evidence from performing further audit procedures, or if new information is
obtained, either of which is inconsistent with the audit evidence on which we originally based the assessment, we shall revise the assessment and modify
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
the further planned audit procedures accordingly. [ISA 315.31] [2800.18]
We shall consider whether other information obtained by us indicates risks of material misstatement due to fraud. [ISA 240.23] [G515.12]
Related Party Relationships and Transactions

Guidance
Show
During the audit, we shall remain alert, when inspecting records or documents, for arrangements or other information that may indicate the existence of related
party relationships or transactions that management has not previously identified or disclosed to us. In particular, we shall inspect the following for indications
of the existence of related party relationships or transactions that management has not previously identified or disclosed to us:
Bank and legal confirmations obtained as part of our procedures
Minutes of meetings of shareholders and of those charged with governance
Such other records or documents as we consider necessary in the circumstances of the entity. [ISA 550.15] [G385.17]
Precondition for an audit engagement

Acceptance and continuance decision
If we identify significant transactions outside the entitys normal course of business when performing the audit procedures required by Deloitte Audit Approach
Manual paragraph 17 or through other audit procedures, we shall inquire of management about:
The nature of these transactions
Whether related parties could be involved. [ISA 550.16] [G385.20]
96
If we identify arrangements or information that suggests the existence of related party relationships or transactions that management has not
97

previously identified or disclosed to us, we shall determine whether the underlying circumstances confirm the existence of those relationships or
transactions. [ISA 550.21] [G395.06]
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
If we identify related parties or significant related party transactions that management has not previously identified or disclosed to us, we shall:
Promptly communicate the relevant information to the other members of the engagement team
Where the applicable financial reporting framework establishes related party requirements:
Request management to identify all transactions with the newly identified related parties for our further evaluation
Inquire as to why the entitys controls over related party relationships and transactions failed to enable the identification or disclosure of the related party
relationships or transactions
Perform appropriate substantive audit procedures relating to such newly identified related parties or significant related party transactions
Reconsider the risk that other related parties or significant related party transactions may exist that management has not previously identified or disclosed
to us, and perform additional audit procedures as necessary
If the non-disclosure by management appears intentional (and therefore indicative of a risk of material misstatement due to fraud), evaluate the
implications for the audit. [ISA 550.22] [G395.07]
For identified significant related party transactions outside the entitys normal course of business, we shall:
Inspect the underlying contracts or agreements, if any, and evaluate whether:
The business rationale (or lack thereof) of the transactions suggests that they may have been entered into to engage in fraudulent financial reporting or to
conceal misappropriation of assets
The terms of the transactions are consistent with managements explanations
The transactions have been appropriately accounted for and disclosed in accordance with the applicable financial reporting framework
97
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
Obtain audit evidence that the transactions have been appropriately authorized and approved. [ISA 550.23] [G395.11]
If management has made an assertion in the financial statements to the effect that a related party transaction was conducted on terms equivalent to those
prevailing in an arms length transaction, we shall obtain sufficient appropriate audit evidence about the assertion. [ISA550.24] [G395.15]
Planning && Scoping and Fair Value Resource Centers

Guidance
Show
The Planning && Scoping Resource Center

The Planning && Scoping Resource Center, available in Deloitte Resources, is primarily intended to support:
Effective implementation of the 2010 audit methodology changes, including illustrative guidance and example flowcharts of risks and related
controls and audit procedures
Engagement teams in their planning and scoping activities, including a global repository of leading practices and tools
Requirements of the new group audit standard, ISA 600, Special Considerations-Audits of Group Financial Statements (Including the Work
of Component Auditors)
To access the Planning && Scoping Resource Center, right-click and select section guidance.
The Fair Value Resource Center
98
The Fair Value Resource Center, available in Deloitte Resources, is primarily intended to support engagement teams in auditing fair value measurements and
disclosures. It is categorized by the relevant topics focusing on the key activities according to our Audit Approach which reflects the requirements of ISA 540
(revised and redrafted) Auditing Accounting Estimates, including Fair Value Accounting Estimates, and Related Disclosures. The use of Internal Fair Value
99

Specialists (IFV Specialists) is also addressed.
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
To access the Fair Value Work Center, right-click and select section guidance.
Reliance on Service Organization

Name(s) and Location of Service
Description of portion(s) of the Business
Process and Information Systems performed by
Organization(s)
this Service Organization
Plan to test
D&&I
Evaluation of D&&I
Plan to test OE in Operating Effectiveness

current period
Conclusion
Evaluation of D&&I
Plan to test OE in
Interim procedure to be
current period
performed
SIGNIFICANT RISKS
CONTROL TESTING SIGNIFICANT RISKS
Controls Testing Risk Assessment and Audit Plan

Significant Risks
Relevant
Control
Auto-
Identified
Assertion
Activity
mated
Audit Evidence Description of procedures

about the
planned to evaluate Design
accuracy and
and determine
completeness Implementation of controls

of IPE obtained and procedures planned for
through testing
interim, rollforward, and
99
of automated
period-end
controls
10
0

Performing and Evaluating the Results of Control Testing
Guidance
Hide
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
Performing Tests of Controls

Significant Risks Relevant
Identified
Control Activity
Assertion
Description of procedures planned to
Final IT
Manual Control
Operating
evaluate Design and determine
Conclusion
Conclusion
Effectiveness
Implementation of controls and procedures
Performed by
Reference
Conclusion
planned for interim, rollforward, and periodend
SUBSTANTIVE TESTING SIGNIFICANT RISKS
Substantive Procedures Risk Assessment and Audit Plan

Significant Risks Relevant
Identified
Assertion
Plan to test OE in
current period
Interim
Audit Evidence about the accuracy and
procedure to completeness of IPE obtained through testing of testing procedures to be performed

be performed
Guidance
Substantive testing
Description of planned substantive Extent of tests
automated controls
Hide
100

Significant Risks
If we have determined that an assessed risk of material misstatement at the assertion level is a significant risk, we shall perform substantive procedures that are
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
specifically responsive to that risk. When the approach to a significant risk consists only of substantive procedures, those procedures shall include tests of
details. [ISA 330.21] [2820.13]
Document our conclusion on substantive testing for each procedure and provide a reference to the testing in the table below.
Significant Relevant
Risks
Identified
Description of planned
Assertion substantive testing procedures
Conclusion on accuracy and completeness of IPE based on audit
Conclusion on
evidence obtained through testing of automated controls
substantive test
Performed by Reference
to be performed
101

RISKS
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
CONTROLS TESTING RISKS
Controls Testing Risk Assessment and Audit Plan

Risks
Identified
Fixed assets
are misstated
because the
fixed asset
register does
not reconcile
with GL.
Relevant
Assertion
Control Activity
Existence
Every three month reconcile Daftar

Inventaris Barang Modal with G/L but only
Completeness for fixed assets > Rp. 20 million and
Inventaris Gol. 2
Auto-
Audit Evidence Description of procedures Evaluation Last

about the
planned to evaluate Design of D&&I period of
mated
accuracy and
and determine
testing
completeness of Implementation of controls
IPE obtained
and procedures planned for
through testing
interim, rollforward, and
of automated
period-end
controls
No
No
If the result of reconciliation is match, General

Affairs staff & Accounting staff will sign it..
Review Laporan Inventory

Effective
Barang Inventaris, and check if
there is differences between
General Affair list and
Acoounting list. Checked
authorization General Affairs
and Accounting.
Plan to
rely on
prior
period
controls
testing
No
Plan to Interim
test OE procedure
in
to be
current performed
period
No
No
102
There is a risk Existence

that additions
to property,
plant and
equipment are
General Affairs as division who did

acquisition property, plant dan equipment
(PPE) will journal additions property, plant
dan equipment. General Affairs Dept will give
nota jurnal and supporting documents to
Accounting Dept. to input in the system.
Accounting Dept. Will add to Fixed asset
No
No
Take sample of additions PPE.

Check to Nota Jurnal and
supporting documents and
compare with the calculations
from Accounting Dept system.
Effective
No
No
No
103
(sambungan)
not valid or not
properly
recorded
because of the
following:
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
register and calculate depreciation

periodically. Accounting Dept will give lists of
outstanding PPE include additions every
months to General Affair Dept to reconcile
1. Cost
recognized
does not
comply with the
definition of
cost on initial
recognition.
2. Period
cost
are incorrectly
capitalized.
3.
Replacement
of part of an
asset is not
properly
accounted.
103
Disposal of
fixed asset is
not properly
recorded.
Existence
Agreement disposal can be done only with

Director authorization. General Affairs Dept
will propose disposal proposal which contain
market value and highest bidder from buyer.
If agreed, disposal group from General Affair
Dept will execute selling PPE and delete the
item from Fixed Asset Web system based on
selling documents. They will report to
Accounting Dept in order to delete the item
No
No
Take sample of disposal and

review Laporan Pengajuan
Penjualan Aset Tetap kepada
Direksi. Check for Director
authorization
Effective
No
No
No
Review Nota Penjurnalan

Penjualan Aset Tetap and
compare approved value
104
(sambungan)
that has been sold from Accounting list.
Accounting Dept will journal gain or loss from
disposal of PPE.
from Director and supporting

disposal documents.
Check to Fixed Asset Web
system to make sure the item
that has been disposed is not
listed in fixed assets register
after disposal.
Journal report from Accounting Dept will be

given to General Affairs Dept as evidence.
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
For fixed asset disposal of branch, proposal

selling fixed asset will be authorized by
Director. General Affairs Dept will send a
letter to cancel the insurance of fixed asset to
General Affair Dept in headquarter with
attachments supporting documents from
selling of fixed asset. All insurance of fixed
asset handled by General Affair Dept in
headquarter.
Asset
Valuation and
impairment is allocation
not recorded,
or the amount
of impairment
is incorrectly
determined.
Fixed Asset is not impaired.
No
No
Fixed Asset is not impaired.
Effective
No
No
No
Residual
values and
estimated
useful life are
not
appropriate.
Calculation useful life came from applicable

tax rules in Indonesia for Inventaris 1 &
Inventaris 2
No
No
Review Surat Direksi to

determine residual value and
useful life each group of fixed
asset. Compared it with useful
life and residual value that
listed in the system.
Effective
No
No
No
Valuation and
allocation
When there are additions of fixed asset,

Accounting Dept will input estimation of
useful life to the system with acquisition cost
for depreciation calculation each month.
104
(sambungan)
For residual value, there isnt any policy
about the amount of residual value. So all of
fixed assets will be zero (0) at the end of
useful life.
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
Depreciation
expense is
incorrectly
computed.
Accuracy
Valuation
The calculation of depreciation of fixed asset

done by system. The Fixed Asset Web
system calculate depreciation follow policy
from Bank for each group of fixed asset and
every end of month..
No
No
Review laporan outstanding

Aset Tetap which reported by
branches. Branches will asked
about authorization f
Effective
No
No
No
Obtain sample to test Bank

depreciation calculation that
has been done. To make sure
that calculation of system is
appropriate with method of
depreciation, and useful live.
For asset that just acquired in the middle of

month or first week of month, the calculation
will also done at the end of month Accounting
Dept will recalculate first month of
depreciation of new asset and compared it
with calculation of system. If the result
matched, the preceding month rely on
system.
For branch, the implementation of Fixed
Asset Web is not 100% rely, Accounting Dept
and General Affair Dept will make their own
calculation for all of fixed asset. The result will
be compared with the calculation of system. If
the result matched, branch will report it to
Accounting Dept. Quarterly, all fixed asset will
be reported to Subsidiary group to be
checked and match it with position of
financial statement. If there is differences in
depreciation, Bank will asked every branch.
105
(sambungan)
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
Fixed assets Rights and

recorded in the obligations
entity's books
are overstated
because the
entity no longer
holds or
controls the
rights to the
fixed assets
recorded at
period end.
General Affair do stock opname every end of

year but only for inventaris < 20 million
rupiah. For fixed asset that has been
disposed, General Affair will delete the item
from system and make recapitalization each
month
No
No
Review authorization of Berita

Acara Stock Opname.
Effective
No
No
No
Review the recapitalization of

fixed asset. Obtain some
sample and checked of the item
that still listed in Bank.
Compared with fixed asset web
system and fixed asset register
from Accounting Dept.
Every end of month, Accounting Dept will ask

General Affair Dept and ask for fixed asset
that has book value zero or disposed.
General Affair Dept will confirm to Accounting
Dept if there is fixed asset is controlled by
entity or not. If fixed asset is not property of
Bank anymore, Accounting Dept will delete
that item from their list in the system.
Quarterly, thre is reconciliation between

Daftar Inventaris Barang Modal with G/L but
only for inventaris > Rp 20 million and is
inventaris gol. Dua.
If the results of reconciliationis matched,
General Affair Dept and Accounting Dept will
signed the letter of results of repair fixed
asset.
106

Performing and Evaluating the Results of Control Testing
Guidance
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
Show
Performing Tests of Controls

In performing tests of controls, we shall:
Perform other audit procedures in combination with inquiry to obtain audit evidence about the operating effectiveness of the controls, including:
How the controls were applied at relevant times during the period under audit
The consistency with which they were applied
By whom or by what means they were applied.
Determine whether the controls to be tested depend upon other controls (indirect controls), and if so, whether it is necessary to obtain audit evidence
supporting the effective operation of those indirect controls. [ISA 330.10] [Adapted from 4200.01]
We shall test controls for the particular time, or throughout the period, for which we intend to rely on those controls, in order to provide an appropriate basis for
our intended reliance. [ISA 330.11] [Adapted from 4200.28]
Rollforward Procedures
If we obtain audit evidence about the operating effectiveness of controls during an interim period, we shall:
Obtain audit evidence about significant changes to those controls subsequent to the interim period
Determine the additional audit evidence to be obtained for the remaining period. [ISA 330.12] [G720.02]
107
Evaluating the Results of our Tests of Controls

When evaluating the operating effectiveness of relevant controls, we shall evaluate whether misstatements that have been detected by substantive
108
procedures indicate that controls are not operating effectively. The absence of misstatements detected by substantive procedures, however, does not provide
audit evidence that controls related to the assertion being tested are effective. [ISA 330.16] [4300.01]
In evaluating the impact of a deviation in a control upon which we intend to rely, and in considering whether the tests we have performed provide an appropriate
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
basis for reliance on controls, we may consider the deviation rate in relation to the frequency of performance of the Control and the planned number of
deviations we expected when we designed our sample to test the effectiveness of the Control (4200). [4300.09]
Because Internal Control can provide an entity with only reasonable assurance about achieving the entitys financial reporting objectives due to its inherent
limitations (2400.03.1-03.3), an individual Control does not necessarily have to operate without any deviation to be considered effective, however if the number
of deviations identified in our testing exceeds the planned amount, it is likely that the control is not effective and we therefore may not have an appropriate basis
for reliance on such control. [4300.10]
If we are unable to apply the designed audit procedures, or suitable alternative procedures, to a selected item, we shall treat that item as a deviation from the
prescribed control. [ISA 530.11] [Adapted from G110.16]
If deviations from controls upon which we intend to rely are detected, we shall make specific inquiries to understand these matters and their potential
consequences, and shall determine whether:
The tests of controls that have been performed provide an appropriate basis for reliance on the controls
Additional tests of controls are necessary
The potential risks of misstatement need to be addressed using substantive procedures. [ISA 330.17] [4300.05]
108
After having evaluated the impact of deviations in controls upon which we intended to rely, consider whether we have identified one or more deficiencies in
internal control. If we identify a deficiency or a significant deficiency related to a control upon which we intend to rely, we may use our professional judgment to
determine whether or not we have an appropriate basis for such reliance. It is possible that we may identify a control deficiency that we evaluate as a significant
109

deficiency because we want to bring it to the attention of those charged with governance, but we nevertheless conclude that we still have a basis for relying on
those controls and are still able to perform our planned Substantive Procedures. [Adapted from 4300.11]
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
Document any manual control findings, our conclusion on control testing for each control activity and a reference to the relevant testing in the table below:
Risks Identified
Fixed assets are misstated

because the fixed asset register
does not reconcile with GL.
There is a risk that additions to
property, plant and equipment are
not valid or not properly recorded
because of the following:
Relevant
Assertion
Description of procedures planned to evaluate Design and determine

Final
Manual
Operating Reference
Implementation of controls and procedures planned for interim, rollforward, Conclusion
Control
Effectiveness
and period-end
on IT
Conclusion Conclusion
Existence
Review Laporan Inventory Barang Inventaris, and check if there is differences

between General Affair list and Acoounting list. Checked authorization General
Completeness Affairs and Accounting.
Existence
Take sample of additions PPE. Check to Nota Jurnal and supporting documents
and compare with the calculations from Accounting Dept system.
Not tested
Effective
Not tested
1539.3
Not tested
Effective
Not tested
1593.3
1. Cost recognized does not comply

with the definition of cost on initial
recognition.
2. Period cost are incorrectly
capitalized.
3. Replacement of part of an asset is
not properly accounted.
109
Disposal of fixed asset is not

properly recorded.
Existence
Take sample of disposal and review Laporan Pengajuan Penjualan Aset Tetap
kepada Direksi. Check for Director authorization
Not tested
Effective
Not tested
1593.3
Review Nota Penjurnalan Penjualan Aset Tetap and compare approved value
from Director and supporting disposal documents.
110
(sambungan)
Check to Fixed Asset Web system to make sure the item that has been disposed
is not listed in fixed assets register after disposal.
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
Asset impairment is not recorded,

or the amount of impairment is
incorrectly determined.
Valuation and Fixed Asset is not impaired.

allocation
Not tested
Effective
Not tested
1593.3
Residual values and estimated

useful life are not appropriate.
Valuation and Review Surat Direksi to determine residual value and useful life each group of
allocation fixed asset. Compared it with useful life and residual value that listed in the
system.
Not tested
Effective
Not tested
1593.3
Not tested
Effective
Not tested
1593.3
Not tested
Effective
Not tested
1593.3
Depreciation expense is incorrectly

computed.
Accuracy
Review laporan outstanding Aset Tetap which reported by branches. Branches

will asked about authorization f
Valuation
Obtain sample to test Bank depreciation calculation that has been done. To
make sure that calculation of system is appropriate with method of depreciation,
and useful life.
Fixed assets recorded in the
entity's books are overstated
because the entity no longer holds
or controls the rights to the fixed
assets recorded at period end.
Rights and
obligations
Review authorization of Berita Acara Stock Opname.

Review the recapitalization of fixed asset. Obtain some sample and checked of
the item that still listed in Bank. Compared with fixed asset web system and fixed
asset register from Accounting Dept.
110

SUBSTANTIVE TESTING RISKS
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
Substantive Procedures Risk Assessment and Audit Plan

Risks Identified

Relevant
Assertion
Plan to
rely on
prior
period
controls
testing
Plan to
test OE
in
current
period
Existence
No
No
Interim
Audit Evidence Description of planned substantive testing procedures to be
procedure
about the
performed
to be
accuracy and
performed completeness
of IPE obtained
through testing
of automated
controls
No
No
Completeness
Obtain fixed asset register and agree related balances with GL.
Investigate reconciling item and determine whether correct
accounting entry is made for the reconciling item.
Extent of tests
Risk and not

relying on
controls
111

property, plant and equipment
are not valid or not properly
recorded because of the
following:
Existence
No
No
No
No
1. Obtain and discuss with management the PPE capitalization

policy and determine whether such policy comply with accounting
standards.
Risk and not

relying on
controls
2. Select sample fixed asset additions during the year; examine

supporting documents and determine whether the acquisition cost
is correctly accounted or measured and the asset meets the
recognition criteria under the accounting standard. For significant
additions during the year, consider physical inspection of the
asset.
1. Cost recognized does not

comply with the definition of cost
on initial recognition.
capitalized.
3. For fixed asset addition representing replacement, investigate

whether the carrying amount of the replaced part has been
derecognized.
3. Replacement of part of an asset

is not properly accounted.
112
(sambungan)
properly recorded.
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
Existence
Asset impairment is not recorded, Valuation and

allocation
No
No
No
No
Obtain schedule of asset disposal. Select samples of fixed asset

disposal for examination of documents and determine if proper
accounting is made.
Risk and not

relying on
controls
No
No
No
No
1. Obtain understanding of the relevant facts that may indicate that

assets are impaired, and discuss and review with management
any indicators of asset impairment
Risk and not

relying on
controls
2. If indicators of impairment exist, obtain and test recoverable

amount of the related asset, and determine whether impairment
loss is recorded if the carrying amount of the asset exceeds
recoverable amount.
Valuation and
allocation
No
No
No
No
1. Obtain and review management evaluation of the estimated

residual value and useful life of the assets at balance sheet date.
Risk and not

relying on
controls
2. Determine whether the revised residual value and remaining useful

life have been considered in the computation of depreciation
expense.
Depreciation expense is
incorrectly computed.
Accuracy
No
No
No
No
Valuation
A. Determine that the accounting policies and procedures for

calculating and recording depreciation are appropriate and are
applied consistently.
Risk and not

relying on
controls
B. Make a selection of assets from the schedules tested in

Procedure 1, and perform tests of detail for depreciation expense.
1. Recompute the current-period depreciation expense amount and
reconcile the beginning accumulated depreciation amount to the
ending amount.
2. Test summarization of the schedule and trace ending balances of
accumulated depreciation to
112
(sambungan)
the general ledger.
C. Evaluate results of the tests.
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013

because the entity no longer
holds or controls the rights to
the fixed assets recorded at
period end.
Rights and
obligations
No
No
No
No
Make a selection of fixed assets to be tested and

check to the original ownership certificates.
Risk and not relying on controls
Substantive testing
Guidance
Show
Accounting Estimates
We shall evaluate, based on the audit evidence, whether the accounting estimates in the financial statements are either reasonable in the context of the
applicable financial reporting framework, or are misstated. [ISA 540.18] [5890.01]
We shall include in the audit documentation the basis for conclusions about the reasonableness of accounting estimates and their disclosure that give rise to
significant risks [ISA 540.23] [5890.06]
We shall obtain sufficient appropriate audit evidence about whether the disclosures in the financial statements related to accounting estimates are in
accordance with the requirements of the applicable financial reporting framework. [ISA 540.19] [5900.01]
113

For accounting estimates that give rise to significant risks, we shall also evaluate the adequacy of the disclosure of their estimation uncertainty in the financial
statements in the context of the applicable financial reporting framework. [ISA 540.20] [5900.04]
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
We shall review the judgments and decisions made by management in the making of accounting estimates to identify whether there are indicators of possible
management bias. Indicators of possible management bias do not themselves constitute misstatements for the purposes of drawing conclusions on the
reasonableness of individual accounting estimates. [ISA 540.21] [5910.03]
We shall include in the audit documentation indicators of possible management bias, if any. [ISA 540.23] [5910.07]
Interim Procedures
If substantive procedures are performed at an interim date, we shall cover the remaining period by performing:
Substantive procedures, combined with tests of controls for the intervening period, or
If we determine that it is sufficient, further substantive procedures only
that provide a reasonable basis for extending the audit conclusions from the interim date to the period end. [ISA 330.22] [G720.05]
If misstatements that we did not expect when assessing the risks of material misstatement are detected at an interim date, we shall evaluate whether the
related assessment of risk and the planned nature, timing, or extent of substantive procedures covering the remaining period need to be modified. [ISA 330.23]
[G720.06]
114

Identified risks for which we plan to evaluate controls relevant to the audit or obtain control reliance
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
Document our conclusion on substantive testing for each procedure and provide a reference to the testing in the table below.
Risks Identified

Relevant
Assertion
Existence
Completeness
Description of planned substantive testing procedures to be

performed
Obtain fixed asset register and agree related balances with GL.
Investigate reconciling item and determine whether correct
accounting entry is made for the reconciling item.
Conclusion on accuracy
Conclusion on
and completeness of IPE Substantive Test
based on audit evidence
obtained through testing of
automated controls
Not tested
No exceptions
noted
Reference
5620
5611
5612
5613
5614

property, plant and equipment
are not valid or not properly
recorded because of the
following:
1. Cost recognized does not
comply with the definition of cost
on initial recognition.
Existence
1. Obtain and discuss with management the PPE capitalization policy

and determine whether such policy comply with accounting
standards.
Not tested
No exceptions
noted
5640
5620
2. Select sample fixed asset additions during the year; examine
supporting documents and determine whether the acquisition cost is
correctly accounted or measured and the asset meets the recognition
5611.1
5613.1
115
(sambungan)
capitalized.
criteria under the accounting standard. For significant additions during

the year, consider physical inspection of the asset.
3. Replacement of part of an
asset is not properly accounted.
3. For fixed asset addition representing replacement, investigate

whether the carrying amount of the replaced part has been
derecognized.
5614
5611.1
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
5620
5612.1
5613.1
properly recorded.
Existence
Obtain schedule of asset disposal. Select samples of fixed asset

disposal for examination of documents and determine if proper
accounting is made.
Not tested
No exceptions
noted
5614.1
5611.2
5612.1
5612.2
5613.2
Asset impairment is not recorded,
Valuation and
allocation
1. Obtain understanding of the relevant facts that may indicate that

assets are impaired, and discuss and review with management any
indicators of asset impairment
2. If indicators of impairment exist, obtain and test recoverable
amount of the related asset, and determine whether impairment loss
is recorded if the carrying amount of the asset exceeds recoverable
amount.
Not tested
No exceptions
noted
5640
5620
5614
116
(sambungan)
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
Valuation and1. Obtain and review management evaluation of the estimated

allocation
residual value and useful life of the assets at balance sheet date.
Not tested
No exceptions
noted
Manajemen
menggunakan
metode
penyusutan
dan umur
manfaat sesuai
dengan
peraturan pajak
Not tested
No exceptions
noted
5612
2. Determine whether the revised residual value and remaining useful

life have been considered in the computation of depreciation
expense.
Depreciation expense is incorrectly

computed.
Accuracy
Valuation
A. Determine that the accounting policies and procedures for

calculating and recording depreciation are appropriate and are
applied consistently.
5613
5614
B. Make a selection of assets from the schedules tested in

Procedure 1, and perform tests of detail for depreciation expense.
1. Recompute the current-period depreciation expense amount and
reconcile the beginning accumulated depreciation amount to the
ending amount.
5611
2. Test summarization of the schedule and trace ending balances of

accumulated depreciation to the general ledger.
5613
5612
C. Evaluate results of the tests.

5611
5612
5613
because the entity no longer holds
Rights and
obligations
Make a selection of fixed assets to be tested and check to the original

ownership certificates.
Not tested
No exceptions
noted
5612.1
5614.2
117
(sambungan)
5615
or controls the rights to the fixed

assets recorded at period end.
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
MATTERS FOR FURTHER CONSIDERATION
Indicate whether each matter should be included in the Evaluations of Misstatements worksheet or the Audit Summary Memo.
Risks Identified
Relevant Assertion
Description of Findings Reference for Finding
Amount of
Misstatement
Inclusion in 2340
Included in 2330
Assessment Findings
If you checked Inclusion in 2340 please input the misstatement manually into the Form 2340, Evaluation of Misstatements for further consideration and
conclusions.
If you checked Included in 2330 Assessment Findings the finding will flow directly into Form 2330, Audit Summary Memorandum for further consideration and
conclusions.
118
t Tetap Bank XYZ

Lampiran 4. Leadsheet Ase
#
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
Name
13.501.0 FA - Hak atas tanah

00
TB Total - FA - Hak atas tanah
13.502.0 FA - Bangunan
00
TB Total - FA - Bangunan
31.12.2012t/m
AJE
Adjusted RJE
614,618,201
614,618,201
0
0
1,532,064,689
1,532,064,689
0
0
614,618,201
614,618,201
1,532,064,6
89
1,532,064,6
89
Difference
>
252,341,
-
1,532,064,689 [5620] 1,418,924,261

1,532,064,689
1,418,924,261
0
(563,619,5
0
73,847 05)
(80,504,332) 0
0
(644,123,837) 0
(563,619,505)[5620] (489,913,266)
(80,504,332) [5620] (73,706,239)
(644,123,837)
(563,619,505)
+15.0
%+14.3
%
1,115,701,385 [5620] 1,015,683,413

270,649,583 [5620] 253,609,034
1,386,350,968
1,269,292,447
0
(858,462,480)[5620] (723,984,199)
0
(152,167,518)[5620] (127,721,177)
0
(124,512,623)[5620] (135,762,407)
0
(27,690,385) [5620] (29,347,642)
0 (1,162,833,005)
(1,016,815,425
)
+18.6
%
+19.1
%+14.4
%
(563,619,505)
(80,578,179)
(644,197,684)
13.503.0 FA - Inventaris gol I

00
13.504.0
FA - Inventaris gol II
00
TB Total - FA - Inventaris gol I
dan II
1,115,701,385
270,649,583
1,386,350,968
0
0
0
Akm Penyusutan - Inventaris gol I

(858,462,480)
Akm Penyusutan - Inventaris gol II
(152,167,518)
Penyusutan Inv. Kel I untuk Tahun
(124,512,623)
Berjalan
Penyusutan Inv. Kel II untuk Tahun
(27,690,385)
Berjalan
TB
Total - Akm Penyusutan - Inventaris gol I dan
(1,162,833,005)
0
0
0
0
(858,462,4
80)
(152,167,5
18)
(124,512,6
23)
(27,690,385)
0 (1,162,833,005)
1,726,077,0
16
1,726,003,169
t/m
0
0
13.512.0 Akm Penyusutan - Bangunan

00
13.519.0
Penyusutan Bangunan untuk Tahun
00
Berjalan
TB Total - Akm Penyusutan Bangunan
13.513.0
00
13.514.0
00
13.521.0
00
13.522.0
00
0
0
% Diff
>
201
10.0
1
614,618,201 [5620] 596,145,202
614,618,201
596,145,202
Final
1,115,701,3
0
85
270,649,583 0
1,386,350,968 0
1,726,077,016
^
1,703,926,980
^
119
Lampiran 4 (Lanjutan). Leadsheet Aset Tetap Bank XYZ

T/M:
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
^/<
Footing and cross-footing is verified.
Nature :
Merupakan aset berwujud yang diperoleh dalam bentuk siap pakai atau dengan dibangun lebih dahulu, yang digunakan dalam operasi perusahaan, tidak
dimaksudkan untuk dijual dalam rangka kegiatan normal perusahaan dan mempunyai manfaat lebih dari 1 tahun.
Objectiv
e:
Untuk meyakinkan bahwa akun aset tetap telah disajikan secara wajar dan bebas dari salah saji material.
Conclusi
on :
Berdasarkan pemeriksaan dapat disimpulkan akun aset tetap yang diberikan telah disajikan sesuai dengan standar akuntansi keuangan di Indonesia.
Overall Analytical:
Akun aset tetap mengalami kenaikkan pada tahun 2012 hal ini dikarenakan pada tahun 2012 terjadi penambahan saldo hak atas tanah dan bangunan. Hal-hal inilah
yang menyebabkan terjadinya kenaikkan pada tahun 2012.
120
terkait Aset Tetap Bank XYZ

Lampiran 5. Rencana Pengujian Substantif
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
Description of planned
Additional comments:
substantive procedures:
Obtain the fixed-asset The fixed asset register is a listing of all of the entitys assets and this will be provided by the
register, and test the entity. Otherwise, you will need to ask the entity for it.
reconciliation of totals to
Take the totals from the fixed asset register and agree (or reconcile) them to the trial balance and
the general ledger
any draft financial statements which the entity may have provided. Then, test reconciling items.
Check the mathematical accuracy of the fixed asset register.
Perform
substantive Made a leadsheet and compare December 2012 PPE balances with December 2011 PPE balances.
analytical procedures to
test risks identified in the Calculate the differences.
PPE balances. Develop
an expectation of the
account balance and
compare these to the
recorded amounts.
Perform TOD on risks Your sample for each of these tests should be selected from the fixed asset register provided by
identified in PPE by the entity or from your observation of the entitys floor depending on the risk of material
misstatement identified.
The fixed asset register will detail the beginning costs, additions, and
selecting:
From the beginning cost disposals separately so that you can select your sample.
column of the fixed-asset
register
Current-period additions
Current-period disposals
Check
121
Identify significant
You should take the totals of each asset class from the current fixed asset register and compare
122
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
fluctuations by category
of PPE (i.e., classification
of property disclosed in
the notes to the financial
statements)
using
analytical
techniques,
and obtain explanations
for unusual variances.
(sambungan)
these with the totals from the prior year fixed asset register. You will be able to find this in the prior
year audit file.
Calculate the difference between the same categories each year to see if there have been any
significant fluctuations. For example:
2011
2010
Diff
Land &Bldg
15,837,000
20,837,000
5,000,000
Vehicles
2,387,000
2,410,000
23,000
There is no significant fluctuation in the vehicles total, but there is in land and buildings thus you
would need to investigate this further.
You would do this in the same way as investigating differences with a SAP. The first place to start
would be asking entity staff for any explanation that you would then corroborate and document
within your working papers.
Determine that events In order to determine if there have been any events, then you will need to ask your field senior,
have not occurred that entity staff or read minutes of board of directors meetings or industry/national press.
might lead to:
A reduction in the period Reduction in the period over which an asset is being written off:
over which an asset is
being written off
This refers to the useful economic life (UEL) which the entity has assigned to that asset. You need
A total write-off of an to determine whether an event has taken place that would reduce the original UEL of the asset.
asset (e.g., changes in
production rendering some For example, if a vehicle has been in an accident, despite being repaired, it may need to be
assets obsolete).
replaced sooner than if it had not been in an accident. Thus an event (the accident) has happened
122
(sambungan)
to reduce the period (UEL) over which the asset is being written off (depreciated).
A total write off of the asset:
If the asset can no longer be used, then it will need to be written off (disposed of).
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
For example, if the vehicle has been in an accident and cannot be repaired, and therefore can no
longer be driven, then there must be a total write-off of the asset.
Other examples of events could be a fall in the property market, new technological advances,
fire/flood damage, or a new regulatory requirement, e.g., Health and Safety legislation.
Based on discussion with management, there is any indications of asset impairment.
Asset Impairment:
Assess
management
assumptions
regarding
impairment
calculation
and reconsider whether
there
are
impairment
indicators.
Presentation
and Within the financial statements there are several disclosures relating to PPE:
disclosure:
Test the risks identified for Balance sheet disclosure of the net book value of all the PPE held by the entity
presentation and disclosure
Cash flow disclosure of the cash cost of any additions and the cash profit/loss on any disposals.
Note disclosure of the summarization schedule, depreciation policy detailing the percentages,
depreciation charge for the year posted to the income statement, related taxation charges/savings.
All of these disclosures need to be checked as part of our audit work and we should tie them into
123
(sambungan)
our working papers.
Below you will find annotated examples of what you should be checking.
Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
Evaluate whether
the
disclosure about fair value
made by the entity
conform
with
the
applicable
accounting
framework
Any disclosures in the financial statements on fair value need to be checked to determine whether
the disclosure follows the applicable accounting standards.
As already discussed, the entity may follow several different accounting standards:
Local GAAP
Overseas GAAP if reporting to a different country
IFRS
Industry regulations
To complete this testing you will need to have knowledge of all of the applicable accounting
standards and thus should discuss this test with your field senior.
124
Lampiran 6. Audit Checklist terkait Aset Tetap pada Bank XYZ

PAR T I C U LAR S
Yes/ No/ NA
PROPERTY, PLANT AND EQUIPMENT

Prosedur
audi
Rizk
Fitriadi,
FE
2013
1. Did we review if the clients accounting policies for capitalizing or expensing expenditures are
Yes
appropriate/applied consistently from year to year?

2. Did we test the balances of the properties (e.g. cost and accumulated depreciation per register vs. GL balances)?
Yes
3. Did we examine title or evidence of ownership to the properties?

4. Did we test significant additions and disposal?
Yes
5. Did we test valuation of properties (e.g., testing of depreciation)?
Yes
6. Has the depreciation expense been determined on the same basis as used in prior year, both as to method
Yes
followed and rates applied?
Yes
7. Did we test accounting estimate related to properties such as useful lives and residual value (see Audit of
Yes
estimate)?
8. Has consideration been given to writing down for impairment the carrying amount of the property (See Audit of
Yes
Estimate)?
125

Prosedur Audit Umum Atas Aset Tetap Pada Laporan Keuangan PT Bank Xyz TBK

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Prosedur Audit Umum Atas Aset Tetap Pada Laporan Keuangan PT Bank Xyz TBK

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

UNIVERSITAS INDONESIA

PROSEDUR AUDIT UMUM ATAS ASET TETAP PADA

Prosedur audit ..., Rizki Fitriadi, FE UI, 2013

PROSEDUR AUDIT UMUM ATAS ASET TETAP PADA

Prosedur audit ..., Rizki Fitriadi, FE UI, 2013

Prosedur audit ..., Rizki Fitriadi, FE UI, 2013

Prosedur audit ..., Rizki Fitriadi, FE UI, 2013

4. Rekan-rekan Deloitte, yang telah memberi saya pengalaman magang yang

Prosedur audit ..., Rizki Fitriadi, FE UI, 2013

Prosedur audit ..., Rizki Fitriadi, FE UI, 2013

Prosedur audit ..., Rizki Fitriadi, FE UI, 2013

Prosedur audit ..., Rizki Fitriadi, FE UI, 2013

Prosedur audit ..., Rizki Fitriadi, FE UI, 2013

Prosedur audit ..., Rizki Fitriadi, FE UI, 2013

KESIMPULAN DAN SARAN.....................................................................90

Struktur Organisasi Divisi Audit & Assurance KAP OBSE...........39

Struktur Entitas Anak Bank XYZ...................................................43

Struktur Organisasi PT Bank XYZ Tbk.........................................43

Penyajian Akun Aset Tetap Bank XYZ dalam Laporan Keuangan

Prosedur audit ..., Rizki Fitriadi, FE UI, 2013

Prosedur audit ..., Rizki Fitriadi, FE UI, 2013

Empat Tahap dalam Audit..............................................................30

Tujuan Audit-Terkait Saldo dan Pengujian Perincian Saldo

Jenis Aset Tetap, Metode Penyusutan, Persentase, dan Umur

Ringkasan Alur Penjualan Aset Tetap Bank XYZ52

Perhitungan Materialitas untuk Bank XYZ60

Identifikasi dan Penilaian Risiko oleh Auditor62

Tabel 4.8Selisih Perhitungan Beban Penyusutan Tanah & Bangunan per

Proposed Adjustment Journal Entry74

Prosedur audit ..., Rizki Fitriadi, FE UI, 2013

Prosedur audit ..., Rizki Fitriadi, FE UI, 2013

Audit Approach Diagram...............................................................93

Neraca Aktiva Bank XYZ...............................................................94

Model Audit Program Aset Tetap Bank XYZ..............................95

Leadsheet Aset Tetap Bank XYZ..................................................119

Rencana Pengujian Substantif terkait Aset Tetap Bank XYZ......121

Lampiran 6Audit Checklist terkait Aset Tetap pada Bank XYZ125

Prosedur audit ..., Rizki Fitriadi, FE UI, 2013

Prosedur audit ..., Rizki Fitriadi, FE UI, 2013

perguruan tinggi di luar negeri demi menghasilkan lulusan-lulusan yang siap

Prosedur audit ..., Rizki Fitriadi, FE UI, 2013

Prosedur audit ..., Rizki Fitriadi, FE UI, 2013

1.2 Waktu dan Tempat Pelaksanaan Magang

1.3 Aktivitas Selama Magang

Assurance & Advisory Trainee. Walaupun berstatus trainee, pekerjaan yang

1 (satu) orang lead client service partner,

1 (satu) orang advisor

1 (satu) orang ERN partner

3 (tiga) orang manager

1 (satu) orang audit in-charge,

Selama melakukan audit di Bank XYZ, penulis diberi kesempatan

1.4 Latar Belakang Tema Laporan Magang

Namun, dalam industri perbankan, aset terbagi menjadi aset produktif

Beberapa karakteristik di atas membuat akun aset tetap memiliki proses

1.5 Ruang Lingkup Penulisan Laporan Magang

1.7 Sistematika Penulisan Laporan Magang

Subbab selanjutnya akan membahas profil perusahaan klien yang diaudit

teori akuntansi dan teori audit.

diharapkan mengalir ke entitas. IASB (AASB) Framework for the Preparation

Prosedur audit ..., Rizki Fitriadi, FE UI, 2013

Pedoman Akuntansi Perbankan Indonesia (PAPI), yang merupakan

Prosedur audit ..., Rizki Fitriadi, FE UI, 2013

2.1.2 Pengakuan Aset Tetap