Makalah Pengauditan 1

“PERENCANAAN AUDIT DAN PROSEDUR ANALISTIS”

Disusun untuk memenuhi tugas mata kuliah Pengauditan 1

Dosen Pengampu:
Dr. Nurna Aziza, SE. M.Si. Akt

Disusun oleh Kelompok 1:

1. Azzahra Kurnia Fitri (C1C020165)

2. Era Sabetha Sari (C1C020137)
3. Liza Olivia (C1C020041)
4. Adika Fajar Putriningtyas (Z1K022002)
5. Arsalan Mahmudi (C1C020057)
6. Mettu Warisno (C1C020113)
7. Cindy Khomalasari (Z1K022019)

PRODI S1 AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS BENGKULU
2022
 KATA PENGANTAR

 Puji
syukur senantiasa kami panjatkan kehadirat Allah SWT yang telah melimpahkan
rahmat dan karunia-Nya sehingga dapat menyelesaikan makalah ini guna memenuhi tugas
kelompok untuk mata kuliah Pengauditan 1, dengan judul “Perencanaan Audit Dan
Prosedur Analistis”.

Kami menyadari bahwa dalam penulisan makalah ini tidak terlepas dari bantuan
banyak pihak yang dengan tulus memberikan doa, saran dan kritik sehingga makalah ini
dapat terselesaikan. Untuk itu penulis mengucapkan terima kasih kepada semua pihak
terutama Ibu Dr. Nurna Aziza, SE. M.Si. Akt selaku dosen Pengauditan 1, kepada orang tua
serta kepada teman-teman kelas 5E Pengauditan 1.

Kami menyadari sepenuhnya makalah ini masih jauh dari sempurna dikarenakan
terbatasnya pengetahuan dan pengalaman yang kami miliki. Oleh karena itu, kami sangat
mengharapkan segala bentuk saran serta masukan bahkan kritik yang membangun dari dari
berbagai pihak. Akhirnya kami berharap semoga makalah ini dapat memberikan manfaat bagi
para pembaca.

ii
 Bengkulu, 15 Oktober 2022

iii
 DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR...............................................................................................................ii
DAFTAR ISI.............................................................................................................................iii
BAB I PENDAHULUAN..........................................................................................................1
A. Latar Belakang................................................................................................................1
BAB II PEMBAHASAN...........................................................................................................2
A. Memahami Tahapan – Tahapan Audit............................................................................2
B. Memahami Bagaimana Cara Menerima Klien dan Melakukan Perencanaan Awal.......2
C. Memahami Bidang Usaha dan Industri yang Dimiliki Klien..........................................3
D. Memahami Bagaimana Memperoleh Informasi..............................................................6
E. Memahami dan Menilai Risiko Bisnis Klien..................................................................7
F. Memahami Bagaimana Pelaksanaan Prosedur Analistis................................................8
G. Memahami Definisi Prosedur Analistis, Tujuan hingga Waktu.....................................9
H. Memahami Lima Prosedur Analitis..............................................................................10
I. Memahami dan Mampu Melakukan Hitungan Risiko Keuangan Umum.....................12
BAB III PENUTUP..................................................................................................................15
Kesimpulan...........................................................................................................................15
DAFTAR PUSTAKA..............................................................................................................16

iv
 BAB I
PENDAHULUAN

A. Latar Belakang
Perencanaan audit adalah tahap awal dari proses auditing yang sangat menentukan dalam
kesuksesan penugasan audit. Rencana audit dimaksudkan supaya menjamin bahwa
tujuan dari audit tercapai serta berkualitas, ekonomis, efektif dan efisien. Oleh karena itu
tahapan perencanaan audit merupakan tahap yang harus menjadi perhatian yang serius
dari auditor. Perencanaan audit bukan merupakan satu bagian audit yang terpisah dari
bagian audit lainnya, namun lebih merupakan suatu tahapan yang berkesinambungan dan
berulang yang sering dimulai setelah penyelesaian audit periode sebelumnya dan
berlanjut sampai penyelesaian audit dalam periode ini (Hasanah, 2013).
Perencanaan audit mencakup pengembangan rencana menyeluruh untuk merencanakan
penerapan audit, serta tahap ini sangat dipengaruhi oleh informasi awal yang diperoleh
pada saat pertimbangan penugasan audit. Ada 6 (enam) langkah yang harus dilakukan
dalam merencanakan audit, yaitu meliputi: Penghimpunan Pemahaman Bisnis Klient dan
Industri klient, Melaksanakan Prosedur Analitis, Melaksanakan Penilaian Awal Terhadap
Materialitas, Mengukur Risiko Audit, Memajukan Strategi Audit Pendahuluan untuk
Asersi yang Signifikan, Mempersatukan Pemahaman Struktur Pengendalian Intern
Klient. Pada Standar Audit mengenai “Aktivitas Perencanaan” bahwa auditor perlu
menetapkan rencana audit secara keseluruhan yang menetapkan ruang lingkup, waktu,
dan aspek audit, juga memberikan panduan untuk pengembangan perencanaan audit.
Rencana audit yang dilakukan secara efektif dan pastinya akan menghasilkan laporan
audit yang lebih baik serta memadai, karena tahap perencanaan audit merupakan dasar
utama untuk menerima klient hingga proses audit. Dalam merencanakan audit juga harus
mengerti risiko bisnis klient dan hal- hal penting yang mencakup tahap perencanaan
audit supaya terlaksana dengan efisien dan efektif.
Kebutuhan informasi keuangan yang relevan dan handal bagi para pengambil
keputusan, seperti manajemen, kreditor, investor, dan pemerintah ini menciptakan
permintaan terhadap jasa audit yang disediakan oleh akuntan publik. Pelaksanaannya
harus direncanakan sebaik mungkin, sehingga dapat mengurangi risiko audit baik hukum
maupun penurunan bahkan kehilangan reputasi. Risiko adalah segala sesuatu yang
berhubungan dengan situasi dimana terjadi kejadian- kejadian terburuk, yang
menciptakan kerugian financial dan non financial, baik secara langsung maupun tidak
langsung. Audit dirancang untuk memberikan keyakinan memadai atas pendeteksian
salah saji dalam laporan keuangan, lalu audit harus direncanakan dan dilaksanakan
dengan sikap skeptisme profesional dalam semua penugasannya.
Dalam pelaksanaannya, auditor akan menanggung risiko kesalahan atau rekayasa
laporan keuangan yang dikenal dengan istilah manipulasi earnings. Manipulasi earnings
merupakan upaya manajemen untuk mengubah laporan keuangan.

v
 BAB II
PEMBAHASAN

A. Memahami Tahapan – Tahapan Audit

Tahapan – tahapan audit sebagai berikut:
Pertama seorang auditor harus menerima klien dengan cara membuat kesepakatan dengan
auditee (pihak yang di audit). Setelah terjadinya kesepakatan antara kedua belah pihak,
maka selanjutnya akan dilakukan perencanaan audit yang meliputi :
 Memahami bisnis dan industri klien
 Menilai risiko bisnis klien (risiko bawaan)
 Melaksanakan prosedur analitik pendahuluan
 Menetapkan materialitas dan menilai resiko audit yang dapat diterima serta resiko
interen
 Memahami resiko internal dan menilai resiko pengendalian
 Mengumpulkan informasi untuk menilai resiko kecurangan
 Mengembangkan strategi audit dan program audit secara keseluruhan

Setelah dilakukannya perencanaan audit, selanjutnya akan dilaksanakan pengujian audit

yang pastinya disesuaikan dengan standar audit yang berlaku. Dan yang terakhir yaitu
pelaporan audit yang pelaksanaannya harus mengikuti standar yang ada. Dalam laporan
audit harus mencakup opini, jasa yang diberikan, objek yang diaudit, tujuan dilakukannya
audit, lingkup audit, hasil serta rekomendasi jika ada kekurangan.

B. Memahami Bagaimana Cara Menerima Klien dan Melakukan Perencanaan Awal

Perencanaan audit awal melibatkan 4 hal yaitu :
1. Auditor memutuskan apakah akan menerima klien baru atau terus melayani klien
yang ada sekarang.
2. Auditor mengidentifikasi mengapa klien menginginkan atau membutuhkan audit
3. Untuk menghindari kesalahpahaman auditor harus memahamsi syarat penugasan yang
di tetapkan klien.
4. Auditor mengembangkan strategi audit secara keseluruhan.

Walaupun memperoleh dan mempertahankan klien bukan hal yang mudah dalam professi
yang kompetitif seperti Akutansi publik, kantor akuntan publik (KAP) harus berhati hati
dalam memutuskan klien mana yang dapat diterima. tunggu jam hukum dan profesional
kap adalah sedemikian rupa, sehingga Klayan yang kurang memiliki integrasi atau selalu
memper dapat tentang pelaksanaan audit dapat menimbulkan banyak masalah ketimbang
manfaat yang diterima.

INVESTIGASI ATAS KLIEN BARU

Sebelum menerima Klayan baru kebanyakan kantor akuntan publik akan menyelidiki
perusahaan tersebut untuk menentukan akseptabilitas nya. Kantor itu melakukannya
dengan memeriksa, sejauh memungkinkan, perspektif klien ini dalam komunitas bisnis,
stabilitas keuangan nya, dan hubungan dengan kantor akuntan publik sebelumnya.

vi
 Sebagai contoh banyak kantor akuntan publik sangat berhati hati dalam menerima klien
baru dari bisnis yang baru terbentuk dan berkembang cepat.

Untuk jalan klien yang sebelumnya telah Diaudit oleh kantor akuntan publik,
Auditore yang baru atau Auditore penerus diharuskan oleh standar auditing untuk
berkomunikasi dengan Audi Tor pendahulu. Tujuan persyaratan ini adalah untuk kubantu
Audi tour penerus Mang evaluasi apakah ia akan menerima penugasan tersebut.
Contohnya komunikasi ini dapat menginformasikan kepada auditor penerus bahwa Klien
kurang memiliki integrasi atau ada perselisihan tentang prinsip prinsip Akutansi, prosedur
audit, atau Fee.

KLIEN YANG BERLANJUT

Setiap tahun banyak kantor aku ton publik evaluasi klien klien yang ada saat ini guna
menentukan apakah ada alasan untuk menggantikan Audi. Konflik yang terjadi
sebelumnya menyangkut ruang lingkup audit yang tepat, jenis pendapat yang akan
diberikan Fee Yang belum dibayar, atau hal hal lain yang dapat menyebabkan Auditore
menghentikan kerjasama nya. Auditore dapat mengundurkan diri setelah menentukan
bahwa klaim tidak mempunyai integrasi.

MEMILIH STAF UNTUK MELAKUKAN PENUGASAN

Auditore harus menetapkan staf yang tepat pada penugasan agar sesuai dengan
standar auditing dan untuk meningkatkan efisiensi edit. Salah satu prinsip dasar dalam
standar auditing adalah Auditore bertangungjawab untuk memiliki kompetensi dan
kemampuan yang memadai demi melaksanakan audit.

MENGEVALUASI KEBUTUHAN AKAN SPESIALIS DARI LUAR

Standar auditing menetapkan persyaratan untuk memilih spesialis dan meriview
perjalanan nya contohnya meliputi penggunaan pakar berlian dalam evaluasi biaya
pengganti atau (replacemnt cost) berlian dan aktuaris untuk menentukan ketepatan
pencatatan nilai cadangan kerugian asuransi. Penggunaan spesialis yang umum lainnya
berupa atau pakar dan bisnis tentang melakukan Akutansi nilai wajar. Auditore harus
memiliki Pemahaman yang memadai atas kelahiran untuk mengetahui apakah spesialis
memang diperlukan.

C. Memahami Bidang Usaha dan Industri yang Dimiliki Klien

Pemahaman yang menyeluruh atas bisnis dan industry klien serta pengetahuan tentang
operasi perusahaan sangat penting bagi auditor untuk melaksanakan audit yang memadai.
Prinsip – prinsip dasar lain dalam standar auditing menyatakan:
“Auditor mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji yang material, apakah karena
kecurangan atau kesalahan, berdasarkan pemahaman tentang entitas dan
lingkungannya, termasuk pengendalian internal entitas”.

Sifat bisnis dan industri klien mempengaruhi risiko bisnis klien serta risiko salah saji
yang material dalam laporan keuangan. (Risiko bisnis klien adalah risiko bahwa klien
akan gagal memenuhi tujuannya. Hal ini akan dibahas lebih lanjut dalam bab ini). Dalam
tahun-tahun terakhir ini, beberapa faktor telah meningkatkan. arti penting dari
pemahaman atas bisnis dan industri klien:

vii
 Penurunan yang signifikan pada kondisi ekonomi baru-baru ini di seluruh dunia
mungkin akan meningkatkan secara signifikan risiko bisnis klien. Auditor harus
memahami sifat bisnis klien untuk mengetahui dampak dari kemerosotan ekonomi
yang parah terhadap laporan keuangan klien dan kemampuan untuk terus going
concern.
 Teknologi informasi yang menghubungkan perusahaan klien dengan pelanggan dan
pemasok utama. Akibatnya, auditor memerlukan pengetahuan yang lebih mendalam
tentang pelanggan dan pemasok utama itu serta risiko yang berkaitan.
 Klien telah memperluas operasinya secara global, yang sering kali melalui joint
venture atau aliansi strategis.
 Teknologi informasi mempengaruhi proses internal klien, yang meningkatkan mutu
dan ketepatan waktu informasi akuntansi.
 Semakin pentingnya modal manusia dan aset tidak berwujud lainnya telah
meningkatkan kerumitan akuntansi serta pentingnya penilaian dan estimasi
manajemen.
 Banyak klien yang mungkin telah berinvestasi dalam instrumen keuangan yang
kompleks, seperti obligasi utang yang dijadikan jaminan atau sekuritas dengan
jaminan hipotek, yang mungkin telah menurun nilainya, memerlukan perlakuan
akuntansi yang rumit, dan sering kali melibatkan pihak tak-dikenal yang dapat
menimbulkan risiko keuangan yang tidak diharapkan oleh klien.

Banyak klien yang mungkin telah berinvestasi dalam instrumen keuangan yang
kompleks, seperti obligasi utang yang dijadikan jaminan atau sekuritas dengan jaminan
hipotek, yang mungkin telah menurun nilainya, memerlukan perlakuan akuntansi yang
rumit, dan sering kali melibatkan pihak tak-dikenal yang dapat menimbulkan risiko
keuangan yang tidak diharapkan oleh klien.

Tiga alasan utama untuk mendapatkan pemahaman yang baik tentang industry klien dan
lingkungan eksternal adalah:
1. Risiko yang berkaitan dengan industri tertentu dapat mempengaruhi penilaian auditor
atas risiko bisnis klien dan risiko audit yang dapat diterima-dan bahkan dapat
mempengaruhi auditor dalam menerima penugasan pada industri yang lebih berisiko,
seperti industri simpan-pinjam dan asuransi kesehatan.
2. Risiko inheren tertentu sudah umum bagi semua klien dalam industri tertentu.
Familiaritas dengan risiko-risiko tersebut akan membantu auditor dalam menilai
relevansinya bagi klien bersangkutan. Contohnya meliputi kemungkinan keusangan
persediaan dalam industri pakaian jadi, risiko inheren atas penagihan piutang usaha
dalam industri pinjaman konsumen, serta cadangan untuk risiko inheren kerugian
dalam industri asuransi kecelakaan.
3. Banyak industri memiliki persyaratan akuntansi yang unik yang harus dipahami
auditor untuk mengevaluasi apakah laporan keuangan klien telah sesuai dengan
standar akuntansi. Sebagai contoh, jika auditor melakukan audit atas sebuah
pemerintahan kota, auditor harus memahami akuntansi pemerintahan dan persyaratan
auditnya. Juga ada persyaratan akuntansi yang unik bagi perusahaan konstruksi,
kereta api, organisasi nirlaba, lembaga keuangan, dan banyak organisasi lainnya.

Kunjungan ke Pabrik dan Kantor

viii
 Kunjungan ke fasilitas klien dapat membantu auditor memperoleh pemahaman yang
lebih baik atas kegiatan bisnis klien, karena kunjungan tersebut akan memberikan
kesempatan untuk mengamati kegiatan perusahaan secara langsung dan bertemu dengan
karyawan kunci.

Mengidentifikasi Pihak yang Berkaitan

Transaksi dengan pihak terkait sangat penting bagi auditor karena prinsip-prinsip
akuntansi yang berlaku umum mengharuskan transaksi itu diungkapkan dalam laporan
keuangan jika material Pihak terkait (related party) didefinisikan dalam standar auditing
sebagai perusahaan afiliasi, pemilik utama perusahaan klien, atau pihak lainnya yang
bersangkutan dengan klien itu, di mana salah satu pihak dapat mempengaruhi manajemen
atau kebijakan operasi pihak lain itu.
Transaksi dengan pihak terkait bukan merupakan transaksi (arm's length). Karena itu,
ada risiko bahwa transaksi tersebut tidak dinilai pada jumlah yang sama seperti transaksi
dengan pihak ketiga yang independen.
Karena transaksi yang material dengan pihak terkait harus diungkapkan, semua pihak
yang terkait harus diidentifikasi dan dicantumkan dalam file permanen pada awal
penugasan. Standar auditing mengharuskan auditor untuk meminta manajemen
mengidentifikasi pihak yang terkait dengan entitas dan menyelidiki apakah entitas itu
terlibat dalam setiap transaksi dengan pihak terkait tersebut serta, jika ada, jenis dan
tujuan transaksi. Auditor juga dapat mempelajari pihak terkait dengan mereview arsip-
arsip SEC serta memeriksa daftar pemegang saham untuk mengidentifikasi para
pemegang saham utama.
Karena manajemen menetapkan strategi dan proses bisnis perusahaan, auditor harus
menilai filosofi dan gaya operasi manajemen, serta kemampuannya untuk
mengidentifikasi dan merespons risiko, karena hal ini sangat mempengaruhi risiko salah
saji yang material dalam laporan keuangan.
Karena manajemen menetapkan strategi dan proses bisnis perusahaan, auditor harus
menilai filosofi dan gaya operasi manajemen, serta kemampuannya untuk
mengidentifikasi dan merespons risiko, karena hal ini sangat mempengaruhi risiko salah
saji yang material dalam laporan keuangan.
Tata kelola perusahaan meliputi struktur organisasi klien, serta aktivitas dewan direksi
dan komite audit. Dewan direksi yang efektif dapat membantu memastikan bahwa
perusahaan hanya mengambil risiko yang tepat, sedangkan komite audit, yang mengawasi
pelaporan keuangan, dapat mengurangi kemungkinan akuntansi yang terlalu agresif.
Untuk memahami sistem tata kelola klien, auditor harus memahami bagaimana dewan
dan komite audit melakukan pengawasan, termasuk mempertimbangkan kode etik
perusahaan, serta membaca notulen rapat perusahaan.

Kode Etik
Perusahaan sering mengomunikasikan standar nilai dan etika perusahaan melalui
pernyataan kebijakan serta kode perilaku. Sebagai respons atas persyaratan dalam
Sarbanes-Oxley Act, SEC mewajibkan setiap perusahaan publik untuk mengungkapkan
apakah telah menggunakan kode etik yang berlaku bagi manajemen senior, termasuk
CEO, CFO, dan pejabat akuntansi utama atau kontroler.

ix
 Notulen Rapat Notulen rapat perusahaan (corporate minutes)
Catatan resmi tentang pertemuan dewan direksi dan para pemegang saham. Notulen
ini mencakup otorisasi dan ikhtisar kunci mengenai topik-topik penting yang dibahas
pada pertemuan tersebut dan keputusan yang diambil oleh para direktur serta pemegang
saham.
Auditor harus membaca notulen rapat tersebut untuk memperoleh otorisasi dan
informasi lainnya yang relevan dengan pelaksanaan audit. Informasi ini harus
dicantumkan dalam file audit dengan membuat rangkuman dari notulen rapat tersebut,
atau dengan memperoleh salinan notulen rapat serta menggarisbawahi bagian yang
penting. Sebelum audit diselesaikan, auditor harus menindaklanjuti informasi ini untuk
memastikan bahwa manajemen telah mengikuti tindakan yang diminta oleh para
pemegang saham dan dewan direksi.

Strategi adalah pendekatan yang diikuti oleh entitas untuk mencapai tujuan organisasi.
Auditor harus memahami tujuan klien yang berkaitan dengan:
1. Reliabilitas pelaporan keuangan
2. Efektivitas dan efisiensi operasi
3. Ketaatan pada hukum dan peraturan

Meskipun manajemen telah berusaha keras, timbulnya risiko bisnis dapat mengancam
kemampuan manajemen untuk mencapai tujuannya. Akibatnya, pengetahuan tentang
tujuan dan strategi klien akan membantu auditor menilai risiko bisnis dan risiko inheren
klien dalam laporan keuangan.
Sistem pengukuran kinerja klien meliputi indikator kinerja utama yang digunakan
manajemen untuk mengukur kemajuan pencapaian tujuan. Indikator ini melampaui angka
laporan keuangan, seperti penjualan dan laba bersih, yang mencakup ukuran yang
disesuikan dengan klien dan tujuannya. Indikator kinerja utama tersebut dapat meliputi
pangsa pasar, penjualan per karyawan, pertumbuhan unit penjualan, pengunjung ke
sebuah Website yang unik, penjualan same-store, dan penjualan per kaki persegi untuk
pengecer.
Risiko inheren untuk salah saji laporan keuangan bisa meningkat jika klien telah
menetapkan tujuan yang tidak wajar, atau jika sistem pengukuran kinerja mendorong
akuntansi yang agresif. Sebagai contoh, perusahaan mungkin menetapkan tujuan untuk
menjadi pemimpin pangsa pasar dari penjualan industri.
Pengukuran kinerja meliputi analisis rasio dan tolok ukur atau benchmarking terhadap
pesaing utama. Sebagai bagian dari pemahaman atas bisnis klien, auditor harus
melakukan analisis rasio atau mereview perhitungan klien atas rasio kinerja yang penting.

D. Memahami Bagaimana Memperoleh Informasi

Tiga dokumen hukum dan catatan yang berkaitan erat dengan klien yangharus diperiksa
pada awal penugasan:
1. Akte pendirian dan anggaran dasarperusahaan. Akte pendirian perusahaan diterbitkan
oleh negara di manaperusahaan didirikan dan merupakan dokumen hukum yang
penting untuk mengakuisuatu perusahaan sebagai suatu usaha yang berdiri sendiri.
Termasuk di dalamnyaadalah nama perseroan, tanggal pendirian, jenis dan jumlah

x
 modal saham yangdisahkan unutk ditempatkan dan jenis kegiatan usaha yang boleh
dilakukan olehperseroan.
2. Anggaran dasar mencakup peraturan dan prosedur yang ditetapkan olehpara
pemegang saham perseroan. Di dalamnya diuraikan hal-hal seperti tahun
fiscalperseroan, frekuensi rapat pemegang saham, metode pemilihan para direktur,
dankewajiban serta wewenang dari pada pengurus perusahaan. Auditor
harusmemahami persyaratan akte pendirian dan anggaran dasar perusahaan agar
dapatmenetapkan apakah laporan keuangan disajikan secara pantas.
3. Notulen rapat adalah catatan resmi rapat dewan direksi dan pemegangsaham.
Termasuk di dalamnya adalah ikhtisar masalah terpenting yang didiskusikandalam
rapat dan keputusan yang dibuat oleh direksi dan pemegang saham. Jika auditor tidak
memeriksa notulen, dia tidak akan menyadari adanya informasi yangpenting unutk
menetapkan apakah laporan keuangan telah dibuat dengan benar. Informasi-informasi
yang tercakup dalam notulen rapat:
 Pengumuman dividen
 Otorisasi penggajian untuk pejabat
 Persetujuan kontrak dan kesepakatan
 Otorisasi atas perolehan aktiva
 Persetujuan merger
 Otorisasi pinjaman jangka penjang
 Persetujuan untuk menggadaikan efek-efek
 Otorisasi pegawai yang berhak menandatangani cek

Pelaporan mengenai kemajuan operasional perusahaanKontrak adalah perjanjian

kerjasama klien dengan pihak lain. Pada umumnyakontrak sangat diperlukan dalam setiap
bagian audit untuk memperoleh gambaranyang lebih baik mengenai perusahaan dan
untuk membiasakan diri pada bagianyang mungkin akan menimbulkan masalah. Dalam
memeriksa kontrak, perhatianutama dipusatkan pada segi kesepakatan hukum yang
memperngaruhipengungkapan keuangan

E. Memahami dan Menilai Risiko Bisnis Klien

Auditor menggunakan pengetahuan yang diperolehnya dari pemahaman strategis atas
bisnisdan industri klien untuk menilai risiko bisnis klien(client business risk), yaitu risiko
bahwaklien akan gagal dalam mencapai tujuannya. Risiko bisnis klien dapat timbul dari
banyak faktor yang mempengaruhi klien dan lingkungannya, seperti teknologi baru yang
mengikiskeunggulan kompetitif klien, atau klien gagal melaksanakan strateginya sebaik
pesaing. Perhatian utama auditor tertuju pada risiko salah saji yang material dalam
laporan keuanganyang disebabkan oleh risiko bisnis klien. Manajemen adalah sumber
utama untuk mengidentifikasi risiko bisnis klien. Dalam perusahaan publik, manajemen
harusmelaksanakan evaluasi yang menyeluruh atas risiko bisnis klien yang relevan
yangmempengaruhi pelaporan keuangan agar mampu meyakinkan laporan keuangan
kuartalandan tahunan, dan untuk mengevaluasi efektivitas pengendalian dan prosedur
pengungkapan.

xi
F. Memahami Bagaimana Pelaksanaan Prosedur Analistis

MELAKSANAKAN PROSEDUR ANALITIS PENDAHULUAN

Auditor melaksanakan prosedur analitis pendahuluan untuk memahami dengan lebih baik
bisnis klien dan untuk menilai risiko bisnis klien. Salah satu prosedur bisnis tersebut
membandingkan rasio klien dengan benchmark industri atau pesaing untuk
mengindikasikan kinerja perusahaan. Pengujian pendahuluan seperti itu dapat
mengungkapkan perubahan yang tidak biasa dalam rasio yang dibandingkan dengan
tahun sebelumnya, atau dengan rata-rata industri, sehingga membantu auditor
mengidentifikasi area yang mengalami kenaikan risiko salah saji yang membutuhkan
perhatian lebih lanjut selama audit.

xii
 Tujuan pelaksanaan prosedur analitis pendahuluan:
 Memahami bidang usaha klien
 Penetapan kemampuan entitas untuk mempertahankan kelangsungan hidupnya
 Indikasi adanya kemungkikan salah saji dalam laporan keuangan
 Mengurangi pengujian audit yang terinci

Tahap-tahap dalam prosedur analisis:

 Mengidentifikasi perhitungan/perbandingan yang harus dibuat
 Mengembangkan harapan
 Melaksanakan perhitungan/perbandingan
 Menganalisis data dan mengidentifikasi perbedaan signifikan
 Menyelidiki perbedaan signifikan yang tidak terduga dan mengevaluasi perbedaan
tersebut.
 Menentukan dampak hasil prosedur analitik terhadap perencanaan audit.

G. Memahami Definisi Prosedur Analistis, Tujuan hingga Waktu

Definisi prosedur analitis
Prosedur analitis adalah salah satu dari delapa jenis bukti audit yang dijelaskan dalam
Bab bukti audit. Karena meningkatnya penekanan pada prosedur analitis dalam praktik
profesional, bagian ini akan melewati prosedur analitis .
Prosedur analitis didefinisikan oleh standar auditing sebagai evaluasi atas informasi
keuangan yang dilakukan dengan menganalisis hubungan yang masuk akal antara data
keuangan dan nonkeuangan. Prosedur analitis menggunakan perbandingan dan hubungan
untuk menilai apakah saldo akun atau data lain terlihat wajar berkaitan dengan ekspektasi
auditor.
Ketika melaksanakan prosedur analitis, investigasi auditor atas fluktuasi yang yang
dipicu oleh hubungan antara data keuangan dan nonkeuangan dengan ekspektasi yang
dikembangkan oleh auditor. Sebagai contoh, bandingkan beban komisi yang tercatat
selama tahun berjalan terhadap ekspetasi komisi berdasarkan total penjualan yang tercatat
dikalikan rata-rata sebagai satu pengujian atas kewajaran komisi yang dicatat secara
keseluruhan. Agar prosedur analitis ini menjadi relevan dan dapat diandalkan, auditor
cenderung menyimpulkan bahwa penjualan yang te dinyatakan dengan benar, semua
penjualan mendapatkan komisi tingkat komisi aktual dapat ditentukan.

Tujuan prosedur analitis

Tujua nauditor melakukan prosedur analitis adalah
1. Tahap perencanaan adalah mendapatkan pemahaman atas lini bisnis klien, yang
kemudian dipakai dalam menentukan risiko-risiko, seperti risiko audit, risiko bisnis,
risiko salah saji material dalam laporan keuangan membantu dalam penentuan jenis,
waktu dan luas prosedur audit
2. Pelaksanaan prosedur analitis pada waktu pelaksanaan audit dapat digunakan sebagai
substantive test untuk menguji dan menilai saldo akun yang ada.
3. Pelaksanaan prosedur analitis di periode akhir/completion audit sebagai review akhir
atas kemungkinan adanya kesalahan saji material serta berbagai masalah dalam
pelaporan keuangan.

xiii
 Waktu Prosedur Analitis
Prosedur analitis dapat dilaksanakan pada salah satu waktu dari ketiga waktu penugasan:
1. Prosedur analitis diwajibkan dalam tahap perencanaan untuk membantu menentukan
sifat, luas dan penetapan waktu prosedur audit. Hal ini dapat membantu auditor
mengidentifikasi hal-hal signifikan yang memerlukan perhatian khusus dalam
penugasan. Sebagai contoh : perhitungan persediaan sebelum pengujian harga
persediaan dilakukan dapat menunjukkan kebutuhan akan perhatian khusus selama
pengujian tersebut. Prosedur analitis yang dilakukan dalam tahap perencanaan
biasanya menggunakan data agregat pada tingkat tinggi, dan kecanggihan, luas ,serta
penetapan waktu prosedur bervariasi di antara klien.
2. Prosedur analitis sering kali dilakukan selama tahap pengujian audit sebagai
pengujian substantif untuk mendukung saldo akun. Pengujian ini serin kali dilakukan
dalam hubungannya dengan prosedur audit lainnya. Sebagai contoh, bagian setiap
polis asuransi dibayar di muka dapat dibandingkan dengan polis yang sama untuk
tahun sebelumnya sebagai bagian dari pengujian atas asuransi dibayar di muka.
Kepastian yang diberikan oleh prosedur analitis tergantung pada prediktabilitas
hubungan, serta ketepatan ekspektasi dan reliabilitas data yang digunakan untuk
mengembangkan ekspektasi itu. Apabila prosedur analitis digunakan selama tahap
pengujian audit, standar auditing mengharuskan auditor untuk mendokumentasikan
dalam kertas kerja ekspektasi dan faktor-faktor yang dipertimbangan selama
pengembangannya. Auditor juga diharuskan untuk mengevaluasi reliabilitas data
yang digunakan dalam mengembangkan ekspetasi termasuk sumber data dan
pengendalian terhadap penyiapan data.
3. Prosedur analitis juga diwajibkan selama tahap penyelesaian audit. Semacam itu
berfungsi sebagai review akhir atas salah saji yang material atau masalah keuangan.,
dan membantu auditor mengambil “pandangan objektif” akhir pada laporan keuangan
yang telah diaudit. Biasanya partner senior, yang memiliki pengetahuan yang luas atas
bisnis klien, melakukakan prosedur analitis selama review akhir terhadap file audit
dan laporan keuangan untuk mengidentifikasi kemungkinan ketidaktelitian dalam
audit.

H. Memahami Lima Prosedur Analitis

Kegunaan prosedur analitis sebagai bukti audit sangat bergantung pada auditor yang
mengembangkan ekspektasi tentang berapa saldo akun atau rasio yang harus dicatat,
tanpa memperhatikan jenis prosedur analitis yang digunakan. Auditor mengembangkan
ekspektasi menyangkut saldo akun atau rasio dengan mempertimbangkan informasi dari
periode sebelumnya, tren industri, ekspektasi anggaran yang disiapkan klien, dan
informasi nonkeuangan. Biasanya auditor membandingkan saldo dan rasio klien dengan
saldo dan rasio yang diharapkan dengan menggunakan satu atau lebih jenis prosedur
analitis berikut. Dalam setiap kasus, auditor membandingkan data klien dengan :
1. Data Industri
Manfaat paling penting dari perbandingan industri adalah membantu memahami
bisnis klien dan sebagai indikasi atas kemungkinan adanya kegagalan keuangan,
tetapi mungkin kurang membantu auditor dalam mengidentifikasi salah saji yang
potensial. Sebagai contoh, informasi keuangan yang dikumpulkan oleh Risk
Management Association terutama adalah jenis yang digunakan para bankir dan
eksekutif kredit lainnya untuk mengevaluasi apakah perusahaan mampu melunasi

xiv
 pinjamannya. Namun, kelemahan utama penggunaan rasio industri dalam auditing
adalah perbedaan antara sifat informasi keuangan klien dan perusahaan yang
membentuk total industri. Karena data industri adalah rata-rata yang lebih luas,
perbandingannya mungkin tidak berarti. Sebagai contoh, jika sebagian besar
perusahaan dalam industri menggunakan penilaian persediaan FIFO serta penyusutan
garis-lurus, dan klien audit menggunakan LIFO serta penyusutan saldo-menurun-
berganda, perbandingannya mungkin tidak berarti. Ini bukan berarti bahwa
perbandingan industri harus diabaikan. Sebaliknya, ini dipandang sebagai indikasi
dari perlunya kecermatan dalam menginterpretasikan hasilnya. Salah satu pendekatan
untuk mengatasi keterbatasan rata-rata industri adalah membandingkan klien dengan
satu atau lebih perusahaan yang menjadi tolok ukur dalam industri.
2. Data periode sebelumnya yang serupa
Berbagai prosedur analitis akan memungkinkan auditor untuk membandingkan data
klien dengan data serupa dari satu lebih periode sebelumnya. Berikut ini adalah
beberapa contoh yang umum: Membandingkan Saldo Tahun Berjalan dengan Tahun
Sebelumnya Salah satu cara termudah untuk melaksanakan pengujian ini adalah
mencantumkan hasil neraca saldo tahun lalu yang telah disesuaikan ke dalam kolom
terpisah dari spreadsheet neraca saldo tahun berjalan Membandingkan Rincian Total
Saldo dengan Rincian yang Serupa untuk Tahun Sebelumnya Dengan
membandingkan secara singkat rincian periode berjalan dengan rincian periode
sebelumnya yang serupa, auditor sering kali mengisolasi informasi yang memerlukan
pemeriksaan lebih lanjut. Perbandingan rincian dapat berbentuk rincian selama
beberapa waktu, misalnya membandingkan total penjualan bulanan, perbaikan, dan
akun lainnya untuk tahun berjalan dengan tahun sebelumnya, atau rincian pada suatu
waktu tertentu, misalnya membandingkan rincian utang pada akhir tahun berjalan
dengan akhir tahun sebelumnya. Menghitung Rasio dan Hubungan Persentase untuk
Dibandingkan dengan Tahun Sebelumnya Membandingkan total atau rincian tahun
berjalan dengan tahun sebelumnya memiliki dua kelemahan. Pertama, hal itu tidak
mempertimbangkan pertumbuhan atau penurunan aktivitas bisnis. Kedua, hubungan
data yang satu dengan yang lainnya, seperti penjualan dengan harga pokok penjualan,
diabaikan. Rasio dan hubungan persentase dapat mengatasi kedua kelemahan itu.
Contoh, marjin kotor adalah hubungan persentase umum yang digunakan oleh auditor.

Perbandingan Dan Hubungan Internal

Rasio atau Perbandingan Kemungkinan salah saji
Perputaran bahan baku untuk perusahaan Salah saji persediaan atau harga pokok
manufaktur penjualan atau keusangan persediaan bahan
baku
Komisi penjualan dibagi dengan penjualan Salah saji komisi penjualan
bersih
Retur penjualan dan pengurangan harga Misklasifikasi retur penjualan dan
dibagi dengan penjualan kotor pengurangan harga atau retur atau
pengurangan harga yang belum tercatat
sesudah akhir tahun
Beban piutang tak tertagih dibagi dengan Salah saji penyisihan untuk piutang tak
penjualan bersih tertagih
Masing-masing beban manufaktur sebagai Salah saji yang signifikan dari masing-

xv
 persentase dari total beban manufaktur masing beban total

Kebanyakan perusahaan menyiapkan anggaran (budgets) untuk berbagai aspek operasi

dan hasil keuangannya. Karena anggaran merupakan ekspektasi klien selama periode
berjalan, auditor harus menyelidiki perbedaan yang paling signifikan antara hasil yang
dianggarkan dan hasil aktual, karena area ini dapat mengandung salah saji yang potensial.
Jika tidak ada perbedaan, salah saji tidak mungkin terjadi. Sebagai contoh, audit atas unit
pemerintahan lokal, negara bagian, dan federal biasanya menggunakan jenis prosedur
analitis ini.

Apabila data klien dibandingkan dengan anggaran, ada dua kepentingan khusus. Pertama,
auditor harus mengevaluasi apakah anggaran itu merupakan rencana yang realistis. Dalam
beberapa organisasi, anggaran disiapkan secara asal-asalan sehingga bukan merupakan
ekspektasi yang realistis. Informasi semacam itu memiliki nilai yang rendah sebagai bukti
audit. Pembahasan tentang prosedur anggaran dengan personil klien digunakan untuk
memenuhi tujuan ini. Kepentingan kedua adalah kemungkinan bahwa informasi
keuangan saat ini telah diubah oleh personil klien agar sesuai dengan anggaran. Jika hal
ini terjadi, auditor tidak akan menemukan.
3. Hasil yang diharapkan yang ditentukan klien
Apabila data klien dibandingkan dengan anggaran, ada dua kepentingan khusus. Pertama,
auditor harus mengevaluasi apakah anggaran itu merupakan rencana yang realistis.
Pembahasan tentang prosedur anggaran dengan personil klien digunakan untuk
memenuhi tujuan ini. Kepentingan kedua adalah kemungkinan bahwa informasi keuangan
saat ini telah diubah oleh personil klien agar sesuai dengan anggaran. Jika hal ini terjadi,
auditor tidak akan menemukan perbedaan ketika membandingkan data aktual dengan data
yang dianggarkan, meskipun ada salah saji dalam laporan keuangan.
4. Hasil yang diharapkan yang ditentukan auditor
Perbandingan umum lainnya antara data klien dengan hasil yang diharapkan terjadi ketika
auditor menghitung saldo yang diharapkan untuk dibandingkan dengan saldo aktual. Pada
jenis prosedur analitis ini, auditor membuat estimasi tentang saldo akun apa yang
seharusnya dengan menghubungkannya ke beberapa akun neraca atau akun laporan laba-
rugi lainnya, atau membuat proyeksi berdasarkan beberapa tren historis.
5. Hasil yang diharapkan dengan menggunakan data nonkeuangan
Kepentingan utama dalam menggunakan data nonkeuangan terletak pada keakuratan data.
Pada contoh hotel, Anda tidak boleh menggunakan per hitungan yang diestimasi atas
pendapatan hotel sebagai bukti audit kecuali Anda yakin dengan kelayakan perhitungan
jumlah kamar, tarif kamar rata-rata, dan tingkat hunian rata-rata. Jadi, jelas bahwa
ketepatan tingkat hunian lebih sulit dievaluasi ketimbang dua item lainnya.

I. Memahami dan Mampu Melakukan Hitungan Risiko Keuangan Umum

Rasio Keuangan yang Umum
Prosedur analitis auditor sering kali meliputi penggunaan rasio keuangan yang umum
selama tahap perencanaan dan review akhir atas laporan keuangan yang telah diaudit. Hal
ini berguna untuk memahami peristiwa terkini dan status keuangan perusahaan serta
untuk menelaah laporan itu dari perspektif pemakai. Perbandingan yang paling penting
adalah bagi perusahaan tersebut dalam tahun-tahun terdahulu dan terhadap rata-rata

xvi
industri atau perusahaan serupa untuk tahun yang sama. Biasanya rasio dan prosedur
analitis lainnya dihitung dengan menggunakan spreadsheet dan jenis perangkat lunak
audit lainnya, di mana data klien dan industry selama beberapa tahun dapat dipertahankan
untuk tujuan komparatif. Rasio dapat dikaitkan dengan neraca saldo sehingga
perhitungannya dapat diperbaharui secara otomatis ketika ayat jurnal penyesuaian dibuat
pada laporan klien. Sebagai contoh, besar rasio, termasuk perputaran persediaan, rasio
lancar, marjin kotor, dan ukuran penyesuaian atas persediaan dan harga pokok penjualan
mempengaruhi sejumlah profitabilitas lainnya.

Kemampuan Membayar Utang Jangka Pendek

Perusahaan membutuhkan tingkat likuiditas yang wajar untuk membayar utangnya ketika
jatuh tempo, dan ketiga rasio tersebut mengukur likuiditas. Jadi dengan menelaah ketiga
rasio itu akan terlihat bahwa rasio kas mungkin berguna untuk mengevaluasi kemampuan
membayar utang dengan segera, sedangkan rasio lancar (current ratio) memerlukan
konversi aset seperti persediaan dan piutang usaha menjadi kas sebelum utang dapat
dibayar. Perbedaan yang paling penting antara rasio cepat (quick ratio) dan rasio lancar
adalah pencantuman persediaan dalam aset lancar untuk rasio lancar.

Rasio Aktivitas Likuiditas

Rasio aktivitas untuk piutang usaha dan persediaan terutama berguna bagi auditor, yang
sering kali menggunakan tren dalam rasio perputaran piutang usaha untuk menilai
kelayakan penyisihan piutang tak tertagih. Auditor menggunakan tren dalam rasio
perputaran persediaan untuk mengidentifikasi keusangan persediaan yang potensial.
Kedua rasio ini merupakan ukuran kunci yang digunakan oleh para kreditor dan investor
untuk menilai kemampuan perusahaan membayar utang-utangnya.

Kemampuan untuk Memenuhi Kewajiban Utang Jangka Panjang

xvii
Rasio utang terhadap ekuitas menunjukkan tingkat penggunaan utang dalam membiayai
aktivitas perusahaan. Jika rasio utang terhadap ekuitas terlalu tinggi, ini dapat
menunjukkan bahwa perusahaan telah menggunakan seluruh kapasitasnya untuk
meminjam dan tidak memiliki jaminan atas utang tambahan. Jika terlalu rendah, ini dapat
berarti bahwa leverage yang tersedia tidak digunakan untuk kepentingan pemilik. Rasio
berapa kali bunga dihasilkan (time interest earned ratio) menunjukkan apakah perusahaan
dengan leluasa melakukan pembayaran bunga, dengan asumsi bahwa tren laba stabil.
Rasio profitabilitas yang paling umum digunakan adalah laba per saham. Auditor
menghitung rasio tambahan untuk memberikan pandangan lebih jauh tentang operasi
perusahaan. Auditor menyadari rasio ini terutama berguna untuk menilai salah saji
penjualan, harga pokok penjualan, piutang usaha, dan persediaan. Marjin laba serupa
dengan marjin laba kotor tetapi setelah dikurangi dengan harga pokok penjualan dan
beban operasi. Rasio ini memungkinkan auditor untuk menilai kemungkinan salah saji
beban operasi dan akun neraca yang terkait.

Profitabilitas

Pengembalian atas aset dan pengembalian atas ekuitas saham biasa adalah ukuran
profitabilitas perusahaan secara keseluruhan. Rasio-rasio ini menunjukkan kemampuan
perusahaan untuk menghasilkan laba bagi setiap dolar aset dan ekuitas.

xviii
 BAB III
PENUTUP

Kesimpulan
Tujuan utama perencanaan audit adalaah untuk mendapatkan pemahaman atas bisnis dan
industri klien, yang digunakan untuk menilai resiko audit yang dapat diterima, resiko
bisnis klien dan resiko salah saji material dalam laporan Keuangan.

Prosedur analitis digunakan dalam perrencanaan untuk memahami bisnis dan industri
klien, yang digunakan sepanjang pengauditan untuk mengidentifiaksi kemungkinan
asalah saji, mengurangi pengujian terperinci dan untuk menilai masalah-masalah terkait
dengan keberlangsungan usaha klien. Penggunaan prosedur analitis makin meningkat
karena efektivitasnya dalam mengidentifikasikan kemungkinan salah saji dengan biaya
yang rendah, serta dibutuhkan dalam tahap perencanaan dalam penyelesaian audit.

xix
 DAFTAR PUSTAKA

Arens, Alvin A, Randal K. Elder, Mark S. Beasley, dan Amir Abadi jusuf. Auditing and
Assurance Services An Integrated Approach: An Indonesian Adaptation Salemba Empat,
Jakarta, 2009

xx