AKUNTANSI MANAJEMEN

BUDGETING FOR PLANNING AND CONTROL

Oleh:
Kelompok 6

MAGISTER AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS UDAYANA
2017

0
1. DESKRIPSI ANGGARAN
I.1 Anggaran, Perencanaan, dan Pengendalian
Anggaran merupakan pembuatan rencana terhadap tindakan yang dinyatakan dalam
istilah keuangan. Anggaran memainkan peranan penting dalam perencanaan, pengendalian,
dan pengambilan keputusan. Anggaran juga berfungsi memperbaiki komunikasi dan
koordinasi, suatu peranan menjadi semakin penting seiring dengan berkembangnya ukuran
perusahaan. Perencanaan adalah pandangan ke depan untuk melihat tindakan apa yang
seharusnya dilakukan agar dapat mewujudkan tujuan-tujuan tertentu. Pengendalian adalah
melihat ke belakang, menentukan apakah yang sebenarnya telah terjadi, dan
membandingkannya dengan hasil yang direncanakan sebelumnya. Kemudian, perbandingan
ini dapat digunakan untuk menyesuaikan anggaran, yaitu melihat sekali ke masa depan
sekali lagi. Bagan dibawah ini mengilustrasikan siklus perencanaan, hasil, dan pengendalian.

Gambar 1. Perencanaan, Pengendalian, dan Anggaran

Komponen kunci dari perencanaan adalah anggaran. Anggaran merupakan rencana
keuangan untuk masa depan, dimana rencana tersebut mengidentifikasikan tujuan dan
tindakan yang diperlukan untuk mencapainya. Sebelum anggaran disiapkan, organisasi
seharusnya mengembangkan suatu rencana strategis yang mengidentifikasi strategi-strategi
untuk aktivitas dan operasi di masa depan. Kemudian tujuan akan membentuk dasar
anggaran. Hubungan ini membantu manajemen untuk memastikan semua perhatian tidak
terfokus pada jangka pendek. Dengan anggaran, perencanaan yang sudah disusun dapat
dibandingkan dengan aktual yang terealisasi. Ketika terdapat perbedaan maka manajemen
harus bertindak untuk memperbaiki kekurangan tersebut. Pemahaman atas kekurangan
tersebut bisa jadi mengarah pada perubahan rencana di masa depan (umpan balik).

I.2 Manfaat Anggaran

Sebuah sistem penganggaran memberikan beberapa manfaat untuk suatu organisasi:

1
 1).Anggaran memaksa para manajer untuk melakukan perencanaan masa depan, yaitu
mendorong para manajer untuk mengembangkan arah organisasi secara menyeluruh,
mengantisipasi masalah, dan mengembangkan kebijaksanaan masa depan.
2).Anggaran menyediakan informasi yang digunakan untuk memperbaiki pengambilan
keputusan, yaitu dengan adanya anggaran manajemen mampu membuat keputusan-
keputusan yang tepat sehingga diharapkan dapat mencegah masalah dan menghasilkan
status keuangan yang lebih baik.
3).Anggaran menyediakan standar evaluasi kinerja yang dapat mengendalikan penggunaan
berbagai sumber daya perusahaan dan memotivasi karyawan. Manajer mampu
mengalokasikan sumber daya yang ada di perusahaan secara efektif dan efisien sesuai
tujuan. Sebagai bagian terpenting dari sistem penganggaran, pengendalian dicapai
dengan membandingkan hasil aktual dengan hasil yang dianggarkan secara periodik.
Perbedaan yang besar antara hasil aktual dengan hasil yang direncanakan adalah umpan
balik yang menunjukkan sistem tersebut diluar kendali.
4). Anggaran memperbaiki komunikasi dan koordinasi, artinya anggaran dapat
mengkomunikasikan rencana organisasi pada setiap karyawan. Jadi semua karyawan
dapat menyadari perannya dalam pencapaian tujuan-tujuan tersebut. Penyusunan
anggaran mengharuskan kerja sama antara berbagai area dan aktivitas dalam organisasi
sehingga koordinasi sangat dianjurkan agar anggaran sesuai dengan tujuan organisasi.

2. MENYIAPKAN ANGGARAN INDUK

Anggaran induk merupakan rencana keuangan komprehensif bagi organisasi secara
keseluruhan yang biasanya untuk periode satu tahun sesuai dengan tahun fiskal perusahaan.
Anggaran tahunan dipecah dalam anggaran kuartal dan bulanan untuk memungkinkan
manajer lebih sering membandingkan data aktual dengan data yang direncanakan sehingga
masalah dapat diketahui dan diselesaikan lebih awal. Organisasi telah mengembangkan
filosofi anggaran yang kontinu, yaitu anggaran 12 bulan yang terus bergerak.

2.1 Mengarahkan dan Mengoordinasikan Anggaran Induk

Sebagian organisasi menyiapkan anggaran induk untuk tahun depan pada empat atau
lima bulan terakhir tahun berjalan dengan membentuk komite anggaran yang di dalamnya
terdapat pengontrol sebagai direktur anggaran yang bertanggungjawab mengarahkan dan
mengkoordinasikan proses anggaran organisasi secara keseluruhan. Komite anggaran
(budget committee)meninjau anggaran, menyediakan petunjuk kebijakan dan tujuan

2
 anggaran, menyelesaikan perbedaan yang timbul saat anggaran disiapkan, menyetujui
anggaran akhir dan mengawasi kinerja aktual organisasi seiring dengan berjalannya tahun.

2.2 Komponen Komponen Anggaran Induk

Anggaran utama dapat dibagi dalam anggaran operasional dan keuangan. Anggaran
operasional (operational budget) mendesksripsikan aktivitas yang menghasilkan pendapatan
bagi suatu perusahaansedangkananggaran keuangan (financial budget) memperinci aliran
masuk dan keluar kas, serta posisi keuangan secara umum.

2.3 Menyiapkan Anggaran Operasional

Anggaran operasional terdiri atas perkiraan laporan laba rugi yang disertai laporan
pendukung berikut:
1). Anggaran Penjualan
Anggaran penjualan adalah proyeksi yang disetujui komite anggaran yang menjelaskan
penjualan yang diharapkan dalam satuan unit dan uang. Penganggaran penjualan adalah
dasar bagi semua anggaran operasional lainnya dan sebagian besar dari anggaran
keuangan.Langkah awal dalam pembuatan anggaran penjualan adalah mengembangkan
prediksi penjualan yang merupakan tanggungjawab departemen pemasaran. Pendekatan
yang digunakan untuk memprediksi adalah dari bawah ke atas, yang mensyaratkan
tenaga penjual memberikan prediksi penjualan. Keakuratan prediksi penjualan ini dapat
diperbaiki dengan mempertimbangkan faktor-faktor lain seperti iklim, persaingan, iklan
dan kebijakan penetapan harga.Berikut adalah ilustrasi anggaran penjualan:

2).Anggaran Produksi
Anggaran produksi menjelaskan banyaknya unit yang harus diproduksi untuk
memenuhi kebutuhan penjualan dan kebutuhan persediaan akhir. Berikut adalah rumus
untuk menghitung unit yang akan diproduksi dan contoh anggaran produksi:
Unit yang akan diproduksi = Perkiraan penjualan unit+ Unit dalam persediaan akhir-
Unit dalam persediaan awal.

3
3).Anggaran Pembelian Bahan Baku Langsung
Setelah jadwal produksi diselesaikan, anggaran untuk bahan baku langsung, tenaga
kerja langsung, dan overhead dapat disiapkan. Anggaran pembelian bahan baku
langsung menyatakan jumlah dan biaya bahan baku yang dibeli tiap periode, jumlahnya
bergantung pada perkiraan penggunaan bahan baku dalam produksi dan persediaan
bahan baku yang dibutuhkan perusahaan. Berikut adalah rumus untuk menghitung
pembelian dan contoh anggaran pembelian:
Pembelian = Bahan baku langsung yang dibutuhkan untuk produksi+ Bahan baku
langsung yang diinginkan dalam persediaan akhir-Bahan baku langsung dalam
persediaan awal

4).Anggaran Tenaga Kerja Langsung

Anggaran tenaga kerja langsung (direct labour budget) menunjukkan jumlah jam tenaga
kerja langsung yang dibutuhkan dan biaya terkait yang berhubungan dengan jumlah unit
dalam anggaran produksi (ditentukan oleh hubungan antara tenaga kerja dan output).

5). Anggaran Overhead

Anggaran overhead menunjukkan biaya yang diharapkan dari semua komponen
produksi tidak langsung. Tidak seperti bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung,
hubungan input-output yang telah tersedia untuk diidentifikasi tidak terdapat dalam
komponen overhead. Sebaliknya, terdapat serangkaian aktivitas dan penggerak yang
4
 terkait. Pengalaman dari masa lalu dapat digunakan sebagai panduan untuk menentukan
bagaimana aktivitas overhead berubah sesuai dengan penggeraknya. Komponen
individual yang akan berbeda diidentifikasi seperti perlengkapan dan utilitas. Selain itu,
perkirakan jumlah yang diharapkan untuk dihabiskan pada tiap komponen per unit
aktivitas. Kemudian, tarif-tarif individual yang dihasilkan dijumlah untuk memperoleh
suatu tarif overhead variabel. Berikut adalah contoh anggaran overhead:

6).Anggaran Persediaan Akhir Barang Jadi

Anggaran persediaan akhir barang jadi (ending finished goods inventory budget)
memberikan informasi yang dibutuhkan untuk neraca dan juga bertindak sebagai input
penting untuk persiapan anggaran harga pokok penjualan. Berikut merupakan contoh
anggaran persediaan barang jadi akhir:

7).Anggaran Harga Pokok Penjualan

Anggaran harga pokok penjualan (cost of good sold budget) mengungkapkan harga
yang diharapkan untuk barang yang akan dijual. Contoh anggaran harga pokok
penjualan adalah sebagai berikut:

8).Anggaran Beban Penjualan dan Administrasi

Anggaran beban penjualan dan administrasi (selling and administrative budget)
menguraikan pengeluaran yang direncanakan untuk aktivitas nonproduksi. Beban
5
 penjualan dan administrasi dapat dibagi menjadi komponen tetap dan variabel. Contoh
anggaran beban penjualan dan administrasi adalah sebagai berikut:

Dengan selesainya laporan harga pokok penjualan yang dianggarkan dan anggaran

beban penjualan dan administrasi, selanjutnya menyiapkan perkiraan laba bersih.Laporan laba
rugi yang dianggarkan diilustrasikan sebagai berikut :

2.1 Menyiapkan Anggaran Keuangan

1). Anggaran Kas
Anggaran kas penting dalam mengelola bisnis. Bisnis yang sukses dalam memproduksi
dan menjual suatu produk akhirnya sering gagal karena kesalahan dalam mengatur arus
kas masuk dan arus kas keluar. Anggaran kas adalah salah satu anggaran yang paling
penting dalam anggaran induk.Kas yang tersedia terdiri atas saldo awal dan perkiraan
penerimaan kas. Perkiraan penerimaan kas meliputi semua sumber kas pada periode

6
 yang dipertimbangkan. Sumber utama kas adalah dari penjualan. Anggaran kas
diilustrasikan sebagai berikut:

2). Anggaran Neraca

Anggaran neraca adalah anggaran yang merinci taksiran keadaan aktiva atau aset dan
pasiva atau kewajiban serta kekayaan bersih dalam suatu kurun masa yang akan datang.
Anggaran neraca digunakan untuk memelihara struktur keuangan yang seimbang antara
aktiva dan pasiva dan diantara modal sendiri dan modal pinjaman demi kredibilitas dan
kelangsungan hidup perusahaan dalam jangka panjang. Anggaran neraca diilustrasikan
sebagai berikut:

7
 3). Anggaran untuk Pengeluaran Modal
Anggaran pengeluaran modal merupakan anggaran yang berisi rencana untuk pembelian
aktiva jangka panjang, yaitu aktiva yang memiliki rentang waktu lebih dari satu tahun
periode operasional.
Banyak dari informasi yang dibutuhkan untuk menyiapkan anggaran kas berasal dari
anggaran operasional. Pola penagihan untuk pendapatan dan pola pembayaran untuk bahan
baku langsung harus diketahui sebelum arus kas untuk penjualan dan pembelian secara
kredit dapat ditemukan sebagai tambahan informasi yang diberikan oleh laporan-laporan
tersebut. Semua beban nonkas seperti penyusutan, perlu dikeluarkan dari jumlah yang
Prediksi Penjualan
dilaporkan dalam anggaran pengeluaran.
Anggaran Oleh karena itu, beban yang dianggarkan
Jangka Panjangpada
Penjualan
laporan overhead dan juga penjualan dan administrasi dikurangi dengan penyusutan yang
dianggarkan untuk tiap kuartal. Pengeluaran overhead pada laporan overhead dikurangi
dengan penyusutan per kuartalnya. Beban penjualan dan administrasi juga dikurangi sebesar
Anggaran
Produksi
nilai per kuartalnya. Jumlah bersih adalah jumlah yang muncul dalam anggaran kas.
Anggaran kas menekankan pentingnya memecah anggaran tahunan ke dalam periode
Anggaran Anggaran Anggaran Anggaran
waktu yang lebih
Pembelian Bahankecil. Tenaga
Anggaran
Kerja kasOverhead
untuk tahun berjalan tersebut& memberikan kesan
Beban Penjualan
Langsung Langsung Administrasi
bahwa kas operasi yang cukup akan tersedia untuk membiayai pembelian peralatan baru.
Sebagian perusahaan menyiapkan anggaran kas bulanan, bahkan perusahaan menyiapkan
anggaran mingguan dan harian. Setelah rencana-rencana dimatangkan untuk penggunaan
kelebihanAnggaran
kas tersebut, anggaran kas seharusnya direvisi untuk mencerminkan rencana-
Persediaan Akhir
rencana tersebut.
Barang Jadi Anggaran adalah proses yang dinamis. Ketika anggaran dikembangkan,

informasi baru tersedia dan rencana-rencana yang lebih baik dapat dirumuskan.
Neraca yang dianggarkan bergantung pada informasi yang terkandung dalam neraca
Anggaran
Harga Pokok
saat ini danPenjualan
yang berada pada anggaran lain di anggaran induk. Anggaran individual adalah
anggaran yang membentuk anggaran induk sehingga hubungan kebergantungan satu sama
Laporan Laba Rugi
lain atas yang
anggaran komponen menjadi jelas. Hubungan ini dapat digambarkansebagai berikut:
Dianggarkan

Anggaran Anggaran Modal

Kas
8

Neraca yang Laporan Arus Kas

Dianggarkan yang Dianggarkan
 Unit (cost)

3. MENGGUNAKAN ANGGARAN UNTUK EVALUASI KINERJA

Anggaran adalah alat pengendalian yang berguna. Dua pertimbangan utama yang harus
diperhatikan agar dapat digunakan dalam evaluasi kinerja adalah:
1. Menetapkan bagaimana jumlah yang dianggarkan seharusnya dibandingkan dengan
hasil aktual.
2. Melibatkan dampak anggaran atas perilaku manusia.

3.1 Anggaran Statis versus Anggaran Fleksibel

Anggaran dapat digunakan untuk perencanaan dan pengendalian. Dalam perencanaan,
perusahaan menyiapkan suatu anggaran induk berdasarkan perkiraan terbaik mereka atas
tingkat penjualan yang akan dicapai pada tahun berikutnya. Biasanya tingkat aktivitas aktual
tidak sama dengan tingkat aktivitas yang dianggarkan. Akibatnya jumlah yang dianggarkan
tidak dapat dibandingkan dengan hasil aktual. Sehingga, perusahaan dapat menyiapkan
anggaran fleksibel untuk digunakan dalam evaluasi kinerja.
1).Anggaran Statis
Anggaran statis (static budget) adalah anggaran untuk tingkat aktivitas tertentu.
Anggaran statis tidak perlu berguna untuk menyiapkan laporan kinerja karena
bergantung pada tingkat aktivitas tertentu. Setiap jumlah yang dianggarkan untuk tiap
bagian overhead adalah informasi baru yang dirinci dalam anggaran overhead.Anggaran
statis digunakan untuk mengukur apakah seorang manajer sudah mencapai tujuannya
atau tidak.Anggaran statis mewakili tujuan-tujuan tertentu yang ingin dicapai
perusahaan. Seorang manajer dikatakan efektif jika tujuan yang dijelaskan dengan
anggaran statis tercapai atau terlampaui.Anggaran statis diilustrasikan sebagai berikut :
9
 2).Anggaran Fleksibel
Anggaran fleksibel (flexible budget) adalah anggaran yang memungkinkan suatu
perusahaan menghitung perkiraan biaya dalam suatu tingkat aktivitas. Kuncinya adalah
pengetahuan atas biaya tetap dan variabel. Jenis-jenis penganggaran fleksibel yaitu:
a) Penganggaran untuk tingkat aktivitas yang diharapkan. Membantu para manajer
mengatasi ketidakpastian dengan melihat hasil yang diharapkan dari berbagai tingkat
aktivitas. Hal ini dapat digunakan untuk menghasilkan nilai keuangan.
b) Penganggaran untuk tingkat aktivitas aktual. Digunakan sebagai fakta untuk
menghitung biaya pada tingkat akivitas aktual seharusnya, kemudian biaya yang
diharapkan tersebut dibandingkan dengan biaya actual untuk menilai kinerja.
Anggaran fleksibel adalah kunci untuk memberikan umpan balik secara lebih sering
yang dibutuhkan para manajer untuk menerapkan pengendalian dan menjalankan
rencana perusahaan secara efektif. Selain itu sebagai alat pengendalian yang sangat
bagus karena anggaran ini memungkinkan pihak manajemen untuk menghitung biaya
yang seharusnya untuk tingkat aktual tertentu. Perbedaan antara jumlah aktual dengan
jumlah anggaran fleksibel disebut variansi anggaran fleksibel. Anggaran fleksibel
menyediakan suatu ukuran efisiensi dari seorang manajer, diilustrasikan sebagai berikut:

3.2 Dimensi Perilaku dari Anggaran

Anggaran sering digunakan untuk menilai kinerja aktual manajer. Karena status
keuangan manajer dan karir dapat dipengaruhi, maka anggaran dapat mempengaruhi perilaku.
Apakah efek yang positif atau negatif tergantung untuk sebagian besar pada bagaimana

10
anggaran digunakan. Perilaku positif terjadi ketika tujuan manajer individu selaras dengan
tujuan organisasi dan manajer memiliki dorongan untuk mencapainya. Keseragaman tujuan
manajerial dan organisasi sering disebut sebagai keselarasan tujuan (goal congruence). Untuk
mencapai keselarasan tujuan, manajer juga harus mengerahkan upaya untuk mencapai tujuan
organisasi.Jika anggaran tersebut benar diberikan, reaksi manajer bawahan mungkin negatif.
Perilaku negatif ini dapat diwujudkan dalam berbagai cara, tetapi secara keseluruhan efeknya
adalah subversi tujuan organisasi. Perilaku disfungsional melibatkan individu perilaku yang
bertentangan dengan dasar tujuan organisasi.
Pentingnya anggaran dalam evaluasi kinerja untuk membayar kenaikan gaji manajer dan
promosi menyebabkan kemungkinan tindakan tidak etis. Semua tindakan disfungsional
mengenai anggaran yang dapat manajer pilih dapat memiliki aspek tidak etis. Sebagai contoh,
seorang manajer yang sengaja menurunkan perkiraan penjualan dan menaikkan perkiraan
biaya untuk tujuan membuat anggaran agar pencapaiannya lebih mudah adalah termasuk
perilaku yang tidak etis.Ini adalah tanggung jawab perusahaan untuk menciptakan insentif
anggaran yang tidak mendorong perilaku tidak etis. Anggaran sering digunakan untuk menilai
kinerja para manajer.Sistem anggaran yang ideal adalah sistem anggaran yang mencapai
kesesuaian tujuan secara utuh dan simultan, serta menciptakan suatu penggerak bagi manajer
untuk mencapai tujuan organisasi secara etis. Berikut ini merupakan karakteristik dari sistem
penganggaran yang baik:
1).Umpan Balik yang Sering Atas Kinerja
Para manajer mengetahui kinerja mereka sejalan dengan berlalunya tahun. Dengan
menyediakan laporan kinerja secara sering dan tepat waktu, mereka akan mengetahui
ukuran keberhasilan usaha mereka selama ini dengan tujuan mengambil tindakan
korektif dan mengubah rencana sebagaimana diperlukan.
2).Insentif Uang dan Bukan Uang
Insentif uang (monetary incentive) digunakan untuk mengendalikan kecenderungan
seorang manajer untuk melalaikan dan membuang-buang sumber daya dengan
menghubungkan kinerja anggaran pada kenaikan gaji, bonus, dan promosi.Sedangkan
insentif bukan uang (nonmonetary incentive) termasuk memperkaya pekerjaan,
meningkatkan tanggung jawab dan otonomi, program penghargaan nonuang, dan lain-
lain dapat digunakan untuk meningkatkan sistem pengendalian anggaran.
3).Anggaran Partisipatif
Anggaran partisipatif memungkinkan para manajer tingkat bawah untuk turut serta
dalam pembuatan anggaran daripada membebankan anggaran kepada para manajer
tingkat bawah. Biasanya, tujuan umum dikonsumsikan kepada manajer yang manajer

11
 yang membantu mengembangkan anggaran yang akan memenuhi tujuan-tujuan ini.
Anggaran partisipatif memiliki tiga potensi masalah, yaitu:

a. Menetapkan standar yang terlalu tinggi atau terlalu rendah. Karena tujuan yang
dianggarkan cenderung menjadi tujuan manajer saat partisipasi dimungkinkan,
membuat kesalahan semacam ini dalam menyiapkan anggaran dapat mengakibatkan
penurunan tingkat kinerja.Jika tujuan terlalu mudah dicapai, seorang manajer bisa
kehilangan minat dan kinerjanya bisa jadi benar-benar turun.
b. Membuat kelonggaran dalam anggaran(budgetary slack) atau menutup anggaran
(padding the budget) muncul ketika seorang manajer memperkirakan pendapatan
rendah atau meninggikan biaya dengan sengaja.
c. Partisipasi semu yang muncul ketika manajemen puncak menerapkan pengendalian
jumlah atas proses penganggaran sehingga hanya mencari partisipasi palsu dari para
manajer tingkat bawah.
4).Standar yang Realistis
Tujuan yang ada dalam anggaran digunakan untuk mengukur kinerja. Jadi, tujuan ini
harus berdasarkan kondisi dan harapan-harapan realitis. Anggaran seharusnya
mencerminkan realita operasional, seperti tingkat aktivitas aktual, perubahan musiman,
efisiensi, dan tren ekonomi umum.Anggaran fleksibel digunakan untuk memastikan
biaya yang dianggarkan dapat dibandingkan secara realistis dengan biaya untuk tingkat
aktivitas aktual.
5).Keterkendalian Biaya
Biaya yang dapat dikendalikan (controllable cost) adalah biaya yang tingkatnya dapat
dipengaruhi oleh manajer.Sebagai contoh, para manajer divisi tidak memiliki kuasa
untuk mengotorisasi biaya ditingkat korporasi, seperti penelitian dan pengembangan
serta gaji para manajer atas.Oleh karena itu, mereka tidak seharusnya dianggap
bertanggung jawab atas munculnya biaya tersebut.Jika biaya yang tidak dapat
dikendalikan muncul, maka harus dipisahkan dari biaya yang dapat dikendalikan dan
disebut tidak dapat dikendalikan.
6).Berbagai Ukuran Kinerja
Organisasi kerap membuat kesalahan penggunaan anggaran sebagai satu-satunya ukuran
mereka akan kinerja manajerial. Ketika ukuran keuangan atas kinerja merupakan hal
yang penting, penekanan yang berlebihan dapat mengarahkan para bentuk perilaku
disfungsional yang disebut eksploitasi.Perilaku eksploitasi muncul ketika seorang
manajer mengambil tindakan yang memperbaiki kinerja anggaran dalam jangka pendek,
tetapi membawa pengaruh buruk dalam jangka panjang bagi perusahaan.

12
 4. ANGGARAN BERDASARKAN AKTIVITAS
Anggaran berdasarkan aktivitas mengidentifikasi aktivitas, permintaan akanoutput
aktivitas, dan biaya sumber daya yang dibutuhkan untuk mendukung output aktivitas yang
diminta. Perbedaan prinsip dalam pendekatan berdasarkan aktivitas adalah daftar terperinci
atas aktivitas dan perkiraan biayanya dalam kategori overhead, penjualan, dan administrasi.
Anggaran berdasarkan aktivitas memiliki potensi untuk lebih akurat daripada anggaran
tradisional karena berfokus pada ukuran output tiap aktivitas, dan kemudian memungkinkan
seorang manajer untuk memahami perilaku biaya dengan tingkat yang jauh lebih terperinci.
Perusahaan-perusahaan yang telah mengimplementasikan sistem ABC (activity based cost)
dapat juga menggunakan sistem anggaran berdasarkan aktivitas (activity based budgeting
system). Sistem penganggaran pada tingkat aktivitas dapat menjadi pendekatan yang
berguna untuk mendukung manajemen perbaikan dan proses berkelanjutan.

4.1 Anggaran Aktivitas Statis

Anggaran statis adalah anggaran yang dibuat berdasarkan tingkat aktivitas yang sudah
ditentukan, karena anggaran statis tergantung pada tingkat aktivitas tertentu, anggaran ini
tidak begitu berguna bila digunakan untuk menyusun laporan kinerja. Untuk membuat laporan
kinerja yang lebih berguna biaya aktual dan biaya yang diharapkan harus dibandingkan pada
tingkat aktivitas yang sama. Aktivitas menimbulkan biaya dengan cara mengkonsumsi sumber
daya tapijumlah sumberdaya yang dikonsumsi tergantung pada permintaan output aktivitas.
Untuk membangun suatu anggaran berdasarkan aktivitas diperlukan tiga langkah, yaitu:
1). Aktivitas dalam organisasi harus diidentifikasikan
2). Permintaan tiap output aktivitas harus diperkirakan
3). Biaya sumberdaya yang diperlukan untuk memproduksi tingkat aktivitas ini harus
dinilai

4.2 Anggaran Fleksibel Aktivitas

Anggaran fleksibel aktivitas (activity flexible budgeting), adalah prediksi berapa biaya
aktivitas nantinya jika terdapat perubahan pada output aktivitas. Analisis variansi dalam suatu
kerangka kerja aktivitas memungkinkan perbaikan dalam pelaporan kinerja anggaran
tradisional. Hal ini juga meningkatkan kemampuan untuk mengelola aktivitas. Anggaran
fleksibel aktivitas juga lebih akurat karena menggunakan rumusan biaya yang tergantung pada
ukuran output tiap aktivitas. Laporan kinerja membandingkan total biaya yang dianggarkan
untuk tingkat aktivitas aktual dengan total biaya aktual untuk tiap aktivitas. Merupakan hal
yang juga mungkin dilakukan untuk membandingkan biaya tetap aktivitas aktual dengan

13
biaya tetap yang dianggarkan, serta biaya variabel aktivitas aktual dengan biaya variabel yang
dianggarkan.

14
PEMBAHASAN KASUS
8-17 Flexible Budget for a Service Firm Dorian Dermatology Associates
Dorian Dermatology Associatesterdiri dari kantor medis dengan dua orthopedi, satu
manajer kantor, dua asisten medis dan satu resepsionis. Manajer kantor memberikan informasi
berikut tentang operasional Dorian:
a. Biaya sewa untuk kantor sebesar $1,200 per bulan
b. Penyusutan pada perabot dan peralatan sebesar $1,000 per bulan
c. Ketika pasien membuat janji, resepsionis akan mengalokasikan waktunya dalam satu,
dua, tiga, atau empat sampai lima belas menit slot waktu
d. Manajer kantor memperkirakan bahwa biaya setiap pasien selama satu bulan sekitar
$10 untuk perlengkapan kantor. Setelah banyak berdiskusi, dia berpikir bahwa setiap
pasien menggunakan sekitar $5 perlengkapan medis untuk setiap slot waktu 15 menit
(Ini berarti pasien yang hanya membutuhkan kunjungan singkat selama 15 menit akan
menggunakan sekitar $5 dalam perlengkapan, dan orang yang membutuhkan kunjungan
satu jam rata-rata mengeluarkan $20 dari perlengkapan medis)
e. Manajer kantor menerima gaji tahunan $25.000, masing-masing asisten medis
menghasilkan $18.000, dan gaji resepsionis adalah $15.000
f. Utilitas berjalan sekitar $500 per bulan
g. Layanan kebersihan membersihkan kantor dua kali seminggu untuk $250 per bulan
h. Biaya jasa akunting dan keuangan adalah rata-rata $28.800 untuk tahun ini
i. Asuransi berjalan sekitar $36.000 per tahun
j. Biaya lainnya (langganan majalah, tanaman, dan sejenisnya) adalah sekitar $700 per
bulan.
Untuk bulan mendatang, diperkirakan bahwa dokter akan melihat 800 pasien yang akan
menggunakan total 1.200 15 menit slot waktu.

Permintaan:
1. Kategorikanlah masing-masing biaya sebagai biaya tetap atau variabel, dan tentukan
penggeraknya!

2. Siapkanlah anggaran overhead untuk bulan Mei. Karena dokter membagi keuntungan
dari praktek, jangan khawatir tentang gaji dokter dan pertimbangkan semua biaya lain
dari praktek overhead!

Jawaban:
1. Biaya-biaya yang dinformasikan oleh manager kantor tersebut dapat dikategorikan
menjadi biaya tetap atau biaya variabel sebagai berikut:
a. Biaya tetap, terdiri dari:
- Biaya sewa kantor
15
 - Biaya penyusutan
- Biaya gaji
- Biaya utilitas
- Biaya layanan kebersihan
- Biaya jasa akunting dan keuangan
- Biaya asuransi
- Biaya lain-lain
b. Biaya variabel disertai penggeraknya, terdiri dari:
- Perlengkapan kantor,penggeraknya adalah jumlah pasien
- Perlengkapan medis, penggeraknya adalah jumlah dari 15 menit slot waktu
2. Menyiapkan anggaran overhead bulan Mei
a. Biaya perlengkapan :
- Perlengkapan kantor, penggeraknya adalah jumlah pasien
= jumlah pasien di bulan Mei x tarif BOP
= 800 x $10 = $8.000
- Perlengkapan medis, penggeraknya adalah jumlah dari 15 menit slot waktu.
= jumlah dari 15 menit slot waktu bulan Mei x tarif BOP
= 1.200 x $5 = $6.000
Sehingga total biaya perlengkapan adalah $8.000 + $6.000 = $14.000
b. Biaya gaji:
- Manager kantor = $25.000/12 = $2.083/per bulan
- Asisten medis = $18.000/12 = $1.500/per bulan x 2 orang = $3.000/per bulan
- Resepsionis = $15.000/12 = $1.250/per bulan
Sehingga total biaya gaji adalah $2.083 + $3.000 + $1.250 = $6.333
c. Biaya jasa akunting dan keuangan = $28.800/12 = $2.400/per bulan
d. Biaya asuransi = $36.000/12 = $3.000/per bulan

Sehingga anggaran overhead pada bula Mei dapat disusun sebagai berikut:

Dorian Dermatology Associates

Anggaran Overhead
Untuk Bulan Mei
Biaya Sewa $ 1.200
Biaya Penyusutan 1.000
Biaya Perlengkapan 14.000
Biaya Gaji 6.333
Biaya Utilitas 500
Biaya Layanan Kebersihan 250
Biaya Jasa Akunting dan Keuangan 2.400
Biaya Asuransi 3.000
Biaya Lain-Lain 700
Total $ 29.383

16
 DAFTAR REFERENSI
Guan, Liming., Hansen, Don R., Mowen, Maryanne M. 2009. Cost Management: 6th Edition.
South-Western: Cengage Learning.
Hansen, Don R, and Mowen, Maryanne M. 2009.Managerial Accounting (Akuntansi
Manajerial). Jakarta: Salemba Empat.

17