KELOMPOK 4 (Kelas 4E)

1. Luh Ria Wahyuni (1617051031)

2. Desak Made Rieska Ariestina (1617051189)

BAB 13
PENILAIAN KINERJA DAN HARGA TRANSFER

AKUNTANSI PERTAGGUNGJAWABAN

Pada umumnya suatu perusahaan diorganisasikan dengan menggunakan garis-garis

hubungan pertanggungjawaban. Suatu struktur organisasi konvensional biasanya berbentuk
piramida, menunjukkan pendelegasian wewenang yang mengalir dari manajemen puncak ke
bawah melalui wakil direktur kemudian kepada manajer menengah dan manajer yang lebih
bawah. Bentuk struktur organisasi dipengaruhi oleh ukuran organisasi. Semakin besar ukuran
organisasi, maka garis-garis pertanggungjawaban menjdai semakin panjang dan semakin
banyak. Oleh karena itu, struktur organisasi menjadi rumit dan tidak praktis. Praktik
kontemporer mengenai bentuk struktur organisasi cenderung menuju bentuk yang semakin
mendatar (flat). Bentuk tersebut konsisten dengan konsep desentralisasi. Terdapat hubungan
kuat antara struktur organisasi dengan sistem akuntansi pertanggungjawaban. Idealnya, sistem
akuntansi pertanggungjawaban mencerminkan dan mendukung struktur organisasi.

Pusat Pertanggungjawaban

Suatu pusat pertanggungjawaban adalah suatu unit yang dikepalai oleh seorang manajer
pemasaran yang bertanggungjawab terhadap sejumlah aktivitas pemasaran. Sedangkan
akuntansi pertanggungjawaban adalah suatu sistem yang mengukur hasil aktivitas dari setiap
pusat pertanggungjawaban menurut informasi yang diperlukan oleh para manajer untuk
mengoperasikan pusat-pusat pertanggungjawaban. Terdapat empat jenis pusat
pertanggungjawaban yang meliputi:

1. Pusat biaya.
Pusat biaya adalah suatu pertanggungjawaban yang manajernya mempunyai pengaruh
yang memadai terhadap timbulnya biaya. Terdapat dua macam pusat biaya:
a. Pusat biaya teknik
b. Pusat biaya kebijakan
 2. Pusat pendapatan
Dari aspek kemampuan pendelegasian wewenang, pusat pendapatan adalah pusat
pertanggungjawaban yang manajernya mempunyai pengaruh yang memadai terhadap
timbulnya pendapatan. Sedangkan dari aspek hubungan antara input dan output pusat
pendapatan adalah pusat pertanggung jawaban yang hubungan antara input (biaya) dan
output-nya (pendapatan) tidak memenuhi konsep penandingan (matching), atau bukan
merupakan hubungan sebab-akibat, misalnya departemen pemasaran
3. Pusat laba
Pusat laba adalah pusat pertanggungjawaban yang manajernya mempunyai pengaruh
memadai terhadap timbulnya pendapatan dan biaya untuk menghasilkan pendapatan
tersebut (memenuhi konsep penandingan
4. Pusat investasi
Pusat investasi adalah pusat pertanggungjawaban manajernya mempunyai pengaruh
memadai terhadap tibulnya laba dan investasi untuk menghasilkan laba tersebut,
misalnya unit-unit bisnis.

Divisionalisasi
Divisionalisasi merupakan suatu proses pendelegasian wewenang dalam bidang
produksi dan pemasaran produk tertentu kepada suatu pusat pertanggungjawaban atau proses
pembentukan divisi atau pusat laba. Sebelum keputusan pendelegasian pertanggungjawaban
laba dibuat, dua kondisi yang harus ada adalah:
1. Manajemen seharusnya memunyai informasi relevan dalam penentuan laba;
2. Terdapat beberapa cara untuk mengukur keefektifan manajer dalam menghasilkan laba.
Pembentukan pusat-pusat laba atau divisionalisasi dapat memberikan beberapa keuntungan,
diantaranya:
1. Kecepatan pembuatan keputusan operasional semakin meningkat karena banyak
keputusan yang tidak mengacu ke kantor pusat.
2. Kualitas keputusan pada tingkat unit bisnis semakin meningkat karena dibuat oleh
manajer unit bisnis yang lebih dekat dengan masalah pembuatan keputusan yang
bersangkutan.
3. Kesadaran terhadap laba semakin meningkat.
4. Pengukuran kinerja dpat diperluas, tidak hanya mengukur efisiensi biaya atau perolehan
pendapatan saja, tetapi juga pengukuran kemampuan menghasilkan laba.
5. Manajer unit bisnis lebih bebas dalam menggunakan imajinasi dan inisiatif mereka.
 6. Suatu unit bisnis menyediakan tempat pelatihan yang baik untuk manajemen umum.
7. Jika suatu perusahaan mempunyai strategi diverifikasi, struktur unit bisnis
memudahkan penggunaan bakat dan keahlian yang berbeda dalam tipe bisnis yang
berbeda.
8. Divisionalisasi menyediakan informasi mengenai komponen profitabilitas perusahaan
kepada manajemen tingkat atas.
9. Unit bisnis didorong untuk memperbaiki kinerja.

Selain memberikan manfaat, pembentukan pusat-pusat laba atau divisionalisasi juga

dapat menimbulkan masalah sebagai berikut :
1. Semakin meningkatnya keputusan desentralisasi mengakibatkan manajemen tingkat
atas kehilangan beberapa jenis pengendalian.
2. Manajer unit bisnis yang kompeten mungkin tidak tersedia dalam suatu organisasi
fungsional.
3. Unit-unit bisnis organisasi yang sebelumnya saling bekerja sama sebagai unit
fungsional mungkin sekarang saling bersaing satu dengan yang lain.
4. Friksi semakin meningkat diantara unit-unit bisnis semakin meningkat terutama jika
mereka saling berhubungan dengan yang lain.
5. Terdapat kemungkinan unit bisnis terlalu menekankan pada profitabilitas jangka
pendek dan menghasilkan profitabilitas jangka panjang.
6. Tidak ada sistem yang dapat menjamin bahwa optimalisasi yang dilakukan oleh setiap
unit bisnis akan mengoptimalkan laba perusahaan secara keseluruhan.
7. Jika kantor pusat lebih mampu memperoleh atau mempunyai informasi yang lebih baik
daripada kebanyakan unit bisnis, maka kualitas beberapa keputusan unit bisnis mungkin
berkurang
8. Divisionalisasi akan menyebabkan biaya tambahan karena divisionalisasi
membutuhkan manajemen, staf, dan pembukuan tambahan.

PENGUKURAN KINERJA PUSAT INVESTASI

Terdapat dua ukuran untuk menilai kinerja pusat investasi, yaitu return on investment
(ROI) dan residual Income (RI).
Return on Invesment
ROI adalah suatu rasio dengan pembilang laba yang dilaporkan dalam laporan laba rugi dan
penyebutnya adalah investasi atau asset yang digunakan.
 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑠𝑖
Rumus ROI =
𝐴𝑠𝑒𝑡 𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑠𝑖 𝑅𝑎𝑡𝑎−𝑅𝑎𝑡𝑎
𝑁𝑖𝑙𝑎𝑖 𝐵𝑢𝑘𝑢 𝑁𝑒𝑡𝑜 𝐴𝑤𝑎𝑙+𝑁𝑖𝑙𝑎𝑖 𝐵𝑢𝑘𝑢 𝑁𝑒𝑡𝑜 𝐴𝑘ℎ𝑖𝑟
Aset operasi rata-rata =
2

Rumus kedua ROI adalah perkalian antara rasio margin laba operasi dengan rasio perputaran
asset operasi sebagai berikut :
ROI = Margin Laba Operasi x Perputaran Aset Operasi Rata-Rata
𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑠𝑖 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑠𝑖
ROI = x
𝑃𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛 𝐵𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑠𝑖 𝑅𝑎𝑡𝑎−𝑅𝑎𝑡𝑎

Adapun kelebihan penggunaan ROI, diantaranya:

1. ROI mendorong manajer untuk berfokus pada hubungan di antara penjualan, biaya dan
investasi, sebagaimana layaknya seorang manajer pusat investasi.
2. ROI mendorong manajer untuk berfokus pada efisiensi biaya.
3. ROI mendorong manajer untuk berfokus pada efisiensi asset operasi.

Sedangkan kelemahan penggunaan ROI, yaitu:

1. ROI dapat menyebabkan manajer berfokus pada profitabilitas divisi yang merugikan
profitabilitas perusahaan secara menyeluruh.
2. ROI dapat mendorong manajer untuk berfokus pada kepentingan jangka pendek dengan
mengorbankan kepentingan jangka panjang.

Residual Income
Laba Residu (Residual Income) adalah jumlah rupiah bukannya suatu rasio yang dihitung
dengan mengurangkan beban modal dari laba operasi bersih. Beban modal dihitung dari aset
yang digunakan dengan suatu rate of return tertentu, biasanya sebesar biaya modal.

Residual income = Laba Operasi – (Rate Of Return Minimum x Asset Operasi)

Kelebihan Residual Income, yaitu:

1. Membuat semua pusat laba memiliki sasaran yang sama untuk pusat investasi yang
sebanding
2. Dapat digunakan tarif beban modal yang berbeda untuk aktiva yang memiliki resiko
yang berbeda
Kelemahan Residual Income, yaitu:
1. RI hanya mendorong manajer pusat laba untuk berorientasi pada tujuan-tujuan jangka
pendek, karena kinerjanya dibatasi hanya untuk satu periode akuntansi saja.
 2. RI sangat dipengaruhi oleh metode depresiasi yang digunakan perusahaan. Karena hasil
akhir RI adalah berupa angka absolut, bukan rasio maka sulit untuk membandingkan
RI dari satu pusat laba dengan RI dari pusat laba lainnya yang memiliki jumlah investasi
yang berbeda.
Hubungan Return on Invesment dengan Residual Income
Dalam mewujudkan tujuan perusahaan diperlukan tolak ukur dalam menilai kinerja
keuangan. Tolak ukur yang digunakan adalah Return on Investment dan Residual Income. Hal
ini seperti yang dikemukakan Prawironegoro (2005:255-256) adalah Laba Residu atau
Residual Income dianggap sebagai laba ekonomi (economic value added), sedangkan laba
bersih atau earning after tax disebut laba akuntansi. Perusahaan yang memiliki nilai tambah
ekonomi adalah perusahaan yang memiliki Return on Investment lebih besar daripada biaya
modal rata-rata tertimbang, jika lebih kecil dari biaya modal rata-rata tertimbang maka nilai
perusahaan negatif sehingga menunjukkan bahwa kinerja keuangan perusahaan kurang baik.

PENENTUAN HARGA TRANSFER

Masalah Penentuan Harga Transfer

Harga transfer adalah harga barang atau jasa yang ditransfer di antara pusat-pusat
pertanggungjawaban. Masalah harga transfer yang dibahas di sini adalah masalah penentuan
harga transfer di antara pusat-pusat laba. Konflik terjadi di antara manajer pusat laba penjual
dengan manajer pusat laba pembeli. Manajer pusat laba penjual ingin menjual produk yang
ditransfer dengan harga transfer setinggi-tingginya karena akan menjadi pendapatan bagi pusat
labanya, sedangkan manajer pusat laba pembeli ingin membeli produk yang ditransfer dengan
harga serendah-rendahnya karena akan menjadi biaya bagi pusat labanya. Sistem penentuan
harga transfer sebenarnya dirancang untuk mencapai beberapa tujuan sebagai berikut:
1. Evaluasi kinerja secara akurat
2. Keselarasan tujuan
3. Pemeliharaan otonomi pusat laba
4. Mudah dipahami

Harga Pasar sebagai Harga Transfer

Prinsip fundamental penentu harga transfer adalah bahwa harga transfer seharusnya
sama dengan harga yang dibebankan jika produk dijual kepada pelanggan di luar perusahaan
atau membeli dari pemasok dari luar perusahaan. Dengan demikian, harga pasar merupakan
harga transfer yang ideal.
Harga Kompetitif sebagai Harga Transfer
Apabila tidak ada perusahaan yang membeli atau menjual produk di luar perusahaan
(tidak ada harga pasar), maka harga kompetitif dapat dibentuk dengan menggunakan salah satu
diantara empat cara berikut ini:
1. Jika tersedia harga pasar terpublikasi untuk produk yang identik, informasi tersebut dapat
digunakan untuk menentukan harga transfer.
2. Harga pasar mungkin dibentuk dengan memberikan tawaran menjual kepada atau membeli
produk dari pihak luar.
3. Jika pusat laba penjual menjual produk yang mirip ke pasar luar, harga produk yang mirip
tersebut dapat direplikasi untuk menentukan suatu harga kompetitif.
4. Jika pusat laba pembeli membeli produk yang mirip dalu pasar luar, harga produk yang
mirip tersebut dapat direplikasi untuk menentukan suatu harga kompetitif.

Harga Transfer Berdasarkan Biaya

Jika biaya kompetitif tidak tersedia, harga transfer mungkin dirancang berdasarkan
biaya plus laba. Berikut ini dua keputusan yang harus dibuat dalam sistem harga transfer
berdasarkan biaya:
1. Bagaimana menentukan dasar biaya ?
Dasar biaya yang biasa digunakan adalah biaya standar. Biaya sesungguhnya tidak
digunakan karena ketidakefisienan produk dalam pusat laba penjualan akan ditransfer ke
pusat laba pembeli. Jika biaya standar digunakan, terdapat kebutuhan untuk memberikan
insentif untuk merancang standar yang ketat dan untuk memperbaiki standar.
2. Bagaimana menghitung markup laba ?

Dalam menghitung markup laba terdapat dua keputusan sebagai berikut :

1. Apa yang digunakan sebagai dasar markup laba ?
2. Berapa tingkat laba yang diperbolehkan ?

Dasar markup laba dapat menggunakan suatu persentase dari biaya atau persentase dari
investasi. Tingkat laba yang dibolehkan seharusnya adalah perkiraan terbaik terhadap
rate of return yang akan dihasilkan, seandainya unit bisnis adalah perusahaan independen
yang menjual kepada pelanggan di luar.

Penentuan Harga Transfer Jika Terdapat Kapasitas Manganggur

Apabila terdapat kapasitas menganggur di divisi penjual dan kapasitas menganggur
cukup untuk memenuhi kebutuhan divisi pembeli, maka tambahan biaya yang terjadi di divisi
penjual adalah baya variabel saja. Dalam situasi ini harga transfer terendah adalah sebesar
biaya variabel per unit di divisi penjual. Harga transfer tertinggi adalah sebesar harga pasar
produk yang ditransfer.
Jika harga transfer ditetapkan sebesar biaya variabel per unit, maka semua keuntungan
transfer produk dari divisi penjual kepada divisi pembeli dinikmati oleh divisi pembeli saja.
Sebaliknya jika harga transfer ditetapkan sebesar harga pasar, maka seluruh manfaat transfer
produk hanya dinikmati oleh divisi penjualan saja. Oleh karena itu, sistem penentuan harga
transfer yang ada harus mampu menentukan harga transfer yang adil, yaitu harga transfer yang
membagi sama manfaat transfer produk di antara divisi penjual dan divisi pembeli.

Pendekatan Biaya Kesempatan untuk Penentuan Harga Transfer

Pendekatan biaya kesempatan mempertimbangkan sudut pandang pusat laba penjual
maupun pusat laba pembeli. Untuk mencapai tujuan tersebut, pendekatan ini mengidentifikasi
harga transfer minimum yang divisi penjualan berharap akan menerima, dan harga transfer
maksimum yang divisi pembela bersedia untuk membayar. Jika transfer antar divisi terjadi,
maka harga transfer minimum dan maksimum berhubungan dengan biaya kesempatan yang
timbul. Berikut ini penentuan harga transfer minimum dan maksimum:

1. Harga transfer minimum adalah harga transfer yang tidak akan menimbulkan kerugian
bagi divisi penjual apabila mentransfer produknya ke divisi lain dalam perusahaan, dan
bukannya menjual kepada pihak eksternal.
2. Harga transfer maksimum adalah harga transfer yang tidak akan menimbulkan dalam
kerugian bagi divisi pembeli apabila membeli produk dari divisi lain dalam perusahaan,
dan bukannya membeli dari pihak eksternal.

Pendekatan biaya kesempatan menunjukkan kepada divisi mengenai kapan transfer secara
internal terjadi. Produk seharusnya ditransfer secara internal ketika biaya kesempatan (harga
transfer minimum) bagi divisi penjualan adalah lebih kecil daripada biaya kesempatan (biaya
transfer maksimum) bagi divisi pembeli.