MAKALAH

THE NATURE OF COSTS

Untuk memenuhi salah satu tugas mata kuliah Akuntansi Pengambilan Keputusan

Dosen Pembimbing: Dr. Evi Octavia, S.E., M.M., Ak., CA.

DISUSUN OLEH :

Rizki Resmiadi 1617202003

Toni Sugiharto 1617202008

Mochamad Zakaria 1617204007

SEKOLAH PASCA SARJANA

PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI

UNIVERSITAS WIDYATAMA

2018
 BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang Masalah

Pemaham terkait biaya konsep biaya memerlukan analisis terhadap karekteristik

dari transaksi yang berkaitan dengan biaya. Ada elemen laporan lain yang sifatnya hampir
sama dengan biaya namun sebaiknya tidak dimasukkan sebagai komponen biaya.
Karekteristik biaya dapat dipahami dengan mengenali batasan atau pengertian yang berkaian
dengan biaya. Dengan pemahaman seperti ini, transaksi yang berkaitan dengan biaya dapat
dengan mudah diidentifikasi sehinnga dapat disajikan dengan benar dalam laporan keuangan.
J. Henry Rushton membuat kano di Canton, St. Lawrence County, New York antara 1874
dan 1906. Melalui kombinasi pengerjaan berkualitas tinggi dan pemasaran katalog yang agresif,
Rushton berhasil mengembangkan bisnisnya dan mendapatkan pengakuan internasional. Catatan
biaya terperinci Rushton dan aturan pencarian biaya mengungkapkan kekhawatirannya terhadap
sisi biaya perusahaan.
Studi kasus bisnis pembuatan kapal Rushton ini menggambarkan praktik akuntansi biaya
dari bisnis kecil di akhir abad ke-19. Sebagaimana dibahas oleh Chandler [1977] dan Solomon
[1968], metode penetapan biaya seperti yang digunakan oleh Rushton bukanlah praktik
manajemen standar pada saat itu. Catatan arsip untuk studi kasus ini menyarankan kondisi bisnis
yang mungkin telah mendorong Rushton untuk melakukan prosedur penetapan biaya formal
sebagai dasar untuk pengambilan keputusan manajerial yang rasional. Kondisi-kondisi ini
termasuk tekanan kompetitif yang meningkat, strategi pengembangan pasar, katalog dan
keputusan penetapan harga pesanan khusus, dan perhatian terhadap profitabilitas.
Catatan akuntansi biaya Rushton disimpan dalam dua volume yang disimpannya sendiri,
dalam buku catatan operasi buruh yang disimpan oleh mandornya, William F. Kip, dan dalam
"buku kerja" (yang telah hilang). Catatan-catatan ini mencakup aturan pencarian biaya - instruksi
khusus untuk mengidentifikasi elemen biaya seperti tenaga kerja langsung dan bahan langsung
(biaya utama) dengan produk tertentu serta untuk penugasan transaksi biaya spesifik untuk
elemen-elemen ini. Selain itu, catatan Rushton menetapkan aturan untuk alokasi overhead ke unit
produk.

1
 Pada 1869, pada usia 26, J. Henry Rushton pindah ke Canton untuk bekerja sebagai
pegawai di toko sepatu. Canton adalah sebuah kota di negara bagian New York utara yang
berbatasan dengan lokasi liburan di sepanjang sungai St. Lawrence dan daerah hutan belantara
pegunungan Adirondack. Menurut Rushton, sebuah kano yang ia bangun murni untuk
penggunaan pribadinya pada tahun 1873 dengan cepat berubah menjadi usaha kecil yang
melayani wisatawan dan olahragawan dari daerah setempat [Rushton, 1893].
Rushton memulai perdagangannya pada saat permintaan konsumen yang meningkat akan
rekreasi luar ruangan. Wilayah Adirondack, dengan banyak danau dan sungai, dan dekat dengan
kota-kota besar A.S., dengan mudah memuaskan permintaan ini. Meskipun hanya operasi satu
orang hingga tahun 1878 [Manley, 1968, hlm. 47], Rushton terus berupaya memperluas
bisnisnya ke luar kawasan. Mulai tahun 1876, ia memasang iklan di jurnal olahraga yang
disirkulasikan secara nasional, Forest and Stream, dan memajang dua kapal di Philadelphia
Centennial pada tahun yang sama. Pada tahun 1877, ia mendistribusikan katalog produk
pertamanya, majalah sembilan halaman yang menggambarkan perahu baris, kano terbuka, dan
kano berlayar yang dapat dibeli langsung dari toko kapal.
Seiring naiknya popularitas kano, klub-klub negara bagian dan lokal dibentuk untuk
mendukung kepentingan bersama para pembalap, pembangun, dan penggemar lainnya. Pada
tahun 1880, Rushton menjadi anggota piagam organisasi pengawas, American Canoe
Association (ACA). Dia secara teratur menghadiri konvensi tahunan ACA dan tidak diragukan
lagi mendapat manfaat dari interaksi dengan pelanggan dan pembangun lainnya. Nama dan
produknya terkenal di kalangan anggota klub, karena kano-kanonya adalah pemenang hadiah
yang konsisten pada balapan ACA tahunan selama tahun 1880-an.
Rushton mendapatkan pengakuan yang lebih besar lagi melalui hubungannya dengan
George Washington Sears, seorang penulis serial terkenal dan orang luar. Pada tahun 1880, Sears
membeli yang pertama dari lima sampan kecil, dan sangat ringan dari Rushton. Di bawah nama
pena "Nessmuk", Sears menulis dua novel yang sangat populer dan lebih dari sembilan puluh
artikel untuk Forest and Stream, yang banyak di antaranya menggambarkan petualangannya di
Adirondack dan memuji kebajikan bermain kano tanpa panduan. Dalam sebuah surat kepada
Sears mengenai salah satu kano ini, Rushton mengungkapkan ketajaman bisnisnya: ... Saya akan
menulis tentang dia ke Forest and Stream. Saya harus mengambil posisi ini. . . Anda membayar
uang Anda dan mengambil pilihan Anda. Anda lebih suka sampan sekecil mungkin. Saya

2
membangunnya untuk Anda dan menunjukkan kepada dunia apa yang bisa dilakukan. Kamu
menggunakannya dengan demikian, mengiklankan saya sebagai produsen, dan itu sangat berarti
bagi saya.
Mulai tahun 1881, Rushton menawarkan "Nessmuk Canoes" dalam katalognya dan
memasukkan dukungan pribadi Sears di antara banyak kesaksian pelanggannya. Testimonial
adalah elemen utama dari strategi pemasaran Rushton dan berfungsi baik untuk mempromosikan
produk maupun untuk mengurangi kekhawatiran pelanggan mengenai pembelian langsung yang
pada saat itu merupakan usaha yang relatif baru dan berisiko.
Pada awal 1880-an, testimoni awal ditandatangani oleh seorang bankir, pengacara,
hakim, dan secara khusus membuktikan karakter dan kehormatan Rushton. Dalam surat lain,
pelanggan menyebutkan bahwa mereka telah menerima barang yang tidak rusak jauh lebih
rendah dari biaya pengiriman yang diharapkan. Mereka memuji pengerjaan Rushton yang
berkualitas tinggi dan menggambarkan berbagai kesenangan yang disediakan berperahu. Dalam
katalog 1887, 202 testimonial dimasukkan dan diduduki sepenuhnya 24 dari 80 halaman. Dalam
katalog yang sama, Rushton [1887] mengindikasikan bahwa ia telah menerima lebih dari 75.000
surat sejak memulai bisnis.
Selama awal 1880-an, Rushton secara signifikan memperluas lini produknya dan
memperbesar fasilitas produksinya. Pada tahun 1881, katalog 24 halaman, dalam edisi 10.000
eksemplar, menggambarkan hampir 250 kombinasi pola, ukuran, dan kerataan kerajinan kecil.
Di awal tahun yang sama, ia mempekerjakan enam pekerja, tetapi pada bulan Juli telah
meningkatkan jumlahnya menjadi sepuluh [Manley, 1968, hlm. 91]. Pada 1882 ia menyelesaikan
pembangunan pabrik berlantai tiga, 15.000 meter persegi, yang dilengkapi dengan peralatan
bertenaga air dalam katalog tahun itu, Rushton [1882] menggambarkan pabrik baru itu sebagai
"perusahaan terbesar untuk pembuatan kapal kecil dan kano di Amerika Serikat." Katalog
tersebut juga mendaftar agen penjualan resmi di New York, Boston, Chicago, Cincinnati, St.
Paul, dan New Orleans.
Revisi tahunan katalog produk dan penggunaan rutin iklan jurnal mencerminkan upaya
berkelanjutan Rushton untuk mempromosikan perdagangan. Upaya ini membantah pendapat
Manley [1958] kemudian bahwa satu-satunya minat Rushton adalah dalam membangun kano
yang lebih baik. Katalog, surat pribadi, dan bahan sumber utama lainnya menunjukkan bahwa
Rushton secara konsisten mempertahankan orientasi bisnis yang kuat. Dalam katalog 1833,

3
misalnya, Rushton [1883, hlm. 32] menyajikan alasan bisnis yang masuk akal untuk tidak
menggunakan kayu yang lebih murah dan lebih berat dalam konstruksi kapal: Kami tidak
membangun, kami juga tidak peduli, kapal yang kasar, berat, dan berharga murah. Proporsi biaya
pengiriman dengan nilai barang akan terlalu besar untuk mendapatkan hasil yang memuaskan
bagi pembeli, dan reputasi pembangun untuk pekerjaan yang baik, dalam banyak kasus, akan
menderita karenanya.
Dalam surat tahun 1884 kepada Sears, Rushton juga memperlihatkan kemampuan untuk
membedakan preferensi pribadi dari peluang bisnis: Anda menyukai bobot, begitu juga saya jika
saya bisa meninggalkan bisnis saya kapan saja, tetapi sebagai urusan bisnis dan untuk membuat
pembangun dikenal di luar negeri yang harus saya jaga.
Pada awal dan pertengahan 1880-an, tampak bahwa Rushton dapat memperoleh margin
laba berkisar antara 25 dan 35 persen setelah mengurangi biaya prima dan biaya operasional dari
harga daftar. Dalam surat tahun 1881 kepada temannya, Lucien Wulsin, Rushton menulis bahwa
diskon untuk dealer tidak lebih baik dari 20 persen, karena "setelah membayar semua biaya,
tidak ada margin pada kano yang diperkirakan banyak orang." 3 (penekanan pada aslinya). Pada
sampul bagian dalam katalog 1885-nya, Rushton [1885] berbicara kepada mereka yang mungkin
meminta diskon perdagangan dengan menulis "untuk satu dan semua: kami tidak peduli untuk
melakukan bisnis eceran dengan harga grosir."
Ketentuan penjualan selalu berupa uang tunai pada saat pengiriman, dengan deposit 25
persen diperlukan untuk semua pesanan khusus. Pada tahun 1882, diskon 5 persen diberikan
untuk pesanan lebih dari $ 500. Ambang batas dinaikkan menjadi $ 1.000 pada tahun 1885 dan
dieliminasi pada tahun 1886 kecuali untuk pedagang stocking. Komentar dari katalog 1886
dengan jelas mengungkapkan kesadaran Rushton tentang biaya:. . . Anggap saja, bahwa semua
orang sama dalam hal ini; bahwa mereka tidak menjual barang dengan harga kurang dari apa
yang diperlukan untuk membuatnya. . . Duduk dan cari kayu, paku, sekrup, cat, dayung,
rowlock, tenaga kerja, ruang limbah toko bahan dalam bekerja, iklan, dan untung dan lihat apa
yang bisa Anda beli untuk uang itu, lalu beli jika itu cocok untuk Anda [Rushton, 1886 , hal.2J.]
Sepanjang tahun 1880-an, bisnis Rushton terus berkembang. Dalam surat April 1886
kepada Sears, Rushton mengindikasikan bahwa antara 17 dan 20 pria telah bekerja sepanjang
musim dingin. Dalam katalog 1887, Rushtoji [1887, hal. 2] melaporkan musim lalu sebagai yang

4
paling sukses yang pernah ada. Pada 1888, ia melaporkan penawaran "jumlah yang lebih banyak
dan beragam kapal daripada pembangun lain di dunia" [Rushton, 1888, hlm. 2].
Penjualan yang dilakukan melalui agen kota New York-nya, H. C. Squires, juga
meningkat secara signifikan pada waktu itu. Setelah 1886, Squires adalah satu-satunya agen yang
terdaftar dalam katalog Rushton. Seperti disebutkan, katalog 1887 berisi 202 testimonial
pelanggan. Namun, 51 di antaranya telah ditulis langsung untuk Squires. Catatan biaya juga
menunjukkan bahwa Squires menegosiasikan diskon besar dari harga yang dipublikasikan pada
beberapa pesanan besar pada akhir tahun 1880-an. Meningkatnya persaingan dari pembangun
daerah lain mungkin telah memaksa Rushton menerima harga yang lebih rendah. Manley [1968,
hlm. 127] mengidentifikasi pembangun yang bersaing di sejumlah kota New York utara di
dekatnya. Setidaknya dua dari pesaing ini, Herbert Sprague dari Parishville dan Perusahaan
Peluncur Sungai St. Lawrence, Canoe and Stream Launching Clayton juga mendistribusikan
katalog produk. Lebih jauh lagi, Rushton hanya satu dari sembilan produsen yang beriklan di
The American Canoeist edisi Mei 1887.
Rushton tampaknya memandang Eksposisi Dunia 1893 di Kolombia sebagai cara untuk
mendapatkan kembali perdagangan yang hilang dan berekspansi ke pasar yang baru. Dia
meminjam banyak untuk membiayai dan memelihara tampilan sepuluh kapal di pameran
Chicago. Dia juga membagikan edisi khusus World Columbian Exposition dari katalognya; itu
memperkenalkan baris baru kapal kayu bass yang terdaftar di setengah harga jual model
regulernya. Sayangnya, kepanikan tahun 1893 dan depresi ekonomi berikutnya mempengaruhi
hampir setiap sektor ekonomi [Steepler, 1961] dan sangat mengganggu bisnis Rushton. Dalam
surat November 1894 kepada salah satu desainernya, Rushton menulis bahwa "... kali ini
mengerikan, tidak ada perdagangan sama sekali." Menurut Manley [1968, hlm. 130], Rushton
menjadi "hampir miskin" selama lima tahun ke depan.
Bisnis Rushton berubah karakter setelah depresi pertengahan 1890-an. Harga grosir, yang
telah jatuh secara tidak teratur sejak 1870, turun 13 persen lagi antara 1893 dan 1897 [A.S. Biro
Sensus, 1975, hlm. 200]. Rupanya, berkurangnya volume perdagangan dan tekanan terus-
menerus untuk diskon memaksa Rushton untuk menghentikan pengaturan dealer yang
dimilikinya dengan Squires. Katalog 1895-nya diumumkan: Jika Anda menginginkan kapal
"Rushton" pesanlah dari Rushton. Saya lebih suka menjual langsung ke pelanggan daripada

5
melalui pihak kedua. . . Satu-satunya bunga yang dimiliki si perantara dalam transaksi adalah
skala yang didapatnya [Rushton, 1895, hlm. 2].
Pada 1900, ada banyak perkembangan ekonomi yang mengubah hubungan permintaan /
penawaran untuk kano Rushton dan kapal pesiar berkualitas tinggi. Menurut Warrington [1977,
hal. 30], Rushton menghadapi pasar "berkurang pada tahun 1890-an oleh resesi dan kegemaran
sepeda baru." Mode bersepeda yang baru dengan cepat melampaui popularitas dalam berperahu,
sebagian besar karena pertunjukan yang sukses di tahun 1893 Chicago eksposisi dan dimasukkan
ke dalam katalog Sears yang populer pada tahun yang sama. Manley [1968] berspekulasi bahwa
berlalunya romansa perbatasan barat berkontribusi pada penurunan kano di hutan belantara. Juga
disarankan bahwa bisnis Rushton mungkin akhirnya matang sehingga pelanggan lokal dan
katalog memiliki semua kano dan perahu berkualitas tinggi yang mereka inginkan.
Rushton menanggapi perubahan pasar ini dengan memperkenalkan produk-produk yang
membutuhkan lebih sedikit pengerjaan dan menggunakan bahan-bahan kelas rendah. Katalog
Rushton masih menyertakan banyak barang berkualitas utama, tetapi pada akhir tahun 1890-an,
kapal-kapal basswood dengan harga lebih rendah dan sampan kanvas menjadi model yang lebih
populer. Mulai tahun 1902, Rushton menandatangani kontrak dengan pembangun Maine untuk
memproduksi sampan bersampul kanvas di fasilitas Canton. Pada 1905, produksi mencapai
32.000 meter persegi, dan pada tahun 1906 tahun kematian Rushton, sampan kanvas dengan
harga murah telah menjadi barang terlaris di toko.
Putra Rushton terus mengarahkan bisnis tetapi sekarang beroperasi di pasar produk yang
diproduksi secara massal dan didistribusikan secara massal. Meningkatnya kelangkaan kayu
utama, pengenalan kano aluminium, dan semakin populernya perjalanan mobil, semuanya
berkontribusi pada penutupan toko pada tahun 1916.

1.2 Manfaat
1. Dengan memahami makalah ini diharapkan dapat menambah pengetahuan,
khususnya dalam Akuntansi Pengambilan Keputusan.
2. Para pembaca akan memahami pengertian, peranan, dan teori mengenai The
Nature of Costs.

6
1.3 Tujuan Pembelajaran

1. Membahas konsep opportunity cost,

2. Membahas pengambilan keputusan berdasarkan opportunity cost.
3. Membahas konsep cost variation
4. Membahas konsep cost-volume-profit analysis
5. Membahas hubungan antara opportunity cost versus accounting cost
6. Membahas konsep cost estimation
7. Pembahasan studi kasus

7
 BAB II

KONSEP TEORI

2.1. Konsep Opportunity Cost

Ketika kita membuat keputusan, sebenarnya kita dikenakan biaya. Ekonom pemenang
Hadiah Nobel, Ronald Coase berpendapat, “The cost of doing anything consists of the
receipts that could have been obtained if that particular decision had not been taken". Gagasan
ini disebut opportunity cost-manfaat yang hilang karena memilih satu tindakan bukan yang
lain. Biaya adalah pengorbanan sumber daya.
Opportunity cost atau opportunity cost adalah biaya yang dikeluarkan setiap kegiatan
yang diukur dari segi nilai yang hilang sebagai alternatif terbaik berikutnya (yang tidak
dipilih). Opportunity cost ini merupakan pengorbanan yang terkait dengan pilihan terbaik
kedua yang tersedia kepada seseorang, atau kelompok, yang telah memilih di antara pilihan
yang saling eksklusif. Opportunity cost juga merupakan "biaya" (sebagai manfaat yang
hilang) dari produk yang hilang setelah membuat pilihan.
Opportunity cost juga merupakan konsep kunci di bidang ekonomi, dan telah
digambarkan sebagai pernyataan "hubungan dasar antara kelangkaan dan pilihan". Gagasan
opportunity cost memainkan bagian penting dalam memastikan bahwa sumber daya yang
langka digunakan secara efisien. Dengan demikian, opportunity cost tidak terbatas pada biaya
moneter atau keuangan: biaya riil yang hilang karena output, kehilangan waktu, kesenangan
atau manfaat lain yang menyediakan utilitas juga harus dipertimbangkan dalam opportunity
cost.

2.2. Contoh Pengambilan Keputusan Berdasarkan Opportunity Cost

2.2.1 Opportunity cost of materials (no other uses)
Berapakah opportunity cost bahan baku untuk pesanan khusus jika bahan tidak
memiliki kegunaan lain dan perusahaan memiliki persediaan bahan ini dalam persediaan?
Perusahaan membayar $ 16.000 untuk bahan baku dan tidak mengantisipasi pesanan lain yang
dapat menggunakan bahan-bahan ini. Opportunity cost dari bahan-bahan ini adalah nilai sisa
yang mungkin mereka miliki. Jika bahan tidak memiliki penggunaan alternatif dan mereka

8
tidak memiliki biaya penyimpanan atau pembuangan, opportunity cost mereka adalah nol.
Sebenarnya, opportunity cost negatif jika perusahaan menanggung biaya untuk menyimpan
produk dan jika biaya pembuangan mahal.

2.2.2 Opportunity cost of materials (other uses)

Opportunity cost bahan yang belum dibeli untuk suatu pekerjaan adalah perkiraan arus
kas keluar yang diperlukan untuk mengamankan pengirimannya. Jika bahan sudah tersedia,
opportunity cost mereka adalah penggunaan tertinggi yang dihargai di tempat lain. Jika bahan
tersebut akan digunakan di pesanan yang lain, menggunakannya sekarang mengharuskan kita
untuk menggantinya di masa mendatang. Oleh karena itu, opportunity cost adalah biaya
penggantian.

2.2.3 Interest on inventory as an opportunity cost

Perusahaan perakitan mobil berencana untuk memperkenalkan model mobil baru.
Termasuk dalam opportunity cost dari model baru adalah pembayaran bahan, tenaga kerja,
modal, promosi, dan administrasi. Biaya peluang juga mengandung bunga yang hilang pada
persediaan tambahan mobil dan suku cadang yang dibawa perusahaan sebagai bagian dari
operasi normal pembuatan dan penjualan mobil. Jika persediaan rata-rata bahan, barang dalam
proses, dan mobil jadi adalah $ 125 juta dan tingkat bunga pasar untuk jenis investasi ini
adalah 10 persen, maka biaya peluang bunga untuk investasi ini adalah $ 12,5 juta per tahun

2.2.4 Sunk costs and opportunity costs

Sebuah perusahaan membayar $ 15.000 untuk gulungan baja tahan karat yang
digunakan dalam pesanan khusus. Dua puluh persen (atau $ 3.000 dari biaya asli) yang
tersisa. Baja yang tersisa di coil tidak memiliki penggunaan alternatif; dealer baja bekas
bersedia membawanya tanpa biaya. Sisa $ 3.000 dari biaya asli adalah sunk cost. Sunk Cost
adalah pengeluaran yang terjadi di masa lalu yang tidak dapat dipulihkan. $ 3.000 tenggelam
karena telah terjadi dan tidak dapat dipulihkan. Karena tidak dapat dipulihkan, $ 3.000 tidak
boleh mempengaruhi keputusan apa pun. Dalam hal ini, koil baja yang tersisa memiliki
opportunity cost nol. Sunk Cost tidak relevan untuk penggunaan masa depan stainless steel
ini. Misalkan dealer memo bersedia membayar $ 500 untuk koil baja yang tersisa. Dengan

9
menggunakan sisa pekerjaan lain sekarang memiliki opportunity cost sebesar $ 500. Ingat
bahwa sunk cost tidak relevan untuk pengambilan keputusan kecuali Anda adalah orang yang
menghilangkannya. Namun, sunk cost tidak relevan digunakan sebagai alat kontrol. Manajer
yang bertanggung jawab atas tindakan masa lalu menyebabkan mereka lebih berhati-hati
dalam keputusan masa depan. Anggap $ 4 juta dihabiskan untuk perangkat lunak baru yang
tidak berfungsi dan perusahaan membeli paket komersial untuk menggantinya. Manajer yang
bertanggung jawab atas pengembangan perangkat lunak yang gagal akan bertanggung jawab
atas kegagalan tersebut dan akan memiliki insentif untuk mengkonsumsi lebih banyak sumber
daya perusahaan yang mencoba memperbaikinya atau menutupi kegagalannya sebelum
pengetahuan ini diketahui secara luas.

2.2.5 Opportunity cost of labor

Anggaplah angkatan kerja perusahaan tidak dapat diubah karena perjanjian tenaga
kerja yang ada. Karyawan dijamin 40 jam pembayaran per minggu. Selama tiga minggu
berikutnya hanya 35 jam kerja per minggu per karyawan. Berapa biaya untuk mengambil
special order yang akan menambah lima jam kerja per karyawan? Salah satu tergoda untuk
biaya lima jam kerja dalam special order di nol karena karyawan ini harus dibayar pula.
Tetapi pertanyaannya tetap, apa yang akan dilakukan karyawan ini dengan lima jam jika
special order ini ditolak? Jika mereka melakukan perawatan preventif pada mesin atau
melakukan perawatan umum atau meningkatkan keterampilan mereka melalui pelatihan,
maka Opportunity Cost of Labor untuk special order tidak nol tapi nilai penggunaan waktu
terbaik untuk melupakan waktu kerja karyawan.

2.2.6 Asset depreciation as an opportunity cost

Opportunity cost menggunakan aset adalah penurunan nilainya. Depresiasi akuntansi
(seperti depresiasi garis lurus) didasarkan pada biaya historis. Akuntansi penyusutan tidak
selalu mencerminkan opportunity cost (penurunan nilainya dari penggunaan). Namun,
depresiasi akuntansi dapat menjadi pendekatan yang cukup akurat dari penurunan nilai pasar
aset. Pada tahun tertentu, depresiasi akuntansi mungkin tidak benar-benar menangkap
penurunan nilai pasar aset. Namun, selama kehidupan ekonomi aset, akumulasi depresiasi
akuntansi sama dengan penurunan nilai. Manajer bertanggung jawab atas depresiasi akuntansi

10
mengharuskan mereka untuk memulihkan biaya historis aset baik dalam pendapatan
tambahan atau penghematan biaya.

2.2.7 Interest on an asset as an opportunity cost

Jika aset dapat dijual, maka bunga harus dimasukkan sebagai biaya peluang. Jika aset
tidak memiliki nilai jual kembali, maka jelas tidak ada bunga yang hilang. Misalnya, jaringan
area lokal dan komputer dibeli seharga $ 100.000. Tingkat bunga 8 persen. Haruskah bunga
atas modal yang terikat pada perangkat keras ($ 8.000) dimasukkan sebagai biaya dalam
keputusan untuk terus menggunakan sistem? Jika peralatan tidak memiliki nilai pasar, maka
bunga bukan biaya karena perusahaan tidak akan berhenti menjual perangkat keras dan
mendapatkan bunga dari hasil penjualan. Jika sistem dapat dijual, maka bunga yang hilang
pada hasil adalah biaya.

2.2.8 Opportunity cost of excess capacity

Misalkan pabrik beroperasi pada kapasitas 75 persen. Apakah perusahaan tidak
menghasilkan untung pada 25% kapasitas idle? Biasanya optimal untuk memiliki beberapa
kapasitas "kelebihan" untuk menyerap guncangan acak pada produksi normal, seperti
kerusakan mesin dan fluktuasi permintaan, yang meningkatkan waktu dan biaya produksi.
Ketika pabrik dibangun, jarang yang diharapkan berjalan pada kapasitas 100 persen. Dengan
meningkatnya pemanfaatan pabrik, biaya per unit meningkat seiring dengan meningkatnya
kemacetan. Biaya peluang untuk meningkatkan pemanfaatan pabrik yang diharapkan,
katakanlah dari 75 persen menjadi 85 persen dari kapasitas, adalah biaya produksi yang lebih
tinggi yang dibebankan pada unit yang ada yang saat ini menggunakan 75 persen dari
kapasitas.

Units Capacity Average Cost

130 65% $6.00
140 70 6.02
150 75 6.04
160 80 6.06
170 85 6.08
180 90 6.11
190 95 6.15
200 100 6.20

11
 Perhatikan ilustrasi ini. Tabel berikut mencantumkan output pabrik dalam unit
produksi dan biaya rata-rata per unit. Biaya rata-rata naik karena volume meningkat karena
peningkatan kemacetan. Ini menyebabkan lebih banyak kerusakan mesin, dan tenaga kerja
tidak langsung (penyunting, penangan bahan, penjadwal produksi) harus disewa untuk
mengelola peningkatan kemacetan. Pabrik saat ini beroperasi pada kapasitas 75 persen (150
unit) dan mengeluarkan biaya rata-rata $ 6,04 per unit.
Misalkan produksi meningkat dari 150 unit (kapasitas 75 persen) menjadi 170 unit
(kapasitas 85 persen). Peningkatan produksi dengan 20 unit tambahan menyebabkan biaya
rata-rata produksi dasar 150 unit naik dari $ 6,04 menjadi $ 6,08, atau 4 ¢ per unit. Biaya
peluang untuk menghasilkan 20 unit lebih banyak bukanlah biaya rata-rata $ 6,08 tetapi biaya
tambahan dari 20 unit terakhir, $ 6,38 (atau [(170 X $ 6,08) - (150 X $ 6,04)] -0-20 unit).
Cara lain untuk menghitung biaya peluang dari 20 unit terakhir adalah $ 6,38 = $ 6,08 + (4 ¢
X 150) -0- 20
Atau biaya peluang menghasilkan 20 unit lebih terdiri dari biaya rata-rata ($ 6,08)
ditambah kenaikan biaya yang masing-masing dari 20 unit dikenakan pada 150 unit pertama
[(4 ¢ X 150) -0-20].

2.2.9 Opportunity cost of product line cannibalization

Sebuah perusahaan yang memproduksi komputer pribadi (PC) memiliki 60 persen
ceruk pasar tertentu. Perusahaan berencana untuk memperkenalkan komputer baru, canggih,
lebih cepat dengan fitur tambahan. Persaingan utama untuk PC baru adalah mesin high-end
saat ini perusahaan. Pada tahun pertama, manajemen memproyeksikan penjualan model baru
menjadi 20.000 unit. Penjualan mesin yang ada diperkirakan akan turun 7.000 unit. Dengan
demikian, PC baru “mengkanibalkan” penjualan PC lama sebanyak 7.000 unit. Apakah
keuntungan yang hilang dari 7.000 unit yang bisa dijual adalah biaya peluang untuk
memperkenalkan komputer baru? Itu tergantung pada peluang yang ditetapkan. Jika
manajemen mengharapkan pesaing untuk memperkenalkan mesin yang bersaing dengan
7.000 unit, yang berarti bahwa perusahaan kemungkinan akan kehilangan unit-unit itu, maka
keuntungan yang hilang pada 7.000 unit bukanlah biaya peluang untuk memperkenalkan
mesin baru.

12
2.3 Cost Variation
Manajer biasanya memutuskan berapa banyak unit yang akan diproduksi atau berapa
banyak layanan yang harus disediakan selama periode waktu tertentu. Dell Computer harus
memutuskan berapa banyak komputer dari model tertentu yang akan diproduksi pada kuartal
berikutnya. United Airlines harus memutuskan apakah akan menerbangkan jet 90
penumpang atau jet 130 penumpang antara Denver dan Palm Springs bulan depan. Membuat
keputusan ini membutuhkan pemahaman tentang bagaimana biaya berubah dengan volume
Perilaku biaya didefinisikan relatif terhadap beberapa aktivitas, seperti jumlah unit yang
diproduksi, jam kerja, pon bijih yang ditambang, bermil-mil, atau makanan yang disajikan.
Biasanya, unit yang diproduksi adalah ukuran aktivitas. Sebagai contoh, perhatikan Gambar
2-1, yang menggambarkan hubungan umum antara biaya dan unit yang diproduksi. Dua poin
penting muncul dari Gambar 2-1. Pertama, bahkan tanpa unit yang diproduksi, perusahaan
masih harus mengeluarkan biaya. Biaya yang dikeluarkan ketika tidak ada produksi disebut
biaya tetap. Jika pabrik menganggur, beberapa biaya seperti pajak properti, asuransi,
manajemen pabrik, keamanan, dan sebagainya harus dikeluarkan untuk menyediakan
kapasitas produksi.

13
 Kedua, secara umum kurva biaya bukan garis lurus ketika output meningkat, melainkan
kurva melengkung. Bentuk khusus dari kurva muncul karena biaya marjinal bervariasi dengan
tingkat produksi. Biaya marjinal adalah biaya produksi satu unit lagi. Pada Gambar 2-1, biaya
marjinal adalah kemiringan garis yang ditarik bersinggungan dengan kurva biaya total. Untuk
beberapa unit pertama, seperti di sebelah kiri level output X, kemiringan garis singgung cukup
curam. Biaya marjinal untuk beberapa unit pertama tinggi karena karyawan harus
dipekerjakan, pemasok harus ditemukan, dan saluran pemasaran harus dibuka. Oleh karena
itu, biaya memulai operasi dan memproduksi beberapa unit pertama mungkin sangat tinggi.
Memperluas output di luar beberapa unit pertama memungkinkan organisasi untuk mencapai
teknik produksi yang halus dan efisien. Pada tingkat produksi normal, biaya marjinal untuk
membuat unit tambahan relatif rendah. Pada level output yang tinggi (level output Y), biaya
tambahan dikeluarkan karena kendala dalam penggunaan ruang, mesin, dan karyawan. Mesin
lebih cenderung gagal saat beroperasi pada atau dekat kapasitas. Biaya tenaga kerja
meningkat karena karyawan dibayar untuk lembur. Oleh karena itu, biaya marjinal membuat
unit tambahan saat beroperasi di dekat kapasitas lebih tinggi daripada di bawah operasi
normal.

2.3.1 Fixed Cost

Total Cost Biaya total/total cost (TC) adalah jumlah dari semua biaya yang diperlukan.
Total fixed cost (TFC) adalah jumlah biaya untuk sumber daya tetap (fixed input). Fixed costs
tidak berubah sejalan peningkatan produk. Total variable cost (TVC) adalah jumlah biaya untuk
sumber daya yang bersifat variabel. Tentunya, berubah seiring peningkatan produk. Total cost
sama dengan jumlah total fixed cost dan total variable cost.

2.3.2 Average Cost

Average Cost 3 pengukuran biaya rata-rata yang dihasilkan dari biaya total: Average
fixed cost (AFC) adalah biaya tetap total dibagi dengan jumlah output/produk. Average variable
cost (AVC) adalah biaya variabel total dibagi dengan jumlah output/produk. Average total cost
(ATC) adalah biaya tetap plus biaya variabel total dibagi dengan jumlah output/produk.

14
2.3.3 Marginal Cost
Marginal Cost Marginal cost (MC) adalah penambahan total biaya akibat bertambahnya
input sebesar satu unit. Pada karakter produksi yang bersifat increasing marginal returns,
marginal cost akan menurun seiring peningkatan produk. Sebaliknya, pada karakter produksi
yang bersifat diminishing marginal returns, marginal cost meningkat seiring penambahan
produk.

15
16
2.3.4 Step Cost
Salah satu jenis perilaku biaya yaitu Step Cost, pengeluaran tetap atas berbagai tingkat
output (garis I pada Gambar 4). Sebagai contoh, setiap supervisor dapat memantau sejumlah
karyawan tetap. Ketika output mengembang dan jumlah pengawas meningkat dengan jumlah
karyawan, peningkatan yang dihasilkan dalam belanja personil pengawasan adalah fungsi
langkah. Demikian pula, begitu jumlah transaksi yang dapat diproses sistem komputer
terlampaui, diperlukan mesin yang lebih besar.

2.3.5 Mixed (Semivariable) Costs

Banyak biaya tidak bisa dikategorikansebagai murni fixed atau variable. Biaya listrik
yang digunakan oleh perusahaan adalah contoh yang baik. Memproduksi lebih banyak output
membutuhkan beberapa daya tambahan. Tetapi beberapa bagian dari tagihan listrik hanya untuk
menyalakan lampu dan memanaskan atau mendinginkan pabrik. apakah pabrik menghasilkan 1
unit atau 50.000 unit. Oleh karena itu, biaya listrik merupakan campuran biaya tetap dan
variabel. Biaya campuran atau semivariabel adalah kategori biaya (seperti listrik) yang tidak
dapat diklasifikasikan sebagai variabel murni atau murni

17
2.4. Cost–Volume–Profit Analysis (Analisis biaya volume laba)
Setelah biaya diklasifikasikan ke dalam kategori tetap / variabel, manajer dapat
melakukan Cost–Volume–Profit Analysis. Contoh berikut menggambarkan pentingnya analisis
ini. Misalkan Xerox Corp. memiliki divisi copy walk-up yang dioperasikan dengan koin mesin
fotokopi di tempat umum seperti perpustakaan, toko buku, dan supermarket. Pelanggan
membayar 25 ¢ per salinan dan toko yang menyediakan tempat menerima 5 ¢ per salinan. Xerox
menyediakan mesin, kertas, toner, dan layanan. Mesin dilayani setiap 20.000 salinan dengan
biaya rata-rata $ 200 per panggilan layanan. Kertas dan toner dengan biaya 4 ¢ per salinan.
Walker Xerox divisi salinan dibebankan $ 150 per bulan per mesin (Opportunty cost dari
mesin). Biaya variabel per salinan adalah

Kertas dan toner $ 0,04

Pemilik toko 0,05

Layanan($ 200 : 20.000) 0,01

Biaya variabel $ 0,10

Kontribusi Margin adalah selisih antara harga dan biaya variabel per copy . Kontribusi
Margin adalah penerimaan bersih per salinan yang berkontribusi terhadap sifat biaya.

Latihan
Total biaya di departemen pengecatan pabrik mainan bervariasi tidak hanya dengan jumlah
mainan yang dicat tetapi juga dengan ukuran mainan, jenis permukaan yang dilukis, jenis cat
yang diterapkan. Biaya cat $ 15 per galon. Untuk memasang mesin-mesin pengecatan untuk
mengecat harganya $ 500, yang termasuk membersihkan warna lama. Menggunakan mesin cat
selama satu jam dengan biaya $ 70,termasuk tenaga kerja untuk mengoperasikannya. Bagian
tertentu dengan 4.200 lembar membutuhkan sejumlah 10 galon cat dan delapan jam waktu
mesin cat.

18
Hitung total biaya untuk pengecatan
Bagian biaya pengecatan dihitung sebagai berikut

Biaya Setup $ 500

Cat 150
Waktu Mesin 560
Total Biaya Pengecatan $ 1.210

Perhatikan bahwa biaya pengecatan suku cadang termasuk biaya pemasangan tetap sebesar $
500, yang mana tidak tidak berbeda dengan jumlah bagian yang dicat.

Untuk menutupi biaya tetap dan memberikan keuntungan. Dalam contoh ini, kontribusi margin
dihitung sebagai

Harga $0.25

Biaya Variabel (0.10)

Kontribusi Margin $0.15

Mengingat kontribusi margin dan biaya tetap bulanan, jumlah masing-masing salinan mesin
harus menjual setiap bulan untuk memulihkan biaya adalah rasio biaya tetap terhadap kontribusi
margin. Jumlah salinan ini disebut titik impas (break-even point) dan dihitung sebagai

Break-even point = Fixed costs (Biaya Tetap) = $150

Contribution margin (Kontribusi Margin) $0.15

= 1,000 copy

Dengan kata lain, jika mesin fotokopi menghasilkan 1.000 salinan setiap bulan, itu menghasilkan
penerimaan bersih (setelahnya biaya variabel) sebesar $ 150 (atau 1.000 x $ 0,15), yang hanya
cukup untuk memulihkan biaya tetap.
Contoh mesin fotokopi Xerox menggambarkan bahwa mengklasifikasikan biaya menjadi tetap
dan variabel memberikan aturan keputusan sederhana tentang ke mana harus menempatkan
mesin fotokopi. Jika sebuah toko diharapkan menghasilkan (atau benar-benar menghasilkan)
kurang dari 1.000 salinan per bulan, sebuah mesin fotokopi.

19
Gambar 2–5
Total cost and
revenue curves

MC: Marginal cost is the slope of the total cost curve.

( Biaya Marjinal adalah kemiringan kurva biaya total)
MR: Marginal revenue is the slope of the total revenue curve.
( Pendapatan Marjinal adalah kemiringan dari kurva pendapatan total)
MC and MR are equal at the profit-maximizing point.
( MC dan MR sama pada titik memaksimalkan laba)

2.4.1 Menghitung Titik Impas dan Targetkan Keuntungan

Mempelajari cost–volume–profit analysis lebih lanjut. Untuk kesederhanaan, asumsikan

produksi itu sama dengan penjualan (untuk menghindari masalah penilaian inventaris seperti
pilihan LIFO / FIFO). Juga asumsikan bahwa perusahaan menghasilkan satu produk. Untuk
menampilkan total biaya (Total Cost) dan pendapatan (Revenue) menghasilkan berbagai tingkat
output. Kurva total pendapatan (total revenue) menunjukkan ketika pendapatan lebih tinggi dari
unit penjualan hanya dapat dicapai dengan harga lebih rendah. Pada harga tinggi, volume rendah,
sebagaian harga jatuh, volume meningkat dan total pendapatan menjadi kurang. Pada Gambar 2-
5, ada dua volume impas, berlabel "Titik impas (Break-even point) 1" dan "Titik impas (Break-

20
even point) 2." Titik output memaksimalkan laba terjadi ketika pendapatan marjinal sama dengan
biaya marjinal (MC=MR). Referensi pendapatan marjinal untuk penerimaan dari unit terakhir
yang terjual. Pada titik mana pun, pendapatan marjinal, seperti biaya marjinal, adalah kemiringan
garis hanya bersinggungan dengan kurva total pendapatan.
Gambar 2–6 menggantikan perkiraan linear cost dan revenue linear untuk kurva
nonlinear. Alih-alih membiarkan harga bervariasi dengan kuantitas, asumsikan constant price
(P). Fungsi total revenue (TR) adalah
TR = P X Q

Dimana Q adalah output. Jika perusahaan dapat menjual sebanyak yang diinginkan tanpa
mempengaruhi harga, maka anggaplah fungsi pendapatan linier (TR), tidak mengubah analisis.
Demikian juga, total biaya adalah diasumsikan mengikuti fungsi dari bentuk linear
TC = FC + VC + Q

Dimana FC (Fixed Cost) adalah biaya tetap per unit dan VC (Variabel Cost) adalah biaya
variabel per unit. Untuk saat ini, abaikan pajak penghasilan.

FIGURE 2–6
Linear
approximations of
cost and revenue
curves and
cost–volume–profit
analysis

21
FC: Fixed cost (biaya tetap)

TR: Total revenue equals a constant price times total output (P X Q)

(Total pendapatan sama dengan harga konstan kali total output (P x Q)

TC: Total cost equals fixed costs plus the variable cost per unit times output (FC + VC x Q)

(Total biaya sama dengan biaya tetap ditambah biaya variabel per unit kali output (FC + VC x Q)

Menggunakan fungsi linier memungkinkan manajer untuk menyederhanakan menganalisis

bagaimana laba berbeda dengan output. Khususnya,
Profit = TR - TC = P x Q - VC x Q - FC (2.1)

Profit = (P - VC) x Q – FC (2.2)

Volume Break – Even adalah jumlah unit yang terjual yang hanya mencakup biaya tetap (Fixed
Cost) dan variabel. Untuk menemukan volume Break-even, QBE, set equition (2.2) sama dengan
nol dan pecahan untuk QBE.

Harga dikurangi biaya variabel (P -VC), kontribusi margin per unit (CM), adalah laba per
unit terjual yang dapat digunakan untuk menutup biaya tetap (FC). Pentingnya kontribusi margin
karena mengukur penerimaan bersih tambahan dari penjualan satu unit lagi. Lihat Gambar 2-6.
Jika unit yang diproduksi kurang dari titik impas, kerugian terjadi. Jika output melebihi kuantitas
impas, laba diperoleh.
Perhatikan bahwa estimasi titik impas (break even), QBE, tidak akan sama persis dengan
Titik impas "nyata", di mana total pendapatan sama dengan total biaya. Perbedaan terjadi karena
TR dan TC tidak secara sempurna mewakili total pendapatan dan biaya peluang, masing-masing.

22
Misalkan kita ingin membuat target laba setelah pajak dari Laba dan tarif pajak penghasilan
adalah t. Kami dapat menghitung jumlah unit yang diperlukan untuk menghasilkan laba setelah
pajak dengan memodifikasi persamaan (2.2) dan penyelesaian untuk QT, target output:

Latihan 2–3

DGA Tile memproduksi ubin lantai keramik. Biaya tetap tahunan DGA adalah $ 740.000. Biaya
variabel setiap ubin adalah $ 0,25, dan ubin dijual seharga $ 6,50. DGA memiliki status
gabungan dan tarif pajak federal sebesar 45 persen.
a. Berapa banyak ubin yang perlu dibuat dan dijual DGA setiap tahun untuk mendapatkan
laba setelah pajak $ 85.000?
b. DGA harus membayar 10 persen dari laba sebelum pajak sebagai pembayaran royalti
kepada pendirinya Sekarang berapa banyak ubin yang harus dibuat dan dijual DGA untuk
menghasilkan $ 85.000 setelah pajak? (Anggaplah pembayaran royalti bukan biaya yang
dapat dikurangkan dari pajak.)

Solusi

a. Misalkan Q menunjukkan jumlah ubin yang dibuat dan dijual yang menghasilkan $
85.000 setelah pajak keuntungan. Dengan adanya data di atas, kita bisa menulis

($6.50Q - $0.25Q - $740,000) (1 - 0.45) = $85,000

(6.25Q - $740,000) x 0.55 = $85,000

Memecahkan untuk Q

$3.4375IQ = $85,000 + $740,000 x 0.55

Q = 143,127 tiles

Oleh karena itu, untuk menghasilkan laba setelah pajak sebesar $ 85.000, sekitar 143.000
ubin harus dijual.

23
b. Formula dengan pembayaran royalti, R, adalah
($6.25Q - $740,000) x 0.55 – R = $85,000
Dimana
R = ($6.25Q - $740,000) x 0.10
Mengganti R ke dalam persamaan sebelumnya,
($6.25Q - $740,000) (0.55 - 0.10) = $85,000
Q = 148,622
Latihan berikut menggambarkan penggunaan margin kontribusi yang lain. Itu melibatkan
memilih produk yang paling menguntungkan untuk diproduksi ketika kapasitas terbatas.

Latihan 2-4

Perusahaan Ralston memproduksi tiga kemeja. Hanya memiliki 200 jam mesin per hari
untuk produksi kemeja dan memiliki informasi biaya dan produksi sebagai berikut:
Basic Deluxe Super
Harga Jual $ 7.50 $9 $ 13
Biaya Variabel $ 6.00 $7 $7
Produksi
Jam Mesin Untuk 0.6 2 3
Menyelesaikan satu
baju
Permintaan Per Hari 50 50 50

Ralston memiliki biaya tetap $ 75 per hari. Berapa banyak kaos dari setiap jenis yang
harus diproduksi?

Solusi

Biaya Opportunity untuk memproduksi satu jenis kemeja timbul karena tidak
menggunakan jam mesin untuk menghasilkan jenis kemeja lain. Dalam masalah ini,
untuk memaksimalkan laba perusahaan mengingat kendala kapasitas, kita harus
menghasilkan produk-produk dengan kontribusi margin tertinggi per unit. Pertama,
hitung kontribus margin per kaos dan kemudian konversikan ke kontribusi margin per
jam mesin.

24
 Basic Deluxe Super
Harga Jual $7.50 $9 $9
Biaya Variabel Produski $6.00 $7 $7
Kontribusi margin per kemeja $1.50 $2 $6
Jam untuk menyelesaikan satu baju : 0.6 :2 :3
Kontribusi margin per jam mesin $2.50 $1 $2
Permintaan Per hari (kemeja) 50 50 50
Jadwal Prosuksi (kemeja) 50 50 50
X Jam untuk menyelesaikan satu 0.6 2 3
baju
Jam Konsumsi 30 30 30

Untuk memaksimalkan keuntungan, Ralston harus memproduksi kaos dengan kontribusi

margin tertinggi per unit, sumber daya yang langka (jam mesin). Ini adalah aplikasi dari
opportunity cost . Meskipun super memiliki kontribusi margin tertinggi per unit,
memiliki dasar kontribusi margin tertinggi per jam mesin. Karena itu, untuk
memaksimalkan keuntungan, menghasilkan produk 50 unit basic , yang akan
menghabiskan 30 jam (atau 50 unit x 0,6 jam per unit). Berikutnya, menghasilkan 50 unit
super, yang menghabiskan kapasitas 150 jam. Ini menyisakan 20 jam kapasitas yang akan
digunakan untuk menghasilkan 10 unit deluxe.

Analisis sebelumnya menunjukkan hasil permintaan pasar untuk basic dan super tetapi
tidak untuk deluxe. Biaya tetap tidak pernah masuk analisis. Menurut definisi, biaya tetap
adalah tetap dan tidak bisa relevan dengan keputusan, yang hanya bergantung pada harga
jual, biaya variabel, dan kapasitas constraint.

Salah satu aspek dari latihan ini adalah kuantitas yang diminta dan harga diambil
sebagai konstanta. Jelas, diharga lebih rendah, lebih banyak kemeja akan diminta.
Permintaan tetap diasumsikan semata-mata untuk menyederhanakan masalah dan fokus
pada perilaku biaya.

25
2.4.2 Keterbatasan Cost volume Ptofit Analysis
Latihan 2–5
Menggambarkan bahwa cost–volume–profit analysis tidak berguna untuk memilih
kuantitas output yang memaksimalkan laba ketika pendapatan dan biaya linier. Mengingat ini
kesimpulan, apa gunanya? cost–volume–profit analysis menawarkan tempat yang bermanfaat
untuk memulai menganalisis masalah bisnis. Ini memberi manajer kemampuan untuk melakukan
analisis sensitivitas dan ajukan pertanyaan sederhana bagaimana-jika. Dan, seperti yang kita lihat
dalam contoh mesin fotokopi, analisis titik impas dapat terbukti bermanfaat untuk jenis
keputusan tertentu. Namun, ada beberapa batasan cost–volume–profit analysis :
1. Harga dan biaya variabel per unit tidak boleh berbeda dengan volume.
2. Cost–volume–profit adalah analisis periode tunggal. Semua pendapatan dan biaya
terjadi pada periode waktu yang sama.
3. cost–volume–profit analysis mengasumsikan perusahaan produk tunggal. Semua
biaya tetap adalah dikeluarkan untuk menghasilkan satu produk. Jika perusahaan
menghasilkan banyak produk,dan biaya tetap seperti pajak properti dikeluarkan
untuk menghasilkan kelipatan produk, maka titik impas atau target laba untuk
salah satu produk tergantung pada volume produk lainnya. Dengan banyak
produk dan biaya tetap umum, itu tidak berarti untuk membahas titik impas untuk
adil satu produk.
Meskipun keterbatasan ini penting, cost–volume–profit analysis memaksa para manajer
untuk memahami bagaimana biaya dan pendapatan berbeda dengan perubahan dalam output.
Perhatikan pada contoh mesin fotokopi Xerox sebelumnya bahwa asumsi yang mendasari
impas analisis tidak dilanggar:
 Harga tidak bervariasi dengan kuantitas
 Biaya variabel per unit tidak bervariasi dengan kuantitas
 Biaya tetap diketahui.
 Ada satu produk (salinan).
 Semua output terjual.

26
2.4.3 Produk Berganda ( Multiple Product)

Seperti yang kita lihat di atas, satu batasan cost–volume–profit analysis adalah hanya
berlaku untuk perusahaan yang membuat satu produk. Salah satu cara untuk mengatasi batasan
ini adalah dengan mengasumsikan konstanta campuran output bundel dengan proporsi tetap dari
beberapa produk. Kemudian impas atau target jumlah laba bundel dapat dihitung. Misalnya,
sebuah kilang anggur menghasilkan dua jenis anggur: merlot dan chablis.Tabel berikut
merangkum harga dan biaya variabel anggur, yang memiliki biaya tetap $ 500.000 per tahun

Merlot Chablis
Harga per case $30 $20
Biaya variabel per case 20 15
Kontribusi margin per case $10 $ 5
.

Untuk setiap kasus merlot yang diproduksi, tiga kasus chablis diproduksi. Tentukan
anggur bundel terdiri dari empat kasus di mana satu adalah merlot dan tiga adalah chablis. Setiap
bundel anggur memiliki pendapatan $ 90 (1x $30+3x$20), biaya variabel $ 65 (1 x $20+ 3x
$15), dan kontribusi margin $25 (1x $10 +3 x $5). Jumlah bundel yang diperlukan untuk titik
impas adalah:

Dua puluh ribu bundel diperlukan untuk mencapai titik impas yang diartikan menjadi
20.000 kasus merlot dan 60.000 kasus chablis untuk mencapai titik impas. Karenanya, jika suatu
perusahaan menghasilkan beragam produk dalam proporsi tetap, maka analisis titik impas dapat
dilakukan dengan membuat standar bundel produk

27
Latihan 2-6

Menggunakan contoh anggur di atas, berapa banyak kasus merlot dan chablis harus
diproduksi dan dijual untuk menghasilkan laba setelah pajak sebesar $ 100.000 jika tarif
pajaknya 20 persen?
Solusi
Laba setelah pajak dihitung dari persamaan berikut:

After-tax profit = (1 -Tax rate) x (Revenues -Variable cost - Fixed costs)

$100,000 = (1 - 20%) x ($90B - $65B - $500,000)

di mana B adalah jumlah bundel.

Memecahkan untuk hasil B:

$100,000 = .8 x ($25B - $500,000)

$100,000 = $20IB - $400,000

B = $500,000 / $20

B = 25,000 bundles

Dengan kata lain, harus ada 25.000 kasus merlot dan 75.000 kasus (3.25.000) chablis
dijual untuk mencapai titik impas. Pada tingkat produksi ini, $ 100.000 laba setelah pajak
dihasilkan sebagai ditunjukkan oleh laporan laba rugi berikut

28
2.4.4 Operating Leverage

Memisahkan biaya menjadi komponen tetap dan variabel berguna untuk menghitung poin
titik impas. Memperkirakan kontribusi margin berguna untuk keputusan penetapan harga dan
untuk mengambil keputusan baru. Memahami biaya tetap dan variabel suatu produk juga
berguna untuk alasan strategi
Semakin tinggi biaya tetap perusahaan, semakin tinggi leverage operasinya, yang
merupakan rasio biaya tetap dengan total biaya. Leverage operasi mengukur sensitivitas laba
terhadap perubahan penjualan. Semakin tinggi leverage operasi, semakin besar risiko
perusahaan. Di perusahaan dengan operasi tinggi leverage, perubahan persentase kecil dalam
volume (mis., penjualan) mengarah ke persentase besar perubahan arus kas bersih (dan laba).
Oleh karena itu, perusahaan dengan leverage operasi yang tinggi cenderung untuk memiliki
variabilitas yang lebih besar dalam arus kas dan karenanya risiko lebih besar daripada
perusahaan dengan rasio yang lebih rendah dari biaya tetap ke total biaya..
Untuk mengilustrasikan pentingnya leverage operasi, ilustrasi pada Tabel 2-1. Dua
perusahaan, HiLev dan LoLev, masing-masing menjual 10.000 unit produk dengan harga $ 8 per
satuan. Pada tingkat produksi itu, kedua perusahaan memiliki biaya total sebesar $ 70.000, dan
kedua perusahaan menghasilkan keuntungan $ 10.000. Tetapi tiga per tujuh dari biaya LoLev
adalah tetap, sedangkan lima per tujuh biaya HiLev tetap. Oleh karena itu, HiLev memiliki lebih
banyak pengaruh operasi.
Misalkan volume turun 25 persen. Tabel 2–2 menunjukkan dampak pada laba bersih. Di
LoLev, laba bersih turun ke nol; di HiLev, hasil kerugian hasil $ 5.000. Tabel 2–3
menggambarkan bahwa ketika volume meningkat 25 persen, HiLev memiliki peningkatan laba
yang lebih besar daripada LoLev. Leverage operasi memperkuat dampak pada pendapatan dari
perubahan persentase yang diberikan dalam volume.

29
 Perusahaan dengan biaya variabel rendah per unit dapat mempertahankan penurunan
harga jangka pendek yang lebih besar ketika dihadapkan dengan meningkatnya persaingan.
Misalnya, perusahaan yang menjual produk seharga $ 10 per unit yang memiliki biaya variabel $
7 per unit dapat memotong harga hingga di atas $ 7 (untuk periode jangka pendek) dan masih
mencakup biaya variabel setiap unit. Jika perusahaan yang sama memiliki variabel biaya $ 8 per
unit, potongan harga di bawah $ 8 menyebabkan kehabisan uang tunai dengan setiap tambahan
satuan. Pengetahuan tentang struktur biaya pesaing adalah informasi strategis yang berharga di
merancang pemasaran. Memperkirakan risiko perusahaan juga membutuhkan pengetahuan
tentang leverage operasi

30
31
2.4.5 Opportunity Costs versus Accounting Costs

Cara yang benar secara teoritis untuk mengevaluasi pilihan membutuhkan estimasi
opportunity costs.Memperkirakan opportunity cost mengharuskan pembuat keputusan untuk
merumuskan semua tindakan yang mungkin (the opportunity set) dan penerimaan bersih yang
hilang dari masing - masing alternatif tersebut sehingga arus kas bersih tertinggi dari serangkaian
tindakan yang tidak dilakukan dapat dihitung. Ini menghasilkan biaya peluang dari tindakan
yang dipilih. Latihan semacam itu membutuhkan studi khusus setiap keputusan, kegiatan yang
memakan waktu dan mahal. Dan setelah menyelesaikan studi, itu biaya peluang berubah seiring
peluang yang berubah. Tidak heran jika manajer menyusun perkiraan jalan pintas untuk
memperkirakan biaya peluang. Biaya berbasis akuntansi adalah jalan pintas seperti itu.
Sistem akuntansi mencatat "biaya" setelah membuat keputusan. Sistem akuntansi
melacak konversi aset. Ketika perusahaan memperoleh aset seperti bahan baku, catatan akuntan
dalam bentuk moneter (penilaian biaya historis). Sebagai input mentah dikonversi ke dalam
produk setengah jadi, akuntan menilai produk antara biaya output di masa lalu mentah,
dikonversi menjadi produk setengah jadi. Dalam proses, sebagian unit yang diselesaikan
sebagian mengalir melalui departemen, dicatat dalam akun di biaya historis. Jika seorang
karyawan membayar $ 12 per jam menyelesaikan produk antara di dua jam, sistem akuntansi
meningkatkan biaya produk antara sebesar $ 24. Penyempurnaan dan penjualan unit yang
diproduksi menyebabkan biaya historis yang melekat padanya ditransfer dari akun inventaris ke
akun pengeluaran “harga pokok penjualan.” Biaya akuntansi bukanlah biaya peluang ke depan;
mereka melihat ke belakang di biaya historis dari sumber daya yang dikonsumsi untuk
menghasilkan produk. Sistem akuntansi menghasilkan biaya akuntansi, bukan biaya peluang.
Namun, biaya akuntansi sering kali memberikan perkiraan biaya peluang yang masuk akal.
Dalam waktu singkat, harga dan biaya tidak banyak berubah. Dengan demikian, biaya akuntansi
dapat menjadi cukup akurat perkiraan biaya peluang untuk menghasilkan produk yang sama lagi.
Selain menyediakan data untuk pengambilan keputusan, sistem akuntansi internal juga
menyediakan data untuk mengendalikan perilaku orang dalam organisasi serta data untuk
eksternal laporan keuangan. Sumber daya yang dikonsumsi untuk menghasilkan buku tesk ini
mungkin berbeda dari biaya peluang buku teks baru. Tetapi biaya historis buku ini memberikan
informasi kepada manajer senior tentang seberapa baik orang yang bertanggung jawab untuk

32
memproduksi buku ini habis tugas mereka. Menilai persediaan akhir buku, menghitung hutang
pajak, dan menghitung pendapatan bersih membutuhkan biaya historis.
Sistem biaya tidak berfokus pada biaya peluang, juga tidak bisa, karena biaya peluang
tergantung pada keputusan tertentu yang sedang direnungkan. Sistem akuntansi tidak dapat
mengantisipasi semua keputusan di masa depan. Misalnya, Anda membeli tanah dengan iklan
yang sibuk jalan bulan lalu, membayar $ 1 juta. Jika Anda membuka restoran cepat saji di negeri
ini, Anda memperkirakan itu akan bernilai $ 1,6 juta. Sebaliknya, jika Anda membuka pompa
bensin, nilainya diperkirakan $ 1,7 juta. Menggunakan tanah untuk pompa bensin membutuhkan
biaya $ 1,6 juta satu peluang terbaik berikutnya yang hilang (restoran cepat saji). Sejarah $ 1 juta
biaya tanah, meskipun baru berumur satu bulan, bukan biaya peluang. Demikian istilahnya biaya
dapat mengacu pada biaya akuntansi (jumlah historis) atau biaya peluang (jumlahnya dilupakan
oleh beberapa keputusan), dua konsep yang sangat berbeda. Dalam beberapa kasus, makna
pengguna sudah jelas, tetapi selalu penting untuk mempertanyakan apakah istilah biaya berarti
peluang biaya atau biaya akuntansi.

2.4.6 Period versus Product Costs

Untuk lebih memahami bagaimana biaya akuntansi berbeda dari biaya peluang, kami
membedakan antara biaya produk dan biaya periode. Biaya produk termasuk semua biaya
akuntansi dikeluarkan untuk memproduksi suatu produk. Biaya produk diinventarisir dan
dibebankan hanya ketika produk tersebut dijual. Biaya periode adalah biaya-biaya yang
dibebankan pada periode di mana mereka dikeluarkan. Termasuk semua biaya akuntansi
nonmanufaktur yang dikeluarkan untuk menjual produk. Misalnya, administrasi, distribusi,
pergudangan, penjualan, dan iklan pengeluaran adalah biaya periode. Penelitian dan
pengembangan adalah biaya periode. Biaya periode adalah bukan bagian dari biaya produk yang
termasuk dalam penilaian persediaan.
Biaya produk termasuk komponen produk tetap dan variabel. Juga, biaya periode, biaya
distribusi dan penjualan produk, mengandung keduanya tetap dan komponen variabel. Biaya
periode tetap termasuk gaji tenaga penjualan, iklan, dan biaya pemasaran. Contoh biaya periode
variabel termasuk biaya distribusi dan Komisi penjualan.
Sistem akuntansi, bahkan yang digunakan untuk keperluan internal, membedakan antara
biaya produk dan periode. Dalam sebagian besar situasi, angka unit cost mengacu pada biaya

33
produk tidak termasuk semua biaya periode. Misalkan biaya pembuatan unit sel tertentu telepon
adalah $ 23. Menjual dan mendistribusikan produk ini membutuhkan biaya tambahan $ 4 per
unit. Ini Biaya periode $ 4 termasuk biaya periode tetap dan variabel. Total biaya pembuatan dan
menjual setiap unit adalah $ 27. Banyak perusahaan menyebut biaya produk $ 23 sebagai satu
unit biaya produksi unit manufacturing cost (UMC). Untuk keperluan pengambilan keputusan,
periode ($ 4) dan produk ($ 23) biaya harus dipertimbangkan, jadi penting untuk diingat bahwa
UMC biasanya tidak termasuk biaya periode.
Biaya periode dan biaya produk adalah biaya historis. Hal itu bukan biaya peluang.
Namun, sejauh masa depan tampak sangat mirip dengan masa lalu, biaya historis ini bisa jadi
prediktor yang berguna dari biaya peluang.

2.4.7 Direct Costs, Overhead Costs, and Opportunity Costs

Biaya langsung dari suatu produk atau layanan adalah barang-barang yang mudah
ditelusuri ke produk atau layanan. Tenaga kerja langsung dan biaya material langsung adalah
biaya langsung. Seorang karyawan yang menghasilkan produk diklasifikasikan sebagai tenaga
kerja langsung. Jika karyawan ini menganggur karena kerusakan mesin, itu waktu menganggur
diklasifikasikan sebagai tenaga kerja tidak langsung. Bahan tidak langsung termasuk yang
digunakan dalam perawatan dan mesin uji serta yang hilang di mesin selama kerusakan.
Overhead termasuk tenaga kerja tidak langsung dan biaya bahan tidak langsung serta jenis
biaya manufaktur umum lainnya yang tidak dapat dilacak secara langsung, atau tidak
layak ditelusuri, untuk unit yang diproduksi. Contohnya termasuk biaya departemen
pembelian; pajak properti pabrik, pemeliharaan, penyusutan, asuransi, dan penjaga keamanan;
dan beberapa layanan teknik. Biaya tidak langsung adalah istilah lain untuk biaya overhead.
Perbedaan antara biaya overhead dan biaya langsung mungkin sulit untuk ditentukan.
Misalnya, seandainya lem 10 ¢ digunakan di setiap rak buku yang berisi $ 9 kayu dan $ 30
tenaga kerja langsung diperlakukan sebagai biaya langsung atau tidak langsung? Untuk melamar
kriteria biaya-manfaat, kita harus memutuskan keputusan apa yang akan berpengaruh jika lem itu
diklasifikasikan sebagai langsung versus tidak langsung. Dalam kebanyakan kasus, sejumlah
kecil biaya langsung adalah diperlakukan sebagai biaya overhead karena biaya pelacakan dan
pelaporan secara terpisah melebihi keuntungan-keuntungan. Jangan pernah berasumsi bahwa
semua biaya langsung adalah biaya variabel dan semua biaya overhead adalah biaya tetap.

34
Bagan berikut merangkum hubungan antara terminologi biaya akuntansi:

Biaya produk terdiri dari bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead. Istilah
konversi biaya mengacu pada tenaga kerja langsung dan overhead pabrik. Biaya periode terdiri
dari penjualan, umum, dan biaya administrasi.
Untuk mengilustrasikan persyaratan biaya ini dalam situasi ini, penjual hot dog Mary.
Dia hanya menjual hot dog.

35
 menyewa gerobak sebesar $ 500 per hari dan membayar biaya $ 0,40 per hot dog yang
terjual. Dia bekerja 10 jam dan menjual 1.000 hot dog seharga masing-masing $ 4,00. Biaya
material langsungnya per unit adalah $ 0,90 untuk hot dog, $ 0,25 untuk roti, dan $ 0,04 untuk
mustard. Dia menarik gaji $ 11,00 per jam. Dia membayar Perusahaan Hot Dog $ 0,22 per hot
dog yang dijual untuk menampilkan tanda menggunakan logo Hot Dog di gerobaknya, dan dia
membayar biaya lisensi $ 125 per hari. Tabel 2-4 menyajikan laporan laba rugi hariannya.
Menurut definisi, biaya overhead tidak dapat dilacak secara langsung ke produk.
Sebaliknya, harus dialokasikan ke produk. Basis alokasi yang paling umum adalah jam kerja
langsung, bahan langsung, jam mesin, dan tenaga kerja langsung. Manajer biasanya memilih
dasar alokasi yang paling mendekati faktor-faktor yang menyebabkan biaya overhead bervariasi
jangka panjang.

36
2.5 Perkiraan Biaya
Konsep penting biaya peluang dan bagaimana biaya peluang berbeda dengan perubahan
dalam output telah diperkenalkan, mereka harus dipraktikkan. Biaya harus diperkirakan, baik
dari catatan akuntansi atau dengan metode lain. Bagian ini menjelaskan dua pendekatan untuk
estimasi biaya: klasifikasi akun dan studi gerak dan waktu.

2.5.1 Klasifikasi Akun

Metode paling sederhana dan paling umum untuk memperkirakan biaya tetap dan
variabel adalah klasifikasi akun. Setiap akun dalam sistem akuntansi diklasifikasikan sebagai
tetap atau variabel. Jumlah semua akun biaya variabel, dibagi dengan ukuran volume (mis., Unit
yang diproduksi), menghasilkan biaya variabel per unit. Demikian juga, jumlah semua akun yang
diklasifikasikan sebagai biaya tetap menghasilkan perkiraan total biaya tetap. Meskipun metode
ini cepat dan sederhana, itu tidak terlalu tepat. Akurasinya tergantung pada pengetahuan dan
intuisi orang yang mengklasifikasikan akun sebagai tetap atau variabel.

2.5.2 Studi Gerakan dan Waktu

Dalam studi gerak dan waktu, insinyur industri memperkirakan berapa banyak waktu
yang dibutuhkan aktivitas kerja tertentu dengan tujuan menentukan metode kerja yang optimal.
Studi gerak melibatkan analisis sistematis metode kerja dengan mempertimbangkan bahan baku,
desain produk atau proses, proses atau urutan kerja, alat, dan aktivitas setiap langkah. Selain
memperkirakan berapa lama kegiatan tertentu harus dilakukan, insinyur industri sering dapat
mendesain ulang produk atau proses untuk mengurangi waktu yang diperlukan. Studi waktu
menggunakan berbagai teknik untuk menentukan durasi yang diperlukan untuk aktivitas tertentu
dalam kondisi standar tertentu. Pengambilan sampel pekerjaan (satu jenis studi waktu)
melibatkan pemilihan sejumlah besar pengamatan yang dilakukan secara berkala dan mengamati
berapa lama karyawan melakukan berbagai komponen pekerjaan. Ini memberi tahu manajemen
bagaimana karyawan saat ini menghabiskan waktu mereka, bukan seberapa efisien mereka
menghabiskan waktu mereka. Tidak ada tolok ukur untuk menilai kinerja. Sampling kerja
cenderung melembagakan inefisiensi yang ada. Studi gerak dan waktu seringkali mahal dalam
hal waktu teknik yang digunakan dalam studi. Mereka juga menderita potensi bias karena

37
insentif karyawan untuk berkinerja buruk selama periode studi untuk menetapkan kuota yang
lebih.
Sebagian besar masalah yang disajikan menyediakan data biaya yang diperlukan untuk
menyelesaikan masalah yang diajukan. Namun, memperoleh data biaya seringkali lebih sulit
daripada membuat keputusan setelah mengamankan informasi. Selain teknik estimasi biaya
teknik, catatan akuntansi sering merupakan sumber data biaya yang paling umum.

38
 BAB III

PEMBAHASAN

3.1 Pembahasan

Apa yang secara spesifik memotivasi Rushton untuk menyusun data biaya produk
terperinci pada pertengahan 1890-an mungkin tidak pernah diketahui secara pasti, karena tidak
ada biaya atau catatan keuangan lain dari Rushton Company yang telah ditemukan. Periode ini
ditandai oleh produksi berlebih, penurunan harga, dan margin yang menyusut [Wells, 1968],
yang semuanya mengarah pada peningkatan distribusi dan produsen massal [Chandler, 1968].
Rushton mungkin telah menentukan, sebagian melalui catatan biayanya yang terperinci, bahwa
ia tidak dapat menjual kapal berkualitas tinggi dalam volume yang cukup dengan harga yang
berlaku saat itu untuk tetap layak secara ekonomi. Akibatnya, ia harus menyediakan jalur kapal
yang lebih murah yang akan berdagang dengan nama dan reputasi Rushton kepada siapa yang
tidak mampu membayar harga tinggi. Mengingat faktor-faktor ini, Battersby [1878, hal. 33]
komentar tampaknya sangat sesuai untuk Perusahaan Rushton:. . . Dalam keadaan biasa, penting
untuk mengetahui biaya utama pekerjaan, dan khususnya dalam kasus persaingan yang tajam,
ketika produsen akan puas diri dengan laba kurang dari penuh, asalkan mereka dapat
mengandalkan kebenaran dari biaya utama.
Jika katalog Rushton 1894 telah diterbitkan dan dapat ditemukan, itu mungkin dengan
jelas menunjukkan bahwa data biaya yang terakumulasi antara tahun 1892 dan 1893 tercermin
dalam harga jual yang direvisi. Lembar diskon tertanggal 1 Maret 1895 tidak mengindikasikan
diskon 20 persen ditawarkan dari harga katalog 1893 pada kebanyakan model. Lembar ini
mungkin telah diterbitkan sebelum katalog 1895 dan mungkin mencerminkan angka biaya revisi
yang disebutkan sebelumnya.
Sejumlah penulis telah mengaitkan pengembangan akuntansi biaya pada akhir abad
kesembilan belas dengan kebangkitan distributor massal dan dengan tekanan ke bawah pada
harga jual. Sebagai contoh, Littleton [1966, p. 321] dan Solomon [1968, hlm. 18] berpendapat
bahwa meningkatnya kesulitan produsen kecil untuk menetapkan dan mempertahankan harga
adalah faktor pendorong utama. Nelson [1975, hlm. 50] dan Chatfield [1974, hlm. 101] juga
menulis bahwa akuntansi biaya berfungsi sebagai alat untuk memastikan kecukupan harga jual
saat kompetisi meningkat. Mulai pertengahan hingga akhir 1890-an, distributor massal seperti

39
Sears & Roebuck dan Montgomery Ward menaikkan tingkat persaingan dengan mengirimkan
kano mereka dengan harga yang jauh lebih murah daripada yang dibebankan Rushton. Rushton
mungkin sudah mulai membuat catatan biaya terperinci untuk menentukan apakah dia bisa
mendapat untung dengan harga distributor massal itu. Catatan-catatan ini bisa menjadi langkah
pertama dalam upaya sistematis untuk mengurangi biaya mengingat tingkat persaingan telah
bergeser dari kualitas ke harga. Dalam terang argumen ini, Rushton memasukkan ketentuan
overhead yang cukup besar dalam penetapan biaya model standar, pernyataan berikut oleh Wells
[1978, hal. 70]: .... Solusi untuk masalah dalam menentukan berapa harga yang akan dibebankan
(atau menerima) dan meninjau proses produksi mereka untuk mencoba meningkatkan
efisiensinya tampaknya dibantu oleh metode penetapan biaya. Untuk keduanya, diasumsikan
tanpa pertanyaan bahwa biaya overhead harus dialokasikan ke produk.
Battersby [1878] dan Garcke and Fells [1887], mengarahkan diskusi mereka tentang
akuntansi biaya kepada insinyur dan manajer di perusahaan industri besar, multi-departemen,
industri. Mengacu pada lingkungan ini, Johnson [1981] berpendapat bahwa sistem biaya
diperlukan untuk menyediakan kontrol dan koordinasi administratif yang lebih besar, serta
memperhitungkan biaya besar dari alat berat.
Untuk pemilik-manajer perusahaan industri kecil, seperti J. Henry Rush, serangkaian
faktor yang berbeda mungkin telah mendorong pengembangan catatan biaya terperinci.
Sepanjang tahun-tahun pertumbuhan bisnisnya, Rushton mengadopsi pendekatan agresif untuk
katalog pemasaran dan promosi untuk terus memperluas perdagangan. Selama waktu itu,
Rushton berkompetisi terutama pada kualitas dan tampaknya mampu mempertahankan harga
daftar lengkap, seperti komentar di sejumlah katalog telah ditunjukkan. Ketika bisnis semakin
matang, dan ekonomi memburuk, Rushton menghadapi persaingan dari produsen massal di
bidang harga dan layanan, bukan hanya kualitas. Dalam lingkungan baru ini, informasi biaya
diperlukan untuk menentukan apakah laba dapat dibuat pada harga distributor yang lebih rendah.
Seperti yang telah dilakukannya di masa lalu, Rushton merespons dengan tepat dengan
mengembangkan dan memelihara catatan biaya terperinci.

40
 BAB IV

KESIMPULAN

4.1 Kesimpulan

Bab ini menekankan bahwa pengambilan keputusan membutuhkan pengetahuan

tentang opportunity cost, atau biaya yang dikeluarkan setiap kegiatan yang diukur dari segi nilai
yang hilang sebagai alternatif terbaik berikutnya (yang tidak dipilih). Opportunity cost hanya
bisa ditentukan dalam konteks keputusan tertentu dengan menentukan semua tindakan
alternatif. Sementara opportunity cost adalah konsep yang benar secara teoritis digunakan
dalam pengambilan keputusan, dapat diperkirakan mahal. Studi khusus diperlukan
untuk mengidentifikasi tindakan alternatif dan memperkirakan kemungkinan akibatnya.
Accounting cost sering memberikan perkiraan opportunity cost yang berguna dan
lebih murah. Namun, biaya yang dilaporkan oleh sistem akuntansi bukan opportunity cost.
Opportunity cost forward-looking dan biasanya tidak dicatat oleh sistem akuntansi.
Accounting cost mengukur sumber daya moneter yang dikeluarkan untuk aktivitas tertentu.
Mereka menyediakan basis data yang berguna untuk memulai proses memperkirakan
opportunity cost. Accounting cost juga melayani fungsi penting untuk mempengaruhi
perilaku karyawan dan manajer perusahaan.
Manajer harus memutuskan berapa unit dari setiap produk yang akan diproduksi.
Keputusan ini juga membutuhkan opportunity cost. Salah satu metode untuk memperkirakan
opportunity cost untuk keputusan ini mengasumsikan bahwa biaya total bersifat linier;
karenanya, biaya total adalah biaya tetap dan biaya variabel per unit. Kurva biaya linear
juga berguna untuk analisis biaya- volume-laba. Analisis ini memusatkan perhatian
manajer terhadap bagaimana biaya dan keuntungan bervariasi dengan beberapa ukuran
volume. Namun, analisis semacam itu memerlukan asumsi yang harus dibuat. Ini
termasuk mengasumsikan pabrik single-product dan linear cost dan revenue curves.

41
 Ketika seseorang bertanya apa itu biaya, reaksi pertama harus mencari tahu apa
tujuan nomor biaya yang akan digunakan. Jika jumlah biaya akan digunakan untuk
pengambilan keputusan, opportunity cost harus dihasilkan untuk konteks keputusan tersebut,
yang mengharuskan pengambil keputusan untuk menentukan semua tindakan alternatif
yang relevan. Jika jumlahnya digunakan untuk pelaporan keuangan atau pajak, maka
nomor biaya yang berbeda akan diproduksi. Jika nomor biaya digunakan untuk mengendalikan
perilaku di dalam perusahaan, mungkin nomor yang berbeda akan digunakan. Jumlah biaya
dapat bervariasi secara signifikan sesuai dengan tujuan pembuatanya.

42
 DAFTAR PUSTAKA

Battersby, Thomas. The Perfect Double Entry Bookkeeper. Manchester, England: John Hey
wood, 1878.

Blue Mountain Lake, New York. Adirondack Museum, J. Henry Rushton Col- lection

Canton, New York. St. Lawrence County Historical Association, Atwood Man- ley Collection of
J. Henry Rushton

Chandler, Alfred D. Jr., "The Coming of Big Business." The Changing Economic Order:
Readings in American Business and Economic History. Alfred D. Chandler, Jr., Stuart
Bruchey, and Louis Galambos editors. New York: Harcourt, Brace & World, 1968, pp. 268-
270

Chatfield, Michael. A History of Accounting Thought. Hinsdale, IL: Dryden Press, 1974

Garcke, Emile and Fells, J. M. Factory Accounts, Their Principles and Practice. London: Crosby,
Lockwood and Son, 1887

Garner, S. Paul. Evolution of Cost Accounting to 1925. University, AL: University of Alabama
Press, 1954.

Johnson, H. Thomas. "Early Cost Accounting for Internal Management Control: Lyman Mills in
the 1850's," Business History Review, Vol. 46, No. 4 (Winter 1972), pp. 466-474

Kaplan, Robert S. "The Evolution of Management Accounting." The Account- ing Review. Vol
59, No. 3 (July 1984), pp. 390-418

Littleton, A. C. Accounting Evolution to 1900. New York: Russell & Russell, 1966. (1st
published 1933)

Manley, At wood. "J. Henry Rush ton - Famous Boat Builder." The Quarterly (April 1958) pp. 1-
7.

Metcalf, Henry. The Cost of Manufacturers. New York: John Wiley, 1885.

Nelson, Daniel. Managers and Workers. Madison, WI: The University of Wiscon- sin Press,
1975

Rushton, J. Henry. Rushton s Portable Sporting Boats, Canoes, and Barnegat Sneak Boats. For
Hunting, Fishing, Trapping, Pleasure Rowing and Sailing. 1882.

43
Solomons, David, "The Historical Development of Costing." Studies in Cost Analysis. David
Solomons éd. Homewood, IL: Irwin, 1968, pp. 3-49

Steeples, Douglas W. Five Troubled Years: A History of the Depression of 1893-1897. Ann
Arbor: University Microfilms, 1961.

Tyson, Thomas. The Nature And Function Of Cost Keeping In A Late Nineteenth-Century Small
Business. The Accounting Historians Journal Vol. 15, No. 1, Clarkson University, 1988.

U.S. Bureau of the Census. Historical Statistics of the United States, Colonial Times to 1970.
Bicentennial Edition. Washington, D.C., 1975.

Vangermeersch, Richard, ed. The Contributions of Alexander Hamilton Church to Accounting

and Management. Accounting Thought and Practice Through the Years series. New York
and London: Garland Publishing, Inc., 1986.

Warrinton, Tom, "Rushton: Forty Years of Craftmanship." Canoe. (October, 1977) pp. 27-30

Wells, David Ames. "The American Industrial Revolution." (1889) The Trans- formation of
American Society, 1870-1890. John Garraty ed., Columbia, SC: University of South Carolina
Press, 1968, pp. 55-64.

Wells, M. C. Accounting for Common Costs. Urbana, IL: Center for International Education and
Research in Accounting. 1978.

Zimmerman, J. L., & Yahya-Zadeh, M. (2011). Accounting for Decision Making and Control.
Issues in Accounting Education (Vol. 26). https://doi.org/10.2308/iace.2011.26.1.258

44