ABSORPTION COST SYSTEM

Untuk memenuhi tugas mata kuliah Accounting For Decision Making

Dr. H. Harry Suharman, S.E., M.A., Ak., CSRS, CA.

Disusun Oleh :
Rizki Resmiadi 1617202003
Toni Sugiharto 1617202008
Mochamad Zakaria 1617204007

PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI

SEKOLAH PASCASARJANA
UNIVERSITAS WIDYATAMA
BANDUNG
2019
 DAFTAR ISI
PENDAHULUAN ........................................................................................................... 1
PRODUCT AND SERVICE COSTING .......................................................................... 2
Use in Financial Accounting .......................................................................................... 2
Use in Managerial Accounting ....................................................................................... 2
Use in Cost Management ................................................................................................. 2
Use in Reporting to Interested Organizations ................................................................ 3
TYPES OF PRODUCT-COSTING SYSTEMS .............................................................. 3
Hybrid Product-Costing Systems ..................................................................................... 3
Operation Costing for Batch Manufacturing Processes ............................................... 4
JOB ORDER COSTING .................................................................................................. 4
Accumulating Costs in a Job Order Costing System ....................................................... 5
Job-Cost Record ............................................................................................................... 5
Direct Material Costs ....................................................................................................... 6
Direct-Labor Costs ........................................................................................................... 7
Manufacturing-Overhead Costs ................................................................................... 8
COST FLOWS THROUGH THE T-ACCOUNTS ........................................................ 11
ALLOCATING OVERHEAD TO JOBS ....................................................................... 15
Overhead Rates .............................................................................................................. 15
Over/ Under absorbed Overhead .................................................................................... 15
Flexible Budgets To Estimate Overhead..................................................................... 17
Expected Versus Normal Volume ............................................................................... 18
PERMANENT VERSUS TEMPORARY VOLUME CHANGES .................................. 21
PLANTWIDE VERSUS MULTIPLE OVERHEAD RATES......................................... 23
Aplikasi Manajerial: Pompa Duriron Divisi Pompa .................................................... 27
PROCESS COSTING .................................................................................................... 28
Perbandingan Job Order Costing dan Process Costing ............................................... 29
Illustration of Process Costin ...................................................................................... 30
PROCESS COSTING: THE EXTENT OF AVERAGING ........................................... 31
ABSORPTION AND VARIABLE COSTING ............................................................... 32
Fixed Manufacturing Overhead: The Key .................................................................. 33
Absorption-Costing Income Statements ........................................................................ 35
Variable-Costing Income Statements ......................................................................... 36
 Reconciling Income under Absorption and Variable Costing ................................. 36

Cost-Volume-Profit Analysis ...................................................................................... 39

Evaluation of Absorption and Variable Costing ......................................................... 40

COST-BASED TRANSFER PRICES .......................................................................... 42

Variable Cost ............................................................................................................. 42

Full Cost .................................................................................................................... 43

Dysfunctional Decision-Making Behavior ............................................................... 43

DAFTAR PUSTAKA .................................................................................................... 44

 1

PENDAHULUAN
Absorption cost systems memastikan bahwa semua biaya produksi dilacak atau
dialokasikan langsung ke berbagai produk yang dibuat. Objek biaya adalah produk, jika
biaya $ 32 juta untuk mengoperasikan pabrik yang memproduksi 620.000 pager (16 model
berbeda), termasuk unit yang masih dalam persediaan, maka sistem absorption cost
langsung melacak atau mengalokasikan $ 32 juta di antara 620.000 pager. Sistem biaya
penyerapan menampilkan trade-off yang sama antara pengambilan keputusan dan control.

Absorption cost systems banyak digunakan dalam pelaporan keuangan untuk

menghitung nilai buku persediaan dan harga pokok produksi. Sistem ini berkembang di
perusahaan manufaktur. Namun konsep yang sama telah diterapkan pada sektor jasa,
termasuk lembaga keuangan dan firma jasa seperti firma hukum, rumah sakit, agensi
periklanan, dan firma telekomunikasi.

Sebenarnya, sistem akuntansi non-manufaktur lebih sederhana karena mereka

tidak memiliki persediaan barang dalam proses dan barang jadi. Di sisi lain, mendefinisikan
"produk" di mana biaya ditempatkan seringkali lebih sulit. Misalnya, di bank yang
menawarkan berbagai layanan dari pinjaman ke rekening bank, banyak di antaranya
melibatkan banyak biaya umum. Meskipun demikian, karena tidak ada perbedaan
substansial absorption cost dalam pembuatan versus pengaturan non-manufaktur (kecuali
untuk invoice di perusahaan manufaktur), konsep yang dijelaskan harus dikuasai terlepas
dari konteks organisasi yang sebenarnya.

Ada berbagai jenis proses pembuatan:

• Toko (operasional yang disesuaikan dengan spesifikasi pelanggan).

• Manufaktur batch (produk standar yang diproduksi dalam batch ukuran lot yang
diberikan baik untuk memenuhi pesanan pelanggan atau untuk inventaris).
• Proses perakitan (bagian jadi dan subassembly dirakit menjadi produk jadi).
• Jalur pemrosesan aliran kontinu (seperti kilang minyak dan pabrik pemrosesan
kimia).

Pabrik sering terdiri dari berbagai proses produksi. Sebagai contoh, bagian dapat
diproduksi dalam batch di satu departemen dan dirakit menjadi produk jadi di departemen
lain. Proses produksi yang berbeda ini biasanya memerlukan sistem akuntansi yang berbeda
untuk mengakumulasi biaya dan menugaskannya ke produk. Pada dasarnya ada dua jenis
 2

absorption cost yaitu sistem job order costing dan sistem process costing. Job order
costing digunakan di departemen yang menghasilkan output dalam pekerjaan yang berbeda
(pekerjaan produksi berdasarkan pesanan) atau batch (manufaktur batch). Job order costing
juga banyak digunakan dalam proses perakitan. Pekerjaan mungkin terdiri dari satu unit,
seperti konstruksi gedung kantor, atau sejumlah unit seperti 200 alat penghapus kaca depan
untuk mobil. Dalam organisasi jasa, pekerjaan mungkin menangani gugatan klien atau
memproses aplikasi pinjaman di bank. Biaya setiap pekerjaan dilacak secara terpisah, dan
sistem job order costing mengakumulasi biaya berdasarkan pekerjaan. Atau, beberapa
proses perakitan dan proses produksi aliran kontinu menggunakan process costing.
Produksi dalam pengaturan ini misalnya produsen minuman ringan dan penyulingan
minyak tidak terdapat batch yang berbeda. Biaya ditetapkan untuk proses produksi dan
pada akhirnya ke produk yang mengalir melalui berbagai proses. Dengan sistem mana pun,
semua biaya produksi ditetapkan untuk produk yang dihasilkan.

PRODUCT AND SERVICE COSTING

Sistem penetapan biaya produk mengakumulasikan biaya yang dikeluarkan dalam proses
produksi dan menetapkan biaya-biaya tersebut untuk produk akhir organisasi. Biaya
produk diperlukan untuk berbagai keperluan dalam akuntansi keuangan, akuntansi
manajerial, dan manajemen biaya.

Use in Financial Accounting

Dalam akuntansi keuangan, biaya produk diperlukan untuk menilai persediaan pada neraca
dan untuk menghitung biaya pokok penjualan pada laporan laba rugi. Di bawah prinsip
akuntansi yang diterima secara umum, persediaan dinilai pada biayanya sampai dijual.
Maka biaya persediaan menjadi beban dari periode di mana ia dijual.

Use in Managerial Accounting

Dalam akuntansi manajerial, biaya produk diperlukan untuk membantu manajer dengan
perencanaan dan untuk memberi mereka data untuk pengambilan keputusan. Keputusan
tentang harga produk, bauran produk yang akan diproduksi, dan jumlah output yang akan
diproduksi adalah di antara mereka yang memerlukan informasi biaya produk.

Use in Cost Management

Sulit membayangkan bagaimana manajemen dapat mengendalikan atau mengurangi biaya
produksi jika manajemen tidak memiliki gagasan yang jelas tentang berapa biaya untuk
 3

membuat produknya. Dengan demikian, biaya produk memberikan data penting untuk
berbagai keperluan manajemen biaya.

Use in Reporting to Interested Organizations

Selain persiapan laporan keuangan dan pengambilan keputusan internal, ada kebutuhan
yang terus tumbuh untuk informasi biaya produk dalam hubungan antara perusahaan dan
berbagai organisasi luar. Utilitas publik, seperti perusahaan listrik dan gas, mencatat biaya
produk untuk membenarkan kenaikan tarif yang harus disetujui oleh negara. Rumah sakit
melacak biaya prosedur medis yang diganti oleh perusahaan asuransi atau oleh pemerintah
di bawah program yang berlaku. Perusahaan-perusahaan manufaktur sering
menandatangani kontrak cost-plus dengan pemerintah, di mana harga kontrak tergantung
pada biaya pembuatan produk.

TYPES OF PRODUCT-COSTING SYSTEMS

Prosedur akuntansi terperinci yang digunakan dalam sistem penetapan biaya produk
tergantung pada jenis industri yang terlibat. Dua rangkaian prosedur dasar digunakan:
penetapan job order costing dan penetapan process costing. Perbedaan antara job order
costing dan process costing bergantung pada jenis proses produksi yang terlibat. Sistem
penetapan job order costing menetapkan biaya untuk pekerjaan produksi yang sangat
berbeda. Kemudian biaya rata-rata dihitung untuk setiap unit produk dalam setiap
pekerjaan. Dalam sistem process costing rata-rata biaya pada sejumlah besar unit produk
adalah identik (atau sangat mirip).

Hybrid Product-Costing Systems

Job order costing dan process costing merepresentasikan perbedaan ekstrem dari sistem
penetapan harga produk. Namun, beberapa proses produksi menunjukkan karakteristik
lingkungan job order costing dan process costing. Contoh dari proses produksi tersebut
termasuk beberapa pakaian dan operasi pengolahan makanan. Dalam proses produksi ini,
kegiatan konversi mungkin sangat mirip atau identik di semua lini produk perusahaan,
meskipun bahan langsung mungkin berbeda secara signifikan. Jenis pakaian yang berbeda
membutuhkan bahan langsung yang sangat berbeda, seperti katun, sutra, atau wol. Namun,
konversi bahan-bahan ini, yang melibatkan tenaga kerja langsung dan overhead
manufaktur, mungkin tidak jauh berbeda di semua jenis produk. Dalam industri makanan,
produksi saus apel kelas ekonomi atau premium berbeda sehubungan dengan kualitas dan
 4

biaya input bahan langsung berupa apel. Namun, operasi memasak dan pengalengan untuk
dua lini produk ini hampir identik.

Operation Costing for Batch Manufacturing Processes

Proses produksi yang dijelaskan di atas sering disebut sebagai proses pembuatan batch.
Proses-proses semacam itu dicirikan oleh produksi volume tinggi dari beberapa lini produk
yang berbeda dalam beberapa hal penting tetapi hampir identik dengan yang lain. Karena
operasi pembuatan produk memiliki karakteristik lingkungan penetapan job order costing
dan penetapan process costing diperlukan hybrid product-costing systems. Salah satu
pendekatan umum disebut biaya operasi. Sistem penetapan biaya produk ini digunakan
ketika kegiatan konversi sangat mirip di seluruh lini produk, tetapi bahan langsung berbeda
secara signifikan. Biaya konversi diakumulasikan oleh departemen, dan metode penetapan
process costing digunakan untuk menetapkan biaya ini ke produk. Sebaliknya, biaya bahan
langsung diakumulasikan oleh job order costing atau batch, dan penetapan job order
costing digunakan untuk menetapkan biaya material pada produk.

JOB ORDER COSTING

Job order costing digunakan oleh perusahaan dengan operasi job-shop atau operasi batch
produksi. Dalam lingkungan kerja bengkel, produk diproduksi dalam volume yang sangat
rendah atau satu per satu. Contohnya produksi film, membuat bangunan rumah adat,
pembuatan kapal, pembuatan pesawat, dan operasi mesin untuk membuat kustom. Dalam
lingkungan produksi-batch, banyak produk diproduksi dalam jumlah yang relatif kecil.
Contohnya termasuk pembuatan furnitur, percetakan, peralatan pertanian, dan produksi
kapal pesiar.

Dalam penetapan job order costing, setiap batch produksi yang berbeda disebut pekerjaan
atau pesanan pekerjaan. Prosedur akuntansi biaya dirancang untuk menetapkan biaya untuk
setiap pekerjaan. Kemudian biaya yang ditetapkan untuk setiap pekerjaan dirata-ratakan
atas unit produksi dalam pekerjaan untuk mendapatkan biaya rata-rata per unit. Sebagai
contoh, anggaplah AccuPrint bekerja pada dua pekerjaan pencetakan selama Oktober, dan
biaya berikut dikeluarkan.
 5

Biaya per poster kampanye adalah $0,50 per poster ($500 dibagi dengan 1.000 poster), dan
biaya per kartu undangan pernikahan adalah $1,00 ($ 100 dibagi dengan 100 undangan).
Prosedur yang serupa digunakan juga dalam job order costing di banyak perusahaan
industri jasa, meskipun perusahaan ini tidak memiliki persediaan barang dalam proses atau
barang jadi. Di sebuah kantor akuntan publik, misalnya, biaya ditugaskan untuk mengaudit
keterlibatan dengan cara yang sama seperti mereka ditugaskan ke sejumlah produk oleh
produsen furnitur. Prosedur serupa digunakan untuk menetapkan biaya untuk "kasus" di
fasilitas perawatan kesehatan, ke "program" di lembaga pemerintah, untuk meneliti
"proyek" di universitas, dan untuk "kontrak" di perusahaan konsultan dan arsitektur.

Accumulating Costs in a Job Order Costing System

Untuk menggambarkan job order costing, kami akan fokus pada Adirondack Outfitters,
Inc, perusahaan kecil ini memproduksi kano dan perahu kecil. Dalam sistem penetapan job
order costing, biaya bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead manufaktur
ditugaskan untuk setiap pekerjaan produksi. Biaya-biaya ini terdiri dari input dari sistem
penetapan harga produk. Ketika biaya-biaya dikeluarkan, mereka ditambahkan ke akun
Inventarisasi Pekerjaan dalam proses di dalam buku besar. Untuk melacak biaya produksi
yang ditetapkan untuk setiap pekerjaan, buku besar pembantu dipertahankan. Akun buku
besar pembantu yang ditugaskan untuk setiap pekerjaan adalah dokumen yang disebut
catatan biaya pekerjaan.

Job-Cost Record
Job cost record adalah untuk pekerjaan F16 yang terdiri dari 80 kapal nelayan aluminium
mewah, yang diproduksi selama 20x1 November. Tiga bagian utama pada catatan biaya
pekerjaan digunakan untuk mengakumulasi biaya bahan langsung, tenaga kerja langsung,
dan overhead manufaktur yang ditugaskan untuk pekerjaan itu. Dua bagian lainnya
digunakan untuk mencatat total biaya dan biaya unit rata-rata untuk pekerjaan itu, dan
untuk melacak unit yang dikirim ke pelanggan. Catatan biaya pekerjaan dapat berupa
dokumen kertas di mana entri untuk bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead
 6

produksi ditulis. Prosedur yang digunakan untuk mengakumulasi biaya bahan langsung,
tenaga kerja langsung, dan overhead manufaktur untuk pekerjaan merupakan serangkaian
kegiatan yang dilakukan oleh sistem job order costing.

Direct Material Costs

Karena bahan baku dibutuhkan untuk proses produksi, bahan-bahan tersebut dipindahkan
dari gudang ke departemen produksi. Untuk otorisasi pelepasan bahan, supervisor
departemen produksi mengisi formulir permintaan bahan dan menyajikannya kepada
penyelia gudang. Salinan formulir permintaan material diberikan ke departemen akuntansi
biaya. Itu digunakan sebagai dasar untuk mentransfer biaya bahan yang diminta dari akun
Persediaan Bahan Baku ke Pekerjaan Dalam Proses.

Akun inventaris berfungsi memasukkan biaya bahan langsung pada catatan biaya pekerjaan
untuk pekerjaan produksi dalam proses. Dokumen seperti formulir permintaan bahan, yang
digunakan sebagai dasar untuk entri akuntansi, disebut dokumen sumber. Di banyak
fasilitas produksi, permintaan bahan dimasukkan secara langsung ke komputer oleh
supervisor departemen produksi. Daftar permintaan secara otomatis dikirim ke komputer
di gudang dan di departemen akuntansi biaya. Otomatisasi semacam itu mengurangi aliran
dokumen, meminimalkan kesalahan administrasi, dan mempercepat proses penetapan
biaya produk.

• Supply Chain Management

Rantai pasokan organisasi mengacu pada aliran semua barang, layanan, dan
informasi yang masuk dan keluar dari organisasi. Dengan demikian, rantai pasokan
Adirondack Outfitters terlihat seperti ini:

Rantai pasokan sering kali mencakup banyak perusahaan dan organisasi lain.
Manajemen rantai pasokan berarti bekerja secara proaktif dengan beberapa atau
semua organisasi dalam rantai pasokan perusahaan untuk meningkatkan layanan
dan untuk mengelola atau mengurangi biaya. Misalnya, manajer Adirondack
 7

Outfitters dapat bekerja dengan vendor yang memasok lembaran aluminium untuk
meningkatkan jadwal pengiriman atau mengurangi biaya bahan. Manajer
Adirondack Outfitters juga dapat berkonsultasi dengan pengecer tentang tampilan
yang lebih efektif untuk produk-produk perusahaan atau informasi yang lebih tepat
waktu tentang kebutuhan restocking pengecer.

• Material Requirements Planning

Untuk produk dan komponen produk yang diproduksi secara rutin, bahan yang
diperlukan sudah diketahui sebelumnya. Untuk produk dan komponen ini,
permintaan bahan didasarkan pada daftar bahan yang mencantumkan semua bahan
yang dibutuhkan. Dalam operasi manufaktur yang kompleks, di mana produksi
berlangsung dalam beberapa tahap, perencanaan kebutuhan material (atau MRP)
dapat digunakan. MRP adalah alat manajemen operasi yang membantu manajer
dalam menjadwalkan produksi di setiap tahap proses pembuatan. Perencanaan
yang cermat seperti itu memastikan bahwa pada setiap tahap dalam proses
produksi, subassemblies yang diperlukan, komponen, atau bahan yang diproses
siap untuk tahap berikutnya. Sistem MRP, yang umumnya terkomputerisasi,
termasuk file yang mencantumkan semua bagian komponen dan bahan dalam
inventaris dan semua bagian dan bahan yang diperlukan dalam setiap tahap proses
produksi. Operasi Adirondack Outfitters terlalu terbatas untuk membutuhkan
sistem MRP.

Direct-Labor Costs
Penugasan biaya tenaga kerja langsung untuk pekerjaan didasarkan pada catatan waktu
yang diisi oleh karyawan. Catatan waktu adalah formulir yang mencatat jumlah waktu yang
dihabiskan karyawan untuk setiap pekerjaan produksi. Catatan waktu adalah dokumen
sumber yang digunakan dalam departemen akuntansi biaya sebagai dasar untuk
menambahkan biaya tenaga kerja langsung ke Inventarisasi Work-in-Process dan untuk
catatan biaya pekerjaan untuk berbagai pekerjaan dalam proses. Di beberapa pabrik, sistem
jam waktu terkomputerisasi dapat digunakan. Karyawan memasukkan waktu mereka mulai
dan berhenti mengerjakan setiap pekerjaan di dalam jam waktu. Jam waktu terhubung ke
komputer, yang mencatat waktu yang dihabiskan untuk berbagai pekerjaan dan
mengirimkan informasi ke departemen akuntansi. Sebagian besar waktu karyawan
dihabiskan untuk mengerjakan dua pekerjaan produksi yang berbeda. Di departemen
akuntansi, waktu yang dihabiskan untuk setiap pekerjaan akan dikalikan dengan tingkat
 8

upah karyawan, dan biayanya akan dicatat dalam Inventarisasi Pekerjaan-dalam-Proses dan
pada catatan biaya pekerjaan yang sesuai. Karyawan itu juga menghabiskan satu setengah
jam untuk tugas-tugas pembersihan toko. Waktu ini akan diklasifikasikan oleh departemen
akuntansi sebagai tenaga kerja tidak langsung, dan biayanya akan termasuk dalam overhead
manufaktur.

Manufacturing-Overhead Costs
Secara relatif mudah untuk melacak biaya bahan langsung dan tenaga kerja langsung ke
pekerjaan produksi, tetapi overhead manufaktur tidak mudah dilacak ke pekerjaan.
Menurut definisi, overhead produksi adalah kumpulan heterogen dari biaya produksi tidak
langsung, seperti bahan tidak langsung, tenaga kerja tidak langsung, biaya utilitas, dan
depresiasi. Biaya-biaya ini seringkali tidak memiliki hubungan yang jelas dengan pekerjaan
individu atau unit produk, tetapi mereka harus dikeluarkan untuk produksi berlangsung.
Oleh karena itu, perlu menetapkan biaya overhead pabrik untuk pekerjaan agar memiliki
gambaran lengkap tentang biaya produk. Proses menetapkan biaya manufaktur-overhead
untuk pekerjaan produksi disebut aplikasi overhead (atau kadang-kadang penyerapan
overhead).

• Overhead Application
Agar informasi penetapan biaya produk bermanfaat, informasi tersebut harus
diberikan kepada manajer tepat waktu. Misalkan departemen akuntansi biaya
menunggu sampai akhir periode akuntansi sehingga biaya aktual overhead pabrik
dapat ditentukan sebelum menerapkan biaya overhead untuk produk perusahaan.
Hasilnya akan menjadi aplikasi overhead yang sangat akurat. Namun, informasi
tersebut mungkin tidak berguna karena tidak tersedia bagi manajer untuk
perencanaan, pengendalian, dan pengambilan keputusan selama periode tersebut.

• Predetermined Overhead Rate

Solusi untuk masalah ini adalah menerapkan overhead pada produk berdasarkan
estimasi yang dibuat pada awal periode akuntansi. Departemen akuntansi memilih
beberapa ukuran kegiatan produktif untuk digunakan sebagai dasar aplikasi
overhead. Dalam sistem penetapan biaya produk tradisional, ukuran ini biasanya
merupakan pendorong biaya berbasis volume (atau basis aktivitas), seperti jam
kerja langsung, biaya tenaga kerja langsung, atau jam mesin. Suatu estimasi dibuat
dari (1) jumlah overhead manufaktur yang akan dikeluarkan selama periode waktu
 9

tertentu dan (2) jumlah driver biaya (atau basis aktivitas) yang akan digunakan atau
dikeluarkan selama periode waktu yang sama. Kemudian tarif overhead yang telah
ditentukan dihitung sebagai berikut:

Untuk mengilustrasikan penetapan biaya pesanan pekerjaan dalam pengaturan

manufaktur, pertimbangkan pabrik yang menghasilkan banyak produk. Setiap produk
diproduksi dalam batch yang membutuhkan beberapa input bahan baku yang berbeda dan
beberapa kelas tenaga kerja langsung yang berbeda. Selain itu, produk menggunakan
berbagai kombinasi sumber daya umum seperti mesin, pengawas, insinyur, dan ruang
pabrik. Setiap pekerjaan yang diproduksi melewati proses pemesinan yang umum. Waktu
yang dihabiskan di pusat permesinan ini dicatat untuk setiap pekerjaan dan digunakan
untuk mengalokasikan biaya overhead untuk pekerjaan tersebut. Setiap pekerjaan memiliki
lembar biaya pesanan pekerjaan yang mencatat biaya yang melekat pada produk yang
diproduksi dalam batch dan jumlah jam mesin yang dihabiskan untuk memproses
pekerjaan. Lembar biaya pesanan pekerjaan khas muncul pada gambar 1. Lembar kerja
pada gambar 1 adalah dokumen sumber yang tidak mencemari dalam sistem biaya pesanan
pekerjaan. Sebelum ke komputer, perusahaan manufaktur mempertahankan lembar biaya
pesanan pekerjaan secara manual. Saat ini, lembar biaya pesanan pekerjaan adalah catatan
elektronik dalam sistem komputer.

Lembar pekerjaan mencatat semua bahan langsung yang dikeluarkan untuk

pekerjaan itu, termasuk jenis, jumlah, dan biaya bahan. Setiap hari, karyawan pabrik
mencatat waktu yang mereka habiskan untuk bekerja pada pekerjaan tertentu dan jam
mereka menganggur atau dalam program pelatihan. Semua biaya penggajian yang tidak
langsung dilacak ke pekerjaan tertentu dibebankan ke biaya overhead. Semua tenaga kerja
langsung yang bekerja pada pekerjaan #5167 diposting ke lembar pesanan pekerjaan.
Perhatikan bahwa berbagai jenis pekerjaan digunakan pada pekerjaan #5167. Pekerjaan
#5167 dimulai pada 10 Maret, selesai pada 28 Mei, dan menghasilkan 1.560 unit yang
selesai. Ini mengumpulkan $ 14.147 biaya bahan baku langsung dan $ 17.422 dari biaya
tenaga kerja langsung.
 10

Gambar 1. Job Order Cost Sheet

Dicatat juga pada lembar kerja adalah jumlah jam mesin yang digunakan oleh
pekerjaan. Di pabrik ini, jam mesin digunakan untuk mengalokasikan biaya overhead pada
tingkat $ 25 per jam mesin, tingkat yang telah ditentukan. Pekerjaan # 5167 menggunakan
213 jam mesin. Mengalikan 213 jam mesin dengan $ 25 per jam menghasilkan $ 5.325 dari
biaya overhead yang dibebankan untuk pekerjaan ini. Total biaya untuk jumlah pekerjaan
ini menjadi $ 36.894. Karena ada 1.560 unit dalam pekerjaan, biaya rata-rata adalah $ 23,65
per unit.

Dasar alokasi untuk biaya produksi tidak langsung yang diakumulasikan dalam
akun overhead adalah jam mesin. Jam mesin sebagai basis alokasi akan memajaki jam
mesin dan menciptakan insentif untuk menggantikan input lain untuk jam mesin. Job #
5167 mengilustrasikan beberapa fitur penting dari penetapan biaya pekerjaan:

• Barang-barang yang diproduksi oleh pekerjaan adalah benda-benda yang dibiayai.

• Semua biaya langsung pembuatan pekerjaan dilacak langsung ke pekerjaan itu.
• Setiap pekerjaan dikenakan biaya untuk beberapa overhead manufaktur tidak
langsung.
• Ukuran input, jam alat berat, digunakan untuk mengalokasikan biaya overhead
untuk pekerjaan. Ukuran input adalah basis alokasi.
• Tingkat overhead (di sini, tarif per jam mesin) ditetapkan pada awal tahun, sebelum
pekerjaan pertama dimulai. Tingkat overhead ini adalah rasio overhead pabrik
 11

yang diharapkan untuk tahun dibagi dengan jam mesin yang diharapkan untuk
tahun tersebut.
• Biaya produk yang dilaporkan adalah rata-rata daripada biaya variabel atau
marginal. Setiap pekerjaan diberi porsi overhead. Karena overhead mengandung
biaya variabel dan tetap, overhead yang didistribusikan ke pekerjaan mengandung
beberapa biaya tetap.

COST FLOWS THROUGH THE T-ACCOUNTS

Biaya produksi terdiri dari bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead
manufaktur. Sistem penetapan biaya produk yang digunakan oleh perusahaan manufaktur
menggunakan beberapa akun manufaktur. Ketika produksi terjadi, semua biaya produksi
ditambahkan ke akun Inventaris dalam Proses. Pekerjaan dalam proses adalah inventaris
yang diselesaikan sebagian. Debit ke akun meningkatkan penilaian berbasis biaya dari aset
yang diwakili oleh produk yang belum selesai. Segera setelah produk selesai, biaya
produknya ditransfer dari Persediaan Barang dalam Proses ke Persediaan Barang Jadi. Ini
dilakukan dengan kredit untuk barang dalam Proses dan debit ke Barang Jadi. Selama
periode waktu ketika produk dijual, biaya produk dari persediaan yang dijual dihapus dari
Barang Jadi dan ditambahkan ke Harga Pokok Penjualan, yang merupakan biaya dari
periode di mana penjualan terjadi. Kredit untuk Barang Jadi dan debit ke Harga Pokok
Penjualan menyelesaikan langkah ini. Harga Pokok Penjualan ditutup ke dalam akun
Ringkasan Penghasilan pada akhir periode akuntansi, bersama dengan semua pengeluaran
dan pendapatan lain dari periode tersebut. Gambar 2 menjelaskan aliran biaya melalui akun
manufaktur.
 12

Gambar.2 Flow of Costs through Manufacturing Accounts

Gambar 3 Example of Manufacturing Cost Flows for Bradley Paper Company

Lembar job order costing memungkinkan penugasan semua biaya pabrik untuk
pekerjaan yang mengalir melalui pabrik. Ketika pekerjaan memasuki pabrik dan tetap
 13

dalam proses, biaya tenaga kerja langsung dan biaya bahan langsung diposting ke lembar
kerja melalui sistem komputer.

Gambar 4 mengilustrasikan lembar biaya pesanan pekerjaan untuk satu pekerjaan.

Pabrik modern dapat memiliki ratusan atau bahkan ribuan pekerjaan dalam berbagai tahap
penyelesaian di pabrik pada suatu waktu. Sistem akuntansi melacak biaya yang dibebankan
untuk setiap pekerjaan dengan mempostingnya ke akun buku besar (T-akun) melalui
mekanisme pembukuan entri ganda biasa. Karena biaya dibebankan ke pekerjaan individu,
mereka juga dimasukkan ke dalam akun inventaris pekerjaan-dalam-proses, yang berisi
semua angka pekerjaan dalam proses, termasuk bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan
alokasi overhead. Saat bahan baku berpindah dari gudang ke lantai pabrik untuk pekerjaan
individual, angka ditransfer keluar dari akun bahan baku dan ke akun work in process.

Gambar 4. Schematic of a job order cost system

Gambar 4 diagram aliran biaya di antara berbagai T-akun. Ketika suatu pekerjaan
selesai dan dipindahkan ke persediaan barang jadi, total biaya pekerjaan dari lembar biaya
pesanan pekerjaan ditransfer keluar dari akun T-work-in-process dan ke dalam T-account
barang jadi. Demikian pula, ketika barang dijual, dolar mengalir keluar dari T-akun barang
jadi dan ke akun cost of good sold.

T-akun overhead berisi semua tenaga kerja tidak langsung (pengawas dan juga
pekerja pabrik yang tidak bekerja pada pekerjaan karena mereka baik dalam program
pelatihan, menyiapkan atau memelihara mesin, atau menganggur), bahan tidak langsung
 14

(persediaan tidak langsung ditugaskan untuk pekerjaan tertentu), dan biaya pabrik lainnya.
Biaya pabrik lainnya termasuk asuransi, pajak properti, depresiasi, biaya akuntansi,
pembelian, keamanan, manajemen pabrik umum, dan utilitas. Biaya-biaya ini mewakili
sumber daya umum yang digunakan oleh semua pekerjaan. Dalam sebuah pabrik biasa,
tenaga kerja langsung adalah sekitar 30 persen dari total biaya pabrik, bahan langsung
adalah 30 persen, dan biaya overhead adalah 40 persen. Namun, persentase ini dapat sangat
bervariasi. Tenaga kerja langsung dapat serendah 1 persen dari total biaya produksi dan
overhead hingga 80 persen. Akun-T overhead adalah akun kontrol. Ini digunakan untuk
mengumpulkan sementara dan kemudian mendistribusikan biaya tidak langsung ke
pekerjaan. Pada akhir periode akuntansi, setiap saldo yang tersisa dalam akun ini harus
dibebankan ke neraca atau akun laporan laba rugi.

Gambar 5. Income Statement for a Manufacturing Firm

 15

ALLOCATING OVERHEAD TO JOBS

Dua bagian sebelumnya menggambarkan bagaimana sistem biaya pesanan
pekerjaan mengakumulasi biaya produk dan bagaimana sistem akuntansi melacak biaya
produksi melalui akun buku besar. Bagian ini menjelaskan mekanisme penggunaan tarif
overhead untuk mendistribusikan biaya tidak langsung ke pekerjaan. Penggunaan tarif
overhead prospektif (yang diperkirakan pada awal tahun) menghasilkan overhead yang
terlalu banyak atau kurang terserap pada akhir tahun, dan bagian ini membahas bagaimana
perlakuan over/under absorption ini diperlakukan. Konsep penganggaran fleksibel
diperkenalkan kembali dan diterapkan untuk menghitung tarif overhead. Bagian ini
menyimpulkan dengan menjelaskan cara-cara alternatif untuk memperkirakan volume
yang dianggarkan.

Overhead Rates
Aspek yang paling menarik dari penetapan job order costing adalah perlakuannya
atas biaya tidak langsung karena melibatkan penilaian manajemen dan menawarkan
keleluasaan manajer dalam penetapan biaya produk dan penghentian pendapatan. Jika
semua pemanfaatan sumber daya dan biaya pabrik dapat dilacak langsung ke produk yang
mengonsumsi sumber daya tersebut, maka penghitungan biaya tidak lebih dari aritmatika.
Inovasi penetapan biaya pekerjaan adalah akumulasi dari semua biaya tidak langsung
dalam akun overhead dan distribusi selanjutnya dari biaya ini untuk pekerjaan individu
melalui penggunaan tarif overhead. Basis alokasi overhead dipilih untuk mengalokasikan
biaya tidak langsung ke pekerjaan.

Sebagian besar perusahaan menggunakan tarif bukan aktual. Misalkan overhead

dibebankan ke pekerjaan berdasarkan total jam mesin aktual yang digunakan di pabrik
selama setahun penuh. Maka total biaya setiap pekerjaan (termasuk overhead) tidak
tersedia hingga akhir tahun. Biaya tambahan untuk pekerjaan pertama tidak dapat
ditentukan sampai semua pekerjaan selesai.

Over/ Under absorbed Overhead

Misalkan pabrik memproduksi kaleng aluminium dengan berbagai ukuran. Jam
mesin di mesin ekstrusi otomatis digunakan untuk mengukur volume. Pada akhir tahun,
akun overhead kemungkinan berisi jumlah saldo:
 16

Total overhead yang diserap adalah tingkat overhead yang dianggarkan kali
volume yang dihasilkan. Perusahaan ini memiliki 100.000 jam mesin yang dianggarkan,
yang merupakan volume yang dianggarkan untuk pabrik aluminium yang dapat dibuat
untuk tahun ini. Biaya overhead tahunan yang dianggarkan adalah $ 2.500.000. Biaya
overhead yang dianggarkan adalah $ 25 per jam mesin. Misalkan pada akhir tahun, 103.000
jam mesin telah digunakan. Jumlah overhead yang diserap adalah 103.000 x $ 25 = $
2.575.000. Jika overhead aktual yang dikeluarkan adalah $ 2.565.000, maka ada $ 10.000
over-head yang diserap berlebihan dalam akun overhead.

Akun-T overhead menunjukkan saldo $ 10.000 yang terlalu banyak diserap pada
akhir tahun. Ingatlah bahwa alasan saldo tetap dalam akun overhead adalah karena tingkat
overhead ditetapkan pada awal tahun sebelum biaya overhead aktual atau volume aktual
diketahui. Sistem akuntansi membebani pekerjaan dalam proses dengan overhead $ 10.000
lebih dari yang sebenarnya dikeluarkan oleh pabrik. Ini dapat muncul karena overhead
aktual berbeda dari overhead yang dianggarkan dan / atau karena ukuran volume (jam
mesin) berbeda dari volume yang diupayakan.
 17

Metode ketiga membuang over/under absorption adalah menghitung ulang biaya

setiap pekerjaan dengan menggunakan overhead aktual yang terjadi dan volume aktual
untuk menghitung revisi tarif overhead akhir tahun. Metode kedua dan ketiga
menghasilkan pendapatan bersih dan penilaian inventaris yang serupa. Metode ketiga
adalah yang paling mahal dalam hal pembukuan dan biaya pemrosesan data, terutama jika
sejumlah besar pekerjaan telah dibuat dan masing-masing harus dihitung ulang. Salah satu
alasan untuk memilih alternatif ketiga dari pengerjaan ulang semua pekerjaan adalah bahwa
perusahaan memiliki kontrak biaya-plus di mana sebagian pendapatan perusahaan terkait
dengan biaya yang dilaporkan. Dalam hal ini, pengerjaan ulang setiap pekerjaan dapat
mengubah jumlah overhead yang ditugaskan untuk produk yang diproduksi berdasarkan
kontrak biaya-plus, sehingga mengubah pendapatan, laba, dan arus kas perusahaan.

Biasanya besarnya overhead over/under absorption kecil, dan dengan demikian

membuang keseimbangan tidak penting. Menulis saldo kecil untuk harga pokok penjualan
adalah bijaksana dan manajer senior tidak peduli dengan masalah akuntansi teknis tersebut.
Namun, saldo besar yang tersisa di akun overhead menarik perhatian manajer senior dan
auditor eksternal. Auditor eksternal memiliki insentif untuk bersikap konservatif karena
mereka lebih sering dituntut karena melebih-lebihkan pendapatan daripada untuk
meremehkan. Oleh karena itu, auditor lebih memungkinkan untuk melakukan penghapusan
yang lebih besar terhadap harga pokok penjualan dari overhead yang kurang terserap
dibandingkan dengan overhead yang terlalu banyak diserap, dengan asumsi bahwa write-
off ini secara material mempengaruhi pendapatan yang dilaporkan. overhead over absorbed
mengurangi pendapatan, sedangkan overhead under absorbed meningkatkan pendapatan.

Flexible Budgets To Estimate Overhead

Keuntungan menggunakan anggaran fleksibel adalah kemampuan untuk
mendapatkan estimasi total overhead yang bervariasi dengan volume. Overhead tidak
diperlakukan sebagai biaya tetap murni melainkan sebagai campuran biaya tetap dan
variabel. Menganalisis bagaimana total overhead bervariasi dengan volume harus
mengarah pada perkiraan biaya overhead yang dianggarkan dengan lebih akurat.

Salah satu fungsi penting dari proses itu adalah memperkirakan tarif overhead yang
dianggarkan. Ini terjadi sebelum awal tahun. Karenanya, tarif overhead yang dianggarkan
adalah tarif prospektif. Untuk menyederhanakan terminologi, setiap kali istilah biaya
 18

overhead digunakan, ini mengacu pada "dianggarkan tarif overhead ”kecuali dinyatakan
secara khusus.

Gambar 6. Fast Change Summary of Operations Last Month

Expected Versus Normal Volume

Bagian sebelumnya telah menggambarkan tarif overhead yang prospektif sebagai
rasio overhead yang dianggarkan dengan volume yang dianggarkannya. Volume yang
dianggarkan dapat ditentukan dengan dua cara. Volume dianggarkan dapat diperkirakan
sebagai volume yang diharapkan untuk tahun yang akan datang (volume yang diharapkan)
atau volume rata-rata jangka panjang. Volume rata-rata jangka panjang disebut volume
normal, atau volume rata-rata pada saat naik dan turunnya perekonomian.
Contoh berikut memotivasi perbedaan penting antara volume yang diharapkan dan
volume normal. Fast Change menawarkan penggantian oli mobil dengan harga masing-
masing $ 30. Ini satu-satunya layanan tersedia. Biaya variabel ($ 20) untuk menyediakan
ganti oli termasuk tenaga kerja langsung dan persediaan (oli dan filter oli). Jumlah
penggantian oli 500, dengan Biaya tetap $ 4.000 per bulan termasuk iklan, gaji manajer,
sewa, utilitas, asuransi, dan sebagainya.

Bulan lalu Fast Change memiliki laba bersih sebelum pajak $ 1.000 untuk 500
penggantian oli, dan biaya penuh (rata-rata) dari penggantian oli seperti ditunjukkan dalam
tabel adalah $ 28,00 ($ 20 dari variabel) biaya ditambah $ 8,00 = $ 4.000 : 500 dari biaya
tetap).
 19

Gambar 7. Fast Change Summary of Operations This Month

Bulan ini, harga ganti oli ($ 30) tetap konstan, seperti halnya biaya variabel dan
biaya tetap. Namun, jumlah penggantian oli turun dari 500 menjadi 350. Gambar 8
merangkum operasi untuk bulan ini.

Gambar 8. Fast Change Summary of Operations This Month

Fast Change kehilangan $ 500 bulan ini. Perhatikan bahwa biaya rata-rata
penggantian oli telah naik dari $ 28,00 menjadi $ 31,43 ($ 20 dari biaya variabel ditambah
$ 11,43 = $ 4.000 : 350 untuk biaya tetap biaya). Sistem akuntansi melaporkan bahwa biaya
 20

penggantian oli meningkat. Kecenderungan alami seorang manajer ketika dihadapkan

dengan kenaikan biaya adalah menaikkan harga. Tetapi dalam kasus Fast Change, biaya
rata-rata naik karena volume turun. Biaya out-of-pocket (biaya variabel) dari layanan tidak
berubah. Biaya melakukan satu ganti oli lagi masih $ 20. Biaya peluang layanan minyak
tidak berubah. Karena itu, harga layanan ini tidak boleh dinaikkan. Bahkan, mereka
mungkin harus diturunkan karena permintaan untuk perubahan minyak telah turun.
Misalnya, jika pesaing baru telah membuka jalan dan menawarkan ganti oli dengan harga
lebih rendah, Fast Change juga harus menurunkan harga. Lampiran B menggambarkan
hubungan antara pergeseran permintaan, perubahan biaya tetap, dan perubahan harga.

Contoh Fast Change sebelumnya menggambarkan poin penting. Mendasarkan

tarif overhead pada fluktuasi jangka pendek dalam volume menyebabkan biaya akuntansi,
tetapi bukan peluang biaya, naik ketika volume turun dan menyebabkan mereka turun
ketika volume naik. Ini terjadi karena overhead mengandung beberapa biaya tetap. Contoh
menunjukkan bahwa biaya overhead per unit naik ketika volume menurun dan sebaliknya.
Ini mengirimkan sinyal yang tidak pantas kepada manajer untuk menaikkan harga saat
permintaan turun dan menurunkan harga saat permintaan naik. Manajer yang
memaksimalkan laba ingin melakukan hal sebaliknya. Untuk menghindari keputusan
penetapan harga yang salah, manajer harus berhati-hati dalam mengubah tarif overhead
karena fluktuasi volume jangka pendek. Untuk menghitung tingkat overhead yang tidak
berfluktuasi dengan volume, gunakan volume normal sebagai basis alokasi. Volume
normal adalah volume rata-rata jangka panjang selama tahun-tahun baik dan buruk.
Seringkali, volume normal adalah volume yang diproyeksikan ketika pabrik dibangun.

Jika volume normal dan volume yang tidak diharapkan digunakan untuk mengatur
tingkat biaya overhead, maka ketika volume aktual kurang dari volume normal, biaya
overhead kurang terserap. Pekerjaan dalam proses, barang jadi, dan harga pokok penjualan,
secara kolektif, tidak mengandung semua overhead yang terjadi. Ketika overhead yang
kurang terserap ini dihapuskan ke harga pokok penjualan, harga pokok penjualan naik dan
laba bersih turun. Ketika volume aktual melebihi volume normal, hasil overhead yang
diserap berlebihan; lebih banyak overhead termasuk dalam biaya produk daripada yang
sebenarnya terjadi. Overhead yang diserap secara berlebihan ini, saat dihapusbukukan,
menyebabkan harga pokok penjualan turun dan laba bersih naik.
 21

Menggunakan volume normal meningkatkan manajemen keputusan, khususnya

keputusan penetapan harga. Namun, untuk alasan pengendalian keputusan, manajer senior
mungkin tidak ingin menggunakan volume normal dan mungkin tidak ingin memiliki biaya
overhead berlebih / kurang terserap yang dibebankan ke harga pokok penjualan. Manajer
yang bertanggung jawab untuk mengelola overhead memiliki lebih sedikit insentif untuk
mengendalikannya jika overhead / kurang terserap tidak dibebankan ke biaya produk.
Overhead cenderung tumbuh seiring waktu dan sulit dikendalikan. Ketika tarif overhead
bervariasi dengan volume yang diharapkan, manajer yang bertanggung jawab untuk item
overhead tertentu sering menghadapi tekanan untuk mengurangi pertumbuhan overhead.
Manajer hilir (mis., Pemasaran) yang menerima biaya produk dengan overhead termasuk
akan menekan manajer hulu untuk mengontrol pengeluaran overhead mereka. Ada
peningkatan pemantauan manajer hulu oleh manajer hilir. Pemantauan bersama ini lebih
kuat jika tarif overhead naik ketika volume turun (mis., Volume normal tidak digunakan).
Namun, jika volume meningkat, tarif overhead turun dan manajer hilir kurang memiliki
insentif untuk memantau biaya overhead.

Menggunakan volume normal, manajer memiliki lebih banyak keleluasaan dalam

mengelola laba karena menetapkan volume normal lebih subjektif daripada menetapkan
volume yang diharapkan. Volume yang diharapkan dapat dibandingkan dengan volume
saat ini, tetapi volume normal adalah rata-rata dalam jangka panjang. Berapa lama jangka
panjangnya? Sekali lagi, volume normal lebih buruk untuk kontrol keputusan.

Pilihan antara menggunakan volume normal (volume rata-rata jangka panjang) dan
volume yang diharapkan tahun depan untuk menghitung tarif overhead tergantung pada
apakah manajemen keputusan atau kontrol keputusan adalah perhatian utama.
Menggunakan volume normal meningkatkan manajemen keputusan. Menggunakan
volume yang diharapkan tahun depan meningkatkan kontrol keputusan. Sekali lagi, kami
melihat pertukaran antara manajemen keputusan dan kontrol keputusan dalam membuat
pilihan desain tentang sistem akuntansi internal. Sebagian besar perusahaan menggunakan
volume yang diharapkan, bukan normal. Dengan demikian, tampak bahwa kontrol
keputusan lebih penting daripada manajemen keputusan.

PERMANENT VERSUS TEMPORARY VOLUME CHANGES

Seperti dibahas sebelumnya, mendasarkan tarif overhead pada volume normal
(volume rata-rata jangka panjang) mencegah biaya unit yang dilaporkan turun ketika
 22

volume meningkat dan dari kenaikan ketika volume turun. Sebaliknya, ketika volume
aktual melebihi volume normal, overhead biasanya diserap secara berlebihan. Ketika
overhead yang terlalu banyak diserap ini dihapuskan ke harga pokok penjualan, pendapatan
meningkat. Sebaliknya biasanya terjadi ketika volume normal melebihi volume aktual.
Overhead yang kurang terserap, ketika dihapuskan ke harga pokok penjualan, mengurangi
pendapatan.

Laba akuntansi masih akan bervariasi dengan volume, tetapi biaya produk
akuntansi tidak bervariasi. Ketika keputusan dibuat untuk memperoleh kapasitas fisik
(mis., Membangun pabrik), asumsi implisit dibuat terkait volume normal. Namun, begitu
kapasitas tersedia, volume rata-rata jangka panjang mungkin sangat berbeda dari volume
yang diantisipasi yang digunakan untuk membenarkan perolehan kapasitas. Misalnya,
manajer mungkin meremehkan entri oleh pesaing. Misalkan sebuah pabrik dibangun
dengan asumsi 100.000 jam output mesin per tahun selama 15 tahun. Pada tahun kelima,
pesaing memasuki pasar, menurunkan volume normal menjadi 75.000 jam mesin. Jika
manajer mendasarkan tarif overhead pada volume mesin 75.000 jam, biaya unit akan naik,
memberikan sinyal menyesatkan bahwa biaya marjinal telah meningkat dan bahwa
mungkin kenaikan harga dilakukan. Namun, ini mungkin sinyal yang salah untuk sistem
akuntansi untuk mengirim.

Jika volume normal jangka panjang turun 25 persen (pengurangan permanen),

maka manajemen dapat mempertimbangkan untuk menghapus 25 persen satu kali dari
biaya historis fasilitas. Selain itu, mereka mungkin ingin memperlakukan 25 persen dari
biaya overhead tetap lainnya (seperti pajak properti) sebagai biaya periode untuk
menghindari distorsi biaya unit. Demikian pula, jika volume normal meningkat 25 persen
(peningkatan permanen), dan pabrik memiliki kapasitas berlebih untuk menangani volume
yang lebih besar ini, maka masa pakai pabrik dan peralatan yang dapat didepresiasi dapat
dipersingkat. Ini akan meningkatkan biaya penyusutan yang dibebankan ke overhead,
mengimbangi volume yang lebih tinggi sehingga penyusutan per unit produk tidak turun.

Sementara dalam teori manajer dapat mengurangi nilai buku pabrik dan peralatan
untuk pengurangan volume permanen, sehingga mengurangi biaya overhead, manajer
enggan untuk melakukan penghapusan karena alasan lain. Penghapus bukuan semacam itu
merupakan pengakuan publik oleh para manajer bahwa mereka terlalu banyak berinvestasi
dalam kapasitas, yang dapat merusak karier mereka. Apalagi penghapusan dapat
 23

memberikan informasi strategis yang berguna kepada para pesaing sejauh mereka berada
tidak diberitahu tentang jumlah pasti kelebihan kapasitas.

Singkatnya, perubahan sementara dalam volume diasumsikan rata-rata selama

siklus bisnis, dan tidak ada penghapusan aset atau perubahan akuntansi lainnya yang
diperlukan. Namun, untuk mencegah keputusan penetapan harga yang disfungsional,
penghapus bukuan aset tetap dapat menyertai penurunan volume permanen, sehingga
mencegah biaya overhead dan juga unit biaya dari kenaikan.

PLANTWIDE VERSUS MULTIPLE OVERHEAD RATES

Bagian ini menjelaskan metode alternatif untuk menggabungkan biaya overhead
dan mengalokasikannya ke produk. Gambar 9 secara skematis mewakili tingkat overhead
tunggal pabrik, yang merupakan metode yang digunakan dalam contoh-contoh sejauh ini.
Semua biaya overhead pertama-tama diakumulasikan dalam satu akun overhead atau
kumpulan biaya, kumpulan akun yang diakumulasikan untuk tujuan mengalokasikan biaya
dalam kumpulan untuk kegiatan, produk, atau proses, dan kemudian dialokasikan ke
produk menggunakan overhead pabrik tunggal. menilai.

Gambar 9. Single plantwide overhead rate (atas) dan Multiple overhead rates
based on overhead categories (bawah)
Cara yang sedikit lebih rumit untuk mengalokasikan biaya overhead adalah dengan
menggunakan beberapa tarif overhead untuk item biaya overhead yang berbeda. Dalam hal
ini, setiap komponen overhead diperlakukan sebagai kumpulan biaya terpisah. Gambar 10
menggambarkan metode ini.
 24

Misalnya, anggap overhead akun terdiri dari tiga kategori berikut:

Setiap kategori kemudian dialokasikan untuk pekerjaan melalui basis alokasi terpisah.
Sebagai contoh

Metode ketiga dalam mengumpulkan kumpulan biaya overhead dan

mengalokasikannya ke produk melibatkan pengembangan berbagai tarif overhead oleh
departemen. Alih-alih dialokasikan berdasarkan kategori biaya, biaya overhead lebih dulu
dikelompokkan berdasarkan departemen. Setiap departemen adalah kumpulan biaya
terpisah. Basis alokasi terpisah dikembangkan untuk setiap departemen, dan kemudian
biaya overhead dialokasikan untuk produk. Gambar 10 menggambarkan prosedur langkah
kedua.

Gambar 10. Two-stage allocation of departmental overhead rates

 25

Pabrik yang berisi tiga departemen: permesinan, pengecatan, dan pengolahan. Total biaya
overhead $ 2,5 juta dipecah menjadi tiga departemen yang berbeda:

Dengan metode ini, semua biaya overhead diakumulasikan terlebih dahulu oleh
departemen. Seringkali, alokasi step-down digunakan untuk menetapkan biaya departemen
layanan (kumpulan biaya tidak langsung) ke departemen manufaktur. Biaya departemen
ini kemudian dialokasikan untuk pekerjaan berdasarkan salah satu dari tiga basis alokasi:
jam mesin untuk biaya departemen pemesinan, dolar cat yang digunakan untuk biaya
departemen pengecatan, dan dolar tenaga kerja langsung untuk biaya departemen perakitan.

Apakah tarif overhead pabrik tunggal, beberapa tarif, atau tarif departemen
digunakan tergantung pada organisasi pabrik, sistem insentif yang ada, manajemen
permintaan untuk data biaya yang akurat untuk pengambilan keputusan, dan biaya
tambahan menggunakan sistem biaya yang lebih kompleks. Tingkat overhead pabrik dapat
diterima jika pabrik memiliki proses produksi tunggal yang homogen. Dalam hal ini,
tingkat overhead pabrik tunggal kemungkinan menangkap hubungan sebab-akibat rata-rata
antara volume dan overhead.

Secara umum diyakini bahwa laju tanaman adalah ukuran yang kurang akurat dari
hubungan sebab-akibat pada tanaman yang terdiri dari beberapa proses heterogen.
Misalkan a pabrik memiliki tiga departemen (fabrikasi bagian, perakitan, dan pengujian)
dengan tingkat overhead masing-masing $ 30, $ 50, dan $ 100 per jam kerja langsung.
Untuk menyederhanakan contoh, berasumsi bahwa setiap departemen memiliki jumlah
total jam kerja langsung yang sama per tahun. Rata-rata sederhana (tarif overhead pabrik)
adalah $ 60, atau ($ 30 + $ 50+ $ 100) : 3. Misalkan pekerjaan tertentu menggunakan 500
jam kerja langsung di masing-masing dua departemen pertama dan 2.000 jam di
departemen ketiga. Tarif overhead pabrik akan menagih pekerjaan ini $ 180.000 overhead
($ 60 x 3.000 jam). Tarif overhead departemen individu akan membebankan biaya
pekerjaan $ 240.000 (atau $ 30 500 $ 50 500 $ 100 2.000). Namun, jika overhead terdiri
 26

dari sejumlah besar biaya historis tetap, seperti depresiasi, maka keduanya juga tidak
tingkat overhead pabrik atau tarif masing-masing departemen secara akurat mencerminkan
biaya peluang kapasitas. Jika pabrik diatur dalam departemen produksi, pisahkan tarif
overhead departemen biasanya lebih berguna untuk keperluan evaluasi kinerja

Secara umum diyakini bahwa laju tanaman adalah ukuran yang kurang akurat dari
hubungan sebab dan akibat pada tanaman yang terdiri dari beberapa proses heterogen.
Misalkan sebuah pabrik memiliki tiga departemen (fabrikasi bagian, perakitan, dan
pengujian) dengan tingkat overhead masing-masing $ 30, $ 50, dan $ 100 per jam kerja
langsung. Untuk menyederhanakan contoh, asumsikan bahwa setiap departemen memiliki
jumlah jam kerja langsung total yang sama per tahun. Rata-rata sederhana (tingkat
overhead pabrik) adalah $ 60, atau ($ 30 + $ 50 + $ 100): 3. Misalkan pekerjaan tertentu
menggunakan 500 jam kerja langsung di masing-masing dua departemen pertama dan
2.000 jam di departemen ketiga. Tarif overhead pabrik akan membebankan biaya pekerjaan
ini $ 180.000 ($ 60 x 3.000 jam). Tarif overhead departemen individual akan membebankan
biaya pekerjaan $ 240.000 (atau $ 30 x 500 + $ 50 x 500 + $ 100 x 2.000). Namun, jika
overhead terdiri dari sejumlah besar biaya historis tetap, seperti depresiasi, maka tingkat
overhead pabrik atau tarif masing-masing departemen tidak secara akurat mencerminkan
biaya peluang kapasitas. Jika pabrik diatur ke dalam departemen produksi, tarif overhead
departemen yang terpisah biasanya lebih berguna untuk tujuan evaluasi kinerja.

Sebagian besar perusahaan manufaktur di Amerika Serikat atau luar negeri

menggunakan tarif overhead terpisah untuk departemen manufaktur, pusat kerja, atau sel
mesin. Tetapi tunggal, tingkat overhead pabrik juga umum.

Sering kali secara implisit diasumsikan bahwa tarif overhead berganda untuk
berbagai kelas biaya overhead adalah perkiraan biaya produk yang lebih akurat daripada
tarif overhead pabrik tunggal. Menggunakan beberapa tarif overhead mengharuskan setiap
item overhead dianalisis dan bahwa ukuran volume paling terkait dengan variasi dalam
item biaya overhead digunakan sebagai basis alokasi. Artinya, penggerak biaya untuk
setiap kategori overhead harus diidentifikasi. Memisahkan alokasi overhead menggunakan
basis alokasi yang berbeda mungkin menghasilkan estimasi biaya produk yang lebih akurat.
Penentuan harga berbasis biaya (ABC) menggunakan beberapa tarif overhead untuk
mendapatkan biaya produk yang lebih akurat.
 27

Tidak ada sistem penetapan biaya mengukur biaya peluang dengan sempurna.
Semua sistem biaya mendekati biaya peluang pembuatan produk. Keakuratan sistem
penetapan biaya produk tergantung pada bagaimana biaya bervariasi dengan berbagai
keputusan. Memvariasikan tingkat produksi dari produk yang ada akan menyebabkan biaya
overhead bervariasi dalam satu cara tertentu. Tetapi menambah atau menjatuhkan lini
produk dapat menyebabkan biaya overhead bervariasi dengan cara yang berbeda. Sebagai
contoh, anggaplah bahwa peningkatan produksi produk yang ada menambah 20.000 jam
mesin di departemen tertentu, yang menyebabkan biaya overhead meningkat. Tetapi jika
20.000 jam mesin ditambahkan karena lini produk baru diperkenalkan, overhead di
departemen ini kemungkinan akan lebih besar. Diperlukan lebih banyak waktu rekayasa,
skrap, perkakas, dan sebagainya untuk menambah produk baru daripada meningkatkan
volume produk yang sudah ada. Oleh karena itu, mengalokasikan masing-masing akun
overhead menggunakan driver biaya terpisah dapat memberikan biaya produk yang lebih
akurat ketika volume berubah untuk produk yang sudah ada. Di sisi lain, tingkat overhead
perusahaan mungkin sama akuratnya untuk memperkirakan biaya produk ketika produk
baru diperkenalkan.

Aplikasi Manajerial: Pompa Duriron Divisi Pompa

Perusahaan Duriron memproduksi pompa sentrifugal. Awalnya, produk pabrik diproduksi

di departemen produksi tradisional yang diatur oleh fungsi. Bagian-bagian dipindahkan
antar departemen tergantung pada operasi yang diperlukan. Setelah selesai, mereka
menunggu untuk berkumpul. Meningkatnya persaingan dan teknologi manufaktur yang
baru mengubah proses pembuatan, bagaimana pengaturannya, dan sistem akuntansi.
Serangkaian "pabrik terfokus" telah dibuat di dalam pabrik. Mesin yang diperlukan untuk
merakit setiap produk diatur untuk memungkinkan produk mengalir dari satu tahap ke
tahap lainnya. Bagian-bagian komponen, diproduksi dalam sel-sel yang sangat otomatis,
terletak di sekitar jalur perakitan untuk memperkenalkan bagian-bagian di mana mereka
diperlukan. Setiap kelas produk memiliki pabrik yang fokus. Produktivitas dan
profitabilitas meningkat.

Sistem akuntansi juga berubah. Setiap pabrik terfokus mengalokasikan biaya overhead
berdasarkan jumlah unit yang diproduksi di pabrik fokus tertentu. Peran integral yang
dimainkan oleh sistem akuntansi dalam arsitektur organisasi perusahaan dan bagaimana
arsitektur organisasi berubah sebagai respons terhadap perubahan lingkungan dalam
 28

persaingan dan teknologi. Duriron menggambarkan bagaimana arsitektur organisasi satu

perusahaan (termasuk sistem akuntingnya) beradaptasi dengan perubahan di lingkungan
perusahaan. SUMBER: www.entrepreneur.com/tradejournals/article/16358994_2html.

PROCESS COSTING
Proses penetapan biaya digunakan oleh perusahaan yang menghasilkan unit identik dalam
jumlah besar. Perusahaan yang memproduksi bahan kimia, microchip, bensin, bir, pupuk,
tekstil, makanan olahan, dan listrik adalah di antara mereka yang menggunakan biaya
proses. Dalam jenis perusahaan ini, tidak perlu menelusuri biaya untuk batch produksi
tertentu, karena produk dalam batch yang berbeda adalah identik. Sistem penetapan biaya
proses mengakumulasikan semua biaya produksi untuk sejumlah besar unit output, dan
kemudian biaya ini dirata-rata untuk semua unit. Sebagai contoh, misalkan Perusahaan
Lembah Silikon memproduksi 40.000 microchip selama bulan November. Biaya produksi
berikut ini dikeluarkan pada bulan November.

Biaya per microchip adalah $ 0,15 (total biaya produksi $ 6,000 4 40,000 unit diproduksi).
Kami telah melihat bahwa sistem penetapan biaya produk melakukan dua fungsi utama:
1. Akumulasi biaya produksi.
2. Menugaskan biaya produksi tersebut ke produk perusahaan.
Biaya produk diperlukan untuk keperluan perencanaan, manajemen biaya, pengambilan
keputusan, dan pelaporan ke berbagai organisasi luar, seperti badan pengatur pemerintah.
Penetapan pesanan pekerjaan dijelaskan pada Bab 3. Jenis sistem penetapan harga produk
ini digunakan ketika sejumlah kecil produk diproduksi dalam kelompok atau pesanan
pekerjaan yang berbeda dan produk ini berbeda satu sama lain secara signifikan. Bab ini
membahas sistem penetapan biaya proses. Proses biaya digunakan dalam lingkungan
produksi berulang, di mana sejumlah besar produk yang identik atau sangat mirip
diproduksi dalam aliran kontinu. Industri yang menggunakan biaya proses meliputi kertas,
minyak bumi, bahan kimia, tekstil, pemrosesan makanan, kayu, dan elektronik.
 29

Perbandingan Job Order Costing dan Process Costing

Dalam banyak hal, biaya pesanan pekerjaan dan biaya proses sama. Kedua sistem
penetapan biaya produk memiliki tujuan akhir yang sama - penugasan biaya produksi untuk
unit output. Selain itu, aliran biaya melalui akun manufaktur sama di kedua sistem.
• Flow of Costs
Gambar 11 menunjukkan aliran biaya dalam dua situasi proses biaya: satu dengan
satu departemen produksi dan satu dengan dua departemen produksi yang
digunakan secara berurutan. Akun yang sama digunakan dalam ilustrasi penetapan
biaya proses ini seperti yang digunakan dalam penetapan biaya pesanan pekerjaan
pada bab sebelumnya. Seperti yang ditunjukkan oleh ilustrasi, biaya bahan
langsung, tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrikasi ditambahkan ke
akun Persediaan Barang dalam Proses. Ketika barang jadi, biaya ditransfer ke
Persediaan Barang Jadi. Selama periode ketika barang dijual, biaya produk
ditransfer ke Harga Pokok Penjualan. Dalam kasus dua-departemen, ketika barang
selesai di departemen produksi pertama, biaya yang diakumulasikan dalam akun
Inventaris dalam Proses untuk departemen produksi A dipindahkan ke akun
Inventaris dalam Proses untuk departemen produksi B.
• Differences Between Job-Order and Process Costing
Dalam penetapan biaya pesanan pekerjaan, biaya diakumulasikan berdasarkan
pesanan pekerjaan dan dicatat pada catatan biaya pekerjaan. Biaya setiap unit
dalam pesanan pekerjaan tertentu ditemukan dengan membagi total biaya pesanan
pekerjaan dengan jumlah unit dalam pekerjaan itu. Dalam proses penetapan biaya,
biaya diakumulasikan oleh departemen, bukan berdasarkan pesanan pekerjaan atau
batch. Biaya per unit ditemukan dengan rata-rata total biaya yang dikeluarkan
selama unit yang diproduksi.
 30

Gambar 11. Flow of Costs in Process Costing Systems

Illustration of Process Costing

Dokumen kunci dalam sistem penetapan biaya proses yang khas adalah laporan produksi
departemen, disiapkan untuk setiap departemen produksi pada setiap akhir periode
akuntansi. Laporan ini menggantikan catatan biaya pekerjaan, yang digunakan untuk
mengakumulasi biaya berdasarkan pekerjaan dalam sistem penetapan biaya pesanan
pekerjaan. Laporan produksi departemen merangkum aliran jumlah produksi melalui
departemen, dan itu menunjukkan jumlah biaya produksi yang ditransfer keluar dari akun
Inventaris Pekerjaan-dalam-Proses departemen selama periode tersebut. Empat langkah
berikut digunakan dalam menyiapkan laporan produksi departemen.
 31

1. Analisis aliran fisik unit.

2. Perhitungan unit yang setara (untuk bahan langsung dan aktivitas konversi).
3. Perhitungan biaya unit (yaitu, biaya per unit setara untuk bahan langsung dan
konversi).
4. Analisis total biaya (tentukan biaya yang akan dihapus dari pekerjaan dalam proses
dan ditransfer baik ke departemen produksi berikutnya atau ke barang jadi).

Metode penetapan biaya proses yang akan kita fokuskan dalam bab ini disebut metode rata-
rata tertimbang. Metode ini hampir selalu digunakan dalam praktik oleh perusahaan yang
menggunakan penetapan biaya proses. Ada metode proses-biaya lain yang disebut metode
masuk pertama, keluar pertama, atau FIFO. Metode ini dicakup dalam beberapa kursus
akuntansi biaya, tetapi jarang digunakan dalam praktiknya.

PROCESS COSTING: THE EXTENT OF AVERAGING

Sistem job order costing dibangun di sekitar pekerjaan yang berbeda di pabrik. Tetapi
beberapa proses manufaktur memiliki aliran produksi yang berkelanjutan. Misalnya, kilang
minyak adalah proses produksi aliran kontinu tanpa pekerjaan. Minyak mentah dimasukkan
ke dalam dan berbagai produk minyak bumi, dari bensin hingga aspal, diproduksi dalam
aliran yang kontinyu. Jika proses produksi tidak memiliki pekerjaan, bagaimana akumulasi
biaya? Dalam proses produksi aliran berkelanjutan seperti itu, semua biaya dirata-rata
melalui proses alokasi, tidak seperti alokasi overhead dalam sistem biaya pesanan
pekerjaan.

Semua sistem penetapan biaya rata-rata atas produk. job order costing menghitung biaya
pekerjaan terpisah di mana semua unit dalam pekerjaan diasumsikan menerima jumlah
rata-rata bahan langsung dan tenaga kerja langsung. Mengambil total tenaga kerja langsung
dan bahan langsung dalam pekerjaan dan membaginya dengan jumlah unit mengasumsikan
bahwa setiap unit menerima jumlah rata-rata tenaga kerja dan bahan langsung. job order
costing tidak melacak jumlah tenaga kerja langsung atau bahan untuk setiap unit individu
yang diproduksi; itu tidak menguntungkan untuk mengumpulkan tingkat detail ini.
Demikian juga, biaya overhead pertama dialokasikan untuk pekerjaan dan kemudian
diasumsikan terjadi secara seragam di semua unit dalam pekerjaan.

Process costing adalah kasus ekstrem rata-rata. Ini adalah urutan biaya pekerjaan dengan
satu pekerjaan. Karena proses produksi adalah operasi aliran kontinu, pekerjaan diskrit
tidak ada. Dalam penetapan Process costing, biaya ditetapkan untuk produk yang identik
 32

yang menjalani serangkaian proses manufaktur dalam aliran yang berkelanjutan. Proses-
proses ini biasanya diatur sebagai pusat biaya terpisah. Biaya ditetapkan untuk produk yang
mengalir melalui setiap proses. Total biaya produksi harus dialokasikan di antara unit-unit
yang masih bekerja dan unit-unit yang dipindahkan dari pabrik ke inventaris barang jadi
atau harga pokok penjualan. Dibawah ini dijelaskan mekanisme akuntansi biaya proses
secara lebih rinci.

Process costing pada dasarnya lebih sederhana dan lebih murah untuk dijaga daripada job
order costing karena orang tidak harus memperhitungkan pekerjaan yang terpisah. Di sisi
lain, informasi yang diberikan jauh lebih agregat dan seringkali kurang bermanfaat untuk
pengambilan keputusan. Secara khusus, biaya untuk pekerjaan individu tidak tersedia dan
karenanya tidak dapat digunakan untuk mengevaluasi tren biaya di berbagai pekerjaan
produk serupa.

Process costing melacak bahan langsung dan biaya konversi (tenaga kerja dan overhead).
Fungsi utama dari semua sistem biaya penyerapan, termasuk penetapan biaya proses,
adalah untuk membagi total biaya yang dikeluarkan menjadi dua bagian: biaya-biaya
tersebut masih dalam proses dan biaya-biaya yang telah menyelesaikan manufaktur dan
dengan demikian berada dalam persediaan barang jadi atau harga pokok penjualan.
Menghitung biaya untuk mengakhiri pekerjaan dalam proses dan biaya yang ditransfer ke
barang jadi membutuhkan beberapa perhitungan yang berbeda. Biaya rata-rata per unit
kerja yang setara dihitung untuk bahan dan biaya konversi. Biaya rata-rata per unit setara
ini digunakan untuk mengalokasikan biaya material dan konversi di antara inventaris
barang dalam proses, persediaan barang jadi, dan biaya penjualan.

Sistem biaya proses memandang produksi terdiri dari tiga batch produk: inventaris
pekerjaan-dalam-proses awal, unit yang dimulai dan diselesaikan pada periode ini, dan
inventaris pekerjaan-dalam-proses yang berakhir.

ABSORPTION AND VARIABLE COSTING

Penghasilan adalah salah satu dari banyak langkah penting yang digunakan oleh manajer
untuk membuat keputusan dan mengevaluasi kinerja operasional. Di perusahaan
manufaktur, dua perlakuan akuntansi alternatif untuk overhead manufaktur tetap dapat
menghasilkan jumlah pendapatan yang dilaporkan berbeda untuk perusahaan. Perbedaan
dalam pendapatan yang dilaporkan dapat mengubah pandangan manajemen tentang
profitabilitas keputusan atau segmen tertentu dari perusahaan. Menilai dan melaporkan
 33

biaya untuk memastikan kualitas dalam produk atau layanan perusahaan adalah penting
karena perusahaan semakin bersaing di pasar global untuk menjual barang dan jasa mereka.
Dan mengukur dan mengelola biaya kelestarian lingkungan telah menjadi salah satu tujuan
paling penting dan menantang bagi semua jenis organisasi.

Dalam sistem penetapan biaya produk yang telah kita pelajari sejauh ini, overhead
manufaktur diterapkan pada Work-in-Process Inventory sebagai biaya produk bersama
dengan bahan langsung dan tenaga kerja langsung. Ketika barang-barang yang diproduksi
selesai, biaya-biaya produk ini mengalir dari Persediaan Barang dalam Proses ke
Persediaan Barang Jadi. Akhirnya, selama periode akuntansi ketika barang dijual, biaya
produk mengalir dari Persediaan Barang Jadi ke Harga Pokok Penjualan, akun pengeluaran.
Diagram berikut merangkum aliran biaya ini. Karena biaya produksi disimpan dalam akun
persediaan hingga barang terjual, biaya ini dikatakan sebagai biaya inventori.

Gambar 12. WIP, FG, and COGS

Fixed Manufacturing Overhead: The Key

Dalam studi kami tentang sistem penetapan biaya produk, kami telah memasukkan
overhead variabel dan tetap dalam biaya produk yang mengalir melalui akun manufaktur.
Pendekatan penetapan biaya produk ini disebut biaya absorpsi (atau biaya penuh), karena
semua biaya overhead pabrik diterapkan pada (atau diserap oleh) barang-barang
manufaktur. Kami sekarang memperkenalkan pendekatan alternatif untuk penetapan biaya
produk yang disebut penetapan biaya variabel (atau penetapan biaya langsung), di mana
hanya biaya overhead manufaktur variabel yang diterapkan pada Work in-Process
Inventory sebagai biaya produk.

Perbedaan antara absorpsi dan biaya variabel dirangkum dalam gambar 13 Perhatikan
bahwa perbedaannya melibatkan waktu dimana overhead pabrik tetap menjadi beban. Di
bawah biaya variabel, biaya tetap tetap dibebankan segera, saat dikeluarkan. Dalam biaya
penyerapan, overhead tetap diinventarisasi sampai periode akuntansi selama barang-barang
 34

manufaktur dijual. Namun di bawah kedua pendekatan tersebut, overhead tetap pada
akhirnya dibebankan.

Gambar 13. Absorption versus Variable Costing

Gambar 14. Data for Illustration: FitDat.com

 35

Ilustrasi Penyerapan dan Penentuan Biaya Variabel FitDat.com mulai beroperasi pada 1
Januari 20x0, untuk memproduksi monitor kebugaran pribadi elektroniknya. Data biaya,
produksi, dan penjualan untuk tiga tahun pertama operasi FitDat.com diberikan dalam
gambar 14. Laporan laba rugi komparatif untuk 20x0, 20x1, dan 20x2 disajikan dalam
gambar 15, menggunakan penyerapan dan biaya variabel.
Absorption-Costing Income Statements
Periksa laporan pendapatan biaya absorpsi di gambar 15. Dua fitur laporan laba rugi ini
disorot di margin kiri. Pertama, perhatikan bahwa Beban Harga Pokok Penjualan untuk
setiap tahun ditentukan dengan mengalikan penjualan unit tahun itu dengan biaya produksi
serapan per unit, $ 36. Termasuk dalam biaya $ 36 per unit adalah biaya overhead pabrik
tetap yang ditetapkan sebelumnya sebesar $ 12 per unit. Kedua, perhatikan bahwa pada
laporan laba rugi penyerapan biaya FitDat.com, satu-satunya pengeluaran periode adalah
biaya penjualan dan administrasi. Tidak ada pengurangan biaya overhead tetap sebagai
biaya periode lump-sum di bagian bawah setiap laporan laba rugi. Seperti disebutkan di
atas, biaya overhead pabrik tetap termasuk dalam Harga Pokok Penjualan pada laporan laba
rugi penyerapan biaya ini.

Gambar 15. Income Statements under Absorption

 36

Gambar 16. Income Statements under Variable Costing

Variable-Costing Income Statements
Sekarang periksa laporan laba rugi berdasarkan variabel biaya di bagian bawah gambar 16.
Perhatikan bahwa format pernyataan berbeda dari format yang digunakan dalam
pernyataan biaya penyerapan. Dalam pernyataan biaya variabel, format kontribusi yang
digunakan untuk menyoroti pemisahan biaya variabel dan tetap. Mari kita fokus pada dua
aspek yang sama dari pernyataan penetapan biaya variabel yang kita diskusikan untuk
pernyataan penetapan biaya penyerapan. Pertama, biaya produksi dikurangi dari
pendapatan penjualan setiap tahun hanya mencakup biaya produksi variabel, yang
berjumlah $ 24 per unit. Kedua, overhead manufaktur tetap dikurangi sebagai biaya periode
lump-sum di bagian bawah laporan laba rugi setiap tahun.
Reconciling Income under Absorption and Variable Costing
Gambar 16 mengungkapkan bahwa pendapatan yang dilaporkan dalam penyerapan dan
biaya variabel kadang-kadang berbeda. Meskipun pendapatan adalah sama untuk dua
metode penetapan biaya produk dalam 20x0, itu berbeda dalam 20x1 dan 20x2. Mari kita
cari tahu mengapa hasil ini terjadi.
• No Change in Inventory
Dalam 20x0 tidak ada perubahan dalam inventaris selama tahun ini. Persediaan
awal dan akhir adalah sama, karena produksi dan penjualan aktual adalah sama.
Pikirkan tentang implikasi dari tingkat persediaan yang stabil untuk perawatan
overhead manufaktur tetap. Pada pernyataan variabel-biaya FitDat.com, $ 600.000
overhead manufaktur tetap yang dikeluarkan selama 20x0 adalah biaya dalam
20x0. Di bawah biaya penyerapan, bagaimanapun, overhead manufaktur tetap
 37

diterapkan untuk produksi pada tingkat yang telah ditentukan sebesar $ 12 per unit.
Karena semua unit yang diproduksi di 20x0 juga dijual di 20x0, semua biaya
overhead pabrik tetap mengalir ke Biaya Pokok Penjualan. Jadi, $ 600.000
overhead manufaktur tetap dikeluarkan pada 20x0 di bawah biaya penyerapan
juga.

Kolom 20x0 dari gambar 17 merekonsiliasi pendapatan operasional 20x0 yang

dilaporkan dalam penyerapan dan biaya variabel. Rekonsiliasi berfokus pada dua
tempat dalam laporan laba rugi di mana perbedaan terjadi antara penyerapan dan
biaya variabel. Angka-angka di margin kiri dari gambar 17 sesuai dengan angka-
angka di margin kiri dari laporan laba rugi di gambar 16.

Gambar 17. Reconciliation of Income under Absorption and Variable

• Increase in Inventory
Pada 20x1, persediaan meningkat dari nol pada 1 Januari menjadi 15.000 unit pada
31 Desember. Peningkatan persediaan adalah hasil dari produksi yang melebihi
penjualan. Di bawah biaya variabel, $ 600.000 dari biaya overhead tetap yang
dikeluarkan dalam 20x1 dibebankan, sama seperti pada 20x0. Di bawah biaya
penyerapan, bagaimanapun, hanya sebagian dari overhead manufaktur tetap 20x1
dibebankan pada 20x1. Karena overhead tetap diinventarisasi di bawah biaya
penyerapan, sebagian dari biaya ini tetap dalam persediaan pada akhir 20x1.
Kolom 20x1 pada gambar 17 merekonsiliasi pendapatan operasional 20x1 yang
dilaporkan dalam penyerapan dan biaya variabel. Seperti sebelumnya, rekonsiliasi
berfokus pada dua tempat dalam laporan laba rugi di mana perbedaan terjadi antara
penyerapan dan biaya variabel.
 38

• Decrease in Inventory
Dalam 20x2, persediaan menurun dari 15.000 unit menjadi nol. Penjualan selama
tahun ini melebihi produksi. Seperti pada 20x0 dan 20x1, di bawah biaya variabel,
$ 600.000 overhead manufaktur tetap yang dikeluarkan dalam 20x2 dibebankan
pada 20x2. Di bawah biaya penyerapan, bagaimanapun, lebih dari $ 600.000
overhead tetap dibebankan pada 20x2. Mengapa? Karena beberapa overhead tetap
yang terjadi selama tahun sebelumnya, yang diinventarisasi kemudian, sekarang
dibebankan pada 20x2 karena barang dijual.
Kolom 20x2 dari gambar 17 merekonsiliasi pendapatan 20x2 dalam penyerapan
dan biaya variabel. Sekali lagi, angka-angka di sisi kiri gambar 17 sesuai dengan
angka-angka di sisi kiri laporan laba rugi di gambar 16.
• A Shortcut to Reconciling Income
Ketika inventaris meningkat atau menurun selama tahun tersebut, pendapatan yang
dilaporkan berbeda dalam penyerapan dan biaya variabel. Ini hasil dari overhead
tetap yang diinventarisasi di bawah biaya penyerapan tetapi dibebankan segera di
bawah biaya variabel. Formula berikut ini dapat digunakan untuk menghitung
perbedaan dalam jumlah overhead tetap yang dibebankan dalam periode waktu
tertentu berdasarkan dua metode penetapan biaya produk.

Seperti yang ditunjukkan tabel berikut, perbedaan dalam jumlah overhead tetap ini
dibebankan menjelaskan perbedaan pendapatan yang dilaporkan dalam penyerapan dan
biaya variabel.

Gambar 18 Perbedaan Pendapatan Yang Dilaporkan

 39

• Length of Time Period

Perbedaan antara biaya penyerapan dan pendapatan biaya variabel terjadi karena
perubahan tingkat persediaan selama 20x1 dan 20x2. Adalah umum untuk produksi
dan penjualan berbeda selama satu minggu, bulan, atau tahun. Oleh karena itu,
pendapatan yang diukur untuk periode waktu tersebut seringkali akan berbeda
antara penyerapan dan biaya variabel. Perbedaan ini cenderung lebih kecil dalam
periode waktu yang lebih lama. Selama satu dekade, misalnya, FitDat.com tidak
dapat menjual lebih banyak atau lebih sedikit daripada yang dihasilkannya. Dengan
demikian, jumlah pendapatan di bawah dua metode penetapan biaya produk, ketika
ditambahkan bersama selama periode waktu yang panjang, akan kira-kira sama di
bawah penyerapan dan biaya variabel. bahwa total pendapatan FitDat.com selama
periode tiga tahun adalah $ 900.000 untuk penyerapan dan biaya variabel. Ini hasil
dari fakta bahwa perusahaan memproduksi dan menjual jumlah total yang sama
selama periode tiga tahun.

Cost-Volume-Profit Analysis
Salah satu alat yang digunakan oleh manajer untuk merencanakan dan mengendalikan
operasi bisnis adalah analisis laba volume biaya. Titik impas dalam unit FitDat.com dapat
dihitung sebagai berikut:

Jika FitDat.com menjual 35.000 monitor kebugaran, penghasilan harus nol. Perhatikan
bahwa pada titik impas, $ 1.680.000 adalah total pendapatan (harga 35.000 unit 3 $ 48 /
unit) dan total biaya ($ 700.000 biaya tetap ditambah biaya variabel 35.000 unit 3 $ 28 per
unit). Sekarang periksa laporan laba rugi 20x1 dalam penyerapan dan biaya variabel. Dalam
20x1, F itDat.com menjual 35.000 unit, volume impas. Fakta ini dikonfirmasi pada laporan
laba rugi variabel-biaya, karena pendapatan operasional adalah nol. Pada laporan laba rugi
penyerapan biaya, bagaimanapun, pendapatan operasi 20x1 adalah $ 180.000. Apa yang
terjadi di sini?
 40

Jawaban atas ketidakkonsistenan ini terletak pada perlakuan yang berbeda dari overhead
manufaktur tetap di bawah penyerapan dan biaya variabel. Variable costing menyoroti
pemisahan antara biaya tetap dan variabel, seperti halnya analisis biaya-volume-laba dan
perhitungan impas. Kedua teknik ini memperhitungkan overhead manufaktur tetap sebagai
lump sum. Sebaliknya, biaya penyerapan tidak konsisten dengan analisis CVP, karena
overhead tetap diterapkan pada barang sebagai biaya produk berdasarkan per unit.

Gambar 19. Grafik CVP

Evaluation of Absorption and Variable Costing

Beberapa manajer menemukan ketidakkonsistenan antara penetapan biaya absorpsi dan
analisis CVP yang cukup menyulitkan untuk menjamin menggunakan penetapan biaya
variabel untuk pelaporan pendapatan internal. Penghitungan biaya variabel pas lebih dekat
daripada biaya penyerapan dengan analisis operasional yang memerlukan pemisahan antara
biaya tetap dan variabel.

• Pricing Decisions
Banyak manajer lebih suka menggunakan data biaya penyerapan dalam keputusan
penentuan harga berbasis biaya. Mereka berpendapat bahwa overhead manufaktur
tetap adalah biaya yang diperlukan yang dikeluarkan dalam proses produksi. Untuk
mengecualikan biaya tetap ini dari biaya inventori suatu produk, seperti yang
dilakukan di bawah biaya variabel, berarti mengecilkan biaya produk. Untuk alasan
ini, sebagian besar perusahaan yang menggunakan harga berbasis biaya
mendasarkan harga mereka pada data biaya penyerapan. Para pendukung
 41

penetapan biaya variabel berpendapat bahwa biaya variabel suatu produk

memberikan dasar yang lebih baik untuk keputusan penetapan harga. Mereka
menunjukkan bahwa setiap harga di atas biaya variabel produk memberikan
kontribusi positif untuk menutupi biaya tetap dan laba.

• Definition of an Asset
Kontroversi lain tentang penyerapan dan biaya variabel bergantung pada definisi
aset. Aset adalah sesuatu yang bernilai yang dimiliki oleh organisasi dengan
potensi layanan di masa depan. Dengan konvensi akuntansi, aset dinilai
berdasarkan biayanya. Karena biaya tetap merupakan bagian dari biaya produksi,
pendukung biaya penyerapan berpendapat bahwa persediaan (aset) harus dinilai
pada biaya produksi penuh (penyerapan). Selain itu, mereka berpendapat bahwa
biaya ini memiliki potensi layanan masa depan karena persediaan dapat dijual di
masa depan untuk menghasilkan pendapatan penjualan.

Pendukung biaya variabel berpendapat bahwa komponen biaya tetap dari nilai
biaya penyerapan produk tidak memiliki potensi layanan di masa depan. Alasan
mereka adalah bahwa biaya overhead pabrik tetap selama periode saat ini tidak
akan mencegah biaya ini dari harus dikeluarkan lagi periode berikutnya. Biaya
overhead tetap akan dikeluarkan setiap periode, terlepas dari tingkat produksi.
Sebaliknya, biaya variabel yang dikeluarkan untuk memproduksi suatu produk
tidak akan diulang.

Sebagai ilustrasi, FitDat.com menghasilkan 15.000 lebih banyak monitor

kebugaran dalam 20x1 daripada yang dijual. Unit-unit ini akan dibawa dalam
persediaan sampai mereka dijual di beberapa tahun mendatang. FitDat.com tidak
akan lagi harus mengeluarkan biaya bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan
overhead variabel yang dikeluarkan dalam 20x1 untuk menghasilkan monitor
kebugaran tersebut. Namun FitDat.com harus mengeluarkan sekitar $ 600.000
biaya overhead tetap setiap tahun, meskipun perusahaan memiliki 15.000 unit dari
20x1 dalam persediaan.

• External Reporting
Untuk tujuan pelaporan eksternal, prinsip akuntansi yang diterima secara umum
mensyaratkan bahwa pelaporan pendapatan didasarkan pada biaya penyerapan.
 42

Undang-undang pajak federal juga mewajibkan penggunaan biaya penyerapan

dalam melaporkan pendapatan untuk tujuan pajak.

• Why Not Both?

Menggunakan sistem akuntansi terkomputerisasi, sangat mudah bagi perusahaan
untuk menyiapkan laporan laba rugi di bawah kedua penyerapan dan biaya
variabel. Karena pernyataan biaya absorpsi diperlukan untuk pelaporan eksternal,
manajer akan ingin mengawasi dampak keputusan mereka terhadap laporan
keuangan kepada orang luar. Namun, superioritas pelaporan pendapatan dengan
biaya variabel sebagai metode untuk menyesuaikan dengan analisis operasional
tidak dapat disangkal. Persiapan data biaya penyerapan dan variabel biaya
mungkin merupakan solusi terbaik untuk kontroversi.

• JIT Manufacturing Environment

Dalam sistem manajemen persediaan dan persediaan tepat waktu, semua
persediaan disimpan sangat rendah. Karena persediaan barang jadi minimal, ada
sedikit perubahan dalam persediaan dari periode ke periode. Dengan demikian,
dalam lingkungan JIT, perbedaan pendapatan dalam penyerapan dan biaya variabel
umumnya tidak signifikan.

COST-BASED TRANSFER PRICES

Organisasi yang tidak mendasarkan harga pada harga pasar atau negosiasi sering beralih ke
pendekatan transfer-pricing berbasis biaya.

Variable Cost
Salah satu pendekatan adalah menetapkan harga transfer sama dengan biaya variabel
standar. Masalah dengan pendekatan ini adalah bahwa bahkan ketika divisi produksi
memiliki kapasitas berlebih, tidak diperbolehkan untuk menunjukkan margin kontribusi
pada produk atau layanan yang ditransfer. Sebagai ilustrasi, misalkan Divisi Pemrosesan
Makanan memiliki kapasitas berlebih dan harga transfer ditetapkan dengan biaya variabel
standar $ 7,25 per rak roti. Tidak ada insentif positif bagi divisi untuk memproduksi dan
mentransfer roti ke Divisi Gulf. Margin kontribusi Divisi Pemrosesan Makanan dari
transfer akan menjadi nol (harga transfer $ 7,25 dikurangi biaya variabel $ 7,25 sama
dengan nol). Beberapa perusahaan menghindari masalah ini dengan menetapkan harga
transfer pada biaya variabel standar ditambah markup untuk memungkinkan divisi
produksi margin kontribusi positif.
 43

Full Cost
Alternatifnya adalah dengan menetapkan harga transfer sama dengan biaya penuh dari
produk atau layanan yang ditransfer. Biaya penuh (atau penyerapan) sama dengan biaya
variabel produk ditambah porsi overhead tetap yang dialokasikan. Misalkan toko roti
Orlando Divisi Pengolahan Makanan telah menganggarkan biaya tetap tahunan tetap
sebesar $ 500.000 dan produksi tahunan yang dianggarkan sebesar 200.000 rak roti. Biaya
penuh dari produk roti dihitung sebagai berikut:

Di bawah pendekatan ini, harga transfer ditetapkan pada $ 9,75 per rak roti.

Dysfunctional Decision-Making Behavior

Mendasarkan harga transfer pada biaya penuh memerlukan risiko serius menyebabkan
perilaku pengambilan keputusan yang disfungsional. Harga transfer berbasis biaya
mengarahkan divisi pembelian untuk melihat biaya yang ditetapkan untuk perusahaan
secara keseluruhan sebagai biaya variabel untuk divisi pembelian. Ini dapat menyebabkan
pengambilan keputusan yang salah. Sebagai ilustrasi, misalkan Divisi Pemrosesan
Makanan memiliki kapasitas berlebih, dan harga transfer roti sama dengan biaya penuh $
9,75 per rak. Apa yang akan terjadi jika Divisi Teluk menerima penawaran khusus yang
dibahas sebelumnya, di mana ia dapat menjual roti ke organisasi lokal dengan harga khusus
$ 9,60 per rak? Manajer Divisi Teluk akan menolak pesanan khusus, karena jika tidak,
divisinya akan merugi $ .15 per rak.

Apa yang menjadi kepentingan terbaik perusahaan secara keseluruhan? Pusat Makanan
Suncoast akan memberikan kontribusi positif sebesar $ 2,35 per rak pada roti yang dijual
dalam pesanan khusus.
 44

Apa yang terjadi di sini? Menetapkan harga transfer sama dengan biaya penuh $ 9,75 telah
mengubah biaya yang ditetapkan di Divisi Pemrosesan Makanan, dan karenanya ditetapkan
untuk perusahaan secara keseluruhan, menjadi biaya variabel dari sudut pandang manajer
Divisi Teluk. Manajer akan cenderung menolak penawaran khusus, meskipun
menerimanya akan menguntungkan perusahaan secara keseluruhan. Meskipun praktiknya
biasa, harga transfer tidak boleh didasarkan pada biaya penuh. Risikonya terlalu besar
sehingga perilaku biaya di divisi produksi akan dikaburkan. Ini semua dapat dengan mudah
menghasilkan keputusan yang buruk di divisi pembelian.

DAFTAR PUSTAKA

Hilton, R.W., Platt, D.E. 2014. Managerial Accounting: Creating Value In A Dynamic
Business Environment, Tenth Edition. New York: McGraw-Hill.

Zimmerman, J.L. 2011. Accounting For Decision Making And Control, Seventh Edition.
New York: McGraw-Hill.